Université Hassan II

Ecole Nationale de Commerce & de Gestion

1er Complément de cours TVA (S5)

Pr Mohammed IBRAHIMI

La TVA a été instituée par la loi n° 30-85 du 20 décembre 1985, pour se substituer à la Taxe
sur les Produits et les Services (TPS). Elle est désormais régie par le Code Général des
Impôts introduit par la loi de finances de l’année 2007.
Comme son nom l’indique, la TVA est une taxe dont l’assiette est constituée par la « valeur
ajoutée » tout au long du circuit économique de production-distribution d’un produit ; et avec
l’effet de la refacturation, le consommateur final constituera le point de chute de la charge
fiscale globale générée par l’application de la TVA.
Néanmoins, certains secteurs économiques échappent à la taxation, notamment le secteur
agricole, les activités à caractère civil (telles la vente de terrains ou la location de locaux
nus), la distribution au détail et certaines activités ou produits, exemptés expressément par la
loi.

Les opérations obligatoirement imposables à la T.V.A. (CGI-art. 89) :

• Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon;
• Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants
importateurs ;
• Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants dont le chiffre d’affaires réalisés au cours de l’année précédente est
égal ou supérieur à 2.000.000 DH ;
• Les livraisons visées ci-dessus faites à eux mêmes par les assujettis, à l’exclusion de
celles portant sur les matières et produits consommables utilisés dans une opération
passible de la taxe ou exonérée en vertu des dispositions de l’article 92 du CGI;
• Les opérations d’échanges et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de
fonds de commerce, effectuées par les assujettis ;
• Les travaux immobiliers, les opérations de lotissements et de promotion immobilière ;
• Les livraisons à soi-même d’opérations immobilières, de lotissement,... ;
• Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer
sur place ;
• Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
• Les opérations de banque, de crédit et de change ;
• Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments
incorporels du fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions
d’exploitation de brevets, de droits ou de marque et d’une manière générale toute
prestation de services.

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Les opérations imposables par option (CGI - art. 90) :
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
principalement :
• les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les biens ou
services, pour leur chiffre d’affaires à l’exportation.
Intérêt : l’option leur permet, soit de s’approvisionner en exonération de la TVA, soit
d’obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé les achats de biens et services ouvrant
droit à déduction.
• Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires
qui réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à 500.000,00 DH (industrie
principalement manuelle, exploitant de taxis).
• Les revendeurs en l’état de produits non exonérés (c.a.d les produits autres que ceux
prévus par l’article 7- I à savoir le pain, le lait, le sucre, le sel de cuisine …..
Intérêt : déduire la TVA ayant grevé les achats de biens et services ouvrant droit à
déduction et transmettre au client la taxe collectée en la mentionnant sur la facture.

Opérations exonérées avec droit à déduction (art. 92)

Certaines opérations sont exonérées de la T.V.A. tout en gardant à l’entreprise qui les réalise
le droit de récupérer la TVA ayant grevé les achats effectués en amont.
Cette catégorie comprend principalement les opérations portant sur :
• L’exportation de biens et services ;
• La vente de biens d’investissement à inscrire en immobilisation, acquis par les
assujettis. (procédure fixée par voie réglementaire).
• Les opérations de construction de logements sociaux et de cités, résidences et campus
universitaires (sous conditions).

Les opérations exonérées sans droit à déduction (art. 91)

Ici, l’entreprise qui réalise ces opérations n’a pas le droit de récupérer la TVA supportée en
amont. Il s’agit essentiellement :
• des opérations portant su la vente des produits de première nécessité (pain, farine,
sucre, lait, viande, huile d’olive…),
• des opérations d’imprimerie (journaux, publications, papier de journaux et de
publications…),
• des films cinématographiques, documentaires ou éducatifs ….
• des ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et prestataires dont le
chiffre d’affaires ne dépasse pas 500.000 DH/an.
• des livraisons à soi-même de constructions à usage d’habitation principal, et dont la
superficie ne dépasse pas 300 m².