Вы находитесь на странице: 1из 82

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Ж. БАЛАСАГЫНА

Факультет государственного и муниципального


управления
Кафедра государственного регулирования экономики

ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: Налоговая система Кыргызской Республики: состояние,
направления реализации

Выполнил: Зикирбаев Нурсейит Кабылбекович


студент 4 курса очного отделения
направления ГМУ
____________________
«____»__________2020г.

Научный руководитель: к.э.н. ст.преп. Кадыр уулу А.


_____________________

«____»__________2020г.

Бишкек – 2020 г.
СОДЕРЖАНИЕ
1
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ


СИСТЕМЫ
1.1. Сущность, функции и классификация налогов............................................6
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике.................................14
1.3. Социально-экономическое значение практики налогообложения
зарубежных стран..................................................................................................22

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ


СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
2.1. Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики....29
2.2. Основные направления и механизм реализации налогово-бюджетной
политики Кыргызской Республики......................................................................37
2.3. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет Кыргызской
Республики ............................................................................................................45

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ


НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
3.1. Основные проблемы налоговой системы Кыргызской Республики.........58
3.2. Перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики......66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................76

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ......................................80

ВВЕДЕНИЕ

2
Налоги во все времена представляли из себя одну из важнейших
категорий государственных финансов и один из главнейших элементов
издержек и неудобств для предпринимателей. Сущность налогов заключается
в отношениях безвозмездного присвоения. Государство осуществляет
обязательные сборы с юридических и физических лиц. Экономическое
содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и
юридических лиц и государства по поводу формирования государственных
финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура
и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.
Таким образом, среди экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится
налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая
система, являются мощным инструментом управления экономикой в
условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических
методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных
интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно - правовой формы предприятия.
Налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий, равно как и острой критики.
Особое место в регулировании экономики любого государства занимает
налоговая политика. Посредством налоговой политики государства возможно
воздействовать на развитие таких макроэкономических процессов, как
экономический подъем страны, укрепление социальной сферы, ускорение
3
темпов научно-технического прогресса, коренное переоснащение
материально-технической базы производства, развитие инновационных
процессов, снижение уровня безработицы и увеличение занятости и т.д.
Одна из самых острых проблем экономики Кыргызской Республики -
нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения
данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых
мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство
государства в рыночную экономику в соответствии с принятой
правительством концепцией экономического роста.
Актуальность темы. Налоговая система Кыргызской Республики, как
и любого государства, является основой экономики. Значение налоговой
системы резко возрастает в условиях рыночных отношений, от того
насколько построена система налогообложения, зависит функционирование
всего народного хозяйства. Налоговая система приобретает роль регулятора
рыночной экономики, она способствует развитию приоритетных отраслей
народного хозяйства и ликвидации неэффективных производств. Изучение
современного состояния налоговой системы и ее роль в социально-
экономическом развитии Кыргызской Республики обусловило выбор данной
темы дипломной работы.
Целью квалификационной работы является анализ социально-
экономических приоритетов налоговой системы Кыргызской Республики.
Исходя из цели исследования, необходимо решить ряд задач:
 рассмотреть сущность, функции и классификацию налогов;
 рассмотреть опыт развития налоговых систем зарубежных стран;
 провести анализ поступлений по основным видам налогов в
государственный бюджет Кыргызской Республики за 2016-2018 гг.;
 выявить проблемы налоговой системы Кыргызской Республики и
разработать рекомендации по ее совершенствованию.
Степень изученности темы. В своем исследовании, опирался на
теоретический анализ и научные достижения таких видных российских и
4
зарубежных как; Адаменкова С. И., Майбуров И.А., Карпов В.В., Мамедов
О.Ю., Пансков В.Г. Отдельные аспекты проблемы международной торговли
отражены в трудах, кыргызских ученных и практиков Мусакожоев Ш.М.,
Мейманов К.М. , Асанбеков Т.А. а также информационной базой работы
явились отчетность Государственной налоговой службы при Правительстве
Кыргызской Республики, публикации Национального Статистического
Комитета Кыргызской Республики, Финансово-экономический бюллетень
Министерства Финансов Кыргызской Республики, Налоговый Кодекс
Кыргызской Республики, также были использованы информационные
материалы из журналов, публикаций, отчетов и интернет источников.
Предметом исследования являются налоги и налоговые отношения в
современной экономике.
Объектом исследования является современное состояние налоговой
системы Кыргызской Республики.
Структура работы. Квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении рассматривается актуальность темы квалификационной
работы, ставятся цель и задачи, дается краткая структура работы.
Первая глава квалификационной работы содержит теоретические
вопросы исследования налоговой системы государства, раскрывается ее роль
в развитии экономики, также рассматриваются налоговые системы
зарубежных стран мира.
Вторая глава работы посвящена анализу современного состояния
налоговой системы Кыргызской Республики, где проводится анализ
налоговых поступлений в государственный бюджет за последние годы.
Третья глава работы содержит основные рекомендации по
совершенствованию налоговой системы Кыргызской Республики.
В заключении приводятся выводы по итогам проделанной работы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
5
1.1. Сущность, функции и классификация налогов
Налоги известны людям давно – еще с глубокой древности, когда
они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано
с необходимостью содержания государства.
Налоги - это экономическая база содержания государственного
аппарата, армии, непроизводственной сферы. Первоначально роль налогов
сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем,
с усложнением экономической деятельности и возникновением
необходимости государственного регулирования, у государства появляются
специфические экономические функции1.
Можно отметить, что предпосылкой для возникновения налогов стало
формирование государства и товарное производство с рыночными
отношениями. Сегодня налоги являются мощным инструментом
поддержания дееспособности государства и воздействия на экономическую
жизнь страны путем усиления накопления капитала, протекционизма
национальной экономики, регулирования процесса общественного
воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества.
В целом, можно отметить, что налоги - это обязательные платежи в
государственный бюджет от доходов, которые получают предприятия,
организации, предприниматели и граждане. В эти платежи также входят
сборы, госпошлина. Право введения и отмены налогов на территории
республики, в том числе предоставления льгот по налогам, принадлежит
высшему законодательному органу страны. Маневрируя налоговыми
ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя
одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем.

1
Грязнова А.Г., Гумная Н.Н. Макроэкономика. Теория и российская практика. – М.:
КНОРУС, 2011. – 688 с.
6
Рассмотрим основные признаки налогов.
Первый сущностный признак налога — императивность (предписание
налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности
налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются
соответствующие санкции. В этой связи вспомним об известном
высказывании знаменитого американского просветителя и государственного
деятеля Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным,
за исключением смерти и налогов»2.
Второй признак — смена собственника. В частности, через налоги доля
частной собственности (в денежной форме) становится государственной или
муниципальной, образуя бюджетный фонд.
Третий признак налогов — безвозвратность (налоговые платежи
обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и
безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких
материальных, хозяйственных или иных прав).
Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими
функциях. Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют
использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов
государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в
интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического
развития и решения социальных проблем страны.
Основные функции налогов3:
 Фискальная;
 Регулирующая;
 Распределительная;
 Контролирующая.
Фискальная или бюджетная функция первична в историческом и
содержательном аспектах. После возникновения государства потребовались

2
Карпов В.В. «Все налоги», М.: Изд. «Экономика и финансы», 2013г.
3
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА- М, 2011. – 509 с.
7
средства для выполнения им тех или иных функций. Содержательная же
функция – это необходимость обеспечения возможности экономического
существования государства4.
Таким образом, суть фискальной функции заключается в
финансировании государственных расходов, в формировании финансовых
ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций.
Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для
содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы
нематериального производства, не имеющей собственных источников
доходов. Формирование доходов государственного бюджета на основе
стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство
в крупнейшего экономического субъекта.
Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная
функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и
физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных,
социальных, научно-технических, экономических программ. Это может быть
связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры,
фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости
капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально
ориентированной рыночной экономики. Значительная часть бюджетных
средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное
освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему
воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе
нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое
регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на
вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с
концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система

4
Перов А.В., Толкушкин А.В. П27 Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е
изд., М.: Юрайт-Издат, 2012. — 720 с.
8
налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти
воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в
экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения
отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных
вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления
народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи
налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности
(повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных
отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность
предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение,
регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых
льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям
стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на
сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.
Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой
стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли,
идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс.
А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную
деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных
проблем. Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая
направленность функции, которая реализуется через систему льгот,
исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении
объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении
налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.
Распределительная (социальная) функция выражает социально-
экономическую сущность налога как особого инструмента
распределительных и перераспределительных отношений. Эта функция
обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за
пределами рыночного саморегулирования. Налоги позволяют
9
перераспределять общественный продукт между различными категориями
населения с целью снижения социального неравенства и поддержания
социальной стабильности в обществе5.
Контролирующая функция позволяет установить соотношение между
налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых
ресурсах, определить направления эффективного использования и
контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую
налоговую систему. Выполнение контролирующей функции
предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным
выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.
Финансовые органы на всех уровнях управления анализируют
поступление налогов, тенденции развития налогооблагаемой базы,
прогнозируют объемы платежей в бюджет. Неотъемлемой частью такого
анализа и прогнозирования является корректировка законодательства,
регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой.
Своевременно внесенные предложения способствуют устранению
негативных явлений в экономике и увеличению доходной части бюджета.
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в
бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную
возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же
время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение
развития и роста доходности производства, позволяет государству получить
больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его
кругооборота. Если при выполнении фискальной функции они оказывают
влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и
наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства,
и на стадии потребления. Налоговое регулирование затрагивает и
социальную, и экологическую сферы.

5
Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и
дополненное - М.: ЮНИТИ-2012.
10
Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы
экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются.
Существует несколько классификаций видов налогов6:
1. Виды налогов по объекту:
 прямые;
 косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и
юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог
на прибыль, подоходный налог, налог на имущество. Косвенными налогами
облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных
налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС),
акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.
Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого
налогообложения таково: фискальную функцию выполняют
преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в
основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция —
это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая
функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов
воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня
платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых
налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах.
Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс
корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение
рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на
уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут
содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит
соотношение издержек производства и цены товаров.
2. Виды налогов по субъекту:
6
Яллай В.А. Макроэкономика. Псков, ПГПИ, 2013. – 104 с.
11
 центральные;
 местные.
3. Виды налогов по принципу целевого использования:
 маркированные;
 немаркированные.
Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением
расходования средств. Если налог имеет целевой характер и
соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради
которой он введен не используются, то такой налог называется
маркированным. Примерами маркированных налогов могут быть платежи в
пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в
дорожный фонд и др. Все прочие налоги считаются немаркированными.
4. Виды налогов по характеру налогообложения:
 пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога
с ростом дохода);
 прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода
увеличивается);
 регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).
Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем
больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать
государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается
прогрессивная шкала.
Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более
бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том
случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара.
Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей
доход меньше.
5. Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

12
 налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг):
 земельный налог;
 налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев
транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;
 налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации
продукции (работ, услуг):
 НДС;
 акцизы;
 экспортные тарифы;
 налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:
 налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;
 целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку
территории;
 налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной
сферы;
 сбор на нужды образовательных учреждений;
 сборы за парковку автомобилей;
 налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся
в распоряжении предприятий.
В целом, можно сделать вывод, что налоги являются механизмом и
регулятором формирования реального сектора экономики.
Налоги играют колоссальную роль в бизнесе, и все предприниматель-
ские решения - от того, какую компанию создать и каким бизнесом
заниматься, до капитального инвестирования на многолетний период -
учитывают это. Налоги используются для регулирования поведения
экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя
(повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике
13
Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных
налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и
использования налогов, а также налоговых органов. Значение и структура
этой системы определяются социально-экономическим строением общества
и государства7.
Построение налоговой системы определяется уровнем экономического
развития страны, государственной политикой, проводимой на различных
этапах.

Рис. 1.1.Классификация налоговых систем8


Налоговая система считается достаточно эффективной при выполнении
двух условий9:

7
Перов А.В., Толкушкин А.В. П27 Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е
изд., М.: Юрайт-Издат, 2012. — 720 с.
8
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2012
9
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по
направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.:
ИНФРА-М, 2009.
14
1.если она обеспечивает налоговые доходы в объемах, достаточных для
выполнения государством своих функций;
2.если она способствует созданию финансовых условий для
возобновления воспроизводственных процессов.
Можно выделить две группы показателей эффективности налоговой
системы.
Первая группа — общие научно-обоснованные показатели:
 доля налогов и других обязательных платежей в ВВП;
 доля налоговых поступлений в доходах бюджета;
 доля косвенных налогов в налоговых поступлениях бюджета;
 доля налогов от внешней торговли в налоговых доходах бюджета;
 уровень собираемости основных налогов;
 структура налоговых доходов бюджета.
Эти показатели в совокупности дают некоторое представление в целом
об эффективности налоговой системы страны.
Вторая группа — специальные частные показатели:
 удельный вес налогов в объеме ВВП региона;
 коэффициент соотношения косвенных и прямых налогов;
 соотношение налогов, собранных с физических и юридических лиц;
 устойчивость налогового законодательства;
 роль отдельных налогов в формировании доходов бюджета;
 уровень дифференциации ставок налогов;
 уровень и размеры налоговых льгот;
 уровень сложности расчетов налоговых баз;
 налоговые правонарушения и налоговые санкции.
Налоговая система включает в себя, кроме собственно налогов, сборов
и платежей, целый комплекс отношений, которые непосредственно
связанные с налогообложением. Основой налоговой системы считается
Налоговый кодекс, а также законы, что касаются налогов и сборов.
15
В Налоговом кодексе зафиксированы основы налогообложения:
 виды обязательных платежей;
 возникновение, изменение, прекращение и порядок исполнения прав
и обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов;
 ключевые принципы введения и прекращения региональных и
местных налогов;
 обязанности и права участников правоотношений (плательщиков
сборов, налогоплательщиков, налоговых агентов, таможенных органов);
 методы и формы налогового контроля;
 нарушения законодательства и виды ответственности;
 порядок обжалования действий и актов налоговых органов.
Можно выделить следующие критерии качества налоговой
системы10:
 сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий
качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством
налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной
системы страны, необходимых для финансирования расходов государства по
осуществлению им своих функций;
 эффективность и рост производства. Проводимая налоговая
политика должна содействовать устойчивому развитию экономики,
приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
 стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна
обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с
целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта
инфляционного ожидания;
 эффективность социальной политики, обеспечиваемая при
соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения
граждан;

10
Булатов А.С. Экономика. – М.: Экономистъ, 2010. – 831 с.
16
 полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена
за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих
уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения,
применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические и организационные принципы (см.
рис. 1.2.)11.

СИСТЕМА ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организационные
Экономические Юридические

Принцип нейтральности
(равного налогового бремени)
Принцип хозяйственной Принцип установления налогов Принцип единства
независимости законами налоговой системы
Принцип Принцип приоритета налогового Принцип подвижности
справедливости закона над неналоговым налогообложения
Принцип соразмерности Принцип отрицания обратной Принцип стабильности
силы налогового закона налоговой системы
Принцип учета Принцип наличия в законе Принцип
интересов существенных элементов налога множественности
налогов
Принцип Принцип сочетания интересов Принцип
экономичности государства и субъектов исчерпывающего
налоговых отношений перечня налогов

Рис.1.2. Принципы налогообложения


Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом.
В его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»
приведены пять принципов налогообложения: 1) хозяйственная
независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобство;
5) экономия.

11
Мамедов О.Ю. Основы теории современной экономики –Ростов н/Д: Феникс, 2008
17
В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут
быть кратко охарактеризованы следующим образом.
Принцип справедливости. При всей важности каждого из
экономических принципов главным из них является именно этот принцип,
однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что
справедливость – категория прежде всего социальная, нравственно-
этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием
весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко
неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные
понятия экономической и налоговой справедливости.
Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность
интересов налогоплательщика и государственного бюджета.
Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается
через призму двух принципов А.Смита, а именно: принципа определенности
(сумма, способ и время платежа должны быть точно известны
налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и
таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика). Проявлением этого принципа является также простота
исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А.
Смита, согласно которому расходы по сбору и обслуживанию налогов
должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход
государства в виде того или иного налога.
Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные
принципы налогового права.
Организационные принципы налогообложения – положения, на
которых базируется построение налоговой системы и осуществляется
взаимодействие ее структурных элементов.

18
Таким образом, принципы построения налоговой системы в своей
совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения
налоговыми системами своих функций.
По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам,
фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере
действия, льготам можно выделить две главные общие черты:
 Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов
экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности
налогообложения.
 Постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов
государства.
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что
можно сказать с уверенностью: без хорошо налаженной, четко действующей
налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного
производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Нормально функционирующая система налогов является одним из
средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного
дохода означает признание его легальности, законности, в то время как
наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности
преследуется государством.
Повышение роли налогов в стране, превращение их в основной
способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в
государственный и местные бюджеты свидетельство роста финансовой
культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности
населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма
участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде
всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс
интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.
Налоги органически вписываются в формируемую в стране систему
экономических отношений, основанную на действии, прежде всего закона
19
стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания
интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.
Государственное налоговое регулирование возможно на двух уровнях.
Верхний – это сравнительное регулирование, реализуемое за счет разницы
налогов в научно – технической сфере и других альтернативных для
вложения средств. Введение равных ставок на долгосрочный и
краткосрочный кредит, разных обязательных резервов для банков по этим
видам кредитов, регулирование курса валюты, соотношение темпов
инфляции и ставок на долгосрочный кредит, соотношение импортных
пошлин на оборудование и товары потребления оказываются регуляторами
для потоков, вкладываемых капиталов. Банк или частичный инвестор не
отдаст свои капиталы в развитие предприятия, если это менее выгодно или
более рискованно, чем вложения в другие сферы деятельности общества12.
Налоговое регулирование – это меры косвенного воздействия на
экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида
налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или
повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так,
снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение
налогов – сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.
Система налогообложения через государственные органы решает две
задачи: с одной стороны, налоги – средства, изымаемые из индивидуальной
собственности для реализации общественных мероприятий, а с другой – это
перераспределение индивидуальных доходов13.
Мировой практикой также доказано, что налоговая система, выступая
наиболее активным регулятором экономики в руках государства, должна
базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев
общества - предпринимателей, госслужащих, учащихся, пансионеров и
других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая
12
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА- М, 2011. – 509 с.
13
Перов А.В., Толкушкин А.В. П27 Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е
изд., М.: Юрайт-Издат, 2012. — 720 с.
20
социальная функция имеет большое значение для обеспечения социального
равновесия в обществе. Налоговая система должна отражать интересы, как
предпринимателей, так и государства. Тем более, что с точки зрения
перспективного рассмотрения эти интересы в основном совпадают - это
экономический рост, обеспечение конкурентоспособности производства,
ориентация на его инновационное содержание, обеспечивающее сокращение
издержек производства и обращения товаров и т.д.
Механизм налогообложения призван обеспечивать оптимальное
соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в
определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа
развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое
воздействие государства на распределение капиталов между различными
сферами и видами деятельности и выражаться, прежде всего, в создании
оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям
рыночного спроса14.
В целом, можно сделать вывод, что необходимость налоговой системы
вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности
эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития
налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой
системы страны характеризуют уровень ее государственного и
экономического развития.

1.3. Социально-экономическое значение практики налогообложения


зарубежных стран
Налоговая система в разных странах мира имеет свои особенности и
отличительные черты.

14
Черник Д. Г., Майбурова И. А. Налоги: учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 479 с.

21
Так, налоговая система США исходит в основе своего построения из
общего экономического принципа либерализации, сущность которого
заключается в максимально возможном использовании объективно
действующих рыночных регуляторов экономического развития. С
организационной точки зрения данная система налогообложения является
трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные
налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных
территориальных образований).
С точки зрения использования экономического (стимулирующего)
потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США
реализуется через следующие главные элементы15:
 применение норм ускоренной амортизации основных фондов
предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно
снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой
форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования
инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;
 масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного
освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов
налогообложения;
 специальные налоговые скидки за использование альтернативных
видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов
экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих
видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.
Несмотря на законодательно установленные широкие права
территорий, региональный потенциал в налогообложении США не
используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых
поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть

15
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.: 2010 г.

22
перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с
объективными негативными последствиями.
Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция
увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких
сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана
общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90%
расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов
региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального
бюджета.
Конкурентный потенциал системы налогообложения США
задействован в весьма значительной степени через два основных
инструмента16:
 прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое
предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте
налогооблагаемой базы;
 использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок
налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль
хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.
Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе
США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит
налогообложение физических лиц (населения).
При этом основными видами налогов являются:
 подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов
федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;
 отчисления в фонды социального страхования, которые в равных
долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и

16
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по
направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.:
ИНФРА-М, 2009.

23
рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального
бюджета).
Налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в
рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:
 налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального
бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);
 налог на доходы от продаж и капитальных активов;
 налог штатов на деловую активность, определяемую размерами
капитала и оборотом.
Последние два налога не имеют существенного финансового значения,
а несут регулирующую нагрузку.
Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой
системе носит в основном региональный характер, причем объектом
налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество
населения для целей собственного потребления налогом не облагается.
Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в
отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
Важной характерной чертой системы налогообложения США является
незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными
акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и
услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.
Налоговая система Германии существенно отличается от американской
системы, которая определяется традиционной ориентацией на масштабное
государственное регулирование.
Экономическая (стимулирующая) функция данной системы
налогообложения проявляется следующим образом.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии
предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации
льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов,
которая выделяется на формирование резервов, основным назначением
24
которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих
субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и
рассматриваются как источники инвестиций не только для данного
предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через
финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.
Региональный потенциал данной налоговой системы также проявляется
более значимо, чем в США, так как включает следующие механизмы17:
 избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций,
например в экономику восточных земель;
 субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот,
предоставляемых региональным бюджетам;
 горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее
прямое без задействования федерального центра перераспределение
налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу
более слабых.
Конкурентный потенциал налоговой системы Германии следует
оценить как более высокий, чем американский, поскольку он включает такие
принципиальные составляющие, как:
 прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов,
причем более строгое, чем в США;
 жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
 систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую
конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для
формирования условий конкурентного равенства.
Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30%
налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер.
Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц.
Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но

17
Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и
дополненное - М.: ЮНИТИ-2012.
25
количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из
налогооблагаемой базы меньше.
Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные
отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина
общего объема).
Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие
основные виды налогов18:
 налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка
которого составляет 50%;
 социальные выплаты, которые наниматель производит работающим
гражданам;
 промысловый налог, которым облагаются определенные виды
деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого
являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия
(распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости
основных фондов).
В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно
15% налоговых бюджетных поступлений.
Налогообложение собственности (имущества) в Германии
характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения
(около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих
субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного
промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный
налог (1,2% кадастровой стоимости участка).
В отличие от США значительную роль в налоговой системе Германии
играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС,
являющийся главным источником доходов федерального бюджета,

18
Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в финансово-экономических
расчетах, ценообразовании (теория, практика). – 3-е изд., доп и перераб. Мн.; Элайда,
2011. – 568с.
26
обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему
понижения ставок, освобождений и других льгот.
Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и
услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что
в отличие от США, они являются федеральными не только с точки зрения их
утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом
уровне.
Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации
экономической (регулирующей) функции точное отражение ее
государственного устройства и основана не столько на использовании
механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном
перераспределении фискальных ресурсов.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции
предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования
инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой
прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50%
прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его
достаточно высоко19.
Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение
фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых
характеристиках.
Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около
18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью
является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный
гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности
социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от
профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в
финансово-кредитных структурах.

19
Грязнова А.Г., Гумная Н.Н. Макроэкономика. Теория и российская практика. – М.:
КНОРУС, 2011. – 688 с.
27
Налогообложение собственности (имущества) во Франции также
ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на
имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале
(до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на
автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья,
и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10%
налоговых доходов государства. Главным источником государственных
доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более
40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное
обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых
ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а
также ряд налоговых освобождений.
Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и
трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного
налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях.
Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы
на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов
налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные
бюджеты.
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях
Кыргызской Республики, если его не слепо копировать, а перенимать
лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики. В связи с этим
важно изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию
видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот,
совершенствование налогооблагаемой базы.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1. Становление и развитие налоговой системы Кыргызской


Республики
28
Налоговая служба Кыргызской Республики, как самостоятельное
ведомство, была создана в 1990 году постановлением Правительства
Кыргызской Республики, что стало отправной точкой отсчета в истории
налоговой службы нашей страны20.
Кадровый состав налоговой службы и ее структурных подразделений
был сформирован из финансистов, которые уже имели опыт работы по
обеспечению поступлений платежей в бюджет и практику контрольной
деятельности. Они внесли весомый вклад в формирование базиса налоговой
службы, принципов отношений с налогоплательщиками и определения
социального статуса инспекторов.
До 1992 года отношения предприятий с бюджетом строились на основе
так называемых платежей из прибыли в бюджет. Нормативы платежей
включались в цену товаров и в принудительном централизованном порядке
изымались в бюджет. В чисто фискальных целях существовал налог с
оборота. Свободный остаток прибыли предприятий, как правило, изымался в
бюджет. Отношения населения с бюджетом строились через взимание
подоходного налога по четырем видам налогов. Существовал налог на
холостяков, одиноких и малосемейных граждан21.
В Кыргызской Республике за период 1991-1994 годов были введены
Законы, регулирующие основные налоги: "О налогах с предприятий,
объединений и организаций" от 17 декабря 1991 года № 661-ХII, "О налоге с
населения" от 20 марта 1993 г. № 125-VII, "Об иностранных инвестициях в
Кыргызской Республике" от 27 марта 2003 года N 66, а затем и другие
налоги, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате
сложилась громоздкая и неэффективная система, осложняемая частыми
изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы22.

20
Асанбеков Т.А. «Налоговый учет и аудит» Учебник. -Б.: 2004г.
21
Садыркулов М. Обзор налоговой политики проводимой в Кыргызской Республике//
Финансов - Налоговый вестник № 6 Бишкек 2004 г.
22
Экономика Кыргызстана: реалии перспективы/Зулпуев С., ст. «Бюджетно-налоговая
политика», Бишкек 2002 г.
29
В 1994 году налоговая служба была передана в подчинение
Министерства финансов - как Государственная налоговая инспекция при
Министерстве финансов Кыргызской Республики.
С 1 июля 1996 года вступил в действие Налоговый кодекс, в результате
которого были изменены законодательная и экономическая основы
налогообложения, а также организационная форма деятельности налоговой
службы.
В 2002 году был создан Комитет по доходам при Министерстве
финансов, куда вошли Государственная налоговая инспекция и
Государственная таможенная инспекция.
В 2005 году Государственная налоговая инспекция была переведена в
непосредственное подчинение Правительства Кыргызской Республики.
В 2007 году Государственная налоговая инспекция при Правительстве
Кыргызской Республики преобразована в Государственный комитет
Кыргызской Республики по налогам и сборам.
В 2009 году Государственный комитет Кыргызской Республики по
налогам и сборам был преобразован в Государственную налоговую службу
при Правительстве Кыргызской Республики.
Сегодня налоговая служба Кыргызской Республики решает самую
важную задачу – пополнение государственного бюджета, создавая условия
для справедливого налогообложения. Отрадно, что сбор налогов постоянно
растет. Если в 1990 году было собрано 11,3 млн. сомов, в 1995 году 2,4
миллиарда сомов, то в 2000 году 5,5 миллиардов сомов, в 2005 году 8,7
миллиардов сомов, в 2010 году собрано 24,2 миллиардов сомов, в конце 2012
года 35,1 миллиардов сомов, а в 2013 году 37,6 миллиардов сомов.
Сегодня перед налоговой службой поставлены важные задачи –
обеспечение роста поступления доходов в бюджет - с одной стороны, и
снижение налогового бремени - с другой. А это возможно только при
кардинальных изменениях в системе управления налоговой системы и новых
подходах к налоговому администрированию.
30
17 октября 2008 года была введена новая редакция Налогового кодекса
Кыргызской Республики за N 231. Согласно нового налогового кодекса,
количество налогов сокращено с 16 видов до 8. Ставка НДС снижена с 20 до
12 процентов. Ставки налога на прибыль и подоходного налога сохранены в
размере 10 процентов. Снижена ставка налога на нерезидентов с 30 до 10
процентов. Введены налог с продаж, налог на специальные средства, налог
на недра, налог на имущество. Введены специальные налоговые режимы как
«Налоговый контракт», «Свободные экономические зоны».
Следует особо отметить, что в новом Налоговом кодексе введен
и прописан принцип, согласно которому налоговые органы страны могут
осуществлять свои действия только в том случае, если эти действия
разрешены кодексом, а налогоплательщики, в свою очередь, могут
действовать во всех случаях, которые не запрещены данным Налоговым
кодексом. Также предусмотрена возможность для налогоплательщиков
предоставлять налоговые отчетности в электронной форме с использованием
сети Интернет без непосредственного контакта с представителями налоговых
органов.
В тоже время налоговые органы обязаны не только контролировать
исполнение налогового законодательства, но и оказывать содействие
налогоплательщикам в исполнении ими этих обязательств. Что касается
бланков налоговой отчетности, то они предоставляются налоговыми
органами бесплатно.
Помимо этого установлены сроки давности для налоговых целей
— начисление или пересмотр суммы налоговой задолженности
налогоплательщика может быть проведен в течение 6 лет после окончания
налогового периода. В тоже время возврат и зачет переплаченных сумм
налога может быть произведен в течение 6 лет после окончания налогового
периода.
Введена классификация налоговых проверок, которые делятся
на документальные проверки (плановые, внеплановые и перепроверки)
31
и камеральные проверки. А при планировании налоговых проверок
налоговые органы обязаны учитывать вероятность неуплаты налогов.
Поэтому в новом Налоговом кодексе предусмотрена методика анализа
оценки рисков неуплаты налогов, как основание для проверки, а также
определены механизмы и случаи начисления налоговых обязательств
налогоплательщика на основе косвенных и расчетных методов определения
налоговой базы.
С другой стороны, введены ограничения на проведение перепроверок
налогоплательщиков — перепроверка может быть проведена в случае
мотивированного заявления уполномоченного лица налогового органа,
с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее. При
этом перепроверка должна быть проведена уполномоченным лицом
налоговых органов, не участвовавшем в налоговой проверке, результаты
которой перепроверяются.
Также предусмотрен механизм помощи налогоплательщикам
по соблюдению требований налогового законодательства при заполнении
налоговой отчетности. В частности, он реализуется с помощью камеральных
проверок, которые направлены на выявление ошибок, допущенных
налогоплательщиками при составлении налоговых отчетов с целью
предупреждения доначисления штрафных санкций при проведении
налоговых проверок.
Помимо этого установлены общие принципы привлечения
к ответственности за совершение налогового правонарушения. Например,
никто не может быть привлечен дважды к ответственности за совершение
одного и того же налогового правонарушения.
В тоже время, вместо отчислений на воспроизводство и развитие
минерально-сырьевой базы, введен налог на недра (роялти и разовый платеж
— бонус). Кроме этого, заложены механизмы для реального введения налога
на недвижимое имущество — на основе натуральных показателей. При этом

32
предусмотрено освобождение от налога социально-уязвимых слоев
населения и вычеты на каждого налогоплательщика.
Введены стимулирующие меры для развития определенных отраслей
республики: для горнодобывающей промышленности предусмотрена
ускоренная амортизация основных средств, стабилизация режима
налогообложения; для отраслей переработки плодов, овощей и ягод
— освобождение от уплаты налога на прибыль части прибыли, направленной
на реинвестирование, а также освобождение от НДС; для отраслей
переработки сельскохозяйственной продукции — полное освобождение
от НДС в случае переработки собственной продукции, а также снижение
НДС на 35% в остальных случаях.
Таким образом, можно дать следующее определение налоговой системе
КР – это совокупность мер государства по обеспечению сбора средств,
поступающих в государственный бюджет.
Современная налоговая система Кыргызской Республики состоит из
нормативно-правовой базы, налоговых органов, осуществляющих
администрирование и совокупности налогов, взимаемых на территории КР.
Далее представляется необходимым рассмотреть каждый из
обозначенных элементов налоговой системы Кыргызской Республики.
Налоговое законодательство Кыргызской Республики - это система
нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения.
Налоговое законодательство Кыргызской Республики состоит из
следующих нормативных правовых актов23:
1) Налогового Кодекса КР;
2) нормативных правовых актов, принятых на основании НККР - акты
налогового законодательства Кыргызской Республики).
Налоговый Кодекс Кыргызской Республики - совокупность
юридических, правовых норм, устанавливающих виды налогов,
действующих в стране, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок
23
Налоговый кодекс КР от 25 февраля 2010 года N 35
33
взимания налогов24. Этим законодательным актом регулируются отношения,
связанные с возникновением, изменением, прекращением налоговых
обязательств, устанавливаются налоговые санкции.
НККР входит в компетенцию высших законодательных органов страны
- Жогорку Кенеша КР, но в определенных пределах нормы налогового
регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы, в лице
Правительства и министерства финансов КР.
Таблица 2.1.
Нормативно-правовые акты деятельности Государственной
налоговой службы КР25
№ Наименование Дата и регистрационный
номер
1 Конституция КР от 27 июня 2010 года
2 Налоговый кодекс КР от 25 февраля 2010 года N 35
3 Гражданский кодекс КР от 3 августа 2013 года N 186
4 Закон КР «О государственной налоговой службе» от 20 февраля 2013 года N 26)

5 Закон КР «О порядке рассмотрения обращений


от 3 мая 2011 года N 17
граждан»

6 Положение «О государственной налоговой службе» от 16 февраля 2012 года №100


7 Регламент работы налоговых органов по учету
бланков строгой отчетности счетов-фактур по от 30 января 2014 года № 17
налогу на добавленную стоимость
8 Положение «Об общественной приемной и
от 10 января 2014 г. № 6
телефоне доверия
9 Приказ «О мерах по обеспечению рассмотрения
от 19 февраля 2014 № 32
электронных обращений граждан»
10 другие приказы и указы органов ГНС КР

Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике


осуществляется налоговой службой КР, состоящей из Государственной
налоговой службы при Правительстве КР, государственных налоговых
служб по областям и городу Бишкеку, районам и городам. Правовой базой

24
Налоговый кодекс КР от 25 февраля 2010 года N 35
25
Нормативные правовые акты, регламентирующие деятельность органов налоговой
службы http://www.sti.gov.kg
34
деятельности Налоговой службы являются Конституция КР, налоговый и
гражданский кодексы, а также законы КР, которые не противоречат НККР.
Государственная налоговая служба при Правительстве КР является
центральным исполнительным органом государственной власти,
осуществляющим контрольные функции государственного управления за
соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики,
полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет, правильностью исчисления и уплаты страховых
взносов26.
Основными задачами ГНС КР являются:
 сбор в государственный бюджет налогов и других обязательных
платежей, осуществление контроля за правильностью начисления,
своевременностью и полнотой поступления налогов и других платежей,
осуществление проверок за правильностью исчисления и уплаты
юридическими и физическими лицами страховых взносов;
 обеспечение исполнения требований налогового законодательства и
иных законодательных актов КР, регулирующих вопросы налогов и др;
 участие в разработке и проведении единой государственной
налоговой политики совместно с Министерством экономики и
Министерством финансов;
 участие в разработке и исполнении доходной части государственного
бюджета по источникам доходов, администрируемых ГНС;
 участие в формировании прогноза доходной части бюджета страны и
др.
ГНС КР в соответствии с возложенными на него задачами:
 организует сбор, контроль за поступлением налогов и других
обязательных платежей, контроль за соблюдением налогового
законодательства Кыргызской Республики, осуществляет проверки

26
Положение «О государственной налоговой службе» от 16 февраля 2012 года №100
35
правильности исчисления и уплаты страховых взносов, организует, проводит
и контролирует работу в подведомственных организациях;
 вносит предложения по внесению изменений в доходную часть
республиканского бюджета по налогам;
 оказывает в пределах своей компетенции содействие в защите 
государственной, экономической безопасности Кыргызской Республики;
 анализирует налоговое законодательство государств-участников
СНГ и дальнего зарубежья;
 вносит в Правительство Кыргызской Республики проекты законов и
проекты иных нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к
компетенции ГНС и др;
В настоящее время в целях исключения коррупции в рядах налоговой
службы во многих управлениях Государственной налоговой службы
действует принцип «единого окна», при котором существенно сокращаются
контакты налогоплательщика с сотрудниками налоговой службы. Также
минимизируются прямые контакты путем предоставления налоговой
отчетности в электронном виде через Интернет.
Таким образом, налоговая служба является тем государственным
органом, который позволяет динамично развиваться стране и повышать
экономическое благосостояние народа Кыргызстана за счет поступающих
налогов в бюджет государства.

2.2. Основные направления и механизм реализации налогово-


бюджетной политики Кыргызской Республики
В современных условиях вопросы управления государственным
бюджетом имеют фундаментальное значение для экономики Кыргызстана.
Эффективное и ответственное управление бюджетом государства важно для
обеспечения финансовой устойчивости и безопасности государства,

36
предоставления населению достаточного объема общественных благ, а
значит, поддержания гарантированного качества жизни в стране, и для
достижения устойчивого экономического роста.
Бюджетное регулирование - это процесс распределения доходов и
перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях
выравнивания доходной базы местных бюджетов, осуществляемый с учетом
государственных минимальных социальных стандартов. Основой
бюджетного регулирования в Кыргызстане является закрепленное законом
распределение источников доходов между бюджетами разного уровня27.
Бюджетное регулирование - одна из важнейших хозяйственных
функций Правительства Кыргызстана. Его цель - поддержание стабильности
экономики, обеспечение ее сбалансированности, структурных сдвигов,
решение глобальных задач функционирования и развития общества.
Основные задачи налогово-бюджетной политики КР:
 достижение соответствия между доходами и расходами бюджетов
разных видов (сбалансирования);
 обеспечение равномерности в поступлении доходов для
предотвращения удержание в финансовых расходов;
 создание заинтересованности органов самоуправления в полной
мобилизации доходов на своей территории;
 обеспечение самостоятельного использования дополнительно
полученных средств в процессе выполнения местных бюджетов;
 перераспределение бюджетных ресурсов финансово «богатыми» и
«бедными» территориями;
 связь объемов полученной финансовой помощи;
 осуществления финансового выравнивания.
В ходе осуществленных бюджетных реформ в Кыргызстане
закладывались основы для эффективного управления бюджетом страны.
27
Реформирование финансового сектора Кыргызстана в условиях трансформации
экономики./Под ред. Бектеновой - Бишкек 2006 г.

37
Создана законодательно-нормативная база бюджетной сферы: приняты
основополагающие законы КР «Об основных принципах бюджетного права в
Кыргызской Республике», «Об основных положениях Казначейства
Кыргызской Республики», «О счетной палате», и др.
Реформировался бюджетный процесс и бюджетный календарь на
центральном уровне. Кардинальные изменения осуществлены в структуре
местных бюджетов и межбюджетных отношениях: принят и
совершенствуется Закон КР «О финансово-экономических основах МСУ»,
проводится методологическая работа по улучшению расчета грантов, др.
В результате реформ в бюджетной сфере Кыргызстана сформирована
база для28:
 обеспечения прозрачности бюджета и предоставления информации
по составлению и исполнению бюджета обществу,
 изменения качества формирования бюджета на основе
программного бюджета и перехода от финансирования расходов
государственных ведомств к финансированию их действующих и
принимаемых обязательств,
 понимания целевого исполнения бюджета как достижения
результатов государственными агентствами и создания предпосылок для
улучшения работы Счетной палаты и совершенствования системы
внутреннего аудита и контроля в ведомствах,
 планирования среднесрочного прогноза бюджета (для
гарантирования стратегической направленности расходов бюджета),
 перехода в государственном секторе от учета, основанного на
кассовом методе, к учету на основе метода начисления.
Согласно Закона КР «Об основных принципах бюджетного права в
Кыргызской Республике» доходы государственного бюджета образуются
преимущественно за счет поступлений прямых и косвенных налогов,
28
Садыркулов М. Обзор налоговой политики проводимой в Кыргызской Республике//
Финансов - Налоговый вестник № 6 Бишкек 2004 г.

38
неналоговых и других доходов, установленных Налоговым кодексом и
законами Кыргызской Республики29.
Доходы, поступившие в бюджет, используются для финансирования
расходов бюджета в соответствии с законом Кыргызской Республики о
республиканском бюджете и нормативными правовыми актами айылных и
городских кенешей о местном бюджете.
Налоговые доходы бюджета - налоги и сборы, перечень и ставки
которых определяются налоговым законодательством КР, а пропорции их
распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами
разных уровней бюджетной системы КР утверждаются законом о бюджете на
очередной финансовый год.
Неналоговые доходы - это поступления денежных средств в
республиканский и местные бюджеты Кыргызской Республики в виде
сборов, платежей и иных неналоговых доходов, предусмотренных
законодательством Кыргызской Республики, а также поступления денежных
средств за оказанные органами государственной власти и местного
самоуправления услуги и работы в соответствии с законодательством
Кыргызской Республики.
К общегосударственным налогам и другим доходам относятся:
1) подоходный налог;
2) налог с продаж;
3) налог на основе обязательного патента;
4) налог на основе добровольного патента;
5) упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
6) доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности;
7) доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности;
29
Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 17
февраля 2011 года N 1

39
8) доходы от платных услуг и работ, оказываемых государственными
органами и органами местного самоуправления, а также бюджетными
учреждениями, подведомственными органам исполнительной власти и
местного самоуправления, в соответствии с законодательством Кыргызской
Республики;
9) средства, полученные в результате применения мер материальной,
административной и уголовной ответственности, в частности: штрафы,
конфискация, компенсация;
9-1) поступления официальных трансфертов от международных
доноров;
10) другие общегосударственные налоги и доходы, устанавливаемые в
законодательном порядке.
Общегосударственные налоги и другие доходы могут поступать как в
республиканский, так и в местные бюджеты.
В местные бюджеты производятся отчисления от
общегосударственных налогов и других доходов по нормативам, а также от
сумм, поступивших от штрафов, пени и других санкций, налагаемых
налоговыми органами по данным видам налогов и других доходов.
Нормативы отчислений от общегосударственных налогов и других
доходов утверждаются Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.
Распределение поступлений от общегосударственных налогов и других
доходов между республиканским и местными бюджетами устанавливается
законом о республиканском бюджете.
Утвержденные нормативы отчислений от общегосударственных
налогов и других доходов Министерством финансов Кыргызской Республики
доводятся до органов местного самоуправления.
В бюджете на соответствующий год предусматриваются расходы на
мероприятия, намечаемые к осуществлению в этом же году.
При проведении в планируемом году мероприятий, требующих в
последующие годы значительных размеров бюджетных ассигнований,
40
министерствам, государственным комитетам, административным
ведомствам, государственным комиссиям и другим центральным органам
исполнительной власти предусматривается выделение указанных средств в
пределах финансовых возможностей государства.
При составлении республиканского и местных бюджетов принимаются
только те расходы, которые вытекают из выполнения функций и задач
государства и местного самоуправления. В этих целях проводится оценка
необходимости расходов, проверка наличия проектов и обоснованных
расчетов к сметам затрат.
Расходная часть бюджетов в исключительных случаях может
содержать субсидии юридическим лицам для обеспечения исполнения
функций и задач государства и местного самоуправления.
В расходной части бюджета отражаются также дотации и другие
средства, выделяемые Социальному фонду Кыргызской Республики.
Социальный фонд Кыргызской Республики, осуществляющий свою
деятельность вне бюджета, отчитывается перед Правительством Кыргызской
Республики за использование бюджетных ассигнований, получаемых из
бюджета.
Показатели расходов, отражаются в бюджете с выделением бюджета
текущих расходов и бюджета развития, а также основных видов и статей
расходов в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджета.
Расходы, связанные с погашением основной суммы кредитов,
полученных из внутренних и внешних источников на финансирование
дефицита бюджета, в расходной части бюджета не отражаются, а
указываются за его балансом в разделе "Источники покрытия дефицита
бюджета" со знаком минус.
В расходной части бюджета отражаются средства, выделяемые Фонду
медицинского страхования Кыргызской Республики на исполнение
Программы государственных гарантий. Фонд медицинского страхования
Кыргызской Республики осуществляет финансирование организаций
41
здравоохранения независимо от форм собственности из средств
государственного бюджета на договорной основе. Фонд медицинского
страхования Кыргызской Республики за использование бюджетных
ассигнований, получаемых из бюджета, отчитывается перед
Наблюдательным советом по реформе здравоохранения и обязательному
медицинскому страхованию.
В целях аккумулирования дополнительных финансовых ресурсов и их
рационального использования в неблагоприятные периоды для экономики
страны и бюджетной системы, а также для финансового обеспечения
социально значимых мероприятий формируется Резервный фонд Кыргызской
Республики. Порядок формирования и использования Резервного фонда
Кыргызской Республики определяется Президентом Кыргызской
Республики.
Межбюджетные отношения основаны на четком разграничении
функций и полномочий между государственными органами и органами
местного самоуправления, едином распределении доходов и расходов между
республиканским и местными бюджетами, единстве методологии
бюджетного регулирования.
Взаимоотношения между республиканским бюджетом и местными
бюджетами регулируются настоящим Законом, Законом Кыргызской
Республики "О финансово-экономических основах местного
самоуправления", другими нормативными правовыми актами Кыргызской
Республики.
Не допускается передача отдельных видов закрепленных источников
доходов из одного уровня бюджета в другой уровень бюджета.
Взаимоотношения между республиканским бюджетом и местными
бюджетами регулируются посредством установления нормативов отчисления
от общегосударственных налогов и других доходов и трансфертов.
Официальные трансферты — это безвозмездные, невозвратные,
необязательные поступления, имеющие нерегулярный, единовременный,
42
добровольный характер в виде субвенций, дарений, репараций и полученные
от других органов государственного управления (резидентов и нерезидентов)
или международных организаций.
В систему трансфертов включаются30:
 выравнивающие гранты;
 стимулирующие гранты;
 категориальные гранты;
 средства, передаваемые по взаимным расчетам из одного бюджета в
другой бюджет;
 бюджетные ссуды.
Категориальные гранты - трансферты, предоставляемые из
республиканского бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе для
финансирования определенных видов расходов местного бюджета,
гарантированных государством.
Категориальные гранты выделяются из республиканского бюджета
органам местного самоуправления на основе формулы, рассчитывающей
потребность в финансировании государственных программ на местном
уровне.
Выравнивающие гранты - трансферты, предоставляемые из
республиканского бюджета для обеспечения финансирования расходов
местных бюджетов в соответствии с минимальными государственными
социальными стандартами с целью поддержания стабильного социально-
экономического положения.
Категориальные и выравнивающие гранты рассчитываются и
распределяются на основе формулы, утвержденной Правительством
Кыргызской Республики, которая учитывает финансовый разрыв между
потенциалом доходов и потребностями местного бюджета на
финансирование расходов местного сообщества.

30
Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 17
февраля 2011 года N 1
43
Категориальные и выравнивающие гранты распределяются
Министерством финансов Кыргызской Республики местным бюджетам в
соответствии с установленными методами и формулой.
Долевые (стимулирующие) гранты - трансферты, предоставляемые из
республиканского бюджета органам местного самоуправления в целях
стимулирования эффективного расходования бюджетных средств, средств по
государственным приоритетным программам и проектам, увеличения
доходов местных бюджетов и более полной мобилизации местных
источников доходов. Долевые (стимулирующие) гранты предоставляются
органам местного самоуправления на конкурсной основе. Органы местного
самоуправления вправе подавать заявки на получение долевых
(стимулирующих) грантов в соответствии с условиями, утвержденными
Правительством Кыргызской Республики.
Размеры грантов и их перечень могут пересматриваться ежегодно в
законе о республиканском бюджете. Методы, формулы расчета и условия
предоставления грантов не подлежат изменению в течение трех лет.
Министерство финансов Кыргызской Республики осуществляет
контроль за правильностью распределения общегосударственных налогов,
неналоговых и других доходов между бюджетами, правильностью
исчисления и целевым использованием трансфертов31.

2.3. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет


Кыргызской Республики
Согласно закону КР «Об основных принципах бюджетного права в
Кыргызской Республике» от 17 февраля 2011 года N 1 бюджетная система
Кыргызской Республики - регламентируемая нормами права система
отношений по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению
республиканского и местных бюджетов, внебюджетных фондов, основанная
31
Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 17
февраля 2011 года N 1

44
на экономических отношениях и государственном устройстве Кыргызской
Республики32.
Государственный (консолидированный) бюджет Кыргызской
Республики сосредотачивает в себе часть валового внутреннего продукта
(ВВП) государства, является основным финансовым планом образования и
использования фонда его денежных средств и представляет собой сметы
доходов и расходов соответствующих органов государственной власти и
местного самоуправления.
Министерство финансов Кыргызской Республики ежегодно
рассчитывает укрупненные прогнозные показатели государственного
(консолидированного) бюджета Кыргызской Республики на очередной
бюджетный год и два последующих прогнозируемых года, а также
формирует государственный (консолидированный) бюджет и годовой отчет о
его исполнении путем суммирования утвержденных в установленном
порядке бюджетов, входящих в бюджетную систему Кыргызской
Республики, и годовых отчетов об их исполнении.
Бюджетное регулирование и прогнозирование является составной
частью регулирования экономики и прогнозирования социально-
экономического развития Кыргызской Республики.
Правительство Кыргызской Республики, органы местного
самоуправления проводят единую бюджетно-финансовую политику.
Кыргызская Республика в рамках межгосударственных соглашений и
международных договоров координирует бюджетно-финансовую политику
республики с другими государствами.
Социально-экономическая жизнь Кыргызской Республики в
последние годы была подвержена многим испытаниям и преодолениям
внешнего и внутреннего характера. Мировые, региональные,
внутристрановые экономические, политические кризисы явились негативным

32
Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 17
февраля 2011 года N 1
45
фоном для развития страны, но, несмотря на это, в стране наблюдалось
улучшение основных макроэкономических и финансовых показателей.
Складывавшаяся в 2016-2017 годах неоднозначная ситуация в
мировой экономике, на сырьевом и финансовом рынках, а также начавшееся
на фоне ухудшения внешнеэкономических условий замедление/снижение
экономического роста в странах-основных торговых партнерах, поставили
перед Правительством Кыргызской Республики и Национальным банком
Кыргызской Республики непростые задачи и стали определенным вызовом
для проведения экономической политики в целом.
Несмотря на складывающуюся тенденцию, проводимая согласованная
экономическая политика Правительства и Национального банка позволила в
2018 году обеспечить макроэкономическую и социальную стабильность в
стране. Основным результатом итогов за 2018 год стало сохранение
положительной динамики экономического роста33.
По оценке Национального статистического комитета Кыргызской
Республики, экономический рост в стране по итогам 2018 года составил 103,5
%, объем валового внутреннего продукта сложился в сумме 423,6 млрд.
сомов. Дефлятор ВВП сложился на уровне 102,2 %.
В 2015 году экономический рост обеспечен почти всеми секторами
экономики, кроме промышленности, положительный вклад которых
оценивается в сельском хозяйстве 0,9 процентных пункта, строительстве –
1,1 процентных пункта, сфере услуг – 1,7 процентных пункта.
Таблица 2.2.
Структура и темпы роста по секторам, формирующих ВВП34
2016 год 2017 год 2018 год
Показатели темп темп в%
млн. в% млн. млн. темп в%
роста, роста, к
сом к ВВП сом сом роста, % к ВВП
% % ВВП
ВВП 355294,8 110,9 100,0 400694,0 104,0 100,0 423635,5 103,5 100,0
Сельское
52007,6 102,7 14,64 58976,8 99,5 14,7 59395,6 106,2 14,0
хозяйство
Промышлен 65801,5 135,9 18,52 65938,4 98,4 16,5 64959,7 95,8 15,3
33
НСК КР. Социально-экономическое развитие Б.,2019 г.
34
Отчетность Министерства экономики КР за 2016-2018 гг.
46
ность
Строительст
22466,5 116,4 6,32 29780,3 127,1 7,4 35322,9 113,9 8,3
во
Сфера услуг 165603,7 104,8 46,61 190067,4 104,6 47,4 212901,9 103,7 50,3
Чистые
налоги на
49415,5 110,9 13,91 55931,1 104,6 14,0 51055,4 103,5 12,1
продукты и
импорт

Как видно из таблицы 2.2 наблюдается ежегодное увеличение


показателя ВВП, так если в 2016 году он составлял 355294,8 млн. сом, то к
концу 2018 года данный показатель составил 423635,5 млн. сом, прирост
составил 68340,7 млн. сом.
За 2018 год произведено валовой продукции сельского хозяйства,
лесного хозяйства и рыболовства всеми категориями хозяйств республики на
сумму 197,1 млрд. сомов. Темп роста к 2017 году составил 106,2 %, в том
числе в животноводстве – 102,5 % (93,6 млрд сомов), а в растениеводстве –
110,1 % (99,1 млн сомов).
Увеличение объемов валового выпуска сельскохозяйственной
продукции за 2018 год по сравнению с 2017 годом связано в основном за счет
значительного увеличения производства продукции растениеводства на 10,1
% (положительный вклад которого оценивается на уровне 5,1 п.п.).
Государственный бюджет является одним из основных инструментов
регулирования социально-экономических процессов страны с помощью
изменений государственных расходов, налогов для достижения изменения
реального объема производства и занятости, контроля над инфляцией и
ускорения экономического роста.
Таблица 2.3.
Структура доходов государственного бюджета (млн. сом)35
Темп роста
Показатели 2016 год 2017 год 2018 год 2018 г./2017 г.,
(%)
1. Налоговые
72 842,4 82 639,1 84 655,0 102,4
поступления, в т.ч.
ГНС при ПКР 35 884,0 40 048,6 52 623,8 131,4

35
Отчетность Министерства экономики КР за 2016-2018 гг.
47
ГТС при ПКР 36 958,4 42 586,1 32 031,3 75,2
2. Неналоговые
19 770,5 26 780,8 34 118,8 127,4
поступления
3. Полученные
официальные 9 189,3 9 959,1 8 905,1 89,4
трансферты
Всего: 101 802,0 119 378,7 127 679,0 107,0

Как видно из таблицы 2.3 общий объем доходов государственного


бюджета за 2018 год составил 127 679,0 млн сомов или 97,4 % от
установленного планового задания.
В сравнении с показателем 2017 года общие доходы бюджета возросли
на 7,0 %, или на 8 300,3 млн сомов, в основном в связи с ростом как
налоговых, так и неналоговых доходов.
Без учета грантов ПГИ и специальных средств план общих доходов
выполнен на 100,7 %. По сравнению с уровнем 2017 года объем общих
доходов без грантов ПГИ и спецсредств увеличился на 7 532,5 млн сомов,
или на 7,0 %.
Объем налоговых доходов за 2018год составил 84 655,0 млн сомов, или
98,6 % от плана. В сравнении с показателем 2017 года налоговые доходы
выросли на 2 015,9 млн сомов, или на 2,4 %.
Налоговые доходы Государственной таможенной службы при
Правительстве Кыргызской Республики за 2018 год составили 32 031,3 млн
сомов или 97,2 % от плана. По отношению к уровню 2017 года поступления
таможенных платежей и налогов снизились на 24,8 %, или на 10 554,9 млн
сомов.
Налоговые доходы Государственной налоговой службы при
Правительстве Кыргызской Республики составили 52 623,8 млн сомов,
плановый показатель выполнен на 99,5 %, темп роста к 2017 году составил
131,4 %. Без учета предприятий по разработке месторождений «Кумтор»
налоговые доходы ГНС при ПКР составили 46 750,0 млн сом или 98,7 % к
плану и выросли на 32,0 % по сравнению с 2017 годом.

48
Неналоговые поступления государственного бюджета за 2018 год
составили 34 118,8 млн сомов или 100,1 % от плана. В сравнении с 2017
годом сборы выросли на 27,4 %. Рост обусловлен в основном за счет
поступлений дивидендов, прибыли Национального банка Кыргызской
Республики и от оказания платных услуг.
Поступления официальных грантов в 2018 году составило 8 905,1 млн
сомов, плановый показатель выполнен на 79,8 %. По отношению к уровню
2017 года поступления грантов снизились на 1 054,0 млн сомов, в связи со
снижением поступлений грантов ПГИ.
Таблица 2.4.
Поступления налогов и платежей в государственный бюджет,
администрируемых органами ГНС ПКР за 2016-2018 гг. (млн. сом)36
Наименование 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Поступления налогов и платежей, в том числе: 37584,7 42169,9 60 930,6
- республиканский бюджет 26263,3 29417,4 47 334,7
- местный бюджет 11321,4 12752,6 13 595,9

Как видно из таблицы 2.4 за 2018 год Государственной налоговой


службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и
платежей в сумме 60 930,6 млн. сом при уточненном прогнозе 60 797,1
млн.сом, выполнение составило 100,2% или перевыполнено на 133,5
млн.сом, по сравнению с аналогичным периодом 2017 года поступления
налогов и платежей увеличились на 18 760,7 млн.сом или на 44,5%. Доля
доходов к ВВП составила 14,4% и по сравнению с аналогичным периодом
2017 года увеличилась на 3,9 процентных пункта.
Поступления налогов и платежей в государственный бюджет без учета
косвенных налогов по импорту составили 52 702,6 млн.сом при прогнозе
52619,2 млн.сом, выполнение составило 100,8%, по сравнению с
аналогичным периодом 2017 года поступления налогов и платежей
увеличились на 10532,7 млн.сом или на 125,0 процентов.

36
Отчетность ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2016-2018 гг.
49
В 2018 году поступления в республиканский бюджет составили 47
334,7 млн.сом при прогнозе 46 972,7 млн.сом, выполнение составило 100,8%
или перевыполнено на 362,0 млн.сом, по сравнению с аналогичным периодом
2017 года поступления увеличились на 17 917,3 млн.сом или на 60,9%.
В 2018 году поступления в местный бюджет составили 13 595,9
млн.сом при прогнозе 13 824,4 млн.сом, выполнение составило 98,3% или
недобор на 228,5 млн.сом, по сравнению с аналогичным периодом 2017 года
поступления налогов и платежей увеличились на 843,3 млн.сом или на 6,6%.
Выполнение прогнозных показателей не обеспечено территориальными
подразделениями: УГНС по Свердловскому району по г. Бишкек – 95,1%,
УГНС по Первомайскому району по г. Бишкек – 93,9%, УГНС по контролю
за крупными налогоплательщиками по г. Бишкек и Чуйской области – 98,4%,
УГНС по Жайылскому району – 80,3%, УГНС по Сокулукскому району –
86,1%.
Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета
составила 40 691,2 млн. сом, которая по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года увеличилась на 3895,7 млн.сом или на 10,6%.
Наиболее существенные налоговые отчисления произведены
предприятиями торговли – 14,0%, цветной металлургии – 20,0%, системы
связи – 10,0%, прочей деятельности – 6,0%, строительства – 5,0%,
профессиональной деятельности – 5,0%, прочей отрасли промышленности –
5,0%, финансовых услуг – 4,0%, алко.напитков – 3,0%, электроэнергетики –
3,0% (см. рис. 2.5).

50
2 2
3
14
4
3
предприятия торговли
3 цветная металлургия
система связи
4 прочая деятельность
строительство
профессиональная
деятельность
5 20 прочие отрасли
промышленности
финансовые услуги
алко.напитки
5
электроэнергетика
транспорт
Гос. управление
5 Образование
Здравоохранение
10

20

Рис. 2.1. Отраслевая структура доходов ГНС за 2018 гг. (%)

В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с


физических лиц - резидентов КР составила – 13,0%, налога на доходы лиц –
нерезидентов – 3,0%, налога на прибыль – 6,0%, налога на основе
добровольного патента – 3,0%, налога на валовой доход от Кумтор – 10,0%,
налога на недвижимое имущество – 1,0%, НДС на товары и услуги,
производимые на территории КР – 15,0%, налога с продаж – 12,0%,
акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской
Республики – 2,0%, налога за пользование недрами – 4,0%, земельного
налога – 2,0%, неналоговых поступлений – 14,0% (см. рис. 2.6).

51
14 13
подоходный налог с физических
лиц - резидентов КР
3 налог на доходы лиц –
нерезидентов
налог на прибыль
6 налог на основе добровольного
патента
14
налог на валовой доход от
3 Кумтор
налог на имущество
НДС на товары и услуги,
производимые на территории
2 КР
10 налог с продаж
4 акцизный налог
налог за пользование недрами
2 земельный налог
2 прочие поступления
12 неналоговые поступления
15

Рис. 2.2. Сборы ГНС за 2018 гг. (%)37

Таблица 2.5.
Налоговые поступления в государственный бюджет за 2016-2018 гг.
(млн. сом)
Темп
Наименование доходов 2016 г. 2017 г. 2018 г.
роста
Налоговые поступления 72842,4 82 639,1 84 655,0 102,4
Подоходный налог с физических лиц-
7544,7 7 133,4 7 802,4 109,4
резидентов КР
Налог на прибыль 4267,8 4 300,3 3939,6 95,6
НДС-всего: 30083,2 32 663,4 33 220,8 101,7
-на товары и услуги, производимые на
8034,3 8 783,8 9 173,3 104,4
территории КР
-на товары, ввозимые на территорию КР 22048,9 23 879,6 24 047,5 100,7

37
Отчетность ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2016-2018 гг.
52
Акцизный налог-всего 4089,7 6 334,4 7 756,9 122,5
- на товары, производимые на
1066,4 1 398,9 1 229,3 87,9
территории КР
-на товары, ввозимые на территорию КР 3023,3 4935,5 6 527,6 132,3
Налоги за пользование недрами 885,9 749,6 2 421,1 323,0
Земельный налог 888,2 920,0 953,8 103,7
Таможенные платежи 11886,2 13 771,1 9 684,3 70,3

Как видно из таблицы 2.5 в 2018 году фактические поступления


подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики
составили 7802,4 млн.сом или 94,0% от прогноза, по сравнению с 2017 годом
сборы увеличились на 668,5 млн.сом или на 9,4%. Основной причиной
неисполнения подоходного налога стало недостижение запланированного
прогноза подоходного налога с ростом 118,6%, где рост среднемесячной
заработной платы составляет 109,0%.
Поступления налога на прибыль в 2018 году составили 3939,6 млн.сом
при прогнозе 3949,1 млн.сом или 99,8%, по сравнению с 2017 годом
поступления сократились на 230,2 млн.сом или на 94,5%.
Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории
Кыргызской Республики составили 9173,3 млн.сом или 97,5% при прогнозе
9408,6 млн.сом, по сравнению с 2017 годом поступления увеличились на
389,5 млн.сом или на 4,4%. Основной причиной неисполнения явилось то,
что недобор по данному виду налога повлияло снижением объемов в
отдельных отраслях экономики в январе-ноябре 2018 года
(электроэнергетике, производства муки, хлеба, коньяка, спирта этилового,
стекла листового,цемента, лампы накаливания, металлоконструкции,
радиаторы и их части, текстильных изделий.
Поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Кыргызской
Республики из государств - членов ЕАЭС в 2018 году составили 4 735,2
млн.сом при прогнозе 4 772,4 млн.сом выполнение составило 99,2% или
недобор составил 37,2 млн.сом. Основной причиной послужило снижение
объемов импортируемых ГСМ.

53
Поступления акцизного налога на товары, производимые на
территории Кыргызской Республики в 2018 году составили 1229,3 млн.сом
или 76,7% при прогнозе 1603,3 млн.сом, по сравнению с 2017 годом
поступления сократились на 169,6 млн.сом или на 87,9%.
Поступления акцизного налога на товары, ввозимые на территорию
Кыргызской Республики от государств-членов ЕАЭС составили 3 492,8
млн.сом при прогнозе 3 405,5 млн.сом выполнение составило 102,6% или
перевыполнение составило 87,4 млн.сом.
Фактический объем поступившего земельного налога составил 953,8
млн.сом или 107,1% от прогноза, по сравнению с 2017 годом поступления
увеличились на 33,8 млн.сом или на 3,7%.
Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое
имущество) составили 642,9 млн.сом при прогнозе 654,6 млн.сом или 98,2%
от прогнозных показателей, по сравнению с 2017 годом поступления
увеличились на 23,9 млн. сом или на 3,9%. Доля к ВВП осталась на том же
уровне и составила 0,2 процентных пункта.
Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество)
составили 689,2 млн.сом при прогнозе 654,7 млн.сом или 105,3%, по
сравнению с аналогичным периодом 2017 года поступления увеличились на
18,6 млн.сом или на 2,8%.
Налоги на основе добровольного патента составили 1849,0 млн.сом при
прогнозе 1824,9 млн.сом или 101,3%, по сравнению с 2017 годом
поступления данного налога увеличились на 93,1 млн. сом или на 5,3%. За
2018 год выдано – 990190 патентов, по сравнению с 2017 годом количество
патентов увеличилось на 4121 патентов.
Налоги на основе обязательного патента составили 247,5 млн. сом или
93,4% от прогнозного уровня, по сравнению с 2017 годом поступления
данного налога увеличились на 0,5 млн. сом.
Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус)
составили 2421,1 млн.сом при прогнозе 1402,2 млн.сом, прогнозные
54
показатели выполнены на 172,7%, по сравнению с 2017 годом поступления
увеличились на 1671,5 млн.сом или на 23,0%.
В том числе поступления по бонусу составили 2057,1 млн.сом при
прогнозе 1007,8 млн.сом, прогнозные показатели выполнены на 204,1%, по
сравнению с 2017 годом поступления увеличились на 1631,0 млн.сом или на
82,8%. Доля налога к ВВП увеличился на 0,04% и составила 0,5 процентных
пункта.
Поступления по роялти составили 363,9 млн.сом при прогнозе 394,4
млн.сом или 92,3%, по сравнению с 2017 годом поступления увеличились на
40,5 млн.сом или на 12,5%. Основной причиной выпадения данного налога
является, что запланированные к вводу в 2018 году предприятия по
разработке месторождения Иштамберди ОсОО «Фулд Голд Майнинг
Компани» (сентябрь 2018 г.) и Талдыбулак Левобережный ОсОО
«Алтынкен» (сентябрь 2018 г.) не введены в эксплуатацию.
В 2018 году объем неналоговых поступлений составил 8306,8 млн. сом,
что составило 105,0% от прогнозного показателя. По сравнению с
аналогичным периодом 2017 года поступления увеличились на 6190,9
млн.сом или на 92,6%. Удельный вес неналоговых платежей к ВВП
увеличился на 1,05% и составил 2,01 процентных пункта.

Таблица 2.6.
Сведения о налоговых проверках органами ГНС КР за 2015-2017гг.38
Наименование 2015 г. 2016г. 2017 г.
Налоговая задолженность, млн. сом 1 506,9 1 493,1 1 320,2
Налоговые проверки, ед. 9305 9795 10123
Начислено в бюджет заниженных
3 804,1 3211,3 4648,8
(сокрытых) сумм налогов, млн. сом
Наложено административных
14,1 9,2 9,5
штрафов, млн. сом

38
Отчетность ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2016-2018 гг.
55
Как видно из таблицы 2.6 в 2017 году налоговыми органами республики
проведено 10123 налоговых проверок субъектов предпринимательства, что
на 328 проверок больше, чем в 2016 году.
Налоговая задолженность по состоянию на 01.01.2018 года по
республике составила 1 320,2 млн. сом, по сравнению с аналогичным
периодом 2016 года (1493,1 млн.сом) сократилась на 172,9 млн.сом. В том
числе по основным налогам недоимка составляет 791,4 млн.сом, по
сравнению с аналогичным периодом 2016 года (861,0 млн.сом) уменьшилась
на 69,6 млн.сом или на 8,1%.
Налоговыми органами республики за 2017 год проведена определенная
работа по принудительному взысканию налоговой задолженности, где в
результате принятых мер поступило в бюджет 1 263,5 млн.сом, что по
сравнению с аналогичным периодом 2016 года (678,5 млн.сом) больше на
585,0 млн.сом.
По результатам произведенных налоговых проверок дополнительно
начислено в бюджет заниженных (сокрытых) сумм налогов в размере 4648,8
млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом 2016 года (3206,4 млн.сом)
больше на 1442,4 млн.сом.
Поступление по материалам налоговых проверок (включая погашение по
актам за прошлые периоды) составило 2655,8 млн.сом, что на 470,0 млн.сом
больше чем за 2016 год (2185,8 млн.сом). В правоохранительные органы по
результатам проведенных налоговых проверок для принятия
соответствующих мер передано 89 материалов на сумму 602,5 млн.сом.
В 2017 году охвачено рейдовым налоговым контролем 46440
хозяйствующих субъектов, где наложено административных штрафов на
сумму 9,5 млн.сом, из них поступило в бюджет 7,1 млн.сом или 74,3%.
В целом, по результатам анализа вышеприведенных данных можно
сделать вывод, что за последние годы увеличилась экономическая
эффективность бюджетно-налоговой политики.

56
Необходимо отметить, что доходы бюджета КР из года в год имеют
тенденцию к увеличению, основными источниками доходов
государственного бюджета Кыргызской Республики на протяжении 2016-
2018 гг. составляют налоговые доходы.
В дальнейшем необходимо реформирование бюджетно-налоговой
политики, как инструмента для эффективного использования бюджетных
средств и повышения качества государственных услуг Кыргызской
Республики.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ


НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

3.1. Основные проблемы налоговой системы Кыргызской


Республики
Кыргызская Республика не могла самостоятельно проводить политику
в отношении налогово-бюджетной и денежно-кредитной системы, пока не
имела своей государственной независимости. С приобретением

57
независимости и переходом на рыночные отношения, в республике была
сформирована самостоятельная финансово-кредитная система.
Бюджетно-налоговая политика КР до начала рыночных преобразований
характеризовалась следующими сторонами:
а) щедрое обеспечение услугами в таких областях, как образование,
здравоохранение, культура и практически бесплатный транспорт;
б) обязательство государства по оказанию помощи молодым, старым и
беспомощным через комплексную систему социального обеспечения и
пособия. Уровень заработной платы в основном был низким и довольно
ровным, но сопровождался существенным компонентом в виде
субсидирования с помощью низких и постоянных цен, доступа к предметам
первой необходимости, таким как продукты питания, жилище, отопление,
электричество и транспорт.
Главным направлением бюджетной политики Кыргызской Республики
в перспективе является стабилизация состояния государственного бюджета,
снижение его дефицита путём максимальной мобилизации доходов и
жёсткого ограничения расходов.
Таким образом, следует отметить, что первоначальной задачей
Правительства КР является стабилизация экономики, которая реализуется
через бюджетно-налоговый механизм, т.е. через манипулирование
государственным бюджетом, государственными расходами и
налогообложением.
В целом, необходимо отметить, что главным направлением бюджетно-
налоговой политики Кыргызской Республики на современном этапе развития
является стабилизация состояния госбюджета, снижение его дефицита путем
максимальной мобилизации доходов и жесткого ограничения расходов.
Однако, на сегодняшний день существуют ряд нерешенных проблем,
оказывающих значительное влияние на социально — экономическое
положение в стране.
Вызовы последних лет обострили их:
58
 Повышенная подверженность бюджета внешним шокам, а также
сложности, связанные с введением нового Налогового кодекса, привели к
выпадению доходов более чем на 5 млрд. сомов, возникли риски
невыполнения расходных обязательств. Поэтому фискальная политика
должна быть разумной и учитывать потенциальные риски для финансового
положения государства, а расходы бюджета должны быть на экономически
приемлемом уровне.
 Становится тревожной зависимость бюджета от разовых
поступлений и внешней помощи, что создает дополнительные риски по
предсказуемости будущих поступлений. Необходимо усилить меры по
повышению доходного потенциала государственного бюджета, а политику
заимствований осуществлять в строгом соответствии с долговой
устойчивостью.
 Наряду с этим, из-за слабой консолидации бюджетов сектора
государственного управления, отсутствует адекватная политика управления
ресурсами государства. Необходимо провести инвентаризацию всех
имеющихся ресурсов на предмет возможности консолидированного
использования. Стране необходимо усилить работу по координации и оценке
внешней помощи, активнее определяя ее векторы и направленность. Нужно
направлять займы государства исключительно на цели развития, создание
новых активов и на реализацию проектов, имеющих мультипликативный
эффект.
 Есть недостатки по предоставлению качественных услуг
государственными органами. Государство берет на себя и финансирует из
бюджета неоправданно много функций, в то время как в условиях
конкурентной среды экономически обоснованным является привлечение
частного сектора. Имеются случаи неэффективного использования средств
бюджета, что является не допустимым.
 Фискальная политика имеет довольно четкие ограничения, прежде
всего обусловленные экономической средой. Необходимо повысить доверие
59
к финансовой системе страны и обеспечить трансформацию сбережений в
инвестиции. Нужно расширять инструменты по мобилизации имеющихся
внутренних ресурсов.
Действующая в Кыргызстане уже несколько лет налоговая система
вызывала множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов,
депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых
налогоплательщиков.
Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер
налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных
производителен; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое
налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при
небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое
налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;
введение налога на добавленную стоимость, о котором раньше и не слышали;
слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;
недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;
частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных
ресурсов.
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно,
на нестабильность налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка
уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождаем значительные
трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и
прогнозировании финансовой ситуации, определении перспектив,
исчислении бюджетных платежей. По оценкам зарубежных экспертов,
западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до
30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой
службы Кыргызской Республики, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь
создает огромные трудности в пополнении бюджета.
Что касается ныне действующей в Кыргызской Республике налоговой
системы, она весьма противоречива и страдает рядом принципиальных
60
изъянов, каждый из которых подлежит анализу, необходимому для
обоснования соответствующих реформационных мер.
Первый недостаток состоит в том, что эта система создает два
различных налоговых режима: первый - финансового прессинга - для
производителей и инвесторов (предприятий, объединений, финансовых
учреждений), выступающих как организации - юридические лица; второй -
сравнительно льготный - для физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность.
Второе противоречие - необеспеченность региональных и местных
бюджетов собственными и значительными источниками финансирования при
существенном усилении реальных властных полномочий местных бюджетов.
Третий изъян действующей налоговой системы - она не стимулирует
повышение платежной дисциплины. Использование метода учета
производства продукции и дохода по поступлению выручки на расчетный
счет привело к стремлению предприятий не получать средства в оплату
поставленной продукции на расчетный счет, а использовать разнообразие
схемы обналичивания и утаивания этих средств.
Четвертый недостаток системы налогообложения - слабая собираемость
налогов и узкая база обложения.
Наконец, пятая негативная особенность действующей налоговой
системы - налогоплательщик и налоговые органы поставлены в
неравноправное положение.
Действующий механизм налогообложения прибыли (доходов)
юридических лиц в республике требует совершенствования. Не решены
окончательно вопросы оптимизации налоговых ставок, состава и целевой
направленности системы налоговых льгот.
Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических
лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических
лиц. Еще нет совершенной законодательной базы по подоходному налогу с

61
физических лиц и налогу на их имущество, что осложняет правильное
начисление этих налогов и контроль за их своевременной уплатой.
Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение
налоговой системы Кыргызской Республики. Конечно, простых налоговых
систем в принципе нет ни в одной стране мира. Везде они несовершенны,
везде требуют их упрощения, но действующая налоговая система, как нам
кажется, наиболее сложна.
Объективное налоговое планирование не может не учитывать такой
важный экономический фактор, как инфляция. Между налогами и инфляцией
существует тесная многосторонняя связь, т.к. оба эти метода выступают в
качестве основных инструментов перераспределения государством ВВП и
НД, за счет которых оно формирует свои доходы.
С одной стороны, эта связь обратная: рост налогов приводит к
сокращению платежеспособного спроса, что ослабляет инфляционный
процесс. С другой стороны, рост налогов, особенно косвенных, может
усилить инфляцию, так как ведет к росту цен потребительских товаров:
прямые налоги опосредствованно, косвенные посредственно. А инфляция
обесценивает не только доходы населения, но и государства, что усиливает
налоговый гнет на население.
Наше видение налоговой реформы заключается в том, что она должна
быть ориентирована на налогоплательщика. Это требует построения
отношений между налогоплательщиком и государством, основанных на
доверии и сотрудничестве. Для этого налоговая система должна быть
простой, легкой и понятной, мотивирующей людей работать открыто и
честно, добросовестно выплачивая необходимые налоги. Отсутствие
консенсуса и репрессивные методы сбора налогов приводят к увеличению
доли теневой экономики.
Ниже изложены три основные проблемы налоговой системы КР:
I. Высокая налоговая нагрузка.

62
Налоговая система Кыргызской Республики характерна высокой
нагрузкой. Согласно данным отчета “Ведение Бизнеса 2014” Всемирного
Банка, компании расстаются примерно с 59% прибыли в виде налогов. В
добавок к денежным издержкам, налогоплательщики сталкиваются с
обязательными ежегодными проверками, предупреждениями и штрафами со
стороны налоговой инспекции. Также, согласно тому же отчету, средний по
величине бизнес обязан совершать ежегодно 75 видов налоговых платежей и
тратить на это в среднем 202 часа (8.4 дней), что тоже является бременем для
налогоплательщиков. Все это повышает реальный уровень налога для
компаний и заставляет их работать скрытно.
II. Комплексность налогового законодательства.
Комплексность в налоговом законодательстве зачастую становится
причиной ошибок (например, при вычете НДС) как со стороны
налогоплательщиков, так и со стороны самих налоговых инспекторов.
Запутанность налогового законодательства приводит к большой степени
неподчинения законам. Уклонение от налогов может также происходить из-
за простой неразберихи в законодательстве. В случае радикального
изменения налогового кодекса КР и создания простых и транспарантных
правил, налогоплательщики могли бы уделять больше внимания
производству, чем процессу совершения налоговых платежей или разработке
новых схем уклонений от налогов.
III. Отсутствие сервиса налогообложения.
Клиентами налоговой службы выступают налогоплательщики, которые
формируют не только бюджет данного органа, но и оплачивают практически
все счета государства. В этой связи удобное и приятное обслуживание
налогоплательщиков, что по иному принято называть ориентированностью
на клиента, должно присутствовать в работе любого государственного
ведомства, в частности, Государственной Налоговой Службы. Однако мало
кто из посетителей мог бы оценить высокий уровень обслуживания.
Напротив, налоговые инспекторы и кураторы часто ассоциируются с низкой
63
компетентностью и грубостью, что зачастую заставляет налогоплательщика
доказывать свою правоту. Более того, бывают случаи превышения
должностных полномочий со стороны налоговых инспекторов, которые либо
занимаются мздоимством, либо взымают дополнительные платежи.
Некоторые принципы трезвой налоговой политики КР так или иначе
были отражены в реформе налоговой системы. Мы имеем одну из самых
низких ставок по подоходному налогу и налогу на прибыль равному 10%.
Также в 2009 году число налогов было сокращено до шести и уменьшен
налог на добавленную стоимость (НДС) до 12%, который считается самым
низким в Центральной Азии. К тому же были определены трехгодичные
налоговые льготы сельскохозяйственным компаниям, дедукция налогов на
обучение рабочего персонала и система упрощенной отчетности и процедур
платежа, а также патентная налоговая система, которая упрощает уплату
налогов малым предприятиям.
Однако некоторые реформы делают порядок осуществления платежей
более обременительными и тягостными (например, вычет НДС). Такие
неблагоприятные меры не мотивируют компании выходить из “серой”
экономики, а наоборот вынуждают их держать свой бюджет в секрете и
скрывать свой доход. Данные нововведения выгодны только налоговым
инспекторам, которые увеличивают собственные доходы путем получения
взяток. Несмотря на обещанную заинтересованность государственных
чиновников Кыргызстана в создании благоприятной бизнес-среды,
имеющийся налоговый кодекс является сложным для понимания,
непоследовательным и трудным для исполнения.
В настоящее время налоговое администрирование в стране ослаблено
использованием неадекватной технической базы, недостаточными навыками
сотрудников и неэффективной методикой. Налоговые сборы находятся ниже
своего потенциального уровня, в операциях существует риск ошибок, а
коррупция и плохое налоговое администрирование рассматриваются как
факторы, мешающие развитию бизнеса и коммерческого сектора.
64
Важной проблемой экономики страны, объясняющей весьма низкую по
международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является
наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам различных
источников её доля в ВВП составляет около 25%. Наличие этого во многом
связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с
неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий.
Вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в
«тень», поскольку не смогли бы выжить.
Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение
налоговых ставок. Эффект этой меры зависит от того, какие преимущества
получат предприятия, выходящие из «тени». Для многих предприятий
легальный статус не является достаточной компенсацией издержек на уплату
налогов. Возможными стимулами могли стать получение доступа к
относительно дешёвым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных
платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная
правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Снижение ставок
оправдано только тогда, когда это не приведет к снижению доходов бюджета
или есть очень веские причины пожертвовать частью бюджетных доходов.
Таким образом, на сегодняшний день изменения в налоговой системе
должны быть разумными и осмотрительными. Для этого необходимо
рассмотреть ряд совершенствований, облегчающих налоговое бремя в
республике.

3.2. Перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики


Налоговая система Кыргызской Республики находится на стадии
формирования развития и еще требуется ряд мероприятий для полного
установления соответствующей рыночной бюджетной системы.
Во-первых, существует некоторая дискриминация: что в
преимущественном положении находится материальное производство, а
65
торговля, услуги и финансовые операции имеют наименьшие льготы. Такое
положение осложняет работу налоговых органов, потому как имеется
многонаправленность деятельности многих предприятий. Кроме того,
склоняет многие предприятия вести хозяйственную незарегистрированную
деятельность в торговле и услугах.
Во-вторых, высокий уровень налогов тормозит дальнейшее развитие
движущей силы рынка и склоняет предпринимателей заниматься теневым
бизнесом.
В-третьих, при расчете прибыли и доходов от продаж учитывается
отгруженная и оплаченная продукция, а не как в большинстве стран
отгруженная продукция. Это является дополнительным стимулом роста
взаимного кредитования предприятий и тем самым неплатежей.
Увеличивается число бартерных сделок, в обход нормальной бухгалтерской
отчетности.
В-четвертых, негативное влияние на налоговую систему оказывает
введение различного рода льгот, в особенности крупным предприятиям
вплоть до освобождения от уплаты налогов. Как правило, эти льготы вводит
парламент, в котором преобладают представители различных лобби, а также
правительство, отступающее под давлением крупных предприятий и щедро
раздающее индивидуальные льготы и освобождение от налогов.
Необходимо снижать ставки по налогам, в отдельных случаях с целью
выведения предпринимателей из тени возможно полностью их исключение.
Сейчас идет процесс по легализации доходов. Еще одним способом
упрощения налоговой системы является совершенствование патентной
формы, это упрощает процесс исчисления и сбора налогов.
Неплатежи являются еще одной причиной при формирования бюджета
страны. С целью ее решения необходимо усилить контроль за их
поступлением и расходованием.
На протяжении почти 28 лет существования Налогового кодекса
Кыргызской Республики в налоговом законодательстве накопилось
66
огромное количество вопросов, которые невозможно решить без
принципиального пересмотра структуры и содержания основного
налогового документа. Неоднократные попытки установить налоговые
стимулы для инвестиций и легализации доходов, а также работа по
устранению «белых пятен» и противоречий с помощью инструментов,
заложенных в действующем налоговом законодательстве, не приводили к
ожидаемым результатам.
При разработке Налогового кодекса Кыргызской Республики 2009 года
были приняты ряд принципиальных направлений развития налоговой
системы, такие как:
 создание стимулов для роста бизнеса;
 улучшение инвестиционного климата;
 совершенствование налогового администрирования.
 устранение противоречий и «белых пятен» в налоговом
законодательстве;
 гармонизация Налогового кодекса с другими отраслями права;
 прогнозируемость налоговых платежей;
 расширение налоговой базы за счет снижения налогового бремени,
увеличения числа добросовестных налогоплательщиков и сокращения
налоговых льгот.
В целях совершенствования налоговой системы Кыргызстана
необходимы радикальные реформы, главными принципами которой должны
стать простота и легкость в понимании и применении. Она не должна
налагать чрезмерные процедурные препятствия для налогоплательщиков.
Все это важно не только для среднего и крупного бизнеса, но и для мелких
предпринимателей, которые не в состоянии нанимать отдельных бухгалтеров
и налоговых консультантов.
Ниже мы представляем наши предложения о том, как сделать налоговую
систему более эффективной:

67
1. Сохранить патентную систему для мелких предприятий и установить
минимальную сумму патента. Также надо довести до максимума число видов
деятельности мелкого бизнеса, осуществляемых на основе патентов;
следовательно, станет прибыльнее открывать свой бизнес. С увеличением
людей, открывающих свой бизнес, будет сокращаться число безработных.
Совершенствование упрощенной системы для субъектов малого
предпринимательства. Малые предприятия, создающие новые рабочие места
для населения, в том числе для инвалидов и домохозяек, экономят пособия
по безработице, снимают социальный гнет по безработице, дают
возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы
производства; создают новые формы обслуживания населения. Вполне
приемлемым представляется введение низкого упрощенного налога для
малых предприятий с численностью работающих 2-10 человек. Это должен
быть единый налог с оборота приблизительно в 10% от всех продаж. Такие
предприятия должны быть освобождены от всех остальных налогов, но в то
же время должны строго придерживаться элементарных правил
бухгалтерского учета. При условии максимального упрощения регистрации
таких предприятий это явится дополнительной мерой для развития малого
предпринимательства. В связи с чем требует дальнейшего
совершенствования налогообложение малого предпринимательства.
2. Отменить все виды налогов, кроме одного – налога с валового дохода.
Многие экономисты рекомендуют этот вид налога из-за легкости
администрирования его государством и простоты оплаты его
налогоплательщикам. Это упростит налоговый кодекс, увеличит
прозрачность в экономике и приведет к экономической активности. Также
это поможет Кыргызстану обрести настоящую плоскую налоговую систему.
Необходимо найти оптимальный уровень налоговой нагрузки. Это
уровень, при котором бизнесу будет выгодно выйти из тени и стать
добросовестным налогоплательщиком. В то же время все минимальные
нужды государства могут финансироваться за счет собранных налогов.
68
Бюджет пополнится за счет таких источников, как:
1. Рост доходов - снижение налоговых ставок приводит к росту
налоговых поступлений.
Так случилось в Кыргызстане при снижении НДС в 2009, снижении
стоимости патента для производителей текстиля в 2005 году, и снижении
акцизного налога на топливо в 2003 году. Это подтверждено не только
практикой Кыргызстана, но и практикой других зарубежных стран, таких как
США, Германия. Этот процесс называется кривой Лаффера, он иллюстрирует
наличие оптимального уровня налогообложения, при котором
государственные доходы достигают своего максимума. За снижением
налоговых ставок и упрощением процедур последует выход из тени
множества предприятий, а также их последующее развитие.
2. Оптимизация государственных расходов - размер государства
зачастую определяет экономический рост.
Андрей Илларионов, эксперт Института Катона, в своем исследовании
пишет, что странам «которые характеризуются меньшим удельным весом
государственных расходов в ВВП, присущи более высокие темпы
экономического роста».
3. Постоянное упрощение налогового кодекса.
Стоит очень детально проанализировать существующий Кодекс на
предмет излишней сложности или неэффективности. Тут речь идет не о
цифрах, а о здравой логике. Как правило, налоговые и иные кодексы
постсоветских государств составлялись впопыхах, постепенно разрастаясь,
вследствие чего работать по ним крайне сложно, некоторые формулировки
не ясны не только налогоплательщикам, но и проверяющим органам,
происходят случаи трактовки одного и того же положения различными
путями. В рамках налоговой реформы необходимо стремиться к
максимальному упрощению налогового кодекса, сделать его доступным.
Также можно рассмотреть дополнительные инициативы, такие как создание

69
постоянных обучающих тренингов и для налогоплательщиков, и для
инспекторов.
Можно воспользоваться примером Грузии, где налоговая служба
подготовила видео по каждой статье налогового кодекса, в котором
объясняется ее суть и приводятся примеры.
4. Обслуживание налогоплательщиков, ориентированное на клиентов.
В целях качественного обслуживания налогоплательщиков мы
предлагаем предоставить им выбор проверяющего органа, который может
отличаться по правовой форме. Таким образом, у компании будет выбор,
либо частная организация, либо государственная налоговая служба.
Ориентированность на клиента - результат заинтересованности компании в
качественном обслуживании. В роли налогового проверяющего могут
выступать аудиторские компании. По сути они уже проводят аналогичную
работу. После проведения проверок они передают копии отчета в Налоговую
службу и в саму компанию. В целях поддержания своей репутации
аудиторская компания будет придерживаться рамок закона и качественно
обслуживать клиента. Оплату за проведение налоговой проверки будет
производить сама компания-заказчик.
5. Заключение двухсторонних соглашений во избежание двойного
налогообложения дохода.
6. Закрепление эксклюзивного права проверки налоговым инспекторам
(в т.ч. частной организации, добровольно выбранной компанией).
Остальные карательные органы, такие как Генеральная Прокуратура,
МВД и ГКНБ, могут запрашивать информацию только через налоговую
службу. Остальные органы могут наладить непосредственный контакт с
налогоплательщиком только через соответствующее решение суда. Эта мера
сократит количество проверок предприятий и возможности для взяток.
Последовательными действиями при реформировании налоговой
системы должны стать следующие меры:

70
 Последовательное создание единого налогового пространства на
территории Кыргызской Республики путем максимального поэтапного
сокращения применения специальных режимов налогообложения.
Установление жестких критериев применения данных режимов.
 Взаимоувязка специальных режимов налогообложения с системой
НДС с целью исключения искусственного увеличения налогового бремени
для плательщиков НДС.
 Восстановление системы налогового учета и отчетности для всех
категорий налогоплательщиков.
 Максимальный отказ от применения налогов, негативно
отражающихся на оборачиваемости оборотных средств.
 Установление предельной нормы эффективности, как условия
введения новых видов налоговых платежей. Причем эффективность должна
рассчитываться с учетом затрат на администрирование.
 Целенаправленное проведение мероприятий по развитию налоговой
культуры у участников налогового процесса.
 Гармонизация налоговой системы Кыргызской Республики с
налоговыми системами мирового сообщества.
 Исключение из налогового законодательства положений,
создающих условия для коррумпированности налоговой системы.
 Проведение экспертизы всех законопроектов, касающихся
налоговых вопросов с точки зрения коррупциогенности, данных документов.
 Восстановление единой фискальной службы, администрирующий
все виды налоговых поступлений.
 При предоставлении налоговых льгот, стимулирующих
привлечение инвестиций, стимулировать только привлечение реальных
инвестиций. Особенно стимулировать использование инвесторами
отечественного сырья и других материальных ресурсов, использование

71
национальных трудовых ресурсов, реинвестиции в экономику Кыргызской
Республики.
 Исключение практики начисления налогов на основании
предполагаемого дохода налогоплательщика.
 Кардинальное изменение подхода к формированию кадрового
состава налоговой службы, отмена действующей системы аттестации.
Это достаточно трудный путь, так как трансформационный период в
экономике сопряжен с ослаблением финансовой и налоговой дисциплины.
Необходимость временного применения упрощенных форм налогообложения
привело к тому, что налогоплательщики и работники фискальных служб не
обладающие достаточно высокой налоговой грамотностью, а также склонные
к совершению налоговых правонарушений, не заинтересованы в создании
прозрачной налоговой системы, в полном отражении в учете всех доходов,
расходов и оборотов физических и юридических лиц.
Недостаточность бюджетных средств привела к тому, что взаимозачеты,
перегонка платежей, возврат средств налогоплательщику являются наиболее
коррупциогенными финансовыми операциями. Однако, это единственный
путь, который позволит расширить налогооблагаемую базу, не усиливая
налоговое бремя, так оно распределится более равномерно между всеми
категориями налогоплательщиков.
Налоговое реформирование должно производиться с учетом
необходимости внедрения экономических стимулов для основных секторов
нашей экономики.
Наряду с решением основной задачи на данном этапе развития и
поддержания макроэкономической стабильности, налоговая реформа должна
способствовать решению четырех других обобщенных задач, такие как:
 максимизация национального дохода,
 защита внутреннего производства,
 выравнивание доходов населения,

72
 обеспечение положительного сальдо платежного баланса.
В среднесрочном периоде на 2019-2021 годы главными целями
экономической политики должны стать укрепление макроэкономической
стабилизации и обеспечение устойчивого экономического роста.
Достижение этой цели потребует значительной бюджетной
консолидации посредством дополнительных мер в отношении доходной
части и сдерживания расходов. Эти меры должны способствовать
легализации экономики, ограничению уклонения от налогов, более
равномерному распределению налогового бремени и упрощению налоговой
системы.
Основными целями фискальной политики на 2019-2021 годы будут
совершенствование системы налогового и таможенного администрирования,
содействие развитию внешней торговли, стимулирование
экспортоориентированных направлений экономики, достижение разумного
баланса прав предпринимателя и контролирующих органов, обеспечение
прозрачности и повышение эффективности деятельности контролирующих
органов, улучшение инфраструктуры таможенных и околотаможенных
объектов в соответствии с установленными стандартами.
В среднесрочной перспективе фискальная политика будет направлена
на стабилизацию экономики и опережающий рост доходной части
государственного бюджета по сравнению с расходной таким образом, чтобы
можно было достичь к концу периода планомерного преодоления дефицита
бюджета, и в целом на решение следующих задач:
 использование налоговой и таможенной политики в качестве
косвенного метода регулирования экономической деятельности;
 использование налоговых платежей для формирования доходной
части бюджетов различных уровней и решения фискальных задач
государства.

Основными мерами фискальной политики на 2019-2021 годы будут:


73
а) создание конкурентных условий в экономике путем ужесточения
контроля за неплательщиками налогов, выведения экономики из тени и
усиления борьбы с ведением двойной бухгалтерии и серыми схемами путем
опубликования в СМИ;
б) завершение модернизации и автоматизации налоговой и таможенной
служб;
в) определение стратегии государства по развитию и изменению
подходов к специальным налоговым режимам для МСБ, а также
совершенствование системы налогообложения по отношению к
предпринимателям, ведущим деятельность на основе патента;
г) создание единой информационной сети и обеспечение обмена
электронной информацией между участниками налоговых правоотношений,
включая налоговые органы, систему Казначейства Министерства финансов
Кыргызской Республики и Министерство экономики Кыргызской
Республики;
д) стимулирование инновационной деятельности и предоставление
налоговых льгот предприятиям, работающим прозрачно;
е) максимальное упрощение налогового учета, отчетности, всех
налоговых процедур и рассмотрение их с точки зрения удобства для
налогоплательщика, а не для сотрудников государственных и местных
органов управления;
ж) создание налогового суда и условий для соответствующей
подготовки судей;
з) модернизация таможенной и околотаможенной инфраструктуры, в
том числе внедрение современных информационных технологий при
проведении таможенного контроля и таможенного оформления товаров и
транспортных средств, что приведет к сокращению времени оформления
товаров;

74
и) внедрение предварительного декларирования, что даст возможность
участникам ВЭД подавать декларацию заблаговременно и оплачивать
платежи;
к) переход по вопросам проверок к системе управления рисками в
таможенном и налоговом деле;
л) оптимизация налогообложения субъектов СЭЗ;
м) оптимизация процедуры таможенного оформления и таможенного
контроля;
н) внедрение автоматизированной информационной системы
таможенной службы, базирующейся на принципах «Единого окна»;
о) введение фискализации платежей посредством компьютерной
системы и мониторинга уполномоченным органом;
п) внедрение НДС - счетов для плательщиков НДС.
Для достижения всего этого необходимо в первоочередном порядке
реформировать существующую фискальную систему государства.
Реализация заложенных направлений по реформированию налоговой
системы в совокупности с другими организационными и законодательными
мерами позволит создать благоприятные условия для активизации
экономической деятельности хозяйствующих субъектов, привлечения
прямых инвестиций, сокращения уровня теневой экономики, повышения
конкурентоспособности отечественной продукции, увеличения реальных
доходов населения и, соответственно снижения уровня бедности,
уменьшения дефицита бюджета и расширения налогооблагаемой базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства
75
на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и
социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая
система Кыргызстана была адаптирована к новым общественным
отношениям, соответствовала мировому опыту.
Развитие мировой экономики за последние годы свидетельствует о
благоприятных условиях для расширения экономического сотрудничества и
торговых связей между странами. Мировые тенденции экономического
развития не могли не коснуться и Кыргызской Республики, стремящегося к
открытой, эффективно использующей свои природные и человеческие
ресурсы, экономики.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,
количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, а
также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема
реформы налогообложения в Кыргызстане.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто
фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика,
налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая
налоговую массу. Анализ реформаторских преобразований в области
налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в
лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего
размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов
обложения; усиления или замены одних налогов на другие).
Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной
концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,
результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой
зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль
нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и
неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс,

76
разработанный Правительством КР, однако, как уже говорилось он тоже не
лишён недостатков.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы
их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными
указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе
решена в недалеком будущем. А до этого времени наша налоговая система
будет, практически, не способна выполнять те функции, которые на неё
возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому
развитию страны.
Налоговая система Кыргызской Республике далеко не совершенна.
Необходимо её изменение, качественное реформирование. Однако это
необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне
понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить
фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального
аспекта проблема чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.
Устранение дефицитности бюджета за счёт изъятия налогов у
предприятий является основным недостатком налоговой системы
Кыргызской Республики. Нет достаточной увязки налоговой системы с
развитием экономики и деятельностью непосредственных её субъектов –
предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая
система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая её чрезмерное
давление, – сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и
банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получение
минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.
Налоговая система Кыргызской Республики не учитывает то, что она
функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это
обуславливает её инфляционный характер, так как она стимулирует
вздувание цен. И такое явление вполне закономерно – ведь производители
товаров стремятся переложить всё бремя налогового давления на
непосредственных и конечных потребителей товаров – население.
77
Наша система налогов построена так, что налоговые платежи
возрастают по мере цен. Это очень удобно с точки зрения фискального
содержания системы, но совершенно не приемлемо с позиций особенности
налогообложения.
Создаётся иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле
всё это обусловлено инфляционным фактором – идёт процесс накачивания
налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета,
так как инфляционный фактор ещё в большей степени влияет на его расходы.
Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из
первых шагов наладить налоговую систему страны.
В целях совершенствования налоговой системы Правительством КР
рассматривается вопрос о повышении роли имущественного и земельного
налогообложения с учетом упорядочения отношений, связанных с
приобретением в собственность, передачей в аренду и долгосрочным
использованием земли.
Что касается таможенного регулирования импорта, то использование
импортных тарифов рассматривается не столько в качестве источников
пополнения доходной части бюджета, сколько в качестве механизма
стимулирования внутреннего производства и защиты отечественного
производителя аналогичной продукции.
Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре,
принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей, в
основном, соответствует общераспространенным в рыночной экономике
системам налогообложения. Однако она имеет и особенности. Это прежде
всего преобладание фискальной направленности и вместе с тем усиление
регулирующей функции которая выражается в тенденции ослабления
налогообложения прибыли предприятий и усилении налогообложения
потребления. Постоянный поиск в области совершенствования налоговой
системы республики показывает, что пока не все ее проблемы решены,
работа продолжается.
78
По результатам работы необходимо сделать вывод о том, что для
Кыргызстана наиболее приемлема смешанная система налогообложения,
трансформация которой должна происходить поэтапно вместе с
трансформацией экономики.
Кыргызская Республика, являясь страной с ограниченными
природными ресурсами, используемыми во внешней торговле в соответствии
программой среднесрочного экономического развития, ставит перед собой
цель избежания фискального дефицита. Эта мера продиктована тем, что
дефицит государственного бюджета наряду с монетарной политикой
является основным фактором, влияющим на основные макроэкономические
показатели (обменный курс, процентные ставки и инфляцию), вследствие
чего является и определяющим фактором устойчивого экономического роста.
Для достижения вышеуказанной цели Кыргызской Республике
необходимо активизировать свой бюджет и, в первую очередь, через
сокращение неэффективных государственных расходов. Данное сокращение
не должно повлиять на качество общеустановленных услуг, предоставляемых
государством, прежде всего в таких сферах, как образование,
здравоохранение и социальная защита населения. Вместе с тем, очевидно,
что Кыргызская Республика имеет резервы в увеличении своих налоговых
доходов. В первую очередь, данный потенциал может быть реализован через
улучшение администрирования и устранение диспропорций в
налогообложении.
В заключении необходимо отметить, что налоговая система
Кыргызской Республики должна базироваться на оптимальном сочетании
интересов всех социальных слоёв общества – предпринимателей, работников,
государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые
имеют большие различия в количестве получаемых доходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:


Нормативные акты и статистические сборники :
79
1. Конституция КР от 27 июня 2010 года
2. Налоговый кодекс КР от 25 февраля 2010 года N 35
3. Гражданский кодекс КР от 3 августа 2013 года N 186
4. Закон КР «О государственной налоговой службе» от 20 февраля 2013
года N 26
5. Закон КР «О порядке рассмотрения обращений граждан» от 3 мая 2011
года N 17
6. Закон КР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 17
декабря 1991 года № 661-ХII
7. Закон КР "О налоге с населения" от 20 марта 1993 г. № 125-VII
8. Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской
Республике» от 17 февраля 2011 года N 1
9. Положение «О государственной налоговой службе» от 16 февраля 2012
года №100
10.Регламент работы налоговых органов по учету бланков строгой
отчетности счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость от 30
января 2014 года № 17
11.Положение «Об общественной приемной и телефоне доверия от 10
января 2014 г. № 6
12.Приказ «О мерах по обеспечению рассмотрения электронных
обращений граждан» от 19 февраля 2014 № 32
13.НСК КР. Социально-экономическое развитие Б.,2019 г.
14.Финансово-экономический бюллетень министерства финансов КР за
2016-2018 гг.
15.Отчетность ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2016-
2018 гг.
16.Отчетность министерства экономики КР за 2016-2018гг.

Специальная литература:
17.Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в
80
финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория,
практика). – 3-е изд., доп и перераб. Мн.; Элайда, 2011. – 568с.
18.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов,
обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим
экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2009.
19.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2012
20.Асанбеков Т.А. «Налоговый учет и аудит» Учебник. -Б.: 2004г.
21.Булатов А.С. Экономика. – М.: Экономистъ, 2010. – 831 с.
22.Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.:Питер, 2009.
23.Грязнова А.Г., Гумная Н.Н. Макроэкономика. Теория и российская
практика. – М.: КНОРУС, 2011. – 688 с.
24.Ивашковский С. Н. Макроэкономика: - М.: Дело, 2012. – 472 с.
25.Карпов В.В. «Все налоги», М.: Изд. «Экономика и финансы», 2013г.
26.Лайлиева Э. Налоговая политика - тормоз производства.//Рынок
капиталов 2007, №3(17)
27.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов
вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг.
учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» - СПб.: Питер, 2008.
28.Мамедов О.Ю. Основы теории современной экономики –Ростов н/Д:
Феникс, 2008
29.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.:
Финансы и статистика, 2009.
30.Миляков Н. В. Налоги и налогообложение : учебник. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2010.
31.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА- М, 2011. –
509 с.
32.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы
и статистика, 2008.
33.Перов А.В., Толкушкин А.В. П27 Налоги и налогообложение: Учебное
пособие. — 5-е изд., М.: Юрайт-Издат, 2012. — 720 с.
81
34.Реформирование финансового сектора Кыргызстана в условиях
трансформации экономики./Под ред. Бектеновой - Бишкек 2006 г.
35.Садыркулов М. Обзор налоговой политики проводимой в Кыргызской
Республике// Финансов - Налоговый вестник № 6 Бишкек 2004 г.
36.Фишер С., Дорнбуш Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело» , 2011 г.
37.Черник Д. Г., Майбурова И. А. Налоги: учебник для вузов. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 479 с.
38.Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Учебное пособие - 2-е изд.,
переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ-2012.
39.Экономика Кыргызстана: реалии и перспективы/Досалиев Б.А. докл.
Мусакожоев Ш.М., Мейманов К.М. Бишкек 2005 г.
40.Экономика Кыргызстана: реалии перспективы/Зулпуев С., ст.
«Бюджетно-налоговая политика», Бишкек 2002 г.
41.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.:ИНФРА-М.:
2010 г.
42.Яллай В.А. Макроэкономика. Псков, ПГПИ, 2013. – 104 с.
Интернет источники:
43. www.toktom.kg

44. www.stat.kg

45. www.nbkr.kg

46. www.minfin.kg

47. www.sti.gov.kg

48. www.mineconom.kg

82