Pasos de Una Auditoria Tributaria 1

Universidad Nacional de San Martin Auditoría Tributaria
INTRODUCCION
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es

valido señalar que ella esta sustentada en las mismas técnicas, procedimientos
normas de una auditoria financiera tradicional, solo que las finalidades con
obviamente diferentes. Por un lado, la auditoría financiera, llevada a cabo en la
generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinión fundada
sobre la racionabilidad de la situación financiera y de los resultados
económicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria
esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligación
principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio,

teniendo presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas,
pero claras diferencias respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros
entes, considerando fundamentalmente u naturaleza y finalidades, no así su
ejecución, ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas,

técnicas y procedimientos de la auditoria tributaria son prácticamente las
mismas empleadas en una auditoria financiera tradicional.
A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de

Auditoria, contenidas en el Boletín de Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas Nºs 1, 5 y 9, Boletín Técnico Nº2 del Colegio de Contadores
(derogado) y esencialmente las Circulares Nº 58, 63, 67, 22 (modifica
Circulares 67 y 73), del Servicio de Impuestos Internos. La razón de esta
referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el
fiscalizador, cual es el examen de la documentación tributaria-contable de los
contribuyentes, tiene características propias de una auditoria, por lo que
requiere que su trabajo se desarrolle sustentándose en normas reconocidas y
de aceptación general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la
enseñanza de esta técnica de control. Las normas de auditoria a que se ha
hecho referencia, dada su flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente
a las auditorias desarrolladas al interior del servicio, con las modificaciones a
que dieren lugar las disposiciones legales e instrucciones que regulan el actuar
del fiscalizador tributario.
CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el

correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación
tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas
en la normativa legal y administrativa vigente.
PRINCIPAL: Vinculo Jurídico en virtud del cual el

Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar
al sujeto Activo (Fisco) una suma de
dinero determinad por ley.
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
ACCESORIAS: Complementan la obligación tributaria

principal
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión

fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad y de la documentación soportante, y que
reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones,

OBJETIVOS franquicias, tasas e impuestos, están debidamente
determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar
el cobro de los tributos con los consecuentes recargos
legales.
Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus

obligaciones tributarias.

No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales

de Operación Renta u Operación IVA, cuando el Jefe del
área de fiscalización decida efectuar un Programa Regional
con estos casos.
Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las

cuales el Jefe de las áreas de fiscalización determine
realizar una revisión como caso de auditoria y considere al
menos 6 períodos de revisión y sean notificados
válidamente.
Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más

CONTECTOS las modificaciones que se decidan durante el transcurso de
AUDITORIA la realización del programa
TRIBUTARIA
Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de
devoluciones de impuestos de los contribuyentes, como son
las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por
Cambio de Sujeto (cuando estas últimas revisiones dan
cuenta de al menos 6 periodos).
Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección

Nacional
Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se

decide citar al contribuyente (Art.63 C.T.)
NORMAS APLICABLES:

AUDITORIA TRIBUTARIA AUDITORIA TRIBUTARIA

DESARROLLADA POR AGENTES DESARROLLADA EN EL SI. I
EXTERNOS AL S.I.I.
NATURALEZA
Necesidad de ajustarse a Necesidad de recursos

la normativa legal para el Estado
tributaria vigente
NORMAS QUE ESTABLECEN OBLIGATORIEDAD
No existen disposiciones - Estatuto orgánico del

que establezcan obliga- S.I.I. (D.F.L. N° 7/68
toriedad - Código Tributario
(Art.6, inc. 1ero.)
NORMAS A TENER PRESENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Principios y normas contables de general aceptación (Ejem, Boletín Técnico N°

1 C.de .C

Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular: instrucciones de

S.V.S, Bancos e Instituciones Financieras, Sup. De Administradoras de Fondos
de Pensiones y Ministerio de Economía.
Normas de auditoria de aceptación general, especialmente los contenidos en

Boletín N° 2 del C. de C.
Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias

administrativas y Judicial, en lo que fuere pertinente
Instrucciones internas que

regulan el trabajo del fiscalizador.
Objetivos
Evitar el incumplimiento tributario Cumplir objetivos de fiscalización

Y planificar carga tributaria tributaria

Técnicas de Auditoria
Son las tareas, rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material
de evidencia que respaldará la auditoria tributaría
Esquemáticamente las técnicas de auditoria son:
Observación Presencias - Inventarios

- Arqueos
- Instalaciones
- Procesos
- Toma de inventario
- Recuentos
Inspección Examen físico - Examen de documentos
- Etc.
- Empleados
- Ejecutivos
Confirmación Afirmación escrita - Proveedores
- Clientes
-
- Etc.
Obtención de - Proyectos
Indagación Información - Flujos de Información
en forma oral - Políticas
- Etc.
Análisis Estudio - Documento

Critico - Registros
De consistencias - Declaraciones
- Etc.
Pruebas Verificación - Documentos
Matemáticas Aritmética - Registros
-Estados
- Etc.

Procedimiento Especifico de Auditoria
El objetivo principal de estos procedimientos específicos de auditoria es

validar las cuentas del Balance mediante la verificación directa de los rubros
comprendidos en tales cuentas.
Los procedimientos de validación persiguen los siguientes objetivos

específicos:
a. Determinar la existencia de los activos y pasivos,

b. Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y
obligaciones del pasivo,
c. comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y
pasivos,
d. suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida.
Las pruebas de validación constan de observación, examen, seguimiento

contable, confirmación, indagación, calculo y análisis.
1. OBSERVACION:
La observación cubre el conteo y/o examen de los bienes físicos
representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es
generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en
ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los
activos fijos físicos.
2. COMPROBACION O EXAMEN:
La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la
operación o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.
3. SEGUMIENTO CONTABLE:
El saldo puede representar el resultado de una computación o la
acumulación de varias computaciones, en estos casos la validación del saldo
incluye el reproceso de la computación.
4. CONFIRMACION:

Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras

personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el
saldo de una cuenta.
5. INDAGACION:
Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los
empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones económicas de las
empresas.
6. CONCILIACION O CALCULO:
Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre
dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo:
comparar el saldo de cuentas por cobrar según mayor contra el total que da el
auxiliar de clientes.
7. ANALISIS DE CUENTAS:
Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en
detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas
que integran su saldo.
Un análisis apropiado facilitara enormemente la aplicación de las pruebas de

validación, ya que proporcionara al fiscalizador una base para la comprensión
de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.

ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORIA

TRIBUTARIA
Administración tributaria Inicio
Notificación Contribuyente
Antecedentes Declaraciones
Propios de impuesto
Antecedentes Registros,
de terceros Dtos.Contables
y extra conta.
Auditorias
Tributaria
Procedimiento si se
para aplicación detectaron
de sanciones Infracciones
?
no
hay Informe
diferencias no de fin
Imptos. Auditoria
?
si
puede Orden
ser si de
girado ingreso fin
continua en la siguiente hoja no

Es
necesario
citación
?
si
Citación
Art.63
Cod.Tri. Contribuyente
Plazo de un mes
Respuesta
Desvirtúa si Acta
Obser. de FIN
? Conciliac.
Liquidación
Plazo de Hay no Orden de

60 días reclamo Ingreso FIN
Form.21
si
Se inicia tramite judicial

Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria
1. Secreto Profesional:
Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe
tener respecto a la documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo
relativos a una revisión determinada, para que la información restringida que
ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el
particular cabe tener presente que el Código Tributario, en el Articulo 35,
Inciso 2º, se ha encargado de dar el carácter de confidencial a la información
contenida en las declaraciones y a la documentación en que se sustenta, con la
excepción que el propio Art. 35 define.
2. Independencia:
Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el
resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situación
tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos
auditados.
3. Responsabilidad Legal:
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado
por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan
derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para
la Administración tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo
debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando
los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo
anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer
errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no
sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de
culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las
facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que
puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse
dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo
al interés fiscal.
4. Papeles de Trabajo.
Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el
trabajo realizado por el fiscalizador, que básicamente contendrán:

- Información recabada
- Los procedimientos de auditoria aplicados
- Incidencia tributarias determinadas
- Conclusiones que se ha llegado
Los papeles de trabajo en una auditoria tienen el carácter de
imprescindibles, dado que es la única forma que el fiscalizador tenga un orden
lógico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las áreas
auditadas.
Normas Generales
De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien

esta encargado de realizar la auditoria debería caracterizarse por:
1. Estas habilitadas legalmente para realizar el examen de la

documentación del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de
ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Código Tributario. Ello involucra a
contar con la capacitación y preparación necesarias para llevar a cabo la
auditoria.
2. Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad

de criterios en la aplicación de procedimientos; profundizar determinadas
materias; discutir con espíritu constructivos puntos de vistas relacionados con
el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su
labor.
3. Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello

significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de
presiones, objeto que su actuación profesional sea ecuánime y objetiva. Debe
tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los
elementos necesarios del juicio. Hará difícil su sustento antes las instancias
superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no
debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe
caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino
que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivo que
impliquen desgaste innecesario de recursos.

4. Las evidencias que se obtengan durante la ejecución de la auditoria

deberán, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador,
mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a
las partidas objetadas.
5. Cualquiera que sea la forma en se financie la revisión, emitiendo un

informe, citación o liquidación, estos antecedentes, deben valerse por si mismo,
es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.
Etapas de Ejecución del Trabajo de Auditoria Tributaria
En la ejecución del trabajo de auditoria tributaria al interior del

servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las
concernientes a la auditoria tradicional:
1. Planificación de la auditoria:
No debe confundirse con los planes de fiscalización que
puede implementar el Servicio, sino que esta planificación debe relacionarse
con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo
en forma activa. Comprende la determinación del o los fiscalizadores que
auditaran, inicio y duración probable de la auditoria, lugar donde se llevara a
cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podría recurrirse, el
ámbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del
contribuyente. En resumen, esta etapa comprende todos los trabajos previos al
inicio de la auditoria de acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen, esta
etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza
con la asignaciond el caso. Como todo proceso lógico, este deberá ser
controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en función al
cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas
correctivas que sean necesarias.
2. Estudio de la empresa y evaluación del control interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su
realización participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y
obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta

etapa será analizado en la parte relativa al “Procedimiento Generales de

Auditoria”.
3. Ejecución del trabajo y obtención de evidencia:

Comprende en su esencia la realización concreta del
trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias
tributarias. Para llevar a efecto este trabajo, el fiscalizador deberá uso de los
procedimientos y técnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la
flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del
rubro auditado, apoyándose, además, en los elementos y facultades de que
dispone el Servicio. Estas técnicas y procedimientos se relaciones con los de:
Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento Contable,
Indagación, Calculo y Análisis.
4. Emisión del informe final:

En lo referente al trabajo realizado por el
fiscalizador el Informe Final, corresponderá a la emisión del informe
respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolución I.V.A. Exportadores),
resumen de papeles de trabajo, citación del Art. 63 del C.T. o liquidación. El
Informe Final o lo que haga sus veces, deberá conservarse con el expediente
de fiscalización a que s hará referencia al retomar los papeles de trabajo.
La Auditoria Tributaria al interior del Servicio,

constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisión de
contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo Nº 2,
donde se distingue dos ámbitos, uno relativo a procedimientos administrativos
y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.

EJECUCION DEL EXAMEN
Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya

que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarán sus
conclusiones.
La ejecución del examen requiere de dos cosas:

- De su desarrollo por Áreas
- Del uso de hojas de trabajo
Al ejecutar el examen se considera:
- Generalidades Concepto involucrados en el

área
- Objetivos Área que abarca la auditoria

Desarrollo por áreas
- Procedimientos Aplicaciones para cada
específicos partida o área
- Efectos Incidencias en las

obligaciones tributarias
AREA Otros Activos (Saldo Deudor) CUENTA IMPUESTO AL

O VALOR AGREGADO
Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) I.V.A.
OBJETIVOS - Correcta aplicación de las disposiciones legales y

DE LA reglamentarias.
AUDITORIA - Comprobar que el crédito fiscal I.V.A. este debidamente
. acreditado, contabilizado y determinado.
- Comprobar la correcta contabilización y declaración del
. I.V.A.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
COMENTARIOS DIAGRAMA DE FLUJO
Consideramos al menos dos periodos y SEGUIMIENTO

extiendo el examen a otros periodos CONTABLE
si determinamos anormalidades
- Cotejar I.V.A. según periodo

con el libro de compraventa.
- Verificar:
- Compras correspondan al periodo
- Compras estén documentadas RESPECTO DEL
- Traspaso folio a folio libro de compras CREDITO FISCAL
- Notas de crédito estén rebajadas
- Traspaso correcto de libro de compras
al diario general y al libro mayor
- Traspaso contable a declaraciones
Verificar:
- Facturación o documentación de todas las guías de despacho RESPECTO DEL

- Traspaso de folio a folio del libro de ventas DEBITO FISCAL
- Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.
- Valores documentados con montos registrados
- Total impuesto registrado con declaración
Continuación pagina anterior
Existe I.V.A. Crédito fiscal utilizado ERROR SI DEDUCCION

indebidamente? EN AL CREDITO
CREDITO FISCAL
NO
¿Existe I.V.A. debito fiscal no declarado? ERROR SI AGREGADO

EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL

NO

O VALOR AGREGADO
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA

Efectuamos calculo aritmético de dos periodos CALCULO

Extendimos el examen a otros periodos si ARITMENTICO
Determinamos diferencias
- Sumatoria de los documentos de compras de los

periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO DEL
en el libro de compras. CREDITO FISCAL
- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado
- sumamos documentos de ventas respecto de determinamos
días, previamente definidos, ejemplo:
10 de enero RESPECTO DEL

30 de abril DEBITO FISCAL
23 de diciembre

CREDITO FISCAL
NO
Continuación de hoja anterior)

EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO

O VALOR AGREGADO
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA

El análisis de comprender cuatro períodos

extienda el examen a otros periodos si
determina diferencias ANALISIS
Verificar:
- Que los documentos estén a nombre de la
empresa RESPECTO DEL
- Que las compras no se afecten a ingresos no CREDITO FISCAL
gravados o exentos
- Que no correspondan a compras ajenas al giro
- Verificar:
- La aplicación o inclusión correcta del impuesto en
las ventas
- Que exista postergación en el pago de un debito
fiscal
- Efectuar un chequeo de la documentación
extra-contable para detectar posibles RESPECTO DEL
ventas o servicios afectos no registrados DEITO FISCAL
u omitidos

CREDITO FISCAL
NO
Continuación de hoja anterior)

EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
4
O VALOR AGREGADO
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION

AUDITORIA
4
Debemos efectuar cruce de información
para todo el período en revisión, tanto CRUCE DE

de clientes como de proveedores. INFORMACION
Verificar el uso correcto del crédito RESPECTO DEL

Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, CREDITO FISCAL
Oportunidad y procedencia.
Verificar:
- la aplicación e inclusión correcta del impuesto RESPECTO DEL
en las ventas DEBITO FISCAL
- que no exista postergación en el pago de un debito
fiscal.
- chequear la documentación extracontable para
detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos

CREDITO FISCAL
NO

EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
Continuación pagina anterior.
NO
FIN
NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas

de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.
GLOSARIO

BENEFICIO:
Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teoría
económica. Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales
menos los gastos directos para producir esos ingresos, tales como salarios,
sueldos, materias primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto
menos los gastos de depreciación, intereses, impuestos y otros gastos
indirectos.
CAPITAL:
Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la
satisfacción de necesidades futuras. Es decir, es el patrimonio poseído
susceptible de generar una renta. Constituye uno de los tres principales
elementos que se requieren par a producir un bien o servicio.
COBRO:
Es la acción inmediata por la cual se pretende obtener la satisfacción
de una obligación cualquiera que fuere esta.
CONTRIBUCIÓN:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo
producto debe tener un destino ajeno a la financiación de la s obras o
actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
CONTRIBUYENTE:
Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la
obligación sustancial.
DECLARACIÓN DE RENTA:
La declaración de renta es un documento que los contribuyentes,
presentan a la Dirección de impuestos sobre su estado de ingresos y egresos
en el periodo gravable comprendido entre el primero de enero y el 31 de
diciembre del año que corresponda. Además, incluye la declaración del
patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidación del impuesto de
renta y complementarios.
DECLARACIÓN TRIBUTARIA:
Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la
Administración de Impuestos en la cual da cuenta de la realización de hechos

gravados, cuantía y demás circunstancias requeridas para la determinación de

su impuesto.
DEPOSITO:
En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con
el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. En
economía, crédito admitido por un banco a favor de una persona natural o
jurídica, en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El
depósito bancario implica solamente la creación de una relación de acreedor y
deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para conceder préstamos
a terceros, con el límite que fijen las normas sobre encaje.
DEUDA:
En un sentido amplio, es la obligación que tiene una persona natural o
jurídica, respecto a otra, de dar, hacer o no nacer alguna cosa. Una acepción
más restringida del término se refiere a la obligación contraída por una
persona natural o jurídica, organización o país, para con otra similar y que
normalmente se estipula en términos de algún medio de pago o activo. Desde el
punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la compra de bienes
activos, por servicios recibidos, por gastos o préstamos, y pasa a formar parte
del pasivo de la misma.
ESTADO FINANCIERO:
Informe que refleja la situación financiera de una empresa. Los más
conocidos son el Balance Contable y el Estado de Pérdidas Ganancias. El
primero refleja la situación a un instante determinado. El segundo está
referido a un periodo y muestra el origen de las pérdidas o ganancias del
periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos
que muestran el origen y la aplicación de los flujos de caja del periodo,
permitiendo identificar el financiamiento de las pérdidas y el destino de las
ganancias.
GASTOS FINANCIEROS:
Gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos
financieros y que están representados por los intereses y primas sobre
pagarés, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras
organizaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Contribución que grava el ingreso de las personas y entidades
económicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al
capital y la combinación de ambos. Es un impuesto directo porque incide en
forma específica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades
mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.
INGRESOS:
Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de
la firma durante el periodo establecido.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS:
Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas,
contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de los bienes
producidos por las empresas públicas. Los ingresos no tributarios también
hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a través de

impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes.
PATRIMONIO:
Es el valor líquido del total de los bienes de una persona o una empresa.
Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o
jurídica. Y los pasivos contraídos son terceros. Equivale a la riqueza neta de la
sociedad.

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Universidad Nacional de San Martin Auditoría Tributaria

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es

Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio,

Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas,

A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el

PRINCIPAL: Vinculo Jurídico en virtud del cual el

ACCESORIAS: Complementan la obligación tributaria

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión

Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones,

Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales

Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las

Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más

Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección

Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

AUDITORIA TRIBUTARIA AUDITORIA TRIBUTARIA

Necesidad de ajustarse a Necesidad de recursos

NORMAS QUE ESTABLECEN OBLIGATORIEDAD

No existen disposiciones - Estatuto orgánico del

NORMAS A TENER PRESENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

Principios y normas contables de general aceptación (Ejem, Boletín Técnico N°

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular: instrucciones de

Normas de auditoria de aceptación general, especialmente los contenidos en

Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias

Instrucciones internas que

Evitar el incumplimiento tributario Cumplir objetivos de fiscalización

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Observación Presencias - Inventarios

Análisis Estudio - Documento

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Procedimiento Especifico de Auditoria

El objetivo principal de estos procedimientos específicos de auditoria es

Los procedimientos de validación persiguen los siguientes objetivos

a. Determinar la existencia de los activos y pasivos,

Las pruebas de validación constan de observación, examen, seguimiento

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras

Un análisis apropiado facilitara enormemente la aplicación de las pruebas de

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORIA

Administración tributaria Inicio

continua en la siguiente hoja no

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Plazo de Hay no Orden de

Se inicia tramite judicial

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien

1. Estas habilitadas legalmente para realizar el examen de la

2. Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad

3. Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello

CPCC. Mtro. ROGER R. RENGIFO AMASIFEN

4. Las evidencias que se obtengan durante la ejecución de la auditoria

5. Cualquiera que sea la forma en se financie la revisión, emitiendo un

Etapas de Ejecución del Trabajo de Auditoria Tributaria

En la ejecución del trabajo de auditoria tributaria al interior del

2. Estudio de la empresa y evaluación del control interno: