Вы находитесь на странице: 1из 6

РЕВОЛЮЦИОННЫЙ ЗАКОН

ВСТУПИЛ В СИЛУ
- С 23 мая вступил в силу Закон №466-IX «О внесении изменений
в Налоговый кодекс Украины в отношении совершенствования
администрирования налогов, устранения технических и логических
несогласованностей в налоговом законодательстве», ранее известный,
как законопроект №1210.

Законодательные новации коснутся, в первую очередь, представителей среднего и


крупного бизнеса: (1) в структуре собственности которых используются нерезидент-
ные компании; (2) которые осуществляют коммерческие операции с нерезидентами.
Основные нововведения, требующие юридической оценки рисков и вероятной кор-
ректировки модели работы, изложены ниже:

4 ВВЕДЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ


ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ (КИК)

Одной из главных новелл является введение правил о контролируемых иностранных


компаниях (КИК). Отныне на «контролёров» иностранных компаний возлагается обя-
зательство по декларированию в Украине факта владения иностранной компанией и
обязательство по уплате в Украине налогов с прибыли такой компании (в определен-
ных случаях).

«Контролёром» в отношении КИК является резидент Украины (физ.лицо либо юр.лицо)


с долей владения более 50%; если собственниками нерезидентной компании являются
несколько резидентов Украины, учитывается доля участия 1 резидента свыше 25% (в
2021-2022 г.г.) и 10% (с 2023 г.). При этом осуществление фактического контроля при-
равнивается к юридическому владению нерезидентной компанией (признаком такого
контроля является, в частности, наличие доверенности на срок более 1 года без пред-
варительного согласования сделок органами управления нерзидента, распоряжение
банковским счетом, указание лица в качестве бенефициара при открытии счета и пр.).

Действие закона распространяется и на образования без статуса юр.лица (трасты,


партнерства). Контролёром такого образования для целей налогообложения в Украи-
не будет считаться основатель (settlor).

1 ЗАКОН №466-IX Май 2020


Плательщиком налога с прибыли КИК будет являться контролёр КИК (физ.лицо /
юр.лицо). При этом, прибыль КИК (скорректированная на определенные показатели)
будет включаться в состав общего годового налогооблагаемого дохода физ.лица и
облагаться по ставке 19,5% (18 % + 1,5 %); либо будет увеличивать финрезультат к
налогообложению юр.лица (ставка налога — 18%). Если КИК не выплачивает диви-
денды, контролёр всё равно должен заплатить налог с этого дохода.

Прибыль КИК будет рассчитываться контролёром самостоятельно, исходя из дан-


ных финотчетности КИК (подготовленной в международном формате, даже если
юрисдикция самой компании не требует составления такого отчета). Если инспек-
тора усомнятся в правильности расчетов, то налоговая сможет провести проверку
финотчетности КИК и произвести независимый расчет (на основании первичной
документации КИК).

Закон предусматривает случаи освобождения КИК от налогообложения в Украине


(например, если совокупный годовой доход всех КИК не превысит 2 миллионов евро,
или если КИК является публичной компанией либо благотворительной организацией).
Однако даже в этих случаях контролёр обязан подать отчёт о КИК.

Закон также содержит положения, предусматривающие возможность получения ак-


ционером иностранной компании освобожденных от налогообложения доходов (при
соблюдении определенных условий).

Необходимость подачи отчёта о КИК возникает каждый раз в случае приобретения


или отчуждения корпоративных прав /прекращения контроля в отношении КИК. Обя-
зательство по уведомлению налоговой о том, что резидент Украины является контро-
лером КИК, распространяется на гос.органы, банки и финансовые учреждения.

Уклонение от данных обязательств будет влечь штрафы до 2 млн грн.

4 НЕРЕЗИДЕНТ — ОТНЫНЕ ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА


НА ПРИБЫЛЬ В УКРАИНЕ

Законом №466-IX в перечень плательщиков налога на прибыль включается еще


один субъект — нерезидент с «местом эффективного управления» на территории
Украины.

2 ЗАКОН №466-IX Май 2020


Отныне, если будет установлено, что нерезидент проводит собрания исполнитель-
ного органа в Украине, или принимает управленческие решения в отношении биз-
неса в Украине, или осуществляет текущую операционную деятельность с террито-
рии Украины (в том числе, ведет бухгалтерский или управленческий учет, управляет
банковскими счетами с Украины, управляет персоналом иностранной компании с
Украины), то такой нерезидент будет признаваться плательщиком налога на прибыль
наравне с юр.лицами - резидентами Украины.

В таком случае нерезидент должен стать на учет в налоговой службе Украины и под-
лежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 18%.

4 ПРИНЦИП «ДЕЛОВОЙ ЦЕЛИ» В ТРАНЗАКЦИЯХ


С НЕРЕЗИДЕНТАМИ

Отныне все транзакции с нерезидентами должны соответствовать принципу «деловой


цели», иначе оплаты в пользу нерезидентов не смогут быть отнесены на расходы. При
этом считается, что «деловая цель» отсутствует, если целью транзакции является неу-
плата налогов; либо если в сопоставимых условиях лицо не было бы готово заключить
аналогичный договор с несвязанными третьими лицами.

Новые правила распространяются на операции с любыми нерезидентами, вне зави-


симости от того, в какой юрисдикции они учреждены (оффшорная или нет).

4 ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ДОГОВОРОВ


ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отныне для применения льготных ставок, предусмотренных налоговыми конвенциями,


налогоплательщик должен будет доказать то, что основной целью транзакции с не-
резидентом не является применение налоговой льготы (тест основной цели). В таком
случае важно обосновать экономическую целесообразность операции (к примеру,
наличие благоприятного инвестиционного/бизнес климата в стране, стабильной эко-
номики, наличие интересных инвестиционных программ и пр.), а также «реальность»
получателя доходов (наличие квалифицированного директора, персонала, фонда оп-
латы труда, реального офиса и пр.).

3 ЗАКОН №466-IX Май 2020


Так, к примеру, если ранее при выплате дивидендов / процентов из Украины пони-
женные ставки налога на репатриацию по Договору с Кипром (5% / 2%) могли быть
применены без «особых» вопросов со стороны налоговой, то сейчас надо будет до-
казывать, почему именно Кипр (а не другая юрисдикция) был выбран для целей хол-
динга / финансирования, в сравнении с другими странами. И тут важно будет обос-
новать «реальность» кипрской компании и привлекательность юрисдикции не столько
в разрезе фискальных льгот, сколько с точки зрения ее преимуществ как юрисдикции
для ведения международного бизнеса.

Важной новеллой является применение «сквозного подхода», при котором при выпла-
те дохода в пользу лица, не являющегося бенефициаром, применяются положения до-
говора, заключенного между Украиной и юрисдикцией настоящего бенефициарного
владельца.

4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОДАЖИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ


УКРАИНСКИХ АКТИВОВ

Согласно Закону нерезидентам, получившим прибыль от продажи корпоративных


прав в иностранном холдинге, необходимо будет оплатить в Украине налог у источни-
ка по ставке 15%, если 50 или больше процентов стоимости акций такого иностран-
ного холдинга получены от украинской недвижимости.

4 РАСШИРЕНИЕ ПОНЯТИЯ «ПОСТОЯННОГО


ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА» НЕРЕЗИДЕНТА

Теперь о наличии у лица фактических полномочий осуществлять в интересах нерези-


дента деятельность, которая имеет признаки постоянного представительства, может,
в частности, свидетельствовать предоставление нерезидентом обязательных к испол-
нению указаний — в том числе средствами электронной связи; а также наличие у рези-
дентов e-мейлов корпоративной электронной почты нерезидента (для коммуникации с
нерезидентом и третьими лицами, с которыми нерезидент ведет бизнес).

Кроме этого, Закон предусматривает возможность признания деятельности несколь-


ких нерезидентов в Украине постоянным представительством, если их деятельность
составляет в совокупности взаимодополняющие функции тесно связанного биз-
нес-процесса. В таком случае постоянное представительство признается для каждого
такого нерезидента и подлежит налогообложению в Украине.

4 ЗАКОН №466-IX Май 2020


4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ «СКРЫТЫХ» ДИВИДЕНДЫ

Отныне к «дивидендам» для целей налогообложения приравниваются также: (1) сум-


мы доходов в виде платежей по ценным бумагам / корпоративным правам, которые
выплачиваются нерезиденту (сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой
руки»); (2) стоимость товаров / услуг, которые закупаются у нерезидента в контро-
лируемых операциях (сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»);
(3) сумма занижения стоимости товаров / услуг, которые продаются нерезиденту в
контролируемых операциях, сравнительно с суммой, соответствующей принципу вы-
тянутой руки; (4) выплаты нерезиденту-участнику в связи с уменьшением уставного
капитала, выкупом юрлицом корпоративных прав в собственном капитале, выходом
участника из состава юрлица и пр.

В результате налогообложение таких «переквалифицированных» выплат (ранее осво-


божденных от налогообложения) отныне будет осуществляться по режиму, примени-
мому к дивидендам.

4 НОВЫЕ ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ


ПРИБЫЛИ ПРИ «ПЕРЕКИДКЕ» КОРПОРАТИВНЫХ
ПРАВ ВНУТРИ ГРУППЫ КОМПАНИЙ

Отныне в случае продажи физ.лицом инвестиционного актива (корпоративных прав


в украинской компании) «связанному» нерезиденту или нерезиденту из «низконало-
говой» юрисдикции, расчет инвестиционной прибыли должен происходить, исходя из
«обычной цены» актива, фактически — рыночной стоимости актива. В случае приобре-
тения инвестиционного актива у нерезидента, расходы резидента должны быть также
не ниже «обычных».

Стоимость продажи бизнеса необходимо будет подтверждать, по всей вероятности,


отчетом оценки. В такой ситуации налоговые потери для продавца значительно воз-
растают.

5 ЗАКОН №466-IX Май 2020


Рекомендации ETERNA LAW:

Мы рекомендуем безотлагательно провести комплексный аудит нерезидентных струк-


тур и бизнес процессов с привлечением иностранных компаний, с целью обеспечения
максимально «безболезненной» адаптации к новым реалиям и минимизации потен-
циальных рисков.

Возможными решениями в данной ситуации могут быть:

• деление группы компаний на подгруппы (с целью регулирования доходности


каждой подгруппы в рамках дозволенных лимитов — до 2 млн. евро);
• релокация бизнеса в европейские юрисдикции с приемлемым уровнем налого-
обложения;
• диверсифицикация финансовых потоков (с целью урегулирования соотношения
активных / пассивных доходов);
• обеспечение наличия сабстенса на уровне иностранных компаний (проведение
комплекса мер, направленных на подтверждение реального присутствия ком-
пании в стране регистрации);
• инвестирование в фонды, передача активов в пользу безотзывных дискрецион-
ных трастов и др.;
• смена налоговой резидентности;
• ликвидация «ненужных» компаний и распределение прибыли в пользу акционе-
ров (освобождается от налогообложения в Украине, при этом соответствую-
щие процессы необходимо успеть запустить еще до конца июня 2020 г.).

Специалисты Eterna Law готовы подобрать


индивидуальное решение для каждого клиента.

С уважением,
ETERNA LAW

6 ЗАКОН №466-IX Май 2020