INDICE

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................4
I. IMPUESTO A LA RENTA................................................................................................5
1.1. RENTA DE TERCERA CATEGORIA.....................................................................5
1.1.1. CONCEPTO:......................................................................................................5
1.1.2. OPERACIONES GRAVADAS.........................................................................5
1.2. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO........................................6
1.3. TASAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
ANUAL....................................................................................................................................9
1.4. OBLIGADOS A DECLARAR...................................................................................9
1.5. NO OBLIGADOS A DECLARAR..........................................................................10
1.6. MULTAS E INFRACCIONES................................................................................10
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS.............................................................................................................................11
2.1. DEFINICIONES:......................................................................................................11
2.2. CARACTERÍSTICAS:.............................................................................................11
2.3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS.............................................................................12
2.4. PROCESO O FASES PARA UNA FUSIÓN DE SOCIEDADES......................12
2.5. LA FUSIÓN EN LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES...................................13
2.6. TRATAMIENTO CONTABLE................................................................................15
2.7. TRATAMIENTO TRIBUTARIO..............................................................................15
III. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL RER Y EL NRUS.....................................16
3.1. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.....................................16
3.1.1. CONCEPTO.....................................................................................................16
3.1.2. ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE AL RER?............................................16
3.1.3. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER................................................17
3.1.4. IMPEDIDOS A ACOGERSE A RER.............................................................17
3.1.5. TRIBUTOS AFECTOS AL RER....................................................................18
3.1.6. ¿CÓMO ACOGERSE AL RER?...................................................................18
3.1.7. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.......................................................19
3.1.8. TIPO DE COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR................................19
3.1.9. DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS EN EL RER.........................19
3.2. REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO......................................................................19
3.2.1. ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN?.........................20
3.2.2. IMPEDIDOS A ACOGERSE A NUEVO RUS..............................................20
3.2.3. TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:.....................................................21
 3.2.5. ¿QUIÉNES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORÍA ESPECIAL DEL
NUEVO RUS?..................................................................................................................22
3.2.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN CON EL 
NUEVO (RUS).................................................................................................................22
3.2.7. ¿CÓMO DETERMINO LA FORMA EN LA QUE ASUMIRÉ EL PAGO DE
MIS IMPUESTOS?..........................................................................................................22
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES......................................................................23
BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................................................24
 INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta constituye uno de los pilares estructurales del sistema

tributario de nuestro país, siendo el uno de los impuestos en importancia de
recaudación. Se trata pues de un tributo en el que el principio de capacidad
económica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran
su más adecuada proyección, constituyendo uno de los instrumentos más
idóneos para alcanzar los objetivos de financiación de los gastos del Estado, y,
por ende, de recaudación.

Bajo el contexto anterior, tenemos que el Impuesto a la Renta resulta ser uno
de los tributos de mayor fiscalización por parte de la SUNAT, por ello la
importancia de conocer oportunamente cual es la correcta forma de su
determinación y así, evitar contingencias tributarias futuras.

Tiene como objetivo fundamental abordar, de manera dinámica y práctica,

diversos aspectos relacionados con el Impuesto a la Renta aplicable a los
sujetos generadores de rentas de tercera categoría.

Por régimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el

cumplimiento de las obligaciones vinculadas directamente al pago de tributos.
la existencia de estas normas es muy importante porque ayuda a que nuestro
país esté mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos.

El incremento de la economía peruana en los últimos años, no solo ha traído un

extraordinario crecimiento de varios sectores, sino que ha dado como
consecuencia la aparición de un rubro empresarial: la fusión de empresas en
sus dos versiones: fusión por absorción y fusión por constitución.
 I. IMPUESTO A LA RENTA
I.1. RENTA DE TERCERA CATEGORIA
I.1.1. CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se
determina anualmente. Grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación
conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son

consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

I.1.2. OPERACIONES GRAVADAS

COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURÍDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
a) Las derivadas del comercio, la industria
o minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición
de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se
refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las
personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio
 g) Cualquier otra renta no incluida en las
OTRAS RENTAS demás categorías

h) La derivada de la cesión de bienes

CESION DE BIENES muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas generadas por los

Patrimonios Fideicometidos de
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del

Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso
a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del
citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción
y venta, permuta o disposición de bienes.
 El inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta se considera agentes mediadores de comercio a los
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a

Renta, establece que la renta que obtengan los notarios a que
se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que
provenga de su actividad como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
I.2. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO
Existen dos medios diferentes para presentar la Declaración de
Renta Anual 2017:
I.2.1. El Formulario Virtual N° 706-Renta Anual 2018 – Tercera
categoría.

Solo puede ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio
gravable 2017 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a
la Renta o del Régimen MYPE Tributario, salvo que en dicho ejercicio
se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
 a) Sus ingresos netos anuales superen las 1700 (mil setecientas)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que equivale a s/ 7´055
000 soles. 
b) Gocen de algún beneficio tributario.
c) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
d) Estén obligados a presentar la declaración jurada anual
informativa Reporte Local, Reporte Local Maestro y/o Reporte
País por País.
e) Pertenezcan al sistema financiero.
f) Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del
Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo N.° 025-
2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los
pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
g) Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de
sociedades.
h) Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a
actividades de dirección, representación y administración, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la
Ley.
i) Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo
previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
j) Sean contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.

IMPORTANTE:

Recuerda que en el Formulario Virtual N° 706 cuenta con información sugerida

del saldo a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del impuesto, así como
el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contra
los pagos a cuenta del impuesto a la renta. En caso no estar conforme con la
información sugerida, esta puede ser modificada.

I.2.2. El PDT N° 706 de Renta Anual 2017-Tercera categoría.

 Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2017 hubieran
generado rentas o pérdidas de tercera categoría en el Régimen
General o en el Régimen MYPE Tributario, y que no les corresponda
utilizar el Formulario Virtual 706.

I.2.3. Formas de Pago.

Para cancelar el importe a pagar podrá utilizar cualquiera de las

siguientes modalidades:

 A través de SUNAT Virtual

Al momento de enviar la declaración jurada anual consignando un

monto mayor a cero (0) en la “casilla 180 – Importe a pagar” podrá
escoger cualquiera de las siguientes formas de pago:

 Mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el deudor

tributario ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco
que selecciones en la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual.
 Mediante cargo en la cuenta de detracciones: El pago se carga
a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación. No requiere
previa afiliación.
 Con tarjeta de débito y/o crédito VISA o MasterCard: Deberá
estar previamente afiliada su tarjeta a Verified by VISA o Secure
Code.

Si la declaración jurada anual se envió con importe a paga cero (0)

podrá realizar el pago posteriormente ingresando a SUNAT Virtual
en Declaración y Pago con su Código de Usuario y Clave SOL en
la opción “Pago de Tributos”.

 Presencialmente:

Utilizando la Guía para Pagos Varios – Form. 1662: Deberá llenar

la guía para pagos varios con la siguiente información:

Periodo 13/2018

Código de Tributo 3081
 Importe a pagar

Deberá de presentarlo en cualquiera de los Bancos Autorizados.

 Número de Pago SUNAT – NPS:

 Deberá ingresar a SUNAT Virtual con su Código de Usuario y

Clave SOL para generar el Código NPS, el cual deberá ser
presentado en cualquiera de los Bancos Autorizados, donde le
generará la  Boleta de pago 1663.

 Utilizando el PDT: 

Esta modalidad es una alternativa para todas las empresas que no

hagan uso de SUNAT Virtual como medio de envío para su
Declaración Anual.

I.3. TASAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA ANUAL
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran
gravados con las siguientes tasas: 

  EJERCICIO TASA APLICABLE

         Hasta el 2014          30%

         2015-2016          28%

         2017 en adelante          29.5%

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

I.4. OBLIGADOS A DECLARAR

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el
año 2017:

a) Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría

como contribuyentes acogidos al:  
 Régimen General del Impuesto, o
 Régimen MYPE Tributario - RMT.
 b) Los generadores de renta de tercera categoría que hubieran
realizado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago permitidos por el sistema
financiero.

I.5. NO OBLIGADOS A DECLARAR

A. No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los
que obtienen Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:
 El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS
 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2017, su

empresa se acogió al Régimen MYPE Tributario o al Régimen
General, entonces deberá presentar su declaración jurada anual con
la información que corresponda desde su ingreso a cualquiera de
dichos regímenes hasta el 31/12/2017.

B. No están obligados a presentar la declaración jurada anual los

contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de
fuente peruana.

I.6. MULTAS E INFRACCIONES

Conforme a lo establecido en los artículos 176º y 178º del TUO del
Código Tributario constituyen infracciones que guardan relación con
la presentación de la declaración jurada anual, las siguientes:

 No presentar el Formulario Virtual N° 706 o el PDT N° 706 dentro

del cronograma de vencimiento de acuerdo a su último dígito de
RUC (Régimen General o RMT):

BASE
MULTA DESCUENTO
LEGAL

Hasta un 90% de descuento se presenta

Art. 176°
la declaración jurada anual y paga la multa
1 UIT = 4,150 (*) Numeral 1
de manera voluntaria antes de cualquier
del CT
notificación o requerimiento de SUNAT.

(*) Se utilizará la UIT vigente en el momento en que se subsana la

infracción, es decir, cuando se envía la declaración jurada anual fuera del
plazo. Si esto ocurre en el 2018 entonces la UIT será equivalente a S/ 4,150
aprobado con D.S. 380-2017-EF.

II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REORGANIZACIÓN

DE SOCIEDADES O EMPRESAS
El procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos tributarios
se deben tomar en cuenta?

II.1. DEFINICIONES:
La Fusión es una operación utilizada para unificar inversiones
(capitales) y criterios comerciales de dos o más empresas de un
mismo giro de negocio o de objetivos compatibles.

Hay Fusión cuando dos o más sociedades preexistentes se disuelven

sin liquidarse, para constituir una nueva, o cuando una ya existente
absorbe a otra u otras que, sin liquidarse, quedan disueltas.

Podemos definiÑ´r entonces que La Fusión es el acto societario en el

cual dos o más empresas se disuelven sin llegar a la liquidación, ya
sea que una absorba a la otra o viceversa, con el fin combinar sus
recursos y patrimonio, fortaleciéndose una, o constituyéndose en una
nueva sociedad integrada por la suma de los accionistas de estas.

II.2. CARACTERÍSTICAS:

 Transmisión de la universalidad de los bienes de la sociedad

absorbida a la sociedad absorbente.
 Los accionistas de la sociedad absorbida convierten en socios de
la absorbente.
 Generalmente se dan en períodos de expansión económica o de
crisis".
 La transferencia de todo el patrimonio, activo y pasivo de las
sociedades absorbidas a la sociedad absorbente o de las
sociedades a fusionarse a la nueva sociedad.
  La disolución sin liquidación de las sociedades absorbidas a
fusionarse.

II.3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Algunas Fusiones pueden suponer ciertos riesgos e inconvenientes,
sobre todo cuando se fusionan empresas en inactividad y empresas
activas, ya que podrían aumentar las dificultades o distorsiones
anteriores en lugar de reducirse (Dr. José Luis Taveras).

VENTAJAS DESVENTAJAS
 Disminución de los gastos de  Parálisis inherente al
operación y/o producción, por gigantismo.
la reducción del personal  Una Fusión mal llevada, puede
 Cese de la rivalidad y aumentar las dificultades.
competencia leal o desleal que  Se reduce del empleo.
les impedía un mayor poder  Puede crear monopolios y
económico. oligopolios.
 Mayor rentabilidad, porque los  Puede crear pánico o
instrumentos de producción confusiones a terceros
son mejor utilizados cuando interesados.
están bajo una gestión única o  Las Fusiones improvisadas,
se encuentran concentrados mal concebidas o ejecutadas,
en un mismo espacio, pueden favorecer el alza de
reduciéndose los costos los precios del producto y
 La sociedad absorbente se hasta la calidad de los bienes
consolida como más sólida, producidos.
con disfrute de mayor crédito
comercial.

II.4. PROCESO O FASES PARA UNA FUSIÓN DE SOCIEDADES

La Ley General de Sociedades desde el Art. 349 hasta el Art. 358
establece e indica los parámetros que se debe tener en cuenta para
llevar a cabo la fusión de sociedades, en aras a una adecuada
protección de accionistas y acreedores.

Este procedimiento puede sintetizarse en las siguientes fases:

a) Convocatoria de la Junta General.
b) Establecimiento del proyecto de fusión.
 c) Puesta a disposición de la documentación de la fusión;
estados financieros auditados.
d) Adopción de los acuerdos de fusión por las respectivas juntas
generales de accionistas.
e) Publicidad del acuerdo de fusión.
f) Plazo para el derecho de oposición de los acreedores.
g) Otorgamiento de la escritura de fusión.
h) Inscripción en SUNARP.
II.5. LA FUSIÓN EN LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
El artículo 344º de la Ley General de Sociedades observamos que
allí se indica que por la fusión dos o más sociedades se juntan para
formar una sola cumpliendo las exigencias prescritos por esta Ley.
Puede adoptar alguna de las siguientes formas:

II.5.1. FUSIÓN POR INCORPORACIÓN.

Se da cuando una o más sociedades unen sus patrimonios con el

objetivo de formar uno sólo.

Los patrimonios de las sociedades fusionadas se transmiten a la

nueva sociedad a título universal y en bloque.

En caso de que alguna de las sociedades que se extingue tenga

patrimonio neto negativo, la nueva sociedad no emitirá acciones ni
 participaciones a favor de los accionistas de dicha sociedad.

II.5.2. FUSIÓN POR ABSORCIÓN

Se da cuando una sociedad ya existente absorbe íntegramente el
patrimonio de una o más sociedades, con el objeto de formar un solo
patrimonio.
El patrimonio de la sociedad absorbida es transmitido en bloque y
a título universal a la sociedad absorbente
Los accionistas de la sociedad absorbente y la sociedad absorbida
antes de la fusión, serán accionistas de la sociedad absorbente luego
de dicha fusión.
II.5.3. LA NECESIDAD DEL DUE DILIGENCE
El término Due diligence es una locución del idioma inglés que más o
menos significa ‘debida diligencia’. Se asocia normalmente a una
investigación previa a la celebración de un contrato o cuando se
presenta algún proceso de reorganización de sociedades con la
finalidad de poder tomar una decisión.
Antes del inicio de un proceso de reorganización de sociedades, el
inversionista o la sociedad que desea iniciar el proceso de fusión
requiere conocer con exactitud o con el mayor grado de información
posible la situación del negocio donde se realice la inversión.
Es por ello que normalmente se encarga esta tarea a una sociedad
auditoria o a un estudio de abogados.
“el objetivo del due diligence tributario es encontrar contingencias
impositivas, a las cuales se les puede poner un valor económico, por
lo que este análisis es muy importante. A mayor cantidad de
problemas, menos valor tendrá.
II.6. TRATAMIENTO CONTABLE
Anteriormente se ajustaba con la NIC 22

Actualmente se ajusta con la NIIF 3: Combinaciones de negocios

(sustituye a la NIC 22)

II.7. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Es propósito de este informe conocer la incidencia tributaria del
proceso de fusión, analizando para ello desde el proceso de
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes, hasta el análisis
de la legislación vinculada con el IR, IGV, ITAN, Impuesto de
 Alcabala, Impuesto Predial, Impuesto Vehicular, Licencia de
Funcionamiento, entre otros.
II.7.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Al revisar el texto del artículo 2º del TUO de la Ley del IGV se aprecia
que existe una lista de conceptos no gravados con el impuesto
general a las ventas, dentro de los cuales se aprecia el literal que
considera como concepto no gravado la transferencia de bienes que
se realice como consecuencia de la reorganización de empresas.
Ello implica que la operación de venta que está incorporada en el
literal por aplicación de la inafectación legal no está sujetos a la
aplicación del impuesto general a las ventas.

Con respecto a la transferencia del crédito fiscal, que a la fecha de la

fusión hubiese mantenido la empresa absorbida, esta resulta
procedente. Ello, de conformidad con lo establecido por el artículo
24° de la LIGV, el cual prescribe que tratándose de una
reorganización de empresas se podrá transferir a la empresa
absorbente el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.

II.7.2. EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

En ese sentido, siendo la fusión por absorción una operación
compleja consistente en la transmisión de activos y pasivos por parte
de la empresa absorbida y por consiguiente se advierte la
transferencia de bienes, sí se debe emitir comprobante de pago
colocando en el asunto “transferencia de bienes por reorganización”.

II.7.3. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS – ITAN EL ITAN

se aplica a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del impuesto a la renta. El impuesto se aplica sobre
los activos netos al 31 de diciembre de año anterior. La obligación
surge al 1 de enero de cada ejercicio. La base imponible:
 La empresa absorbente o las empresas ya existentes, que
adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas,
deberán determinar y declarar el impuesto en función de sus
 activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
 Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en un
proceso de escisión, presentarán la declaración a que se refiere el
numeral anterior consignando como base imponible el importe de
cero.

III. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL RER Y EL

NRUS
III.1. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
III.1.1. CONCEPTO
El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y
jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de

bienes que se adquieren, produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no
señalada anteriormente o que sólo se lleve a cabo con mano
de obra.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

III.1.2. ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE AL RER?

 Personas Naturales.
 Sociedades Conyugales.
 Sucesiones Indivisas.
 Personas Jurídicas.

III.1.3. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER

 El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/525,000.00
Soles en el transcurso de cada año.
  El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción
de los predios y vehículos, no debe superar los S/ 126,000.00
Soles
 Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de
tercera categoría con personal afectado a la actividad que no
supere las 10 personas por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la
actividad, no debe superar los S/525,000.00 Soles en el
transcurso de cada año.
 No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el
RER.
III.1.4. IMPEDIDOS A ACOGERSE A RER
No pueden acogerse aquellos que:

 Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construcción según las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con referido
impuesto.
 Presten servicios de transporte de carga de mercancías, cuya
capacidad de carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas
métricas).
 Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores:
agentes corredores de productor, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agente de aduanas y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
  Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósito aduaneros y terminales de
almacenamiento, gestión.
 Actividades de médicos y odontólogo.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
 Actividades de contabilidad, tenedurías de libros y auditorias,
asesoramiento en materia de impuestos.
 Actividades de Arquitectura e Ingeniería y relacionadas con el
Asesoramiento Técnico.
 Actividades Informáticas y Conexas.
 Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de
gestión.

III.1.5. TRIBUTOS AFECTOS AL RER

 I.G.V.:   18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
 Impuesto a la Renta:  1.5% de sus ingresos netos mensuales. El
pago de esta cuota mensual es de carácter cancelatorio.

III.1.6. ¿CÓMO ACOGERSE AL RER?

Para incorporarse al este Régimen, hay que tener presente lo
siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:
El Acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al período de
inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen

General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
 El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al período en que
se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento.
III.1.7. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.

III.1.8. TIPO DE COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR

 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al
crédito fiscal.
 Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.

III.1.9. DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS EN EL RER

Presentando la declaración mediante:

 El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV – Renta Mensual

PDT 621.
 Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias
bancarias autorizadas, utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL
(clave de acceso a Sunat Operaciones en Línea) y considerando
su vencimiento según el Cronograma de Obligaciones
Tributararias aprobado por la Sunat.
III.2. REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
Es el primer régimen donde se encuentran las personas naturales de
menor movimiento económico establecido dentro de los rangos
establecidos por la Sunat.

III.2.1. ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN?

Pueden acogerse a este Régimen: Personas Naturales y Sucesiones
Indivisas que contemplen lo siguiente:
  Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/
360,000
 El valor de los activos fijos no sea mayor a S/ 70,000
 Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede
productiva.

III.2.2. IMPEDIDOS A ACOGERSE A NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando

sus vehículos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a
2 TM.
 Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
 Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino
aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:
 Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que
realicen importaciones definitivas que no excedan de US $ 500 por
mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento.
 Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los
destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los
incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con
sujeción a la normatividad específica que las regule.
 Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto
en la normatividad aduanera.
 Realicen venta de inmuebles.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Entreguen bienes en consignación.
  Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
 Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz
Pilado.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas
y/u otros de naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

III.2.3. TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:

 Boletas de Venta.
 Tickets
 Máquinas registradoras sin derecho al crédito fiscal.

III.2.4. Tributos a Pagar:

Ingresos Hasta
Categoría S/. Compras Hasta S/. Cuota por Pagar

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

III.2.5. ¿QUIÉNES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORÍA ESPECIAL
DEL NUEVO RUS?
La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos
contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus compras anuales no
supere cada uno de S/ 60,000 y siempre que se trate de:

Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes
especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
los mercados de abastos.

Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas

y que vendan sus productos en su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la

“Categoría Especial” es de S/. 0.00, es decir, que no paga.

III.2.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN CON 
EL NUEVO (RUS)
Ventajas del RER: Permite la emisión de facturas y la inclusión de
todo tipo de personas jurídicas. Por el contrario, en el Nuevo RUS
está prohibido emitir facturas y no se admite la inclusión de todo tipo
de personas jurídicas sino sólo de la EIRL, siendo estas algunas de
sus limitaciones.
Contrapartida de la ventaja de emitir facturas: Los contribuyentes
acogidos al RER se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas
del IGV, debiendo llevar un Registro de Compras y un Registro de
Ventas.

III.2.7. ¿CÓMO DETERMINO LA FORMA EN LA QUE ASUMIRÉ EL

PAGO DE MIS IMPUESTOS?
Si inicias un pequeño negocio como una bodega, puesto de
mercado, zapatería, bazar, pequeño restaurante, juguería,
peluquería, entre otros y solamente emitirás Boletas de Venta, te
sugerimos acogerte al Nuevo Régimen Único Simplificado -
NRUS.
 Si te ubicas en este régimen, considera que en caso tus clientes te
soliciten facturas para sustentar sus gastos no podrás emitir este tipo
de comprobantes por los servicios o ventas que realices.

Si tu negocio creció un poco más y requieres entregar facturas a tus

clientes, te podemos sugerir: Régimen Especial de Renta - RER,
Nuevo Régimen MYPE Tributario. 

Si te está yendo mucho mejor y tu negocio proyecta crecer aún más,

es momento de cambiarte al Régimen General de Renta - RG.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. El Impuesto a la Renta y el IGV contienen disposiciones específicas que

regulan el régimen aplicable a las transferencias patrimoniales y de
atributos fiscales ocurridas en los procesos de reorganización de
sociedades. Estas reglas han sido formuladas en atención a que en
éstas operaciones se produce la transmisión en bloque y a título
universal del patrimonio de las empresas, es decir el negocio de la
sociedad transferente continúa en la sociedad adquirente.
2. En el escenario en que nuestra legislación no hubiera establecido un
régimen tributario específico para la reorganización de sociedades, la
transferencia de activos sería reputada como una enajenación de bienes
 para efectos del Impuesto a la Renta y del IGV, siendo aplicable en tal
caso las reglas de valor de mercado, contenidas en la Ley de Impuesto a
la Renta, a fin de determinar las bases imponibles de ambos impuestos.
En el mismo escenario, creemos que los créditos y saldos a favor del
Impuesto a la Renta y del IGV que se encuentren comprendidos en el
bloque patrimonial transferido podrían ser utilizados por la adquirente del
mismo, por el criterio de continuidad recogido en la LGS y que rige estos
procesos.
3. Nuestra legislación tributaria del Impuesto a la Renta y del IGV no
contiene una definición de reorganización societaria. Ambas normas se
remiten a la LGS a efectos de definir el ámbito de aplicación de las
disposiciones referidas a este instituto societario.
4. La doctrina societaria, así como el Reglamento del Registro de
Sociedades prevén expresamente la posibilidad de fusiones, escisiones
o reorganizaciones simples en las que no se emiten acciones o
participaciones a favor de los socios de la sociedad transferente. Por
otro lado, unas interpretaciones concordadas de las disposiciones de la
LGS permiten concluir que las fusiones, escisiones o reorganizaciones
simples acordadas en tales condiciones calificarían como
reorganizaciones societarias. Por ello, este tipo de transacciones deben
recibir el mismo tratamiento previsto en el Impuesto a la Renta y el IGV
para las reorganizaciones societarias en las que si se emiten acciones.

BIBLIOGRAFÍA
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tributarios-para-mypes-nuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la-nueva-ley-
mype-vigente-a-partir-del-01-10-2008/
 http://www.deperu.com/contabilidad/los-regimenes-tributarios-de-la-
sunat-4834-pag-2
 http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-tercera-categoria.pdf
 http://www.ccpl.org.pe/eventos-gratuitos/descargas/16.08.29_Pagos-
a-cuenta-de-Tercera-Categoria.pdf
 http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_15319_25860.pdf
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 http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_ZAQOHDNV.pdf
 http://www.asesorempresarial.com/libros/REOMP_014/lv_reor_mp_2
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 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap14.htm