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Módulo 13
Administración Tributaria
Unidad 3
El ilícito tributario
Sesión 5
Infracciones y sanciones
Que Presenta:
Luz Elena Sedano Fraga
Contenido
1. Introducción ...................................................................................................................................... 2
2. Desarrollo ......................................................................................................................................... 3
2.1. Actividad 1. Infracciones y sanciones .................................................................................. 3
2.1.1. Infracciones señaladas en el Código Fiscal Federal ................................................. 3
2.2. Actividad 2. Multas .................................................................................................................. 5
2.2.1. Características de las multas fijas y su constitucionalidad relacionadas con el
artículo 22 constitucional................................................................................................................ 5
3.1. Actividad integradora. Análisis del caso .............................................................................. 8
3.1.1. Caso .................................................................................................................................. 8
3.1.2. Como abogado (a): ¿Cuáles son los argumentos que presentarías al órgano
jurisdiccional para manifestar que se trata de una multa excesiva? ....................................... 8
3.1.3. Identifica los elementos ................................................................................................ 14
4. Conclusión ...................................................................................................................................... 15
5. Bibliografía...................................................................................................................................... 16
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Universidad Abierta y a Distancia de México
1. Introducción
2
Universidad Abierta y a Distancia de México
2. Desarrollo
Clasificación Artículos
doctrinaria de Ejemplo Sanción
las infracciones.
Artículos
76, 78. Multa del 20% al 25% de las
Infracciones por omitir
(Código contribuciones omitidas.
De omisión Fiscal de la
contribuciones por error
(Código Fiscal de la
aritmético en las Declaraciones.
Federación, Federación, 2019)
2019)
El incumplimiento de
obligaciones sustantivas y
formales a cargo del De $980.00 a $12,240.00,
Artículos
responsable; incluyen la falta de tratándose de declaraciones,
79, 81, 83,
presentación de declaraciones, por cada una de las
84 (Código
De comisión Fiscal de la
solicitudes, avisos o obligaciones no declaradas. En
constancias, así como la su defecto lo que determine el
Federación,
presentación de declaraciones artículo 82, fracción I. (Código
2019)
con errores o incompletas, o en Fiscal de la Federación, 2019)
forma distinta a la que exige la
ley.
Multa de $980.00 a $12,240.00,
Artículo 81.
No presentar la declaración tratándose de declaraciones,
(Código
anual del impuesto sobre la por cada una de las
Instantáneas Fiscal de la
renta, cuando se tenga obligaciones no declaradas.
Federación,
obligación de hacerlo. (Código Fiscal de la
2019)
Federación, 2019)
A quien cometa las infracciones
relacionadas con la obligación
Artículo 83,
de llevar contabilidad a que se
fracción I.
refiere el Artículo 83, se
(Código No llevar la contabilidad cuando
Continuas Fiscal de la se esté obligado.
impondrá la siguiente sanción: -
De $1,070.00 a $10,670.00, a la
Federación,
comprendida en la fracción I.
2019)
(Código Fiscal de la
Federación, 2019)
Declarar en un ejercicio fiscal
ingresos menores a los
99, 109 realmente percibidos, en otro Será sancionado con las
(Código ejercicio declarar sus ingresos mismas penas del delito de
Continuadas Fiscal de la correctamente, para volver a defraudación fiscal. Art 109
Federación, declarar posteriormente en otro (Código Fiscal de la
2019) ejercicio, ingresos menores a Federación, 2019)
los percibidos y así
sucesivamente.
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De $1,400.00 a $34,730.00,
tratándose de la señalada en la
fracción III, por cada
requerimiento, fracción III, De
$17,370.00 a $34,730.00,
respecto de la señalada en la
fracción IV, salvo tratándose de
81 (Código
contribuyentes que, de
Fiscal de la No efectuar el pago provisional
Simples Federación, del impuesto al valor agregado.
conformidad con la Ley del
Impuesto sobre la Renta, estén
2019)
obligados a efectuar pagos
provisionales trimestrales o
cuatrimestrales, supuestos en
los que la multa será de
$1,730.00 a $10,410.00.
(Código Fiscal de la
Federación, 2019)
No llevar la contabilidad cuando
se está obligado, implica no
De $920.00 a $12,100.00, a la
Artículo 83, hacer los asientos dentro de los
señalada en la fracción VI CFF,
85 (Código plazos legales; no conservarla a
De $1,520.00 a $15,140.00, a la
Complejas Fiscal de la disposición de las autoridades;
comprendida en la fracción I.
Federación, omitir ingresos; no presentar
(Código Fiscal de la
2019) sus declaraciones
Federación, 2019)
correspondientes en forma
correcta.
76, 78, 79,
No expedir o no entregar
81, 83, 84, Multa de $2,140.00 a
comprobante de sus
85, 86 $10,670.00. Fracción VII del
actividades, cuando las
Leves (Código
disposiciones fiscales lo
artículo 84, para casos previsto
Fiscal de la en al artículo 83 (Código Fiscal
establezcan, o expedirlos sin
Federación, de la Federación, 2019)
requisitos fiscales.
2019)
87, 89, 96,
97, 98, 102, Artículo 90. Se sancionará con
103, 105, una multa de $35,000.00 a
Colaborar en la alteración o la
107, 108, $55,000.00, a quien cometa las
inscripción de cuentas, asientos
109, 113, infracciones a las disposiciones
Graves 114, 115
o datos falsos en la contabilidad
fiscales a que se refiere el
o en los documentos que se
(Código artículo 89 de este Código.
expidan.
Fiscal de la (Código Fiscal de la
Federación, Federación, 2019)
2019)
Presentar la declaración anual
83 (Código De $13,490.00 a $134,840.00 a
del impuesto sobre la renta en
Administrativas Fiscal de la la comprendida en la fracción
forma extemporánea o sea
fiscales Federación, XVII. (Código Fiscal de la
fuera del plazo legal establecido
2019) Federación, 2019)
por la ley.
las impuestas por la Secretaría
Administrativas de Comercio y Fomento
no fiscales Industrial, por la violación de
precios oficiales
96, 97, 98, Con ánimo de lucro adquiera,
El encubrimiento señalado en el
102, 103, reciba, traslade u oculte el
Judiciales 105, 107, objeto del delito a sabiendas de
ejemplo se sanciona de tres
meses a seis años de prisión.
108, 109, que provenía de éste, o si de
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artículo 22 constitucional.
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3.1.1. Caso
Con el propósito de identificar el supuesto de una multa excesiva, se solicita que realicen el
análisis del siguiente caso. A continuación, les proporciono el caso sobre multa excesiva.
Antecedentes:
Por haber infringido el artículo 85, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, se le
impone una la multa mínima actualizada equivalente a la cantidad de $20,000.00 (veinte mil
pesos 00/100 M.M.) conforma al artículo 86, fracción I, del mismo Código.
3.1.2. Como abogado (a): ¿Cuáles son los argumentos que presentarías al
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El señor Juan Gonzalez ha sido victima de una multa excesiva ya que podemos mencionar
que constitucionalmente el articulo 22 en su párrafo II nos dice:
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la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, dado que una vez acreditada la
existencia de la conducta infractora el monto de aquélla no podrá ser inferior, también lo es
que tal criterio no implica que las autoridades administrativas, cuando impongan una sanción
pecuniaria por el monto mínimo que la ley prevé, puedan abstenerse de valorar las
circunstancias de hecho que permiten individualizar la multa respectiva. Lo anterior es así,
porque en caso de que la sanción se imponga por ese monto, tal conclusión deberá tener
su origen, necesariamente, en el hecho de que se advierta la inexistencia de agravantes que
justifiquen una sanción más elevada.
Amparo directo en revisión 406/2001. Promotora Villavera, S.A. de C.V. 15 de junio de 2001.
Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 127/99 citada, aparece publicada con el rubro:
"MULTA FISCAL MÍNIMA. LA CIRCUNSTANCIA DE QUE NO SE MOTIVE SU
IMPOSICIÓN, NO AMERITA LA CONCESIÓN DEL AMPARO POR VIOLACIÓN AL
ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL.".
(Suprema Corte de Justicia, 2001)
Como podemos observar, en dicha tesis nos dice se debe imponer una multa en el
porcentaje mínimo previsto, la autoridad está obligada a razonar e individualizar la multa; por
tanto, la multa impuesta a la quejosa sin que mediara individualización de la misma, por parte
de las autoridades administrativas, viola las garantías de legalidad y seguridad jurídica previstas
en los artículos 14 y 16 constitucionales, y resulta, por ende, ser excesiva y desproporcionada
en violación de los artículos 22 y 31, fracción IV, constitucionales.
Aunque la autoridad podría escudarse en la Tesis: 1a. XXXI/2017 (10a.) ya que argumenta
que las multas impuestas por la autoridad tributaria por omisiones en pagos a contribuciones
no son excesivas.
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prever un porcentaje mínimo elevado que resulta proporcional a la gravedad que el legislador
democrático y el marco constitucional permiten atribuir a la omisión en el pago de las
contribuciones, máxime que la obligación de contribuir -prevista en el artículo 31, fracción IV,
de la Constitución Federal- obedece a un deber de solidaridad social.
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les requiera, incurren en una infracción sancionable con multa. Ahora bien, la facultad
de requerir información y contabilidad se tutela por el referido ordenamiento legal
porque además de tener como finalidad verificar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales para proteger el sistema tributario, se encuentra integrada en un sistema
normativo que establece diversas obligaciones a cargo de los particulares cuyo
incumplimiento puede derivar, tanto en la omisión de pago de una contribución, como
en la obstaculización y entorpecimiento de la actividad fiscalizadora que debe llevar a
cabo la autoridad competente. En ambos casos se afecta a la hacienda pública pues,
en el primero, el Estado deja de recaudar el dinero que requiere para satisfacer el gasto
público y, en el segundo, se le impide allegarse oportunamente de la información
necesaria para determinar si un particular cumplió o no con sus obligaciones tributarias.
De lo anterior se sigue que las obligaciones formales que el Código Fiscal de la
Federación impone a los particulares están estrechamente vinculadas con la obligación
de pago de contribuciones, pues aquéllas constituyen deberes establecidos en interés
de la tributación. En efecto, las obligaciones formales son medios que el legislador
establece en favor de la hacienda pública y a cargo de los contribuyentes que permiten
a las autoridades fiscales, entre otras cuestiones, conocer la capacidad contributiva de
los gobernados y, en consecuencia, determinar sus obligaciones sustantivas. Atento a
lo anterior, resulta indudable que respecto de la multa prevista en la fracción I del
artículo 86 del Código Fiscal de la Federación no rige la garantía de previa audiencia,
pues la infracción establecida en dicho precepto se vincula directamente con la
obligación de pagar las contribuciones que el Estado impone de manera imperativa y
unilateral. Esto es, si la imposición de una multa por el incumplimiento de una obligación
tributaria constituye un acto derivado de la facultad económica coactiva del Estado, es
incuestionable que el derecho fundamental contenido en el segundo párrafo del artículo
14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos se respeta si el
particular es escuchado en su defensa con posterioridad al acto de autoridad. Sostener
lo contrario, provocaría una excesiva dilación en el accionar de las autoridades fiscales,
entorpeciendo el ejercicio de su facultad económica coactiva y, por tanto, su capacidad
de control administrativo, lo que lógicamente perjudicaría la hacienda pública.
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El plazo para promover el Juicio de Nulidad cuando se tramita en la vía ordinaria es dentro
de 45 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución
impugnada, así como cuando haya iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución
administrativa de carácter general impugnada. (Código Fiscal de la Federación, 2019)
• Infracción
Artículo 85.- Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobación las
siguientes:
I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los datos e informes que
legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido
de las cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento
de obligaciones propias o de terceros, o no aportar la documentación requerida por la autoridad
conforme a lo señalado en el artículo 53-B de este Código. (Código Fiscal de la Federación, 2019)
• Sanción
• Multa
Artículo 86.- A quien cometa las infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de
comprobación a que se refiere el Artículo 85, se impondrán las siguientes multas;
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4. Conclusión
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5. Bibliografía
Suprema Corte de Justicia. (agosto de 2001). MULTA FISCAL MÍNIMA. SI BIEN SU FALTA DE
MOTIVACIÓN EN CUANTO AL MONTO DE LA CUANTÍA IMPUESTA NO AMERITA LA CONCESIÓN
DEL AMPARO, ELLO NO IMPLICA QUE LA AUTORIDAD RESPECTIVA SE ABSTENGA DE VALORAR
LAS CIRCUNSTANCIAS QUE PERMITEN INDIVIDUALIZAR LA SANCIÓN. Obtenido de
https://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?id=189046&Clase=DetalleTesisB
L
Suprema Corte de Justicia. (Marzo de 2017). MULTA POR CONTRIBUCIONES OMITIDAS. LA PREVISTA
EN EL ARTÍCULO 76, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO RESULTA
EXCESIVA EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 22 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN 2008). Obtenido de
https://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?Epoca=1e3e10000000000&Ap
endice=1000000000000&Expresion=MULTA%2520POR%2520CONTRIBUCIONES%2520OMITID
AS.%2520LA%2520PREVISTA%2520EN%2520EL%2520ART%25C3%258DCULO%252076%2C%2
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