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E FORMATION CONTINUE
SESSION Janvier 2020
COMPTABILITE ANALYTIQUE
Pour le 1er trimestre de l’exercice 2019, les informations suivantes ont été tirées des livres comptables de l’Entreprise
MANDROSO :
La production :
o En-cours à la fin du 4ème trimestre de l’exercice 2018 : 1.400 unités dont le degré d’achèvement est de :
80% au niveau des matières premières
75% au niveau de la M.O.D.
60% au niveau des frais généraux de fabrication
Les charges, relatives à cette production, ont été évaluées à 12.607.416,26 Ar à cette date.
o Les unités commencées au cours du 1er trimestre de l’exercice 2019 et terminées au cours de ce 1er trimestre
sont : 5.600 u (y compris les en-cours initiaux de 1.400 unités).
o En-cours à la fin du 1er trimestre : 1.800 u. dont le degré d’achèvement est de :
90% au niveau des matières premières
85% au niveau de la M.O.D.
75% au niveau des F.G.F.
Les consommations de la période :
22.680.000 Ar pour les M.P.
14.820.000 Ar pour la M.O.D.
9.300.000 Ar pour les F.G.F.
T.A.F :
1- Calculer le coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er trimestre 2019).
2- Calculer le coût de production global et unitaire des produits finis (à la fin du 1er trimestre 2019).
M.O.D : 14.820.000 Ar
Equivalence de production :
o En-cours initial : 1.400 u. x (100% - 75%) = 1.400 u. x 25% = 350 u. (75% achevée en 4ème T. 2018)
o Produits commencés et terminés de la période : 5.600 u – 1.400 u = 4.200 u.
o En-cours final : 1.800 u. x 85% = 1.530 u.
------------
6.080 u. de produits finis
Alors, 14.820.000 Ar 6.080 u.
? Ar 1.530 u.
F.G.F : 9.300.000 Ar
Equivalence de production :
o En-cours initial : 1.400 u. x (100% - 60%) = 1.400 u. x 40% = 560 u. (60% achevée en 4ème T. 2018)
o Produits commencés et terminés de la période : 5.600 u – 1.400 u = 4.200 u.
o En-cours final : 1.800 u. x 75% = 1.350 u.
------------
6.110 u. de produits finis
Alors, 9.300.000 Ar 6.110 u.
? Ar 1.350 u.
Coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er Trim. 2019) = 6.023.213,11 + 3.729.375 + 2.054.828,15
Coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er Trim. 2019) = 11.807.416,26 Ar.
2- Calcul du coût de production global et unitaire des produits finis (à la fin du 1er trimestre 2019) :
47.600.000
Coût de production unitaire = ----------------- = 8.500,00 Ar/unité
5.600
La Société Anonyme SOFAP a été constituée en Mars 2000 avec un capital social formé de 6.000 actions à 100€ l’une.
Elle fabrique et vend :
o Un produit principal : la farine de poisson « FP » ;
o Un produit dérivé (sous-produit) : l’huile de poisson « HP »
Ces deux produits one été élaborés et traités dans deux ateliers de fabrication, à savoir :
o Atelier Broyage
o Atelier Séchage et Conditionnement.
La fabrication se fait à partir de poisson de basse qualité « MP1 » et des déchets des conserveries de poisson « MP2 ». Ces
deux matières premières ne sont pas stockables.
L’entreprise calcule ses coûts mensuellement. Pour le mois de Janvier 2019, on vous fournit les informations suivantes :
- Stock au début du mois de Janvier :
Farine de poisson : 360 sacs de 50 kg chacun pour une valeur global de 17.860€
Huile de poisson : 70 litres à 13,15€ le litre
- Achats du mois :
MP1 : 1.500 quintaux à 0,50€ le kilo (N.B : le quintal = 100 kg)
MP2 : 1.000 quintaux à 0,30€ le kilo
Emballage « Sacs » : 5.000 unités à 0,20€ l’unité
- Production du mois :
Farine de poisson : 3.900 sacs de 50 kg chacun
Huile de poisson : 250 litres
- Ventes de la période :
Farine de poisson : 4.000 sacs de 50 kg chacun à 1,50€ le kilo
Huile de poisson : 250 litres à 20€ le litre
- Renseignements complémentaires :
o Les charges de la comptabilité générale de l’entreprise pour la période s’élèvent à 116.140€
o Les dotations aux provisions à caractère exceptionnel pour le mois de Janvier sont de 4.000€
o La rémunération théorique du capital social de l’entreprise est estimée à 14% l’an.
o Le coût de production du sous-produit est obtenu à partir de son prix de vente en tenant compte d’une déduction
de 20% du prix représentant le bénéfice à réaliser et les frais de distribution.
o Les sorties du magasin sont évaluées au coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial (CMUP
arrondis à trois chiffres après la virgule).
o Les frais d’approvisionnement des sacs sont négligeables.
- Tableau de répartition des charges indirectes du mois de Janvier :
Sections Auxiliaires Sections Principales
Eléments At. Séchage
Admin° Entretien Transports Appro. At. Broyage Distribution
& Condt
Répartition primaire 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740
Administration : - 1/11 2/11 2/11 3/11 1/11 2/11
Entretien : - - 40% - 20% 40% -
Transports : - 10% - 40% - - 50%
Nature d’unités 1 quintal Heure de Heure de 100€ de
d’œuvre de M.P. M.O.D. M.O.D. Chiffre
achetée d’Affaires
Approvisionnement : Production:
Produit principal
MP1: 1.500 quintaux à 0,50€ FP: 3.900sacs de 50kg
Atelier Atelier
Broyage Séchage I.P.
& Condt
MP2: 1.000 quintaux à 0,30€ M HP: 250 litres (sous-produit)
Sacs : 5.000 u. à 0,10€ l’unité M.O.D:1.600h à 7€/h M.O.D:1.400h à 6€/h
Stock Initial :
FP: 360sacs de 50kg : 17.860€
HP: 70L à 13,15€/L
Stock Final :
FP: 256sacs de 50kg
HP: 65L
On a : Charges Incorporables aux Coûts ou Charges Indirectes = Charges de la Comptabilité Générale – C.N.I + C.S.
Alors, les Charges de section « At. Broyage » : 119.140 – (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740) = 43.600€
Posons :
X : Centre « Entretien »
Y : Centre « Transports »
3- Calcul des coûts d’achats des Matières Premières : ( 1 quintal = 100 kg)
Eléments FP et HP
Qté P.U Montant
MP1 utilisées 150.000 84.600
MP2 utilisées 100.000 36.400
M.O.D Atelier Broyage 1.600 7 11.200
C.I Section Broyage 1.600 32,25 51.600
M.O.D Atelier Séchage & Condt. 1.400 6 8.400
C.I Section Séchage & Condt. 1.400 22 30.800
Sacs 3.900 0,20 780
Coût de production global de FP et HP 223.780
Eléments HP
Qté P.U Montant
Prix de vente 250 20 5.000
(-) Marge bénéficiaire et frais de Distrbt° : (1.000)
(20% du Prix de vente)
Eléments FP et HP
Qté P.U Montant
Coût de production global de FP et HP 223.780
(-) Coût de production du sous-produit HP (4.000)
4.000sacs
Coût de Revient ou 243.536,00 250litres 4.184,00
200.000kg
4.000sacs
R.A.E. ou +56.464,00 250litres +816,00
200.000kg
Résultat Analytique
Bénéficiaire de : 57.280,00€
Global
DEBIT CREDIT
Intitulés Montant Intitulés Montant
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Stocks initiaux : 18.780,50 Stocks finaux : 15.498,14
- Emballage « sacs » - - Emballage « sacs » 218,00
- Produit principal « FP » 17.860,00 - Produit principal « FP » 14.280,70
- Sous-produit « HP » 920,50 - Sous-produit « HP » 999,44
Eléments Montant
Résultat Analytique Global 57.280,00
(-) Charge non incorporable (dotations aux provisions non incorporées aux -4.000,00
coûts)
(+) Charge supplétive (rémunération théorique du capital social) 7.000,00
(+) Produit non incorporable (produit extraordinaire) -
(+/-) Différences d’Inventaire : -302,36
- Emballage « sacs » -2,00
- Produit principal « FP » -223.30
- Sous-produit « HP » -77,06