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248 p.
ISBN: 978-958-719-189-9
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establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento,
comprendidas las lecturas universitarias, la repografía y el tratamiento informático, y la distribución de
ejemplares de ella mediante alquiler público.
Agradecimientos
Capítulo 2
Desarrollos radicales en el pensamiento contable 37
Wai Fong Chua
I. Introducción 38
II. Clasificaciones recientes sobre las perspectivas contables 39
III. Una clasificación de las asunciones 40
IV. La corriente principal del pensamiento contable - Asunciones 43
IV.1. Creencias sobre la realidad física y social 43
IV.2. Creencias sobre el conocimiento 44
IV.3. Creencias sobre el mundo social 46
IV.4. Teoría y práctica 48
V. La corriente principal de la contabilidad –
Consecuencias y limitaciones 49
VI. La visión interpretativa – Asunciones 51
VI.1. Creencias sobre la realidad física y social 52
VI.2. Creencias sobre el conocimiento 52
VI.3. Creencias sobre el mundo social 53
VI.4. Teoría y práctica 54
VII. La visión interpretativa – Consecuencias 54
VIII. La alternativa crítica – Asunciones 58
VIII.1. Creencias sobre la realidad física y social 58
VIII.2. Creencias sobre el conocimiento 60
VIII.3. Creencias sobre el mundo social 60
VIII.4. Teoría y práctica 61
IX. La perspectiva crítica – Consecuencias 62
X. Conclusión 67
Apéndice 1. Dificultades del esquema de Burrell y Morgan (1979) 67
Comentario 76
Tensiones para discernir la necesidad de un pluralismo metodológico
en Contabilidad 76
Capítulo 3
La contabilidad como una institución de legitimación 79
Alan J. Richardson
I. Introducción 79
II. La naturaleza de la legitimación 81
III. La perspectiva estructural-funcionalista 82
III.1. Un panorama teórico 82
III.2. Investigación contable relevante 85
III.3. Repercusiones en investigaciones futuras 86
IV. La perspectiva social-constructivista 87
IV.1. Un panorama teórico 87
IV.2. Investigación contable relevante 89
IV.3. Repercusiones en investigaciones futuras 90
V. La perspectiva hegemónica 91
V.1. Un panorama teórico 91
V.2. Investigación contable relevante 92
V.3. Repercusiones en la investigación futura 94
VI. Discusión 94
Comentario 100
La legitimación en el contexto legal de la contabilidad en Colombia 100
Capítulo 4
Sistemas contables y sistemas de rendición de cuentas: comprendiendo
las prácticas contables en sus contextos organizacionales 103
John Roberts
Robert Scapens
I. Introducción 103
II. La dualidad de la estructura 105
III. Sistemas contables y sistemas de rendición de cuentas 108
IV. Las prácticas contables en los contextos organizacionales 113
V. Conclusión 117
Comentario 122
Sobre la necesidad de una recreación organizacional
y social de los sistemas contables en Colombia 122
Capítulo 5
La contabilidad y la construcción de la persona gobernable 127
Peter Miller
Ted O’Leary
I. Introducción 128
II. El presupuesto y costeo estándar 134
III. La nación eficiente y el individuo eficiente 138
III.1. El discurso de la eficiencia nacional 138
III.2. Concepciones filosóficas y sociológicas de un elemento
social racionalmente administrado 142
III.3. Algunas prácticas reales de gestión socio-política 144
IV. La firma como un lugar en la construcción de la persona gobernable 148
V. Un gesto hacia el presente 155
VI. Repercusiones y conclusiones 163
Comentario 170
Encuentros distintos con el trabajo histórico e interdisciplinario
en contabilidad (potencialidades) 170
Capítulo 6
La planeación de negocios como pedagogía: lenguaje y control
en un campo institucional cambiante 175
Leslie S. Oakes
Barbara Townley
David J. Cooper
I. Introducción 176
II. Bourdieu y la teoría institucional 178
II.1. Campos 179
II.2. Capital 179
II.3. Las repercusiones del capital y los campos 181
III. Métodos 184
IV. Los sitios históricos y culturales como un campo
de producción restringida 187
V. El control sutil a través de la planeación de negocios y la pedagogía 191
V.1. La planeación de negocios como pedagogía en acción 195
VI. Campos de producción de gran escala 199
VII. El capital y los campos de la producción cultural: el papel de la acción
estratégica y el control 204
VIII. Discusión y conclusión 207
Comentario 218
La contabilidad como reproductora pedagógica del “campo” económico:
algunos retos para los contadores académicos en Colombia 218
Capítulo 7
¿Cuál es el significado del “interés público”? Examinando la ideología
de la profesión de la contaduría pública americana 223
C. Richard Baker 223
I. Introducción 223
II. El concepto de ideología en la investigación contable. 224
II.1. Definiciones de ideología 225
III. Examinando ciertas afirmaciones retóricas acerca del servicio al intéres
público en la profesión de la Contaduría Pública Americana 227
III.1. El Código de conducta del AICPA 227
III.2. La declaración de la misión de la FASB y las declaraciones
de conceptos de contabilidad financiera 231
III.3. Educación para la confianza pública 233
IV. El concepto de ideología de Ricoeur y la profesión
de la Contaduría Pública Americana 235
IV.1. El examen de Ricoeur del concepto de ideología. 235
IV.2. Aplicación del concepto de Ricoeur a la profesión
de la Contaduría Pública 236
V. Conclusión 237
Comentario 240
Pistas para un examen de la ideología en la profesión contable colombiana 240
Capítulo 1
reservados, (2009)
I. Introducción
El desarrollo académico de la contabilidad viene consolidándose a nivel mundial en los
últimos 50 años. En Colombia, y quizás en varios de los países de Latinoamérica, nuestra
tradición enfáticamente legalista en el ejercicio y la enseñanza de la contabilidad y de
la Contaduría Pública, ha implicado una especie de rezago en la difusión, evaluación,
contrastación y construcción de concepciones académicas de la contabilidad, que
redunden en la comprensión y transformación de las prácticas concretas de los contables
y, por su intermedio, del tejido organizacional y social. Por ello, resulta conveniente
que nuestros procesos de formación e investigación se nutran de las concepciones y
avances más sustanciales de la academia contable a nivel internacional, atendiendo, por
supuesto, al espíritu crítico y agudo y a la contextualización que nuestra realidad reclama
y merece (Fals y Mora-Osejo, 2004).
Uno de los caminos más importantes para la difusión de las visiones académicas se está
dando a escala mundial por medio del acceso a diferentes revistas académicas –Journals– y
a los textos de investigación construidos en varios países industrializados, ambos editados
en inglés. En nuestro país, la mayoría de la bibliografía de fundamentación conceptual,
se basa en los textos de autores hispanohablantes o en traducciones de las visiones más
funcionales de corte instrumentalista en la profesión. Textos paradigmáticos como el
de Richard Mattessich (Contabilidad y Métodos Analíticos), sólo han sido traducidos
al español a inicios del 2000 y recientemente introducidos a la discusión formativa e
investigativa de primera mano. En ambos casos, bien sean las revistas o los libros de
punta, la visión académica de los avances contables goza de poca difusión, entre muchas
otras razones, por la carencia de textos al alcance del público hispano parlante.
14/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad
conjunto de técnicas neutrales, brotadas de una lógica “pura”, prohijada por el interés
individual racional y maximizador.
Reconocer tales aportes y su impacto en la concepción académica de la contabilidad
puede ser para algunos una tragedia, cuando no una herejía. Para nosotros, en cambio,
tal reconocimiento se constituye en una pieza fundamental para comprender la realidad
social y organizacional reconfigurando nuestras categorías e instrumentos para intervenir y
construir el mundo. Pero alertamos a los lectores sobre la necesidad científica de siempre
contrastar. Necesitamos contraponer las teorías y visiones ortodoxas con las heterodoxas,
las visiones ortodoxas con nuestra realidad, y también las perspectivas heterodoxas con
nuestro propio contexto. Por ello, planteamos la necesaria revisión, estudio y evaluación de
las diversas concepciones académicas de la contabilidad y abordar con todo el compromiso
racional posible las visiones heterodoxas, que han sido construidas para comprender las
prácticas sociales e institucionales de la contabilidad en los países industriales que han
estado marcados y constituidos por sus propios procesos y dinámicas.
En tal sentido, este estudio introductorio busca contextualizar al lector para el abordaje
de los documentos compendiados. Para ello, el resto de este documento introductorio
se estructura como se muestra a continuación. Presentaremos primero una breve síntesis
de lo que interpretamos, ha ocurrido con el ámbito académico de la contabilidad
en Colombia. Luego, también de forma sintética, esbozamos las características más
significativas de las corrientes académicas de la contabilidad en el orden internacional,
intentando marcar las fuentes intelectuales y los caminos que han tornado dominantes a
las visiones surgidas en los Estados Unidos. Para ambas síntesis de la academia contable,
tanto la local como la internacional, referenciamos varias fuentes bibliográficas que
pueden aportar al lector interesado en la búsqueda de más aproximaciones para ampliar
su visión del asunto. Finalizando esta introducción hacemos una presentación de los
documentos que hemos seleccionado, traducido y que forman parte del libro.
En el cuerpo del libro, junto con cada artículo traducido, hemos realizado un
pequeño comentario evaluativo. Estos comentarios buscan alertar al lector sobre los
alcances, posibilidades y dimensiones que, en nuestro criterio, pueden surgir de cada
paper. Con ello queremos enriquecer nuestro objetivo de difusión, con la evaluación
contextual y la caracterización de algunas posibilidades de investigación y formación.
Esperamos que este trabajo aporte a las inquietudes y promueva entre los estudiantes,
académicos y profesionales, el compromiso necesario para la construcción académica de
la contabilidad en nuestro país.
El contexto puede ser observado desde una pregunta y por supuesto desde un a priori
¿Por qué resulta tan escaso el movimiento de la contabilidad en Colombia? La condición
de lentitud es el lugar desde donde preguntamos ¿Qué ocurre para que en nuestro
espacio-tiempo, la contabilidad sea objeto de reflexión y agenciamiento en grados tan
limitados en contraposición con lo que le es propio a las disciplinas del conocimiento? Y
en este sentido, la pregunta por el estado actual ¿por qué resulta tan cómodo instalar la
visión de la contabilidad financiera, y especialmente su expresión legal, como hegemónica
y abarcativa del plexo de relaciones atribuibles a la contabilidad en Colombia?
Algunas cosas son evidentes. Colombia es un país en vía de desarrollo (tercer mundo)
por lo que es cuantitativamente posible señalar que en los campos relacionados con la
ciencia, la tecnología, la economía (campos que resisten lógicas de indicador) estemos casi
de contera con números muy bajos en relación con los países desarrollados. Adicional a
ésto y quizá más importante, son las condiciones históricas y vigentes que matizan lo que
podemos entender por “vía de desarrollo” en tanto sea un proceso dúctil o por el contrario
una dinámica paquidérmica u obstaculizada. Incluso, una dinámica con una orientación
nebulosa. Decir “en vía de desarrollo” no explica nuestra condición. Siempre que el
desarrollo sea asociado a “altos niveles de industrialización y urbanización, tecnificación
de la agricultura, rápido crecimiento de la producción material y los niveles de vida y
adopción generalizada de la educación y los valores culturales modernos” (Escobar, 1999,
p. 34) entonces, podemos conjeturar que Colombia vive un proceso en el que cada vez
más se ven cuestionados los mecanismos y resultados que conducen y dan cuenta del
desarrollo. El crecimiento de la marginalidad, el desmejoramiento de las condiciones
de productividad, el rezago tecnológico, la concentración de la riqueza, la intolerancia
ideológico-política, la dependencia económica, la turbulencia jurídica, la incapacidad de
potenciar lo endógeno, la desvalorización del saber científico (…) son algunas muestras
del escenario oscuro con el que nos es irreductible tratar.
Las condiciones del tercer mundo se convierten en caldo de cultivo para que poderes
localizados en proyectos pro-expansionistas limiten estratégicamente el devenir político
–científico– tecnológico de algunos países que son y seguirán siendo los consumidores de
las sobre-ofertas producidas en las geografías desarrolladas. El desarrollo, como categoría
socio-económica, debe ser comprendido en este contexto geo-estratégico, diseminando
cuidadosamente las retóricas de la globalización y desentrañando las lógicas fácticas del
expansionismo de macro-poderes eminentemente económicos1. Al mundo desarrollado
1 Las contradicciones que supone el desarrollo del capital deben ser exportadas a costos sociales
tan altos como el crecimiento de la periferia, la guerra y el deterioro ambiental. Hobson lo ha
planteado crudamente advirtiendo que el precio de la supervivencia del sistema del capital es la
muerte de quienes viven dentro del mismo (Heilbroner, 1985). Igual de revelador resulta señalar
que el desarrollo como valor proyectado hacia la periferia es una continuación de proyectos
de colonización – globalización. “[…] En ese caso, cualquiera que sea el adjetivo que se le dé,
el contenido implícito o explícito del desarrollo es el crecimiento económico, la acumulación
de capital con todos los efectos positivos y negativos que conocemos: competencia sin piedad,
crecimiento sin límites marcado por las desigualdades, pillaje sin reparar la naturaleza.” (Latouche,
2007, p. 21)
Ampliando las fronteras en la disciplina contable /17
que logre zanjar en algún sentido la enunciada brecha entre conocimiento contable y
ejercicio profesional potencia figuraciones, para nuestro gusto, más prometedoras.
Planteamos que el contexto económico y universitario descrito sintéticamente nos
permite comprender algunas cosas que han pasado y pasan con la contabilidad en
Colombia. La contabilidad para nuestro caso, igual que para muchos otros, ha tenido por
función originaria estatizar y revelar asuntos de índole económica para poder percibir las
dinámicas de ciertos negocios, así como de ciertas funciones públicas. En este sentido
cuando las dinámicas de los negocios y las funciones públicas no revistieron grados
de complejidad mayor, la teneduría de libros sirvió para controlar y gobernar el giro
normal de las cosas. Tener una idea de balance y de resultado bastaba para el “negocio
en marcha”. Por ello el espacio de la formación en contabilidad suplió tal necesidad,
entregando contenidos y metodologías que favorecieron el desarrollo de habilidades
y destrezas para la buena llevanza de libros. Es el caso de programas de formación en
teneduría de libros como el que documenta Cubides (1999) en la Universidad Externado
de Colombia para los años 80 del siglo XIX.
Justamente a finales del siglo XIX y con mayor fuerza en las primeras décadas del
siglo XX, la economía colombiana experimentó un importante giro en la consolidación
de proyectos de índole industrial. Del mismo modo se acentuaron las dinámicas de
exportación y de tecnificación del Agro. La complejidad propia del gobierno de las
nuevas empresas tanto públicas como privadas demandó procesos de tecnificación, de
racionalización, de cálculo e incluso una reconsideración del tipo de moral y ética más
conveniente a la gestión y al trabajo en las organizaciones de la época. Un ejemplo que
ilustra adecuadamente esta situación es el proyecto agenciado por la Escuela de Minas
(Medellín – Antioquia) forjando para la nueva industria una visión ingenieril con profundos
matices técnico-racionales de gestión y medición de los procesos de producción y del
trabajo (Mayor, 2005). Esta nueva lógica se proyectó en el contexto nacional incluyendo
las entidades públicas.
Para el nuevo prototipo de empresa la contabilidad que se utilizaba resultó
insuficiente; la Escuela de Minas promovió la modernización de la contabilidad asociada
con empresas importantes de la época como el Ferrocarril de Antioquia, la Federación
Nacional de Cafeteros, las empresas textileras y algunas empresas públicas en las que
se desempeñaban los ingenieros. Atendiendo a las nuevas necesidades de control se
importaron del contexto norte americano técnicas contables modernas y mediciones
estadísticas que sirvieron para determinar el estado de la gestión de los recursos y ejercer
un control riguroso de los costos de producción. En sintonía con este panorama y dada
la importancia de la contabilidad2, lo que antes se enseñaba en cursos de economía
industrial sobre llevanza de cuentas, dio paso a la creación de asignaturas autónomas
sobre contabilidad industrial (Mayor, 2005).
3 Algunos de los trabajos que permiten una síntesis de la arquitectura de los tópicos profesionales
y universitarios relacionados con la contabilidad en Colombia son: Historia de la Contaduría
Pública en Colombia Siglo XX (Cubides, et al, 1999); Del hacer al saber: Realidades y perspectivas
de la educación contable en Colombia (Quijano et al, 2002); Reflexiones Contables: teoría,
educación y moral – Rafael Franco Ruiz; La educación contable: encrucijada de una formación
monodisciplinaria en un entorno complejo e incierto del profesor Guillermo Martínez;
Educación contable: antecedentes, actualidad y prospectiva – John Cardona y Miguel Zapata;
Dinámica de la concepción y la enseñanza de la teoría contable en Colombia (1970 – 2000):
Una exploración institucional – Mauricio Gómez; El marco conceptual del los Exámenes de
la Calidad de la Educación Superior; Libros de memorias de los Simposios de Investigación
y docencia contable; Libros de memorias de los Congresos Nacionales de estudiantes de
Contaduría Pública; entre otros.
20/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad
Algunas temáticas fueron acogidas con un importante vigor tales como, la identificación
de la naturaleza de la contabilidad y su objeto de estudio (utilizando referentes como la
teoría crítica, el materialismo histórico y el método dialéctico, la filosofía de la ciencia,
la sociología del conocimiento, entre otros), la caracterización de la contabilidad como
ciencia social, la comprensión de la utilización en el contexto internacional de algunos
presupuestos historiográficos y científicos para describir la evolución de la contabilidad
(categorías nocionales como paradigma, programa de investigación, matriz disciplinal,
red teórica), la problematización del entorno educativo de la contabilidad en Colombia,
algunos trabajos sobre historia de la contabilidad, también, el estudio de la regulación
contable y sus pretensiones en el espacio local y sus tensiones con las tentativas de
carácter internacional. Otros trabajos han buscado algunos nexos entre la corriente
filosófica y sociológica de la postmodernidad y el escenario académico y profesional de
la contabilidad.
También debemos señalar que por su parte otros académicos que poseen vínculos
cercanos con la corriente internacionalista desarrollaron trabajos que favorecían el espacio
de aplicación de normas contables, de auditoría y tributaria en la perspectiva profesional
así como libros de texto utilizados para la formación universitaria en la aplicación de la
técnica contable.
Aún con este esfuerzo de una minoría por ahondar en el estatuto epistemológico
de la contabilidad, por la movilización de prácticas de investigación, por la creación de
espacios de discusión, por el fortalecimiento de publicaciones y dinámicas escriturales, y
reconociendo la importancia que ello ha implicado para la contabilidad en su perspectiva
académica en nuestro contexto, el impacto en la Universidad y en el todo de la comunidad
contable sigue siendo insuficiente. A tal punto que en la actualidad estas narrativas de
la contabilidad como espacio disciplinal, con importantes campos de investigación y
con una potencialidad para trabajos interdisciplinarios, suenan exóticas, impertinentes
y con muy escasa capacidad de impacto sobre las prácticas sociales de los profesionales
contables. Al estar la contabilidad incubada en rutinas y monotonías, avariciosamente
conservada, signada por el conformismo y la constancia de lo legal-instrumental, marcada
por cierta lentitud (Bachelard, 1973), se hace más difícil institucionalizar algunas prácticas
que favorezcan una contabilidad más crítica y más innovadora y potenciar espacios de
formación para reconocer los movimientos de la reflexión e investigación contable en
contextos internacionales, así como para nutrirnos de un arsenal metodológico más
expedito para auscultar la realidad.
Coincidimos con el planteamiento del profesor Gracia quien identifica que en el
espacio universitario de la contabilidad no hay conciencia del valor de la ciencia entre
directivos, profesores y estudiantes (Quijano et al, 2002). También como lo afirma
Quijano existe aún una suerte de precariedad en la comunidad académica contable
y un desfase entre las transformaciones contextuales y la capacidad de respuesta de
la contabilidad (2001). Nosotros identificamos que, sumado a lo anterior, subsiste un
déficit metodológico y teórico en la comprensión de la contabilidad y sus posibilidades
en el terreno investigativo, aunado, a una práctica social contable (poco investigada)
ritual e instrumental que desconoce la potencia de otras perspectivas para mejorar la
intervención del contador público en las organizaciones.
22/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad
Y, de otro lado, las propias firmas de auditoría, que detentaban el dominio del
entrenamiento, con una tradición amplia enraizada en sus casas matrices en Inglaterra.
Estas entidades estaban ancladas en la idea de la “maestría” del practicante por medio del
ejercicio de la profesión y vieron amenazada su posición hegemónica como forjadoras y
guías de los “iniciados” en la profesión. Ellas señalaron y atacaron el objetivo universitario
de monopolizar la enseñanza e investigación sobre los aspectos contables. Con todo ésto,
las presiones duales ante la presencia de la contabilidad en la universidad, vendrán a
extenderse, matizarse y reformularse en los años subsecuentes del desarrollo académico
de la contabilidad, incluso llegando hasta nuestros días (Fillingham, 2006).
Con los antecedentes señalados, la contabilidad fue paulatinamente marcando pasos
en su consolidación académica en Estados Unidos. Los primeros académicos contables
contemporáneos fueron profesionales con formación en campos muy diversos como
la ingeniería, el derecho, los estudios en comercio y la economía. En este sentido,
ellos no tuvieron un entrenamiento universitario especializado en contabilidad. Quizás
estos académicos encontraron, por su experiencia como practicantes, una identidad y
varios desafíos con, y en, la contabilidad. Esta dinámica se replicó, aunque con menor
ritmo, en Inglaterra y algunos países del continente europeo. No obstante, la evidente
“ventaja” social, económica e institucional consolidada por la hegemonía Norteamérica
en el comercio, la industria y las finanzas, a lo largo del siglo XX, vendría a potenciar la
dinámica y los esfuerzos de la academia contable en Estados Unidos.
En el proceso de consolidación de la academia contable se enfrentaron los propósitos
y requerimientos complejos de la Universidad (y sus saberes más tradicionales y
posicionados) y las demandas de la industria contable (que incluía a los practicantes,
las asociaciones profesionales, las firmas de auditoría y los nacientes organismos
reguladores). Pero la presencia de la contabilidad en la universidad entregó réditos a
ambos grupos de intereses. En primer lugar, a los académicos les permitió actuar de forma
Ampliando las fronteras en la disciplina contable /25
homoeconomicus estándar. El mayor logro de esta visión fue imprimir y trasladar los
supuestos metodológicos del positivismo a la reconfigurada concepción de la contabilidad
(Abdel-khalik & Ajinkya, 1979). Aquí se establecieron como propios para la contabilidad,
los fines de predicción y control que la ciencia positiva perseguía (Watts y Zimmerman,
1986; Monterrey, 1998).
Se conoce como nueva investigación empírica (Tua, 1991) al esfuerzo sostenido que la
academia contable emprendió para el desarrollo de investigaciones con bases de datos,
cifras contables y estadísticas micro y macroeconómicas, entre otras. Estos esfuerzos
fueron dirigidos por una concepción de la contabilidad según la cual, el papel de la teoría
era constituirse en una descripción de las prácticas y comportamientos de los contadores
y de los agentes vinculados, e interesados, con los hechos contables, tal y como ellos
“eran”. Los modelos descriptivos, al mejor estilo de la corriente dominante en economía,
se convirtieron en el centro de atracción de los académicos contables. No obstante, las
críticas que recibió la mainstream en economía, pronto recayeron sobre la academia
contable. Los límites de la racionalidad de los agentes, los costos de transacción, todas
las demás dimensiones institucionales del mercado y el profundo cuño prescriptivo
que residía en el fondo metodológico del positivismo4, vinieron a evidenciarse y a
contraponerse a la visión purista y estilizada de los modelos econométricos. Desde allí se
evidenció que esta concepción era una visión muy cómoda para la reflexión académica
positivista, pero muy poco realista y muy restrictiva para la comprensión de los roles de
la contabilidad en la realidad organizacional y social de la economía de mercado.
Pronto varios de los argumentos críticos hacia el marginalismo consolidaron un campo
de reflexiones con cuerpo y dimensión propios: la llamada economía de la información.
Algunos de sus puntos de preocupación, tales como el riesgo moral (moral hazard), la
selección adversa y los costos de agencia, pronto pasaron, de ser visiones críticas, a
convertirse en un marco que ajustaba, sin necesidad de modificar sustancialmente,
los postulados y cimientos ontológicos y metodológicos de la visión marginalista. La
teoría de la agencia, la economía de los costos de transacción y en general las visiones
contractualistas de las interacciones económicas, comenzarían a conformar una visión
económica de la información. Con ello, una buena dosis de las primeras reflexiones de
la economía de la información, se convirtieron en la nueva ortodoxia. La contabilidad
comenzó a entenderse como un sistema, quizás como un dispositivo, de producción de
señales para el mercado. Un mecanismo que permitía configurar las expectativas y dirigir
las acciones de los agentes hacia el equilibrio competitivo, en un marco de restricciones
institucionales. Así, el puente tendido entre la economía marginalista, su ajuste por medio
de la economía de la información y las modernas teorías de la economía financiera, se
configuraron como la nueva punta de lanza de la academia contable.
de la contabilidad como fruto de las relaciones sociales, las instituciones y las acciones
de los individuos.
El segundo artículo se titula “Sistemas contables y sistemas de rendición de cuentas:
comprendiendo las prácticas contables en sus contextos organizacionales”. Apareció en
1985 en Acounting, Organizations and Society Vol. 10 No.4, y fue escrito por los profesores
John Roberts y Robert Scapens, académicos de gran reconocimiento internacional. Su
utilización de la teoría de la estructuración de Anthony Giddens, se ha convertido en
un marco teórico de referencia para comprender la manera como la contabilidad se
reproduce en el contexto de dualidad social, es decir, en las estructuras sociales y en la
capacidad de la agencia humana. Ha sido muy útil para interpretar y comprender las
dinámicas de los sistemas de contabilidad de gestión.
A su vez, el tercer documento es “La contabilidad como una institución de
legitimación”, escrito por un académico de estirpe interdisciplinaria, el profesor Alan
Richardson, fue publicado en Accounting, Organizations and Society Vol 12 No 4,
en 1987. Este documento, luego de pasar revista a varias corrientes sociológicas de la
legitimidad, permite descentrar el discurso contable del proyecto dominante según el
cual la producción de la información contable, aparentemente, se hace “para satisfacer
a los usurarios”. Este documento es la entrada de la preocupación por los intereses del
productor de la información, articulando una de las corrientes que explican los procesos
de legitimación de las organizaciones.
Los artículos publicados en cuarto y quinto lugar incorporan trabajos de contrastación
con diseño metodológico, casi de campo: uno de corte histórico y el otro como estudio
de caso con instrumentos cualitativos.
El artículo que aparece en cuarto lugar se titula “La contabilidad y la construcción de
la persona gobernable”. El documento fue escrito por dos de los más prominentes autores
heterodoxos, los profesores Peter Miller y Ted O’leary y apareció, al igual que el anterior,
en 1987, esta vez en la Accounting, Organizations and Society, Vol 12 No 3. Con el
fondo intelectual y metodológico de la genealogía de Michel Foucault, el documento
discute las fuentes históricas de la contabilidad de costos y presupuestos, ubicándolas
en las relaciones de control que subyacieron a las sociedades industrializadas de inicios
del siglo XX. Con ello, las explicaciones convencionales de corte técnico e intra-firma
sobre el surgimiento de la contabilidad de costos, se ven contrapuestas por las hipótesis
sobre los mecanismos de dominación que el proyecto de la persona calculable generó
en Estados Unidos e Inglaterra.
“La planeación de negocios como pedagogía: lenguaje y control en un campo
institucional cambiante”, aparece como el documento en la quinta posición de la
publicación. Este es un trabajo interdisciplinario no sólo por sus fuentes conceptuales,
sino también por sus autores. Ellos son los profesores Leslie S. Oakes, Barbara Townley
y, un académico contable muy connotado en las corrientes críticas, el profesor David
J. Cooper. Este documento fue difundido en una de las revistas de mayor prestigio en
la corriente dominante de la gestión, cuando convocó un número especial sobre las
modernas dimensiones del control y la administración; tal revista es Administrative
Science Quarterly, No. 43. Con base en la teoría del campo de Pierre Bourdieu, los autores
buscan nutrir las visiones del neoinstitucionalismo sociológico organizacional. Con un
Ampliando las fronteras en la disciplina contable /33
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