Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
«End User Licenses». Да, во всем мире программное обеспечение продается и как товар, и как
лицензии на ПО (End User Licenses). При этом нередки случаи, когда лицензионный договор
на компьютерную программу заключается между резидентами разных стран. В такой ситуации
также весьма существенным является вопрос, имеет ли платеж по договору статус «роялти» -
здесь берутся в расчет нормы и определения международных соглашений об избежании
двойного налогообложения. В этих соглашениях определяется, по какой льготной ставке, и в
какой стране будет облагаться налогами роялти. Как правило, в стране лицензиата с суммы
роялти уплачивается налог с доходов нерезидентов (налог на репатриацию), а для
лицензиара это доход. Но может быть определен и дополнительный налоговый статус
дохода в виде роялти: к примеру, на Кипре доходы компании облагаются налогом на капитал
по ставке 10%, но для дохода в виде роялти действует эффективная ставка 2%. Если же
платеж по лицензионному договору не относится к «роялти», то такой платеж будет считаться
«доходом от коммерческой деятельности» (в терминологии конвенций об избежании двойного
налогообложения) и, соответственно, облагаться налогами как обычный доход лицензиара,
при этом сумма платежа не будет облагаться налогом на репатриацию в стране лицензиата.
Как видим, разница в налогообложении весьма существенна, поэтому в международных
сделках также очень важно понимать, имеет ли платеж по лицензионному договору статус
«роялти».
Схожий подход к этому вопросу имеет место и в США. Как указывает С.К. Ильичев: «…
форма доставки товара[3] не влияет на его тип или характер транзакции и акцент ставится на
права, полученные (переданные) с покупкой товара, т.е. лицензия или роялти. Таким образом,
нет разницы получает ли покупатель красивую большую коробку с диском внутри или
скачивает тот же самый продукт в электронном виде. Главным для СВД США является
определение типа транзакции, т.е. была ли это продажа продукта (лицензия) или это была
передача продукта с возможностью дальнейшего распространения (роялти), поскольку
именно тип транзакции определяет вид налога и условия его выплаты (налог с доходов
иностранной корпорации в первом случае, или налог, удерживаемый с роялти, во втором
случае)»[4].
Продолжение следует…
[1] http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/model-tax-convention-on-
income-and-on-capital-2010_9789264175181-en
[3] Прим. В. Остапчук: здесь речь идет о таком товаре, как программное обеспечение.
[4] Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М.: Маркет
ДС, 2004, с.28.