TRABAJO PRÁCTICO Nº 23

TEMA: TRATAMIENTO CONTABLE DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Cr. Diego Sibello
Cr. Gustavo Ramón Villar
Cra. y Lic. Virginia Ma. Altobelli de Priego

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Aspectos teóricos generales

 La aplicación del método de impuesto diferido implica reconocer la

registración de los impuestos a las ganancias sobre la base del
devengamiento contable
 No se modifica el impuesto a declarar o pagar
 Surgen dos efectos en las registraciones:
1. Activos o pasivos por diferencias temporarias entre mediciones contables y bases
impositivas que se compensan en el tiempo.
2. Activación de quebrantos impositivos.

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Método Balance

 Considera que todas diferencias son Temporarias y son consecuencia

de la diferente valuación que tiene los Activos y Pasivos para fines
contables e impositivos. Aunque no ha tocado resultados contables
 Estas diferencias se revierten en el futuro y pueden generar una
reducción de impuestos, o mayor impuesto a las ganancias a pagar en
el futuro (montos deducibles o imponibles respectivamente), dando
lugar al reconocimiento de AID y PID. -

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Argumentos básicos

 1. Ciertas partidas intervienen en la determinación del impuesto en

un periodo distinto al de su reconocimiento contable y esta situación
se reversará en ejercicios futuros.
 En consecuencia: Ello debería reflejarse contablemente en cuentas
de activo o pasivo según el caso.
 2. En un periodo dado se determina un quebranto impositivo que
puede reducir las obligaciones impositivas que se determinen en
ejercicios futuros.
 En consecuencia: Una partida de naturaleza de créditos debería ser
reconocida contablemente.

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Diferencia temporaria
 Diferencia temporaria (o transitoria) entre una medición contable y
su base impositiva, que se compensa en el tiempo.
 Algunos ejemplos:
 Diferencia entre la amortización contable y la impositiva de un bien de uso o
intangible.
 Previsión contable por deudores incobrables aún no deducible impositivamente.
 Previsión contable por un juicio en contra de una sociedad no deducible
impositivamente por no haberse aun dictado una sentencia judicial.
 Resultados por ventas en cuotas que impositivamente se reconocen a medida que
van venciendo.
 Resultados por tenencia de bienes de cambio generados por valuar contablemente
a valor de reposición o valor neto de realización, e impositivamente a precio de
última compra.
 Revaluaciones contables no admitidas impositivamente.
 Ajuste por inflación que genera mayor valor contable de los bienes de uso por
sobre sus valores impositivos.
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Diferencia permanente
 Diferencia permanente (o definitiva) entre una medición
contable y su base impositiva, que nunca se compensa en
el tiempo.
 Algunos ejemplos:
 Rentas exentas por la Ley de Impuesto a las Ganancias.
 Desgravaciones impositivas.
 Gastos no admitidos impositivamente (por ejemplo, ciertos gastos de
representación y en general gastos que no pueden justificar que son
necesarios para la operatoria del ente).
 Gastos contables en exceso a los topes permitidos por la Ley de Impuesto
a las Ganancias (por ejemplo, donaciones por encima del límite deducible
de esa ley).
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Registro diferencias temporarias
 Se registra como activo si:
 La diferencia temporaria dará lugar a un menor cargo contable por
impuesto al momento de la determinación y a una disminución del
impuesto a pagar cuando opere la compensación.
 Ejemplo: previsión contable no deducible el primer año impositivamente
por un juicio con sentencia desfavorable a la sociedad en el segundo año.

 Se registra como pasivo si:

 La diferencia temporaria dará lugar a un mayor cargo contable por
impuesto al momento de la determinación y a un aumento del impuesto a
pagar cuando opere la compensación.
 Ej: amortización impositiva total de un intangible en el primer año y que
contablemente se amortiza en dos años.

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Quebrantos impositivos

 Cuando existan quebrantos impositivos compensables con ganancias

impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido,
siempre que esa compensación sea probable.
 Si la compensación no resulta probable: Se debe computar una previsión.

 Para sustentar que los quebrantos impositivos son compensables y por

ende activables, el ente deberá considerar lo siguiente:
 las disposiciones legales en cuanto al limite temporal vigente para su utilización;
 evaluar el grado de probabilidad de ganancia fiscales futuras suficientes que
permitan, considerando el límite temporal, absorber los quebrantos que se
pretenden activar.

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Efectos por cambio en la alícuota

 Se debe tener en cuenta la tasa vigente al momento que es esperable

la compensación.
 En consecuencia: Se deben ajustar los saldos pendientes de activos y
pasivos por diferencias temporarias y por quebrantos a compensar al
momento de conocerse un cambio en la alícuota del impuesto.

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TRABAJO PRÁCTICO
 La empresa “MID S.A.”, al 31/12/X2 fecha de cierre de ejercicio
presenta la siguiente información referida la determinación del
Impuesto a la ganancia del ejercicio X2:
a) Saldo Impuesto a las ganancias determinado en la DDJJ $ 750, con
una alícuota del 30%.
b) Diferencias en los criterios de medición contables e impositivos:

Cuenta Medición Medición

Contable Impositiva
Deudores por ventas 3.500 3.500
Previsión Incobrables (1) (500) -.-
Neto 3.000 3.500
Mercaderías 2.800 3.200
Gastos Organización 1.000 1.000
Amortizaciones (200) (500)
Acumuladas (2)
Neto 800 500 10
TRABAJO PRÁCTICO
1) Todavía no pueden restarse de la ganancia para la liquidación
impositiva, pero se reversarán en ejercicios futuros. -
2) Contablemente se amortizan en 5 años e impositivamente en 2 años.

Se pide: determinar el Impuesto a las Ganancias, aplicando el método

del Impuesto Diferido para el período X2. 11
SOLUCIÓN
Mediciones Diferencias Temporarias
Monto Futuro Monto Futuro
Partidas X2
Contables Imponibles Deducibles
Impositivas
(PID) (AID)
Deudores x Vtas
3.500 3.500
Prevision Incobrables - 500 -
Neto
3.000 < 3.500 500

Mercaderias 2.800 < 3.200 400

Gastos Organización 1.000 1.000

Amort. Acumuladas - 200 - 500

Neto 800 > 500 300

Diferencias Temporarias
Totales 300 900
Alicuota 30% 30%
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90 270
SOLUCIÓN
 Cargo I. Gcias atribuile al Estado de Rdos. contable del ejercicio

I. Gcias determinado en
DDJJ 750
Variación saldos
impuestos diferidos
Saldos PID 90
Saldos AID -270
Impuesto a las
Ganancias 570

Partiendo de I.Gcias a pagar determinado según normas fiscales (DDJJ)

sumando/ restando las diferencias temporarias que generan AID/PID lo
que corresponda se determina el cargo por I. Gcias al resultado contable
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SOLUCIÓN

I. Gcias 570

AID 270

a PID 90

a I. Gcias a Pagar 750

I.Gcias 750
a I Gcias a pagar 750

I.Gcias 90
a PID 90

AID 270
a I Gcias 270
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SOLUCIÓN
 El destino normal de los activos es convertirse en costos
 Ds x Vtas: La medición contable muestra un menor importe (por la
previsión incobrables ), mientras el activo fiscal es mayor (porque todavía
no admite esta previsión). Cuando se pueda computar este quebranto se
reestablecerá la igualdad entre el activo contable y el activo fiscal.-
 Mercaderías: si el activo fiscal es mayor que el contable su impacto
futuro como gasto en el resultado fiscal será mayor que el contable: la
mercadería en existencia generara mas costo de ventas. se reconoce un
activo , porque se pagara menos impuestos que el que surja del estado de
resultado contable cuando el activo se consuma
 Gtos Organización: si el activo fiscal es menor que el contable, su
impacto futuro como gasto en el resultado fiscal será menor que el
contable: un bien tendrá menos amortizaciones en la liquidación
impositiva. se reconoce un pasivo porque se pagara mas impuestos que el
que surja del estado de resultado contable cuando el activo se consuma
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SOLUCIÓN
Estado Resultados X1
Ingresos 3.000
Deudores Incobrables - 500
RxT - 400
Amortizaciones Ejercicio - 200
Resultado contable 1.900
DDJJ
Deudores incobrables 500
R xT 400
Amortizaciones - 300
Resultado Impositivo 2.500
I. Gcias 30% 750

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Cr. Diego Sibello
Cr. Gustavo Ramón Villar
Cra. y Lic. Virginia Ma. Altobelli de Priego
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