Ejemplo: Reexpresión Retroactiva

Una entidad presentó sus primeros estados financieros bajo el Estándar para Pymes con corte al 31 de
diciembre de 2016 y su comparativo al 31 de diciembre de 2015 con los siguientes datos:

Activo 2015 2016

Efectivo y equivalentes $21.200.000 $20.000.000

Deudores comerciales $25.000.000 $18.000.000
Propiedades, planta y equipo $45.000.000 $38.000.000
Intangibles $4.500.000 $3.200.000
Total activo $95.700.000 $79.200.000

Pasivo
Pasivos financieros $12.000.000 $14.000.000
Acreedores comerciales $6.000.000 $7.200.000
Impuestos $10.000.000 $12.000.000
Pasivos por beneficios a empleados $6.200.000 $7.500.000

Total pasivo $34.200.000 $40.700.000

Patrimonio
Aportes sociales $5.000.000 $5.000.000
Resultados del periodo $23.000.000 $33.000.000
Resultados de periodos anteriores $33.500.000 $500.000

Total patrimonio $61.500.000 $38.500.000

Pasivo y patrimonio $95.700.000 $79.200.000

Estado de resultados
Ingresos ordinarios $95.000.000 $102.000.000
Gastos ordinarios $62.000.000 $57.000.000
Utilidad antes de impuestos $33.000.000 $45.000.000
Impuesto a las ganancias corriente $10.000.000 $12.000.000

Resultados $23.000.000 $33.000.000

La entidad no calculó ni presentó el impuesto diferido en estos estados financieros. El importe de estos
impuestos diferidos, de acuerdo con la revisión de los estados financieros y las declaraciones de
impuestos, es el siguiente:
Concepto Q 2,016.00 Q 2,015.00
Activo por impuesto diferido $1.200.000 $1.600.000
Pasivo por impuesto diferido $3.700.000 $2.800.000

Activo 2016 2017

Efectivo y equivalentes $15.000.000 $21.200.000

Deudores comerciales $20.000.000 $25.000.000
Propiedades, planta y equipo $61.000.000 $45.000.000
Activo por impuesto diferido $1.300.000  $1.200.000
Intangibles $4.200.000  $4.500.000
Total activo
$101.500.000 $96.900.000

Pasivo
Pasivos financieros $7.000.000 $12.000.000
Acreedores comerciales $2.000.000 $6.000.000
Impuestos corrientes $12.000.000  $10.000.000
Impuesto diferido $3.500.000 $3.700.000
Pasivos por beneficios a empleados  $3.200.000  $6.200.000
Total pasivo $27.700.000  $37.900.000

Patrimonio
Aportes sociales  $5.000.000  $5.000.000
Resultados del periodo $14.800.000  $21.700.000
Resultados de periodos anteriores $54.000.000  $32.300.000
Total patrimonio $101.200.000  $59.000.000

Los estados financieros comparativos correspondientes al corte del 31 de diciembre de 2016 se

presentan con el error corregido. Como puede observarse, al evaluar el informe presentado en el año
anterior (con el error) y el nuevo informe presentado junto con el año 2017 (corregido) se observan las
siguientes diferencias:

Partida 2016 (corregido) 2016 (sin corregir)

Activo por impuesto diferido $1.200.000 $0
Pasivo por impuesto diferido ($3.700.000) $0
Utilidades del ejercicio $21.700.000 $23.000.000
Utilidades de periodos anteriores $32.300.000 $33.500.000
Diferencia
$1.200.000
($3.700.000)
$1.300.000
$1.200.000
Aplicación retroactiva

Durante el año 2014 a la empresa Bustamante SA, descubrió que algunos productos que habían sido vendidos durante el año
incluidos incorrectamente en el inventario final al 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500.00 que de acuerdo a la NIC 8 constitu
omisión.

Detalle
ventas 73500
Costo de Ventas 53500
utilidad bruta 20000

En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente información:

ventas 73500
costos de ventas 53500
utilida bruta 20000
gastos de operacion 3000
utilidad antes del impuesto a la renta 17000
30% de impuesgto a la renta 5100
utilidad del ejercicio 11900

Las ganancias acumuladas de apertura del año 2013 eran S/. 20,000. y las ganancias acumuladas de cierre eran S/.
31,900; tenía S/.5,000.00 de capital y no tenía otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas.

Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por acción.

Se pide:
1. Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores
2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
3. Determinación del impuesto a la renta.
4. Información Comparativa
5. Efectos de la corrección del error
6. Extracto de notas a los estados financieros.
Desarrollo:

La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de años anteriores, derivado de
la omisión del ajuste de inventarios al momento de la venta en el año 2013.

De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo actual como los periodos
pasados, es decir, el error debe ser corregido de forma retroactiva.

1) Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores

Para realizar la aplicación retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas
del año 2013 los S/. 6,500 que no fueron registrados en ese año.
 ESTADO DE RESULTADO
Año 2013
DETALLES Año 2013 Error reexpresado
ventas 73500 73500
costos de ventas 53500 6500 60000
utilida bruta 20000 13500
gastos de operacion 3000 3000
utilidad antes del impuesto a la renta 17000 10500
30% de impuesgto a la renta 5100 3150
utilidad del ejercicio 11900 7350

2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.

La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final
del 2013, así como el costo de ventas:

RECONOCIMIENTO CONTABLE

P. No. debe haber

RESULTADOS ACUMULADOS 6500
A: MERCADERIAS 6500
Correccion de error 6500 6500

3) Determinación del impuesto a la renta.

La corrección del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinación del
impuesto a la renta en el 2013 y debe ser calculada y declarada.

P. No. debe haber

ACTIVO DIFERIDO 1950
A: RESULTADOS ACUMULADOS 1950

reconocimiento de laq diferencia que surge al corregir el error. 1950 1950

4) Información Comparativa
Una vez reexpresada la información del 2013 es posible compararla con la del 2014:

ESTADO DE RESULTADO
DETALLES Año 2013 reexpresado Año 2014
ventas 73500 10400
costos de ventas 60000 80000
utilida bruta 13500 24000
gastos de operacion 3000 2625
utilidad antes del impuesto a la renta 10500 21375
30% de impuesgto a la renta 3150 6412.5
utilidad del ejercicio 7350 14962.5

5) Efectos de la corrección del error

* Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
* Disminución de la utilidad antes del impuesto a la renta.
* Menos impuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podría generar un Activo por impuesto d
* Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.
* Disminución en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.
El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Capital en Resultados
DETALLES acciones acumulados
Saildo al 31-12-2012 5000 20000
utilidad del ejercicio al 31-12-2013 según libros 11900
Saildo al 31-12-2013 5000 31900
Correccion del error 3000 -4,550
Saildo al 31-12-2013 5000 27350
30% de impuesgto a la renta 14962.5
Saildo al 31-12-2014 5000 42312.5

6) Extracto de notas a los estados financieros.

Algunos productos que habían sido vendidos en el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el
inventario a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los estados financieros de 2013 han sido
reexpresados para corregir este error.
n sido vendidos durante el año 2013 fueron
e de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de

s de cierre eran S/.

anancias acumuladas.
Diferencia

6500
1950
4550
nerar un Activo por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crédito tributario)
o del costo de ventas.
Cambios en al política contable Aplicacipon Progresiva

 Métodos de depreciación de PPYEEnunciado:

La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una máquina industrial por un valor deS/.
400,000 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10 años, ladepreciación se
realiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sidodepreciada por 2 años.
Para el año 3 la gerencia establece que se cambiará el método dedepreciación a línea recta.

Los datos de la máquina son los siguientes:

Costo S/. 400,000.00Valor Residual S/. 40,000.00

Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00, distribuidos en los siguientes años:

UNIDAD
PERIODO PRODUCIDA
2013 35000
2014 45000
2015 55000
2016 65000
2017 75000
2018 72500
2019 68900
2020 56700
2021 40200
2022 35000
TOTAL 548300

Se pide:

1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad.2. Elabore un cuadro

comparativo de la depreciación según el método de unidadesproducidas y el método lineal.3.
Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto
dedepreciación del año 2015.

La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lomenos
anualmente, y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de losbeneficios
económicos esperados deberán ser modificados y contabilizados como uncambio en una
estimación contable la cual será de carácter prospectivo, es decir que elreconocimiento del
efecto del cambio en la estimación contable será aplicable desde lafecha del cambio y podrá
afectar el resultado del período corriente, y al de períodosfuturos. Los ajustes respectivos se
contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida delEjercicio
La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lomenos
anualmente, y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de losbeneficios
económicos esperados deberán ser modificados y contabilizados como uncambio en una
estimación contable la cual será de carácter prospectivo, es decir que elreconocimiento del
efecto del cambio en la estimación contable será aplicable desde lafecha del cambio y podrá
afectar el resultado del período corriente, y al de períodosfuturos. Los ajustes respectivos se
contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida delEjercicio

400000 - 40000 = 0.66

METODO POR UNIDAD PRODUCIDA 5483000

DEPRECIACI DEP. SALDOS

PERIODO COSTO UNI PROC ON ACULADA LIBROS
2013 360000 35000 22980.12 22980.12 377019.88
2014 360000 45000 29545.87 52525.99 347474.01
2015 360000 55000 36111.62 88637.61 311362.39
2016 360000 65000 42677.37 131314.98 268685.03
2017 360000 75000 49243.12 180558.1 219441.91
2018 360000 72500 47601.68 228159.78 171840.23
2019 360000 68900 45238.01 273397.79 126602.23
2020 360000 56700 37227.8 310625.59 89374.43
2021 360000 40200 26394.31 337019.9 62980.12
2022 360000 35000 22980.12 360000.02 40000
TOTAL 548300 360000.02

Por el ajuste de la depreciacion acumulada de manera retrospectiva

PART. No. debe haber

RESULTADOS ACUMULADOS 13631.81
ACTIVO DIFERIDO 5842.2
A: DEPRECIACION ACUMULADA 19474.01
19474.01 19474.01

Asiento de depreciacion desde el tercer año (2015 al 2022)

PART. No. debe haber

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 36000
A: DEPRECIACION ACUMULADA 36000
36000 36000
 DEP.
NUEVA ACUMULAD
DEPRECIACION A AJUSTE
36000
36000 72000 19474.01
36000 72000
36000 72000
36000 72000
36000 72000
36000 72000
36000 72000
36000 72000
36000 72000
19474.01
CASO 1 CANJE DE MONEDA EXTRANJERA A MONEDA NACIONAL

La empresa XYZ s.a. decide a fin de mes de febrero del 2012, cambiar a soles el saldo de US $
14,800 de su cuenta corriente en moneda extranjera a su cuenta en nuevos soles, sabiendo que:

TC compra bancario al cierre es de 2.691, y

TC compra al adquirir los dólares fue de 2.682

Solución:

Como solo existe el cambio de moneda extranjera (US $) a nuevos soles, solo tendrá movimiento
la cuenta 10: Efectivo y equivalentes de efectivo, aplicando el tipo de cambio vigente al 16-02-
2012, dado que no se produce salida o retiro de efectivo sino el cambio cualitativo dentro de la
empresa.

Importe Tipo de Importe

Diferencia
del cambio actualizado Tipo de cambio
Importe en soles de
saldo de compra al en soles al compra
cambio
M.E. 29-02-2012 29-02-2012
14,800 2.691 39,826.80 2.682 39,693.60 133.20

Tratamiento Contable:

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 39,826.80
EFECTIVO
104 Cta. Cte. En Inst. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
10411 Moneda Nacional
77 GASTOS FINANCIEROS 133.20
776 Diferencia de cambio
7761 Ganancia por diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 39,693.60
EFECTIVO
104 Cta. Cte. En Inst. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
10412 Moneda Extranjera
29-02 Canje de US $ 14,800 a ser depositados en cta. cte. en moneda nacional.

CASO 2: VENTA AL CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

El 6 de Enero del 2012, la empresa SYBELLA S.A.C. realizó la venta de mercaderías por un importe
de US $ 8,000 más I.G.V. acordándose que la factura se cancelará en 60 días, es decir el 07-03-
2012.

TC 06-01-2012 31-01-2012 29-02-2012 07-03-2012

COMPRA 2.693 2.688 2.676 2.674
VENTA 2.695 2.670 2.677 2.676