Вы находитесь на странице: 1из 190

Чолпонбаев К.С. , Дооталиева С.Ч.

,
Сабыр к. Г., Дооталиева Т.Ч. , Калыбекова Б.А.

Учет и анализ хозяйственно-финансовой деятельности


фармацевтической организации

Учебное пособие

Бишкек
Полиграфический Центр «БаракЭлде» (ОсОО DSI)
2018
УДК 075.8
ББК 52.82
У 91

Министерство здравоохранения Кыргызской Республики


Кыргызская государственная медицинская академия им. И.К.Ахунбаева

Рецензенты:
Махатов Б.К. Проректор Южно-Казахстанской государственной
фармацевтической академии
Республика Казахстан, д-р.фарм.наук, профессор
Асанов Э.Б. Генеральный директор ОсОО “Аква Медтек”, канд.фарм.наук,.
Учебное пособие издано по решению учебно-методического комитета по специальности “Фарма-
ция” и редакционно-издателського совета КГМА им. И.К.Ахунбаева

У 91 Учет и анализ хозяйственно-финансовой деятельности фармацевтической организации:


Учебное пособие для студ. высш. учеб. заведений / К.С. Чолпонбаев, С.Ч. Дооталиева, Г.
Сабыр к., и др. ; под. Ред. Чолпонбаева К.С. -“Adver Group”, 2018. -208 с.

ISBN 978-9967-476-17-2

В учебном пособии приведены основные теоретические основы и методы бухгалтерского


учета фармацевтических организаций. Для привития практических навыков предлагаются
ситуационные и практические задачи с алгоритмом решения, с заполнением соответствующих
бланков документов, используемые в практической деятельности фармацевтических организаций.
Предназначено для студентов фармацевтического факультета высших учебных заведений,
слушателей курсов повышения квалификации и руководителей фармацевтических организаций.

У 4107030000-18 УДК 075.8


ISBN 978-9967-476-17-2 ББК 52.82
©, 2018
Содержание
Введение
Тема 1. Система учетной информации
1.1. Виды учета, учетные измерители
1.2. Объекты бухгалтерского учета, их классификация
1.3. Метод и основные элементы метода бухгалтерского учета
1.4. Бухгалтерский баланс. Структура, статьи бухгалтерского баланса
1.5. Счет. План счетов
1.6. Практическая часть

Тема 2. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций


2.1. Формы безналичных расчетов
2.2. Оформление первичных документов по расчетам с бюджетом, поставщиками, покупателями
2.3. Оформление первичных кассовых документов
2.4. Практическая часть

Тема 3. Оборотные активы


3.1. Учет товарно-материальных запасов розничного и оптового звена
3.2. Источники поступления товаров. Документальное оформление прихода и расхода товаров
3.3. Оценка товароно-материальных запасов
3.4. Бухгалтерский учет движения товаров
3.5. Практическая часть

Тема 4. Основные средства и нематериальные активы


4.1 Основные средства и их класификация
4.2 Оценка и учет основных средств
4.3 Практическая часть

Тема 5. Учет труда и заработной платы


5.1. Оформление первичной документации по учету заработной платы
5.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
5.3. Виды удержаний из заработной платы
5.4. Платежи, отчисляемые от фонда заработной платы
5.5. Практическая часть

Тема 6. Налоги и сборы в сфере оборота лекарственных средств


6.1. Состав доходов и расходов для целей налогообложения
6.2. Порядок расчета основных налогов и сборов
6.3. Практическая часть

Тема 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства


7.1. Дебиторская и кредиторская задолженность
7.2. Займы и кредиты
7.3. Документальное оформление получения кредита
7.4. Практическая часть

Тема 8. Выведение результатов и анализ хозяйственно-финансовой деятельности аптечной


организации
8.1. Бухгалтерская отчетность
8.2. Инвентаризация товарно-материальных запасов
8.3. Принципы формирования отчетной формы «Отчет о прибылях и убытках»
8.4. Формирование бухгалтерского баланса
8.5. Практическая часть

Приложения
Список литературы

3
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшими требованиями, предъявляемыми к подготовке специалистов в современных
условиях, являются формирование экономического мышления, воспитание навыков оценки
экономических последствий любого решения, умение анализировать и чувствовать тенденции
развития экономических параметров своей организации, партнеров, конкурентов и экономики
отрасли. Появилась необходимость знаний первичного учета и умения правильно принимать
управленческие решения.
Курс учета в аптечных организациях является составной частью дисциплины «Управление
и экономика фармации». Поэтому целью учебного пособия является формирование у студентов
теоретических знаний и практических навыков для решения вопросов по организации учета
финансово- хозяйственной деятельности фармацевтической организации.
В связи с этим при написании данного учебного пособия авторы заострили внимание
на нормативном регулировании, документальном оформлении операций, осуществляемых
аптечными организациями, и на анализ финансовых показателей.
Учебное пособие содержит краткий информационный блок по изучаемым темам, вопросы
и тестовые задания для самоконтроля. Для привития практических навыков предлагаются
ситуационные и практические задачи с алгоритмом решения, с заполнением соответствующих
бланков документов, используемые в практической деятельности фармацевтических организаций.
Следует отметить, что практические задания имеют сквозной характер, что дает возможность
целостного освоения раздела бухгалтерского учета в фармацевтических организациях. При
выполнении практических заданий у студентов развивается экономическое и управленческое
мышление, повышается профессиональная компетентность.
Данное учебное пособие разработано в соответствии с требованиями образовательного
стандарта ГОС–3 по специальности «Фармация» и рекомендовано для студентов фармацевтических
факультетов высших учебных заведений, слушателей курсов повышения квалификации и
руководителей фармацевтических организаций.

4
Список сокращений

АО – акционерное общество
БИК – банковский идентификационный код
ГК КР – Гражданский кодекс Кыргызской Республики
ГЛФ – готовые лекарственные формы
Д – дебет
ДС – дебетовое сальдо
ЕСН – единый социальный налог
ЗАО – закрытое акционерное общество
ИНН – идентификационный номер налогоплательщика
К – кредит
КС – кредитовое сальдо
КСБУ – Кыргызский стандарт бухгалтерского учета
ЛС – лекарственное средство
ЛРС – лекарственное растительное сырье
МПЗ – материально-производственные запасы
МСБУ – Международные стандарты бухгалтерского учета
МСФО – международные стандарты финансовой отчетности International Accounting Stan
dards (IAS)
НДС – налог на добавочную стоимость
НСП – налог с продаж
НК КР – Налоговый кодекс Кыргызской Республики
НМА – нематериальные активы
ОАО – открытое акционерное общество
ОсОО – общество с ограниченной ответственностью
ОС – основные средства
ТК КР – Трудовой кодекс Кыргызской Республики
ТМЦ – товарно-материальные ценности

ФОМС – Фонд обязательного медицинского страхования

5
Тема 1. Система учетной информации. Бухгалтерский баланс.
Цель занятия: сформировать системные знания по основам терминологии и понятиям,
используемым в учетной информации, системе бухгалтерского учета.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
1. Историю возникновения бухгалтерского учета;
2. Принципы построения системы учета финансово-хозяйственной деятельности;
3. Основные виды учета и измерители, используемые в системе учета;
4. Основные элементы метода бухгалтерского учета;
5. Нормативно-правовое регулирование, задачи и международные принципы
бухгалтерского учета;
6. Строение бухгалтерского баланса, счета бухгалтерского учета.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия
1. Уметь классифицировать объекты бухгалтерского учета;
2. Осуществлять анализ бухгалтерской документации (первичной и учетных регистров)
по наличию необходимых реквизитов;
3. Уметь использовать теоретические основы нормативных документов, регулирующих
систему бухгалтерского учета в Кыргызской Республике в практике;
4. Уметь применять учетные измерители в бухгалтерском учете;
5. Уметь классифицировать и отражать хозяйственные средства фармацевтической
организации в бухгалтерском балансе.
История
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячелетий, он был вызван самой
необходимостью, самой хозяйственной деятельностью человека. Учет называли тайной
богов, в нее посвящали бухгалтера, они занимали высокое положение, т.е. сразу после тайных
советников и жрецов. Дебет, кредит, проводки, регистры, счета, балансы – истоки всех
этих терминов восходят к эпохе Возрождения. Бухгалтерский учет – наука, имеющая свою
теорию. Закон двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения
возник в конце Средних веков. Родиной двойной бухгалтерии считают Италию, о чем
свидетельствует доказательство того, что самый древний трактат о счетах и записях (1494
г.) принадежит итальянскому автору Луке Пачоли
– францисканскому монаху, известному ученому-математику.
Распространение письменности и математики способствовало появлению специальной
профессии
– счетный работник. В Египте и Месопотамии существовали школы по подготовке счетных
работников. Общественное значение имело счетоводство в Древней Греции. Например,
в Афинах казначеи общественных храмов, жрецы, жрицы, военачальники, строители,
врачи общественных зданий выставляли свои отчеты для публичного осмотра. У римлян
бухгалтерия была поставлена еще более совершеннее, чем у греков, широко практиковалось
ведение домашних приходно- расходных книг, в которых делались долговые записи.
Процесс производства существовал во всех экономических формациях. Уже на ранних стадиях
экономического развития у отдельных производителей возникла обьективная потребность
в учете своих трудовых и материальных затрат, результатов своего труда. Чтобы руководить
хозяйственными процессами, надо знать конкретные факты хозяйственной жизни, а для
этого нужен учет.
Правильно организованный учет и контроль за хозяйственной деятельностью позволяет
предупредить случаи злоупотреблений, нерационального расходования всех видов
ресурсов, способствует повышению эффективности работы предприятия.
В связи с переходом Кыргызской Республики на рыночные отношения возникла необходимость
реформы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с учетом принципов МСБУ.

6
1.1. Виды учета, учетные измерители
УЧЕТ – это динамическая (изменяющаяся во времени) открытая (имеет связь с
внешней средой) система переработки и передачи информации о функционировании
внешней среды для управления предприятием.
Таким образом, учет как информационная система представляет собой систему переработки и
передачи информации о функционировании внешней среды для управления предприятием.
Любая информация, поступающая в систему, прежде всего, должна быть измерена. Для этого
используются три вида учетных измерителей:
• натуральный;
• трудовой;
• денежный.
Натуральные измерители характеризуют предметы по весу, длине, количеству (например:
килограммы, граммы, штуки, упаковки, флаконы, банки, литры, метры и т.д.).
Трудовые измерители позволяют измерить количество затраченного труда и времени в рабочих
днях, часах, минутах, т.е. количество труда в единицу времени (например, количество отработанных
дней).
Денежный (стоимостный) измеритель – универсальный и обобщающий измеритель,
обязательный для бухгалтерского учета. Он обеспечивает сопоставимость данных о разнородных
объектахипозволяет производить с ними арифметические действия (чаще всего их суммирование).
Существует два подхода к выделению различных видов учета:
1) в соответствии с характером потребителей учетной информации;
2) в соответствии с технологией сбора, регистрации и обобщения информации.
Согласно первому подходу, выделяют:
• финансовый учет;
• управленческий учет.
Финансовый учет обеспечивает внешних потребителей учетной информацией финансового
характера, а также позволяет благодаря выработке основополагающих правил сравнивать
информацию о деятельности нескольких организаций. Он охватывает учетную информацию,
которая помимо использования ее внутри фирмы (руководством и менеджерами) применяется
также пользователями, находящимися вне организации (налоговые и статистические органы,
банки и страховые компании, инвесторы, кредиторы, акционеры).
Пользователей финансовой информации можно объединить в 4 основные группы:
• круг лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес.
Это могут быть учредители фармацевтической организации, акционеры, реальные и
потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и др.;
• круг лиц и организаций, имеющих косвенный интерес к данному предприятию:
налоговые, финансовые органы, обслуживающие банки, страховые компании и др.;
• другие внешние пользователи без финансового интереса: аудиторские фирмы, органы
статистики, арбитраж, общественные организации, консалтинговые фирмы и др.;
• лица, принимающие решения внутри организации, от которых зависят повышение
рентабельности деятельности и обеспечение ликвидности активов, т.е. возможности
быстрого погашения задолженности в случае необходимости.
Управленческий учет используется внутренними потребителями учетной информации в
процессе реализации функций планирования, исполнения и контроля. Он охватывает
все виды учетной информации, которая используется руководством и менеджерами
предприятия для внутреннего управления (например, информация о структуре издержек
обращения, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, степени изношенности
основных средств, численности персонала и производительности труда и т.д.).
7
Существенной отличительной чертой управленческого учета от финансового является отсутствие
нормативных актов, регламентирующих общий для всех организаций порядок ведения
данного вида учета. Любое предприятие, исходя из своих потребностей и особенностей
деятельности, может создавать свои методики, дополнительные учетные и отчетные
документы и вести учет нестандартными приемами и методами.
Согласно второму подходу, выделяют следующие виды учета:
• бухгалтерский учет;
• оперативно-технический;
• статистический;
• налоговый.
Оперативный учет осуществляется на местах производства работ (отдел, рабочее место), и
поэтому его сведения ограничены рамками предприятия. Оперативный учет отражает отдельные
хозяйственные операции и контроль непосредственно в момент их совершения в местах
осуществления. При оперативном учете используются все виды учетных измерителей, но
наиболее часто применяются натуральные. Данные оперативного учета могут быть представлены
в виде отдельных записей о хозяйственных операциях в специальных журналах, отчетах,
устных сведениях. Они используются для повседневного текущего управления деятельностью
организации (учет поступления и реализации товаров, наличия материальных запасов, явки на
работу и др.). Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.
Статистический учет (статистика) изучает массовые явления и процессы общественной жизни.
Он помогает выявлять закономерности, присущие этим массовым явлениям в определенных
условиях. Статистический учет позволяет исчислять как количественные, так и качественные
показатели (объем производства, его динамику, фонд заработной платы, производительность
труда и др.). Он включает сведения оперативного и бухгалтерского учетов.
Налоговый учет – система обобщения информации для целей налогообложения, исчисления
налога на прибыль.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, измерения путем регистрации данных,
обработки и передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах
и расходах субъекта (юридического лица), посредством финансовых отчетов об определенном
субъекте для принятия обоснованных решений (Закон КР «О бухгалтерском учете», гл. 1, ст. 1).
Функции:
1. Планирование – постановка целей и изыскание путей ее достижения;
2. Контроль – процесс отслеживания фактического выполнения планов;
3. Оценка – важно понять, была ли достигнута поставленная цель и если нет, то выясни причины.
Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение имущества, источники его
формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты
деятельности организации.
Объекты бухгалтерского учета:
- имущество предприятия;
- источники его формирования;
- хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и источников
его формирования.
Основными задачами бухгалтерского учета являются
(Закон КР «О бухгалтерском учете», гл. 1, ст. 2):
- систематическое формирование полной и достоверной информации о
деятельности субъектов и доведение ее до внутренних и внешних пользователей
финансовой отчетности;
- составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями настоящего
Закона и МСФО, действующих на момент составления финансовой отчетности;
- обеспечение информацией для составления иных видов отчетности,
предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

8
- обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства
Кыргызской Республики при осуществлении субъектами хозяйственных операций.
В бухгалтерском учете применяются все виды учетных измерителей, но обязательным
является денежный измеритель.
Бухгалтерский учет характеризует сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение
хозяйственной деятельности предприятия на основании документов.
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный
учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, денежных средств и т.д.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и фиксации в документах,
совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств,
расчетов и т.д. Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете связана с зависимостью совершающихся между собой фактов. Например: после оплаты
поставщику за товар уменьшается количество денежных средств на расчетном счете, но в то же
время пополняются товарные запасы.
Эти признаки отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его
роль и значение в общей системе учета.
Организация ведения бухгалтерского учета на предприятиях может осуществляться посредством:
а) создания бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным
бухгалтером или иным лицом, уполномоченным руководителем;
б) введения в штат должности бухгалтера;
в) пользования услугами специализированных организаций или бухгалтера – специалиста на
контрактной основе;
г) ведения бухгалтерского учета лично руководителем субъекта.
Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других
ценностей, кредитные и расчетные обязательства субъекта, а также бухгалтерские отчеты и
балансы подписываются руководителем или определяемыми им лицами.

1.2. Объекты бухгалтерского учета и их классификация


Отображаемая в системе учетной информации хозяйственно-финансовая деятельность предприятия
представлена разными объектами, составляющими предмет учета, которые объединяют в две
группы:
• объекты, обеспечивающие хозяйственно-финансовую деятельность организации, в
число которых входят имущество и обязательства организации;
• объекты, составляющие хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, к
которым относятся хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) и
их результаты. В свою очередь каждый хозяйственный процесс состоит из целого ряда
хозяйственных операций.
Хозяйственный процесс – совокупность хозяйственных операций в определенной функциональной
сфере (снабжение, производство, реализация).
Хозяйственная операция – каждый свершившийся в деятельности организации факт,
оформленный документально.
Объекты, обеспечивающие хозяйственно-финансовую деятельность, принято классифицировать
по двум основным признакам:
1) состав и функциональная роль;
2) источники формирования и целевое назначение.
Краткая характеристика имущества по двум основным признакам представлена в таблицах 1.1,
1.2 соответственно.

9
Таблица 1.1. Классификация объектов учета по составу и функциональной роли.

Группа Подгруппа Краткая характеристика


Внеоборотные Основные средства (зда- Средства труда, используемые в
(долгосрочные) ния, сооружения, торговое течение длительного времени, но не
активы оборудование, транспортные изменяющие своего внешнего вида.
средства и др.).
Нематериальные активы Объекты долгосрочного вложения,
(право на пользование природными имеющие стоимостную оценку, но
ресурсами, патенты, товарные не являющиеся вещественными
знаки, лицензии и др.). ценностями.
Капитальные вложения Затраты на основные средства,
(не введенные в действие объекты, требующие строительства, монтажа,
затраты на строительные работы и реконструкции и т.п.
реконструкцию и др.).
Доходные вложения (вложения Финансовые вложения на срок
в материальные ценности или более 12 мес. в ценные бумаги,
финансовые вложения). предоставление займов и т.п.;
вложения в материальные ценности.
Материально-производственные
запасы:
- сырье, материалы, топливо и др.;
- малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы;
- товары – готовая продукция другого
Используются в одном акте
предприятия, закупленная данным производства и поэтому всю
предприятием для последующей свою стоимость сразу передают
продажи (ЛС, ИМН, купленные от на изготовленную из них или
Оборотные оптовых фирм для продажи и др.); реализуемую продукцию.
(краткосрочные) - издержки обращения на остаток
активы товаров и др.
Денежные средства Денежные средства в кассе и на
расчетном счете.
Дебиторская задолженность за
товары, услуги и другие расчеты,
Средства в расчетах краткосрочные финансовые
вложения на срок менее 12 мес.
Отвлеченные средства Суммы прибылей, подлежащие
перечислению в бюджет в виде
налогов и суммы, использованные
на образование смешанных фондов
предприятия.

10
Таблица 1.2. Классификация объектов учета по источникам формирования и целевому
назначению

Группа Подгруппа Краткая характеристика


Собственные Уставный капитал (вклады Совокупность в денежном выражении
средства учредителей для начала вкладов учредителей в имущество
уставной деятельности и при создании предприятия для
гарантии) обеспечения его деятельности в размерах,
определенных учредительными
документами и законодательством КР
(например, уставный капитал - 100.000 сом, 2
учредителя по
50.000 сом).

Добавочный капитал Образуется за счет прироста стоимости


внеоборотных активов при переоценке,
за счет разницы от продажи собственных
акций и др.
Резервный капитал Создается за счет ежегодных отчислений
от чистой прибыли как гарантия
повышения ответственности по
обязательствам.
Нераспределенная Чистая прибыль или ее часть, не
прибыль распределенная в виде дивидендов,
направленная на накопление
имущества организации или пополнение
оборотных средств.
Целевое финансирование Средства, поступившие от других
организаций, в том числе из бюджета,
для оговоренных целей и не требующие
возврата.
Резервы Оценочные резервы (например, по
сомнительным долгам) и резервы
предстоящих расходов (например, оплата
отпусков, ремонт основных средств).
Привлеченные Кредиты банка Суммы полученных краткосрочных и
средства долгосрочных ссуд банка (непогашенные).
Заемные средства Суммы выпущенных и проданных
предприятием акций трудового
коллектива, акций предприятия и
облигаций, краткосрочные и долгосрочные
займы и др.
Обязательства по расчетам Суммы кредиторской задолженности
поставщикам за товары и услуги, по
выданным векселям, полученным авансам,
оплате труда, социальному страхованию,
бюджету и др.

11
1.3. Метод и основные элементы метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, позволяющих
получить всестороннюю характеристику хозяйственно-финансовой деятельности организации.
Метод бухгалтерского учета включает 4 способа учета хозяйственно-финансовой деятельности,
состоящих из отдельных приемов (элементов метода бухгалтерского учета) (см. рисунок1.1).

Рисунок 1.1. Способы и приемы метода бухгалтерского учета

1. Способ первичного наблюдения объектов учета

Документация Инвентаризация

2. Способ стоимостного измерения объектов учета

Оценка Калькуляция

3. Способ текущей группировки данных об объектах

Система счетов Двойная запись


бугалтерского учета Учетные регистры

4. Способ итогового обобщения и представления данных

Баланс Другая бухгалтерская отчетность

Документация – прием сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями.


Бухгалтерский документ – это любой материальный носитель (как правило, письменное
свидетельство), который позволяет доказательно подтвердить хозяйственные операции и право
на их свершение.
Процесс сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями обеспечивается
путем выполнения ряда процедур:
1. составление документа внутри организации или получение такового со стороны;
2. поступление документа в бухгалтерию или ответственному за ведение бухгалтерского
учета;

12
3. проверка документа по форме (полнота и правильность оформления реквизитов
документа), арифметически (подсчет сумм), по содержанию (законность отраженных
операций, логическая увязка показателей);
4. обработка документа (запись бухгалтерских проводок, включение документов в учетные
регистры);
5. хранение документов и передача в архив.
Прием документации базируется на оформлении хозяйственных операций двумя основными
типами бухгалтерских документов:
1) собственно первичные документы – обеспечивают осуществление оперативного аналитического учета;
2) учетные регистры – документы для обобщающего синтетического учета.
Инвентаризация – прием, используемый для выявления фактического состояния имущества
и финансовых обязательств организации и его сопоставления с данными бухгалтерского учета.
Оценка – прием придания объекту учета денежной стоимости. Организация осуществляет
оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории
Кыргызской Республики.
Калькуляция – прием определения денежной стоимости имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем суммирования затрат.
Калькуляция служит основой для определения себестоимости единицы продукции (ра-
бот), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (пря-
мо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не
связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).
Счета – прием, предназначенный для группировки и текущего учета однородных хозяйственных
операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников.
Счета делятся на активные и пассивные в соответствии с делением баланса на актив, обязательства
и собственный капитал.
Баланс – прием группировки и обобщенного отражения состава имущественного комплекса,
финансовых обязательств организации и источников их формирования в денежной оценке на
определенную дату.
Двойная запись – прием бухгалтерского учета, заключающийся в том, что данные о фактах
хозяйственной деятельности в одной и той же величине, выраженной в денежном измерителе,
одновременно повторяются в 2-х или нескольких счетах таким образом, чтобы дебетовый оборот
был равен кредитовому (ДО = КО).
Бухгалтерская отчетность – прием бухгалтерского учета, единая система показателей, отражающих
имущественное и финансовое положение организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме.
Бухгалтерские документы характеризуется следующими показателями:
• видами применяемых документов (табл. 1.3);
• наличием обязательных реквизитов;
• этапами обработки (проверка, кодирование и др.);
• способами исправления записей в документах;
• схемой документооборота (количество экземпляров, ответственные за составление,
сроки составления, порядок передачи в архив, сроки хранения документов и др.).

13
Таблица 1.3. Классификация первичных бухгалтерских документов

Классификационный Вид документа Краткая характеристика Примеры


признак
Распорядительные Дают право Требование
на совершение накладная,
хозяйственных операций, доверенность.
строго определенных
распоряжением
должностного лица.

Подтверждают факт Кассовой отчет,


Оправдательные свершения хозяйственной приходный кассовый
операции. ордер, акт приемки.
Назначение
Сочетают в себе Расходный кассовый
Комбинированные распорядительный и ордер, платежная
оправдательный характер. ведомость.

Заполняются в учетных Справка о


Бухгалтерского целях для облегчения распределении
оформления и ускорения работы, прибыли, расчет
самостоятельного амортизационных
назначения не имеют. отчислений.

Степень Исходные Составляют Кассовые ордера,


обобщения момент совершения требование-
учетной хозяйственной операции. накладная.
информации

Способ охвата Сводные Получают путем Кассовый


операций группировки информации отчет, оборотная
из исходных документов. ведомость.

Отражают одну или Кассовые ордера,


Разовые несколько однородных акты на списание.
хозяйственных операций.
Содержат информацию
об однородных
хозяйственных операциях
за определенный
временной период.

Накопительные Отражают движение Табель учета


товарно- материальных рабочего времени,
ценностей. кассовый отчет.
Оформляют расчетные Накладная.
взаимоотношения с
партнерами.
14
Содержание Материальные Оформляют операции с
хозяйственных наличными и безналичными
операций средствами.
Расчетные Создаются и Оборотная
функционируют внутри ведомость по
организации. лицевым счетам.
Денежные Поступают со стороны Платежное
и на входе должны поручение, чек.
регистрироваться.
Внутренние Создаются и Инвентарные
Место составления функционируют внутри карточки, кассовые
организации. ордера.
Поступают со стороны Счет-фактура,
Внешние и на входе должны акт приемки -
регистрироваться. передачи.
Создаваемые Создаются на бумажном Кассовые ордера,
вручную носителе инвентарная
Способ заполнения карточка.
Автоматизированные Создаются с
использованием
компьютерных технологий
Число Однострочные Содержат только одну
учитываемых учетную позицию. Требование,
позиций Содержат две или более накладная.
Многострочные учетных позиций.

Документооборот – это движение документов через все стадии их обработки, начиная с


момента выписки и кончая сдачей на хранение в архив.
Первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции,
являются основанием для записей в регистрацию бухгалтерского учета.
Фармацевтические организации для документирования хозяйственной деятельности используют
различные типовые формы:
• счет-фактура, накладная;
• приходно-кассовый ордер;
• расходный ордер;
• договора;
• платежное поручение;
• табель учета и т.п.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа (форма);
• дата составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственных операций;
• измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей, лиц ответственных за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц;
• ИНН – индивидуальный налоговый номер.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, но если
это не представляется возможным – сразу после окончания операции. Работники предприятия,
на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского
учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку, передачу
в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных.
15
В тексте первичных документов и регистров бухгалтерского учета подчистки и не оговоренные
исправления не допускаются. В кассовых и банковских документах исправления запрещены. В
остальных первичных документах допускаются и вносятся по согласованию сторон. Исправление
ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты
исправления. Первичные документы – регистры бухгалтерского учета подлежат обязательному
хранению в течение сроков установленных Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Срок хранения первичных документов для юридических лиц – 6 лет для физических лиц – 3 года
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель и бухгалтер организации.
Комитет по МСБУ был организован в 1973 году, как независимый орган, который занимается
разработкой и публикацией МСБУ. Членами комитета являются свыше 100 организаций из более
чем 80 стран мира. В стандарте МСБУ приведены два фундаментальных положения в основе
составления финансовой отчетности в соответствии с IAS.
1. Принцип начисления
Согласно данному принципу, поступление и использование средств в результате операций
признается в момент совершения операций, независимо от того, получены или нет денежные
средства. Будучи признанными, эти операции отражаются в бухгалтерских регистрах и
включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.
2. Принцип действующего предприятия
Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность без значительных
изменений в объеме своих операций, не намеревается принимать решения о ликвидации или
другие решения, которые могли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению
с тем, что отражено в финансовой отчетности.
Кроме этого, в соответствии со стандартами МСБУ, при выборе и применении учетных процедур
(которые должны быть четко и ясно раскрыты) необходимо руководствоваться следующими
принципами:
• Осмотрительность;
• Приоритет содержания над формой;
• Существенность (материальность).

1.4. Бухгалтерский баланс. Структура, статьи бухгалтерского баланса


Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение компании по
состоянию на отчетную дату. Он должен включать показатели деятельности филиалов,
представительств и иных подразделений компании, не являющихся юридическими лицами, в
том числе и выделенных на отдельные балансы.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительной записки к нему применяются
последовательно от одного отчетного периода к другому. Кроме данных за отчетный период, в
балансе должны быть приведены данные периода, предшествующего отчетному, которые при
необходимости должны быть откорректированы. Каждая корректировка должна быть раскрыта в
пояснительной записке.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем, а также главным бухгалтером компании
(либо лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета компании на договорных началах).
По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги
которых равны между собой. Это состояние равновесия – важнейший внешний признак формы
бухгалтерского баланса.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются
активы, обязательства и капитал.

16
1.5. Счет. План счетов
Счет – прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также
отражения хозяйственных операций по ним. Каждый вид хозяйственных средств или
однородные хозяйственные операции учитываются на отдельном бухгалтерском счете, имеющем
соответствующее название (например, «Касса», «Расчетный счет», «Продажи» и т.д.).
Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которой левая часть носит
название дебет (латинское debet – «он должен»), а правая –кредит (латинское credit – «он верит»).
Итог сумм, записанных по дебету счета (без начального сальдо), называется дебетовым оборотом
(ДО). Итог сумм, записанных по кредиту счета (без начального сальдо), называется кредитовым
оборотом (КО).
На любой момент времени можно определить сумму остатка хозяйственных средств или
источников, учитываемых на этом счете, получившую название сальдо (остаток). Внесение в
таблицу счета данных о начальном остатке хозяйственных средств называют открытием счета.
На каждом бухгалтерском счете отражается начальное сальдо (С ) операции, связанное с
движением объекта учета, а также конечное сальдо (С ).
Сальдо, записанное по дебету счета, называется дебетовым, а записанное по кредиту счета -
кредитовым.
Деление счета на две части (дебет и кредит) позволяет отражать на счете отдельно:
-операции, связанные с увеличением хозяйственных средств;
-операции, связанные с уменьшением хозяйственных средств.
Конечное сальдо можно определить, прибавив к начальному сальдо сумму увеличения объекта и
вычтя сумму его уменьшения.
Также счета могут быть разделены на несколько видов по степени детализации учитываемой на
них информации:
-синтетические счета;
-субсчета;
-аналитические счета.
Синтетические счета дают обобщенные показатели хозяйственных средств или их источников.
Они служат исходной информацией для построения бухгалтерского баланса.
Субсчета и аналитические счета служат для более подробной характеристики (детализа-
ции) объектов, учитываемых на синтетических счетах.
Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом,
на аналитических счетах субсчетах – аналитическим учетом. Так как аналитические счета и
субсчета только детализируют синтетические, то хозяйственные операции отражаются и на
синтетических, и на соответствующих им аналитических счетах и субсчетах. Поэтому итоги
записей (дебетовый оборот, кредитовый оборот, а также сальдо) по синтетическому счету должны
совпадать с итогами записей по аналитическим счетам или субсчетам, которые ведутся к этому
синтетическому счету.
План счетов бухгалтерского учета – это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете. Он включает систематизированный перечень наименований
и номеров синтетических счетов и субсчетов.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета каждая организация разрабатывает и утверждает
в составе своей учетной политики рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
полный перечень не только синтетических, но и субсчетов, и аналитических счетов, необходимых
для ведения бухгалтерского учета.
Взаимосвязанные счета, задействованные при отражении хозяйственной операции, называют
корреспондирующими, а взаимосвязь этих счетов – их корреспонденцией. Процедура отражения
на счетах хозяйственной операции в определенной сумме называется бухгалтерской проводкой.

17
Активные счета – это счета, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия (напри-
мер, счет 1100 «Денежные средства в кассе», счет 2100 «Основные средства» и т.д., т.е. счета
находятся в разделе баланса «Активы»). Структура активного счета представлена на рис. 1.2. Эти
счета могут иметь только дебетовое или кредитовое сальдо, которое соответствует фактическому
остатку хозяйственных средств, учитываемых на счете. Увеличение суммы хозяйственных средств,
учитываемых на активных счетах, отражается по дебету этих счетов и составляет их дебетовый
оборот.
Рис. 1.2. Структура активного счета

_____________

Рис. 1.3. Структура пассивного счета

Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:


1. Качественная и количественная информация. Как классифицируется в свою очередь
количественная информация?
2. Основные характеристики бухгалтерского учета. Учет. Виды учета.
3. Виды учетных измерителей. Объекты учета.
4. Способы и приемы метода бухгалтерского учета.
5. Основные принципы международных стандартов бухгалтерского учета (IAS)*.
Учетная политика организации. *
6. Счета бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс. Активный, пассивный счет.
7. Принцип двойной записи. Корреспондирующие счета, бухгалтерская проводка.
8. Типы изменений в балансе.
9. Хозяйственный учет и его роль в системе управления. *
10. История становления учета хозяйственной деятельности аптек. *

18
11. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Закон Кыргызской Республики
«О бухгалтерском учете», Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ),
Кыргызский стандарт бухгалтерского учета (КСБУ). *
12. Приемы бухгалтерского учета. Документирование хозяйственных операций. *
13. Виды бухгалтерского баланса: вступительный, текущий. *
14. Простые и сложные бухгалтерские проводки. Оборотные ведомости.
Учетные регистры. *

Тестовые задания:
1. Установите соответствия: А. Прерывен (во времени)
1. Оперативный учет Б. Осуществляется на местах проведения работ
2. Статистический учет В. Сплошное отражение хозяйственной деятельности
3. Бухгалтерский учет предприятия
Г. Строго документирован
Д. Непрерывность (во времени)

2. Установите соответствия: А. Материальный


В системе учета … Б. Весовой
1. Используются измерители В. Трудовой
2. Универсальным измерителем Г. Объемный
является Д. Денежный
Е. Натуральный

3. Установите соответствия: А. Оценка


1. Предмет бухгалтерского учета Б. Документация
2. Элементы метода В. Объекты, составляющие хозяйственную
бухгалтерского учета деятельность
Г. Инвентаризация
Д. Баланс
Е. Объекты, обеспечивающие хозяйственную
деятельность
Ж. Счета бухгалтерского учета
З. Калькуляция

4. Назовите законодательные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерской


отчетности организациями всех форм собственности:
А. Закон КР «О бухгалтерском учете», Кыргызский стандарт бухгалтерского учета
Б. Правовые документы Министерства финансов КР
В. Правовые документы МЗ КР и Национального Банка КР
Г. Приказы, письма, инструкции, методические указания Минфина КР (План счетов, …..)

5. Принципы МСБУ:
А. Осмотрительность Б. Существенность
В. Принцип последовательности Г. Приоритет содержания над формой
Д. Принцип начисления Е. Принцип непрерывной деятельности предприятия

6. Объектами бухгалтерского учета организации являются:


А. Имущество Б. Обязательства В. Хозяйственные операции Г. Технологические операции

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.

19
7. Право подписи первичных учетных документов имеют:
А. Все работники аптечного предприятия Б. Руководитель и главный бухгалтер
В. Только работники, принятые на работу по трудовому договору
Г. Кассир
Д. Лица, перечень которых утвержден руководителем по согласованию с главным бухгалтером

8. Внесение исправлений не допускается в:


А. Кассовые документы Б. Товарные документы
В. Банковские документы Г. Документы, отражающие результаты инвентаризации.

9. Совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику


хозяйственной деятельности предприятия, это:
А. Метод бухгалтерского учета Б. Метод статистического учета
В. Метод оперативного учета Г. Метод финансового учета

10. Выберите виды учетных измерителей для отражения хозяйственной деятельности:

А. Натуральный Б. Трудовой В. Рабочий


Г. Денежный Д. Отпускной Е. Фискальный

11. Что представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения


информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций:
А. Бухгалтерский учет Б. Статистический В. Управленческий
учет учет
Г. Оперативно-технический Д. Финансовый учет Е. Налоговый учет
учет

12. Какой вид учета осуществляется на местах производства работ (отдел, рабочее место):
А. Бухгалтерский учет Б. Управленческий учет В. Оперативный учет
Г. Статистический учет Д. Налоговый учет Е. Финансовый учет

13. На какие виды делится информация?


А. Качественная Б. Вспомогательная В. Натуральная
Г. Количественная Д. Побочная

14. В соответствии с технологией сбора, регистрации и обобщения информации выделяют


следующие виды учета:
А. Статистический Б. Финансовый В. Бухгалтерский
Г. Хозяйственный Д. Оперативно-технический

15. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться


оправдательными документами. О каком приеме бухгалтерского учета идет речь?
А. Баланс Б. Инвентаризация В. Калькуляция Д. Документирование

16. Денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной


деятельности осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.
О каком приеме бухгалтерского учета идет речь?
А. Документация Б. Счета В. Оценка
Г. Калькуляция Д. Инвентаризация Е. Двойная запись

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.е

20
17. Учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции,
называются:
А. Накопительными Б. Сводными В. Внутренними Г. Первичными

18. Дайте определение:


Бухгалтерский баланс – это . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.....................................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19. Общий итог баланса – это:


А. Обязательства Б. Актив В. Сальдо Г. Валюта Д. Капитал

20. В активе баланса отражаются:


А. Состав имущественного комплекса Б. Источники образования хозяйственных средств
В. Остаток ТМЦ и ОС Г. Обязательства перед банками

21. По формуле: Ск =Сн + ДО - КО рассчитывается конечное сальдо счета:


А. Активного Б. Пассивного В. Синтетического Г. Аналитического Д. Результирующего

22. По формуле: Ск =Сн + КО - ДО рассчитывается конечное сальдо счета:


А. Активного Б. Пассивного В. Синтетического Г. Аналитического Д. Результирующего
23. Ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от
которых компания ожидает в будущем получение экономических выгод:
А. Обязательства Б. Активы В. Собственный капитал Г. Нераспределённая прибыль

24. Объекты, которые используются в хозяйственной деятельности длительное время


(обычно более одного года), не изменяя существенно своего внешнего вида и свойств:
А. Внеоборотные активы Б. Оборотные активы
В. Краткосрочные обязательства Г. Долгосрочные обязательства

25. Способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств и источников


их образования в денежной оценке на определенную дату называется:
А. Дебетовым оборотом
Б. Кредитовым оборотом
В. Инвентаризацией
Г. Балансом
26. Источники образования хозяйственных средств делят на:
А. Собственные
Б. Скрытые
В. Привлеченные
Г. Унаследованные

1.6. Практическая часть


Задача № 1.
Учредителями объявлен уставный капитал в размере 1 млн. сом. При этом сделаны взносы в виде:
нематериальных активов - 50 000 сом, основных средств - 200 000 сом, денежного вклада на
расчетный счет - 500 000 сом, остальная сумма составляет дебиторскую задолженность. В этом
случае, какой вид будет иметь упрощенная структура баланса?

21
Решение задачи № 1: В этом случае упрощенная структура баланса будет иметь следующий вид:

Код строк На начало На конец отчетного


отчетного периода периода
1 2 3 4
АКТИВЫ
1. Оборотные активы
Денежные средства в банке (1200) 120 500 000
Задолженность учредителей по 190 250 000
взносам в уставный капитал (1900)
2. Внеоборотные активы
Основные средства (2100) 210 50 000
Нематериальные активы (2900) 290 200 000
Итого активы (раздел 1+ раздел 2): 200 1 000 000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3. Краткосрочные обязательства ……
5. Собственный капитал
Уставный капитал (5100) 510 1000 000
в том числе:
Простые акции (5110) 511
Привилегированные акции (5120) 512
Выкупленные собственные акции 513
(5191)
Прочий уставный капитал (5130) 514 1000 000
Прочий капитал (5200) ….. 520
Итого по разделу 5 Собственный 500 1000 000
капитал:
Итого обязательства и 599 1000 000
собственный капитал
(раздел 3 + раздел 4 + раздел 5)

Задача № 2.
На основе статьи актива баланса «Денежные средства в кассе» (код строки 1100) открывается
синтетический активный счет с аналогичным названием. Допустим, что на начало отчетного
периода остаток денежных средств в кассе составил 2 800 сом, а в Книге регистрации хозяйственных
операций за отчетный период отражены следующие кассовые операции:
1. Поступила выручка на сумму 200 150 сом (основание – приходные кассовые ордера).
2. Выдано под отчет Л.Н. Мамбетовой на хозяйственные нужды 500 сом (основание - заявление
и расходный кассовый ордер).
3. Сдана выручка на расчетный счет в банке в сумме 200 000 сом. Как эти хозяйственные
операции будут отражены в таблице счета «Денежные средства в кассе» и чему будет равно
конечное сальдо?
Решение задачи № 2.
Чтобы ответить на данный вопрос:
1) необходимо открыть счет 1100 «Денежные средства в кассе»;
2) Показать по дебету приходные кассовые операции, а по кредиту расходные;
3) Рассчитать конечное сальдо по формуле: Ск = Сн+ДО-КО

22
2800 2)

3) 200

-200500)

Задача №3.
Как определить ДО и КО, а также Ск по счету 3110 «Счета к оплате (заработная плата)», если начальное
сальдо – 700 сом, а за отчетный период по счету прошли следующие хозяйственные операции:
1. Начислена заработная плата – 26 500 сом.
2. Начислена премия – 10 500 сом.
3. Удержан подоходный налог – 3135 сом.
4. Удержан 10 % в Социальный фонд – 3700 сом.
5. Выдана заработная плата 30165 сом.
Решение задачи № 3.
Так как счет 3520 «Начисленная заработная плата» открывается на основании статьи
«Обязательства», то начальное сальдо показывается по кредиту. Хозяйственные операции,
увеличивающие остаток, показываются по кредиту, а хозяйственные операции, уменьшающие
остаток, показываются, - по дебету. Конечное сальдо рассчитывается по формуле
Ск = Сн+КО-

1) 26500

Задачи для самостоятельного решения:


Задача 1.
На начало отчетного периода остаток денежных средств в кассе составил 3 900 сомов, а в Книге
регистрации хозяйственных операций за отчетный период отражены следующие кассовые
операции:
А. Поступила выручка на сумму 200 150 сомов (основание – приходные кассовые ордера).
Б. Выдано под отчет Л.Н. Гавриловой на хозяйственные нужды 1000 сомов.
В. Сдана выручка на расчетный счет в банке в сумме 200 000 сомов.

23
Как эти хозяйственные операции будут отражены в таблице счета «Денежные средства в кассе» и
чему будет равно конечное сальдо?

Задача 2.
Определите конечное сальдо (Ск) по активному счету 1200 «Денежные средства в банке»
если:
1. Сальдо начальное (Сн)= 500 000 сом;
2. По счету за отчетный период прошли следующие хозяйственные операции:
- на расчетный счет поступили денежные средства от кредитора в сумме 500 000 сом;
- оплачено поставщику 150 000 сом;
- с расчетного счета снята аптекой наличными сумма 100 000 сом для выдачи заработной
платы сотрудникам.

Задача 3.
Составьте баланс предприятия, если при формировании уставного капитала учредителями
предприятия объявлен уставный фонд 2 млн. сом. Внесено наличными – 100 тыс. сом и торговое
оборудование – на сумму 900 тыс. сом. Уставный капитал оплачен на 50%.

24
Код строк На начало На конец
отчетного отчетного
периода периода
1 2 3 4
АКТИВЫ
1. Оборотные активы
Денежные средства в банке (1200) 120
Задолженность учредителей по 190
взносам в уставный капитал (1900)
2. Внеоборотные активы
Основные средства (2100) 210
Нематериальные активы (2900) 290
Итого активы (раздел 1+ раздел 2): 200
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3. Краткосрочные обязательства ……
5. Собственный капитал
Уставный капитал (5100) 510
в том числе:
Простые акции (5110) 511
Привилегированные акции (5120) 512
Выкупленные собственные акции 513
(5191)
Прочий уставный капитал (5130) 514
Прочий капитал (5200) ….. 520
Итого по разделу 5 Собственный 500
капитал:
Итого обязательства и собственный 599
капитал (раздел 3 + раздел 4 + раздел 5)

Задание 1. Оформите соответствующие документы для открытия фармацевтической компании


как юридического лица. Размер уставного капитала – 2 млн.сом.
Алгоритм выполнения задания 1:
А. Перечень разрешительных документов для регистрации компании как юридического лица в
виде ОсОО:
1. Протокол собрания учредителей по открытию ОсОО и утверждению учредительных
документов (см. Приложение);
2. Учредительные документы:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Описать процедуру регистрации в органах юстиции:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25
4. Перечислить органы и подтверждающие документы о регистрации в соответствующих
государственных органах:

Наименование госоргана Подтверждающий документ

Задание 2. Перечислить перечень документов для получения лицензии на занятие


фармацевтической деятельностью (оптовая, розничная реализация ЛС).

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .

Задание 3. Внесите в баланс вашей компании следующие операции:


Учредителями объявлен уставный капитал в размере 1 млн. сом. При этом сделаны взносы в
виде: основных средств – 200 000 сом, денежного вклада на расчетный счет – 700 000 сом, 100
000 сом – неуплаченная сумма учредителей.
Алгоритм выполнения задания 3:
Весь имущественный комплекс вновь открываемой организации находит отражение в
Активе, а источники их формирования в разделе «Собственный капитал» в денежной оценке по
соответствующим статьям этих разделов (см. Приложение «Бухгалтерский баланс»).
1. Отразите в разделе «Собственный капитал» внесенный уставный капитал учредителей в
размере 1 млн. сом.
2. Отразите в разделе «Оборотные активы» по статье «Денежные средства в банке» сумму
денежных средств, внесенную учредителями на расчетный счет.
3. Отразите в разделе «Внеоборотные активы» имущество, внесенное учредителями при
создании организации – по статье «Основные средства» (критерии отнесения и само
определение основных средств рассматривается в теме «Внеоборотные активы»).
4. Отразите в разделе «Оборотные активы» по статье «Задолженность учредителей по
вкладам в уставный капитал» неуплаченную учредителями сумму денежных средств.
5. Вы можете проверить правильность составления баланса, сравнив итоги Актива и
Собственного капитала, руководствуясь тем, что и в Активе и в Собственном капитале баланса
отражается один и тот же состав хозяйственного комплекса организации, но с разных точек
зрения.

26
Тема 2. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций
Цель занятия: сформировать теоретические основы по учету денежных средств и выработать
навыки по ведению документации безналичных и наличных расчетов.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
1. Правила регистрации, оформления приходных и расходных кассовых операций в первичных
учетных документах;
2. Формы и порядок безналичных расчетов при работе с поставщиками и покупателями;
3. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных операций с
наличными и безналичными денежными средствами.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия:
1. Осуществлять учет денежных средств и расчетов с поставщиками и кредиторами;
2. Отражать факты совершения хозяйственных операций по учету наличных и безналичных
денежных средств документально и на счетах бухгалтерского учета.

2.1. Формы безналичных расчетов


В процессе хозяйственной деятельности у фармацевтических организаций возникает
необходимость расчетов с контрагентами. Для этого у предприятия должны быть денежные
средства. Деньги могут находиться у предприятия в виде:
• наличных средств в кассе;
• наличных средств на счетах в банке;
• депозитов в банках.
Денежные средства относятся к оборотным средствам и показываются в активе баланса.
Денежные средства необходимы для расчетов в процессе хозяйственной деятельности с:
• покупателями (за проданные аптекой товары, оказанные услуги и т.д.);
• поставщиками (за купленный товар, оказанные аптеке или фирме услуги и т.д.);
• персоналом (по заработной плате, подотчетным суммам, прочим операциям);
• органом социального страхования (по обязательным платежам);
• бюджетом (по налогам и сборам);
• другими обязательствами в процессе хозяйственной деятельности.
Исполнение обязательств по оплате товаров, услуг и т.д. (погашение задолженности)
может осуществляться:
а) денежными средствами:
- путем расчетов наличными деньгами – наличные деньги непосредственно передаются
плательщиком получателю (посредством кассовых операций);
- безналичным путем – через банки;
б) неденежными средствами, т.е. в расчетах применяются товарообмен (бартер), путем зачета
встречных денежных требований; использовании векселей в расчетах за поставленные товары,
работы, услуги.
Для организации ведения единого учета денежных средств в любом государстве существуют
нормативы (стандарты). В нашей республике утвержден приказом Министерства финансов КР
Кыргызский стандарт бухгалтерского учета-4 (КСБУ-4) «Отчет о движении денежных средств»,
разработанный на основе Международного стандарта бухгалтерского учета-7 (МСБУ-7) «Отчет о
движении денежных средств».
Целью данного стандарта является обеспечение представления информации об изменениях
денежных средств и их эквивалентов с помощью отчетов о движении денежных средств, которые
классифицируют движение денежных средств в течение одного отчетного периода в процессе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

27
Информация о движении денежных средств необходима для обеспечения пользователей
финансовых отчетов для оценки способности субъекта зарабатывать и использовать денежные
средства и их эквиваленты.
Основные термины, используемые в бухгалтерском учете денежных средств:
Денежные средства – кассовая наличность, наличность на счетах в банке и депозиты до
востребования.
Денежные эквиваленты – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые
в денежные средства и подверженные незначительному риску изменения их ценности (кратко-
срочные облигации правительства, казначейские векселя).
Движение денежных средств – притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.
Финансовые инструменты – валюта, ценные бумаги, депозиты.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств отражает воздействие операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности субъекта на состояние его денежных средств за определенный
отчетный период и объясняет изменения денежных средств за этот период.
Операционная деятельность – это основная деятельность субъекта по получению дохода,
а также другие виды деятельности, которые не отвечают определению инвестиционной и
финансовой деятельности.
Объем движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым
показателем эффективности деятельности субъекта в плане накопления достаточного количества
денежных средств для выплаты ссуд, сохранения уровня производства, выплаты дивидендов и
осуществления новых капиталовложений без привлечения внешних источников финансирования.
Движение денежных средств от операционной деятельности является, в первую очередь,
результатом основной деятельности по получению дохода.
Примерами движения денежных средств, возникающих в процессе операционной деятельности,
могут служить:
а) денежные поступления от реализации продукции, товаров и оказания услуг;
б) денежные поступления от роялти (компенсация за использование патента, авторского права
и др.), вознаграждений различного характера, комиссионных сборов и других доходов;
в) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
г) денежные выплаты работникам предприятия, а также от лица работников (погашение их
обязательств); д) в страховых компаниях – денежные поступления и денежные выплаты
премий, рекламаций, аннуитета (ежегодная рента) и других страховых пособий;
е) денежные выплаты и поступления по подоходным налогам, если только они не относятся к
финансовой и инвестиционной деятельности;
ж) денежные поступления и выплаты по контрактам, которые заключаются с торговыми и
дилерскими целями;
з) неденежные операции, влияющие на изменение в денежных средствах от операционной
деятельности,
и) амортизация основных средств и нематериальных активов, истощение природных ресурсов,
амортизация скидок и надбавок по долговым ценным бумагам.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и инвестиций,
не включенных в денежные эквиваленты, выдача и получение погашаемых кредитов.
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности отражает уровень затрат на
ресурсы, предназначенные для получения дохода и движения денежных средств в будущем.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной
деятельности, являются:
а) денежные выплаты по приобретению земли, зданий и оборудования, нематериальных и
других долгосрочных активов, выплаты, связанные с капитализированными затратами на
28
опытно- конструкторские работы, а также связанные с зданиями и оборудованием, которые
создаются самим субъектом, без привлечения других организаций и служб;
б) денежные поступления от продажи земли, зданий, оборудования, нематериальных и других
долгосрочных активов;
в) денежные выплаты по приобретению акций или долговых обязательств других субъектов,
а также доли вклада в капитал совместных предприятий (кроме выплат за инвестиции,
считающиеся эквивалентом денежных средств или хранящихся для продажи);
г) денежные поступления от продажи акций или долговых обязательств других субъектов, а
также доли вклада в капитал совместных предприятий (кроме поступлений за обязательства,
считающиеся эквивалентами денежных средств или хранившихся для продажи);
д) авансовые платежи и займы, предоставленные субъектам (кроме предоплаты и ссуд,
осуществленных финансовыми учреждениями);
е) денежные поступления от возврата авансов и займов, выданных субъектам (кроме авансов
и ссуд финансовых учреждений).

Финансовая деятельность – вид деятельности, в результате которой происходит изменение в


размере и структуре собственного капитала и займов субъекта.
Движение денежных средств от финансовой деятельности позволяет оценить права лиц,
предоставляющих капитал субъекту, на будущие потоки денежных средств.
Примерами движения денежных средств, возникших в результате финансовой деятельности,
служат:
а) денежные поступления, полученные от выпуска акций и других ценных бумаг;
б) денежные выплаты за выкупленные у акционеров собственные акции субъекта;
в) денежные поступления от выпуска необеспеченных долговых облигаций, ссуд, векселей,
закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;
г) денежные выплаты по погашению займов, ссуд;
д) денежные выплаты арендаторов по уменьшению обязательств, связанных с финансируемой
арендой.

Порядок безналичных расчетов. Основные формы безналичных расчетов


В осуществлении безналичных расчетов участвуют:
• плательщики средств;
• получатели средств (взыскатели);
• банки, обслуживающие плательщиков и получателей средств.

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках и производить


расчеты с контрагентами в безналичном порядке в соответствии с порядком, установленным
законодательством КР. Такие правила уже исполняются во всех государственных организациях,
и планируется распространение их в коммерческих организациях.
В настоящее время предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в различных банках
по своему усмотрению.
Для открытия расчетного счета фармацевтическая организация представляет в банк пакет
документов (и их заверенные копии):

• заявление на открытие счета;


• устав, учредительный договор (копия нотариально заверенная);
• документы о государственной регистрации и постановке на учете налоговом органе;
• карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом,
и оттиском печати (специальная форма) с обязательным заверением нотариально (Рис. 2.1).

29
Рис. 2.1. Карточка с образцами подписей и оттиска печати

Руководителю фирмы при открытии расчетного счета необходимо определить лиц, которым
предоставляется право от имени фирмы (аптеки) осуществлять распоряжения о перечислении и
выдаче денежных средств с открываемого счета. Это право реализуется путем предоставления
определенным лицам права подписи банковских документов.
Право первой подписи принадлежит руководителю фирмы, а также иным лицам, обладающим
организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями,
уполномоченным на это письменным распоряжением (приказом по фирме).
Правом первой или второй подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей
доверенности.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру или лицам, уполномоченным на
ведение бухгалтерского учета, письменным распоряжением (приказом). При отсутствии в
штате аптеки бухгалтера допускается карточка с одной первой подписи. При этом случае вместо
указанного лица, наделенного правом второй подписи, указывается: «Бухгалтерский работник в
штате не предусмотрен». После предоставления всех необходимых документов фирма заключает с
банком договор банковского счета (типовой договор, см. Приложение к теме № 2). По такому
договору банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет аптеки денежные средства,
30
выполнять ее распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета и проведении других операций.
Договором регулируется порядок взаимодействия аптеки и банка при осуществлении расчетных
операций.
Например, договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжаться денежными
средствами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими
документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и
иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом. Также
договором может быть предусмотрено осуществление банком платежей со счета, несмотря на
отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета), уплата банком клиенту процентов за
пользование денежными средствами, находящимися на счете, и другие условия. Срок действия
банковского договора — один год со дня подписания. Действие договора считается продленным
на следующий год, если ни одна из сторон за две недели до окончания действия Договора не
заявит о его расторжении. Клиент имеет право в любое время расторгнуть Договор на основании
письменного заявления. Закрытие расчетного счета КЛИЕНТА и связанный с этим перевод
денежных средств в другое кредитное учреждение осуществляется в установленном порядке. В
случае отсутствия денежных операций в счетах более 6-ти месяцев, банковский счет аннулируется
со стороны банка. Предприятия заключает такой договор по каждому счету в зависимости от
валюты: сомовый, долларовый, рублевый или договор на обслуживание мультивалютного счета.
Договор подписывает руководитель банка и фирмы и составляется в двух экземплярах. После
заключения договора на обслуживание открывается расчетный счет. При открытии предприятию
счета в банке этому счету присваивается 16-значный номер, который фиксируется в договоре.
Кроме расчетного счета, клиенту сообщаются реквизиты банка, необходимые для заполнения
платежных документов, 6-значный банковский идентификационный код (БИК).
Например: Банковские реквизиты: ОсОО «Фармаки», г. Бишкек, ул. Логвиненко, 18, р/сч.
1250200020004848 ОАО «Халык банк Кыргызстан», БИК 125008.
Обычно приложением к договору банковского счета являются тарифы, определяющие размер
платы за осуществление банком операций и порядок их взимания. Например: ОАО «Халык банк
Кыргызстан» за обслуживание клиента за каждую операцию получает 20 сом, международный
перевод не менее 20 долларов США. ОАО «Оптима банк» за обслуживание берет 100 сом в месяц
независимо от операций, каждый валютный перевод составляет не менее 20 долл. США.
Основные формы безналичных расчетов
Форма безналичных расчетов выбирается фирмой самостоятельно при заключении договора с
контрагентом и фиксируется в договоре с ним. Банки не вмешиваются в договорные отношения
клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме
возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия
банков. Каждая форма безналичных расчетов предусматривает использование соответствующего
расчетного документа (табл. 2.1.).
Таблица 2.1. Виды расчетных документов при безналичных расчетах

Формы безналичных расчетов Расчетный документ


Платежными поручениями Платежное поручение
По аккредитиву Аккредитив
Чеками Чек
По инкассо Инкассовое поручение. Платежное требование
С учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов расчетные
документы должны содержать следующие реквизиты:
• наименование расчетного документа и код формы;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный
код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

31
• наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;
• наименование и местонахождение банка получателя, БИК, номер корреспондентского
счета или субсчета;
• назначение платежа; налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе
отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не
уплачивается); отдельные виды расчетных документов могут иметь особенности указания
назначения платежа (например, документы на перечисление налоговых платежей);
• сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
• очередность платежа;
• вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории КР;
• подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

2.2. Оформление первичных документов по расчетам с бюджетом,


поставщиками, покупателями
Рисунок 2.2. Бланк платежного поручения

1. Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение


владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом
банке. Платежное поручение исполняется банком в срок не более двух дней со дня его принятия
или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый
применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (Рис.2.3).
Платежными поручениями могут производиться:
• расчеты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• расчеты с бюджетом по налогам, а также с внебюджетными фондами;
• расчеты по кредитам и займам, а также процентов по ним;
• перечисления авансов, предусмотренных договорами;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством
или договором.
Платежное поручение составляется на специальном бланке.
При принятии банком платежного поручения к исполнению работник банка проверяет
правильность его оформления, в том числе устанавливает подлинность подписей и печати на
платежном поручении путем сравнения с банковской карточкой, делает на всех экземплярах
платежного поручения отметку о дате принятия документа и возвращает клиенту не менее одного
экземпляра платежного поручения с отметкой о принятии.
32
2. Расчеты по аккредитивам. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство,
принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в
пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести
такие платежи. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств и
используется для оплаты товаров, работ, услуг (Рис. 3.4).
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут
ответственность в соответствии с законодательством.

Рисунок 3.4. Схема аккредитивной формы расчетов

3. Расчеты чеками. Чек–это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение


чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодателем называется юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно
вправе распоряжаться путем выставления чеков. Банк, в котором находятся денежные средства
чекодателя, является плательщиком.
Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Чек оплачивается плательщиком
за счет денежных средств чекодателя.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и должны содержать следующие реквизиты:
• наименование «чек», включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• указание валюты платежа;
• указание даты и места составления чека (чек, не содержащий указание места его
составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя);
• подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с
ним банковскими правилами.
Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к
оплате.

33
Рисунок 2.5. Схема расчетов чеками

4. Расчеты по инкассо. Представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк


(банк- эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет
действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-
эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).
При расчетах по инкассо расчетные документы предъявляются получателем средств (взыска-
телем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство
доставить их по назначению (в исполняющий банк). Исполняющий банк после получения расчетных
документов, а при необходимости и после получения акцепта плательщика, осуществляет
списание денежных средств с расчетного счета клиента в пользу получателя средств (взыска-
теля). Схемы расчетов по инкассо представлены на (Рис. 2.6).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании следующих расчетных документов:
• платежных требований;
• инкассовых поручений.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора
(получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через
банк.

Рисунок 2.6. Расчеты по инкассо платежными требованиями

Для учета денежных средств, сданных аптекой в банк, открывается группа счетов 1200 «Денежные
средства в банке». Счета 1200 предназначены для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в национальной и иностранных валютах на банковских счетах, открытых в КР
и за рубежом.

34
2.3. Оформление первичных кассовых документов Учет кассовых
операций
1. Правила ведения кассовых операций и обязанности кассира
Порядок ведения кассовых операций регламентируется нормативными документами по
Правилам ведения кассовых операций в КР.
1. Для обеспечения сохранности денег руководители обязаны знать:
- хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;
- производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном
порядке через учреждения банка (для государственных предприятий);
- иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных
банком по согласованию с предприятием (для государственных предприятий), коммерческие
и другие организации определяют лимит самостоятельно;
- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных
денег в кассе в порядке и сроки регулируемые НД. Для коммерческих организаций данное
требование добровольное.
Лимит – максимально возможный остаток наличных денежных средств в кассе на конец рабочего
дня.
2. Требование Налогового кодекса Кыргызской Республики (Закон Кыргызской Республики
от 17 октября 2008 г № 231) статья 103 «Применение контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью»: на территории КР денежные расчеты с населением производятся с обязательным
применением контрольно-кассовой техники (ККТ) и выдачей чека. Порядок применения ККМ,
регистрации и пломбирования устанавливается Правительством Кыргызской Республики.
Уполномоченный государственный орган утверждает Государственный реестр ККМ, разрешенных
к использованию на территории КР и правила его формирования.
3. Операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств осуществляются
кассиром в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в КР.
В обязанности кассира входит:
• оформление документов и получение денежных средств в банках (для выплаты заработной
платы, премий, командировочных и других расходов);
• прием и выдача наличных денежных средств;
• ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги, составление
кассовой отчетности;
• сверка фактического наличия денежных средств с остатком по кассовой книге.
Кассир несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе, правильность
ведения кассовых операций. Данная ответственность вытекает из договора о материальной
ответственности, который заключается после издания приказа о назначении на должность
кассира и ознакомления его под расписку с порядком ведения кассовых операций.
Руководитель предприятия обязан обеспечить сохранность наличных денег в помещении кассы, а
также при доставке их из банка и сдаче в банк. Кроме того, с целью обеспечения сохранности
денежных средств, предприятию необходимо оборудовать кассу – изолированное помещение,
предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Хранение в кассе
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.
Для осуществления расчетов с населением наличными денежными средствами руководитель
обязан оснастить аптеку ККМ (контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной
памятью), ЭВМ, программно-техническим комплексом.
Каждый объект ККМ имеет свой заводской номер (на маркировочной табличке), который
обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке,
отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста и др.), а также в документах,
отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другому предприятию и
т.п.). Кроме того, ККМ должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения
о вводе в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах (статья 110 Налогового кодекса КР
«Требования по применению ККМ»).
35
При применении ККМ предъявляются следующие требования:
1) Осуществляется постановка ККМ на техническое обслуживание.
2) Производитсярегистрация(постановканаучет,изменениерегистрационныхданных)иплом-
бирование ККМ в налоговых органах по месту осуществления деятельности с выдачей
регистрационной карточки ККМ, а также снятие с учета (см. Приложения к теме № 3).
3) Обеспечивается доступ налоговых органов к ККМ.
Согласно статьи 111 Налогового кодекса КР, органы Налоговой службы осуществляют контроль
соблюдения порядка применения и использования ККМ с фискальной памятью.
По каждому объекту ККМ предприятием ведется книга кассира-операциониста, которая должна
быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и
главного бухгалтера предприятия и печатью. Все записи в книге производятся в хронологическом
порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться
и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.
Аптека обязана выдавать покупателю вместе с покупкой чек, отпечатанный ККМ. На выдаваемом
покупателю чеке должна содержаться следующая информация:
• наименование организации;
• идентификационный номер организации-налогоплательщика;
• заводской номер ККМ;
• время и дата покупки;
• цена товара.
Директор предприятия (его заместитель, дежурный администратор) обязан:
• вместе с кассиром снять показания счетчиков ККМ и сверить их с показаниями, записанными
в книге кассира-операциониста за предыдущий день;
• убедиться в совпадении показаний и занести их в книгу кассира-операциониста за текущий
день на начало работы и заверить своими подписями;
• оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату
и время начала работы, показания счетчиков. Данные на контрольной ленте заверить
подписями;
• выдать кассиру-операционисту ключи от замка ККМ;
• обеспечить кассира разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка денежных
средств по кассе, в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, а также
чековыми лентами соответствующих размеров, красящей лентой и другими расходными
материалами, предусмотренными для данного типа машины;
• дать указание кассиру-операционисту о начале работы, убедившись в исправности
ККМ и готовности рабочего места к началу работы.
Показания на конец рабочего дня вписываются в Книгу кассира-операциониста.
По показаниям счетчиков на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки,
которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной
ленте.
После снятия показаний счетчиков, определения и проверки фактической суммы выручки делается
запись в Книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя
администрации.
Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в
бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и
подписания ее результатов, а в случае недостачи — до окончания рассмотрения дела.

Приходные и расходные кассовые операции


Несмотря на все многообразие, кассовые операции можно разделить на два вида:
1. Приходные кассовые операции связаны с поступлением наличных денежных средств;
2. Расходные кассовые операции связаны с расходованием наличных денежных средств. В число
таких операций входят (см. табл. 2.2):

36
Таблица 2.2. Первичные документы, оформляемые при осуществлении кассовых операций

Кассовый Содержание кассовой операции Первичный документ,


ордер юридическое основание
Поступление в кассу выручки от реализации Справка-заявление о
аптекой и прикрепленной к аптеке принятии выручки
мелкорозничной сетью товаров за наличный
расчет
Возврат в кассу подотчетными лицами Авансовый отчет
неиспользованных остатков сумм, выданных
под отчет (на командировочные расходы, на
хозяйственные нужды и т. д.)
Поступление оплаты за прокат предметов Ведомость выдачи
медицинского назначения (выдача на прокат ИМН) предметов на прокат
Приходные

Поступление сумм на погашение недостач, Акт результатов


выявленных по результатам инвентаризации инвентаризации
Возврат работником аптеки ранее выданной ссуды Договор с работником о
предоставлении ссуды
Другие операции, связанные с поступлением в Чек банка
кассу наличных денег
Сдача выручки, полученной аптекой от Ордер и квитанции (пакет
реализации товаров за наличный расчет, в банк документов)
Оплата ЛРС Приемная квитанция

Приобретение стеклянной аптечной посуды у Ведомость покупки


Расходные населения стеклянной посуды

Выдача денег под отчет Заявление о выдаче денег


под отчет

Расчет наличными с юридическими лицами в Пакет документов


пределах установленного лимита (ведомость, накладная)

Другие операции, связанные с расходованием Заявление о выдаче


наличных денег наличных денег

Выплата заработной платы, пособий Расчетно-платежная


ведомость

4. Документальное оформление поступления и расхода наличных денежных средств


проводится с использованием типовых форм, утвержденных Постановлением Нацстаткомитета
КР от 07.04.03.
Например,
КО-1 «Приходный кассовый ордер» КО-2 «Расходный кассовый ордер»
КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» КО-4 «Кассовая книга»
КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

37
Рис. 2.7. Приходный кассовый ордер

Рис. 2.8. Расходный кассовый ордер

38
При оформлении приходных (ПКО) и расходных (РКО) кассовых ордеров должны
соблюдаться определенные правила:
• наличие представленного в бухгалтерию, а после проверки – приложенного к ордеру
юридического основания, т.е. первичного документа для его составления;
• приходные и расходные кассовые ордера должны подписываться главным бухгалтером, а
РКО еще и руководителем;
• заполнение кассовых ордеров без помарок и подчисток, так как в кассовых документах
исправления не допускаются;
• нумерация с начала года отдельно приходных и расходных кассовых ордеров;
• приходные и расходные кассовые ордера действительны только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров (или заменяющих их надлежаще
оформленных документов) кассир обязан проверить:
• наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном
кассовом
• ордере – разрешительной подписи руководителя предприятия;
• правильность оформления документов;
• наличие перечисленных в документе приложений (первичных документов).
В случае несоблюдение хотя бы одного из требований кассир обязан вернуть документ в
бухгалтерию для правильного оформления.
В случае правильного оформления ПКО и РКО кассир после пересчета денег принимает или выдает.
Лицу, сдавшему деньги, на руки выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная
бухгалтером и кассиром. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления паспорта
или другого документа, удостоверяющего личность получателя. Кассир записывает номер, серию,
кем, когда выдан документ и требует собственноручную расписку получателя, расписывается в РКО
с указанием прописью полученной суммы. После получения или выдачи денег кассовый ордер
подписывается кассиром, а прилагаемые к нему документы погашаются штампом «Оплачено»
или «Получено» с указанием даты. Затем каждый приходный или расходный кассовый документ
должен быть отражен в «Кассовой книге».
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть прошнурована,
пронумерована и отпечатана печатью на последней странице. В конце рабочего дня кассир
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток на начало следующего дня, использую
формулу товарного баланса Ок=Он +П – Р, и передает в бухгалтерию кассовуюкнигуиприложенные
к ней все документы (Рис. 2.9). После этого бухгалтером осуществляются бухгалтерские проводки по
кассовым операциям, прошедшим за день.

39
Рис. 2.9. Кассовая книга
КАССА за период с 01.01.201_ по 14.01.201_
Вкладной лист кассовой книги
КАССА за период с 01.01.2014 по 14.01.2014 Лист 1

5. Ревизия кассы. Согласно Порядку ведения кассовых операций периодически проводится


инвентаризация (ревизия) кассы, а при смене кассиров обязательно, а также предусмотрены
внезапные ревизии кассы.
Ревизия кассы – инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности
и проверкой всех других ценностей, находящихся в кассе (ценные бумаги, почтовые марки,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и др.).
Проверку фактического наличия бланков и ценных бумаг и других бланков строгой отчетности
производят по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков.
Установленный фактический остаток денежной наличности сверяется с данными учета по
«Кассовой книге».

40
По результатам ревизии комиссией составляется в двух экземплярах «Акт инвентаризации
наличных денег». Выявленные недостачи после представления комиссии письменного объяснения
взыскиваются с кассира, а излишки приходуется (Приложение акта инвентаризации).
6. Бухгалтерский учет кассовых операций. На основании оформленных отчетов кассира,
переданных в бухгалтерию вместе с приложенными к ним кассовыми ордерами и другими
документами на прием и выдачу наличных денег, бухгалтером осуществляется бухгалтерский учет
движения наличных средств и денежных документов.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный
синтетический счет 1100 «Денежные средства в кассе». Счета 1100 предназначены для
обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в национальной
и иностранных валютах, а также денежных документов. На счетах 1100 учитываются все наличные
денежные средства, которыми субъект имеет право распоряжаться, независимо от места
хранения. Например, денежные средства, помещенные на хранение в банковские сейфы, другие
депозитарии, должны учитываться как денежные средства в кассе.
Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета денежных средств по наиболее
типичным категориям:
• 1110 «Денежные средства в национальной валюте»;
• 1120 «Денежные средства в иностранной валюте»;
• 1130 «Денежные документы»;
• 1140 «Денежные эквиваленты».
Поступление денежных средств в кассу аптеки отражается по дебету счета, а выдача по
кредиту. Дебетовое сальдо счета указывает на размер свободных денег в кассе организации на
начало месяца, а также стоимость имеющихся денежных документов.
Дебетовый оборот отражает приходные кассовые операции, а кредитовый – расходные кассовые
операции. В конце месяца подсчитывают оборот по дебету и по кредиту счета 1100 и определяют
сальдо на конец месяца. Оно должно соответствовать остатку, выведенному по кассовой книге.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом наличные
суммы денежных средств в кассе на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы,
на приобретение сырья и материалов. Деньги на аванс имеют право получать сотрудники
предприятия по решению руководителя, а командировочные – в соответствии приказа. Служебной
командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для
выполнения служебных поручений вне места постоянной работы. Размер сумм, выдаваемых
на командировочные расходы, ограничивается сроком командировки и местом ее назначения,
т.е. оплате подлежит стоимость проезда в оба конца, суточные и квартирные. Учет расчетов с
подотчетными лицами ведется на счете 1520
«Дебиторская задолженность сотрудников и директоров». Подотчетные лица имеют право
возвращать неиспользованные деньги в кассу и на расходы представляют оправдательные
документы. Авансовый отчет составляет подотчетное лицо, к которому прилагаются
оправдательные документы (счета гостиниц, магазинов, корешок приходного кассового ордера,
железнодорожные или авиабилеты, акты, закупочные акты, товарные чеки и т.п.).
Авансовый отчет утверждается руководителем предприятия и после этого принимается к учету
(рис. 2.10).

41
Рис. 2.10. Авансовый отчет

42
Конвертация денежных средств
Фармацевтические организации в своей деятельности используют различные валюты (дол-
лар США, ЕВРО и др.). В основном валютные средства используют для расчета с иностранными
поставщиками лекарственных средств. Купленные лекарственные средства на территории
Кыргызской Республики реализуются в сомах, поэтому в основном денежные средства у
организации находятся в виде национальной валюты. В связи с этим для выполнения иностранных
обязательств фармацевтические компании проводят конвертацию, т.е. сомы меняют на доллары
или ЕВРО. Обмен осуществляется по коммерческому курсу банков или обменных пунктов. В
данном процессе бухгалтерия обязательно должна учитывать курсовую разницу и вести учет.
Для удобства компании могут использовать свою форму конвертации (Таблица 2.3.).
Таблица 2.3. Конвертация денежных средств

Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:


1. Дайте определения следующим понятиям, согласно КСБУ-4 «Отчет о движении
денежных средств»: денежные средства, денежные эквиваленты, движение денежных
средств, финансовые инструменты.
2. Что включает в себя операционная деятельность субъекта. Приведите примеры движения
денежных средств, возникающих в процессе операционной деятельности.
3. Что включает в себя инвестиционная деятельность субъекта. Цель инвестиционной
деятельности. Приведите примеры движения денежных средств, возникающих в
процессе инвестиционной деятельности.
4. Что включает в себя финансовая деятельность субъекта. Цель финансовой деятельности.
Приведите примеры движения денежных средств, возникающих в результате
финансовой деятельности.*
5. Порядок проведения безналичных расчетов. Необходимый пакет документов для
открытия расчетного счета аптечными организациями как юридическими лицами.
6. Порядок определения лиц, имеющих право осуществлять распоряжения с открываемым
счетом. Право первой, второй подписи. Карточка с образцами подписей и оттиска печати.
7. Перечислите основные формы безналичных расчетов. Виды расчетных документов
при безналичных расчетах, их обязательные реквизиты.
8. Опишите схему и порядок проведения:
• расчетов платежными поручениями;
• расчетов по аккредитивам;
• расчетов по чекам;
• расчеты по инкассо.
9. Какие первичные документы заполняются при проведении безналичных расчетов.
10. Порядок ведения операций с наличными денежными средствами. Права и обязанности
кассира- операциониста. *
11. Порядок приема и оформления на работу кассира. Типовой договор о полной
материальной ответственности.
12. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин, требования к ним согласно
Налоговому кодексу КР.
13. Какие кассовые операции относят к приходным, а какие – к расходным?
14. Порядок ведения первичных учетных документов (приходные и расходные кассовые
ордера, кассовая книга и др.). Основание для оформления приходных и расходных
кассовых ордеров.

43
15. В каких случаях проводится ревизия кассы. Порядок проведения ревизии кассы.
Контроль соблюдения кассовой дисциплины. *
16. Как осуществляется снятие показаний кассового аппарата? *
17. С какой целью осуществляется сверка выручки по чекам и показаниям счетчика кассового
аппарата?
18. Порядок бухгалтерского учета кассовых операеций. *

Тестовые задания:
1. Выдача денег под отчет сотрудникам аптеки относится к расходной кассовой операции,
юридическим основанием которой является:
А. Приемная квитанция Б. Расчетно-платежная ведомость В. Объявление на взнос наличными
Г. Заявление о выдаче наличных денег Д. Комплект документов для инкассации
2. Материальную ответственность за сохранность денег в кассе несет в аптечной организации:
А. Кассир
Б. Аналитик
В. Бухгалтер
Г. Технолог
Д. Руководитель организации
3. Ответственность за правильность ведения кассовых операций возлагается в аптечной
организации на:
А. Руководителя организации
Б. Главного бухгалтера
В. Кассира
Г. Бухгалтера
Д. Технолога
4. Денежные средства организации могут находиться в виде:
А. Наличных денежных средств в кассе;
Б. Денежных средств на расчетном счете и других счетах в банках;
В. Ценных бумаг и облигаций;
Г. Все верно.
5. Расчетные счета открываются:
А. Аптеками, входящими в состав аптечной сети;
Б. Организациями, имеющими самостоятельный баланс и собственные оборотные средства;
В. Индивидуальным предпринимателем и ОсОО;
Г. Больничной аптекой.
6. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
А. Бухгалтерский баланс;
Б. Заявление на открытие счета;
В. Копии Устава и учредительного договора, нотариально заверенные;
Г. Справки о постановке на учет в налоговой инспекции и в Соц. фонде;
Д. Карточки образцов подписей;
Е. Лицензию на фармацевтическую деятельность.
7. В кассе организации вместе с денежной наличностью могут храниться:
А. Денежные документы; Б. Бланки строгой отчетности;
В. Ценные бумаги; Г. Приходные и расходные кассовые ордера.

10. Ревизия кассы проводится:


А. Согласно плану Б. Внезапно
В. Ежедневно Г. Ежеквартально

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.


44
2.4. Практическая часть
Задача 1.
Директор аптеки принял на работу нового кассира. Новый кассир, принимая дела от прежнего
кассира, потребовал провести ревизию кассы.
а) В чем заключается ревизия кассы и как следует документально оформить ее проведение?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

б) Какой договор должен быть заключен с кассиром, и каков порядок его заключения?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Задача 2.
Руководитель отдела продаж оптовой компании ведет переговоры с директором аптечной
организации
« Х » о поставке лекарственных препаратов, стоимость которых в его прайс-листе значительно
ниже, чем у других поставщиков. Не имея опыта работы с данной аптекой, руководитель
отдела компании поставщика хотел бы обезопасить себя, сняв угрозу финансового риска,
при условиях оплаты в виде отсрочки платежа.
а) Какой форме безналичных расчетов следует отдать предпочтение в данной ситуации?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

б) Какие другие формы безналичных расчетов вам известны?


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Задача 3.
Рассчитайте остаток денежных средств в кассе аптечной организации на конец дня, если
остаток наличных денег на начало дня составлял 30 000 сом, объем реализации за день составил
120 000 сом, инкассировано 140 000 сом (используйте балансовый метод). Назовите документ,
который отражает движение наличных денежных средств организации, правила его оформления.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45
Задача 4.
Определите конечное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты по счету 1100 «Касса», если:
сальдо начальное – 1 500 сом. По счету за отчетный период прошли следующие хозяйственные
операции:
1) поступила выручка – 2 млн. 200 тыс. сом, 2) оплачено наличными поставщикам за товар – 40 тыс.
сом, 3) сдана выручка на расчетный счет – 2 млн. 150 тыс. сом.
Какие изменения в балансе вызывают хозяйственные операции?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Задача 5.
Определите сальдо конечное (Ск) по счету 1100 «Касса», если на начало отчетного периода
сальдо по данному счету составляло 55 000 сом. За отчетный период выручка от реализации
товаров составила 2 630 000 сом. На расчетный счет переведено 2 650 000 сом. Все первичные
документы, подтверждающие данные факты совершения хозяйственных операций, имеются в
наличии и оформлены должным образом. Назовите их.

ДО=. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
КО=. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ск =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Задача 6.
В бухгалтерию поступило письменное распоряжение руководителя ОсОО «Фармаки» о переводе
100000 сомов на расчетный счет фармацевтического завода «Бишкекбиофарм» за поставку товара.
Как оформляется данная операция документально?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Задача 7.
Фармацевту Леоновой Т.Н. для приобретения канцтоваров, мыло – моющих средств выдана из
кассы авансовая сумма на 2000 сом. Какой документ при этом оформляется? Какие документы
необходимо приложить для составления отчетности?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

46
Задача 8.
Менеджер по сбыту Боткин Р.Ж. отправлен в Иссык-Кульскую область для заключения контрактов
с аптеками области. На основании каких документов отправлен сотрудник в командировку,
какие документы оформляются в данном случае?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

Задача 9.
От фармацевта Зурабовой Г. Н. получена выручка на сумму 49 590 сом, ей же выдана заработная
плата на сумму 3500 сом. В каких документах и как оформляются вышеперечисленные операции,
кто их осуществляет?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

Задача 10.
Кассиром от сотрудника аптеки принята возвратная сумма денег от командировочных расходов.
Опишите порядок оформления данной процедуры.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

Задание 1.
Открыть расчетный счет в банке г. Бишкек.
Алгоритм решения:
1. Для открытия расчетного счета фармацевтическая организация представляет в банк пакет
документов (и их заверенные копии):
• заявление на открытие счета;
• устав, учредительный договор (копия нотариально заверенная);
• документы о государственной регистрации и постановке на учете налоговом органе;
•карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и
оттиском печати (специальная форма) с обязательным заверением нотариально.
2. Определить круг лиц, имеющих право подписи банковских документов на основании
учредительных документов и приказа.
3. Заключить договор с банком и определить банковские реквизиты. Банковские реквизиты
организации:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

47
..........................................................................................................................................

Внести учредительский взнос в сумме 700 000 сом на расчетный счет организации.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

Задание 2.
Оформить операцию снятия с расчетного счета фирмы наличных денег 60000 сом. Алгоритм
решения:
1. Определить уполномоченное лицо для получения чековой книжки и наличных денег с банка.
..........................................................................................................................................
..........................................................................................................................................

..........................................................................................................................................

Оформить чековую книжку для получения с банка 60 000 сом. (Рис. 2.11)

Задание 3.
Оформите с использованием специальных бланков нижеследующие кассовые операции:
1. Выдать под отчет «ФИО-1» 20 000 сом (расходы по открытию и регистрации фарм. компании
– 6000 сом; расходы по получению лицензии на занятие фармацевтической деятельностью
– 5000 сом; покупка канцелярских товаров – 4000 сом).
2. Оплатить ОсОО «Сервис» по договору. За приобретение компьютера 23000 сом.
Оплата производится на основании договора поставки, счета-фактуры от ОсОО «Сервис».
Выписывается расходный кассовый ордер и выдаются деньги лицу, имеющему
доверенность на получение денег от ОсОО «Сервис».
48
3. Выдать под отчет «ФИО-2» 18000 сом (покупка кассового аппарата – 12000 сом;
приобретение бытового холодильника – 6000 сом).
4. Оприходовать остаток денег от «ФИО-1».
5. Оформить авансовый отчет на средства, взятые под отчет от «ФИО-1».
Алгоритм решения.
1. Заявление на имя руководителя организации и получение разрешения денег.
2. Оформить расходный и приходный кассовый ордер, который подписывают директор,
гл. бухгалтер, кассир, выдавший деньги, и получивший под отчет деньги. Провести
регистрацию.
3. Оформить авансовый отчет и приложить оправдательные документы.

49
50
Счет-фактура от ОсОО «Сервис»
Счет фактура №______________ Дата «___»___________________20___г.
Наименование организации и адрес____________________________________________
___________________________________________________________________________
ИНН №_____________________Кому_________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки__________________________№ дов.______ «_____»____________20___г
№ Цена за единицу Стоимость Ставки Сумма
п/п Наименование Кол-во товара без НДС НДС НДС

Руководитель: ___________________________ Отпустил:_______________________


Гл. бухгалтер: ___________________________ Получил:________________________

Доверенность от ОсОО «Сервис»

Доверенность действительна по «____»_____________________________20_____г.


________________________________________________________________________________
наименование потребителя и его адрес
________________________________________________________________________________
наименование плательщика и его адрес
Счет №___________ в ____________________________________________________________
наименование бланка

ДОВЕРЕННОСТЬ №_____________
Дата выдачи «_______»_________________________________20____г.
Выдана ________________________________________________________________________
Должность, ФИО
Паспорт серии __________ №____________ Выдан _________«_____»____________20____г.

На получение от_________________________________________________________________
наименование поставщика

товарно-материальных ценностей по________________________________________________


номер и дата наряда, фактуры и т. д.

Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению


№ пп Товарно-материальные ценности Ед. изм. Количество (прописью)

Подпись лица, получившего доверенность, ____________________ удостоверяем.

М.П. Руководитель предприятия Главный бухгалтер


(организации)

51
Задание 4. Оформить процедуру безналичного расчета по платежному поручению по
следующим операциям:
4.1. Приобретение аптечной мебели от ОсОО «Лина» в размере 200 000 сом. Для этого:
• оформить договор со спецификацией с ОсОО «Лина» с условиями поставки;
• заполнить счет-фактуру от ОсОО «Лина» на 200 000 сом с учетом налогов;
• на основании этих документов бухгалтер выписывает платежное поручение, которое
• подписывает директор;
• банк проводит денежный перевод на счет ОсОО «Лина».

Счет-фактура от ОсОО «Лина»


Счет фактура №______________Дата «___»___________________20___г.

Наименование организации и адрес____________________________________________


__________________________________________________________________________
ИНН №_____________________Кому_________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки__________________________№ дов.______ «_____»____________20___г
№ Цена за Стоимость Ставки Сумма
п/п Наименование Кол-во е д и н и ц у без НДС НДС НДС
товара

Получил: _______________ Отпустил: ____________________

ТОЛОО ТАПШЫРМАСЫ
№ 04 Дата Жонотуу ыкмасы Форма коду
Способ отправления Код формы
ПЛАТЁЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 04 ___________ 0401060
ОКПО Толоочу Дебет
Плательщик Счёт №
ИНН
Регистр №
СФКР
Толоочунун банкы
Банк плательщика
БИК (МФО)

Алуучу Кредит
Получатель Счёт №
ОсОО Счёт №
Алуучунун банкы
БИК(МФО) Банк получателя
Суммасы соз менен
Сумма прописью Сумма
Толоо коду 41900000 Толоонун багыты
Назначение
Код платежа платежа
Толоочу банктын
М.О. Кол тамгасы белгиси
Отметки банка-
М.П. Подписи плательщика

52
4.2. Провести оплату за медикаменты от ОсОО «Фармаки» на сумму 200 000 рублей с ОО «Ликом»
(Россия). Для этого:
• составить договор поставки на вазелин медицинский с ОО «Ликом»
• на сумму 200 000 рублей
• с условиями оплаты – 100% предоплата, курс на момент заключения договора 1,6);
условия
• поставки – DAF (см. Приложение к теме);
• на основании этих документов гл.бухгалтер производит конвертацию денег (перевод
сомов в
• доллары), выписывает платежное поручение, которое подписывает директор;
• банк проводит денежный перевод на счет ОО «Ликом»;
• оформить счет-фактуру в рублях. Стоимость 1кг=40 руб, 5000

Конвертация денежных средств № на


Организация
Счет Расч. счет Касса Сумма Валюта Сумма в НВ
Приход
KGS
Расход
USD
Курс Доход/Убыток Комментарий

ТОЛОО ТАПШЫРМАСЫ № 04 Дата Жонотуу ыкмасы Форма коду


Способ отправления Код формы
ПЛАТЁЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 04 ___________ 0401060
ОКПО Толоочу Дебет
Плательщик Счёт №
ИНН
Регистр №
СФКР
Толоочунун банкы
Банк плательщика
БИК (МФО)

Алуучу Кредит
Получатель Счёт №
ОсОО Счёт №
Алуучунун банкы
БИК(МФО) Банк получателя
Суммасы соз менен
Сумма прописью Сумма
Толоо коду 41900000 Толоонун багыты
Назначение
Код платежа платежа
Толоочу банктын
М.О. Кол тамгасы белгиси
Отметки банка-
М.П. Подписи плательщика

53
М.О. Кол тамгасы белгиси
Отметки банка-
М.П. Подписи плательщика

Счет-фактура от ОО «Ликом»
Счет фактура №______________Дата «___»___________________20___г.
Наименование организации и адрес________________________________________________________
___________________________________________________________________________
ИНН №_____________________Кому_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки_______________________________№ дов.________ «_______»______________20______г
№ Цена за Стоимость Ставки Сумма
п/п Наименование Кол-во единицу без НДС НДС НДС
товара

Получил: Отпустил:

КАССА за период
Вкладной лист кассовой книги
КАССА за период Лист 1
Приход Расход
Номер коррес- (KGS) (KGS)
пондирующего
Номер документа От кого получено или кому выдано
счета, субсчета

1 2 3 4 5
Остаток на начало дня Х

Итого за день
Остаток на конец дня Х
в том числе на заработанную плату, выплаты
социального характера и стипендии Х

Кассир Бухгалтер
подпись расшифровка подписи

54
Тема 3. Оборотные активы
Цель занятия: Освоить порядок оформления и бухгалтерского учета движения товарно-
материальных запасов фармацевтической организации на уровне оптового и розничного звена.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
- правила документального отражения приходных и расходных операций движения
материально- производственных запасов;
- критерии и процедуру выбора поставщика товаров, порядок составления договоров поставки;
- правила приемки товаров в фармацевтической организации;
- виды реализации товаров и составные части каждого вида, особенности документального
отражения;
- счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных операций с
материально- производственными запасами;
- порядок учета и документального оформления оптовой реализации товаров аптечного
ассортимента;
- методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов;
- порядок учета и документального оформления розничной реализации товаров аптечного
ассортимента;
- порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенности их учета;
- порядок учета тары, вспомогательных материалов и лекарственного растительного
сырья, используемых аптеками;
- порядок организации, проведения и документального оформления инвентаризации
материальных ценностей аптечной организации.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия:
1. Оформлять необходимые документы на получение и отгрузку товара;
2. Регистрировать поступление и расход товаров в книге закупок и продаж;
3. Проводить инвентаризацию и составлять товарный отчет о наличии и движении
товарно- материальных запасов;
4. Выписывать счет-фактуру (накладную);
5. Определять себестоимость товарно-материальных запасов и устанавливать цены;
6. Определять количество и среднюю стоимость экстемпоральных лекарственных форм,
ГЛС, отпущенных за день, месяц, квартал.

3.1. Учет товарно-материальных запасов розничного и оптового звена


К товарно-материальным запасам относятся активы:
- используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,
предназначенных для реализации (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты);
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо,
запасные части).
ТМЗ используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они
целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость
на стоимость производимой продукции.
Классификация материалов:
Товарно-материальные запасы подразделяются на следующие группы:
1. сырье и основные материалы;
2. вспомогательные материалы;
3. покупные полуфабрикаты;
4. возвратные отходы;
5. топливо;
6. тара и тарные материалы (кроме тары под товаром и обслуживающей товар);
7. запасные части;
55
8. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
9. лекарственное растительное сырье;
10. хозяйственные принадлежности;
11. лекарственные средства и изделия медицинского назначения.
В основе учета товаров фармацевтической организации лежит несколько принципов:
1) Организация учета по каждому материально ответственному лицу или бригаде, при этом
ответственность вытекает из соответствующего договора о материальной ответственности.
При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный
иск по товарным потерям.
2) Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразный в условиях работы данной
фармацевтической организации. Возможно использование схем учета товаров:
• индивидуальная (попредметная) – фиксирует движение каждой единицы товаров (обе-
спечивается системой штрихового кодирования и автоматизацией учета движения
товарных единиц);
• натурально-стоимостная – фиксирует движение товаров по отдельным наименованиям
в натуральном и стоимостном измерителях (предметно-количественный учет
ядовитых, наркотических, др. медикаментов и этилового спирта);
• стоимостная – фиксирует общий объем товарной массы.
3) Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Товары могут учитываться как
по ценам закупки, так и по ценам продаж.
4) Отчетность о наличии и движении товаров материально-ответственными лицами в
установленные сроки.
5) Периодическая проверка путем проведения инвентаризации.
1. Процесс снабжения фармацевтической организации товарами состоит из следующих
операций:
• анализ и определение спроса на товары аптечного ассортимента, выбор поставщика и
оформление договорных отношений;
• доставка товара и его приемка;
• оценка товара и оплата за товар и транспортных расходов;
• проведение оценки соответствия и получение документов, подтверждающих качество.

3.2. Источники поступления товаров. Документальное оформление


прихода и расхода товаров
Источники поступления товаров:
• ф армацевтические компании – заводы, фабрики, занимающиеся производством ЛС и
товарами медицинского назначения;
• официальные дистрибьюторы производителей ЛС;
• оптовые фирмы, посредники, занимающиеся оптовой реализацией ЛС.
Процедура выбора поставщика состоит из трех основных этапов:
• выявление всех потенциальных источников, производящих или поставляющих
продукцию;
• оценка выявленных поставщиков по определенным критериям;
• завершение выбора оформлением контрактных документов.
Наиболее часто опираются на следующие критерии выбора:
1. качество поставляемой продукции;
2. ассортимент;
3. цену продукции, организацию товародвижения;
4. деловую этику.
56
Качество продукции – основная причина выбора поставщика. Оно определяется рядом
параметров, таких, как:
- эффективность,
- комплекс побочных эффектов;
- соответствие требованиям нормативной документации (должно отражаться в сертификатах
качества);
- сроки годности;
- удобство применения (дозировка, фасовка и др.);
- упаковка и др.
Ассортимент – чем шире ассортимент предлагаемой продукции, тем привлекателен поставщик,
т.е. такие оптовые фирмы более удобны для работы с розничными аптеками.
Цена продукции – критерий, зависящий от потребительских свойств товара и определяемый,
как минимум, затратами на его производство.
Сведения о предлагаемом ассортименте и ценах на товары можно узнать из прайс-листа –
систематизированного перечня продукции и цен на нее.
Логическое завершение процесса выбора поставщика – заключение между поставщиком и
потребителем контрактных отношений. Одним из наиболее распространенных гражданско-
правовых договоров является договор купли-продажи (контракт, договор-поставки), который
заключается в письменной форме в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу
и аналогичное содержание.
Договор (контракт) купли-продажи – это коммерческий документ, представляющий собой
договор поставки товара и, если необходимо, сопутствующих услуг, согласованный и подписанный
поставщиком и заказчиком (см. Приложение к теме).
Самый простой договор купли-продажи содержит следующие разделы:
1. Вводная часть, или преамбула, в которой указывают наименование и номер контракта,
место и дату его заключения, фирменные наименования сторон, их правовое положение, а
также наименование сторон в тексте договора – «продавец» и «покупатель», «поставщик»
и «заказчик»;
2. Предмет и объем поставки, где дают наименование товара, его характеристику. Если
договором предусмотрена поставка товаров разных качественных характеристик
или разного ассортимента, обычно они перечисляются в спецификации, прилагаемой к
контракту;
3. Способы определения качества товара (сертификаты соответствия, протоколы
качества);
4. Сроки и место поставки. Под сроком поставки товара понимается момент, когда продавец
обязан передать товар в собственность покупателя. Оговоренное в контракте количество
товара может быть поставлено единовременно или по частям.
При единовременной поставке устанавливают один срок поставки, а при поставке по
частям – промежуточные сроки поставки. Срок поставки может быть установлен одним из
следующих способов: определением календарного дня поставки определением периода,
в течение которого должна быть произведена поставка;
5. Базисные условия поставки: в разделе определяют единицу цены, способ фиксации
цены (твердая, подвижная), скидки с цены (зависит от характера сделки). Наиболее
распространена общая (простая) скидка с прейскурантной цены (составляет до 30%). Ее
разновидностью является скидка сконто – покупка за наличный расчет; скидка за оборот
(бонусная) предоставляется постоянным клиентам в зависимости от достигнутого размера
оборота; дилерская скидка – скидка постоянным клиентам без дополнительных условий;
специальные скидки привилегированным покупателям (например, первым десяти и т.п.);
6. Валюта, где оговаривают валюту платежа;
7. Способы оплаты: наличный, безналичный, аванс, аккредитив и др.;

57
8. Порядок сдачи и приемки товара;
9. Условия о гарантиях и санкциях. Обычно они содержат определение различного рода
санкций в виде пени, неустойки, штрафов, уплачиваемых стороной, не выполнившей своих
обязательств в отношении одного из договорных условий. Наиболее распространенным
видом санкции является
неустойка – конвенциональный штраф за опоздание в поставке товара;
10. Арбитраж предусматривается в большинстве контрактов в качестве «третейского
суда» для разрешения споров. Арбитраж обычно состоит из двух арбитров и одного
суперарбитра. Стороны могут предусмотреть в контракте рассмотрение возможных споров
в арбитражном суде при Международной торговой палате (МТП - Стокгольм).
11. Форс-мажор – обстоятельства непреодолимой силы – делятся на две категории:
длительные (запрещение экспорта, импорта, война, блокада и др.) и кратковременные (по-
жар, наводнение, стихийное бедствие). При наступлении форс-мажорных обстоятельств,
срок исполнения договора отодвигается или прерывается без возмещения убытков с
обеих сторон. Длительность устанавливаемого в контракте срока действия обстоятельств
непреодолимой силы для лекарственных препаратов обычно составляет не более 15-30
дней;
12. Вид транспорта и условия транспортировки;
13. Юридические адреса сторон;
14. Подписи продавца и покупателя.
При заключении договора купли-продажи на поставку продукции необходимо обратить внимание
на наличие соответствующих лицензий, дающих право на производство фармацевтической
продукции или осуществление фармацевтической деятельности.
Документация при учете товаров. Одним из главных условий учета является правильность
оформления первичных документов, позволяющих установить источник, наименование,
количество, цену, качество и т.п. Перечень документов при поставке товаров зависит от источника
поступления товаров (рис. 3.1).

Рисунок 3.1. Схема поступления товаров в фармацевтические организации и соответствующие


сопроводительные документы.

58
Грузовая таможенная декларация (ГТД). Данный документ оформляется при пересечении
границы. Все товары при импорте или экспорте проходят таможенную расчистку. В данном
этапе декларантами оформляются ГТД на основании представленных документов Получателя.
Таможенные органы, проверив представленные данные, дают разрешение на ввоз или вывоз – в
ГТД ставится печать «выпуск разрешен». Наличие такого штампа дает право на приход товара на
склад Покупателя (см. Приложение к теме).
Сертификат происхождения – документ, подтверждающий страны происхождения. Данный
документ оформляется грузоотправителем и является обязательным при получении товара
из-за рубежа (см. Приложение к теме).
Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах, первый из
которых представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр счет-фактуры остается у
поставщика для отражения в книге продаж.
В счет-фактуре должны быть указаны:
-порядковый номер;
-наименование и регистрационный номер (ИНН) поставщика товара;
-наименование и ИНН получателя;
-стоимость товара;
-дата предоставления счет–фактуры;
-сумма налога на НДС.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом,


ответственным за отпуск товаров, и скрепляется печатью (Рис. 3.2.).

Рисунок 3.2. Типовая форма счет-фактуры.

Счет фактура №______________ Дата «___»___________________20___г.


Наименование организации и адрес:_________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
ИНН:____________________________Кому_________________________________________________________
Тип поставки:__________________________________________________________________________________
№ п/п Наименование, доза, лек.форма, Кол-во Цена за Сумма
серия. единицу НДС
№ сертификата товара

Итого:
Итого налог с продаж 1%:

Получил: Отпустил:

59
Рисунок 3.3. Типовая форма инвойса.
Инвойс №13 от 23.12.2013 г.
Продавец: ОсОО «________________________» Юридическийадрес:
Банк корреспондент:
DEUTSCHE BANK TRUST COMPANY AMERICAS, NewYork, USA
SWIFTBIC: BKTRUS33, Address: 63 Wall Street, New York, NY 100005,USA Correspondent
account of Demir Bank: 040000000, Correspondent account of DemirBank: 000000000000000838 USD
,BENEFICIARY BANK: DEMIR KYRGYZ INTERNATIONAL BANK, BISHKEK, KYRGYZ REPUBLIC, SWIFTBIC:
DEMIKG22

Покупатель: ООО «__________________________»


Юридический адрес:
Банк Наримановское отделение АКБ Международного банка 2 SWIFTIBAZAZ2X, р/с
887578USD 3813-01, к/с 013657873267 код 8043384
BANKERS TRUST COMPANY NEW YORK Acc:USD 04-193-507 p/c NAR 787326

Вес брутто, кг
№ Наименование Количество Цена Сумма
1 Темпалгин №20 таб 10 000 5,84 58346,7

ИТОГО 58346,7

Общая сумма 58 346,7 долларов США (Пятьдесят восемь тысячи триста сорок шесть долларов США 70
центов)
Директор: Главный бухгалтер:

Учет счет-фактур производится в хронологическом порядке в книге продаж по мере отгрузки товаров и в
книге покупок по мере покупок.
При получении товаров покупателем счет-фактура подписывается, выдается доверенность или ставится
печать. Доверенность на сотрудника оформляется Получателем, регистрируется в специальном журнале
(Рис. 3.4, Табл. 3.1).
Срок действия доверенности – 10 дней со дня заполнения. По завершении процесса поставки
доверенность закрывается путем нанесения номера счета-фактуры в книге регистрации доверенностей,
при не использовании доверенность возвращается и аннулируется.
В зависимости от особенностей товаров к этим документам могут быть приложены:
-документы, подтверждающие массу (количество товаров);
-упаковочный лист;
-сертификаты качества и другие аналогичные документы;
-сопроводительный лист;
- протоколы согласования цен и др.е

60
Книга продаж
за Март 201__года
Материально-ответственное лицо Турсунова А.

Потребитель Документ Сумма, сом


1. Аптека ОсОО“GELENFARM” СФ № 161583 от 03.03.2015 06332,00
(Аламедин-1)
2. Аптека ОсОО“GELENFARM” СФ № 161595 от 06.03.2015 595,00
(Аламедин-1)
3. Аптека ОсОО“GELENFARM” СФ № 161610 от 16.03.2015 3582,00
(Аламедин-1)
4. Аптека ОсОО“GELENFARM” СФ № 161611 от 16.03.2015 320,00
(Аламедин-1)
5. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161584 от 03.03.2015 35166,00
(Орто-Сайский ТРК)
6. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161592 от 06.03.2015 33497,00
(Орто-Сайский ТРК)
7. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161596 от 06.03.2015 1103,00
(Орто-Сайский ТРК)
8. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161600 от 11.03.2015 10812,00
(Орто-Сайский ТРК)
9. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161605 от 13.03.2015 9520,00
(Орто-Сайский ТРК)
10. Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161612 от 16.03.2015 897,00
(Орто-Сайский ТРК)
11. Аптечный пунктОсОО“GELENFARM” СФ № 161582 от 03.03.2015 10170,00
(МЕДЦЕНТР)
12.Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ №161593 от 06.03.2015 43510,00
(МЕДЦЕНТР)
13.Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ №161594 от 06.03.2015 435,00
(МЕДЦЕНТР)
14.Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ №161599 от 11.03.2015 14794,00
(МЕДЦЕНТР)
15.Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ №161606 от 13.03.2015 10619,00
(МЕДЦЕНТР)
16.Аптечный пункт ОсОО“GELENFARM” СФ № 161609 от 16.03.2015 30004,00
(МЕДЦЕНТР)
Итого в расходе: 221 356.00
Всего наценки:50 119,95
Материально-ответственное лицо: Бухгалтер:

Турсунова А. ____________________________ ___________________________________

61
Книга покупок
за Март 201_ года
Материально-ответственное лицо: Турсунова А.

Поставщик Документ Сумма с


налогом
1.ОсОО “Китьмир” СФ № 322 от 02.03.2015 1130,00
2. Даниба ОсОО СФ № 503 от 02.03.2015 7282,80
3. ОсОО “PHARN-TRADE” СФ № 1962 от 02.03.2015 190,00
4. ОсОО “PHARN-TRADE” СФ № 1959 от 03.03.2015 24602,04
ОсОО
5.Русичи-Фарм СФ № 685 от 04.03.2015 337,50

6. Неман-ФармОсОО СФ № 61504948 от 05.03.20 35404,30

7. Неман-ФармОсОО СФ № 61504949 от 05.03.20 24449,80


8. ОсОО Линь СФ № 1234 от 10.01.2015 13452,34
9. МедЛайф. ОсОО СФ № 1665 от 10.03.2015 17019,50
10. ОсОО “PHARN-TRADE” СФ № 2209 от 10.03.2015 6790,00
11. ОсОО “Китьмир” СФ № 434 от 11.03.2015 2484,00
12. ОсОО “Китьмир” СФ № 435 от 11.03.2015 240,00
13. Бимед-Фарм ОсОО СФ № 1453 от 12.03.2015 23124,96
14. ЗАО “Шоро”, г. Бишкек, ул. Осмонкулова СФ № 212106 от 13.03.2015 555,75
15. ОсОО “Китьмир” СФ № 460 от 16.03.2015 600,00
16. ОсОО “Китьмир” СФ № 461 от 16.03.2015 986,00
17. Бимед-Фарм ОсОО СФ № 1512 от 16.03.2015 20200,00
18. ОсОО “PHARN-TRADE” СФ № 2313 от 16.03.2015 16991,00
19. ОсОО “PHARN-TRADE” СФ № 2314 от 16.03.2015 682,00
Итоги в приходе: 196 502,45
Материально-ответственное лицо: Бухгалтер:

Турсунова А. _______________________________ ___________________________________


Товар, подлежащий предметно-количественному учету или имеющий срок годности
до 2-х лет, дополнительно в фармацевтических организациях учитывается в документах:
- в «Книге учета наркотических и других лекарственных средств»;
- в «Журнале учета препаратов с ограниченным сроком годности».

3.3. Оценка товарно-материальных запасов


Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, по которой приходуются, и списывается
товары. ТМЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической
себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС,
включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных
запасов до места их использования.
Определение фактической себестоимости ТМЗ, списываемых на производство, разрешается
производить следующими методами оценки запасов:
-по себестоимости каждой единицы (метод идентификации);
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых во времени закупок (метод ФИФО).
Предприятие должно использовать один из методов последовательно во всех отчетных
периодах, указав его в учетной политике предприятия.
Методы определения себестоимости запасов
Основная задача оценки запасов состоит в том, чтобы определить какой объем запасов реализован
(использован) за отчетный период, а какой остался в остатках на конец периода.
62
• Себестоимости реализованных запасов;
• Остатков на конец периода;
• Величину чистой прибыли.
1. Метод специфической идентификации
Этот метод обычно применяется для:
• не взаимозаменяемых единиц запасов;
• товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.
Он применяется в промышленности для учета однотипных запасов, в торговле он может
быть использован для учета дорогостоящего товара, т.е. конкретные затраты относятся на
идентифицируемые единицы ТМЗ.
Например, компания приобрела две таблеточные машины для перепродажи: одну – по цене 3000
сомов, другую – по цене 2700 сомов. Одна таблеточная машина была продана по цене 3500
сомов и на складе осталась лишь таблеточная машина по цене 2700 сомов. При применении
метода специфической идентификации, оценка запасов на складе компании составит 2700 сомов,
себестоимость реализованной продукции – 3000 сомов, доход от реализации – 3500 сомов.
2. Метод средневзвешенной стоимости
Этот метод основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет
одинаковую среднюю стоимость, которая определяется из средневзвешенной стоимости
аналогичных запасов в начале периода и стоимости таких же запасов, купленных или
произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по
мере получения каждой дополнительной поставки по формуле:

Например, компания, используя систему периодического учета запасов, приобрела для


перепродажи следующие партии товара «ангро» ацетилсалициловой кислоты для приготовления
порошка антигриппина:
15 января 20 кг по 670 сомов
9 апреля 25 кг по 1 000 сомов
20 ноября 40 кг по 1 050 сомов
Всего закуплено 85 кг на 80 400 сомов
Продано в течение года 70 кг по 1 500 сомов
Оценка запасов и себестоимости реализованных товаров:

Средняя себестоимость товара 80 400 / 85 = 945,89


Себестоимость реализованных товаров 70 кг × 945,89 = 66 212 сомов
Остаток запасов на складе 15 кг (85-70)
Стоимость запасов на складе на конец года 15 кг × 945,89 = 14 188 сомов

Если компания применяет систему непрерывного учета, то используется метод «скользящей»


средней стоимости, который состоит в том, что новая средняя стоимость единицы запаса
рассчитывается периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в
зависимости от условий работы компании.
Используя информацию предыдущего примера и предположив, что в течение года продажи
«ангро» ацетилсалициловой кислоты для приготовления антигриппина составили:
19 января – 17 кг;
28 апреля – 18 кг;
23 ноября – 35 кг, получим следующие результаты (Табл.3.2):

63
Таблица 3.2.
Дата Кол.ед.кг. Себест. Общая Остаток запасов Сред. стоимость
единицы стоимость
сом. сом.

продажа
покупка

кол-во

сумма
15.01 20 670 13 400 20 13 400 13 400/20=670
19.01 17 670 (11 390) 3 2010
09.04 25 1 000 25 000 28 27 010 27010/28=964,64
28.04 18 964,64 (17 363) 10 9 647
20.11 40 1 050 42 000 50 51 647 51647/50=1032,94
23.11 35 1 032,94 (36 153) 15 15 494

На основании приведенных расчетов остатки запасов на складе составили 15 494 сомов, а


себестоимость реализованных товаров – 64 906 сомов (11 390 + 17 363 + 36 153).
3. Метод оценки запасов по ценам первых покупок (FIFO – «firstin, firstout», «первое поступление
– первый отпуск»)
Он предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут проданы первыми, а в
остатке остаются запасы, приобретенные или произведенные последними.
Например, компания, используя систему периодического учета запасов, приобрела для продажи
следующие партии товара «ангро» ацетилсалициловой кислоты для приготовления порошка
антигриппина:
15 января 20 кг по 670 сомов
9 апреля 25 кг по 1 000 сомов
20 ноября 40 кг по 1 050 сомов
Всего закуплено 85 кг по 80 400 сомов
Продано в течение года:
19 января 17 кг по 670 сомов
28 апреля 18 кг по (оставшиеся 3 кг по 670 и 15 кг по 1 000)
23 ноября 35 кг (оставшиеся 10 кг по 1000 и 25 кг по 1 050)
При периодической системе учета запасов себестоимость реализованных товаров составит:
17 кг×670 +3 кг×670+15кг×1000+10×1000 +25 кг×1050 = 64650 сомов.
Стоимость остатка запасов на складе будет равна: 15 кг × 1050 сомов = 15750 сомов.
При применении метода ФИФО стоимость конечных запасов и себестоимость реализованной
продукции, полученные в результате расчетов при использовании системы периодического и
непрерывного учета запасов, будут одинаковыми.
В нашем примере, если компания будет использовать непрерывную систему учета запасов, то
расчет запасов на складе и себестоимости реализованных товаров будет следующим (Табл.3.3

Таблица 3.3.

Дата Кол.единиц, кг Себестоимость Общая Остаток запасов


покупка продажа единицы, сом стоимость, кол-во цена сумма
Сом
15.01 20 670 13 400 20 670 13 400
19.01 17 670 (11 390) 3 670 2 010
09.04 25 1 000 25 000 3 670 2 010
25 1000 25 000
28.04 18 3×670 = 2 010 (17 010) 10 1000 10 000
15×1000=15000
20.11 40 1 050 42 000 10 1000 10 000
40 1050 42 000
23.11 35 10×1000=10000 (36 250) 15 1050 15 750
25×1050=26250

64
Из приведенных расчетов видно, что себестоимость реализованных товаров составили 64 650
сомов (11 390 + 17 010 + 36 250), а остаток запасов на складе – 15 750 сомов.
4. Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO – «lastin, firstout», «последнее
поступление – первый отпуск»).
Этот метод является допустимым альтернативным методом оценки запасов и базируется
на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу. Остатки
запасов соответственно будут включать ТМЗ первых закупок.
Когда для оценки запасов используется метод ЛИФО, то финансовая отчетность должна
раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо:
• меньшим из значения, полученного при применении метода ФИФО или
средневзвешенной стоимости, и чистой стоимости реализации;
• меньшим из текущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости
реализации.
Для иллюстрации метода ЛИФО используем данные предыдущего примера:
15 января 20 кг по 670 сомов
9 апреля 25 кг по 1 000 сомов
20 ноября 40 кг по 1 050 сомов
Всего закуплено 85 кг. по 80 400 сомов
Продано в течение года:
19 января 17 кг по 1 050 сомов
28 апреля 18 кг по 1 050 сомов
23 ноября 35 кг (5 кг по 1 050)
(25 кгпо 1 000)
(5 кг по 670)
Всего продано 70 кг.
При периодической системе учета запасов себестоимость реализованных товаров составит:
40 кг×1050 +25 кг×1000+5кг×670 = 70 350 сомов.
Стоимость остатка запасов на складе составит: 15 кг × 670 =10 050 сомов.
При системе непрерывного учета запасов, использование метода ЛИФО дает результаты, отличные
от результатов для системы периодического учета.

Формирование цены зависит от фактической себестоимости ТМЗ


Фактической себестоимостью ТМЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кро-
ме случаев, предусмотренных законодательством КР).
К фактическим затратам на приобретение ТМЗ относятся:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением ТМЗ;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены
ТМЗ;
• затраты по заготовке и доставке ТМЗ до места их использования, включая расходы по
страхованию (затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения,
начисленные проценты за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком и др.);
• затраты по доведению ТМЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию
в запланированных целях (фасовка, сортировка, улучшение технических характеристик и
др.);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ТМЗ.
65
Фактурные цены определяют базисные условия поставки товара, распределяя обязанности
продавца и покупателя по доставке товара.
Возможны 3 варианта доставки товара:
• все оплачивает поставщик;
• все оплачивает покупатель;
• расходы делятся между поставщиком и покупателем.
В контрактах ВЭД используются специальные термины, обозначающие условия поставок:
• СИФ (СРТ) – все оплачивает поставщик;
• ФОБ (FOB) – все оплачивает покупатель;
• DAF – расходы делятся между поставщиком и покупателем.
Оптовая цена – это цена продажи товара оптовыми компаниями аптечным организациям,
больницам большими и мелкими партиями.
Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации
для последующей перепродажи или потребления (Рис. 3.5).
Рисунок 3.5. Схема учета оптовой реализации.

Оптовая
реализация

Реализация
Розничная
сторонним
реализация
организациям

Фармацевтические фирменные
фирмы, лечебные Аптеки аптеки
организации

Розничная цена
Розничный товарооборот включает продажу потребительских товаров населению для личного,
семейного, домашнего использования, а также организациям (больницам, санаториям, детским
садам, школам и др.), через которые осуществляется совместное потребление товаров (см. Рис. 3.6
и Рис. 3.7).

66
Рисунок 3.6. Схема учета розничной реализации

Рис. 3.7. Процессы организации розничной реализации аптеки

1. Товарный отчет материально-ответственного лица


Как указывалось ранее, один из принципов учета товаров – составление материально-
ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Наиболее распространенный
формой отчетности является товарной отчет, который состоит из нескольких частей. В адресной
части товарного отчета указываются:
- наименование предприятия и структурной единицы (отдел);
- фамилия и инициалы материально ответственного лица;
- номер отчета;
- период, за который составляется товарный отчет.
Предметная часть товарного отчета раскрывает структуры товарного баланса:

67
Он+П= Р+Ок,
где: Он – остаток товаров на начало отчетного периода; П– поступление товаров за отчетный
период; Р– расход товаров за отчетной период; Ок – остаток товаров на конец отчетного периода.
Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета
по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи, если
отчет составляют после проведения инвентаризации. В приходной части товарного отчета
материально ответственного лица отражаются рассмотренные нами ранее приходные товарные
операции. В расходной части записывают на основании первичных документов расходные
товарные операции. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода
(остаток товаров на начало периода «плюс» приход «минус» расход).
Таким же образом в товарном отчете отражаются остатки и движение тары, вспомогательных
материалов, лекарственного растительного сырья, топлива. Оборотной стороной товарного
отчета материально ответственного лица является отчет о движении тары. Товарный отчет
составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми приходными и
расходными документами, общее число которых указывается в отчете, передается в бухгалтерию
под расписку счетного работника на втором экземпляре, остающемся у материально
ответственного лица.
При обнаружении ошибки в отчете бухгалтер вносит соответствующие исправления, которые
должны быть подтверждены материально ответственным лицом. Исправления переносятся на
второй экземпляр отчета. Пример составления товарного отчета мелкорозничный сети (аптеч-
ного пункта) (показан на Рис. 3.8).

Рис. 3.8. Образец товарного отчета


Утверждаю
Директор ОсОО «Фармед»
__________ Иванов И.И
«___» ____________г.
Товарный отчет
Аптечного пункта за январь месяц ______ г.
Приход Расход

Дата наименование сумма в Наименование Сумма


операции сом.операции
остаток на 1.01.12. 30.000 продано
(выручка) 35.000
Поступило:
25.01 Накладная №3 20.000 Списано: 1000
28.01 накладная №30 5.000 Уценка 1000
Итого: 25.000 Итого: 37.000
Всего с остат. 55.000 Остаток на 31.01.12. 18 000

Приложение: приходных документов - 2; расходных документов - 10.


Дата, подпись МОЛ _______________

3.4. Бухгалтерский учет движения товаров. Синтетический учет


поступления товаров
Факт оприходования товара позволяет отразить данную хозяйственную операцию на счетах
бухгалтерского учета.
Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи,
используется счет 1610 «Товары».
Сальдо дебетовое отражает стоимость товаров, находящихся на балансе предприятия.
Дебетовый оборот составляет приходные товарные операции, а кредитовый оборот – расходные
товарные операции.

68
Активный синтетический счет 1610 «Товары» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи. К счету 1610 согласно действующих Плану счетов ГК при ПКР по стандартам Финансовой
отчетности и аудиту от 18.11.2002 г. № 28 могут быть присвоены отдельные счета в рабочем плане
счетов, например:
• 1611 «Товары на складах;
• 1612 «Товары в торговых залах»;
• 1613 «Товары, переданные на комиссию»;
• 1614 «Товары в пути».
Дебетовое сальдо по счету 1610 отражает информацию о наличии и поступлении товаров в
корреспонденции со счетами, отражающими затраты на приобретение. Например:
- со счетом 4190 «Прочие долгосрочные обязательства» при приобретении
товаров в кредит с отсрочкой платежа;
- со счетом 3110 «Счет к оплате за товары и услуги» – при приобретении товаров в
кредит;
- со счетом 3520 «Начисленная заработная плата» – внутренние расходы на заработную
плату работников, занятых на разгрузке ТМЗ и т.д.
По дебету счета «Товары» отражается также:
- справедливая (рыночная) стоимость безвозмездно полученных товаров (счет 1900);
- справедливая стоимость товаров, полученных в качестве взноса учредителей (счет
9190)
- себестоимость товаров, возвращенных покупателями (счет 7200).
По кредиту счета «Товары» отражается стоимость товаров реализованных, пришедших в
негодность, сумма уценки до чистой цены продажи, стоимость ранее приобретенных товаров.
Товары, принятые фармацевтической организацией по договору на ответственное хранение или
приобретенные на условиях договора комиссии, учитываются на соответствующих забалансовых
счетах.
Особенностью учета товаров является их отражение на счетах по ценам продажи, однако
валюту баланса в товары включаются по ценам покупки.
Разница между ценами продажи и покупки представляет собой торговую наценку, которая
отражается на пассивном синтетическом счете 1691 «Нереализованная торговая наценка».
В конце отчетного периода определяется реализованная торговая наценка умножением выручки
от реализации на норму валовой прибыли (% торговой наценки в розничной цене товара).
Списание реализованных товаров отражается следующим образом:
А) С кредита счета 1610 «Товары» в дебет счета 7200 «Себестоимость реализованных товаров»
списывается стоимость реализованного товара по розничным ценам;
Б) В дебет счета 1691 «Нереализованная торговая наценка» в корреспонденции со счетом 7200
«Себестоимость реализованных товаров» списывается сумма реализованной торговой наценки.
Для обобщения информации о реализации товаров как основного вида деятельности
фармацевтической организации, а также определение финансового результата (прибыли,
убытка) от продажи товаров предназначен синтетический счет 6000 «Доходы от операционной
деятельности», к которому открываются группа счетов 6100 «Выручка». Учет выручки по каждой
значимой категории ведется на отдельном счете. Планом счетов предусмотрены отдельные счета
для учета наиболее типичных категорий выручки:
6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»;
6120 «Возврат проданных товаров и скидки»;
6130 «Выручка от обмена товаров и услуг»;
6140 «Вручка по договорам на строительство» ит.д.

69
Учет тары
Тара – это вид товарно-материальных ценностей, предназначенных для упаковки,
транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Для целей учета необходимо различать:
• тару однократного использования;
• многооборотную (возвратную) тару;
• тару-оборудование.
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая, мешки бумажные и
из полимерных материалов, пользованные для упаковки товаров, и т. п.) обычно включается в
себестоимость поставляемой продукции и отдельному учету не подлежит (за исключением случаев,
когда она в дальнейшем пользуется в аптеке, и, следовательно, должна быть оприходована).
Характерной особенностью многооборотной тары является то, что в соответствии с договорами
поставки она подлежит обязательному возврату поставщикам продукции. К возвратной таре
обычно относятся деревянная тара (ящики, бочки, картонная тара (ящики из гофрированного
и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки,фляги, ящики,
бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и
нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна
и др.), а также специальная тара, т.е. тара, изготовленная для затаривания определенной
продукции (кислород, жидкий азот).
Наличие и движение многооборотной тары в торговых организациях учитывается на основании
накладных поставщика.
Движение многооборотной тары в стоимостном выражении отражается в «Товарном отчете»
материально-ответственного лица, а в стоимостном и натуральном измерителе - по видам тары.
Тара-оборудование — это тара, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи
из нее товаров. В случае если аптека является собственником тары-оборудования, то она
учитывает как МБП или на счете «Основные средства» (если тара соответствует критериям
включения в состав ОС) по правилам, установленным для этих групп ценностей.
Инвентаризация товарно-материальных запасов
В соответствии с учетной политикой предприятия, должна проводиться инвентаризация
ТМЗ. Целью инвентаризации является контроль за движением ТМЗ и сличение книжного и
фактического остатков. Инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые проверки
обычно проводят ежеквартально и один раз в год. Внеплановые проводятся в случае: изменения
материально-ответственных лиц (МОЛ), обнаружения недостачи и излишка, стихийных бедствий
(пожар, затоп и т.п.), продажи предприятия.
Инвентаризация проводится по указанию руководителя на основании приказа предприятия
и комиссионно. Перед проведением инвентаризации материально-ответственное лицо (МОЛ)
дает расписку о том, что к началу инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и
расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или списанных в
расход ценностей не имеется. Затем опечатывается склад и комиссия начинает пересчет всех
ценностей, находящихся на складе. Фактическое наличие ТМЗ заносится в инвентаризационные
описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества. После
проведения инвентаризации в бухгалтерии заполняется сличительная ведомость, где
сравниваются книжные остатки (по документам бухгалтерии) с фактическим наличием ТМЗ по
инвентаризационным описям.ТМЗ, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам
их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
ТМЗ, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются,
а составляется акт на списание с указанием причин негодности или возможности использования
этих предметов в хозяйственных целях. При инвентаризации оформляется Инвентаризационная
опись установленной формы, к ней прилагаются Акты списания, при обнаружении расхождении
остатков – объяснительная (см. Приложение к теме).

70
Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:
1. Товарно-материальные запасы согласно КСБУ-5 «Товарно-материальные запасы».
2. Учет товаров.
3. Источники поступления товаров в фармацевтические организации (аптечный склад, аптеки,
аптечные пункты и т.п.).
4. Критерии выбора поставщика.
5. Порядок составления договора купли-продажи.*
6. Перечень первичных документов при получении товара из-за границы.
7. Документальное оформление и порядок приема товаров при поставке железнодорожным
транспортом, на водных станциях, аэровокзалах, автотранспортом.
8. Оценка товарно-материальных запасов при приобретении и списании.
9. Содержание и документальное оформление основных приходных товарных операций.
10. Бухгалтерский учет приходных товарных операций.
11. Прямые и косвенные затраты по КСБУ-5«Товарно-материальные запасы».
12. Методы определения чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов по
КСБУ-5?
13. Расходные товарные операции.
14. Документальное оформление и бухгалтерский учет оптовой реализации товаров.
15. Учет розничной реализации товаров.
16. Реализация товаров институциональным потребителям.
17. Документальное оформление учета рецептурного и безрецептурного отпуска
лекарственных средств.*
18. Предметно-количественный учет товаров. Расчет потерь товаров в пределах норм
естественной убыли. *
19. Что такое малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, вспомогательные материалы?
20. Дайте определение терминам: «Тара», «Тара однократного использования»,
«Многооборотная тара», «Тара-оборудование». Приведите примеры. *
21. Каким образом осуществляется приемка и оприходование специальной одежды?*
22. Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных запасов и документальное
оформление. *

Тестовые задания:
1. В состав материально-производственных запасов входят:
А. Готовая продукция Б. Нематериальные активы
В. Основные средства Г. Лекарственное растительное сырье
Д. Топливо Е. Запчасти
Ж. Денежные средства З. Товары
2. Готовая продукция других предприятий, закупленная фармацевтической организацией
для оптовой и розничной торговли – это:
А. Сырье Б. Товары В. Материалы Г. Полуфабрикаты.
3. Хозяйственные связи между поставщиком и покупателем оформляются:
А. Обязательством Б. Соглашением В. Договором Г. Аккредитивом
4. Отгрузка товаров от поставщиков к покупателю оформляются документами:
А. Товарно-транспортной накладной Б. Счетом на оплату В. Счет-фактурой
Г. Железнодорожной накладной Е. Требованием- накладной
5. После приемки товаров на сопроводительных документах проставляется:
А. Штамп проверки счета Б. Штамп приемки товара
В. Штамп с реквизитами приходного кассового ордера
Г. Печать аптеки Д. Подпись получателя

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.

71
6. Для проверки правильности составления товарного отчета используется формула
товарного баланса:
А. Он + Р = П + Ок Б. Он +П = Р + Ок В. Он – П = Р - Ок

7. Товарный отчет оформляется на основании следующих первичных документов:


А. Счетов В. Требований–накладных
Б. Расходно-приходных накладных Д. Квитанций к приходному кассовому
Г. Рецептов на льготный отпуск ордеру
Е. Расходных кассовых ордеров
Ж. Акты уценки и наценки З. Акты списания

8. Учет продажи товаров больницам из аптеки ведется в следующих документах:


А. Заказ-требование Б. Требование-накладная В. Счет оплаты Г. Кассовая книга
Д. Журнал учета оптового отпуска расчетов с покупателями
9. Продажа розничной реализации товаров населению включает:
А. Оборот по амбулаторной рецептуре Б. Оборот по стационарной рецептуре
В. Оборот по безрецептурному отпуску Г. Оборот мелкорозничной сети
Д. Оборот по мелкооптовому отпуску

10. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе:


А. По стоимости приобретения Б. По розничной стоимости В По себестоимости

11. Что входит в понятие товарно-материальные запасы согласно КСБУ- 5 «Товарно-


материальные запасы»?
А. Сырье и основные материалы Б. Здания, сооружения
В. Покупные полуфабрикаты Г. Транспортные средства
Д. Готовая продукция и товары для реализации

12. При отпуске или выбытии материалы оцениваются методом:


А. ФИФО Б. ЛИФО В. По средней себестоимости
Г. По себестоимости каждой единицы

13. Как учитываются товарно-материальные ценности в аптеке?


А. По фактической себестоимости Б. По восстановительной себестоимости
В. По ликвидационной стоимости Г. По продажной стоимости

14. Укажите вид стоимости, по которому МЦБП заносятся в актив баланса?


А. По первоначальной стоимости Б. По остаточной стоимости
В. По восстановительной стоимости

15. Каким образом осуществляется списание материалов, малоценных


и быстроизнашивающихся предметов?
А. Путем начисления износа Б. По фактической себестоимости
В. По договору дарения Г. По акту списания

16. Инвентаризации материально-производственных запасов классифицируются на:


А. Плановые Б. Внеплановые В. Ежедневные

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.


72
3.5. Практическая часть
Задача 1. Определите количество ГЛФ за квартал, если расчетным методом было определено,
что за 10 дней квартала (схема 5 + 5) отпущено 3000 единиц ГЛФ отпущенных из аптеки по
рецептам за полную стоимость, на сумму 660 т. сом. Объем реализации ГЛФ рецептурного
отпуска (без учета льготного, в т.ч. бесплатного отпуска) за квартал составляет 5940 т. сом.
ГЛФ отпущенных на льготных условиях, в том числе бесплатно составляет 12500 единиц.
Решение задачи:
1. Рассчитываем среднюю стоимость одной ГЛФ, исходя из данных за 10 дней: 660000 сом :
3000 единиц = 220 сом.
2. Определяем количество ГЛФ, отпущенных за квартал за полную стоимость, исходя из
рассчитанной нами средней стоимости одной ГЛФ и объема реализации ГЛФ за квартал:
5940000сом : 220 сом. = 27000 единиц
3. Найдем общее количество ГЛФ , т.е. сумму количества ГЛФ, отпущенных за квартал за
полную стоимость, и количества ГЛФ, отпущенных на льготных условиях, в том числе
бесплатно:
27000 единиц + 12500 единиц = 29500 единиц.

Задача 2. Рассчитать реализованные торговые наложения в аптеке за месяц, если остаток товара
по данным товарного отчета на начало месяца составляет в оптовых ценах 1360700 сом,
в розничных ценах 1904980 сом, поступило товаров за месяц на сумму в оптовых ценах –
1904980 сом, в розничных ценах 2282350 сом. Расход товаров за названный период равен
2759778 сом, в числе которого: прочий документированный расход составляет в оптовых
ценах 950 сом, в розничных ценах 1330 сом, реализация в розничных ценах – 2758448 сом.
Решение задачи:
1. Находим сумму торговых наложений (ТН) по формуле:
ТН = стоимость товара по розничным ценам – стоимость товара по оптовым ценам.
По следующим показателям:
- остаток товара на начало периода:
ТН(Он) = 1904980 – 1360700 = 544280 (сом);
- поступление товара:
ТН(П) = 2282350 – 1904980 = 652100 (сом);
- прочий документированный расход (выбытие): ТН( В) = 1330 – 950 = 380 (сом).
2. По формуле товарного баланса определяем остаток товара на конец месяца (Ок) в розничных
ценах:
Ок = Он + П – Р = 1904980 + 2282350 – 2759778 = 1427552 (сом)

3. Определяем средний процент торговых наложений на остаток товаров на конец в розничных


ценах по формуле:

ТН (Он)+ТН(П)-ТН(В)
Ср%ТН (Ок)= х 100% =28,81%
Ок + Р
4. Рассчитываем сумму торгового наложения на Ок:
ТН(Ок) = ср% ТН (Ок) х Ок /100% = 28,21% х 1427552/100%= 411282,3 (сом).

5. По формуле товарного баланса определяем торговые наложения на реализованные товары:


ТН(Р) = ТН(Он) + ТН(П) –ТН(В) – ТН(Ок) = 544280+652100-380-411282,3=794717,7 (сом).
Задача 3. Используя условный расчетный метод (5+5), определено, что за 10 дней квартала
отпущено 6000 ГЛФ на сумму 432000 с. Необходимо определить количество ГЛФ
за квартал, если общая стоимость отпущенных готовых лекарственных препаратов
составила 3888000 сом.

73
Решение задачи:
1) Определяем среднюю стоимость одной ГЛФ:
432 000 сом ÷ 6000 штук = 72 сом/за ед.
2) Рассчитываем общее количество ГЛФ, отпущенных за квартал:
3 888 000 сом ÷ 72 сом = 54 000 ед.
Задача 4.
Рассчитать количество отпущенных ГЛС за год аптекой, если средняя стоимость 1 ГЛС в
первом квартале составила 25,3 сома, во втором квартале 24,4 сома, в третьем квартале 27,5
сома, в четвертом квартале 31,2 сома. Всего товарооборот аптеки составил 4 млн. 300тыс. сом.
Товарооборот кварталов: 27%, 24%, 23%, 26%.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
Задача 5.
Используя условный расчетный метод (5+5), определено, что за 10 дней квартала отпущено 7000
ГЛФ на сумму 300 000 сом. Необходимо определить количество готовых лекарственных форм за
квартал, если общая стоимость отпущенных готовых лекарственных препаратов составила 4 559
000 сом.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задача 6.
Необходимо рассчитать общий количественный показатель рецептуры за квартал, если известно,
что экстемпорально изготовленных лекарств отпущено амбулаторным больным на сумму 90 000
сом (3600 единиц), ГЛФ 42 000 единиц на сумму 2 369 000 сом. Согласно Журналу учета оптового
отпуска и расчетов с покупателями, прикрепленным стационарам (1 больница и 1 клиника)
реализовано экстемпоральных лекарственных форм на сумму 65 852 сом, ГЛФ – на сумму 2 410 987
сом. Среднюю стоимость амбулаторной рецептуры условно приравнивают к средней стоимости
стационарной рецептуры.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задача 7.
Рассчитать реализованные торговые наложения в аптеке за месяц, если
- остаток товара по данным товарного отчета на начало месяца составляет в оптовых ценах
1950700 с., в розничных ценах 2730980 с.
- поступило товаров за месяц на сумму в оптовых ценах 2115200 с, в розничных ценах
2961280 с.
- расход товаров за названный период равен 3357410 с, в числе которого:
- прочий документированный расход составляет в оптовых ценах 750 с, в розничных ценах
1050 с, реализация составила 3356360 сом.

74
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задачи для самостоятельного решения:
Задача 1.
В аптеку произвели поставку лекарственных средств и изделий медицинского назначения на
сумму 55 тысяч сомов. Объясните, на основании каких документов поставлена данная продукция.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
Задача 2.
В аптеке произошли изменения цен в связи с неликвидностью некоторых групп лекарственных
препаратов. Оформите данный случай соответствующим документом.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................

Задача 3.
Аптекой от поставщика получен товар на сумму 75890 с. (в оптовых ценах), в розничных
ценах сумма поставки составляет 98657 с. Товар был принят по количеству мест, которое
составило 5 мест, на основании всех необходимых сопроводительных документов, на
условиях предоплаты поставщику за товар. Однако при вскрытии было обнаружено, что
7 упаковок корвалола намокли в результате вытекания содержимого лекарства и, как
следствие, не могут быть реализованы аптекой.
а) Назовите сопроводительные документы на поступающий в аптеку товар.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
б) Перечислите ваши действия по разрешению ситуации: несоответствия по качеству товара при
его приемке. Назовите документы, которые необходимо оформить для возврата товара поставщику.
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
..................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................

75
в) Каким образом Вы отразите учет возврата товара в аптеке, назовите все учетные документы.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задача 4.
Ссылаясь на занятость, материально–ответственное лицо аптеки № 132 отправило недавно
принятого работника для получения заказанного товара. Поставщиком было отказано в отпуске
заказанных товаров. В чем причина отказа и как надо поступить?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задача 5.
На железнодорожную станцию на имя директора фирмы поступил груз. Директор фирмы отправил
фармацевта для получения сопроводительных документов и товаров. На станции фармацевту
отказали в выдаче товара. Объясните причину отказа, какой документ необходим в данном случае
и порядок его оформления.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задача 6.
Фирма заказала у оптовой фармацевтической фирмы лекарственные средства и изделия
медицинского назначения на сумму 16000 сомов. А конкретно: 15 упаковок таблеток
ампициллина тригидрата 250 мг №10; 150 упаковок ваты гигроскопической 100,0; 90 упаковок
таблеток лоратадина 10 мг №10; 100 упаковок вазелина медицинского 25,0. Каким документом
оформляются укомплектованные препараты для отправки покупателю и опишите порядок
оформления и получения товара?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
Задание 1.
Провести приход и расход 5000 кг вазелина медицинского от НПО «Ликом» (Россия) на
сумму 200 000 рублей.
Алгоритм решения:
1 этап - поставка товара.
а) Перечислите необходимые документы для поставки и действия по банку:
1) Заключить контракт с НПО «Ликом» (Россия) со спецификацией на вазелин медицинский;
2) Провести конвертацию сома на рубль в банке покупателя (по обменному курсу коммерческого
банка) и провести оплату в банк поставщика НПО «Ликом» (Россия) платежным поручением.
Оплачено 200000 руб. (320000 сом) (см. занятие «Денежные средства»).
б) Оформить счет-фактуру в рублях при условиях: стоимость 1кг = 40 руб., куплено – 5000 кг.
Условия поставки: DAF – расходы делятся м/у поставщиком и покупателем, транспортировка
– через ЖД-транспорт.

76
2 этап – таможенная расчистка и приход.
а) Перечислите документы для проведения таможенной процедуры:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
б) Установите таможенную стоимость:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
в) Какой документ оформляется при таможенной расчистке. Определить размер таможенного
сбора (0.15%), таможенной пошлины (5%), НДС (12%).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
г) Установить себестоимость вазелина:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
д) Перечислите первичные документы для прихода 5000 кг вазелина медицинского. Определите
себестоимость вазелина в сомах за 1 кг.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
3 этап – сертификация и установление оптовой цены.
а) Провести оценку соответствия согласно ТР №137. Перечислите документы для подачи заявки в
ДЛО и МТ на сертификацию. Опишите документ, подтверждающий качество товара.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
б) Установить оптовую цену с учетом цен конкурентов: себестоимость + торговая наценка (50%)
+ 1% НСП.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
................... ..................................................... ................................
Комментарий: На рынке цена за 1 кг вазелина медицинского 200 сом. При установлении цен
следует учесть расходы на покупку вазелина медицинского – 345000 сом (320000+25000).
4 этап – реализация.
а) Опишите процесс реализации вазелина медицинского:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

77
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
б) Оформить получение денег наличными по предоплате и оформить кассовые операции.

в) Оформить документы для отгрузки 4000 кг вазелина медицинского оптом по счет-фактуре


для фармацевтической фирмы:
Счет фактура №______________Дата «___»___________________20___г.
Наименование организации и адрес____________________________________________
___________________________________________________________________________
ИНН №_____________________ Кому_________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки__________________________№ дов.______ «_____»____________20___г

№ Цена за Стоимость Ставки Сумма


п/п Наименование Кол-во единицу без НДС НДС НДС
товара

Получил: Отпустил:

78
Задание 2.
Оформить приход медикаментов в аптеку от фармацевтической компании ОсОО
«Фармаки» на сумму 200 000 сом безналичным расчетом.
Алгоритм решения.
а) Опишите процесс покупки медикаментов и перечислите необходимые документы:
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
б) Оформить счет-фактуру на медикаменты от ОсОО «Фармаки».

Счет фактура №______________Дата «___»___________________20___г.


Наименование организации и адрес____________________________________________________________
ИНН №____________________________Кому________________________________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки__________________________№ дов.______ «_____»____________20___г.

№ п/п Наименование, доза, Кол-во Цена за Стоимость Ставки Сумма


лек.форма, серия, единицу без НДС НДС НДС
№ сертификата товара

Итого
Получил: Отпустил:

в) Опишите порядок приема товара на складе Поставщика и перечислите необходимые до-


кументы.
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
................... ..................................................... ................................
г) Провести приход медикаментов. Перечислите первичные документы для прихода и общую
сумму отразите в балансе организации (см. Приложение).
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................

79
д) Установить розничную цену с учетом цен конкурентов (оптовая цена + 25% наценка + 1% НСП).

Название ЛП, доза, лек.форма Закупочная Розничная Конкурентная Розничная


цена цена цена отпускная
цена с НСП

Задание 3.
Оформить приход товара в аптеку от ОсОО «Айболит» на сумму 50 000 сом под реализацию на
20 дней.
Алгоритм решения.
а) Опишите процесс покупки медикаментов и перечислите необходимые документы.
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
................... ..................................................... ................................
б) Оформить счет-фактуру на медикаменты от ОсОО «Айболит».

Счет фактура №______________ Дата «___»___________________20___г.


Наименование организации и адрес____________________________________________
___________________________________________________________________________
ИНН №_____________________Кому_________________________________
_________________________________________________________________
Тип поставки__________________________№ дов.______ «_____»____________20___г.
№ п/п Наименование, доза, Кол-во Цена за Стоимость Ставки Сумма
лек.форма, серия, единицу без НДС НДС НДС или
№ сертификата товара или НСП НСП

Итого
Получил: Отпустил:

80
в) Опишите порядок приема товара на складе Поставщика и перечислите необходимые документы.
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
................... ..................................................... ................................

д) Установить розничную цену с учетом цен конкурентов (оптовая цена + 25% наценка + 1% НСП).

Названия ЛП, доза, лек.форма Закупочная Розничная Конкурентная Розничная


цена цена цена отпускная цена
с НСП

Задание 4.
Организовать отпуск товаров в аптеку и аптечный пункт (по установленной розничной цене).
а) Оформить счета-фактуры (3 экз.) для отгрузки полученных медикаментов в аптеку.

Счет фактура №______________ Дата «___»___________________20___г.


Наименование организации и адрес:_________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
ИНН:____________________________Кому_________________________________________________________
Тип поставки:__________________________________________________________________________________
№ п/п Наименование, доза, лек.форма, Кол-во Цена за Сумма
серия. единицу НДС
№ сертификата товара

Итого:
Итого налог с продаж 1%:

Получил: Отпустил:

б) Провести приемку товаров по количеству и качеству в аптеке. Описать процесс приемки и


оформить приход.
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................

в) Провести уценку (дорогое ЛС) на сумму 2000 сом и оформить соответствующие документы.г)

81
г) Составить товарный отчет по движению товаров МОЛ – фармацевта аптеки за месяц (см.
Приложение к теме);

Задание 5.
Оформить итоговые документы по приходу и расходу. Результаты внести в баланс организации
а) Заполните книгу покупок по всем поставкам:

Книга покупок
за ___________ месяц 20____ года

Поставщик Документ Сумма с


налогом

Итоги в приходе:
Материально-ответственное лицо: Бухгалтер:
___________________________________________ _______________________

82
б) Оформить книгу продаж по всем продажам:
Книга продаж
за ___________ месяц 20____ года
материально-ответственное лицо: _______________________________

Потребитель Документ Сумма,


сом

Итого в расходе: Всего наценки: _______________


Материально-ответственное лицо: Бухгалтер:
___________________________________________ _______________________

в) Опишите порядок инвентаризации и составьте инвентаризационную опись по остаткам ТМЗ.


.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... .................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... .................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................

83
Утверждаю
Директор ОсОО «________________»
______________________________________
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ №____
от «______»__________201___г.
материальных ценностей подразделений _______________ОсОО «____________________»
Комиссия в составе_______________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________
провели проверку ___________________________________________________________________________________________
название подразделения
на основании приказа №_______ от «_____ « ___________20_____г.
В результате установлено:
Материальных ценностей на сумму ____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
Излишек на сумму _________________________________________________________________________________________________
Недостача на сумму ________________________________________________________________________________________________
Бой и порча на сумму_________________________________________________________________________________________
Лекарственные средства с истекшим сроком годности ___________________ наименований
на сумму __________________________
_________________________________________
Заключение:
Принять меры о возмещении материального ущерба от МОЛ _____________________________________________
Недостачу на сумму ________________________________________________________________________________________________
Бой и порчу на сумму ______________________________________________________________________________________________
Лекарственные средства с истекшим сроком годности на сумму _________________________________________
Итого материального ущерба на сумму ____________________________________________________________________
Члены комиссии: ______________________________
______________________________
№п/п Наименование Ед. изм. Кол-во Цена Сумма Серия Годен
до

г) Остаток ТМЗ по результатам инвентаризации внести в баланс организации (см. Приложение к


теме)
Задание 6.
Ознакомьтесь с документами по оформлению и первичного учета ТМЗ и опишите краткое
описание документов (см. Приложение к теме).
.................... ..................................................... ...............................
.................... ..................................................... ..............................
84
Тема 4. Основные средства и нематериальные активы
Цель занятия: освоить методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации
об основных средствах, нематериальных активах, их оценке, учете, амортизации и инвентаризации.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
1. Определение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Классификация
основных средств по видам, назначению, по степени использования и по принадлежности;
2. Требование к активам, принимаемым к учету в составе основных средств и нематериальных
активов;
3. Источники формирования основных средств;
4. Оценка основных средств и нематериальных активов;
5. Амортизация (износ) основных средств и НМА. Порядок начисления амортизации;
6. Первичные бухгалтерские документы учета основных средств и нематериальных активов;
7. Порядок отражения движения основных средств и НМА в бухгалтерском учете;
8. Инвентаризация основных средств и НМА.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия:
1. Уметь проводить оценку ОС и НМА, согласно КСБУ-8 «Учет основных средств и прочих
долгосрочных активов»;
2. Уметь определять суммы ежемесячных амортизационных начислений для основных
средств и нематериальных активов;
3. Определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов;
4. Отражать факты свершения хозяйственных операций по основным средствам и
нематериальным активам документально и на счетах бухгалтерского учета.

4.1. Основные средства и их классификация


Основные средства (ОС) – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл,
если он превышает 12 месяцев и учитывается в активе баланса в составе внеоборотных активов.
Согласно КСБУ-8 «Учет основных средств и прочих долгосрочных активов», к долгосрочным
активам относятся основные средства и нематериальные активы, для которых характерно:
а) имеющие срок полезной службы более одного года;
б) используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;
в) непредназначенные для перепродажи.
Основные средства – активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную
форму: земля, здания, сооружения, оборудование, природные ресурсы.
Таким образом, для этой группы активов характерно:
- материальная форма;
- многократное использование в процессе производства;
- сохранение в течение длительного времени материальной формы, внешнего вида и
существенных свойств;
- срок полезной службы более одного года;
- не предназначены для перепродажи;
- имеют постепенный износ.
Главными вопросами бухгалтерского учета основных средств и прочих долгосрочных активов
являются:
• признание активов;
• определение сроков полезного функционирования;
• определение балансовой стоимости;
• определение сумм начисленного износа;

85
• определение и методика бухгалтерского учета прочих уменьшений балансовой
стоимости основных средств и прочих долгосрочных активов.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо одновременное
выполнение следующих условий:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования
• продолжительностью свыше 12 мес. обычного операционного цикла, если он превышает
12 мес.;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таблица 4.1. Классификация основных средств
Классификационный Классификационная группа
признак ОС
- Здания (в эксплуатации)
- Сооружения
- Передаточные устройства
- Машины и оборудование
- Вычислительная техника
- Транспортные средства
Вид - Инструмент
- Производственный инвентарь и принадлежности
- Хозяйственный инвентарь
- Рабочий и продуктивный скот
- Многолетние насаждения
- Капитальные затраты по улучшению земель (без
сооружений)
- Прочие основные фонды
- Производственные
Назначение - Непроизводственные
- ОС в стадии достройки, дооборудования, реконструкции
Степень использования и частичной ликвидации;
в производственной - ОС, находящиеся в запасе (резерве);
деятельности - ОС, находящиеся в эксплуатации;
- ОС, находящиеся на консервации;
- ОС, находящиеся в ремонте.
- Принадлежащие предприятию на праве собственности
(в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное
пользование и доверительное управление);
- Арендованные (не принадлежащие самому предприятию,
Право на ОС
а используемые им за определенную плату в соответствии с
договором аренды);
- Находящиеся в оперативном управлении, хозяйственном
ведении, доверительном управлении или безвозмездном
пользовании

В составе ОС также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель


(осушительные, оросительные и мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы).

86
4.2. Оценка и учет основных средств
Необходимым условием правильного учета ОС является единый принцип их оценки. Согласно
КСБУ- 8 «Учет основных средств и прочих долгосрочных активов», используют следующие виды
стоимости ОС:
1) Первоначальная (историческая) стоимость – стоимость приобретения или создания
основных средств, равная фактически произведенным затратам на приобретение или
создание, включая необходимые расходы по доставке, установке и подготовке актива к
работе.
2) Остаточная стоимость (ликвидационная) – предполагаемая стоимость реализации актива
по истечении срока его полезного функционирования или стоимость вторичного сырья,
лома и других отходов, получаемых при ликвидации актива за вычетом ожидаемых затрат по
выбытию или ликвидации.
3) Балансовая (учетная) стоимость – стоимость, по которой актив отражается в балансовом
отчете, представляет собой первоначальную стоимость (с учетом проведенных переоценок)
за минусом накопленной амортизации (износа).
4) Справедливая стоимость – сумма, на которую обменивается актив между осведомленными
и готовыми к сделке независимыми сторонами.
5) Возмещаемая стоимость – стоимость, которую предполагается возместить посредством
систематического переноса стоимости актива на расходы или посредством продажи актива
в течение срока его полезного функционирования.
6) Капитализация – включение определенных затрат в балансовую стоимость единицы
основных средств.

Источники формирования основных средств


ОС могут поступать в фармацевтическую организацию различными способами:
• в процессе купли-продажи за денежные средства, в кредит или за счет выпуска акций;
• в качестве гранта или дара;
• путем строительства;
• в обмен на другие активы.
Срок полезного функционирования – период, в течение которого использование объекта ОС
приносит доход организации.
Согласно КСБУ-8: срок полезного функционирования – это период времени, в течение которого
предполагается получение экономических выгод от использования актива или количество
одинаковых единиц продукции, пробег (если речь идет о транспортных средствах), которые
предприятие ожидает получить от использования этого актива.
Срок полезного функционирования определяют при принятии объекта ОС к бухгалтерскому
учету согласно техническим условиям.
Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС
признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое
целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного
использования, каждая такая часть учитывается самостоятельно. Объект ОС, находящийся в
собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС
соразмерно ее доле в общей собственности.
Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления
приемки комиссия составляет акт приемки-передачи ОС (см. Приложение к теме).

87
В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую
характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер,
место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС. Акт
утверждает руководитель организации.
После оформления акт приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию организации. К акту
прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и
т.п.).Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью ОС, каждому инвентарному
объекту независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, должен
присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется за ним на весь период его
принадлежности данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов ОС не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет
по окончании года списания.
На основании перечисленных выше документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарной карточке основных средств. Таким образом, основным документом
аналитического учета ОС является инвентарная карточка. На лицевой стороне инвентарных
карточек указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дата
и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных
отчислений, сумма накопленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный номер отдельно и формируют
инвентарную картотеку, в которой ОС разделены на группы по видам.
Перемещение ОС из одного отдела в другой оформляют актом приемки-передачи или накладной.
Операции по списанию всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание ОС
(см. бланк документа «Акт на списание основных средств»), а списание грузового или легкового
автомобиля – актом на списание автотранспортных средств. В актах на списание ОС указывается
техническое состояние и причина списания объекта, первоначальная стоимость, сумма
накопленной амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных
от ликвидации объекта, результат списания.
ОС учитываются в «Книге учета основных средств».

Амортизация (износ) основных средств


Основные средства в процессе использования на предприятии постепенно изнашиваются,
ветшают, теряют свои физические и технико-экономические свойства, т.е. имеют ограниченный
срок использования. Существуют две основные причины ограниченности срока службы основных
средств
– это физический и моральный износ. Физический износ – результат использования ОС,
а также воздействия природных факторов. Моральный износ – это процесс устаревания, в
результате которого ОС не соответствуют современным требованиям из-за научно-технического
прогресса и других причин, не связанных с физическим состоянием. В связи с этими
потерями (износом) фармацевтической организации следует обеспечить накапливание
средств, необходимых для восстановления и приобретения новых объектов взамен окончательно
непригодных. Такое накапливание осуществляется путем включения в издержки обращения
(расходы) фармацевтической организации сумм отчислений, называемых амортизационными (от
латинского amortisatio – погашение) и соответствующими по величине износу ОС.
Амортизация – денежное выражение потери объектами ОС своих физических и технико-
экономических свойств.
Задача амортизации: распределить стоимость активов длительного пользования на расходы в
течение предполагаемого срока службы на основе применения систематических и рациональных
записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Согласно Налоговому кодексу КР от 17 октября 2008 года N 231 (статья 199 «Амортизируемые
ОС»), амортизируемыми ОС являются ОС налогоплательщика, включая НМА, находящиеся в
собственности, введенные в эксплуатацию и используемые для получения дохода, стоимость

88
которых составляет более 100-кратных расчетных показателей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты, неустановленное
оборудование, ОС и НМА, не используемые налогоплательщиком в производстве или реализации
товаров, выполнении работ и оказании услуг, и имущество, стоимость которого полностью
переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и
оказанных услуг.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются ОС:
• переданные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию;
• находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
По статье 200 «Классификация ОС и определение размера амортизационных начислений» того
же кодекса подлежащие амортизации ОС классифицируются по 6-ти группам со следующими
нормами амортизации:
1 группа: легковые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах,
специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; компьютеры, телефонные аппараты,
периферийные устройства и оборудование по переработке данных – 30%;
2 группа: подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы,
специальные автомобили и автоприцепы, строительное оборудование, машины и оборудование
для всех отраслей промышленности, литейного производства, кузнечнопрессовое оборудование;
электронное и простое оборудование, телекоммуникационное оборудование; сельскохозяйственные
машины; мебель для офиса; НМА – 25%;
3 группа: ОС, не перечисленные в пунктах 1, 2, 4, 5 и 6 настоящей части, подлежащие амортизации,
и расходы, приравненные к ним, - 20%;
4 группа: железнодорожные, морские и речные транспортные средства, силовые установки
и оборудование; теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и
дизель- генераторы, устройства электропередачи и связи, трубопроводы – 10%;
5 группа: здания, сооружения, строения – 10%;
6 группа: расходы налогоплательщика на геологическую подготовку месторождения полезных
ископаемых, проектные и инженерно-изыскательские работы и получение прав пользования
недрами, на горно-капитальные и горно-подготовительные работы с целью последующей
добычи полезных ископаемых, а также ОС горнодобывающих и или горно-перерабатывающих
предприятий, введенные в эксплуатацию и фактически используемые при недропользовании –
50%.
Правительство КР по согласованию с Жогорку Кенешом КР имеет право устанавливать нормы
ускоренной амортизации для отдельных видов ОС.
Амортизационные начисления на амортизируемые ОС, определенные в статье 200 настоящего
кодекса, подлежат вычету из дохода налогоплательщика.
Методы начисления амортизации
Метод начисления амортизации должен отражать форму, по которой предприятие потребляет
экономические выгоды от использования актива.
КСБУ-8 рекомендует к применению четыре метода начисления амортизации в зависимости от
того, который больше подходит для отражения установленной формы получения предполагаемых
экономических выгод от использования основного средства:
а) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости; б) производственный
метод начисления амортизации;
в) два метода ускоренного списания стоимости:
1) метод уменьшающегося остатка;
2) метод суммы чисел.

89
а) Метод равномерного (прямолинейного) списания
При методе равномерного (прямолинейного) списания стоимость единицы основных средств
равномерно списывается в течение срока полезного функционирования исходя из предположения,
что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных
отчислений для каждого отчетного периода рассчитывается по формуле:
Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость
Амортизация = ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
за период Срок полезного функционирования

При применении метода равномерного списания амортизационные отчисления одинаковы


в течение всего срока службы, накопленная амортизация увеличивается равномерно, а
амортизируемая стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет остаточной стоимости.
Пример 1. Аптекой приобретен комплект торгового оборудования стоимостью 90 000 сом.
Предприятием установлен срок полезного использования 8 лет. Рассчитать годовую сумму
амортизации.
Решение. В условии задачи отсутствует остаточная стоимость, поэтому рассчитываем норму
амортизации: 1/8 = 0,125. тогда годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость х норму амортизационных
отчислений
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений = 90 000х0,125 = 11250 сом, т.е.
годовой размер амортизационных отчислений будет одинаковым для всех 8-ми лет.
Тогда начисление амортизации по годам будет выглядеть следующим образом:
Годы Первоначальная Ежегодные Накопленный Балансовая
стоимость амортизационные износ стоимость
отчисления
1 90000 11250 11250 78750
2 90 000 11250 22500 67500
3 90 000 11250 33750 56250
4 90 000 11250 45000 45000
5 90 000 11250 56250 33750
6 90 000 11250 67500 22500
7 90 000 11250 78750 11250
8 90 000 11250 90 000 0
Пример 2. Аптека «Фармаки» приобрела Дистиллятор на сумму 20 000 сом. Остаточная
стоимость оборудования по прошествии 5 лет полезного использования будет составлять 2000
сом. Рассчитать годовую сумму амортизации.
Решенеие.
20000 - 2000
Амортизация за год = --------------------------------=3600
5
Тогда начисление амортизации по годам будет выглядеть следующим образом:
Годы Первоначальная Ежегодные Накопленный Балансовая
стоимость амортизационные износ стоимость
отчисления
1 год 20000 3600 3600 16400
2 год 20000 3600 7200 12800
3 год 20000 3600 10800 9200
4 год 20000 3600 14400 5600
5 год 20000 3600 18000 2000

90
При использовании данного метода амортизационные отчисления в течение 5-ти лет
одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно, и балансовая стоимость равномерно
уменьшается.
б) Производственный метод
Производственный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация (износ)
является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе
ее начисления. Сумма амортизационных отчислений на единицу производительности или
использования актива рассчитывается по формуле:
Норма амортизации Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость
на единицу = --------------------------------------------------------------------------
производительности Предполагаемый объем производительности

Ежегодные амортизационные = Норма амортизации х Производительность


отчисления актива за отчетный период

Пример 3. Продолжим наш пример с аптекой «Фармаки». Предположим, что за весь период
эксплуатации оборудования объем продукции составит 10 000 литр. Выпуск продукции за 1-ый
год составит 2 500 л., 2-й год – 2 800 л., 3-й год – 1100 л., 4-й год – 1900 л., 5-й год – 1700 л.

20000 - 2000
Норма амортизации на единицу производительности = ------------------------------ =1,8 сом / л
10000
Тогда начисление амортизации по годам будет выглядеть следующим образом:
Годы Первоначальная Объем Ежегодные Накопленный Балансовая
стоимость продукции амортизационные износ стоимость
в литрах отчисления
1 год 20000 2 500 1,8х2500=4500 сом 4500 15 500
2 год 20000 2 800 1,8х2800=5040 сом 9540 10 460
3 год 20000 1100 1,8х1100=1980 сом 11520 8 480
4 год 20000 1900 1,8х1900=3420 сом 14940 5 060
5 год 20000 1700 1,8х1700=3060 сом 18000 2 000
Итого 10 000 18000 58500 100000

Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод


наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов, так как существует прямая
связь между ежегодной суммой начисленной амортизации и выработкой продукции или
использованием актива. Накопленный износ увеличивается в прямой зависимости от выработки, а
балансовая стоимость ежегодно уменьшается пропорционально выработке продукции.
Пример 4. Аптекой приобретен Дистиллятор стоимостью 150 000 сом. Срок полезного
использования установлен техпаспортом на 10 лет. Среднегодовое количество воды очищенной,
расходуемое аптекой, составляет 700 л. За 10 лет использования Дистиллятор должен выработать
700х10= 7000 литров. За первый год использования фактически получено 800 л воды очищенной.
Рассчитать годовую сумму амортизации.
Решение.
Норма амортизации на единицу производительности =
Начисление амортизации за год =
в) Методы ускоренного списания стоимости включают в себя метод уменьшающегося остатка и
метод суммы чисел (кумулятивный метод). Суть данных методов в том, что в начале эксплуатации
актива происходит списание большей части амортизируемой стоимости, чем в конце, так
как многие ОС производственного назначения используются более эффективно и имеют

91
более высокую производительность в начале их эксплуатации. Использование данных методов
объясняется еще и тем, что в связи с развитием технологий многие виды активов быстро теряют
свою значимость (моральный износ), чем они изнашиваются физически (например, компьютеры,
средства коммуникации).
Метод уменьшающегося остатка. В данном методе применяется удвоенная норма амортизации
по сравнению с нормальной ставкой, которая используется при прямолинейном методе. Норма
амортизации рассчитывается как деление 1 на срок службы актива, выраженная в процентах. Затем
она увеличивается в 2 раза.

В отличие от равномерного метода, полученная норма амортизационных отчислений применяется


не к первоначальной стоимости за минусом остаточной, а каждый раз к балансовой, еще
несамортизированной стоимости в конце каждого отчетного периода. Предполагаемая остаточная
стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего
года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения еще
несамортизированной стоимости до остаточной стоимости актива. Сумма амортизации (самая
большая в первый год) уменьшается из года в год.
Пример 5. Продолжим наш пример с аптекой «Фармаки» (см. пример 2).
Срок службы оборудования – 5 лет.
1
Норма амортизации при прямолинейном методе = ---- х 100%=20% (0,2)
5
Для метода уменьшающегося остатка норма амортизации будет равна 20%х2=40% или 0,2х2=0,4.

Расчет ежегодных амортизационных начислений будет выглядеть:


Годы Первоначальная Ежегодные Накопленный Балансовая
стоимость амортизационные износ стоимость
отчисления
1 20 000 20 000х0,4=8000 8000 12000
2 20 000 12000х0,4=4800 12800 7200
3 20 000 7200х0,4=2880 15680 4320
4 20 000 4320х0,4=1728 17408 2592
5 20 000 2592-2000=592 18000

Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более
высокий уровень амортизации, начисляемый в первые годы, соответствует более значительным
экономическим выгодам, получаемым в этот период.
Метод суммы чисел (кумулятивный метод) определяется суммой лет срока службы единицы
основных средств, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого
коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока полезного функционирования
актива в обратном порядке. Например, если срок полезного функционирования актива пять
лет, то сумма чисел лет эксплуатации составит 15:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
N × (N + 1)
Сумма чисел может быть также рассчитана по формуле: СЧ = ------------, где
2
СЧ - сумма чисел; N – число лет предполагаемого срока полезного функционирования актива.
5х (5+1)
СЧ =----------------=15
2

92
Расчетный коэффициент 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 умножается на первоначальную стоимость за
минусом остаточной стоимости актива, что дает в результате ежегодную сумму амортизации.

Пример 6. Продолжим наш пример с аптекой «Фармаки» (см. пример 2).


Срок службы оборудования – 5 лет.
Расчет ежегодных амортизационных начислений будет выглядеть:

Годы Первоначальная Ежегодные амортизационные Накопленный Балансовая


стоимость отчисления износ стоимость
1 20 000 5/15х(20 000-2000)=6000 6000 14000
2 20 000 4/15х(20 000-2000)=4800 10800 9200
3 20 000 3/15х(20 000-2000)=3600 14400 5600
4 20 000 2/15х(20 000-2000)=2400 16800 3200
5 20 000 1/15х(20 000-2000)=1200 18000 2000

Из расчетов видно, что самая большая сумма амортизации начислена в первом году, а затем из
года в год уменьшается, а балансовая стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной
амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
В течение срока полезного использования функционирования ОС необходимо проводить как
текущий, так и капитальный ремонты.
Текущий ремонт и затраты на модернизацию и реконструкцию – это затраты на
поддержание основных средств в рабочем состоянии и обеспечение их функционирования в
пределах ожидаемого срока полезного использования.
Расходы на текущий ремонт ОС в бухгалтерии отражаются следующим образом: 15% от остаточной
стоимости идут на затрату (расходы), а остальное на увеличение стоимости ОС.
Пример: Остаточная стоимость ОС в начале года была 100000 сом, в течение года на ремонт
и модернизацию израсходовано 30000 сом.
В данном случае из 30000 сом 15000 сом (100000х15%) – на расходы, а 15000 сом на увеличение
стоимости ОС. В итоге в конце года остаточная стоимость составит 115000 сом (100000+15000).
Выбытие основных средств может осуществляться путем списания, продажи или ликвидации
(см. Приложение к теме).
При выбытии объекта основных средств путем списания необходимо определить его балансовую
стоимость:
а) если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить
амортизацию за период с начала года до даты выбытия;

б) затем балансовая стоимость списывается путем дебета счета «Накопленная амортизация»


на сумму амортизации, начисленной вплоть до даты выбытия, и кредитом счета активов
на величину первоначальной стоимости данного объекта основных средств;
в) может иметь место убыток от выбытия не полностью списанного актива в случае, если
полученные средства, предусмотренные в качестве ликвидационной стоимости, меньше
балансовой стоимости. Убыток от выбытия отражается в разделе неоперационной
деятельности как «Прочие расходы».
Учет основных средств ведется на счетах группы 2100 «Основные средства». По дебету этих
счетов отражаются фактические затраты на приобретение основных средств.
Начисленные нарастающим итогом затраты в процессе строительства по каждому отдельному основному
средству отражаются по дебету счета 2120 «Незавершенное строительство» в корреспонденции со
счетами
«Денежные средства», «Счета к оплате», «ТМЗ» и т.д. На данном счете могут учитываться и
объекты основных средств, требующие монтажа. По окончании строительства (монтажа) счет 2120
93
«Незавершенное строительство» кредитуется в корреспонденции со счетом учета соответствующих
объектов основных средств.
Основные средства редко служат в течение всего предполагаемого срока эксплуатации. Когда
балансовая стоимость ОС равна нулю, они выводятся из группы ОС. Если ОС можно в дальнейшем
эксплуатировать, то необходимо обратиться независимым оценщикам и придать новую стоимость
– восстановительная стоимость. После этого ОС можно включить в группу ОС.
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы
активов, имеющих для предприятия стоимость, но не имеющих физического содержания.
Нематериальные активы определяются как активы, которые:
• активно используются в деятельности компании, не сохраняются как инвестиции или
целях перепродажи;
• по плану должны принести выгоду после истечения текущего отчетного периода;
• не всегда имеют материальную сущность.
Объектом интеллектуальной собственности признается исключительное право гражданина
или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные
к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции,
выполняемых работ или услуг (фирменное название, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Под
исключительным понимается право, которое не может быть передано другим лицам без согласия
правообладателя. Исключительное право на изобретение – отношения, возникающие в связи с
созданием, правовой охраной и использованием изобретений.
Под деловой репутацией (англ. «Goodwill» - «доброе имя организации») понимается условная
«цена» организации, условная стоимость существующих деловых связей, контактов, маркетинговых
приемов, влияния и т.п. Деловая репутация оценивается как превышение рыночной оценки
совокупных активов над рыночной стоимостью этих же активов, рассматриваемых в отдельности.
Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета только при совершении сделки
купли-продажи предприятия и отражается в цене, по которой покупается предприятие. Деловая
репутация может быть как положительной, так и отрицательной («Bidwell»). Она определяется
в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного
комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Патент – это право использовать, производить, продавать предмет, процесс или род деятельности,
предоставленное держателю законодательством.
Патенты выдаются на определенный период времени, в течение которого компания получит
доход от результатов этого рода деятельности. Первоначальная балансовая стоимость
приобретенного на стороне патента определяется на основе фактических затрат. В эту же сумму
можно включить стоимость судебных издержек, связанных с защитой прав собственника патента.
Первоначальная балансовая стоимость патента, разработанного собственными усилиями
компании, включает исключительно затраты на регистрацию этого изобретения и его патентную
защиту. Затраты компании на исследования и разработки по созданию данного новшества относятся
на расходы периода, когда они были осуществлены.
Балансовая стоимость патента амортизируется на основе его юридического срока службы и
отражается путем дебетования счета «Расходы на амортизацию патента», кредитования счета
«Патенты» или счета «Начисленная амортизация» по нему:
Расходы на амортизацию патента
Патент (начисленная амортизация)
Владелец патента может предоставить право пользования им другому лицу в определенный
период с выплатой периодических платежей, которые называются роялти. Согласно принципу
соответствия роялти отражаются в учете как доходы в том периоде, в котором они поступают.
Авторские права – это права авторов трудов в области литературы и искусства на монопольное
распространение и тиражирование своих произведений, гарантированное законом. Срок
действия авторских прав определяется законодательством каждой страны. Согласно МСФО, он
равен сроку жизни автора плюс 50 лет.

94
Авторские права являются объектом купли-продажи или заключения юридических договоров,
например, временная передача на безвозмездных условиях. Стоимость авторского права
определяется по фактическим затратам и амортизация осуществляется в соответствии с его
юридическим сроком жизни.
Лицензии, франчайзинг – это привилегии на использование территории, формулы, технологии
или дизайна.
Лицензии – это права, предоставляемые предприятию государственным органом на ведение
какой- либо деятельности, например, торговой, строительной или образовательной. Такая
деятельность без покупки лицензии является нарушением законодательства.
Франчайзинг – это привилегия, предоставляемая за определенную плату владельцем –
франчайзором
(обычно фирмой, имеющей ярко выраженный имидж и высокую репутацию на рынке товаров и
услуг)
– другому лицу – франчайзи продавать определенные товары, использовать торговые марки или
товарные знаки или осуществлять определенную деятельность в определенном географическом
районе, пользуясь именем франчайзора. То есть франчайзор продает право использования
своей идеи или продукта франчайзи, который помимо первоначальной платы, ежегодно вносит
определенную сумму денег за использование такого права. Для успешного ведения бизнеса
франчайзор оказывает франчайзи техническую и консультационную помощь, не нарушая при
этом его юридической и экономической самостоятельности.
Примером франчайзинга может быть продажа компании «Дока-пицца» технологии и
полуфабрикатов небольшим закусочным в Москве. Братьям Мак Дональдам удалось достигнуть
большого успеха в развитии системы. В настоящее время франчайзинговая система «МсDоnalds»
насчитывает более 14 тысяч предприятий в разных странах мира. В сфере фармации такая система
работает в продвинутых аптечных сетях – «Айболит», «36.6» и т.п.
Первоначальные затраты компании на приобретение франчайзинговых прав капитализируются
и амортизируются в течение срока, на который они предоставляются. Текущие платежи
покупателя франчайзинговых прав их продавцу, например, за рекламную и техническую поддержку,
капитализации и амортизации не подлежат, поскольку условно считается, что они не приносят
выгоды в будущие периоды и должны быть отнесены на текущие расходы.
Когда владение франчайзинговыми правами оказывается экономически бесполезным, затраты на
эти права подлежат списанию как потеря стоимости актива.
Франшиза – это весь пакет прав, технологий, оборудования и услуг, предлагаемых франчайзором
к продаже.
Торговые марки, знаки, названия – это зарегистрированные символы, знаки, слова, предложения,
которые дают право владельцу выделять определенное предприятие, продукт или услугу, т.е.
обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых
услуг юридическими или физическими лицами.
Компания, регистрирующая свою торговую марку или товарный знак, имеет право после
истечения срока использования, возобновлять регистрацию и делать это бесконечное число раз.
Таким образом, торговая марка или товарный знак фактически могут иметь неограниченный
срок существования. Часто названия самих компаний играют роль торговой марки или товарного
знака («Адидас», «Кока- Кола», Нокиа и т.п.).
При приобретении торговых марок и названий в качестве первоначальной стоимости выступают
покупная цена и другие необходимые затраты по приобретению. При создании их собственными
силами капитализируются те затраты, которые связаны с обеспечением существования и защиты
торговой марки и товарного знака: гонорары юристам, регистрационные сборы, оформительские
затраты, затраты на услуги по юридической защите и т.п.
Стоимость нематериальных активов представлена только привилегиями или
предпринимательскими правами, которые приносят операционный, финансовый или процентный

95
доход. Например, патенты, авторские права, торговые марки, бренды.
Для принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве нематериальных активов (НМА)
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить экономическую выгоду в будущем;
• наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака и т.п.).
К объектам НМА в организации относятся отвечающие выше перечисленным признакам
объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации и организационные
расходы.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарный объект НМА
– совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав
и т.д. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит движение объектов НМА,
включающих поступление, использование и выбытие. Для учета всех видов НМА применяется
карточка учета нематериальных активов. Эта карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект
и заполняется в основном в одном экземпляре на основании документов, подтверждающих
права организации на данный НМА (патент, свидетельство, договор уступки).
Основными задачами учета НМА являются:
• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете движения
объектов НМА и финансового результата от их выбытия;
• полное и достоверное определение затрат, связанных с приобретением НМА;
• правильное исчисление сумм амортизации объектов НМА для включения в издержки
обращения (расходы на продажу) аптеки;
• контроль за своевременностью обновления объектов НМА (продление сроков
регистрации,
• патентов и т.д.);
• контроль за эффективностью использования НМА.
НМА могут быть оценены по следующим видам стоимости: первоначальной, остаточной
и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование
первоначальной стоимости НМА аналогично объектам ОС и зависит от характера их поступления
в организацию.

Первоначальной стоимостью признается:


1. При поступлении НМА за плату, а также созданных самой организацией – сумма
фактических затрат организации за приобретение, за исключением налога на НДС и
иных налогов. Фактическими расходами могут быть признаны суммы, уплачиваемые
организацией в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю
(продавцу); за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
НМА; регистрационные сборы, государственные, таможенные, патентные пошлины и др.
платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением активов;
2. Для НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, – денежная оценка
НМА, согласованная учредителями организации;
3. По объектам, полученным по договору дарения (безвозмездно), – текущая рыночная стоимость
НМА на дату их принятия к бухгалтерскому учету;
4. По объектам, приобретенным в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,

96
– стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
ценностей.
Поступление НМА в организацию оформляют актом приемки-передачи, на основании
которого заполняют в одном экземпляре карточку учета НМА (см. Приложение к теме). Для
документирования выбытия НМА вследствие их реализации, безвозмездной передачи,
непригодности к дальнейшему использованию также применяют акт приемки-передачи
(перемещения).
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизационных отчислений одним из
способов:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально объему продукции.
Расчет амортизации по НМА аналогичен объектам ОС, как и порядок начисления. Срок
полезного использования НМА определяется фармацевтической организацией при принятии
объекта к бухгалтерскому учету. Полезное использование зависит от срока действия патента,
свидетельства и др. ограничений сроков эксплуатации объектов интеллектуальной собственности.
По НМА, не имеющим лимита срока службы, таким как торговые марки и гудвил, срок полезного
функционирования определяется в пределах разумного срока получения экономических выгод от
этого актива, но не более 40 лет.
Пример. Аптекой по договору уступки прав приобретен товарный знак стоимостью 100 000 сом.
Срок действия свидетельства о регистрации товарного знака равен 10 годам, таким же принят срок
полезного использования объекта.
Решение. Норма амортизации будет равна 0,1 (1:10 = 0,1). Годовая сумма амортизационных
отчислений будет равна:
Годовая сумма Первоначальная Годовая норма
амортизационных = стоимость х амортизационных
отчислений объекта отчислений
Годовая сумма амортизационных отчислений = 100 000 х 0,1 = 10 000 с.
Инвентаризация НМА проводится в соответствии с общими правилами инвентаризации с
учетом особенностей данного вида активов. Инвентаризация заключается в проверке:
• наличия документов, подтверждающих права организации на использование числящихся
на балансе объектов НМА;
• правильности и своевременности отражения нематериальных активов в бухгалтерском
балансе.
Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:
1. Дайте определения согласно КСБУ-8 «Учет основных средств и прочих долгосрочных активов»
следующим понятиям: долгосрочные активы; основные средства (ОС); нематериальные активы
(НМА); амортизация (износ); срок полезного функционирования.
2. Чем характеризуются и отличаются ОС и НМА друг от друга?
3. По каким признакам и по каким группам классифицируются ОС?
4. При выполнении каких условий ОС и НМА принимаются к бухгалтерскому учету? *
5. Понятие инвентарного объекта. Пообъектный учет ОС в аптеке. *
6. Оценка ОС. Дайте определения следующим понятиям: первоначальная (историческая)
стоимость; остаточная стоимость; балансовая стоимость; возмещаемая стоимость;
капитализация. Приведите примеры.
7. Документальное оформление и бухгалтерский учет приобретения объектов ОС.
8. Документальное оформление и бухгалтерский учет выбытия ОС.
9. Амортизация ОС. Общий порядок начисления- амортизации.
Какие объекты ОС не подлежат амортизации согласно Налоговому кодексу КР?
10. Способы амортизации ОС: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
производственный метод начисления амортизации; метод уменьшающегося остатка; метод
суммы чисел.
97
11. Инвентаризация как прием бухгалтерского учета. Особенности инвентаризации ОС. *
12. Что входит в группу НМА?
13. Дайте определения следующим понятиям: объект интеллектуальной собственности;
авторское право; патент; программа для ЭВМ; товарный знак и знак обслуживания;
лицензия, франчайзинг; франчайзат; франчайзи; франшиза; деловая репутация организации.
14. Основные задачи учета НМА. Единица учета нематериальных активов.
15. Порядок определения первоначальной стоимости объектов НМА в зависимости от
способа приобретения НМА.
16. Порядок расчета амортизации НМА. Понятие остаточной стоимости НМА.
17. Бухгалтерский учет движения НМА.
18. Бухгалтерский учет операций с НМА, полученными организацией в пользование.
19. Особенности инвентаризации НМА. *

Тестовые задания:
1. Назовите параметры, по которым часть имущества относят к основным:
А. Использование в производстве; Б. Размеры;
В. Не предназначены для продажи; Г. Стоимость;
Д. Способность приносить доход; З. Использование в производстве свыше 12 месяцев.
2. К основным средствам не относятся:
А. Спецодежда Б. Многооборотная тара
В. Оборудование торгового зала Г. Деньги на расчетном счете
Д. Грузовой автомобиль Е. Холодильник Ж. Товары
3. Величина ежемесячных амортизационных отчислений зависит от:
А. Первоначальной стоимости Б. Условий деятельности
В. Срока эксплуатации объекта Г. Способа расчета амортизационных отчислений
4. С какого момента после ввода в эксплуатацию ОС производятся ежемесячные
амортизационные начисления?
А. С первого дня ввода в эксплуатацию
Б. Со следующего месяца, относительно дня ввода в эксплуатацию
В. Со следующего квартала, относительно ввода в эксплуатацию
Г. С месяца, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию, независимо от числа месяца
5. По каким признакам возможно списание основных средств в расход при отпуске их
в эксплуатацию?
А. По стоимости
Б. По сроку полезного использования
В. По предназначению

4.3. Практическая часть


Ситуационные задачи
Задача № 1. Компания «Фарм. центр» приобрела автомашину для перевозок ЛС и изделий
медицинского назначения. Стоимость машины 500000 сом. Машина будет использована в течение
5 лет, после чего ее остаточная (ликвидационная) стоимость составит приблизительно 100000 сом.
Компания предполагает, что на протяжении 5-лет машина пройдет 80 000 км.
а) Подсчитайте амортизацию по нормам Налогового кодекса:
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
б) Подсчитайте амортизацию производственным методом:
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.

98
Задача № 2.
Требуется рассчитать за 4 квартал износ Аквадистиллятора стоимостью 25 000 сом, приобретенного
аптекой и введенного в эксплуатацию 2 октября. При постановке на учет аптечным учреждением
Аквадистиллятор отнесен к группе ОС по способам списания стоимости пропорционально объему
продукции. В технических условиях указана производительность за весь период эксплуатации 200
тыс. литров. В октябре получено 2000 л очищенной воды, в ноябре и декабре по 2500 л.
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
Задача № 3.
Аптекой по договору уступки прав приобретен товарный знак стоимостью 50 000 сом. Срок
действия свидетельства о регистрации – 5 лет, таким же принят срок полезного использования
объекта.
а) Определите норму амортизации:
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
б) Рассчитайте годовую сумму амортизационных отчислений и определите балансовую стоимость.
................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................
Задача № 4.
Аптекой по договору уступки прав в апреле текущего года приобретен патент на изготовление
увлажняющего крема «Ассоль» стоимостью 200 000 сом. Срок действия патента 28 месяцев.
а) Определите норму амортизации:
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ...............................
б) Рассчитайте годовую сумму амортизационных отчислений и определите балансовую стоимость.
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
................... ..................................................... ................................
.................... .....................................................................................
Задача № 5.
Фармацевтическая фирма купила копировальную установку. Согласно техническому паспорту,
она способна отпечатать 250 000 копий и проработать в течение 8000 часов. Первоначальная
стоимость копировальной установки – 25 000 сомов, ликвидационная стоимость – 2 000
сомов. В течение года на копировальной установке было отпечатано 90 000 копий, а время работы
установки за этот период составило 2300 часов.
а) Рассчитайте норму амортизации пропорционально объему выполненных работ
(производственным методом).
.................... ..................................................... ................................
................... ..................................................... ................................
.................... ..................................................... ................................

99
б) Рассчитайте годовую сумму амортизационных отчислений и определите балансовую стоимость.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задача № 6.
Фирма приобрела компьютер и оплатила за компьютер 23 000 сом, установка - 5000 сом, за
установку программ 1С и антивирус 20000 сом.
а) Установите первоначальную стоимость компьютера.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Рассчитайте годовую амортизацию согласно Налоговому кодексу и установите балансовую
стоимость.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задача № 7
Фирма произвела модернизацию и реконструкцию приобретенного здания аптеки. На эти цели
израсходованы 100 000 сомов. Первоначальная стоимость аптеки была 150 000 сомов.
а) Распределите расходы на модернизацию 100 000 сом в соответствии с Налоговым кодексом.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
б) Установите новую стоимость здания аптеки с учетом ремонта и рассчитайте годовую
амортизацию по нормам Налогового кодекса.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задача № 8.
Фармацевтическая компания для занятия фармацевтической деятельностью провела работы
для получения лицензии. Для этого были сделаны расходы: госпошлина – 300 сом, юридическая
консультация – 5000 сом, канцелярские товары – 1000 сом, ремонт аптеки – 100000 сом.
а) Относится ли лицензия на фармацевтическую деятельность к НМА, если Да, то опишите по
каким параметрам отнесли к НМА?
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Установите первоначальную стоимость лицензии, рассчитайте норму и годовую амортизацию.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................

100
Практические задачи
Задание № 1. Фармацевтическая компания приобрела аптечную мебель на сумму 200 000 сом от
ОсОО «Лина». Опишите порядок прихода и учета аптечной мебели.
Алгоритм решения:
а) Перечислите основные документы для прихода аптечной мебели и определите инвентарный
объект.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Установите первоначальную стоимость аптечной мебели с учетом монтажа (расходы на
монтаж составили 5000 сом) и отразите в балансе.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
в) Рассчитайте годовую амортизацию и установите балансовую стоимость.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задание № 2.
При организации компании один из учредителей в уставный капитал внес здание для аптеки.
По соглашению учредителей установлена стоимость аптеки в размере 200000 сом. Кроме
этого, проведен капитальный ремонт здания и его модернизация под аптеку. Для этих целей
израсходовано 100000 сом. Проведите оформление и учет здания как ОС.
Алгоритм решения.
а) Оформите соответствующие документы для прихода здания и установите его первоначальную
стоимость.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Установите стоимость здания с учетом ремонта и рассчитайте годовую амортизацию.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
в) Установите балансовую стоимость здания.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задание № 3.
Фармацевтическая компания разработала новый лекарственный препарат и получила Патент.
При этом были израсходованы средства на: научно-исследовательские работы – 100000 сом,
юридическую консультацию при подготовке заявки на патент – 10000 сом, государственную
пошлину для защиты патента в течение 5 лет – 30000 сом, заработную плату генерального
директора – 100000 сом. Проведите оформление и учет Патента как НМА.

101
Алгоритм решения.
а) Оформите Патент как НМА и установите его первоначальную стоимость.
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Установите нормы амортизации и рассчитайте годовую амортизацию.
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
Задание № 4.
Полученные результаты заданий 1-3 отразите в балансе организации.
Алгоритм решения.
а) Определите сумму первоначальной стоимости ОС и НМА и отразите в балансе (см. Приложения).
б) Определите сумму балансовой стоимости ОС и НМА и отразите в балансе (см. Приложения).
в) Проведите инвентаризацию ОС и НМА и оформите соответствующие документы.

102
Тема 5: Учет труда и заработной платы
Цель занятия: дать теоретические основы трудового законодательства КР и практические
навыки по организации труда и трудоустройству работника, ведению первичной документации
по учету заработной платы.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
- правила документального оформления трудоустройства;
- правила документального учета рабочего времени сотрудников аптеки;
- проводить начисления, удержания и расчеты сумм к выдаче по оплате труда сотрудникам
аптечной организации;
- счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных операций
расчетов по заработной плате с сотрудниками организации.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия:
- уметь заполнять трудовой договор;
- осуществлять учет труда и правила начисления заработной платы сотрудникам аптечной
организации любых форм собственности;
- определять суммы ежемесячных начислений и удержаний по оплате труда сотрудников
аптеки;
- отражать факты свершения хозяйственных операций по учету труда и начислению
заработной платы документально и на счетах бухгалтерского учета.

5.1. Оформление первичной документации по учету заработной платы


Нормативно-правовые акты в сфере регулирования труда и трудовых отношений:
1. Конституция КР
2. Трудовой кодекс КР
3. Законы КР и иные правовые акты
4. Международные государственные договора КР
5. Пакты ООН о правах человека
6. Конвенции международной организации труда (МОТ)
7. Договоры о труде (контракты, коллективные договора), законы и иные правовые акты.
Труд – это вклад в процесс производства, осуществляемый людьми в форме непосредственного
расходования умственных и физических усилий. Совокупность умственных и физических
способностей человека, его способность к труду называется рабочей силой.
Трудовой кодекс КР (далее ТК) в соответствии с Конституцией КР определяет основы
государственной политики в сфере трудовых отношений, направленных на создание работникам
условий, позволяющих им своим трудом обеспечивать достойную жизнь себе и своей семье.
Задачи ТК:
• установление и защита законных трудовых прав работников в его
материальных и нематериальных интересах;
• развитие социального партнерства между нанимателями и работниками и государственными
органами;
• предотвращение безработицы и создание условий для вовлечения безработных
в трудовой процесс.
Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых
прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и
работодателей. Трудовое законодательство направлено на создание необходимых правовых условий
для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, а также интересов
государства.
Основными задачами трудового законодательства являются правовое регулирование
трудовых и непосредственно связанных с ними отношений:
1. По организации труда и управлению трудом;
2. По трудоустройству у данного работодателя;
3. По профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации

103
кадров непосредственно у данного работодателя;
4. По социальному партнерству между работодателями, работниками и
органами государственного управления, местного самоуправления, ведению
коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
5. По участию представительных органов работников и работодателей в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом
случаях;
6. По материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
7. По надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства (включая
законодательство об охране труда);
8. По разрешению трудовых споров.
Трудовые отношения – это общественные связи, возникающие между людьми в процессе труда.
Трудовые отношения характеризуются следующими признаками:
• личное выполнение работником за оплату трудовой функции (работы по
определенной специальности, квалификации или должности);
• подчинение работника в процессе выполнения трудовой функции внутреннему
трудовому распорядку, установленному в организации работодателя;
• обеспечения работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Договоры о труде регулируют трудовые отношения всех работников, работающих на основании
заключенного трудового договора.
Трудовой договор (ТД) – является документом, подтверждающим обязательства сторон,
возникающих в процессе труда. ТД должен быть заключен в письменной форме, составлен в
двух экземплярах и подписан обеими сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой –
хранится у работодателя.
Условия ТД, письменно установленные в нем, могут быть изменены только по соглашению сторон
и в письменной форме.
Обязательные условия трудового договора:
• Дата и место заключения трудового договора.
• Реквизиты сторон.
• Полное наименование работодателя – юридического лица, его местонахождение, номер
и дата государственной регистрации учредительных документов.
• Фамилия, имя, отчество должность, работодателя (его представителя).
• В случае, когда работодатель – физическое лицо, то адрес его постоянного места
жительства, наименование, номер, дата выдачи документа, удостоверяющего личность,
фамилия, имя, отчество, идентификационный номер удостоверения социальной защиты.
• Рабочее место, на котором должна выполняться работа.
• Наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в
соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.
• Дата начала работы.
• Срок действия трудового договора (срочный или бессрочный договор).
• Режим работы (полный, неполный график работы)
• Права и обязанности работника и работодателя.
• Условия оплаты труда.
• Достоверные характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за
работу в тяжелых, вредных или опасных условиях.
• Подписи сторон.
Дополнительные условия трудового договора:
1. Испытательный срок. В соответствии с ТК КР работнику, принимаемому на работу с
испытательным сроком, должна устанавливаться заработная платав в соответствии со
штатным расписанием, в том же размере, в каком она установлена другим работникам его
профессии той же категории, уже работающим в организации работодателя. Срок испытания
работника не может превышать 3 месяца, а для руководящего состава и бухгалтера 6
месяцев. Отсутствие в трудовом договоре условия об испытании означает, что работник

104
принят на работу без испытания.
2. Материальная ответственность. Работник возмещает работодателю ущерб в виде утраты
или повреждения его имущества, а также необходимости произвести излишние денежные
выплаты. Руководитель организации возмещает недополученные доходы вследствие
недобросовестного исполнения им трудовых обязанностей в случаях, установленных законом.
Материальная ответственность бывает 2-х видов:
1. полная;
2. ограниченная (неполная).
Полная материальная ответственность. К этой ответственности подлежат: руководитель,
заместитель, главный бухгалтер. Несут персональную ответственность и в связи с утратой доверия
со стороны работодателя, могут быть уволены при наличии доказательств.
Возмещение ущерба материально ответственным лицом производится по решению суда.
Неполная материальная ответственность. Работники с неполной материальной ответственностью,
по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого
действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка, на основании
распоряжения (приказа) работодателя, которое должно быть издано не позднее месячного срока с
момента обнаружения ущерба.

5.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда


Этапы приема на работу
5.2.1. Определение потребности в персонале
Потребность в персонале определяется:
1. Учредителями, при открытии нового аптечного учреждения.
2. Руководителями при действующем аптечном учреждении на основе изменений
организационной структуры, увольнений, перевода и других изменений в деятельности
учреждения.
При открытии нового аптечного учреждения учредитель утверждает организационную
структуру учреждения, составляет штатное расписание в соответствии с организационной
структурой и издает приказ об утверждении штатного расписания.

5.2.2. Набор персонала.


Набор персонала (кандидатов на должность) происходит на конкурсной основе. Кандидат на
должность должен представить на рассмотрение:
1. Резюме;
2. Копии документов об образовании;
3. Трудовую книжку (при наличии).
5.2.3. Собеседование
Собеседование проводят:
• Учредитель, для кандидатов на руководящую должность;
• Руководитель, для специалистов.
Критериями отбора являются:
1. Образование;
2. Профессиональные навыки;
3. Опыт работы;
4. Личные качества;
5. Коммуникабельность;
6. Характеристика – отзыв с прежнего места работы (при наличии опыта работы) Для кандидатов
на руководящую должность дополнительно:
7. Опыт руководящей работы;
8. Достигнутые цели (реализованные проекты) на прежнем месте работы.

105
5.2.4. Принятие решения.
Решение по результатам собеседования принимают:
• Учредитель;
• Руководитель.
Кандидат, прошедший собеседование, направляет заявление на имя руководителя (учредителя).
Резюме кандидатов, не прошедших собеседование, хранятся в отделе кадров и составляют
резервную базу.

5.2.5. Предоставление и оформление документов.


Лица, прошедшие собеседование, предоставляют следующие документы:
1. Документы, удостоверяющие личность;
2. Документы об образовании и повышении квалификации;
3. ИНН (при наличии);
4. Трудовую книжку;
5. Две фотографии;
6. Военный билет (для военнообязанных);
7. Медицинское заключение.
Документы предоставляются не позднее 2 (двух) недель с момента подписания
заявления о приеме на работу.
Руководителем издается приказ, подписывается трудовой договор, менеджер по
кадрам составляет личную карточку в срок не более 3 дней с момента фактического
начала работы.
В день фактического начала работы проводится ознакомление с нормативными
документами под роспись:
1. правила внутреннего распорядка;
2. должностная инструкция;
3. положение учреждения;
4. другие документы, имеющие отношение к деятельности персонала.
Для вновь принятого устанавливается испытательный период, длительностью от одного месяца
до трех, в зависимости от опыта и квалификации.
В ходе испытательного периода сотрудник находится под наблюдением руководителя или
сотрудника, назначенного руководителем. По окончании испытательного периода, руководителем
или назначенным сотрудником, составляется отзыв (отчет) о работе вновь принятого сотрудника
и назначается аттестация.
Аттестация осуществляется комиссией, состоящей из:
- учредителя;
- руководителя;
- ведущих специалистов учреждения.
В составе комиссии должно быть не менее двух человек. При положительном решении комиссии,
сотрудник допускается к самостоятельной работе в соответствии с должностной инструкцией.

106
Рисунок 5.1. Алгоритм действия

Аптечное предприятие имеет право самостоятельно решать вопрос о способе формирования


личных дел и их ведении.
В состав личного дела работника включают следующие документы:
1. внутренняя опись документов, имеющихся в личном деле;
2. анкета или личный листок по учету кадров;
3. автобиография или резюме;
4. копия документов об утвержденной должности (копия диплома);
5. характеристика или рекомендательное письмо;
6. трудовой контракт или договор;
7. копия приказа о назначении, перемещении и увольнении;
8. справка и документы данного работника.

4.6. Увольнение.
Увольнение – в трудовом праве – это прекращение трудовых отношений между работником
и работодателем. Также под увольнением могут понимать освобождение должностного лица
или служащего от государственной или иной должности. Вопросы увольнения оговариваются в
трудовом договоре и трудовом законодательстве.
Основанием для предупреждения работников о предстоящем расторжении трудового договора
в связи с ликвидацией организации и расторжения трудового договора является решение
о ликвидации организации как юридического лица, принятое уполномоченными органами
или лицами. Таким образом, прекращение существования организации работодателя как
юридического лица, к моменту расторжения трудового договора с работниками по причине
ликвидации организации, должно быть юридически оформлено.
При принятии решения о прекращении деятельности организации (ликвидации), работодатель
не менее чем за 1 (один) месяц до увольнения работников, должен персонально под расписку
предупредить их о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации как юридического
лица.
107
В соответствии с ч. 4 ст. 85 ТК КР в период срока предупреждения, работник должен выполнять
свои трудовые обязанности, подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, при этом
ему должны быть гарантированы условия и оплата труда. Работодатель обязан предоставить
увольняемому работнику в связи с ликвидацией организации один свободный день в неделю
для поиска работы, с сохранением средней оплаты труда.
Трудовой договор при ликвидации организации как юридического лица может быть расторгнут,
как с соблюдением установленных трудовым законодательством сроков увольнения работника по
инициативе работодателя, так и досрочно – по соглашению сторон.
Так, в соответствии со ст. 85 ТК КР, при увольнении работника в связи с ликвидацией организации
по соглашению сторон, трудовой договор с работником может быть расторгнут до истечения
срока предупреждения, с выплатой компенсации работнику в размере не ниже размера средней
оплаты труда за каждый день, оставшийся до истечения срока предупреждения.
В соответствии со ст. 85 Трудового кодекса КР, при ликвидации организации (прекращении
деятельности работодателя) допускается увольнение работника в период его временной
нетрудоспособности и в пребывания работника в отпуске.
5.7. Сокращение численности работников – уменьшение численного состава работников
организации работодателя.
Сокращение штата – упразднение в установленном порядке одной или нескольких штатных
единиц организации работодателя по соответствующим должностям.
Увольнение по основанию – сокращение численности или шт тников является законным,
при соблюдении следующих требований законодательства:
• факт сокращения штата действительно должен иметь место;
• выбор работников, увольняемых по сокращению штата, должен осуществляться с
учетом преимущественного права оставления на работе;
• наличие письменного персонального предупреждения (работник должен быть
ознакомлен под роспись о предстоящем увольнении);
• отсутствие возможности перевода работника в организации работодателя на другую
должность;
• согласие профсоюзного или иного представительного органа (в случае его наличия в
организации работодателя);
• выплата сокращаемому работнику выходного пособия (в предусмотренных
законодательством случаях).
5.8. Заработная плата (ЗП) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные
выплаты и стимулирующие выплаты.
При начислении ЗП с нее удерживается подоходный налог согласно Налоговому кодексу КР.
Подоходный налог (ПН) является общегосударственным (прямым) налогом, и уплачивается
непосредственно с доходов налогоплательщика, полученных в течение налогового года (за
исключением доходов от предпринимательской деятельности).
Плательщиками подоходного налога являются:
• граждане КР, получающие доход;
• резиденты КР, не являющиеся гражданином КР, получающие доход;
• физическое лицо – нерезидент, не являющееся гражданами КР, получающее доход из
источника в КР;
• налоговый агент, выплачивающий доход из источника в КР физическому лицу.
«Налоговый агент» – организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающий
доход физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем. Это, например,
юридическое лицо, выплачивающее заработную плату своим работникам или выплачивающее
сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Трудовой кодекс КР требует, чтобы с человеком, проработавшим более 3-х дней на предприятии,
в обязательном порядке был заключен трудовой договор (статья 58 ТК КР).
Статья 162 НК КР: Объектом налогообложения подоходным налогом является: осуществление
экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате
которой получен доход:
108
а) из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики
– для гражданина Кыргызской Республики и физического лица – резидента, не являющегося
гражданином Кыргызской Республики;
б) из источника в Кыргызской Республике – для физического лица–нерезидента Кыргызской
Республики;
в) получение любого другого дохода.
Статья 163 НК КР:
1. Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между
совокупным годовым доходом (т.е. полученные доходы за минусом необлагаемых доходов),
полученным налогоплательщиком за налоговый период, и вычетами, предусмотренными
настоящим разделом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
НБ = Доходы - Необлагаемые доходы - Разрешенные вычеты
Налоговая база не может быть менее суммы минимального расчетного дохода за налоговый период
по подоходному налогу.
2. Минимальный расчетный доход не применяется для следующих категорий работников:
• получающих оплату труда за счет бюджетных средств;
• выполняющих работу по совместительству;
• относящихся к младшему обслуживающему персоналу (вахтеры, уборщики,
дворники, санитары, лаборанты, кочегары);
• работающих в товариществах собственников жилья, кондоминиумах,
жилищно-строительных, гаражных и садово-огородных кооперативах;
• инвалидов I, II и III групп, Кыргызского общества слепых и глухих.
Термин СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД отсутствует в НК КР. Но ст. 165 НК КР определяет, что
к совокупному годовому доходу налогового периода относятся все виды полученных доходов,
полученные налогоплательщиком в течение налогового года, как в денежной, так и в натуральной
форме, в форме работ, услуг, за исключением необлагаемых доходов, перечисленных в Статье 167
НК КР.
Если доход выплачивается налоговым агентом по гражданско-правовым договорам, то
подоходный налог начисляется с полной суммы без применения каких-либо вычетов.
Доход, полученный физическими лицами, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной
форме.
Если при заключении договора сумма оплаты (заработная плата по трудовому договору или
стоимость вознаграждения по договору об оказании услуг) устанавливается в иностранной
валюте, то (для признания расходов в бухгалтерском учете) в таком договоре следует уточнить
дату пересчета в национальную валюту. Это может быть: (а)дата начисления заработной
платы, (б)дата приемки оказанной услуги или выполненной работы, или (в)дата выплаты
вознаграждения(заработной платы).
Доход, выплаченный физическому лицу в иностранной валюте (в целях налогообложения и
включения в доходы физического лица) пересчитывается в сомы по курсу НБКР на день получения
дохода.
Доходы, полученные физическими лицами в натуральной форме, а также в форме работ и
услуг, учитываются в составе совокупного годового дохода по свободным (рыночным) ценам на
дату получения доходов, а при наличии государственных регулируемых цен – по этим ценам (ст.
120, ст.30 НК КР).
Следует учесть, что «вычет» не означает расход. Термин «расход» больше подходит для целей
бухгалтерского учета, хотя довольно часто в Налоговом Кодексе будет встречаться фраза
«расходы, связанные с получением дохода». Противоречия в слове «вычет» и в слове «расход»
можно проследить на примере:
Вычет из суммы заработка сотрудника в размере 6,5 минимальных заработных плат для
определения подоходного налога расходом не является;(расчетный показатель составляет 100
сомов). В данном случае 6,5 минимальных заработных плат х 100 сом = 650 сомов.
109
Физическое лицо имеет право только на три вида вычетов:
• Стандартные вычеты (Статья 170 НК КР);
• Социальные вычеты (Статья 171);
• Имущественные налоговые вычеты (Статья 172)
Стандартные вычеты состоят:
• из персонального вычета – в размере 6,5 расчетных показателей за каждый месяц
налогового периода;
• из вычета на иждивенцев налогоплательщика – в размере одного расчетного
показателя на
• каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода (применяется только для
граждан КР);
• из вычета отчислений по государственному социальному страхованию (применяется
только для граждан КР);
• из вычета отчислений в негосударственный пенсионный фонд – не более 8 процентов от
налоговой
• базы налогоплательщика (применяется только для граждан КР).
Право на социальные вычеты (не более 10 процентов от размера налоговой базы
налогоплательщика без учета вычетов на образование) и имущественные налоговые
вычеты (не более 230000 сомов процентов по ипотечному кредиту в год) физическое лицо
получает только при подаче им налоговой декларации, на основании письменного заявления
и документов, подтверждающих произведенные расходы.
Налоговый агент (работодатель) при начислении заработной платы и обязательств по уплате
подоходного налога в расчет берет ежемесячный выплачиваемый доход и в качестве
вычетов применяет только стандартные вычеты с ограничениями, установленными
статьями 176-180 НК КР, а именно:
А) При расчете с иностранными физическими лицами:
- Если гражданин другой страны находится на территории КР менее 183 дней (то есть – нерезидент
КР), то он не имеет права на вычеты;
- Если гражданин другой страны находится на территории КР более 183 дней (то есть – резидент
КР) и получает оплату труда за месяц, в котором трудовой договор действовал:
- менее 15 дней, то он не имеет права на вычеты;
- более 15 дней, то он имеет право только на персональный вычет 650 сом.
Б) При расчете с гражданами КР:
Если гражданин КР получает оплату труда за месяц, в котором трудовой договор действовал:
- менее 15 дней, то он не имеет права на вычеты;
- более 15 дней, то он имеет право на все стандартные вычеты.
При этом отчисления в негосударственный пенсионный фонд при начислении подоходного
налога работодателем учитываются только в том случае, когда работодатель перечисляет
отчисления в негосударственный пенсионный фонд через свой расчетный счет. В противном случае
работник сможет применить эти вычеты только при сдаче декларациееи.
Сумма подоходного налога к удержанию рассчитывается по следующей формуле:

Подоходный Налог = (Доходы - Необлагаемые доходы - Стандартные вычеты) х 10%

или

ПН= (Совокупный годовой доход - Стандартные вычеты) х 10%.

Например: Заработная плата = 3000 сом (доход) – 10% (Соц. фонд) – 100 сом (вычет на
иждивенца) – 650 (стандартный вычет) = 1950 (налоговая база для исчисления ПН) х 10%
(ставка ПН) = 195 сомов (ПН).
Итого к выплате: 3000 (ЗП) - 300 (СФ) - 195 (ПН) = 2505 сом (ЗП к выплате).
110
Статья 176 НК КР.
Если размер налоговой базы по подоходному налогу составил сумму, меньшую, чем сумма
минимального расчетного дохода за календарный месяц, размер налоговой базы по подоходному
налогу принимается равным минимальному расчетному доходу, с которого удерживается
подоходный налог налоговым агентом.
Следовательно, если сумма исчисленного подоходного налога составила сумму, меньшую, чем
минимальный расчетный доход * 10%, то независимо от количества отработанного работником
времени, налоговый агент обязан уплатить подоходный налог, исчисленный по формуле:
минимальный расчетный доход – рассчитанный ПН = Сумма (Доначисление ПН).
Как просчитано ранее ПН =195 сом, минимальный расчетный ПН составляет 288 сом, поэтому 288-
195=93сома (Доначисленый ПН).
Разница между фактически удержанной суммой подоходного налога из заработной платы
работника и начисленной, исходя из расчетного показателя, должна быть оплачена налоговым
агентом. И эта разница не берется на вычеты при заполнении налоговым агентом Декларации по
налогу на прибыль и расчете налога на прибыль.
Например: за пять дней работы работнику начислили 1500 сом. Иждивенцев нет. Минимальный
расчетный доход равен 0 сом. Подоходный налог к оплате будет равен:
Если работник только устроился на работу и это его первый месяц работы на данном предприятии:
ПН удержанный с работника = 1500 *10% = 150 сом (СФ) – Стандартные вычеты не применяем.
ПН к уплате налоговым агентом = 1500 – 150 сом (СФ) *10% (ПН) =135 сом.
К выплате заработная плата = 1500 – 150 – 135 =1215 сом.

5.9. Отпуск – временное освобождение от работы в будние дни на определённый период


времени, для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы.
В зависимости от трудового стажа, государства и места работы (частный сектор, госучреждения,
особо опасные сферы деятельности, вооружённые силы и т.д.) условия и продолжительность
отпуска могут существенно различаться, определяясь трудовым договором, договором,
конституцией, законами федерального или регионального уровня.
Несмотря на то, что необходимость отдыха человеком была осознана уже очень давно, официальное
понятие отпуск возникло в Европе лишь в конце XIX века.
В рабочий год, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (28 календарных
дней), включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами сохранялось место работы (должность), в том числевремя
ежегодного отпуска;
- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и
последующем восстановлении на прежней работе;
- другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором
или локальным нормативным актом организации.
В рабочий год, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается:
• время отсутствия работника на работе без уважительных причин (в том числе вследствие
его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК КР);
• время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
• время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной
платы продолжительностью более 14 календарных дней (ст. 125 ТК КР).
Рабочий год, за который предоставляется ежегодный трудовой отпуск – промежуток времени,
равный по продолжительности календарному году, но исчисляемый для каждого работника
со дня приема на работу. Право на использование отпуска за первый год работы возникает

111
у работника по истечении 11 месяцев его непрерывной работы в данной организации. В
последующем отпуска могут предоставляться за другие периоды, но из расчета, что 28
календарных дней отпуска работник «зарабатывает» за фактически отработанные 11 месяцев.
В приказе на отпуск должны отражаться период, за который предоставляется отпуск,
и период, за который выплачиваются отпускные. Допускается предоставление отпуска
пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней. То
есть работник может 14 дней отдыхать подряд, а остальные дни отпуска брать по частям.
Оплата отпуска: Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца путем деления
суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных
дней). А уже среднедневной заработок умножается на количество дней предоставляемого
отпуска.
Например: Если работнику за 3 месяца начислена заработная плата 32 100 сом, то оплата за 28
календарных дней отпуска рассчитывается следующим образом:
(32 100 : 3) :29,6 дней * 28дней = 10 121,44 сом.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях (а также для
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск), определяется путем деления начисленной
суммы заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей
недели (Статья 159 ТК КР, «Правила исчисления среднего размера оплаты труда» от 25 ноября
1999 года N 642).
Например: Исходя из условий предыдущего примера, работник написал заявление на
предоставление ему трех дней в счет неиспользованного отпуска. Расчет оплаты в этом
случае, если в этом месяце при шестидневной работе 25 рабочих дней, будет таким:
10 121,44 сом: 25 дней * 3 дня = 1214,55 сом.
При этом, когда отпуск «выбирается» работником по частям, нужно учитывать, что в
28 календарных дней входят 24 рабочих дня при 6-дневной неделе и 20 рабочих дней
при 5-дневной неделе. По такому же принципу, исходя из среднего дневного заработка,
рассчитывается оплата дополнительного (удлиненного) отпуска.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода
исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством КР.
Трудовое законодательство не запрещает выплачивать отпускные в большем размере, если это
будет предусмотрено в коллективном договоре.
5.10. Первичные документы для начисления заработной платы:
1. Трудовой договор.
2. Приказ о принятии на работу.
3. Штатное расписание.
4. Табель учета рабочего времени.
5. Платежная ведомость.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна
использовать унифицированные формы первичных учетных документов.
Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета,
каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно.
При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о
приеме на работу.
В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность
(специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание
при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы
(по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно
отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
Должностные оклады могут указываться в контрактах, договорах или штатном расписании,
тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например «оклад
112
согласно штатному расписанию». Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под
расписку, а его копия передается в бухгалтерию.
На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется
личная карточка. Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться
зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.
Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе
с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу копии, которых также передаются в бухгалтерию.
При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для
расчета заработной платы.
Штатное расписание – форма отчётности юридического лица, организационно-
распорядительный документ, отображающий структуру компании, численность отделов,
сотрудников, а также размер их заработной платы. Кроме того, оно включает в себя также
учёт всех возможных дополнительных выплат сотрудникам – премий, компенсаций и т.д.,
в зависимости от занимаемой должности. Штатное расписание утверждается приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им на это лицом.
В случае изменения размера окладов (тарифных ставок), надбавок изменения в штатное
расписание вносятся также приказом (распоряжением) руководителя или уполномоченным им на
это лицом (см. Приложение к занятию).
Табель учета рабочего времени – группа документации по учету рабочего времени и расчетов
с персоналом образуется в процессе документирования учета рабочего времени и расчета
соответствующего вознаграждения за труд.
Табель учета рабочего времени для учета времени, фактически отработанного и (или)
неотработанного каждым работником применяются: Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда и Табель учета рабочего времени (см. Приложение к занятию).
При ведении Табеля учета использования рабочего времени целесообразно руководствоваться
следующими правилами:
1. Учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо
отдельно по структурным подразделениям.
2. Включение работника в Табель и исключение из него производится на основании
соответствующего приказа (распоряжения) работодателя.
3. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного
подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета
заработной платы.
4. Отметки в Табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего
времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по
инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего
времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов.
Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении
государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое,
заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в
случаях, установленных законодательством, и другие документы.
5. Затраты рабочего времени учитываются в Табеле, либо методом сплошной регистрации
явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений, то есть неявок,
опозданий, сверхурочных часов и т.п.
6. При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной
нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время
выполнения государственных или общественных обязанностей и др.).
Платежная ведомость – применяется для выплаты заработной платы работникам организации.
Ведомости составляются в одном экземпляре бухгалтерией. На титульном листе платежной
ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной
платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В
конце ведомости указываются суммы выплаченной заработной платы.
113
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата
которого проставляются на последней странице платежной ведомости (см. Приложение).

5.11. Социальные отчисления организации.


Предприятия независимо от организационно-правовой формы и формы собственности обязаны
проводить отчисления на социальные нужды в государственные внебюджетные фонды.
Плательщиками страховых взносов по социальному страхованию являются:
1. Юридические лица, независимо от организационно-правовых форм и ф о р м
собственности.
2. Крестьянские (фермерские) хозяйства.
3. Физические лица, занятые предпринимательской деятельностью.
4. Международные организации.
5. Иностранные граждане.

Тарифы страховых взносов


Размер отчислений устанавливается государством в % от начисленного фонда оплаты
сотрудников:
1. Для работодателей – ежемесячно от всех выплат в пользу работников - 17,25%. Эти начисления
распределяются следующим образом:
• 15% - пенсионный фонд;
• 2% - фонд медицинского страхования;
• 0.25% -фонд оздоровления трудящихся.
2. Для работников, нанятых на постоянную или временную работу, независимо от вида
собственности работодателя – ежемесячно от всех видов выплат, начисленных в их пользу,
независимо от источников финансирования – в размере 10%.
Эти начисления распределяются следующим образом:
• 8% - пенсионный фонд;
• 2% - государственный накопительный пенсионный фонд.

Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:


1. Трудовой кодекс Кыргызской Республики. Основные цели и задачи ТК КР.
2. Что такое трудовые отношения, когда они возникают и каким документом регулируются?
3. Дайте определение трудовому договору как юридическому документу. Виды трудового
договора: по сроку действия, коллективный, индивидуальный. Порядок заключения
трудового договора.
4. Перечислите обязательные разделы трудового договора, обязательные условия при его
заключении. *
5. Какиедополнительныеусловияктрудовомудоговорумогутбытьоговорены? Испытательный
срок, срок его действия, условия оплаты в период прохождения испытательного срока.
6. Опишите порядок трудоустройства, какие документы при этом необходимы? Дайте их
характеристику.
7. Перечислите документы, оформляемые в отделе кадров работодателя при трудоустройстве
специалиста?
8. Увольнение, причины и условия увольнения. *
9. Что такое сокращение, причины сокращения согласно Трудовому Кодексу, порядок
оформления процедуры сокращения? *
10. Что такое заработная плата. Виды заработной платы: основная, дополнительная.
11. Способы начисления заработной платы: тарифная ставка (должностной оклад), нормы
выработки, сдельная зарплата. На основании каких документов начисляется заработная
плата?
12. Виды и размер обязательных налоговых платежей при расчете заработной платы.
13. Что такое подоходный налог и кто является его плательщиком?
14. Социальные отчисления организации. Плательщики социальных отчислений во
внебюджетные государственные фонды.
15. Виды отдыха. Отпуск. Виды отпусков. Расчет отпускных дней и начисления отпускных. *
114
Тестовые задания:
1. Основным документом по учету вновь принятых на работу сотрудников является:
А. Лицевой счет Б. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
В. Расчетно-платежная ведомость Г. Личное заявление сотрудника
Д. Табель учета использования рабочего времени

2. Назовите верные утверждения по оформлению «Табеля учета использования рабочего


времени»:
А. Ведется с целью учета использования рабочего времени
Б. Служит основанием для начисления заработной платы
В. Заполняется ежедневно
Г. Ведется и подписывается табельщиком или другим уполномоченным лицом

3. Назовите начисления, входящие в состав заработной платы:


А. Доплата за работу в ночную смену Б. Премии по результатам работы
В. Материальная помощь Г. Оплата за работу в праздничные дни
Д. Доплата за переработанные часы при нормированном рабочем дне
Е. Начисления по должностному окладу
Ж. Ссуда, выданная организацией работнику

4. К основной заработной плате относят оплату:


А. Проработанного времени по тарифным ставкам Б. по должностным окладам
В. Отпусков Г. по среднему заработку
Д. Листков нетрудоспособности Е. отпусков

5. Назовите удержания из суммы начисленной заработной платы:


А. Возращение аванса, выданного в счет заработной платы Б. Премии по результатам работы
В. Налог на доходы физических лиц Г. Возврат ссуды
Д. Доплата за переработанные часы при нормированном рабочем дне
Е. Возмещение материального ущерба работникам организации

6. При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска в расчет принимаются


следующие выплаты:
А. Основная и дополнительная заработная плата Б. Оплата временного заместительства
В. Пособия по временной нетрудоспособности Г. Премии, вознаграждения

7. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от:


А. Стажа работы и среднего заработка Б. Возраста работника

8. Какими законодательными актами регулируются взаимоотношения между работником и


работодателем?
А. Трудовым договором Б. Конституцией КР В. Трудовым кодексом КР

9. При переводе работника из одного структурного подразделения в другое оформляется:


А. Лицевой счет
Б. Расчетно-платежная ведомость
В. Приказ (распоряжение) о переводе сотрудника на другую работу

10. Суммы страховых взносов распределяются в государственные внебюджетные фонды:


А. Пенсионный фонд КР Б. Фонд социального страхования
В. Фонды обязательного медицинского страхования Г. Фонд занятости
Д. Фонд оздоровления трудящихся

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.


115
Ситуационные задачи
Задача 1.
Бухгалтером аптеки у фармацевта Кузнецовой И.П. было произведено удержание подоходного
налога без учета уменьшения облагаемого дохода на сумму расходов на содержание 2 детей.
Кузнецова И. П. настаивает, что у нее есть льгота, которая должна быть учтена бухгалтером.
Бухгалтер объяснила, что наличие 2-х детей у Кузнецовой не было учтено, так как ею не
были предоставлены в бухгалтерию соответствующие документы (заявление, справки ЖЭКа,
свидетельства о рождении детей и т.д.).
а) Кто прав в данной ситуации?
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
б) Назовите основные формы и виды заработной платы. Как планируется в аптеке фонд оплаты
труда?
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
в) Какие удержания проводятся из заработной платы физического лица? Какие отчисления от
фонда оплаты труда установлены для юридических лиц?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
................... .....................................................................................

Задача 2.
Рассчитайте заработную плату фармацевту аптечного пункта за февраль, если:
а) Оклад фармацевта составляет 12000 сом (начисленная заработная плата за январь – 15000
сом).
б) Предусмотрена доплата за работу в ночное время – 25% от размера оклада. в) Ежемесячное
премирование составляет 10% от размера оклада.
г) Фактически отработанное время фармацевта в феврале –25 дней, в ночное время отработано
24 часа.
Алгоритм решения:
а) Определить общую сумму начисления заработной платы:
1. За отработанное время. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Доплата за ночное время . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Премия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ИТОГО НАЧИСЛЕНО:
б) Рассчитать подоходный налог и отчисления в Социальный фонд:
1. Рассчитать сумму отчислений в Социальный фонд:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .
.................. ..................................................................................

116
2. Рассчитать сумму облагаемого дохода:
.................... ..................................................................................
3. Рассчитать сумму подоходного налога:
.................... ..................................................................................
4. Рассчитать сумму к выдаче:
.................... ..................................................................................
Задача 3.
Произведите расчет отчислений в государственные внебюджетные фонды за январь текущего
2015 года. За январь фонд заработной платы организации составил 125000 сом.
Пенсионный фонд (15%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
фонд медицинского страхования (2%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
фонд оздоровления трудящихся(0,25%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Итого: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Задача 4.
Рассчитайте заработную плату фармацевта аптечной организации за февраль, если его оклад
составляет 8 500 сом. Трудовым договором предусмотрено вознаграждение в размере 1% от
выручки. Количество плановых рабочих дней – 24, выручка сотрудника – 900 000 сом, сотрудник
имеет право на вычет налогоплательщика и на ребенка 5 лет.
Алгоритм решения: см. информационный материал.
НАЧИСЛЕНО:
1. За отработанное время:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Премия:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ИТОГО НАЧИСЛЕНО: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Рассчитать подоходный налог и отчисления в социальный фонд:
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
К ВЫДАЧЕ:
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
Задача 5.
Рассчитайте заработную плату к выплате, если менеджер торгового предприятия Титов Ф.М.
принят на работу в коммерческий отдел 1 июля 2014 г. согласно приказу N 34 от 30.06.2014.
Его заработная плата складывается из оклада – 5000 сомов и 1,5% от выручки, полученной
организацией от клиентов, которых обслуживает менеджер Титов Ф.М. Общая выручка в течение
месяца составила 500 000 сом. Он отработал полностью все рабочее время, стандартные налоговые
вычеты ему не положены, очередной отпуск не предоставлялся.
НАЧИСЛЕНО:
1. За отработанное время: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. % от выручки: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ИТОГО НАЧИСЛЕНО: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Рассчитать подоходный налог и отчисления в социальный фонд:
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
............... ..........................................................................................
Сумма к выдаче:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
117
Задача 6.
За последние 3 месяца ЗП составила 15000 сом, отработано полные 11 месяцев. Сколько будет
начислено отпускных дней и отпускных с расчета среднемесячной заработной платы за последние
3 месяца?
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.............. ...........................................................................................
Задача 7.
Рассчитайте заработную плату и удержания из зарплаты фармацевту аптеки Анваровой М.Д. за
апрель, если ее оклад составляет 4 тыс. сомов. В бухгалтерии имеются документы по предоставлению
льготы на двух детей. Число рабочих дней в данном месяце 26, отработано 26 дней.
............... .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.............. ...........................................................................................

5.5 Практическая часть


Задание № 1.
Сформировать штат аптечной организации и определить размер заработной платы.
Утверждаю
Генеральный директор ОсОО «__________»
« ______» ________________201___ г.
Штатное расписание
№ Должность Количество Заработная Сумма заработной
шт. единиц плата платы
1
2
3
4
5
6
7
8
Итого:
Задание № 2.
Оформить табель учета работы и рассчитать заработную плату сотрудникам за один месяц.
Табель учета и расчеты по начислению (платежная ведомость) (см. Приложение).
Задание № 3.
Оформить основание для отпуска, рассчитать отпуск некоторым сотрудникам и выдать отпускные.
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.............. ...........................................................................................
............... .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
118
Задание № 4.
Произведите расчет отчислений в государственные внебюджетные фонды за месяц
текущего 201 года по результатам задания №2.
Пенсионный фонд (15%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Фонд медицинского страхования (2%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Фонд оздоровления трудящихся (0,25%): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Итого:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Задание № 5.
Определить задолженность по заработной плате и отчислений в государственные внебюджетные
фонды, внести данные в баланс организации (см. Приложение к теме).
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
................ .........................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.............. ...........................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.............. ...........................................................................................

119
Тема 6: Налоги и сборы в сфере оборота лекарственных средств.
Состав доходов и расходов для целей налогообложения.
Порядок расчета основных налогов и сборов
Цель занятия: сформировать теоретические знания по основам налогового кодекса
Кыргызской Республики и налогового учета.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
- налоговую систему Кыргызской Республики и порядок налогообложения;
- виды налогов, сборов и порядок расчета налогов;
- виды и порядок налогового контроля;
- электронные сервисы по налогообложению Кыргызской Республики
Студент должен владеть:
- навыками ведения налогового учета с применением разных методов и способов налогового
учета;
- навыками определения размера налогов и расчетов;
- современными методами сбора, обработки и анализа экономических данных;
- порядком налогового контроля хозяйствующих субъектов;
- терминами, используемыми в налоговом законодательстве;
- умением различать формы по налоговой отчетности.

6.1. Состав доходов и расходов для целей налогообложения


Налоговое законодательство Кыргызской Республики – это система нормативных правовых
актов, регулирующих налоговые правоотношения. Главным законом о налогах и сборах является
Налоговый кодекс. Кодекс введен в действие Законом Кыргызской Республики от 17 октября 2008
года № 231.
Налоговое законодательство Кыргызской Республики состоит из следующих нормативно-
правовых актов:
1) налогового Кодекса;
2) нормативных правовых актов, принятых на основании Налогового кодекса (далее Кодекс).

В настоящем Кодексе используются следующие термины и определения:


1) «Агент» – субъект, осуществляющий деятельность на основе гражданско-правовых договоров,
в том числе договоров поручения, комиссии, транспортной экспедиции либо агентского
договора.
2) «Имущество» – объекты, относящиеся к имуществу в соответствии с гражданским
законодательством Кыргызской Республики, а также имущественные и неимущественные
права.
3) «Бюджет» – государственный бюджет Кыргызской Республики.
4) «Банк» – коммерческий банк, специализированное финансово-кредитное или кредитное
учреждение или организация, имеющие лицензию или свидетельство Национального банка
Кыргызской Республики (далее в настоящем Кодексе - НБКР).
5) «Выручка» – денежные средства, полученные или подлежащие получению налогоплательщиком
от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с установленными стандартами и
выбранным методом бухгалтерского учета.
6) «Субъект» – физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, обособленное
подразделение, постоянное учреждение, осуществляющие экономическую деятельность,
независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности, подчиненности и
формы собственности и/ или имеющие объекты налогообложения.

120
7) «Счет» – расчетный и иной счет в банке, на который зачисляются и с которого могут расходоваться
денежные средства лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
8) «Основное средство» – имущество, которое является основным средством в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете Кыргызской Республики, стоимость которого
превышает 10000 сомов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
9) «Налоговая задолженность» – сумма недоимки, а также неуплаченные суммы процентов,
пени и налоговых санкций.
10) «Недоимка» – сумма налога, не уплаченная в срок, установленный налоговым законодательством
Кыргызской Республики.
11) «Уполномоченный государственный орган» – государственный орган Кыргызской
Республики, имеющий функции и полномочия по регулированию налоговых правоотношений,
проведению налоговой и таможенной политики.
12) «Налоговые органы» – территориальные и/или функциональные подразделения
уполномоченного налогового органа.
13) «Расчеты с населением» – расчеты е по договорам гражданско-правовой формы с
физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей.
14) «Импорт товаров» – ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза,
осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза
и/или законодательством Кыргызской Республики в сфере таможенного дела, а также ввоз
товаров на территорию Кыргызской Республики с территории другого государства – члена
Таможенного союза.
15) «Законодательство Таможенного союза» – совокупность нормативных правовых актов,
регулирующих взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности стран
- членов Таможенного союза, принимаемых в соответствии с настоящим Кодексом и
международными договорами государств - членов Таможенного союза.
Законодательство Таможенного союза состоит из:
- настоящего Кодекса;
- международных договоров государств – членов Таможенного союза, регулирующих
таможенные и налоговые правоотношения в Таможенном союзе;
- решений Комиссии Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в
Таможенном союзе, принимаемых в соответствии с настоящим Кодексом и международными
договорами государств – членов Таможенного союза.

Налоговый кодекс устанавливает:


1) принципы обложения налогами в Кыргызской Республике;
2) систему налогов в Кыргызской Республике;
3) виды налогов, взимаемых в Кыргызской Республике;
4) порядок введения в действие и прекращения действия местных налогов;
5) основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения налогового
обязательства;
6) права и обязанности налогоплательщиков, органов налоговой службы и других участников
налоговых правоотношений;
7) формы и методы налогового контроля;
8) ответственность за нарушение требований, установленных налоговым законодательством
Кыргызской Республики;
9) порядок обжалования решений органов налоговой службы и действий и/или бездействия их
сотрудников.

121
Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплатить налог, не предусмотренный


1. Законности НК КР, а также взнос или платеж, обладающие установленными НК КР признаками
налогообложения налога, либо установленные или введенные в действие в ином порядке, чем это определено
НК КР

2. Обязательности Каждый обязан платить налоги в порядке и случаях, предусмотренных НК КР. Все
налогообложения участники налоговых правоотношений обязаны соблюдать налоговое законодательство КР.

3. Единства налоговой
Налоговая система КР является единой на всей территории КР.
системы

4. Гласности налогового Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, подлежат


законодательства опубликованию в порядке, предусмотренном законодательством КР.

1. Налогообложение в КР является всеобщим.


5. Справедливости 2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
налогообложения 3. Налоги не могут иметь дискриминационный характера различно применяться исходя
из тендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных критериев.

Налогоплательщик и налоговый представитель признаются действующими


6. Презумпции
добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально
добросовестности
подтвержденных сведений в соответствии с порядком, установленным налоговым
налогоплательщика
законодательством КР.

1. При возникновении налоговых правоотношений налогоплательщик или налоговый


представитель признаются действующими или бездействующими правомерно во всех
случаях, кроме случаев, когда такое действие или бездействие запрещены налоговым
законодательством КР, при одновременном соблюдении следующих условий:
1) действие или бездействие не противоречит принципам, установленным налоговым
законодательством КР; и
7. Презумпции 2) действие или бездействие не препятствует надлежащему исполнению налогового
правомерности оязательства.
б
2. Уполномоченный государственный орган, органы налоговой службы, таможенные
органы, а также органы местного самоуправления признаются действующими правомерно
при возникновении налоговых правоотношений, если их действие предусмотрено
налоговым законодательством КР.
Органам, предусмотренным настоящим пунктом, запрещается осуществлять действие,
если такое действие не предусмотрено налоговым законодательством КР.

1. Налогообложение должно быть определенным. Определенность налогообложения


означает возможность установления в налоговом законодательстве КР всех оснований и
8. Определенности порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства.
налогообложения
2. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения
по каждому из налогов, за исключением раздела по специальным налоговым режимам НК
КР.

122
Налоговая система любой страны выполняет две основные функции:
Фискальную – связанную с формированием доходной части государственного бюджета и
позволяющую обеспечить перераспределения национального дохода и создать условия для
эффективного государственного управления
Регулирующую – с помощью которой государство оказывает прямое воздействие на процессы
производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или уменьшая
платежеспособный спрос населения.
Налоговая система состоит из налогов и сборов. Налоги имеют два свойства:
• Обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов
налогоплательщика в виде обязательного взноса;
• Безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается
прямым встречным исполнением государства каких-либо обязательств.
Налог является обязательным платежом от доходов, оборотов, получаемых юридическими и
физическими лицами, и включает в себя сборы госпошлины и другие обязательные платежи в
пользу государственного бюджета.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в соответствии с законодательством о налогах и сборах в
целях финансового обеспечения деятельности государства или местных сообществ.
Сбор – обязательный денежный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц в
соответствии с законодательством о налогах и сборах, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления юридически значимых действий, включая представления прав или
выдачу разрешений, или лицензий.
Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу Кыргызской Республики. Налоги
устанавливаются или отменяются исключительно Кодексом.
Местные налоги, в пределах полномочий, предоставленных местному кенешу настоящим
Кодексом, вводятся в действие нормативными правовыми актами местных кенешей.
Налоговое законодательство Кыргызской Республики действует на всей территории Кыргызской
Республики, за исключением нормативных правовых актов местных кенешей, которые действуют
на соответствующей территории.
Участники налоговых правоотношений
Участниками налоговых правоотношений являются:
1) субъект, признаваемый налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом;
2) субъект, признаваемый налоговым представителем в соответствии с Налоговым кодексом;
3) уполномоченный государственный орган;
4) органы налоговой службы, таможенные органы;
5) органы местного самоуправления;
6) другие лица, права и обязанности которых в сфере налоговых правоотношений
регулируются Налоговым кодексом.

Действия Налогового кодекса распространяются на:


1) Юридическое лицо, созданное в соответствии с гражданским законодательством Кыргызской
Республики.
2) Корпорация, компания, фирма, фонд, учреждение или иное образование, созданные в
соответствии с законодательством страны учреждения, или международная организация.
Международной организацией является субъект международного права, созданный на основании
международного договора или соглашения.

123
3) Обособленное подразделение – это подразделение, которое в совокупности отвечает
следующим условиям:
• осуществляет экономическую деятельность;
• имеет территориальную и имущественную обособленность от основного места
управления;
• имеет персонал, связанный с организацией отношениями, регулируемыми Трудовым
кодексом Кыргызской Республики.
4) физическое лицо – является гражданин Кыргызской Республики, иностранный гражданин и
лицо без гражданства.
5) Индивидуального Предпринимателя. Под индивидуальным предпринимателем понимается:
1) физическое лицо-резидент, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без
образования организации, включая деятельность на основе патента, и на которое возложено
исполнение обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
2) физическое лицо-нерезидент, которое осуществляет свою деятельность через постоянное
учреждение в Кыргызской Республике. Постоянное учреждение означает постоянное место
деятельности, через которое полностью или частично осуществляется экономическая
деятельность иностранной организации или физического лица-нерезидента.
Физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на
территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода,
состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде,
либо на государственной службе Кыргызской Республики за границей.
Физическим лицом-нерезидентом является физическое лицо, которое не признается
физическим лицом-резидентом в соответствии с Налоговым кодексом.

Классификация налогов.
Налоги бывают:
Прямые налоги – налоги на доходы (налог на прибыль, налоги на отдельные виды доходов
в зависимости от источника или вида деятельности);
Косвенные налоги. Такие налоги в конечном счете оплачивает потребители товаров (работ,
услуг), потому что эти налоги входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление
(акцизы, НДС, НСП, таможенные пошлины)
Налоговая система Кыргызской Республики
1. Виды налогов, предусмотренные Налоговым Кодексом КР:
1.1. Общегосударственные:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль юридических лиц;
- акцизный налог;
- подоходный налог с физических лиц.
1.2. Местные налоги:
- земельный налог;
- налог га имущество.
Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и
обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.
Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и вводимые
в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на
территориях соответствующих административно-территориальных единиц.
1.3. Специальные налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся:
1) налог на основе обязательного патента;
2) налог на основе добровольного патента;
3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
4) налоги на основе налогового контракта;
124
5) налоговый режим в свободных экономических зонах;
6) налог на специальные средства.
В целях исполнения положений Налогового кодекса проводится налоговый контроль.
Налоговым контролем является контроль органов налоговой службы за исполнением
налогового законодательства Кыргызской Республики.
Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:
1) налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;
2) учета поступлений налога в бюджет;
3) налоговой проверки;
4) рейдового налогового контроля;
5) установления налогового поста.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным в соответствии с законодательством КР о бухгалтерском учете и НК КР.
Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том,
как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем
налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм, создаваемых резервов, а
также расчеты с бюджетом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно.
Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для
целей налогообложения.

6.2 Порядок расчета основных налогов и сборов


Налог с продаж
Налог с продаж является общегосударственным налогом.
Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная
организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное
учреждение, а также индивидуальный предприниматель.
Ставка налога с продаж устанавливается:
1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:
а) в размере 1,0 процента - для торговой деятельности и деятельности по промышленной
переработке сельскохозяйственной продукции;
б) в размере 2,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего
пункта;
2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей
части:
а) в размере 2,0 процента - для торговой деятельности;
б) в размере 3,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего
пункта. Для деятельности в сфере сотовой связи ставка установлена в размере 5,0 процентов.
В настоящей статье под торговой деятельностью понимается деятельность по реализации
товаров, приобретенных с целью продажи. Налог с продаж относится к косвенному налогу и
является каскадным.
Согласно налоговой политике КР ставки НСП каждый год уменьшаются. Например, с 2010 г. НСП
для торговой деятельности стала 1%, а для производства – 2%.
125
Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога
с продаж.
Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.
Налог с продаж уплачивается налогоплательщиком по месту учетной регистрации ежемесячно
не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным месяцем.
В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой
регистрации.
От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:
1) сельскохозяйственным производителем;
2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;
3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, Национальным банком
Кыргызской Республики, за исключением части выручки, полученной от предоставления
работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;
4) благотворительной организацией;
5) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих,
индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не
менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не
менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций
и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской
Республики;
6) дошкольными образовательными организациями (детскими садами, созданными на основе
частной формы собственности);
7) частными медицинскими учреждениями кардиохирургической направленности.
От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание
услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на
реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:
1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного
возраста;
2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.
От уплаты налога с продаж освобождается реализация физическому лицу для бытовых
целей электроэнергии, теплоэнергии и природного газа.
От уплаты налога с продаж освобождается реализация банками аффинированных стандартных
и мерных слитков, инвестиционных монет из золота и/или серебра.
От уплаты налога с продаж освобождается экспорт товаров (услуг) и расчеты через банковскую
систему. Не являются объектом обложения налогом с продаж:
1) передача имущества от собственника:
а) доверительному управляющему на основании договора доверительного управления;
б) субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена
обязанность по ведению дел этого товарищества;
2) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления
или простого товарищества;
3) передача основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);
4) оказание религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и
приведению паломничества;
5) предоставление услуг дошкольными образовательными организациями (детскими
садами, созданными на основе частной формы собственности);
6) предоставление услуг частными медицинскими учреждениями кардиохирургической
направленности.

126
Подоходный налог
Подоходный налог относится к общегосударственному виду налога.
Налогоплательщиком подоходного налога является:
1) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;
2) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики,
получающее доход;
3) физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики,
получающее доход из источника в Кыргызской Республике;
4) налоговый агент, выплачивающий доход из источника в Кыргызской Республике физическому
лицу.
При этом «налоговым агентом» является организация или индивидуальный предприниматель,
выплачивающий доходфизическому лицу,которыйне является индивидуальным предпринимателем.
Ставка подоходного налога установлена в размере 10 процентов.
Подоходныйналог уплачивается по месту налоговой и/или учетной регистрации налогоплательщика.
Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между
совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской
Республики (стандартные, имущественные и социальные).
При возникновении отношений, регулируемых Трудовым кодексом Кыргызской Республики,
доход в месяц, облагаемый подоходным налогом, не может быть менее минимального расчетного
дохода, установленного Правительством Кыргызской Республики.
Минимальный расчетный доход не применяется для доходов работников, получаемых в формах
оплаты труда:
1) за счет бюджетных средств;
2) по совместительству;
3) младшего обслуживающего персонала;
4) работников товариществ собственников жилья, кондоминиумов, жилищно-строительных,
гаражных, сельскохозяйственных товарно-сервисных и садово-огородных кооперативов;
5) инвалидов I, II и III групп;
6) лиц, работающих в период отбывания наказания в местах лишения свободы или нахождения
на поселении.
Доходы, необлагаемые подоходным налогом, предусмотрены в статье 167 Налогового кодекса
Кыргызской Республики.
Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год.
Подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет не позднее
дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, являющимся субъектом малого
предпринимательства, или некоммерческой организацией, подлежит уплате в бюджет не позднее
дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором выплачен
доход.
При этом подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, уплачивается по месту
налогового учета налогового агента, а при наличии обособленных подразделений – по месту
учетной регистрации обособленного подразделения.
Также налоговый агент обязан представлять отчетность по подоходному налогу в налоговый орган
по месту его уплаты не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за месяцем
выплаты дохода.
Отчетность по подоходному налогу представляется субъектом малого, среднего
предпринимательства или некоммерческой организацией, являющимися налоговым агентом, не
позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговый агент обязан по месту налоговой и/или учетной регистрации представлять в органы
налоговой службы по установленным формам информацию о факте и сумме выплаты дохода
127
физическому лицу, в том числе предоставленной в форме материальной выгоды:
1) ежегодно не позднее дня, следующего за 20 февраля следующего года – на лиц, работающих
по договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Кыргызской
Республики;
2) ежеквартально не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за кварталом, –
на всех остальных лиц, не указанных в вышеуказанном пункте 1.
Налогоплательщик подоходного налога производит окончательный расчет и уплачивает
подоходный налог до даты представления единой налоговой декларации. Окончательная сумма
подоходного налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой
уплаченных текущих платежей за отчетный налоговый период.
Единую налоговую декларацию с 2009 года представляют следующие категории лиц:
1) физическое лицо, имеющее в собственности имущество, у которого возникает налоговое
обязательство в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики;
2) физическое лицо, имеющее в собственности земельный участок, за исключением
приусадебных и садово-огородных участков;
3) государственный служащий.
Срок представления единой налоговой декларации физическим лицом до 1 апреля года, следующего
за отчетным годом.
Также единую налоговую декларацию может представить физическое лицо, имеющее право
на дополнительные социальные и имущественные вычеты. При этом такое лицо помимо единой
налоговой декларации должно подать письменное заявление и документы, подтверждающие
произведенные им расходы.
Налог на прибыль
Налог на прибыль относится к общегосударственному виду налога.
Налогоплательщиком налога на прибыль является:
1) отечественная организация;
2) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в
Кыргызской Республике;
3) индивидуальный предприниматель;
4) налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника в
Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Ставка налога на прибыль установлена в размере 10 процентов.
В течение текущего года налогоплательщик налога на прибыль обязан производить уплату
предварительной суммы налога на прибыль не позднее дня, следующего за 20 числом второго
месяца отчетного квартала налогового периода.
Отчетным периодом по предварительной сумме налога на прибыль является первый квартал,
первое полугодие, первые 9 месяцев текущего налогового периода.
Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период,
определяется как положительная разница между предварительной суммой налога на прибыль,
исчисленной за отчетный период, и предварительной суммой налога на прибыль, исчисленной
за предыдущий отчетный период.
Налогоплательщик налога на прибыль производит окончательный расчет и уплачивает налог на
прибыль до даты представления единой налоговой декларации. Окончательная сумма налога
определяется как разница между исчисленной суммой налога и предварительно начисленной
суммой налога на прибыль за отчетный налоговый период.
Налог на прибыль уплачивается по месту налоговой регистрации налогоплательщика.
НБКР, Агентство по защите депозитов, Фонд защиты депозитов и Социальный фонд Кыргызской
Республики не являются плательщиками налога на прибыль.
128
Освобождаются от налогообложения на прибыль:
1) благотворительные организации;
2) общества инвалидов I и II групп, организации Кыргызского общества слепых и глухих,
индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не
менее 50 процентов от общего числа занятых, и их заработная плата составляет сумму не
менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций
и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской
Республики;
3) сельскохозяйственные производителеи;
4) учреждении уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;
5) сельскохозяйственные товарно-сервисных кооперативы;
6) налогоплательщики, получающие прибыль от реализации товаров промышленной
переработки ягод, плодов и овощей из собственного сырья, переработка которых
осуществлена непосредственно на производственных мощностях, находящихся в его
собственности, в части, направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию
основных производственных средств;
7) кредитные союзы;
8) предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности, осуществляющие
промышленную переработку сельскохозяйственной продукции (кроме используемой
для производства подакцизной группы товаров), сроком на 3 года. Перечень предприятий
и критерии их отбора для включения в него утверждаются Правительством Кыргызской
Республики;
9) лизинговые компании (утрачивает силу с 1 января 2017 года)
10)дошкольные образовательные организации (детские сады, созданные на основе частной
формы собственности);
11) частные медицинские учреждения кардиохирургической направленности.
При этом субъект малого и среднего предпринимательства имеет право определить
налоговую базу по налогу на прибыль в упрощенном порядке, установленной главой 34-1
Налогового кодекса.
Субъект малого и среднего предпринимательства, у которого размер выручки в течение
календарного года превысил 30000000 сомов, теряет право применения упрощенного исчисления
облагаемой базы по налогу на прибыль с первого числа года, следующего за данным календарным
годом.
Налогоплательщик налога на прибыль, который имеет право на применение упрощенного
исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль по итогам календарного года, имеет право
применить данный порядок с первого числа года, следующего за данным календарным годом. При
переходе от упрощенного исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль на общий порядок,
а также от общего порядка исчисления налога на прибыль к упрощенному порядку исчисления
налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств, учитываемая при исчислении
амортизации для налоговых целей, принимается равной остаточной стоимости основных средств
на 1 января календарного года, в котором налогоплательщик уплачивает налог на прибыль по
общим правилам, рассчитываемой в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о
бухгалтерском учете.
Срок представления единой налоговой декларации до 1 марта года, следующего за отчетным годом.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) относится к общегосударственному виду налога.
Налогоплательщиком НДС является облагаемый субъект, а также субъект, осуществляющий ввоз
на территорию Кыргызской Республики товаров, подлежащих обложению НДС.

129
Субъект становится облагаемым, если он зарегистрирован или обязан зарегистрироваться
в органах налоговой службы как налогоплательщик НДС в соответствии с требованиями
Налогового кодекса Кыргызской Республики.
При этом понятие «субъект» включает в себя физическое лицо, индивидуальный предприниматель,
организация, постоянное учреждение, осуществляющие экономическую деятельность,
независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности, подчиненности и формы
собственности.
Субъект, осуществляющий экономическую деятельность, обязан зарегистрироваться как
налогоплательщик НДС, если в течение 12 последовательных месяцев либо в течение периода,
составляющего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял поставки товаров,
работ и услуг, предусмотренных в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса Кыргызской Республики,
стоимость которых составила сумму, превышающую 8,0 млн.сомов.
Также субъект имеет право зарегистрироваться как налогоплательщик НДС добровольно:
1) если он осуществляет поставки товаров, работ и услуг, за исключением поставок, которые
освобождены от НДС в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики;
2) до начала осуществления какой-либо поставки, если он в дальнейшем намерен осуществлять
облагаемые поставки.
Уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Кыргызской Республики регулируется
таможенным законодательством.
Ставка НДС установлена в размере 12 процентов по всем облагаемым поставкам и облагаемому
импорту.
Срок уплаты НДС по облагаемым поставкам установлен не позднее дня, следующего за 25
числом месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Срок представления отчетности
не позднее дня, следующего за 25 числом месяца, следующего за отчетным налоговым периодом,
а по крупным налогоплательщикам – не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным
налоговым периодом.
Налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный
месяц.
Налоговой базой НДС по облагаемой поставке является облагаемая стоимость поставки,
определяемая в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Налоговой базой НДС по облагаемому импорту является облагаемая стоимость импортируемых
товаров, определяемая в соответствии со статьей 267 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Согласно статьи 257 осбовождаются от уплаты НДС следующие товары, импортируемые
на территорию Кыргызской Республики:
• ценные бумаги, бланки паспортов и удостоверений личности гражданина Кыргызской
Республики установленного образца;
• специализированные товары для инвалидов;
• учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;
• для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных
конфликтов;
• в качестве гуманитарной помощи грантов в порядке, определяемом Правительством
Кыргызской Республики;
• для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими
учреждениями иностранных государств и международными организациями, а также
для личного пользования дипломатическими агентами, включая членов их семей, в
соответствии с международными договорами;
• детское питание;
• природный газ;
• лекарственные средства по перечню.
Экспорт товаров, за исключением экспорта золотого сплава и аффинированного золота,
является поставкой с нулевой ставкой НДС

130
С 2013 года налог на добавленную стоимость на лекарственные средства взимается по перечню,
утвержденному Правительством Кыргызстана.
Постановлением Правительства № 31 от 24 января утвержден перечень лекарственных средств,
освобождённых от уплаты НДС при импорте и поставке. Перечень составлен по кодам ТН ВЭД (новое
изменение в ППКР №101 от 6.03.2015 г.). Фрагмент перечня см. Рисунок.
3003 31 000 0 Лекарственные средства, содержащие инсулин
3003 39 000 0 Лекарственные средства, содержащие гормоны или прочие
соединения товарной позиции 2937, но не содержащие
антибиотиков
3003 40 000 0 Лекарственные средства, содержащие алкалоиды или их
производные, но не содержащие гормонов или прочих
соединений товарной позиции 2937, или антибиотиков
3003 90 000 0 Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции. 3002,
3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов,
для использования в терапевтических или профилактических
целях, но не расфасованные в виде дозированных
лекарственных форм или в формы, или упаковки для розничной
продажи: прочие
Если ЛС входит в данный перечень, оно освобождается от 12% НДС при импорте и поставке.
В перечень не вошли медицинское оборудование и биологически активные добавки. На
облагаемые товары НДС оформляются специальные счет-фактуры.
Порядок получения счетов-фактур НДС в территориальном налоговом органе
В соответствии с нормами Положения «О порядке применения и учета бланков строгой
отчетности счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость» утвержденного постановлением
Правительства Кыргызской Республики от 20 апреля 2011 года № 177 (далее – Положение),
счет-фактура НДС является бланком строгой отчетности и должна выписываться только
облагаемым субъектом, зарегистрированным в налоговом органе в качестве плательщика НДС.
Земельный налог
Земельный налог является местным налогом.
Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель
или землепользователем, право землепользования которого удостоверено государственным
актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного
пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную
долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики, независимо от того,
используется или не используется земельный участок.
При этом по земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании
нескольких лиц, налогоплательщиком земельного налога является каждое из этих лиц в долях,
установленных правоудостоверяющим документом либо определенных соглашением сторон.
В случае отсутствия правоудостоверяющего документа основанием для признания
землепользователя налогоплательщиком земельного налога является фактическое владение и/
или пользование таким участком.
При предоставлении в пользование (аренду) земель Государственного фонда сельскохозяйственных
угодий налогоплательщиком земельного налога является арендатор.
Государственный и муниципальный землепользователь, финансируемый из бюджета и имеющий
в распоряжении и пользовании земельный участок, на котором расположено здание и/или
сооружение, переданное ему на праве оперативного управления и хозяйственного ведения, не
является налогоплательщиком земельного налога, за исключением налога на земельный участок
или его долю, переданные в аренду хозрасчетной организации и/или организации с частной
формой собственности и/ или физическому лицу.

131
При предоставлении собственником или пользователем, в том числе освобожденным от уплаты
земельного налога, земельного участка в аренду, плательщиком земельного налога является
арендодатель.
Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
Упрощенная система налогообложения на основе единого налога
Упрощенная система налогообложения на основе единого налога является одним из видов
специального налогового режима.
Данный режим относится к таким специальным налоговым режимам, которые налогоплательщик
имеет право выбрать сам добровольно.
Уплату единого налога могут осуществлять субъекты малого предпринимательства, то есть
организации и индивидуальные предприниматели, в случае если ими соблюдены одновременно
следующие условия:
1) объем дохода за год не превышает размер регистрационного порога по НДС;
2) организация или индивидуальный предприниматель не является налогоплательщиком НДС.
Налогоплательщик, намеренный применять упрощенную систему налогообложения, обязан
подать заявление в налоговый орган как плательщик единого налога по месту налоговой
регистрации:
1) для вновь зарегистрированных субъектов – в течение 5 дней со дня, следующего за днем
налоговой регистрации;
2) для действующих субъектов – до 1 декабря текущего года.
Уплату единого налога не вправе осуществлять:
1) субъекты, уплачивающие налог на основе патента;
2) субъекты, оказывающие финансовые, страховые услуги;
3) инвестиционные фонды;
4) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
5) налогоплательщики акцизного налога;
6) субъекты общественного питания;
7) субъекты курортно-оздоровительной сферы.
Налогоплательщик уплачивает налог по ставкам в зависимости от видов деятельности в
следующих размерах:
1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для
торговли– 4 процента;
2) для остальных видов деятельности – 6 процентов.
Налогоплательщик, осуществляющий несколько видов деятельности, исчисляет и уплачивает
налог отдельно по каждому виду деятельности по ставкам, установленным для этих видов
деятельности.
Налоговым периодом единого налога является один квартал. Налогоплательщик обязан
представлять:
1) ежеквартальный налоговый отчет не позднее дня, следующего за 15 числом месяца,
следующего за отчетным кварталом;
2) единую налоговую декларацию не позднее дня, следующего за 1 марта года, следующего за
отчетным.
При этом уплата единого налога производится налогоплательщиком ежеквартально не позднее
дня, следующего за 15 числом месяца, следующего за кварталом.
Налоговая проверка
Налоговая проверка осуществляется исключительно органами налоговой службы.
Участниками налоговой проверки являются должностное лицо органов налоговой службы,
указанное в предписании, и налогоплательщик, а также налоговый представитель. В случае
необходимости органы налоговой службы могут привлечь экспертов, не заинтересованных
в исходе налоговой проверки, для исследования отдельных вопросов, требующих специальных
знаний и навыков и получения консультаций.
132
Целью налоговой проверки является осуществление контроля и оказание содействия
налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового
законодательства Кыргызской Республики.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
• выездная проверка
• камеральная проверка
Период проведения выездной проверки Плановой проверкой охватывается период не более чем
3-х предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки.
Остальные виды проверок могут быть проведены за любой период до истечения срока
исковой давности по налоговому обязательству, установленного настоящим Кодексом.
Сроки проведения выездной проверки.
Срок проведения плановой проверки, указываемый в выдаваемом предписании, не должен
превышать 30 календарных дней со дня вручения налогоплательщику предписания, а для
крупного налогоплательщика – 50 календарных дней, если иное не установлено настоящей
статьей.
Крупным налогоплательщиком является налогоплательщик, который соответствует критериям,
установленным уполномоченным налоговым органом.
Срок проведения плановой налоговой проверки организаций, имеющих филиалы в различных
регионах Кыргызской Республики, не может превышать 30 календарных дней на каждый филиал.
Внеплановая проверка проводится в срок, определенный для плановой проверки. Встречная
проверка проводится в срок не более 10 календарных дней.
Перепроверка проводится в срок не более 15 календарных дней.
Предписание на выездную проверку
Для проведения выездной проверки руководитель налогового органа подписывает предписание
в установленной форме, содержащее следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, который проводит проверку;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) идентификационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки (контроля);
6) основание проверки;
7) предмет проверки;
8) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, привлекаемых к проведению
проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
9) срок проведения проверки;
10) проверяемый налоговый период.

133
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной проверки
Материалы выездной проверки рассматриваются руководителем или заместителем
руководителя налогового органа. В случае представления налогоплательщиком
письменных объяснений или возражений по акту выездной проверки материалы проверки
рассматриваются в присутствии налогоплательщика или его налогового представителя.
О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает
налогоплательщика за 5 рабочих дней до такого рассмотрения. Если налогоплательщик, несмотря
на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком
возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель или заместитель
руководителя налогового органа выносит решение:
1) о начислении и/или уменьшении налога, пени;
2) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
3) о не привлечении налогоплательщика к ответственности;
4) о продлении срока проведения выездной проверки в пределах сроков, установленных частью
3 статьи 102 настоящего Кодекса.
На основании вынесенного решения налогоплательщику аправляется уведомление о
начисленных суммах налогов, пени и налоговых санкций в порядке, установленном настоящим
Кодексом.

134
Физическое лицо
В целях налогообложения физическим лицом признается гражданин Кыргызской Республики,
иностранный гражданин и лицо без гражданства.
При этом физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится
на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода,
состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде,
либо на государственной службе Кыргызской Республики за границей.
Физическим лицом-нерезидентом является физическое лицо, которое не признается физическим
лицом-резидентом в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
В случае наличия у такого физического лица на праве собственности налогооблагаемое имущество
либо земельный участок, а также доходы от экономической деятельности, то оно обязано
зарегистрироваться в налоговом органе по месту жительства/прописки и/или по месту нахождения
объекта налогообложения, то есть по месту нахождения объекта налогооблагаемого имущества
(дом, квартира, автотранспорт) и земельного участка.

НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ:


Подоходный налог
Земельный налог
Налог на имущество
Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:
1. Налоговый кодекс КР. Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики.
2. Основные функции налоговой системы. Участники налогового правоотношения.
3. Классификация, виды налогов и сборов. *
4. Налог с продаж. Ставка налога с продаж. Льготы на уплаты НСП.
5. Подоходный налог. Ставка подоходного налога. Налогоплательщики подоходного налога.
6. Налог на прибыль. Ставка налога на прибыль. Налогоплательщики налога на прибыль.
7. Налог на добавленную стоимость. Ставка НДС.
8. Виды и порядок налоговой проверки. *
9. Налоги и сборы в сфере оборота ЛС и ИМН. *

Тестовые задания:
1. Налогоплательщик - физическое лицо, обязанный представлять декларацию о совокупном
годовом доходе, представляет и уплачивает подоходный налог в срок:
А. До 1 марта года, следующего за отчетным, представляет декларацию. К 1 марта сумма
налога, указанная в декларации, должна быть уплачена
Б. До 1 марта года, следующего за отчетным, представляет декларацию. Налог может быть
уплачен в любое время, но не позже, чем 10 марта
В. До 10 марта представляет декларацию и уплачивает налог;
Г. До 1 марта года, следующего за отчетным, но налог должен быть уплачен до даты
представления декларации или вместе с декларацией.
2. Налогоплательщик - юридическое лицо, обязанный представлять декларацию по налогу
на прибыль, представляет декларацию и уплачивает налог в срок:
А. До 1 марта года, следующего за отчетным, представляет декларацию. К 1 марта сумма
налога, указанная в декларации, должна быть уплачена
Б. До 1 марта года, следующего за отчетным, представляет декларацию. Налог может быть
уплачен в любое время, но не позже, чем 10 марта;
В. До 10 марта представляет декларацию и уплачивает налог;
Г. До 1 марта года, следующего за отчетным, но налог должен быть уплачен до даты
представления декларации или вместе с декларацией.
135
3. В Налоговый кодекс включены:
А. Все налоги, взимаемые на территории Кыргызской Республики;
Б. Все налоги, кроме местных налогов и сборов;
В. Некоторые налоги установлены отдельными законами;
Г. Только те налоги, администрирование которых осуществляет налоговая служба.

4. В настоящее время любые налоги на территории Кыргызской Республики могут быть


введены, отменены, или внесены какие-либо изменения в порядок их исчисления и взимания:
А. Постановлением Правительства КР;
Б. Жогорку кенешем КР;
В. Местными Кенешами на подведомственной им территории;
Г. Министерствами и другими государственными ведомствами.
5. В соответствии с Налоговым кодексом, субъект обязан подать заявление на регистрацию
в качестве налогоплательщика в срок:
А. В течение 10 дней с даты государственной регистрации в качестве юридического лица
или индивидуального предпринимателя;
Б. Конкретный срок для этого действия Налоговым кодексом не установлен;
В. Может не регистрироваться до тех пор, пока не наступит срок представления хотя бы
одного из налоговых отчетов.
6. Органы, администрирующие налоги:
А. Налоговая служба – по всем налогам, за исключением НДС на импорт и акциз на импорт
товаров; Б. Государственная таможенная инспекция – по НДС на импорт и акциз на импорт
товаров;
В. Социальный фонд;
Г. Ответы А и Б.
7. Периодичность налоговых проверок установлена Налоговым кодексом:
А. Один год, даже если не все налоги, налоговые периоды по которым истекли на дату проверки,
были проверены;
Б. Чаще, чем один раз в год. Например, если налоговая проверка проведена в августе 2005
года, то исчисление налога на прибыль за 2005 год может быть проверено в марте 2006 года;
В. Периодичность налоговых проверок не регламентирована.
8. Если уведомление вручено юридическому лицу одним из нижеследующих способов,
то оно вручено неправильно, если:
А. доставлено курьером ГНИ по последнему зарегистрированному юридическому адресу, и
должностное лицо налогоплательщика расписалось в получении уведомления;
Б. доставлено заказным письмом на имя должностного лица налогоплательщика;
В. вручено должностному лицу налогоплательщика инспектором ГНИ в тот момент, когда
должностное лицо пребывало в ГНИ.
9. Какие налоги оплачивают субъекты фармацевтического бизнеса:
А. Акцизный налог, налог на прибыль;
Б. Земельный налог, НСП, подоходный налог;
В. Налог на прибыль, НСП, НДС, налог на имущество;
Г. Налог на имущество, курортный налог, налог на имущество.

10. Какие налоги начисляются на заработную плату


А. НДС, подоходный налог, социальный фонд;
Б. Прибыль, налог на имущество, подоходный налог;
В. Подоходный налог, социальный фонд;
Г. НСП, подоходный налог, социальный фонд.

136
6.3. Практическая часть
Расчет налогов от деятельности аптечных организаций:
Задача. Месячная выручка аптеки составила 300 тыс. сом. Подсчитать доход, НСП и налог на прибыль.
Алгоритм решения.
1. Расчет дохода: 300000:131(ТН+НСП) х100-300000=71 000 сом.
2. Расчет НСП: 300000:101х100-300000=2970 сом
3. Расходы по реализации:
Начисленная заработная плата – 18 000сом
Начисления от работодателя в социальный фонд от фонда заработной платы – 18000 сом
х 17,25%=3100 сом.
Расходы на аренду помещения, э/энергия, хозяйственные расходы – 6300 сом. Итого расходов –
27400 сом
4. Расчет чистого дохода: Валовый доход - НСП – Расходы
• 71000 – 2970 – 27400 = 40630 сом.
5. Расчет налога на прибыль 10% :
• 40630х10% = 4063 сом.
6. Чистая прибыль = 40630 – 4063 = 36570 сом.

Ситуационные задачи:
1. Фармацевт аптеки получает заработную плату в размере 15000 сом. Посчитайте размер
подоходного налога и социальные отчисления от работодателя.
.................... ..................................................... ...............................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
.................... .....................................................................................
2. Общий товарооборот фармацевтической компании «А» за месяц составил 2 млн сом. Какой
размер НСП, если расчеты проводились безналичным путем?
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
3. В фармацевтическую компанию поступили ЛС на сумму 1 млн. рублей из России. Определите
размер НДС от данной поставки в сомах, и опишите порядок оплаты НДС в условиях ЕАЭС.
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
4. Фармацевтическая компания привезла БАД на сумму 100000 долларов США из Германии.
Определите виды и размеры налогов при импорте в сомах. Опишите порядок оплаты начисленных
налогов.
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.........................................................................................................

137
5. Производственная фармацевтическая компания «А» за месяц произвела и продала ЛС на сторону
на 2 млн сом. Из них 700000 сом поступили по расчетному счету. Определите сумму НСП для
оплаты в налоговые органы.
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.........................................................................................................
Задание для самостоятельной работы:
По бухгалтерским данным занятий № 3-7:
1. Определить общий товарооборот аптечной организации.
2. Посчитать валовый доход.
3. Посчитать НСП.
4. Посчитать общие расходы по реализации.
5. Посчитать сумма амортизации от внеоборотных средств.
6. Определить общий прибыль от деятельности.
7. Определить чистую прибыль.

......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
......................................................................... ...............................
.........................................................................................................

138
Тема 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Цель занятия: освоить методологические основы формирования в бухгалтерском учете,
информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Студент должен знать:
1. Понятие дебиторской задолженности.
2. Механизм возникновения дебиторской задолженности.
3. Инвентаризация дебиторской задолженности.
4. Понятие кредиторской задолженности. Основные кредиторы аптеки. Способы
погашения кредиторской задолженности.
5. Возникновение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и по
полученным авансам.
6. Кредиторская задолженность аптеки перед бюджетом: возникновение и отражение в
бухгалтерском учете.
7. Инвентаризация кредиторской задолженности.
2. Студент должен уметь:
1. Делать акт сверки по взаиморасчетам между организациями.
2. Вести учет дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Документально оформлять получение кредита.
4. Отражать дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете и отчетности.

7.1 Долгосрочные и краткосрочные обязательства.


Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются
суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.
В зависимости от срока погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются
на краткосрочную и долгосрочную задолженность.
Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой привлеченный капитал
компании и являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии
принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по
предоставлению услуг некоторому субъекту.
Есть следующие признаки, характерные для обязательств компании:
• выполнение обязательств возможно в результате передачи активов или оказания услуг
в будущем;
• событие, повлекшее возникновение обязательства, совершено;
• возникновение обязательства вероятно.

Краткосрочные обязательства
В соответствии с МСФО-1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:
• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Иными словами, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании,
которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем
создания новых краткосрочных обязательств.
К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения
которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование
немедленного их погашения:
- Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых
для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате,
краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги
и т.д.).

139
- Задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления
услуг (например: арендная плата, уплаченная вперед).
- Другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для
погашения которых используются текущие активы (погашение купона по облигациям).
Долгосрочные обязательства
К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не
предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:
- обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска
долгосрочных облигаций;
- обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия
(пенсионные обязательства);
- условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.
В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных
обязательств:
- дата погашения;
- характер обязательства;
- ставка процента;
- описание гарантий выполнения обязательства.
Прочие обязательства
Этот раздел включает в себя все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории,
например: отложенные налоги. Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных
или долгосрочных обязательств.
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Механизм возникновения дебиторской задолженности по расчетам с покупателями
Наряду с материально производственными запасами в состав оборотных средств аптеки включается
дебиторская задолженность — денежные суммы, которые должны аптеке ее контрагенты.
Должниками (дебиторами) могут быть:
- покупатели (за исключением случаев розничной продажи);
- поставщики;
- сотрудники;
- учредители;
- другие дебиторы (например, органы социального страхования налоговые органы и т.п.).
Задолженность покупателей может формироваться у аптек в том случае, если наряду с продажей
товаров населению (розничная продажа) аптека осуществляет реализацию товаров аптечного
ассортимента оптом (например, больницам, медицинским пунктам, пансионатам, санаториям
и другим учреждениям) или в тех случаях, когда аптекой реализуется какое-либо имущество
(материалы, ценные бумаги и т.д.).
Обратим внимание на то, что при осуществлении продажи товаров аптечного ассортимента
в розницу момент передачи товара покупателю и его оплаты обычно совпадает: покупатель
оплачивает покупку и сразу получает товар от продавца. Посмотрим насколько ситуация может
сложиться при продаже товара оптом либо продаже иного имущества аптеки. В этом случае аптека и
пoкупатель составляют договор купли- продажи, т. е. документ, в котором они оговаривают не только
наименование продаваемых ценностей и их количество, но и другие условия осуществления, где в том
числе сроки и порядок оплаты товара.
Дебиторская задолженность за проданный товар или иное имущество у аптеки образуется только
в том случае, если момент передачи товара и его оплаты не совпадают по времени. Ее сумма
будет составлять разницу между суммой переданного покупателю товара или его имущества
и суммой, оплаченной покупателем за полученные ценности.

140
Инвентаризация
Периодически аптекой должна проводиться инвентаризация дебиторской задолженности,
заключающаяся в установлении правильности и обоснованности сумм задолженности, числиться
за отдельными должниками (дебиторами).
Важной задачей при инвентаризации дебиторской задолженности является выявление сумм:
- просроченной дебиторской задолженности;
- дебиторской задолженности, по которой истек срок иска давности, и других долгов,
нереальных для взыскания.
Для выявления задолженности используют акт сверки между организациями, где отражаются
суммы взаиморасчетов по кредиту и дебету. После проверки данных, указанных в акте-сверке,
стороны подписывают соответствующий документ и заверяют его печатью.

Сверки взаиморасчетов между ОсОО 1 и ОсОО 2 с 01.01.2017 по 29.05.2017


№ Содержание записи ОсОО-1 ОсОО-2
Дт Кт Дт Кт
Сальдо начальное:
1 Поступление ТМЗ и услуг 1257 от 19 502,59
26.01.2017 0:00:00
Поступление ТМЗ и услуг 1283 от 26.01.2017
2 14:59:47 Счет-фактура П11У4З № 059994 от 1 385,68
26.01.2017
Реализация ТМЗ и услуг 01-00000058 от
3 26.01.2017 9:59:24 40 550,00
Бартер
4 Реализация ТМЗ и услуг 01-00000059 от 107 343,61
26.01.2017 10:17:07
5 Реализация ТМЗ и услуг 01-00000059 от 10 638,61
26.01.2017 10:17:07
Платежное поручение входящее 01-
6 00000003 от 27.01.2017 14:31:41 96 706,00
За медикаменты
7 Возврат ТМЗ поставщику 02-00000001 60,60
от 04.02.2012 9:39:43
8 Реализация ТМЗ и услуг 91 от 06.02.2017 1 575,00
17:06:51
9 Авансовый отчет 04-00000005 от 02.04.2017 314 070,34
17:56:37. кв №2400 от 18.04.12
10 Поступление ТМЗ и услуг 4556 от 4 934,81
05.04.2017 14:46:37
11 Поступление ТМЗ и услуг 5146 от 314 074,14
17.04.2017 16:20:12
12 Поступление ТМЗ и услуг 5778 от 16 354,55
30.04.2017 14:52:50

Итого обороты: 463 599,55 463 596,38


Сальдо конечное: 3,17 0,00

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

141
В рассмотренных выше примерах стороны надлежащим образом исполняли свои обязанности
по заключенным договорам, т.е., аптека передавала имущество, а покупатель оплачивал его в
условленный договором срок. Однако в практике хозяйственной деятельности в силу каких-либо
обстоятельств (в том числе непреодолимой силы: наводнение, землетрясение и т.п.) стороны
могут нарушать взятые на себя договорные обязательства.
Одним из наиболее часто используемых способов обеспечения исполнения обязательств
является неустойка.

1.3. Неустойка (штраф, пени)


Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке обязательно
должно быть совершено в письменной форме. Несоблюдение письменной формы соглашения
о неустойке влечет недействительность этого соглашения. Кроме того, законодательством КР
предусмотрена ответствен- ность за нарушение обязательств. Так, в соответствии с ГК КР должник
обязан возместить кредитору (в нашем случае кредитором по отношению к должнику является
аптека) убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему
убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то
убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Законом или договором могут быть
предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков. Когда
убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки? По выбору кредитора могут быть
взысканы либо неустойка, либо убытки.
Исключением из приведенных правил является случай, когда за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательства установлена ограниченная ответственность (в этом случае убытки
могут быть взысканы до пределов, установленных ограничением).
Штрафы и пени за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных убытков
в бухгалтерском учете отражаются в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Таким образом, с момента, когда сумма причиненного убытка, штраф или пени признаны
должником добровольно или присуждены судом, его дебиторская задолженность должна быть
увеличена на соответствующую сумму.
Данные о просроченной дебиторской задолженности, полученные при инвентаризации
расчетов с покупателями, используются аптекой не только для ведения работы по погашению
задолженности, но и при определении суммы резерва по сомнительным долгам, если учетной
политикой аптеки предусмотрено формирование такого резерва.
Бухгалтерским законодательством определено, что организация может создавать резервы
сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию,
товары, работы и услуги с включением сумм резервов в состав операционных расходов. В этом
случае в бухгалтерской отчетности сумма дебиторской задолженности отражается с учетом
сформированного резерва.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями
(залогом), поручительством, банковской гарантией и т.п.
Размер резерва определяется аптекой самостоятельно: отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.

142
ПРИВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА: КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Кредиторская задолженность: понятие и отражение в бухгалтерской отчетности
Кредиторская задолженность — это обязательство организации, являющееся следствием прошлых
событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которому должны привести к оттоку
ресурсов организации, несущих ей экономические выгоды. Иными словами, это задолженность
организации перед другими контрагентами (кредиторами). Кредиторская задолженность
является одним из источников средств предприятия и отражается в пассиве баланса.
Погашение кредиторской задолженности наиболее часто осуществляется путем выплаты
денежных средств, однако оно может быть произведено и другими путями (передачей другого
имущества, оказанием услуг, заменой кредиторской задолженности одного вида другим и т.д.).
У аптеки кредиторская задолженность может возникать перед поставщиками; покупателями (по
полученным авансам); бюджетом; персоналом; органами социального страхования; иными кре-
диторами.
Задолженность аптеки перед поставщиками и покупателями
Возникает обычно в силу действия договора. Кредиторская задолженность так же, как и
дебиторская задолженность, подвергается инвентаризации. Инвентаризация кредиторской
задолженности заключается в установлении правильности и обоснованности сумм
задолженности, числящихся в учете аптеки перед отдельными кредиторами. Важной задачей
при инвентаризации кредиторской задолженности является выявление сумм:
- просроченной кредиторской задолженности (с целью срочного ее погашения);
- просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Контроль за суммами кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
имеет важное значение для правильного формирования финансового результата аптеки. В
соответствии с правилами бухгалтерского учета, кредиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности, подлежит списанию и включается в состав внереализационных доходов
аптеки. В соответствии с правилами налогового учета, эти суммы учитываются при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расчеты с поставщиками
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается увеличение сумм
кредиторской задолженности за полученные аптекой товары, работы, услуги в корреспонденции
со счетами учета полученных ценностей или произведенных расходов и НДС.
В случае, если за неисполнение договорных обязательств аптеке начислены штрафы, пени,
неустойки, они отражаются в бухгалтерском учете в суммах, присужденных судом или признанных
аптекой, в составе прочих расходов по дебету.
Задолженность перед бюджетом
Кредиторская задолженность может возникать не только в силу действия договора, но и в
результате действия правовой нормы. Например, периодически у аптеки возникает обязанность
перед бюджетом по уплате налогов и сборов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии законодательствам КР возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

143
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма
налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Порядок исчисления налога. Исчисленная налогоплательщиком сумма налога находит
отражение в представляемой им в налоговый орган в установленные сроки налоговой декларации.
Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и
произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Порядок и сроки уплаты налога. В большинстве случаев налогоплательщик обязан
самостоятельно уплатить налог. Эта обязанность должна быть выполнена в установленный
законодательством срок. В случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние,
по сравнению с установленными, сроки – налогоплательщик обязан выплатить пени. Пеня за
каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

7.3. Документальное оформление получения кредита


Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется кредитным договором.
Для получения кредита заемщик подает в банк (кредитору) заявку и другие требуемые кредитором
документы. В заявке указывается цель получения кредита, его сумма и срок. Количество и виды
других документов устанавливаются конкретным кредитором. Как правило, для получения
кредита на ком- мерческие цели предоставляются следующие документы:
- заявка;
- копия учредительных документов, заверенная нотариусом;
- карточка с образцами подписей и печати, заверенная нотариусом;
- баланс на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией;
- справка из налоговой инспекции;
- технико-экономическое обоснование эффективности проекта;
- копии контрактов, договоров;
- гарантии возврата кредита, например, гарантийное письмо банка (крупной фирмы) с
предоставлением учредительных документов банка-гаранта, баланса на последнюю
отчетную дату, экономических нормативов и карточки образцов подписи и печатей,
гарантийное письмо страховой фирмы, залог.
Практика кредитования показывает, что требования для получения кредита могут различаться
в зависимости от кредитора. Наиболее распространены кредиты под банковскую гарантию
или валютный залог. Некоторые кредиторы выдают кредит под залог недвижимости,
автомобилей, оргтехники. Под гарантии страховых компаний кредит получить сложней и обычно
предоставляются только небольшие суммы (не более 100 тыс. сом.), при этом существенно
повышаются требования к финансовому состоянию заемщика и предполагаемой эффективности
коммерческого проекта.
Различными у кредиторов являются не только требования по предоставляемым для получения
кредита де
На величину и динамику ставки процента за пользование кредитом влияют различные факторы,
в частности, соотношение спроса и предложения на заемные средства, уровень инфляции,
положение банка на рынке, избранная им кредитная и процентная политика, степень рискованности
финансируемого проекта, кредитоспособность заемщика, целевое назначение, срок и объем
предоставляемого кредита, способы обеспечения возвратности кредита и др.
144
Товарный кредит
При определении кредитной политики необходимо ответить на вопросы:
- Какова цель коммерческого кредитования?
- Каким типам (сегментам) покупателей мы будем предоставлять товарные кредиты?
- Каковы оптимальные величина и срок погашения дебиторской задолженности по типам
покупателей?
- Какие стандарты оценки следует применить для определения надежности покупателей?
В поиске ответов на эти вопросы приходится учитывать, что чем более привлекательными для
клиентов будут условия кредитования, тем выше будет объем реализации предприятия, в
результате чего увеличится прибыль. Но при этом необходимо помнить о том, что, предоставляя
клиентам большие объемы товарного кредита и значительные сроки его погашения,
предприятие одновременно может столкнуться с необходимостью привлечения значительных
объемов заемных средств, а значит, нести значительные финансовые расходы, которые могут
«съесть» всю дополнительно полученную за счет увеличения объемов реализации прибыль.
Дополнительная прибыль от увеличения объема реализации за счет предоставления более
привлекательных условий всегда должна быть больше затрат на привлечение дополнительных
объемов финансирования.
Или может сложится ситуация, при которой прибыльное, согласно Отчету о прибылях и убытках,
предприятие ежедневно сталкивается с невозможностью погашения собственной задолженности
поставщикам из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете.
То есть, для выбора оптимальной кредитной политики компания должна постоянно сравнивать
потенциальные выгоды от увеличения объема продаж со стоимостью предоставления торговых
кредитов (стоимость заемного капитала для финансирования своих оборотных средств,
стоимость кредитных проверок, дополнительных учетных и управленческих затрат и т.п.), а
также с риском возможной потери платежеспособности.
Таким образом, процесс управления дебиторской задолженностью начинается с формирования
кредитной политики предприятия.

Кредитная политика должна учитывать:


- стратегические цели предприятия — увеличение объема реализации, максимизацию
прибыли от каждой единицы товара при существующем объеме реализации, ускорение
оборачиваемости активов;
- сложившуюся рыночную ситуацию — является ли предоставление кредитов обычной
практикой для предприятий-конкурентов;
- конкурентное положение предприятия на рынке — является ли предприятие монополистом
или находится в поиске новых эффективных средств в борьбе с конкурентами;
- особенности каналов распределения товаров и услуг — ориентировано ли предприятие
на осуществление преимущественно разовых сделок, работу с предприятиями розничной
торговли или с ограниченным числом дистрибьюторов, осуществляющих закупки регулярно.
Этапы разработки кредитной политики таковы:
- определение условий предоставления товарного кредита по типам или сегментам
покупателей;
- для некоторых компаний — формирование так называемой матрицы цен — документа,
регламентирующего уровень цен на товар или услугу в зависимости от сроков его оплаты и
выполнения других условий;
- расчет максимального срока предоставления товарного кредита;
- разработка Регламента выполнения кредитной политики.
Кредитная политика призвана устанавливать правила игры по следующим направлениям:
- кому предоставлять кредит — стандарты оценки покупателей;
- на каких условиях — зависимость стоимости товара от объема продаж, сроков оплаты,
выполнения других поставленных перед покупателем задач;- насколько много —
определение кредитного лимита;
- как наказывать нарушителей — какова процедура погашения просроченной дебиторской
задолженности.

145
КРЕДИТНАЯ СЕЛЕКЦИЯ КЛИЕНТОВ
Предоставление коммерческих кредитов всем желающим приведет не к увеличению прибыли,
а напротив, к ее сокращению — за счет увеличения безнадежной дебиторской задолженности с
последующим ее списанием, и к дефициту денежных средств для расчетов с поставщиками —
за счет затягивания сроков оплаты. Поэтому определение, кому предоставлять кредит, зависит
от рисков невозврата или затягивания сроков оплаты. Классификация покупателей по группам
риска — своеобразный «фундамент» кредитной политики.
Один из наиболее распространенных инструментов для решения этой задачи применительно к
покупателям, с которыми предприятие уже имеет опыт работы, — метод оценки кредитной истории.
Он базируется на ранжировании покупателей по ряду показателей и установлении критериев для
принятия решения о предоставлении кредита.
Показателями для оценки кредитной истории могут выступать:
• тип покупателя — дистрибьютор, оптовый посредник, розничная сеть, корпоративный
клиент, разовый покупатель и прочее;
• период работы с покупателем — год, полугодие, квартал;
• период существования предприятия-покупателя — количество лет с момента его
регистрации;
• платежная дисциплина — имеется ли у покупателя дебиторская задолженность «старше»
определенного периода, например, свыше 3 мес., или объем просроченной дебиторской
задолженности;
• среднемесячный объем закупок покупателя (за последний год) или доля его закупок в
общем объеме реализации предприятия;
• • другие показатели, например, значимость покупателя, его местоположение, принадлежность
к перспективному каналу сбыта или рынку.
Для каждого показателя определяют вес значимости. Общая сумма этого веса значимости равна
1. Как правило, вес значимости показателей определяют на основании экспертной оценки
руководителя и/или группы специалистов.
Всех дебиторов оценивают по каждому из показателей с присвоением оценки в баллах (от 1 до
100). Например, у дебиторов, сотрудничающих с поставщиком более 5 лет, оценка по этому
показателю будет 100 баллов, 3–4 года — 80 баллов и т.д. Для стандартизации балльных оценок
рекомендуется составлять сводную таблицу оценок показателей в баллах.
Дебиторы с учетом общей оценки группируются по степени их надежности:
• группа А: общая оценка 70–100;
• группа В: 40–69;
• группа С: до 39.
Для клиентов группы С решение об отгрузке товара принимают только по предоплате.
Для клиентов группы В принимают решение об ограниченном кредитовании, взимание аванса
— в размере фиксированной доли объема отгрузки. Как правило, не меньше 25%. Дополнительные
условия: оформление векселей, залога, поручительства и т. д.
Для клиентов группы А рассматривают возможность отгрузки с последующей оплатой в
соответствии с разработанными для данной группы стандартными условиями, возможны
эксклюзивные условия в случае стратегической значимости или предполагаемых будущих
экономических выгод.
Результаты рейтинга напоминают также АВС- и XYZ-анализ — получается то же деление на 3 группы,
1-я из которых приносит основную часть прибыли, последняя — наименее значительную; при
этом контроль за дебиторской задолженностью 3-й группы — наименее частый (согласно
определенной коммерческой политике, ее у данной группы не должно быть вообще), необходимо
проверять, поступила ли предоплата.

146
Для 2-й группы контроль дебиторской задолженности — менее частый, так как данная группа
продает меньший объем продукции, скорее всего, и частота поставок меньше, то есть «контрольных»
точек для проверки — 5 дней до срока оплаты, срок оплаты, 1 день просрочки — меньше, чем у 1-й
группы.
И наконец, 1-ю группу, скорее всего, будут контролировать наиболее часто, например, ежедневно.
ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ТОВАРНОГО КРЕДИТА
Подходы к определению сроков предоставления товарного кредита могут принципиально
отличаться. Во-первых, сроки предоставления товарного кредита могут диктоваться рынком
и определяться успешностью маркетинговой деятельности фармацевтической компании на
рынке. Например, если фармацевтическое предприятие «Здоровье и К» начало производить
препарат из группы антацидов, то вероятно, что конкурентов-производителей достаточно много и
предприятие занимает не лидирующую позицию.
Скорее всего, у этого предприятия будет ограниченный список постоянных дистрибьюторов,
совершающих покупки с регулярно высокой частотой, и они, вероятно, будут также работать с
несколькими другими производителями. Если остальные производители, особенно те, чей
антацид пользуется более высокой популярностью, единодушно говорят: например, отсрочка
платежа — 10 дней в весенний/осенний сезон, и 30 — в зимний, то предприятию «Здоровье и
К» придется предоставлять условия не хуже, и уже от планового периода оборота кредиторской
задолженности отталкиваться при определении как планов производства, так и целевых периодов
оборота запасов этого лекарственного препарата и т.д.
Либо априори на этапе принятия решения о запуске товарной позиции и последующего лонча
продукта исходить из каких-то преимуществ конкретного продукта. Либо — уже по факту
наличия продукта на рынке (что свидетельствует об упущенных маркетинговых возможностях)
искать предлагаемые данным продуктом преимущества и ценности, связанные с маркетинговой
составляющей. В каждом из этих вариантов желательно обеспечить качественные программы
стимулирования сбыта, которые в дополнение к маркетинговой политике — представления на
рынке и развития данного продукта — смогут мотивировать дистрибьюторов закупать именно
антацид предприятия «Здоровье и К» с иными условиями кредитования. Маркетинг-микст —
краеугольный камень успешности того или иного продукта.
Выходит, что как поведение конкурентов и покупателей на фармацевтическом рынке, так и
грамотная маркетинговая политика предприятия «Здоровье и К» может и будет способствовать
определению оптимальных сроков товарного кредита на определенную товарную позицию.
Во-вторых, предприятие может иметь «исторически сложившиеся» сроки предоставления
товарного кредита. В этом случае во избежание недовольства постоянных покупателей
предприятие вряд ли рискнет революционно изменять сроки кредитования. За исключением
случаев, когда кредитная политика претерпевает радикальные изменения и в части других
составляющих — скидок, размеров кредита и т.д. с последующим убеждением покупателей в
выгодности таких условий или отсеве «лишних».
И, в-третьих, предположим, что предприятие не имеет жестких ограничений при установлении
сроков кредитования, или как раз занимается пересмотром кредитной политики, в которой
«отправной точкой» будет как раз срок кредитования.
В этой ситуации подходов также будет несколько:
• на основании сравнения с фактическим или/и плановым периодом оборота кредиторской
задолженности (или операционным циклом);
• на основании сравнения маржинального дохода со стоимостью привлеченных заемных
средств.
Также важно учитывать тот факт, что предоставление товарного кредита посредникам призвано
предоставить возможность участникам каналов распределения продавать больше продукции
поставщика, не ограничиваясь суммой собственных свободных средств. Но ни в коей мере
товарный кредит не должен выступать бесплатным кредитным ресурсом для покупателя.
Длительность товарного кредита должна учитывать период операционного цикла покупателя, а
отсрочка платежа для розничной точки на открытом рынке должна быть значительно меньше
длительности товарного кредита для дистрибьютора.
147
СУММА ЛИМИТА ТОВАРНОГО КРЕДИТА
При определении кредитного лимита можно руководствоваться плановым объемом продаж
периода, например, устанавливать на месяц кредитный лимит по формуле:
Кредитный лимит = Запланированный объем продаж на месяц в стоимостном выражении:
30 дней · срок предоставления товарного кредита.
При этом подразумевается, что срок кредитования определен заранее.
Можно принять за отправную точку объем продаж (объем дебиторской задолженности)
предыдущего периода и удельный вес роста, которого предприятие планирует достичь в
текущий период, или применить любой другой имеющий логическое обоснование подход.
Еще раз напомним, что содержание коммерческой политики каждой компании будет очень
сильно отличаться в зависимости от целей компании, стратегии, рынка и его сегмента, ресурсов
и т.д.
Вопросы для контроля и коррекции исходного уровня:
1. Дебиторская задолженность. Основные понятия.
2. Каков механизм возникновения дебиторской задолженности?
3. Производится ли инвентаризация дебиторской задолженности?
4. Понятие кредиторской задолженности.
5. Каким образом можно определить, кто из сторон является дебитором и кредитором? *
6. Основные кредиторы аптеки.
7. Способы погашения кредиторской задолженности.
8. Возникновение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и по полученным
авансам. *
9. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
10. Кредиторская задолженность аптеки перед бюджетом: возникновение и отражение в
бухгалтерском учете.
11. Инвентаризация кредиторской задолженности. *
12. Документальное оформление получения кредита. *

* - Вопросы для внеаудиторной подготовки студентов.

7.5. Практическая часть


1. Определить дебиторскую задолженность по предоставленному образцу договора.
2. Составить Акт сверки между организациями, согласно критериев описанных в
ситуационных задачах.
Пример № 1.
Аптекой «Заман» принято решение о продаже не нового, но неиспользуемого холодильного
шкафа, стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 12 000 с. Аптекой найден
покупатель, который согласен приобрести холодильный шкаф за эту цену. Сторонами подписан
договор купли- продажи, в соответствии с которым стоимость продаваемого имущества
составляет 12000 с.; холодильный шкаф передается покупателю 16 мая текущего года; оплата
производится наличными денежными средствами двумя платежами: 18 мая — 10000 с., остальная
часть — не позднее 26 мая текущего года.
Во исполнение договора купли-продажи аптека 16 мая передала покупателю холодильный шкаф, а
он 18 мая в кассу аптеки внес наличными 10000 с. Оставшуюся сумму (доплату) он в соответствии
с условиями договора внес 20 мая.
В этом случае в бухгалтерском учете аптеки будет иметь место дебиторская задолженность: в период
с 16 по 18 мая — в размере 10000 с., с 18 мая по 20 мая — в размере 2000 с. После поступления в
аптеку полной оплаты за проданный холодильный шкаф дебиторской задолженности за данным
покупателем числиться не будет.
Обратим внимание, что несмотря на то, что дебиторская задолженность за холодильник имела

148
место в течение нескольких дней мая, в квартальных бухгалтерских балансах аптеки ни за первый
квартал (по состоянию на 31 марта), ни за полугодие (по состоянию на 30 июня) эта задолженность
отражения не найдет, так как на дату составления отчетности она отсутствует.
Пример № 2.
Аптекой «Интерлизинг» заключен договор с санаторием «Арашан» о продаже ему товаров
аптечного ассортимента для проведения лечения отдыхающих в весенне-летний период.
Сторонами подписан договор купли-продажи, в соответствии с которым:
• стоимость реализуемых товаров составляет 670000 с.;
• товар поставляется партиями:
• первая партия на сумму 120000 с. передается покупателю 27 марта тек. г.;
• вторая партия на сумму 180000 с. передается покупателю 20 апреля тек. г.;
• третья партия на сумму 250000 с. передается покупателю 15 июня тек. г.;
• четвертая партия на сумму 120000 с. передается покупателю 10 июля тек. г.;
оплата производится путем безналичного перечисления двумя платежами: 15 мая — 250000
с., остальная часть — 15 июля тек. г.
Стороны выполнили свои обязательства по договору в установленные договором сроки.
В этом случае в бухгалтерском учете аптеки будет иметь место дебиторская задолженность:
• в период с 27 марта по 20 апреля — в размере 120000 с.;
• в период с 20 апреля по 15 мая — в размере 300000 с.;
• в период с 15 мая по 15 июня — в размере 50000 с.;
• в период с 15 июня по 10 июля — в размере 300000 с.;
• в период с 10 июля по 15 июля — в размере 420000 с.
После перечисления аптеке 15 июля суммы 420000 с. дебиторская задолженность санатория
«Арашан» у аптеки отсутствует.
Обратим внимание, что дебиторская задолженность по описанию договора найдет отражение не
только
- в бухгалтерском учете, но и в бухгалтерской отчетности аптеки:
- в балансе за I квартал (по состоянию на 31 марта) будет отражатся дебиторская
задолженность санатория «Арашан» в сумме 120000 с. (ставка за период с 27 марта по 31
марта составила 120000 с., оплат этот период не было);
- в балансе за полугодие (по состоянию на 30 июня) будет отражатся дебиторская
задолженность санатория «Арашан» в сумме 300000 с. (ставка за период с 27 марта по 30
июня составила 550000 с., оплата тот же период составила 250000 с.).

149
Тема 8: Выведение результатов и анализ хозяйственно финансовой
деятельности аптечной организации
Цель занятия: представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и
движении денежных средств аптечной организации.
Для достижения цели занятия студент должен знать:
- классификации доходов и расходов аптечной организации по различным видам
деятельности;
- счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных операций
по учету доходов от реализации и внереализационной деятельности, и расходов
фармацевтической организации;
- методы проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности фармацевтической
организации.
Практические навыки, приобретаемые студентом в процессе занятия:
- осуществлять учет доходов и расходов аптечной организации;
- отражать хозяйственные средства организации в бухгалтерском балансе по окончании
отчетного периода;
- определять финансовый результат деятельности аптечной организации;
- отражать факты свершения хозяйственных операций по учету доходов и расходов
аптеки документально.

8.1. Бухгалтерская отчетность


Бухгалтерская отчетность – система показателей отражающих имущественное и финансовое
положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с
момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.
Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях
компании:
(a) активах;
(b) обязательствах;
(c) капитале;
(d) доходах и расходах (прибылях и убытках);
(e) движении денежных средств.
За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или
другой руководящий орган субъекта.

Компоненты финансовой отчетности


Полный обязательный комплект финансовой отчетности (согласно МСБУ-1) включает следующие
компоненты:
1. баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. отчет о движении денежных средств;
4. отчет об изменении собственного капитала;
5. основные положения учетной политики и пояснительную записку.
Кроме обязательных элементов отчетности компании могут представлять финансовые
обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные финансовые результаты
деятельности компании и основные неопределенности, с которыми она сталкивается.

150
Основные факторы, определяющие результаты деятельности компании, в том числе:
1. изменения среды, в которой действует компания;
2. реакция компании на эти изменения и их воздействие;
3. инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов;
4. источники финансирования компании, политика в отношении заемных средств и управления
рисками;
5. достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в балансе.
Отчетной датой является дата, по состоянию на которую организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность, а отчетным периодом — период, за который организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной
датой считается последний календарный день отчетного периода.
Отчетный период
Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. В исключительных
случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например,
после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой. В таком случае,
важно чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для
текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной
даты раскрыта. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1
января по 31 декабря включительно. Составляемая за этот период отчетность называется
годовой бухгалтерской отчетностью. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года,
а для организаций, созданных после 1 октября,
— по 31 декабря следующего года. Годовая бухгалтерская отчетность аптеки состоит из
следующих документов: бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета о прибылях и убытках (фор-
ма № 2); приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, а именно: отчета об
изменениях движении капитала (форма № 4); отчета о движении денежных средств (форма №
3б); Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Своевременность
Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям
в течение приемлемого периода после отчетной даты. МСБУ-1 дает срок 6 месяцев. Более
конкретные предельные сроки устанавливаются национальными законами.
Общие требования к формированию бухгалтерской отчетности:
1) каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие
данные: наименование части; указание отчетной даты или отчетного периода, за
который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием
ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей
бухгалтерской отчетности;
2) при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена
нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп ее пользователей перед другими. Информация
не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет
на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов
или последствий;
3) бухгалтерская отчетность должна быть составлена на кыргызском и русском языках в валюте
КР;
4) все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты;
5) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалте-
ром) организации.Ворганизациях,гдебухгалтерскийучетведетсянадоговорныхначалахсп
ециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-
специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и
руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо
специалистом, ведущим бухгалтерский учет;
151
6) организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение
принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных
случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено
подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение
должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение;
7) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого
за первый отчетный период, показатели должны быть приведены как минимум за два
года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий
отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин, вызвавших эту корректировку;
8) показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна
оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
9) статьи годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами
инвентаризации активов и обязательств;
10) существенные отступления от установленных правил формирования показателей
бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления.
Принципы формирования отчетной формы «Бухгалтерский баланс».
Отчетная форма «Бухгалтерский баланс» формируется в соответствии с нижеперечисленными
принципами:
• Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны
представляться с подразделением в зависимости от срока обращения, (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные,
если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные
активы и обязательства представляются как долгосрочные.Бухгалтерский баланс должен
содержать числовые показатели (с учетом изложенных выше требований).
Оценка отдельных статей баланса определяется соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету активов и обязательств. Однородные статьи (например, товары для
перепродажи и материалы) группируются в группы статей, а группы статей (например, ОС и НМА)
— в разделы.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом
регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках: ОС, НМА по остаточной стоимости, товары по покупной
цене, дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском
балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой
зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

152
8.2. Инвентаризация товарно-материальных запасов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация (1) — это проверка наличия имущества организации и состояния её
финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с
данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью
имущественных ценностей и средств.
Инвентаризация (2) — это выявление фактического состояния имущества (ОС, НМА, Товары)
и финансовых обязательств (Кредиты, Займы, Кредиторские задолженности) организации и
сопоставление его с данными бухгалтерского учета.
Проводится самой аптекой или налоговыми органами.

8.2.1 Виды инвентаризации в аптеке


- Обязательные, инициативные;
- Плановые, внеплановые;
- Полные, частичные.
Инвентаризации могут проводить сами аптечные организации в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Объектом таких
инвентаризаций является имущество и финансовые обязательства аптечной организации.
Также инвентаризацию могут проводить налоговые органы во время налоговой проверки в
соответствии. Объектом инвентаризаций при этом является только имущество организации.
Руководитель аптеки сам определяет порядок проведения инвентаризаций (их количество в
отчетном году, даты проведения, перечень проверяемых объектов) и утверждает его одновременно
с принятием учетной политики. Это будут плановые инвентаризации. Кроме плановых аптеки
могут проводить внеплановые (внезапные) инвентаризации для текущего контроля сохранности
запасов у материально- ответственных лиц, оперативного выявления возможных расхождений
между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов и обязательств.
По степени охвата проверяемых объектов инвентаризация может быть полной (проверкой
охватываются все объекты имущества и обязательств в соответствии с установленным
порядком) или частичной (проверяется один или несколько видов имущества или обязательств).

8.2.2. Порядок проведения инвентаризации в аптеке


Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять
лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их
наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
153
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ, а также для проведения внеплановых
и частичных инвентаризаций могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии.
В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации –
председатель инвентаризационной комиссии, работники бухгалтерии, экономисты и другие
специалисты.
Инвентаризационные комиссии несут ответственность за:
1. своевременность проведения инвентаризации;
2. соблюдение порядка проведения инвентаризации;
3. полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемого
имущества или расчетов;
4. правильность указания в описи наименований и отличительных признаков товарно-
материальных ценностей (лекарственная форма, объем, вес, концентрация, дозировка,
количество доз в упаковке и т.д.);
5. правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Инвентаризация имущества проводится по местам его нахождения и по материально-
ответственным лицам.
Проверка фактического наличия имущества осуществляется при обязательном участии
материально- ответственных лиц. В ходе проведения инвентаризации пересчитывается
количество и определяется общая стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных
ценностей, проверяется правильность их оценки.
По результатам инвентаризации можно уточнить балансовую стоимость имущества.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей в аптеке – наиболее трудоемкий процесс
(большой объем и ассортимент товара).
Любая инвентаризация начинается с издания руководителем распоряжения о проведении
инвентаризации (указывается № и дата распоряжения, председатель и состав инвентаризационной
комиссии с должностями и фамилиями, сроки и место проведения инвентаризации, что
подлежит инвентаризации), которое регистрируется в книге контроля за выполнением приказов
о проведении инвентаризаций.
Председателю инвентаризационной комиссии вручается контрольный пломбир.
До начала проверки фактического наличия товарно-материальныхценностей инвентаризационная
комиссия обязана провести следующие мероприятия:
1. опломбировать места хранения материальных ценностей, имеющие отдельные входы (выхо-
ды);
2. проверить исправность весо-измерительных приборов и соблюдение установленных
сроков их клеймения (поверки);
3. получить отчеты материально-ответственных лиц о движении материальных ценностей
и денежных средств (все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам,
визируются председателем с указанием «До инвентаризации на (дата)», заверенным его
подписью, что служит основанием для определения в бухгалтерии остатков материальных
ценностей по учетным данным к началу инвентаризации).
• Материально-ответственные лица оформляют в инвентаризационной описи подписку
№ 1 о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы
в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а
выбывшие списаны в расход.
• При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к
проверке в присутствии инвентаризационной комиссии, а при плановых – заблаговременно.
Они должны быть сгруппированы по наименованиям, формам выпуска, сериям, ценам в
порядке, удобном для подсчета их количества.

154
проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии
каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное
хранение.
В дальнейшем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию организации, где
осуществляется проверка правильности подсчетов, произведенных в инвентаризационной
описи ТМЦ, а также сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическими
сведениями. В случае выявления расхождений в обязательном порядке формируется
сличительная ведомость формы № ИНВ-19, которая аналогично инвентаризационным
описям может быть составлена как с использованием средств вычислительной техники,
так и вручную.

8.2.3 Документальное оформление инвентаризации ТМЦ


Для документального оформления результатов инвентаризации организации необходимо
использовать типовые унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные
постановлением.
По строго установленным формам документов ведется сверка продукции, без них легитимность
и обоснованность процедуры будет полностью утрачена.
Классификация форм документов, предназначенных для оформления инвентаризации:
Форма ИНВ-3 – применяется для фактического отражения товарно-материальных ценностей,
существующих на складе в момент ревизии;
Форма ИНВ-4 – используется для отражения фактической стоимости ценностей, находящихся в
момент проверки на складе;
Форма ИНВ-5 – применяется для инвентаризации товарно-материальных ресурсов, принятых
на хранение;
Форма ИНВ-6 – используется в тех случаях, когда на момент ревизии проверяемые ценности
находятся в пути;
Форма ИНВ-19 – отражаются расхождения в наличии товарно-материальных ценностей с
имеющимися учетными данными;
Форма ИНВ-22 – первоначальный приказ руководителя предприятия о предстоящей проверке;
Форма ИНВ-26 представляет собой акт, где отражены отклонения результатов инвентаризации
от исходных значений. Данный документ является своеобразным итогом проведенной проверки,
который исследуется руководящими органами компании в первую очередь.

8.2.4 Правила заполнения описных листов при инвентаризации


В описных листах инвентаризационной описи указывается наименование материальных ценностей,
их отличительные признаки, номера серий, единицы измерения, цены, количества.
По каждой странице описи указывается прописью количество записанных порядковых номеров и
общее количество материальных ценностей в натуральных показателях, независимо от единицы
измерения (шт. + уп. + г + мл + л + м).
Инвентаризационные описи могут быть заполнены ручным способом или механизированным,
в двух экземплярах, а в случае передачи – в трех (для бухгалтерии и материально-
ответственного лица). Исправление ошибок должно производиться во всех экземплярах описи
путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления
должны быть письменно оговорены и заверены подписями всех членов инвентаризационной
комиссии и материально- ответственных лиц.
В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних
листах свободные строки прочеркиваются.
На ценности, пришедшие в негодность и выявленные во время инвентаризации, составляется

155
отдельная инвентаризационная опись.
В конце инвентаризационной описи указывается число описных листов описи, количество
порядковых номеров, количество натуральных показателей. После снятия остатков в натуральных
показателях (первый этап инвентаризации) материально-ответственные лица оформляют в
инвентаризационной описи подписку № 2, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их
присутствии, об отсутствии к членам инвентаризационной комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
Товары, поступившие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными
лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются в отчете после
инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-
материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На приходных документах
председатель инвентаризационной комиссии ставит визу «После инвентаризации» и подпись.

8.3. Принципы формирования отчетной формы «Отчет о прибылях и


убытках»
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) находит отражение финансовый результат
аптеки. В отличие от Бухгалтерского баланса эта форма бухгалтерской отчетности не несет
информации о состоянии имущества и обязательств аптеки на отчетную дату. В ней содержится
информация о составе и размере доходов и расходов, определивших конечный финансовый
резу