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UNIVERSIDAD DE AQUINO BOLIVIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA AUDITORIA
DISEÑO DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA

COOPERATIVA DE TRANSPORTE NACIONAL E INTERNACIONAL
COCAPATA R.L. UBICADO EN EL MUNICIPIO DE QUILLACOLLO
DEL DEPARTAMENTO DE COCHABAMBA
PROYECTO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO

DE LICENCIATURA EN AUDITORÍA
POSTULANTE: ALEYDA PEREDO VALENCIA
TUTOR: LIC. ADOLFO RODRÍGUEZ COCA
COCHABAMBA-BOLIVIA
2018
AGRADECIMIENTOS
En Primer lugar quiero agradecer a Dios por darme la

fortaleza para cumplir mi objetivo, agradezco también a
mis padres Fidel Peredo y Beatriz Valencia, ya que con
mucho esfuerzo y sacrificio lucharon para hacer mi
sueño realidad, gracias por su apoyo incondicional a lo
largo de mi carrera.
A mis hermanos, tíos, primos, abuelos y amigos.
Además agradezco de ante mano a mi tutor el Lic.

Adolfo Rodríguez Coca por toda su paciencia y
colaboración.
Les agradezco a todos por todo su apoyo.

DEDICATORIA
A Dios todo poderoso.

A mis padres y hermanos con mucho
cariño, quienes confiaron en mi capacidad
y me apoyaron, motivándome siempre a
seguir adelante y a superarme cada día.
Gracias por su apoyo incondicional y por

confiar en mí porque a pesar de los
obstáculos pude cumplir este gran
objetivo.
RESUMEN EJECUTIVO
La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.” se encuentra

en la Provincia de Quillacollo del Departamento de Cochabamba, dedicada a la prestación de
servicios de transporte de carga pesada. El presente proyecto de grado tiene como objetivo
diseñar un Sistema de Información Contable que le permita a la Cooperativa generar
información económica y financiera, confiable y oportuna para una óptima toma de
decisiones.
Se desconoce la importancia de la contabilidad dentro la cooperativa, por lo que no cuenta

con un sistema de información contable de acuerdo a la actividad que realiza, que permita
tener un control adecuado de las distintas transacciones que realiza y además de generar
información confiable y oportuna. Por lo que actualmente la cooperativa solo cuenta con los
servicios de un contador externo, quien únicamente realiza la contabilidad con fines
impositivos.
Se analizó los servicios que presta cooperativa, se elaboró el Manual de Procedimientos

para los Procesos Operativos de Control Contable y los procesos de Solicitud de Carga, así
mismo se elaboró el Manual y Plan de Cuentas en relación a la actividad que realiza la
cooperativa COCAPATA R.L.
Con la aplicación del Sistema de Información Contable en la Cooperativa, se optimizará el

control y registro oportuno de las operaciones contables, además proporcionará información
útil a través de los Estados Financieros como insumo importante para los procesos de toma de
decisiones. Por tanto se recomienda su aplicación, ya que contribuirá a la gestión empresarial
de la Cooperativa hacia el logro de sus objetivos.
INDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................... 1
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
ANTECEDENTES ...................................................................................................................... 3
1.1. ANTECEDENTES GENERALES ................................................................................... 3
1.2. ANTECEDENTES ESPECIFICOS ................................................................................. 4
1.3. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA .......................................................................... 5

1.3.1. Descripción del árbol del problema .......................................................................... 5
1.4. DIAGNÓSTICO DEL PROBLEMA ............................................................................... 7

1.4.1. Formulación del Problema ........................................................................................ 8
1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................ 8

1.5.1. Objetivo General ....................................................................................................... 8
1.5.2. Objetivos Específicos ................................................................................................ 8
1.6. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 8

1.6.1. Justificación teórica ................................................................................................... 8
1.6.2. Justificación económica ............................................................................................ 9
1.6.3. Justificación practica ................................................................................................. 9
1.6.4. Justificación metodológica ........................................................................................ 9
1.7. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN........................................................................... 9

1.7.1. Alcance espacial ...................................................................................................... 10
1.7.2. Alcance temporal..................................................................................................... 10
1.7.3. Delimitación temática ............................................................................................. 10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ..................................................................... 11
2.2. CONTABILIDAD .......................................................................................................... 13

2.2.1. Contabilidad de servicios ........................................................................................ 14
2.2.2. Objetivos de la contabilidad .................................................................................... 16
2.2.3. Sistema .................................................................................................................... 16
2.2.4. Sistema de Información Contable ........................................................................... 17
2.2.5. Características del Sistema de Información Contable ............................................. 18
2.2.6. Proceso o ciclo contable .......................................................................................... 18
2.2.7. Marco normativo de la contabilidad........................................................................ 19
2.2.7.1. Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia ........................... 20
2.2.8. Análisis de los principios contables ........................................................................ 20
2.3. USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ....................................................... 25

2.3.1. Información ............................................................................................................. 25
2.3.2. Usuarios internos ..................................................................................................... 25
2.3.3. Usuarios externos .................................................................................................... 25
2.3.4. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio ..................... 25
2.3.5. Estados Financieros de Hechos Posteriores (Ajuste por Inflación). ....................... 26
2.3.6. Bases para el Ajuste (Rubros Monetarios y no Monetarios) ................................... 27
2.3.7. Políticas Contables y su Exposición y Revelación.................................................. 28
2.4. ELEMENTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD ......................................................... 30

2.4.1. Activo ...................................................................................................................... 30
2.4.2. Pasivo u Obligaciones a Terceros ........................................................................... 30
2.4.3. Patrimonio Neto ...................................................................................................... 31
2.4.4. Ingresos ................................................................................................................... 31
2.4.5. Gastos ...................................................................................................................... 31
2.5. CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD ............................................. 32

2.5.1. Cuenta...................................................................................................................... 32
2.5.2. Manual de Cuentas .................................................................................................. 32
2.5.3. Plan de Cuentas ....................................................................................................... 32
2.5.4. Sistema de Codificación .......................................................................................... 32
2.5.5. Balance Inicial o de Apertura .................................................................................. 33
2.5.6. Clases de Libros ...................................................................................................... 34
2.5.7. Asiento .................................................................................................................... 35
2.5.8. Libro Diario ............................................................................................................. 35
2.5.9. Libro Mayor ............................................................................................................ 35
2.5.10. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ....................................................... 35
2.5.11. Estados Financieros ................................................................................................. 35
2.5.11.1. Balance General ............................................................................................... 37
2.5.11.2. Estado de Ganancias y Pérdidas (de Resultados) ............................................ 39
2.5.11.3. Estado de Evolución del Patrimonio ................................................................ 39
2.5.11.4. Estado de Flujo de Efectivo ............................................................................. 39
2.5.11.5. Notas a los Estados Financieros ....................................................................... 40
2.6. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................... 40
2.7. MARCO LEGAL NORMATIVO .................................................................................. 40

2.7.1. Definición de Cooperativa ...................................................................................... 40
2.7.2. Cooperativismo en Bolivia ...................................................................................... 40
2.8. LEY GENERAL DE LAS COOPERATIVAS .............................................................. 41

2.8.1. Disposiciones Generales ......................................................................................... 41
2.8.2. Clasificación de las Cooperativas ........................................................................... 44
2.8.3. Definición de Transporte ......................................................................................... 46
2.8.3.1. Tipos de Transporte ............................................................................................. 46
2.9. ASPECTOS TRIBUTARIOS ......................................................................................... 46

2.9.1. Ley 843 .................................................................................................................... 46
2.9.2. Definición de Empresas y Transporte Internacional ............................................... 46
2.9.3. Requisitos de la Aduana Nacional para el Transporte Internacional ...................... 47
2.9.3.1. IVA Tasa CERO en el Transporte Internacional ................................................. 48
2.9.3.2. Determinación del Crédito Fiscal Computable en el Impuesto al Valor Agregado
para las Operaciones Grabadas con Tasa Cero .................................................................. 50
2.9.3.3. Impuesto .............................................................................................................. 51
2.9.3.4. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ..................................................................... 52
2.9.3.5. IVA Tasa Cero ..................................................................................................... 52
2.9.3.6. Impuesto a las transacciones................................................................................ 53
2.9.3.7. Impuesto a las Utilidades de las Empresas .......................................................... 53
2.10. DEFINICIÓN DE FODA ............................................................................................... 54

CAPITULO III
DIAGNOSTICO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTE
3.1. DISEÑO METODOLOGÍA ........................................................................................... 55

3.1.1. Enfoque de la Investigación .................................................................................... 55
3.1.2. Tipo de investigación .............................................................................................. 55
3.1.3. Métodos de investigación ........................................................................................ 56
3.1.4. Técnicas de recolección de la información ............................................................. 56
3.1.4.1. Fuentes primarias................................................................................................. 56
3.1.4.2. Fuentes secundarias ............................................................................................. 57
3.2. MATRIZ DEL MARCO LÓGICO ................................................................................ 57
3.3. DIAGNÓSTICO INTERNO ......................................................................................... 59

3.3.1. Antecedentes Institucionales ................................................................................... 59
3.3.2. Actividad de la Cooperativa .................................................................................... 59
3.3.3. Ubicación de la Cooperativa ................................................................................... 60
3.3.4. Misión...................................................................................................................... 60
3.3.5. Visión ...................................................................................................................... 60
3.3.6. Objetivo de la Cooperativa...................................................................................... 60
3.3.7. Estructura Organizacional según el Estatuto Orgánico ........................................... 60
3.3.7.1. Asamblea General................................................................................................ 61
3.3.7.2. Concejo de Administración ................................................................................. 61
3.3.7.3. Concejo de Vigilancia ......................................................................................... 61
3.3.7.4. Recursos Humanos .............................................................................................. 62
3.3.7.5. Impuestos ............................................................................................................. 62
3.3.7.6. Movimiento de caja (Secretaria).......................................................................... 63
3.4. DIAGNOSTICO EXTERNO ......................................................................................... 63

3.4.1. Clientes a los que presta servicios ........................................................................... 63
3.4.2. Aspecto Económico y Financiero de la Cooperativa .............................................. 64
3.4.3. La modalidad de facturación es la siguiente ........................................................... 65
3.5. ANÁLISIS FODA .......................................................................................................... 65
3.6.
CONCLUSIONES DEL DIAGNOSTICO ..................................................................... 66
CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA
COOPERATIVA DE TRANSORTE NACIONAL E INTERNACIONAL “COCAPATA
R.L.”
4.1. INTRODUCCION ............................................................................................................. 67

4.1.1. Importancia de la propuesta .................................................................................... 67
4.1.2. Alcance de la propuesta........................................................................................... 68
4.1.3. Justificación de la propuesta ................................................................................... 68
4.2. PROPUESTA DE UNA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ................................. 69
4.3. PROPUESTA DE MANUAL DE FUNCIONES ........................................................... 69

4.3.1. Manual de Funciones para el Contador Público. ............................................. 70
4.3.2. Manual de Funciones para el Auxiliar Contable. ............................................ 71
4.3.3. Manual de Funciones para el área logística. .................................................... 72
4.4. PLAN DE CUENTAS PROPUESTO ............................................................................ 73

4.4.1. Plan de cuentas propuesta ....................................................................................... 73
4.5. MANUAL DE CUENTAS ............................................................................................. 81
4.6. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS ............................................................................ 96

4.6.1. Procedimiento Operativo para el Control de una Solicitud de carga ...................... 96
4.6.1.1. Flujo grama para el Control de una Solicitud de carga ....................................... 98
4.6.2. Procedimiento Operativo para el Control Contable. ............................................... 99
4.6.2.1. Flujo grama del Procedimiento contable ........................................................... 101
4.6.3. Procedimiento de Control de Cobro del Servicio.................................................. 102
4.6.3.1. Flujo grama de Procedimiento del Cobro del Servicio ...................................... 103
CAPÍTULO V
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL SISTEMA CONTABLE
5.1. Transacciones propuestas correspondiente al mes de Enero 2018. .............................. 104

CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES ................................................................................................................... 168
RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 169
BIBLIOGRAFIAS ................................................................................................................... 170
ANEXOS ................................................................................................................................. 172
INDICE DE TABLAS
Tabla Nº 1: Descripción de la evolución de la contabilidad ...................................................... 12

Tabla Nº 2: Sistema de codificación .......................................................................................... 33
Tabla Nº 3: Descripción de la matriz del diseño metodológico ................................................ 58
Tabla Nº 4: Descripción de los impuestos a los que está sujeta la cooperativa......................... 62
TABLA Nº 5: Manual de funciones para el contador publico .................................................. 70
TABLA Nº 6: Manual de funciones para el auxiliar contable................................................... 71
TABLA Nº 7: Manual de funciones para el área de logística ................................................... 72
TABLA Nº 8: Caja Moneda Nacional. ...................................................................................... 82
TABLA Nº 9: Caja Moneda Extranjera..................................................................................... 82
TABLA Nº 10: Caja Chica. ....................................................................................................... 82
TABLA Nº 11: Bancos. ............................................................................................................. 83
TABLA Nº 12: Cuentas por Cobrar Clientes. ........................................................................... 83
TABLA Nº 13: Entrega de Fondos a Rendir Asociados. .......................................................... 84
TABLA Nº 14: Anticipo al Personal. ........................................................................................ 84
TABLA Nº 15: Impuesto Crédito Fiscal - IVA. ........................................................................ 84
TABLA Nº 16: Material de Escritorio....................................................................................... 85
TABLA Nº 17: Certificado de Aportes. .................................................................................... 85
TABLA Nº 18: Activo Fijo. ...................................................................................................... 86
TABLA Nº 19: Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres. ............................................ 86
TABLA Nº 20: Depreciación Acumulada Equipo de Computación. ........................................ 86
TABLA Nº 21: Activos Diferidos. ............................................................................................ 87
TABLA Nº 22: Cuentas por Pagar Clientes. ............................................................................. 87
TABLA Nº 23: Cuentas por Pagar Servicios. ........................................................................... 88
TABLA Nº 24: Sueldos y Salarios por Pagar ............................................................................ 88
TABLA Nº 25: Beneficios Sociales .......................................................................................... 89
TABLA Nº 26: Fondo Social .................................................................................................... 89
TABLA Nº 27: Ajuste de Fondo Social .................................................................................... 90
TABLA Nº 28: Reserva Legal ................................................................................................... 90
TABLA Nº 29: Ajuste de Reservas Patrimoniales .................................................................... 91
TABLA Nº 30: Resultados Acumulados ................................................................................... 91
TABLA Nº 31: Resultados del Ejercicio ................................................................................... 91
TABLA Nº 32: Venta de Servicios ........................................................................................... 92
TABLA Nº 33: Costo de Operación .......................................................................................... 92
TABLA Nº 34: Remuneraciones y Cargas Sociales.................................................................. 93
TABLA Nº 35: Impuestos Patentes ........................................................................................... 93
TABLA Nº 36: Alquileres y Mantenimiento............................................................................. 94
TABLA Nº 37: Servicios Básicos ............................................................................................. 94
TABLA Nº 38: Materiales y Suministros de Oficina ................................................................ 94
TABLA Nº 39: Seguros y Reaseguros ...................................................................................... 95
TABLA Nº 40: Hospedaje y Viáticos ....................................................................................... 95
TABLA Nº 41: Depreciación Activos Fijos .............................................................................. 96
TABLA Nº 42: Procedimiento Operativo para el control de Solicitud de carga ....................... 96
TABLA Nº 43: Declaración del Procedimiento ........................................................................ 97
TABLA Nº 44: Flujo Grama de Solicitud de Carga .................................................................. 98
TABLA Nº 45: Procedimiento Operativo de Control Contable ................................................ 99
TABLA Nº 46: Declaración del Procedimiento ...................................................................... 100
TABLA Nº 47: Flojo Grama del Procedimiento Contable ...................................................... 101
TABLA Nº 48: Procedimiento de Cobro del servicio ............................................................. 102
TABLA Nº 49: Declaración del Procedimiento ...................................................................... 102
TABLA Nº 50: Flujo Grama del Cobro del Servicio .............................................................. 103
TABLA Nº 51: Balance General al 31 de Diciembre del 2017 ............................................... 107
TABLA Nº 52: Libros Mayores .............................................................................................. 139
TABLA Nº 53: Balance de comprobación de sumas y saldos ................................................ 157
TABLA Nº 54: Balance General al 31 de Diciembre del 2018 ............................................... 159
TABLA Nº 55: Estado de Resultados del periodo: o1 de Enero al 31 de Enero de 2018 ....... 161
TABLA Nº 56: Activo Disponibilidad .................................................................................... 164
TABLA Nº 57: Activo Exigible .............................................................................................. 164
TABLA Nº 58: Activo Realizable ........................................................................................... 165
TABLA Nº 59: Activos Fijos .................................................................................................. 165
TABLA Nº 60: Pasivo Corriente ............................................................................................. 166
TABLA Nº 61: Patrimonio ...................................................................................................... 166
INDICE DE FIGURAS
FIGURA Nº 1: Descripción del árbol del problema.................................................................... 6

FIGURA Nº 2: Descripción del ciclo contable.......................................................................... 19
FIGURA Nº 3: Descripción de la Estructura Organizativa ....................................................... 69
FIGURA Nº 4: Comprobante de diario Nº 1 ........................................................................... 109
FIGURA Nº 5: Comprobante de Ingreso Nº 1 ........................................................................ 111
FIGURA Nº 9: Comprobante de Egreso Nº 1 ......................................................................... 115
FIGURA Nº 10: Comprobante de Egreso Nº 2 ....................................................................... 116
FIGURA Nº 12: Comprobante de Diario Nº 2 ........................................................................ 118
FIGURA Nº 16: Comprobante de Ingreso Nº 5 ...................................................................... 122
FIGURA Nº 27: Comprobante de Ingreso Nº 10 .................................................................... 133
FIGURA Nº 31: Comprobante de Diario Nº 11 ...................................................................... 137
FIGURA Nº 32: Comprobante de Diario Nº 10 ...................................................................... 138
INDICE DE ANEXOS
ANEXO Nº 1: Permiso ocasional (Documento para pasar la aduana). ................................... 173

ANEXO Nº 2: Tarjeta operacional. ......................................................................................... 174
ANEXO Nº 3: Exportación de soya y torta soya. ................................................................... 175
ANEXO Nº 4: Factura emitida por la cooperativa, tramo Santa Cruz Arica Chile (Sin derecho
a crédito fiscal) ........................................................................................................................ 176
ANEXO Nº 5: Factura comercial emitido por el importador. ................................................. 177
ANEXO Nº 6: Certificado de origen. ...................................................................................... 178
ANEXO Nº 7: Manifiesto Internanacional de Carga por carretera (MIC/DTA)..................... 179
ANEXO Nº 8: Documento otorgado por la aduana................................................................. 180
ANEXO Nº 9: Puerto de Arica Chile (Importación de contenedores y Bobinas) ................... 181
ANEXO Nº 10: Manifiesto de importación por carretera (Documento de exportación). ....... 182
ANEXO Nº 11: Carta de Porte Internacional por carretera (CRT). ........................................ 183
ANEXO Nº 12: Permiso de salida y ticket de balanza. ........................................................... 184
ANEXO Nº 13: Factura (Sin derecho a credito fiscal). Emitido al importador. ..................... 185
ANEXO Nº 14: Cheque otorgado por la cooperativa a los asociados para gastos de operación.
................................................................................................................................................. 186
ANEXO Nº 15: Planilla de sueldos y salarios. ........................................................................ 186
1
INTRODUCCIÓN
El servicio de transporte representa una de las mayores necesidades de la economía,

además de ser uno de los motores que impulsa el desarrollo económico, ya que comunica y
moviliza a las personas, cargas y en general a todos los recursos. En el caso de servicio de
transporte, su principal importancia radica en conectar a los trabajadores con sus puestos de
trabajo y a los consumidores con los centros de comercio. De la misma forma el traslado de la
mercadería de fuera del país a cualquier punto del territorio de Bolivia.
El fin de este presente proyecto es proponer un diseño de un Sistema de Información

Contable para la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.”,
con el propósito de integrar todas las transacciones contables en un solo sistema, permitiendo
a la Cooperativa contar con información clara y precisa sobre las operaciones que realiza,
además que ayude y facilite al consejo de administración en una adecuada toma de decisiones
para que de esta manera direccionar nuevas políticas y estrategias.
Inicialmente se hizo un diagnostico general al entorno de la Cooperativa con el fin de

identificar y observar de manera apropiada y conveniente las amenazas y oportunidades que
puedan influir en la organización, así mismo se hace un diagnóstico de los procesos
administrativos al interior de la cooperativa para identificar las actividades y operaciones.
Con los procesos anteriormente mencionados y a través del desarrollo del trabajo de
campo, se propone un Sistema de Información Contable donde su principal propósito sea
generar información confiable y oportuna.
El contenido del presente proyecto de grado está estructurado de la siguiente manera:
Capítulo I; En el presente capítulo se detalla la introducción, antecedentes, planteamiento y

formulación del problema, objetivos general y específico, justificaciones y alcances del
presente proyecto.
Capítulo II; En el presente capítulo se detalla el marco teórico conceptual, evolución de la

contabilidad, definición de contabilidad, elementos básicos de la contabilidad, conceptos
generales de la contabilidad, importancia de los estados financieros, marco legal normativo,
Ley General de Cooperativas, aspectos Tributarios, definición de FODA.
2
Capítulo III; En el presente capítulo se detalla el diagnóstico de la Cooperativa, diagnostico

interno, diagnostico externo, diagnostico financiero contable y conclusión del diagnóstico.
Capítulo IV; En el presente capítulo se detalla la propuesta del Diseño de un Sistema de

Información Contable, Estructura Organizacional, manual de funciones, plan de cuentas,
manual de cuentas y manual de procedimientos operativos.
Capítulo V; En el presente capítulo se muestra la aplicación práctica como ser: Balance de

Apertura, Transacciones Contables, Balance General, Estado de Resultados, Balance de
comprobación de Sumas y Saldos, Libros Mayores, Notas a los Estados Financieros,
conclusiones y recomendaciones.
3
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1. ANTECEDENTES
El transporte terrestre llega a ser uno de los servicios más requeridos para las personas
naturales, jurídicas y el estado, ya que gracias a este servicio el traslado de mercancías y
personas son más rápidos y económicos, de manera que presenta efectos positivos para el
crecimiento y desarrollo económico de muchos países, teniendo la oportunidad de cruzar
fronteras, por medio de la exportación e importación de productos.
1.1. ANTECEDENTES GENERALES

Hoy en día podemos decir que es difícil encontrar un servicio de Transporte
Internacional que cumpla con las expectativas del mercado y de los clientes. Las relaciones
comerciales actuales son cada vez más exigentes. Se requieren de un transporte más rápido,
flexible y seguro para los productos que se envían, a precios competitivos. Dentro de la cadena
de distribución, el transporte es fundamental para las Empresas por que a través de ello pueden
transportar sus mercancías desde la Empresa que la fábrica hasta el cliente final.
El Cooperativismo, es un sistema social, cultural y democrático excelso, cuyo fin es el

bienestar y paz de la humanidad bajo los principios de la cooperación y solidaridad de las
personas, que se practica desde el año 1844, iniciando por unos obreros ingleses en Rochadle
en un almacén de consumo y difundido en todo el planeta en organizaciones de producción y
servicio hasta nuestros días. La práctica y administración técnica de este sistema dio buenos
resultados, especialmente en los sectores pobres y escasos de dinero o bienes, por falta del
sector económico y participación conjunta. (Gutiérrez, 2014).
En Bolivia, tuvo su auge en el siglo pasado, en las décadas del 60 al 80, especialmente las
de ahorro y crédito, federadas a FENACRE, cuya institución se regía con los principios
filosóficos y morales del sistema cooperativo, sustentada, por la administración y técnicas del
cooperativismo, sin fines de lucro; contaba con instructores que enseñaban la operación
correcta en una organización cooperativa. Que en cierto modo actualmente funcionan con esas
normas; pero, sin sentido en la cooperación humana neta, principalmente en las productivas y
de servicio, donde no operan con esta técnica administrativa del sistema; sino que su actividad
es más que mercantilista, con objetivos de ganancia y consumo, regulada por el Estado.
4
Actualmente las cooperativas en Bolivia son reconocidas y protegidas como formas de trabajo
solidario y de cooperación, sin fines de lucro.
1.2. ANTECEDENTES ESPECIFICOS

La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional COCAPATA R.L. fue
constituida a través de una Asamblea General de sus asociados y asociadas en fecha 10 de
Julio de 2015, en el marco de su estatuto orgánico y la Ley General de Cooperativas Nº 356.
Reconocida por la Autoridad de Fiscalización y Control de Cooperativas AFCOOP con la
Resolución Administrativa Nº PJ0040/2015 de fecha 27 de Julio de 2015, con registro estatal
de cooperativas Nº 02.05.0040, inscrito en el Servicio de Impuesto Nacionales en fecha
21/08/2015 con Número de Identificación Tributaria (NIT) 301824029. Con la actividad,
Servicios de Transporte de carga Nacional e Internacional, representado por el Señor Willy
Juan Cejas Montesinos con cedula de Identidad Nº 64931275 Cbba. Según poder Nº
2052/2017de fecha 18 de Julio de 2017.
La Cooperativa trabaja con destino a:
 Bolivia (Santa Cruz) –Arica Chile.
 Arica Chile-Bolivia (Santa Cruz).
 Bolivia (Santa Cruz) –Lima-Perú.
 Lima Perú – Bolivia (Santa Cruz).
La Cooperativa se encuentra legalmente constituida; cumple con todas las disposiciones
que exige la ley para su funcionamiento, es decir, realiza la presentación de sus estados
financieros ante el S.I.N., el pago de tributos y demás normativas.
Problemática actual
Con la revisión de información realizada en la Cooperativa, se pudo evidenciar que

desde su constitución no han podido establecer de manera organizada los procedimientos y
procesos entre las diferentes áreas de la organización, Además no se tiene un concepto claro y
preciso de los procedimientos contables por parte de los usuarios. Como resultado no se tiene
una información clara relacionada de sus obligaciones y derechos como Cooperativa tampoco
de la situación Económica y Patrimonial.
Según lo descrito anteriormente de la Cooperativa, se ve la necesidad de diseñar un Sistema de
Información Contable, que permita un mejor control y registros de sus operaciones, con una
5
estructura y metodología del diseño, que pueda facilitar una mejor gestión de los mismos, y
además refleje la interrelación de las diferentes áreas administrativas y el área contable.
1.3. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
De acuerdo al trabajo de campo realizado a la Cooperativa de Transporte Nacional e
Internacional Cocapata R.L., se pudo evidenciar que actualmente no cuenta con un Sistema de
Información Contable que le permita obtener información clara, oportuna y confiable sobre las
operaciones económicas y financieras.
La Cooperativa cuenta con un asistente administrativo, su trabajo consiste en resguardar de

manera ordenada la información que genera la Cooperativa para luego entregarla a un
contador externo el cual realiza solamente él envió de libros de “compras y ventas”, calculo y
declaración mensual del Impuesto IVA (Tasa Cero) e IT, en función de las facturas de
compras y ventas, esto con el propósito de cumplir con los deberes formales Tributarios por
periodo mensual y anual.
Para la identificación del problema se plantea un diagnóstico de la Cooperativa en donde

analizaremos los síntomas, causas, efectos y pronosticó.
1.3.1. Descripción del árbol del problema
Después de un diagnóstico realizado a la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional
“COCAPATA R.L.” mediante una entrevista con los asociados y asociadas, se han podido
identificar diversos problemas de orden organizacional, administrativo y financiero, desde el
inicio de sus operaciones ha venido afectando a la administración económica y financiera.
6
Figura Nº 1: Descripción del árbol del problema
Diseñar una estructura Realizar Capacitación Diseñar un sistema de E

organizacional y manual sobre la importancia de la información Contable y sus F
de funciones. contabilidad. procedimientos.
E
C
T
O
Información Errónea de las Insuficiente información Afectará a la liquidez
Capacitación sobre sus para poder financiar sus
S
operaciones Contables para la elaboración de los
responsabilidades. costos de operación de
realizadas por la cooperativa. Estados Financieros.
la cooperativa.
Inexistencia de información económica, financiera, oportuna y sistematizada

PROBLEMA
que permita una adecuada toma de decisiones por la Cooperativa.
Desconocimientos de sus Desconocimiento de la Ausencia de un sistema No cuenta con un adecuado

responsabilidades del Importancia de la de información contable. control de las cuentas por C
concejo de administración contabilidad de la cobrar.
Cooperativa. A
U
S
A
Falta de una adecuada Carencia de una unidad Inexistencia de registros
coordinación del concejo Prestación de servicios S
de contabilidad en la contables de las
de administración y manual cooperativa. operaciones realizadas a crédito.
de responsabilidades. por la cooperativa.
Fuente: Elaboración propia, 2018.

7
1.4. DIAGNÓSTICO DEL PROBLEMA

Síntomas del Problema
 Falta de una adecuada coordinación del concejo de administración.
 Falta de registros contables de las operaciones realizadas por la Cooperativa.
 Carencia de un sistema contable.
 Deficiencia en el control de fondos en gastos menores, no se tienen registros.
 No se tiene un control a detalle de los pagos de fletes por socio.
Causas del Problema
 Conocimientos de sus responsabilidades del concejo de administración.
 Ausencia de un sistema contable.
 Desconocimiento de la importancia de la contabilidad.
 Falta de registros por la poca importancia que se le da a los importes de gastos
menores.
 Registro inoportuno de los pagos/cobros que se realizan dentro de la cooperativa.
Pronostico del problema
 Capacitación sobre sus responsabilidades.
 Insuficiente información para la elaboración de los Estados Financieros.
 El no contar con información útil y correcta sobre las operaciones que realiza la
Cooperativa.
 De mantener esta situación afectara en los Estados Financieros específicamente al
rubro del disponible.
 Al no tener un detalle de los pagos de los fletes que se van realizando a los
asociados y asociadas es posible que se realice dobles pagos a la misma persona sin
darse cuenta de ello.
Control del Pronóstico
 Adecuada administración de la Cooperativa.
 Implementar un Sistema de Información Contable que permita la elaboración de
Estados Financieros.
 Implementar un Sistema de Información Contable que permita generar información
clara y oportuna.
8
 Instruir al responsable a cumplir con sus funciones.

 Instruir al responsable a cumplir con sus funciones. A registrar cada transacción en
su momento para evitar posibles confusiones al momento de pago o cobro a socios.
1.4.1. Formulación del Problema
¿La inexistencia de un Sistema de Información Contable ocasiona que la Cooperativa de
Transporte Nacional e Internacional COCAPATA R.L. ubicado en el municipio de
Quillacollo, no cuente con una adecuada información económica - financiera, confiable y
oportuna para una buena toma de decisiones?
1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
A continuación se presenta el Objetivo General y específicos identificados en el proyecto:
1.5.1. Objetivo General

Diseñar un Sistema de Información Contable que permita generar información económica-
financiera, confiable y oportuna para una adecuada toma de decisiones por el concejo de
administración en la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.”
1.5.2. Objetivos Específicos

 Realizar un diagnóstico de la situación contable de la Cooperativa.
 Elaborar un plan y manual de cuentas considerando la actividad de la Cooperativa.
 Diseñar procedimientos operativos para el control contable.
 Realizar una prueba piloto del Sistema de Información Contable propuesto, de las
transacciones que realiza la Cooperativa hasta su ciclo final.
1.6. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Para que la investigación esté correctamente respaldada se identificó los siguientes tipos de
justificaciones:
1.6.1. Justificación teórica
El presente trabajo tiene el propósito de poner en práctica los conocimientos adquiridos en

el área. Aportando con la elaboración de un Sistema de Información Contable que permita los
registros de sus operaciones de forma oportuna, el cual es una herramienta importante para el
área de administración, el cual se sistematizara con la aplicación de un software. Que le
9
permita un control adecuado a la “Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional

COCAPATA R.L.”.
1.6.2. Justificación económica

El diseño de un Sistema de Información Contable permitirá disminuir los riesgos
económicos al interior de la Cooperativa, mediante el cual se podrá realizar los registros
adecuados y oportunos de sus operaciones, ayudando a tener un mayor control y eficiente, y
poder obtener Estados Financieros confiables.
1.6.3. Justificación practica
El presente proyecto se justifica de manera práctica, debido a que permitirá que la

Cooperativa pueda realizar el registro de sus operaciones de manera oportuna, así mismo
permitirá contar con una herramienta administrativa para un mejor control, disponiendo de
información oportuna y confiable para una adecuada toma de decisiones.
1.6.4. Justificación metodológica

El presente proyecto se justifica metodológicamente debido a que el diseño de un Sistema
de Información Contable ayudara a crear un nuevo elemento para recolectar y analizar datos,
como también contribuirá a la relación entre variables y la mejora de estos dentro la
Cooperativa.
Para llegar al cumplimiento de los objetivos planteados en la presente investigación se

utiliza la técnica de observación de los procedimientos de sus operaciones que realiza la
Cooperativa COCAPATA R.L., para identificar falencias en el manejo económico. Al mismo
tiempo se procede a la utilización de entrevistas con el personal de apoyo para determinar con
claridad los procedimientos que se efectúan al momento de desarrollar las transacciones.
1.7. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN

El alcance del presente proyecto de grado está dividido en tres los cuales son descritos con
detalle a continuación.
10
1.7.1. Alcance espacial

El desarrollo del presente proyecto se realizara en las instalaciones de la Cooperativa
COCAPATA R.L. ubicado en la Av. Constantino Morales Nº 974 Zona Huarmi Rancho de la
Provincia Quillacollo del Departamento de Cochabamba.
1.7.2. Alcance temporal

El tiempo que se va a ocupar para el desarrollo el presente proyecto será de cuatro meses,
en el cual se realizara la obtención de información de datos, análisis, elaboración de la
propuesta y la conclusión del proyecto.
1.7.3. Delimitación temática
El presente proyecto se realizó en el área de la unidad contable, siguiendo cada uno de sus
pasos para llegar a obtener los estados financieros; es decir el presente proyecto contempla la
realización de un diagnóstico, la elaboración de un plan de cuentas, las mismas que servirán
para efectuar los registros contables de las operaciones realizadas por la Cooperativa. También
la elaboración de estados financieros, que determinaran la situación económica y financiera
real y confiable.
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
Todo trabajo de investigación debe estar apoyado en una serie de conocimientos teóricos,
los cuales sirven de base para el estudio, por otra parte ayudan al lector a comprender el tema
de la investigación permitiendo aclarar algunos conceptos, estos conocimientos son las
denominadas bases teóricas, y en este estudio lo consideramos pertinente, para cumplir con los
objetivos propuestos.
2.1. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado
a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la
información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas
como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivan del intercambio
comercial. La contabilidad de doble entrada se inició en las ciudades comerciales italianas; los
libros de contabilidad más antiguos que se conservan provienen de la ciudad de Génova, datan
del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy
avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorería y de los ábacos,
durante los primeros siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las técnicas contables en
oriente (Josar, 2006, pág. 2).
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de

prácticas mercantiles disímiles que han exigido a través de los años, el mejorar la calidad de la
información financiera en las empresas.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por dos variables:
 Tecnología.
 Globalización de los negocios.
La tecnología a través del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se
generan las transacciones financieras, a través del fenómeno Internet. La segunda variable de
Globalización de los negocios, requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el
tratamiento y presentación de la información financiera.
12
Tabla Nº 1: Descripción de la evolución de la contabilidad
Periodo Posibilidades Respuesta de la

Necesidades Informativas
Histórico Tecnológicas Contabilidad
Las grandes Conocer los ingresos y Papiro, escritura Utilizar la partida

civilizaciones gastos. cuneiforme. simple.
Registrar cada movimiento. Papel. Surge la partida
El inicio del
doble. Primeros
comercio
libros contables.
La Importancia de los activos y Papel, imprenta. Se perfecciona la
Revolución conocer el beneficio. partida doble.
Industrial Estados financieros.
Manejar más información y Los primeros Se automatizan los

con más rapidez. ordenadores: muchos sistemas contables
1960 usuarios para un manuales.
equipo.
Obtener información Ordenador personal:
Sistemas de
financiera útil para la toma la informática se
información
de decisiones. populariza.
1981 contables integrados
en bases de datos.
Informes, ratios,
gráficos.
 Información en tiempo  Ordenadores en  Automatizar la
real. red: Internet captura de datos.
 Comercio electrónico.  Tecnologías de la  Intercambio
Siglo XXI
 Medir activos intangibles comunicación electrónico de
para gestionar el documentos.
conocimiento.  Desaparece el
papel.
FUENTE: Sistema de Información Contable. (Mancilla; 2011)
13
2.2. CONTABILIDAD
Contabilidad es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para analizar,
clasificar y registrar las operaciones efectuadas por entidades económicas integradas por un
solo individuo, o constituidas bajo la forma de sociedades con actividades comerciales,
industriales, bancarias o de carácter cultural, científico, deportivo, religioso, sindical,
gubernamental, cooperativo, etc., y que sirve de base para elaborar información financiera que
sea de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas (Lara Flores & Lara
Ramírez, 2009, pág. 11).
La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos, financieros y

sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registro e interpretación para la toma de
decisiones empresariales (Terán Gandarillas, 1998, pág. 4).
La Contabilidad es un sistema de información que consiste en el arte de registrar, clasificar

y se resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones mercantiles de
carácter financiero que realizan las empresas, así como es parte de la contabilidad el
interpretar sus resultados.
Según Juan Funes Orellana, la contabilidad es un sistema de información, que está basado
en un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos que permite registrar en forma
ordenada, completa y detallada de los hechos económicos y financieros de la gestión
empresarial, con el fin de emitir los estados financieros; para luego analizar e interpretar la
situación económica y financiera de la empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a
los usuarios internos y externos. (Funes, 2013: 4).
Es la técnica que cuenta con los métodos y sistemas para poder registrar, clasificar y
analizar las operaciones que realiza una empresa, con el propósito de obtener e interpretar la
información financiera que servirá para la toma de decisiones. (Rivera, 2009, 26)
Es un instrumento de control administrativo, económico y financiero utilizado por los
ejecutivos de una entidad para la toma de decisiones, así como por otros usuarios interesados
en conocer la marcha de la organización. Es la disciplina que mediante técnicas particulares y
financieras de un ente tiene por objeto obtener estados contables y proporcionar información
en términos monetarios para la toma de decisiones. (Mendizábal, 2011, 24).
14
Entonces la Contabilidad es un sistema de información que consiste en el arte de

registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones
mercantiles de carácter financiero que realizan las empresas, así como es parte de la
contabilidad el interpretar sus resultados.
Existen distintos criterios para clasificar a la contabilidad y sus tipos, algunos de ellos son:
De acuerdo al origen de los recursos:
 Contabilidad publica
De acuerdo a la actividad de la empresa:
 Contabilidad industrial
 Contabilidad de empresas extractivas
 Contabilidad de servicios
 Contabilidad agropecuaria
Tomando en cuenta con qué clase de información trabaja, los tipos se contabilidad son:
 Contabilidad financiera
 Contabilidad administrativa
 Contabilidad fiscal
 Contabilidad de costos
El tipo de contabilidad que se relaciona el presente proyecto es al de contabilidad de servicios,

que se define de la siguiente manera:
2.2.1. Contabilidad de servicios

Esta contabilidad es la que controla a aquellas empresas que se dedican a prestar algún tipo
de servicio a la sociedad. (Enciclopedia de clasificaciones, 2016).
Según la norma de Ingresos de actividades ordinarias, NIC 18, en su párrafo 20 al 24

establece al tratamiento de los ingresos por la prestación de servicios se debe realizar de la
siguiente manera:
15
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo
sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con una fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueden medirse con fiabilidad;

b) Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos asociados con la
transacción;
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad;
d) Los costos ya incurridos en la presentación, así como los que queda incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de

realización. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrara

información útil sobre la medida de la actividad y su ejecución en un determinado periodo. La
NIC 11, exige también la utilización de esta base de reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias. Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operación
que implique prestación de servicios.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo cuando sea probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. No obstante, cuando
surge algún incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya que incluido entre
los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el
cobro a dejado de ser cobrable, se procese a reconocerlo como gasto, en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Una entidad será, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables después que a
acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes extremos:
16
a) Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las
partes ande suministrar o recibir.
b) La contrapartida de intercambio; y
c) La forma y plazos de pago.
2.2.2. Objetivos de la contabilidad

Los principales objetivos que persigue la contabilidad, dentro de un ente económico son
los siguientes:
 Obtener en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el

movimiento económico y financiero del negocio.
 Establecer en términos monetarios, la información histórica y predictiva, la cuantía de
los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
 Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos
 Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera del
negocio.
 Prever con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio.
 Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo económico.
 Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de
carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a ley
(los proveedores, los bancos y el estado). (AYAVIRI, 2016: 32).
En síntesis el objetivo de la contabilidad es satisfacer necesidades de información contable

sobre la situación económica financiera de la empresa en el momento oportuno, mismos que
se verán reflejadas en los estados financieros, estos deben ser presentados en los términos
que entienda el usuario y de fácil interpretación, de tal modo que las decisiones
administrativas y de gestión sean las más adecuadas.
2.2.3. Sistema
Un Sistema (lat. sistema, proveniente del griego (σύστημα) es un conjunto ordenado de

elementos interrelacionados e interactuantes entre sí. Estos conjuntos se denominan módulos
17
Es un conjunto de elementos interrelacionados o independientes que interactúan para formar

una unidad compleja; todo compuesto por partes en una disposición ordenada de acuerdo con
algún esquema o plan.
2.2.4. Sistema de Información Contable

Si consideramos que la contabilidad provee de información a una serie de usuarios, de
acuerdo con lo visto en la evaluación de la contabilidad, y dado que las funciones principales
están relacionadas netamente con información, podemos afirmar que la contabilidad en si en
es un sistema orientado a expresar una realidad, provee de información para los que lo
requieren atendiendo diversos intereses, cada parte de la estructura contable apunta a servir
como fuente de información.
El sistema contable suministra información cuantitativa y cualitativa con los grandes

propósitos. Información interna para la gerencia que la utilizara en la planeación y control de
las operaciones que se llevan a cabo.
Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la estrategia, toma de

decisiones y formulación de políticas generales, planes de largo alcance.
Información externa para los accionistas, el gobierno y terceras personas.
El sistema contiene la clasificación de las cuentas y de los libros de contabilidad,

formas y procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos y los estados de las transacciones. (Bravo, 2007: 15).
El sistema de información contable es la combinación del personal, los registros y los

procedimientos que se usan en un negocio para cumplir con las necesidades de información
financiera. (Horngreen y Harrison, 2006: 225).
De los conceptos anteriores se resume que: el sistema contable, es una herramienta que
permite tener un control oportuno sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos, de la organización para lo cual contara con un plan de cuentas, libros de contabilidad
tales como: libro diario, libro mayor, auxiliares de cuentas, etc., con la finalidad de entregar a
la gerencia y demás usuarios información sobre la situación económica y financiera de la
organización, en base a los valores expuestos en los estados financieros.
18
2.2.5. Características del Sistema de Información Contable
a) Completo, deberá permitir recoger todas y cada una de las operaciones con contenido
económico que deban figurar en contabilidad.
b) Descentralizado, permitir la captura de los documentos en el lugar más cercano a
donde se producen, evitando, en lo posible, los procesos manuales de información.
Además la captura o toma de datos sólo se tenga que realizar una vez, produciéndose
las actualizaciones correspondientes en cada proceso relativo sin necesitar reiterar
dicho tratamiento de la información de entrada.
c) Actualizado en tiempo real, debe tender a que la información sea procesada siempre
en tiempo real, lo que posibilitará que los resultados estén constantemente
actualizados, y por tanto, no retrasados en el tiempo.
d) Flexible, la flexibilidad comprende:
 Que el sistema permita la variación de las estructuras contables sin necesidad de
rediseñar el Sistema de Información Contable.
 Que el usuario pueda extraer información, según sus necesidades, y sin intervención de
los departamentos de proceso de datos.
e) Seguro, ha de considerar los siguientes aspectos:
 Que existan procedimientos que minimicen la posibilidad de accesos no deseados a la
información, ya sea para modificarla, ya sea sólo a consultarla.
 Que existan procedimientos que permitan la continuidad del trabajo ante eventuales
incidentes de equipos y programas.
 Que el sistema sea fiable, entendiendo por tal el que realice, en cada caso, las
actualizaciones en la base de datos de forma adecuada, permitiendo que la información
en ella contenida sea, no sólo correcta, sino integra y coherente (Mancilla Saravia,
2011, pág. 8).
2.2.6. Proceso o ciclo contable

El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables desde la
elaboración de comprobantes de contabilidad con base a la documentación suficiente y
pertinente de cada operación y transacción, asientos de regulación de saldos de cuentas, libros
19
mayores, balance de comprobación de sumas y saldos y la preparación de estados financieros

y las notas. (Funes, 2013: I.8).
Figura Nº 2: Descripción del ciclo contable
APERTURA DE
CONTABILIDAD
REGISTROS
CONTABLES
ESTADOS
INGRESOS
FINANCIEROS
EGRESOS
DIARIO
BALANCE DE
COMPROBACION LIBROS
DE SUMAS Y MAYORES
SALDOS
Fuente: Elaboración Propia, 2018.
2.2.7. Marco normativo de la contabilidad

El consejo técnico nacional de auditoria y contabilidad, dependiente del colegio nacional
de auditores y/o contadores públicos, considerando que las empresas en la actualidad precisan
de una información financiera confiable y oportuna, que les permita medir resultado de la
administración de sus recursos económicos, físicos y financieros, a objeto de tomar decisiones
estratégicas para el logro de sus objetivos a corto y largo plazo, se traza como objetivo
principal emitir pronunciamientos técnicos de la profesión y orientar aspectos vinculados con
el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional, en tal sentido establece los principios y
normas de contabilidad generalmente aceptados, que deberán ser acatadas por todos los
profesionales del área contable. (Ledezma, 2013:16).
20
2.2.7.1. Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia

Las normas de contabilidad generalmente aceptados contribuyen solo una guía de acción
ya que en la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas
contablemente en forma diferente en distintas organizaciones, obedeciendo estas diferencias
en muchos casos, a prácticas normales de la actividad, sin embargo buscan en esencia la
uniformidad de las aplicaciones contables. (Ledezma, 2013: 16).
Las normas contable contables son 14, pero para el desarrollo del presente proyecto de
grado se tomara en cuenta solo las tres primeras normas, las cuales son las que más se
relacionan al trabajo que se presentara.
a) Norma de contabilidad Nº 1
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Norma de contabilidad Nº 2
Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio.
c) Norma de contabilidad Nº 3
Estados financieros a moneda constante-ajuste por inflación
Valuación de inversiones permanentes.
d) Norma de contabilidad Nº 6
Tratamiento contable de las diferencias de cambio.
e) Norma de contabilidad Nº 11
Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados
financieros.
f) Norma de contabilidad Nº 13
Cambios contables y su exposición.
g) Norma de contabilidad Nº 14
Políticas contable su exposición y revelación.
2.2.8. Análisis de los principios contables

Los principios de contabilidad constituyen definiciones fundamentales para la
delimitación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información económica y financiera de la empresa, a través de los estados
financieros. (Zapata, 2005:9).
21
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son preceptos básicos que

establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de
las operaciones y la presentación de la información económica y financiera de la empresa a
través de los estados financieros. El principio fundamental es la partida doble “No hay deudor
sin acreedor, ni acreedor sin deudor”. (Zapata, 2005: 12).
Significa que toda transacción que se realice en la empresa será registrada en cuentas
deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores. Tanto en él debe
como en el haber se registrara el mismo valor. (Bravo, 2007: 8).
Por otro lado Zapata (2005), menciona que para aplicar este principio se expone los criterios
fundamentales que a continuación se detallan:
a) Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

b) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
c) Todo valor que ingresa debe ser equivalente al que sale.
d) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
e) Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Los 14 principios más relevantes según la NC – 1, que el contador debe regirse para la
aplicación de la contabilidad en las organizaciones los cuales se pasan a describir a
continuación:
1.- Principio de Equidad
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de
postulado básico. Es una guía de orientación con el sentido de lo ético y justo, para la
evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a
que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las
partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados,
sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
2.- Principio de Ente
El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que el patrimonio
de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un
22
tercero. Se efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la

administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos
últimos. El ente tiene una vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las
personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias
empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un
acreedor más de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta capital.
3.- Principio de Bienes Económicos.
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados
en términos monetarios.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre
el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma,
mientras no entre en conflicto con tercetos que también reclaman la propiedad, están sujetos a
ser registrados en libros en vía de regulación, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que
se hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior.
4.- Principio de Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como
moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y
en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
5.- Principio de Empresa en marcha
Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura. Este principio también conocido continuidad de la empresa se basa en la
presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será
23
liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y

continuas pérdidas, insolvencia, etc.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por
diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los
ingresos, mostrando en el balance general los recursos no consumidos a su costo de
adquisición, y no a su valor actual de mercado.
6.- Principio de Valuación al Costo
El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de
la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de
situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el “valor de
mercado”, entendiéndose como tal el “costo de reposición o de fabricación”. Sin embargo, el
criterio de “valuación de costo” ligado al de “empresa en marcha”, cuando esta última
condición se interrumpe o desaparece, por esta empresa en liquidación, incluso fusión, el
criterio aplicable será el de “valor de mercado” o “valor de probable realización”, según
corresponda.
7.- Principio de Ejercicio
El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo, a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación
financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar el impuesto a la renta y la distribución del resultado. En esta
información periódica también están interesados terceras personas, como es el caso de las
entidades bancarios y potenciales inversionistas.
8.- Principio de Devengado
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o
transacciones contabilizarles. En la aplicación del principio de devengado se registran los
ingresos y gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento de
soporte tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en
parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de lo
24
percibido para la atribución de resultados. Este último método se halla al margen de

los PCGA.
9.- Principio de Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. La objetividad en
términos contables es una evidencia que respalda el registro de la variación patrimonial.
10.- Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamental todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
realizado participa en el concepto devengado.
11.- Principio de Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento de activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la cuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también
diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realzado”.
12.- Principio de Uniformidad:
Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos criterios para la
aplicación de los principios contables, estos deberán mantenerse siempre que no se
modifiquen las circunstancias que propiciaron dicha elección.
13.- Principio de Materialidad (Significación o Importancia Relativa)
Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse en sentido práctico. EL principio de significación,
también denominado materialidad, está dirigido por dos aspectos fundamentales de la
contabilidad: Cuantificación o Medición del patrimonio y Exposición de partidas de los
estados financieros.
25
14.- Principio de Exposición

EL principio de exposición, también denominado revelación suficiente, implica formular
los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relación directa con la
presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretación de los hechos registrados.
2.3. USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño
financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario en la toma de sus
decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros, se enfoca
esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad,
así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los
flujos de efectivo, entre otros aspectos (Lara Flores & Lara Ramírez, 2009, pág. 12).
2.3.1. Información
En sentido general, la información es un conjunto organizado de datos procesados, que
constituyen un mensaje que cambia el estado de conocimiento del sujeto o sistema que recibe
dicho mensaje.
2.3.2. Usuarios internos
Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen acceso a la información
financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares: por
ejemplo los accionistas, administración y empleados.
2.3.3. Usuarios externos
Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información
histórica; es decir cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos reciben también
información financiera proyectada por ejemplo a los: proveedores, clientes, instituciones
bancarias, autoridades gubernamentales, público en general.
2.3.4. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio
La NC Nacional Nº 2, en su única disposición indica:
Los hechos posteriores al cierre de ejercicio y anteriores a la emisión formal de los estados
financieros, que sean significativos, deben recibir el siguiente tratamiento contable con
referencia a los estados financieros que corresponden a la gestión concluida.
26
1. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a

condiciones que existían a la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboración de los mismos (son calificados, como del
tipo I, en los considerados), requieren ajustes a los estados financieros.
2. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones
que no existían a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con
posterioridad a dicha fecha (son los calificados como del tipo II en los considerandos),
no requieren ajustes pero si adecuada exposición en las notas a los estados financieros
de la gestión cerrada.
2.3.5. Estados Financieros de Hechos Posteriores (Ajuste por Inflación).
En la NC Nacional Nº 3, en su única disposición indica:
 Definiciones Principales
Se adoptan las siguientes definiciones sobre aspectos principales contenidos en este
pronunciamiento:
a) Ajuste Integral: Método por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de los
estados financieros que estuvieran afectadas por la inflación.
b) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado
poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un período).
c) Índice: factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
entre dos fechas.
d) Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo
de producción a precios de reposición a dicha fecha.
e) Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la
inflación, no es necesario re expresarlos ya que están valuados siempre a moneda de
cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades, cuentas a cobrar y a
pagar, todas en moneda local).
f) Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de
inflación y, por lo tanto, deben ser re expresados en moneda constante para reflejar
dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas
indexadas y en moneda extranjera y, en general, todas las cuentas de resultados).
27
g) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operación, o la última fecha hasta
la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a un periodo
razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha.
h) Fecha de Cierre: A la fecha de terminación del periodo a que correspondan los
estados financieros.
2.3.6. Bases para el Ajuste (Rubros Monetarios y no Monetarios)
El ajuste de los estados financieros, para expresarlos en moneda constante, se basa en la
distinción de los rubros que los componen en: Monetarios y no monetarios, según fueron
definidos en 2 e) y 2 f), respectivamente
Existen 3 métodos de Actualización: por Índice, por valores corrientes y por valores corrientes
ajustados, para el presenta trabajo de investigación tomaremos en cuenta los Valores
Corrientes que lo citamos a continuación.
 Actualización por Valores Corrientes
Los rubros no monetarios pueden expresarse empleando valores corrientes. En el caso
específico de los activos fijos y similares los valores corrientes surgen de los revalúo técnicos,
que constituyen un principio de contabilidad generalmente aceptados en vigencia. En lo
referente a los inventarios en general, los valores corrientes son los que surgen de la valuación
a su costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre de período, en las condiciones
habituales de compra o producción para el Ente, respectivamente.
 Consistencia del Ajuste
Una vez adoptado un método de ajuste (por índices, por valores corrientes o por valores
corrientes ajustados) el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la vida del
ente. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de método, en la nota
referida a principios de contabilidad deberá indicarse en cambio efectuado y la incidencia del
mismo en los resultados de la gestión. La aplicación de esta norma debe estar con el resto de
las normas contables vigentes en el país.
 Contrapartida de ajuste
La contrapartida de ajuste de todos los rubros, se debe llevar a los Resultados de la
Gestión, en una línea denominada Resultados por Expresión a la Inflación, que representara,
en consecuencia, el efecto de la inflación sobre las partidas monetarias (o expuestas a la
pérdida del poder adquisitivo de la moneda).
28
En los casos de activos realizados a largo plazo tales como Activos Fijos y propiedades de
inversión el exceso de la valuación a valores corrientes sobre el valor ajustado
 Información a Relevar
En nota a los Estados Financieros sobre principios y normas de contabilidad aplicados, se
revelara, resumidamente, sobre el mecanismo de ajuste aplicado. En el caso que para la
valuación de algunos rubros se hubiera empleado valores corrientes, ello se mencionara en la
parte destinada a cada rubro en la misma nota sobre principios de contabilidad aplicados
normas contables.
 Discontinuación o Reposición de la reparación de Estados Financieros
Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria y un ente discontinua la preparación y
presentación de sus Estados Financieros ajustados por inflación, las cantidades expresadas en
la unidad de medida corriente al final del último periodo anterior, ser tomadas como base al
ajuste saldos contables iniciales en sus Estados Financieros posteriores.
 Tratamiento Contable de las deferencias de cambio
NC Nacional Nº 6 en su disposición única menciona:
Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en las paridades cambiarias deben
imputarse a los resultados del ejercicio en el que se originan, en las cuentas resultados por
exposición a la inflación o Ajuste por inflación y tendencia de bienes según sea el
procedimiento utilizado para la actualización de los Estados Financieros.
Las diferencias de cambio se imputaran a los resultados del ejercicio en que se originan,
independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron
quedaron perfeccionados desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables, y se ponderaron todos los riegos inherentes a tales operaciones.
En el caso de que existan dudas sobre recuperabilidad de las cuentas por cobrar actualizadas al
nuevo tipo de cambio, deberá constituirse la previsión correspondiente.
2.3.7. Políticas Contables y su Exposición y Revelación
La NC 14 en el punto 3 establece:
 Consideraciones Generales
Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de propiedad, existencia,
valuación, integridad y exposición de los datos financieros, económicos y patrimoniales a una
fecha determinada, consecuentemente, estos datos deben enmarcarse a Principios de
29
Contabilidad Generalmente Aceptados, sin embargo en muchos operaciones se determinan

políticas de valuación que pueden ser impuestas por autoridades de las empresas como por
autoridades estatales; al respecto, es imprescindible que dichas políticas sean reveladas
adecuadamente en los Estados Financieros.
 Políticas Contables
Definiciones o formas de registrar y llevar acabo las operaciones, determinar los costos,
métodos de evaluación de inventarios, depredaciones, gastos anticipados, moneda extranjera,
etc.
Estas definiciones o determinaciones impuestas por la alta gerencia de la empresa como
por autoridades estatales deben ser relevadas adecuadamente en Notas de los Estados
Financieros bajo el título de: Políticas Contables Aplicadas, las Políticas Contables incluyen
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, métodos, bases, convenciones, reglas
y procedimientos adoptados por la alta gerencia al preparar y presentar Estados Financieros.
Estas políticas también incluyen el mejor criterio de selección entre las varias alternativas que
cuenta la valuación de un ítem, suponiendo su elección en consideración de las circunstancias
y el que mejor se adapte al giro de la empresa para presentar su posición financiera y
económica. Al respecto la alta gerencia podrá considerar previo a la elección y aplicación de
una política contable los siguientes aspectos:
 Mantener prudencia en la preparación de los Estados Financieros toda vez que las
operaciones están rodeadas de riesgos e incertidumbres, sin embargo, la prudencia no
significa que se deben crear reservas ilegales o no autorizadas.
 Las operaciones deben ser objetivas y registrarse tomando en cuenta las características
y otros aspectos de tal forma que se presente en los Estados Financieros de acuerdo a la
realidad financiera y no solamente considerando su forma legal.
 Los Estados Financieros deben revelar adecuadamente y en forma suficiente, todas las
políticas contables adoptas.
 Finalmente, debe considerar la importancia relativa de las partidas contables y su
efecto en la toma de decisiones.
Las políticas adoptadas por las empresas son parte integral para la interpretación de los
datos expuestos en los Estados Financieros. No debe incluirse en este punto de información
que es expuesta en otra Nota al Estado Financiero. En algunos casos será necesario hacer
30
referencia de la política aplicada señalada en otra sección del reporte financiero, como en el
caso de un cambio en un principio contable que requiera tratamiento y exposición especial.
 Exposición
Debe exponerse dentro de las notas de los Estados Financieros de Políticas Contable
aplicadas los principios y métodos contables aplicados, e incluir el buen juicio profesional
para seleccionar la exposición de las Políticas Contables y su efecto en la información
financiera si corresponde; así como, seleccionar las políticas que tengan una importancia
relativa en la interpretación de la situación Financiera y económica, y los cambios en la
situación financiera de las empresas, generalmente estas deben rebelarse cuando:
 Se aplica una entre varias alternativas.
 Se aplica en operaciones inusuales o nuevas.
 Se aplica en operaciones propias o particulares por el giro comercial de la Empresa.
A manera de uniformar la exposición de las políticas contables en las Notas a los Estados
Financieros se propone la siguiente forma de presentación: sin embargo los profesionales
pueden variar en función de la naturaleza, importancia y juicio propio.
2.4. ELEMENTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
2.4.1. Activo
Según la NIF (Marco conceptual) en su capítulo 4, párrafo 4 ACTIVO se define como: un
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Y de acurdo a la NC Nº 11 (Nacional) en su punto 4.1 menciona que existen varias formas de
clasificar las cuentas del Activo en el Balance General, siendo las más utilizada para fines de
exposición la que tiene como base el tiempo de su posible conversión en efectivo. Bajo esta
forma, las que se convierten en su tiempo menor o igual a un año se clasifican como Activo
Corriente y las que son convertibles en tiempo mayor a un año, como Activo no Corriente.
2.4.2. Pasivo u Obligaciones a Terceros
Según la NIIF (marco conceptual) en su capítulo 4, párrafo 4 PASIVO se define como:
Una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
31
De acuerdo a la NC 11 (nacional) en su punto 4.2 menciona que el PASIVO refleja las

obligaciones de la Empresa originadas en eventos pasados. Generalmente el pago las mismas
se espere resulte de un egreso de recursos de la Empresa.
Estas obligaciones deben ser medidas razonablemente y pueden ser legalmente exigibles o no,
como ser el reconocimiento de una obligación antes de que sea efectivamente exigible.
2.4.3. Patrimonio Neto
Según la NIIF (marco conceptual) en su capítulo 4, párrafo 4 PATRIMONIO se define
como: Patrimonio es la parte residual de los Activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
De acuerdo a la NC 11 (Nacional) en su punto 4.3 menciona que PATRIMONIO corresponde
al diferencial de todos los activos una vez deducidos todos los Pasivos. El patrimonio está
constituido por los aportes de los inversionistas, las reservas constituidas (legales y/o
estatutarias) y los resultados de sus operaciones.
2.4.4. Ingresos
Según la NIIF (Marco Conceptual) en su capítulo 4, párrafo 25 INGRESOS se define
como: Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como resultados: aumento del patrimonio y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
De acuerdo a la NC 11 (Nacional) en su punto 4.4 menciona que INGRESOS corresponden a
los incrementos de los beneficios económicos, ocurridos durante el periodo contable en forma
de incremento de activos, o disminución de los pasivos que resulten en aumentos de
patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de los inversionistas. Estos
ingresos ser realizados con un grado suficiente certeza.
2.4.5. Gastos
Según la NIIF 11 (Marco Conceptual) en su capítulo 4, párrafo 25 GASTOS se define
como:
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y
no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
32
De acuerdo a la NC 11 (Nacional) en su punto 4.5 menciona que GASTOS corresponden a las

disminuciones de los beneficios económicos ocurridos durante el periodo contable en forma de
salidas o desvalorizaciones de activos, o por asumir obligaciones que resultan en
disminuciones del patrimonio, diferentes a las relaciones con la distribución de utilidades a los
propietarios y otra disminuciones de capital. Esos gastos deben ser medidos sobre bases
confiables y reconocidos en cuanto se los conoce.
2.5. CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD
2.5.1. Cuenta
Es el título de identificación bajo el cual se registran, en forma ordenada y continua los
aumentos y disminuciones concernientes a Transacciones Comerciales similares de una
Empresa, los cual significa que todas las transacciones iguales que realice la organización
deben ser etiquetados con un nombre adecuado el cual domina “Cuenta” (Rivera; 2008:40)
2.5.2. Manual de Cuentas
Un manual comprende la identificación numérica y conceptual de todas las cuentas
contables que se utiliza para el procesamiento de la información contable, privilegiado una
descripción clara del tratamiento de cada una de estas cuentas que lo integran, considerando
que tanto los administradores de la empresa como las personas ligadas a las funciones de la
contabilidad no se encuentran familiarizadas con la terminología comúnmente utilizada en la
contabilidad y que además puede ser consultado por el contador cada vez que se estime
conveniente respecto del tratamiento contable que corresponde aplicarle a cada una de las
cuentas (Ledezma; 2013:131).
2.5.3. Plan de Cuentas
Es la lista ordenada de las cuentas que serán utilizadas para el registro de todas las
operaciones que realiza la Empresa. Este listado de cuentas será elaborada considerando la
actividad y el tamaño de la Empresa. (Rivera; 2008:45).
2.5.4. Sistema de Codificación
Existen diferentes sistemas de cosificación, entre los más usuales tenemos el numérico
decimal, que es considerado el más perfeccionado, consiste en agrupar la cuentas de la
Empresas utilizando los números arábigos o numéricos dígitos, para cada grupo, debiendo
crear antes los grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros, a su
vez cada grupo se subdivide en diferentes niveles de acuerdo al software de Contabilidad.
33
Una de las formas de aplicar esta codificación consiste en asignar primero a cada grupo
principal un numero ubicado entre el 1 al 9, luego se van formando los subgrupos dentro de
cada grupo principal, asignándose a aquellos otros números dígitos a la derecha del
correspondiente numero principal, en algunos casos es posible combinar los números dígitos
con punto que dan lugar como resultado en un simbolismo de expansión casi limitado. (Funes;
2013:VI.6).
Tabla Nº 2: Sistema de codificación
1. Rubro El primer digito

1.1. Grupo Los dos primeros dígitos
1.1.1. Sub – Grupo Los tres primeros dígitos
1.1.1.1. Cuenta Los cuatro primeros dígitos
1.1.1.1.01. Sub – Cuenta Los cinco primeros dígitos
FUENTE: (Funes; 2013:VI.6).
2.5.5. Balance Inicial o de Apertura
El código de Comercio en su Capítulo IV Art. 46 y 47 señala:
Art. 46.- (Inventarios y Balances).
El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balances iniciales y,
según el ejercicio anual o semestral, contendrá el inventario final y el balance general,
incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase
de actividades de que se trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de manera
clara, completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas
sufridas, durante el ejercicio. El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se
hubieran obtenido beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar
las ganancias o pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en este los resultados corrientes
propios de la explotación de los originados en las operaciones de carácter extraordinario.
Art. 47.- (Valoración de Partidas del Balance).
Sin perjuicio de lo establecido por las leyes especiales, las Partidas del balance se
valorarán, cuando corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen los intereses
sociales y de terceras de acuerdo con los principios que exige una ordenada y prudente gestión
económica. Adoptado un criterio de valoración, habrá de mantenerse y no podrá ser alterado
34
sin causa justificada. Deberá indicarse además en los balances e inventarios, o en hoja
separada, el método de determinación del costo u otro valor aplicado.
2.5.6. Clases de Libros
El código de Comercio en su Cap. IV (Art. 36, 37, 44,46), señala:
Art. 36. - (Obligación de llevar Contabilidad). Todo comerciante está en la obligación de
llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa,
sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una
justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetos a contabilización,
debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los
respalden. (Arts. 36 a 65, 419 Código de Comercio).
Art. 37.- (Clases de Libros). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguientes
libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente
otros libros. Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes para
lograr mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la
calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán
legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los libros
obligatorios. (Arts. 55, 64 Código de Comercio).
Art. 44.- (Registro en los Libros Diario y Mayor). En el libro Diario se registrarán día por
día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que cada
partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y acreedoras, con una glosa clara y
precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación de las personas que intervengan y
los documentos que las respalden. De este libro se trasladarán al Mayor, en el mismo orden
progresivo de fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las
cuentas afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas.
Art. 46.- (Inventarios y Balances). El libro de Inventarios y Balances se abrirá con el
inventario y balances iniciales y, según el ejercicio anual o semestral, contendrá el inventario
final y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados financieros serán
elaborados, según la clase de actividades de que se trate, con criterio contable uniforme que
permita conocer de manera clara, completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades
obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio. (Arts. 369, 62 Código de Comercio). El
estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido beneficios y
35
los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las ganancias o pérdidas netas del
ejercicio y para distinguir en éste los resultados corrientes propios de la explotación de los
originados en las operaciones de carácter extraordinario.
En base a lo establecido en el Código de Comercio se conceptualiza los tipos de registros que
se llevara a cabo en el presenta trabajo de investigación.
2.5.7. Asiento
Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes de
contabilidad. La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación
sustentadora, que posteriormente constituya una fuente para la formulación de los Estadios
Financieros. (Funes; 2013: VII.2).
2.5.8. Libro Diario
Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a
través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a
los activos y pasivos del balance inicial. (Funes; 2013: VII.2).
2.5.9. Libro Mayor
También llamado libro de segunda entrada ya que recibe los pases de libro diario. En el
libro mayor se llevan las cuentas clasificándolas en una página o folio. Este puede ser en
forma de libro encuadernado, en carpeta en hojas sueltas o, una serie de tarjetas dependiendo
del sistema implementado por la empresa. Este libro se encabeza con título de cuenta y
numero asignado a la misma, fecha, contra cuenta, número de folio del diario e importe.
(Funes; 2013: VIII.36).
2.5.10. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Este documento, en un documento que detalla las cuentas utilizadas durante un periodo
contable, indicando sus movimientos y saldos para verificar que se registraron conforme al
principio de la partida doble.
El Balance de Comprobación debe ser elaborado en forma mensual a una fecha determinada,
ya que, mediante este documento, se puede verificar los saldos de todas las cuentas que
intervienen en la gestión contable, y además facilita las regularizaciones correspondientes.
2.5.11. Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros
36
es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de

los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora
de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
Según el Decreto Supremo 24051 Reglamento al Impuesto a las Utilidades en su Art. 36
señala los registros Contables que el ente está obligado a presentar, así mismo la Resolución
Normativa de Directorio Nº 101800000004 del 02 de Marzo del 2018 en el Art. 4 establece los
Estados Financieros a presenta:
Art. 36°.- (Estados Financieros).- Los sujetos obligados a llevar registros contables, deberán
presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes documentos:
a) Balance General.
b) Estados de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
c) Estados de Resultados Acumulados.
d) Estados de Cambios de la Situación Financiera.
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos, formulados dentro de normas técnicas uniformes, deberán contener
agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, técnicamente semejantes y
convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificación del comportamiento económico
y fiscal de las empresas, y deberán ser elaborados en idioma español y en moneda nacional,
sin perjuicio de poder llevar además sus registros contables en moneda extranjera.
Art. 4.- (Sujetos Pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas).-
I. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) obligados a
llevar registros contables de acuerdo a normativa vigente, adicionalmente al envío del
Formulario 605, deberán cumplir con lo siguiente: Contribuyentes con Ventas y/o Ingresos
Brutos Anuales, iguales o mayores a Bs1.200.000.- (Un millón doscientos mil 00/100
Bolivianos), presentar la siguiente documentación:
a) Balance General.
b) Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
c) Estado de Resultados Acumulados (Estado de Evolución del Patrimonio).
d) Estado de Cambios de la Situación Financiera (Estado de Flujo de Efectivo).
e) Notas a los Estados Financieros.
37
f) Dictamen de Auditoría Externa (Informe del Auditor Independiente)

g) Dictamen Tributario.
h) Informe de Procedimientos Mínimos Tributarios.
i) Información Tributaria Complementaria.
La preparación deberá realizarse en sujeción a lo señalado en los Reglamentos aprobados en
los incisos a), b) y c) del Artículo 10 de la presente Resolución Normativa de Directorio.
II. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
obligados a presentar la Memoria Anual de acuerdo a la normativa reglamentaria vigente,
deberán junto al envío del Formulario 605 cumplir con lo siguiente: Contribuyentes con
ingresos anuales, iguales o mayores a Bs1.200.000.- (Un millón doscientos mil 00/100
Bolivianos), presentar la siguiente documentación:
a) Estado de Situación Patrimonial.
b) Estado de Actividades.
c) Estado de Flujo de Efectivo.
d) Dictamen de Auditoría Externa (Informe del Auditor Independiente).
e) Dictamen Tributario.
f) Informe de Procedimientos Mínimos Tributarios.
g) Información Tributaria Complementaria.
La preparación deberá realizarse en sujeción a lo señalado en los Reglamentos aprobados en
los incisos a), b) y c) del Artículo 10 de la presente Resolución Normativa de Directorio.
III. Los sujetos pasivos o terceros responsables del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE) comprendidos en los parágrafos I y II de este Artículo, tienen la
obligación de continuar cumpliendo la presentación de Estados Financieros o Memoria
Anual y los documentos correspondientes, inclusive cuando en la siguiente gestión fiscal
sus ventas o ingresos brutos sean menores a Bs1.200.000.- (Un millón doscientos mil 00/100
Bolivianos).
2.5.11.1. Balance General
Es el documento contable que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha
determinada. Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
obligaciones financieras de la entidad por consiguiente, los activos en orden de su
disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo su exigibilidad, revelando
38
sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha (Lara
Flores & Lara Ramírez, 2009, pág. 56).
Es un estado básico, estático que proporciona información sobre la situación patrimonial y
financiera de la entidad, afectada por sus recursos, su estructura, liquidez y solvencia, así
como por factores externos, a una fecha determinada. Incluye los elementos Activo, Pasivo y
Patrimonio (Normas de Contabilidad Emitidas por el CTNCA, 2012, pág. 108).
a) Activo; es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios económicos futuros,
derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha
entidad (Lara Flores & Lara Ramírez, 2009, pág. 24).
Incluye bienes, derechos y valores negociables controlados por la entidad como resultado de
eventos pasados, cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan hacia la misma.
Estos recursos deben poseer un costo o valor que pueda ser medida confiablemente, pueden
ser productivos o convertibles en efectivo o su equivalente y poseer forma física o intangible
(Normas de Contabilidad Emitidas por el CTNCA, 2012, pág. 109).
b) Pasivo; es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificable,
cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios
económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad (Lara Flores & Lara Ramírez, 2009, pág. 25).
Refleja las obligaciones de la empresa originadas en eventos pasados. Generalmente el pago
de las mismas se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa. Estas obligaciones
deben ser medidas razonablemente y pueden ser legalmente exigibles o no, como ser el
reconocimiento de una obligación antes de que sea efectivamente exigible (Normas de
Contabilidad Emitidas por el CTNCA, 2012, pág. 109).
c) Patrimonio; representa el valor que contablemente tiene para la entidad sus activos y
sus pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros, por esta razón, también se le
conoce como activos netos de una entidad (activos menos pasivos) (Lara Flores & Lara
Corresponde al diferencial de todos los activos una vez deducidos todos los pasivos. El
Patrimonio está constituido por los aportes de los inversionistas, las reservas constituidas
39
(legales y/o estatutarias) y los resultados de sus operaciones (Normas de Contabilidad

Emitidas por el CTNCA, 2012, pág. 110)
2.5.11.2. Estado de Ganancias y Pérdidas (de Resultados)
Es un estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida neta resultante de todos
los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante el periodo (Lara Flores & Lara
Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre la rentabilidad de la entidad
y su capacidad de generar flujos de efectivo, por un ejercicio determinado. Incluye elementos
de ingresos operativos, costos, gastos operativos y otras partidas no operativas (Normas de
a) Ingresos; corresponden a los incrementos de los beneficios económicos, ocurridos
durante el período contable en forma de incrementos de activos, o disminuciones de pasivos
que resulten en aumentos de patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por
parte de los inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado suficiente de
certeza (Normas de Contabilidad Emitidas por el CTNCA, 2012, pág. 110).
b) Gastos; Corresponden a las disminuciones de los beneficios económicos ocurridos
durante el período contable en forma de salidas o desvalorizaciones de activos, o por asumir
obligaciones que resultan en disminuciones de patrimonio, diferentes a las relacionadas con la
distribución de utilidades a los propietarios y otras disminuciones de capital. Esos gastos
deben ser medidos sobre bases confiables y reconocidos en cuanto se los conoce (Normas de
2.5.11.3. Estado de Evolución del Patrimonio
Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre las variaciones
ocurridas en el patrimonio de la entidad por un ejercicio determinado. Incluye los elementos
de capital, reservas y “Resultados Acumulados” (Normas de Contabilidad Emitidas por el
CTNCA, 2012, pág. 108).
2.5.11.4. Estado de Flujo de Efectivo
Es un estado básico, dinámico que expone el flujo (embolsos y desembolsos) del efectivo
y equivalentes, o los cambios en los recursos de la entidad, originados en actividades de
operación, inversión y financiamiento durante un ejercicio determinado (Normas de
40
2.5.11.5. Notas a los Estados Financieros

Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases
para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas como una
sección separada de los estados financieros (Fundación del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASCF), 2010, pág. 23).
2.6. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados Financieros de una Empresa proporcionan diversa información económica y
financiera, que los inversores y acreedores utilizan para evaluar el desempeño financiero de
una empresa. Los Estados Financieros también son importantes para los administradores de
una empresa, porque mediante la publicación de los estados financieros, la administración
puede comunicarse con las partes interesados externas sobre su realización y funcionamiento
de la empresa. Los diferentes Estados Financieros se centran en diferentes áreas de desempeño
financiero.
2.7. MARCO LEGAL NORMATIVO
2.7.1. Definición de Cooperativa
Es una sociedad sin fines de lucro, de personas naturales y/o jurídicas que se asocian
voluntariamente, constituyendo cooperativas, fundadas en el trabajo solidario y de
cooperación, para satisfacer sus necesidades productivas y de servicios, con estructura y
funcionamiento autónomo y democrático.
2.7.2. Cooperativismo en Bolivia
El cooperativismo nación en Bolivia mediante la Ley General de Sociedades Cooperativas
el 13 de Enero de 1958, siendo esta ley el punto de partida para las cooperativas de ahorro y
crédito se convierten en ahorro monetario a ahorro inmobiliario.
Las Cooperativas de Ahorro y Crédito desarrollan sus actividades de acuerdo con la Ley
General de Sociedades Cooperativas de 1958. Sin embargo, a partir del año 1987 con la
reposición de la superintendencia de Banco y Entidades Financieras (SBEF) como organismo
autónomo, se comenzó a trabajar en el establecimiento de un marco normativo adecuado y
homogéneo para la adecuación y supervisión de las cooperativas.
En este contexto, las cooperativas de ahorro y crédito conforme lo determina la normativa
vigente fueron reconocidas bajo dos modalidades: Cooperativas de ahorro y crédito abiertas
(CAC) y Cooperativas de ahorro y crédito cerrada (CACC); las primeras fiscalizadas por la
41
superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y autorizadas para realzar las operaciones

de intermediación financiera; las segundas fiscalizadas actualmente por la AFCOOP.
2.8. LEY GENERAL DE LAS COOPERATIVAS
2.8.1. Disposiciones Generales
Art. 1. (OBJETO). La presente ley, tiene por objeto regular la constitución, organización,
funcionamiento, supervisión, fiscalización, fomento y protección del Sistema Cooperativo en
el Estado Plurinacional de Bolivia, en sujeción a las disposiciones de la Constitución Política
del Estado.
Art. 2. (FINALIDAD). La presente ley tiene por finalidad el promover actividades de

producción y administración de servicios que contribuyan al desarrollo económico social del
país, de acuerdo a su identidad cultural, productiva y cualidad cooperativa, a través de
políticas financieras y sociales.
Art. 3. (ÁMBITO DE APLICACIÓN). La presente ley se aplica a todas las cooperativas,
cualquiera sea: el sector en el que desarrollan sus actividades, asociadas y asociados, y a las
instituciones auxiliares del cooperativismo, en la jurisdicción territorial del Estado
Plurinacional de Bolivia.
Art. 6. (PRINCIPIOS COOPERATIVOS).
I. El sistema cooperativo en el marco de la Constitución Política del Estado, se sustenta en
los principios de:
1. Solidaridad. Es el interés por la colectividad, que permite desarrollar y promover
prácticas de ayuda mutua y cooperación entre sus asociadas y asociados y de éstos
con la comunidad.
2. Igualdad. Las asociadas y los asociados tienen igualdad de derechos,
obligaciones y oportunidades de acceder a los beneficios que brinda la
cooperativa, sin que existan preferencias ni privilegios para ninguna asociada o
asociado.
3. Reciprocidad. Prestación mutua de bienes, servicios y trabajo para beneficio
común, desarrollados entre asociadas y asociados, entre cooperativas y de éstas
con su entorno, en armonía con el medio ambiente.
42
4. Equidad en la distribución. Todas las asociadas y los asociados deben recibir de

forma equitativa, los excedentes, beneficios y servicios que otorga la cooperativa,
en función de los servicios utilizados o la participación en el trabajo.
5. Finalidad social. Primacía del interés social por encima del interés individual.
6. No lucro de sus asociados. Exclusión de actividades con fines especulativos, de
forma que no se acumulen las ganancias para enriquecer a las asociadas o los
asociados.
II. Adicionalmente, las cooperativas se regirán por los siguientes principios del
movimiento cooperativo internacional:
1. Asociación voluntaria y abierta. El ingreso y retiro de las asociadas y los
asociados es voluntario, sin discriminación de ninguna naturaleza, dispuestos a
asumir responsabilidades inherentes a la calidad de asociada y asociado.
2. Gestión democrática. Las cooperativas son administradas y controladas
democráticamente por sus asociadas y asociados, quienes participan activamente
en la definición de las políticas y en la toma de decisiones. Los miembros elegidos
para representar a su cooperativa, responden solidariamente ante sus asociadas y
asociados. Cada asociada y asociado tendrá derecho a un solo voto.
3. Participación económica de sus integrantes. Las asociadas y los asociados
participan en la formación del fondo social y en la distribución equitativa del
excedente de percepción.
4. Autonomía e independencia. Las cooperativas son organizaciones de ayuda
mutua, con autonomía de gestión, independientemente de las formas de
financiamiento.
5. Educación, capacitación e información. Las cooperativas promoverán la
educación cooperativa, capacitación e información sobre los valores, principios,
naturaleza y beneficios del cooperativismo a sus asociadas y asociados, consejeras
y consejeros, empleadas y empleados y población en general.
6. Integración solidaria entre cooperativas. Las cooperativas sirven a sus asociadas
y asociados eficazmente, y fortalecen el movimiento cooperativo, trabajando de
manera conjunta por medio de estructuras locales, regionales, departamentales,
nacionales e internacionales.
43
7. Interés por la colectividad. Las cooperativas trabajan en el desarrollo sostenible

de su entorno, mediante políticas de responsabilidad social, aceptadas por sus
asociadas y asociados.
Art. 8. (PROPIEDAD COLECTIVA E INDIVIDUAL). Las aportaciones de las asociadas y
los asociados, a las cooperativas, consistentes en efectivo, bienes, derechos y/o trabajo,
constituyen propiedad colectiva. El instrumento de trabajo podrá ser de propiedad individual.
Art. 9. (ACTO COOPERATIVO).
I. El acto cooperativo se caracteriza por ser voluntario, equitativo, igualitario,
complementario, recíproco, no lucrativo y solidario.
II. Son actos cooperativos aquellos realizados por:
1. La cooperativa con sus asociadas y asociados.
2. Entre sus asociadas y asociados.
3. Las cooperativas entre sí.
Art. 12. (PERSONALIDAD JURÍDICA).
I. Las cooperativas para su funcionamiento requieren personalidad jurídica, la que tendrá
vigencia a partir de la fecha en que la Autoridad de Fiscalización y Control de Cooperativas-
AFCOOP, emita la respectiva resolución e inscriba en el Registro Estatal de Cooperativas.
II. El procedimiento para la obtención de personalidad jurídica y registro será determinado a
través de decreto supremo reglamentario.
III. Se prohíbe la transferencia a cualquier título, de las resoluciones que otorgan la
personalidad jurídica de las cooperativas.
Art. 14. (RÉGIMEN DE RESPONSABILIDAD LIMITADA). Las cooperativas adoptarán
el régimen de Responsabilidad Limitada-R.L., debiendo expresarlo en su denominación.
Art. 15. (AMPLIACIÓN DE ACTIVIDADES). La ampliación de actividades dentro de su
objeto social, que no estén contempladas en el estatuto orgánico, deben ser autorizadas en
Asamblea General Extraordinaria y registradas ante la Autoridad de Fiscalización y Control de
Cooperativas-AFCOOP.
Art. 17. (CONTRATACIÓN DE PERSONAL).
I. Las cooperativas de servicios y de servicios públicos, podrán contratar personal en el
marco de la Ley General del Trabajo.
44
II. Las Cooperativas de producción, sólo podrán contratar personal administrativo, de

asesoramiento y servicio técnico.
Art. 18. (LEYES SOCIALES).
I. Las cooperativas están obligadas al cumplimiento de las leyes sociales vigentes.
II. Podrán constituir otros regímenes de seguro social de corto plazo, a fin de mejorar
estos servicios en conformidad a la ley.
III. Podrán constituir fondos de contingencia para cubrir los riesgos de sus operaciones
económicas y de sus asociadas y asociados.
2.8.2. Clasificación de las Cooperativas
Art. 23. (SECTORES Y CLASES DE COOPERATIVAS).
I. Las cooperativas se clasifican en los siguientes sectores:
1. Sector de producción:
a) Minera.
b) Artesanal.
c) Industrial.
d) Agropecuaria.
e) Otros emergentes de las necesidades sociales.
2. Sector de Servicios:
a) Vivienda.
b) Ahorro y crédito.
c) Consumo.
d) Educación.
e) Transporte.
f) Turismo.
g) Salud.
h) Comercialización para coadyuvar la actividad cooperativa.
i) Otros emergentes de las necesidades sociales.
3. Sector de Servicios Públicos:
a) Telecomunicaciones.
b) Electricidad.
c) Agua y Alcantarillado.
45
d) Otros emergentes de las necesidades sociales.

II. Para los efectos de esta ley, por su extensión, las cooperativas pueden ser las siguientes:
1. Cooperativas de Objeto Único: Aquellas que se constituyen y organizan para
realizar un solo objeto de acuerdo a disposición sectorial.
2. Cooperativas Integrales: Aquellas que en cualquiera de los sectores o
actividades que realizan, abarcan todas las etapas de una cadena productiva, en un
mismo proceso económico de producción, industrialización y/o comercialización.
3. Cooperativas Multiactivas: Aquellas que realizan diversas actividades en los
sectores de producción y de servicios.
Art. 32. (ASOCIADAS Y ASOCIADOS). Son asociadas y asociados de las cooperativas, las
personas naturales o jurídicas que libremente decidan ingresar, cumpliendo los requisitos
establecidos en esta ley.
Art. 33. (REQUISITOS DE ADMISIÓN). Para ser asociada o asociado de una cooperativa
se requiere:
1. Para Cooperativas de Producción:
 Ser mayor de edad.
 Suscribir un certificado de aportación de acuerdo a lo establecido en el estatuto
orgánico.
 Otras que establezcan su estatuto orgánico y reglamento interno.
2. Para Cooperativas de Servicios:

 Ser persona natural y cuando corresponda persona jurídica.
 Suscribir uno o más certificados de aportación de acuerdo a lo establecido en el
estatuto orgánico.
 Otras que establezcan su estatuto orgánico y reglamento interno.
3. Para Cooperativas de Segundo a Quinto Grado:

 Personería jurídica de cooperativas, centrales y federaciones.
 Suscribir un certificado de aportación de acuerdo a lo establecido en el estatuto
orgánico.
46
2.8.3. Definición de Transporte

El transporte es un medio que permite trasladar bienes, personas o cosas de un lugar a otro
denominado origen a un destino final, es decir, transporta mercaderías (bienes), pasajeros
(personas), o correos/encomiendas/otros (cosas) de una terminal, aeropuerto, estación, puerto
(origen) a otra similar (destino). (Torres; 2004:II.3).
2.8.3.1. Tipos de Transporte
 Terrestre
 Lacustre
 Marítimo
 Aéreo
 Ferroviario
 Otros (Torrez; 2004: II.3).
Transporte Terrestre
Tiene como medio de explotación las carreteras interprovinciales, interdepartamentales e
internacionales y en el cumplimiento de un determinado tramo, traslada carga o pasajeros,
correos y encomiendas. Tiene como terminales de origen y destino final, oficinas del
transporte y terminales de pasajeros (en algunos casos cuando se trata de carga, las oficinas o
depósitos de los clientes). (Torrez; 2004:II.4).
2.9. ASPECTOS TRIBUTARIOS
2.9.1. Ley 843
Referente a la Ley 843, la Cooperativa debe contemplar obligaciones tributarias respecto
al tipo de presentación de servicio que se va a realizar, ya sea al momento del traslado de la
carga, o a los distintos tipos de ingreso con el que cuenta la Cooperativa.
El servicio de Impuestos Nacionales trabaja en el marco de lo establecido por la legislación
Boliviana, presente en Constitución Política del Estado Plurinacional, el Código Tributario,
Ley Decreto y Resoluciones.
2.9.2. Definición de Empresas y Transporte Internacional
Art. 1.- (Objeto) El presente Decreto Supremo Nº 28656 tiene por objeto establecer los
procedimientos de aplicación para la Ley Nº 3249 de 1 de diciembre de 2005.
Art. 2.- (Definiciones).
47
a) Empresa boliviana de Transporte Internacional de carga por carretera: Toda sociedad

empresarial, incluidas las empresas unipersonales y las cooperativas legalmente constituidas,
domiciliadas en el país y debidamente habilitadas, que cumplan con lo dispuesto en el Artículo
71 del Decreto Supremo Nº 25870 de 11 de agosto de 2000, para prestar el servicio de
transporte internacional de carga por carretera.
b) Servicio de Transporte Internacional de carga por carretera: Traslado de mercancías en
general por carretera, desde el lugar en que se recibe en Bolivia o en otro país, hasta la entrega
al destinatario en Bolivia u otro país, cumpliendo normas sobre tránsito aduanero
internacional, ceñido a normas internacionales y/o convenios sobre operación de servicios. El
régimen de Tasa Cero (base imponible CERO al IVA), se aplicará exclusivamente al servicio
de Transporte Internacional de carga por carretera.
2.9.3. Requisitos de la Aduana Nacional para el Transporte Internacional
En el Decreto Supremo Nº 25870 del 11 de Agosto del año 2000, en sus Art. Nº 70 y 71
reglamenta la Ley General de Aduanas de la siguiente manera:
Art. 71.- (Ámbito de Aplicación)
Los transportadores Internacionales que realicen el transporte de mercancías o de
pasajeros en el territorio aduanero nacional, se sujetarán a las normas previstas por la Ley, el
presente reglamento y los Acuerdos, Tratados o Convenios Internacionales suscritos por
Bolivia.
Art. 71.- (Requisitos para el registro ante la Aduana Nacional)
Los transportadores internacionales deberán registrarse ante la de Aduana Nacional,
cumpliendo con los siguientes requisitos:
a) Autorización de operación para transporte internacional, otorgado por el
Viceministerio de Transportes, Comunicaciones y Aeronáutica Civil, para empresas de
transporte terrestre o vía aérea y, para el transporte fluvial y lacustre de la autoridad
competente para cada uno de sus medios y unidades de transporte de uso comercial, o
del Viceministerio de Energía e Hidrocarburos para la instalación y transporte de
mercancías por ductos o líneas de transmisión eléctrica, según corresponda.
b) Número de Identificación Tributaria (NIT) que certifique que pertenece al régimen
general tributario para las empresas nacionales o copia simple del Certificado de
48
Idoneidad para las empresas de transporte extranjeras emitido por la autoridad

competente del país emisor.
c) Nombres y registro de firmas de los representantes acreditados para la suscripción de
documentos que amparen el tránsito aduanero de mercancías.
d) Certificado del Viceministerio de Transportes, Comunicaciones y Aeronáutica Civil
que acredite una capacidad de arrastre no inferior a 100 toneladas, en el caso de
empresas bolivianas de transporte internacional terrestre.
e) Constitución de hipoteca ante los registros de la Dirección Nacional de Tránsito y su
registro en el SENAREC a favor de la Aduana Nacional sobre los medios de
transporte, cuando éstos se constituyan en garantía en aplicación del artículo 70 de la
Ley o, caso contrario, garantía sustitutiva.
f) Certificado de solvencia fiscal extendido por la Contraloría General de la República
vigente al momento de la solicitud sólo para el caso de empresas nacionales.
La Aduana Nacional podrá habilitar a transportadores bolivianos para que realicen tránsito
aduanero nacional de carga internacional, previo cumplimiento de los requisitos b), c), e) y f)
del presente artículo, además de contar con el seguro obligatorio de accidentes contra terceros
(SOAT).
2.9.3.1. IVA Tasa CERO en el Transporte Internacional
El Decreto Supremo Nº 28656-2006 reglamenta los procedimientos de aplicación de la
Ley Nº 3249 de TASA CERO – IVA Transporte Internacional, en sus siguientes artículos:
Art. 3.- (Requisitos) Para hacerse acreedores al tratamiento definido por la Ley Nº 3249, las
empresas bolivianas que prestan servicio de transporte Internacional de carga por carretera,
incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, deberán
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Contar con la tarjeta de operación Internacional vigente otorgada por el organismo
nacional competente.
b) Tener autorización para realizar operaciones en tránsito aduanero internacional,
conforme a lo establecido por la Ley Nº 1990 de 28 de julio de 1999 y demás normas
reglamentarias.
c) Estar inscritos en el Régimen General de Tributación
49
Art. 4.- (Facturación) La prestación del servicio de transporte Internacional de carga por
carretera, conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 3249, se facturará con IVA TASA CERO, no
repercutiendo al impuesto citado en el precio consignado en la factura. En lo demás se sujetará
a lo dispuestos en la Ley Nº 843 de 20 de mayo de 1986 (Texto Ordenado Vigente).
Art. 5.- (Apropiación del Crédito Fiscal) Si las empresas bolivianas de transporte
internacional de carga por carretera, sujetas al régimen dispuesto por la Ley Nº 3249 y el
presente Decreto Supremo, realizan además transporte de carga por carretera dentro del
territorio nacional, para la apropiación del crédito fiscal, deberán aplicar el mismo tratamiento
dispuesto en el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21530 de 27 de febrero de 1987.
Art. 3.- (Tratamiento Tributario) El servicio de Transporte Internacional de carga por
carretera sujeto al beneficio fiscal, es aquel originado en el país con destino final en el país sin
perjuicio del lugar en el que se realice la contratación o pago. En ambos casos corresponde
emitir una sola factura Gravada a Tasa Cero en el IVA, considerando el tramo nacional e
internacional.
Art. 5.- (Facturación)
I. Con el objetivo de aplicar el beneficio del régimen de Tasa Cero en el IVA y a ese efecto de
solicitar por primera vez la dosificación de factura, es sujeto pasivo o tercero responsable
deberá presentar ante el departamento de recaudaciones la gerencia distrital o GRACO de la
jurisdicción competente, la siguiente documentación.
 La Tarjeta de Operación internacional vigente otorgado por el organismo nacional

competente.
 Autorización para realizar las operaciones en tránsito aduanero internacional, conforme
a lo establecido por la Ley Nº 1990 de 28 de Julio de 1990 y además normas
reglamentarias.
 Documentación que acredite el carácter del Representante Legal o testimonio de poder
del Representante Legal o apoderado, en caso que este nos encuentre con el padrón de
contribuyentes.
50
II. Una vez realizada las adecuaciones previamente señaladas los sujetos pasivos o terceros
responsables estarán habilitados para dosificar facturas sin derecho a Crédito Fiscal, las cuales
deberán consignar claramente la leyenda “SIN DERECHO A CREDITO FISCAL”.
III. Las facturaciones sin derecho a crédito fiscal normadas en el presente párrafo precedente,
solo podrán ser emitidas para respaldar los servicios de Transporte Internacional de carga por
carretera, en términos establecidos en la presente disposición. En caso de que la
administración Tributaria verifique la emisión de estas facturas para respaldar operaciones
gravadas, corresponderá sancionar el sujeto pasivo o tercero responsable con la multa por
incumplimiento a deberes formales establecidas en el punto 6.4 del anexo A) de la RND Nº
10-00021-04 DE 11 DE Agosto de 2004, resolución normativa de directorio Nº 10-33-16 de
25 de Noviembre de 2016; independientemente de aplicar el concepto de deuda tributaria y
además sanciones por el alícuota previstas en la Ley Nº 2492 del 2 de Agosto de 2003, Código
Tributario Boliviano.
IV. A partir de la publicación de la presente resolución, toda presentación de servicios de

Transporte Internacional de carga por carretera, sujeta al beneficio fiscal, deberá estar
respaldad por la emisión de la correspondiente factura sin derecho a Crédito Fiscal IVA.
V. En caso de que los sujetos pasivos o terceros responsables por el beneficio, además de las
operaciones gravadas a Tasa Cero en el IVA, realicen otras actividades garbadas dentro el
territorio Nacional, (excepto las señalas en el ART. 77 del Decreto Supremo Nº 25870 del 11
de Agosto de 2000, reglamento a la Ley de Aduanas) continuaran emitiendo las facturas con
derecho a Crédito Fiscal conforme a los dispuestos en la R.A. Nº 05-0043-99 del 13 de Agosto
de 1990.
2.9.3.2. Determinación del Crédito Fiscal Computable en el Impuesto al Valor Agregado

para las Operaciones Grabadas con Tasa Cero
Art. 3.- (Definiciones).
A efectos de la presente Resolución Normativa de Directorio Nº 10-000038-13, se

aplicarán las siguientes definiciones:
51
a) Operación Gravada.- Esla operación comprendida en el objeto del Impuesto al Valor

Agregado.
b) Operaciones sujeta a Tasa Cero.- Es la operación Gravada por el impuesto al Valor
Agregado con Alícuota de Cero (0).
c) Crédito Fiscal Computable.- Es la relación entre las operaciones gravadas (excepto las
sujetas a Tasa Cero) y las operaciones totales del periodo fiscal; cuyo resultado será
utilizado en la liquidación del Impuesto al Valor Agregado.
Artículo 4.- (Sujetos Pasivos que sólo realizan operaciones gravadas con tasa cero).
En los casos que el sujeto pasivo realice operaciones gravadas y no gravadas con tasa
cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal computable se calculará en la En los
casos que el sujeto pasivo sólo realice operaciones gravadas con tasa cero en el Impuesto al
Valor Agregado, el crédito fiscal no será computable para la liquidación del impuesto.
Proporción de las operaciones no sujetas a tasa cero, conforme al siguiente cálculo:
Artículo 5.- (Sujetos Pasivos que realizan operaciones gravadas y no gravadas con tasa
cero).
En los casos que el sujeto pasivo realice operaciones gravadas y no gravadas con tasa
cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal computable se calculará en la
proporción de las operaciones no sujetas a tasa cero.
Artículo 6.- (Gastos no deducibles).
El Crédito Fiscal de las compras utilizadas en la producción y la venta de bienes y

servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado que no resulte computable en la
liquidación de este impuesto, no será deducible en la liquidación del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, en aplicación del último párrafo del Parágrafo I del Artículo 14
del Decreto Supremo Nº 24051.
2.9.3.3. Impuesto
Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista
por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
52
2.9.3.4. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que grava a la venta de bienes y servicios
situados en todo el territorio nacional (Grava al valor agregado, añadido, incorporado o creado
en cada fase del proceso económico de un bien o servicio.). La Normativa básica para su
aplicación se encuentra establecida en la Ley 843 (Texto Ordenado), Decreto Supremo 21530,
Resolución Administrativa 05-0039-99 y Resolución Normativa de Directorio 10-0016-07.
En Impuesto al Valor Agregado (IVA), establece una alícuota del 13% y debe ser pagada cada
mes, de acuerdo al vencimiento establecido por el último digito del NIT. Este tributo se aplica
a las ventas, importaciones definitivas, contratos de obras o de prestación de servicios y de
otras prestaciones, cualquiera fuera su naturaleza, realizadas en territorio Nacional.
Según la Ley 843 son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes inmuebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
Adquirido de carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán sujetos del gravamen todas las
ventas de bienes muebles relacionados con la actividad determinante de la condición de sujeto
pasivo, cualquiera fuera el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes. (Decreto Supremo
27847, 2004 art.3).
2.9.3.5. IVA Tasa Cero
Que la Ley Nº 3249 de 1 de diciembre de 2005 establece en su Artículo Único que el
servicio de transporte Internacional de empresas bolivianas de carga por carretera, incluido el
transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, estará sujeto a l régimen
de tasa CERO en el Impuesto al Valor Agregado – IVA. La aplicación de la mencionada tasa
no implica que el sujeto sea beneficiario de la devolución del Crédito Fiscal IVA, por no
constituir exportación de servicios.
Que la aplicación del régimen de tasa CERO en las operaciones de transporte Internacional de
carga, incrementará la competitividad de las empresas bolivianas, reduciendo el impacto del
IVA en esta actividad, por cuanto no repercutirá al IVA en el precio consignado en la factura.
53
Que en el marco de la Ley citada, la reglamentación debe contener de manera explícita los
requisitos y condiciones que deben cumplir las empresas bolivianas de transporte internacional
de carga por carretera.
2.9.3.6. Impuesto a las transacciones
Impuesto a las Transacciones, que grava los ingresos brutos devengados por el ejercicio
en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes,
obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que la preste, estará alcanzado con el impuesto que crea este Título, que se denominará
Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se determinan en los artículos siguientes.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito que supongan
la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derecho. La Normativa básica
para su aplicación se encuentra establecida en la Ley 843 (Texto Ordenado), Decreto Supremo
21532, Resolución Administrativa 05-0042-99 y otras complementarias.
En Impuesto a las Transacciones (I.T.), establece la alícuota del 3%, debe ser pagada nada
mes, de acuerdo al vencimiento establecido por el ultimo digito del NIT., este impuesto al
igual que el IVA se paga por realizar actividades económicas en territorio Nacional, dentro de
las cuales destacan comercio, industria, profesión u oficio, alquiler, etc. Se entenderá por
transacción cualquier operación de compra o venta de un bien y/o servicio realizado en
territorio Boliviano.
Pagan todas las personas Naturales o Jurídicas que realicen las actividades señaladas
anteriormente como empresas públicas o privadas, sociedades con o sin personería jurídica,
también se incluyen las Empresas Unipersonales.
2.9.3.7. Impuesto a las Utilidades de las Empresas
El Impuesto a la Utilidades de las Empresas, grava las utilidades anuales de las empresas
públicas y privadas, empresas unipersonales, profesionales independientes, oficios y otras. El
Marco Legal se encuentra establecido en la Ley 843 (Texto Ordenado), Decreto Supremo
24051, Resolución Administrativa 05-0041 -99, resolución Normativa de Directorio 10-0008-
11 Resolución Normativa de Directorio 10-0006-12 y otras complementarias. Dentro de los
sujetos pasivos de este impuesto podemos identificar a: Los obligados a llevar Registros
Contables (Inc. A Art. 2 D.S. 24051) y estas determinan su utilidad Neta Imponible, basados
54
en los principios de contabilidad generalmente aceptados, con ajustes correspondientes.

También determinando la deducibilidad de los gastos establecidos en el mismo D.S. 24051.
El Impuesto sobre las Utilidades a las Empresas (I.U.E.), tiene la alícuota del 25% es aplicable
a Empresas públicas, privadas y unipersonales, que deben pagar la Utilidad Neta de sus
Ingresos.
2.10. DEFINICIÓN DE FODA
La matriz de análisis DAFO o FODA, es una conocida herramienta estratégica de análisis
de la situación de la empresa. El principal objetivo de aplicar la matriz DAFO en una
organización, es ofrecer un claro diagnóstico para poder tomar las decisiones estratégicas
oportunas y mejorar en el futuro. Su nombre deriva del acrónimo formado por las iniciales de
los términos debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades. La matriz de análisis DAFO
permite identificar tanto las oportunidades como las amenazas que presentan nuestro
mercado, y las fortalezas y debilidades que muestra nuestra empresa. (Roberto Espinoza,
2013).
55
CAPITULO III
DIAGNOSTICO DE LA COOPERATIVA DE TRANSPORTE
3.1. DISEÑO METODOLOGÍA
El presente proyecto es cualitativo, porque a través de este se pretende fundamentalmente
profundizar en las implicaciones que trae el diseño de Información de un Sistema Contable en
la Cooperativa que lleva únicamente un sistema de facturación y en este caso analizar el
comportamiento del fenómeno estudiado el que deberá ser observado a profundidad en todo el
proceso de acumulación de la información contable, para verificar su funcionalidad en las
operaciones contables llevadas por la Cooperativa y analizando los beneficios obtenidos con
este y de esta manera cumplir con los objetivos planteados.
3.1.1. Enfoque de la Investigación
Para el desarrollo de este trabajo se utilizará un estudio mixto, ya que se combinará tanto
el enfoque cuantitativo como cualitativo.
 Enfoque Cuantitativo
En el presente proyecto se utilizará el enfoque cuantitativo debido a que se efectuará registros
numéricos mediante técnicas como la entrevista a los asociados, personal de apoyo y el
análisis de ciertas áreas, como el área de contabilidad de la Cooperativa.
 Enfoque Cualitativo
Se utilizará el enfoque cualitativo debido a que se realizará un análisis descriptivo de diversas
áreas de la Cooperativa, entre estos específicamente el área contable, con esto se determinarán
la relación entre variables y los objetivos de los resultados a través de una recolección de datos
mediante técnicas como el trabajo de campo y la observación sin medición numérica.
3.1.2. Tipo de investigación
El tipo de investigación a utilizar es el no experimental el cual será de gran utilidad para el
análisis.
 No experimental
Para el presente proyecto se utilizará dicho análisis, debido a que solo se efectuará un diseño
contable, y no así una implementación, por tanto no se alterará en lo más mínimo el entorno de
la Cooperativa analizada.
56
 Transversal
Para dicho proyecto se utilizará el método transversal debido a que el análisis se efectuará en
un momento puntual, es decir, en un momento de tiempo específico
 Descriptiva
Mediante este tipo de investigación se logrará caracterizar o concretar el objeto de estudio, se
podrá señalar características y propiedades importantes de la Cooperativa, los cuales servirán
para el análisis del proyecto.
3.1.3. Métodos de investigación
Para la realización de este estudio se utilizará el método descriptivo, inductivo y el método de
análisis.
 Método Descriptivo
Por qué se tratará de describir como es el comportamiento contable presentado por la
Cooperativa sujeta a estudio, y como será después del aporte que se le hará a este con el
diseño de un sistema de información contable adaptado a las necesidades presentadas por la
Cooperativa, proporcionando información para el planteamiento de nuevas investigaciones y
para desarrollar formas más adecuadas de enfrentarse a ellas.
 Método inductivo
El método inductivo pretende llegar a conclusiones generales a partir de premisas particulares
como es el estudio del caso de los beneficios del diseño de un Sistema de Información
Contable en una Cooperativa de servicio de Transporte. En este método se distinguen tres
pasos particulares: la observación de los hechos para su registro, la clasificación y el estudio
de hechos. Permite llegar a una generalización y una contrastación.
 Método analítico
Pretende identificar la problemática presente en la parte contable de la Cooperativa, para lo
cual se hace necesario desglosar las fases del proceso operativo y contabilizarlo.
3.1.4. Técnicas de recolección de la información
3.1.4.1. Fuentes primarias.
Para desarrollar la presente investigación se hará uso de diversas técnicas para recolectar
información entre las cuales tenemos:
 Entrevista: se desarrollará una entrevista dirigida al presidente para conocer la
situación contable actual de la Cooperativa, si se lleva un sistema contable, si existe
57
una persona encargada del área de contabilidad, qué controles utilizan entre otros, así
también otros empleados de la Cooperativa.
 Documentos: Se aplicará en la revisión de la documentación legal y contable de la
Cooperativa COCAPATA R.L.
 Entrevista con Administración: Se entrevistara en primera instancia a los principales
ejecutivos de la Cooperativa, para obtener información clara y oportuna.
 Pruebas: se practicará una prueba funcional de aceptación a la información contable
procesada en el sistema, para determinar la viabilidad de este.
3.1.4.2. Fuentes secundarias
En la presente investigación se utilizó información existente en contabilidad y finanzas
anteriores en la Cooperativa, documentación e informes de la Cooperativa, revisión
bibliográfica, páginas web relacionadas al tema, los cuales ayudarán a facilitar la recopilación
de la información.
3.2. MATRIZ DEL MARCO LÓGICO
El cuadro de la matriz del marco lógico ayudara en el diseño y ejecución del Sistema de
Información Contable.
58
Tabla Nº 3: Descripción de la matriz del diseño metodológico
Técnica de
Objetivo Objetivos Unidad de Fuentes de
Indicadores recopilación de
General Específicos análisis información
información
Realizar un Trabajo de
diagnóstico de Cooperativa campo: Fuente de
Fuentes
la situación COCAPAT observación información
primarias
contable de la A R.L. directa y primaria.
cooperativa. entrevistas
Diseñar un Elaborar un
Sistema de plan y manual Investigación Fuente de
Plan y Cooperativa
Información de cuentas documental: información
manual de COCAPAT
Contable que considerando revisión primaria y
cuentas A R.L.
proporcione la actividad de documentaria secundaria.
información la cooperativa.
económica-
financiera
confiable y Diseñar Manual de
oportuna para la procedimientos procedimien Cooperativa Investigación Fuente de
toma de documental: información
operativos para tos de COCAPAT
decisiones en la revisión primaria y
el control control A R.L.
Cooperativa de documentaria secundaria.
contable. contable
Transporte
Nacional e
Internacional Realizar una
COCAPATA prueba piloto
R.L. del sistema
contable
Trabajo de
propuesto, de
Procedimie Cooperativa campo: Fuente de
las
ntos COCAPAT observación información
transacciones
contables A R.L. directa en la primaria.
contables que
Cooperativa
realiza la
cooperativa
hasta
Su ciclo final.
FUENTE: Elaboración propia, 2018.
59
 Resultados de las entrevistas
Una vez efectuado la entrevista y trabajo de campo se pudo recabar la siguiente información:
la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.” no cuenta con un
Sistema de Información Contable que genere información económica - financiera oportuna y
confiable.
3.3. DIAGNÓSTICO INTERNO

El diagnóstico realizado a la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional
COCAPATA R.L. es a través de visitas a sus instalaciones y entrevistas a los asociados y
asociadas, se ha logrado la siguiente información.
3.3.1. Antecedentes Institucionales

La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional COCAPATA R.L. fue constituida
a través de una asamblea general de sus asociados y asociadas en fecha 10 de Julio de 2015, en
el marco de la Ley General de Cooperativas Nº 356. Así mismo por el estatuto orgánico en el
cual se establecen los derechos y obligaciones de sus asociados y asociadas y su sistema
organizacional el cual está Reconocida y regulada por la Autoridad de Fiscalización y Control
de Cooperativas AFCOOP con la Resolución Administrativa Nº PJ0040/2015 de fecha 27 de
Julio de 2015, con registro estatal de cooperativas Nº 02.05.0040, inscrito en el Servicio de
Impuesto Nacionales en fecha 21/08/2015 con Nº de NIT 301824029. Con la actividad
servicios de transporte de carga internacional, representado por el Señor Willy Juan Sejas
Montecinos con cedula de Identidad Nº 64931275 Cbba. Según poder Nº 2052/2017de fecha
18 de Julio de 2017, el propósito fundamental de la Cooperativa es generar fuentes de trabajo
para sus asociados y asociadas de la Cooperativa para que de esta manera se puedan mejorar
sus condiciones de vida de sus familias.
3.3.2. Actividad de la Cooperativa
La Cooperativa fue constituida para realiza el servicio de transporte de carga pesada por
carretera a nivel Internacional según el Art.9 de su Estatuto Orgánico, actualmente cubre las
rutas Arica “Chile” – Bolivia y Lima “Perú”- Bolivia y viceversa, para poder realizar este
servicio la Cooperativa cuenta con 87 unidades, los mismos son de propiedad de los asociados
y asociadas según el Art. 35 del estatuto orgánico y Art.8 de la Ley 356
60
3.3.3. Ubicación de la Cooperativa

Se encuentra ubicada en la zona Huarmi Rancho, del municipio de Quillacollo del
Departamento de Cochabamba.
El domicilio legal de la Cooperativa, está ubicado en la Av. Constantino Morales Nº 97 del

municipio de Quillacollo en el Departamento de Cochabamba.
3.3.4. Misión
Somos la Cooperativa COCAPATA R.L. nos dedicamos a brindar servicios de transporte

eficiente adecuado a las necesidades de los usuarios, garantizando la plena satisfacción del
cliente.
Proporcionando el mejor de los servicios de transporte terrestre con cobertura a nivel local,
nacional e internacional basado en un crecimiento sostenible, en beneficios de nuestros
asociados y asociadas
3.3.5. Visión
La Cooperativa COCAPATA R.L. será una cooperativa líder a nivel Nacional e

Internacional en la prestación de los Servicios de Transporte, brindando seguridad,
credibilidad, con desarrollo institucional, en la búsqueda del bienestar de la comunidad usuaria
y de los asociados y asociadas.
3.3.6. Objetivo de la Cooperativa

La cooperativa COCAPATA R.L., tiene como objetivo principal la prestación de servicios
de transporte de carga pesada, a nivel Nacional e Internacional, cumpliendo todas las
disposiciones legales en vigencia.
3.3.7. Estructura Organizacional según el Estatuto Orgánico
De acuerdo a la revisión de la documentación y observación del funcionamiento de la

Cooperativa se pudo establecer lo siguiente:
La cooperativa cuenta con una estructura organizacional de la parte ejecutiva, el cual está
establecido en su estatuto orgánico, las obligaciones y responsabilidades de cada uno de la
parte ejecutiva y está compuesta de la siguiente forma:
61
 La Asamblea General
 El Consejo de Administración
 El Consejo de Vigilancia
 El Tribunal de Honor
 Comités que establezca las asambleas generales de acuerdo a las necesidades
emergentes.
3.3.7.1. Asamblea General
La asamblea se constituye como la máxima autoridad de la Cooperativa y las decisiones

tomadas dentro de esta son de estricto cumplimiento, existen dos tipos de asambleas
Ordinarias y extraordinarias, las ordinarias deben desarrollarse por lo menos una vez al año y
las extraordinarias cuantas veces sean necesarias.
3.3.7.2. Concejo de Administración
Es el órgano ejecutivo y representativo de la Cooperativa está conformado de la siguiente

forma
 Presidente
 Vicepresidente
 Secretario
 Tesorero
 Vocal
La gestión administrativa tiene una duración de dos años, pudiendo ser reelecto por un
periodo.
3.3.7.3. Concejo de Vigilancia
Se constituye como un órgano de control y fiscalización de la gestión administrativa del

concejo de administración, y el cumplimiento del estatuto orgánico de los asociados y
asociadas y está conformado de la siguiente forma:
 Presidente
 Secretario
 Vocal
62
3.3.7.4. Recursos Humanos
La Cooperativa cuenta con personal de apoyo para poder desarrollar en la parte logística
para los diferentes destinos al que realiza el servicio de transporte “Chile y Perú” y con un
auxiliar para el control de gastos menores, sin embargo no tienen ningún nivel de dependencia
ni responsabilidades administrativas, respecto a las actividades que realizan cada uno del
personal de apoyo, no cuentan con un responsable en el área de contabilidad para poder
realizar los registros contables dentro la Cooperativa,
Los encargados de logística realizan las planificaciones del servicio que se va realizar de
acuerdo a la disponibilidad de los vehículos, a los cuales le hace el seguimiento
correspondiente hasta la culminación del servicio.
La Cooperativa al no contar con una unidad de contabilidad para poder cumplir con sus
obligaciones tributarias, recurre a los servicios de un profesional externo a través de los cuales
pueda cumplir con las formalidades en la parte tributaria para el pago de sus impuestos y la
elaboración de estados financieros.
3.3.7.5. Impuestos
La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.” se encuentra

inscrita en el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) con Número de Identificación Tributaria
(NIT): 301824029, se encuentra sujeta a los siguientes impuestos:
Tabla Nº 4: Descripción de los impuestos a los que está sujeta la cooperativa
Impuesto Alícuota Periodo
Impuesto a las Transacciones (I.T.) 3% Mensual
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 0% Mensual
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (I.U.E.) 25% Anual
FUENTE: Elaboración propia en base a la Ley 843,2018.

63
Las fechas establecidas para el pago de impuestos es de acuerdo al último digito del NIT
otorgado por el Servicio de Impuestos Nacionales a la Cooperativa, en este caso se tiene hasta
el 22 de cada mes siguiente.
3.3.7.6. Movimiento de caja (Secretaria)

Es la encargada de emitir cheques los cuales son girados a los asociados y asociadas para
poder cubrir gastos de operación en los cuales se incurre al realizar el servicio, para poder
cubrir los gastos de servicios básicos se determina el valor a pagar y se hace el giro
correspondiente del cheque y otros gastos vinculados a la administración se realizan con
cheques.
La secretaria realiza una rendición de cuentas al tesorero, por los egresos o ingresos que
surjan, los gastos deben estar respaldados. Posteriormente el tesorero realiza la rendición de
cuentas al concejo de administración. Información que debe ponerse en consideración para la
aprobación del concejo de vigilancia y finalmente en asamblea general de los asociados y
asociadas para la aprobación correspondiente
3.4. DIAGNOSTICO EXTERNO

3.4.1. Clientes a los que presta servicios
La cooperativa cuenta con una diversa cartera de clientes del Perú como de Chile quienes
hacen exportación de torta de soya.
a) Clientes Perú
 Procesadora de granos
 Imiser Sac
 Semilla de Oro Sac
 Empresa Comercial Peruana Eirl
 Astrix S.A.
 Plashogar S.R.L.
 Multicenter S.R.L.
 Molinorte SAC
b) Clientes Chile
 Soboce S.A.
64
 Industrias de Aceite Fino

 Agrocentro S.A.
 ADM-SAO S.A.
 Carguill Bolivia S.A.
 Industrias Ferrotodo Ltda.
 Importadora Campero Ltda.
 Maximilian Inversiones S.A.
La Cooperativa tiene contratos suscritos con las diferentes empresas para que les pueda
asignar la carga correspondiente, en el momento en el que la empresa comunica a la
cooperativa la cantidad de toneladas y la recepción correspondiente de la factura comercial y
el documento de exportación DEX antes llamado DUE se procede a la planificación del
servicios viendo la disposición de los camiones con el cual se cuenta, una vez confirmado se le
autoriza al asociado pueda aproximarse a la empresa para el carguío correspondiente. Definida
la cantidad de toneladas que llevaran cada camión se procede a la elaboración del M.I.C./DTA
manifiesto internacional de carga, CRT carta de porte para cada camión. Y concluido el
servicio se procede a la facturación correspondiente.
Las actividades que realizan el personal de apoyo dentro la cooperativa son las siguientes:
3.4.2. Aspecto Económico y Financiero de la Cooperativa
 Transporte formas de pago
Se realiza el traslado de la mercancía de Santa Cruz (Bolivia) a Lima Perú y Santa Cruz
(Bolivia) a Arica (Chile) llamado también viaje de ida.
La forma de pago lo realiza en dos cuotas
a) Una vez enviada la planilla de carga correspondiente, realiza una transferencia de

fondos a cuentas de la cooperativa del 70% del total del flete.
b) Una vez concluido el servicio y entregada los documentos de conformidad procede la
cancelación del saldo de 30% haciendo una conciliación correspondiente por las
mermas que podría sufrir la carga.
65
Una vez realizada la entrega de mercancías en el exterior del país, se procede a la carga de
mercancías para la importara a territorio boliviano ya sea de Arica (Chile) o Lima (Perú)
llamado viaje de vuelta, en este caso los pago se hacen el 100% del costo del Flete una vez
entregado la conformidad.
3.4.3. La modalidad de facturación es la siguiente

 La factura emitida por la Cooperativa es sin derecho a Crédito Fiscal, es decir con
TASA CERO por el viaje Internacional que se realiza ya sea de ida o vuelta, solo se
paga el Impuestos a las Transacciones (I.T. 3%) al Servicio de Impuestos Nacionales.
 Facturación con derecho a Crédito Fiscal, este tipo de nota fiscal se emite cuando
realiza servicios dentro del territorio Nacional, actualmente no se usa este tipo de
facturación, ya que la Cooperativa no realiza el servicio Nacional.
3.5. ANÁLISIS FODA
Fortalezas
1. Buena comunicación con los representantes en los países a los que se realiza el
servicio.
2. Suficiente cantidad de camiones.
3. Cobertura de seguros de sus camiones.
4. Cuenta con respaldos por distintos tipos de ingresos, estos respaldos están de acuerdo a
las normas establecidas por impuestos nacionales.
Oportunidades
1. Aprovechar tratados internacionales para crecer en nuevos mercados fuera del país.
2. Crecimiento del comercio exportador e importador.
Debilidades
1. La Cooperativa no cuenta con un organigrama.
2. No cuenta con una unidad de contabilidad.
3. No cuenta con personal capacitado para la realización de los registros contables
4. No se realizan los registros contables de los gastos menores.
5. Carencia de un sistema contable.
66
Amenazas
1. Alta competencia en el área.
2. A nivel nacional no se encuentra determinada una política sobre los costos de
transporte.
3. La inseguridad en las carreteras.
4. Continúas paralizaciones dentro del país que ocasionan el cierre de carreteras.
5. Competencia desleal.
6. Excesivo oferta de servicio de Transporte
3.6. CONCLUSIONES DEL DIAGNOSTICO
La Cooperativa viene arrastrando problemas de administración contable desde el inicio de
sus operaciones, no cuenta con informes para dar a conocer a sus asociados y asociadas sobre
la situación económica y financiera lo cual genera una incertidumbre sobre la administración
de la Cooperativa, a lo anteriormente mencionado surge la necesidad de un Sistema de
Información Contable, para la aplicación permanente dentro la Cooperativa COCAPAPA
R.L., el cual será una herramienta fundamental e importante, la contabilidad surge como
respuesta a la necesidad de llevar un control financiero, y esta proporcionara suficiente
material informativo sobre su desenvolvimiento de su actividad al mismo tiempo permitirá
tomar decisiones para un mejor manejo administrativo de la Cooperativa, fuera de esto se
encuentran también las permanentes reformas tributarias establecidas por el Gobierno
Nacional a través del Servicio de Impuestos Nacionales, por lo cual es mucho más necesario
que la Cooperativa lleve un Sistema de Información Contable el mismo se adecue a las
normas establecidas.
67
CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA

COOPERATIVA DE TRANSORTE NACIONAL E INTERNACIONAL “COCAPATA
R.L.”
4.1. INTRODUCCION
Toda organización económica, sea pública o privada necesita contar con un Sistema de
Información Contable, el cual facilite el registro de las transacciones contables del ente.
Después de haber realizado un diagnóstico sobre la Cooperativa se procede a la presentación
de la propuesta de trabajo (Sistema de Información Contable), que permita establecer,
coordinar y mantener el control de las operaciones financieras de la Cooperativa de Transporte
Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.” ubicada en el municipio de Quillacollo del
departamento de Cochabamba, después de analizar los resultados de la investigación, se
determinó que la mayoría de las Cooperativas no cuentan con un sistema contable que facilite
la elaboración de los estados financieros.
La propuesta contiene elementos que ayudara a realizar procedimientos específicos del
tratamiento contable el cual contara con principios y procedimientos que les permita a los
asociados y asociadas de la Cooperativa contar con una información confiable, veraz y
oportuna que facilite una adecuada toma de decisiones, a los usuarios como herramienta
básicas y necesarias para la orientación de las relaciones institucionales. Dicha propuesta
contara con la descripción del Sistema de Información Contable, libros legales de
contabilidad (libro de compra y ventas), así como los reportes necesarios que permita elaborar
los Estados Financieros de la mejor manera posible.
4.1.1. Importancia de la propuesta
El Sistema de Información Contable es importante para las Empresas o Cooperativas del
mismo rubro, porque les ayuda a tener un mejor control de los registros contables.
Su principal función del Sistema de Información Contable, es validar y verificar el control de
las operaciones de la Cooperativa, si está cumpliendo con los objetivos trazados que le permita
contribuir claramente con sus Estados Financieros.
68
4.1.2. Alcance de la propuesta

El alcance de la propuesta es Diseñar un Sistema de Información Contable que facilite el
control y control de sus operaciones y como resultado se obtendrán los Estados Financieros de
la Cooperativa COCAPATA R.L.
4.1.3. Justificación de la propuesta

Es importante diseñar un sistema de información contable para las Cooperativas, micro y
pequeñas Empresas ya sea comercializadoras o de servicios.
A través de la globalización de la economía, surge la necesidad de diseñar un Sistema de
Información Contable actualizada de acuerdo al tipo de actividad que desarrolla, haciendo
necesarios para los empresarios, analistas financieros y contadores públicos cuenten con
instrumentos que facilite obtener información más rápida.
Ante la exigencia de adoptar un sistema de información contable que permita la obtención de
información razonable de los costos de operación y gastos administrativos en los que incurren
las organizaciones económicas, se crea la necesidad de fomentar la investigación sobre la
aplicación del sistema de información contable que permita generar información financiera útil
para una adecuada toma de decisiones.
La Cooperativa COCAPATA R.L. en la actualidad está siendo afectada por una serie de
factores, tales como la falta de datos y un sistema de información contable adecuado para la
determinación de costos de operación y gastos administrativos, al igual para la determinación
si existe un excedente o perdida en un determinado periodo, que prevea los lineamientos para
la elaboración de los Estados Financieros, la existencia de un Sistema de Información
Contable adecuado a su actividad económica, políticas contables como de control interno que
les permita optimizar sus recursos.
La investigación sobre la aplicación de un sistema de información contable, contribuirá a una
adecuada valuación y contabilización de ingresos y gastos.
El desarrollo del presente proyecto presentara un sistema de información contable con todas
las herramientas de aplicación y de control interno que permita la obtención y presentación de
los Estados Financieros.
69
4.2. PROPUESTA DE UNA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

La propuesta del siguiente organigrama está elaborado de acuerdo a las apreciaciones
recogidas durante las visitas realizadas a la Cooperativa objeto de estudio.
Contar con un instrumento administrativo de esta naturaleza permitirá entre otros identificar
claramente los niveles de jerarquía, dependencia de personal y delegación de funciones y
responsabilidades.
Figura Nº 3: Descripción de la Estructura Organizativa
Asamblea General
Comité de Consejo de Consejo de

Transportes Administración Vigilancia
Unidad de Logística Unidad de Logística Unidad de

Perú Chile Contabilidad
Auxiliar Contable
FUENTE: Elaboración Propia en base al estatuto orgánico de la Cooperativa, 2018
4.3. PROPUESTA DE MANUAL DE FUNCIONES

Después de realizar el diagnostico a la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional
“COCAPATA R.L.” se pudo evidenciar de que no cuenta con un manual de funciones del
personal administrativo
Viendo esta situación se propone un manual de funciones para realizar sus respectivas tares y
cumplan con sus responsabilidades:
70
4.3.1. Manual de Funciones para el Contador Público.
TABLA Nº 5: Manual de funciones para el contador publico
IDENTIFICACION DEL CARGO: UNIDAD DE

I.
Contador Publico CONTABILIDAD
II. HORARIO: Es asignado por el Consejo de Administración
Depende: Concejo de Administración
Dependientes: Contador Publico
III. FUNCIONES
 Planificar y coordinar todas las funciones relacionadas con el área
contable y de impuestos con el fin de obtener la consolidación de los
Estados Financieros y el cumplimiento de obligaciones Tributarios.
 Verificación de Impuestos.
 Elaborar estados financieros para fines contables, fiscales y financieros.
 Organizar y distribuir las actividades de la auxiliar contable.
 Operar cualquier sistema de contabilidad, utilizando la computadora en el
proceso contable-financiero.
 Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.
 Seleccionar y evaluar al personal a contratarse.
 Controlar periódicamente al personal de la Cooperativa: asistencia,
permisos, licencias de cada trabajador.
 Supervisar al auxiliar contable en la realización de sus funciones.
IV. PERFIL DE PUESTO
 Experiencia necesaria: Mínima de dos (2) años en contabilidad.
 Nivel Académico: Licenciada (a/o) en contaduría pública autorizado.
 Rango de edades: Indistinto.
 Sexo: Indistinto.
 Condiciones físicas: Buen estado de salud física y mental.
FUENTE: Elaboración Propia con base al organigrama propuesto para la Coop., 2018.
71
4.3.2. Manual de Funciones para el Auxiliar Contable.
TABLA Nº 6: Manual de funciones para el auxiliar contable.

I.
Auxiliar Contable CONTABILIDAD
II. HORARIO: Lunes a Viernes
Depende: Contador Publico
Dependientes: Auxiliar Contable
III. FUNCIONES
 Realizar el Pago de los impuestos.
 Apoyar en la elaboración de las declaraciones tributarias (pólizas, facturas,
recibos de pago, etc.).
 Realizar los registros contables diarias (compras, ventas, gastos, cuentas
por cobrar y pagar, de las diferentes empresas).
 Revisar que las facturas de los proveedores cumplan con los requisitos
exigidos por la Ley.
 Conocimiento de sistemas de contabilidad.
 Verificar los documentos de respaldo de las operaciones realizadas por la
cooperativa.
 Cualquier otra actividad que su jefe inmediato considere que deba realizar.
IV. CONOCIMIENTOS
 Experiencia necesaria: Mínima de un año (1) años en contabilidad.
 Nivel Académico: Técnico superior en contabilidad o en su defecto,
estudiante de contaduría pública mínimo del séptimo semestre.
FUENTE: Elaboración Propia con base al organigrama propuesto para la Coop., 2018
72
4.3.3. Manual de Funciones para el área logística.
TABLA Nº 7: Manual de funciones para el área de logística

I.
Logística Perú - Chile LOGÍSTICA
II. HORARIO: Lunes a Viernes
Depende: Comité de Transporte
Dependientes: Logística Perú – Chile
III. FUNCIONES
 Realizar la planificación en Santa Cruz – Chile o Perú – Chile.
 Coordinar con el encargado de carguío en Santa Cruz- Chile o Perú –
Chile.
 Emisión de Facturas (Tasa Cero).
 Recepción de documentación de Importación y Exportación.
 Recepción de Facturas de Descargo (de los asociados y asociadas).
IV. CONOCIMIENTOS
 Experiencia necesaria: Mínima de un año (1) años en el área de logística.
 Nivel Académico: Técnico superior en aduanas.
FUENTE: Elaboración Propia con base al organigrama propuesto para la Coop., 2018.
73
4.4. PLAN DE CUENTAS PROPUESTO
Toda actividad económica privada o pública genera una serie de operaciones que ameritan
la aplicación de nombres apropiados que identifiquen adecuadamente las partes de cada
transacción, razón por la cual que un plan de cuentas se convierte en una herramienta
necesaria para una adecuada apropiación contable y el control de las operaciones.
Para el caso de la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.”

lo que se propone es un plan de cuentas flexible tomando en cuenta el continuo crecimiento y
la ampliación de su actividad, por tanto este plan de cuentas podrá ser actualizado y ampliado
si así lo requiriese la Cooperativa.
4.4.1. Plan de cuentas propuesta
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
1101 DISPONIBLE
110101 CAJA
1101010001 CAJA MONEDA NACIONAL
1101010002 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1101010003 CAJA CHICA
110102 BANCOS MONEDA NACIONAL
1101020001 BANCO BISA
110103 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1101030001 BANCO BISA
1102 EXIGIBLE
110201 CUENTAS A COBRAR CLIENTES PERU
1102010001 IMISER SAC
1102010002 LA SEMILLA DE ORO SAC
1102010003 MULTICENTER S.R.L.
1102010004 EMPRESA COMERCIAL PERUANA EIRL
1102010005 ASTRIX S.A.
74
1102010006 PLASHOGAR SRL

110202 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES CHILE
1102020001 INDUSTRIAS DE ACEITE FINO S.A
1102020002 AGROCENTRO S.A.
1102020003 ADM - SAO S.A.
1102020004 INDUSTRIAS FERROTODO LTDA
1102020005 CARGUILL BOLIVIA S.A.
110203 ENTREGA DE FONDOS A RENDIR ASOCIADOS
1102030001 WILLY JUAN SEJAS MONTECINOS
1102030002 MATEO BAUTISTA MAMNI
1102030003 JUAN VARGAS LUPE
110204 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1102040001 COMISIONES POR COBRAR
1102040002 INDEMNIZACION POR CINIESTRO
1102040003 OTRAS PARTIDAS DE COBRO
ENTREGA DE FONDOS A RENDIR CONCEJO DE
110205 ADMINISTRACION
1102050001 WILLY JUAN SEJAS MONTECINOS
1102050002 MATEO BAUTISTA MAMANI
110209 ANTICIPOS AL PERSONAL
1102090001 MARIBEL CAMPEROS
ANTICIPO A CUENTA EXCEDENTE
110210 ASOCIADOS
1102100001 MATEO BAUTISTA MAMANI
110212 PRESTAMOS AL PERSONAL
1102120001 PRESTAMOS AL PERSONAL
110220 IMPUESTO IVA CREDITO FISCAL
1102200001 IMPUESTO IVA CREDITO FISCAL
110221 IMPUESTO A LAS UTILIDADES
1102210001 I.U.E. POR COMPENSAR
1103 REALIZABLE
75
110301 INVENTARIO DE MATERIALES

1103010001 MATERIAL DE ESCRITORIO
12 ACTIVO NO CORRIENTE
1201 INVERSIONES
120101 INVERSIONES
1201010001 CERTIFICADO DE APORTACION COMTECO R.L.
1202 ACTIVO FIJO
120201 TERRENOS
1202010001 TERRENOS
120202 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
1202020001 EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
120203 DEP. ACUM. EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
1202030001 DEP. ACUM. EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
120204 MUEBLES Y ENSERES
120205 DEP. ACUM. MUEBLES Y ENSERES
1202050001 DEP. ACUM. MUEBLES Y ENSERES
120208 VEHÍCULOS
1202080001 VEHÍCULOS
120209 DEP. ACUM. VEHÍCULOS
1202090001 DEP. ACUM. VEHÍCULOS
120210 HERRAMIENTAS
1202100001 HERRAMIENTAS
120211 DEP. ACUM. HERRAMIENTAS
1202110001 DEP. ACUM. HERRAMIENTAS
120212 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1202120001 EQUIPOS DE COMPUTACION
120213 DEP. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1202130001 DEP. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1203 OTROS ACTIVOS
120301 ACTIVO DIFERIDO
76
1203010001 GASTOS DE ORGANIZACIÓN

1203010002 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
1203010003 ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
2101 PASIVO EXIGIBLE
210101 CUENTAS POR PAGAR CLIENTES
2101010001 INDUSTRIAS DE ACEITE S.A. FINO
210102 CUENTAS POR PAGAR SERVICIOS
2101020001 SERVICIO DE TELEFONO
2101020002 SERVICIO DE COURRIER
2101020003 ALQUILERES POR PAGAR
2101020011 SERVICIO DE INTERNET
210106 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2101060001 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
210108 BENEFICIOS SOCIALES Y OTROS POR PAGAR
2101080001 AGUINALDOS
2101080002 INDEMNIZACION
2101080003 DESAHUCIO
210110 HONORARIOS PROFESIONALES POR PAGAR
2101100001 HONORARIOS PROFESIONALES POR PAGAR
210125 IMPUESTOS Y PATENTES POR PAGAR
2101250001 IMPUESTO IVA DEBITO FISCAL
2101250002 I.U.E. POR PAGAR
2101250003 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2101250004 IMPUESTO REGIMEN COMPLEMENTARIO RC-IVA
2101250005 I.U.E. RETENCIONES POR PAGAR (SERVICIOS)
2101250006 I.T. RETENCIONES POR PAGAR (SERVICIOS)
2101250007 I.U.E. RETENCIONES POR PAGAR (COMPRAS)
2101250008 I.T. RETENCIONES POR PAGAR (COMPRAS)
2101250009 IMPUESTOS SOBRE INMUEBLES POR PAGAR
77
2101250010 PATENTES MUNICIPALES POR PAGAR

210126 CARGAS SOCIALES POR PAGAR
2101260001 CAJA NACIONAL DE SALUD
2101260002 A.F.P.s FUTURO DE BOLIVIA
2101260003 A.F.P.s BBV PREVISION
2101260006 INFOCAL
2101260010 OTRAS CARGAS SOCIALES POR PAGAR
22 PASIVO NO CORRIENTE
2201 PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO
220101 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2201010001 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2201010002 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
2210 PREVISIONES Y PROVISIONES
221001 PREVISIONES Y PROVISIONES
2210010001 PREVISION BENEFICIOS SOCIALES
3 PATRIMONIO
31 PATRIMONIO
3101 PATRIMONIO
310101 FONDO SOCIAL
3101010001 FONDOS SOCIAL
3101010002 AJUSTE DE FONDO SOCIAL
3102 RESERVAS
310201 RESERVA LEGAL
3102010001 RESERVA LEGAL 10%
3102010002 FONDO DE PREVISION SOCIAL 5%
3102010003 FONDO DE EDUCACION 5%
310202 RESERVA PARA REVALUO ACTIVO FIJO
3102020001 RESERVA PARA REVALUO ACTIVO FIJO
310203 AJUSTES DE RESERVAS PATRIMONIALES
3102030001 AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES
3104 RESULTADOS
78
310401 RESULTADOS ACUMULADOS

3104010001 RESULTADOS ACUMULADOS
310402 RESULTADOS DEL EJERCICIO
3104020001 RESULTADOS DEL EJERCICIO
4 INGRESOS
41 INGRESOS
4101 INGRESOS OPERATIVOS
410101 VENTAS DE SERVICIOS
SERVICIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL
4101010001 PERU
SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL
4101010002 CHILE
4101010003 SERVICIO DE TRANSPORTE NACIONAL
4102 INGRESOS NO OPERATIVOS
410201 OTROS INGRESOS
4102010001 OTROS INGRESOS
4103 PRODUCTOS FINANCIEROS
410301 PRODUCTOS FINANCIEROS
4103010001 INTERESES GANADOS
5 EGRESOS
51 GASTOS OPERATIVOS
5101 COSTOS DE OPERACION
510101 COSTOS DE OPERACION
5101010001 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES
5101010002 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE VEHICULOS
5101010003 PEAJES
5101010004 SEGUROS POR ACCIDENTE
5101010005 SERVICIO DE TRANSPORTE
5102 GASTOS ADMINISTRATIVOS
510201 REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
5102010001 SUELDOS Y SALARIOS
79
5102010002 AGUINALDOS
5102010003 BENEFICIOS SOCIALES
5102010004 DESAHUCIOS
5102010005 PRIMAS Y BONOS VARIOS
5102010006 VACACIONES
5102010007 SEGURO SOCIAL C.N.S.
5102010008 AFPs FUTURO
5102010010 HONORARIOS PROFESIONALES
510202 IMPUESTOS
5102020001 IMPUESTO A LAS UTILIDADES
5102020002 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
5102020003 IMPUESTO A LAS TRANSFERENCIAS
5102020005 CREDITO FISCAL NO COMPUTABLE
5102020006 MULTAS E INTERESES SOBRE IMPUESTOS
5102020010 PATENTES MUNICIPALES
510203 ALQUILERES Y MANTENIMIENTOS
5102030001 ALQUILER DE OFICINAS
5102030002 ALQUILER DE VEHICULOS
5102030010 MANTENIMIENTO DE OFICINAS
510204 SERVICIOS BASICOS
5102040001 SERVICIO DE ENERGIA ELECTRICA
5102040002 SERVICIO DE AGUA
5102040003 SERVICIO DE CORREO Y COURIER
5102040004 SERVICIO DE INTERNET Y CABLE
5102040005 SERVICIO DE LIMPIEZA
5102040006 SERVICIO DE REFRIGERIO
5102040007 SERVICIO DE SEGURIDAD
5102040008 SERVICIO DE TELEFONIA - COMTECO
510205 MATERIALES, SUMINISTROS Y OTROS
5102050001 MATERIAL DE ESCRITORIO Y OFICINA
5102050002 FOTOCOPÍAS, FORMULARIOS Y FOTOGRAFIAS
80
5102050010 COMBUSTIBLES
5102050011 MOVILIDADES
5102050012 CUOTAS CAMARAS
510206 SEGUROS Y REASEGUROS
5102060001 SEGURO DE BIENES INMUEBLES
5102060002 SEGURO DE VEHICULOS
5102060003 SEGURO DE BIENES MUEBLES
5102060004 SEGURO DE PERSONAS
510207 VIAJES, HOSPEDAJES Y VIATICOS
5102070001 TRANSPORTE AEREO
5102070002 TRANSPORTE TERRESTRE
5102070003 HOTELES Y HOSPEDAJES
5102070004 VIATICOS
510215 DEPRECIACION ACTIVOS FIJOS
5102150001 DEPRECIACION EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
5102150002 DEPRECIACION MUEBLES Y ENSERES
5102150003 DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO
5102150004 DEPRECIACION VEHICULOS
5102150005 DEPRECIACION HERRAMIENETAS
5102150006 DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION
510220 GASTOS VARIOS
5102200001 TRAMITES LEGALES
5102200010 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
5102200100 OTROS GASTOS VARIOS
5103 GASTOS DE VENTA
5103010011 PUBLICIDAD Y SUSCRIPCIONES
5104 GASTOS FINANCIEROS
5104010001 INTERESES Y COMISIONES BANCARIAS
81
5104010002 INTERESES Y COMISIONES SOBRE PRESTAMOS

5104010010 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
5110 GASTOS NO MONETARIOS
5110010001 AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
5110010002 AJUSTE DIFERENCIA DE CAMBIO
5110010003 MANTENIMIENTO DE VALOR
5505 GANACIAS Y PERDIDAS
4.5. MANUAL DE CUENTAS
A continuación se establece para cada grupo, rubro, titulo, compuesta y subcuentas, la

descripción el concepto de cada una de ellas y la forma de operación, es decir los principales
casos en los cuales los mismos se debitan o se acreditan.
1 Activo
11 Activo Corriente
1101 Activo Disponible
Incluye aquellos activos o recursos de la Cooperativa que serán realizados o consumidos

dentro del plazo de un año a contar de las fechas de los Estados Financieros.
1101010001 Caja Moneda Nacional
Se encarga de registrar y controlar el movimiento de los ingresos y egresos de dinero, en

efectivo, monedas, billetes o cheques de circulación Nacional.
82
TABLA Nº 8: Caja Moneda Nacional.
SE DEBITA SE ACREDITA
Son ingresos en efectivo en concepto de Son pagos en efectivo por cualquier causa
ventas, prestación de servicio o sus que se efectúan dentro la Cooperativa.
equivalentes del giro normal de la
Cooperativa.
SALDO: Deudor.
FUENTE: Elaboración Propia con base al libro de Juan Funes Orellana, 2018.
1101010002 Caja Moneda Extranjera
Contabiliza todas las entradas y salidas en moneda extranjera.
TABLA Nº 9: Caja Moneda Extranjera.
Son ingresos en efectivo (moneda Son pagos en efectivo (moneda extranjera)
extranjera) por concepto de ventas, por cualquier causa que se efectúan dentro
prestación de servicio o sus equivalentes del la Cooperativa.
giro normal de la Cooperativa.
SALDO: Deudor.
1101010003 Caja Chica
Se encarga de registrar y controlar los recursos monetarios para cubrir los gastos menores
relacionados con la Cooperativa.
TABLA Nº 10: Caja Chica.
Por la constitución del fondo y por Por la disminución o eliminación de fondos
incremento del fondo asignado. fijos.
SALDO: Deudor.
83
1101020001 Bancos
Representa el valor del dinero a favor de la Cooperativa en diferentes entidades financieras

bajo la modalidad de cuentas corrientes.
TABLA Nº 11: Bancos.
Cuando se efectúan depósitos y por notas de Cuando se efectúan pagos con cheque o
abono efectuadas a la cuenta corriente. transferencias de fondos a otras cuentas.
SALDO: Deudor.
1102 Exigible
110201 Cuentas por Cobrar Clientes
Representa los servicios realizados a crédito con compromiso verbal que la Cooperativa
realiza a favor de los clientes.
TABLA Nº 12: Cuentas por Cobrar Clientes.
Por servicios realizados a crédito. Por pagos parciales o totales efectuados
por los clientes en efectivo, cheque o
depósitos.
SALDO: Deudor.
110203 Entrega de Fondo a Rendir Asociados
Contabiliza todos aquellos fondos entregados a los asociados para gastos de operación de los
servicios.
84
TABLA Nº 13: Entrega de Fondos a Rendir Asociados.
Por la entrega de fondos al asociado Por el descargo que realiza el asociado de
asociada los fondos entregados
SALDO: Deudor.
110209 Anticipo al Personal
Se contabiliza cuando se realiza anticipos de sueldos al personal.
TABLA Nº 14: Anticipo al Personal.
Por el importe de los anticipos al personal a Cuando se realiza la cancelación de sueldo
cuenta de sueldos. del periodo.
SALDO: Deudor
110220 Impuestos Crédito Fiscal – IVA.
Representa al importe del IVA, a favor de la Cooperativa con una alícuota del 3% por facturas
recibido en la compra de bienes y servicios.
TABLA Nº 15: Impuesto Crédito Fiscal - IVA.
El 13% del valor del total de la compra de Por la compensación mensual con el Debito
bienes y servicios respaldados con facturas Fiscal IVA y por cierre de gestión.
o notas fiscales El 13% del valor de las
notas de crédito por la devolución de
mercaderías, como por descuentos y
bonificaciones en las compras a crédito.
SALDO: Deudor.
85
1103 Realizable
110301 Material de Escritorio
Registra las compras de materiales de escritorio realizados por la cooperativa.
TABLA Nº 16: Material de Escritorio.
Por el valor del 87% del total de la compra Por la entrega del material de escritorio para
según factura o nota fiscal de respaldo. su utilización.
SALDO: Deudor
12 Activo no Corriente
120101001 Certificado de Aportaciones
Registra el valor del certificado de aportación en Comteco.
TABLA Nº 17: Certificado de Aportes.
Por el pago del valor de certificado de Por la transferencia del certificación de
aportación. aportación.
Por el mantenimiento a valores presentes

SALDO: Deudor.
1202 Activo fijo
Muebles y Enseres, Equipos de Computación, Maquinaria y equipos, Vehículos, registra

bienes tangibles adquiridos por la Cooperativa para la utilización en la actividad.
86
TABLA Nº 18: Activo Fijo.
Por el costo de la compra del bien, incluirá Por las enajenaciones y en general por la
todos los gastos incurridos por motivo de baja por desuso, determinada por cualquier
compra e instalación. causa.
SALDO: Deudor.
120205 Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres
Va acumulando la depreciación de los periodos o anuales.
TABLA Nº 19: Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres.
Por la enajenación del activo y por la Por el importe del valor de la depreciación
revalorización contable de los activos. anual, según su vida útil y actualización del
saldo en un determinado periodo
SALDO: Acreedor.
120213 Depreciación Acumulada Equipo de Computación
Va acumulando la depreciación de los periodos o anuales.
TABLA Nº 20: Depreciación Acumulada Equipo de Computación.
Por la enajenación del activo y por la Por el importe del valor de la depreciación
revalorización contable de los activos. anual, según su vida útil y actualización del
saldo en un determinado periodo
SALDO: Acreedor.
87
1203 Otros Activos
120301 Activo Diferido
Registra los pagos realizados por anticipado por concepto de seguros.
TABLA Nº 21: Activos Diferidos.
Por pago de gastos pagados por anticipados. Por la aplicación al gasto a medida que va
cumpliendo el periodo de contrato.
SALDO: Deudor.
2 PASIVO
21 Pasivo corriente
2101 Pasivo exigible a corto plazo
Incluye aquellas obligaciones contraídas por la Cooperativa que serán canceladas dentro del
plazo menor un año a contar de la fecha de los Estados Financieros.
210101 Cuentas por Pagar Clientes
Se contabiliza cuando el cliente hace un anticipo por el servicio que se va a realizar.
TABLA Nº 22: Cuentas por Pagar Clientes.
Por el cumplimiento del servicio realizado Cuando se recibe un anticipo parcial o total
del servicio que aún no se ha realizado.
SALDO: Acreedor.
88
210102 Cuentas por Pagar Servicios
Se contabiliza por la contratación de servicios los cuales no han sido pagados.
TABLA Nº 23: Cuentas por Pagar Servicios.
Por el pago de los servicios básicos. Cuando se contratan los servicios básicos
los mismos no han sido pagados.
SALDO: Acreedor.
210102 Sueldos y Salarios por Pagar
Se contabiliza la deuda contraída por la cooperativa con los trabajadores, los cuales deben ser
cancelados mensualmente.
TABLA Nº 24: Sueldos y Salarios por Pagar
Por pago de parcial o total de la Por el saldo inicial de la deuda, por el
obligaciones contraídas con los líquido pagable de haberes según planilla.
trabajadores.
SALDO: Acreedor.
210108 Beneficios Sociales y otros por pagar
Se contabiliza las obligaciones contraídas con el personal de la Cooperativa por cargas

sociales según ley.
89
TABLA Nº 25: Beneficios Sociales
Por el pago de los beneficios al personal Se acredita por la provisión de los
beneficios a pagar en el corto plazo
SALDO: Acreedor
22 Pasivo no Corriente
Significa que la deuda o el crédito (derecho de cobro) al que se refiere tiene un vencimiento
superior a un año.
3101 PATRIMONIO
Representa la diferencia existente entre el total de las cuentas activas y pasivas del ente
contable.
310101 Capital Social
310101. Fondo Social
Registra los aportes en efectivo o en especie realizados por los asociados y asociadas.
TABLA Nº 26: Fondo Social
Por devolución o disminución de aportes Al inicio de las actividad, Por el Valor del
realizados por los asociados y asociadas. certificado de aportación de nuevos
asociados y las aportaciones de los
asociados y asociadas en dinero o en
especie.
SALDO: Acreedor.
90
310101. Ajuste de Fondo Social
El objetivo de esta cuenta es lograr que los estados financieros estén expresados en moneda
constante.
TABLA Nº 27: Ajuste de Fondo Social
Por capitalización del fondo social por Al realizar el registro del balance de
acuerdo mutuo de los asociados y asociadas. apertura saldos iniciales y actualización de
la cuenta Fondo Social y ajuste de fondo
social.
SALDO: Acreedor.
310201. Reserva legal
Registra los importes para formar parte de las reservas de acuerdo a su estatuto orgánico, para
cubrir gastos contingentes.
TABLA Nº 28: Reserva Legal
Por el importe del gasto en la ejecución de Por el % establecido sobre el excedente neto
la reserva. de las diferentes reservas establecidas.
SALDO: Acreedor.
310203. Ajuste de Reservas Patrimoniales
Registra las operaciones por el mantenimiento de valor de las reservas establecidas por la
cooperativa, excepto los resultados acumulados de gestiones anteriores.
91
TABLA Nº 29: Ajuste de Reservas Patrimoniales
Por los importes de la incorporación al Por el importe total resultante de la
fondo social previa aprobación en asamblea actualización.
ordinaria.
SALDO: Acreedor.
310401. Resultados Acumulados
Registra los importes por las operaciones que acumulan los resultados positivos o negativos de
las gestiones anteriores.
TABLA Nº 30: Resultados Acumulados
Por el importes negativo del resultado de la Por el saldo en la apertura de gestión, Por el
gestión, distribución de excedentes, por la excedente del periodo, por el
determinación de las reservas legales. mantenimiento de valor.
SALDO: Deudor - Acreedor.
310402. Resultado del Ejercicio
Registra los importes resultantes de las operaciones de la cooperativa durante la gestión en

ejercicio, respecto a los recursos y gastos corrientes.
TABLA Nº 31: Resultados del Ejercicio
Por las pérdidas obtenidas en el periodo Por el excedente obtenido en el periodo.
SALDO: Deudor – Acreedor
92
41. Ingresos
Corresponde a todos los ingresos por concepto de los servicios realizados por la Cooperativa
durante el periodo cubierto por el balance.
410101. Venta de Servicios
Refleja el valor acumulado durante la gestión de los ingresos por venta de servicios que realiza
la Cooperativa.
TABLA Nº 32: Venta de Servicios
Por la devolución de los ingresos por la Por el importe de la venta de servicios
venta de servicios. prestados.
SALDO: Acreedor.
GASTOS
510101. Costo de Operación
Registra los gastos devengados que tienen una relación directa con el servicio como ser
combustible, repuestos, peajes, seguros, etc.
TABLA Nº 33: Costo de Operación
Por el importe de gastos en el que se ha Por el total acumulada de los sueldos,
incurrido para poder hacer el servicios. salarios y jornales, al cierre de la gestión,
contra la cuenta del resumen los ingresos y
Por el costo de los servicios de terceros
gastos
recibidos durante las actividades de la
cooperativa.
SALDO: Deudor.
93
510201. Remuneraciones y cargas sociales
Registra los gastos devengados por remuneraciones y beneficios del personal permanente y
eventual.
TABLA Nº 34: Remuneraciones y Cargas Sociales
Por el importe de los sueldos, salarios y Por el total acumulada de los sueldos,
jornales devengados para realizar las salarios y jornales, al cierre de la gestión,
actividades administrativas y el devenga contra la cuenta del resumen los ingresos y
miento de las cargas sociales. gastos
SALDO: Deudor.
510202. Impuestos patentes
Registra los gastos por concepto de impuestos directos pagados a la administración tributaria.
TABLA Nº 35: Impuestos Patentes
Por el importe de los impuestos directos Por el total acumulado al cierre de la
devengados y pagados en la gestión. gestión. contra la cuenta del resumen los
ingresos y gastos
SALDO: Deudor.
510203. Alquileres y Mantenimiento
Son los gastos incurridos por concepto de alquiler y mantenimiento de la oficina.

94
TABLA Nº 36: Alquileres y Mantenimiento
Por el valor del pago de alquiler y Por el total acumulado al cierre de la
mantenimiento de la oficina. gestión. contra la cuenta del resumen los
ingresos y gastos
SALDO: Deudor.
510204. Servicios básicos
Son gastos por los servicios contratados para el desarrollo de las actividades de la cooperativa.
TABLA Nº 37: Servicios Básicos
Por el pago de servicios básicos: Agua, Por el total acumulado al cierre de la
currier, Teléfono, Internet, etc. gestión. Contra la cuenta del resumen los
ingresos y gastos.
SALDO: Deudor.
510205. Materiales y Suministros y otros
Son gastos que se realizan por concepto de materiales.
TABLA Nº 38: Materiales y Suministros de Oficina
Por la compra y pago de: Material de Por el total acumulado al cierre de la
escritorio, Fotocopias, formularios, etc. gestión. Contra la cuenta del resumen los
ingresos y gastos.
SALDO: Deudor.
95
510206. Seguros y reaseguros
Registra los gastos que realiza la Cooperativa por la contratación de seguros necesarios para
hacer el servicio de transporte.
TABLA Nº 39: Seguros y Reaseguros
Seguros de vehículos Por el total acumulado al cierre de la
gestión contra la cuenta del resumen los
Seguro de personas
ingresos y gastos.
Seguro de bienes muebles

SALDO: Deudor.
510207 Viajes, hospedaje y viáticos
Registra los gastos incurridos por representación del concejo de administración de la

Cooperativa.
TABLA Nº 40: Hospedaje y Viáticos
Pasajes Por el total acumulado al cierre de la
gestión. Contra la cuenta del resumen los
Hospedaje
ingresos y gastos.
Viáticos
SALDO: Deudor.
510215. Depreciación activos fijos
Registra la depreciación de los bienes en uso de los activos fijos de la Cooperativa.

96
TABLA Nº 41: Depreciación Activos Fijos
Al cierre del ejercicio por el importe de las Por el total acumulado al cierre de la
depreciaciones de los activos. gestión. contra la cuenta del resumen los
ingresos y gastos
SALDO: Deudor.
4.6. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS

4.6.1. Procedimiento Operativo para el Control de una Solicitud de carga
A continuación se muestra los procedimientos operativos para el control de una

solicitud de carga.
TABLA Nº 42: Procedimiento Operativo para el control de Solicitud de carga
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO

Planificación del Servicio de Transporte Fecha: xxx
Descripción Registro de todos los camiones que van a realizar el servicio de
transporte donde se identificaran el peso y el costo por camión.
Objetivo Llevar un registro ordenado de todos los camiones y asociados que
realizan el servicios
Alcance Este procedimiento se aplica a la unidad de comité de transporte y
las unidades de logística de Perú y Chile
Periodicidad Durante todo el año
Marco Legar Estatuto orgánico de la cooperativas y normas de contabilidad
FUENTE: Elaboración Propia, 2018.
97
DECLARACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
TABLA Nº 43: Declaración del Procedimiento
Responsable Nº Actividad Observaciones Documento

Presidente Realiza el contrato de carga. Contrato
1 Una vez confirmado con el Cuaderno de
cliente el servicio, realizar planificación,
Unidad de
la planificación de los contrato
logística Perú y
camiones disponibles.
Chile
Unidad de 2 Se envía por correo Lista de
logística Perú y electrónico las placas de los camiones
Chile camiones que van realizar el constancia de
servicio. envió
Unidad de 3 Se realiza la autorización a Orden de carga
logística Perú y los choferes para que Ticket de
Chile puedan hacer el carguío de balanza
la mercancía.
Unidad de 4 Concluido con el carguío, Cuaderno de
logística Perú y se solicita a los choferes el planificación
Chile Ticket de balanza y se
consolida
Unidad de 5 Se remite a la unidad de Cuaderno de
logística Perú y contabilidad el informe del planificación,
Chile servicio a realizarse contrato, ticket
de carga
FUENTE: Elaboración Propia, 2018.
98
4.6.1.1. Flujo grama para el Control de una Solicitud de carga
TABLA Nº 44: Flujo Grama de Solicitud de Carga
Unidad de Logística Perú

Cliente Asociados
y Chile
Confirmación de Recibe la cantidad de Los asociados informan

carga disponible. toneladas y comunica a los sobre la disponibilidad de
asociados los vehículos
Recibe la lista de Se elabora la lista de

camiones y autoriza asociados identificando las
el carguío placas y se informa al cliente
Se comunica con los

asociados con el visto Proceden al carguío
bueno de carguío
Recibe el Ticket de
carguío de balanza
Se elabora un legajo
de la documentación y
se remite a la unidad
de contabilidad
FUENTE: Elaboración propia con base a entrevistas, 2018.

99
4.6.2. Procedimiento Operativo para el Control Contable.
A continuación se muestra los procedimientos operativos para el control contable.
TABLA Nº 45: Procedimiento Operativo de Control Contable

Registro del Servicio a Crédito Fecha:
Registro de todo los servicios realizados a crédito por la cooperativa
Descripción de importación como de exportación, una vez confirmado la
planificación y el costo total del servicio.
Llevar un registro ordenado de todo los servicios realizados por la
Objetivo
cooperativa
Alcance Este procedimiento se aplica a la unidad de contabilidad
Marco Legar Normas de contabilidad Generalmente Aceptado
100
Responsable Nº Actividad Observación Documento

Unidad de 1 Recibe la documentación de Copia de
Contabilidad planificación del servicio factura
para su emisión de factura
Unidad de 2 Con copia de la factura y la Comprobantes
Contabilidad documentación se hace el de contabilidad
registro correspondiente
Unidad de 3 Una vez impreso los Comprobantes
Contabilidad comprobantes se pasa al de contabilidad
concejo de administración
Concejo de 4 Firman los comprobantes Comprobantes
Administración de contabilidad
firmados
Unidad de 5 Archivo de documentación Registros
Contabilidad contables
101
4.6.2.1. Flujo grama del Procedimiento contable
TABLA Nº 47: Flojo Grama del Procedimiento Contable
Concejo de
Unidad de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad
Administración
Recibe el legajo del Revisa toda la

servicio de la unidad documentación y emite la
de logística factura
Procede al
registro contable
Revisa y ordena la Firma de los

documentación para Comprobantes
firma
Archivo
FUENTE: Elaboración propia en base a entrevistas, 2018

102
4.6.3. Procedimiento de Control de Cobro del Servicio
A continuación se muestra el procedimiento de Cobro del Servicio.
PROCEDIMIENTO DE COBRO DEL SERVICIO
TABLA Nº 48: Procedimiento de Cobro del servicio

Cobro de Servicios a Crédito Fecha:
Descripción Realizar todos los cobros de los servicios a crédito realizados por la
cooperativa.
Objetivo Llevar un registro ordenado de todo los Clientes a los que se realiza
el servicios
Alcance Este procedimiento se aplica a la unidad de contabilidad
Marco Legar Contratos, Normas de contabilidad Generalmente Aceptado
FUENTE: Elaboración propia en base al trabajo de campo, 2018.
Responsable Nº Actividad Observaciones Documento

Unidad de 1 Recibe la Copia de contrato
Contabilidad documentación y factura
correspondiente.
Unidad de 2 Se comunica con el Hacer factura
Contabilidad cliente. seguimiento del
cobre.
Unidad de 3 Recibe la Revisar si es el Boleta de
Contabilidad confirmación del total del flete o transferencia
pago. parcial extracto bancario
Unidad de 4 Se realiza el registro Comprobante de
103
Contabilidad contable del cobro contabilidad

Unidad de 5 Los comprobantes Comprobantes
contabilidad pasa a archivo firmados
FUENTE: Elaboración propia en base al trabajo de campo, 2018.
4.6.3.1. Flujo grama de Procedimiento del Cobro del Servicio
TABLA Nº 50: Flujo Grama del Cobro del Servicio
Concejo de
Contabilidad Auxiliar de Contabilidad
Administración
Se comunica sobre la
factura pendiente de
cobro
Confirma el pago
verifica estado de
cuenta
Registro contable
Hacer firmar con el Firman el concejo de

concejo de Administración
administración
Archivo
FUENTE: Elaboración propia en base a entrevistas, 2018

104
CAPÍTULO V
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL SISTEMA CONTABLE
5.1. Transacciones propuestas correspondientes al mes de Enero 2018.
A continuación se muestra el modelo de registros contables sobre un ciclo de operación

mensual que comprende del 01 al 31 de Enero del 2018 (T/C. 6.96).
1. En fecha 01 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte de 427.72 toneladas de

soya de Gran Alimento S.R.L., el precio por tonelada es de $us 58 desde Santa Cruz a
Arica Chile según factura Nº 3090
2. En fecha 01 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte de 107 toneladas de torta
soya de Imiser SAC, el precio por tonelada es de $us 95 desde Santa Cruz a Lima Perú
según factura Nº 3095
3. En fecha 01 de Enero se realiza un servicio de transporte de Industrias Ferrotodo desde
Arica Chile a Santa Cruz Bolivia por $us1.472.64 según factura Nº 3102.
4. En fecha 01 de Enero la empresa Gran Alimento, realiza un anticipo del 70% del costo
total de factura Nº 3090 según cheque N 3110.
5. En fecha 03 de Enero de 2018 se entrega fondos para caja chica por Bs.2.000 según
cheque Nº 3120.
6. En fecha 04 de Enero de hace el pago de sueldos del mes de Agosto del 2018 según
cheque Nº 3133.
7. En fecha 05 de Enero se hace la entrega de fondos para gastos de operación a los
asociados, para servicio a realizar de fecha 01 de Enero por $us 5600 según cheque Nº
2068
8. En fecha 06 de Enero se realiza la compra de material de escritorio por Bs. 328 según
factura Nº 1235.
9. En fecha 08 de Enero se realiza el Pago de servicios básicos del mes de agosto 2018
Bs.285 a Elfec factura Nº 45358, servicios de teléfono factura Nº 2456 Bs.380, servicio de
internet factura Nº 458 Bs.380 según cheque Nº 3145.
10. En fecha 09 de Enero se realiza el pago de alquiler de oficina del mes de agosto 2018
según Factura Nº 12 por Bs. 1800
105
11. En fecha 01 de Enero se realiza el cobro del total de la factura Nº 3102 según cheque Nº
3151.
12. En fecha 11 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte a Sociedad Boliviana de
Cemento S.A. por $us3.995.98 desde Arequipa Perú a La Paz Bolivia según factura
Nº3161.
13. En fecha 11 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte de Plashogar S.R.L. por
$us1500 desde Lima Perú a Santa Cruz Bolivia según factura Nº3162.
14. En fecha 12 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte de Full Work S.R.L. por
$us2.800 desde Lima Perú a La Paz Bolivia según factura Nº3164.
15. En fecha 13 de Enero de 2018 se realiza servicio de transporte a Industrias Ferrotodo Ltda.
por $us1.481.48 de Arica Chile a Santa Cruz según factura Nº 3165
16. En fecha 15 de Enero de 2018 se realiza el cobro de factura Nº 3161 según cheque Nº
54871.
17. En fecha 16 de Enero de 2018 se hace el cobro del saldo de 30% de Factura Nº 3090 según
cheque Nº 4259.
18. En fecha 16 Enero se decepciona el descargo de fondos de los asociados de fecha 05 de
Enero Bs. 25.000 por diésel, 5.950 por peajes, 3.500 gastos en Arica chile con factura.
Repuestos por Bs.3.800. según facturas adjunto.
19. En fecha 19 de Enero de 2018 e realiza el cobro del servicio de transporte de la factura Nº
3165, según cheque N º 3160.
20. En fecha 18 de Enero de 2018 nos comunican que han realizado el depósito de la factura
Nº 3162 según cheque Nº 4871.
21. En fecha 19 de Enero se contrata los servicios de técnico para mantenimiento de los
equipos de computación según factura Nº 125
22. En fecha 19 Enero de realiza el cobro de la factura Nº 3095 según cheque Nº 5214 Imiser
SAC.
23. En fecha 20 de Enero se realiza un servicio de transporte de Industrias Ferrotodo desde
Arica Chile a Santa Cruz Bolivia por $us1.490.34 según factura Nº 3260
24. En fecha 20 de Enero de 2018 se realiza el servicio de transporte de 116 toneladas de torta
soya de Prodemix S.R.L., el precio por tonelada es de $us 95 desde Santa Cruz Bolivia a
Desaguadero Perú según factura Nº 3206.
106
25. En fecha 21 de Enero se realiza el cobro e factura Nº3164 según cheque Nº 3162.
26. En fecha 22 de Enero de 2018 se realiza el pago de IT del mes de agosto.
27. En fecha 27 de Enero de 2018 se realiza el cobro del servicio de transporte de la factura Nº
3260, según cheque Nº 3165.
28. En fecha 25 de Enero la Empresa Prodimex S.R.L., realiza un anticipo del 70% del costo
total de factura Nº 3206 según cheque Nº 3163.
29. En fecha 31de Octubre se hace el registro de sueldos del mes de octubre de 2018.
107
TABLA Nº 51: Balance General al 31 de Diciembre del 2017
Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional COCAPATA R.L.

NIT: 301824029
Quillacollo - Cochabamba – Bolivia
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2017
(Expresado en Bolivianos)
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE 4,152,632.06
1101 ACTIVO DISPONIBLE 1,630,459.65
110101001 Caja Moneda Nacional 1,159,317.62
110101002 Banco Bisa M/N CTA.17657900103 120,222.88
110101003 Banco Bisa M/E CTA.4765792016 350,919.15
1102 ACTIVO EXIGIBLE 2,522,172.41

110202001 IUE por Compensar 180,413.00
110202002 Cuentas por Cobrar Clientes 776,660.40
110202003 Fondos con cargo a Rendición de Cuentas 1,565,099.01
12 ACTIVO NO CORRIENTE 13,451.69

1201 ACTIVO FIJO 13,451.69
120101003 Muebles y Enseres 9,264.15
120101004 Dep. Acum. Muebles y Enseres (1,867.00)
120101004 Equipo de Computación 10,035.54
120102001 Dep. Acum. Equipo de Computación (3,981.00)
1203 INVERSIONES 10,440.00

120202001 Acciones COMTECO 10,440.00
TOTAL ACTIVOS 4,176,523.75
Representante Legal
108

NIT: 301824029
Quillacollo - Cochabamba – Bolivia
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2017
2 PASIVO 1,286,670.70
21 PASIVO CORRIENTE 1,286,670.70
210101001 Sueldos y Salarios por Pagar 8,650.00
210101002 IT por Pagar 77,732.40
210101003 IUE por Pagar 1,200,288.30
3 PATRIMONIO 2,889,853.05
300000001 Fondo Social 52,800.00
300000002 Ajuste de Fondo Social 4,381.61
300000003 Fondo Educativo 114,704.83
300000004 Fondo Solidario 114,704.83
300000005 Ajuste de Reservas Patrimoniales 4,807.06
300000006 Reserva Legal 390,628.78
300000007 Resultados Acumulados 1,835,277.38
300000008 Resultado de la Gestión 372,548.56
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 4,176,523.75
Representante Legal
FUENTE: Información proporcionada por la Cooperativa de transporte COCAPATA R.L.

109
FIGURA Nº 4: Comprobante de Diario Nº 1

110
FUENTE: Elaboración propia, extraído del Sistema SIC JAC ver. 2010, 2018.
111
FIGURA Nº 5: Comprobante de Ingreso Nº 1
112
113
114
115
FIGURA Nº 9: Comprobante de Egreso Nº 1
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
TABLA Nº 52: Libros Mayores

140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
FUENTE: Información extraída con base al sistema SICJAC ver. 2010, 2018
157
TABLA Nº 53: Balance de comprobación de sumas y saldos

158
FUENTE: Información extraída con base al sistema SICJAC ver. 2010, 2018
159
TABLA Nº 54: Balance General al 31 de Diciembre del 2018

NIT: 301824029
BALANCE GENERAL
AL 31 de Enero de 2018
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
1101 ACTIVO DISPONIBLE 1,793,564.07
110101 CAJA 1,159,785.00
1101010001 Caja Moneda Nacional 1,159,318.00
1101010003 Caja Chica 467.00
110102 BANCO MONEDA NACIONAL 123,861.57
1101020001 Banco Bisa 123,861.57
110103 BANCO MONEDA NACIONAL 509,917.50
1101030001 Banco Bisa 509,917.50
1102 ACTIVO EXIGIBLE 2,563,069.87
110201 CUENTAS A COBRAR CLIENTES PERU 19,488.00
1102010004 Full Work S.R.l. 19,488.00
110202 CUENTAS A COBRAR CLIENTES CHILE 797,343.87
1102020003 ADM-SAO S.A. 776,660.00
1102020004 Industrias Ferrotodo 20,683.87
110203 ENTREGA DE FONDOS A RENDIR 1,565,825.00
1102030001 Willy Juan Sejas Montesinos 726.00
1102030003 Juan Vargas Lupe 1,565,099.00
110221 IMPUESTOS A LAS UTLIDADES 180,413.00
1102210001 I.U.E. por Compensar 180,413.00
1103 INVENTARIOS 285.36
110201 INVENTARIO DE MATERIALES 285.36
1103010001 Material de Escritorio 285.36
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4,356,919.30
12 ACTIVO NO CORRIENTE
1201 INVERSIONES 10,440.00
1201010001 Certificado de Aportación COMTECO R.L. 10,440.00
1202 ACTIVO FIJO 13,228.93
1202040001 Muebles y Enseres 9,279.01
120205 DEP. ACUM MUEBLES Y ENSERES
1202050001 Dep. Acum. Muebles y Enseres (1,947.35)
120212 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
1202120001 Equipo de Computación 10,052.26
120213 DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTACIÓN
1202130001 Dep. Acum. Equipo de Computación (4,154.99)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 23,668.93
TOTAL ACTIVOS 4,380,588.23
Representante
Legal
160

NIT: 301824029
BALANCE GENERAL
AL 31 de Enero de 2018
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
2101 PASIVO EXIGIBLE 1,222,157.74
210106 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 11,907.23
2101060001 Sueldos y salarios por Pagar 11,907.23
2101070001 Aguinaldos por Pagar 1.136.30
2101260001 Caja Nacional de Salud 1.364.10
2101260002 AFPs Futuro de Bolivia 2.649.08
210121 IMPUESTOS A LAS UTILIDADES 1,210,250.51
2101210001 I.U.E. por Pagar 1,200,288.00
2101250001 Impuestos a las Transacciones 9,962.51
2 PASIVO NO CORRIENTE 1,136.30
2210010001 Prevision de Beneficios Sociales 1,136.30
TOTAL PASIVO 1,223,294.04
3 PATRIMONIO
31 PATRIMONIO
3101 PATRIMONIO 3,156,696.72
310101 FONDO SOCIAL 57,274.63
3101010001 Fondo Social 52,800.00
3101010002 Ajuste de Fondos Social 4,474.63
3102 RESERVAS
310201 RESERVA LEGAL 620,039.00
3102010001 Reserva Legal 10% 390,629.00
3102010002 Fondo de Previsión Social 5% 114,705.00
3102010003 Fondo de Educación 5% 114,705.00
310203 AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES 6,444.10
3102030001 Ajuste de Reservas Patrimoniales 6,444.10
3104 RESULTADOS
310401 RESULTADOS ACUMULADOS 2,211,402.68
3104010001 Resultados Acumulados 2,211,402.68
310402 RESULTADO DEL EJERCICIO 256,984.30
3104020001 Resultado del ejercicio 256,984.30
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,380,588.23
Representante
Legal
FUENTE: Elaboración propia, extraída del sistema SIC JAC ver. 2010,2018.
161
TABLA Nº 55: Estado de Resultados del periodo: o1 de Enero al 31 de Enero de 2018

NIT: 301824029
ESTADO DE RESULTADOS
Periodo: 01 de Enero al 31 de Enero de 2018
4 INGRESOS
41 INGRESOS
4101 INGRESOS OPERATIVOS 332,083.87
410101 VENTA DE SERVICIOS
4101010001 Servicio de Transporte Internacional Perú 128,488.42
4101010002 Servicio de Transporte Internacional Chile 203,595.45
5 EGRESOS
51 GASTOS OPERATIVOS
5101 COSTOS DE OPERACIÓN
510101 COSTOS DE OPERACIÓN -34,506.00
5101010001 Combustible y Lubricantes 21,750.00
5101010002 Mantenimiento y Reparación de Vehículos 6,806.00
5101010003 Peajes 5,950.00
UTILIDAD BRUTA EN OPERACIONES 297,577.87
5102 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
510201 REMUNERACIONES -18,193.01
5102010001 Sueldos y Salario 13,641.00
5102010002 Aguinaldos 1,136.30
5102010003 Beneficios Sociales 1,136.30
5102010007 Seguro Social C.N.S. 1,364.10
5102010008 AFPs Futuro 915.31
510202 IMPUESTOS, PATENTES Y CARGAS SOCIALES -14,139.80
5102020002 Impuestos a las Transacciones 9,962.51
5102020005 Crédito Fiscal no Computable 4,177.29
510203 ALQUILERES Y MANTENIMIENTO -1,783.50
5102030001 Alquiler de Oficina 1,566.00
5102030010 Mantenimiento de Oficina 217.5
510204 SERVICIOS BASICOS -830.85
5102040001 Servicio de Energía Eléctrica 247.95
5102040004 Servicio de Internet y Cable 304.5
5102040008 Servicio de Teléfono COMTECO 278.4
510215 DEPRECIACION ACTIVOS FIJOS -244.87
5102150002 Depreciación Muebles y Enseres 77.33
5102150006 Depreciación Equipo de Computación 167.54
510401 GASTOS FINANCIEROS -116.93
5104010010 Impuestos a las Transacciones Financieras 116.93
511001 GASTOS NO MONETARIOS -5,284.61
5110010001 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 5,284.61
EXEDENTE DE LA GESTION 256,984.30
Representante Legal
FUENTE: Elaboración propia, extraída del sistema SIC JAC ver. 2010,2018.
162
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de Enero de 2018
NOTA 1 PERIODO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros de la Cooperativa de Transporte Nacional e

Internacional Cocapata R.L., cubren el periodo de operaciones comprendido
entre el 01 de Enero al 31 de Enero de 2018. Los saldos están estructurados
sobre saldos del balance del periodo anterior.
NOTA 2 ESTRUCTURA JURIDICA
La Cooperativa que funciona bajo la denominación Cooperativa de Transporte

Nacional e Internacional Cocapata R.L. se dedica a la actividad de Transporte
de Carga Nacional e internacional por carreteras y vías modal, intermodal, se
encuentra registrado en el SIN bajo el NIT N° 301824029.
NOTA 3 PRINCIPIOS CONTABLES
Los Estados Financieros, fueron preparados de acuerdo a Normas y Principios

de Contabilidad en vigencia, establecidos por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
Los principios contables más significativos aplicados por la “Comercial” son

los siguientes:
Presentación de los Estados Financieros
Los estados Financieros de la Cooperativa de Transporte Nacional e

Internacional Cocapata R.L. se prepararon en moneda constante, reconociendo
en forma integral los efectos de la inflación de 01 de Enero al 30 de Enero de
2018.Las actualizaciones con Unidades de Fomento a la Vivienda UFV, de
conformidad a recomendaciones del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad, a través de las Normas de contabilidad 3 Ajuste por Inflación y 6
Diferencia de Cambio y Mantenimiento de valor, aprobadas según resoluciones
CTNAC -01/2007 y CTNAC -02/2007 respectivamente el 8 de Enero de 2007,
163
en concordancia con el DS Nº 29328 del 19 de Diciembre de 2007, RND No.

10.0002.08 del 4 de Enero de 2008 y RND No. 10.0004.08 de 8 de Enero de
2008.
Moneda extranjera
Los Activos y Pasivos en moneda extranjera se valúan al tipo de cambio de

cierre de cada ejercicio (al 30 de Enero de 2018 Bs. 6.96 por $us. 1). Las
diferencias de cambio restante de este procedimiento se registran en los
resultados del ejercicio en la cuenta “Ajuste por Inflación y Tenencia de
Bienes” según el cargo o abono y el concepto respectivo.
Activos Fijos
Los activos fijos existentes al 30 de Enero de 2018, están valuados en función a

la variación de la UFV unidades de fomento a la vivienda, para este ejercicio se
considera la UFV al 31/08/2018 2.27981 y al 30/09/2018 2.28351
La depreciación es calculada por el método lineal, basándose en el saldo de vida

útil de los bienes.
Patrimonio neto
El total de patrimonio de la Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional

Cocapata R.L. Se ajusta de acuerdo a las variaciones de las UFV, La
actualización de capital se ajusta con la cuenta “Ajuste de fondos social”, los
Resultados Acumulados a la misma cuenta y los demás cuentas se registran a la
cuenta “Ajuste de Reservas Patrimoniales”. La contrapartida del ajuste de las
cuentas patrimoniales se las Registra en la cuenta “Ajuste por Inflación y
tenencia De Bienes”.
Reconocimiento de ingresos y egresos
Tanto los ingresos como los egresos se reconocen en función al sistema de lo

devengado, se reconocen los ingresos y egresos del periodo independiente si
fueron cobrados o pagados.
164
NOTA 4 DISPONIBILIDADES
La composición de la Disponibilidad de la Cooperativa al 31 de Enero de 2018

es la siguiente:
TABLA Nº 56: Activo Disponibilidad
Detalle Monto en Bs.
Caja Moneda Nacional 1.159.318,00
Caja chica 467,00
Banco Bisa M/N Cta.17657900103 123.861,57
Banco BCP M/ECta.4765792016 509.917,50
TOTAL DISPONIBILIDADES 1.793.564,07

FUENTE: Elaboración propia con base al Balance General, 2018.
NOTA 5 EXIGIBLE
Los activos Exigibles al 31 de Enero de 2018 están compuestos por las

siguientes cuentas:
TABLA Nº 57: Activo Exigible
Importe en
DETALLE
Bs.
IUE por compensar 180.413,00
Cuentas por cobrar Clientes 816.831,87
Fondo con cargo a rendición de cuentas 1.565.825,00
TOTAL ACTIVO EXIGIBLE 2.563.069,87
NOTA 6 IMVENTARIOS
Este rubro al 31 de Enero de 2018 está compuesto por las siguientes cuentas:
165
TABLA Nº 58: Activo Realizable
Importe en
DETALLE
Bs.
Material de escritorio 285,36
TOTAL INVENTARIO 285,36
NOTA 7 ACTIVOS FIJOS
La composición del capítulo del Activo Fijo al 31 de Enero de 2018 es la

siguiente:
TABLA Nº 59: Activos Fijos
Valores de Depreciación Valores

Costo Acumulada Netos
Detalle
Actualizado Bs. Bs.
Bs.
Muebles y Enseres 9,279.01 1,947.35 7,331.66
Equipo de Computación 10,052.26 4,154.99 5,897.27

Totales 19,331.27 6,102.34 13,228.93
NOTA 8 INVERSIONES
Al 31 de Enero de 2018 compuesta por la cuenta “Acciones COMTECO” por

un monto de Bs.10, 440.00
NOTA 9 PASIVO CORRIENTE
La composición de Pasivo corriente al 31 de Enero de 2018 es la siguiente:

166
TABLA Nº 60: Pasivo Corriente
Detalle Importe Bs.
Sueldos y Salarios por Pagar 11.907.23
Aguinaldos por Pagar 1.136.30
Caja Nacional de Salud 1.364.10
AFPs. Futuro de Bolivia 2.649.08
I.T. por Pagar 9,962.51
IUE por Pagar 1,200,288.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.222.157.74
NOTA 10 PATRIMONIO
El Patrimonio de la Cooperativa al 31 de Enero de 2018 tiene la siguiente

composición:
TABLA Nº 61: Patrimonio
Detalle Importe Bs.
Fondo Social 52,800.00
Ajuste de Fondo Social 4,474.63
Fondo Educativo 114,705.00
Fondo Solidario 114,705.00
Reserva Legal 390,629.00
Ajuste de Reservas Patrimoniales 6,444.10
Resultados Acumulados 2,211.402.68
Excedente de la Gestión 256.984.30
TOTAL PATRIMONIO 3.156.696.72

167
NOTA 11 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
Mediante la Ley No. 1606 emitida el 22 de Diciembre de 1994, el Gobierno

Boliviano ha introducido modificaciones a la Ley Tributaria No. 843, entre las
cuales se dispone la vigencia a partir del 01 de Enero de 1995, el Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas equivalente al 25 % de las Utilidades
Netas obtenidas al cierre de cada gestión anual.
La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional Cocapata R.L. al

cierre de su ejercicio del 31 de Enero de 2018 arrojó un excedente de
Bs.256.696.72.
Representante Legal
168
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado del diseño de información contable para la Cooperativa de Transporte

Nacional e Internacional Cocapata R.L. se tiene las siguientes conclusiones y
recomendaciones.
CONCLUSIONES
Conclusión Nº1
La Cooperativa no cuenta con un Sistema de Información Contable que permita el registro

oportuno y automatizado de la información financiera para la correcta toma de decisiones,
porque los mismos son llevados en hojas de cálculo.
Conclusión Nº2
Para que la Cooperativa implemente un Sistema de Información Contable necesita un plan y

manual de cuentas de acuerdo a sus operaciones que realiza.
Conclusión Nº 3
La Cooperativa no cuenta con una adecuada estructura organizacional que le permita delimitar
las responsabilidades y los niveles de dependencia.
Conclusión Nº 4
La Cooperativa no cuenta con personal suficiente y capacitado dentro de su plantel

administrativo que le permita realizar una administración eficiente de sus operaciones.
Conclusión Nº 5
El concejo de administración desconoce la importancia de un Sistema de Información

Contable como una herramienta administrativa, razón por lo cual no lo ha considerado de gran
importancia.
169
RECOMENDACIONES
Recomendación Nº 1
Adoptar el Sistema de Información Contable (SIC JAC) propuesto que permita el registro
oportuno y automatizado de la información financiera, demostrando a través de los reportes la
realidad económica de la Cooperativa.
Se recomienda aplicar el plan de cuentas y su respectivo manual propuesto para la Cooperativa

el cual facilitara el orden y clasificación de la información contable de sus operaciones.
Elabora una estructura organizacional el cual le permita determinar sus responsabilidades y

delimitar los niveles de mando dentro la Cooperativa.
Dentro la nueva estructura organizacional implementar la unidad de contabilidad y contratar

los servicios de un profesional capacitado para ocupar el cargo de contador, el cual le
permitirá una mejor administración y control de sus operaciones.
Se recomienda realizar cursos de capacitación al concejo de administración sobre la

importancia de un Sistema de Información Contable que debe tener una unidad económica y el
aporte que tendrá en la administración para una adecuada toma de decisiones.
170
BIBLIOGRAFIAS
 Ayaviri Daniel, (2016). Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles. Oruro: s.e.
 Bolivia (2004) Ley 843 y Decretos Reglamentarios. (31 de Diciembre de 2012).
Ordenado, Concordado y Complementado al 31 de Diciembre de 2012. Servicio de
Impuestos Nacionales.
 Bolivia (2005). Ley Nº 3249 Tasa Cero IVA-Transporte Internacional de carga Gacela
Oficial de Bolivia.
 Bolivia (2006). D. S. 28656 Reglamentación de la Ley 3249 Tasa Cero IVA-
Transporte Internacional de carga Gacela Oficial de Bolivia. Gacela Oficial de Bolivia.
 Bolivia (2009). Constitución Político del Estado Plurinacional. Cochabamba Serrano.
 Bolivia, (2000). D. S. 25870 Reglamento de la Ley General de Aduanas. Gacela
Oficial de Bolivia.
 Bolivia. (20013). Ley Nº 356 Ley General de las Cooperativas.
 Bravo Valdivieso, Mercedes (2007) Contabilidad General, Colombia: El Planeta.
 Decreto Ley 14379. (1977 de Febrero de 1977). Código de Comercio (Texto
Ordenado). Vicepresidencia del Estado.
 Enciclopedia de Clasificaciones, 2016. Tipos de Contabilidad en:
htt://www.tiposde.rog./economía-y-finanzas/54-tipos-de-contabilidad/,(consultado:
12/09/2018).
 Funes Orellana, Juan (2013). El ABC de la contabilidad con NIC, NIF y PYMES.
Cochabamba: Sabiduria & Cultura.
 Hargadon, Bernard J. (1998). Principios de Contabilidad. Colombia s.e.
 Hernandez Roberto, metodología de la investigación cuarta edición mexico 2016, pag.
102.
 Lara Flores, E., & Lara Ramirez, L. (2009). Primer Curso de Contabilidad. Mexico DF
- Mexico: Trillas.
 Ledezma Beltran, Gustavo. (2013). Contabilidad básica. Cochabamba Kipus.
 Ley 2492 Código Tributario Boliviano. (31 de Diciembre de 2012). Ordenado a
Diciembre 2004 (Actualizado al 31 de Diciembre 2012). Servicio de Impuestos
Nacionales.
171
 Mancilla Saravia, G. (2011). Sistemas de Información Contable. La Paz - Bolivia:

Impresiones Gráfica.
 Mendisabal Vega, Victor Hugo. (2011). Contabilidad Financiera preparación de
Estados Financieros BASE PCGA-BASE NIIF. Cochabamba: America Ltda.
 Montes Camacho, Niver. La tesis y el trabajo dirigido en auditoria. Latinas editores.
Primera edición Oruro Bolivia, enero 2004, pag. 52.
 Normas de Contabilidad Emitidas por el CTNCA. (2012). NC11 Información Esencial
Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros. CAUB.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
 Rivera Michel, Henrry. (2008). Contabilidad Básica
 Santos Mendez, Jose, técnicas y procedimentos de investigación metodológica para
elaborar un tesis. Ed. Rio. Sao Paolo-Brasil. Dic. 2005. Pag. 25.
 Terán Gandarillas, G. (1998). Temas de Contabilidad Básica e Intermedia.
Cochabamba - Bolivia: Educación y Cultura.
 Valdez Montoya, J. (2012). El Sistema Tributario Boliviano y Las Normas
Internacionales de Información Financiera. La Paz - Bolivia: Quetro Hnos.
 Wikipedia - Información. (s.f.). Recuperado el 12 de Enero de 2011, de Wikipedia:
http://es.wikipedia.org/wiki/Informaci%C3%B3n
 Zapata Sánchez Pedro. (2005) Contabilidad General. s/l: Universal.
 Zapata Sanchez, Pedro. (2005). Contabilidad General.
172
ANEXOS
173
ANEXO Nº 1: Permiso ocasional (Documento para pasar la aduana).
Fuente: Información proporcionada por la empresa, 2018.

174
ANEXO Nº 2: Tarjeta operacional.

175
ANEXO Nº 3: Exportación de soya y torta soya.
Carretera a Arica Chile

176
ANEXO Nº 4: Factura emitida por la cooperativa, tramo Santa Cruz Arica Chile
(Sin derecho a crédito fiscal)

177
ANEXO Nº 5: Factura comercial emitido por el importador.

178
ANEXO Nº 6: Certificado de origen.

179
ANEXO Nº 7: Manifiesto Internanacional de Carga por carretera (MIC/DTA).

180
ANEXO Nº 8: Documento otorgado por la aduana.

181
ANEXO Nº 9: Puerto de Arica Chile (Importación de contenedores y Bobinas)
Bobinas

182
ANEXO Nº 10: Manifiesto de importación por carretera (Documento de exportación).

183
ANEXO Nº 11: Carta de Porte Internacional por carretera (CRT).

184
ANEXO Nº 12: Permiso de salida y ticket de balanza.
Ticket de Balanza

185
ANEXO Nº 13: Factura (Sin derecho a crédito fiscal). Emitido al importador.

186

187
ANEXO Nº 14: Cheque otorgado por la cooperativa a los asociados para gastos de
operación.
188

189
ANEXO Nº 15: Planilla de sueldos y salarios.
FUENTE: Planilla de sueldos de la Cooperativa Cocapata R.L., 2018.

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UNIVERSIDAD DE AQUINO BOLIVIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DISEÑO DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA

PROYECTO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO

POSTULANTE: ALEYDA PEREDO VALENCIA

TUTOR: LIC. ADOLFO RODRÍGUEZ COCA

En Primer lugar quiero agradecer a Dios por darme la

A mis hermanos, tíos, primos, abuelos y amigos.

Además agradezco de ante mano a mi tutor el Lic.

Les agradezco a todos por todo su apoyo.

A Dios todo poderoso.

Gracias por su apoyo incondicional y por

La Cooperativa de Transporte Nacional e Internacional “COCAPATA R.L.” se encuentra

Se desconoce la importancia de la contabilidad dentro la cooperativa, por lo que no cuenta

Se analizó los servicios que presta cooperativa, se elaboró el Manual de Procedimientos

Con la aplicación del Sistema de Información Contable en la Cooperativa, se optimizará el

1.1. ANTECEDENTES GENERALES ................................................................................... 3

1.2. ANTECEDENTES ESPECIFICOS ................................................................................. 4

1.3. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA .......................................................................... 5

1.4. DIAGNÓSTICO DEL PROBLEMA ............................................................................... 7

1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................ 8

1.6. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 8

1.7. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN........................................................................... 9

2.1. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ..................................................................... 11

2.2. CONTABILIDAD .......................................................................................................... 13

2.3. USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ....................................................... 25

2.4. ELEMENTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD ......................................................... 30

2.5. CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD ............................................. 32

2.6. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................... 40

2.7. MARCO LEGAL NORMATIVO .................................................................................. 40

2.8. LEY GENERAL DE LAS COOPERATIVAS .............................................................. 41

2.9. ASPECTOS TRIBUTARIOS ......................................................................................... 46

2.10. DEFINICIÓN DE FODA ............................................................................................... 54

3.1. DISEÑO METODOLOGÍA ........................................................................................... 55

3.2. MATRIZ DEL MARCO LÓGICO ................................................................................ 57

3.3. DIAGNÓSTICO INTERNO ......................................................................................... 59

3.4. DIAGNOSTICO EXTERNO ......................................................................................... 63

3.5. ANÁLISIS FODA .......................................................................................................... 65

4.1. INTRODUCCION ............................................................................................................. 67

4.2. PROPUESTA DE UNA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ................................. 69

4.3. PROPUESTA DE MANUAL DE FUNCIONES ........................................................... 69

4.4. PLAN DE CUENTAS PROPUESTO ............................................................................ 73

4.5. MANUAL DE CUENTAS ............................................................................................. 81

4.6. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS ............................................................................ 96

5.1. Transacciones propuestas correspondiente al mes de Enero 2018. .............................. 104

CONCLUSIONES ................................................................................................................... 168

RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 169

BIBLIOGRAFIAS ................................................................................................................... 170

ANEXOS ................................................................................................................................. 172

Tabla Nº 1: Descripción de la evolución de la contabilidad ...................................................... 12

FIGURA Nº 1: Descripción del árbol del problema.................................................................... 6

ANEXO Nº 1: Permiso ocasional (Documento para pasar la aduana). ................................... 173

El servicio de transporte representa una de las mayores necesidades de la economía,

El fin de este presente proyecto es proponer un diseño de un Sistema de Información

Inicialmente se hizo un diagnostico general al entorno de la Cooperativa con el fin de

El contenido del presente proyecto de grado está estructurado de la siguiente manera:

Capítulo I; En el presente capítulo se detalla la introducción, antecedentes, planteamiento y

Capítulo II; En el presente capítulo se detalla el marco teórico conceptual, evolución de la

Capítulo III; En el presente capítulo se detalla el diagnóstico de la Cooperativa, diagnostico

Capítulo IV; En el presente capítulo se detalla la propuesta del Diseño de un Sistema de

Capítulo V; En el presente capítulo se muestra la aplicación práctica como ser: Balance de

1.1. ANTECEDENTES GENERALES

El Cooperativismo, es un sistema social, cultural y democrático excelso, cuyo fin es el