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Ana Nelson

Trabalho de campo da cadeira de Contabilidade Geral

Tema:
O Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e
venda de bens e serviços no contexto Moçambicano

Instituto Superior de Ciências de Educação a Distancia

Ensino Online com Futuro
2018
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Ana Nelson

Tema: O Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano

Trabalho de Campo da Cadeira de

Contabilidade Geral a ser avaliado no
decorrer no IV bloco, Curso de Gestão de
Recursos Humanos. Orientado pelo Tutor:
Raquelina Gove

Instituto Superior de Ciências de Educação a Distancia

Ensino Online com Futuro

2018
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Índice
Introdução..........................................................................................................................................4
Conceito de IVA.................................................................................................................................5
Adopção do IVA pela Comunidade Económica Moçambicana..........................................................6
Taxas do IVA em Moçambique..........................................................................................................6
Tipos de IVA no contexto teórico e prático (exemplos práticos)........................................................6
Características do IVA em Moçambique............................................................................................6
Ilustrar esquema de contabilístico do processo de apuramento do IVA (dando..................................7
CONCLUSÃO...................................................................................................................................9
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.............................................................................................10
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Introdução

O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é um caso de sucesso a nível mundial, depressa
se tendo tornado um imposto em moda, contagiando os distintos sistemas fiscais. Embora
revestindo modelos diversos, o certo é que actualmente quase duzentos países a nível mundial
basearam o seu sistema de tributação das transacções neste imposto.

Trata-se, inequivocamente, de um caso de sucesso, de um fenómeno de contágio fiscal que

alastrou pelo mundo com uma espécie de linguagem fiscal universal.

O sucesso deste imposto deve-se, fundamentalmente, às suas características, em especial à

generalidade e à neutralidade, obtidas através do chamado método das facturas, do crédito de
imposto ou método subtractivo indirecto. Desde que acordamos até nos deitarmos vivemos
nas “malhas” do IVA. Estamos constantemente a pagar IVA, na luz que ligamos, no banho
que tomamos, naquilo que comemos e vestimos, na gasolina que gastamos, etc., etc., etc. Mas,
regra geral, e contrariamente aos tributos directos, não sentimos o peso deste imposto.
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Tema: O Processo de contabilização do IVA nas operações de compra e venda de bens e

serviços no contexto Moçambicano.

Conceito de IVA

O IVA é um imposto cuja base conceptual provém da economia. “O Imposto de Valor

Acrescentado é a diferença entre as vendas duma empresa e as suas compras de matérias-
primas e de serviços de outras empresas.”

O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é de que se trata de um

imposto indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmissões de bens e/ou
prestações de serviços realizados no território nacional (incluindo as importações), em todas
as fases do circuito económico, desde a produção/importação ou aquisição até à venda pelo
retalhista sem efeitos cumulativos, como o próprio nome indica, através do seu mecanismo
particular de apuramento.

De facto, cada um dos sujeitos passivos intervenientes no circuito, através do mecanismo de

apuramento, apenas entrega o imposto devido pelo valor que acrescenta ao produto,
correspondente a uma fracção do total do imposto a arrecadar pelo Estado, sendo no fim do
circuito, suportado pelo consumidor/utilizador final.

O mecanismo de apuramento considera por um lado, o direito que o sujeito passivo tem em
deduzir o imposto que suportou nas aquisições e, por outro, a obrigação de liquidar o imposto
sobre o valor das vendas realizadas no âmbito da sua actividade económica, reportados a um
determinado período de tributação.

Assim, na prática, cada sujeito passivo interveniente no circuito adquire uma posição
devedora perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas vendas que realizou (A) e
credora pelo imposto que deduziu relativamente às aquisições que efectuou (B), sendo o
imposto apurado igual à diferença entre as duas posições, podendo resultar num saldo devedor
(A maior que B) ou credor (B maior que A) perante o Estado:

Os exemplos mencionados explicam o valor acrescentado destes dois produtores. O valor da

produção da economia é a soma dos valores acrescentados de todos os produtores.

Eis, pois, duas características fundamentais do IVA que o tornam particularmente virtuoso e
especialmente apetecível: trata-se de um imposto geral sobre o consumo que, actuando através
do método subtractivo indirecto nas diversas fases do circuito económico, teoricamente
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apenas sobre o valor acrescentado em cada uma delas, provoca o chamado efeito de anestesia
fiscal. A conjugação destas características redunda numa outra grande virtude do IVA: o facto
de ser bastante reditício, à qual acresce o mérito de, teoricamente, se tratar de um tributo fácil
administrar dado o controlo cruzado efectuado necessariamente entre sujeitos passivos. Por
outro lado, uma das grandes vantagens do IVA relativamente aos demais impostos sobre as
transacções assenta na sua neutralidade, quer no plano interno quer a nível internacional. Eis,
pois, a explicação para este grande mistério que é o «fenómeno IVA.»

Adopção do IVA pela Comunidade Económica Moçambicana

Em Moçambique, o IVA foi adoptado exactamente pelos seus méritos próprios em 1999,
tendo uma grande proximidade nas suas características fundamentais com o sistema comum
do IVA da União Europeia, mas com características peculiares que resultaram da sua natural
adaptação à realidade nacional.

Taxas do IVA em Moçambique

A taxa de imposto é única de 17%.

Tipos de IVA no contexto teórico e prático (exemplos práticos)

Em Moçambique, vigoravam diferentes tipos de imposto tais como:

a) O Imposto de Circulação,
b) Um imposto geral sobre a venda de bens e prestação de serviços, do tipo cumulativo,
c) O Imposto de Consumo, incidente sobre um conjunto alargado de produtos constantes
de tabela própria,
d) O Imposto de Turismo, incidente sobre os bens e serviços prestados no âmbito da
hotelaria e turismo e
e) O Imposto sobre Combustíveis, incidente sobre os produtos derivados do petróleo.
Características do IVA em Moçambique

Em suma, poderemos resumir as seguintes características do IVA em Moçambique:

• Similar ao IVA da UE (CIVA de Moçambique muito semelhante ao CIVA de Portugal),

mas adaptado à realidade moçambicana;
• Relativamente simples;
• Modelo IVA tipo consumo;
• Imposto geral sobre bens e serviços e incide em todas as fases do circuito económico;
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• Limitação do universo de contribuintes do regime normal e criação de regimes especiais

para pequenas e médias empresas;
• Economicamente neutro e de elevado rendimento e administrativamente eficiente;
• Liquidação e cobrança – método do crédito de imposto;
• Imposto de taxa única e taxa zero para exportações;
• Adopção do método do reporte do imposto como regra geral;
• Tributação no destino para as operações internacionais;
Ilustrar esquema de contabilístico do processo de apuramento do IVA (dando exemplos
concretos)

Montante das vendas com IVA incluído,

respeitante às operações tributáveis registadas no
período

(-) Os custos, com IVA incluído, registados no mesmo

período relativos às transmissões de bens e prestações de
serviços efectuadas por terceiros
para realização da viagem

(-) Os custos não dedutíveis no período anterior

(custos>venda, caso aplicável)

(=) Valor positivo (=) Valor negativo

(÷) 1.17
(arredondar à unidade) Reportar valor para o
exercício seguinte

(×) 17%

(-) o imposto suportado em outros bens e serviços que,

adquiridos ou importados pela agência de viagens/ organizador Se >0 Valor a pagar
de circuitos turísticos no exercício da sua actividade comercial, Se <0 Valor a receber
não tenham sido suportados para benefício directo do cliente

Exemplo de apuramento do imposto numa operação tributada:

Aquisição Venda IVA a entregara empresa

100+17 130 + 22,1 = 152,1 22,1 – 17 = 5,1
(custo+margem+IVA)
(custo + IVA)
Exemplo de apuramento do imposto numa operação isenta, sem direito à dedução:
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A farmácia VIDA LONGA comercializa medicamentos. A margem de comercialização é de

30%.
Venda de antibiótico:

Aquisição Venda IVA a entregara empresa

100+17 117 + 30% = 152,1 0
(custo+margem)
(custo + IVA)

Exemplo de apuramento do imposto num operação isenta, com direito à dedução:

A empresa AFRIC@RT compra artesanato africano para exportar para África do Sul. A
margemde comercialização é de 30%.
Exportação de uma escultura em madeira:

Aquisição Venda IVA a entregara empresa

100+17 130 + 30% = 130 0 – 17 = -17
(custo+margem+IVA)
(custo + IVA)

O valor tributável das transmissões de bens efectuadas pelo organizador de vendas em leilão é
amargem obtido, calculado da seguinte forma:

Montante facturado ao comprador

(-) menos
Montante líquido pago ou a pagar pelo
organizador ao seu comitente

(-) menos
Montante do imposto devido pelo organizador
relativo à transmissão de bens

(=) igual

Margem (valor tributável)

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CONCLUSÃO

Em geral afigura-se-nos que sim. A este propósito nota-se que se encontram abrangidos por
regimes especiais de isenção ou de tributação simplificada pequenos contribuintes e que uma
grande parte dos produtos essenciais se encontra isenta deste imposto. Ainda assim,
consubstancia a principal receita fiscal do Estado.

É certo que há aspectos que, ainda assim, se nos afiguram demasiado complexos face à
realidade Moçambicana e que a experiência veio a demonstrar que implicam dificuldades
práticas, pelo que o sistema carece de algumas revisões.

Um outro aspecto que carece de análise é o da actualização do sistema. Como referimos, o

IVA em Moçambique foi adoptado em 1999. Entretanto o mundo mudou e existem realidades
que ainda não foram adoptadas, tais, como, por exemplo, a tributação das operações
efectuadas através do comércio electrónico.

Por exemplo, como para efeitos de IVA uma transmissão de bens online se deve qualificar
como uma prestação de serviços, há implicações significativas ao nível da aplicação do
imposto, implicações estas que não estão devidamente acauteladas na legislação do IVA
moçambicana e que se poderão traduzir numa perda de receita à medida que este tipo de
operações venha sucessivamente a aumentar.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

PALMA, Clotilde Celorico, O Sistema De IVA Em Moçambique: Adopção E Características

Gerais, sd.

Modulo de Contabilidade Geral - ISCED