Вы находитесь на странице: 1из 14

1.Федеральные стандарты аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) - профессиональные


стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные
Министерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 года и на 2020 год являются не действующими .Они
основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.
Рассмотрим перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности, федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Правительством Российской
Федерации, и правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, который подразделяется на :

-Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России ;

-Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями


Правительства Российской Федерации ;

-Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской


деятельности при Президенте Российской Федерации.

Таблица -1 Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России.

N стандарта Наименование стандарта Стандарт утвержден Дата


введения в
действие
1 2 3 4
ФСАД Аудиторское заключение о Приказ Минфина России 17 августа
1/2010 бухгалтерской (финансовой) отчетности от 20 мая 2010 г. N 46н 2010 г.
и формирование мнения о ее "Об утверждении
достоверности федеральных стандартов
аудиторской
деятельности"
ФСАД Модифицированное мнение в Приказ Минфина России 17 августа
2/2010 аудиторском заключении от 20 мая 2010 г. N 46н 2010 г.
"Об утверждении
федеральных стандартов
аудиторской
деятельности"
ФСАД Дополнительная информация в Приказ Минфина России 17 августа
3/2010 аудиторском заключении от 20 мая 2010 г. N 46н 2010 г.
"Об утверждении
федеральных стандартов
аудиторской
деятельности"
ФСАД Обязанности аудитора по рассмотрению Приказ Минфина России 8 февраля
5/2010 недобросовестных действий в ходе от 17 августа 2010 г. N 2011 г.
аудита 90н
"Об утверждении
федеральных стандартов
аудиторской
деятельности"
Примечание .Документ утратил силу с 1 января 2018 года в связи с изданием Приказа
Минфина России от 26.09.2017 N 147н.

3
Таблица -1 Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином
России. Перенос таблицы
1 2 3 4

ФСАД Приказ Минфина России от 8 февраля


6/2010 17 августа 2010 г. N 90н 2011 г.

Обязанности аудитора по рассмотрению "Об утверждении


соблюдения аудируемым лицом федеральных стандартов
требований нормативных правовых аудиторской деятельности"
актов в ходе аудита

Приказ Минфина России от
16 августа 2011 г. N 99н
"Об утверждении
федеральных стандартов
аудиторской деятельности
и внесении изменения в
федеральный стандарт
аудиторской деятельности
(ФСАД 5/2010)
"Обязанности аудитора по
рассмотрению
ФСАД Особенности аудита отчетности, недобросовестных 30 октября
8/2011 составленной по специальным правилам действий в ходе аудита", 2011 г.
утвержденный приказом
Министерства финансов
Российской Федерации от
17 августа 2010 г. N 90н"
(зарегистрирован
Министерством юстиции
Российской Федерации 6
октября 2011 г.,
регистрационный N 21986)
Приказ Минфина России от
16 августа 2011 г. N 99
"Об утверждении
федеральных стандартов
аудиторской деятельности
и внесении изменения в
федеральный стандарт
аудиторской деятельности
(ФСАД 5/2010)
"Обязанности аудитора по
ФСАД Особенности аудита отдельной части 30 октября
рассмотрению
9/2011 отчетности 2011 г.
недобросовестных
действий в ходе аудита",
утвержденный приказом
Министерства финансов
Российской Федерации от
17 августа 2010 г. N 90н"
Примечание .Документ утратил силу с 1 января 2018 года в связи с изданием Приказа Минфина
России от 26.09.2017 N 147н.

4
Таблица -2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные
постановлениями Правительства Российской Федерации.

N Наименование стандарта Стандарт утвержден Дата


стандарт введения
а в
действие
1 2 3 4
1 Цель и основные принципы аудита Постановление Правительства 8
финансовой (бухгалтерской) отчетности Российской Федерации от 23 сентября октября
2002 г. N 696 2002 г.
2 Документирование аудита Постановление Правительства 8
Российской Федерации от 23 сентября октября
2002 г. N 696 2002 г.
3 Планирование аудита Постановление Правительства 8
Российской Федерации от 23 сентября октября
2002 г. N 696 2002 г.
4 Существенность в аудите Постановление Правительства 8
Российской Федерации от 23 сентября октября
2002 г. N 696 2002 г.
5 Аудиторские доказательства Постановление Правительства 8
Российской Федерации от 23 сентября октября
2002 г. N 696 2002 г.
7 Контроль качества выполнения заданий по Постановление Правительства 16
аудиту Российской Федерации от 19 ноября декабря
2008 г. N 863 2008 г.
8 Понимание деятельности аудируемого лица, Постановление Правительства 16
среды, в которой она осуществляется, и Российской Федерации от 19 ноября декабря
оценка рисков существенного искажения 2008 г. N 863 2008 г.
аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности
9 Связанные стороны Постановление Правительства 16
Российской Федерации от 19 ноября декабря
2008 г. N 863 2008 г.
10 События после отчетной даты Постановление Правительства 22 июля
Российской Федерации от 4 июля 2003 2003 г.
г. N 405
11 Применимость допущения непрерывности Постановление Правительства 22 июля
деятельности аудируемого лица Российской Федерации от 4 июля 2003 2003 г.
г. N 405
12 Согласование условий проведения аудита Постановление Правительства 26
Российской Федерации от 7 октября октября
2004 г. N 532 2004 г.
16 Аудиторская выборка Постановление Правительства 26
Российской Федерации от 7 октября октября
2004 г. N 532 2004 г.
17 Получение аудиторских доказательств в Постановление Правительства 3 мая
конкретных случаях Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228

5
Таблица -2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные
постановлениями Правительства Российской Федерации.
1 2 3 4
18 Получение аудитором подтверждающей Постановление Правительства 3 мая
информации из внешних источников Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228
19 Особенности первой проверки аудируемого Постановление Правительства 3 мая
лица Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228
20 Аналитические процедуры Постановление Правительства 3 мая
Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228
21 Особенности аудита оценочных значений Постановление Правительства 3 мая
Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228
22 Сообщение информации, полученной по Постановление Правительства 16
результатам аудита, руководству аудируемого Российской Федерации от 19 ноября декабря
лица и представителям его собственника 2008 г. N 863 2008 г.
23 Заявления и разъяснения руководства Постановление Правительства 3 мая
аудируемого лица Российской Федерации от 16 апреля 2005 г.
2005 г. N 228
24 Основные принципы федеральных правил Постановление Правительства 21
(стандартов) аудиторской деятельности, Российской Федерации от 25 августа сентября
имеющих отношение к услугам, которые 2006 г. N 523 2006 г.
могут предоставляться аудиторскими
организациями и аудиторами
25 Учет особенностей аудируемого лица, Постановление Правительства 21
финансовую (бухгалтерскую) отчетность Российской Федерации от 25 августа сентября
которого подготавливает специализированная 2006 г. N 523 2006 г.
организация
26 Сопоставимые данные в финансовой Постановление Правительства 21
(бухгалтерской) отчетности Российской Федерации от 25 августа сентября
2006 г. N 523 2006 г.
27 Прочая информация в документах, Постановление Правительства 21
содержащих проаудированную финансовую Российской Федерации от 25 августа сентября
(бухгалтерскую) отчетность 2006 г. N 523 2006 г.
28 Использование результатов работы другого Постановление Правительства 21
аудитора Российской Федерации от 25 августа сентября
2006 г. N 523 2006 г.
29 Рассмотрение работы внутреннего аудита Постановление Правительства 21
Российской Федерации от 25 августа сентября
2006 г. N 523 2006 г.
30 Выполнение согласованных процедур в Постановление Правительства 21
отношении финансовой информации Российской Федерации от 25 августа сентября
2006 г. N 523 2006 г.
31 Компиляция финансовой информации Постановление Правительства 21
Российской Федерации от 25 августа сентября
2006 г. N 523 2006 г.
32 Использование аудитором результатов Постановление Правительства 12
работы эксперта Российской Федерации от 22 июля 2008 августа
г. N 557 2008 г.

6
Таблица -2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные
постановлениями Правительства Российской Федерации.
1 2 3 4
33 Обзорная проверка финансовой Постановление Правительства 12
(бухгалтерской) отчетности Российской Федерации от 22 июля 2008 августа
г. N 557 2008 г.
34 Контроль качества услуг в аудиторских Постановление Правительства 12
организациях Российской Федерации от 22 июля 2008 августа
г. N 557 2008 г.
Примечание .Документ утратил силу на основании Постановление Правительства РФ от
23.10.2017 N 1289 "О признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской
Федерации".

Таблица-3 Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по


аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

N Наименование стандарта Стандарт утвержден Дата


стандарта введения в
действие
б/н Проверка прогнозной Протокол заседания Комиссии по аудиторской 20 августа
финансовой информации деятельности при Президенте Российской 1999 г.
Федерации от 20 августа 1999 г. N 5
б/н Требования, предъявляемые к Протокол заседания Комиссии по аудиторской 20 октября
внутренним стандартам деятельности при Президенте Российской 1999 г.
аудиторских организаций Федерации от 20 октября 1999 г. N 6

Приказами Минфина России от 9.11.2016 №207 н и от 24.10.2016 №192 на территории РФ


введены в действие международные стандарты аудита. Но данные документы так же утратили
актуальность в связи с изданием и вступлением в силу 12.02.19 Приказа Минфина России от
9.01.19 №2 н, которым введены новые стандарты (в соответствии с Постановление Правительства
РФ от 11 июня 2015 г. N 576 "Об утверждении Положения о признании международных
стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации" и
Положении, содержащемся в нем .).
Таким образом, планируемый переход от отечественной системы аудита к международной
должен подразделяться на 6 очередей иметь следующий вид:

Таблица-4 Федеральные правила (стандарты) аудита в соотношении с МСА.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные


Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА Соответствие МСА
№ 1. Цель и основные принципы аудита
200
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
№ 2. Документирование аудита. 230
№ 3. Планирование аудита. 300
№ 4. Существенность в аудите. 320
№ 5. Аудиторские доказательства. 500
№ 6. Аудиторское заключение по финансовой
700
(бухгалтерской) отчетности.

7
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА Соответствие МСА
№ 7. Внутренний контроль качества аудита. 220
№ 8. Оценка аудиторских рисков и
внутренний контроль, осуществляемый 400
аудируемым лицом.
№ 9. Связанные стороны. 550
№ 10. События после отчетной даты. 560
№ 11. Применимость допущения
непрерывности деятельности аудируемого 570
лица.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди,


утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА Соответствие МСА
№ 12. Согласование условий проведения
210
аудита.
№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению
ошибок и недобросовестных действий в ходе 240
аудита.
№ 14. Учет требований нормативных
правовых актов Российской Федерации в ходе 250
аудита.
№ 15. Понимание деятельности аудируемого
310
лица.
№ 16. Аудиторская выборка. 530

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди,


утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА Соответствие МСА
СТАНДАРТА
№ 17. Получение аудиторских
501
доказательств в конкретных случаях.
№ 18. Получение аудитором
подтверждающей информации из внешних 505
источников.
№ 19. Особенности первой проверки
510
аудируемого лица.
№ 20. Аналитические процедуры. 520
№ 21. Особенности аудита оценочных
540
значений.
№ 22. Сообщение информации, полученной
по результатам аудита, руководству
260
аудируемого лица и представителям его
собственника.
№ 23. Заявления и разъяснения руководства 580
8
аудируемого лица.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 523 от 25.08.06
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА Соответствие МСА
СТАНДАРТА
№ 24. Основные принципы федеральных
правил(стандартов) аудиторской
деятельности, имеющих отношение к
120
услугам, которые могут предоставляться
аудиторскими организациями и
аудиторами.
№ 25. Учет особенностей аудируемого
лица, финансовую (бухгалтерскую)
402
отчетность которого подготавливает
специализированная организация.
№ 26. Сопоставимые данные в финансовой
710
(бухгалтерской) отчетности.
№ 27. Прочая информация в документах,
содержащих проаудированную финансовую 720
(бухгалтерскую) отчетность.
№ 28. Использование результатов работы
600
другого аудитора.
№ 29. Рассмотрение работы внутреннего
610
аудита.
№ 30. Выполнение согласованных процедур
920
в отношении финансовой информации.
№ 31. Компиляция финансовой
930
информации.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди,


утвержденные Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.08
НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА Соответствие МСА
СТАНДАРТА
№ 32. Использование аудитором
620
результатов работы эксперта.
№ 33. Обзорная проверка финансовой
910
(бухгалтерской) отчетности.
№ 34. Контроль качества услуг в
220
аудиторских организациях.

Как ранее говорилось ,актуализированная версия МСА (приказ Минфина России от 9


января 2019 г. N 2н) вступили в силу с 12 февраля 2019 г. До этой даты подлежали применению
версии МСА, введенные в действие приказами Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н и от
9 ноября 2016 г. N 207н.
С перечнем введенных в действие на 2020 год МСА можно ознакомиться ,обратившись к
официальному сайту министерства финансов, также они представлены в таком документе как
информационное сообщение Минфина России от 22.02.2019 № ИС-аудит-28 "Актуализированная
версия Международных стандартов аудита".

9
Таблица-5 Перечень введенных в действие МСА
 
Группа стандартов Наименование стандарта
1 2
Международные МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях,
стандарты контроля проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а
качества также выполняющих прочие задания, обеспечивающие
уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг"
МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с международными стандартами аудита"
МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий"
МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой
отчетности"
МСА 230 "Аудиторская документация"
МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных
действия при проведении аудита финансовой отчетности"
МСА 250 (пересмотренный) "Рассмотрение законов и нормативных
актов в ходе аудита финансовой отчетности"
МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с
лицами, отвечающими за корпоративное управление"
Международные МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное
стандарты аудита управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего
контроля"
МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"
МСА 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков
существенного искажения посредством изучения организации и ее
окружения"
МСА 320 "Существенность при планировании и проведении
аудита"
МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски"
МСА 402 "Особенности аудита организации, пользующейся
услугами обслуживающей организации"
МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита"
МСА 500 "Аудиторские доказательства"
МСА 501 "Особенности получения аудиторских доказательств в
конкретных случаях"
МСА 505 "Внешние подтверждения"
МСА 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на
начало периода"
МСА 520 "Аналитические процедуры"
МСА 530 "Аудиторская выборка"
МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку
справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия
информации"

10
МСА 550 "Связанные стороны"
Таблица-5 Перечень введенных в действие МСА
1 2
МСА 560 "События после отчетной даты"
МСА 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности"
МСА 580 "Письменные заявления"
МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы
(включая работу аудиторов компонентов)"
МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы
внутренних аудиторов"
МСА 620 "Использование работы эксперта аудитора"
МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление
заключения о финансовой отчетности"
МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в
аудиторском заключении"
МСА 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в
аудиторском заключении"
МСА 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные обстоятельства" и
"Прочие сведения" в аудиторском заключении"
Международные МСА 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели
стандарты аудита и сравнительная финансовая отчетность"
МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к
прочей информации"
МСА 800 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой
отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией
специального назначения"
МСА 805 (пересмотренный) "Особенности аудита отдельных
отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп
статей или статей финансовой отчетности"
МСА 810 (пересмотренный) "Задания по предоставлению
заключения об обобщенной финансовой отчетности"
Международные отчеты о МОПА 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов"
практике аудита
МСОП 2400 (пересмотренный) "Задания по обзорной проверке
Международные финансовой отчетности прошедших периодов"
стандарты обзорных МСОП 2410 "Обзорная проверка промежуточной финансовой
проверок информации, выполняемая независимым аудитором организации"
МСЗОУ 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие
Международные уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой
стандарты заданий, информации прошедших периодов"
обеспечивающих МСЗОУ 3400 "Проверка прогнозной финансовой информации"
уверенность
МСЗОУ 3402 "Заключение аудитора обслуживающей организации,
обеспечивающее уверенность, о средствах контроля
обслуживающей организации"
МСЗОУ 3410 "Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении

11
отчетности о выбросах парниковых газов"

Таблица-5 Перечень введенных в действие МСА


1 2
Международные МСЗОУ 3420 "Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении
стандарты заданий, компиляции проформы финансовой информации, включаемой в
обеспечивающих проспект ценных бумаг"
уверенность
Международные МССУ 4400 "Задания по выполнению согласованных процедур в
стандарты сопутствующих отношении финансовой информации"
услуг
МССУ 4410 (пересмотренный) "Задания по компиляции"

Таким образом, рассмотрев федеральные стандарты аудиторской деятельности которые


ранее являлись базисом ,и ознакомившись с нормативными документами по внедрению новых
международных стандартов ,можно сделать вывод ,что окончательный переход аудиторского
сектора к системе международных стандартов является незавершенным.
В разделе Приложения данной работы можно ознакомиться как с перечнем федеральных
стандартов старого типа (утративших силу),так и с новыми международными стандартами,
пришедшими им на замену.

2.Методика аудиторской проверки по операциям с НМА.

2.1 Нематериальные активы

В своей работе предприятия все чаще используют активы, не имеющие материально-


вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход своему
владельцу. Это так называемые нематериальные активы.
Нематериальные активы - это объекты длительного пользования, не являющиеся
материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить
доход (экономическую выгоду).
Учет нематериальных активов - дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае
особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить
при осуществлении операций с нематериальными активами.
Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов,
является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,
утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое введено в действие с 1
января 2001 г.

2.2 Цель, объекты проверки и источники информации при проведения аудита НМА.

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно


достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе аудита нематериальных активов проверяются:
- постановка контроля за наличием нематериальных активов (правильность отнесения объекта к
нематериальным активам, проверка наличия и правильности документального оформления
операций, правильность оценки нематериальных активов, инвентаризация нематериальных
активов ,соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
- ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию
нематериальных активов (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах
синтетического учета, вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии
нематериальных активов);

12
- начисление и отражение в учете амортизации по нематериальным активам (обоснованность
установления срока полезного использования, правомерность и обоснованность используемых
способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений,
отражение амортизационных отчислений в учете).
Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку
состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего
законодательства и установленных правил.
Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы,
учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Первичные документы:

1. Приказ «Об учетной политике организации».

2. Акты инвентаризации нематериальных активов.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Договоры об уступке.

5. Лицензионные договоры.

6. Карточки учета нематериальных активов.

7. Опись карточек учета нематериальных активов.

8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

Регистры синтетического и аналитического учета:

При журнально-ордерной форме учета:

1. Главная книга.

2. Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

3. Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

4. Журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

6. Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) нематериальных активов».

При автоматизированной форме учета:

1. Главная книга.

2. Журнал хозяйственных операций.

3. Карточки счетов: 04;05;08.

4. Карточки учета нематериальных активов.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма 1 «Бухгалтерский баланс».


13
2. Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.3 Этапы аудита НМА

Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.


Ознакомительный этап 
На этом этапе проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к
нематериальным и наличие права собственности на них. В таблице авторы приводят
наименования нематериальные активы и документы, подтверждающие отнесение к ним. Аудитор
проводит проверку представленных первичных документов, проверяет выполнение условий, при
которых нематериальные активы принимаются к бухучету, проверяется синтетический и
аналитический учет.
Основной этап
На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета, проводится проверка правильности определения срока их полезного
использования, проверяются операции по начислению амортизации по нематериальным активам.
Заключительный этап
Здесь проверяется своевременность проведения инвентаризации. Лучше, если аудитор
проведет инвентаризацию самостоятельно.
Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации,
раскрывающими методологию учета нематериальных активов:
- способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду
нематериальных активов);
- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление
амортизации;
- утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных
активов;
- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
- документооборотом по учету нематериальных активов;
- перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Для достижения цели аудитору необходимо:

1. оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

2. определить методы проверки;

3. разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов


сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их
результативность.
Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не
созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность
искажений в оценке аудиторского риска.
Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более
доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству
экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие
распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с
движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального
оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы
документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров
бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок

14
подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о
составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы
и сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных активов.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер
и суть, а также уровень существенности.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений,
порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность
аудиторских доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать
рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы
бухгалтерского учета.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с
ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования
аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского
риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальных
активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться
репрезентативный метод выборки. Если количество объектов нематериальных активов не столь
велико, применяются как репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.
При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на
подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы
отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

3.Задача

Согласно счет-фактуры №83 предъявленного к оплате, проверяемое предприятие уплатило


6000 рублей за 2 колеса к легковой машине «Москвич» ,в том числе НДС -1000 рублей. Получил
колеса с базы по доверенности, а со склада по накладной-водитель легкового автомобиля
,работающий на предприятии .Аудитор установил, что автомашина марки «Москвич» на балансе
предприятия не числится. В бухгалтерском учете предприятия данная хоз. операция отражена
следующими записями. Установить правильность корреспонденции счетов. Определить характер
нарушений и виновных лиц.

Д К Сумма Действие Верно/Не верно


60 51 6000 оплачено с р/с Оплата Корреспонденция
приобретения верная. Действие
верное.
20 60 Корреспонденция
5000 списание в Списание в не верная-таким
расход расход образом списание
проходит в
основном для
субподрядчиков.
Действие - не
верное.
19 60 Отражен НДС Корреспонденция
1000 на сумму НДС по верная. Действие
приобретенному - не верное
имуществу
68 19 1000 НДС к вычету с Корреспонденция
бюджета верная. Действие
(принят в - не верное
взаимозачет)
15
Исходя из данных, что оплата за колеса происходила с расчетного счета предприятия,
можем предположить что сотрудник (водитель) предприятия использовал личный автотранспорт в
производственных целях. Предприятие списало затраты на эксплуатацию автомобиля (закупило
колеса). В ст. 25 Налогового Кодекса РФ указано ,что с сотрудником можно оформить договор
аренды автомобиля без экипажа, и тогда списание расходов по ремонту правомерно. Если нет
договора, то расходы не списываются.
Тогда в список виновных лиц будет входить директор и бухгалтер предприятия.
Директор-не заключил с сотрудником договор аренды автомобиля, желая уклониться от
налоговой нагрузки, тем самым нарушая налоговый кодекс.
Бухгалтер - не отразил на забалансовых счетах автомобиль ,как арендованное ОС,
следовательно без наличия договора на аренду транспортного средства ,акта приема передачи авто
-постановка деталей на приход, списание расходов на ремонт и эксплуатацию и приобретение
деталей (как в данном случае)-действие неправомерное т.к. в них отсутствует само основание к
действию. Колеса на балансе предприятия не числились и потому даже списаны были не
корректно (с 60 счета).
Также принятие НДС к взаимозачету с данной покупки-будет являться действием
неверным.

16