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CHAPITRE 1
LES AMORTIOSSEMENTS
I. DEFINITION
1. Notion d’amortissement
Le coût historique d’une immobilisation (valeur d’origine) est le coût auquel une
immobilisation a été inscrite (coût d’acquisition).
La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise compte obtenir en échange
d’un bien à la fin de sa durée d’utilisation après la déduction des coûts de cession prévus.
A = ƒ(M,D)
1. Fonction économique
2. Fonction financière
2 Z. Ben
Abdallah
3. Fonction juridique et fiscale
1. L’amortissement linéaire
A = M/D
1er cas :
2ième cas :
3ième cas :
Exemple :
tableau d’amortissement
Comptabilisation
31/12/N
31/12/N+1
Remarque :
-Après inventaire le total des amortissements d’avant l’inventaire plus les amortissements
de l’année en cours.
5 Z. Ben
Abdallah
La fiscalité tunisienne admet depuis le 1 er janvier 1990 l’application de
l’amortissement linéaire accéléré.
Les constructions qui font l’objet de contrat de leasing peuvent être amorties
linéairement sur la durée du crédit bail.
Exemple :
Tableau d’amortissement
6 Z. Ben
Abdallah
N+3 7500 25312,5 24687,5
Pour les immobilisations dont la valeur n’excède pas les 200 dinars, l'entreprise peut
les amortir à 100% sur un seul exercice quel que soit leur date d’acquisition.
2. L’amortissement variable
Exemple :
7 Z. Ben
Abdallah
1.000 2.000 3.500 2.000 1.500
Taux
d’amortissement 10% 20% 35% 20% 15%
Tableau d’amortissement
Schématiquement :
31/12/N
Au bilan
Immobilisation X X-Y
8 Z. Ben
Abdallah
AMORT immob Y
- si charge ; 636 « charge nette sur cession d’immobilisation et autres pertes non récurrentes
ou exceptionnelles »
- si bénéfice ; 736 « produit net sur cession d’immobilisations et autres gains non récurrents
ou exceptionnels »
Exemple :
Un camion à été acheté le 10/02/N pour une valeur de 6.000 dinars, il a été vendu le
01/03/N+3 pour une valeur de 2.500 (par chèque)
9 Z. Ben
Abdallah
année amortissement amortissement cumulé VCN au 31/12
La valeur comptable nette du camion à la date de cession est de 2.300 dinars qui est
inférieure à 2.500 prix de cession donc, on a enregistré un gain.
Comptabilisation
01/03/N+3
224 MT 6.000
10 Z. Ben
Abdallah
Le montant de la TVA à reverser est égal à la TVA déductible ou récupérée au
moment de l’acquisition diminué de 1/5 par année civile ou fraction d’année civile écoulée
pour les équipements et de 1/10 par année civile ou fraction d’année civile écoulée pour les
immeubles.
TVA à reverser = TVA déduite initialement – autant de 5 ième ou de 10ième que d’année
ou fraction d’année écoulée depuis l’acquisition jusqu’à la cession. Ce montant doit être
facturé au client et reversé au trésor public.
Exemple :
Une entreprise à cédé le 20/03/N au prix de 60.000 dinars par chèque une machine
acquise le 25/06/N-2 à 100.000 dinars (HTVA de 18%)
VCN = VO - ∑ amortissements
VCN = 65.000
11 Z. Ben
Abdallah
20/03/N
Exemple :
Une voiture totalement amortie est mise hors service, sa valeur d’origine est 5.000
dinars.
Dt
224 MT 5.000
Exemple :
Camion VO : 12.000
12 Z. Ben
Abdallah
Valeur résiduelle estimée : 2.000
Correction :
Comptablement :
01/07/10
224 MT 12.000
13 Z. Ben
Abdallah
Les subventions d’investissement sont amorties proportionnellement à
l’amortissement du bien qu’elles ont financé. On dit que les subventions sont rapportées au
résultat concerné.
Seul figure au bilan le montant des subventions non encore inscrit à l’état de résultat.
Le compte 145 « subvention d’investissement » et le compte 1459 « subventions
d’investissement inscrites au compte de résultat » sont soldés (à l’ouverture de l’exercice
suivant) l’un par l’autre lorsque le crédit du premier devient égale au débit de l’autre.
Exemple :
Enregistrement :
31/12/N+2
14 Z. Ben
Abdallah
1. La résorption des frais préliminaires
31/12/N
271 FP M1/3
La résorption des frais préliminaire et des charges à répartir se fait suivant la méthode
directe. Les frais préliminaires et les charges à répartir sont amortis généralement
selon la méthode linéaire simple sur 3 exercices en respectant la règle de prorata.
Une fois les charges à répartir sont totalement résorbées les comptes 271 et 272 se
trouvent soldés.
15 Z. Ben
Abdallah