Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

ЭТАЛОН
М.Н. АГАФОНОВА
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
в оптовой и розничной торговле
и документооборот
МОСКВА 2009
УДК [657.1:339]+[331.108.26:339]
ББК 65.052.5+65.42-6-2
А23
Агафонова, Марина Николаевна.

А23 Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и доку-
ментооборот / М.Н. Агафонова – М. : ГроссМедиа Ферлаг : РОСБУХ,
2009. – 720 с. – (Эталон) – ISBN 978-5-476-00816-3.
Предлагаемая читателю книга является практическим пособием по
бухгалтерскому учету в торговой организации. Автор пособия имеет большой
практический опыт работы в торговле.
В книге изложены основные правила документооборота и бухгалтерско-
го учета в торговле, приведено много примеров с бухгалтерскими проводками,
а также заполненных унифицированных форм по оформлению торговых и
кассовых операций.
Отдельный раздел посвящен документальной работе с кадрами торговой
организации. В этом разделе приведены образцы трудового договора, договоров
о материальной ответственности, приказов, иных кадровых документов, а в при-
ложение включены заполненные унифицированные формы по учету труда.
С порядком составления договоров поставки, купли-продажи, транс-
портной экспедиции и др. читатель познакомится в разделе «Договорные
отношения в торговле».
В издании учтены все последние изменения налогового и бухгалтерского
законодательства, в том числе вступившие в силу с 1 января 2009 года.
Книга предназначена для работников торговли – руководителей, мате-
риально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых работников, юристов.
Полезной и понятной книга будет также для студентов бухгалтерских и эко-
номических специальностей.
Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликован-

ных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об авторском праве
и смежных правах, допускается только с письменного согласия обладателя исключительных
имущественных прав на произведение. Все права защищены.
ISBN 978-5-476-00816-3 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009

© ОАО «РОСБУХ», 2009
© М.Н. Агафонова, текст, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
От автора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1.1. Торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.2. Оптовая и розничная торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3. Торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Стационарные торговые объекты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.5. Нестационарная торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.6. Мелкорозничная торговля (стационарная и передвижная) . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.8. Товарооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.9. Торговая наценка. Торговая скидка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.10. Тара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.11. Цена товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены) . . . 32
1.11.2. Учетная цена импортного товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.3. Залоговая цена на тару . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар. . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.12. Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) . . . . . . . . . . . 46
1.12.1. Количественно-суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.12.2. Суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.13. Материально ответственное лицо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.14. Неотфактурованные поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Раздел 2. Документы и документооборот в торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . 61

2.1. Документ, документооборот, классификация
бухгалтерских документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. Требования к оформлению документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.3. Сроки хранения документов. Порядок их уничтожения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.4. Документирование операций, связанных с учетом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Раздел 3. Персонал торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

3.1. Правила внутреннего трудового распорядка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

3
3.2. Коллективный договор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.3. Положение об оплате труда. Положение о премировании. . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.4. Штатное расписание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.5. Трудовой договор. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
3.6. Материальная ответственность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
3.7. Учет рабочего времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
3.8. Удержания из заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Раздел 4. Торговля начинается с товара. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

4.1. Правила приемки товаров. Документальное оформление . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
4.2. Документальное оформление отпуска товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.3. Складской учет товаров. Товарные отчеты материально
ответственных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4.4. Инвентаризация товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.1. Понятие инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.2. Когда проводить инвентаризацию. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4.4.3. Какими документами оформить проведение
инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
4.4.4. Порядок проведения инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
4.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов . . . . . . . . 198
4.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4.4.7. Инвентаризация товаров отгруженных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
4.4.8. Инвентаризация товаров в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4.4.9. Инвентаризация товаров, находящихся
на ответственном хранении в других организациях . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.4.10. Инвентаризация товаров, принятых
на ответственное хранение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.5. Продажа товаров в кредит (документальное оформление) . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Раздел 5. Договорные отношения в торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

5.1. Договор купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
5.2. Договор поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5.3. Договор мены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.4. Договор розничной купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
5.5. Транспортные договоры. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
5.6. Внешнеэкономический контракт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Раздел 6. Продавец и покупатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

6.1. Закон о защите прав потребителя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

4
6.2. Возврат товаров покупателем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
6.3. Продажа товаров в кредит . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
6.4. Продажа товаров по образцам, дистанционный способ
продажи товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
6.5. Продажа товаров с использованием дисконтных карт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Раздел 7. Денежные средства торговой организации.

Применение контрольно-кассовой техники. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1.1.Организация работы на ККТ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
7.1.2.Кассовый чек. Контрольная лента. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
7.1.3. Применение унифицированных форм при работе с ККТ . . . . . . . . . . . . 280
7.1.4. Техобслуживание и ремонт ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
7.1.5. Расчеты с населением без применения ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
7.1.6. Расчеты платежными картами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
7.2. Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

8.1. Общие положения о бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.2. Организация бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета . . . . . 297
8.1.4. Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов. . . . . . . 301
8.1.5. Понятие синтетического и аналитического учета . . . . . . . . . . . . . . . . 309
8.1.6. План счетов торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
8.2. Баланс торговой организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.1. Понятие баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.2. Учетные регистры. Оборотная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
8.2.3. Оборотно-сальдовая ведомость. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
8.2.4. Шахматная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
8.2.5. Формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
8.3. Учетная политика организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.2. Структура приказа по учетной политике . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
8.3.3. Положение по учетной политике и приложения к нему . . . . . . . . . . . . 365
8.4. Учет товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.1. Поступление товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.2. Перемещение товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

5
8.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация) . . . . . . . . . . . . . . . 381
8.4.4. Проверка товарных отчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
8.4.5. Учет товаров в мелкорозничной торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
8.4.6. Учет тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
8.4.7. Продажа товаров в кредит в розничной торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
8.4.8. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле. . . . . . . 436
8.4.9. Продажа товаров по образцам (бухгалтерский учет
в примерах). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
8.4.10. Бухгалтерский учет продаж по дисконтным картам
(на примерах) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
8.4.11. Переоценка товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
8.4.12. Уценка лоскута . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
8.4.13. Продажа товаров по платежным картам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
8.5. Учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.1. Состав расходов на продажу. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.2. Текущие расходы и расходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
8.5.3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость
продаж отчетного периода. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
8.5.4. Аналитический учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
8.6. Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.1. Потери товаров и технологические отходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.2. Порядок учета товарных потерь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
8.6.3. Потери при подготовке товаров к продаже . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
8.6.4. Потери от завеса тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
8.6.5. Нормы естественной убыли товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
8.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров . . . . . . . . . . . 501
8.6.7. Потери от боя стеклянной тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
8.6.8. Товарные потери в магазинах самообслуживания
и с открытой выкладкой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.9. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.10. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами. . . . . . . . . . 507
8.7. Учет расходов, связанных с перевозкой товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.1. Перевозки товаров собственными силами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.2. Перевозки товаров автотранспортной организацией . . . . . . . . . . . . . 510
8.7.3. Перевозки товаров железнодорожным транспортом . . . . . . . . . . . . . . 511
8.7.4. Нормы естественной убыли при перевозке товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 512
8.8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.1. Договоры поставки (купли-продажи) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.2. Договоры мены. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

6
8.8.3. Взаимозачеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
8.8.4. Продажи в оптовой торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
8.8.5. Возврат товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
8.9. Расчеты с персоналом торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.1. Учет расчетов по оплате труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.2. Расчеты с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
8.9.3. Расчеты по прочим операциям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
8.10. Учет результатов инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.1. Учет отклонений при инвентаризации товарно-
материальных ценностей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.2. Учет отклонений при инвентаризации товаров отгруженных . . 571
8.10.3. Свод по результатам инвентаризаций, проведенных
в течение отчетного года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
8.11. Учет финансового результата работы торгового предприятия . . . . . . . 575
Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583

7
От автора
В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основ-

ные правила документооборота и бухгалтерского учета в торговле. По-
собие может служить справочником для работников торговли – руко-
водителей, материально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых
работников, юристов.
Эта книга – результат моего большого практического опыта ра-
боты в торговле. Поэтому изложенный в книге материал проверен на
практике.
В первую очередь я писала эту книгу для бухгалтеров. Однако я не
вижу смысла излагать теорию бухгалтерского учета для практикующе-
го бухгалтера в отрыве от правовых основ и правил документального
оформления хозяйственных и финансовых операций. Ведь бухгалтер-
ский учет нужен для того, чтобы специальным «языком» бухгалтерских
проводок описать все явления хозяйственной жизни организации в
хронологическом порядке и сплошным методом, то есть не пропустив
ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том слу-
чае, когда он знаком c нормативными документами, регулирующими ту
сферу деятельности, в которой он трудится.
Я надеюсь, что моя книга пригодится многим бухгалтерам, как на-
чинающим, так и опытным. Когда я сама начинала работать бухгалте-
ром в торговле, то очень часто не находила ответы на свои вопросы
ни в разъясняющих письмах официальных органов, ни в бухгалтерской
литературе. Во многом мне помогло общение с работниками торговли
«советской закалки», с которыми мне посчастливилось работать и ко-
торые меня научили всем тонкостям «торгового дела». И я выражаю им
свою признательность за это.
Через эту книгу я хочу поделиться с вами, уважаемые коллеги, сво-
им многолетним опытом, а также помочь начинающим бухгалтерам в
начале их тяжелого трудового пути.
Книга издается уже не первый раз. И с каждым переизданием я ста-
раюсь дополнить ее новыми разделами, приложениями или примера-
ми. Как правило, пожелания о дополнениях в книгу я получаю от моих
8
знакомых, слушателей моих лекций и участников семинаров. Когда вы
будете читать эту книгу, то увидите, что после приложения № 42 следует
приложение № 50. Это – не опечатка. Номера с 43 по 49 оставлены для
приложений к разделу по комиссионной торговле, который я надеюсь
подготовить к следующему переизданию книги.
Если вы хотите увидеть в этой книге дополнительные разделы и
приложения, если у вас есть вопросы или замечания по книге, пожалуй-
ста, обращайтесь к автору: aga179@mail.ru.
Агафонова Марина
Красноярск
Декабрь 2008 г.

9
Введение
В настоящее время торговля является крупным сектором россий-

ской экономики, в котором трудится большая часть населения страны.
Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких пред-
приятий.
Независимо от размеров и получаемых доходов все организации
должны документально оформлять хозяйственные и финансовые опе-
рации, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального
оформления этих операций и ведения бухгалтерского учета регулиру-
ется законодательными актами, поэтому изложение материала в данной
книге полностью основано на действующей нормативной базе.
Структура книги
Книга построена по принципу «от простого к сложному».
Сначала читатель познакомится с основными терминами, опре-
делениями и понятиями, которые используются в финансово-хозяйс-
твенной деятельности торгового предприятия, а также узнает, что такое
документы и документооборот. Это поможет понять и усвоить материал
разделов 4 (документальное оформление торговых операций) и 8 (бух-
галтерский учет в торговле).
Поскольку основой любой хозяйственной деятельности являются
трудовые ресурсы, целый раздел посвящен персоналу торговой органи-
зации. Это – раздел 3. В нем не только рассказано, какими документами
оформляются взаимоотношения работника и работодателя, но и при-
водятся образцы этих документов. Порядок бухгалтерского учета рас-
четов с персоналом организации изложен в подразделе 8.9.
В хозяйственной деятельности юридического лица важное значе-
ние имеют договорные отношения с другими хозяйствующими субъ-
ектами. Основные договоры в торговой деятельности рассмотрены в
разделе 5 настоящей книги. В этом же разделе приведены образцы до-
говоров, регулирующих отношения продавца, покупателя, поставщика,
транспортной организации.
В разделе 6 изложены правовые основы взаимоотношений продав-
ца (розничного торгового предприятия) и покупателя.
10
Правила пользования контрольно-кассовой техникой и порядок до-
кументального оформления кассовых операций изложены в разделе 7.
Нумерация примеров
Поскольку в разных разделах книги могут быть ссылки на примеры
из других разделов, я ввела следующую структуру нумерации примеров:
«номер раздела. номер подраздела / номер по порядку внутри подраздела».
Например, номер примера 4.2/1 означает, что пример приведен в
подразделе 4.2, а его порядковый номер в этом подразделе – 1.
Следовательно, если в разделе 8 вы увидите ссылку на пример 4.2/1,
то вам следует искать этот пример в подразделе 4.2.
Приложения
В тексте книги идут ссылки на приложения. Приложения помещены
в конце книги и представляют собой заполненные унифицированные
формы первичного учета. При заполнении этих форм использованы
вымышленные названия организаций, их адреса и реквизиты. Наиме-
нования товаров и цены, указанные в формах первичного учета, а также
в приводимых по тексту книги примерах, также являются условными.
Бухгалтерские проводки
В тексте книги и в примерах приведено множество бухгалтерских
проводок. Бухгалтерские проводки – это записи в бухгалтерском балан-
се, которые бухгалтер производит на основании первичных учетных
документов или бухгалтерских справок.
В моей книге бухгалтерские проводки записаны в таком виде:
Дебет «Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета

(счетов)» Кредит «Номер балансового счета, субсчета, аналитического
счета (счетов)»
«Сумма проводки» – «Описание проводки».
Сумма проводки может быть не только положительной, но и от-

рицательной. Бухгалтер никогда не запишет отрицательное число с
минусом. Отрицательное число в бухгалтерской проводке записывает-
ся красными чернилами. Поэтому проводка с отрицательным числом
называется «красное сторно».
Если нет возможности записать отрицательное число красным
цветом, то в таком случае число обводят кружком. В нашей книге от-
11
рицательные числа в бухгалтерских проводках мы будем записывать в
круглых скобках.
Приведем пример такой проводки:
Дебет 90-1 Кредит 42

– (40 000) руб. – отражено реализованное торговое наложение.
Число 40 000 в круглых скобках означает, что оно является отри-
цательным. Если вы ведете бухгалтерский учет с помощью компьютер-
ной программы, то в журнал проводок на компьютере вы, скорее всего,
запишете отрицательное число с минусом, то есть «–40 000», так как в
большинстве компьютерных программ не предусмотрены записи отри-
цательных чисел красным или в скобках.
Некоторые вопросы налогообложения

Несмотря на то, что в моей книге не рассматриваются вопросы на-
логообложения, нам все-таки не удастся избежать некоторых терминов,
понятий и положений из области налогового законодательства, так как
в определенных случаях эти вопросы оказывают влияние на методы
и способы ведения бухгалтерского учета, а также порядок заполнения
первичных учетных документов.
Так, с точки зрения обязанностей по уплате налога на добавленную
стоимость (далее – НДС) все организации делятся на:
1) плательщиков НДС;
2) освобожденных от уплаты НДС;
3) не являющихся плательщиками НДС;
4) осуществляющих операции, не облагаемые НДС.
В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) есть глава 21 «Налог на
добавленную стоимость», согласно которой организации являются пла-
тельщиками НДС. Однако при выполнении перечисленных в статье 145
НК РФ условий организации могут быть освобождены от уплаты НДС.
Кроме того, налоговым законодательством введены специальные
режимы налогообложения. К ним относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (глава 26.1)
– упрощенная система налогообложения (глава 26.2)
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3).
12
Организации, применяющие специальные режимы налогообложе-
ния, не являются плательщиками НДС.
Некоторые организации, являясь плательщиками НДС, не уплачи-
вают этот налог по отдельным операциям, перечисленным в статье 149
НК РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров,
помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торгов-
ли (пп.18 пункта 2 ст. 149 НК РФ); линз, очков и оправ для очков, за
исключением солнцезащитных (пп.1 пункта 2 ст. 149 НК РФ) и др.
Если организация уплачивает НДС, то в товарной накладной такая
организация указывает отдельно цену товара без НДС, сумму НДС и от-
пускную цену товара с учетом НДС.
Предприятия розничной торговли, являющиеся плательщиками
НДС, включают НДС в продажную цену товаров и не выделяют его отде-
льной строкой в ценниках на товар.
Организация, являющаяся плательщиком НДС, при оприходовании
товаров не включает налог, предъявленный поставщиком, в стоимость
товара, а отражает его отдельной проводкой на балансовом счете, пред-
назначенном для учета «входного» НДС.
Если же организация не уплачивает НДС, то предъявленный пос-
тавщиком НДС она включает в стоимость товара при его оприходова-
нии. При реализации товара такая организация не включает налог в
отпускную цену товара, а в товарной накладной в графе «НДС» ставит
прочерки.
Используемые сокращения
Для удобства изложения в книге используются следующие сокра-
щения:
ГК РФ – Гражданский кодекс РФ
Госстандарт РФ – Государственный комитет Российской Федера-
ции по стандартизации и метрологии
Дт – дебет
Инструкция к Плану счетов – Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организаций, утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н
ККМ – контрольно-кассовая машина

13
ККТ – контрольно-кассовая техника
КоАП – Кодекс Российской Федерации об административных пра-
вонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ
Кт – кредит
Минздравсоцразвития РФ – Министерство здравоохранения и
социального развития Российской Федерации
Минсельхоз РФ – Министерство сельского хозяйства РФ
Минтранс РФ – Министерство транспорта РФ
Минторг СССР – Министерство торговли СССР
Минтруд РФ – Министерство труда и социального развития Рос-
сийской Федерации
Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации
Минэкономразвития РФ – Министерство экономического раз-
вития и торговли Российской Федерации
МОЛ – материально ответственное лицо
НДС – налог на добавленную стоимость
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НК РФ – Налоговый кодекс РФ
ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету (российские стандар-
ты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина РФ, в ну-
мерации которых используется аббревиатура ПБУ)
План счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хо-
зяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г.
№ 197-ФЗ
ЦБ РФ – Банк России (Центральный Банк Российской Федерации)
ЦЭК – центральная экспертная комиссия
ШАУ – шифр аналитического учета
ЭК – экспертная комиссия
По тексту книги встречаются ссылки на нормативные документы.
При этом используются сокращенные наименования этих документов,
чтобы не загромождать текст сложными наименованиями. Ниже при-
ведены используемые сокращенные наименования и полные названия
нормативных документов:

14
ГОСТ Р 51303-99 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99
«Торговля. Термины и определения» (Принят и введен в действие Поста-
новлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст)
ГОСТ Р 51141-98 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98
«Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (Принят
и введен в действие Постановлением Госстандарта от 27.02.1998 г. № 28)
Закон «О бухгалтерском учете» – Федеральный закон «О бухгал-
терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Закон № 54-ФЗ – Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении на-
личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-
тежных карт»
Методические указания по инвентаризации – «Методические ука-
зания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ут-
верждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
ОКВЭД – Общероссийский классификатор видов экономиче-
ской деятельности ОК 029-2001 (Принят и введен в действие с 01 ян-
варя 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 06 ноября 2001 г.
№ 454-ст)
Примечание. На период с 01.01.2008 г. до 01.01.2011 г. введен в

действие Общероссийский классификатор видов экономической де-
ятельности ОК 029-2007 без отмены ОК 029-2001. Классификатор
ОК 029-2007 утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 г.
№ 329-ст. Указанный классификатор ОК 029-2007 применяется совмес-
тно с классификатором ОК 029-2001 при проведении всероссийского
экономического обследования хозяйствующих субъектов и разработке
базовых таблиц «затраты – выпуск».
ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль-

но-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. № 44н;
ПБУ 15/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфи-
на России от 02 августа 2001 г. № 60н;
Положение о ККТ № 470 – Положение о регистрации и примене-
нии контрольно-кассовой техники, используемой организациями и ин-
15
дивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470;
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности – «Положе-
ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н;
Порядок ведения кассовых операций – «Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Ди-
ректоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, сообщен
письмом ЦБ РФ № 18 от 04 октября 1993 г.

16
РАЗДЕЛ 1. Что такое торговля
(термины и определения)
1.1. Торговля
Для того чтобы дать определение термину «торговля», обратимся к
разным источникам.
В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определение
торговли:
«Торговля – хозяйственная деятельность по обороту, купле и
продаже товаров».
Советский энциклопедический словарь определяет торговлю как от-
расль народного хозяйства, реализующую товары путем купли-продажи.
В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Терми-
ны и определения» в пункте 2 подраздела 2.1 «Общие понятия» записано:
«торговля: Вид предпринимательской деятельности, связанный с
куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям».
Как видно из разных определений, суть торговой деятельности за-
ключается в том, чтобы купить товар и перепродать его.
Из определения торговли можно вывести формулу торгового биз-
неса: «купить, чтобы продать». Иными словами, двумя составляющи-
ми торговли являются:
• приобретение товаров
• дальнейшая продажа приобретенных товаров.
Общероссийским классификатором видов экономической деятель-
ности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности.
В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной
регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут зани-
маться. Соответственно каждая организация получает в территориаль-
ных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности,
а также другим фактически осуществляемым видам деятельности.
Кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена
в Разделе G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных
17
средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользова-
ния». При этом выделяются три класса торговой деятельности:
50 – торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;
51 – оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме тор-
говли автотранспортными средствами и мотоциклами;
52 – розничная торговля, кроме торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами;
Внутри классов виды деятельности делятся на подклассы:
50.1 – торговля автотранспортными средствами;
50.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.4 – торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.5 – розничная торговля моторным топливом;
51.1 – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на
договорной основе);
51.2 – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми
животными;
51.3 – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки,
и табачными изделиями;
51.4 – оптовая торговля непродовольственными потребительски-
ми товарами;
51.5 – оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточ-
ными продуктами, отходами и ломом;
51.6 – оптовая торговля машинами и оборудованием;
51.7 – прочая оптовая торговля;
52.1 – розничная торговля в неспециализированных магазинах;
52.2 – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напит-
ки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
52.3 – розничная торговля фармацевтическими и медицинскими
товарами, косметическими и парфюмерными товарами;
52.4 – прочая розничная торговля в специализированных ма-
газинах;
52.5 – розничная торговля бывшими в употреблении товарами в
магазинах;
52.6 – розничная торговля вне магазинов.

18
В свою очередь подклассы делятся на группы, подгруппы и виды.
Например, группа 51.33 (оптовая торговля молочными продук-
тами, яйцами, пищевыми маслами и жирами) состоит из следующих
подгрупп:
51.33.1 – оптовая торговля молочными продуктами;
51.33.2 – оптовая торговля яйцами;
51.33.3 – оптовая торговля пищевыми маслами и жирами.
Обратите внимание! Все определения, которые вы встретите в
подразделах 1.2–1.6 настоящего раздела, даны в соответствии с ГОСТ
Р 51303-99.
1.2. Оптовая и розничная торговля

Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида тор-
говли, которую осуществляет предприятие, зависит организация склад-
ского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования то-
варов, определение отпускных (продажных) цен, оформление отпуска
товаров на сторону и т.п.
Чтобы определиться с понятиями оптовая и розничная торговля
обратимся к ГОСТу Р 51303-99.
Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их пе-
репродажей или профессиональным использованием. Предприятие
оптовой торговли осуществляет куплю-продажу товаров с целью их
последующей перепродажи, а также оказывает услуги по организации
оптового оборота товаров.
Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг по-
купателям для личного, семейного, домашнего использования, не свя-
занного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу
товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их лично-
го, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной
деятельности розничные торговые предприятия используют магазины,
павильоны, киоски и палатки.
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых
товаров классифицируют по видам: универсальные, специализирован-

19
ные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ас-
сортиментом товаров.
Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой
площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами пред-
приятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин
«Ткани», магазин «Продукты» и т.д.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупа-
телей, наличия торгового помещения, оборудования различают следу-
ющие виды розничной торговли:
• торговля через стационарную торговую сеть;
• торговля через передвижную (развозную и разносную) торго-
вую сеть;
• торговля пересылкой заказанных товаров.
Сводная классификация объектов розничной торговой сети пред-
ставлена в следующей таблице:
Розничная торговая сеть
Стационарные Объекты мелкорозничной торговли
объекты рознич-
Стационарные Передвижные объекты:
ной торговли:
объекты: тележки;
магазины;
палатки; автолавки;
павильоны, имею-
киоски; фургоны;
щие торговый зал
павильоны; лотки;
торговые автоматы корзины;
другие объекты развозной
и разносной торговли
Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди

которых можно назвать следующие:
• продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом
объекте (в месте продажи товаров);
• продажа товаров по образцам;
• продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
• продажа товаров длительного пользования в кредит.
Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи
товаров, а также по заказам и на дому регулируется «Правилами прода-
жи отдельных видов товаров», утвержденными постановлением Прави-
тельства РФ от 19 января 1998 г. № 55 (далее – Правила), и правилами
работы организаций розничной торговли на территории субъектов

20
Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих
субъектов.
Торговля алкогольной продукцией регулируется Федеральным
законом «О государственном регулировании производства и оборо-
та этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ и вышеназванными Правилами.
Аналогично продажа гражданского и служебного (если их покупа-
телями являются граждане, имеющие право на служебное оружие) хо-
лодного и огнестрельного оружия, основных его частей (ствол, затвор,
барабан, рамка, ствольная коробка), а также патронов к нему осущест-
вляется в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г.
№ 150-ФЗ «Об оружии» и Правилами.
При продаже товаров в комиссионных магазинах следует руко-
водствоваться «Правилами комиссионной торговли непродовольствен-
ными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ
от 06.06.1998 г. № 569.
Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ,
статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потре-
бителей» и «Правилами продажи товаров по образцам», утвержденными
постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918.
Примерные правила торговли на оптовом продовольственном
рынке утверждены совместным приказом от 01.12.1994 г. Минсельхозп-
рода РФ № 292 и Роскомторга № 95.
1.3. Торговая сеть

Торговая сеть – это совокупность торговых предприятий, распо-
ложенных в пределах конкретной территории или находящихся под
общим управлением.
Торговое предприятие – это имущественный комплекс, используемый
организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли.
Оптовая (торговая) сеть представлена предприятиями оптовой
торговли.
Розничная (торговая) сеть представлена предприятиями рознич-
ной торговли.
21
1.4. Стационарные торговые объекты
Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в спе-
циально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зда-
ниях и строениях.
Стационарную торговую сеть образуют строительные системы,
имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земель-
ным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям.
Организация, которая решила приобрести, построить или взять в
аренду торговый объект, должна обратить внимание на соответствие
этого объекта требованиям, устанавливаемым законодательными и
нормативными актами. К ним относятся:
• требования к размещению;
• санитарно-гигиенические требования;
• противопожарные требования;
• требования к лифтам, мусороудалению, пылеуборке , водоснаб-
жению, канализации, отоплению, вентиляции, кондициониро-
ванию воздуха;
• требования к торговым помещениям; помещениям для приема
и хранения товаров, для подготовки товаров к продаже; под-
собным, служебным и бытовым помещениям.
Каждое торговое предприятие должно иметь вывеску с указанием
товарного профиля, организационно-правовой формы, юридического
адреса, фирменного наименования на русском языке, режима работы.
Оптовые предприятия могут иметь в своем составе товарные склады.
Товарный склад – это организация (или структурное подразделе-
ние предприятия оптовой торговли), обеспечивающая и/или осущест-
вляющая хранение, подготовку к продаже и отпуск товаров оптовым
покупателям.
Общетоварный склад – товарный склад, предназначенный для осу-
ществления складских операций с товарами, не требующими регулиру-
емых режимов хранения.
Специализированный (общетоварный) склад – общетоварный
склад, осуществляющий операции с одной группой товаров.
Универсальный (общетоварный) склад – общетоварный склад, осу-
ществляющий складские операции с универсальным ассортиментом
товаров.
22
В следующей таблице представлены типы стационарных рознич-
ных предприятий:
Типы розничных предприятий
продовольственной торговли: непродовольственной торговли:
Универсам Универмаг
Супермаркет Дом торговли (торговый дом)
Гастроном Торговый центр
Продовольственный Специализированный магазин
магазин (продукты) Комиссионный магазин
Специализированный магазин
В ГОСТе Р51303-99 даны следующие определения объектов стаци-

онарной торговли:
– универсальный магазин – предприятие розничной торговли,
реализующее универсальный ассортимент продовольственных и/или
непродовольственных товаров;
– специализированный магазин – предприятие розничной торгов-
ли, реализующее одну группу товаров или ее часть;
– магазин с комбинированным ассортиментом товаров – предпри-
ятие розничной торговли, реализующее несколько групп товаров, свя-
занных общностью спроса и удовлетворяющих отдельные потребности;
– магазин со смешанным ассортиментом товаров – предприятие
розничной торговли, реализующее отдельные виды продовольствен-
ных и непродовольственных товаров;
– торговое объединение – добровольное договорное объединение,
созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою самостоя-
тельность и права юридического лица, для координации предприни-
мательской деятельности, представления и защиты общих имуществен-
ных интересов и являющееся некоммерческой организацией;
– торговый комплекс – совокупность торговых предприятий, ре-
ализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих ши-
рокий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного
обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственно-
го обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосве-
щение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт
зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых
объектов, организация питания служащих и т.п.;

23
– торговый центр – совокупность торговых предприятий и/или
предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассор-
тимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории,
спланированных, построенных и управляемых как единое целое и пре-
доставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;
– торговый дом (дом торговли) – многопрофильное торговое
предприятие, интегрированное в производственную, финансовую и
внешнеэкономическую сферы;
– магазин – специально оборудованное стационарное здание или
его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг по-
купателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-
бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
и подготовки товаров к продаже.
В зависимости от размера и типа розничного торгового предпри-
ятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая
организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и уче-
та товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах
организации, в том числе учетной политике, правилах документообо-
рота и т.д. При этом необходимо выбрать:
1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-
суммовой;
2) способ продвижения товара от поступления в торговое пред-
приятие до продажи населению. Здесь возможны такие варианты:
а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина
под отчет заведующего складом. Заведующий складом по накладным на
внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах
товар принимает материально ответственное лицо, назначенное прика-
зом руководителя организации. Это может быть зав. отделом, старший
продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные
отчеты составляют и заведующий складом, и материально ответствен-
ные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина,
который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;
б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет
заместителя директора или директора магазина (зависит от размеров
торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам переда-
ется в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по мага-
зину директором или заместителем директора;
24
в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел мага-
зина под отчет заведующего отделом или другого лица, назначенного
приказом директора организации. Товарные отчеты составляет каждый
отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные
отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.
От выбранного способа учета и движения товаров зависит и пос-
тановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы
подробно рассмотрим в следующих разделах.
1.5. Нестационарная торговая сеть

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая
на принципах разносной и развозной торговли.
Развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети с использованием специализированных
или специально оборудованных для торговли транспортных средств,
а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с
транспортным средством.
Разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети путем непосредственного контакта продав-
ца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях,
транспорте или на улице.
1.6. Мелкорозничная торговля

(стационарная и передвижная)
Мелкорозничная торговля – это продажа продовольственных и
непродовольственных товаров несложного ассортимента через стаци-
онарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.
К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палат-
ки, ларьки, киоски, павильоны. Эти торговые предприятия занимают
обособленные помещения, но не имеют торгового зала для покупате-
лей. К стационарным мелкорозничным объектам относят также торго-
вые автоматы.
25
Павильон – это оборудованное строение, имеющее торговый зал и
помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или
несколько рабочих мест.
Киоск – оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее
торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно
рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.
Палатка (ларек) – легко возводимая сборно-разборная конструкция,
оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хра-
нения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продав-
ца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.
К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специ-
ально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос
(автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, цистер-
ны и т. д.), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами.
Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на
улицах, которые ежедневно убираются по окончании торговли. Торго-
вая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться
лотком. Она считается стационарной торговой точкой и, следовательно,
для нее обязательно применение контрольно-кассовой техники (ККТ).
Ассортимент товаров, которые можно продавать через мелкороз-
ничную торговую сеть, ограничен. Например, нельзя продавать товары
технически сложные и товары, требующие определенных условий –
примерки и т. д. Органы исполнительной власти могут устанавливать
специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами
мелкорозничной торговли.
Порядок учета товаров в мелкорозничной торговле описан в под-
разделе 8.4.5.
1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия

В словаре С.И. Ожегова дано два определения товара:
1) товар – это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;
2) товар вообще – то, что является предметом торговли.
В торговых организациях термин товары употребляется только в от-
ношении товарно-материальных ценностей, которые специально при-
26
обретены у других организаций или физических лиц для последующей
продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.
Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:
«товары являются частью материально-производственных за-
пасов, приобретенных или полученных от других юридических или
физических лиц и предназначенные для продажи».
Когда торговая организация приобретает товары, она должна сна-
чала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров
(их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым
поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после
оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фикси-
руется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товар-
ных запасов и обеспечивается их сохранность. Об учетных документах,
которые оформляются при поступлении, хранении и отпуске товаров,
вы почитаете в разделе 4.
Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных доку-
ментах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбран-
ный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной
информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и
движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета пред-
почтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он
заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваи-
вается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабаты-
вает систему нумерации товаров, либо пользуется той системой, кото-
рая предлагается бухгалтерской программой.
При поступлении товаров каждому наименованию товара присваи-
вается номенклатурный номер. При отпуске товаров со склада в первич-
ных расходных документах обязательно указывается номенклатурный
номер выбывшего товара.
Пример 1.7/1
При поступлении товара в оптовую торговую организацию бух-
галтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный
номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют груп-
пе товаров, остальные восемь – порядковому номеру в картотеке

27
складского учета. В течение дня в торговую организацию поступила
мука от разных поставщиков и конфеты «Ирис».
Мука относится к товарам мукомольно-крупяного производства.
Данной группе товаров в учете организации присвоен номер «10».
Ирис относится к кондитерским товарам. Этой группе в учете ор-
ганизации присвоен номер «15».
Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные но-
мера следующим образом:
Поставщик Товар Ед. Цена за Номенклатурный
изме- единицу, номер
рения руб. коп.
Мелькомбинат Мука кг 10,00 10 00001123
высший сорт
АО «Сибиряк» Мука кг 10,00 10 00001123
Мука кг 8,00 10 00001124
1-й сорт
ООО «Мельник» Мука кг 9,50 10 00001125
АО «Кондитер» Конфеты кг 30,90 15 00000687
«Ирис»
Под партией товаров понимают товары, поступившие одновремен-

но по одному или нескольким документам.
1.8. Товарооборот
В общем смысле товарооборот – это обращение товаров, процесс про-
движения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:
– оптовый – продвижение товаров от производства в розничную
торговую сеть;
– розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.
В свою очередь оптовый товарооборот делится на:
– складской оборот – продажа товаров со склада торговому пос-
реднику (торговой организации или индивидуальному предпринима-
телю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессио-
нального использования;
28
– транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщи-
ков, минуя склады оптовой организации;
– внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим
базам одной и той же оптовой организации.
Под розничным товарооборотом понимают продажу потреби-
тельских товаров населению. В состав розничного товарооборота
включают:
продажу товаров населению за наличный расчет и по безналич-
ным перечислениям;
продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продаж-
ной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);
стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в
стоимость товара;
продажу товаров длительного пользования по образцам (по пол-
ной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);
продажу порожней тары.
В подразделе 8.4.3 вы прочитаете, как определяется товарооборот
в бухгалтерском учете.
1.9. Торговая наценка. Торговая скидка

Торговая наценка (надбавка) – это составная часть отпускной
(продажной) цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в ор-
ганизациях розничной торговли.
Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к
покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на
продажу, получение прибыли и уплаты косвенных налогов.
Например, оптовая база приобрела на сахарном заводе партию са-
хара по цене 20 рублей за 1 килограмм, а продает этот сахар по цене
25 рублей за 1 килограмм. Разница между продажной и покупной ценой
в 5 рублей и будет являться торговой наценкой.
Торговая скидка – часть розничной цены товара. Предприятиям
розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на воз-
можные потери товаров и на возмещение транспортных расходов.

29
Пример 1.9/1
Бройлерная фабрика отпускает магазинам яйцо по 15 рублей за
1 десяток. При этом фабрика предоставляет магазинам скидку на
бой в размере 2% от стоимости отгруженного товара.
Фабрика отгрузила магазину 1000 десятков яиц на сумму
15 000 рублей (15 руб. х 1000 дес). Торговая скидка на бой составит
300 рублей (15 000 руб. х 2%).
1.10. Тара
Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспорти-
ровки и хранения товаров.
В торговых организациях может быть тара двух видов:
– тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затари-
вания в нее товаров;
– инвентарная тара, предназначенная для производственных или
хозяйственных нужд.
Различают тару:
– жесткую (ящики, бутылки, бочки);
– полужесткую (корзины, картонные короба);
– мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
– тара из древесины;
– тара из картона и бумаги;
– тара из металла;
– тара из пластмассы;
– тара из стекла;
– тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, пред-
назначенные специально для изготовления и ремонта тары – тар-
ные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо
обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные,
фольга и др.).
Тара под товарами может совершать однократный и многократный
оборот.

30
Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиле-
новая и т.п.) включается в себестоимость отгруженного товара и торго-
вой организацией отдельно не оплачивается.
К многооборотной таре относятся:
деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного
картона и пр.);
металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны,
корзины и др.);
тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковоч-
ные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
специальная тара (тара, специально изготовленная для затарива-
ния определенных видов товара).
Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная
тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче та-
роремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных
документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются зало-
говые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии пос-
тавщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На
возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают
товарно-транспортную накладную формы 1-Т (приложение № 10).
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных докумен-
тах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована
на основании акта по форме ТОРГ-5 (приложение № 7) по цене возмож-
ной реализации. Такую тару торговая организация может использовать
для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа
тары оформляется накладной формы ТОРГ-12 (приложение № 12).
Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15 (при-
ложение № 62). Тара, пришедшая в негодность вследствие естествен-
ного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется
комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины
ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или пор-
чу тары. Списание непригодной тары производится только после ут-
верждения акта руководителем торговой организации или лицом, им
уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для
утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабаты-

31
вающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется наклад-
ной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально
ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 (приложение
№ 19) и отчете по таре формы ТОРГ-30 (приложение № 20).
В торговле существует еще один вид тары – это тара-оборудова-
ние. Тара-оборудование – вид многооборотной тары, предназначенный
для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например,
хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собствен-
ности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно
учитывается у поставщика в составе основных средств.
При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-обо-
рудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах
показывается отдельной строкой.
Порядок бухгалтерского учета тары описан в подразделе 8.4.6.
1.11. Цена товара

1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены)
В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приоб-
ретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии.
По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете.
Учитывая специфику торгового процесса, который организуется
так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было ми-
нимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной
цены могут быть два:
1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;
2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.
По продажным ценам товар могут учитывать только розничные
торговые организации.
Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной
торговли.
В случаях, когда доставка товаров от поставщика осуществляется
транспортной организацией, то в учетную цену товаров можно вклю-
чать расходы по доставке товаров.
32
Если доставка товаров осуществляется поставщиком, и стоимость
транспортных услуг выделена в счете поставщика отдельной строкой,
то указанные расходы следует включить в учетную цену товара.
Поскольку на сегодняшний день нет отдельного ПБУ, регулирующего
бухгалтерский учет товаров в торговых предприятиях, бухгалтерам пред-
лагают руководствоваться ПБУ 5/01. Однако при применении пункта 6
данного ПБУ для определения себестоимости товаров при их оприходо-
вании следует в первую очередь исходить из принципа рациональности
бухгалтерского учета. Сущность этого принципа заключается в том, чтобы
затраты труда на ведение бухгалтерского учета были соразмерны с потреб-
ностями и объемами хозяйственной деятельности организации.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 в покупную цену товаров следует
включать:
а) цену, предъявленную поставщиком;
б) таможенные пошлины;
в) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы товара (например, акцизы и налог на добавленную стоимость,
не подлежащие вычету);
г) стоимость консультационных и информационных услуг, связан-
ных с приобретением товаров;
д) комиссионные вознаграждения посреднической организации,
через которую приобретены товары;
е) затраты по заготовке и доставке товаров, включая расходы по
страхованию;
ж) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобре-
тения товаров и начисленным до оприходования товаров;
з) проценты по коммерческим кредитам;
и) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию;
к) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением то-
варов, кроме общехозяйственных и иных аналогичных расходов.
При применении пункта 6 ПБУ 5/01 следует учитывать положения
раздела 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материаль-
но-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ
от 28.12.2001 г. № 119н. Согласно пункту 227 Методических указаний
расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей мате-

33
риальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете
«Расходы на продажу». При этом к неторговым организациям относят
организации, которые наряду с другими видами деятельности осущест-
вляют торговую деятельность.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что из перечис-
ленных в пунктах а) – к) расходов непосредственно в учетную цену то-
варов следует включать:
• цену, предъявленную поставщиком;
• таможенные сборы и пошлины;
• невозмещаемые налоги.
Остальные расходы торговая организация может учитывать в со-
ставе коммерческих расходов (расходов на продажу).
Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика вклю-
чаются либо в стоимость товаров при их оприходовании, либо отно-
сятся в расходы на продажу – по усмотрению торговой организации
согласно ее учетной политике.
При решении вопроса о включении в фактическую себестоимость
товаров процентов по привлеченным заемным средствам до 31 дека-
бря 2008 г. следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 15/01. Соглас-
но этому пункту при перечислении предоплаты (аванса), источником
которой является заем или кредит, сумма процентов, начисленная до
даты поступления товара в организацию, должна включаться в себесто-
имость полученного товара.
С 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам регули-
руется новым ПБУ 15/2008, согласно которому все проценты по заем-
ным средствам, причитающиеся к уплате, относятся в прочие расходы.
Следовательно, включать их в стоимость материальных запасов (в том
числе товаров) не надо.
Кроме вышеназванных нормативных документов, бухгалтеру сле-
дует также руководствоваться Методическими рекомендациями по уче-
ту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в орга-
низациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле
от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Согласно этому документу учетная цена
товара равна его покупной стоимости, то есть товары приходуются на
балансе торговой организации по ценам поставщика. При этом НДС,
предъявленный поставщиком, учитывается на отдельном счете для ор-
34
ганизаций – плательщиков НДС. Организации, не уплачивающие НДС,
включают налог в учетную стоимость товара.
В любом случае, выбирая способ определения фактической себес-
тоимости товаров для закрепления его в учетной политике предпри-
ятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен
руководствоваться интересами бизнеса.
1.11.2. Учетная цена импортного товара

Импортным называют товар, поступивший от иностранного пос-
тавщика.
Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иност-
ранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленно-
му на дату перехода права собственности к импортеру на импортиро-
ванные товары. Момент перехода права собственности устанавливается
контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стои-
мость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:
– цена товара по контракту;
– доставка до российской границы;
– таможенная пошлина;
– таможенные сборы за таможенное оформление;
– таможенные сборы за хранение товаров;
– таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
– плата таможенному органу за принятие предварительного ре-
шения.
1.11.3. Залоговая цена на тару

В подразделе 1.10 мы познакомились с понятиями «многооборот-
ная тара» и «тара-оборудование». Если по условиям договора поставки
тара должна быть возвращена торговой организацией поставщику, то
стоимость такой тары в цену товара не включается, а отражается в то-
варосопроводительных документах отдельной строкой. Для обеспече-
ния возврата многооборотной тары или тары-оборудования поставщик
устанавливает на них так называемые «залоговые цены». Как правило,
эта залоговая цена равна или выше рыночной цены новой тары. Уста-
новление залоговой цены обеспечивает возврат тары поставщику. Если

35
же торговая организация не возвращает эту тару, то она уплатит такую
цену за нее, которая позволит поставщику приобрести новую тару.
1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар

Цена – это денежное выражение стоимости товара.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанав-
ливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть
расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следо-
вательно, цена на товар должна определяться по формуле:
С = Р + N, где
С – продажная/розничная цена товара,
Р – покупная цена товара,
N – торговая наценка.
На практике применяются разные названия цен, действующих на
разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.
Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель про-
дает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывает-
ся из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль)
и скидки (или наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия
сбытовых расходов и получения прибыли.
Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мел-
ким оптом.
Розничная цена – цена, по которой товар продается населению в
розницу. Розничная цена включает в себя оптовую (либо продажную)
цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой
организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и полу-
чения прибыли.
Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским
законодательством. Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях
и на условиях, предусмотренных договором.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить
товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не
предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то
она определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть
36
устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельс-
твах обычно взимается за аналогичные товары. Иными словами, оплата
должна быть произведена по рыночным ценам.
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то
считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной ого-
ворки в договоре). Данная норма содержится в пункте 2 статьи 485 ГК РФ.
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены
в результате изменения показателей, формирующих структуру цены
(себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и
т. п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пе-
ресмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме пункта 3
статьи 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечис-
ленных показателей на момент заключения договора и на момент пе-
редачи товара.
Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается про-
давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.
В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены
товара содержится в статье 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при вза-
имодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
Рынок товаров – это сфера обращения этих товаров, определяемая
исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значи-
тельных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на бли-
жайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российс-
кой Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые харак-
терные для них основные признаки. При определении идентичности
товаров учитываются:
– физические характеристики;
– качество;
– репутация на рынке;
– страна происхождения;
– производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитывают-
ся при установлении их идентичности.
37
Однородными признаются товары, которые не являются идентич-
ными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компо-
нентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или)
являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно-
родности товаров учитывают:
– качество;
– наличие товарного знака;
– репутацию на рынке;
– страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лица-
ми. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внима-
ние только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на
результаты сделки;
б) учитывается информация о заключенных на момент продажи
товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопостави-
мых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:
– количество (объем) поставляемых товаров;
– сроки исполнения обязательств;
– условия платежей;
– другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок
с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к инфор-
мационным источникам для определения цены, то используется метод
цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена то-
варов определяется как разность цены, по которой такие товары были
перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупа-
тель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Пред-
ставим данный метод в виде формулы:
РЦ = ЦП – ОЗ – ОП, где
РЦ – рыночная цена (для первоначального продавца);
ЦП – цена, по которой покупатель товара перепродал его;
ОЗ – обычные затраты, понесенные покупателем при перепродаже
и продвижении на рынок приобретенных товаров;
ОП – обычная прибыль покупателя товаров.

38
В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена,
по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются
только обычные в подобных случаях затраты.
Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной
сферы деятельности размерах;
г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется за-
тратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:
РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП, где
РЦ – рыночная цена;
ОПЗ – обычные прямые затраты для данной сферы деятельности;
ОКЗ – обычные косвенные затраты;
ТСР – транспортно-складские расходы (транспортировка, хране-
ние, страхование и т.п.), обычные в подобных случаях;
ОП – обычная прибыль для данной сферы деятельности;
д) при определении и признании рыночной цены товара исполь-
зуются официальные источники информации о рыночных ценах на
товары и биржевые котировки.
Термин «официальные источники информации» в Налоговом
кодексе не раскрывается. Согласно письму Минфина РФ от 29 марта
2007 г. № 03-02-07/1-144 при определении рыночных цен может быть
использована информация о ценах, опубликованная в официальных
изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики,
ценообразования. В качестве официальной можно также рассматривать
информацию о рыночных ценах, опубликованную в печатных издани-
ях или доведенную до сведений общественности средствами массовой
информации (письмо Минфина от 5 октября 1998 г. № 04-02-05/3).
Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой
организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние ор-
ганизации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль,
продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в
торговой организации в определенных случаях является предметом ин-
тереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень
сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правиль-
ность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

39
– сделка заключена между взаимозависимыми лицами;
– сделка является товарообменной (бартерной) операцией;
– сделка является внешнеторговой;
– имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону
повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплатель-
щиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в
пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклоне-
ния определяются по формуле:
[(РЦ – ЦС) / РЦ] х 100%, где
РЦ – рыночная цена,
ЦС – цена сделки.
Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
При этом допускается снижение цен (как скидки к основной цене),
которое вызвано следующими факторами:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на
товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности
или реализации товаров;
– маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на
рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении това-
ров на новые рынки);
– продажей опытных моделей и образцов товаров в целях озна-
комления с ними потребителей.
Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение
этого понятия для целей налогообложения содержится в статье 20 НК
РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические
лица в случаях, когда:
– одна организация непосредственно или косвенно участвует в
другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более
20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей
организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент.
Под косвенным участием понимают участие одной организации в дру-
гой через последовательность иных организаций;
– одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
40
– лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ)
в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновите-
ля и усыновленного, попечителя и опекаемого;
– суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена
по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и
доначислены налоги.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавли-
ваются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель органи-
зации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет
продаваться, называется реестром цен.
Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой
сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для
оптовой торговли на товары народного потребления утверждены пись-
мом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо
носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не сов-
сем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:
Наименование организации ___________________
Дата составления ____________ № ____
Реестр розничных цен

№ Наименование Цена Торговая Розничная
п/п товара поставщика, наценка цена, руб.
руб.
% сумма,
руб.
Руководитель организации_________ __________________

(подпись) (расшифровка подписи)
Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобрета-
ет товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соот-
ветственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако уста-
навливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Сле-
довательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене

41
торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому
в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу – «Поставщик».
Посмотрите пример заполнения такого реестра:
Наименование организации ООО магазин «Горный»
Дата составления 25 марта 2008 г. № 76

№ Наиме- Поставщик Цена Торговая Розничная
п/п нование товара постав- наценка цена, руб.
товара щика, % Сумма,
руб. руб.
1 Яблоко Плодовощторг 19,00 15 2,85 21,85
«Рубин»
2 Груша ООО РСТК 22,50 12 2,70 25,20
Испания
3 Помидор МУП Агро 35,00 15 5,25 40,25
свежий
4 Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00
5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 26,10
6 Яйцо, 1 кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,00 18,00
Директор ___________ Аросова Т.И.
Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН, где
РЦ – розничная цена;
ЦП – цена поставщика (с НДС);
ТН – торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и
соответственно в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует
определять по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо), где
ТНо – торговая наценка на цену поставщика;
% НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии
со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).
42
Пример 1.11/1
Магазин приобрел товар у организации, которая применяет уп-
рощенную систему налогообложения и, следовательно, не является
плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене
нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда мага-
зин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота.
Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть до-
статочно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара:
– цена поставщика – 10 руб.
– торговая наценка 35 процентов – 3,50 руб. (10 руб. х 0,35);
– НДС 18 % – 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,18) .
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки с учетом НДС составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.
По той же формуле можно определять розничную цену на товар,

поступивший с НДС.
Пример 1.11/2
В магазин поступил сахар по цене поставщика 16,50 руб. за 1 кг, в
том числе НДС (10%) – 1,50 руб.
1-й способ расчета розничной цены

Цена поставщика Торговая наценка Розничная цена
с НДС
% сумма
16,50 руб. 20 3,30 руб. 19,80 руб.
2-й способ расчета розничной цены

Цена Торговая наценка Розничная
поставщика цена
без НДС % сумма НДС итого
15 руб. 20 3 руб. 1,80 руб. 4,80 руб. 19,80 руб.
Учитывая разнообразие возможных вариантов определения роз-

ничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра

43
розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рас-
смотрим применение этой формы на примере.
Пример 1.11/3
17 июня 2008 года в ООО «Супермаркет» поступили следующие
товары:
– икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за
1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;
– говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том чис-
ле НДС – 3 руб.) за 1 банку;
– мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не яв-
ляется плательщиком НДС;
– икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт.
(в том числе НДС – 36 руб.).
Наименование организации ООО «Супермаркет»
Дата составления 17 июня 2008 г. № 162

Торговая наценка, руб.
Цена Наценка
пос-
Наиме- Роз-
№ тав-
нование Поставщик ничная
п/п щика НДС Итого
товара сум- цена
без %
НДС ма
1 Икра ИП 100 15 15 20,70 35,70 135,70

зернистая Трофимов
лососевая
2 Говядина Мясозавод 30 25 7,50 3,75 11,25 41,25
тушеная
3 Мука ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 3,58 15,58
пшеничная
4 Икра черная АО 200 10 20 39,60 59,6 259,6
осетровая «Рыбпром»
Директор ______________ Овчинников Н.С.

44
В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной
цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утвержда-
ется руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной
для работы и содержать необходимую информацию для определения
цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.
Пример 1.11/4
ООО «Красоптторг», г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14,
ИНН 41107218
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
________ А.Е. Шакурин
«18» марта 2008 г.
РАСЧЕТ
свободной отпускной цены
Дата составления «18» марта 2008 г.

Наименование товара Мука пшеничная, высший сорт
Партия 400 кг
Поставщик Северский мукомольный комбинат
Накладная 256 от 15 марта 2008г.
Получатель Склад № 38 Материально ответственное лицо Крав-
цова О.Л.
Структура цены Сумма, руб. коп.

Стоимость партии товара в ценах поставщика без НДС 4000-00
Стоимость невозвратной тары 400-00
Транспортный тариф 1000-00
Итого себестоимость 5400-00
Надбавка % 10
сумма 540
Итого стоимость в отпускных ценах 5940-00
Свободная отпускная цена за единицу продукции (за 1 кг) 14-85
НДС % 10
сумма 1-49
Свободная отпускная цена с НДС 16-34

45
Расчет составил:
Экономист по ценам ___________ Розова Н.П.
В этом примере торговая организация ООО «Красоптторг» по-

лучила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена пос-
тавщика без НДС за 1 кг муки составила 10 руб. Стоимость всей пар-
тии муки составила 4000 руб. (400 кг х 10 руб.). Мука поступила в
мешках. Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной
строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит.
Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стои-
мость доставки составила 1000 руб. без НДС.
1.12. Методы учета товаров

(количественно-суммовой и суммовой)
1.12.1. Количественно-суммовой учет

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе
и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных
единицах, и по стоимости в денежном выражении.
Количественно-суммовой учет применяют в оптовой торговле.
Рассмотрим способы учета товаров, применяемые при количественно-
суммовом учете товаров.
Сортовой учет
Сортовой учет товаров ведется в разрезе каждого склада, подразде-
ления, других мест хранения товаров. Внутри каждого места хранения
учет ведется по номенклатурным номерам и группам товаров. В бухгал-
терском учете эта информация группируется по субсчетам и синтети-
ческим счетам. Представим принцип сортового учета в виде схемы:

46
Номенклатурный номер
Группа
товаров
Склад
Группа Субсчет
товаров к балансовому
Номенклатурный номер счету
Балансовый
Номенклатурный номер Группа
Склад счет
Номенклатурный номер товаров
Номенклатурный номер Группа
Номенклатурный номер товаров Субсчет
Номенклатурный номер Склад к балансовому
Группа счету
товаров
Существует два вида сортового учета:

а) с использованием оборотных ведомостей;
б) сальдовым методом.
Рассмотрим два варианта учета с использованием оборотных
ведомостей.
1-й вариант:
– складской учет – количественный в разрезе номенклатурных но-
меров;
– бухгалтерский учет дублирует складской учет в разрезе номенк-
латурных номеров, но учет ведется и в количественном, и в стоимост-
ном выражении.
Бухгалтерия составляет карточки количественно-суммового учета
на каждый номенклатурный номер. Ежемесячно в каждой карточке вы-
водят обороты за месяц и остаток товара на конец месяца. На основа-
нии карточек составляют оборотные ведомости за месяц по каждому
складу.
Оборотная ведомость имеет следующий вид:

47
Склад № ___
Оста-
Оста-
ток При- Расход
ток на
на ко- ход за за ме-
конец
нец месяц сяц
Номенк- Наиме- Единица месяца
Учетная месяца
латурный нование измере-
цена
количество
номер товара ния
сумма
сумма
сумма
сумма
Итого по группе: х х х х
Итого по складу: х х х х
Итого по субсчету: х х х х
Итого по балансовому счету: х х х х
В конце каждого месяца бухгалтер производит сверку данных бух-

галтерского учета с карточками складского учета.
После проведения сверки и подтверждения товарных остатков со-
ставляется сводная оборотная ведомость (в суммовом выражении):
Балансовый счет: 41 Субсчет №___
Склад Остаток Приход Расход Остаток
(подразделение) на начало месяца за месяц за месяц на конец
месяца
ИТОГО:
2-й вариант:
– на складе ведутся карточки количественно-суммового учета по
каждому номенклатурному номеру;
– бухгалтерия карточки не ведет. Поступившие приходные и рас-
ходные документы на товар группируют по номенклатурным номерам,
по ним подсчитывают итоги по приходу и расходу и записывают в обо-
48
ротную ведомость. Оборотная ведомость имеет такой же вид, как и в
предыдущем варианте.
При применении сальдового метода бухгалтерия ведет учет дви-
жения товаров в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов только в
денежном выражении. Количественный и суммовой учет в разрезе номен-
клатурных номеров ведется на складе. Когда работник склада сдает в бух-
галтерию первичные документы по приходу и выбытию товаров, бухгалтер
проверяет записи в карточках складского учета. По карточкам складского
учета составляется сальдовая ведомость, которая имеет следующий вид:
Номен- Остаток Остаток … Остаток

клатур- на 01.01 на 01.02 на 01.01
ный
номер кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма
Итого х х х х
по
группе
по
группе
по
складу
По данным сальдовой ведомости по каждому складу составляется

сводная сальдовая ведомость (только в денежном выражении):
Склад Остаток на:
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
01.01
Итого по субсчету
Итого по балан-
совому счету

49
Партионный учет
Партионный учет ведут на специальных карточках – партионных
картах. Партионные карты составляют по унифицированным формам
МХ-10 (см. приложение № 82). Порядок заполнения партионных карт
рассмотрен в подразделе 4.3. В этих картах отражают приход и расход
товаров из одной партии.
Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядко-
вый номер регистрации в этой книге является номером данной пар-
тии товаров. Номер партионной карты соответствует номеру партии
товаров. При этом на складе каждая партия товаров располагается
обособленно. При отпуске товаров со склада в первичных расходных
документах обязательно указывают номер партии. После полного вы-
бытия партии или при незначительных остатках товаров из партии
проводят инвентаризацию для выявления излишков или недостачи то-
варов. Выявленные излишки приходуют. При обнаружении недостачи
суммы в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на
продажу, а суммы недостачи сверх норм естественной убыли относят
на виновных лиц.
При партионном учете оборотные ведомости составляются обо-
собленно по товарам каждой партии. Оборотные ведомости составля-
ют на 1-е число каждого месяца или на дату проведения инвентари-
зации по данным партионных карт. Суммовые итоги оборотной ведо-
мости должны быть тождественны оборотам и сальдо по счету учета
товаров (41-й балансовый счет), а натуральные показатели – данным
складского учета материально ответственных лиц. Оборотная ведо-
мость составляется по унифицированной форме МХ-19 (см. прило-
жение № 83). Порядок заполнения оборотной ведомости рассмотрен
в подразделе 4.3.
Количественно-суммовой учет в розничной торговле
В розничной торговле применение количественно-суммового
учета товаров возможно только при использовании соответствующих
средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным
ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители
товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-
код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или
продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках

50
товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в ма-
газин информация об их наименовании, отличительных признаках,
количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью
сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производите-
ля информация заносится вручную, товару присваивается внутренний
код. При продаже товара информация таким же образом заносится в
базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, дан-
ные о котором считываются с помощью сканера. При этом на конт-
рольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена
и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек пред-
ставляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о
наименованиях и количестве проданного товара компьютерным спо-
собом формируется информация о стоимости проданного товара в
учетных ценах.
В розничном предприятии с небольшой номенклатурой товаров
для количественно-суммового учета можно применять партионный
учет. При этом движение документов организуют в таком порядке:
1) материально ответственное лицо на складе при поступлении то-
варов заполняет партионные карты;
2) при передаче товаров в торговый зал материально ответствен-
ное лицо совместно с материально ответственным лицом торгового
зала (продавец, зав.отделом, администратор, менеджер или др.) состав-
ляют новую партионную карту для торгового зала с указанием покуп-
ной (учетной) цены;
3) реализация товара покупателям отражается в партионной карте
торгового зала.
Пример 1.12/1
На склад магазина поступила партия детских велосипедов в коли-
честве 100 штук по 472 рубля за 1 штуку, в том числе НДС – 72 рубля.
При поступлении велосипедов на складе магазина оформлена пар-
тионная карта № 107/склад.
Приведем фрагмент этой карты:

51
Накладная Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,
тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1* 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
15.05.08 318 Завод Шт. 100 400 40 000

велосипедов
РАСХОД
16.05.08 92/торг.зал Отдел спорт. Шт. 10 400 4000

товаров
товаров
товаров
Итого расход 45 400 18 000
ОСТАТОК 55 400 22 000
Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации унифи-

цированной формы МХ-10, фрагмент которой приведен в данном
примере. Графы 8.1 и 8.2 добавлены организацией самостоятельно
на основании Постановления Госкомстата России от 24.03.1999 г.
№ 20. Эти графы добавлены с целью упрощения материального и
бухгалтерского учета движения товаров.
В торговом зале при получении товаров оформлены следующие
партионные карты:
Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,

Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
16.05.08 92/торг.зал Склад Шт. 10 400 4000

магазина

52
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
РАСХОД
16.05.08 Продажи Шт. 2 400 800

торгового зала
17.05.08 Продажи Шт. 3 400 1 200
18.05.08 Продажи Шт. 1 400 400
20.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
21.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
Итого расход 10 400 4000
ОСТАТОК – 400 –

рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
22.05.08 95/торг.зал Склад Шт. 15 400 6000

магазина
РАСХОД
22.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200

23.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
25.05.08 Продажи Шт. 5 400 2000
27.05.08 Продажи тор- Шт. 4 400 1600
гового зала

53
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ОСТАТОК – 400 –
Партионная карта Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,

тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
28.05.08 99/торг.зал Склад Шт. 20 400 8000

магазина
РАСХОД
28.05.08 Продажи Шт. 2 400 800

торгово-
го зала
29.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
30.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
торгово-
го зала
31.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
ОСТАТОК 11 400 4400
По окончании месяца – 31 мая 2008 года – остаток товаров на

складе и в отделах магазина определим по данным партионной карты
склада и партионных карт отдела. Эти данные заносятся в Ведомость

54
учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения
унифицированной формы МХ-19. Приведем фрагмент этой формы
для нашего примера:
№ Товарно-материаль- Единица Нор- Учет- Остаток на

п/п ные ценности измерения ма ная 31.05.2008 г.
за- цена,
наимено- код наи- код паса руб. коли- сумма,
вание мено- по коп. чество руб.
вание ОКЕИ (масса) коп.
1* 2 3 4 5 6 7 10 11
1 Велосипед 107/склад штук 796 – 400 55 22 000
2 Велосипед 92/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
3 Велосипед 95/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
4 Велосипед 99/ штук 796 – 400 11 4400
торг.зал
Итого 66 26 400
*Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации уни-

фицированной формы МХ-19, фрагмент которой приведен в дан-
ном примере. Поскольку ведомость МХ-19 открывается на год, а
каждая страница этой формы содержит данные за квартал, то ос-
татки товаров на конец мая (2-го месяца квартала) будут отражены
в графах 10 и 11.
Таким образом, в розничном магазине остаток товаров в покуп-
ных ценах на конец месяца составил 26 400 рублей.
1.12.2. Суммовой учет

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия това-
ров только в денежном выражении. Такой учет применяют в рознич-
ной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств
автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет
товаров.
В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в
качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.

55
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
• при поступлении товаров на склад магазина производят запись
о количестве поступившего товара в карточке или журнале уче-
та товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным
листам и делают соответствующие записи о выбытии товара
со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне
склада организуют количественный учет;
• в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят
записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в
продажных ценах);
• списание товаров в бухгалтерском учете производят на осно-
вании чеков ККТ, в которых пробивается дневная выручка, то
есть стоимость проданного товара в продажных (розничных)
ценах.
Пример 1.12/2
Чтобы понять суть суммового учета товаров в розничных ценах,
рассмотрим условный пример с простыми исходными данными:
1) открылся новый магазин;
2) учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным)
ценам;
3) магазин является специализированным и торгует только мукой;
4) на день открытия на складе магазина имеется:
– мука пшеничная высшего сорта по цене поставщика 20 руб.
за 1 кг в количестве 1000 кг, торговая наценка 15%;
– мука пшеничная первого сорта по цене поставщика 15 руб.
за 1 кг в количестве 500 кг, торговая наценка 12%;
– мука ржаная по цене поставщика 8 руб. за 1 кг в количестве
300 кг, торговая наценка 10%;
5) выручка в 1-й день торговли составила 6900 рублей,
во 2-й день – 3980 рублей.
Расчет продажной цены поступившего товара представим в виде
таблицы:

56
Наименование Цена Торговая Про- Кол-во, Стоимость
товара постав- наценка дажная кг товара,
щика, цена, руб.
руб. % сумма руб.
Мука пшенич- 20,00 15 3,00 23,00 1000 23 000
ная, высший сорт
Мука пшенич- 15,00 12 1,80 16,80 500 8400
ная, 1 сорт
Мука ржаная 8,00 10 0,80 8,80 300 2640
Итого 34 040
Как видим из таблицы, стоимость поступившего товара в продаж-

ных ценах составляет 34 040 рублей. В бухгалтерском учете эта сум-
ма отражена на балансовом счете учета товарных запасов.
По окончании 1-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
34 040 руб. – 6900 руб. = 27 140 руб.
По окончании 2-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
27 140 руб. – 3980 руб. = 23 160 руб.
На 3-й день в магазин поступила мука блинная по цене 30 руб. за
1 кг в количестве 600 кг. Торговая наценка на эту муку установлена в
размере 10%. Продажная цена поступившего товара составила:
(30 руб. + 30 руб. х 10/100) х 600 кг = 19 800 руб.
Выручка по чекам ККМ в 3-й день торговли составила 9340 рублей.
Определим товарный остаток на конец 3-го дня:
23 160 руб. + 19 800 руб. – 9340 руб. = 33 620 руб.
Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом това-

ров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то оп-
ределить товарный остаток можно следующим образом:
1) поступление товара в учетных ценах за отчетный период опре-
деляется по документам, на основании которых приходуется товар;
2) остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного
периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков),
которую проводят ежемесячно;
57
3) товарный остаток на конец текущего месяца будет соответство-
вать товарному остатку на начало следующего месяца.
Подробнее о суммовом учете товаров в покупных ценах в органи-
зациях розничной торговли читайте в подразделе 8.4.3 (тема: Особен-
ности определения себестоимости проданных товаров в розничной
торговле с суммовым учетом и покупными ценами).
1.13. Материально ответственное лицо

Материально ответственными лицами в торговых организациях
являются лица, которым в силу их должностных обязанностей доверена
работа с материальными ценностями (товарами, денежными средства-
ми, иными товарно-материальными ценностями).
Эти лица отвечают за сохранность вверенных им материальных
ценностей.
Отношения работника и работодателя в сфере материальной от-
ветственности регулируются разделом XI ТК РФ.
Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном
размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
1) недостачи ценностей, вверенных работнику на основании спе-
циального письменного договора;
2) недостачи ценностей, полученных работником по разовому до-
кументу.
При приеме на работу материально ответственных лиц, либо при
назначении работающего в организации сотрудника на должность,
связанную с материальной ответственностью, работодатель заключа-
ет с этим работником письменный договор о материальной ответс-
твенности.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллектив-
ной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении
работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу
вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, до-
стигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслужива-
ющими или использующими денежные, товарные ценности или иное
имущество (статья 244 ТК РФ).
58
Согласно статье 245 ТК РФ при совместном выполнении работни-
ками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, про-
дажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использовани-
ем переданных им ценностей, с ними может быть заключен договор о
коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заклю-
чаться договоры о материальной ответственности, а также типовые
формы этих договоров утверждаются в порядке, установленном Пра-
вительством Российской Федерации в Постановлении от 14 ноября
2002 г. № 823.
Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 утверждены:
1) Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за
недостачу вверенного имущества;
2) Перечень работ, при выполнении которых может вводиться
полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за не-
достачу вверенного работникам имущества.
Подробно о материальной ответственности работников и порядке
возмещения ими причиненного организации ущерба см. в подразде-
лах 3.6 и 8.9.3 настоящей книги.
1.14. Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие
в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет,
платежное требование, платежное требование – поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но
неоплаченные товары, на которые имеются расчетные документы.
Такие товары принимаются и приходуются организацией в общеус-
тановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на
счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлени-
ем акта.
59
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки
получены в том же месяце (либо в следующем месяце до составле-
ния в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу това-
ров) – они учитываются в общеустановленном в данной организа-
ции порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются на счетах учета то-
варных запасов по учетным ценам, сформированным на основании
цен, указанных в договоре с поставщиком. При невозможности опре-
делить учетную цену неотфактурованный товар приходуется по ры-
ночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным
поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших
расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с постав-
щиком.

60
Раздел 2. Документы и документооборот
в торговой организации
2.1. Документ, документооборот,

классификация бухгалтерских документов
Слово «документ» происходит от латинского documentum – дока-
зательство. Под термином «документ» следует понимать письменное
доказательство, свидетельство.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документ (документированная инфор-
мация) представляет собой зафиксированную на материальном носите-
ле информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
В качестве материального носителя допускается использование любо-
го материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на
нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе
в преобразованном виде.
Однако для целей оформления документов в бухгалтерском учете
применимы только бумажные или машинные носители информации.
Эта норма содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета
и отчетности.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документом на машинном носителе
является документ, созданный с использованием носителей и способов
записи, обеспечивающих обработку его информации электронно-вы-
числительной машиной.
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности уста-
новлено, что организация обязана изготовлять за свой счет копии доку-
ментов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль
в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и про-
куратуры.
Документ получает статус официального, если он создан юриди-
ческим или физическим лицом, оформлен и удостоверен в установлен-
ном порядке (ГОСТ Р 51141-98).
61
Бухгалтерская документация является частью системы управлен-
ческой документации организации согласно Общероссийскому класси-
фикатору управленческой документации (ОКУД), утвержденному Пос-
тановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 (с изменениями
и дополнениями), который классифицирует унифицированные формы
управленческих документов с присвоением им кодов по следующим
блокам:
Код Наименование форм

0200000 Унифицированная система организационно-распорядительной
документации
0211000 Документация по созданию организации
0251000 Документация по распорядительной деятельности организации,
предприятия
0281000 Документация по приему на работу
0300000 Унифицированная система первичной учетной документации
0301000 Документация по учету труда и его оплаты
0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных
активов
0310000 Документация по учету кассовых операций
0315000 Документация по учету материалов
0317000 Документация по учету результатов инвентаризации
0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
0322000 Документация по учету работ в капитальном стро-
ительстве и ремонтно-строительных работ
0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
0335000 Документация по учету продукции, товарно-мате-

риальных ценностей в местах хранения
0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов
0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте

0400000 Унифицированная система банковской документации
0500000 Унифицированная система бюджетной финансовой,
учетной и отчетной документации

62
Код Наименование форм
0600000 Унифицированная система отчетно-статистической
документации
0700000 Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской
документации предприятий
0710000 Отчетная бухгалтерская документация
0720000 Регистры бухгалтерского учета
0730000 Первичная учетная документация
0790000 Бланки строгой отчетности
0800000 Унифицированная система документации по труду
0900000 Унифицированная система документации Пенсионного фонда
Российской Федерации
1000000 Унифицированная система внешнеторговой документации
Требования к составу реквизитов документов, к оформлению рек-

визитов документов, а также к бланкам документов содержатся в Госу-
дарственном стандарте РФ «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной доку-
ментации. Требования к оформлению документов» (ГОСТ Р 6.30-2003),
принятом и введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от
03 марта 2003 г. № 65-ст.
Все записи на счетах бухгалтерского учета основываются только на
документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверж-
дением на право совершения или действительного совершения хозяйс-
твенной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется
документацией. При помощи документации производится сплошное
отражение хозяйственных операций в момент и на месте их соверше-
ния. Таким образом, документация – это одна из отличительных осо-
бенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся
только на основании полноценных документов.
Существует понятие классификации бухгалтерских документов.
Это группировка документов по определенным признакам с целью их
изучения и правильного использования. Такими признаками являются
назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных
операций, место составления, качественные признаки.

63
Ниже приведена группировка документов по перечисленным при-
знакам:
Признак Виды документов

Назначение документа Распорядительные
Оправдательные
Комбинированные
Документы учетного оформления
Порядок составления Первичные
Сводные
Порядок отражения хозяйственных Разовые
операций Накопительные
Место составления Внутренние
Внешние
Качественные признаки Полноценные
Неполноценные
Дадим определения перечисленным видам документов.

Распорядительные документы содержат распоряжение на со-
вершение определенных хозяйственных операций. Такими доку-
ментами являются приказы, распоряжения и т. п. Например, приказ
на перетаривание, подработку или подсортировку товара, приказ
на назначение и выплату премий, на направление работника в ко-
мандировку. Распорядительные документы не подтверждают факты
совершения хозяйственных операций и поэтому не являются осно-
ванием для отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принима-
ются лишь оправдательные документы. Но если оправдательный до-
кумент составлен по операции, которая совершилась на основании
распорядительного документа, то хозяйственная операция отража-
ется при наличии двух документов (распорядительного и оправда-
тельного).
Например, работник по возвращении из командировки сдал в бух-
галтерию организации оправдательные документы вместе с авансовым
отчетом (служебное задание с отметкой о его выполнении, команди-
ровочное удостоверение, авиабилеты, счет на проживание в гостини-
це и т. п.). Однако бухгалтер примет к учету эти документы только при
наличии приказа руководителя организации о направлении работни-

64
ка в командировку. Приказ на командировку (см. приложение № 52) и
служебное задание (см. приложение № 53) принимаются бухгалтером к
учету, если они составлены по унифицированным формам.
Другой пример. Руководитель торговой организации издает приказ
о проведении контрольной проверки яиц. На основании этого приказа
производится проверка и составляется акт унифицированной формы
№ ТОРГ-22 (пример заполнения формы приведен в приложении № 54).
В результате проверки был обнаружен бой яиц, а также технические от-
ходы. На основании акта бухгалтер делает проводку о списании забра-
кованной продукции с материальной ответственности кладовщика, но
только при наличии приказа руководителя на проведение контрольной
проверки.
Оправдательные документы – это документы, удостоверяющие
факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные докумен-
ты являются основанием для отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся накладные,
приемо-сдаточные акты и пр.
Комбинированные документы – это бухгалтерские документы,
сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Напри-
мер, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются од-
новременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер
разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер
разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными (де-
нежные средства получены из кассы либо внесены в кассу). Авансовый
отчет по командировке является распорядительным документом (ру-
ководитель утверждает авансовый отчет, то есть разрешает возместить
расходы подотчетного лица) и документом учетного оформления (на
основании авансового отчета бухгалтер может сделать одну обобщен-
ную проводку, так как расходы по командировке отражаются по одной
статье расходов).
Документы учетного оформления составляются для подготовки и
упрощения учетных записей. Это распределительные и группировоч-
ные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера
и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ра-
нее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского уче-
та, действующих положений, инструктивных указаний и пр.

65
Первичные документы – это документы, которые составляются в
момент совершения хозяйственных операций и являются первым сви-
детельством их совершения. Составление первичного документа явля-
ется началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первич-
ными документами являются приходные и расходные кассовые ордера,
накладные, наряды, квитанции и пр.
Сводные документы – это документы, составляемые на основании
первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным
операциям, зафиксированные в первичных документах, а также новые
укрупненные показатели. Применение сводных документов позволяет
уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К свод-
ным документам относятся разработочные таблицы, группировочные
ведомости, ведомости распределения расходов и др.
Разовые документы – это документы, отражающие одну или не-
сколько хозяйственных операций и составляемые единовременно в
один прием. Эти документы оформляются сразу после совершения
хозяйственных операций и передаются в бухгалтерию. Разовые доку-
менты – накладные, требования, приемо-сдаточные акты, приходные и
расходные кассовые ордера.
Накопительные документы – это бухгалтерские документы, кото-
рые составляются постепенно, в течение определенного периода вре-
мени. В этих документах отражаются однородные, часто повторяющи-
еся хозяйственные операции. Применение накопительных документов
сокращает количество документов и учетных записей, так как один на-
копительный документ заменяет несколько разовых.
Внутренние документы – документы, составленные в данной ор-
ганизации.
Внешние документы поступают от других организаций (выписки
банка, счета поставщиков и пр.).
Полноценным является такой документ, который составлен по
установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правиль-
но отражает действительно совершенную и законную хозяйственную
операцию.
Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является непол-
ноценным, он не должен приниматься к учету.

66
Документы составляются в хозяйственных подразделениях орга-
низации (в управлениях, отделах, на складах и т. д.). После завершения
хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и под-
писанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также
устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь
документы проверяются по форме и содержанию, группируются по
однородным признакам и служат основанием для записей в учетных
регистрах.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) до-
кументы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.
Архив организации – это совокупность документов, относящихся
к деятельности этой организации. Движение документов в учетном
процессе от момента их составления до сдачи в архив называется до-
кументооборотом.
В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет
собой движение документов в организации с момента их создания или
получения до завершения исполнения или отправления.
Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организа-
ции включает:
а) все стадии движения первичных документов, а именно:
– создание или получение от других организаций первичных до-
кументов
– принятие к учету первичных документов
– обработку первичных документов
– передачу в архив принятых к учету и обработанных документов;
б) движение учетных регистров, сформированных по первичным
документам: от составления до сдачи в архив;
в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и вне-
шней): составление, представление пользователям, сдача в архив;
г) движение форм налоговой отчетности: составление, представле-
ние пользователям, сдача в архив;
д) движение форм статистической отчетности, которая формиру-
ется по данным бухгалтерского учета: составление, представление поль-
зователям, сдача в архив.

67
Организация документооборота подразумевает:
– разработку форм первичных документов в случаях, когда нет
аналогичных унифицированных форм;
– доработку унифицированных форм (при необходимости);
– разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;
– создание графика документооборота;
– определение механизма принятия документов к учету;
– выбор системы обработки документов;
– порядок хранения и уничтожения документов.
В приказе по учетной политике организации обязательно должен
быть график (план) документооборота. Схематично этот график можно
представить в таком виде:
Наименование Лицо (лица), ответственное за составление документа

документа
Порядок и сроки Кто представляет документ
представления документа
Кому представляют документ
Использование документа в учете
Работу по составлению графика документооборота организует

главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководи-
тель организации.
Пример графика документооборота в виде перечня работ приведен
в приложении к Положению о документах и документообороте в бухгал-
терском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105.
Каждому исполнителю вручают выписку из графика. В выписке
перечисляют документы, которые оформляет исполнитель, сроки со-
ставления и представления документов в другие подразделения орга-
низации. Работники организации создают и представляют документы в
соответствии с полученным графиком.
Например, выписка из графика для продавца мелкорозничной тор-
говой точки может выглядеть так:

68
Наиме- Создание документа Проверка документа Обработка
нование документа
докумен-
Кол-во Ответ- Ответ- Ответ- Срок Ответ- Кто Поря- Срок Кто Срок
та
экзем- ствен- ствен- ствен- исполне- ствен- пред- док пред- испол- испол-
пляров ный ный ный ния ный став- пред- став- няет нения
за вы- за за ис- за про- ляет став- ления
писку оформ- полне- верку ления
ление ние
Расход- Два: Кладов- Зав. Кладов- При отпус- Бух- Про- При Еже- Бух- 1 раз в
www.rosbuh.ru
но-при- 1-й – щик складом щик ке товара галтер давец сдаче дневно галтер 3 дня
ходная склад в начале мелко- това- по мел- при об-
накладная 2-й – рабочего рознич- ра и окон- короз- работке
ТОРГ-14 про- дня и сдаче ной тор- денеж- чании ничной товар-
давцу выручки и говли ной рабо- тор- ного
непродан- вы- чего говли отчета
69
ного товара ручки дня
в конце ра-
www.rosbuh.ru
бочего дня
Товарный Один Про- Зав. Про- Ежедневно Кладов- Про- По Еже- Бух- 1-го
журнал давец складом давец щик давец окон- дневно галтер числа
ТОРГ-23 чании мел- каждого
рабо- короз- месяца
чего ничной в 9.00
дня тор-
говли
www.rosbuh.ru
2.2. Требования к оформлению документов
Закон «О бухгалтерском учете» содержит требование оформлять
все хозяйственные операции первичными документами, составленны-
ми по унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат
России и публикует в виде альбомов унифицированных форм.
В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены поля, в
которых надо проставить коды в соответствии с общероссийскими класси-
фикаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ, ОКЕИ, ОКДП). Если в кодах нет ссылок
на общероссийские классификаторы (например, вид операции, код товара
и др.), то поля с этими кодами заполняют в соответствии с принятой в орга-
низации системой кодирования для машинной обработки документов.
В настоящее время унифицированные формы разработаны не для
всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм
для учета наличия и движения бланков строгой отчетности, акта при-
емки оказанных услуг, отчета комиссионера и др. Организация может
разработать формы самостоятельно или использовать ведомственные.
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
1) форма должна быть утверждена приказом руководителя органи-
зации в составе учетной политики;
2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– код формы документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц;
– расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за со-
вершение хозяйственной операции.
Следует также отметить, что унифицированные формы бланков, со-
держащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация
может ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Так-
70
же допускается изменение внешнего вида формы (расширение и сужение
строк, граф, включение дополнительных строк и вкладных листов и т. п.).
Вносимые изменения должны быть оформлены приказом или распоряже-
нием руководителя организации. Обратите внимание: удаление отдельных
реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут
подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает ру-
ководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Этот
перечень может иметь такой вид:
«Утверждаю»
Руководитель организации
________ __________________
Наименование документа Должности лиц, имеющих

право подписи
…………………… ……………………
Согласовано:
Главный бухгалтер организации___________ ____________________
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут

ответственность за своевременное и качественное оформление этих
документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем и главным бух-
галтером (либо уполномоченными ими на то лицами).
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются
документы, которыми оформляются финансовые вложения организа-
ции, договоры займа, кредитные договоры, договоры по товарному и
коммерческому кредиту.

71
В случае разногласий между руководителем организации и глав-
ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе-
раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
В таком случае руководитель несет всю полноту ответственности за
последствия осуществления указанных операций и включения данных
о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это,
то такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от
имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за
последствия по совершенной операции, оформленной этим документом.
Однако руководитель организации может одобрить совершенную сделку.
Записи в первичных документах должны производиться чернила-
ми, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи
пишущих машинок, средств механизации, компьютерным способом,
другими средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение
времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается ис-
пользовать для записей простой карандаш, так как документы хранятся
в архиве определенное время и записи в них должны хорошо читаться.
Все строки первичного документа, которые могут быть заполнены, не
должны оставаться свободными. Свободные же строки прочеркиваются.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения
документа, заполнения реквизитов) и содержанию (законность доку-
ментированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в
составлении первичного документа. Каким же образом внести в него
исправления?
Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кас-
совые документы не допускается. В остальные первичные документы
исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, со-
ставившими и подписавшими эти документы. При этом не допуска-
ются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст
или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или
цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной
чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправле-

72
нием надо написать «Исправлено» и указать дату внесения исправлений.
Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь от-
метку, исключающую возможность их повторного использования. Это
может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бух-
галтера, оттиск штампа «Погашено» и т. п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кас-
совым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших ос-
нованием для начисления заработной платы, делают надпись от руки
или проставляют штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты
(числа, месяца, года).
2.3. Сроки хранения документов.

Порядок их уничтожения
Организации должны хранить первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус-
танавливаемых в соответствии с правилами организации государствен-
ного архивного дела, но не менее пяти лет (Закон «О бухгалтерском
учете», Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).
Обратите внимание, что уничтожить документы по истечении
установленных сроков можно только при условии, что за указанный
период проведена инвентаризация. Если период, который охватывают
документы, не обревизован, то уничтожить их нельзя.
Первичные учетные документы должны храниться не менее
5-ти лет.
Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые
бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, лик-
видационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним –
10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры.
Началом срока хранения документов считается 1 января года,
следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты
к учету). Например, исчисление срока хранения дел, составленных в
2007 году, начинается с 1 января 2008 г.

73
Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых уп-
равленческих документов, образующихся в деятельности организаций,
с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06 октября
2000 г. Вот некоторые из них:
Но- Вид документа Срок хранения Примечание

мер документов
ста-
тьи
1 2 3 4
4.1. Бухгалтерский учет и отчетность
134 Альбомы унифицированных
типовых форм первичной
учетной документации:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До замены новыми
135 Бухгалтерские балансы и отчеты; <1> При
документы (приложения к балансу, отсутствии
пояснительные записки, специа- годовых – пост.
лизированные формы) к ним: <2> При
а) сводные годовые Пост. отсутствии
б) годовые Пост. готовых квар-
в) квартальные 5л. <1> тальных
г) месячные 1 г. <2> пост.
136 Передаточные, разделительные, Пост.
ликвидационные балансы;
приложения, пояснительные
запискик ним
137 Аналитические документы (таб- Пост.
лицы, записки, доклады) к го-
довым балансам и отчетам
138 Переписка об утверждении и 5 л.
уточнении балансов и отчетов
139 Документы (протоколы, акты, Пост. <1> <1> Кварталь-
заключения) о рассмотрении и ных – 5 л.
утверждении балансов и отчетов
140 Отчеты об исполне- <1> При
нии сметы расходов: отсутствии
а) сводные годовые Пост. годовых – пост.
б) годовые Пост.
в) квартальные 5 л. <1>

74
1 2 3 4
141 Синтетические, аналитические, 5 л.
материальные счета
бухгалтерского учета
142 План счетов бухгалтерского учета 5 л.
143 Отчеты по перечислению денеж- Пост.

ных сумм по государственному
и негосударственному страхова-
нию (пенсионному, медицинс-
кому, социальному, занятости)
144 Переписка о сроках пред- 1 г.
ставления бухгалтерской и
финансовой отчетности
145 Документы (планы, отчеты, про- 5 л. <1> <1> При усло-
токолы, акты, справки, докладные вии завершения
записки, переписка) о проведении проверки (ре-
документальных ревизий финан- визии). В случае
сово-хозяйственной деятельности, возникнове-
контрольно-ревизионной работе, ния споров,
в том числе проверке кассы, пра- разногласий,
вильности взимания налогов и др. следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
146 Основные критерии (система
показателей) деятельности эконо-
мических субъектов, по которым
их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке:
б) в других организациях До замены новыми
147 Договоры с аудиторами (ау- 5 л. <1> ЭПК <1> После
диторскими фирмами) истечения
срока действия
договора

75
1 2 3 4
148 Бухгалтерские учетные регистры 5 л. <1> <1> При усло-
(главная книга, журналы-ордера, вии завершения
разработочные таблицы и др.) проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
разногласий,
следственных и
го решения
149 Утвержденные лимиты, фон-
ды заработной платы:
б) в других организациях До минования
надобности
150 Первичные документы и приложения 5 л. <1> <1> При усло-
к ним, зафиксировавшие факт со- вии завершения
вершения хозяйственной операции проверки (ре-
и явившиеся основанием для бухгал- визии). В случае
терских записей (кассовые, банковс- возникнове-
кие документы, корешки банковских ния споров,
чековых книжек, ордера, табели, разногласий,
извещения банков и переводные тре- следственных и
бования, акты о приеме, сдаче, списа- судебных дел –
нии имущества и материалов, квитан- сохраняются
ции, корешки к ним, счета-фактуры, до вынесения
накладные и авансовые отчеты и др.) окончательно-
го решения
151 Документы (акты, сведения, пе- 5 л.
реписка) о взаимных расчетах и
перерасчетах между организациями
152 Переписка о финансово-хозяйс- 5 л.
твенной деятельности (об учете
фондов, о наложении взысканий,
штрафов, приеме, сдаче, списании
материальных ценностей и др.)
153 Лицевые счета работников 75 л. ЭПК
154 Положения о премиро- 5 л. <1> ЭПК <1> После за-

вании работников мены новыми

76
1 2 3 4
155 Документы (сводные расчетные (рас- 5 л <2>. <1> При
четно-платежные) ведомости (та- отсутствии
буляграммы) на выдачу заработной лицевых сче-
платы, пособий, гонораров, матери- тов – 75 л.
альной помощи и др. выплат <1>; <2> При усло-
доверенности на получение денеж- вии завершения
ных сумм и товарно-материальных проверки (ре-
ценностей, в том числе аннулиро- визии). В случае
ванные доверенности) о получении возникнове-
заработной платы и других выплат ния споров,
го решения
156 Переписка о выплате за- 5 л.
работной платы
157 Сведения, справки о сово- 5 л.
купном доходе работников
за год и уплате налогов
158 Гарантийные письма 5 л.
159 Сведения об учете фондов, лимитов 5 л.

заработной платы и контроле за
их распределением, о расчетах по
перерасходу и задолженности по
заработной плате, об удержании
из заработной платы, из средств
социального страхования, о выплате
отпускных и выходных пособий
160 Переписка о выдаче и возврате ссуд 5 л. <1> <1> После по-
гашения ссуды
161 Документы (копии отчетов, заявле- 5 л.
ния, списки работников, справки,
выписки из протоколов, заклю-
чения) о выплате пособий, оплате
листков нетрудоспособности
162 Исполнительные листы До минования <1> Не ме-
надобности <1> нее 5 л.

77
1 2 3 4
163 Документы (справки, акты, обяза- 5 л. ЭПК
тельства, переписка) о дебиторской
и кредиторской задолженности,
недостачах, растратах, хищениях
164 Перечень лиц, имеющих право под- До замены новым
писи первичных учетных документов
165 Документы (заявления, реше- До минования <1> Не ме-
ния, справки, переписка) об надобности <1> нее 5 л.
оплате учебных отпусков
166 Документы (протоколы, акты, рас- Пост.
четы, заключения) о переоценке
основных фондов, определении
износа основных средств, оценке
стоимости имущества организации
167 Документы (акты, выписки банков, 5 л.
ведомости, расчеты, переписка) об
амортизационных отчислениях
168 Оборотные ведомости 5 л. <1> <1> При усло-
вии завершения
проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
го решения
169 Сообщения (свидетельства) о поста- 5 л. <1> <1> После
новке на учет в налоговых органах снятия с учета
170 Отчеты по налогам: <1> При
а) годовые Пост. отсутствии
б) квартальные 5 л. <1> годовых – пост.
в) месячные 1 г. <2> <2> При от-
сутствии квар-
тальных –5 л.

78
1 2 3 4
171 Документы (расчеты, справки, 5 л. ЭПК
таблицы, сведения) о начислен-
ных и перечисленных суммах
налогов в бюджеты всех уровней
172 Переписка о разногласиях по 5 л. ЭПК
вопросам налогообложения, взи-
мания акцизных и других сборов
173 Документы (расчеты, сведения, 5 л. ЭПК
заявления, решения, списки, ведо-
мости, переписка) об освобождении
от оплаты по налогам, предостав-
лении льгот, кредитов, отсрочек
уплаты или отказе в ней по нало-
гам, акцизным и другим сборам
174 Документы (справки, сводки, сведе- 5 л.
ния, сообщения, переписка) о зачис-
лении налоговых поступлений в бюд-
жеты разного уровня и во внебюджет-
ные фонды, задолженности по ним
175 Переписка об образовании, 5 л.
распределении, накоплении
оборотных средств и о расче-
тах по оборотным средствам
176 Документы (заявки, справки, ли- 5 л.
миты, расчеты) о расходах на
приобретение оборудования, про-
изводственного и жилого фонда
177 Документы (акты сверок, справки) 5 л.
об уплате налогов в бюджет зачета-
ми, ценными бумагами, поставками
продукции, товаров, работ, услуг
178 Акты-справки о погашении нало- 5 л. <1> <1> После пога-
гов (задолженности) векселями шения налогов
179 Документы (заявления, распоряжения, 5 л.
справки-графики, акты) об оплате,
размене, приеме-передаче векселей
180 Документы (заявки, акты, справки, 5 л. ЭПК
переписка) по валютным вопросам

79
1 2 3 4
181 Документы (отчеты, сводки) о ве- Пост.
дении валютных и конверсионных
операций, операций с грантами
182 Оперативные отчеты по счетам в Пост.
иностранной валюте за границей
183 Оперативные отчеты о расхо- 5 л.
довании иностранной валюты
на загранкомандировки
184 Перечень выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в
государственные социальные фонды:
б) в других организациях До замены новым
185 Лицевые счета акционеров 5 л. <1> <1> После
перехода права
собственности
на акции. При
условии завер-
шения провер-
ки (ревизии)
186 Договоры, соглашения (кредитные, 5 л. <1> ЭПК <1> После
хозяйственные, операционные) истечения
срока дейс-
твия договора,
соглашения
187 Паспорта сделок Пост.
188 Документы (акты, справки, счета) 5 л. <1> <1> При отсутс-

о приеме выполненных работ твии лицевых
счетов – 75 л.
189 Договоры о материаль- 5 л. <1> <1> После
ной ответственности увольнения мате-
риально ответс-
твенного лица
190 Образцы подписей До минования
материально ответственных лиц надобности
191 Договоры имуществен- 5 л. <1> <1> После

ного страхования истечения
срока действия
договора

80
1 2 3 4
192 Документы (протоколы заседаний 5 л. <1> <1> При условии
инвентаризационных комис- завершения про-
сий, инвентарные описи, акты, верки (ревизии).
ведомости) об инвентаризации В случае возник-
основных средств, имущества, новения споров,
зданий и сооружений, товар- разногласий,
но-материальных ценностей следственных
и судебных
дел – сохраняют-
ся до вынесения
окончательного
решения
193 Книги, журналы, карточки учета: <1> После
а) ценных бумаг Пост. окончания
б) договоров, контрактов, со- 5 л. <1> срока действия
глашений (кредитных, хозяйс- ЭПК последнего дого-
твенных, операционных) вора, контракта,
в) основных средств (зда- 5 л. <2> соглашения
ний, сооружений) <2> После
г) расчетов с организациями 5 л. <3> ликвидации ос-
д) приходно-расходных кас- 5 л. <3> новных средств
совых документов (счетов, при условии
платежных поручений) завершения про-
е) погашенных вексе- 5 л. <4> верки (ревизии)
лей на уплату налогов <3> При условии
ж) реализации товаров, работ, услуг, 5 л. <5> завершения про-
облагаемых и не облагаемых нало- верки (ревизии).
гом на добавленную стоимость В случае возник-
з) хозяйственного имущества 5 л. <3> новения споров,
и) вспомогательные, кон- 5 л. <3> разногласий,
трольные (транспортные, следственных
грузовые, весовые и др.) и судебных
к) подотчетных лиц 5 л. дел – сохраняют-
л) исполнительных листов 5 л. ся до вынесения
м) сумм доходов и подоход- 5 л. окончательного
ного налога работников решения
н) депонированной за- 5 л. <3> <4> После по-
работной платы гашения налога
о) депонентов по депо- 5 л. при условии
зитным суммам завершения про-
п) доверенностей 5 л. <3> верки (ревизии)
<5> С даты пос-
ледней записи
при условии
завершения про-
верки (ревизии)

81
1 2 3 4
194 Программы, руководства по Пост.
организации и внедрению ав-
томатизированных систем бух-
галтерского учета и отчетности
195 Переписка об организации и 5 л.
�

Язык

Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

Загружено:

Авторское право:

ЭТАЛОН

Агафонова, Марина Николаевна.

Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликован-

ISBN 978-5-476-00816-3 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009

Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Раздел 2. Документы и документооборот в торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Раздел 3. Персонал торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Раздел 4. Торговля начинается с товара. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

Раздел 5. Договорные отношения в торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

Раздел 6. Продавец и покупатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Раздел 7. Денежные средства торговой организации.

Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основ-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

В настоящее время торговля является крупным сектором россий-

Дебет «Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета

Сумма проводки может быть не только положительной, но и от-

Дебет 90-1 Кредит 42

Некоторые вопросы налогообложения

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Примечание. На период с 01.01.2008 г. до 01.01.2011 г. введен в

ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.2. Оптовая и розничная торговля

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.3. Торговая сеть

В ГОСТе Р51303-99 даны следующие определения объектов стаци-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.5. Нестационарная торговая сеть

1.6. Мелкорозничная торговля

1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Под партией товаров понимают товары, поступившие одновремен-

1.9. Торговая наценка. Торговая скидка

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11. Цена товара

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11.2. Учетная цена импортного товара

1.11.3. Залоговая цена на тару

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Реестр розничных цен

Руководитель организации_________ __________________

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Реестр розничных цен

Директор ___________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

По той же формуле можно определять розничную цену на товар,

1-й способ расчета розничной цены

2-й способ расчета розничной цены

15 руб. 20 3 руб. 1,80 руб. 4,80 руб. 19,80 руб.

Учитывая разнообразие возможных вариантов определения роз-

Руководитель организации_ __________