Вы находитесь на странице: 1из 720

ЭТАЛОН

М.Н. АГАФОНОВА

БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
в оптовой и розничной торговле
и документооборот

МОСКВА 2009
УДК [657.1:339]+[331.108.26:339]
ББК 65.052.5+65.42-6-2
А23

Агафонова, Марина Николаевна.


А23 Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и доку-
ментооборот / М.Н. Агафонова – М. : ГроссМедиа Ферлаг : РОСБУХ,
2009. – 720 с. – (Эталон) – ISBN 978-5-476-00816-3.
Предлагаемая читателю книга является практическим пособием по
бухгалтерскому учету в торговой организации. Автор пособия имеет большой
практический опыт работы в торговле.
В книге изложены основные правила документооборота и бухгалтерско-
го учета в торговле, приведено много примеров с бухгалтерскими проводками,
а также заполненных унифицированных форм по оформлению торговых и
кассовых операций.
Отдельный раздел посвящен документальной работе с кадрами торговой
организации. В этом разделе приведены образцы трудового договора, договоров
о материальной ответственности, приказов, иных кадровых документов, а в при-
ложение включены заполненные унифицированные формы по учету труда.
С порядком составления договоров поставки, купли-продажи, транс-
портной экспедиции и др. читатель познакомится в разделе «Договорные
отношения в торговле».
В издании учтены все последние изменения налогового и бухгалтерского
законодательства, в том числе вступившие в силу с 1 января 2009 года.
Книга предназначена для работников торговли – руководителей, мате-
риально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых работников, юристов.
Полезной и понятной книга будет также для студентов бухгалтерских и эко-
номических специальностей.

Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликован-


ных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об авторском праве
и смежных правах, допускается только с письменного согласия обладателя исключительных
имущественных прав на произведение. Все права защищены.

ISBN 978-5-476-00816-3 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009


© ОАО «РОСБУХ», 2009
© М.Н. Агафонова, текст, 2009
СОДЕРЖАНИЕ

От автора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17


1.1. Торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.2. Оптовая и розничная торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3. Торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Стационарные торговые объекты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.5. Нестационарная торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.6. Мелкорозничная торговля (стационарная и передвижная) . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.8. Товарооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.9. Торговая наценка. Торговая скидка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.10. Тара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.11. Цена товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены) . . . 32
1.11.2. Учетная цена импортного товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.3. Залоговая цена на тару . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар. . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.12. Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) . . . . . . . . . . . 46
1.12.1. Количественно-суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.12.2. Суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.13. Материально ответственное лицо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.14. Неотфактурованные поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

Раздел 2. Документы и документооборот в торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . 61


2.1. Документ, документооборот, классификация
бухгалтерских документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. Требования к оформлению документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.3. Сроки хранения документов. Порядок их уничтожения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.4. Документирование операций, связанных с учетом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Раздел 3. Персонал торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91


3.1. Правила внутреннего трудового распорядка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


3
3.2. Коллективный договор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.3. Положение об оплате труда. Положение о премировании. . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.4. Штатное расписание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.5. Трудовой договор. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
3.6. Материальная ответственность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
3.7. Учет рабочего времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
3.8. Удержания из заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

Раздел 4. Торговля начинается с товара. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151


4.1. Правила приемки товаров. Документальное оформление . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
4.2. Документальное оформление отпуска товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.3. Складской учет товаров. Товарные отчеты материально
ответственных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4.4. Инвентаризация товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.1. Понятие инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.2. Когда проводить инвентаризацию. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4.4.3. Какими документами оформить проведение
инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
4.4.4. Порядок проведения инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
4.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов . . . . . . . . 198
4.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4.4.7. Инвентаризация товаров отгруженных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
4.4.8. Инвентаризация товаров в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4.4.9. Инвентаризация товаров, находящихся
на ответственном хранении в других организациях . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.4.10. Инвентаризация товаров, принятых
на ответственное хранение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.5. Продажа товаров в кредит (документальное оформление) . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

Раздел 5. Договорные отношения в торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212


5.1. Договор купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
5.2. Договор поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5.3. Договор мены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.4. Договор розничной купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
5.5. Транспортные договоры. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
5.6. Внешнеэкономический контракт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

Раздел 6. Продавец и покупатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263


6.1. Закон о защите прав потребителя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


4
6.2. Возврат товаров покупателем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
6.3. Продажа товаров в кредит . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
6.4. Продажа товаров по образцам, дистанционный способ
продажи товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
6.5. Продажа товаров с использованием дисконтных карт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

Раздел 7. Денежные средства торговой организации.


Применение контрольно-кассовой техники. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1.1.Организация работы на ККТ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
7.1.2.Кассовый чек. Контрольная лента. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
7.1.3. Применение унифицированных форм при работе с ККТ . . . . . . . . . . . . 280
7.1.4. Техобслуживание и ремонт ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
7.1.5. Расчеты с населением без применения ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
7.1.6. Расчеты платежными картами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
7.2. Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290

Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292


8.1. Общие положения о бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.2. Организация бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета . . . . . 297
8.1.4. Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов. . . . . . . 301
8.1.5. Понятие синтетического и аналитического учета . . . . . . . . . . . . . . . . 309
8.1.6. План счетов торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
8.2. Баланс торговой организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.1. Понятие баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.2. Учетные регистры. Оборотная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
8.2.3. Оборотно-сальдовая ведомость. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
8.2.4. Шахматная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
8.2.5. Формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
8.3. Учетная политика организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.2. Структура приказа по учетной политике . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
8.3.3. Положение по учетной политике и приложения к нему . . . . . . . . . . . . 365
8.4. Учет товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.1. Поступление товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.2. Перемещение товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


5
8.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация) . . . . . . . . . . . . . . . 381
8.4.4. Проверка товарных отчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
8.4.5. Учет товаров в мелкорозничной торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
8.4.6. Учет тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
8.4.7. Продажа товаров в кредит в розничной торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
8.4.8. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле. . . . . . . 436
8.4.9. Продажа товаров по образцам (бухгалтерский учет
в примерах). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
8.4.10. Бухгалтерский учет продаж по дисконтным картам
(на примерах) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
8.4.11. Переоценка товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
8.4.12. Уценка лоскута . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
8.4.13. Продажа товаров по платежным картам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
8.5. Учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.1. Состав расходов на продажу. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.2. Текущие расходы и расходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
8.5.3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость
продаж отчетного периода. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
8.5.4. Аналитический учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
8.6. Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.1. Потери товаров и технологические отходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.2. Порядок учета товарных потерь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
8.6.3. Потери при подготовке товаров к продаже . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
8.6.4. Потери от завеса тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
8.6.5. Нормы естественной убыли товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
8.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров . . . . . . . . . . . 501
8.6.7. Потери от боя стеклянной тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
8.6.8. Товарные потери в магазинах самообслуживания
и с открытой выкладкой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.9. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.10. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами. . . . . . . . . . 507
8.7. Учет расходов, связанных с перевозкой товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.1. Перевозки товаров собственными силами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.2. Перевозки товаров автотранспортной организацией . . . . . . . . . . . . . 510
8.7.3. Перевозки товаров железнодорожным транспортом . . . . . . . . . . . . . . 511
8.7.4. Нормы естественной убыли при перевозке товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 512
8.8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.1. Договоры поставки (купли-продажи) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.2. Договоры мены. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


6
8.8.3. Взаимозачеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
8.8.4. Продажи в оптовой торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
8.8.5. Возврат товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
8.9. Расчеты с персоналом торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.1. Учет расчетов по оплате труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.2. Расчеты с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
8.9.3. Расчеты по прочим операциям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
8.10. Учет результатов инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.1. Учет отклонений при инвентаризации товарно-
материальных ценностей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.2. Учет отклонений при инвентаризации товаров отгруженных . . 571
8.10.3. Свод по результатам инвентаризаций, проведенных
в течение отчетного года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
8.11. Учет финансового результата работы торгового предприятия . . . . . . . 575

Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


7
От автора

В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основ-


ные правила документооборота и бухгалтерского учета в торговле. По-
собие может служить справочником для работников торговли – руко-
водителей, материально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых
работников, юристов.
Эта книга – результат моего большого практического опыта ра-
боты в торговле. Поэтому изложенный в книге материал проверен на
практике.
В первую очередь я писала эту книгу для бухгалтеров. Однако я не
вижу смысла излагать теорию бухгалтерского учета для практикующе-
го бухгалтера в отрыве от правовых основ и правил документального
оформления хозяйственных и финансовых операций. Ведь бухгалтер-
ский учет нужен для того, чтобы специальным «языком» бухгалтерских
проводок описать все явления хозяйственной жизни организации в
хронологическом порядке и сплошным методом, то есть не пропустив
ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том слу-
чае, когда он знаком c нормативными документами, регулирующими ту
сферу деятельности, в которой он трудится.
Я надеюсь, что моя книга пригодится многим бухгалтерам, как на-
чинающим, так и опытным. Когда я сама начинала работать бухгалте-
ром в торговле, то очень часто не находила ответы на свои вопросы
ни в разъясняющих письмах официальных органов, ни в бухгалтерской
литературе. Во многом мне помогло общение с работниками торговли
«советской закалки», с которыми мне посчастливилось работать и ко-
торые меня научили всем тонкостям «торгового дела». И я выражаю им
свою признательность за это.
Через эту книгу я хочу поделиться с вами, уважаемые коллеги, сво-
им многолетним опытом, а также помочь начинающим бухгалтерам в
начале их тяжелого трудового пути.
Книга издается уже не первый раз. И с каждым переизданием я ста-
раюсь дополнить ее новыми разделами, приложениями или примера-
ми. Как правило, пожелания о дополнениях в книгу я получаю от моих
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
8
знакомых, слушателей моих лекций и участников семинаров. Когда вы
будете читать эту книгу, то увидите, что после приложения № 42 следует
приложение № 50. Это – не опечатка. Номера с 43 по 49 оставлены для
приложений к разделу по комиссионной торговле, который я надеюсь
подготовить к следующему переизданию книги.
Если вы хотите увидеть в этой книге дополнительные разделы и
приложения, если у вас есть вопросы или замечания по книге, пожалуй-
ста, обращайтесь к автору: aga179@mail.ru.
Агафонова Марина
Красноярск
Декабрь 2008 г.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


9
Введение

В настоящее время торговля является крупным сектором россий-


ской экономики, в котором трудится большая часть населения страны.
Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких пред-
приятий.
Независимо от размеров и получаемых доходов все организации
должны документально оформлять хозяйственные и финансовые опе-
рации, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального
оформления этих операций и ведения бухгалтерского учета регулиру-
ется законодательными актами, поэтому изложение материала в данной
книге полностью основано на действующей нормативной базе.
Структура книги
Книга построена по принципу «от простого к сложному».
Сначала читатель познакомится с основными терминами, опре-
делениями и понятиями, которые используются в финансово-хозяйс-
твенной деятельности торгового предприятия, а также узнает, что такое
документы и документооборот. Это поможет понять и усвоить материал
разделов 4 (документальное оформление торговых операций) и 8 (бух-
галтерский учет в торговле).
Поскольку основой любой хозяйственной деятельности являются
трудовые ресурсы, целый раздел посвящен персоналу торговой органи-
зации. Это – раздел 3. В нем не только рассказано, какими документами
оформляются взаимоотношения работника и работодателя, но и при-
водятся образцы этих документов. Порядок бухгалтерского учета рас-
четов с персоналом организации изложен в подразделе 8.9.
В хозяйственной деятельности юридического лица важное значе-
ние имеют договорные отношения с другими хозяйствующими субъ-
ектами. Основные договоры в торговой деятельности рассмотрены в
разделе 5 настоящей книги. В этом же разделе приведены образцы до-
говоров, регулирующих отношения продавца, покупателя, поставщика,
транспортной организации.
В разделе 6 изложены правовые основы взаимоотношений продав-
ца (розничного торгового предприятия) и покупателя.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
10
Правила пользования контрольно-кассовой техникой и порядок до-
кументального оформления кассовых операций изложены в разделе 7.
Нумерация примеров
Поскольку в разных разделах книги могут быть ссылки на примеры
из других разделов, я ввела следующую структуру нумерации примеров:
«номер раздела. номер подраздела / номер по порядку внутри подраздела».
Например, номер примера 4.2/1 означает, что пример приведен в
подразделе 4.2, а его порядковый номер в этом подразделе – 1.
Следовательно, если в разделе 8 вы увидите ссылку на пример 4.2/1,
то вам следует искать этот пример в подразделе 4.2.
Приложения
В тексте книги идут ссылки на приложения. Приложения помещены
в конце книги и представляют собой заполненные унифицированные
формы первичного учета. При заполнении этих форм использованы
вымышленные названия организаций, их адреса и реквизиты. Наиме-
нования товаров и цены, указанные в формах первичного учета, а также
в приводимых по тексту книги примерах, также являются условными.
Бухгалтерские проводки
В тексте книги и в примерах приведено множество бухгалтерских
проводок. Бухгалтерские проводки – это записи в бухгалтерском балан-
се, которые бухгалтер производит на основании первичных учетных
документов или бухгалтерских справок.
В моей книге бухгалтерские проводки записаны в таком виде:

Дебет «Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета


(счетов)» Кредит «Номер балансового счета, субсчета, аналитического
счета (счетов)»
«Сумма проводки» – «Описание проводки».

Сумма проводки может быть не только положительной, но и от-


рицательной. Бухгалтер никогда не запишет отрицательное число с
минусом. Отрицательное число в бухгалтерской проводке записывает-
ся красными чернилами. Поэтому проводка с отрицательным числом
называется «красное сторно».
Если нет возможности записать отрицательное число красным
цветом, то в таком случае число обводят кружком. В нашей книге от-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
11
рицательные числа в бухгалтерских проводках мы будем записывать в
круглых скобках.
Приведем пример такой проводки:

Дебет 90-1 Кредит 42


– (40 000) руб. – отражено реализованное торговое наложение.
Число 40 000 в круглых скобках означает, что оно является отри-
цательным. Если вы ведете бухгалтерский учет с помощью компьютер-
ной программы, то в журнал проводок на компьютере вы, скорее всего,
запишете отрицательное число с минусом, то есть «–40 000», так как в
большинстве компьютерных программ не предусмотрены записи отри-
цательных чисел красным или в скобках.

Некоторые вопросы налогообложения


Несмотря на то, что в моей книге не рассматриваются вопросы на-
логообложения, нам все-таки не удастся избежать некоторых терминов,
понятий и положений из области налогового законодательства, так как
в определенных случаях эти вопросы оказывают влияние на методы
и способы ведения бухгалтерского учета, а также порядок заполнения
первичных учетных документов.
Так, с точки зрения обязанностей по уплате налога на добавленную
стоимость (далее – НДС) все организации делятся на:
1) плательщиков НДС;
2) освобожденных от уплаты НДС;
3) не являющихся плательщиками НДС;
4) осуществляющих операции, не облагаемые НДС.
В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) есть глава 21 «Налог на
добавленную стоимость», согласно которой организации являются пла-
тельщиками НДС. Однако при выполнении перечисленных в статье 145
НК РФ условий организации могут быть освобождены от уплаты НДС.
Кроме того, налоговым законодательством введены специальные
режимы налогообложения. К ним относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (глава 26.1)
– упрощенная система налогообложения (глава 26.2)
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
12
Организации, применяющие специальные режимы налогообложе-
ния, не являются плательщиками НДС.
Некоторые организации, являясь плательщиками НДС, не уплачи-
вают этот налог по отдельным операциям, перечисленным в статье 149
НК РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров,
помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торгов-
ли (пп.18 пункта 2 ст. 149 НК РФ); линз, очков и оправ для очков, за
исключением солнцезащитных (пп.1 пункта 2 ст. 149 НК РФ) и др.
Если организация уплачивает НДС, то в товарной накладной такая
организация указывает отдельно цену товара без НДС, сумму НДС и от-
пускную цену товара с учетом НДС.
Предприятия розничной торговли, являющиеся плательщиками
НДС, включают НДС в продажную цену товаров и не выделяют его отде-
льной строкой в ценниках на товар.
Организация, являющаяся плательщиком НДС, при оприходовании
товаров не включает налог, предъявленный поставщиком, в стоимость
товара, а отражает его отдельной проводкой на балансовом счете, пред-
назначенном для учета «входного» НДС.
Если же организация не уплачивает НДС, то предъявленный пос-
тавщиком НДС она включает в стоимость товара при его оприходова-
нии. При реализации товара такая организация не включает налог в
отпускную цену товара, а в товарной накладной в графе «НДС» ставит
прочерки.

Используемые сокращения
Для удобства изложения в книге используются следующие сокра-
щения:
ГК РФ – Гражданский кодекс РФ
Госстандарт РФ – Государственный комитет Российской Федера-
ции по стандартизации и метрологии
Дт – дебет
Инструкция к Плану счетов – Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организаций, утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н
ККМ – контрольно-кассовая машина

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


13
ККТ – контрольно-кассовая техника
КоАП – Кодекс Российской Федерации об административных пра-
вонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ
Кт – кредит
Минздравсоцразвития РФ – Министерство здравоохранения и
социального развития Российской Федерации
Минсельхоз РФ – Министерство сельского хозяйства РФ
Минтранс РФ – Министерство транспорта РФ
Минторг СССР – Министерство торговли СССР
Минтруд РФ – Министерство труда и социального развития Рос-
сийской Федерации
Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации
Минэкономразвития РФ – Министерство экономического раз-
вития и торговли Российской Федерации
МОЛ – материально ответственное лицо
НДС – налог на добавленную стоимость
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НК РФ – Налоговый кодекс РФ
ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету (российские стандар-
ты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина РФ, в ну-
мерации которых используется аббревиатура ПБУ)
План счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хо-
зяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г.
№ 197-ФЗ
ЦБ РФ – Банк России (Центральный Банк Российской Федерации)
ЦЭК – центральная экспертная комиссия
ШАУ – шифр аналитического учета
ЭК – экспертная комиссия
По тексту книги встречаются ссылки на нормативные документы.
При этом используются сокращенные наименования этих документов,
чтобы не загромождать текст сложными наименованиями. Ниже при-
ведены используемые сокращенные наименования и полные названия
нормативных документов:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


14
ГОСТ Р 51303-99 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99
«Торговля. Термины и определения» (Принят и введен в действие Поста-
новлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст)
ГОСТ Р 51141-98 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98
«Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (Принят
и введен в действие Постановлением Госстандарта от 27.02.1998 г. № 28)
Закон «О бухгалтерском учете» – Федеральный закон «О бухгал-
терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Закон № 54-ФЗ – Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении на-
личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-
тежных карт»
Методические указания по инвентаризации – «Методические ука-
зания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ут-
верждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
ОКВЭД – Общероссийский классификатор видов экономиче-
ской деятельности ОК 029-2001 (Принят и введен в действие с 01 ян-
варя 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 06 ноября 2001 г.
№ 454-ст)

Примечание. На период с 01.01.2008 г. до 01.01.2011 г. введен в


действие Общероссийский классификатор видов экономической де-
ятельности ОК 029-2007 без отмены ОК 029-2001. Классификатор
ОК 029-2007 утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 г.
№ 329-ст. Указанный классификатор ОК 029-2007 применяется совмес-
тно с классификатором ОК 029-2001 при проведении всероссийского
экономического обследования хозяйствующих субъектов и разработке
базовых таблиц «затраты – выпуск».

ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль-


но-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. № 44н;
ПБУ 15/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфи-
на России от 02 августа 2001 г. № 60н;
Положение о ККТ № 470 – Положение о регистрации и примене-
нии контрольно-кассовой техники, используемой организациями и ин-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
15
дивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470;
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности – «Положе-
ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н;
Порядок ведения кассовых операций – «Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Ди-
ректоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, сообщен
письмом ЦБ РФ № 18 от 04 октября 1993 г.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


16
РАЗДЕЛ 1. Что такое торговля
(термины и определения)

1.1. Торговля
Для того чтобы дать определение термину «торговля», обратимся к
разным источникам.
В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определение
торговли:
«Торговля – хозяйственная деятельность по обороту, купле и
продаже товаров».
Советский энциклопедический словарь определяет торговлю как от-
расль народного хозяйства, реализующую товары путем купли-продажи.
В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Терми-
ны и определения» в пункте 2 подраздела 2.1 «Общие понятия» записано:
«торговля: Вид предпринимательской деятельности, связанный с
куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям».
Как видно из разных определений, суть торговой деятельности за-
ключается в том, чтобы купить товар и перепродать его.
Из определения торговли можно вывести формулу торгового биз-
неса: «купить, чтобы продать». Иными словами, двумя составляющи-
ми торговли являются:
• приобретение товаров
• дальнейшая продажа приобретенных товаров.
Общероссийским классификатором видов экономической деятель-
ности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности.
В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной
регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут зани-
маться. Соответственно каждая организация получает в территориаль-
ных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности,
а также другим фактически осуществляемым видам деятельности.
Кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена
в Разделе G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
17
средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользова-
ния». При этом выделяются три класса торговой деятельности:
50 – торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;
51 – оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме тор-
говли автотранспортными средствами и мотоциклами;
52 – розничная торговля, кроме торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами;
Внутри классов виды деятельности делятся на подклассы:
50.1 – торговля автотранспортными средствами;
50.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.4 – торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.5 – розничная торговля моторным топливом;
51.1 – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на
договорной основе);
51.2 – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми
животными;
51.3 – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки,
и табачными изделиями;
51.4 – оптовая торговля непродовольственными потребительски-
ми товарами;
51.5 – оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточ-
ными продуктами, отходами и ломом;
51.6 – оптовая торговля машинами и оборудованием;
51.7 – прочая оптовая торговля;
52.1 – розничная торговля в неспециализированных магазинах;
52.2 – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напит-
ки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
52.3 – розничная торговля фармацевтическими и медицинскими
товарами, косметическими и парфюмерными товарами;
52.4 – прочая розничная торговля в специализированных ма-
газинах;
52.5 – розничная торговля бывшими в употреблении товарами в
магазинах;
52.6 – розничная торговля вне магазинов.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


18
В свою очередь подклассы делятся на группы, подгруппы и виды.
Например, группа 51.33 (оптовая торговля молочными продук-
тами, яйцами, пищевыми маслами и жирами) состоит из следующих
подгрупп:
51.33.1 – оптовая торговля молочными продуктами;
51.33.2 – оптовая торговля яйцами;
51.33.3 – оптовая торговля пищевыми маслами и жирами.
Обратите внимание! Все определения, которые вы встретите в
подразделах 1.2–1.6 настоящего раздела, даны в соответствии с ГОСТ
Р 51303-99.

1.2. Оптовая и розничная торговля


Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида тор-
говли, которую осуществляет предприятие, зависит организация склад-
ского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования то-
варов, определение отпускных (продажных) цен, оформление отпуска
товаров на сторону и т.п.
Чтобы определиться с понятиями оптовая и розничная торговля
обратимся к ГОСТу Р 51303-99.
Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их пе-
репродажей или профессиональным использованием. Предприятие
оптовой торговли осуществляет куплю-продажу товаров с целью их
последующей перепродажи, а также оказывает услуги по организации
оптового оборота товаров.
Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг по-
купателям для личного, семейного, домашнего использования, не свя-
занного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу
товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их лично-
го, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной
деятельности розничные торговые предприятия используют магазины,
павильоны, киоски и палатки.
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых
товаров классифицируют по видам: универсальные, специализирован-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


19
ные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ас-
сортиментом товаров.
Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой
площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами пред-
приятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин
«Ткани», магазин «Продукты» и т.д.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупа-
телей, наличия торгового помещения, оборудования различают следу-
ющие виды розничной торговли:
• торговля через стационарную торговую сеть;
• торговля через передвижную (развозную и разносную) торго-
вую сеть;
• торговля пересылкой заказанных товаров.
Сводная классификация объектов розничной торговой сети пред-
ставлена в следующей таблице:
Розничная торговая сеть
Стационарные Объекты мелкорозничной торговли
объекты рознич-
Стационарные Передвижные объекты:
ной торговли:
объекты: тележки;
магазины;
палатки; автолавки;
павильоны, имею-
киоски; фургоны;
щие торговый зал
павильоны; лотки;
торговые автоматы корзины;
другие объекты развозной
и разносной торговли

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди


которых можно назвать следующие:
• продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом
объекте (в месте продажи товаров);
• продажа товаров по образцам;
• продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
• продажа товаров длительного пользования в кредит.
Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи
товаров, а также по заказам и на дому регулируется «Правилами прода-
жи отдельных видов товаров», утвержденными постановлением Прави-
тельства РФ от 19 января 1998 г. № 55 (далее – Правила), и правилами
работы организаций розничной торговли на территории субъектов

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


20
Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих
субъектов.
Торговля алкогольной продукцией регулируется Федеральным
законом «О государственном регулировании производства и оборо-
та этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ и вышеназванными Правилами.
Аналогично продажа гражданского и служебного (если их покупа-
телями являются граждане, имеющие право на служебное оружие) хо-
лодного и огнестрельного оружия, основных его частей (ствол, затвор,
барабан, рамка, ствольная коробка), а также патронов к нему осущест-
вляется в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г.
№ 150-ФЗ «Об оружии» и Правилами.
При продаже товаров в комиссионных магазинах следует руко-
водствоваться «Правилами комиссионной торговли непродовольствен-
ными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ
от 06.06.1998 г. № 569.
Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ,
статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потре-
бителей» и «Правилами продажи товаров по образцам», утвержденными
постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918.
Примерные правила торговли на оптовом продовольственном
рынке утверждены совместным приказом от 01.12.1994 г. Минсельхозп-
рода РФ № 292 и Роскомторга № 95.

1.3. Торговая сеть


Торговая сеть – это совокупность торговых предприятий, распо-
ложенных в пределах конкретной территории или находящихся под
общим управлением.
Торговое предприятие – это имущественный комплекс, используемый
организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли.
Оптовая (торговая) сеть представлена предприятиями оптовой
торговли.
Розничная (торговая) сеть представлена предприятиями рознич-
ной торговли.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
21
1.4. Стационарные торговые объекты
Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в спе-
циально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зда-
ниях и строениях.
Стационарную торговую сеть образуют строительные системы,
имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земель-
ным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям.
Организация, которая решила приобрести, построить или взять в
аренду торговый объект, должна обратить внимание на соответствие
этого объекта требованиям, устанавливаемым законодательными и
нормативными актами. К ним относятся:
• требования к размещению;
• санитарно-гигиенические требования;
• противопожарные требования;
• требования к лифтам, мусороудалению, пылеуборке , водоснаб-
жению, канализации, отоплению, вентиляции, кондициониро-
ванию воздуха;
• требования к торговым помещениям; помещениям для приема
и хранения товаров, для подготовки товаров к продаже; под-
собным, служебным и бытовым помещениям.
Каждое торговое предприятие должно иметь вывеску с указанием
товарного профиля, организационно-правовой формы, юридического
адреса, фирменного наименования на русском языке, режима работы.
Оптовые предприятия могут иметь в своем составе товарные склады.
Товарный склад – это организация (или структурное подразделе-
ние предприятия оптовой торговли), обеспечивающая и/или осущест-
вляющая хранение, подготовку к продаже и отпуск товаров оптовым
покупателям.
Общетоварный склад – товарный склад, предназначенный для осу-
ществления складских операций с товарами, не требующими регулиру-
емых режимов хранения.
Специализированный (общетоварный) склад – общетоварный
склад, осуществляющий операции с одной группой товаров.
Универсальный (общетоварный) склад – общетоварный склад, осу-
ществляющий складские операции с универсальным ассортиментом
товаров.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
22
В следующей таблице представлены типы стационарных рознич-
ных предприятий:
Типы розничных предприятий
продовольственной торговли: непродовольственной торговли:
Универсам Универмаг
Супермаркет Дом торговли (торговый дом)
Гастроном Торговый центр
Продовольственный Специализированный магазин
магазин (продукты) Комиссионный магазин
Специализированный магазин

В ГОСТе Р51303-99 даны следующие определения объектов стаци-


онарной торговли:
– универсальный магазин – предприятие розничной торговли,
реализующее универсальный ассортимент продовольственных и/или
непродовольственных товаров;
– специализированный магазин – предприятие розничной торгов-
ли, реализующее одну группу товаров или ее часть;
– магазин с комбинированным ассортиментом товаров – предпри-
ятие розничной торговли, реализующее несколько групп товаров, свя-
занных общностью спроса и удовлетворяющих отдельные потребности;
– магазин со смешанным ассортиментом товаров – предприятие
розничной торговли, реализующее отдельные виды продовольствен-
ных и непродовольственных товаров;
– торговое объединение – добровольное договорное объединение,
созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою самостоя-
тельность и права юридического лица, для координации предприни-
мательской деятельности, представления и защиты общих имуществен-
ных интересов и являющееся некоммерческой организацией;
– торговый комплекс – совокупность торговых предприятий, ре-
ализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих ши-
рокий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного
обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственно-
го обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосве-
щение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт
зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых
объектов, организация питания служащих и т.п.;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


23
– торговый центр – совокупность торговых предприятий и/или
предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассор-
тимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории,
спланированных, построенных и управляемых как единое целое и пре-
доставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;
– торговый дом (дом торговли) – многопрофильное торговое
предприятие, интегрированное в производственную, финансовую и
внешнеэкономическую сферы;
– магазин – специально оборудованное стационарное здание или
его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг по-
купателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-
бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
и подготовки товаров к продаже.
В зависимости от размера и типа розничного торгового предпри-
ятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая
организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и уче-
та товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах
организации, в том числе учетной политике, правилах документообо-
рота и т.д. При этом необходимо выбрать:
1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-
суммовой;
2) способ продвижения товара от поступления в торговое пред-
приятие до продажи населению. Здесь возможны такие варианты:
а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина
под отчет заведующего складом. Заведующий складом по накладным на
внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах
товар принимает материально ответственное лицо, назначенное прика-
зом руководителя организации. Это может быть зав. отделом, старший
продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные
отчеты составляют и заведующий складом, и материально ответствен-
ные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина,
который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;
б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет
заместителя директора или директора магазина (зависит от размеров
торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам переда-
ется в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по мага-
зину директором или заместителем директора;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
24
в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел мага-
зина под отчет заведующего отделом или другого лица, назначенного
приказом директора организации. Товарные отчеты составляет каждый
отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные
отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.
От выбранного способа учета и движения товаров зависит и пос-
тановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы
подробно рассмотрим в следующих разделах.

1.5. Нестационарная торговая сеть


Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая
на принципах разносной и развозной торговли.
Развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети с использованием специализированных
или специально оборудованных для торговли транспортных средств,
а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с
транспортным средством.
Разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети путем непосредственного контакта продав-
ца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях,
транспорте или на улице.

1.6. Мелкорозничная торговля


(стационарная и передвижная)
Мелкорозничная торговля – это продажа продовольственных и
непродовольственных товаров несложного ассортимента через стаци-
онарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.
К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палат-
ки, ларьки, киоски, павильоны. Эти торговые предприятия занимают
обособленные помещения, но не имеют торгового зала для покупате-
лей. К стационарным мелкорозничным объектам относят также торго-
вые автоматы.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
25
Павильон – это оборудованное строение, имеющее торговый зал и
помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или
несколько рабочих мест.
Киоск – оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее
торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно
рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.
Палатка (ларек) – легко возводимая сборно-разборная конструкция,
оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хра-
нения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продав-
ца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.
К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специ-
ально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос
(автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, цистер-
ны и т. д.), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами.
Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на
улицах, которые ежедневно убираются по окончании торговли. Торго-
вая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться
лотком. Она считается стационарной торговой точкой и, следовательно,
для нее обязательно применение контрольно-кассовой техники (ККТ).
Ассортимент товаров, которые можно продавать через мелкороз-
ничную торговую сеть, ограничен. Например, нельзя продавать товары
технически сложные и товары, требующие определенных условий –
примерки и т. д. Органы исполнительной власти могут устанавливать
специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами
мелкорозничной торговли.
Порядок учета товаров в мелкорозничной торговле описан в под-
разделе 8.4.5.

1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия


В словаре С.И. Ожегова дано два определения товара:
1) товар – это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;
2) товар вообще – то, что является предметом торговли.
В торговых организациях термин товары употребляется только в от-
ношении товарно-материальных ценностей, которые специально при-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
26
обретены у других организаций или физических лиц для последующей
продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.
Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:
«товары являются частью материально-производственных за-
пасов, приобретенных или полученных от других юридических или
физических лиц и предназначенные для продажи».
Когда торговая организация приобретает товары, она должна сна-
чала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров
(их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым
поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после
оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фикси-
руется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товар-
ных запасов и обеспечивается их сохранность. Об учетных документах,
которые оформляются при поступлении, хранении и отпуске товаров,
вы почитаете в разделе 4.
Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных доку-
ментах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбран-
ный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной
информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и
движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета пред-
почтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он
заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваи-
вается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабаты-
вает систему нумерации товаров, либо пользуется той системой, кото-
рая предлагается бухгалтерской программой.
При поступлении товаров каждому наименованию товара присваи-
вается номенклатурный номер. При отпуске товаров со склада в первич-
ных расходных документах обязательно указывается номенклатурный
номер выбывшего товара.

Пример 1.7/1
При поступлении товара в оптовую торговую организацию бух-
галтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный
номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют груп-
пе товаров, остальные восемь – порядковому номеру в картотеке

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


27
складского учета. В течение дня в торговую организацию поступила
мука от разных поставщиков и конфеты «Ирис».
Мука относится к товарам мукомольно-крупяного производства.
Данной группе товаров в учете организации присвоен номер «10».
Ирис относится к кондитерским товарам. Этой группе в учете ор-
ганизации присвоен номер «15».
Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные но-
мера следующим образом:
Поставщик Товар Ед. Цена за Номенклатурный
изме- единицу, номер
рения руб. коп.
Мелькомбинат Мука кг 10,00 10 00001123
высший сорт
АО «Сибиряк» Мука кг 10,00 10 00001123
высший сорт
Мука кг 8,00 10 00001124
1-й сорт
ООО «Мельник» Мука кг 9,50 10 00001125
высший сорт
АО «Кондитер» Конфеты кг 30,90 15 00000687
«Ирис»

Под партией товаров понимают товары, поступившие одновремен-


но по одному или нескольким документам.

1.8. Товарооборот
В общем смысле товарооборот – это обращение товаров, процесс про-
движения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:
– оптовый – продвижение товаров от производства в розничную
торговую сеть;
– розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.
В свою очередь оптовый товарооборот делится на:
– складской оборот – продажа товаров со склада торговому пос-
реднику (торговой организации или индивидуальному предпринима-
телю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессио-
нального использования;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
28
– транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщи-
ков, минуя склады оптовой организации;
– внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим
базам одной и той же оптовой организации.
Под розничным товарооборотом понимают продажу потреби-
тельских товаров населению. В состав розничного товарооборота
включают:
продажу товаров населению за наличный расчет и по безналич-
ным перечислениям;
продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продаж-
ной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);
стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в
стоимость товара;
продажу товаров длительного пользования по образцам (по пол-
ной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);
продажу порожней тары.
В подразделе 8.4.3 вы прочитаете, как определяется товарооборот
в бухгалтерском учете.

1.9. Торговая наценка. Торговая скидка


Торговая наценка (надбавка) – это составная часть отпускной
(продажной) цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в ор-
ганизациях розничной торговли.
Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к
покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на
продажу, получение прибыли и уплаты косвенных налогов.
Например, оптовая база приобрела на сахарном заводе партию са-
хара по цене 20 рублей за 1 килограмм, а продает этот сахар по цене
25 рублей за 1 килограмм. Разница между продажной и покупной ценой
в 5 рублей и будет являться торговой наценкой.
Торговая скидка – часть розничной цены товара. Предприятиям
розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на воз-
можные потери товаров и на возмещение транспортных расходов.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


29
Пример 1.9/1
Бройлерная фабрика отпускает магазинам яйцо по 15 рублей за
1 десяток. При этом фабрика предоставляет магазинам скидку на
бой в размере 2% от стоимости отгруженного товара.
Фабрика отгрузила магазину 1000 десятков яиц на сумму
15 000 рублей (15 руб. х 1000 дес). Торговая скидка на бой составит
300 рублей (15 000 руб. х 2%).

1.10. Тара
Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспорти-
ровки и хранения товаров.
В торговых организациях может быть тара двух видов:
– тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затари-
вания в нее товаров;
– инвентарная тара, предназначенная для производственных или
хозяйственных нужд.
Различают тару:
– жесткую (ящики, бутылки, бочки);
– полужесткую (корзины, картонные короба);
– мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
– тара из древесины;
– тара из картона и бумаги;
– тара из металла;
– тара из пластмассы;
– тара из стекла;
– тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, пред-
назначенные специально для изготовления и ремонта тары – тар-
ные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо
обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные,
фольга и др.).
Тара под товарами может совершать однократный и многократный
оборот.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


30
Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиле-
новая и т.п.) включается в себестоимость отгруженного товара и торго-
вой организацией отдельно не оплачивается.
К многооборотной таре относятся:
деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного
картона и пр.);
металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны,
корзины и др.);
тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковоч-
ные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
специальная тара (тара, специально изготовленная для затарива-
ния определенных видов товара).
Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная
тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче та-
роремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных
документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются зало-
говые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии пос-
тавщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На
возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают
товарно-транспортную накладную формы 1-Т (приложение № 10).
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных докумен-
тах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована
на основании акта по форме ТОРГ-5 (приложение № 7) по цене возмож-
ной реализации. Такую тару торговая организация может использовать
для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа
тары оформляется накладной формы ТОРГ-12 (приложение № 12).
Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15 (при-
ложение № 62). Тара, пришедшая в негодность вследствие естествен-
ного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется
комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины
ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или пор-
чу тары. Списание непригодной тары производится только после ут-
верждения акта руководителем торговой организации или лицом, им
уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для
утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабаты-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


31
вающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется наклад-
ной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально
ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 (приложение
№ 19) и отчете по таре формы ТОРГ-30 (приложение № 20).
В торговле существует еще один вид тары – это тара-оборудова-
ние. Тара-оборудование – вид многооборотной тары, предназначенный
для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например,
хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собствен-
ности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно
учитывается у поставщика в составе основных средств.
При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-обо-
рудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах
показывается отдельной строкой.
Порядок бухгалтерского учета тары описан в подразделе 8.4.6.

1.11. Цена товара


1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены)
В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приоб-
ретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии.
По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете.
Учитывая специфику торгового процесса, который организуется
так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было ми-
нимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной
цены могут быть два:
1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;
2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.
По продажным ценам товар могут учитывать только розничные
торговые организации.
Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной
торговли.
В случаях, когда доставка товаров от поставщика осуществляется
транспортной организацией, то в учетную цену товаров можно вклю-
чать расходы по доставке товаров.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
32
Если доставка товаров осуществляется поставщиком, и стоимость
транспортных услуг выделена в счете поставщика отдельной строкой,
то указанные расходы следует включить в учетную цену товара.
Поскольку на сегодняшний день нет отдельного ПБУ, регулирующего
бухгалтерский учет товаров в торговых предприятиях, бухгалтерам пред-
лагают руководствоваться ПБУ 5/01. Однако при применении пункта 6
данного ПБУ для определения себестоимости товаров при их оприходо-
вании следует в первую очередь исходить из принципа рациональности
бухгалтерского учета. Сущность этого принципа заключается в том, чтобы
затраты труда на ведение бухгалтерского учета были соразмерны с потреб-
ностями и объемами хозяйственной деятельности организации.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 в покупную цену товаров следует
включать:
а) цену, предъявленную поставщиком;
б) таможенные пошлины;
в) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы товара (например, акцизы и налог на добавленную стоимость,
не подлежащие вычету);
г) стоимость консультационных и информационных услуг, связан-
ных с приобретением товаров;
д) комиссионные вознаграждения посреднической организации,
через которую приобретены товары;
е) затраты по заготовке и доставке товаров, включая расходы по
страхованию;
ж) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобре-
тения товаров и начисленным до оприходования товаров;
з) проценты по коммерческим кредитам;
и) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию;
к) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением то-
варов, кроме общехозяйственных и иных аналогичных расходов.
При применении пункта 6 ПБУ 5/01 следует учитывать положения
раздела 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материаль-
но-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ
от 28.12.2001 г. № 119н. Согласно пункту 227 Методических указаний
расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей мате-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


33
риальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете
«Расходы на продажу». При этом к неторговым организациям относят
организации, которые наряду с другими видами деятельности осущест-
вляют торговую деятельность.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что из перечис-
ленных в пунктах а) – к) расходов непосредственно в учетную цену то-
варов следует включать:
• цену, предъявленную поставщиком;
• таможенные сборы и пошлины;
• невозмещаемые налоги.
Остальные расходы торговая организация может учитывать в со-
ставе коммерческих расходов (расходов на продажу).
Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика вклю-
чаются либо в стоимость товаров при их оприходовании, либо отно-
сятся в расходы на продажу – по усмотрению торговой организации
согласно ее учетной политике.
При решении вопроса о включении в фактическую себестоимость
товаров процентов по привлеченным заемным средствам до 31 дека-
бря 2008 г. следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 15/01. Соглас-
но этому пункту при перечислении предоплаты (аванса), источником
которой является заем или кредит, сумма процентов, начисленная до
даты поступления товара в организацию, должна включаться в себесто-
имость полученного товара.
С 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам регули-
руется новым ПБУ 15/2008, согласно которому все проценты по заем-
ным средствам, причитающиеся к уплате, относятся в прочие расходы.
Следовательно, включать их в стоимость материальных запасов (в том
числе товаров) не надо.
Кроме вышеназванных нормативных документов, бухгалтеру сле-
дует также руководствоваться Методическими рекомендациями по уче-
ту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в орга-
низациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле
от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Согласно этому документу учетная цена
товара равна его покупной стоимости, то есть товары приходуются на
балансе торговой организации по ценам поставщика. При этом НДС,
предъявленный поставщиком, учитывается на отдельном счете для ор-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
34
ганизаций – плательщиков НДС. Организации, не уплачивающие НДС,
включают налог в учетную стоимость товара.
В любом случае, выбирая способ определения фактической себес-
тоимости товаров для закрепления его в учетной политике предпри-
ятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен
руководствоваться интересами бизнеса.

1.11.2. Учетная цена импортного товара


Импортным называют товар, поступивший от иностранного пос-
тавщика.
Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иност-
ранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленно-
му на дату перехода права собственности к импортеру на импортиро-
ванные товары. Момент перехода права собственности устанавливается
контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стои-
мость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:
– цена товара по контракту;
– доставка до российской границы;
– таможенная пошлина;
– таможенные сборы за таможенное оформление;
– таможенные сборы за хранение товаров;
– таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
– плата таможенному органу за принятие предварительного ре-
шения.

1.11.3. Залоговая цена на тару


В подразделе 1.10 мы познакомились с понятиями «многооборот-
ная тара» и «тара-оборудование». Если по условиям договора поставки
тара должна быть возвращена торговой организацией поставщику, то
стоимость такой тары в цену товара не включается, а отражается в то-
варосопроводительных документах отдельной строкой. Для обеспече-
ния возврата многооборотной тары или тары-оборудования поставщик
устанавливает на них так называемые «залоговые цены». Как правило,
эта залоговая цена равна или выше рыночной цены новой тары. Уста-
новление залоговой цены обеспечивает возврат тары поставщику. Если

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


35
же торговая организация не возвращает эту тару, то она уплатит такую
цену за нее, которая позволит поставщику приобрести новую тару.

1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар


Цена – это денежное выражение стоимости товара.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанав-
ливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть
расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следо-
вательно, цена на товар должна определяться по формуле:
С = Р + N, где
С – продажная/розничная цена товара,
Р – покупная цена товара,
N – торговая наценка.
На практике применяются разные названия цен, действующих на
разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.
Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель про-
дает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывает-
ся из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль)
и скидки (или наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия
сбытовых расходов и получения прибыли.
Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мел-
ким оптом.
Розничная цена – цена, по которой товар продается населению в
розницу. Розничная цена включает в себя оптовую (либо продажную)
цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой
организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и полу-
чения прибыли.
Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским
законодательством. Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях
и на условиях, предусмотренных договором.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить
товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не
предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то
она определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
36
устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельс-
твах обычно взимается за аналогичные товары. Иными словами, оплата
должна быть произведена по рыночным ценам.
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то
считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной ого-
ворки в договоре). Данная норма содержится в пункте 2 статьи 485 ГК РФ.
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены
в результате изменения показателей, формирующих структуру цены
(себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и
т. п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пе-
ресмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме пункта 3
статьи 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечис-
ленных показателей на момент заключения договора и на момент пе-
редачи товара.
Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается про-
давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.
В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены
товара содержится в статье 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при вза-
имодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
Рынок товаров – это сфера обращения этих товаров, определяемая
исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значи-
тельных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на бли-
жайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российс-
кой Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые харак-
терные для них основные признаки. При определении идентичности
товаров учитываются:
– физические характеристики;
– качество;
– репутация на рынке;
– страна происхождения;
– производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитывают-
ся при установлении их идентичности.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
37
Однородными признаются товары, которые не являются идентич-
ными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компо-
нентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или)
являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно-
родности товаров учитывают:
– качество;
– наличие товарного знака;
– репутацию на рынке;
– страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лица-
ми. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внима-
ние только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на
результаты сделки;
б) учитывается информация о заключенных на момент продажи
товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопостави-
мых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:
– количество (объем) поставляемых товаров;
– сроки исполнения обязательств;
– условия платежей;
– другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок
с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к инфор-
мационным источникам для определения цены, то используется метод
цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена то-
варов определяется как разность цены, по которой такие товары были
перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупа-
тель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Пред-
ставим данный метод в виде формулы:
РЦ = ЦП – ОЗ – ОП, где
РЦ – рыночная цена (для первоначального продавца);
ЦП – цена, по которой покупатель товара перепродал его;
ОЗ – обычные затраты, понесенные покупателем при перепродаже
и продвижении на рынок приобретенных товаров;
ОП – обычная прибыль покупателя товаров.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


38
В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена,
по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются
только обычные в подобных случаях затраты.
Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной
сферы деятельности размерах;
г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется за-
тратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:
РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП, где
РЦ – рыночная цена;
ОПЗ – обычные прямые затраты для данной сферы деятельности;
ОКЗ – обычные косвенные затраты;
ТСР – транспортно-складские расходы (транспортировка, хране-
ние, страхование и т.п.), обычные в подобных случаях;
ОП – обычная прибыль для данной сферы деятельности;
д) при определении и признании рыночной цены товара исполь-
зуются официальные источники информации о рыночных ценах на
товары и биржевые котировки.
Термин «официальные источники информации» в Налоговом
кодексе не раскрывается. Согласно письму Минфина РФ от 29 марта
2007 г. № 03-02-07/1-144 при определении рыночных цен может быть
использована информация о ценах, опубликованная в официальных
изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики,
ценообразования. В качестве официальной можно также рассматривать
информацию о рыночных ценах, опубликованную в печатных издани-
ях или доведенную до сведений общественности средствами массовой
информации (письмо Минфина от 5 октября 1998 г. № 04-02-05/3).
Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой
организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние ор-
ганизации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль,
продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в
торговой организации в определенных случаях является предметом ин-
тереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень
сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правиль-
ность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


39
– сделка заключена между взаимозависимыми лицами;
– сделка является товарообменной (бартерной) операцией;
– сделка является внешнеторговой;
– имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону
повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплатель-
щиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в
пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклоне-
ния определяются по формуле:
[(РЦ – ЦС) / РЦ] х 100%, где
РЦ – рыночная цена,
ЦС – цена сделки.
Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
При этом допускается снижение цен (как скидки к основной цене),
которое вызвано следующими факторами:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на
товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности
или реализации товаров;
– маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на
рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении това-
ров на новые рынки);
– продажей опытных моделей и образцов товаров в целях озна-
комления с ними потребителей.
Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение
этого понятия для целей налогообложения содержится в статье 20 НК
РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические
лица в случаях, когда:
– одна организация непосредственно или косвенно участвует в
другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более
20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей
организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент.
Под косвенным участием понимают участие одной организации в дру-
гой через последовательность иных организаций;
– одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
40
– лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ)
в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновите-
ля и усыновленного, попечителя и опекаемого;
– суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена
по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и
доначислены налоги.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавли-
ваются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель органи-
зации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет
продаваться, называется реестром цен.
Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой
сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для
оптовой торговли на товары народного потребления утверждены пись-
мом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо
носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не сов-
сем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:
Наименование организации ___________________
Дата составления ____________ № ____

Реестр розничных цен


№ Наименование Цена Торговая Розничная
п/п товара поставщика, наценка цена, руб.
руб.
% сумма,
руб.

Руководитель организации_________ __________________


(подпись) (расшифровка подписи)

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.


В условиях рыночной экономики торговая организация приобрета-
ет товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соот-
ветственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако уста-
навливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Сле-
довательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


41
торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому
в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу – «Поставщик».
Посмотрите пример заполнения такого реестра:
Наименование организации ООО магазин «Горный»
Дата составления 25 марта 2008 г. № 76

Реестр розничных цен


№ Наиме- Поставщик Цена Торговая Розничная
п/п нование товара постав- наценка цена, руб.
товара щика, % Сумма,
руб. руб.
1 Яблоко Плодовощторг 19,00 15 2,85 21,85
«Рубин»
2 Груша ООО РСТК 22,50 12 2,70 25,20
Испания
3 Помидор МУП Агро 35,00 15 5,25 40,25
свежий
4 Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00
5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 26,10
6 Яйцо, 1 кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,00 18,00

Директор ___________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:


РЦ = ЦП + ТН, где
РЦ – розничная цена;
ЦП – цена поставщика (с НДС);
ТН – торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и
соответственно в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует
определять по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо), где
ТНо – торговая наценка на цену поставщика;
% НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии
со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
42
Пример 1.11/1
Магазин приобрел товар у организации, которая применяет уп-
рощенную систему налогообложения и, следовательно, не является
плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене
нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда мага-
зин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота.
Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть до-
статочно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара:
– цена поставщика – 10 руб.
– торговая наценка 35 процентов – 3,50 руб. (10 руб. х 0,35);
– НДС 18 % – 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,18) .
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки с учетом НДС составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.

По той же формуле можно определять розничную цену на товар,


поступивший с НДС.

Пример 1.11/2
В магазин поступил сахар по цене поставщика 16,50 руб. за 1 кг, в
том числе НДС (10%) – 1,50 руб.

1-й способ расчета розничной цены


Цена поставщика Торговая наценка Розничная цена
с НДС
% сумма
16,50 руб. 20 3,30 руб. 19,80 руб.

2-й способ расчета розничной цены


Цена Торговая наценка Розничная
поставщика цена
без НДС % сумма НДС итого

15 руб. 20 3 руб. 1,80 руб. 4,80 руб. 19,80 руб.

Учитывая разнообразие возможных вариантов определения роз-


ничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


43
розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рас-
смотрим применение этой формы на примере.

Пример 1.11/3
17 июня 2008 года в ООО «Супермаркет» поступили следующие
товары:
– икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за
1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;
– говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том чис-
ле НДС – 3 руб.) за 1 банку;
– мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не яв-
ляется плательщиком НДС;
– икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт.
(в том числе НДС – 36 руб.).
Наименование организации ООО «Супермаркет»
Дата составления 17 июня 2008 г. № 162

Реестр розничных цен


Торговая наценка, руб.
Цена Наценка
пос-
Наиме- Роз-
№ тав-
нование Поставщик ничная
п/п щика НДС Итого
товара сум- цена
без %
НДС ма

1 Икра ИП 100 15 15 20,70 35,70 135,70


зернистая Трофимов
лососевая
2 Говядина Мясозавод 30 25 7,50 3,75 11,25 41,25
тушеная
3 Мука ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 3,58 15,58
пшеничная
4 Икра черная АО 200 10 20 39,60 59,6 259,6
осетровая «Рыбпром»

Директор ______________ Овчинников Н.С.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


44
В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной
цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утвержда-
ется руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной
для работы и содержать необходимую информацию для определения
цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.

Пример 1.11/4
ООО «Красоптторг», г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14,
ИНН 41107218
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
________ А.Е. Шакурин
«18» марта 2008 г.
РАСЧЕТ
свободной отпускной цены

Дата составления «18» марта 2008 г.


Наименование товара Мука пшеничная, высший сорт
Партия 400 кг
Поставщик Северский мукомольный комбинат
Накладная 256 от 15 марта 2008г.
Получатель Склад № 38 Материально ответственное лицо Крав-
цова О.Л.

Структура цены Сумма, руб. коп.


Стоимость партии товара в ценах поставщика без НДС 4000-00
Стоимость невозвратной тары 400-00
Транспортный тариф 1000-00
Итого себестоимость 5400-00
Надбавка % 10
сумма 540
Итого стоимость в отпускных ценах 5940-00
Свободная отпускная цена за единицу продукции (за 1 кг) 14-85
НДС % 10
сумма 1-49
Свободная отпускная цена с НДС 16-34

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


45
Расчет составил:
Экономист по ценам ___________ Розова Н.П.

В этом примере торговая организация ООО «Красоптторг» по-


лучила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена пос-
тавщика без НДС за 1 кг муки составила 10 руб. Стоимость всей пар-
тии муки составила 4000 руб. (400 кг х 10 руб.). Мука поступила в
мешках. Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной
строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит.
Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стои-
мость доставки составила 1000 руб. без НДС.

1.12. Методы учета товаров


(количественно-суммовой и суммовой)

1.12.1. Количественно-суммовой учет


При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе
и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных
единицах, и по стоимости в денежном выражении.
Количественно-суммовой учет применяют в оптовой торговле.
Рассмотрим способы учета товаров, применяемые при количественно-
суммовом учете товаров.
Сортовой учет
Сортовой учет товаров ведется в разрезе каждого склада, подразде-
ления, других мест хранения товаров. Внутри каждого места хранения
учет ведется по номенклатурным номерам и группам товаров. В бухгал-
терском учете эта информация группируется по субсчетам и синтети-
ческим счетам. Представим принцип сортового учета в виде схемы:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


46
Номенклатурный номер
Группа
Номенклатурный номер
товаров
Номенклатурный номер
Склад
Номенклатурный номер
Группа Субсчет
Номенклатурный номер
товаров к балансовому
Номенклатурный номер счету
Номенклатурный номер
Балансовый
Номенклатурный номер Группа
Склад счет
Номенклатурный номер товаров
Номенклатурный номер
Номенклатурный номер Группа
Номенклатурный номер товаров Субсчет
Номенклатурный номер Склад к балансовому
Группа счету
Номенклатурный номер
товаров
Номенклатурный номер

Существует два вида сортового учета:


а) с использованием оборотных ведомостей;
б) сальдовым методом.
Рассмотрим два варианта учета с использованием оборотных
ведомостей.
1-й вариант:
– складской учет – количественный в разрезе номенклатурных но-
меров;
– бухгалтерский учет дублирует складской учет в разрезе номенк-
латурных номеров, но учет ведется и в количественном, и в стоимост-
ном выражении.
Бухгалтерия составляет карточки количественно-суммового учета
на каждый номенклатурный номер. Ежемесячно в каждой карточке вы-
водят обороты за месяц и остаток товара на конец месяца. На основа-
нии карточек составляют оборотные ведомости за месяц по каждому
складу.
Оборотная ведомость имеет следующий вид:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


47
Склад № ___
Оста-
Оста-
ток При- Расход
ток на
на ко- ход за за ме-
конец
нец месяц сяц
Номенк- Наиме- Единица месяца
Учетная месяца
латурный нование измере-
цена

количество

количество

количество

количество
номер товара ния

сумма

сумма

сумма

сумма
Итого по группе: х х х х

Итого по группе: х х х х

Итого по группе: х х х х
Итого по складу: х х х х
Итого по субсчету: х х х х
Итого по балансовому счету: х х х х

В конце каждого месяца бухгалтер производит сверку данных бух-


галтерского учета с карточками складского учета.
После проведения сверки и подтверждения товарных остатков со-
ставляется сводная оборотная ведомость (в суммовом выражении):
Балансовый счет: 41 Субсчет №___
Склад Остаток Приход Расход Остаток
(подразделение) на начало месяца за месяц за месяц на конец
месяца

ИТОГО:

2-й вариант:
– на складе ведутся карточки количественно-суммового учета по
каждому номенклатурному номеру;
– бухгалтерия карточки не ведет. Поступившие приходные и рас-
ходные документы на товар группируют по номенклатурным номерам,
по ним подсчитывают итоги по приходу и расходу и записывают в обо-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
48
ротную ведомость. Оборотная ведомость имеет такой же вид, как и в
предыдущем варианте.
При применении сальдового метода бухгалтерия ведет учет дви-
жения товаров в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов только в
денежном выражении. Количественный и суммовой учет в разрезе номен-
клатурных номеров ведется на складе. Когда работник склада сдает в бух-
галтерию первичные документы по приходу и выбытию товаров, бухгалтер
проверяет записи в карточках складского учета. По карточкам складского
учета составляется сальдовая ведомость, которая имеет следующий вид:

Номен- Остаток Остаток … Остаток


клатур- на 01.01 на 01.02 на 01.01
ный
номер кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма

Итого х х х х
по
группе

Итого х х х х
по
группе
Итого х х х х
по
складу

По данным сальдовой ведомости по каждому складу составляется


сводная сальдовая ведомость (только в денежном выражении):
Склад Остаток на:
01.01

01.02
01.03

01.04

01.05

01.06
01.07

01.08
01.09

01.10

01.11

01.12

01.01

Итого по субсчету
Итого по балан-
совому счету

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


49
Партионный учет
Партионный учет ведут на специальных карточках – партионных
картах. Партионные карты составляют по унифицированным формам
МХ-10 (см. приложение № 82). Порядок заполнения партионных карт
рассмотрен в подразделе 4.3. В этих картах отражают приход и расход
товаров из одной партии.
Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядко-
вый номер регистрации в этой книге является номером данной пар-
тии товаров. Номер партионной карты соответствует номеру партии
товаров. При этом на складе каждая партия товаров располагается
обособленно. При отпуске товаров со склада в первичных расходных
документах обязательно указывают номер партии. После полного вы-
бытия партии или при незначительных остатках товаров из партии
проводят инвентаризацию для выявления излишков или недостачи то-
варов. Выявленные излишки приходуют. При обнаружении недостачи
суммы в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на
продажу, а суммы недостачи сверх норм естественной убыли относят
на виновных лиц.
При партионном учете оборотные ведомости составляются обо-
собленно по товарам каждой партии. Оборотные ведомости составля-
ют на 1-е число каждого месяца или на дату проведения инвентари-
зации по данным партионных карт. Суммовые итоги оборотной ведо-
мости должны быть тождественны оборотам и сальдо по счету учета
товаров (41-й балансовый счет), а натуральные показатели – данным
складского учета материально ответственных лиц. Оборотная ведо-
мость составляется по унифицированной форме МХ-19 (см. прило-
жение № 83). Порядок заполнения оборотной ведомости рассмотрен
в подразделе 4.3.
Количественно-суммовой учет в розничной торговле
В розничной торговле применение количественно-суммового
учета товаров возможно только при использовании соответствующих
средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным
ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители
товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-
код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или
продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


50
товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в ма-
газин информация об их наименовании, отличительных признаках,
количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью
сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производите-
ля информация заносится вручную, товару присваивается внутренний
код. При продаже товара информация таким же образом заносится в
базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, дан-
ные о котором считываются с помощью сканера. При этом на конт-
рольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена
и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек пред-
ставляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о
наименованиях и количестве проданного товара компьютерным спо-
собом формируется информация о стоимости проданного товара в
учетных ценах.
В розничном предприятии с небольшой номенклатурой товаров
для количественно-суммового учета можно применять партионный
учет. При этом движение документов организуют в таком порядке:
1) материально ответственное лицо на складе при поступлении то-
варов заполняет партионные карты;
2) при передаче товаров в торговый зал материально ответствен-
ное лицо совместно с материально ответственным лицом торгового
зала (продавец, зав.отделом, администратор, менеджер или др.) состав-
ляют новую партионную карту для торгового зала с указанием покуп-
ной (учетной) цены;
3) реализация товара покупателям отражается в партионной карте
торгового зала.

Пример 1.12/1
На склад магазина поступила партия детских велосипедов в коли-
честве 100 штук по 472 рубля за 1 штуку, в том числе НДС – 72 рубля.
При поступлении велосипедов на складе магазина оформлена пар-
тионная карта № 107/склад.
Приведем фрагмент этой карты:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


51
Накладная Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,
тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1* 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД

15.05.08 318 Завод Шт. 100 400 40 000


велосипедов
РАСХОД

16.05.08 92/торг.зал Отдел спорт. Шт. 10 400 4000


товаров
22.05.08 95/торг.зал Отдел спорт. Шт. 15 400 6000
товаров
28.05.08 99/торг.зал Отдел спорт. Шт. 20 400 8000
товаров
Итого расход 45 400 18 000

ОСТАТОК 55 400 22 000

Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации унифи-


цированной формы МХ-10, фрагмент которой приведен в данном
примере. Графы 8.1 и 8.2 добавлены организацией самостоятельно
на основании Постановления Госкомстата России от 24.03.1999 г.
№ 20. Эти графы добавлены с целью упрощения материального и
бухгалтерского учета движения товаров.
В торговом зале при получении товаров оформлены следующие
партионные карты:

Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,


Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.

1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД

16.05.08 92/торг.зал Склад Шт. 10 400 4000


магазина

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


52
Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,
Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.

1 2 3 6 8 8.1 8.2
РАСХОД

16.05.08 Продажи Шт. 2 400 800


торгового зала
17.05.08 Продажи Шт. 3 400 1 200
торгового зала
18.05.08 Продажи Шт. 1 400 400
торгового зала
20.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгового зала
21.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгового зала
Итого расход 10 400 4000

ОСТАТОК – 400 –

Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,


Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД

22.05.08 95/торг.зал Склад Шт. 15 400 6000


магазина
РАСХОД

22.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200


торгового зала
23.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
торгового зала
25.05.08 Продажи Шт. 5 400 2000
торгового зала
27.05.08 Продажи тор- Шт. 4 400 1600
гового зала

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


53
Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,
Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.

1 2 3 6 8 8.1 8.2
Итого расход 15 400 6000

ОСТАТОК – 400 –

Партионная карта Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,


тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД

28.05.08 99/торг.зал Склад Шт. 20 400 8000


магазина
РАСХОД

28.05.08 Продажи Шт. 2 400 800


торгово-
го зала
29.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
30.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
торгово-
го зала
31.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
Итого расход 9 400 3600

ОСТАТОК 11 400 4400

По окончании месяца – 31 мая 2008 года – остаток товаров на


складе и в отделах магазина определим по данным партионной карты
склада и партионных карт отдела. Эти данные заносятся в Ведомость

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


54
учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения
унифицированной формы МХ-19. Приведем фрагмент этой формы
для нашего примера:

№ Товарно-материаль- Единица Нор- Учет- Остаток на


п/п ные ценности измерения ма ная 31.05.2008 г.
за- цена,
наимено- код наи- код паса руб. коли- сумма,
вание мено- по коп. чество руб.
вание ОКЕИ (масса) коп.

1* 2 3 4 5 6 7 10 11
1 Велосипед 107/склад штук 796 – 400 55 22 000
2 Велосипед 92/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
3 Велосипед 95/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
4 Велосипед 99/ штук 796 – 400 11 4400
торг.зал
Итого 66 26 400

*Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации уни-


фицированной формы МХ-19, фрагмент которой приведен в дан-
ном примере. Поскольку ведомость МХ-19 открывается на год, а
каждая страница этой формы содержит данные за квартал, то ос-
татки товаров на конец мая (2-го месяца квартала) будут отражены
в графах 10 и 11.
Таким образом, в розничном магазине остаток товаров в покуп-
ных ценах на конец месяца составил 26 400 рублей.

1.12.2. Суммовой учет


Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия това-
ров только в денежном выражении. Такой учет применяют в рознич-
ной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств
автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет
товаров.
В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в
качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


55
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
• при поступлении товаров на склад магазина производят запись
о количестве поступившего товара в карточке или журнале уче-
та товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным
листам и делают соответствующие записи о выбытии товара
со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне
склада организуют количественный учет;
• в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят
записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в
продажных ценах);
• списание товаров в бухгалтерском учете производят на осно-
вании чеков ККТ, в которых пробивается дневная выручка, то
есть стоимость проданного товара в продажных (розничных)
ценах.

Пример 1.12/2
Чтобы понять суть суммового учета товаров в розничных ценах,
рассмотрим условный пример с простыми исходными данными:
1) открылся новый магазин;
2) учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным)
ценам;
3) магазин является специализированным и торгует только мукой;
4) на день открытия на складе магазина имеется:
– мука пшеничная высшего сорта по цене поставщика 20 руб.
за 1 кг в количестве 1000 кг, торговая наценка 15%;
– мука пшеничная первого сорта по цене поставщика 15 руб.
за 1 кг в количестве 500 кг, торговая наценка 12%;
– мука ржаная по цене поставщика 8 руб. за 1 кг в количестве
300 кг, торговая наценка 10%;
5) выручка в 1-й день торговли составила 6900 рублей,
во 2-й день – 3980 рублей.
Расчет продажной цены поступившего товара представим в виде
таблицы:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


56
Наименование Цена Торговая Про- Кол-во, Стоимость
товара постав- наценка дажная кг товара,
щика, цена, руб.
руб. % сумма руб.
Мука пшенич- 20,00 15 3,00 23,00 1000 23 000
ная, высший сорт
Мука пшенич- 15,00 12 1,80 16,80 500 8400
ная, 1 сорт
Мука ржаная 8,00 10 0,80 8,80 300 2640
Итого 34 040

Как видим из таблицы, стоимость поступившего товара в продаж-


ных ценах составляет 34 040 рублей. В бухгалтерском учете эта сум-
ма отражена на балансовом счете учета товарных запасов.
По окончании 1-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
34 040 руб. – 6900 руб. = 27 140 руб.
По окончании 2-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
27 140 руб. – 3980 руб. = 23 160 руб.
На 3-й день в магазин поступила мука блинная по цене 30 руб. за
1 кг в количестве 600 кг. Торговая наценка на эту муку установлена в
размере 10%. Продажная цена поступившего товара составила:
(30 руб. + 30 руб. х 10/100) х 600 кг = 19 800 руб.
Выручка по чекам ККМ в 3-й день торговли составила 9340 рублей.
Определим товарный остаток на конец 3-го дня:
23 160 руб. + 19 800 руб. – 9340 руб. = 33 620 руб.

Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом това-


ров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то оп-
ределить товарный остаток можно следующим образом:
1) поступление товара в учетных ценах за отчетный период опре-
деляется по документам, на основании которых приходуется товар;
2) остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного
периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков),
которую проводят ежемесячно;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
57
3) товарный остаток на конец текущего месяца будет соответство-
вать товарному остатку на начало следующего месяца.
Подробнее о суммовом учете товаров в покупных ценах в органи-
зациях розничной торговли читайте в подразделе 8.4.3 (тема: Особен-
ности определения себестоимости проданных товаров в розничной
торговле с суммовым учетом и покупными ценами).

1.13. Материально ответственное лицо


Материально ответственными лицами в торговых организациях
являются лица, которым в силу их должностных обязанностей доверена
работа с материальными ценностями (товарами, денежными средства-
ми, иными товарно-материальными ценностями).
Эти лица отвечают за сохранность вверенных им материальных
ценностей.
Отношения работника и работодателя в сфере материальной от-
ветственности регулируются разделом XI ТК РФ.
Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном
размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
1) недостачи ценностей, вверенных работнику на основании спе-
циального письменного договора;
2) недостачи ценностей, полученных работником по разовому до-
кументу.
При приеме на работу материально ответственных лиц, либо при
назначении работающего в организации сотрудника на должность,
связанную с материальной ответственностью, работодатель заключа-
ет с этим работником письменный договор о материальной ответс-
твенности.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллектив-
ной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении
работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу
вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, до-
стигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслужива-
ющими или использующими денежные, товарные ценности или иное
имущество (статья 244 ТК РФ).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
58
Согласно статье 245 ТК РФ при совместном выполнении работни-
ками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, про-
дажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использовани-
ем переданных им ценностей, с ними может быть заключен договор о
коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заклю-
чаться договоры о материальной ответственности, а также типовые
формы этих договоров утверждаются в порядке, установленном Пра-
вительством Российской Федерации в Постановлении от 14 ноября
2002 г. № 823.
Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 утверждены:
1) Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за
недостачу вверенного имущества;
2) Перечень работ, при выполнении которых может вводиться
полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за не-
достачу вверенного работникам имущества.
Подробно о материальной ответственности работников и порядке
возмещения ими причиненного организации ущерба см. в подразде-
лах 3.6 и 8.9.3 настоящей книги.

1.14. Неотфактурованные поставки


Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие
в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет,
платежное требование, платежное требование – поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но
неоплаченные товары, на которые имеются расчетные документы.
Такие товары принимаются и приходуются организацией в общеус-
тановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на
счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлени-
ем акта.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
59
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки
получены в том же месяце (либо в следующем месяце до составле-
ния в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу това-
ров) – они учитываются в общеустановленном в данной организа-
ции порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются на счетах учета то-
варных запасов по учетным ценам, сформированным на основании
цен, указанных в договоре с поставщиком. При невозможности опре-
делить учетную цену неотфактурованный товар приходуется по ры-
ночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным
поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших
расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с постав-
щиком.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


60
Раздел 2. Документы и документооборот
в торговой организации

2.1. Документ, документооборот,


классификация бухгалтерских документов
Слово «документ» происходит от латинского documentum – дока-
зательство. Под термином «документ» следует понимать письменное
доказательство, свидетельство.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документ (документированная инфор-
мация) представляет собой зафиксированную на материальном носите-
ле информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
В качестве материального носителя допускается использование любо-
го материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на
нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе
в преобразованном виде.
Однако для целей оформления документов в бухгалтерском учете
применимы только бумажные или машинные носители информации.
Эта норма содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета
и отчетности.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документом на машинном носителе
является документ, созданный с использованием носителей и способов
записи, обеспечивающих обработку его информации электронно-вы-
числительной машиной.
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности уста-
новлено, что организация обязана изготовлять за свой счет копии доку-
ментов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль
в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и про-
куратуры.
Документ получает статус официального, если он создан юриди-
ческим или физическим лицом, оформлен и удостоверен в установлен-
ном порядке (ГОСТ Р 51141-98).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
61
Бухгалтерская документация является частью системы управлен-
ческой документации организации согласно Общероссийскому класси-
фикатору управленческой документации (ОКУД), утвержденному Пос-
тановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 (с изменениями
и дополнениями), который классифицирует унифицированные формы
управленческих документов с присвоением им кодов по следующим
блокам:

Код Наименование форм


0200000 Унифицированная система организационно-распорядительной
документации
0211000 Документация по созданию организации
0251000 Документация по распорядительной деятельности организации,
предприятия
0281000 Документация по приему на работу
0300000 Унифицированная система первичной учетной документации
0301000 Документация по учету труда и его оплаты
0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных
активов
0310000 Документация по учету кассовых операций
0315000 Документация по учету материалов
0317000 Документация по учету результатов инвентаризации
0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
0322000 Документация по учету работ в капитальном стро-
ительстве и ремонтно-строительных работ
0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья

0335000 Документация по учету продукции, товарно-мате-


риальных ценностей в местах хранения
0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов

0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте


0400000 Унифицированная система банковской документации
0500000 Унифицированная система бюджетной финансовой,
учетной и отчетной документации

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


62
Код Наименование форм
0600000 Унифицированная система отчетно-статистической
документации
0700000 Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской
документации предприятий
0710000 Отчетная бухгалтерская документация
0720000 Регистры бухгалтерского учета
0730000 Первичная учетная документация
0790000 Бланки строгой отчетности
0800000 Унифицированная система документации по труду
0900000 Унифицированная система документации Пенсионного фонда
Российской Федерации
1000000 Унифицированная система внешнеторговой документации

Требования к составу реквизитов документов, к оформлению рек-


визитов документов, а также к бланкам документов содержатся в Госу-
дарственном стандарте РФ «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной доку-
ментации. Требования к оформлению документов» (ГОСТ Р 6.30-2003),
принятом и введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от
03 марта 2003 г. № 65-ст.
Все записи на счетах бухгалтерского учета основываются только на
документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверж-
дением на право совершения или действительного совершения хозяйс-
твенной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется
документацией. При помощи документации производится сплошное
отражение хозяйственных операций в момент и на месте их соверше-
ния. Таким образом, документация – это одна из отличительных осо-
бенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся
только на основании полноценных документов.
Существует понятие классификации бухгалтерских документов.
Это группировка документов по определенным признакам с целью их
изучения и правильного использования. Такими признаками являются
назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных
операций, место составления, качественные признаки.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


63
Ниже приведена группировка документов по перечисленным при-
знакам:

Признак Виды документов


Назначение документа Распорядительные
Оправдательные
Комбинированные
Документы учетного оформления
Порядок составления Первичные
Сводные
Порядок отражения хозяйственных Разовые
операций Накопительные
Место составления Внутренние
Внешние
Качественные признаки Полноценные
Неполноценные

Дадим определения перечисленным видам документов.


Распорядительные документы содержат распоряжение на со-
вершение определенных хозяйственных операций. Такими доку-
ментами являются приказы, распоряжения и т. п. Например, приказ
на перетаривание, подработку или подсортировку товара, приказ
на назначение и выплату премий, на направление работника в ко-
мандировку. Распорядительные документы не подтверждают факты
совершения хозяйственных операций и поэтому не являются осно-
ванием для отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принима-
ются лишь оправдательные документы. Но если оправдательный до-
кумент составлен по операции, которая совершилась на основании
распорядительного документа, то хозяйственная операция отража-
ется при наличии двух документов (распорядительного и оправда-
тельного).
Например, работник по возвращении из командировки сдал в бух-
галтерию организации оправдательные документы вместе с авансовым
отчетом (служебное задание с отметкой о его выполнении, команди-
ровочное удостоверение, авиабилеты, счет на проживание в гостини-
це и т. п.). Однако бухгалтер примет к учету эти документы только при
наличии приказа руководителя организации о направлении работни-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


64
ка в командировку. Приказ на командировку (см. приложение № 52) и
служебное задание (см. приложение № 53) принимаются бухгалтером к
учету, если они составлены по унифицированным формам.
Другой пример. Руководитель торговой организации издает приказ
о проведении контрольной проверки яиц. На основании этого приказа
производится проверка и составляется акт унифицированной формы
№ ТОРГ-22 (пример заполнения формы приведен в приложении № 54).
В результате проверки был обнаружен бой яиц, а также технические от-
ходы. На основании акта бухгалтер делает проводку о списании забра-
кованной продукции с материальной ответственности кладовщика, но
только при наличии приказа руководителя на проведение контрольной
проверки.
Оправдательные документы – это документы, удостоверяющие
факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные докумен-
ты являются основанием для отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся накладные,
приемо-сдаточные акты и пр.
Комбинированные документы – это бухгалтерские документы,
сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Напри-
мер, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются од-
новременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер
разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер
разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными (де-
нежные средства получены из кассы либо внесены в кассу). Авансовый
отчет по командировке является распорядительным документом (ру-
ководитель утверждает авансовый отчет, то есть разрешает возместить
расходы подотчетного лица) и документом учетного оформления (на
основании авансового отчета бухгалтер может сделать одну обобщен-
ную проводку, так как расходы по командировке отражаются по одной
статье расходов).
Документы учетного оформления составляются для подготовки и
упрощения учетных записей. Это распределительные и группировоч-
ные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера
и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ра-
нее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского уче-
та, действующих положений, инструктивных указаний и пр.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


65
Первичные документы – это документы, которые составляются в
момент совершения хозяйственных операций и являются первым сви-
детельством их совершения. Составление первичного документа явля-
ется началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первич-
ными документами являются приходные и расходные кассовые ордера,
накладные, наряды, квитанции и пр.
Сводные документы – это документы, составляемые на основании
первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным
операциям, зафиксированные в первичных документах, а также новые
укрупненные показатели. Применение сводных документов позволяет
уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К свод-
ным документам относятся разработочные таблицы, группировочные
ведомости, ведомости распределения расходов и др.
Разовые документы – это документы, отражающие одну или не-
сколько хозяйственных операций и составляемые единовременно в
один прием. Эти документы оформляются сразу после совершения
хозяйственных операций и передаются в бухгалтерию. Разовые доку-
менты – накладные, требования, приемо-сдаточные акты, приходные и
расходные кассовые ордера.
Накопительные документы – это бухгалтерские документы, кото-
рые составляются постепенно, в течение определенного периода вре-
мени. В этих документах отражаются однородные, часто повторяющи-
еся хозяйственные операции. Применение накопительных документов
сокращает количество документов и учетных записей, так как один на-
копительный документ заменяет несколько разовых.
Внутренние документы – документы, составленные в данной ор-
ганизации.
Внешние документы поступают от других организаций (выписки
банка, счета поставщиков и пр.).
Полноценным является такой документ, который составлен по
установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правиль-
но отражает действительно совершенную и законную хозяйственную
операцию.
Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является непол-
ноценным, он не должен приниматься к учету.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


66
Документы составляются в хозяйственных подразделениях орга-
низации (в управлениях, отделах, на складах и т. д.). После завершения
хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и под-
писанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также
устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь
документы проверяются по форме и содержанию, группируются по
однородным признакам и служат основанием для записей в учетных
регистрах.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) до-
кументы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.
Архив организации – это совокупность документов, относящихся
к деятельности этой организации. Движение документов в учетном
процессе от момента их составления до сдачи в архив называется до-
кументооборотом.
В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет
собой движение документов в организации с момента их создания или
получения до завершения исполнения или отправления.
Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организа-
ции включает:
а) все стадии движения первичных документов, а именно:
– создание или получение от других организаций первичных до-
кументов
– принятие к учету первичных документов
– обработку первичных документов
– передачу в архив принятых к учету и обработанных документов;
б) движение учетных регистров, сформированных по первичным
документам: от составления до сдачи в архив;
в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и вне-
шней): составление, представление пользователям, сдача в архив;
г) движение форм налоговой отчетности: составление, представле-
ние пользователям, сдача в архив;
д) движение форм статистической отчетности, которая формиру-
ется по данным бухгалтерского учета: составление, представление поль-
зователям, сдача в архив.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


67
Организация документооборота подразумевает:
– разработку форм первичных документов в случаях, когда нет
аналогичных унифицированных форм;
– доработку унифицированных форм (при необходимости);
– разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;
– создание графика документооборота;
– определение механизма принятия документов к учету;
– выбор системы обработки документов;
– порядок хранения и уничтожения документов.
В приказе по учетной политике организации обязательно должен
быть график (план) документооборота. Схематично этот график можно
представить в таком виде:

Наименование Лицо (лица), ответственное за составление документа


документа
Порядок и сроки Кто представляет документ
представления документа
Кому представляют документ
Использование документа в учете

Работу по составлению графика документооборота организует


главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководи-
тель организации.
Пример графика документооборота в виде перечня работ приведен
в приложении к Положению о документах и документообороте в бухгал-
терском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105.
Каждому исполнителю вручают выписку из графика. В выписке
перечисляют документы, которые оформляет исполнитель, сроки со-
ставления и представления документов в другие подразделения орга-
низации. Работники организации создают и представляют документы в
соответствии с полученным графиком.
Например, выписка из графика для продавца мелкорозничной тор-
говой точки может выглядеть так:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


68
Наиме- Создание документа Проверка документа Обработка
нование документа
докумен-
Кол-во Ответ- Ответ- Ответ- Срок Ответ- Кто Поря- Срок Кто Срок
та
экзем- ствен- ствен- ствен- исполне- ствен- пред- док пред- испол- испол-
пляров ный ный ный ния ный став- пред- став- няет нения
за вы- за за ис- за про- ляет став- ления
писку оформ- полне- верку ления
ление ние

Расход- Два: Кладов- Зав. Кладов- При отпус- Бух- Про- При Еже- Бух- 1 раз в

www.rosbuh.ru
но-при- 1-й – щик складом щик ке товара галтер давец сдаче дневно галтер 3 дня
ходная склад в начале мелко- това- по мел- при об-
накладная 2-й – рабочего рознич- ра и окон- короз- работке
ТОРГ-14 про- дня и сдаче ной тор- денеж- чании ничной товар-
давцу выручки и говли ной рабо- тор- ного
непродан- вы- чего говли отчета

69
ного товара ручки дня
в конце ра-

www.rosbuh.ru
бочего дня
Товарный Один Про- Зав. Про- Ежедневно Кладов- Про- По Еже- Бух- 1-го
журнал давец складом давец щик давец окон- дневно галтер числа
ТОРГ-23 чании мел- каждого
рабо- короз- месяца
чего ничной в 9.00
дня тор-
говли

www.rosbuh.ru
2.2. Требования к оформлению документов
Закон «О бухгалтерском учете» содержит требование оформлять
все хозяйственные операции первичными документами, составленны-
ми по унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат
России и публикует в виде альбомов унифицированных форм.
В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены поля, в
которых надо проставить коды в соответствии с общероссийскими класси-
фикаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ, ОКЕИ, ОКДП). Если в кодах нет ссылок
на общероссийские классификаторы (например, вид операции, код товара
и др.), то поля с этими кодами заполняют в соответствии с принятой в орга-
низации системой кодирования для машинной обработки документов.
В настоящее время унифицированные формы разработаны не для
всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм
для учета наличия и движения бланков строгой отчетности, акта при-
емки оказанных услуг, отчета комиссионера и др. Организация может
разработать формы самостоятельно или использовать ведомственные.
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
1) форма должна быть утверждена приказом руководителя органи-
зации в составе учетной политики;
2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– код формы документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц;
– расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за со-
вершение хозяйственной операции.
Следует также отметить, что унифицированные формы бланков, со-
держащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация
может ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Так-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
70
же допускается изменение внешнего вида формы (расширение и сужение
строк, граф, включение дополнительных строк и вкладных листов и т. п.).
Вносимые изменения должны быть оформлены приказом или распоряже-
нием руководителя организации. Обратите внимание: удаление отдельных
реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут
подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает ру-
ководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Этот
перечень может иметь такой вид:

«Утверждаю»
Руководитель организации
________ __________________
(подпись) (расшифровка подписи)

Наименование документа Должности лиц, имеющих


право подписи
…………………… ……………………

Согласовано:
Главный бухгалтер организации___________ ____________________
(подпись) (расшифровка подписи)

Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут


ответственность за своевременное и качественное оформление этих
документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем и главным бух-
галтером (либо уполномоченными ими на то лицами).
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются
документы, которыми оформляются финансовые вложения организа-
ции, договоры займа, кредитные договоры, договоры по товарному и
коммерческому кредиту.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


71
В случае разногласий между руководителем организации и глав-
ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе-
раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
В таком случае руководитель несет всю полноту ответственности за
последствия осуществления указанных операций и включения данных
о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это,
то такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от
имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за
последствия по совершенной операции, оформленной этим документом.
Однако руководитель организации может одобрить совершенную сделку.
Записи в первичных документах должны производиться чернила-
ми, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи
пишущих машинок, средств механизации, компьютерным способом,
другими средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение
времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается ис-
пользовать для записей простой карандаш, так как документы хранятся
в архиве определенное время и записи в них должны хорошо читаться.
Все строки первичного документа, которые могут быть заполнены, не
должны оставаться свободными. Свободные же строки прочеркиваются.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения
документа, заполнения реквизитов) и содержанию (законность доку-
ментированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в
составлении первичного документа. Каким же образом внести в него
исправления?
Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кас-
совые документы не допускается. В остальные первичные документы
исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, со-
ставившими и подписавшими эти документы. При этом не допуска-
ются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст
или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или
цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной
чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправле-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


72
нием надо написать «Исправлено» и указать дату внесения исправлений.
Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь от-
метку, исключающую возможность их повторного использования. Это
может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бух-
галтера, оттиск штампа «Погашено» и т. п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кас-
совым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших ос-
нованием для начисления заработной платы, делают надпись от руки
или проставляют штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты
(числа, месяца, года).

2.3. Сроки хранения документов.


Порядок их уничтожения
Организации должны хранить первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус-
танавливаемых в соответствии с правилами организации государствен-
ного архивного дела, но не менее пяти лет (Закон «О бухгалтерском
учете», Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).
Обратите внимание, что уничтожить документы по истечении
установленных сроков можно только при условии, что за указанный
период проведена инвентаризация. Если период, который охватывают
документы, не обревизован, то уничтожить их нельзя.
Первичные учетные документы должны храниться не менее
5-ти лет.
Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые
бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, лик-
видационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним –
10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры.
Началом срока хранения документов считается 1 января года,
следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты
к учету). Например, исчисление срока хранения дел, составленных в
2007 году, начинается с 1 января 2008 г.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


73
Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых уп-
равленческих документов, образующихся в деятельности организаций,
с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06 октября
2000 г. Вот некоторые из них:

Но- Вид документа Срок хранения Примечание


мер документов
ста-
тьи
1 2 3 4
4.1. Бухгалтерский учет и отчетность
134 Альбомы унифицированных
типовых форм первичной
учетной документации:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До замены новыми
135 Бухгалтерские балансы и отчеты; <1> При
документы (приложения к балансу, отсутствии
пояснительные записки, специа- годовых – пост.
лизированные формы) к ним: <2> При
а) сводные годовые Пост. отсутствии
б) годовые Пост. готовых квар-
в) квартальные 5л. <1> тальных
г) месячные 1 г. <2> пост.
136 Передаточные, разделительные, Пост.
ликвидационные балансы;
приложения, пояснительные
запискик ним
137 Аналитические документы (таб- Пост.
лицы, записки, доклады) к го-
довым балансам и отчетам
138 Переписка об утверждении и 5 л.
уточнении балансов и отчетов
139 Документы (протоколы, акты, Пост. <1> <1> Кварталь-
заключения) о рассмотрении и ных – 5 л.
утверждении балансов и отчетов
140 Отчеты об исполне- <1> При
нии сметы расходов: отсутствии
а) сводные годовые Пост. годовых – пост.
б) годовые Пост.
в) квартальные 5 л. <1>

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


74
1 2 3 4
141 Синтетические, аналитические, 5 л.
материальные счета
бухгалтерского учета
142 План счетов бухгалтерского учета 5 л.

143 Отчеты по перечислению денеж- Пост.


ных сумм по государственному
и негосударственному страхова-
нию (пенсионному, медицинс-
кому, социальному, занятости)
144 Переписка о сроках пред- 1 г.
ставления бухгалтерской и
финансовой отчетности
145 Документы (планы, отчеты, про- 5 л. <1> <1> При усло-
токолы, акты, справки, докладные вии завершения
записки, переписка) о проведении проверки (ре-
документальных ревизий финан- визии). В случае
сово-хозяйственной деятельности, возникнове-
контрольно-ревизионной работе, ния споров,
в том числе проверке кассы, пра- разногласий,
вильности взимания налогов и др. следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
146 Основные критерии (система
показателей) деятельности эконо-
мических субъектов, по которым
их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До замены новыми
147 Договоры с аудиторами (ау- 5 л. <1> ЭПК <1> После
диторскими фирмами) истечения
срока действия
договора

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


75
1 2 3 4
148 Бухгалтерские учетные регистры 5 л. <1> <1> При усло-
(главная книга, журналы-ордера, вии завершения
разработочные таблицы и др.) проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
разногласий,
следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
149 Утвержденные лимиты, фон-
ды заработной платы:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До минования
надобности
150 Первичные документы и приложения 5 л. <1> <1> При усло-
к ним, зафиксировавшие факт со- вии завершения
вершения хозяйственной операции проверки (ре-
и явившиеся основанием для бухгал- визии). В случае
терских записей (кассовые, банковс- возникнове-
кие документы, корешки банковских ния споров,
чековых книжек, ордера, табели, разногласий,
извещения банков и переводные тре- следственных и
бования, акты о приеме, сдаче, списа- судебных дел –
нии имущества и материалов, квитан- сохраняются
ции, корешки к ним, счета-фактуры, до вынесения
накладные и авансовые отчеты и др.) окончательно-
го решения
151 Документы (акты, сведения, пе- 5 л.
реписка) о взаимных расчетах и
перерасчетах между организациями
152 Переписка о финансово-хозяйс- 5 л.
твенной деятельности (об учете
фондов, о наложении взысканий,
штрафов, приеме, сдаче, списании
материальных ценностей и др.)
153 Лицевые счета работников 75 л. ЭПК

154 Положения о премиро- 5 л. <1> ЭПК <1> После за-


вании работников мены новыми

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


76
1 2 3 4
155 Документы (сводные расчетные (рас- 5 л <2>. <1> При
четно-платежные) ведомости (та- отсутствии
буляграммы) на выдачу заработной лицевых сче-
платы, пособий, гонораров, матери- тов – 75 л.
альной помощи и др. выплат <1>; <2> При усло-
доверенности на получение денеж- вии завершения
ных сумм и товарно-материальных проверки (ре-
ценностей, в том числе аннулиро- визии). В случае
ванные доверенности) о получении возникнове-
заработной платы и других выплат ния споров,
разногласий,
следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
156 Переписка о выплате за- 5 л.
работной платы
157 Сведения, справки о сово- 5 л.
купном доходе работников
за год и уплате налогов
158 Гарантийные письма 5 л.

159 Сведения об учете фондов, лимитов 5 л.


заработной платы и контроле за
их распределением, о расчетах по
перерасходу и задолженности по
заработной плате, об удержании
из заработной платы, из средств
социального страхования, о выплате
отпускных и выходных пособий
160 Переписка о выдаче и возврате ссуд 5 л. <1> <1> После по-
гашения ссуды
161 Документы (копии отчетов, заявле- 5 л.
ния, списки работников, справки,
выписки из протоколов, заклю-
чения) о выплате пособий, оплате
листков нетрудоспособности
162 Исполнительные листы До минования <1> Не ме-
надобности <1> нее 5 л.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


77
1 2 3 4
163 Документы (справки, акты, обяза- 5 л. ЭПК
тельства, переписка) о дебиторской
и кредиторской задолженности,
недостачах, растратах, хищениях
164 Перечень лиц, имеющих право под- До замены новым
писи первичных учетных документов
165 Документы (заявления, реше- До минования <1> Не ме-
ния, справки, переписка) об надобности <1> нее 5 л.
оплате учебных отпусков
166 Документы (протоколы, акты, рас- Пост.
четы, заключения) о переоценке
основных фондов, определении
износа основных средств, оценке
стоимости имущества организации
167 Документы (акты, выписки банков, 5 л.
ведомости, расчеты, переписка) об
амортизационных отчислениях
168 Оборотные ведомости 5 л. <1> <1> При усло-
вии завершения
проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
разногласий,
следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
169 Сообщения (свидетельства) о поста- 5 л. <1> <1> После
новке на учет в налоговых органах снятия с учета
170 Отчеты по налогам: <1> При
а) годовые Пост. отсутствии
б) квартальные 5 л. <1> годовых – пост.
в) месячные 1 г. <2> <2> При от-
сутствии квар-
тальных –5 л.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


78
1 2 3 4
171 Документы (расчеты, справки, 5 л. ЭПК
таблицы, сведения) о начислен-
ных и перечисленных суммах
налогов в бюджеты всех уровней
172 Переписка о разногласиях по 5 л. ЭПК
вопросам налогообложения, взи-
мания акцизных и других сборов
173 Документы (расчеты, сведения, 5 л. ЭПК
заявления, решения, списки, ведо-
мости, переписка) об освобождении
от оплаты по налогам, предостав-
лении льгот, кредитов, отсрочек
уплаты или отказе в ней по нало-
гам, акцизным и другим сборам
174 Документы (справки, сводки, сведе- 5 л.
ния, сообщения, переписка) о зачис-
лении налоговых поступлений в бюд-
жеты разного уровня и во внебюджет-
ные фонды, задолженности по ним
175 Переписка об образовании, 5 л.
распределении, накоплении
оборотных средств и о расче-
тах по оборотным средствам
176 Документы (заявки, справки, ли- 5 л.
миты, расчеты) о расходах на
приобретение оборудования, про-
изводственного и жилого фонда
177 Документы (акты сверок, справки) 5 л.
об уплате налогов в бюджет зачета-
ми, ценными бумагами, поставками
продукции, товаров, работ, услуг
178 Акты-справки о погашении нало- 5 л. <1> <1> После пога-
гов (задолженности) векселями шения налогов
179 Документы (заявления, распоряжения, 5 л.
справки-графики, акты) об оплате,
размене, приеме-передаче векселей
180 Документы (заявки, акты, справки, 5 л. ЭПК
переписка) по валютным вопросам

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


79
1 2 3 4
181 Документы (отчеты, сводки) о ве- Пост.
дении валютных и конверсионных
операций, операций с грантами
182 Оперативные отчеты по счетам в Пост.
иностранной валюте за границей
183 Оперативные отчеты о расхо- 5 л.
довании иностранной валюты
на загранкомандировки
184 Перечень выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в
государственные социальные фонды:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До замены новым
185 Лицевые счета акционеров 5 л. <1> <1> После
перехода права
собственности
на акции. При
условии завер-
шения провер-
ки (ревизии)
186 Договоры, соглашения (кредитные, 5 л. <1> ЭПК <1> После
хозяйственные, операционные) истечения
срока дейс-
твия договора,
соглашения
187 Паспорта сделок Пост.

188 Документы (акты, справки, счета) 5 л. <1> <1> При отсутс-


о приеме выполненных работ твии лицевых
счетов – 75 л.
189 Договоры о материаль- 5 л. <1> <1> После
ной ответственности увольнения мате-
риально ответс-
твенного лица
190 Образцы подписей До минования
материально ответственных лиц надобности

191 Договоры имуществен- 5 л. <1> <1> После


ного страхования истечения
срока действия
договора

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


80
1 2 3 4
192 Документы (протоколы заседаний 5 л. <1> <1> При условии
инвентаризационных комис- завершения про-
сий, инвентарные описи, акты, верки (ревизии).
ведомости) об инвентаризации В случае возник-
основных средств, имущества, новения споров,
зданий и сооружений, товар- разногласий,
но-материальных ценностей следственных
и судебных
дел – сохраняют-
ся до вынесения
окончательного
решения
193 Книги, журналы, карточки учета: <1> После
а) ценных бумаг Пост. окончания
б) договоров, контрактов, со- 5 л. <1> срока действия
глашений (кредитных, хозяйс- ЭПК последнего дого-
твенных, операционных) вора, контракта,
в) основных средств (зда- 5 л. <2> соглашения
ний, сооружений) <2> После
г) расчетов с организациями 5 л. <3> ликвидации ос-
д) приходно-расходных кас- 5 л. <3> новных средств
совых документов (счетов, при условии
платежных поручений) завершения про-
е) погашенных вексе- 5 л. <4> верки (ревизии)
лей на уплату налогов <3> При условии
ж) реализации товаров, работ, услуг, 5 л. <5> завершения про-
облагаемых и не облагаемых нало- верки (ревизии).
гом на добавленную стоимость В случае возник-
з) хозяйственного имущества 5 л. <3> новения споров,
и) вспомогательные, кон- 5 л. <3> разногласий,
трольные (транспортные, следственных
грузовые, весовые и др.) и судебных
к) подотчетных лиц 5 л. дел – сохраняют-
л) исполнительных листов 5 л. ся до вынесения
м) сумм доходов и подоход- 5 л. окончательного
ного налога работников решения
н) депонированной за- 5 л. <3> <4> После по-
работной платы гашения налога
о) депонентов по депо- 5 л. при условии
зитным суммам завершения про-
п) доверенностей 5 л. <3> верки (ревизии)
<5> С даты пос-
ледней записи
при условии
завершения про-
верки (ревизии)

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


81
1 2 3 4
194 Программы, руководства по Пост.
организации и внедрению ав-
томатизированных систем бух-
галтерского учета и отчетности
195 Переписка об организации и 5 л.
внедрении автоматизированных
систем учета и отчетности
196 Заказы на бланки учета и отчетности 1 г.

197 Документы (счета, справки, перепис- 5 л. ЭПК


ка и др.) по финансовым вопросам
благотворительной деятельности

Срок хранения, обозначенный «пост.», означает – «постоянно».


У некоторых документов в приведенной таблице стоит отметка
ЭПК. Она означает, что часть таких документов может иметь на-
учно-историческое значение и в установленном порядке должна
передаваться в государственные, муниципальные архивы или хра-
ниться в организации. Отметка «до минования надобности» озна-
чает, что документация имеет только практическое значение. Срок
ее хранения определяется самой организацией, но не может быть
менее одного года.
Налоговым кодексом установлен минимальный срок хранения до-
кументов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот
срок составляет четыре года (ст. 23 НК РФ).
Ответственным за сохранность документов в течение установлен-
ных сроков является руководитель организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения докумен-
тов организации ведут номенклатуру дел. Образец формы номенклату-
ры дел приведен в «Основных правилах работы архивов организаций»,
одобренных Решением Коллегии Росархива от 06 февраля 2002 г. (да-
лее – Основные правила). Форма, приведенная в Основных правилах,
носит рекомендательный характер:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


82
Наименование организации

НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ УТВЕРЖДАЮ


___________ № _______ Наименование должности
_____________________ руководителя организации
(место составления)
Подпись Расшифровка
На ___________ год подписи
Дата
Индекс Заголовок Кол-во Срок хранения Примечание
дела дела ед. хр. и № статей по перечню
1 2 3 4 5
Название раздела

Наименование должности
руководителя службы ДОУ
организации Подпись Расшифровка подписи
Дата
Виза руководителя архива
(лица, ответственного за архив)
СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО
Протокол ЦЭК (ЭК) Протокол ЭПК архивного
учреждения
от ___________ № __________ от ________ № _____________

В графе 1 номенклатуры дел проставляются индексы каждого дела.


Индекс состоит из цифрового обозначения структурного подразде-
ления и порядкового номера заголовка дела в пределах структурного
подразделения. Номера своим подразделениям организация присваи-
вает самостоятельно. Индексы дел обозначаются арабскими цифрами.
Например, бухгалтерии организации присвоен порядковый номер 04 и
такие порядковые номера бухгалтерским делам:
01 – бухгалтерские балансы
02 – бухгалтерская отчетность филиалов
03 – налоговые декларации
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
83
04 – банковские документы и т.д.
Используя приведенную нумерацию, составим индексы дел:
04-01 – «Бухгалтерские балансы»
04-02 – «Бухгалтерская отчетность филиалов»
04-03 – «Налоговые декларации»
04-04 – «Банковские документы».
В графе 2 указывают заголовки дел. В заголовке дела надо четко и в
обобщенной форме отражать основное содержание и состав документов
дела. В заголовке дела не допускается употребление неконкретных фор-
мулировок вроде «Общая переписка», «Разное» и т.п. Не допускается также
употребление вводных слов и сложных синтаксических оборотов. Заголов-
ки дел могут уточняться в процессе формирования и оформления дел.
В графе 3 записывают количество дел (томов, частей). Эта графа
заполняется по окончании календарного года. Каждому тому или части
соответствует одна папка. Например, дело «Банковские документы» мо-
жет иметь 12 томов: за январь 2008 года, за февраль 2008 года и т.д.
Срок хранения документов и номера статей проставляют в соот-
ветствии с типовым или ведомственным перечнем. Например, за основу
может быть взят Перечень Росархива.
В графе 5 «Примечание» проставляют отметки:
«дело заведено: (дата текущего года)»
«переходящее дело»
«к уничтожению: (дата текущего года)»
«передается в другую организацию для продолжения».
Переходящие дела – это папки, в которые собираются документы
за несколько лет.
Основными правилами также рекомендовано ежегодно составлять
итоговую запись о категории и количестве дел, заведенных в текущем
году в организации, по следующей форме:

По срокам хранения Всего В том числе:


переходящих с отметкой «ЭПК»
1 2 3 4
Постоянного
Временного (свыше 10 лет)
Временно (до 10 лет включительно)
ИТОГО:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


84
Наименование должности
руководителя службы ДОУ Подпись Расшифровка подписи
Дата
Итоговые сведения переданы в архив.
Наименование должности
передавшего сведения Подпись Расшифровка подписи
Дата
Документы, срок хранения которых истек, можно уничтожить. Для
этого приказом руководителя создается экспертная комиссия, в ко-
торую входят наиболее квалифицированные специалисты основных
структур подразделений. Председателем комиссии должен быть один
из руководящих работников организации (например, заместитель ди-
ректора, главный инженер, коммерческий директор).

ООО «Красоптторг»
Приказ № 22 от 11 января 2008 г.
<О создании экспертной комиссии>

В целях выделения к уничтожению документов, срок хранения ко-


торых истек
ПРИКАЗЫВАЮ:
1) Создать экспертную комиссию в составе:
– коммерческий директор Мягков В.В. – председатель комиссии
– заместитель главного бухгалтера Кольцова А.Л. – заместитель
председателя комиссии
– начальник хозяйственного управления Сорокин И.В. – член ко-
миссии
– референт Панина Т.С. – член комиссии
– старший товаровед Старков Р.И. – член комиссии.
2) Экспертной комиссии подготовить акт на уничтожение доку-
ментов, срок хранения которых истек.
Генеральный директор Шакурин А.Е.
Документы уничтожаются в соответствии с Актом о выделении к
уничтожению документов, не подлежащих хранению. При составлении
такого акта за основу можно принять форму акта, рекомендованную Ро-
сархивом:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


85
Наименование организации
АКТ УТВЕРЖДАЮ
___________ № _______ Наименование должности
_____________________ руководителя организации
(место составления)
о выделении к уничтожению Подпись Расшифровка
документов, не подлежащих подписи
хранению Дата

На основании _____________________________________________________
(название и выходные данные перечня документов
__________________________________________________________________
с указанием сроков их хранения)

отобраны к уничтожению как не имеющие научно-исторической цен-


ности и утратившие практическое значение документы организации:
___________________________________________________________________

№ Заголо- Дата Номера Индекс Коли- Сроки При-


п/п вок дела дела описей дела (тома, чество хране- меча-
или или (номен- части) по дел ния дела ние
группо- край- клатур) номенкла- (то- (тома,
вой ние за годы туре или мов, части) и
заголо- даты № дела по час- номера
вок дел дел описи тей) статей по
перечню
1 2 3 4 5 6 7 8

Итого ______________________ ед. хр. за ________________________ годы


(цифрами и прописью)
Описи дел постоянного хранения за _____ годы утверждены по лично-
му составу
согласованы с ЭПК ________________________________________________
(наименование архивного учреждения)
(протокол от _______________ № _____________)
Наименование должности лица, проводившего
экспертизу ценности документов Подпись Расшифровка подписи
Дата
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
86
СОГЛАСОВАНО
Протокол ЦЭК (ЭК)
от _________ № __________
Документы в количестве ___________________________________ ед. хр.,
(цифрами и прописью)
весом ______ кг сданы в __________________________________________
(наименование организации)
на переработку по приемо-сдаточной накладной от _______ № _______
Наименование должности работника,
сдавшего документы Подпись Расшифровка подписи
Дата
Изменения в учетные документы внесены.
Наименование должности работника
архива, внесшего изменения
в учетные документы Подпись Расшифровка подписи
Дата

В акт о выделении документов к уничтожению можно включать


только те дела, по которым срок хранения истек к 1 января года, в кото-
ром составляется акт.
Документы, включенные в акт, подлежат обязательному уничтоже-
нию. Их нельзя использовать в хозяйственных целях.
Документы можно разорвать, отправить в бумагоуничтожитель, пе-
редать в котельную для сжигания, сдать в специализированную органи-
зацию по переработке вторсырья.
По факту физического уничтожения документов экспертная ко-
миссия составляет еще один акт:

ООО «Красоптторг»
АКТ
об уничтожении документов, срок хранения которых истек
г. Сосновоборск
Дата: 10 февраля 2008 г.
Экспертная комиссия в составе:
коммерческого директора Мягкова В.В. (председатель комиссии)
заместителя главного бухгалтера Кольцовой А.Л. (заместитель предсе-
дателя комиссии)
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
87
начальника хозяйственного управления Сорокина И.В. (член комиссии)
референта Паниной Т.С. (член комиссии)
старшего товароведа Старкова Р.И. (член комиссии)
составила настоящий Акт о том, что согласно описи, утвержденной Ак-
том № 1 от 10.02.2008 г., были уничтожены документы, срок хранения
которых истек, путем сжигания в котельной ЗАО «Энергетик» в присутс-
твии членов комиссии.
Документы для сжигания переданы по накладной № 48 от 10.02.08 г.
(прилагается).
Факт сжигания подтверждается Актом об оказанных услугах № 115 от
10.02.08 г. (прилагается).
Председатель комиссии ________________________________ Мягков В.В.
Зам. председателя комиссии __________________________ Кольцова А.Л.
Члены комиссии:
__________________________ Сорокин И.В.
___________________________ Панина Т.С.
___________________________ Старков Р.И.

2.4. Документирование операций,


связанных с учетом товаров
Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осущест-
влении торговых операций с применением контрольно-кассовых ма-
шин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по
учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены поста-
новлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Назначение
и порядок составления этих форм рассмотрены в соответствующих гла-
вах книги. Сразу отметим, что во всех формах требуется наличие кода
предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды
указаны в информационном письме органа статистики, в котором за-
регистрирована организация. Показатель «Код (или вид) операции»
заполняется организациями, у которых имеется справочник таких ко-
дов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
88
используется, как правило, при автоматизированной системе обработ-
ки бухгалтерских документов. В графе «Код товара» организации про-
ставляют код, присвоенный товару в складском учете (номенклатурный
номер). Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.
Для учета торговых операций утверждены следующие общие уни-
фицированные формы:

№ формы Наименование
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качес-
тву при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количест-
ву и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-7 Журнал регистрации товарно-материаль-
ных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8 Заказ – отборочный лист
ТОРГ-9 Упаковочный ярлык
ТОРГ-10 Спецификация
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14 Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-17 Приходный групповой отвес
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-19 Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20 Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21 Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22 Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23 Товарный журнал работника мелкорозничной торговли

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


89
№ формы Наименование
ТОРГ-24 Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25 Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26 Заказ
ТОРГ-27 Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
ТОРГ-31 Сопроводительный реестр сдачи документов

Порядок оформления первичных документов по приемке, хране-


нию и отпуску товаров подробно рассмотрен в разделе 4 настоящей
книги.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


90
Раздел 3. Персонал торговой организации

Из экономической теории нам известно, что основой любого про-


изводственного процесса являются трудовые ресурсы и средства про-
изводства.
Трудовые ресурсы – это часть населения страны, обладающая не-
обходимым физическим развитием, знаниями и практическим опытом
для участия в процессе производства.
Средства производства – это совокупность средств и предметов тру-
да, используемых людьми в процессе производства материальных благ. С
помощью средств труда люди воздействуют на предметы труда. К средс-
твам труда относятся земля, здания и сооружения, средства перемещения
грузов, средства связи, машины и оборудование, инструменты и приспо-
собления. В средствах труда выделяют орудия производства: машины,
оборудование и т.д. Предметы труда – все то, что подвергается обработке,
на что направлен труд человека, а именно: природные ресурсы (уголь,
нефть, руда и пр.) и продукты труда (металл, хлопок, древесина и пр.).
Хотя в торговой деятельности и не производятся материальные
блага, она является связующим звеном между производством и потреб-
лением. Торговлю можно рассматривать как последний этап в процессе
производства. Поэтому о торговой деятельности мы говорим как о со-
ставляющей производственного процесса.
Основой торговой деятельности, как и любой производственной
деятельности, являются трудовые ресурсы. Именно человек организует
и обслуживает процесс торговли.
В нашей стране торговую деятельность осуществляют как юриди-
ческие, так и физические лица (ПБОЮЛ). По отношению к трудовым
ресурсам эти лица выступают работодателями. Нанимая работников,
они заключают с ними трудовой договор. С момента заключения трудо-
вого договора между работодателем и работниками возникают трудо-
вые отношения, которые регулируются трудовым законодательством.
Основу трудового законодательства составляет Трудовой кодекс
РФ (далее – ТК РФ), который введен Федеральным законом от 30.12.01 г.
№ 197-ФЗ.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
91
Согласно статье 1 ТК РФ целями трудового законодательства яв-
ляются:
– установление государственных гарантий трудовых прав и свобод
граждан;
– создание благоприятных условий труда;
– защита прав и интересов работников и работодателей.
В этом разделе мы рассмотрим требования трудового законода-
тельства по оформлению трудовых отношений в организациях, обяза-
тельные для всех юридических лиц, являющихся работодателями.

3.1. Правила внутреннего трудового распорядка


Статьи 189 и 190 ТК РФ устанавливают положение, согласно которо-
му трудовой распорядок на всех предприятиях, независимо от форм собс-
твенности, определяется правилами внутреннего трудового распорядка.
Правила внутреннего трудового распорядка являются локальным
нормативным актом и действуют в пределах конкретного предприятия.
Следовательно, предприятия самостоятельно определяют их содержа-
ние (ст. 189 ТК РФ).
Правила утверждаются руководителем предприятия с учетом мне-
ния представительного органа работников (ст. 190 ТК РФ). С учетом
мнения означает, что на документе должна присутствовать подпись
представителя работников, подтверждающая согласование Правил с
представительным органом.
Представителями работников могут выступать профсоюзы и их
объединения, иные профсоюзные организации, предусмотренные ус-
тавами общероссийских, межрегиональных профсоюзов, или иные
представители, избираемые работниками (ст. 29 ТК РФ).
Правила внутреннего трудового распорядка, как правило, являются
приложением к коллективному договору.
Отсутствие Правил внутреннего трудового распорядка может пов-
лечь ряд негативных последствий для организации. В частности, работ-
ника нельзя привлечь к ответственности за несоблюдение внутреннего
распорядка организации, так как ему неизвестны обязательные требо-
вания организации, регламентирующие его труд.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
92
Также, в случае возникновения споров о правомерности увольне-
ния, организации будет сложно доказать, какие обязанности нарушил
работник. Следовательно, может последовать восстановление работни-
ка на работе, выплата ему компенсации за время вынужденного прогула,
возможная компенсация морального вреда и судебные издержки.
Отсутствие Правил является нарушением трудового законодатель-
ства, влекущее ответственность по ст. 5.27 КоАП.
Ниже приведен примерный образец Правил:

Правила внутреннего трудового распорядка


______________________________________________________
(наименование организации)

1. Общие положения
1.1. Правила внутреннего трудового распорядка ________________
(далее – Организация) являются локальным нормативным актом орга-
низации, регламентирующим в соответствии с ТК РФ и иными феде-
ральными законами порядок приема и увольнения работников, основ-
ные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора,
режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощ-
рения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых от-
ношений в организации.
1.2. Правила внутреннего трудового распорядка Организации долж-
ны способствовать укреплению трудовой дисциплины, рациональному
использованию рабочего времени, формированию коллектива работ-
ников, обладающих необходимыми профессиональными качествами и
организующими свою работу в соответствии с нормами законодательс-
тва Российской Федерации о труде, настоящими Правилами и требова-
ниями должностных инструкций.
2. Порядок организации работы Организации
2.1. Руководство и управление текущей деятельностью работни-
ков Организации осуществляет Руководитель Организации и его за-
местители.
2.2. Полномочия Руководителя Организации и его заместителей
определены в их должностных инструкциях. Кроме того, Генеральный
директор Организации и его заместители (далее – руководство Органи-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


93
зации) организуют и контролируют деятельность структурных подраз-
делений организации, осуществляют прием и увольнение работников.
2.3. Структурные подразделения Организации осуществляют свою
деятельность в соответствии с утвержденными в установленном поряд-
ке положениями о них и должностными инструкциями работников.
3. Порядок приема на работу, условия должностного роста
и порядок увольнения работников Организации
3.1. Перед принятием решения о приеме соискателя на вакантную
должность в целях более полной оценки его профессиональных и де-
ловых качеств руководство Организации может предложить ему пред-
ставить краткую письменную характеристику (резюме) выполнявшейся
ранее работы.
3.2. Трудовые отношения между работником и работодателем в
соответствии со ст. 16 ТК РФ возникают на основании трудового до-
говора, заключаемого в порядке, предусмотренном трудовым законо-
дательством.
Заключение трудового договора с лицами, поступающими на рабо-
ту, осуществляется в строгом соответствии с Главой 11 ТК РФ «Заключе-
ние трудового договора».
Прием работников на работу оформляется приказами администра-
ции Организации на основании заключенного с работником трудового
договора и поданного им заявления о приеме на работу.
3.3. Непосредственный начальник лица, принятого на работу:
а) знакомит его с порученной ему работой, а также с должностной
инструкцией, настоящими Правилами и другими необходимыми ему в
процессе работы документами (под роспись);
б) разъясняет ему его права и обязанности, представляет его кол-
легам по работе, а также руководителям подразделений, с которыми он
должен будет взаимодействовать в процессе работы.
3.4. Ответственные лица Организации:
а) проводят с принятым работником инструктаж по технике безо-
пасности, производственной санитарии, противопожарной охране и т.п.;
б) знакомят работника с различными нормативными и локальны-
ми правовыми актами, имеющими отношение к его трудовой функции;
в) предупреждают работника о его обязанности по сохранению
сведений, составляющих коммерческую или служебную тайну Органи-
зации и ответственности за ее разглашение и передачу другим лицам.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
94
В случае необходимости с работником может быть заключено до-
полнительное соглашение о неразглашении коммерческой тайны.
3.5. Вопросы повышения работников в должности рассматривают-
ся на основании представлений руководителей структурных подразде-
лений, исходя из результатов аттестации, а также профессиональных и
личных качеств работника.
3.6. Прекращение трудовых отношений с работниками произво-
дится по основаниям, предусмотренным трудовым законодательством,
и оформляется приказом руководителя Организации.
Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по согла-
шению сторон трудового договора.
Работник имеет право расторгнуть заключенный с ним трудовой
договор по собственному желанию, предупредив об этом руководство
Организации за две недели.
По соглашению между работником и работодателем трудовой до-
говор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об
увольнении.
3.7. Днем увольнения работника считается последний день его
работы, в который с ним производится окончательный расчет и в со-
ответствии с трудовым законодательством Российской Федерации ему
выдается трудовая книжка с записью об увольнении.
4. Рабочее время и время отдыха
4.1. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации
всем работникам Организации устанавливается 40-часовая рабочая неде-
ля. Выходными днями являются суббота и воскресенье, а также нерабочие
праздничные дни. Начало рабочего дня – ______, окончание – _____, обе-
денный перерыв с ____ до ______.
Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно пред-
шествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило,
не допускается. Работники привлекаются к работе в выходные и нера-
бочие праздничные дни в случаях и порядке, которые предусмотрены
трудовым законодательством, с обязательного письменного согласия
работника.
4.2. Для отдельных категорий работников Организации может ус-
танавливаться сменная работа, работа в режиме гибкого рабочего вре-
мени, а также разделение рабочего дня на части.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
95
Для работников организации, работающих по графику дежурства
(сменности), время начала и окончания рабочего времени определяет-
ся графиками дежурства (сменности).
График дежурства (сменности) утверждается руководителем Орга-
низации и доводится до сведения работников, как правило, не позднее,
чем за месяц до введения его в действие.
На непрерывных работах запрещается оставлять работу до прихода
сменяющего работника. В случае неявки сменяющего работник Организа-
ции заявляет об этом своему непосредственному начальнику, который обя-
зан немедленно принять меры к замене сменщика другим работником.
4.3. По инициативе руководства Организации в соответствии со
ст. 99 ТК РФ работники могут быть привлечены к сверхурочным рабо-
там. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работни-
ка четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Изменение общего режима работы допускается по отдельным под-
разделениям на основании приказов Генерального директора Органи-
зации.
4.4. Работникам Организации предоставляется ежегодный основной
оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и сред-
него заработка продолжительностью 28 календарных дней. Очередность
предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соот-
ветствии с графиком отпусков, утверждаемым руководством Организа-
ции не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.
5. Поощрения за труд
5.1. За добросовестное исполнение должностных обязанностей,
проявление инициативы и предприимчивости по решению руководс-
тва Организации и на основании представления непосредственного
начальника работники могут быть поощрены:
объявлением благодарности;
премией;
награждением ценным подарком.
Поощрения объявляются приказом, доводятся до сведения коллек-
тива и заносятся в трудовою книжку работника.
6. Социальное обеспечение
6.1. Работники Организации подлежат государственному социаль-
ному страхованию. Работникам при наличии соответствующих условий

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


96
за счет средств Фонда социального страхования выплачиваются посо-
бия и компенсации (пособие по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и т.п.).
7. Заработная плата
7.1. Работникам организации устанавливается должностной оклад
согласно штатному расписанию.
7.2. Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: 25-го числа те-
кущего месяца (аванс) и 10-го числа месяца, следующего за истекшим
месяцем (окончательный расчет).
8. Трудовая дисциплина
8.1. Все работники обязаны подчиняться руководству организации
и его представителям, наделенным соответствующими властными пол-
номочиями, выполнять их указания, связанные с трудовой деятельнос-
тью, а также приказы и предписания руководства Организации.
8.2. Работники обязаны сохранять в тайне сведения, относящиеся к
промышленной, торговой, финансовой, технической и иной информа-
ции, ставшие им известными в связи с исполнением ими своих трудо-
вых обязанностей.
8.3. За совершение дисциплинарного проступка – а именно: неис-
полнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине воз-
ложенных на него трудовых обязанностей – руководством Организации
к нему могут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:
замечание;
выговор;
увольнение по соответствующим основаниям.
8.4. До применения дисциплинарного взыскания работодатель
должен затребовать от работника объяснение в письменной форме. В
случае отказа работника дать указанное объяснение составляется со-
ответствующий акт. Отказ работника дать объяснение не является пре-
пятствием для применения дисциплинарного взыскания.
8.5. Приказ (распоряжение) руководства Организации о примене-
нии дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку
в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работ-
ника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется соот-
ветствующий акт. В соответствии со ст. 66 ТК РФ сведения о взысканиях
в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисцип-
линарным взысканием является увольнение.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
97
8.6. В течение всего срока действия дисциплинарного взыскания
меры поощрения, указанные в настоящих Правилах, к работнику не
применяются.
9. Заключительные положения
9.1. Все работники Организации обязаны соблюдать установлен-
ный пропускной режим, иметь при себе пропуск и предъявлять его по
первому требованию сотрудников охраны.
9.2. Сотрудникам Организации запрещается курить в местах, где в
соответствии с требованием пожарной безопасности установлен такой
запрет; приносить с собой и употреблять алкогольные напитки, прохо-
дить на территорию Организации и находиться на своем рабочем месте в
состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.
9.3. Правила внутреннего трудового распорядка хранятся в отделе
кадров, а также вывешиваются в структурных подразделениях Органи-
зации на видном месте.

3.2. Коллективный договор


Выступить с инициативой заключения трудового договора могут
как представители работодателя, так и представители работников.
Согласно части 1 статьи 33 ТК РФ представителями работодателя
при проведении коллективных переговоров, заключении или измене-
нии коллективного договора являются руководитель организации или
уполномоченные им лица в соответствии с законами, иными норматив-
ными правовыми актами, учредительными документами организации и
локальными нормативными актами.
Согласно части 1 статьи 29 ТК РФ представителями работников яв-
ляются:
1) профессиональные союзы и их объединения;
2) иные профсоюзные организации, предусмотренные уставами об-
щероссийских и межрегиональных профсоюзов;
3) иные представители, избираемые работниками в случаях, предус-
мотренных статьей 31 ТК РФ.
Иные представители работников избираются при отсутствии на
предприятии профсоюзной организации, а также при наличии про-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
98
фсоюзной организации, объединяющей менее половины работников.
На общем собрании (конференции) работники могут поручить пред-
ставление своих интересов такой профсоюзной организации либо
иному представителю (статья 31 ТК РФ).
Если в организации нет представительного органа работников, то
на общем собрании работников избираются представители трудового
коллектива (ст. 31 ТК РФ).
Согласно части 1 статьи 41 ТК РФ содержание и структура коллек-
тивного договора определяются сторонами.
В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства
работников и работодателя по следующим вопросам (часть 2 ст. 41 ТК РФ):
• формы, системы и размеры оплаты;
• выплата пособий, компенсаций;
• механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен,
уровня инфляции, выполнения показателей, определенных
коллективным договором;
• занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
• рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставле-
ния и продолжительности отпусков;
• улучшение условий и охраны труда работников, в том числе
женщин и молодежи;
• соблюдение интересов работников при приватизации госу-
дарственного и муниципального имущества;
• экологическая безопасность и охрана здоровья работников на
производстве;
• гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обуче-
нием;
• оздоровление и отдых работников и членов их семей;
• контроль за выполнением коллективного договора, порядок
внесения в него изменений и дополнений, ответственность
сторон, обеспечение нормальных условий деятельности пред-
ставителей работников, порядок информирования работников
о выполнении коллективного договора;
• отказ от забастовок при выполнении соответствующих усло-
вий коллективного договора;
• другие вопросы, определенные сторонами.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


99
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического
положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущес-
тва для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению
с установленными законами, иными нормативными правовыми актами,
соглашениями (часть 3 ст. 41 ТК РФ).
Проект коллективного договора разрабатывает сторона, иниции-
рующая коллективные переговоры.
Сторона, инициирующая переговоры, направляет уведомление о
начале переговоров. Определенных требований к составлению такого
уведомления ТК РФ не содержит. Оно может быть составлено в произ-
вольной форме.
В уведомлении целесообразно предложить конкретную дату на-
чала переговоров, место их проведения, состав комиссии по ведению
переговоров от своей стороны.
Сроки, место и порядок проведения коллективных переговоров
определяются представителями сторон, являющимися участниками
указанных переговоров (часть 9 ст. 37 ТК РФ).
Сторона, получившая уведомление, должна в 7-дневный срок на-
чать переговоры (часть 2 ст. 36 ТК РФ).
Обратите внимание, согласно части 1 статьи 54 ТК РФ представители
сторон, уклоняющиеся от участия в коллективных переговорах по заклю-
чению, изменению коллективного договора или неправомерно отказав-
шиеся от подписания согласованного коллективного договора подверга-
ются штрафу по статье 5.28 КоАП в размере от 1000 до 3000 рублей.
Проект коллективного договора утверждается общим собранием
(конференцией) работников организации. Форма голосования устанав-
ливается собранием трудового коллектива (конференцией).
Правомочным общее собрание считается, если в нем участвует
более половины трудового коллектива организации. Решение общего
собрания принимается большинством голосов.
Если в ходе коллективных переговоров не принято согласованное
решение по всем или отдельным вопросам, то необходимо составить
протокол разногласий (ст. 38 ТК РФ). В протоколе желательно отразить
существо разногласий, конкретные позиции и предложения сторон.
Если разногласий нет, то необходимо подписать коллективный
договор сторонами. С момента подписания коллективные переговоры
завершены и коллективный договор подлежит регистрации.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
100
В течение 7 дней со дня подписания коллективного договора ра-
ботодатель или представитель работодателя направляют коллективный
договор на уведомительную регистрацию в соответствующий орган по
труду (часть 1 ст. 50 ТК РФ).
При этом вступление коллективного договора в силу не зависит от
факта его уведомительной регистрации (часть 2 ст. 50 ТК РФ).
При осуществлении регистрации коллективного договора соот-
ветствующий орган по труду выявляет условия, ухудшающие положение
работников по сравнению с трудовым законодательством и иными нор-
мативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, и
сообщает об этом представителям сторон, подписавшим коллективный
договор, а также в соответствующую государственную инспекцию труда.
Условия коллективного договора, ухудшающие положение работников,
недействительны и не подлежат применению (часть 3 ст. 50 ТК РФ).
В соответствии с частью 1 ст. 43 ТК РФ коллективный договор за-
ключается на срок не более 3 лет и вступает в силу со дня подписания
его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором.
Стороны имеют право продлевать действие коллективного договора
на срок не более 3 лет (ч.2 ст. 43 ТК РФ). Действие коллективного договора
распространяется на всех работников данной организации, ее филиалов,
представительств, иных обособленных структурных подразделений.
Законом предусмотрены следующие виды ответственности рабо-
тодателя:

Нарушение Вид ответственности Основание


Непредставление работодателем наложение администра- Статья 5.29
или лицом, его представляющим, тивного штрафа в размере КоАП РФ
в срок, установленный законом, от 1000 до 3000 рублей
информации, необходимой для про-
ведения коллективных переговоров
и осуществления контроля за соб-
людением коллективного договора
Необоснованный отказ работодателя наложение администра- Статья 5.30
или лица, его представляющего, от тивного штрафа в размере КоАП РФ
заключения коллективного договора от 3000 до 5000 рублей
Нарушение или невыполнение наложение администра- Статья 5.31
работодателем или лицом, его тивного штрафа в размере КоАП РФ
представляющим, обязательств от 3000 до 5000 рублей
по коллективному договору

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


101
3.3. Положение об оплате труда.
Положение о премировании
Положение об оплате труда
В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, вклю-
чая размеры тарифных ставок, окладов, различного вида доплат и
надбавок компенсационного и стимулирующего характера, а также
системы премирования устанавливаются коллективными договора-
ми, соглашениями, локальными нормативными актами предприятия,
в частности Положением об оплате труда и премировании (далее –
Положение).
Условия оплаты труда, определенные Положением, не могут ухуд-
шать положение работников по сравнению с законодательством.
В Положении об оплате труда указывают:
– виды и системы оплаты труда на предприятии;
– порядок установления окладов и тарифных ставок;
– порядок расчета доплат и надбавок;
– виды дополнительной заработной платы и порядок ее опре-
деления;
– сроки выдачи заработной платы;
– порядок предоставления и оплаты очередных отпусков (сроки
составления графика отпусков, длительность отпусков, порядок расчета
среднего заработка для выплаты отпускных);
– случаи, когда работодатель производит оплату за отработанное и
неотработанное время по среднему заработку, и порядок расчета этого
среднего заработка;
– порядок расчета и выплаты компенсаций за неиспользованный
отпуск;
– иные вопросы, относящиеся к оплате труда работников органи-
зации.
Виды, формы и системы оплаты труда
В следующей таблице приведена информация о видах, формах и
системах оплаты труда:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


102
Виды оплаты труда
основная заработная плата дополнительная заработная плата
начисляется за отработанное выплаты за непроработанное время,
время, количество и качест- предусмотренные законодательством:
во выполненных работ: – оплата очередных ежегодных отпусков
– оплата по сдельным расценкам – оплата перерывов в работе кормящих
– оплата по тарифным ставкам матерей
– оплата по окладам – оплата льготных часов подростков
– премии сдельщикам и повременщикам – выходное пособие при увольнении
– доплаты за работу в ночное время, – оплата времени нахождения на повышении
выходные и праздничные дни квалификации с отрывом от производства
– доплата за сверхурочную работу
– доплата за вредные и тяжелые
условия труда
– бригадирские
– оплата простоев не по вине рабочих
и т.п.
Формы оплаты Системы оплаты труда
труда
Повременная (опла- простая повременная: часовая (дневная) тарифная ставка,
та за определенное месячный оклад
количество отрабо-
повременно-премиальная: оплата по тарифу + премия
танного времени)
(в процентах к тарифной ставке)
Сдельная прямая сдельная:
– за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ)
– твердые сдельные расценки (с учетом квалификации работника)
сдельно-премиальная:
– за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ)
– твердые сдельные расценки (с учетом квалификации работника)
– премирование за перевыполнение норм выработки
– премирование за достижение качественных показателей
(отсутствие брака, рекламаций и т.п.)
сдельно-прогрессивная:
– за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ)
– сдельная расценка повышается за выработку сверх нормы
косвенно-сдельная (устанавливается для наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и др.):
– в процентах к заработку основных рабочих
обслуживаемого участка
Аккордная совокупный заработок за выполнение определенных стадий работы
совокупный заработок за производство определенного
объема продукции

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


103
Процент от устанавливается в виде процента (или комиссионных)
выручки от определенного показателя:
– полученных денежных средств от реализации
товаров, работ, услуг;
– объема реализации товаров, работ, услуг;
– иных показателей, характеризующих выручку.

Положение о премировании
Согласно статье 135 ТК РФ работодатель имеет право устанавли-
вать различные системы премирования, стимулирующих доплат и над-
бавок с учетом мнения представительного органа работников. Система
премирования разрабатывается каждой организацией самостоятельно.
Положение о премировании может выглядеть так.
Утверждаю
____________________________
(Ф.И.О., должность, руководителя организации)
_____________________________
(подпись руководителя организации)
«___» ________________ 20__ г.
Положение о премировании
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение разработано на основании положений
Трудового кодекса РФ и определяет порядок и нормы выплаты премий и
надбавок работникам организации «____________» (далее – Организация).
1.2. Настоящее Положение направлено на повышение материаль-
ной заинтересованности работников в своевременном и качественном
выполнении трудовых обязанностей, а также повышения эффективнос-
ти их работы, улучшения качества работы. Начисление и выплата пре-
мий работникам производится на основании индивидуальной оценки
труда каждого работника.
1.3. Виды устанавливаемых в Организации премий:
по итогам определенного периода;
разовые единовременные выплаты за достижение работником
конкретных показателей (перечислить каких);
за улучшение качества и производительности труда;
в связи с юбилейными датами;
в связи с праздничными датами (например, Новый год и т.п.).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


104
Кроме того, работники могут быть поощрены и в связи с другими
обстоятельствами по решению руководства Организации. Такое реше-
ние оформляется приказом руководителя Организации.
2. Источники премирования
2.1. Премия работникам выплачивается за счет средств фонда оп-
латы труда Организации.
2.2. По решению учредителей премия может выплачиваться за счет
средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на
прибыль.
3. Начисление премии
3.1. Премия всем работникам Организации начисляется за время,
фактически отработанное в месяце, за который начисляется премия, за
исключением случаев увольнения работника по любым основаниям до
окончания месяца, за который выплачивается премия.
3.2. Работнику, допустившему нарушения дисциплины в месяце, за
который выплачивается премия, по решению и представлению непос-
редственного руководителя размер премии может быть уменьшен.
3.3. Премии работникам начисляются в процентах за фактически
отработанное время исходя из должностного оклада, предусмотренно-
го штатным расписанием.
4. Размеры премий
4.1. Размер ежемесячной премии конкретного работника (в преде-
лах выделенного по подразделению фонда) устанавливается в размере
от ___ до ____ окладов, согласно штатному расписанию решением ру-
ководителя подразделения (руководителя организации).
5. Надбавка за сложность и напряженность работы
5.1. Ежемесячная надбавка за сложность, напряженность, высокие
достижения в труде может устанавливаться в размере до ___% должнос-
тного оклада (тарифной ставки) работника, выполнение должностных
обязанностей которого предполагает исполнение сложных и важных
работ в напряженных условиях, требующих повышенного внимания и
т.п. При установлении размеров надбавки учитываются производствен-
ные и служебные показатели работника, эффективность выполнения
должностных обязанностей и т.п.
5.2. Надбавка за сложность устанавливается на срок до __. По ис-
течении указанного срока надбавка может быть установлена на новый
срок в этом же или в другом размере.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


105
5.3. Конкретный размер надбавки за сложность и период, на кото-
рый она устанавливается работнику, определяется приказом руководи-
теля организации.
5.4. Работникам, некачественно и несвоевременно выполняющим
возложенные на них должностные обязанности, размер надбавки за
сложность может быть снижен или ее выплата прекращена до истечения
срока, на который она была установлена. Снижение (снятие) надбавки
производится на основании соответствующего приказа руководителя
организации с указанием причин, по которым производится снижение
(снятие) надбавки.
6. Порядок начисления и выплаты премий
6.1. Премии, выплачиваемые одному работнику, максимальными
размерами не ограничиваются. Размер премии одним работникам может
быть увеличен за счет средств, предусмотренных для премирования дру-
гих работников, которым в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Поло-
жения премия не начисляется (или начисляется не в полном размере).
6.2. Работникам, проработавшим неполное количество рабочих
дней в месяце, премии выплачиваются пропорционально отработанно-
му времени.
6.3. Выплата премии осуществляется на основании приказа руково-
дителя организации по представлению руководителей подразделений
организации. Премии выплачиваются вместе с заработной платой за
прошедший месяц.
7. Условия частичного или полного лишения премий
7.1. Работники по решению руководителя организации могут быть
частично или полностью лишены премии по представлению непос-
редственного руководителя в связи со следующими обстоятельствами:
невыполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, воз-
ложенных на них должностными инструкциями;
невыполнение возложенных на них заданий и норм выработки;
ухудшение качества работы, нарушение технологических и произ-
водственных инструкций, требований техники безопасности;
нарушение трудовой дисциплины;
наличие претензий, повлекших штрафы, пени или неустойки;
нарушение техники безопасности;
наличие претензий и жалоб покупателей
(и т.п. в зависимости от рода деятельности организации).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
106
7.2. Руководитель подразделения имеет право за упущения в работе,
отразившиеся на качестве и сроках ее выполнения, в пределах средств,
выделенных на премирование подразделения снизить премию работ-
нику до ____ процентов от начисленной суммы. Изменение размера
премии может быть произведено по представленному в письменном
виде обоснованному предложению руководителя подразделения, согла-
сованному с руководителем Организации.
Минимальный размер оплаты труда
Согласно статье 133 ТК РФ месячная заработная плата работника,
отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнивше-
го нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установ-
ленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен
Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ. С 01 сентября 2007 года
минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей, с 01 января
2009 года – 4330 рублей.
Однако согласно части первой статьи 133 ТК РФ минимальный
размер оплаты труда не может быть ниже прожиточного минимума
трудоспособного населения. Согласно Постановлению Правительства
РФ на 3 квартал 2007 года указанная величина составила 4197 руб-
лей (постановление от 05.02.2008 г. № 47), на 4 квартал 2007 года –
4330 рублей (постановление от 06.05.2008 г. № 347).
Нормальная продолжительность рабочего времени установлена
статьей 91 ТК РФ и составляет 40 часов в неделю. В статье 92 ТК РФ ого-
ворены случаи, когда устанавливается сокращенная рабочая неделя:
не более 24 часов – для работников в возрасте до 16 лет;
не более 35 часов – для инвалидов I и II групп;
не более 35 часов – для работников в возрасте от 16 до 18 лет;
не более 36 часов – на работах с вредными и (или) опасными ус-
ловиями труда.
Для работающих по совместительству трудовым законодательством
установлена продолжительность рабочего времени не более 4-х часов
в день. При этом в течение одного месяца продолжительность рабоче-
го времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего
времени. Если для соответствующей категории работников установлен

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


107
иной учетный период, то продолжительность работы по совместитель-
ству не должна превышать половину нормы рабочего времени за этот
учетный период. Порядок работы на условиях совместительства регули-
руется главой 44 ТК РФ.
При установлении заработка работнику в пределах прожиточного
минимума не забывайте о нормальной продолжительности рабочего
времени, которая установлена Трудовым кодексом для разных катего-
рий работников. За свою работу в пределах этого времени он не может
получить меньше минимального размера оплаты труда при условии,
что работник отработал полный месяц.
Порядок выплаты заработной платы
Статьей 136 ТК РФ установлена обязанность работодателя выпла-
чивать заработную плату не реже одного раза в полмесяца. Сроки выда-
чи заработной платы должны быть указаны в трудовом договоре, кол-
лективном договоре и правилах внутреннего трудового распорядка.
Поскольку норма о сроках выплаты зарплаты установлена законом,
то нельзя взять с работника заявление с просьбой о выплате ему зара-
ботной платы один раз в месяц. Закон не могут нарушать ни работода-
тель, ни работник. Согласно статье 8 ТК РФ локальные нормативные
акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым
законодательством и коллективным договором, не подлежат примене-
нию. Также не могут содержать условий, ухудшающих положение ра-
ботников по сравнению с нормами трудового законодательства, кол-
лективные договоры, соглашения, трудовые договоры (статья 9 ТК РФ).
Если работник по какой-либо причине не может своевременно по-
лучить заработную плату, то она депонируется. Порядок депонирования
заработной платы описан в разделе 8.9.1 настоящей книги.

3.4. Штатное расписание


Штатное расписание – внутренний документ предприятия, в кото-
ром отражается вся его структура и штатная численность, а также ука-
зываются должностные оклады работников. Этот документ дает право
на укомплектование предприятия и его структурных подразделений
работниками.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


108
Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) ру-
ководителя предприятия или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с при-
казом (распоряжением) руководителя предприятия или уполномо-
ченным им лицом.
При заключении трудового договора предусмотрено указание
должности, на которую работник принимается. Должность указывается
в соответствии со штатным расписанием. Таким образом, нельзя при-
нять на работу работника, если нет документа, подтверждающего, что
такая должность на предприятии существует.
Кроме того, отсутствие штатного расписания можно расценить как
нарушение законодательства о труде, что влечет наложение штрафа на
руководителя и организацию в соответствии со статьей 5.27 КоАП.
Штатное расписание заполняется по унифицированной форме Т-3. В
приложении № 59 приведен образец заполненного штатного расписания.
Если на предприятии принимается новое Штатное расписание, то
необходимо ознакомить с изменениями тех сотрудников, к которым
данные изменения относятся.
В случаях, когда данные изменения носят характер существенных
(например, изменение должностного оклада), необходимо заключить
дополнительное соглашение к трудовому договору.
При приеме каждого нового сотрудника его необходимо ознако-
мить под роспись или под расписку со штатным расписанием (выпиской
из штатного расписания), которое является локальным нормативным до-
кументом организации. Это требование вытекает из части 3 ст. 68 ТК РФ.

3.5. Трудовой договор


Общие положения
Статья 67 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя заклю-
чить с работником трудовой договор в письменной форме в 2-х экзем-
плярах. Каждый экземпляр подписывается обеими сторонами.
Необходимо отметить, что трудовой договор считается фактически за-
ключенным с момента, когда работник приступил к работе по поручению
или с ведома (или по поручению) работодателя или его представителя. В этом

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


109
случае на работодателе лежит обязанность заключить с работником трудовой
договор в течение 3-х дней с момента фактического его допущения к работе.
Отсутствие заключенных трудовых договоров является нарушени-
ем трудового законодательства и влечет штраф по статье 5.27 КоАП.
Кроме того, отсутствие трудового договора может создать и на-
логовые последствия. С 1 января 2002 года статьей 255 НК РФ предус-
матривается, что в расходы налогоплательщика на оплату труда вклю-
чаются любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми
договорами и (или) коллективными договорами. Поэтому отсутствие
трудового договора повлечет невозможность отнесения затрат на рас-
ходы по оплате труда в целях налогообложения прибыли.
Глава 10 ТК РФ содержит общие положения о трудовом договоре
(понятие, содержание, срок, порядок вступления в силу).
Статья 56 ТК РФ дает определение трудового договора как согла-
шения двух сторон – работника и работодателя. Работником является
гражданин, поступающий на работу, а работодателем – собственник
имущества организации, организация любой формы собственности (ее
филиал, представительство) или физическое лицо, которое нанимает
гражданина для выполнения определенных трудовых обязанностей.
Право филиала, структурного подразделения, представительства на
прием и увольнение работников должно быть отражено в уставах (по-
ложениях). Если этого нет, то все работники должны заключать трудо-
вой договор с руководителем организации.
По общему правилу гражданин вправе заключить трудовой договор с
16-летнего возраста. Случаи, когда разрешается заключение трудового дого-
вора с гражданами более раннего возраста, перечислены в статье 63 ТК РФ.
Каждый гражданин обладает исключительным правом свободно
распоряжаться своими способностями к труду. Это следует из консти-
туционного принципа свободы труда (ч.1 ст. 37 Конституции РФ). Граж-
данин может самостоятельно выбрать тот или иной род деятельности и
занятий и заключить трудовой договор с любым работодателем.
Конституцией РФ (ч.2 ст.37) запрещен принудительный труд, то
есть работа, для которой гражданин не предложил добровольно своих
услуг. Это же положение содержится и в статье 4 ТК РФ. При этом не
считается принудительным трудом военная служба, работа в условиях
стихийных бедствий, аварий, несчастных случаев и других чрезвычай-
ных обстоятельств, а также работа по приговору суда.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


110
После добровольного заключения трудового договора между ра-
ботником и работодателем на них распространяется действие законо-
дательства о труде.
Трудовой договор предусматривает следующие обязанности:
а) работодателя:
предоставить работнику работу по определенной трудовой функ-
ции (профессии, специальности, квалификации или должности);
обеспечить условия труда, которые предусмотрены Трудовым ко-
дексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллек-
тивным договором и локальными нормативными актами организации-
работодателя;
своевременно и в полном размере выплачивать работнику зара-
ботную плату;
б) работника:
лично выполнять работу, определенную трудовым договором;
соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организа-
ции-работодателя.
Договор, оформленный в 2-х экземплярах, хранится у каждой из
сторон. При возникновении трудового спора имеется возможность
проверки и сравнения условий договора с соответствующими право-
выми актами.
Трудовой договор – это акт индивидуально-договорного характе-
ра, он отражает условия труда конкретного работника.
Трудовой договор и договор гражданско-правового характера
Определение трудового договора, приведенное в статье 56 ТК РФ, поз-
воляет отделить его от гражданско-правовых договоров, связанных с тру-
довой деятельностью граждан. К таким договорам, например, относятся:
– договор подряда:
по этому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить
по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать
ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ);
– договор возмездного оказания услуг:
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (со-
вершить определенные действия или осуществить определенную де-
ятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ);
– договор поручения:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


111
одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за
счет другой стороны (доверителя) определенные юридические дейс-
твия за вознаграждение (ст. 971 ГК РФ).
По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует
и выполняет на свой риск конкретное задание и получает вознаграж-
дение (оплату) за конечный результат своей работы. По трудовому же
договору работник выполняет любую порученную ему работу по опре-
деленной специальности (профессии, должности, квалификации). При
этом работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку, а зара-
ботную плату получает по установленным нормам.
Трудовое законодательство распространяется только на лиц, за-
ключивших трудовые договоры.
Содержание трудового договора
В статье 57 ТК РФ раскрывается содержание трудового договора, то есть
сведения и условия, как обязательные для отражения в трудовом договоре, так
и дополнительные, которые включаются в договор по соглашению сторон:

Содержание трудового договора


Обязательные Дополнительные
условия
сведения условия
1) фамилия, имя, от- 1) место работы (с указанием 1) об испытании
чество работника структурного подразделения) 2) о неразглашении тайны
2) ИНН и наименова- 2) наименование должности, 3) обязательство отрабо-
ние работодателя (для профессии, специальности с тать определенный срок
юридического лица) указанием квалификации или: после обучения (если
или: фамилия, имя, конкретная трудовая функция обучение оплачено
отчество работодате- 3) дата начала работы из средств организа-
ля – физического лица 4) для срочного договора: ции – работодателя)
3) сведения о докумен- срок действия договора и 4) виды и условия
тах, удостоверяющих причины, по которым заклю- дополнительного стра-
личность работника чен именно срочный договор хования работника
и работодателя – фи- 5) условия оплаты труда 5) указание на конкретное
зического лица 6) компенсации и льготы за рабочее место или струк-
4) сведения о предста- работу в тяжелых, вредных и турное подразделение
вителе работодателя, (или) опасных условиях труда 6) улучшение социально-
подписавшем трудовой 7) режим труда и отдыха бытовых условий работ-
договор и основание, 8) особенности характе- ника и членов его семьи
в силу которого он ра работы: подвижной, 7) уточнение прав и
наделен соответствую- разъездной, в пути, др. обязанностей работника
щими полномочиями 9) виды социального и работодателя приме-
5) место и дата за- страхования, на которые нительно к условиям ра-
ключения договора работник имеет право боты данного работника

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


112
Договор может быть заключен на определенный срок (срочный
договор) только по причинам, предусмотренным статьей 59 Трудового
кодекса или иными федеральными законами.
Местом работы является соответствующая организация, которая
заключает трудовой договор с работником. В договоре указывают также
структурное подразделение (цех, отдел, отделение и т.д.), куда принимает-
ся работник. Это позволяет конкретизировать его права и обязанности.
Обратите внимание, наименование должности (специальности,
профессии) указывают в трудовом договоре в соответствии со штатным
расписанием, утвержденным руководителем организации-работодателя.
Если федеральными законами предусмотрены компенсационные выпла-
ты, льготы и ограничения, связанные с условиями работы, то наимено-
вание должности (специальности, профессии) должно соответствовать
наименованию, указанному в квалификационном справочнике. Эти спра-
вочники утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. В
настоящее время действуют Единый тарифно-квалификационный спра-
вочник (ЕТКС) и тарифно-квалификационные справочники должностей
служащих (руководителей, специалистов, технических исполнителей).
Трудовая функция – это работа по одной или нескольким професси-
ям (должностям) соответствующей квалификации. При приеме на работу
стороны могут договориться о совмещении профессий (должностей), то
есть о выполнении работником дополнительной работы (наряду со сво-
ей основной работой) по другой профессии (должности). Тогда в трудо-
вой договор вносится соответствующая запись о работе по совмещаемой
профессии (должности), а также о порядке и условиях совмещения.
Права и обязанности работника и работодателя в общем случае
прописаны в статьях 21 и 22 ТК РФ. В трудовом договоре фиксируются
права и обязанности конкретных работника и работодателя по отноше-
нию друг к другу.
В трудовом договоре перечисляются обязанности работника в соот-
ветствии с той профессией (должностью), на которую он принят. Надо
указать основные характеристики работы, требования к уровню их выпол-
нения по объему производства, качеству выпускаемой продукции, уровню
выполнения норм и заданий, соблюдению правил по охране труда и т.д.
Для должностных лиц в трудовом договоре определяется круг их
функций, прав и обязанностей. Например, если работник имеет право
по должности подписывать какие-либо финансовые и (или) хозяйс-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


113
твенные документы, то это право следует отразить в договоре. То же
относится и к праву принимать и увольнять работников.
Общие обязанности работодателя первоначально конкретизируются
в коллективном договоре, иных локальных актах организации, а затем –
в отношении работников в каждом трудовом договоре. Так, работодатель
обязан обеспечить работнику нормальные и безопасные условия труда.
При работе в соответствующих производствах и цехах работодатель дол-
жен обеспечить работника индивидуальными средствами защиты.
Режим труда и отдыха включают в условия договора с конкретным
работником, если этот режим отличается от общих правил, установлен-
ных в организации.
Как мы уже отмечали, регулирование оплаты труда осуществляется
в настоящее время в основном на локальном уровне. Законодатель уста-
навливает только минимум, ниже которого работодатель не может на-
значить оплату труда работнику. В остальном организация самостоятель-
но определяет виды и системы оплаты труда, размер тарифных ставок,
окладов, премий, других поощрительных выплат. Все это закрепляется в
коллективном договоре и положении об оплате труда организации.
В индивидуальном трудовом договоре в условии об оплате труда
определяют конкретный размер тарифной ставки или должностного
оклада работника, а также причитающиеся ему доплаты, надбавки, по-
ощрительные выплаты. По соглашению сторон может быть установлен
и более высокий размер оплаты труда, чем предусмотренный штатным
расписанием. Однако такая возможность обязательно должна быть пре-
дусмотрена, например, коллективным договором, положением об опла-
те труда или другим локальным документом.
Надбавки и доплаты устанавливают за профессиональное мастерство,
высокую квалификацию, за классность, ученую степень, за отклонение от
нормальных условий труда и т.д. Если по трудовому договору работник
совмещает профессии (должности), то необходимо указать и доплату за
совмещение. В договоре указывают также положения о премировании, о
вознаграждении по итогам работы за год, за выслугу лет, о натуральной оп-
лате труда и т.д., которые распространяются на данного работника.
Условие о неразглашении тайны касается государственной, служеб-
ной, коммерческой и иной тайны, охраняемой законом.
В трудовой договор могут быть включены иные условия. Например,
о регулярном повышении квалификации, обучении вторым и совмещае-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


114
мым профессиям, защите от инфляционных процессов. В договор мож-
но включить различные льготы для конкретного работника: обеспечение
жильем, автомобилем, выделение садового участка, погашение банковс-
кой ссуды, обеспечение ребенка местом в дошкольном учреждении и т.п.
Дополнительные условия не должны ухудшать положение работ-
ника по сравнению с Трудовым кодексом, законами, нормативными ак-
тами, коллективным договором и соглашениями. В противном случае
договор считается недействительным. Например, нельзя включить в
договор дополнительные (по сравнению с Трудовым кодексом) осно-
вания для увольнения работника; дисциплинарные взыскания, которые
не предусмотрены законами; дополнительные основания полной мате-
риальной ответственности работников (кроме предусмотренных гла-
вой 39 ТК РФ); пониженный размер оплаты труда по сравнению с раз-
мером, установленным коллективным договором и т.д.
Обязательные условия договора называются также существенны-
ми условиями. Без достижения соглашения по существенным условиям
трудовой договор не может считаться заключенным.
Условия заключенного договора обязательны для его сторон. Их
изменение, по общему правилу, возможно только по взаимному согла-
сию работника и работодателя. Поэтому изменение характера работы
или трудовых функций работника следует письменно согласовать с ра-
ботником в дополнительном соглашении к трудовому договору.
Статья 61 ТК РФ определяет, что датой вступления трудового дого-
вора в силу может быть одна из дат:
а) дата подписания трудового договора;
б) дата, установленная в трудовом договоре;
в) дата, установленная федеральными законами, иными норматив-
ными актами;
г) дата фактического допущения работника к работе с ведома или
по поручению работодателя (его представителя).
Статьей 61 также установлены обязанности работника приступить
к работе в один из следующих дней:
а) в день, определенный трудовым договором;
б) на следующий день после вступления договора в силу (если кон-
кретная дата не предусмотрена договором).
Обратите внимание: если работник в день начала работы не при-
ступил к работе без уважительных причин, то договор аннулируется.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


115
Срочные трудовые договоры
Согласно статье 58 ТК РФ трудовые договоры в зависимости от
срока, на который они заключаются, делятся на два вида:
1) на неопределенный срок;
2) на определенный срок (срочный договор). Срок такого договора
не может превышать 5 лет.
По общему правилу работодатель и работник заранее не определя-
ют срок окончания трудового договора. Если в договоре не указан срок
его действия, то он считается заключенным на неопределенный срок.
Истечение срока трудового договора является юридическим фак-
том, который дает право каждой из сторон прекратить трудовые отно-
шения. Однако, если при наступлении даты окончания срочного дого-
вора ни одна из сторон не потребовала его расторжения, и на следу-
ющий день работник продолжает работать, то считается, что договор
заключен на неопределенный срок на прежних условиях.
Инициатором заключения срочного договора может быть как ра-
ботник, так и работодатель. При этом необходимо наличие достаточ-
ных оснований, чтобы заключить именно срочный договор. Если таких
оснований нет, то суд может признать этот договор заключенным на
неопределенный срок.
В статье 59 ТК РФ приведен перечень причин, по которым трудовой
договор заключается на определенный срок. Такими причинами являются:
1) причины, связанные с производственной необходимостью:
– замена временно отсутствующего работника, за которым по за-
кону, коллективному договору или трудовому договору сохраняется
рабочее место. Например, по срочному договору можно принять ра-
ботника для замещения другого работника, длительно болеющего или
находящегося в длительной зарубежной командировке. При замещении
работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, когда точная
дата ее возвращения на работу заранее известна, заключается трудовой
договор на период отпуска по уходу за ребенком;
2) причины, связанные с характером выполняемых работ:
– выполнение временных (до 2-х месяцев) работ;
– выполнение сезонных работ. Согласно ст. 293 ТК сезонными
признаются работы, которые по климатическим и природным усло-
виям выполняются только в течение определенного периода (сезона).
Этот период, как правило, не превышает 6-ти месяцев. Перечни сезон-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


116
ных работ и их продолжительность устанавливаются отраслевыми (ме-
жотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне
социального партнерства;
– выполнение работы за границей;
– выполнение работ, не связанных с основной деятельностью орга-
низации (реконструкция, пусконаладочные, монтажные работы и т.п.);
– выполнение работ, связанных с временным (до одного года) рас-
ширением производства или увеличением объема оказания услуг;
– выполнение определенной работы, срок окончания которой за-
ранее не может быть определен;
– стажировка, профессиональное обучение работника;
– выполнение работы, связанной с чрезвычайными обстоятельствами;
– выполнение работы руководителя, заместителя руководителя или
главного бухгалтера;
3) причины, связанные со статусом работодателя:
– работодателем является малое предприятие или индивидуальный
предприниматель с численностью работающих до 35 человек, а для орга-
низаций розничной торговли и бытового обслуживания – до 20 человек;
– работодателем является организация, которая заведомо создана
на определенный срок или для выполнения определенной работы;
4) причины, связанные с работником:
– работник является пенсионером по возрасту или лицом, которое по
медицинским показаниям может выполнять только временную работу;
– работник является учащимся по очной форме обучения;
– работник прибыл на работу в организацию, расположенную в
районе Крайнего Севера (приравненной к нему местности), из другого
района страны;
– работник является совместителем в данной организации.
Здесь перечислены основания для заключения срочных трудовых
договоров, с которыми могут столкнуться торговые предприятия. Тру-
довым кодексом, в частности статьей 59, иными федеральными закона-
ми также предусмотрены и другие причины, позволяющие заключать
срочный трудовой договор.
Испытательный срок
Согласно статье 70 ТК РФ по соглашению сторон в трудовой до-
говор может быть включено условие об испытании. Условие об ис-
пытании необходимо также указать и в приказе о приеме на работу.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


117
Испытание проводится с целью проверки соответствия работника по-
ручаемой работе.
Правовое положение работников, принятых с испытательным сро-
ком, определяется статьями 70 и 71 ТК РФ.
Установлены следующие сроки испытания:
1) не более 6-ти месяцев – для руководителей организаций, их
заместителей, главных бухгалтеров и их заместителей, руководителей
филиалов, представительств и иных обособленных структурных под-
разделений;
2) не более 3-х месяцев – для остальных категорий работников.
Периоды, когда работник фактически отсутствовал на рабочем мес-
те из-за временной нетрудоспособности или по другим уважительным
причинам, в испытательный срок не засчитываются. Такими причинами
являются отпуск без сохранения заработной платы, время выполнения
государственных или общественных обязанностей, время нахождения
в медицинском учреждении на обследовании, отсутствие на работе в
связи со сдачей крови для переливания и т.д.
Трудовой кодекс установил предельные (максимальные) сроки ис-
пытания. Конкретные сроки в пределах максимальных устанавливаются
по соглашению сторон в трудовом договоре. Например, испытательный
срок для главного бухгалтера, может быть установлен в конкретном до-
говоре от 1 до 6 месяцев.
Если испытание устанавливается для лица, которому по закону та-
кое испытание не может быть установлено, то указанное условие в тру-
довом договоре считается ненаписанным.
Испытательный срок не назначается принятым на работу на кон-
курсной основе (в соответствии с законом) на выборную должность,
в порядке перевода, а также временным и сезонным работникам, бе-
ременным женщинам и женщинам с детьми до 1,5 лет, работникам до
18 лет, впервые поступающим на работу по полученной специальности
выпускникам профессиональных образовательных учреждений всех
уровней (начального, среднего и высшего) и другим категориям соглас-
но действующему законодательству.
Нельзя назначить испытание по трудовому договору, заключенно-
му на срок менее 2-х месяцев.
Если договор заключен на срок от 2-х до 6-ти месяцев, то испыта-
ние не может превышать двух недель.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


118
В статье 71 ТК РФ описаны последствия результатов испытания
при приеме на работу:

Результаты Срок Условия расторжения договора


испытания расторжения
договора
неудовлетворительные до истечения 1) письменно предупредить работника
для работодателя испытатель- за 3 дня до расторжения;
ного срока 2) указать причины неудовлетвори-
тельных результатов испытания;
3) мнение профсоюзного органа не требуется;
4) выходное пособие не выплачивается
неудовлетворитель- до истечения письменно предупредить работодателя
ные для работника испытатель- за 3 дня до расторжения договора
ного срока

Если работник не согласен с выводами руководства организации о


результатах испытания, то он может обратиться в суд.
Если договор не расторгнут, и на следующий день после окончания ис-
пытательного срока работник продолжает работу, то он считается выдержав-
шим испытание. Трудовой договор в таком случае продляется на неопреде-
ленный срок. Расторгнуть его можно будет только на общих основаниях.
Расторжение трудового договора
В статье 75 ТК РФ рассмотрен порядок расторжения трудовых до-
говоров:
1) при смене собственника имущества организации:
а) в течение первых 3-х месяцев со дня возникновения права собс-
твенности новый собственник может расторгнуть договор с руково-
дителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. При
этом указанным лицам выплачивается денежная компенсация в размере
не ниже 3-х средних месячных заработков (ст. 181ТК РФ). Если по ис-
течении трех месяцев договор не был расторгнут, то он считается дейс-
твующим на прежних условиях;
б) не имеет права расторгнуть трудовые договоры с другими работ-
никами организации по основанию смены собственника;
в) трудовой договор прекращается на основании пункта 6 статьи 77
ТК РФ при отказе работника работать при новом собственнике;
г) сокращение численности или штата организации возможно
только после государственной регистрации права собственности. При
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
119
этом работникам должны быть предоставлены гарантии и компенса-
ции в соответствии с главой 27 ТК РФ;
2) при изменении подведомственности (подчиненности) органи-
зации:
а) трудовые отношения с согласия работника продолжаются;
б) при отказе работника трудовой договор прекращается на осно-
вании пункта 6 статьи 77 ТК РФ;
3) при реорганизации организации:
а) трудовые отношения с согласия работника продолжаются. При
этом под реорганизацией понимают слияние, присоединение, разделе-
ние, выделение, преобразование организации;
б) при отказе работника трудовой договор прекращается на осно-
вании пункта 6 статьи 77 ТК РФ.
В статье 76 ТК РФ перечислены случаи, когда работодатель обязан
отстранить работника от выполняемой работы или не допустить его до
работы. К таким случаям относятся появление работника в состоянии
алкогольного, наркотического или токсического опьянения; выявление
медицинских противопоказаний по выполняемой работе; уклонение
работника от прохождения предварительного или периодического ме-
дицинского осмотра и др.
Работник отстраняется от работы на весь период времени, пока не
будут устранены причины, по которым его не допустили к работе. Зара-
ботная плата за этот период ему не начисляется.
Исключение составляют случаи, когда работник не прошел меди-
цинский осмотр или не прошел обучение и проверку знаний по охране
труда не по своей вине. Оплата такому работнику производится за весь
период отстранения от работы как за простой.
Глава 13 ТК РФ устанавливает порядок прекращения трудового до-
говора.
В статье 77 ТК РФ приведен общий перечень оснований прекраще-
ния трудового договора:

Основание Статья ТК
Соглашение сторон 78
Истечение срока трудового договора 79
Расторжение трудового договора по инициативе 80
работника (по собственному желанию)

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


120
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя 71, 81
Перевод работника по его просьбе (с его согласия) 77
на работу к другому работодателю
Переход на выборную работу (должность) 77
Отказ работника от продолжения работы в связи со 75
сменой собственника имущества организации
Отказ работника от продолжения работы в 75
связи реорганизацией организации
Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением 75
подведомственности (подчиненности) организации
Отказ работника от продолжения работы в связи ч. 4 ст. 74
с изменением условий трудового договора
Отказ работника от перевода на другую работу вследствие ч. 3 и ч. 4 ст.73
состояния здоровья в соответствии с медицинским
заключением, а также отсутствие у работодателя
соответствующей медицинским показаниям работы
Отказ работника от перевода в связи с перемещением ч.1 ст. 72.1
работодателя в другую местность
Обстоятельства, не зависящие от воли сторон 83
Нарушение правил заключения трудового договора (если 84
это нарушение исключает возможность работы)

Договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмот-


ренным федеральными законами и другими статьями Трудового кодекса.
По соглашению сторон договор может быть расторгнут в любое
время (статья 78 ТК РФ).
Порядок расторжения срочного трудового договора изложен в ста-
тье 79 ТК РФ. Его можно представить в виде такой схемы:

Вид договора Дата окончания


Срочный с конечной датой Дата истечения срока действия договора
На время выполнения определенной Дата завершения работы
работы
На время исполнения обязанностей Дата выхода отсутствовавшего
отсутствующего работника работника на работу
На время выполнения сезонных работ Дата окончания определенного сезона

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


121
Работодатель должен за три дня до увольнения предупредить ра-
ботника в письменной форме о расторжении срочного трудового дого-
вора в связи с истечением срока его действия.
Статьей 80 ТК РФ установлена обязанность работника предупре-
дить работодателя о расторжении трудового договора по инициативе
работника. Это предупреждение должно быть составлено в письменной
форме и передано работодателю за 2 недели до увольнения. По согла-
шению работника и работодателя договор может быть расторгнут и до
истечения двухнедельного срока.
До истечения двухнедельного срока работник может отозвать свое
заявление и остаться на работе. Например, работник подал заявление
об увольнении 1 июня. До 14 июня включительно он может отозвать
его. Однако, если на его место в письменной форме приглашен другой
работник, то отозвать заявление на увольнение нельзя.
Если по истечении 2-х недельного срока трудовой договор не был
расторгнут, и работник не настаивает на увольнении, то действие дого-
вора продолжается.
Не требуется предупреждение за 2 недели, если работник увольня-
ется по собственному желанию по следующим причинам:
– выход на пенсию;
– поступление на учебу в образовательное учреждение или аспи-
рантуру;
– другие подобные причины;
– нарушение работодателем трудового законодательства;
– нарушение работодателем условий коллективного договора, со-
глашения, трудового договора.
В перечисленных случаях работодатель обязан расторгнуть дого-
вор в день подачи работником заявления об увольнении.
В последний день работы работодатель обязан произвести с ра-
ботником окончательный расчет по заработной плате, а также выдать
работнику трудовую книжку и другие документы.
В статье 81 ТК РФ перечислены случаи, когда договор расторгает-
ся по инициативе работодателя. При этом указано, что увольнение ра-
ботника в связи с сокращением численности или штата организации,
а также по причине несоответствия работника занимаемой должности
допускается, если нет возможности перевести работника (с его пись-
менного согласия) на другую работу.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


122
Нельзя уволить работника в период временной нетрудоспособнос-
ти и в период пребывания его в отпуске.
Статья 82 ТК РФ устанавливает порядок обязательного участия вы-
борного профсоюзного органа при решении вопроса об увольнении
работника по инициативе администрации. При этом допускается, что
коллективным договором может быть установлен и иной порядок.
Статья 83 ТК РФ содержит перечень причин увольнения, которые
считаются не зависящими от воли сторон:
– призыв в армию;
– восстановление бывшего работника по решению суда или трудо-
вой инспекции. Нового работника увольняют, если невозможно пере-
вести его на другую работу;
– неизбрание на должность;
– осуждение к наказанию;
– признание работника полностью нетрудоспособным;
– смерть работника или работодателя – физического лица;
– наступление чрезвычайных обстоятельств, если они признаны
чрезвычайными решением Правительства РФ или органа государствен-
ной власти субъекта РФ;
– дисквалификация или иное административное наказание, ис-
ключающее выполнение работником определенной работы;
– истечение срока действия, приостановление действия на срок
более 2-х месяцев или лишение работника специального права, без ко-
торого он не может выполнять свою работу (например, права на управ-
ление транспортным средством и др.);
– прекращение допуска к государственной тайне, если работа тре-
бует такого допуска;
– отмена решения суда или решения трудовой инспекции о восста-
новлении работника на работе;
– приведение общего количества работников, являющихся иностран-
ными гражданами или лицами без гражданства, в соответствие с допустимой
долей, установленной Правительством РФ. Например, на 2008 год такая доля
установлена Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 1003.
Трудовой договор может быть прекращен из-за нарушения обяза-
тельных правил при его заключении (статья 84 ТК РФ). Причем договор
прекращается, если нарушение правил исключает возможность даль-
нейшей работы.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


123
Например, при заключении договора с товароведом у него не пот-
ребовали документ об образовании. В дальнейшем выяснилось, что этот
документ отсутствует. Трудовой договор с таким работником должен
быть расторгнут, так как без специального образования он не может
быть допущен к работе.
Нарушением также является заключение договора с лицом, которое
не может выполнять определенную работу по медицинским показаниям.
Если правила заключения договора нарушены не по вине работни-
ка, то работодатель при увольнении работника выплачивает ему сред-
ний месячный заработок. Если нарушение указанных правил допущено
по вине работника, то работодатель не обязан предлагать ему другую
работу, а выходное пособие работнику не выплачивается.
Оформление документов при приеме на работу (заявление, дого-
вор, приказ)
При приеме на работу работник должен написать заявление. За-
явление о приеме на работу пишется работником от руки. Допускается
применение трафаретных бланков, при условии их составления с обя-
зательными реквизитами.
В заявлении должны быть следующие реквизиты:
• наименование вида документа;
• дата;
• адресат (кому направляется);
• составитель (от кого направляется);
• текст;
• подписи;
• резолюция руководителя, наделенного правом приема;
• отметка об исполнении.
Заявление может быть написано так:

Генеральному директору
ООО «Красоптторг» Шакурину А.Е.
от Сергиенко Д.С.

ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу принять меня на работу на должность бухгалтера с окладом
согласно штатному расписанию.
Сергиенко 28.03.2008 г.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
124
Отсутствие заявления работника является нарушением процедуры
приема на работу. Организация может быть привлечена к ответствен-
ности за несоблюдение трудового законодательства.
Как правило, каждая организация разрабатывает форму трудового
договора с учетом условий и особенностей своей работы.
Ниже приведен образец трудового договора, который читатель
может взять за основу при разработке формы трудового договора для
своей организации:

Трудовой договор
Дата заключения Место заключения

Настоящий трудовой договор заключен между _________________


(наименование организации либо Ф.И.О. работодателя – физического
лица), именуемым в дальнейшем Работодатель, в лице ________________
(должность и Ф.И.О. руководителя организации), действующего на ос-
новании _____________ (устав, доверенность, приказ) с одной стороны
и ____________________________ (Ф.И.О.), именуемым в дальнейшем Ра-
ботник с другой стороны.
1. Предмет договора
1.1. Работник принимается на работу в качестве _________________
(должность, специальность, профессия, квалификация в соответствии со
штатным расписанием организации либо конкретная трудовая функция).
1.2. Местом работы Работника является _________________________
(наименование организации, структурное подразделение).
1.3. Настоящий трудовой договор является (ненужное зачеркнуть):
договором по основной работе
договором по совместительству
1.4. Работник подчиняется непосредственно _____________________
(Ф.И.О., должность).
1.5. Права и обязанности сторон регулируются настоящим тру-
довым договором, коллективным договором, правилами внутренне-
го трудового распорядка и законодательством Российской Федера-
ции о труде.
2. Срок действия договора
2.1. Настоящий трудовой договор заключен на неопределенный
срок и вступает в силу со дня подписания сторонами.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


125
Для срочного договора:
«2.1. Настоящий трудовой договор заключен сроком на __________
(указывается определенный срок не более 5 лет)»
2.2. Работник принимается на работу с испытанием продолжитель-
ностью _______ месяцев.
3. Права и обязанности сторон
3.1. Работник обязуется:
добросовестно выполнять возложенные на него трудовые обязан-
ности, предусмотренные должностной инструкцией и настоящим тру-
довым договором;
соблюдать требования правил охраны труда, правил внутреннего
распорядка, нормативов техники безопасности и санитарно-гигиени-
ческих норм и правил;
правильно и по назначению использовать переданные ему для ра-
боты оргтехнику, оборудование и материалы;
соблюдать требования дисциплины труда, пропускной режим;
обеспечивать сохранность вверенной ему документации, не раз-
глашать ставшие ему известными по роду деятельности сведения, отно-
сящиеся к служебной, коммерческой и государственной тайне;
незамедлительно сообщать Работодателю либо непосредствен-
ному руководителю о возникновении ситуации, представляющей
угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества Работо-
дателя.
3.2. Работник имеет право на:
предоставление ему работы, обусловленной настоящим трудовым
договором;
изменение и расторжение настоящего трудового договора;
рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным госу-
дарственным стандартами организации и безопасности труда и коллек-
тивным договором;
своевременную и в полном объеме выплату заработной платы;
ежегодный оплачиваемый отпуск;
защиту своих трудовых прав, свобод и законных интересов всеми
не запрещенными законом способами.
3.3. Работодатель обязан:
соблюдать законодательство Российской Федерации о труде и пра-
вила охраны труда;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


126
предоставить Работнику работу в соответствии с условиями насто-
ящего трудового договора;
обеспечить защиту персональных данных Работника;
ознакомить под расписку Работника и его представителя с доку-
ментами организации, устанавливающими порядок обработки персо-
нальных данных Работников, а также об их правах и обязанностях в
этой области;
обеспечить Работнику условия труда в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации о труде, в том числе обеспечить Работника
оборудованием, инструментами, технической документацией и иными
средствами, необходимыми для исполнения им трудовых обязанностей;
обеспечивать Работника специальной одеждой, обувью и другими
средствами индивидуальной защиты;
осуществлять обязательное социальное страхование Работника в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3.4. Работодатель имеет право на:
изменение и расторжение настоящего трудового договора в поряд-
ке и на условиях установленных законодательством Российской Феде-
рации о труде;
требовать от Работника исполнения трудовых обязанностей и бе-
режного отношения к имуществу Работодателя и других работников,
соблюдения правил внутреннего трудового распорядка организации;
привлекать Работника к дисциплинарной и материальной ответс-
твенности, в порядке и на условиях, установленных законодательством
Российской Федерации о труде.
4. Рабочее время и время отдыха
4.1. Работнику устанавливается восьмичасовой рабочий день с ____
до ___ часов.
4.2. Работник может привлекаться к сверхурочной работе в поряд-
ке, установленном законодательством Российской Федерации о труде.
4.3. Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя с двумя
выходными днями: суббота, воскресенье.
4.4. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни осуществля-
ется с соблюдением требований законодательства Российской Федера-
ции о труде.
4.5. Перерыв для отдыха и питания предоставляется в соответствии
с Правилами внутреннего трудового распорядка.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


127
4.6. Работнику предоставляется ежегодный основной оплачивае-
мый отпуск продолжительностью ____ календарных дней в соответс-
твии с графиком отпусков.
4.7. Работнику по его письменному заявлению может быть предо-
ставлен отпуск без сохранения заработной платы.
5. Оплата труда
5.1. Работодатель обязуется выплачивать Работнику должностной
оклад (тарифную ставку) в размере _________ рублей в месяц. Выплата
заработной платы производится 2 раза в месяц: _____ и _____ числа
каждого месяца.
5.2. Работник имеет право по результатам своей деятельности на
получение различных надбавок, доплат, премий, других вознагражде-
ний в соответствии с системой оплаты труда и Положением о премиро-
вании, действующим в организации.
5.3. Льготы и надбавки Работнику начисляются в соответствии с
действующим законодательством РФ о труде.
6. Изменение и расторжение трудового договора
6.1. Условия настоящего трудового договора могут быть изменены
только по соглашению сторон и в письменной форме.
6.2. Настоящий трудовой договор может быть расторгнут на осно-
ваниях и с соблюдением требований, предусмотренных законодатель-
ством РФ о труде.
7. Заключительные положения
7.1. В случае возникновения спора между сторонами настоящего
трудового договора он подлежит урегулированию путем переговоров
между Работником и Работодателем. При недостижении согласия, спор
подлежит разрешению в порядке, установленном законодательством РФ.
7.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих
равную юридическую силу: один экземпляр хранится в Организации, со-
гласно установленного порядка, другой передается на руки Работнику.
7.3. Адреса и подписи сторон:
Работник:
Паспорт: серия _____ № _________,
выдан __________________________
Адрес регистрации _______________
Место жительства _______________
Подпись работника _______________

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


128
Работодатель:
Наименование и реквизиты организации
_______________________________________
____________________ (Ф.И.О.)___________
Подпись _______________________________
МП

Экземпляр настоящего Трудового договора получил:


______________ (_____________________________________________)
(собственноручная подпись работника)

Обратите внимание. Статьей 69 ТК РФ предусмотрено, что перед за-


ключением трудового договора лица моложе 18 лет, а также некоторые
категории работников (в соответствии с законодательством) проходят
медицинский осмотр. С такими работниками трудовой договор заключа-
ется только при наличии положительного медицинского заключения.
Кроме письменного договора, статьей 68 ТК РФ предусмотрено
обязательное оформление приказа (распоряжения) работодателя о
приеме на работу. Приказ составляется после подписания трудового
договора. Форма приказа № Т-1 является унифицированной. Она при-
ведена в приложении № 60.
При приеме на работу сразу нескольких работников можно офор-
мить один приказ унифицированной формы № Т-1а.
Отсутствие приказа о приеме работника является нарушением
процедуры приема на работу. Организация может быть привлечена к
ответственности за несоблюдение трудового законодательства.
Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соот-
ветствовать условиям заключенного трудового договора.
В течение 3-х дней после подписания договора работника знако-
мят с приказом под роспись.
Для обеспечения правильного хранения и учета приказов данный
приказ необходимо зарегистрировать в Журнале регистрации приказов
(распоряжений) о приеме на работу.
Работодатель на основании приказа о приеме на работу заполняет
личную карточку работника унифицированной формы № Т-2. Она за-
полняется на работников всех категорий в одном экземпляре на осно-
вании соответствующих документов:
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
129
• паспорта;
• военного билета;
• трудовой книжки;
• диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образо-
вательного учреждения;
• страхового свидетельства государственного пенсионного стра-
хования;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Также в личную карточку вносятся сведения, полученные в резуль-
тате опроса самого работника.

3.6. Материальная ответственность


Материальная ответственность работников (общие поло-
жения)
Материальная ответственность работника наступает только за
ущерб, причиненный им работодателю в результате виновного проти-
воправного поведения (действия или бездействия) (ст. 233 ТК РФ).
Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работода-
телю прямой действительный ущерб.
Прямым действительным ущербом законодатель считает:
– реальное уменьшение наличного имущества работодателя;
– ухудшение состояния имущества работодателя;
– реальное уменьшение или ухудшение состояния имущества тре-
тьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет от-
ветственность за сохранность этого имущества;
– необходимость для работодателя произвести затраты или излиш-
ние выплаты на приобретение (восстановление) имущества;
– необходимость для работодателя произвести затраты или из-
лишние выплаты на возмещение ущерба, причиненного работником
третьим лицам.
Статьей 239 ТК РФ предусмотрены случаи, когда материальная от-
ветственность работника исключается. К ним относится возникновение
ущерба в результате:
– непреодолимой силы;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


130
– нормального хозяйственного риска;
– крайней необходимости;
– необходимой обороны;
– неисполнения работодателем обязанности по обеспечению над-
лежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Если на работника нельзя возложить полную материальную от-
ветственность, то за причиненный ущерб он несет ответственность в
пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Полная материальная ответственность
Полная материальная ответственность работника заключается в
его обязанности возместить причиненный ущерб в полном размере
(ст. 242 ТК РФ).
Случаи полной материальной ответственности перечислены в ста-
тье 243 ТК РФ:
1) когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федераль-
ными законами на работника возложена материальная ответственность
в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполне-
нии работником трудовых обязанностей;
2) обнаружена недостача ценностей, вверенных работнику на ос-
новании специального письменного договора или полученных им по
разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического
или токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работни-
ка, установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка,
если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тай-
ну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных
федеральными законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых
обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного
работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором,
заключаемым с заместителями руководителя организации и главным
бухгалтером.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


131
Руководитель организации несет полную материальную ответс-
твенность за прямой действительный ущерб, причиненный организа-
ции, согласно статье 277 ТК РФ.
Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную матери-
альную ответственность (ст. 242 ТК РФ):
1) за умышленное причинение ущерба;
2) за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотичес-
кого или токсического опьянения;
3) за ущерб, причиненный в результате совершения преступления
или административного проступка.
Письменный договор о полной индивидуальной материальной от-
ветственности можно заключить только с работниками (ст. 244 ТК РФ):
а) достигшими возраста 18 лет;
б) непосредственно обслуживающими или использующими денеж-
ные, товарные ценности или иное имущество.
Постановлением Правительства РФ от 14 ноября 2002 г. № 823
«О порядке утверждения перечней должностей и работ , замещаемых
или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заклю-
чать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм до-
говоров о полной материальной ответственности» обязанность по разра-
ботке перечней и типовых договоров возложена на Министерство труда
и социального развития Российской Федерации (далее Минтруда РФ).
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых ра-
ботниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за
недостачу вверенного имущества, утвержден постановлением Минтру-
да РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.
В частности, в этот перечень включены:
– кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе стар-
шие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров
(контролеров);
– директоры, заведующие, администраторы (в том числе старшие,
главные), другие руководители организаций и подразделений (в том
числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, их замес-
тители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том
числе старшие, главные);

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


132
– заведующие, другие руководители (и их заместители) складов,
кладовых (пунктов, отделений) и подразделений по заготовке, транс-
портировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей;
– кладовщики;
– агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевоз-
ке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хране-
ние, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.
Если выполнение обязанностей по обслуживанию материальных
ценностей составляет для работника его основную трудовую функ-
цию, что оговорено при приеме на работу, и в соответствии с дейс-
твующим законодательством с ним должен быть заключен договор о
полной материальной ответственности, отказ от заключения такого
договора без уважительных причин необходимо рассматривать как
неисполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими из
этого последствиями. В случае отказа работника от заключения дого-
вора по уважительным причинам администрация должна предложить
ему другую работу. При отсутствии такой работы или отказе работни-
ка от перевода на другую работу трудовой договор с ним может быть
расторгнут.
Отсутствие письменного договора о полной материальной ответс-
твенности исключает привлечение работника к такой ответственности.
Кроме того, это является нарушением законодательства о труде и влечет
ответственность по статье 5.27 КоАП.
При составлении договора о полной материальной ответственнос-
ти за основу следует взять типовую форму:
Приложение № 2
к Постановлению Минтруда РФ
от 31 декабря 2002 г. № 85
Типовая форма договора о полной индивидуальной мате-
риальной ответственности _____________________________________,
(наименование организации)
далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя _______________
________________________________________________________ или его
(фамилия, имя, отчество)
заместителя ____________________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


133
действующего на основании _____________________________________,
(устава, положения, доверенности)
с одной стороны, и ______________________________________________ ,
(наименование должности) (фамилия, имя, отчество)
именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили на-
стоящий Договор о нижеследующем.
1. Работник принимает на себя полную материальную ответствен-
ность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за
ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба
иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относиться к переданному ему для осуществления воз-
ложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и
принимать меры к предотвращению ущерба;
б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному
руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению со-
хранности вверенного ему имущества;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке
товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного
ему имущества;
г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной про-
верке сохранности и состояния вверенного ему имущества.
2. Работодатель обязуется:
а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной
работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему иму-
щества;
б) знакомить Работника с действующим законодательством о ма-
териальной ответственности работников за ущерб, причиненный ра-
ботодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч.
локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпус-
ка), перевозки, применения в процессе производства и осуществления
других операций с переданным ему имуществом;
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и
другие проверки сохранности и состояния имущества.
3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Ра-
ботодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате
возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения произ-
водятся в соответствии с действующим законодательством.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
134
4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб
причинен не по его вине.
5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания.
Действие настоящего Договора распространяется на все время работы
с вверенным Работнику имуществом Работодателя.
6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую
юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работо-
дателя, а второй – у Работника.
7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, растор-
жение или прекращение его действия осуществляются по письменному
соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего
Договора.
Адреса сторон Договора:
Подписи сторон Договора:
Работодатель __________ ___________
Работник ____________ ____________
Дата заключения Договора _________
Место печати

Коллективная материальная ответственность


Согласно статье 245 ТК РФ при совместном выполнении работника-
ми отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей
(отпуском), перевозкой, применением или иным использованием передан-
ных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каж-
дого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возме-
щении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригад-
ная) материальная ответственность. Письменный договор о коллективной
(бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заклю-
чается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответствен-
ности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на кото-
рую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.
Для освобождения от материальной ответственности член коллек-
тива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого
члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми
членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
135
в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады)
определяется судом.
Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная
коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу
вверенного работникам имущества, утвержден постановлением Мин-
труда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.
В этот перечень включены, например, работы:
– по приему и выплате всех видов платежей;
– по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг
(в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через
официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов);
– по обслуживанию торговых и денежных автоматов;
– по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонемен-
тов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и
других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги;
– по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) ус-
луг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску,
реализации);
– по приему на хранение, обработке, хранению, учету, отпуску (вы-
даче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах,
отделениях, на участках.
При составлении договора о коллективной (бригадной) матери-
альной ответственности за основу следует взять типовую форму:
Приложение № 4
к Постановлению Минтруда РФ
от 31 декабря 2002 г. № 85
Типовая форма договора о полной коллективной (бригад-
ной) материальной ответственности __________________________,
(наименование организации)
далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя _______________
________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
или его заместителя ________________________________, действующего
(фамилия, имя, отчество)
на основании __________________________________________________,
(устава, положения, доверенности)

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


136
с одной стороны, и члены коллектива (бригады) _____________________
________________________________________________________________,
(наименование цеха, отдела, отделения, фермы, участка, иного подразделения)

именуемые в дальнейшем «Коллектив (бригада)», в лице руководителя


Коллектива (бригадира) __________________________________________
(фамилия, имя, отчество; занимаемая должность)
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
I. Предмет Договора
Коллектив (бригада) принимает на себя коллективную (бригадную)
материальную ответственность за необеспечение сохранности имущес-
тва, вверенного ему для _____________________________________________,
(наименование вида работ)
а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения
им ущерба иным лицам, а Работодатель обязуется создать Коллективу
(бригаде) условия, необходимые для надлежащего исполнения приня-
тых обязательств по настоящему Договору.
II. Общие положения
1. Решение Работодателя об установлении полной коллективной
(бригадной) материальной ответственности оформляется приказом
(распоряжением) Работодателя и объявляется Коллективу (бригаде).
Приказ (распоряжение) Работодателя об установлении полной коллек-
тивной (бригадной) материальной ответственности прилагается к на-
стоящему Договору.
2. Комплектование вновь создаваемого Коллектива (бригады) осу-
ществляется на основе принципа добровольности. При включении в
состав Коллектива (бригады) новых работников принимается во вни-
мание мнение Коллектива (бригады).
3. Руководство Коллективом (бригадой) возлагается на руково-
дителя Коллектива (бригадира). Руководитель Коллектива (бригадир)
назначается приказом (распоряжением) Работодателя. При этом при-
нимается во внимание мнение Коллектива (бригады). При временном
отсутствии руководителя Коллектива (бригадира) его обязанности воз-
лагаются Работодателем на одного из членов Коллектива (бригады).
4. При смене руководителя Коллектива (бригадира) или при выбы-
тии из Коллектива (бригады) более 50 процентов от его первоначаль-
ного состава настоящий Договор должен быть перезаключен.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


137
5. Настоящий Договор не перезаключается при выбытии из состава
Коллектива (бригады) отдельных работников или приеме в Коллектив
(бригаду) новых работников. В этих случаях против подписи выбывше-
го члена Коллектива (бригады) указывается дата его выбытия, а вновь
принятый работник подписывает Договор и указывает дату вступления
в Коллектив (бригаду).
III. Права и обязанности Коллектива (бригады) и Работодателя
6. Коллектив (бригада) имеет право:
а) участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять вза-
имный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпус-
ку), перевозке или применению в процессе производства вверенного
имущества;
б) принимать участие в инвентаризации, ревизии, иной проверке
сохранности состояния вверенного Коллективу (бригаде) имущества;
в) знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного Кол-
лективу (бригаде) имущества;
г) в необходимых случаях требовать от Работодателя проведения
инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества;
д) заявлять Работодателю об отводе членов Коллектива (бригады),
в том числе руководителя Коллектива (бригадира), которые, по их мне-
нию, не могут обеспечить сохранность вверенного Коллективу (брига-
де) имущества.
7. Коллектив (бригада) обязан:
а) бережно относиться к вверенному Коллективу (бригаде) иму-
ществу и принимать меры по предотвращению ущерба;
б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевремен-
но представлять отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу
(бригаде) имущества;
в) своевременно ставить в известность Работодателя о всех обстоя-
тельствах, угрожающих сохранности вверенного Коллективу (бригаде)
имущества.
8. Работодатель обязан:
а) создавать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для обеспе-
чения полной сохранности имущества, вверенного Коллективу (бригаде);
б) своевременно принимать меры по выявлению и устранению
причин, препятствующих обеспечению Коллективом (бригадой) со-
хранности вверенного имущества, выявлять конкретных лиц, виновных

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


138
в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодатель-
ством ответственности;
в) знакомить Коллектив (бригаду) с действующим законодательс-
твом о материальной ответственности работников за ущерб, причинен-
ный работодателю, а также с иными нормативными правовыми актами
(в т.ч. локальными) о порядке хранения, обработки , продажи (отпуска),
перевозки, применения в процессе производства и осуществления дру-
гих операций с переданным ему имуществом;
г) обеспечивать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для
своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного
ему имущества;
д) рассматривать вопрос об обоснованности требования Коллекти-
ва (бригады) о проведении инвентаризации вверенного ему имущества;
е) рассматривать в присутствии работника заявленный ему отвод
и в случае обоснованности отвода принимать меры к выводу его из со-
става Коллектива (бригады), решать вопрос о его дальнейшей работе в
соответствии с действующим законодательством;
ж) рассматривать сообщения Коллектива (бригады) об обстоятель-
ствах, угрожающих сохранности вверенного ему имущества, и прини-
мать меры по устранению этих обстоятельств.
IV. Порядок ведения учета и отчетности
9. Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о
движении имущества осуществляется в установленном порядке руково-
дителем Коллектива (бригадиром).
10. Плановые инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде)
имущества проводятся в сроки, установленные действующими правила-
ми. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя
Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более
50 процентов его членов, а также по требованию одного или несколь-
ких членов Коллектива (бригады).
11. Отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бри-
гаде) имущества подписываются руководителем Коллектива (бригади-
ром) и в порядке очередности одним из членов Коллектива (бригады).
Содержание отчета объявляется всем членам Коллектива (бригады).
V. Возмещение ущерба
12. Основанием для привлечения членов Коллектива (бригады)
к материальной ответственности является прямой действительный

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


139
ущерб, непосредственно причиненный Коллективом (бригадой) Рабо-
тодателю, а также и ущерб, возникший у Работодателя в результате воз-
мещения им ущерба иным лицам.
13. Коллектив (бригада) и/или член Коллектива (бригады) осво-
бождаются от материальной ответственности, если будет установлено,
что ущерб причинен не по вине членов (члена) Коллектива (бригады).
14. Определение размера ущерба, причиненного Коллективом
(бригадой) Работодателю, а также порядок его возмещения регулиру-
ются действующим законодательством.
15. Настоящий Договор вступает в силу с____________________ и
действует на весь период работы Коллектива (бригады) с вверенным
ему имуществом у Работодателя.
16. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую
юридическую силу экземплярах, один из которых находится у Работо-
дателя, а второй – у руководителя Коллектива (бригадира).
17. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторже-
ние или прекращение его действия осуществляются по письменному согла-
шению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.
Адреса сторон Договора:
Подписи сторон Договора:
Работодатель ________________ ________________________
Руководитель Коллектива (бригадир) ____________________________
Члены Коллектива (бригады):
____________________________________________________________________________
Дата заключения Договора ____________
Место печати

Определение размера ущерба и порядок его взыскания


Порядок определения размера причиненного работником ущерба
установлен статьей 246 ТК РФ.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче
имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исхо-
дя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причи-
нения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтер-
ского учета с учетом степени износа этого имущества.
Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причи-
ну его возникновения возложена на работодателя статьей 247 ТК РФ.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


140
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работ-
никами работодатель обязан:
1) провести проверку для установления размера причиненного
ущерба и причин его возникновения;
2) истребовать от работника объяснения в письменной форме для
установления причины возникновения ущерба. Если работник уклоня-
ется от письменных объяснений, то об этом составляется акт.
Работодатель имеет право:
создать комиссию с участием соответствующих специалистов для
определения размеров ущерба и установления причин причинения
ущерба.
Работник и (или) его представитель имеют право:
знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в
порядке, установленном Трудовым кодексом.
Орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени
и формы вины, материального положения работника и других обстоя-
тельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника.
Снижение размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, не
производится, если ущерб причинен преступлением, совершенным в
корыстных целях (ст. 250 ТК РФ).
Порядок взыскания суммы ущерба установлен статьей 248 ТК РФ и
зависит от суммы ущерба:

Условия Документ, на основании Срок, в течение


для взыскания которого производится которого можно
взыскание произвести взыскание
Сумма ущерба Письменное распоря- Не позднее 1-го месяца со
не превышает жение работодателя дня окончательного установ-
среднего месяч- ления работодателем разме-
ного заработка ра причиненного ущерба
Месячный срок В судебном порядке На основании ре-
истек, сумма ущерба шения суда
превышает средний
месячный заработок
Нет добровольного В судебном порядке На основании ре-
согласия работника, шения суда
сумма ущерба пре-
вышает средний ме-
сячный заработок

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


141
Условия Документ, на основании Срок, в течение
для взыскания которого производится которого можно
взыскание произвести взыскание
Добровольное Соглашение сторон По соглашению сторон
согласие работ-
ника возместить
ущерб (полностью
или частично)
Добровольное со- Соглашение сторон и пись- В соответствии с гра-
гласие работника менное обязательство работ- фиком платежей
возместить ущерб ника с графиком платежей
(полностью или
частично) с рас-
срочкой платежа
Отказ работника, В судебном порядке На основании ре-
давшего письмен- шения суда
ное обязательство,
от добровольного
возмещения ущерба
после его увольнения

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания


ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
С согласия работодателя работник может передать ему для возме-
щения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить
поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения
работника к дисциплинарной, административной или уголовной от-
ветственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб
работодателю (ст. 248 ТК РФ).

3.7. Учет рабочего времени


Табели учета рабочего времени
В соответствии со статьей 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет
времени, фактически отработанного каждым работником. Для оформ-
ления данных такого учета Госкомстатом России разработаны унифици-
рованные формы № Т-12 и № Т-13 (постановление от 05.01.2004г. № 1).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
142
Эти формы предназначены для учета использования рабочего време-
ни на предприятиях, применяющих повременную систему оплаты труда.
При сдельной оплате труда предприятия самостоятельно разраба-
тывают формы первичных документов по учету выработки.
Табель учета использования рабочего времени применяется:
• для получения данных об отработанном работниками органи-
зации времени;
• для учета использования рабочего времени;
• для контроля за соблюдением работниками установленного
режима рабочего времени;
• для расчета заработной платы;
• для составления статистической отчетности по труду.
Табель может вестись или по организации в целом (если она не-
большая), или по ее структурным подразделениям. В заголовочной час-
ти таблицы записывают наименования организации и структурного
подразделения, на которое заполняется табель.
Табель учета рабочего времени является основанием для начисле-
ния работникам заработной платы. При его отсутствии организация не
имеет документального доказательства того факта, что работники дейс-
твительно работали.
Отсутствие табеля учета рабочего времени является нарушением
правил ведения документооборота в организации, поскольку первич-
ные учетные документы не оформлены надлежащим образом.
Суммированный учет рабочего времени
В торговых организациях часто используют так называемый сум-
мированный учет рабочего времени. Такой учет устанавливается для
продавцов, кладовщиков, грузчиков, других работников, которым при-
ходится работать в выходные и праздничные дни, а также за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени. Это необходимо
для обеспечения непрерывной работы торгового предприятия.
Статьей 104 ТК РФ разрешено в организациях, где по услови-
ям производства (работы) не может быть соблюдена ежедневная или
еженедельная продолжительность рабочего времени, вести суммиро-
ванный учет рабочего времени. При этом продолжительность рабоче-
го времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не
может превышать нормальное число рабочих часов. О нормальной

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


143
продолжительности рабочего времени см. раздел 3.3 (подраздел 3.3.4
«Минимальный размер оплаты труда»).
Учетный период не может превышать одного года.
Порядок введения суммированного учета рабочего времени ус-
танавливается правилами внутреннего трудового распорядка орга-
низации.
При суммированном учете рабочего времени нормальная про-
должительность отработанного времени определяется за учетный
период.
Для работников, которым установлен суммированный учет рабоче-
го времени, выходными днями являются не суббота и воскресенье, а те
дни, которые определены графиком. Графики работы должны утверж-
даться за месяц до их введения (ст. 103 ТК РФ).

Пример 3.9/1
Для продавцов розничного магазина в организации установлен
суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом являет-
ся квартал.
Оклад продавца Сидоровой по штатному расписанию составляет
15 000 рублей. Во 2-м квартале 2008 года она фактически отработала:
в апреле – 150 часов
в мае – 180 часов
в июне – 163 часа
---------------------------------
итого 493 часа
При этом нормальная продолжительность рабочего времени по
графику 40-часовой рабочей недели составляла:
в апреле – 175 часов (21 рабочий день х 8 часов + 1 предпразд-
ничный день х 7 часов)
в мае – 159 часов (19 рабочих дней х 8 часов + 1 предпразднич-
ный день х 7 часов)
в июне – 159 часов (19 рабочих дней х 8 часов + 1 предпразднич-
ный день х 7 часов)
----------------------------------------------------------------
итого 493 часа
Приведем два варианта расчета заработной платы при примене-
нии суммированного учета рабочего времени.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


144
Вариант 1.
В 2008 году годовая норма рабочего времени составляет 1993 часа.
Определим среднемесячное число рабочих часов в 2008 году:
1993 часа : 12 месяцев = 166,08 часов.
Определим среднечасовую ставку Сидоровой: 15 000 рублей :
: 166,08 часов = 90,32 рубля.
Произведем расчет заработной платы Сидоровой по месяцам
2-го квартала:
апрель: 90,32 руб. х 150 часов = 13 548 руб.
май: 90,32 руб. х 180 час. = 16 257,60 руб.
июнь: 90,32 руб. х 163 час. = 14 722,16 руб.
-------------------------------------------------------------
итого: 44 527,76руб.

Вариант 2.
При расчете заработной платы Сидоровой за каждый месяц ис-
пользуем среднечасовую ставку, рассчитываемую исходя из месяч-
ной нормы рабочего времени:
октябрь: 15 000 руб. : 175 час. х 150 час. = 12 857,14 руб.
ноябрь: 15 000 руб. : 159 час. х 180 час. = 16 981,13 руб.
декабрь: 15 000 руб. : 159 час. х 163 час. = 15 377,36 руб.
------------------------------------------------------------------------
итого: 45 215,63 руб.

В приведенном примере мы применили два варианта расчета зара-


ботной платы при суммированном учете рабочего времени и получили
два разных результата. Поскольку нормативными актами не установлен
единый порядок расчета заработной платы в рассматриваемой ситуа-
ции, этот порядок организация должна определить самостоятельно и
закрепить его в положении об оплате труда.

3.8. Удержания из заработной платы


Статьей 137 ТК РФ установлены ограничения удержаний из зара-
ботной платы работника.
Организация может производить такие удержания для погашения
задолженности работника:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


145
1) по неотработанному авансу, выданному работнику в счет зара-
ботной платы;
2) по неизрасходованному и своевременно не возвращенному
авансу, выданному в связи со служебной командировкой или перево-
дом на другую работу в другую местность, а также в других случаях. В
данном случае удержание можно произвести не позднее одного месяца
со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или
погашения задолженности, и при условии, что работник не оспаривает
оснований и размеров удержания;
3) по суммам, излишне выплаченным работнику вследствие счет-
ных ошибок. В данном случае удержание можно произвести не позднее
одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвраще-
ния неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не
оспаривает оснований и размеров удержания;
4) по суммам, излишне выплаченным работнику, если орган по
рассмотрению индивидуальных трудовых споров установил вину ра-
ботника в невыполнении норм труда. При невыполнении норм труда
(должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой
части заработной платы производится в соответствии с объемом вы-
полненной работы (ст. 155 ТК РФ).
Удержание можно произвести не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчис-
ленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований
и размеров удержания;
5) по суммам, излишне выплаченным работнику, если орган по рас-
смотрению индивидуальных трудовых споров установил вину работника в
простое. Время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).
Удержание можно произвести не позднее одного месяца со дня окончания
срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных выплат и
при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания;
6) за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегод-
ный оплачиваемый отпуск. Удержания за эти дни не производятся, если
работник увольняется по следующим основаниям:
– ликвидации организации либо прекращения деятельности рабо-
тодателем – физическим лицом; – сокращения численности или штата
работников организации;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
146
– несоответствия работника занимаемой должности или выполня-
емой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицин-
ским заключением;
– смены собственника имущества организации (в отношении ру-
ководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
– призыва работника на военную службу или направление его на
заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
– восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту
работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
– признания работника полностью нетрудоспособным в соответс-
твии с медицинским заключением;
– смерти работника либо работодателя – физического лица , а так-
же признание судом работника либо работодателя – физического лица
умершим или безвестно отсутствующим;
– наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих
продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа,
стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные
обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Пра-
вительства Российской Федерации или органа государственной власти
соответствующего субъекта Российской Федерации.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе
при неправильном применении законов или иных нормативных право-
вых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых
споров признана вина работника в невыполнении норм труда
или простое;
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в свя-
зи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Статьей 138 ТК РФ установлены следующие ограничения размера
удержаний из заработной платы:
1) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной
платы не может превышать 20 процентов;
2) при удержаниях по исполнительным документам в соответствии
с Федеральным законом от 21 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполни-
тельном производстве» общий размер всех удержаний при каждой вы-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


147
плате заработной платы не может превышать 50 процентов заработной
платы, причитающейся работнику.
Согласно статье 12 Закона № 229-ФЗ исполнительными докумен-
тами являются:
– исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и
арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов
или их нотариально удостоверенные копии;
– удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
– акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыска-
нии денежных средств с приложением документов, содержащих отметки
банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные
и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требова-
ний указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денеж-
ных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
– судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам
об административных правонарушениях;
– постановления судебного пристава-исполнителя;
– акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным
законом;
3) при удержании из заработной платы по нескольким исполни-
тельным документам за работником во всяком случае должно быть со-
хранено 50 процентов заработной платы;
4) удержания из заработной платы при отбывании исправитель-
ных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возме-
щении вреда, причиненного работником здоровью другого лица, воз-
мещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
и возмещении ущерба, причиненного преступлением, не могут превы-
шать 70 процентов;
5) не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии
с федеральным законом № 229-ФЗ (статья 101) не обращается взыска-
ние, а именно на:
– денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причи-
ненного здоровью;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


148
– денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со
смертью кормильца;
– денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ра-
нения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязаннос-
тей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
– компенсационные выплаты за счет средств федерального бюд-
жета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техноген-
ных катастроф;
– компенсационные выплаты за счет средств федерального бюд-
жета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;
– ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные
выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, при-
обретения лекарств и другое);
– денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также
суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в пе-
риод розыска их родителей;
– компенсационные выплаты, установленные законодательством
Российской Федерации о труде:
а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или
направлением на работу в другую местность;
б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работ-
нику;
в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рожде-
нием ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
– страховое обеспечение по обязательному социальному страхо-
ванию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и
пособия по временной нетрудоспособности;
– пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет
средств федерального бюджета;
– выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств
бюджетов субъектов Российской Федерации;
– пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет
средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фон-
дов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
149
– средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополни-
тельных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;
– суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой
за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российс-
кой Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет
средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосу-
дарственных организаций, иных источников:
а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными
обстоятельствами;
б) в связи с террористическим актом;
в) в связи со смертью члена семьи;
г) в виде гуманитарной помощи;
д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресече-
нии и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
– суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,
за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в дан-
ной организации, в находящиеся на территории Российской Федера-
ции санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также сум-
мы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей,
не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории
Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные уч-
реждения;
– суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и об-
ратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация
предусмотрена федеральным законом;
– социальное пособие на погребение.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


150
Раздел 4. Торговля начинается с товара

Основными элементами производственного процесса в торговой


деятельности являются:
– приемка товаров;
– хранение товаров на складе;
– отпуск (продажа) товаров покупателям.
Правила документального оформления приемки, хранения и от-
пуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в органи-
зациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от
10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132
утверждены унифицированные формы по учету торговых операций
(общие).
При этом согласно Постановлению Госкомстата России от
24.03.1999 г. № 20 организация при необходимости может вносить
дополнительные реквизиты в унифицированные формы первич-
ной учетной документации (кроме форм по учету кассовых опера-
ций). Поэтому при разработке и утверждении порядка документо-
оборота в организации главному бухгалтеру следует внимательно
изучить применяемые унифицированные формы и адаптировать
их для целей материального и бухгалтерского учета своей орга-
низации.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных
форм, являются рекомендуемыми и также могут изменяться. Нельзя
лишь изменять и удалять утвержденные реквизиты унифицирован-
ных форм. Если эти реквизиты или показатели отсутствуют у вашей
организации, то в соответствующих полях и строках следует ставить
прочерки.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


151
4.1. Правила приемки товаров.
Документальное оформление
Порядок приемки товаров регламентируется законом (статья 513
ГК РФ), договором с поставщиком и соответствующими стандартами и
правилами. К ним относятся:
– инструкция Госарбитража СССР от 15 октября 1990 г. «О порядке
и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, состав-
ления и направления рекламационных актов»;
– инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР «О по-
рядке приемки продукции производственно-технического назначения
и товаров народного потребления по количеству» (постановление от
15 июня 1965 г. № П-6);
– инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР «О поряд-
ке приемки продукции производственно-технического назначения и
товаров народного потребления по качеству» (постановление от 25 ап-
реля 1966 г. № П-7).
Две последние инструкции применяются в части, не противореча-
щей последующим нормативным документам. Согласно разъяснениям
Высшего Арбитражного Суда РФ, инструкции применяются только в
случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 14 постанов-
ления от 22 октября 1997 г. № 18).
Указанные инструкции четко регламентируют порядок приемки
товаров, что позволяет избежать в дальнейшем споров и неясностей
между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставки целе-
сообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется
в соответствии с постановлениями № П-6 и № П-7.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая орга-
низация не сможет предъявить претензии поставщику при недостаче
или понижении качества товаров.
Торговая организация получает товар от поставщиков по догово-
рам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по от-
дельным заявкам и т. п. Администрация торговой организации должна
ознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями
этих договоров. По прямым договорам с длительными хозяйственны-
ми связями в качестве отдельного документа необходимо передать со-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
152
гласованный график поставок. Если поставка товара осуществляется на
основании заявок, то персонал информируется о заказанном товаре и
сроках его поставки.
Материально ответственный работник и члены приемной комис-
сии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования
товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня
технических и иных документов.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление за-
висят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству,
комплектности), от степени соответствия договора поставки сопрово-
дительным документам (наличие или отсутствие) и т. д.
Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) пос-
тавщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой
организации-покупателя.
Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то
материально ответственное лицо покупателя получает товар по дове-
ренности. Доверенность подтверждает право на получение товара от
имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с дове-
ренностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ,
удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифициро-
ванным формам № М-2 и М-2а, утвержденным постановлением Госком-
стата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В доверенности указываются
следующие сведения:
– номер и дата выдачи;
– срок ее действия;
– должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его
паспортные данные;
– номер и дата документа, на основании которого отпускается
товар;
– наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;
– наименование товаров, подлежащих получению материально от-
ветственным лицом, единицы их измерения и количество.
Доверенность подписывают материально ответственное лицо, ру-
ководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.
Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведет-
ся по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организа-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


153
ции. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально
ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены мате-
риальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводитель-
ного документа).
Если доверенности выписываются по форме № М-2а, то они регис-
трируются в книге доверенностей. В этой книге проставляются:
– дата выдачи доверенности и ее порядковый номер;
– Ф.И.О. лица, получившего доверенность;
– срок действия доверенности;
– наименование поставщика, у которого материально ответствен-
ное лицо должно получить товар;
– подпись материально ответственного лица за получение дове-
ренности.
После доставки полученного товара в торговую организацию ма-
териально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросоп-
роводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверен-
ностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то
документу. Эта процедура называется «закрытием доверенности».
Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, про-
шнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью ор-
ганизации.
Заполненные формы доверенностей по формам № М-2 и М-2а
приведены в приложениях № 1 и № 2.
Для приемки товаров на территории торговой организации руко-
водитель назначает приказом приемную комиссию либо материально
ответственных лиц, ответственных за приемку товара (заведующий
складом, секцией, отделом, кладовщик, продавец). Все зависит от раз-
мера самого предприятия, вида деятельности (оптовая или розничная
торговля), объемов поступающего товара и т. п. Обязанности работни-
ков по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в при-
казах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной
ответственности, должностных инструкциях.
О каждой поставке товаров на территорию торговой организации
администрация сообщает материально ответственному лицу, которое
должно подготовить подъездные пути, разгрузочные площадки, складс-
кие площади под товар и необходимые документы.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


154
При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности
проверяется соответствие товара его характеристикам:
1) по количеству – соответствие количества товара, указанного
в договоре, фактически поставленному товару. Проверка производится
на основании транспортных документов (товарно-транспортной на-
кладной, железнодорожной накладной, коносамента) и товаросопрово-
дительных документов (товарной накладной, накладной, счета-факту-
ры, счета, спецификации к договору и т. д.).
При доставке товаров автомобильным транспортом оформляют
товарно-транспортную накладную унифицированной формы № 1-Т.
Форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата Рос-
сии от 28.11.97 г. № 78.
При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляет-
ся железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены специфи-
кации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Фор-
ма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом
Министерства путей сообщения России от 18 июня 2003 г. № 39 «Об
утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевоз-
ку грузов железнодорожным транспортом». Транспортная железнодо-
рожная накладная заполняется на 4-х листах:
1-й лист – оригинал накладной (передается грузополучателю);
2-й лист – дорожная ведомость (предназначена для перевозчика и
других участников перевозочного процесса);
3-й лист – корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);
4-й лист – квитанция о приеме груза (передается грузоотправителю).
Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то офор-
мляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Коносамент оформляется при доставке груза морским транспортом.
Товарные накладные оформляются по унифицированной форме
ТОРГ-12. Поставщики – неторговые организации могут оформлять от-
пуск своей продукции по накладным других форм. Например, по уни-
фицированной форме № М-15, по ведомственным формам, формам,
разработанным самостоятельно. Обратите внимание, если организация
применяет не унифицированную форму, то эта форма должна:
а) быть утверждена приказом руководителя организации (в составе
учетной политики);

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


155
б) содержать все реквизиты, предусмотренные соответствующей
унифицированной формой.
При большом перечне товаров может использоваться счет-фактура
типовой формы № 141. Для организаций розничной торговли она слу-
жит приходным товарным документом и основанием для оплаты посту-
пившего товара. Содержание счета типовой формы № 868 (приложение
№ 61) аналогично счету-фактуре. Он выписывается поставщиком на
поставляемую партию товара и является основанием для оплаты.
При отсутствии необходимых документов составляется акт, в кото-
ром указывают недостающие документы.
Если количество товара указано в договоре в весовых единицах, то
его количество устанавливается взвешиванием. Проверяется вес брутто
и нетто выгруженного товара в пункте назначения. Эти данные срав-
ниваются с указанным в сопроводительном документе весом брутто и
нетто отгружаемого товара в пункте отправления.
Если количество товара указано в договоре в объемных единицах,
то проверка количества производится подсчетом выгруженного коли-
чества мест. Затем полученные данные сравнивают с количеством мест
отгруженного товара, которое указано в сопроводительном документе.
Обратите внимание: если в договоре и (или) сопроводительных
документах указаны как весовые, так и объемные показатели количест-
ва товара, то следует проверить оба показателя.
Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно про-
изводить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных
единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки
товара называется «приемкой по трафарету». Например, на коробке с
вином указано, что в ней находится 25 бутылок. Всего поступило в ор-
ганизацию 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафа-
рету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест х
х 25 бутылок.
Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом
надо сделать соответствующую запись в приемных документах или про-
ставить отметку в сопроводительном документе.
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностран-
ного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка то-
варов от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


156
количества и (или) качества товара договору, то составляется реклама-
ционный акт (рекламация).
2) по качеству (приемка осуществляется двумя способами).
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответс-
твие качества товара.
В зависимости от вида товара, условий договора качество товара
может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандар-
там, образцам и т. д.
Для большинства продовольственных и ряда непродовольствен-
ных товаров законодательством введена обязательная сертификация,
то есть установление соответствия продукции определенным требова-
ниям. Документом, подтверждающим, что товар сертифицирован, явля-
ется сертификат (декларация) соответствия. Подтверждением того, что
товар сертифицирован, является также знак соответствия на упаковке.
При приемке ряда продовольственных товаров документами, подтверж-
дающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигие-
ническое заключение и т. д.
При приемке машино-технической продукции или товара, на ко-
торые отсутствуют стандарты, а также при приемке единичной продук-
ции, к которой предъявляются специальные требования, качество това-
ра определяется техническими условиями. Технические условия согла-
совываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.
Когда договором предусмотрено определение качества товара по об-
разцу, в договоре дается его техническое описание или образец передает-
ся торговой организации. В таком случае образец становится эталоном.
Как правило, по образцу принимают непродовольственные товары.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставлен-
ного товара в месте приемки.
При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение
ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания.
Для продовольственных товаров обязательной является проверка
сроков годности и реализации поставленного товара. Просроченные
товары являются некачественными.
3) по комплектности.
Понятие комплектности применяется в основном к технически
сложным изделиям, например, к бытовой технике. Если в договоре пре-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


157
дусмотрено условие о комплектности, то материально ответственное
лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного това-
ра этому условию.
При проверке комплектности необходимо установить наличие пе-
речисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и
др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом
стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т. д.
Существует два способа проверки поступившего товара по коли-
честву, качеству и комплектности – сплошной и выборочный:
1) сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре
или упаковке.
2) выборочный способ применяют при поступлении товара
навалом и иногда в упакованном виде. При выборочной проверке ее
результаты распространяются на всю партию товара. Процентное со-
отношение проверяемой партии товара определяется договором или
нормативными документами.
Возможность или обязательность выборочной проверки должна
быть установлена условиями договора, стандартами, техническими усло-
виями, иными обязательными правилами. Например, существуют «Осо-
бые условия поставки мяса и мясных продуктов». Согласно этим прави-
лам, выборочным порядком отбирают и вскрывают от количества мест:
– в партии колбас, копченостей, субпродуктов, вырезки в блоках,
блоков мясных замороженных – 10 процентов;
– в партии мяса, птицы, мяса кроликов, шпика – 5 процентов.
В случае несогласия отправителя (поставщика) с результатами про-
верки производится рассортировка и перевешивание всей партии.
Приемку товара могут производить:
– стороны или их представители совместно;
– стороны или их представители совместно с третьими лицами;
– указанная в договоре незаинтересованная контролирующая ор-
ганизация, назначенная по соглашению сторон.
Если стороны определили в договоре, что приемка будет произво-
диться в их присутствии, и одна из сторон не явилась, то приемка про-
изводится в отсутствие этой стороны. При этом должна присутствовать
третья назначенная сторона. Расходы по приемке товара, связанные с

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


158
участием приглашенного третьего лица, относятся за счет неявившейся
стороны.
Когда по результатам приемки товара установлено соответствие
их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на
товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товар-
но-транспортную накладную, качественное удостоверение и др.) накла-
дывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответс-
твие принятых товаров данным, указанным в документах. Материально
ответственное лицо, принявшее под отчет поступивший товар, ставит
свою подпись на товарной накладной (или другом сопроводительном
документе) и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая орга-
низация не сможет предъявить претензию поставщику или транспорт-
ной организации при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным
товаросопроводительных документов или отклонения по качеству при-
емка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров
по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делает-
ся отметка об актировании.
В состав комиссии, составляющей акт, должны входить предста-
вители администрации торговой организации (например, заместитель
руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо
(лица) торговой организации, представитель поставщика или незаин-
тересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт
об этом делается отметка в самом акте.
При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке
может быть составлен и подписан получателем товара.
Акт утверждает руководитель торговой организации.
Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии
торговой организации – получателе товара.
Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с ко-
личеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель
может по своему усмотрению либо принять большее количество това-
ра и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество
и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в
приемном акте.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


159
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар
поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских запи-
сей по дебету счета 41 «Товары». Эти документы являются первичными
оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии,
если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского
законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическо-
му количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании
оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты
с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших
товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от ес-
тественной убыли и боя при транспортировке).
Товар может поступить в торговую организацию в таре-оборудо-
вании. При приемке такого товара руководствуются «Инструкцией об
особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых
в таре-оборудовании», утвержденных Минторгом СССР, Центросоюзом
СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР
29 июня 1982 г. № 072-75.
Ниже приведены правила заполнения унифицированных форм
при приемке товаров.

Форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»


Эта форма применяется для оформления приемки товаров по ка-
честву, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами
приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами при-
емной комиссии. Состав приемной комиссии утверждается в приказе
руководителя организации.
По общим правилам проверке подлежат объективные характерис-
тики товара:
– количество товаров;
– ассортимент товаров;
– качество товаров;
– комплектность товаров;
– упаковка товаров и тара.
Условиями договора могут быть предусмотрены дополнительные
требования к характеристикам товаров. При приемке товаров следует
проверить выполнение этих условий.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


160
Все товары, поступающие в торговую организацию, должны быть
сертифицированы, а в числе сопроводительных документов должен
быть сертификат, то есть документ, удостоверяющий качество товара в
соответствии с принятыми стандартами. При заполнении строки «Сер-
тификат» необходимо указать его номер, наименование органа, выдав-
шего этот документ, и срок его действия.
По строке «Способ доставки» надо указать вид транспортного
средства, доставившего товар (вагон, состав, автофургон, рефрижера-
тор, судно и т. д.).
Комиссия производит приемку товара по фактическому наличию.
Если обнаруживаются отклонения по количеству, качеству или массе, то
покупатель должен произвести такие действия:
– приостановить приемку товара;
– обеспечить сохранность товара;
– принять меры к предотвращению его смешения с другим одно-
родным товаром (продукцией);
– вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для со-
ставления двустороннего акта.
Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке то-
вара прерывалась, то в акте необходимо указать:
– время перерыва;
– причины перерыва;
– условия хранения товара во время перерыва.
Количество составляемых актов и комплектность документов оп-
ределяется фактической ситуацией.
В сопроводительном документе на товар (в товарной накладной,
товарно-транспортной накладной и т. п.) делается отметка об актирова-
нии, то есть указываются номер и дата приемного акта.
Акт по форме ТОРГ-1 составляется в случаях, если:
1) расхождений с документами поставщика нет, но составление
комиссионного акта предусмотрено графиком документооборота ор-
ганизации при каждом поступлении товара либо при поступлении пар-
тий товара определенного объема;
2) обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар
поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой,
которая не превышает стоимости фактически поступившего товара;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


161
3) товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обна-
ружены расхождения с документами поставщика.
Заполненный акт ТОРГ-1 приведен в приложении № 3.

Формы ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по ко-


личеству и качеству при приемке товарно-материальных цен-
ностей» и ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по коли-
честву и качеству при приемке импортных товаров»
Эти акты применяются для оприходования товара, имеющего ко-
личественные и (или) качественные расхождения по сравнению с дан-
ными, указанными в сопроводительных документах поставщика.
При этом форма ТОРГ-3 применяется при поступлении в торговую ор-
ганизацию товара от иностранного партнера по импортному контракту.
Акты, составленные по формам ТОРГ-2 и ТОРГ-3, являются юриди-
ческим основанием для предъявления претензии поставщику или гру-
зоотправителю.
Приемку товара осуществляет комиссия, назначенная приказом ру-
ководителя организации.
Принимая товар по количеству, члены комиссии сравнивают фак-
тическое наличие товара с данными, которые указал поставщик или
грузоотправитель в сопроводительных документах.
Приемка товара по качеству и комплектности означает проверку
соответствия фактического состояния товара требованиям к качеству,
предусмотренным договором (контрактом).
Акты составляют и подписывают члены комиссии, представители
организации поставщика или грузоотправителя, эксперт организации, на
которую возложено проведение экспертизы. Вместо эксперта можно при-
гласить компетентного представителя незаинтересованной организации.
Приемка импортных товаров осуществляется в соответствии с усло-
виями, оговоренными в контракте с иностранным поставщиком. Если эти
условия специально не оговорены, то следует руководствоваться «Инс-
трукцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству
и качеству, составления и направления рекламационных актов», утверж-
денной 15 октября 1990 г. Госарбитражем СССР. При приемке импортных
товаров приглашают экспертов Торгово-промышленной палаты. Если
нет возможности их пригласить, то в приемке товара принимают участие
представители других незаинтересованных организаций.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
162
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностран-
ного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка
товаров от отечественного поставщика.
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую
партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
Те товары, по которым не установлены расхождения по количеству
и качеству, в актах не перечисляются. Достаточно сделать в конце акта
отметку следующего содержания: «По остальным товарно-материаль-
ным ценностям расхождений нет».
После составления акта его необходимо утвердить у руководителя
и передать в бухгалтерию организации под расписку. Вместе с актом в
бухгалтерию передаются все сопроводительные документы (товарная
накладная, железнодорожная накладная, товарно-транспортная наклад-
ная, счет, счет-фактура и т. д.). Бухгалтерия делает расчет суммы пре-
тензии, а юрист торговой организации составляет и направляет пре-
тензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной
организации, перевозившей груз.
При расхождениях по качеству:
а) товар, не соответствующий по качеству условиям поставки, но
годный для дальнейшей реализации по пониженным ценам (например,
в результате незначительных внешних дефектов, более низкой сортнос-
ти товара, более низких потребительских свойств и т. п.), приходуется
по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки
предъявляется поставщику в претензионном порядке;
б) некачественный товар подлежит возврату поставщику.
1-й вариант. Товар был предварительно оплачен.
Организация-покупатель не принимает на баланс указанный товар,
а принимает его на ответственное хранение и приходует за балансом.
После составления акта и претензионных документов организа-
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара.
2-й вариант. Поступивший товар оплачен не был.
Товар принимается на ответственное хранение и учитывается за
балансом.
После составления акта и претензионных документов организа-
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, отгружает то-
вар поставщику и снимает его с забалансового учета.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


163
Акт по форме ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах,
а ТОРГ-3 – в пяти экземплярах.
В сопроводительных документах на поступивший товар делается
отметка об обнаруженных расхождениях и составлении акта. При этом
необходимо указать номер и дату составления акта.
Заполненные акты ТОРГ-2 и ТОРГ-3 приведены в приложениях № 4
и № 5 соответственно.

Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без сче-


та поставщика»
Этот акт служит основанием для принятия к учету товаров по не-
отфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками назы-
вают поступление грузов без расчетных документов поставщиков.
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно по фактическо-
му наличию поступившего товара в присутствии материально ответс-
твенного лица. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, а вто-
рой остается у материально ответственного лица.
При поступлении товаров без расчетных документов поставщика
они приходуются условно по цене, предусмотренной в договоре пос-
тавки. Эта цена указывается в акте.
Если в договоре поставки или купли-продажи цена не предусмот-
рена и не может быть определена исходя из условий договора, то ус-
танавливается цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно
взимается за аналогичные товары. Данное положение вытекает из пун-
кта 3 статьи 424 ГК РФ. Цена при сравнимых обстоятельствах означает
рыночную цену, сложившуюся в регионе продавца на момент отгрузки
товара. Понятие рыночной цены и порядок ее расчета изложены в под-
разделе 1.11.4.
Заполненный акт ТОРГ-4 приведен в приложении № 6.

Форма ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в


счете поставщика»
Такой акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую
организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете постав-
щика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При
распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в
цену товара, приходуется отдельно.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
164
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно в присутствии мате-
риально ответственного лица. Акт подписывают члены комиссии и матери-
ально ответственное лицо, принявшее тару на хранение. Утверждает акт ру-
ководитель организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,
а второй остается у материально ответственного лица, принявшего тару.
В акте отражают фактическое наличие тары, цену за единицу тары
и общую стоимость тары, поступившей с товаром.
При наличии акта ТОРГ-5 в бухгалтерском учете поступивший то-
вар приходуется по цене поставщика за минусом стоимости тары. Тара
приходуется на специальном субсчете «Тара под товаром и порожняя»
по ценам, указанным в акте ТОРГ-5.
В дальнейшем эта тара может быть использована при продаже то-
варов. В таком случае она отписывается покупателю вместе с товаром по
накладной. Причем в накладной тара указывается отдельной строкой.
Тару можно продать как товар по цене возможной реализации.
Тара может быть использована предприятием торговли для хозяйс-
твенных нужд. В таком случае ее стоимость списывается на издержки
обращения (коммерческие расходы).
Непригодная тара подлежит утилизации. В таком случае стоимость
тары списывается на издержки обращения по статье «Расходы на тару».
Заполненный акт ТОРГ-5 приведен в приложении №7.

Форма ТОРГ-6 «Акт о завесе тары»


Этот акт применяется для оформления приемки и завеса тары. Он
составляется комиссионно.
Акт составляется в момент распаковки товара, поступившего от
поставщика в таре, подлежащей списанию. В акте отражают массу тары
по документам, фактическое наличие тары и завес, подлежащий списа-
нию. Акт подписывают члены комиссии, а руководитель организации
утверждает акт.
Если при приемке товара выясняется, что фактическая масса тары
превышает массу, указанную в документах поставщика, то акт надо со-
ставить в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика.
Второй экземпляр акта вместе с претензией направляется поставщику
для возмещения.
Если расхождения в весе тары обнаружены в ходе реализации това-
ра, то комиссия составляет акт в одном экземпляре в присутствии мате-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
165
риально ответственного лица. Затем материально ответственное лицо
передает акт в бухгалтерию с товарным отчетом. Акт служит основани-
ем для списания с его подотчета излишне оприходованного товара.
На основании актов ТОРГ-6 заполняется журнал регистрации то-
варно-материальных ценностей, требующих завеса тары (ТОРГ-7).
Заполненный акт ТОРГ-6 приведен в приложении №8.

Форма ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных


ценностей, требующих завеса тары»
Этот журнал применяется для учета тары, требующей завеса. Запи-
си в журнале производятся бухгалтером на основании приемных товар-
ных документов формы (например, актов формы ТОРГ-6).
Журнал ведется в одном экземпляре. В этом журнале собирается
информация о завесе тары в целом по организации или по ее струк-
турным подразделениям (например, складам). Все зависит от размеров
предприятия и количества документов о завесе тары, которые заносятся
в журнал в течение года.
В журнале должен найти отражение каждый приемный акт, в кото-
ром есть данные о завесе тары. Журнал открывается на год. В течение года
журнал удобно вести в электронном виде. По окончании года его следует
распечатать, прошить, заверить подписями бухгалтера, ответственного за
ведение журнала, и главного бухгалтера и сдать в архив организации.
Заполненный журнал ТОРГ-7 приведен в приложении № 9.

Форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная»


Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной
№ 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября
1997 г. № 78.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движе-
ния товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки авто-
мобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из
двух разделов – товарного и транспортного.
Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит
основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоот-
правителя и оприходования их у грузополучателя.
Транспортный раздел заполняют грузоотправитель – заказчик ав-
тотранспорта и грузоперевозчик – владелец автотранспорта. В транс-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
166
портном разделе учитывается транспортная работа. По данным транс-
портного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, ав-
тотранспортной организацией и грузополучателем.
Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем
для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля.
При централизованном вывозе груза со станций железных дорог, пор-
тов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспор-
тными накладными, которые составляются совместно с работниками
организаций – владельцев автотранспорта, станций железных дорог,
пристаней, портов, аэропортов.
Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько
грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспор-
тная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому гру-
зополучателю отдельно.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экзем-
плярах:
– первый – остается у грузоотправителя и предназначается для
списания товарно-материальных ценностей;
– второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для
оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
– третий и четвертый – сдаются организации – владельцу авто-
транспортного средства.
Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает во-
дителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной
накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штам-
пами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во
всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.
Доставив груз получателю, водитель передает ему второй экземп-
ляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, грузополучатель за-
веряет своими подписями и печатями (штампами) третий и четвертый
экземпляры товарно-транспортной накладной и передает их водителю.
Эти экземпляры сдаются в бухгалтерию организации-грузоперевозчи-
ка. Третий экземпляр служит основанием для расчетов с заказчиком
автотранспорта. Организация – владелец автотранспортного средства
выписывает счет за оказанные услуги по грузоперевозкам, прилагает к
нему третий экземпляр товарно-транспортной накладной и высылает

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


167
плательщику – заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прила-
гается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной
работы и начисления заработной платы водителю. Четвертый экземп-
ляр товарно-транспортной накладной вместе с путевым листом хранит-
ся в бухгалтерии организации-грузоперевозчика в течение пяти лет.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складс-
кой учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем
замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная на-
кладная выписывается в трех экземплярах:
– первый и второй экземпляры, заверенные подписями и печатями
(штампами) грузоотправителя, передаются организации – владельцу
автотранспорта. Первый экземпляр подписывает организация-грузопе-
ревозчик и прилагает его к счету, который направляется организации-
заказчику для оплаты;
– второй экземпляр прилагается к путевому листу. Он служит осно-
ванием для учета транспортной работы;
– третий экземпляр остается у грузоотправителя. Он служит осно-
ванием для учета выполненных объемов перевозок.
Как заполнить товарно-транспортную накладную, посмотрим на
примере.

Пример 4.1/1
АО «Восток» (грузоотправитель) отгрузило ООО «Красоптторг»
100 коробок (мест) говядины в жестяных банках. В каждой коробке нахо-
дится 45 банок. Всего отгружено 4500 банок (45 х 100). Вес нетто (без учета
веса тары) составил 1,7 т, вес брутто (с учетом веса тары) составил 1,82 т.
Учетная (складская) цена одной банки тушенки составляет 20 руб.
Это цена, по которой тушенка числится в складской картотеке (фак-
тическая цена приобретения товара без НДС). Всего отпущен товар в
ценах складского учета на сумму 90 000 руб. (20 руб. х 4500 банок).
Стоимость товара в отпускных ценах (то есть с учетом наценки 10%)
составила 99 000 руб.
На первом листе товарно-транспортной накладной размер на-
ценки (10%) указан в разделе 1 в поле «Наценка», а сумма товара с
наценкой, но без учета НДС (99 000 руб.) – в поле «Всего к оплате».
Обратите внимание, в товарно-транспортной накладной указы-
вается стоимость товара без НДС. Стоимость товара с НДС указы-
вается в товарной накладной, которую материально ответственное
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
168
лицо также выписывает и передает грузополучателю с удостовере-
ниями качества (сертификатами) на продукцию. На оборотной сто-
роне товарно-транспортной накладной (раздел 2) в графе 2 таблицы
«Сведения о грузе» грузоотправитель АО «Восток» указал, что с гру-
зом следуют документы – товарная накладная № 618 и сертификат.
Для доставки груза ООО «Красоптторг» заказало автомобиль у спе-
циализированной организации ООО «Автомобилист». К грузоотправи-
телю АО «Восток» автомобиль прибыл в 8 часов и простоял под погруз-
кой 2 ч 30 мин. Об этом представитель АО «Восток» сделал запись в
таблице «Погрузо-разгрузочные операции» по строке «Погрузка». Эта
запись подтверждается подписью представителя АО «Восток».
В 21.00 автомобиль прибыл к грузополучателю ООО «Красопт-
торг» и простоял под разгрузкой 2 часа. Представитель ООО «Кра-
соптторг» заполнил таблицу «Погрузо-разгрузочные операции» по
строке «Разгрузка» и поставил свою подпись.
Таблицу «Прочие сведения» заполняет таксировщик ООО «Ав-
томобилист».
Пробег автомобиля с грузом составил 400 км. Код экспедирования
груза (графа 25) заполняется, если такие коды разработаны в организа-
ции. Автомобиль был заказан без экспедитора. У ООО «Автомобилист»
этому соответствует код 00. Графа 26 – стоимость транспортных услуг,
которая предъявляется клиенту, заполняется после расчета стоимости
услуг в графах 33–43. У ООО «Автомобилист» стоимость перевозки
1 тонны груза составляет 50 руб., стоимость 10 тонно-километров
работы – 34,50 руб. (соответственно за 1 ткм – 3,45 руб.), стоимость
недогруза – 20 руб. за 1 тонну. Грузоподъемность заказанного автомо-
биля составляет 4,5 т. Следовательно, недозагрузка автомобиля со-
ставила 2,68 т (4,5 – 1,82). Всего стоимость услуги автотранспортного
предприятия составила 2806,20 руб., в том числе 91 руб. за тоннаж,
2511,60 руб. за объем работ в тонно-километрах, 53,60 руб. за недог-
руз, 150 руб. за срочность заказа. Объем работ в тонно-километрах
определяется по формуле:
V = L х P, где
V – объем транспортной работы в тонно-километрах;
L – общий пробег с грузом в километрах;
Р – вес перевозимого груза в тоннах.
Объем транспортной работы, выполненный ООО «Автомоби-
лист» для ООО «Красоптторг», составил 728 ткм (400 км х 1,82 т).

Заполненная форма 1-Т приведена в приложении № 10.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


169
4.2. Документальное оформление отпуска товаров
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению
оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отра-
жением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т. п.
(мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указыва-
ют в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14). Кроме этого продавцу
выдают «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли» уни-
фицированной формы ТОРГ-23.
Продажа товаров мелким оптом производится на основании пись-
ма-требования или заказа – отборочного листа унифицированной фор-
мы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12,
а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается
отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать тор-
говой организации.
В оптовой торговле товар также отпускается по товарной наклад-
ной ТОРГ-12.
Материально ответственное лицо производит отпуск товара на ос-
новании «Заказа – отборочного листа» или другого документа, предус-
мотренного графиком документооборота торговой организации.
Далее на примерах заполненных форм вы можете увидеть, какие
документы оформляются при отпуске товаров.

Форма ТОРГ-8 «Заказ – отборочный лист»


Данная форма составляется на оптовых базах (складах) при отборе
товара, тары. Она выполняет функцию заявки (заказа). Форма заполня-
ется сотрудником (менеджером) оптового предприятия (базы, склада)
на бумажных или машинных носителях информации и передается для
исполнения на склад. Заведующий складом (кладовщик) производит по
данной заявке подбор товаров для покупателей.
Заказ – отборочный лист составляется в одном экземпляре. Этим до-
кументом подтверждается факт отбора товара для реализации покупате-
лю в соответствии с условиями договора поставки или купли-продажи.
Заказ – отборочный лист подписывают:
– лицо, которое приняло заказ от покупателя;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
170
– лицо, которое оформило заказ;
– заведующий складом (кладовщик).
Заказ – отборочный лист хранится в бухгалтерии организации-
продавца.
Форма ТОРГ-8 составлена таким образом, что позволяет вести расче-
ты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку
по группам товаров). На основании данных формы ТОРГ-8 заполняются
товарно-транспортная накладная (1-Т), товарная накладная (ТОРГ-12).
Заполненная форма ТОРГ-8 приведена в приложении № 11.

Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная»


Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-
материальных ценностей сторонней организации.
Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является
основанием для их списания с подотчета материально ответственного
лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является
основанием для оприходования этих ценностей.
Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгруз-
ки товара сторонней организации и хранится в бухгалтерии организа-
ции-продавца.
Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт приоб-
ретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.
Товарная накладная составляется уполномоченным лицом орга-
низации-продавца. Уполномоченное лицо определяется графиком до-
кументооборота организации, а также должностной инструкцией ра-
ботника. Таким лицом могут быть зав.складом, кладовщик, товаровед,
менеджер по продажам или бухгалтер.
Товарную накладную подписывают:
– работник организации-продавца, разрешивший отпуск товара
(руководитель, его заместители, товаровед или иное уполномоченное
приказом руководителя лицо);
– главный бухгалтер организации-продавца;
– работник, производящий отпуск товара;
– представитель организации-покупателя, который принимает то-
вар по доверенности (по строке «Груз принял»);

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


171
– представитель организации-покупателя (по строке «Груз полу-
чил») в случаях, когда товар доставляется к месту расположения покупа-
теля (например, на склад покупателя, в магазин).
Если доставку товара производит автотранспортная организация
или организация, оказывающая экспедиторские услуги, то по строке
«Груз принял» расписывается представитель этой организации, а по
строке «Груз получил» – представитель организации-покупателя (грузо-
получателя). При этом лицо, принявшее груз, должно иметь доверен-
ность от своей организации (автотранспортной или экспедиторской).
Печать на товарную накладную покупатель ставит в случаях, когда
товар доставляется продавцом (или сторонней организацией) непос-
редственно к месту нахождения покупателя (грузополучателя).
Заполненная форма ТОРГ-12 приведена в приложении № 12. А в
приложении № 61 приведен образец заполненного на основании этой
накладной счета на оплату типовой формы 868.

Форма ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»


Применяется в торговых организациях, которые осуществляют
упаковку товара в закрытую тару перед его продажей.
При приемке товара покупателем по числу мест или по маркировке
упаковочный ярлык подтверждает количество товара в упаковке.
Упаковочный ярлык составляется в трех экземплярах работником
организации, осуществляющим упаковку товара.
Ярлык выписывается на каждое отдельное место (ящик, тюк, кон-
тейнер и т. п.) и подписывается материально ответственным лицом и
упаковщиком.
Один экземпляр упаковочного ярлыка вкладывается вместе с това-
ром в ящик (тюк, контейнер и т.п.). Этот экземпляр хранится на складе
организации-покупателя.
Второй экземпляр – с указаниями массы каждого места – прилагается к
поящичной спецификации (ТОРГ-10). Если не составляется поящичная спе-
цификация, то второй экземпляр прилагается к накладной (счету-фактуре).
Данный экземпляр хранится в бухгалтерии организации-покупателя.
Третий экземпляр после отгрузки товаров остается на складе пос-
тавщика, а затем передается на хранение в бухгалтерию оргнизации-
поставщика.
Заполненная форма ТОРГ-9 приведена в приложении № 13.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
172
Форма ТОРГ-10 «Спецификация»
Применяется в случаях, когда отфактурованная партия товара упа-
ковывается в ящики, бочки и т. п. Отфактурованной называется партия
товаров, которая подготовлена к отгрузке покупателю и на которую вы-
писаны товарные накладные.
Спецификация выписывается в двух экземплярах материально от-
ветственным лицом склада (кладовой) на основании упаковочных яр-
лыков формы ТОРГ-9.
Один экземпляр спецификации прилагается к накладной (счету-
фактуре), направляемой покупателю. Этот экземпляр хранится в бух-
галтерии организации-покупателя.
Второй экземпляр передается в бухгалтерию организации-продавца.
В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром
и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, от-
пущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной
стороне бланка.
Упакованный товар передается водителю или менеджеру (экспе-
дитору) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке
спецификации.
Спецификация служит для организации-покупателя подтвержде-
нием количества товара в упаковке в случаях, когда покупатель ведет
приемку товара по количеству мест или по количеству единиц в соот-
ветствии с маркировкой на таре.
Заполненная форма ТОРГ-10 приведена в приложении № 14.

Форма ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение,


передачу товаров, тары»
Внутреннее размещение товаров между структурными подраз-
делениями торговой организации, в которых работают разные ма-
териально ответственные лица (бригады), а также перемещение то-
варов из одного структурного подразделения в другое производится
на основании письменного или устного распоряжения руководителя
организации.
Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара,
тары) внутри организации, между структурными подразделениями или
материально ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


173
Она составляется в двух экземплярах материально ответственным
лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные
ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основа-
нием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземп-
ляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные
лица соответственно сдатчика и получателя и оба экземпляра сдают в
бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.
В товарных отчетах внутреннее перемещение товаров отражают
отдельной строкой.
Заполненная форма ТОРГ-13 приведена в приложении № 15.

Форма ТОРГ-14 «Расходно-приходная накладная (для мелко-


розничной торговли)»
Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина
завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной
точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкороз-
ничной торговли) унифицированной формы ТОРГ-14.
Для стационарной мелкорозничной торговли форма ТОРГ-14 не
применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее
перемещение ТОРГ-13.
Расходно-приходная накладная формы ТОРГ-14 применяется для
оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т. п., а так-
же при составлении товарных отчетов. Накладная выписывается в двух
экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар.
Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр оста-
ется в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня
производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные
товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. Если про-
давец не может возвратить непроданные товары, то в накладной формы
ТОРГ-14 производится запись несданных остатков, а продавец должен
сделать соответсвующие записи в товарном журнале формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым
ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в наклад-
ной формы ТОРГ-14. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с
суммой проданных товаров.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


174
В начале рабочего дня при выписке накладной формы ТОРГ-14 ее
подписывает материально ответственное лицо склада. По окончании
рабочего дня накладную подписывает продавец. После оприходования
сданных денег накладную подписывает бухгалтер.
Накладная формы ТОРГ-14 подтверждает факт отпуска товаров
продавцу для мелкорозничной торговли и факт возврата продавцом не-
проданных товаров и денежных средств, полученных от покупателей.
Один экземпляр накладной хранится в бухгалтерии организации,
второй – у продавца мелкорозничной торговли.
Как видим, в форме ТОРГ-14 не предусмотрена подпись продавца
мелкорозничной торговли за полученный товар в момент получения и
подпись материально ответственного лица за сданный товар в момент
сдачи товара. Это существенная недоработка данной формы, поскольку
речь идет о материальных ценностях, находящихся на ответственности
работника организации. Поэтому организации, применяющей форму
ТОРГ-14, следует ее дополнить необходимыми реквизитами.
В заполненной для примера форме ТОРГ-14 для сохранных распи-
сок использовано поле «Отметки». В начале дня в этом поле расписыва-
ется продавец, а в конце дня – материально ответственное лицо склада
(магазина).
Заполненная форма ТОРГ-14 приведена в приложении № 16.

Форма ТОРГ-23 «Товарный журнал работника мелкорознич-


ной торговли»
Товарный журнал формы ТОРГ-23 выдается продавцу мелкороз-
ничной торговой сети уполномоченным лицом организации. Уполно-
моченное лицо ставит свою подпись на обложке журнала.
Записи в товарном журнале формы ТОРГ-23 о полученном товаре
и сданной выручке производят ежедневно материально ответственные
лица, которые передают товар продавцу мелкорозничной торговли, а
также принимают от него выручку, если у продавца нет возможности
сдавать ее в кассу организации.
Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работ-
ника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам
оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных
ТОРГ-13 или ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


175
заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-
расходных документов с определением каждый раз нового остатка това-
ров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными
лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку.
Обратите внимание: если работник мелкорозничной нестационар-
ной торговой точки получает товар только на день и по окончании сме-
ны обязан сдать его, то товарный журнал можно не вести, достаточно
будет расходно-приходных накладных формы ТОРГ-14.
С другой стороны, если работник нестационарной точки не имеет
возможности ежедневно сдавать товар, то он должен заполнять журнал
формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым
ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в товарном
журнале. В товарном журнале отражается также сумма непроданных за
день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой
проданных товаров.
Заполненная форма ТОРГ-23 приведена в приложении № 17.

4.3. Складской учет товаров.


Товарные отчеты материально ответственных лиц
Хранение товаров на складах торговой организации может осу-
ществляться одним из следующих способов:
– сортовым:
при этом способе товары различной сортности размещаются отде-
льно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рацио-
нально использовать складскую площадь и оперативно контролировать
расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одно-
го сорта, поступившие по разным ценам;
– партионным:
каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспорт-
ному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров
могут входить товары различных сортов и наименований. В данном
случае складская площадь используется нерационально, так как остат-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


176
ки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой
стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и не-
достачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;
– партионно-сортовым:
каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно.
При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сор-
там и также размещаются отдельно;
– по наименованиям:
товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других
наименований.
Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным
ярлыком.

Форма ТОРГ-11 «Товарный ярлык»


Эта форма применяется для учета товарно-материальных ценностей
в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экзем-
пляре материально ответственным лицом на каждое наименование с
проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится
вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
После проверки товара по ярлыку его подписывает заведующий складом.
Товарный ярлык подтверждает количество, артикул, сорт, стои-
мость каждого наименования товара, находящегося на складе.
Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвента-
ризационной описи товарно-материальных ценностей.
Заполненная форма ТОРГ-11 приведена в приложении № 18. В этом
приложении товарный ярлык заполнен перед проведением инвентариза-
ции. Инвентаризация на складе намечена на 28 декабря 2008 г. (дата инвента-
ризации указана в реквизитах формы). Товарный ярлык заполнен 27 декабря
2008 г. По общим правилам после заполнения товарного ярлыка перед ин-
вентаризацией отпуск товаров со склада должен быть приостановлен. Если
все же после заполнения товарного ярлыка и до начала инвентаризации был
произведен отпуск товара, то об этом надо сделать отметку в товарном ярлы-
ке с указанием номера и даты расходного товарного документа.
Вне зависимости от того, каким способом хранятся товары, мате-
риально ответственные лица должны соблюдать принципы товарного
соседства. Например, товары, имеющие специфический запах, должны

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


177
храниться отдельно от товаров, восприимчивых к запаху. Готовые про-
дукты хранятся отдельно от сырья и полуфабрикатов. Продовольствен-
ные и непродовольственные товары размещаются на разных складах
или в обособленных складских помещениях. Полный перечень правил
товарного соседства определен многочисленными нормативно-техни-
ческими документами по отдельным видам товаров.
Администрация торговой организации обязана обеспечить соблю-
дение санитарных норм и правил, норм складирования, а также требо-
ваний пожарной безопасности.
Государственными и общеотраслевыми стандартами, иными нор-
мативными документами, стандартами, разработанными самой торго-
вой организацией, устанавливается режим хранения товаров. Под ре-
жимом хранения понимают:
– температуру хранения;
– влажность;
– освещение;
– сроки хранения.
Например, режим хранения продуктов из свинины вареных уста-
новлен ГОСТом 18236-85, молока сгущенного с сахаром консервиро-
ванного – ГОСТом 718-84, муки, круп – ГОСТом 26791-85, изделий фар-
форовых и фаянсовых – ГОСТом 28389-89 и т. д.
Так, ГОСТом 10581-91 для швейных изделий установлены следую-
щие условия хранения:
1) изделия должны храниться в крытых складских помещениях и
быть защищены от прямого попадания солнечных лучей и атмосфер-
ных воздействий;
2) изделия, транспортируемые в подвешенном или сложенном
виде, должны храниться до реализации в подвешенном виде, транспор-
тируемые в потребительской таре – или связанными пачками, в бумаге
или без нее – на стеллажах;
3) расстояние от пола до нижней части полки стеллажа должно
быть не менее 0,2 м, от внутренних стен до изделий – не менее 1 м,
между стеллажами – не менее 0,7 м.
Если при хранении товара произошла его порча, то в первую очередь
комиссия проверяет режим хранения. При нарушении указанного режи-
ма виновные лица возмещают организации убытки от порчи товара.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


178
Материально ответственные лица, работающие на складе (мага-
зине, ином торговом подразделении), ведут количественно-суммовой
учет товаров на специальных карточках унифицированной формы.
Кроме этого, материально ответственные лица составляют товарные
отчеты, в которых отражают поступление и отпуск товаров за опре-
деленный период времени. Товарные отчеты с приложенными к ним
первичными приходными и расходными документами передаются в
бухгалтерию. Срок представления товарных отчетов (от 1 до 10 дней)
устанавливается руководителем и главным бухгалтером торговой ор-
ганизации в зависимости от условий работы (объемов поставок, това-
рооборота и пр.).
Если товары учитываются торговой организацией по продажным
ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или
сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально ответ-
ственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы
ТОРГ-29 и отчет по таре унифицированной формы ТОРГ-30.

Форма ТОРГ-29 «Товарный отчет»


В адресной части товарного отчета следует указать наименование
организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально ответ-
ственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также
период, за который он составляется.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном
выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товар-
ного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным доку-
ментам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом
указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его
дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных това-
ров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.
В расходной части товарного отчета определяют общую сумму рас-
хода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ
отражается отдельной строкой (выручка по чекам контрольно-кассо-
вой техники (ККТ), выручка мелкорозничной торговли по приходным
ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение
товаров, отпуск мелким оптом и т. д.).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


179
Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в
двух экземплярах.
Все приходные и расходные документы, на основании которых со-
ставлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с на-
чала и до конца года с первого номера.
Товарные отчеты материально ответственных лиц, которые посту-
пили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты
начала работы и до конца года.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные ис-
правления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в то-
варном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть непра-
вильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись
«Исправлено», проставить дату исправления и подтвердить исправление
подписями бухгалтера и материально ответственного лица.
Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и
бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководи-
тель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обя-
занности приказом руководителя.
Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными
к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр ос-
тается у материально ответственного лица.
Следующий пример покажет нам, как правильно заполнить товар-
ный отчет.

Пример 4.3/1
ООО «Торговый дом «Центральный» является организацией
розничной торговли и состоит из одного структурного подразделе-
ния – розничного магазина. Торговый дом «Центральный» уплачивает
единый налог на вмененный доход. Это означает, что торговый дом не
является плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость).
С коллективом торговых работников торгового дома заключен
договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Бригадиром назначена заместитель директора Строева Е.В.
В торговом доме «Центральный» установлен отчетный период
для составления товарного отчета – три дня. Учет товаров ведется по
продажным (розничным) ценам.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
180
За период с 18 марта по 20 марта 2008 года был составлен товар-
ный отчет по форме ТОРГ-29 (пример заполнения формы приводит-
ся в приложении № 19).
Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта)
составлял 314 000,67 руб., а остаток тары – 4500 руб.
В приходной части товарного отчета перечислены приходные
документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта
включительно. Зам.директора указала в графах 1–3 наименование
поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В
графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу
поставщика, а ниже с отметкой «т. н.» – указана торговая наценка на
этот товар.
Например, от ЗАО «Винпром» по товарной накладной от 20 мар-
та 2008 г. № 785 поступила партия вина в количестве 500 бутылок
по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина со-
ставляет 29 500 руб. (500 бутылок х 59 руб.). Эта сумма отражена в
графе 4 строки ЗАО «Винпром». Вино поступило в ящиках, которые
являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены.
Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена од-
ного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары состав-
ляет 500 руб. (25 ящиков х 20 руб.). Стоимость поступившей тары
отражена в графе 5 той же строки.
В реестре розничных цен на поступившее вино установлена на-
ценка в размере 25 процентов, то есть 14,75 руб. на каждую бутылку.
В приходной накладной зам.директора сделала расчет общей суммы
наценки: 14,75 руб. х 500 бутылок = 7 375 руб. Эту сумму она отра-
зила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой
«т. н.» (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступившего
вина в розничных ценах составит 36 875 руб. (29 500 + 7 375).
В расходной части товарного отчета зам.директора записала вы-
ручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операци-
онисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир при-
ходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру.
Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально от-
ветственному лицу (зам.директора в нашем примере) для включения
в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного
кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от прода-
жи за 18 марта оформлено приходным ордером № 135.
В расходной части товарного отчета отражены также операции по
возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При
возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на коли-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


181
чество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее (то есть снять с
товарного остатка). В нашем примере поставщику АО «Восток» было
возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку.
Всего вернули товар на сумму 578 руб. (20 банок х 28,90 руб.). На
этот товар была установлена торговая наценка в размере 10 процен-
тов, то есть 2,89 руб. на одну банку. Так как товар был оприходован
(отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки,
то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму
наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы зам.директора
сделала в своем экземпляре возвратной накладной:
20 банок х 2,89 руб. = 57,80 руб.
А затем эту сумму она указала в расходной части товарного от-
чета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных
ценах).

Мы рассмотрели пример, когда организация розничной торговли


не является плательщиком НДС. Если магазин уплачивает НДС с оборо-
тов по реализации товаров, то записи в товарном отчете производятся
несколько иначе.

Пример 4.3/2
Обратимся к условиям примера 4.3/1 и введем условие, что ма-
газин является плательщиком НДС. Посмотрим, как будет выгля-
деть строка товарного отчета с записью об оприходовании товара от
ЗАО «Винпром». В товарной накладной от ЗАО «Винпром» записано:

Наименова- Едини- Ко- Цена Сумма, НДС Сумма


ние товара ца личе- за едини- руб., коп. с НДС,
изме- ство цу, руб., % Сумма руб., коп.
рения коп.
Вино Бут. 500 50,00 25 000,00 18 4500,00 29 500,00
столовое 0,7л

Розничная цена на вино сформируется так:


– цена поставщика без НДС – 50 руб.;
– торговая наценка без НДС 25 процентов – 12,50 руб. (50 х
х 25/100);
– НДС 18 процентов – 11,25 руб. ((50,0 руб. + 12,50 руб.) х
х 18/100).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
182
Итого розничная цена – 73,75 руб., в том числе общая торговая
наценка с учетом НДС – 23,75 руб. Общая сумма торговой наценки
составит 11 875 руб. (23,75 руб. х 500 бутылок).
В приходной части товарного отчета следует записать:

Наименова- Документ Сумма Отметки бухгалтерии


ние (руб., коп.)
Дата Номер Товар Тара
ЗАО «Вин- 20.03.05 785 25 000 500 Дебет 41-2 Кредит 60-1
пром»
торговая наценка 11 875 Дебет 41-2 Кредит 42
Товарная
накладная НДС поставщика 4500 Дебет 19-4 Кредит 60-1

Стоимость поступившего товара в продажных ценах составит:


73,75 руб. х 500 бут. = 36 875 руб. или 25 000 руб. + 11 875 руб. =
= 36 875 руб.
Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном
отчете делать не обязательно, так как в общую стоимость поступив-
шего товара сумма предъявленного НДС не включается, а начисле-
ние НДС бухгалтер произведет на основании выставленных постав-
щиком счетов-фактур.

Вместе с товарным отчетом материально ответственное лицо сдает


отчет по таре за тот же отчетный период.

Форма ТОРГ-30 «Отчет по таре»


В отчете по таре показывают движение многооборотной тары (в
том числе возвратной) за отчетный период по наименованиям. В отчете
по таре также указывают номера и даты документов на поступление и
выбытие тары.
Отчетный период для сдачи товарных отчетов и отчетов по таре ус-
танавливается руководителем организации. Отчет по таре составляется
и сдается в бухгалтерию одновременно с товарным отчетом ТОРГ-29.
Материально ответственное лицо составляет отчет по таре в двух
экземплярах: один экземпляр сдается в бухгалтерию с товарным отче-
том, второй экземпляр с отметкой бухгалтера остается у материально
ответственного лица. К отчету по таре, который сдается в бухгалтерию,
прилагаются все первичные документы по приходу и выбытию тары.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


183
Первый экземпляр отчета хранится в бухгалтерии, второй – у мате-
риально ответственного лица.

Пример 4.3/3
Продолжим предыдущий пример 4.3/1. С товарным отчетом зам.
директора Строева Е.В. сдаст отчет по таре по форме ТОРГ-30 (при-
мер заполнения формы приведен в приложении №20).

Форма ТОРГ-28 «Карточка количественно-суммового учета»


Карточка количественно-суммового учета (далее – карточка) при-
меняется в организациях торговли для аналитического учета товаров,
которые учитываются в количественно-стоимостном выражении.
Карточка открывается на каждое наименование и сорт товара. Од-
нородные товары с одинаковой учетной ценой учитываются на одной
карточке. В карточке товару присваивается код (номенклатурный но-
мер). Таким образом, каждая карточка отражает движение товара с од-
ним номенклатурным номером.
Записи в карточке производятся в количественном и суммовом вы-
ражении на основании первичных приходных и расходных докумен-
тов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с
товарным отчетом.
Если количественно-суммовой учет применяется в организации
розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (рознич-
ным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными
ценами открывается одна карточка.
Распоряжением руководителя организации назначается лицо, от-
ветственное за ведение карточек. Как правило, таким распоряжением
является график документооборота в составе бухгалтерской учетной
политики организации, утверждаемой приказом руководителя. В графи-
ке документооборота перечисляются все учетные документы, которые
изготавливаются (ведутся) в организации, а также лица, ответственные
за их составление (ведение).
Целесообразно ведение карточек ручным способом поручить ма-
териально ответственному лицу. В бухгалтерии такие карточки ведутся
компьтерным способом с применением бухгалтерской программы, в ко-
торой организован количественно-суммовой учет. Бухгалтеру достаточ-
но занести в базу программы данные первичных документов по приходу
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
184
и расходу товаров и тары. По этим данным формируется информация
о движении и остатках товара в разрезе номенклатурных номеров (ко-
дов). По окончании каждого месяца материально ответственное лицо
приходит в бухгалтерию со своими карточками количественно-суммо-
вого учета для сверки товарных остатков по количеству и стоимости.
Сверка производится по каждой карточке (каждому номенклатурному
номеру). По окончании сверки бухгалтер делает отметку в карточке ма-
териально ответственного лица о том, что сверка проведена.

Количественно-суммовой учет с использованием формы ТОРГ-28


в розничной торговле
В подразделе 1.12.1 мы рассмотрели возможность организации
количественно-суммового учета в розничной торговле с применением
партионных карт (пример 1.12/1).
В данном разделе на примерах мы посмотрим, как можно органи-
зовать количественно-суммовой учет в розничной торговле с примене-
нием карточек учета ТОРГ-28.

Пример 4.3/4
Торговая организация ООО «Электроника» имеет оптовый склад
и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным
ценам, а в магазине – по розничным. В магазин товары поступают
только с оптового склада.
27 апреля 2008 года со склада в магазин по накладной на внут-
реннее перемещение № 67 (форма ТОРГ-13) поступила партия те-
левизоров «Самсунг» в количестве 30 штук. Учетная цена склада
составляет 10 000 руб. за 1 телевизор, торговая наценка розничного
магазина составляет 2000 руб. на одну товарную единицу. Следова-
тельно, учетной ценой телевизора в магазине будет розничная цена,
то есть 12 000 рублей.
28 апреля было продано 10 телевизоров, 29 апреля – 12 телеви-
зоров, 30 апреля – 5 телевизоров.
30 апреля со склада поступило еще 10 телевизоров по наклад-
ной № 70.
Заполним карточку количественно-суммового учета с 27 по
30 апреля 2008 года для телевизоров «Самсунг».
Примеры заполнения формы ТОРГ-28 для розничной торговли
приведены в приложении № 21: на телевизоры в приложении запол-
нена карточка № 58.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


185
Материально ответственным лицом в розничном подразделении
ООО «Электроника» является заведующая магазином. Приказом по
организации установлен срок для составления товарного отчета – че-
тыре дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 апреля соста-
вила товарный отчет (форма ТОРГ-29 для количественно-суммового
учета, пример заполнения приведен в приложении № 22).
В приходной части товарного отчета отражено поступление
товаров с оптового склада по учетным ценам склада, а также тор-
говая наценка, утвержденная директором ООО «Электроника» в
Реестре цен.
Товарный отчет заведующая магазином заполняет на основании пер-
вичных учетных документов на товар, реестров цен, показателей отчетов
кассиров-операционистов, а также материальных отчетов продавцов.
Для удобства сведем показатели названных документов в таблицу:

Наименова- Учетная Торго- Поступило Продано


ние товара цена вая на-
склада, ценка, Дата Коли- Дата Коли-
руб. руб. чест- чест-
во, во,
шт. шт.
Телевизор 10 000 2 000 27.04.08 30 28.04.08 10
«Самсунг»
30.04.08 10 29.04.08 12
30.04.08 5
Видеомаг- 4 000 1 000 27.04.08 50
нитофон
«Панасоник»
Магнитола 2 000 900 29.04.08 50
«Сони»
Электроутюг 500 200 30.04.08 20
«Мулинекс»
Пылесос 1 400 600 29.04.08 8
«Буран»
Миксер 800 200 29.04.08 12

Фен 600 100 30.04.08 20

В расходной части товарного отчета отражена выручка от продажи


товаров. В графе 3 – «номер документа» – указаны номера чеков ККТ.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


186
Обратите внимание, что составлять товарный отчет по такой фор-
ме имеет смысл в розничных магазинах, ведущих количественно-сум-
мовой учет и получающих товары со склада в небольших количествах,
позволяющих обеспечить нормальный торговый процесс. Как прави-
ло, это специализированные магазины с ограниченным ассортимен-
том товаров.
Утром 1-го числа каждого месяца бухгалтер торговой организации
с материально ответственным лицом производят сверку по товарным
остаткам. Сверка производится таким образом: выводится товарный
остаток в суммовом выражении по всем карточкам формы ТОРГ-28 на
последнюю дату отчетного месяца и сверяется с данными последнего
товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении
должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам.

Пример 4.3/5
Вернемся к примеру 4.3/4.
4 мая 2008 года (первый рабочий день в мае) бухгалтер Андрее-
ва А.А. провела сверку с заведующей магазином Троицкой Л.В.
Остаток товаров по последнему товарному отчету составил
623 000 руб.
Остаток товаров по карточкам составил:
– № 58 – 156 000 руб.
– № 59 – 250 000 руб.
– № 60 – 145 000 руб.
– № 61 – 14 000 руб.
– № 56 – 36 000 руб.
– № 54 – 0 руб.
– № 50 – 22 000 руб.
Итого по карточкам: 623 000 руб.
Заполненные карточки приведены в приложении № 21.
Записи в этих карточках полностью соответствуют показателям то-
варного отчета формы ТОРГ-29, приведенного в приложении № 22.
Дебетовое сальдо по счету 41-2 в балансе по состоянию на 30 ап-
реля 2008 года составляет 623 000 руб.
Сверив все показатели, бухгалтер Андреева А.А. сделала под-
тверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


187
Организация количественно-суммового учета в оптовой торговле
В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Со-
ставление товарного отчета по форме ТОРГ-29 является довольно слож-
ным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необ-
ходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах.
Данные для отчета следует брать из карточек количественно-суммового
учета (ТОРГ-28).
Этот отчет содержит следующие показатели: сумма остатка с пре-
дыдущего товарного отчета в целом по подотчету материально ответс-
твенного лица, приход товаров за период по наименованиям, расход
товаров за тот же период по наименованиям и остаток в суммовом вы-
ражении на конец периода.
Такая форма отчета может применяться в торговой организации с не-
большим оборотом товаров и ограниченным товарным ассортиментом.
Как правило, для оптовых организаций применяется следующая
схема учета товаров:
1) материально ответственное лицо ведет «Журнал учета товаров
на складе» (ТОРГ-18);
2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего
товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший
товар карточку количественно-суммового учета (ТОРГ-28). Эта карто-
чка передается материально ответственному лицу. Материально ответс-
твенное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу това-
ра. Если в организацию поступает новый товар с тем же наименованием
и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи
производятся в прежней карточке;
3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером
организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопро-
водительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), к которому прилагает
приходные и расходные документы. Если со склада отпускается товар в
мелкорозничную торговую сеть, то в реестр необходимо включить рас-
ходно-приходную накладную;
4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним
бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом
счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров и материально
ответственному лицу;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


188
5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, ко-
торые числятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28),
с товарным остатком в балансе.

Форма ТОРГ-18 «Журнал учета товаров на складе»


Этот журнал предназначен для количественного учета товаров. Он
содержит такие показатели:
– дату и номер приходных и расходных документов;
– приход, расход и остаток каждого наименования товара по ко-
личеству;
– сведения о поставщике или покупателе товара;
– прочие сведения (в 7-й графе можно указать, например, дату ре-
гистрации документа, сведения о поступивших товарах и пр.).
Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и
тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных
и расходных документов возможен вариант получения формы журнала
в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях ин-
формации.
Журнал ведется материально ответственными лицами по наимено-
ваниям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных
товарных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска
товаров и тары за день.
Журнал ведется в одном экземпляре и хранится на складе.
Заполненная форма ТОРГ-18 приведена в приложении № 23.

Форма ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи доку-


ментов»
Применяется для регистрации товарных приходных и расходных
документов. Составляется в двух экземплярах материально ответствен-
ным лицом на приходные и расходные документы по операциям за от-
четный период.
Первый экземпляр с приложенными к нему документами под рас-
писку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у матери-
ально ответственного лица.
Заполненная форма ТОРГ-31 приведена в приложении № 25.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


189
Пример 4.3/6
ООО «Красоптторг» является оптовой торговой организацией
и имеет в своей структуре склады, объединенные территориально
в торговую базу. На бакалейном складе № 38 материально ответс-
твенным лицом (лицом, отвечающим за сохранность товара) являет-
ся заведующая складом Кравцова О.Л. Она ведет количественный и
стоимостный (суммовой) учет поступления и отпуска товаров.
Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количест-
ву завскладом регистрирует в «Журнале учета товаров на складе»
(ТОРГ-18).
На складе № 38 организованы хранение и продажа муки. Для
контроля над ежедневным количественным остатком муки завскла-
дом открывает в журнале страницу «Мука пшеничная, высший сорт».
На этой странице производятся записи по всему приходу и расходу
муки независимо от ее покупной и продажной цены. Материально
ответственное лицо ежедневно знает остаток по каждому наимено-
ванию товара. Титульный лист журнала и страница с записями по дви-
жению муки приведены заполненными в приложении № 23.
ООО «Красоптторг» ведет учет товаров по покупным ценам.
15 января на склад № 38 поступила мука от ООО «Восток» по на-
кладной № 039. Всего поступило 1000 кг муки по цене 11 руб. (в том
числе НДС – 1 руб.) за 1 кг. Таким образом, учетная (покупная) цена
муки, поступившей на склад 15 января, составляет 10 руб.
Учетная (покупная) цена муки, которая числилась в остатках на 15 ян-
варя, составляла 9 руб. Поэтому при получении приходных документов
(накладной № 039) бухгалтер ООО «Красоптторг» открыла карточку
количественно-суммового учета № 114 и передала ее завскладом
Кравцовой для ежедневного отражения движения и остатков муки
пшеничной высшего сорта по учетной цене 10 руб.
Покупная цена муки, поступившей на склад 12 февраля, состав-
ляет также 10 руб. за 1 кг. Поэтому завскладом Кравцова записала
приход этой муки на ту же карточку № 114. Карточка с записями, сде-
ланными в период с 15 января по 14 февраля (форма ТОРГ-28 для
оптовой торговли) приведена в приложении № 24.
Обратите внимание: в карточке № 114 указано, что 18 января ин-
дивидуальный предприниматель Иванов В.В. получил 150 кг муки по
накладной № 27, а в журнале учета движения товара на складе напи-
сано, что по этой накладной отпущено индивидуальному предпри-
нимателю Иванову В.В. 400 кг муки. Это связано с тем, что отпускная
цена на муку одинаковая, а учетная цена – разная. Индивидуальному

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


190
предпринимателю Иванову В.В. было отпущено 150 кг муки по учет-
ной цене 10 руб. и 250 кг муки по учетной цене 9 руб., о чем произве-
дена запись в другой карточке количественно-суммового учета.
В ООО «Красоптторг» установлена ежедневная отчетность мате-
риально ответственных лиц. Завскладом Кравцова О.Л. на основа-
нии приходных и расходных документов за текущий день составляет
сопроводительный реестр в конце дня и утром следующего дня сдает
его бухгалтеру.
В нашем примере завскладом составила за 15 января реестр по
форме ТОРГ-31, приведенный в приложении № 25.

Партионный учет товаров (формы МХ-10, МХ-19)


При партионном и партионно-сортовом способах хранения това-
ров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в 2-х
экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром
складского учета, а второй – передается в бухгалтерию. Партионная
карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10 (утверждена
Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66). Заполненная
форма № МХ-10 приведена в приложении № 82.
Одной партией считают:
товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от ко-
личества транспортных документов;
товары одного наименования, поступившие одновременно по не-
скольким транспортным документам от одного поставщика.
Учет товаров в партионных картах ведется на основании приход-
ных и расходных товарных документов. При заполнении партионной
карты в ней указывают:
номер партионной карты и дату ее составления;
наименование товара;
номер и дату акта о приеме товара;
номер и дату накладной, по которой товар поступил;
реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;
наименование, сорт и количество (массу) товара.
По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:
дату отпуска;
номер расходного товарного документа;
наименование получателя;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


191
вид транспорта, место отправления;
наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.
Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте
подписями заведующего складом и товароведа. После этого партион-
ную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по
данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах
норм естественной убыли списывают в расходы на продажу (Дебет 44
Кредит 41.1), а сверх норм естественной убыли – взыскивают с мате-
риально ответственного лица (Дебет 94 Кредит 41.1, Дебет 73.2 Кре-
дит 94). При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров,
выявленные при проверке, приходуют с отнесением на прочие доходы
(Дебет 41.1 Кредит 91.1).
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении
из регистров складского учета заносятся материально ответственными
лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей
в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19 (приложение
№ 83). Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответс-
твенному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров
по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета
по балансовому счету 41 субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость под-
писывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.
Для удобства в партионную карту можно ввести графу «Учетная цена
товара». Это значительно упростит сверку материально ответственных
лиц с бухгалтерией, а также заполнение оборотной ведомости.

4.4. Инвентаризация товаров


4.4.1. Понятие инвентаризации
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического
наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию
необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей
бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды
ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится иму-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


192
щество – на складе организации, в пути, на ответственном хранении у
другой организации.
К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентари-
зации, относятся:
– основные средства;
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товары;
– материалы, инвентарь;
– денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в
банке, во вкладах, в пути;
– денежные документы;
– бланки строгой отчетности;
– прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задол-
женность.
Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую за-
долженность, кредиты банков, займы, резервы.
Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собс-
твенностью торговой организации:
– арендованные основные средства (в том числе полученные по
договору лизинга);
– товары на ответственном хранении;
– товары, принятые на комиссию.
Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и
по каждому материально ответственному лицу.
В результате проведенной инвентаризации организация получает
возможность:
– выявить фактическое наличие имущества;
– сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгал-
терского учета;
– проверить полноту отражения в учете обязательств.

4.4.2. Когда проводить инвентаризацию


Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
Организация определяет в учетной политике:
– количество инвентаризаций в отчетном году;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
193
– даты их проведения;
– перечень имущества и обязательств, которые проверяются при
каждой из запланированных инвентаризаций;
другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентари-
заций.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя
предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как
правило, утром того дня, на который назначено проведение инвента-
ризации.
Кроме сроков, установленных руководителем организации, По-
ложением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина
№ 34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Мин-
фина РФ № 49) предусмотрены случаи, когда проведение инвентариза-
ции является обязательным:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– при преобразовании государственного или муниципального
унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года);
– при смене материально ответственных лиц;
– при коллективной (бригадной) материальной ответственности:
а) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;
б) при смене руководителя коллектива (бригады);
в) по требованию одного или нескольких членов коллектива
(бригады);
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в
три года. В организациях, распложенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и
материалов может проводиться в период их наименьшего остатка (п. 27
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
194
4.4.3. Какими документами оформить проведение инвентаризации
Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для
учета ее результатов утверждены постановлением Госкомстата РФ от
18 августа 1998 г. № 88, а форма ИНВ-26 утверждена постановлением
Госкомстата от 27.03.2000г. № 26.
Ниже приведен перечень всех форм для инвентаризации:

Номер формы Наименование формы


ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных активов
ИНВ-2 Инвентаризационный ярлык
ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей
отгруженных
ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение
ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути
ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
ИНВ-8а Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содер-
жащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах
(узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
ИНВ-9 Акт инвентаризации драгоценных камней, алмазов
и изделий из них
ИНВ-10 Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
ИНВ-11 Акт инвентаризации расходов будущих периодов
ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-16 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности
ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, постав-
щиками и прочими дебиторами и кредиторами
Приложение Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
к форме ИНВ-17 поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
ИНВ-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


195
Номер формы Наименование формы
ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентари-
зации товарно-материальных ценностей
ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации
ИНВ-23 Журнал учета контроля за выполнением приказов (поста-
новлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций
ИНВ-24 Акт о контрольной проверке правильности проведения
инвентаризации ценностей
ИНВ-25 Журнал учета контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций
ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

4.4.4. Порядок проведения инвентаризации


Для проведения инвентаризации в организации необходимо со-
здать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее
состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для
одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и
другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий
утверждается в приказе на проведение инвентаризации.
Заполненный образец приказа на проведение инвентаризации
(унифицированная форма № ИНВ-22) приведен в приложении № 26.
Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале
унифицированной формы № ИНВ-23 (приложение № 27).
В состав инвентаризационных комиссий включают:
– представителей администрации организации;
– работников бухгалтерской службы;
– других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов,
техников и т. д.).
В состав комиссии можно также включить специалистов службы
внутреннего аудита или независимой аудиторской организации.
Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведе-
нии инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются
недействительными.
Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценнос-
тей материально ответственное лицо передает председателю комиссии

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


196
последние документы о движении товарно-материальных ценностей
(не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные
и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не пере-
даны в бухгалтерию.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует получен-
ные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к
товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию).
На каждом документе председатель записывает: «до инвентаризации на
(дата инвентаризации)» и ставит свою подпись. По этим документам
бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных
ценностей на начало инвентаризации.
Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:
– к началу инвентаризации все расходные и приходные документы
на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;
– все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;
– все выбывшие ценности списаны в расход.
Указанные расписки предусмотрены унифицированными форма-
ми инвентаризационных описей и актов.
Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются
не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комис-
сии, а другой – материально ответственное лицо. Присутствие матери-
ально ответственного лица при инвентаризации обязательно.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то
помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии
опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся
в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящи-
ке (шкафу, сейфе).
Фактическое наличие имущества проверяют:
а) путем взвешивания, подсчета, обмера;
б) по навалочным материалам – на основании обмеров и техни-
ческих расчетов;
в) по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упа-
ковке поставщика – на основании документов при обязательной про-
верке в натуре части этих ценностей (на выборку);
г) при инвентаризации большого количества весового товара – ве-
домости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


197
материально ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окон-
чании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог зано-
сят в инвентаризационную опись.
Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилага-
ют к инвентаризационным описям.
Как мы уже говорили, результаты инвентаризации отражают в Жур-
нале учета унифицированной формы № ИНВ-23 (приложение № 27).
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные про-
верки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят
с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответс-
твенных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия скла-
да (кладовой, секции и т. п.), где проводилась инвентаризация. Результаты
контрольной проверки оформляют «Актом о контрольной проверке пра-
вильности проведения инвентаризации ценностей» унифицированной
формы № ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета
контрольных проверок унифицированной формы № ИНВ-25.

4.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов


При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соб-
людать такие правила:
1) описи заполняются ручным способом или с использованием
средств вычислительной и другой организационной техники;
2) при ручном способе описи заполняют чернилами или шарико-
вой ручкой;
3) не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных
описях и актах. Такие описи (акты) придется переписать заново;
4) наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их ко-
личество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, приня-
тых в учете;
5) на каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;
6) на каждой странице описи указывают общий итог количества в
натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо
от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;
7) исправление ошибок производится во всех экземплярах описей
путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


198
делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подпи-
саны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами;
8) нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные стро-
ки. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются;
9) на последней странице описи делают запись о проверке цен,
таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту
проверку;
10) описи подписывают все члены комиссии и материально от-
ветственные лица;
11) в конце описи материально ответственные лица дают расписку
в том, что:
– инвентаризация проведена в их присутствии;
– у материально ответственного лица нет претензий к членам ко-
миссии;
– материально ответственное лицо принимает на ответственное
хранение имущество, перечисленное в описи;
12) при смене материально ответственных лиц:
– лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении
этого имущества;
– лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества;
13) если после проведения инвентаризации материально ответс-
твенное лицо обнаруживает ошибку в описях, то оно должно немедлен-
но до открытия склада (кладовой, секции и т. п.) заявить об этом пред-
седателю комиссии. В таких случаях производится проверка указанных
фактов, и делаются исправления в описях.

4.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов


На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары
составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, това-
ры, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на
комиссию, также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наиме-
нованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения
ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответс-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


199
твенности одного материально ответственного лица, находятся в раз-
ных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно
по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение
следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее по-
мещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на
пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентариза-
ционный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2. Ярлык заполняет
ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземп-
ляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром. Заполненный
инвентаризационный ярлык приведен в приложении № 28.
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия
проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, от-
делом и т. п.) и других материально ответственных лиц.
Если во время проведения инвентаризации на склад поступают то-
вары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии
членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном от-
чете после проведения инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материаль-
ные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следу-
ет указать:
– дату поступления товара;
– наименование поставщика;
– дату и номер приходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель
(член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату
описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допуска-
ется, кроме исключительных случаев при условиях:
– длительного проведения инвентаризации;
– наличия письменного разрешения руководителя и главного бух-
галтера.
В указанных случаях отпуск товара производится только в при-
сутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


200
заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпу-
щенные во время инвентаризации». В этой описи надо указать:
– дату отпуска товара;
– наименование покупателя;
– дату и номер расходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму отпущенного товара.
На расходном документе на отпущенный товар председатель (член)
комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и
свою подпись.
Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в то-
варном отчете, составленном после инвентаризации.
При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная
опись унифицированной формы № ИНВ-3. При наличии на складе тары
она заносится в опись по видам, целевому назначению и качествен-
ному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта
и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списа-
ние с указанием причин порчи.
В заполненном виде форма № ИНВ-3 приведена в приложении № 29.
В приведенной в приложении описи обратите внимание на стро-
ки 4 и 5, выделенные жирным курсивом. По этим строкам фактическое
наличие товара (графы 10 и 11) не совпадает с данными бухгалтерско-
го учета (графы 12 и 13). Если по результатам инвентаризации обнару-
жены расхождения между фактическим наличием товарно-материаль-
ных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете,
то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость со-
ставляется бухгалтерской службой организации. Порядок составления
сличительной ведомости и отражения в бухгалтерском учете результа-
тов инвентаризации рассмотрены в подразделе 8.10 «Учет результатов
инвентаризации».

4.4.7. Инвентаризация товаров отгруженных


Если организация отгружает товары с особым порядком перехода пра-
ва собственности (например, только после оплаты товара), то отгруженные
товары учитываются на балансовом счете 45 «Товары отгруженные».

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


201
Инвентаризация товаров отгруженных заключается в том, чтобы
подтвердить обоснованность сумм, отраженных по дебету балансового
счета 45, по каждому получателю товаров (грузополучателю). Эти сум-
мы должны подтверждаться надлежаще оформленными документами
или их копиями (договорами, товарными накладными, счетами, счета-
ми-фактурами, товарно-транспортными накладными и т. п.).
При проведении инвентаризации необходимо проверить, не чис-
лится ли на счете 45 фактически погашенная дебиторская задолжен-
ность грузополучателей, отраженная на других счетах расчетов с деби-
торами и кредиторами.
Порядок отражения в бухгалтерском учете отклонений, обнару-
женных при инвентаризации товаров отгруженных приведен в подраз-
деле 8.10.2.
При инвентаризации товаров отгруженных составляются отде-
льные описи:
1) на товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
2) на товары отгруженные, не оплаченные в срок в соответствии с
условиями договоров.
Инвентаризация товаров отгруженных оформляется актом уни-
фицированной формы № ИНВ-4. Акт формы ИНВ-4 составляют в 2-х
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экзем-
пляр остается у материально ответственного лица, отгрузившего товар.
В примечании акта (графа 16) можно указать номер выставленного
счета на оплату отгруженного товара.
В акте на отгруженные товары, которые не оплачены в срок, в при-
мечании (графа 16) надо указать срок оплаты в соответствии с условия-
ми договора, а также номер и дату выставленного счета на оплату.
Пример заполнения акта приведен в приложении № 30. В этом акте
по грузополучателю ООО «Плодовощторг» обнаружены расхождения
в показателях товарных документов с данными бухгалтерского учета
(строка 3 формы № ИНВ-4): по данным бухгалтерского учета числится
задолженность за ООО «Плодовощторг» за 1000 кг сахара, отгруженно-
го 05.09.2008 г. Однако, у материально ответственного лица в карточке
учета товаров отгруженных стоит отметка «оплачено», что подтверж-
дается копией платежного поручения, полученного от представителя
ООО «Плодовощторг». Поэтому в акте ИНВ-4 отражено расхождение

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


202
между данными материально ответственного лица и показателями бух-
галтерского учета.
В примере 8.10/4 рассмотрен порядок отражения указанного рас-
хождения в бухгалтерском учете.

4.4.8. Инвентаризация товаров в пути


Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находя-
щихся в пути, составляется по унифицированной форме № ИНВ-6.
При инвентаризации товаров в пути следует проверить соответствие
товарных остатков на счете 41 субсчет «Товары в пути» надлежаще офор-
мленным документам (договорам, поступившим в организацию счетам от
поставщиков, извещениям поставщиков о произведенной отгрузке и т. п.).
В описях на товары в пути отражается каждая отправка товара, а
также данные об этой отправке:
– дата отгрузки;
– наименование, количество и стоимость товаров;
– перечень и номера документов, на основании которых товары в
пути отражены на счетах бухгалтерского учета.
При проведении инвентаризации товаров в пути следует прове-
рить, не числятся ли в составе товаров в пути товары, которые уже пос-
тупили в организацию.
Следует раздельно составлять описи на оплаченные и неоплачен-
ные товары, находящиеся в пути.
В акте на товары оплаченные в примечании (графа 16) следует
указать номер и дату платежного поручения или иного документа, под-
тверждающего оплату (например, кассового ордера, акта приема-пере-
дачи векселей).
В акте на товары, находящиеся в пути, но не оплаченные, в приме-
чании следует указать номер и дату счета на оплату, выставленного пос-
тавщиком товара. Если счет на оплату поставщиком еще не выставлен,
то в примечании можно указать номер договора поставки.
Акт инвентаризации товаров в пути составляется в двух экземплярах
ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании
документов, подтверждающих нахождение товаров в пути. Один экземп-
ляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии.
Заполненный акт приведен в приложении № 32.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


203
4.4.9. Инвентаризация товаров, находящихся на ответственном
хранении в других организациях
Товары, которые хранятся на складах других организаций, заносят-
ся в инвентаризационную опись на основании документов, подтверж-
дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на
эти товары надо указать:
– наименование, сорт, количество и стоимость товара (по данным
складского учета);
– дату принятия товара на хранение;
– место хранения;
– номера и даты документов о передаче товаров на хранение.
Нахождение товаров на складах других организаций должно под-
тверждаться сохранными расписками, переоформленными на дату,
близкую к дате проведения инвентаризации.
Инвентаризация товаров, находящихся на складах других органи-
заций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
соответствующих субсчетах бухгалтерского учета в разрезе аналити-
ческих счетов (то есть по каждому месту хранения).
Опись товаров, находящихся на ответственном хранении в других
организациях, составляется по унифицированной форме ИНВ-3 отде-
льно по каждому хранителю.

4.4.10. Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение


Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалан-
совом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-
ное хранение». На этом счете организации учитывают товары в случаях:
– поступления от поставщиков товаров, по которым организация
на законных основаниях отказалась от акцепта счетов;
– поступления от поставщиков товаров, право собственности на
которые к организации перейдет по условиям договора только после
оплаты этих товаров;
– при оказании услуг для сторонних организаций по хранению и
отпуску их товара;
– когда покупатель по причинам, не зависящим от организации-
поставщика, не вывез оплаченный товар, который по сохранной рас-
писке хранится у поставщика;
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
204
– по прочим причинам.
На счете 002 товар учитывается по ценам, указанным в приемо-сда-
точных документах, счетах, платежных требованиях и др.
Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение,
оформляется инвентаризационной описью унифицированной фор-
мы № ИНВ-5.
Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами
инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, то
есть путем пересчета, перемеривания, взвешивания и т.п. товаров, нахо-
дящихся на ответственном хранении материально ответственного лица.
Опись подписывают члены комиссии и материально ответствен-
ное лицо.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй – хра-
нится у материально ответственного лица.
Описи составляются раздельно по каждому материально ответствен-
ному лицу. Перед началом инвентаризации от каждого материально от-
ветственного лица берется расписка. В случае коллективной (бригадной)
материальной ответственности расписку дают все члены бригады.
Заполненная опись формы ИНВ-5 приведена в приложении № 33.

4.5. Продажа товаров в кредит


(документальное оформление)
Оформление продажи товаров в кредит производится по унифи-
цированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата Рос-
сии от 25 декабря 1998 г. № 132.

Форма КР-1
Продажа товаров в кредит производится на основании справки для
покупки товаров в кредит унифицированной формы № КР-1.
Справка составляется в одном экземпляре администрацией орга-
низации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покуп-
ку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит
неработающим пенсионерам – администрацией органа, назначившего
пенсию.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
205
Справка представляется покупателем в организацию торговли, пре-
доставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования.
Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных
расчетов за оформленный кредит по первой справке.
Пенсионеры для получения повторной справки должны предъ-
явить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с отметкой
о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.
Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:
1) работникам, проработавшим в данной организации менее шес-
ти месяцев, кроме:
– работников, принятых на работу в порядке перевода;
– военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной во-
енной службы в рядах Вооруженных Сил РФ;
– лиц, направленных на работу по окончании высших, средних
специальных учебных заведений, профессионально-технических учи-
лищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита
могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу
(учебу) в данную организацию;
2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам
составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии);
3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.
Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональ-
ную ответственность за нарушение установленного порядка хранения,
выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.
Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типог-
рафскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с докумен-
тами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалте-
рии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).
Форма КР-1 приведена в приложении № 63.

Форма КР-2
При покупке товаров в кредит покупатель заполняет в двух экзем-
плярах поручение-обязательство (обязательство) по форме КР-2.
Форма КР-2 приведена в приложении № 64:
покупательница Иванова приобрела товар стоимостью 10 000 руб-
лей. При покупке товара она оплатила 10% от его стоимости, то есть

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


206
1000 рублей. Следовательно, сумма кредита, предоставленного магази-
ном покупательнице Ивановой, составила 9000 рублей (10 000 – 1000).
С суммы рассрочки покупательница заплатила комиссионный сбор в
размере 1,67%:
9000 руб. х 1,67% = 150 руб. 30 коп.
Таким образом, сумма, внесенная Ивановой в кассу магазина, соста-
вила 1150,30 руб. (1000 + 150,30).
За предоставление рассрочки по уплате оставшейся суммы в раз-
мере 9000 рублей покупательница обязалась уплатить 5%, то есть
450 рублей (9000 х 5%). По сути, это – плата за кредит. Некоторые мага-
зины взимают эту плату сразу при оформлении кредита. В нашем при-
мере магазин на сумму платы за кредит также предоставляет рассрочку
по уплате.
Покупательница Иванова оформила рассрочку платежа на 6 меся-
цев. Сумма рассроченного платежа составила всего 9450 руб. (9000 +
+ 450), а в месяц – 1575 руб. (9450 : 6).
Первый экземпляр поручения формы КР-2 пересылается организа-
ции, где работает (учится) покупатель. Тем, кто погашает кредит само-
стоятельно (наличными или безналичными платежами), обязательство
выдается на руки. Второй экземпляр документа остается в торговой
организации и регистрируется в ведомости-описи поручений-обяза-
тельств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит
(форма № КР-3).
В приложении № 64 приведен заполненный экземпляр поручения-
обязательства, который был направлен в организацию, где работала
покупательница товара. Он заполнен для случая, когда покупательница
уволилась, не выплатив всю сумму кредита. При этом поручение-обяза-
тельство возвращается в торговую организацию. Дальнейшие действия
торговой организации в таких случаях подробно описаны в теме «Фор-
ма КР-6» настоящего подраздела.

Форма КР-3
Ведомость-опись поручений-обязательств (форма КР-3) приведена
в приложении № 65.
Ведомость заполняется в одном экземпляре на основании поруче-
ний-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за про-
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
207
данные товары в кредит. В графе 11 ведомости указывают сумму предо-
ставленного кредита без учета причитающихся к уплате процентов за
предоставленный кредит: графа 11 = графа 5 – графа 7.
Ведомость формы КР-3 подписывают покупатели, заведующий от-
делом (секцией), старший бухгалтер (бухгалтер).
Заполненная ведомость с приложенными поручениями-обязатель-
ствами (обязательствами) ежедневно передается в бухгалтерию вместе
с товарным отчетом.

Форма КР-4
В торговом предприятии приказом руководителя назначается лицо,
ответственное за продажу товаров в кредит.
После оформления договора купли-продажи и поручения-обяза-
тельства ответственное лицо выдает заведующему структурным подраз-
делением (отделом, секцией) распоряжение по форме КР-4 (приведена
в приложении № 66).
Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгал-
терию с товарным отчетом.

Форма КР-5
Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:
– наличными денежными средствами (при этом пробивается чек
ККТ или выписывается приходный кассовый ордер);
– безналичными перечислениями через банк;
– с помощью кредитных карт.
При любом способе расчетов покупателей за приобретенный в
кредит товар сведения о поступивших денежных средствах подлежат
отражению в бухгалтерском учете на основании первичных документов
и регистров (сводных документов), составляемых на их основе.
При внесении денежных средств в кассу торговой организации све-
дения о погашении задолженности покупателей заносятся в «Ведомость
учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение
задолженности за товары, проданные в кредит» по форме № КР-5 (при-
ведена в приложении № 67).
В ведомости формы КР-5 по каждому покупателю указывают:
– номер поручения-обязательства (обязательства) формы КР-2
(графа 3);
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
208
– сумму денежных средств, внесенных в кассу покупателем (графа 9);
– из общей суммы выделяют сумму, поступившую в погашение дол-
га за приобретенный товар, сумму процентов за предоставленный кре-
дит и сумму пеней, начисленных за просрочку платежа (графы 6, 7, 8);
– остаток задолженности по поручению-обязательству (обязатель-
ству) после внесения платежа (графа 10).
Ведомость составляется в одном экземпляре на дату внесения пла-
тежей в кассу торговой организации. Ведомость подписывается кас-
сиром при получении денег от покупателей. Кассир сдает ведомость в
бухгалтерию вместе с отчетом кассира. После проверки записей в ве-
домости бухгалтер визирует ее и передает на подпись руководителю
организации.

Форма КР-6
Когда работник, имеющий задолженность по поручению-
обязательству, увольняется, организация должна удержать из суммы
окончательного расчета непогашенную задолженность в полном разме-
ре. Если же заработка работника не хватает, то организация возвращает
не полностью исполненное поручение-обязательство торговой органи-
зации вместе со справкой об увольнении. Торговая организация ведет
учет возвращенных поручений-обязательств в реестре по форме № КР-6
(форма приведена в приложении № 68).
Аналогичным образом поступают организации, в которых учились
покупатели, оформившие покупку в кредит до окончания учебы.
Реестр формы КР-6 составляется в одном экземпляре бухгалтером
торговой организации на основании данных поручений обязательств
(обязательств), возвращенных организациями, в которых работали
(учились) покупатели, уволившиеся по различным причинам (окончив-
шие учебу) и не оплатившие полностью стоимость товаров, приобре-
тенных ими в кредит в организациях торговли.
В реестре указывают:
номер и дату выдачи возвращенного поручения-обязательства
(графы 3 и 4);
фамилию, имя и отчество (полностью) покупателя (графа 5);
общую сумму предоставленного кредита с процентами (в случае,
когда по уплате процентов предоставлена рассрочка) (графа 6). Указан-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


209
ная сумма должна совпадать с суммой, по которой предоставлена рас-
срочка платежа в поручении-обязательстве формы КР-2;
общую сумму кредита и процентов, оплаченную покупателем (гра-
фа 7), в том числе оплаченную сумму кредита (графа 8) и оплаченные
проценты (графа 9);
если на дату составления реестра покупателю начислены пени за не-
своевременное внесение платежей, то сумма пеней отражается в графе 10;
персональные данные покупателя (графа 12).
Реестр в приложении № 68 заполнен по возвращенному поруче-
нию-обязательству, приведенному в приложении № 64. Из раздела «От-
метка о погашении долга» поручения-обязательства видно, что на дату
увольнения работницы Ивановой Т.П. организация не смогла удержать
из ее заработка сумму задолженности по приобретенному в кредит то-
вару. Не удержанная сумма долга составила 1575 руб. Эта сумма нашла
отражение в графах 8 и 9 реестра формы КР-6.
Всего из заработной платы работницы за июнь–октябрь 2008 г.
было удержано и перечислено в торговую организацию 7875 рублей,
что также нашло отражение в разделе «Отметка о погашении долга» по-
ручения-обязательства. Эта же сумма отражена в графе 7 формы КР-6.
Общая сумма предоставленного кредита с процентами составила
9450 рублей. В поручении-обязательстве указанная сумма отражена на
первой странице, а в реестре – в графе 6.
В реестре формы КР-6 должно выполняться соотношение:
графа 6 – графа 7 = графа 8 + графа 9.
Проверим правильность заполнения нашей формы:
9450 руб. – 7875 руб. = 1575 руб.;

1500 руб. + 75 руб. = 1575 руб.


В приложении № 64 приведен пример заполненного поручения-
обязательства, экземпляр которого находился в организации, которая
перечисляла задолженность покупательницы Ивановой Т.П.
После увольнения покупательница Иванова Т.П. внесла сумму ос-
тавшегося долга в кассу магазина. Об этом была сделана запись в пору-
чении-обязательстве, полученном от организации-работодателя, в поле

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


210
«Для отметок об оплате очередных взносов в погашение суммы предо-
ставленного кредита» (см. приложение № 64).
Как мы уже говорили, поручение-обязательство заполняется в двух
экземплярах. Один экземпляр остается в торговой организации. В этом
экземпляре раздел «Отметка о погашении долга» заполняется бухгалте-
ром магазина. В экземпляре магазина он будет выглядеть так:

Отметка о погашении долга


Остаток задол- Остаток задол-
Сумма, Сумма,
Дата женности, руб. Дата женности, руб.
руб. коп руб. коп
коп коп
10.06.08 1575-00 7875-00 25.10.08 1575-00 –
10.07.08 1575-00 6300-00
12.08.08 1575-00 4725-00
10.09.08 1575-00 3150-00
10.10.08 1575-00 1575-00

Главный (старший) бухгалтер __Комарова____ (Комарова М.С.)

Форма КР-7
Организации, ведущие расчет с торговыми предприятиями по
поручениям-обязательствам, составляют ежемесячно справку о состоя-
нии расчетов за товары, проданные в кредит по форме № КР-7. Этот до-
кумент составляется в одном экземпляре для справочных целей и кон-
троля правильности удержания из заработной платы работников сумм
за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по
поручениям-обязательствам (обязательствам).
Справку подписывает бухгалтер, который ее составил. Справка вы-
дается по запросу в одном экземпляре. Возможна выдача справки фраг-
ментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров) и в пол-
ном объеме. Форма КР-7 приведена в приложении № 69.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


211
Раздел 5. Договорные отношения в торговле

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об ус-


тановлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязан-
ностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права
договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме
достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
К существенным условиям относятся:
– предмет договора;
– условия, которые определены как существенные в законах и иных
правовых актах;
– условия, которые определены в законе или правовых актах как
необходимые для договоров данного вида;
– условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть
включены в договор.
Договор считается заключенным в момент получения лицом, на-
правившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (при-
нятия предложения) другой стороной.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной
для совершения сделок, если законом не установлена определенная
форма для договоров данного вида.
Если стороны договорились заключить договор в определенной
форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязатель-
ная, договор считается заключенным после придания ему условленной
формы.
Сделки между юридическими лицами должны совершаться в пись-
менной форме (ст. 161 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем состав-
ления одного документа, подписанного сторонами, а также путем об-
мена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,
телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно ус-
тановить, что документ исходит от стороны по договору.
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны
права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверж-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


212
дение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их
права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).
Договорные отношения считаются установленными, если стороны
обменялись любыми документами, которые однозначно определяют
предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая тор-
говая организация отгрузила товар покупателю по устной договорен-
ности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную
накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат
существенные условия договора: наименование товара, его количество,
цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных до-
кументов является офертой со стороны торговой организации. Покупа-
тель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он
акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара
по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).
Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обя-
зательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем
и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или
других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при
рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель
обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

5.1. Договор купли-продажи


По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (прода-
вец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену).
Договор может быть заключен на куплю-продажу:
– товара, который имеется в наличии у продавца на момент заклю-
чения договора;
– товара, который будет приобретен продавцом в будущем.
Условия договора о купле-продаже товара считаются согласован-
ными, если договор позволяет определить наименование и количест-
во товара.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


213
По договору купли-продажи продавец обязан:
– передать покупателю товар, предусмотренный договором;
– передать покупателю документы на товар (технический паспорт,
сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмот-
ренные законом, правовыми актами, договором.
Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом до-
говоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору
должно быть исполнено в разумный срок.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после
передачи ему товара продавцом.
Ниже приведен образец договора купли-продажи оптовой партии
товара, составленный в соответствии с требованиями гражданского за-
конодательства. Курсивом в скобках даны пояснения по содержанию
вписываемых строк договора.

Договор купли-продажи оптовой партии товаров №______


г. (место заключения договора) «____» _________ 200_ г.

(Наименование юридического лица – оптовой торговой организа-


ции), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице (должность, Ф.И.О.),
действующего на основании (Устава, доверенности), с одной сторо-
ны, и (наименование юридического лица – покупателя), именуемое в
дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, Ф.И.О.), действующего
на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили
настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Продавец передает в собственность, а Покупатель принимает и
оплачивает товар в количестве, качестве, ассортименте и на условиях в
соответствии со спецификацией (приложение ___ к договору), являю-
щейся неотъемлемой частью договора.
1.2. Местонахождение товара: (указать адрес)____________________.
2. Цена товара
2.1. Цена единицы товара: (сумма прописью) руб.
2.2. Общая стоимость товара составляет: (сумма прописью) руб.
2.3. Изменение цены на товар в течение срока действия договора
(допускается, не допускается).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru


214
2.4. Цена товара включает: (указать, что входит в цену товара: сто-
имость тары и упаковки; затраты по хранению товара на складе
Продавца; оплату оформления сертификата качества, гигиеничес-
кого сертификата, свидетельства о соответствии товара системе
сертификации ГОСТ Р, технического паспорта и другой необходимой
документации; расходы по страхованию и транспортировке до мес-
та назначения; др.).
3. Тара и упаковка
3.1. Товар должен быть (затарен, упакован) Продавцом таким об-
разом, чтобы исключить порчу и уничтожение его на период поставки
до приемки товара Покупателем.
3.2. Товар должен быть (затарен, упакован) следующим образом:
(указать как) __________________________.
4. Обязанности Продавца
Продавец обязан:
4.1. Не позднее (указать срок) передать товар Покупателю.
4.2. В …..-дневный срок (телеграммой с уведомлением, факсимиль-
ным сообщением, электронной почтой, телефонограммой и т. д.)
уведомить Покупателя о готовности товара к передаче.
4.3. Одновременно с передачей товара передать покупателю следу-
ющие документы: (свидетельство о происхождении товаров; серти-
фикат качества; гигиенический сертификат; технический паспорт,
инструкцию по эксплуатации и т. п.).
4.4. Известить Покупателя об отгрузке товара в течение (указать
срок: в днях, часах) с момента отгрузки путем (телеграмма с уведомле-
нием, факсимильное сообщение, электронная почта, телефонограм-
ма и т.д.).
4.5. Указать в извещении об отгрузке товара следующие данные:
(наименование и количество единиц товара; вес брутто и нетто;
дату отгрузки товара; ориентировочную дату прибытия товара в
место назначения; номер накладной; прочие сведения).
5. Обязанности Покупателя
Покупатель обязан:
5.1. Принять товар в течение …….дней с момента поступления от
Продавца уведомления о готовности товара к передаче.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
215
5.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, ка-
честву и ассортименту, составить и подписать следующие документы:
(акт приемки, товарную накладную и т.д.).
5.3. Сообщить Продавцу о замеченных при приемке или в процессе
эксплуатации недостатках проданного товара.
5.4. Оплатить стоимость купленного товара.
5.5. Не позднее (указать срок) за свой счет отгрузить в адрес Про-
давца возвратную тару.
6. Порядок расчетов
Деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет
Продавца в течение ……дней после: (подписания договора; подписания
акта сдачи-приемки товара; поставки товара на склад Покупателя;
получения железнодорожной накладной; извещения с контейнерной
станции; сообщения о прибытии груза в аэропорт назначения; сооб-
щения о прибытии корабля в порт назначения; получения сообщения
об отправке вагона (эшелона) с товаром; реализации купленного то-
вара и др.).
7. Условия поставки
Поставка товара осуществляется: (Продавцом или Покупателем;
чьим транспортом; вид транспорта; за чей счет – Продавца или По-
купателя; пункт поставки; сроки поставки; др.).
8. Порядок отгрузки
8.1. Пункт отгрузки: (указать точный адрес).____________________.
8.2. Сроки отгрузки: (указать точную дату).___________________.
8.3. Минимальная норма отгрузки: (контейнер; вагон; иные нормы).
8.4. Особенности отгрузки: (реквизиты грузополучателя).
9. Ответственность сторон
9.1. За несвоевременную передачу товара по вине Продавца пос-
ледний уплачивает Покупателю штраф в размере ….. % от стоимости не-
поставленного товара, исчисленной согласно (спецификации, кальку-
ляции цены, протоколу согласования цены), но не более чем …… %.
9.2. При некомплектной поставке Продавец возвращает Покупа-
телю стоимость некомплектного товара, а также выплачивает штраф в
размере …….% стоимости некомплектного товара.
9.3. При дефекте качества товара Продавец возвращает Покупателю
стоимость некачественного товара или заменяет некачественный (эк-
земпляр, вес и т.д.) качественным.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
216
Штраф в размере ……% от стоимости некачественного товара упла-
чивает Продавец только в том случае, если он является производителем
товара.
9.4. При изменении ассортимента по сравнению с указанным в
спецификации Продавец возвращает Покупателю разницу в стоимости
товара, если фактически поставлен более дешевый товар, чем указано в
спецификации.
9.5. При необоснованном отказе от приемки товара Покупатель
возмещает Продавцу убытки в виде прямого ущерба.
9.6. При отказе оплатить купленный товар Покупатель уплачивает
Продавцу пеню в размере ……% стоимости неоплаченного товара за каж-
дый день просрочки платежа, начиная с …..-го дня, но всего не более ……%.
9.7. За невозврат тары Покупатель уплачивает …….-кратную стои-
мость тары.
9.8. За просрочку возврата тары Покупатель уплачивает штраф в
размере: (сумма прописью) руб. за каждый день просрочки, начиная с
первого дня.
9.9. За нарушение условий настоящего договора стороны несут
ответственность в общегражданском порядке, возмещая потерпевшей
стороне убытки в виде прямого ущерба. Доказать факт и размер поне-
сенных убытков обязана потерпевшая сторона.
10. Прочие условия
10.1. Право собственности на купленный товар переходит Покупа-
телю в момент (подписания сторонами акта сдачи-приемки; получе-
ния Продавцом товарно-транспортной накладной; получения Про-
давцом багажной квитанции и т. п.).
10.2. Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с
действующим гражданским законодательством Российской Федерации.
11. Форс-мажор
11.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непре-
одолимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия,
гражданские волнения, национализация, иные обстоятельства вне ра-
зумного контроля сторон) сроки выполнения обязательств по насто-
ящему договору соразмерно отодвигаются на время действия этих об-
стоятельств, если они значительно влияют на выполнение в срок всего
договора или его части, которая подлежит выполнению после наступле-
ния форс-мажорных обстоятельств.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
217
11.2. Стороны должны немедленно письменно известить друг дру-
га о начале и окончании обстоятельств форс-мажора, препятствующих
выполнению обязательств по настоящему договору.
11.3. В случае, если вследствие обстоятельств форс-мажора про-
срочка в исполнении обязательств по настоящему договору составит
более (указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыпол-
ненной части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требо-
вать возмещения возможных убытков.
11.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства,
обязана предоставить для их подтверждения