Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

ЭТАЛОН
М.Н. АГАФОНОВА
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
в оптовой и розничной торговле
и документооборот
МОСКВА 2009
УДК [657.1:339]+[331.108.26:339]
ББК 65.052.5+65.42-6-2
А23
Агафонова, Марина Николаевна.

А23 Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и доку-
ментооборот / М.Н. Агафонова – М. : ГроссМедиа Ферлаг : РОСБУХ,
2009. – 720 с. – (Эталон) – ISBN 978-5-476-00816-3.
Предлагаемая читателю книга является практическим пособием по
бухгалтерскому учету в торговой организации. Автор пособия имеет большой
практический опыт работы в торговле.
В книге изложены основные правила документооборота и бухгалтерско-
го учета в торговле, приведено много примеров с бухгалтерскими проводками,
а также заполненных унифицированных форм по оформлению торговых и
кассовых операций.
Отдельный раздел посвящен документальной работе с кадрами торговой
организации. В этом разделе приведены образцы трудового договора, договоров
о материальной ответственности, приказов, иных кадровых документов, а в при-
ложение включены заполненные унифицированные формы по учету труда.
С порядком составления договоров поставки, купли-продажи, транс-
портной экспедиции и др. читатель познакомится в разделе «Договорные
отношения в торговле».
В издании учтены все последние изменения налогового и бухгалтерского
законодательства, в том числе вступившие в силу с 1 января 2009 года.
Книга предназначена для работников торговли – руководителей, мате-
риально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых работников, юристов.
Полезной и понятной книга будет также для студентов бухгалтерских и эко-
номических специальностей.
Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликован-

ных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об авторском праве
и смежных правах, допускается только с письменного согласия обладателя исключительных
имущественных прав на произведение. Все права защищены.
ISBN 978-5-476-00816-3 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009

© ОАО «РОСБУХ», 2009
© М.Н. Агафонова, текст, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
От автора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1.1. Торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.2. Оптовая и розничная торговля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3. Торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Стационарные торговые объекты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.5. Нестационарная торговая сеть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.6. Мелкорозничная торговля (стационарная и передвижная) . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.8. Товарооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.9. Торговая наценка. Торговая скидка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.10. Тара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.11. Цена товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены) . . . 32
1.11.2. Учетная цена импортного товара . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.3. Залоговая цена на тару . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар. . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.12. Методы учета товаров (количественно-суммовой и суммовой) . . . . . . . . . . . 46
1.12.1. Количественно-суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.12.2. Суммовой учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.13. Материально ответственное лицо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.14. Неотфактурованные поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Раздел 2. Документы и документооборот в торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . 61

2.1. Документ, документооборот, классификация
бухгалтерских документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. Требования к оформлению документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.3. Сроки хранения документов. Порядок их уничтожения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.4. Документирование операций, связанных с учетом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Раздел 3. Персонал торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

3.1. Правила внутреннего трудового распорядка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

3
3.2. Коллективный договор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.3. Положение об оплате труда. Положение о премировании. . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.4. Штатное расписание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.5. Трудовой договор. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
3.6. Материальная ответственность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
3.7. Учет рабочего времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
3.8. Удержания из заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Раздел 4. Торговля начинается с товара. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

4.1. Правила приемки товаров. Документальное оформление . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
4.2. Документальное оформление отпуска товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.3. Складской учет товаров. Товарные отчеты материально
ответственных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4.4. Инвентаризация товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.1. Понятие инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.4.2. Когда проводить инвентаризацию. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4.4.3. Какими документами оформить проведение
инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
4.4.4. Порядок проведения инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
4.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов . . . . . . . . 198
4.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4.4.7. Инвентаризация товаров отгруженных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
4.4.8. Инвентаризация товаров в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4.4.9. Инвентаризация товаров, находящихся
на ответственном хранении в других организациях . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.4.10. Инвентаризация товаров, принятых
на ответственное хранение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.5. Продажа товаров в кредит (документальное оформление) . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Раздел 5. Договорные отношения в торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

5.1. Договор купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
5.2. Договор поставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
5.3. Договор мены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.4. Договор розничной купли-продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
5.5. Транспортные договоры. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
5.6. Внешнеэкономический контракт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Раздел 6. Продавец и покупатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

6.1. Закон о защите прав потребителя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

4
6.2. Возврат товаров покупателем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
6.3. Продажа товаров в кредит . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
6.4. Продажа товаров по образцам, дистанционный способ
продажи товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
6.5. Продажа товаров с использованием дисконтных карт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Раздел 7. Денежные средства торговой организации.

Применение контрольно-кассовой техники. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1.1.Организация работы на ККТ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
7.1.2.Кассовый чек. Контрольная лента. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
7.1.3. Применение унифицированных форм при работе с ККТ . . . . . . . . . . . . 280
7.1.4. Техобслуживание и ремонт ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
7.1.5. Расчеты с населением без применения ККТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
7.1.6. Расчеты платежными картами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
7.2. Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

8.1. Общие положения о бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1.2. Организация бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета . . . . . 297
8.1.4. Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов. . . . . . . 301
8.1.5. Понятие синтетического и аналитического учета . . . . . . . . . . . . . . . . 309
8.1.6. План счетов торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
8.2. Баланс торговой организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.1. Понятие баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
8.2.2. Учетные регистры. Оборотная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
8.2.3. Оборотно-сальдовая ведомость. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
8.2.4. Шахматная ведомость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
8.2.5. Формы бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
8.3. Учетная политика организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
8.3.2. Структура приказа по учетной политике . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
8.3.3. Положение по учетной политике и приложения к нему . . . . . . . . . . . . 365
8.4. Учет товарных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.1. Поступление товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
8.4.2. Перемещение товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

5
8.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация) . . . . . . . . . . . . . . . 381
8.4.4. Проверка товарных отчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
8.4.5. Учет товаров в мелкорозничной торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
8.4.6. Учет тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
8.4.7. Продажа товаров в кредит в розничной торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
8.4.8. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле. . . . . . . 436
8.4.9. Продажа товаров по образцам (бухгалтерский учет
в примерах). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
8.4.10. Бухгалтерский учет продаж по дисконтным картам
(на примерах) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
8.4.11. Переоценка товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
8.4.12. Уценка лоскута . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
8.4.13. Продажа товаров по платежным картам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
8.5. Учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.1. Состав расходов на продажу. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
8.5.2. Текущие расходы и расходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
8.5.3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость
продаж отчетного периода. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
8.5.4. Аналитический учет расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
8.6. Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.1. Потери товаров и технологические отходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
8.6.2. Порядок учета товарных потерь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
8.6.3. Потери при подготовке товаров к продаже . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
8.6.4. Потери от завеса тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
8.6.5. Нормы естественной убыли товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
8.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров . . . . . . . . . . . 501
8.6.7. Потери от боя стеклянной тары. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
8.6.8. Товарные потери в магазинах самообслуживания
и с открытой выкладкой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.9. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
8.6.10. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами. . . . . . . . . . 507
8.7. Учет расходов, связанных с перевозкой товаров. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.1. Перевозки товаров собственными силами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
8.7.2. Перевозки товаров автотранспортной организацией . . . . . . . . . . . . . 510
8.7.3. Перевозки товаров железнодорожным транспортом . . . . . . . . . . . . . . 511
8.7.4. Нормы естественной убыли при перевозке товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 512
8.8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.1. Договоры поставки (купли-продажи) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
8.8.2. Договоры мены. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

6
8.8.3. Взаимозачеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
8.8.4. Продажи в оптовой торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
8.8.5. Возврат товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
8.9. Расчеты с персоналом торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.1. Учет расчетов по оплате труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
8.9.2. Расчеты с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
8.9.3. Расчеты по прочим операциям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
8.10. Учет результатов инвентаризации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.1. Учет отклонений при инвентаризации товарно-
материальных ценностей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
8.10.2. Учет отклонений при инвентаризации товаров отгруженных . . 571
8.10.3. Свод по результатам инвентаризаций, проведенных
в течение отчетного года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
8.11. Учет финансового результата работы торгового предприятия . . . . . . . 575
Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583

7
От автора
В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основ-

ные правила документооборота и бухгалтерского учета в торговле. По-
собие может служить справочником для работников торговли – руко-
водителей, материально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых
работников, юристов.
Эта книга – результат моего большого практического опыта ра-
боты в торговле. Поэтому изложенный в книге материал проверен на
практике.
В первую очередь я писала эту книгу для бухгалтеров. Однако я не
вижу смысла излагать теорию бухгалтерского учета для практикующе-
го бухгалтера в отрыве от правовых основ и правил документального
оформления хозяйственных и финансовых операций. Ведь бухгалтер-
ский учет нужен для того, чтобы специальным «языком» бухгалтерских
проводок описать все явления хозяйственной жизни организации в
хронологическом порядке и сплошным методом, то есть не пропустив
ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том слу-
чае, когда он знаком c нормативными документами, регулирующими ту
сферу деятельности, в которой он трудится.
Я надеюсь, что моя книга пригодится многим бухгалтерам, как на-
чинающим, так и опытным. Когда я сама начинала работать бухгалте-
ром в торговле, то очень часто не находила ответы на свои вопросы
ни в разъясняющих письмах официальных органов, ни в бухгалтерской
литературе. Во многом мне помогло общение с работниками торговли
«советской закалки», с которыми мне посчастливилось работать и ко-
торые меня научили всем тонкостям «торгового дела». И я выражаю им
свою признательность за это.
Через эту книгу я хочу поделиться с вами, уважаемые коллеги, сво-
им многолетним опытом, а также помочь начинающим бухгалтерам в
начале их тяжелого трудового пути.
Книга издается уже не первый раз. И с каждым переизданием я ста-
раюсь дополнить ее новыми разделами, приложениями или примера-
ми. Как правило, пожелания о дополнениях в книгу я получаю от моих
8
знакомых, слушателей моих лекций и участников семинаров. Когда вы
будете читать эту книгу, то увидите, что после приложения № 42 следует
приложение № 50. Это – не опечатка. Номера с 43 по 49 оставлены для
приложений к разделу по комиссионной торговле, который я надеюсь
подготовить к следующему переизданию книги.
Если вы хотите увидеть в этой книге дополнительные разделы и
приложения, если у вас есть вопросы или замечания по книге, пожалуй-
ста, обращайтесь к автору: aga179@mail.ru.
Агафонова Марина
Красноярск
Декабрь 2008 г.

9
Введение
В настоящее время торговля является крупным сектором россий-

ской экономики, в котором трудится большая часть населения страны.
Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких пред-
приятий.
Независимо от размеров и получаемых доходов все организации
должны документально оформлять хозяйственные и финансовые опе-
рации, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального
оформления этих операций и ведения бухгалтерского учета регулиру-
ется законодательными актами, поэтому изложение материала в данной
книге полностью основано на действующей нормативной базе.
Структура книги
Книга построена по принципу «от простого к сложному».
Сначала читатель познакомится с основными терминами, опре-
делениями и понятиями, которые используются в финансово-хозяйс-
твенной деятельности торгового предприятия, а также узнает, что такое
документы и документооборот. Это поможет понять и усвоить материал
разделов 4 (документальное оформление торговых операций) и 8 (бух-
галтерский учет в торговле).
Поскольку основой любой хозяйственной деятельности являются
трудовые ресурсы, целый раздел посвящен персоналу торговой органи-
зации. Это – раздел 3. В нем не только рассказано, какими документами
оформляются взаимоотношения работника и работодателя, но и при-
водятся образцы этих документов. Порядок бухгалтерского учета рас-
четов с персоналом организации изложен в подразделе 8.9.
В хозяйственной деятельности юридического лица важное значе-
ние имеют договорные отношения с другими хозяйствующими субъ-
ектами. Основные договоры в торговой деятельности рассмотрены в
разделе 5 настоящей книги. В этом же разделе приведены образцы до-
говоров, регулирующих отношения продавца, покупателя, поставщика,
транспортной организации.
В разделе 6 изложены правовые основы взаимоотношений продав-
ца (розничного торгового предприятия) и покупателя.
10
Правила пользования контрольно-кассовой техникой и порядок до-
кументального оформления кассовых операций изложены в разделе 7.
Нумерация примеров
Поскольку в разных разделах книги могут быть ссылки на примеры
из других разделов, я ввела следующую структуру нумерации примеров:
«номер раздела. номер подраздела / номер по порядку внутри подраздела».
Например, номер примера 4.2/1 означает, что пример приведен в
подразделе 4.2, а его порядковый номер в этом подразделе – 1.
Следовательно, если в разделе 8 вы увидите ссылку на пример 4.2/1,
то вам следует искать этот пример в подразделе 4.2.
Приложения
В тексте книги идут ссылки на приложения. Приложения помещены
в конце книги и представляют собой заполненные унифицированные
формы первичного учета. При заполнении этих форм использованы
вымышленные названия организаций, их адреса и реквизиты. Наиме-
нования товаров и цены, указанные в формах первичного учета, а также
в приводимых по тексту книги примерах, также являются условными.
Бухгалтерские проводки
В тексте книги и в примерах приведено множество бухгалтерских
проводок. Бухгалтерские проводки – это записи в бухгалтерском балан-
се, которые бухгалтер производит на основании первичных учетных
документов или бухгалтерских справок.
В моей книге бухгалтерские проводки записаны в таком виде:
Дебет «Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета

(счетов)» Кредит «Номер балансового счета, субсчета, аналитического
счета (счетов)»
«Сумма проводки» – «Описание проводки».
Сумма проводки может быть не только положительной, но и от-

рицательной. Бухгалтер никогда не запишет отрицательное число с
минусом. Отрицательное число в бухгалтерской проводке записывает-
ся красными чернилами. Поэтому проводка с отрицательным числом
называется «красное сторно».
Если нет возможности записать отрицательное число красным
цветом, то в таком случае число обводят кружком. В нашей книге от-
11
рицательные числа в бухгалтерских проводках мы будем записывать в
круглых скобках.
Приведем пример такой проводки:
Дебет 90-1 Кредит 42

– (40 000) руб. – отражено реализованное торговое наложение.
Число 40 000 в круглых скобках означает, что оно является отри-
цательным. Если вы ведете бухгалтерский учет с помощью компьютер-
ной программы, то в журнал проводок на компьютере вы, скорее всего,
запишете отрицательное число с минусом, то есть «–40 000», так как в
большинстве компьютерных программ не предусмотрены записи отри-
цательных чисел красным или в скобках.
Некоторые вопросы налогообложения

Несмотря на то, что в моей книге не рассматриваются вопросы на-
логообложения, нам все-таки не удастся избежать некоторых терминов,
понятий и положений из области налогового законодательства, так как
в определенных случаях эти вопросы оказывают влияние на методы
и способы ведения бухгалтерского учета, а также порядок заполнения
первичных учетных документов.
Так, с точки зрения обязанностей по уплате налога на добавленную
стоимость (далее – НДС) все организации делятся на:
1) плательщиков НДС;
2) освобожденных от уплаты НДС;
3) не являющихся плательщиками НДС;
4) осуществляющих операции, не облагаемые НДС.
В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) есть глава 21 «Налог на
добавленную стоимость», согласно которой организации являются пла-
тельщиками НДС. Однако при выполнении перечисленных в статье 145
НК РФ условий организации могут быть освобождены от уплаты НДС.
Кроме того, налоговым законодательством введены специальные
режимы налогообложения. К ним относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (глава 26.1)
– упрощенная система налогообложения (глава 26.2)
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3).
12
Организации, применяющие специальные режимы налогообложе-
ния, не являются плательщиками НДС.
Некоторые организации, являясь плательщиками НДС, не уплачи-
вают этот налог по отдельным операциям, перечисленным в статье 149
НК РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров,
помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торгов-
ли (пп.18 пункта 2 ст. 149 НК РФ); линз, очков и оправ для очков, за
исключением солнцезащитных (пп.1 пункта 2 ст. 149 НК РФ) и др.
Если организация уплачивает НДС, то в товарной накладной такая
организация указывает отдельно цену товара без НДС, сумму НДС и от-
пускную цену товара с учетом НДС.
Предприятия розничной торговли, являющиеся плательщиками
НДС, включают НДС в продажную цену товаров и не выделяют его отде-
льной строкой в ценниках на товар.
Организация, являющаяся плательщиком НДС, при оприходовании
товаров не включает налог, предъявленный поставщиком, в стоимость
товара, а отражает его отдельной проводкой на балансовом счете, пред-
назначенном для учета «входного» НДС.
Если же организация не уплачивает НДС, то предъявленный пос-
тавщиком НДС она включает в стоимость товара при его оприходова-
нии. При реализации товара такая организация не включает налог в
отпускную цену товара, а в товарной накладной в графе «НДС» ставит
прочерки.
Используемые сокращения
Для удобства изложения в книге используются следующие сокра-
щения:
ГК РФ – Гражданский кодекс РФ
Госстандарт РФ – Государственный комитет Российской Федера-
ции по стандартизации и метрологии
Дт – дебет
Инструкция к Плану счетов – Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организаций, утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н
ККМ – контрольно-кассовая машина

13
ККТ – контрольно-кассовая техника
КоАП – Кодекс Российской Федерации об административных пра-
вонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ
Кт – кредит
Минздравсоцразвития РФ – Министерство здравоохранения и
социального развития Российской Федерации
Минсельхоз РФ – Министерство сельского хозяйства РФ
Минтранс РФ – Министерство транспорта РФ
Минторг СССР – Министерство торговли СССР
Минтруд РФ – Министерство труда и социального развития Рос-
сийской Федерации
Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации
Минэкономразвития РФ – Министерство экономического раз-
вития и торговли Российской Федерации
МОЛ – материально ответственное лицо
НДС – налог на добавленную стоимость
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НК РФ – Налоговый кодекс РФ
ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету (российские стандар-
ты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина РФ, в ну-
мерации которых используется аббревиатура ПБУ)
План счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хо-
зяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г.
№ 197-ФЗ
ЦБ РФ – Банк России (Центральный Банк Российской Федерации)
ЦЭК – центральная экспертная комиссия
ШАУ – шифр аналитического учета
ЭК – экспертная комиссия
По тексту книги встречаются ссылки на нормативные документы.
При этом используются сокращенные наименования этих документов,
чтобы не загромождать текст сложными наименованиями. Ниже при-
ведены используемые сокращенные наименования и полные названия
нормативных документов:

14
ГОСТ Р 51303-99 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99
«Торговля. Термины и определения» (Принят и введен в действие Поста-
новлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст)
ГОСТ Р 51141-98 – Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98
«Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (Принят
и введен в действие Постановлением Госстандарта от 27.02.1998 г. № 28)
Закон «О бухгалтерском учете» – Федеральный закон «О бухгал-
терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Закон № 54-ФЗ – Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении на-
личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-
тежных карт»
Методические указания по инвентаризации – «Методические ука-
зания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ут-
верждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
ОКВЭД – Общероссийский классификатор видов экономиче-
ской деятельности ОК 029-2001 (Принят и введен в действие с 01 ян-
варя 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 06 ноября 2001 г.
№ 454-ст)
Примечание. На период с 01.01.2008 г. до 01.01.2011 г. введен в

действие Общероссийский классификатор видов экономической де-
ятельности ОК 029-2007 без отмены ОК 029-2001. Классификатор
ОК 029-2007 утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 г.
№ 329-ст. Указанный классификатор ОК 029-2007 применяется совмес-
тно с классификатором ОК 029-2001 при проведении всероссийского
экономического обследования хозяйствующих субъектов и разработке
базовых таблиц «затраты – выпуск».
ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль-

но-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. № 44н;
ПБУ 15/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфи-
на России от 02 августа 2001 г. № 60н;
Положение о ККТ № 470 – Положение о регистрации и примене-
нии контрольно-кассовой техники, используемой организациями и ин-
15
дивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470;
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности – «Положе-
ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н;
Порядок ведения кассовых операций – «Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Ди-
ректоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, сообщен
письмом ЦБ РФ № 18 от 04 октября 1993 г.

16
РАЗДЕЛ 1. Что такое торговля
(термины и определения)
1.1. Торговля
Для того чтобы дать определение термину «торговля», обратимся к
разным источникам.
В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определение
торговли:
«Торговля – хозяйственная деятельность по обороту, купле и
продаже товаров».
Советский энциклопедический словарь определяет торговлю как от-
расль народного хозяйства, реализующую товары путем купли-продажи.
В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Терми-
ны и определения» в пункте 2 подраздела 2.1 «Общие понятия» записано:
«торговля: Вид предпринимательской деятельности, связанный с
куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям».
Как видно из разных определений, суть торговой деятельности за-
ключается в том, чтобы купить товар и перепродать его.
Из определения торговли можно вывести формулу торгового биз-
неса: «купить, чтобы продать». Иными словами, двумя составляющи-
ми торговли являются:
• приобретение товаров
• дальнейшая продажа приобретенных товаров.
Общероссийским классификатором видов экономической деятель-
ности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности.
В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной
регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут зани-
маться. Соответственно каждая организация получает в территориаль-
ных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности,
а также другим фактически осуществляемым видам деятельности.
Кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена
в Разделе G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных
17
средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользова-
ния». При этом выделяются три класса торговой деятельности:
50 – торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;
51 – оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме тор-
говли автотранспортными средствами и мотоциклами;
52 – розничная торговля, кроме торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами;
Внутри классов виды деятельности делятся на подклассы:
50.1 – торговля автотранспортными средствами;
50.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.4 – торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлеж-
ностями;
50.5 – розничная торговля моторным топливом;
51.1 – оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на
договорной основе);
51.2 – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми
животными;
51.3 – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки,
и табачными изделиями;
51.4 – оптовая торговля непродовольственными потребительски-
ми товарами;
51.5 – оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточ-
ными продуктами, отходами и ломом;
51.6 – оптовая торговля машинами и оборудованием;
51.7 – прочая оптовая торговля;
52.1 – розничная торговля в неспециализированных магазинах;
52.2 – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напит-
ки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
52.3 – розничная торговля фармацевтическими и медицинскими
товарами, косметическими и парфюмерными товарами;
52.4 – прочая розничная торговля в специализированных ма-
газинах;
52.5 – розничная торговля бывшими в употреблении товарами в
магазинах;
52.6 – розничная торговля вне магазинов.

18
В свою очередь подклассы делятся на группы, подгруппы и виды.
Например, группа 51.33 (оптовая торговля молочными продук-
тами, яйцами, пищевыми маслами и жирами) состоит из следующих
подгрупп:
51.33.1 – оптовая торговля молочными продуктами;
51.33.2 – оптовая торговля яйцами;
51.33.3 – оптовая торговля пищевыми маслами и жирами.
Обратите внимание! Все определения, которые вы встретите в
подразделах 1.2–1.6 настоящего раздела, даны в соответствии с ГОСТ
Р 51303-99.
1.2. Оптовая и розничная торговля

Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида тор-
говли, которую осуществляет предприятие, зависит организация склад-
ского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования то-
варов, определение отпускных (продажных) цен, оформление отпуска
товаров на сторону и т.п.
Чтобы определиться с понятиями оптовая и розничная торговля
обратимся к ГОСТу Р 51303-99.
Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их пе-
репродажей или профессиональным использованием. Предприятие
оптовой торговли осуществляет куплю-продажу товаров с целью их
последующей перепродажи, а также оказывает услуги по организации
оптового оборота товаров.
Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг по-
купателям для личного, семейного, домашнего использования, не свя-
занного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу
товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их лично-
го, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной
деятельности розничные торговые предприятия используют магазины,
павильоны, киоски и палатки.
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых
товаров классифицируют по видам: универсальные, специализирован-

19
ные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ас-
сортиментом товаров.
Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой
площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами пред-
приятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин
«Ткани», магазин «Продукты» и т.д.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупа-
телей, наличия торгового помещения, оборудования различают следу-
ющие виды розничной торговли:
• торговля через стационарную торговую сеть;
• торговля через передвижную (развозную и разносную) торго-
вую сеть;
• торговля пересылкой заказанных товаров.
Сводная классификация объектов розничной торговой сети пред-
ставлена в следующей таблице:
Розничная торговая сеть
Стационарные Объекты мелкорозничной торговли
объекты рознич-
Стационарные Передвижные объекты:
ной торговли:
объекты: тележки;
магазины;
палатки; автолавки;
павильоны, имею-
киоски; фургоны;
щие торговый зал
павильоны; лотки;
торговые автоматы корзины;
другие объекты развозной
и разносной торговли
Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди

которых можно назвать следующие:
• продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом
объекте (в месте продажи товаров);
• продажа товаров по образцам;
• продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
• продажа товаров длительного пользования в кредит.
Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи
товаров, а также по заказам и на дому регулируется «Правилами прода-
жи отдельных видов товаров», утвержденными постановлением Прави-
тельства РФ от 19 января 1998 г. № 55 (далее – Правила), и правилами
работы организаций розничной торговли на территории субъектов

20
Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих
субъектов.
Торговля алкогольной продукцией регулируется Федеральным
законом «О государственном регулировании производства и оборо-
та этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ и вышеназванными Правилами.
Аналогично продажа гражданского и служебного (если их покупа-
телями являются граждане, имеющие право на служебное оружие) хо-
лодного и огнестрельного оружия, основных его частей (ствол, затвор,
барабан, рамка, ствольная коробка), а также патронов к нему осущест-
вляется в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г.
№ 150-ФЗ «Об оружии» и Правилами.
При продаже товаров в комиссионных магазинах следует руко-
водствоваться «Правилами комиссионной торговли непродовольствен-
ными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ
от 06.06.1998 г. № 569.
Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ,
статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потре-
бителей» и «Правилами продажи товаров по образцам», утвержденными
постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918.
Примерные правила торговли на оптовом продовольственном
рынке утверждены совместным приказом от 01.12.1994 г. Минсельхозп-
рода РФ № 292 и Роскомторга № 95.
1.3. Торговая сеть

Торговая сеть – это совокупность торговых предприятий, распо-
ложенных в пределах конкретной территории или находящихся под
общим управлением.
Торговое предприятие – это имущественный комплекс, используемый
организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли.
Оптовая (торговая) сеть представлена предприятиями оптовой
торговли.
Розничная (торговая) сеть представлена предприятиями рознич-
ной торговли.
21
1.4. Стационарные торговые объекты
Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в спе-
циально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зда-
ниях и строениях.
Стационарную торговую сеть образуют строительные системы,
имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земель-
ным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям.
Организация, которая решила приобрести, построить или взять в
аренду торговый объект, должна обратить внимание на соответствие
этого объекта требованиям, устанавливаемым законодательными и
нормативными актами. К ним относятся:
• требования к размещению;
• санитарно-гигиенические требования;
• противопожарные требования;
• требования к лифтам, мусороудалению, пылеуборке , водоснаб-
жению, канализации, отоплению, вентиляции, кондициониро-
ванию воздуха;
• требования к торговым помещениям; помещениям для приема
и хранения товаров, для подготовки товаров к продаже; под-
собным, служебным и бытовым помещениям.
Каждое торговое предприятие должно иметь вывеску с указанием
товарного профиля, организационно-правовой формы, юридического
адреса, фирменного наименования на русском языке, режима работы.
Оптовые предприятия могут иметь в своем составе товарные склады.
Товарный склад – это организация (или структурное подразделе-
ние предприятия оптовой торговли), обеспечивающая и/или осущест-
вляющая хранение, подготовку к продаже и отпуск товаров оптовым
покупателям.
Общетоварный склад – товарный склад, предназначенный для осу-
ществления складских операций с товарами, не требующими регулиру-
емых режимов хранения.
Специализированный (общетоварный) склад – общетоварный
склад, осуществляющий операции с одной группой товаров.
Универсальный (общетоварный) склад – общетоварный склад, осу-
ществляющий складские операции с универсальным ассортиментом
товаров.
22
В следующей таблице представлены типы стационарных рознич-
ных предприятий:
Типы розничных предприятий
продовольственной торговли: непродовольственной торговли:
Универсам Универмаг
Супермаркет Дом торговли (торговый дом)
Гастроном Торговый центр
Продовольственный Специализированный магазин
магазин (продукты) Комиссионный магазин
Специализированный магазин
В ГОСТе Р51303-99 даны следующие определения объектов стаци-

онарной торговли:
– универсальный магазин – предприятие розничной торговли,
реализующее универсальный ассортимент продовольственных и/или
непродовольственных товаров;
– специализированный магазин – предприятие розничной торгов-
ли, реализующее одну группу товаров или ее часть;
– магазин с комбинированным ассортиментом товаров – предпри-
ятие розничной торговли, реализующее несколько групп товаров, свя-
занных общностью спроса и удовлетворяющих отдельные потребности;
– магазин со смешанным ассортиментом товаров – предприятие
розничной торговли, реализующее отдельные виды продовольствен-
ных и непродовольственных товаров;
– торговое объединение – добровольное договорное объединение,
созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою самостоя-
тельность и права юридического лица, для координации предприни-
мательской деятельности, представления и защиты общих имуществен-
ных интересов и являющееся некоммерческой организацией;
– торговый комплекс – совокупность торговых предприятий, ре-
ализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих ши-
рокий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного
обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственно-
го обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосве-
щение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт
зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых
объектов, организация питания служащих и т.п.;

23
– торговый центр – совокупность торговых предприятий и/или
предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассор-
тимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории,
спланированных, построенных и управляемых как единое целое и пре-
доставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;
– торговый дом (дом торговли) – многопрофильное торговое
предприятие, интегрированное в производственную, финансовую и
внешнеэкономическую сферы;
– магазин – специально оборудованное стационарное здание или
его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг по-
купателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-
бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
и подготовки товаров к продаже.
В зависимости от размера и типа розничного торгового предпри-
ятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая
организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и уче-
та товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах
организации, в том числе учетной политике, правилах документообо-
рота и т.д. При этом необходимо выбрать:
1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-
суммовой;
2) способ продвижения товара от поступления в торговое пред-
приятие до продажи населению. Здесь возможны такие варианты:
а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина
под отчет заведующего складом. Заведующий складом по накладным на
внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах
товар принимает материально ответственное лицо, назначенное прика-
зом руководителя организации. Это может быть зав. отделом, старший
продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные
отчеты составляют и заведующий складом, и материально ответствен-
ные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина,
который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;
б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет
заместителя директора или директора магазина (зависит от размеров
торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам переда-
ется в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по мага-
зину директором или заместителем директора;
24
в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел мага-
зина под отчет заведующего отделом или другого лица, назначенного
приказом директора организации. Товарные отчеты составляет каждый
отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные
отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.
От выбранного способа учета и движения товаров зависит и пос-
тановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы
подробно рассмотрим в следующих разделах.
1.5. Нестационарная торговая сеть

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая
на принципах разносной и развозной торговли.
Развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети с использованием специализированных
или специально оборудованных для торговли транспортных средств,
а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с
транспортным средством.
Разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне ста-
ционарной розничной сети путем непосредственного контакта продав-
ца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях,
транспорте или на улице.
1.6. Мелкорозничная торговля

(стационарная и передвижная)
Мелкорозничная торговля – это продажа продовольственных и
непродовольственных товаров несложного ассортимента через стаци-
онарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.
К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палат-
ки, ларьки, киоски, павильоны. Эти торговые предприятия занимают
обособленные помещения, но не имеют торгового зала для покупате-
лей. К стационарным мелкорозничным объектам относят также торго-
вые автоматы.
25
Павильон – это оборудованное строение, имеющее торговый зал и
помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или
несколько рабочих мест.
Киоск – оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее
торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно
рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.
Палатка (ларек) – легко возводимая сборно-разборная конструкция,
оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хра-
нения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продав-
ца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.
К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специ-
ально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос
(автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, цистер-
ны и т. д.), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами.
Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на
улицах, которые ежедневно убираются по окончании торговли. Торго-
вая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться
лотком. Она считается стационарной торговой точкой и, следовательно,
для нее обязательно применение контрольно-кассовой техники (ККТ).
Ассортимент товаров, которые можно продавать через мелкороз-
ничную торговую сеть, ограничен. Например, нельзя продавать товары
технически сложные и товары, требующие определенных условий –
примерки и т. д. Органы исполнительной власти могут устанавливать
специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами
мелкорозничной торговли.
Порядок учета товаров в мелкорозничной торговле описан в под-
разделе 8.4.5.
1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия

В словаре С.И. Ожегова дано два определения товара:
1) товар – это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;
2) товар вообще – то, что является предметом торговли.
В торговых организациях термин товары употребляется только в от-
ношении товарно-материальных ценностей, которые специально при-
26
обретены у других организаций или физических лиц для последующей
продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.
Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:
«товары являются частью материально-производственных за-
пасов, приобретенных или полученных от других юридических или
физических лиц и предназначенные для продажи».
Когда торговая организация приобретает товары, она должна сна-
чала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров
(их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым
поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после
оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фикси-
руется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товар-
ных запасов и обеспечивается их сохранность. Об учетных документах,
которые оформляются при поступлении, хранении и отпуске товаров,
вы почитаете в разделе 4.
Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных доку-
ментах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбран-
ный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной
информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и
движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета пред-
почтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он
заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваи-
вается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабаты-
вает систему нумерации товаров, либо пользуется той системой, кото-
рая предлагается бухгалтерской программой.
При поступлении товаров каждому наименованию товара присваи-
вается номенклатурный номер. При отпуске товаров со склада в первич-
ных расходных документах обязательно указывается номенклатурный
номер выбывшего товара.
Пример 1.7/1
При поступлении товара в оптовую торговую организацию бух-
галтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный
номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют груп-
пе товаров, остальные восемь – порядковому номеру в картотеке

27
складского учета. В течение дня в торговую организацию поступила
мука от разных поставщиков и конфеты «Ирис».
Мука относится к товарам мукомольно-крупяного производства.
Данной группе товаров в учете организации присвоен номер «10».
Ирис относится к кондитерским товарам. Этой группе в учете ор-
ганизации присвоен номер «15».
Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные но-
мера следующим образом:
Поставщик Товар Ед. Цена за Номенклатурный
изме- единицу, номер
рения руб. коп.
Мелькомбинат Мука кг 10,00 10 00001123
высший сорт
АО «Сибиряк» Мука кг 10,00 10 00001123
Мука кг 8,00 10 00001124
1-й сорт
ООО «Мельник» Мука кг 9,50 10 00001125
АО «Кондитер» Конфеты кг 30,90 15 00000687
«Ирис»
Под партией товаров понимают товары, поступившие одновремен-

но по одному или нескольким документам.
1.8. Товарооборот
В общем смысле товарооборот – это обращение товаров, процесс про-
движения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:
– оптовый – продвижение товаров от производства в розничную
торговую сеть;
– розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.
В свою очередь оптовый товарооборот делится на:
– складской оборот – продажа товаров со склада торговому пос-
реднику (торговой организации или индивидуальному предпринима-
телю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессио-
нального использования;
28
– транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщи-
ков, минуя склады оптовой организации;
– внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим
базам одной и той же оптовой организации.
Под розничным товарооборотом понимают продажу потреби-
тельских товаров населению. В состав розничного товарооборота
включают:
продажу товаров населению за наличный расчет и по безналич-
ным перечислениям;
продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продаж-
ной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);
стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в
стоимость товара;
продажу товаров длительного пользования по образцам (по пол-
ной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);
продажу порожней тары.
В подразделе 8.4.3 вы прочитаете, как определяется товарооборот
в бухгалтерском учете.
1.9. Торговая наценка. Торговая скидка

Торговая наценка (надбавка) – это составная часть отпускной
(продажной) цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в ор-
ганизациях розничной торговли.
Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к
покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на
продажу, получение прибыли и уплаты косвенных налогов.
Например, оптовая база приобрела на сахарном заводе партию са-
хара по цене 20 рублей за 1 килограмм, а продает этот сахар по цене
25 рублей за 1 килограмм. Разница между продажной и покупной ценой
в 5 рублей и будет являться торговой наценкой.
Торговая скидка – часть розничной цены товара. Предприятиям
розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на воз-
можные потери товаров и на возмещение транспортных расходов.

29
Пример 1.9/1
Бройлерная фабрика отпускает магазинам яйцо по 15 рублей за
1 десяток. При этом фабрика предоставляет магазинам скидку на
бой в размере 2% от стоимости отгруженного товара.
Фабрика отгрузила магазину 1000 десятков яиц на сумму
15 000 рублей (15 руб. х 1000 дес). Торговая скидка на бой составит
300 рублей (15 000 руб. х 2%).
1.10. Тара
Тара – это емкости, предназначенные для упаковки, транспорти-
ровки и хранения товаров.
В торговых организациях может быть тара двух видов:
– тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затари-
вания в нее товаров;
– инвентарная тара, предназначенная для производственных или
хозяйственных нужд.
Различают тару:
– жесткую (ящики, бутылки, бочки);
– полужесткую (корзины, картонные короба);
– мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
– тара из древесины;
– тара из картона и бумаги;
– тара из металла;
– тара из пластмассы;
– тара из стекла;
– тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, пред-
назначенные специально для изготовления и ремонта тары – тар-
ные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо
обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные,
фольга и др.).
Тара под товарами может совершать однократный и многократный
оборот.

30
Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиле-
новая и т.п.) включается в себестоимость отгруженного товара и торго-
вой организацией отдельно не оплачивается.
К многооборотной таре относятся:
деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного
картона и пр.);
металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны,
корзины и др.);
тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковоч-
ные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
специальная тара (тара, специально изготовленная для затарива-
ния определенных видов товара).
Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная
тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче та-
роремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных
документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются зало-
говые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии пос-
тавщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На
возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают
товарно-транспортную накладную формы 1-Т (приложение № 10).
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных докумен-
тах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована
на основании акта по форме ТОРГ-5 (приложение № 7) по цене возмож-
ной реализации. Такую тару торговая организация может использовать
для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа
тары оформляется накладной формы ТОРГ-12 (приложение № 12).
Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15 (при-
ложение № 62). Тара, пришедшая в негодность вследствие естествен-
ного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется
комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины
ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или пор-
чу тары. Списание непригодной тары производится только после ут-
верждения акта руководителем торговой организации или лицом, им
уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для
утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабаты-

31
вающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется наклад-
ной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально
ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 (приложение
№ 19) и отчете по таре формы ТОРГ-30 (приложение № 20).
В торговле существует еще один вид тары – это тара-оборудова-
ние. Тара-оборудование – вид многооборотной тары, предназначенный
для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например,
хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собствен-
ности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно
учитывается у поставщика в составе основных средств.
При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-обо-
рудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах
показывается отдельной строкой.
Порядок бухгалтерского учета тары описан в подразделе 8.4.6.
1.11. Цена товара

1.11.1. Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены)
В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приоб-
ретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии.
По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете.
Учитывая специфику торгового процесса, который организуется
так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было ми-
нимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной
цены могут быть два:
1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;
2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.
По продажным ценам товар могут учитывать только розничные
торговые организации.
Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной
торговли.
В случаях, когда доставка товаров от поставщика осуществляется
транспортной организацией, то в учетную цену товаров можно вклю-
чать расходы по доставке товаров.
32
Если доставка товаров осуществляется поставщиком, и стоимость
транспортных услуг выделена в счете поставщика отдельной строкой,
то указанные расходы следует включить в учетную цену товара.
Поскольку на сегодняшний день нет отдельного ПБУ, регулирующего
бухгалтерский учет товаров в торговых предприятиях, бухгалтерам пред-
лагают руководствоваться ПБУ 5/01. Однако при применении пункта 6
данного ПБУ для определения себестоимости товаров при их оприходо-
вании следует в первую очередь исходить из принципа рациональности
бухгалтерского учета. Сущность этого принципа заключается в том, чтобы
затраты труда на ведение бухгалтерского учета были соразмерны с потреб-
ностями и объемами хозяйственной деятельности организации.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 в покупную цену товаров следует
включать:
а) цену, предъявленную поставщиком;
б) таможенные пошлины;
в) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы товара (например, акцизы и налог на добавленную стоимость,
не подлежащие вычету);
г) стоимость консультационных и информационных услуг, связан-
ных с приобретением товаров;
д) комиссионные вознаграждения посреднической организации,
через которую приобретены товары;
е) затраты по заготовке и доставке товаров, включая расходы по
страхованию;
ж) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобре-
тения товаров и начисленным до оприходования товаров;
з) проценты по коммерческим кредитам;
и) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию;
к) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением то-
варов, кроме общехозяйственных и иных аналогичных расходов.
При применении пункта 6 ПБУ 5/01 следует учитывать положения
раздела 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материаль-
но-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ
от 28.12.2001 г. № 119н. Согласно пункту 227 Методических указаний
расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей мате-

33
риальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете
«Расходы на продажу». При этом к неторговым организациям относят
организации, которые наряду с другими видами деятельности осущест-
вляют торговую деятельность.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что из перечис-
ленных в пунктах а) – к) расходов непосредственно в учетную цену то-
варов следует включать:
• цену, предъявленную поставщиком;
• таможенные сборы и пошлины;
• невозмещаемые налоги.
Остальные расходы торговая организация может учитывать в со-
ставе коммерческих расходов (расходов на продажу).
Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика вклю-
чаются либо в стоимость товаров при их оприходовании, либо отно-
сятся в расходы на продажу – по усмотрению торговой организации
согласно ее учетной политике.
При решении вопроса о включении в фактическую себестоимость
товаров процентов по привлеченным заемным средствам до 31 дека-
бря 2008 г. следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 15/01. Соглас-
но этому пункту при перечислении предоплаты (аванса), источником
которой является заем или кредит, сумма процентов, начисленная до
даты поступления товара в организацию, должна включаться в себесто-
имость полученного товара.
С 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам регули-
руется новым ПБУ 15/2008, согласно которому все проценты по заем-
ным средствам, причитающиеся к уплате, относятся в прочие расходы.
Следовательно, включать их в стоимость материальных запасов (в том
числе товаров) не надо.
Кроме вышеназванных нормативных документов, бухгалтеру сле-
дует также руководствоваться Методическими рекомендациями по уче-
ту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в орга-
низациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле
от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Согласно этому документу учетная цена
товара равна его покупной стоимости, то есть товары приходуются на
балансе торговой организации по ценам поставщика. При этом НДС,
предъявленный поставщиком, учитывается на отдельном счете для ор-
34
ганизаций – плательщиков НДС. Организации, не уплачивающие НДС,
включают налог в учетную стоимость товара.
В любом случае, выбирая способ определения фактической себес-
тоимости товаров для закрепления его в учетной политике предпри-
ятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен
руководствоваться интересами бизнеса.
1.11.2. Учетная цена импортного товара

Импортным называют товар, поступивший от иностранного пос-
тавщика.
Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иност-
ранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленно-
му на дату перехода права собственности к импортеру на импортиро-
ванные товары. Момент перехода права собственности устанавливается
контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стои-
мость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:
– цена товара по контракту;
– доставка до российской границы;
– таможенная пошлина;
– таможенные сборы за таможенное оформление;
– таможенные сборы за хранение товаров;
– таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
– плата таможенному органу за принятие предварительного ре-
шения.
1.11.3. Залоговая цена на тару

В подразделе 1.10 мы познакомились с понятиями «многооборот-
ная тара» и «тара-оборудование». Если по условиям договора поставки
тара должна быть возвращена торговой организацией поставщику, то
стоимость такой тары в цену товара не включается, а отражается в то-
варосопроводительных документах отдельной строкой. Для обеспече-
ния возврата многооборотной тары или тары-оборудования поставщик
устанавливает на них так называемые «залоговые цены». Как правило,
эта залоговая цена равна или выше рыночной цены новой тары. Уста-
новление залоговой цены обеспечивает возврат тары поставщику. Если

35
же торговая организация не возвращает эту тару, то она уплатит такую
цену за нее, которая позволит поставщику приобрести новую тару.
1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар

Цена – это денежное выражение стоимости товара.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанав-
ливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть
расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следо-
вательно, цена на товар должна определяться по формуле:
С = Р + N, где
С – продажная/розничная цена товара,
Р – покупная цена товара,
N – торговая наценка.
На практике применяются разные названия цен, действующих на
разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.
Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель про-
дает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывает-
ся из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль)
и скидки (или наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия
сбытовых расходов и получения прибыли.
Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мел-
ким оптом.
Розничная цена – цена, по которой товар продается населению в
розницу. Розничная цена включает в себя оптовую (либо продажную)
цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой
организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и полу-
чения прибыли.
Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским
законодательством. Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях
и на условиях, предусмотренных договором.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить
товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не
предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то
она определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть
36
устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельс-
твах обычно взимается за аналогичные товары. Иными словами, оплата
должна быть произведена по рыночным ценам.
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то
считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной ого-
ворки в договоре). Данная норма содержится в пункте 2 статьи 485 ГК РФ.
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены
в результате изменения показателей, формирующих структуру цены
(себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и
т. п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пе-
ресмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме пункта 3
статьи 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечис-
ленных показателей на момент заключения договора и на момент пе-
редачи товара.
Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается про-
давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.
В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены
товара содержится в статье 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при вза-
имодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
Рынок товаров – это сфера обращения этих товаров, определяемая
исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значи-
тельных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на бли-
жайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российс-
кой Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые харак-
терные для них основные признаки. При определении идентичности
товаров учитываются:
– физические характеристики;
– качество;
– репутация на рынке;
– страна происхождения;
– производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитывают-
ся при установлении их идентичности.
37
Однородными признаются товары, которые не являются идентич-
ными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компо-
нентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или)
являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно-
родности товаров учитывают:
– качество;
– наличие товарного знака;
– репутацию на рынке;
– страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лица-
ми. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внима-
ние только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на
результаты сделки;
б) учитывается информация о заключенных на момент продажи
товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопостави-
мых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:
– количество (объем) поставляемых товаров;
– сроки исполнения обязательств;
– условия платежей;
– другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок
с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к инфор-
мационным источникам для определения цены, то используется метод
цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена то-
варов определяется как разность цены, по которой такие товары были
перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупа-
тель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Пред-
ставим данный метод в виде формулы:
РЦ = ЦП – ОЗ – ОП, где
РЦ – рыночная цена (для первоначального продавца);
ЦП – цена, по которой покупатель товара перепродал его;
ОЗ – обычные затраты, понесенные покупателем при перепродаже
и продвижении на рынок приобретенных товаров;
ОП – обычная прибыль покупателя товаров.

38
В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена,
по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются
только обычные в подобных случаях затраты.
Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной
сферы деятельности размерах;
г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется за-
тратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:
РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП, где
РЦ – рыночная цена;
ОПЗ – обычные прямые затраты для данной сферы деятельности;
ОКЗ – обычные косвенные затраты;
ТСР – транспортно-складские расходы (транспортировка, хране-
ние, страхование и т.п.), обычные в подобных случаях;
ОП – обычная прибыль для данной сферы деятельности;
д) при определении и признании рыночной цены товара исполь-
зуются официальные источники информации о рыночных ценах на
товары и биржевые котировки.
Термин «официальные источники информации» в Налоговом
кодексе не раскрывается. Согласно письму Минфина РФ от 29 марта
2007 г. № 03-02-07/1-144 при определении рыночных цен может быть
использована информация о ценах, опубликованная в официальных
изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики,
ценообразования. В качестве официальной можно также рассматривать
информацию о рыночных ценах, опубликованную в печатных издани-
ях или доведенную до сведений общественности средствами массовой
информации (письмо Минфина от 5 октября 1998 г. № 04-02-05/3).
Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой
организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние ор-
ганизации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль,
продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в
торговой организации в определенных случаях является предметом ин-
тереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень
сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правиль-
ность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

39
– сделка заключена между взаимозависимыми лицами;
– сделка является товарообменной (бартерной) операцией;
– сделка является внешнеторговой;
– имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону
повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплатель-
щиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в
пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклоне-
ния определяются по формуле:
[(РЦ – ЦС) / РЦ] х 100%, где
РЦ – рыночная цена,
ЦС – цена сделки.
Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
При этом допускается снижение цен (как скидки к основной цене),
которое вызвано следующими факторами:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на
товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности
или реализации товаров;
– маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на
рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении това-
ров на новые рынки);
– продажей опытных моделей и образцов товаров в целях озна-
комления с ними потребителей.
Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение
этого понятия для целей налогообложения содержится в статье 20 НК
РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические
лица в случаях, когда:
– одна организация непосредственно или косвенно участвует в
другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более
20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей
организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент.
Под косвенным участием понимают участие одной организации в дру-
гой через последовательность иных организаций;
– одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
40
– лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ)
в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновите-
ля и усыновленного, попечителя и опекаемого;
– суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена
по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и
доначислены налоги.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавли-
ваются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель органи-
зации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет
продаваться, называется реестром цен.
Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой
сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для
оптовой торговли на товары народного потребления утверждены пись-
мом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо
носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не сов-
сем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:
Наименование организации ___________________
Дата составления ____________ № ____
Реестр розничных цен

№ Наименование Цена Торговая Розничная
п/п товара поставщика, наценка цена, руб.
руб.
% сумма,
руб.
Руководитель организации_________ __________________

(подпись) (расшифровка подписи)
Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобрета-
ет товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соот-
ветственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако уста-
навливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Сле-
довательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене

41
торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому
в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу – «Поставщик».
Посмотрите пример заполнения такого реестра:
Наименование организации ООО магазин «Горный»
Дата составления 25 марта 2008 г. № 76

№ Наиме- Поставщик Цена Торговая Розничная
п/п нование товара постав- наценка цена, руб.
товара щика, % Сумма,
руб. руб.
1 Яблоко Плодовощторг 19,00 15 2,85 21,85
«Рубин»
2 Груша ООО РСТК 22,50 12 2,70 25,20
Испания
3 Помидор МУП Агро 35,00 15 5,25 40,25
свежий
4 Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00
5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 26,10
6 Яйцо, 1 кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,00 18,00
Директор ___________ Аросова Т.И.
Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН, где
РЦ – розничная цена;
ЦП – цена поставщика (с НДС);
ТН – торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и
соответственно в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует
определять по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо), где
ТНо – торговая наценка на цену поставщика;
% НДС – ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии
со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).
42
Пример 1.11/1
Магазин приобрел товар у организации, которая применяет уп-
рощенную систему налогообложения и, следовательно, не является
плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене
нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда мага-
зин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота.
Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть до-
статочно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара:
– цена поставщика – 10 руб.
– торговая наценка 35 процентов – 3,50 руб. (10 руб. х 0,35);
– НДС 18 % – 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,18) .
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки с учетом НДС составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.
По той же формуле можно определять розничную цену на товар,

поступивший с НДС.
Пример 1.11/2
В магазин поступил сахар по цене поставщика 16,50 руб. за 1 кг, в
том числе НДС (10%) – 1,50 руб.
1-й способ расчета розничной цены

Цена поставщика Торговая наценка Розничная цена
с НДС
% сумма
16,50 руб. 20 3,30 руб. 19,80 руб.
2-й способ расчета розничной цены

Цена Торговая наценка Розничная
поставщика цена
без НДС % сумма НДС итого
15 руб. 20 3 руб. 1,80 руб. 4,80 руб. 19,80 руб.
Учитывая разнообразие возможных вариантов определения роз-

ничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра

43
розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рас-
смотрим применение этой формы на примере.
Пример 1.11/3
17 июня 2008 года в ООО «Супермаркет» поступили следующие
товары:
– икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за
1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;
– говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том чис-
ле НДС – 3 руб.) за 1 банку;
– мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не яв-
ляется плательщиком НДС;
– икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт.
(в том числе НДС – 36 руб.).
Наименование организации ООО «Супермаркет»
Дата составления 17 июня 2008 г. № 162

Торговая наценка, руб.
Цена Наценка
пос-
Наиме- Роз-
№ тав-
нование Поставщик ничная
п/п щика НДС Итого
товара сум- цена
без %
НДС ма
1 Икра ИП 100 15 15 20,70 35,70 135,70

зернистая Трофимов
лососевая
2 Говядина Мясозавод 30 25 7,50 3,75 11,25 41,25
тушеная
3 Мука ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 3,58 15,58
пшеничная
4 Икра черная АО 200 10 20 39,60 59,6 259,6
осетровая «Рыбпром»
Директор ______________ Овчинников Н.С.

44
В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной
цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утвержда-
ется руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной
для работы и содержать необходимую информацию для определения
цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.
Пример 1.11/4
ООО «Красоптторг», г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14,
ИНН 41107218
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
________ А.Е. Шакурин
«18» марта 2008 г.
РАСЧЕТ
свободной отпускной цены
Дата составления «18» марта 2008 г.

Наименование товара Мука пшеничная, высший сорт
Партия 400 кг
Поставщик Северский мукомольный комбинат
Накладная 256 от 15 марта 2008г.
Получатель Склад № 38 Материально ответственное лицо Крав-
цова О.Л.
Структура цены Сумма, руб. коп.

Стоимость партии товара в ценах поставщика без НДС 4000-00
Стоимость невозвратной тары 400-00
Транспортный тариф 1000-00
Итого себестоимость 5400-00
Надбавка % 10
сумма 540
Итого стоимость в отпускных ценах 5940-00
Свободная отпускная цена за единицу продукции (за 1 кг) 14-85
НДС % 10
сумма 1-49
Свободная отпускная цена с НДС 16-34

45
Расчет составил:
Экономист по ценам ___________ Розова Н.П.
В этом примере торговая организация ООО «Красоптторг» по-

лучила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена пос-
тавщика без НДС за 1 кг муки составила 10 руб. Стоимость всей пар-
тии муки составила 4000 руб. (400 кг х 10 руб.). Мука поступила в
мешках. Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной
строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит.
Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стои-
мость доставки составила 1000 руб. без НДС.
1.12. Методы учета товаров

(количественно-суммовой и суммовой)
1.12.1. Количественно-суммовой учет

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе
и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных
единицах, и по стоимости в денежном выражении.
Количественно-суммовой учет применяют в оптовой торговле.
Рассмотрим способы учета товаров, применяемые при количественно-
суммовом учете товаров.
Сортовой учет
Сортовой учет товаров ведется в разрезе каждого склада, подразде-
ления, других мест хранения товаров. Внутри каждого места хранения
учет ведется по номенклатурным номерам и группам товаров. В бухгал-
терском учете эта информация группируется по субсчетам и синтети-
ческим счетам. Представим принцип сортового учета в виде схемы:

46
Номенклатурный номер
Группа
товаров
Склад
Группа Субсчет
товаров к балансовому
Номенклатурный номер счету
Балансовый
Номенклатурный номер Группа
Склад счет
Номенклатурный номер товаров
Номенклатурный номер Группа
Номенклатурный номер товаров Субсчет
Номенклатурный номер Склад к балансовому
Группа счету
товаров
Существует два вида сортового учета:

а) с использованием оборотных ведомостей;
б) сальдовым методом.
Рассмотрим два варианта учета с использованием оборотных
ведомостей.
1-й вариант:
– складской учет – количественный в разрезе номенклатурных но-
меров;
– бухгалтерский учет дублирует складской учет в разрезе номенк-
латурных номеров, но учет ведется и в количественном, и в стоимост-
ном выражении.
Бухгалтерия составляет карточки количественно-суммового учета
на каждый номенклатурный номер. Ежемесячно в каждой карточке вы-
водят обороты за месяц и остаток товара на конец месяца. На основа-
нии карточек составляют оборотные ведомости за месяц по каждому
складу.
Оборотная ведомость имеет следующий вид:

47
Склад № ___
Оста-
Оста-
ток При- Расход
ток на
на ко- ход за за ме-
конец
нец месяц сяц
Номенк- Наиме- Единица месяца
Учетная месяца
латурный нование измере-
цена
количество
номер товара ния
сумма
сумма
сумма
сумма
Итого по группе: х х х х
Итого по складу: х х х х
Итого по субсчету: х х х х
Итого по балансовому счету: х х х х
В конце каждого месяца бухгалтер производит сверку данных бух-

галтерского учета с карточками складского учета.
После проведения сверки и подтверждения товарных остатков со-
ставляется сводная оборотная ведомость (в суммовом выражении):
Балансовый счет: 41 Субсчет №___
Склад Остаток Приход Расход Остаток
(подразделение) на начало месяца за месяц за месяц на конец
месяца
ИТОГО:
2-й вариант:
– на складе ведутся карточки количественно-суммового учета по
каждому номенклатурному номеру;
– бухгалтерия карточки не ведет. Поступившие приходные и рас-
ходные документы на товар группируют по номенклатурным номерам,
по ним подсчитывают итоги по приходу и расходу и записывают в обо-
48
ротную ведомость. Оборотная ведомость имеет такой же вид, как и в
предыдущем варианте.
При применении сальдового метода бухгалтерия ведет учет дви-
жения товаров в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов только в
денежном выражении. Количественный и суммовой учет в разрезе номен-
клатурных номеров ведется на складе. Когда работник склада сдает в бух-
галтерию первичные документы по приходу и выбытию товаров, бухгалтер
проверяет записи в карточках складского учета. По карточкам складского
учета составляется сальдовая ведомость, которая имеет следующий вид:
Номен- Остаток Остаток … Остаток

клатур- на 01.01 на 01.02 на 01.01
ный
номер кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма
Итого х х х х
по
группе
по
группе
по
складу
По данным сальдовой ведомости по каждому складу составляется

сводная сальдовая ведомость (только в денежном выражении):
Склад Остаток на:
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
01.01
Итого по субсчету
Итого по балан-
совому счету

49
Партионный учет
Партионный учет ведут на специальных карточках – партионных
картах. Партионные карты составляют по унифицированным формам
МХ-10 (см. приложение № 82). Порядок заполнения партионных карт
рассмотрен в подразделе 4.3. В этих картах отражают приход и расход
товаров из одной партии.
Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядко-
вый номер регистрации в этой книге является номером данной пар-
тии товаров. Номер партионной карты соответствует номеру партии
товаров. При этом на складе каждая партия товаров располагается
обособленно. При отпуске товаров со склада в первичных расходных
документах обязательно указывают номер партии. После полного вы-
бытия партии или при незначительных остатках товаров из партии
проводят инвентаризацию для выявления излишков или недостачи то-
варов. Выявленные излишки приходуют. При обнаружении недостачи
суммы в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на
продажу, а суммы недостачи сверх норм естественной убыли относят
на виновных лиц.
При партионном учете оборотные ведомости составляются обо-
собленно по товарам каждой партии. Оборотные ведомости составля-
ют на 1-е число каждого месяца или на дату проведения инвентари-
зации по данным партионных карт. Суммовые итоги оборотной ведо-
мости должны быть тождественны оборотам и сальдо по счету учета
товаров (41-й балансовый счет), а натуральные показатели – данным
складского учета материально ответственных лиц. Оборотная ведо-
мость составляется по унифицированной форме МХ-19 (см. прило-
жение № 83). Порядок заполнения оборотной ведомости рассмотрен
в подразделе 4.3.
Количественно-суммовой учет в розничной торговле
В розничной торговле применение количественно-суммового
учета товаров возможно только при использовании соответствующих
средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным
ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители
товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-
код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или
продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках

50
товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в ма-
газин информация об их наименовании, отличительных признаках,
количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью
сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производите-
ля информация заносится вручную, товару присваивается внутренний
код. При продаже товара информация таким же образом заносится в
базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, дан-
ные о котором считываются с помощью сканера. При этом на конт-
рольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена
и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек пред-
ставляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о
наименованиях и количестве проданного товара компьютерным спо-
собом формируется информация о стоимости проданного товара в
учетных ценах.
В розничном предприятии с небольшой номенклатурой товаров
для количественно-суммового учета можно применять партионный
учет. При этом движение документов организуют в таком порядке:
1) материально ответственное лицо на складе при поступлении то-
варов заполняет партионные карты;
2) при передаче товаров в торговый зал материально ответствен-
ное лицо совместно с материально ответственным лицом торгового
зала (продавец, зав.отделом, администратор, менеджер или др.) состав-
ляют новую партионную карту для торгового зала с указанием покуп-
ной (учетной) цены;
3) реализация товара покупателям отражается в партионной карте
торгового зала.
Пример 1.12/1
На склад магазина поступила партия детских велосипедов в коли-
честве 100 штук по 472 рубля за 1 штуку, в том числе НДС – 72 рубля.
При поступлении велосипедов на складе магазина оформлена пар-
тионная карта № 107/склад.
Приведем фрагмент этой карты:

51
Накладная Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,
тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1* 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
15.05.08 318 Завод Шт. 100 400 40 000

велосипедов
РАСХОД
16.05.08 92/торг.зал Отдел спорт. Шт. 10 400 4000

товаров
товаров
товаров
Итого расход 45 400 18 000
ОСТАТОК 55 400 22 000
Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации унифи-

цированной формы МХ-10, фрагмент которой приведен в данном
примере. Графы 8.1 и 8.2 добавлены организацией самостоятельно
на основании Постановления Госкомстата России от 24.03.1999 г.
№ 20. Эти графы добавлены с целью упрощения материального и
бухгалтерского учета движения товаров.
В торговом зале при получении товаров оформлены следующие
партионные карты:
Партионная карта Отправитель/ Еди- Коли- Учет- Сумма,

Получатель ница чест- ная руб.
дата номер изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
16.05.08 92/торг.зал Склад Шт. 10 400 4000

магазина

52
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
РАСХОД
16.05.08 Продажи Шт. 2 400 800

торгового зала
17.05.08 Продажи Шт. 3 400 1 200
18.05.08 Продажи Шт. 1 400 400
20.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
21.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
Итого расход 10 400 4000
ОСТАТОК – 400 –

рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
22.05.08 95/торг.зал Склад Шт. 15 400 6000

магазина
РАСХОД
22.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200

23.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
25.05.08 Продажи Шт. 5 400 2000
27.05.08 Продажи тор- Шт. 4 400 1600
гового зала

53
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ОСТАТОК – 400 –
Партионная карта Отправи- Еди- Коли- Учет- Сумма,

тель/ ница чест- ная руб.
дата номер Получатель изме- во цена,
рения руб.
1 2 3 6 8 8.1 8.2
ПРИХОД
28.05.08 99/торг.зал Склад Шт. 20 400 8000

магазина
РАСХОД
28.05.08 Продажи Шт. 2 400 800

торгово-
го зала
29.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
30.05.08 Продажи Шт. 3 400 1200
торгово-
го зала
31.05.08 Продажи Шт. 2 400 800
торгово-
го зала
ОСТАТОК 11 400 4400
По окончании месяца – 31 мая 2008 года – остаток товаров на

складе и в отделах магазина определим по данным партионной карты
склада и партионных карт отдела. Эти данные заносятся в Ведомость

54
учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения
унифицированной формы МХ-19. Приведем фрагмент этой формы
для нашего примера:
№ Товарно-материаль- Единица Нор- Учет- Остаток на

п/п ные ценности измерения ма ная 31.05.2008 г.
за- цена,
наимено- код наи- код паса руб. коли- сумма,
вание мено- по коп. чество руб.
вание ОКЕИ (масса) коп.
1* 2 3 4 5 6 7 10 11
1 Велосипед 107/склад штук 796 – 400 55 22 000
2 Велосипед 92/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
3 Велосипед 95/ штук 796 – 400 – –
торг.зал
4 Велосипед 99/ штук 796 – 400 11 4400
торг.зал
Итого 66 26 400
*Примечание. Нумерация граф соответствует нумерации уни-

фицированной формы МХ-19, фрагмент которой приведен в дан-
ном примере. Поскольку ведомость МХ-19 открывается на год, а
каждая страница этой формы содержит данные за квартал, то ос-
татки товаров на конец мая (2-го месяца квартала) будут отражены
в графах 10 и 11.
Таким образом, в розничном магазине остаток товаров в покуп-
ных ценах на конец месяца составил 26 400 рублей.
1.12.2. Суммовой учет

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия това-
ров только в денежном выражении. Такой учет применяют в рознич-
ной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств
автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет
товаров.
В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в
качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.

55
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
• при поступлении товаров на склад магазина производят запись
о количестве поступившего товара в карточке или журнале уче-
та товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным
листам и делают соответствующие записи о выбытии товара
со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне
склада организуют количественный учет;
• в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят
записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в
продажных ценах);
• списание товаров в бухгалтерском учете производят на осно-
вании чеков ККТ, в которых пробивается дневная выручка, то
есть стоимость проданного товара в продажных (розничных)
ценах.
Пример 1.12/2
Чтобы понять суть суммового учета товаров в розничных ценах,
рассмотрим условный пример с простыми исходными данными:
1) открылся новый магазин;
2) учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным)
ценам;
3) магазин является специализированным и торгует только мукой;
4) на день открытия на складе магазина имеется:
– мука пшеничная высшего сорта по цене поставщика 20 руб.
за 1 кг в количестве 1000 кг, торговая наценка 15%;
– мука пшеничная первого сорта по цене поставщика 15 руб.
за 1 кг в количестве 500 кг, торговая наценка 12%;
– мука ржаная по цене поставщика 8 руб. за 1 кг в количестве
300 кг, торговая наценка 10%;
5) выручка в 1-й день торговли составила 6900 рублей,
во 2-й день – 3980 рублей.
Расчет продажной цены поступившего товара представим в виде
таблицы:

56
Наименование Цена Торговая Про- Кол-во, Стоимость
товара постав- наценка дажная кг товара,
щика, цена, руб.
руб. % сумма руб.
Мука пшенич- 20,00 15 3,00 23,00 1000 23 000
ная, высший сорт
Мука пшенич- 15,00 12 1,80 16,80 500 8400
ная, 1 сорт
Мука ржаная 8,00 10 0,80 8,80 300 2640
Итого 34 040
Как видим из таблицы, стоимость поступившего товара в продаж-

ных ценах составляет 34 040 рублей. В бухгалтерском учете эта сум-
ма отражена на балансовом счете учета товарных запасов.
По окончании 1-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
34 040 руб. – 6900 руб. = 27 140 руб.
По окончании 2-го дня торговли остаток товаров в продажных це-
нах составит:
27 140 руб. – 3980 руб. = 23 160 руб.
На 3-й день в магазин поступила мука блинная по цене 30 руб. за
1 кг в количестве 600 кг. Торговая наценка на эту муку установлена в
размере 10%. Продажная цена поступившего товара составила:
(30 руб. + 30 руб. х 10/100) х 600 кг = 19 800 руб.
Выручка по чекам ККМ в 3-й день торговли составила 9340 рублей.
Определим товарный остаток на конец 3-го дня:
23 160 руб. + 19 800 руб. – 9340 руб. = 33 620 руб.
Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом това-

ров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то оп-
ределить товарный остаток можно следующим образом:
1) поступление товара в учетных ценах за отчетный период опре-
деляется по документам, на основании которых приходуется товар;
2) остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного
периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков),
которую проводят ежемесячно;
57
3) товарный остаток на конец текущего месяца будет соответство-
вать товарному остатку на начало следующего месяца.
Подробнее о суммовом учете товаров в покупных ценах в органи-
зациях розничной торговли читайте в подразделе 8.4.3 (тема: Особен-
ности определения себестоимости проданных товаров в розничной
торговле с суммовым учетом и покупными ценами).
1.13. Материально ответственное лицо

Материально ответственными лицами в торговых организациях
являются лица, которым в силу их должностных обязанностей доверена
работа с материальными ценностями (товарами, денежными средства-
ми, иными товарно-материальными ценностями).
Эти лица отвечают за сохранность вверенных им материальных
ценностей.
Отношения работника и работодателя в сфере материальной от-
ветственности регулируются разделом XI ТК РФ.
Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном
размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
1) недостачи ценностей, вверенных работнику на основании спе-
циального письменного договора;
2) недостачи ценностей, полученных работником по разовому до-
кументу.
При приеме на работу материально ответственных лиц, либо при
назначении работающего в организации сотрудника на должность,
связанную с материальной ответственностью, работодатель заключа-
ет с этим работником письменный договор о материальной ответс-
твенности.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллектив-
ной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении
работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу
вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, до-
стигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслужива-
ющими или использующими денежные, товарные ценности или иное
имущество (статья 244 ТК РФ).
58
Согласно статье 245 ТК РФ при совместном выполнении работни-
ками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, про-
дажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использовани-
ем переданных им ценностей, с ними может быть заключен договор о
коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заклю-
чаться договоры о материальной ответственности, а также типовые
формы этих договоров утверждаются в порядке, установленном Пра-
вительством Российской Федерации в Постановлении от 14 ноября
2002 г. № 823.
Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 утверждены:
1) Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за
недостачу вверенного имущества;
2) Перечень работ, при выполнении которых может вводиться
полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за не-
достачу вверенного работникам имущества.
Подробно о материальной ответственности работников и порядке
возмещения ими причиненного организации ущерба см. в подразде-
лах 3.6 и 8.9.3 настоящей книги.
1.14. Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие
в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет,
платежное требование, платежное требование – поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но
неоплаченные товары, на которые имеются расчетные документы.
Такие товары принимаются и приходуются организацией в общеус-
тановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на
счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлени-
ем акта.
59
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки
получены в том же месяце (либо в следующем месяце до составле-
ния в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу това-
ров) – они учитываются в общеустановленном в данной организа-
ции порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются на счетах учета то-
варных запасов по учетным ценам, сформированным на основании
цен, указанных в договоре с поставщиком. При невозможности опре-
делить учетную цену неотфактурованный товар приходуется по ры-
ночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным
поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших
расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с постав-
щиком.

60
Раздел 2. Документы и документооборот
в торговой организации
2.1. Документ, документооборот,

классификация бухгалтерских документов
Слово «документ» происходит от латинского documentum – дока-
зательство. Под термином «документ» следует понимать письменное
доказательство, свидетельство.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документ (документированная инфор-
мация) представляет собой зафиксированную на материальном носите-
ле информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
В качестве материального носителя допускается использование любо-
го материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на
нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе
в преобразованном виде.
Однако для целей оформления документов в бухгалтерском учете
применимы только бумажные или машинные носители информации.
Эта норма содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета
и отчетности.
Согласно ГОСТу Р 51141-98 документом на машинном носителе
является документ, созданный с использованием носителей и способов
записи, обеспечивающих обработку его информации электронно-вы-
числительной машиной.
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности уста-
новлено, что организация обязана изготовлять за свой счет копии доку-
ментов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль
в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и про-
куратуры.
Документ получает статус официального, если он создан юриди-
ческим или физическим лицом, оформлен и удостоверен в установлен-
ном порядке (ГОСТ Р 51141-98).
61
Бухгалтерская документация является частью системы управлен-
ческой документации организации согласно Общероссийскому класси-
фикатору управленческой документации (ОКУД), утвержденному Пос-
тановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 (с изменениями
и дополнениями), который классифицирует унифицированные формы
управленческих документов с присвоением им кодов по следующим
блокам:
Код Наименование форм

0200000 Унифицированная система организационно-распорядительной
документации
0211000 Документация по созданию организации
0251000 Документация по распорядительной деятельности организации,
предприятия
0281000 Документация по приему на работу
0300000 Унифицированная система первичной учетной документации
0301000 Документация по учету труда и его оплаты
0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных
активов
0310000 Документация по учету кассовых операций
0315000 Документация по учету материалов
0317000 Документация по учету результатов инвентаризации
0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
0322000 Документация по учету работ в капитальном стро-
ительстве и ремонтно-строительных работ
0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
0335000 Документация по учету продукции, товарно-мате-

риальных ценностей в местах хранения
0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов
0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте

0400000 Унифицированная система банковской документации
0500000 Унифицированная система бюджетной финансовой,
учетной и отчетной документации

62
Код Наименование форм
0600000 Унифицированная система отчетно-статистической
документации
0700000 Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской
документации предприятий
0710000 Отчетная бухгалтерская документация
0720000 Регистры бухгалтерского учета
0730000 Первичная учетная документация
0790000 Бланки строгой отчетности
0800000 Унифицированная система документации по труду
0900000 Унифицированная система документации Пенсионного фонда
Российской Федерации
1000000 Унифицированная система внешнеторговой документации
Требования к составу реквизитов документов, к оформлению рек-

визитов документов, а также к бланкам документов содержатся в Госу-
дарственном стандарте РФ «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной доку-
ментации. Требования к оформлению документов» (ГОСТ Р 6.30-2003),
принятом и введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от
03 марта 2003 г. № 65-ст.
Все записи на счетах бухгалтерского учета основываются только на
документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверж-
дением на право совершения или действительного совершения хозяйс-
твенной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется
документацией. При помощи документации производится сплошное
отражение хозяйственных операций в момент и на месте их соверше-
ния. Таким образом, документация – это одна из отличительных осо-
бенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся
только на основании полноценных документов.
Существует понятие классификации бухгалтерских документов.
Это группировка документов по определенным признакам с целью их
изучения и правильного использования. Такими признаками являются
назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных
операций, место составления, качественные признаки.

63
Ниже приведена группировка документов по перечисленным при-
знакам:
Признак Виды документов

Назначение документа Распорядительные
Оправдательные
Комбинированные
Документы учетного оформления
Порядок составления Первичные
Сводные
Порядок отражения хозяйственных Разовые
операций Накопительные
Место составления Внутренние
Внешние
Качественные признаки Полноценные
Неполноценные
Дадим определения перечисленным видам документов.

Распорядительные документы содержат распоряжение на со-
вершение определенных хозяйственных операций. Такими доку-
ментами являются приказы, распоряжения и т. п. Например, приказ
на перетаривание, подработку или подсортировку товара, приказ
на назначение и выплату премий, на направление работника в ко-
мандировку. Распорядительные документы не подтверждают факты
совершения хозяйственных операций и поэтому не являются осно-
ванием для отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принима-
ются лишь оправдательные документы. Но если оправдательный до-
кумент составлен по операции, которая совершилась на основании
распорядительного документа, то хозяйственная операция отража-
ется при наличии двух документов (распорядительного и оправда-
тельного).
Например, работник по возвращении из командировки сдал в бух-
галтерию организации оправдательные документы вместе с авансовым
отчетом (служебное задание с отметкой о его выполнении, команди-
ровочное удостоверение, авиабилеты, счет на проживание в гостини-
це и т. п.). Однако бухгалтер примет к учету эти документы только при
наличии приказа руководителя организации о направлении работни-

64
ка в командировку. Приказ на командировку (см. приложение № 52) и
служебное задание (см. приложение № 53) принимаются бухгалтером к
учету, если они составлены по унифицированным формам.
Другой пример. Руководитель торговой организации издает приказ
о проведении контрольной проверки яиц. На основании этого приказа
производится проверка и составляется акт унифицированной формы
№ ТОРГ-22 (пример заполнения формы приведен в приложении № 54).
В результате проверки был обнаружен бой яиц, а также технические от-
ходы. На основании акта бухгалтер делает проводку о списании забра-
кованной продукции с материальной ответственности кладовщика, но
только при наличии приказа руководителя на проведение контрольной
проверки.
Оправдательные документы – это документы, удостоверяющие
факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные докумен-
ты являются основанием для отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся накладные,
приемо-сдаточные акты и пр.
Комбинированные документы – это бухгалтерские документы,
сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Напри-
мер, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются од-
новременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер
разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер
разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными (де-
нежные средства получены из кассы либо внесены в кассу). Авансовый
отчет по командировке является распорядительным документом (ру-
ководитель утверждает авансовый отчет, то есть разрешает возместить
расходы подотчетного лица) и документом учетного оформления (на
основании авансового отчета бухгалтер может сделать одну обобщен-
ную проводку, так как расходы по командировке отражаются по одной
статье расходов).
Документы учетного оформления составляются для подготовки и
упрощения учетных записей. Это распределительные и группировоч-
ные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера
и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ра-
нее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского уче-
та, действующих положений, инструктивных указаний и пр.

65
Первичные документы – это документы, которые составляются в
момент совершения хозяйственных операций и являются первым сви-
детельством их совершения. Составление первичного документа явля-
ется началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первич-
ными документами являются приходные и расходные кассовые ордера,
накладные, наряды, квитанции и пр.
Сводные документы – это документы, составляемые на основании
первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным
операциям, зафиксированные в первичных документах, а также новые
укрупненные показатели. Применение сводных документов позволяет
уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К свод-
ным документам относятся разработочные таблицы, группировочные
ведомости, ведомости распределения расходов и др.
Разовые документы – это документы, отражающие одну или не-
сколько хозяйственных операций и составляемые единовременно в
один прием. Эти документы оформляются сразу после совершения
хозяйственных операций и передаются в бухгалтерию. Разовые доку-
менты – накладные, требования, приемо-сдаточные акты, приходные и
расходные кассовые ордера.
Накопительные документы – это бухгалтерские документы, кото-
рые составляются постепенно, в течение определенного периода вре-
мени. В этих документах отражаются однородные, часто повторяющи-
еся хозяйственные операции. Применение накопительных документов
сокращает количество документов и учетных записей, так как один на-
копительный документ заменяет несколько разовых.
Внутренние документы – документы, составленные в данной ор-
ганизации.
Внешние документы поступают от других организаций (выписки
банка, счета поставщиков и пр.).
Полноценным является такой документ, который составлен по
установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правиль-
но отражает действительно совершенную и законную хозяйственную
операцию.
Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является непол-
ноценным, он не должен приниматься к учету.

66
Документы составляются в хозяйственных подразделениях орга-
низации (в управлениях, отделах, на складах и т. д.). После завершения
хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и под-
писанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также
устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь
документы проверяются по форме и содержанию, группируются по
однородным признакам и служат основанием для записей в учетных
регистрах.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) до-
кументы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.
Архив организации – это совокупность документов, относящихся
к деятельности этой организации. Движение документов в учетном
процессе от момента их составления до сдачи в архив называется до-
кументооборотом.
В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет
собой движение документов в организации с момента их создания или
получения до завершения исполнения или отправления.
Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организа-
ции включает:
а) все стадии движения первичных документов, а именно:
– создание или получение от других организаций первичных до-
кументов
– принятие к учету первичных документов
– обработку первичных документов
– передачу в архив принятых к учету и обработанных документов;
б) движение учетных регистров, сформированных по первичным
документам: от составления до сдачи в архив;
в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и вне-
шней): составление, представление пользователям, сдача в архив;
г) движение форм налоговой отчетности: составление, представле-
ние пользователям, сдача в архив;
д) движение форм статистической отчетности, которая формиру-
ется по данным бухгалтерского учета: составление, представление поль-
зователям, сдача в архив.

67
Организация документооборота подразумевает:
– разработку форм первичных документов в случаях, когда нет
аналогичных унифицированных форм;
– доработку унифицированных форм (при необходимости);
– разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;
– создание графика документооборота;
– определение механизма принятия документов к учету;
– выбор системы обработки документов;
– порядок хранения и уничтожения документов.
В приказе по учетной политике организации обязательно должен
быть график (план) документооборота. Схематично этот график можно
представить в таком виде:
Наименование Лицо (лица), ответственное за составление документа

документа
Порядок и сроки Кто представляет документ
представления документа
Кому представляют документ
Использование документа в учете
Работу по составлению графика документооборота организует

главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководи-
тель организации.
Пример графика документооборота в виде перечня работ приведен
в приложении к Положению о документах и документообороте в бухгал-
терском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105.
Каждому исполнителю вручают выписку из графика. В выписке
перечисляют документы, которые оформляет исполнитель, сроки со-
ставления и представления документов в другие подразделения орга-
низации. Работники организации создают и представляют документы в
соответствии с полученным графиком.
Например, выписка из графика для продавца мелкорозничной тор-
говой точки может выглядеть так:

68
Наиме- Создание документа Проверка документа Обработка
нование документа
докумен-
Кол-во Ответ- Ответ- Ответ- Срок Ответ- Кто Поря- Срок Кто Срок
та
экзем- ствен- ствен- ствен- исполне- ствен- пред- док пред- испол- испол-
пляров ный ный ный ния ный став- пред- став- няет нения
за вы- за за ис- за про- ляет став- ления
писку оформ- полне- верку ления
ление ние
Расход- Два: Кладов- Зав. Кладов- При отпус- Бух- Про- При Еже- Бух- 1 раз в
www.rosbuh.ru
но-при- 1-й – щик складом щик ке товара галтер давец сдаче дневно галтер 3 дня
ходная склад в начале мелко- това- по мел- при об-
накладная 2-й – рабочего рознич- ра и окон- короз- работке
ТОРГ-14 про- дня и сдаче ной тор- денеж- чании ничной товар-
давцу выручки и говли ной рабо- тор- ного
непродан- вы- чего говли отчета
69
ного товара ручки дня
в конце ра-
www.rosbuh.ru
бочего дня
Товарный Один Про- Зав. Про- Ежедневно Кладов- Про- По Еже- Бух- 1-го
журнал давец складом давец щик давец окон- дневно галтер числа
ТОРГ-23 чании мел- каждого
рабо- короз- месяца
чего ничной в 9.00
дня тор-
говли
www.rosbuh.ru
2.2. Требования к оформлению документов
Закон «О бухгалтерском учете» содержит требование оформлять
все хозяйственные операции первичными документами, составленны-
ми по унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат
России и публикует в виде альбомов унифицированных форм.
В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены поля, в
которых надо проставить коды в соответствии с общероссийскими класси-
фикаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ, ОКЕИ, ОКДП). Если в кодах нет ссылок
на общероссийские классификаторы (например, вид операции, код товара
и др.), то поля с этими кодами заполняют в соответствии с принятой в орга-
низации системой кодирования для машинной обработки документов.
В настоящее время унифицированные формы разработаны не для
всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм
для учета наличия и движения бланков строгой отчетности, акта при-
емки оказанных услуг, отчета комиссионера и др. Организация может
разработать формы самостоятельно или использовать ведомственные.
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
1) форма должна быть утверждена приказом руководителя органи-
зации в составе учетной политики;
2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– код формы документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц;
– расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за со-
вершение хозяйственной операции.
Следует также отметить, что унифицированные формы бланков, со-
держащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация
может ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Так-
70
же допускается изменение внешнего вида формы (расширение и сужение
строк, граф, включение дополнительных строк и вкладных листов и т. п.).
Вносимые изменения должны быть оформлены приказом или распоряже-
нием руководителя организации. Обратите внимание: удаление отдельных
реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут
подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает ру-
ководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Этот
перечень может иметь такой вид:
«Утверждаю»
Руководитель организации
________ __________________
Наименование документа Должности лиц, имеющих

право подписи
…………………… ……………………
Согласовано:
Главный бухгалтер организации___________ ____________________
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут

ответственность за своевременное и качественное оформление этих
документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем и главным бух-
галтером (либо уполномоченными ими на то лицами).
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются
документы, которыми оформляются финансовые вложения организа-
ции, договоры займа, кредитные договоры, договоры по товарному и
коммерческому кредиту.

71
В случае разногласий между руководителем организации и глав-
ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе-
раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
В таком случае руководитель несет всю полноту ответственности за
последствия осуществления указанных операций и включения данных
о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это,
то такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от
имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за
последствия по совершенной операции, оформленной этим документом.
Однако руководитель организации может одобрить совершенную сделку.
Записи в первичных документах должны производиться чернила-
ми, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи
пишущих машинок, средств механизации, компьютерным способом,
другими средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение
времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается ис-
пользовать для записей простой карандаш, так как документы хранятся
в архиве определенное время и записи в них должны хорошо читаться.
Все строки первичного документа, которые могут быть заполнены, не
должны оставаться свободными. Свободные же строки прочеркиваются.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения
документа, заполнения реквизитов) и содержанию (законность доку-
ментированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в
составлении первичного документа. Каким же образом внести в него
исправления?
Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кас-
совые документы не допускается. В остальные первичные документы
исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, со-
ставившими и подписавшими эти документы. При этом не допуска-
ются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст
или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или
цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной
чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправле-

72
нием надо написать «Исправлено» и указать дату внесения исправлений.
Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь от-
метку, исключающую возможность их повторного использования. Это
может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бух-
галтера, оттиск штампа «Погашено» и т. п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кас-
совым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших ос-
нованием для начисления заработной платы, делают надпись от руки
или проставляют штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты
(числа, месяца, года).
2.3. Сроки хранения документов.

Порядок их уничтожения
Организации должны хранить первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус-
танавливаемых в соответствии с правилами организации государствен-
ного архивного дела, но не менее пяти лет (Закон «О бухгалтерском
учете», Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).
Обратите внимание, что уничтожить документы по истечении
установленных сроков можно только при условии, что за указанный
период проведена инвентаризация. Если период, который охватывают
документы, не обревизован, то уничтожить их нельзя.
Первичные учетные документы должны храниться не менее
5-ти лет.
Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые
бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, лик-
видационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним –
10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры.
Началом срока хранения документов считается 1 января года,
следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты
к учету). Например, исчисление срока хранения дел, составленных в
2007 году, начинается с 1 января 2008 г.

73
Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых уп-
равленческих документов, образующихся в деятельности организаций,
с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06 октября
2000 г. Вот некоторые из них:
Но- Вид документа Срок хранения Примечание

мер документов
ста-
тьи
1 2 3 4
4.1. Бухгалтерский учет и отчетность
134 Альбомы унифицированных
типовых форм первичной
учетной документации:
а) по месту разработ- Пост.
ки и утверждения
б) в других организациях До замены новыми
135 Бухгалтерские балансы и отчеты; <1> При
документы (приложения к балансу, отсутствии
пояснительные записки, специа- годовых – пост.
лизированные формы) к ним: <2> При
а) сводные годовые Пост. отсутствии
б) годовые Пост. готовых квар-
в) квартальные 5л. <1> тальных
г) месячные 1 г. <2> пост.
136 Передаточные, разделительные, Пост.
ликвидационные балансы;
приложения, пояснительные
запискик ним
137 Аналитические документы (таб- Пост.
лицы, записки, доклады) к го-
довым балансам и отчетам
138 Переписка об утверждении и 5 л.
уточнении балансов и отчетов
139 Документы (протоколы, акты, Пост. <1> <1> Кварталь-
заключения) о рассмотрении и ных – 5 л.
утверждении балансов и отчетов
140 Отчеты об исполне- <1> При
нии сметы расходов: отсутствии
а) сводные годовые Пост. годовых – пост.
б) годовые Пост.
в) квартальные 5 л. <1>

74
1 2 3 4
141 Синтетические, аналитические, 5 л.
материальные счета
бухгалтерского учета
142 План счетов бухгалтерского учета 5 л.
143 Отчеты по перечислению денеж- Пост.

ных сумм по государственному
и негосударственному страхова-
нию (пенсионному, медицинс-
кому, социальному, занятости)
144 Переписка о сроках пред- 1 г.
ставления бухгалтерской и
финансовой отчетности
145 Документы (планы, отчеты, про- 5 л. <1> <1> При усло-
токолы, акты, справки, докладные вии завершения
записки, переписка) о проведении проверки (ре-
документальных ревизий финан- визии). В случае
сово-хозяйственной деятельности, возникнове-
контрольно-ревизионной работе, ния споров,
в том числе проверке кассы, пра- разногласий,
вильности взимания налогов и др. следственных и
судебных дел –
сохраняются
до вынесения
окончательно-
го решения
146 Основные критерии (система
показателей) деятельности эконо-
мических субъектов, по которым
их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке:
б) в других организациях До замены новыми
147 Договоры с аудиторами (ау- 5 л. <1> ЭПК <1> После
диторскими фирмами) истечения
срока действия
договора

75
1 2 3 4
148 Бухгалтерские учетные регистры 5 л. <1> <1> При усло-
(главная книга, журналы-ордера, вии завершения
разработочные таблицы и др.) проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
разногласий,
следственных и
го решения
149 Утвержденные лимиты, фон-
ды заработной платы:
б) в других организациях До минования
надобности
150 Первичные документы и приложения 5 л. <1> <1> При усло-
к ним, зафиксировавшие факт со- вии завершения
вершения хозяйственной операции проверки (ре-
и явившиеся основанием для бухгал- визии). В случае
терских записей (кассовые, банковс- возникнове-
кие документы, корешки банковских ния споров,
чековых книжек, ордера, табели, разногласий,
извещения банков и переводные тре- следственных и
бования, акты о приеме, сдаче, списа- судебных дел –
нии имущества и материалов, квитан- сохраняются
ции, корешки к ним, счета-фактуры, до вынесения
накладные и авансовые отчеты и др.) окончательно-
го решения
151 Документы (акты, сведения, пе- 5 л.
реписка) о взаимных расчетах и
перерасчетах между организациями
152 Переписка о финансово-хозяйс- 5 л.
твенной деятельности (об учете
фондов, о наложении взысканий,
штрафов, приеме, сдаче, списании
материальных ценностей и др.)
153 Лицевые счета работников 75 л. ЭПК
154 Положения о премиро- 5 л. <1> ЭПК <1> После за-

вании работников мены новыми

76
1 2 3 4
155 Документы (сводные расчетные (рас- 5 л <2>. <1> При
четно-платежные) ведомости (та- отсутствии
буляграммы) на выдачу заработной лицевых сче-
платы, пособий, гонораров, матери- тов – 75 л.
альной помощи и др. выплат <1>; <2> При усло-
доверенности на получение денеж- вии завершения
ных сумм и товарно-материальных проверки (ре-
ценностей, в том числе аннулиро- визии). В случае
ванные доверенности) о получении возникнове-
заработной платы и других выплат ния споров,
го решения
156 Переписка о выплате за- 5 л.
работной платы
157 Сведения, справки о сово- 5 л.
купном доходе работников
за год и уплате налогов
158 Гарантийные письма 5 л.
159 Сведения об учете фондов, лимитов 5 л.

заработной платы и контроле за
их распределением, о расчетах по
перерасходу и задолженности по
заработной плате, об удержании
из заработной платы, из средств
социального страхования, о выплате
отпускных и выходных пособий
160 Переписка о выдаче и возврате ссуд 5 л. <1> <1> После по-
гашения ссуды
161 Документы (копии отчетов, заявле- 5 л.
ния, списки работников, справки,
выписки из протоколов, заклю-
чения) о выплате пособий, оплате
листков нетрудоспособности
162 Исполнительные листы До минования <1> Не ме-
надобности <1> нее 5 л.

77
1 2 3 4
163 Документы (справки, акты, обяза- 5 л. ЭПК
тельства, переписка) о дебиторской
и кредиторской задолженности,
недостачах, растратах, хищениях
164 Перечень лиц, имеющих право под- До замены новым
писи первичных учетных документов
165 Документы (заявления, реше- До минования <1> Не ме-
ния, справки, переписка) об надобности <1> нее 5 л.
оплате учебных отпусков
166 Документы (протоколы, акты, рас- Пост.
четы, заключения) о переоценке
основных фондов, определении
износа основных средств, оценке
стоимости имущества организации
167 Документы (акты, выписки банков, 5 л.
ведомости, расчеты, переписка) об
амортизационных отчислениях
168 Оборотные ведомости 5 л. <1> <1> При усло-
вии завершения
проверки (ре-
визии). В случае
возникнове-
ния споров,
го решения
169 Сообщения (свидетельства) о поста- 5 л. <1> <1> После
новке на учет в налоговых органах снятия с учета
170 Отчеты по налогам: <1> При
а) годовые Пост. отсутствии
б) квартальные 5 л. <1> годовых – пост.
в) месячные 1 г. <2> <2> При от-
сутствии квар-
тальных –5 л.

78
1 2 3 4
171 Документы (расчеты, справки, 5 л. ЭПК
таблицы, сведения) о начислен-
ных и перечисленных суммах
налогов в бюджеты всех уровней
172 Переписка о разногласиях по 5 л. ЭПК
вопросам налогообложения, взи-
мания акцизных и других сборов
173 Документы (расчеты, сведения, 5 л. ЭПК
заявления, решения, списки, ведо-
мости, переписка) об освобождении
от оплаты по налогам, предостав-
лении льгот, кредитов, отсрочек
уплаты или отказе в ней по нало-
гам, акцизным и другим сборам
174 Документы (справки, сводки, сведе- 5 л.
ния, сообщения, переписка) о зачис-
лении налоговых поступлений в бюд-
жеты разного уровня и во внебюджет-
ные фонды, задолженности по ним
175 Переписка об образовании, 5 л.
распределении, накоплении
оборотных средств и о расче-
тах по оборотным средствам
176 Документы (заявки, справки, ли- 5 л.
миты, расчеты) о расходах на
приобретение оборудования, про-
изводственного и жилого фонда
177 Документы (акты сверок, справки) 5 л.
об уплате налогов в бюджет зачета-
ми, ценными бумагами, поставками
продукции, товаров, работ, услуг
178 Акты-справки о погашении нало- 5 л. <1> <1> После пога-
гов (задолженности) векселями шения налогов
179 Документы (заявления, распоряжения, 5 л.
справки-графики, акты) об оплате,
размене, приеме-передаче векселей
180 Документы (заявки, акты, справки, 5 л. ЭПК
переписка) по валютным вопросам

79
1 2 3 4
181 Документы (отчеты, сводки) о ве- Пост.
дении валютных и конверсионных
операций, операций с грантами
182 Оперативные отчеты по счетам в Пост.
иностранной валюте за границей
183 Оперативные отчеты о расхо- 5 л.
довании иностранной валюты
на загранкомандировки
184 Перечень выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в
государственные социальные фонды:
б) в других организациях До замены новым
185 Лицевые счета акционеров 5 л. <1> <1> После
перехода права
собственности
на акции. При
условии завер-
шения провер-
ки (ревизии)
186 Договоры, соглашения (кредитные, 5 л. <1> ЭПК <1> После
хозяйственные, операционные) истечения
срока дейс-
твия договора,
соглашения
187 Паспорта сделок Пост.
188 Документы (акты, справки, счета) 5 л. <1> <1> При отсутс-

о приеме выполненных работ твии лицевых
счетов – 75 л.
189 Договоры о материаль- 5 л. <1> <1> После
ной ответственности увольнения мате-
риально ответс-
твенного лица
190 Образцы подписей До минования
материально ответственных лиц надобности
191 Договоры имуществен- 5 л. <1> <1> После

ного страхования истечения
срока действия
договора

80
1 2 3 4
192 Документы (протоколы заседаний 5 л. <1> <1> При условии
инвентаризационных комис- завершения про-
сий, инвентарные описи, акты, верки (ревизии).
ведомости) об инвентаризации В случае возник-
основных средств, имущества, новения споров,
зданий и сооружений, товар- разногласий,
но-материальных ценностей следственных
и судебных
дел – сохраняют-
ся до вынесения
окончательного
решения
193 Книги, журналы, карточки учета: <1> После
а) ценных бумаг Пост. окончания
б) договоров, контрактов, со- 5 л. <1> срока действия
глашений (кредитных, хозяйс- ЭПК последнего дого-
твенных, операционных) вора, контракта,
в) основных средств (зда- 5 л. <2> соглашения
ний, сооружений) <2> После
г) расчетов с организациями 5 л. <3> ликвидации ос-
д) приходно-расходных кас- 5 л. <3> новных средств
совых документов (счетов, при условии
платежных поручений) завершения про-
е) погашенных вексе- 5 л. <4> верки (ревизии)
лей на уплату налогов <3> При условии
ж) реализации товаров, работ, услуг, 5 л. <5> завершения про-
облагаемых и не облагаемых нало- верки (ревизии).
гом на добавленную стоимость В случае возник-
з) хозяйственного имущества 5 л. <3> новения споров,
и) вспомогательные, кон- 5 л. <3> разногласий,
трольные (транспортные, следственных
грузовые, весовые и др.) и судебных
к) подотчетных лиц 5 л. дел – сохраняют-
л) исполнительных листов 5 л. ся до вынесения
м) сумм доходов и подоход- 5 л. окончательного
ного налога работников решения
н) депонированной за- 5 л. <3> <4> После по-
работной платы гашения налога
о) депонентов по депо- 5 л. при условии
зитным суммам завершения про-
п) доверенностей 5 л. <3> верки (ревизии)
<5> С даты пос-
ледней записи
при условии
завершения про-
верки (ревизии)

81
1 2 3 4
194 Программы, руководства по Пост.
организации и внедрению ав-
томатизированных систем бух-
галтерского учета и отчетности
195 Переписка об организации и 5 л.
внедрении автоматизированных
систем учета и отчетности
196 Заказы на бланки учета и отчетности 1 г.
197 Документы (счета, справки, перепис- 5 л. ЭПК

ка и др.) по финансовым вопросам
благотворительной деятельности
Срок хранения, обозначенный «пост.», означает – «постоянно».

У некоторых документов в приведенной таблице стоит отметка
ЭПК. Она означает, что часть таких документов может иметь на-
учно-историческое значение и в установленном порядке должна
передаваться в государственные, муниципальные архивы или хра-
ниться в организации. Отметка «до минования надобности» озна-
чает, что документация имеет только практическое значение. Срок
ее хранения определяется самой организацией, но не может быть
менее одного года.
Налоговым кодексом установлен минимальный срок хранения до-
кументов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот
срок составляет четыре года (ст. 23 НК РФ).
Ответственным за сохранность документов в течение установлен-
ных сроков является руководитель организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения докумен-
тов организации ведут номенклатуру дел. Образец формы номенклату-
ры дел приведен в «Основных правилах работы архивов организаций»,
одобренных Решением Коллегии Росархива от 06 февраля 2002 г. (да-
лее – Основные правила). Форма, приведенная в Основных правилах,
носит рекомендательный характер:

82
Наименование организации
НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ УТВЕРЖДАЮ

___________ № _______ Наименование должности
_____________________ руководителя организации
(место составления)
Подпись Расшифровка
На ___________ год подписи
Дата
Индекс Заголовок Кол-во Срок хранения Примечание
дела дела ед. хр. и № статей по перечню
1 2 3 4 5
Название раздела
Наименование должности
руководителя службы ДОУ
организации Подпись Расшифровка подписи
Дата
Виза руководителя архива
(лица, ответственного за архив)
СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО
Протокол ЦЭК (ЭК) Протокол ЭПК архивного
учреждения
от ___________ № __________ от ________ № _____________
В графе 1 номенклатуры дел проставляются индексы каждого дела.

Индекс состоит из цифрового обозначения структурного подразде-
ления и порядкового номера заголовка дела в пределах структурного
подразделения. Номера своим подразделениям организация присваи-
вает самостоятельно. Индексы дел обозначаются арабскими цифрами.
Например, бухгалтерии организации присвоен порядковый номер 04 и
такие порядковые номера бухгалтерским делам:
01 – бухгалтерские балансы
02 – бухгалтерская отчетность филиалов
03 – налоговые декларации
83
04 – банковские документы и т.д.
Используя приведенную нумерацию, составим индексы дел:
04-01 – «Бухгалтерские балансы»
04-02 – «Бухгалтерская отчетность филиалов»
04-03 – «Налоговые декларации»
04-04 – «Банковские документы».
В графе 2 указывают заголовки дел. В заголовке дела надо четко и в
обобщенной форме отражать основное содержание и состав документов
дела. В заголовке дела не допускается употребление неконкретных фор-
мулировок вроде «Общая переписка», «Разное» и т.п. Не допускается также
употребление вводных слов и сложных синтаксических оборотов. Заголов-
ки дел могут уточняться в процессе формирования и оформления дел.
В графе 3 записывают количество дел (томов, частей). Эта графа
заполняется по окончании календарного года. Каждому тому или части
соответствует одна папка. Например, дело «Банковские документы» мо-
жет иметь 12 томов: за январь 2008 года, за февраль 2008 года и т.д.
Срок хранения документов и номера статей проставляют в соот-
ветствии с типовым или ведомственным перечнем. Например, за основу
может быть взят Перечень Росархива.
В графе 5 «Примечание» проставляют отметки:
«дело заведено: (дата текущего года)»
«переходящее дело»
«к уничтожению: (дата текущего года)»
«передается в другую организацию для продолжения».
Переходящие дела – это папки, в которые собираются документы
за несколько лет.
Основными правилами также рекомендовано ежегодно составлять
итоговую запись о категории и количестве дел, заведенных в текущем
году в организации, по следующей форме:
По срокам хранения Всего В том числе:

переходящих с отметкой «ЭПК»
1 2 3 4
Постоянного
Временного (свыше 10 лет)
Временно (до 10 лет включительно)
ИТОГО:

84
руководителя службы ДОУ Подпись Расшифровка подписи
Дата
Итоговые сведения переданы в архив.
передавшего сведения Подпись Расшифровка подписи
Дата
Документы, срок хранения которых истек, можно уничтожить. Для
этого приказом руководителя создается экспертная комиссия, в ко-
торую входят наиболее квалифицированные специалисты основных
структур подразделений. Председателем комиссии должен быть один
из руководящих работников организации (например, заместитель ди-
ректора, главный инженер, коммерческий директор).
ООО «Красоптторг»
Приказ № 22 от 11 января 2008 г.
<О создании экспертной комиссии>
В целях выделения к уничтожению документов, срок хранения ко-

торых истек
ПРИКАЗЫВАЮ:
1) Создать экспертную комиссию в составе:
– коммерческий директор Мягков В.В. – председатель комиссии
– заместитель главного бухгалтера Кольцова А.Л. – заместитель
председателя комиссии
– начальник хозяйственного управления Сорокин И.В. – член ко-
миссии
– референт Панина Т.С. – член комиссии
– старший товаровед Старков Р.И. – член комиссии.
2) Экспертной комиссии подготовить акт на уничтожение доку-
ментов, срок хранения которых истек.
Генеральный директор Шакурин А.Е.
Документы уничтожаются в соответствии с Актом о выделении к
уничтожению документов, не подлежащих хранению. При составлении
такого акта за основу можно принять форму акта, рекомендованную Ро-
сархивом:

85
Наименование организации
АКТ УТВЕРЖДАЮ
___________ № _______ Наименование должности
_____________________ руководителя организации
(место составления)
о выделении к уничтожению Подпись Расшифровка
документов, не подлежащих подписи
хранению Дата
На основании _____________________________________________________
(название и выходные данные перечня документов
__________________________________________________________________
с указанием сроков их хранения)
отобраны к уничтожению как не имеющие научно-исторической цен-

ности и утратившие практическое значение документы организации:
___________________________________________________________________
№ Заголо- Дата Номера Индекс Коли- Сроки При-

п/п вок дела дела описей дела (тома, чество хране- меча-
или или (номен- части) по дел ния дела ние
группо- край- клатур) номенкла- (то- (тома,
вой ние за годы туре или мов, части) и
заголо- даты № дела по час- номера
вок дел дел описи тей) статей по
перечню
1 2 3 4 5 6 7 8
Итого ______________________ ед. хр. за ________________________ годы

(цифрами и прописью)
Описи дел постоянного хранения за _____ годы утверждены по лично-
му составу
согласованы с ЭПК ________________________________________________
(наименование архивного учреждения)
(протокол от _______________ № _____________)
Наименование должности лица, проводившего
экспертизу ценности документов Подпись Расшифровка подписи
Дата
86
СОГЛАСОВАНО
Протокол ЦЭК (ЭК)
от _________ № __________
Документы в количестве ___________________________________ ед. хр.,
(цифрами и прописью)
весом ______ кг сданы в __________________________________________
(наименование организации)
на переработку по приемо-сдаточной накладной от _______ № _______
Наименование должности работника,
сдавшего документы Подпись Расшифровка подписи
Дата
Изменения в учетные документы внесены.
Наименование должности работника
архива, внесшего изменения
в учетные документы Подпись Расшифровка подписи
Дата
В акт о выделении документов к уничтожению можно включать

только те дела, по которым срок хранения истек к 1 января года, в кото-
ром составляется акт.
Документы, включенные в акт, подлежат обязательному уничтоже-
нию. Их нельзя использовать в хозяйственных целях.
Документы можно разорвать, отправить в бумагоуничтожитель, пе-
редать в котельную для сжигания, сдать в специализированную органи-
зацию по переработке вторсырья.
По факту физического уничтожения документов экспертная ко-
миссия составляет еще один акт:
АКТ
об уничтожении документов, срок хранения которых истек
г. Сосновоборск
Дата: 10 февраля 2008 г.
Экспертная комиссия в составе:
коммерческого директора Мягкова В.В. (председатель комиссии)
заместителя главного бухгалтера Кольцовой А.Л. (заместитель предсе-
дателя комиссии)
87
начальника хозяйственного управления Сорокина И.В. (член комиссии)
референта Паниной Т.С. (член комиссии)
старшего товароведа Старкова Р.И. (член комиссии)
составила настоящий Акт о том, что согласно описи, утвержденной Ак-
том № 1 от 10.02.2008 г., были уничтожены документы, срок хранения
которых истек, путем сжигания в котельной ЗАО «Энергетик» в присутс-
твии членов комиссии.
Документы для сжигания переданы по накладной № 48 от 10.02.08 г.
(прилагается).
Факт сжигания подтверждается Актом об оказанных услугах № 115 от
10.02.08 г. (прилагается).
Председатель комиссии ________________________________ Мягков В.В.
Зам. председателя комиссии __________________________ Кольцова А.Л.
Члены комиссии:
__________________________ Сорокин И.В.
___________________________ Панина Т.С.
___________________________ Старков Р.И.
2.4. Документирование операций,

связанных с учетом товаров
Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осущест-
влении торговых операций с применением контрольно-кассовых ма-
шин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по
учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены поста-
новлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Назначение
и порядок составления этих форм рассмотрены в соответствующих гла-
вах книги. Сразу отметим, что во всех формах требуется наличие кода
предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды
указаны в информационном письме органа статистики, в котором за-
регистрирована организация. Показатель «Код (или вид) операции»
заполняется организациями, у которых имеется справочник таких ко-
дов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он
88
используется, как правило, при автоматизированной системе обработ-
ки бухгалтерских документов. В графе «Код товара» организации про-
ставляют код, присвоенный товару в складском учете (номенклатурный
номер). Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.
Для учета торговых операций утверждены следующие общие уни-
фицированные формы:
№ формы Наименование
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качес-
тву при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количест-
ву и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-7 Журнал регистрации товарно-материаль-
ных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8 Заказ – отборочный лист
ТОРГ-9 Упаковочный ярлык
ТОРГ-10 Спецификация
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14 Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-17 Приходный групповой отвес
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-19 Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20 Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21 Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22 Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23 Товарный журнал работника мелкорозничной торговли

89
№ формы Наименование
ТОРГ-24 Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25 Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26 Заказ
ТОРГ-27 Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
ТОРГ-31 Сопроводительный реестр сдачи документов
Порядок оформления первичных документов по приемке, хране-

нию и отпуску товаров подробно рассмотрен в разделе 4 настоящей
книги.

90
Раздел 3. Персонал торговой организации
Из экономической теории нам известно, что основой любого про-

изводственного процесса являются трудовые ресурсы и средства про-
изводства.
Трудовые ресурсы – это часть населения страны, обладающая не-
обходимым физическим развитием, знаниями и практическим опытом
для участия в процессе производства.
Средства производства – это совокупность средств и предметов тру-
да, используемых людьми в процессе производства материальных благ. С
помощью средств труда люди воздействуют на предметы труда. К средс-
твам труда относятся земля, здания и сооружения, средства перемещения
грузов, средства связи, машины и оборудование, инструменты и приспо-
собления. В средствах труда выделяют орудия производства: машины,
оборудование и т.д. Предметы труда – все то, что подвергается обработке,
на что направлен труд человека, а именно: природные ресурсы (уголь,
нефть, руда и пр.) и продукты труда (металл, хлопок, древесина и пр.).
Хотя в торговой деятельности и не производятся материальные
блага, она является связующим звеном между производством и потреб-
лением. Торговлю можно рассматривать как последний этап в процессе
производства. Поэтому о торговой деятельности мы говорим как о со-
ставляющей производственного процесса.
Основой торговой деятельности, как и любой производственной
деятельности, являются трудовые ресурсы. Именно человек организует
и обслуживает процесс торговли.
В нашей стране торговую деятельность осуществляют как юриди-
ческие, так и физические лица (ПБОЮЛ). По отношению к трудовым
ресурсам эти лица выступают работодателями. Нанимая работников,
они заключают с ними трудовой договор. С момента заключения трудо-
вого договора между работодателем и работниками возникают трудо-
вые отношения, которые регулируются трудовым законодательством.
Основу трудового законодательства составляет Трудовой кодекс
РФ (далее – ТК РФ), который введен Федеральным законом от 30.12.01 г.
№ 197-ФЗ.
91
Согласно статье 1 ТК РФ целями трудового законодательства яв-
ляются:
– установление государственных гарантий трудовых прав и свобод
граждан;
– создание благоприятных условий труда;
– защита прав и интересов работников и работодателей.
В этом разделе мы рассмотрим требования трудового законода-
тельства по оформлению трудовых отношений в организациях, обяза-
тельные для всех юридических лиц, являющихся работодателями.
3.1. Правила внутреннего трудового распорядка

Статьи 189 и 190 ТК РФ устанавливают положение, согласно которо-
му трудовой распорядок на всех предприятиях, независимо от форм собс-
твенности, определяется правилами внутреннего трудового распорядка.
Правила внутреннего трудового распорядка являются локальным
нормативным актом и действуют в пределах конкретного предприятия.
Следовательно, предприятия самостоятельно определяют их содержа-
ние (ст. 189 ТК РФ).
Правила утверждаются руководителем предприятия с учетом мне-
ния представительного органа работников (ст. 190 ТК РФ). С учетом
мнения означает, что на документе должна присутствовать подпись
представителя работников, подтверждающая согласование Правил с
представительным органом.
Представителями работников могут выступать профсоюзы и их
объединения, иные профсоюзные организации, предусмотренные ус-
тавами общероссийских, межрегиональных профсоюзов, или иные
представители, избираемые работниками (ст. 29 ТК РФ).
Правила внутреннего трудового распорядка, как правило, являются
приложением к коллективному договору.
Отсутствие Правил внутреннего трудового распорядка может пов-
лечь ряд негативных последствий для организации. В частности, работ-
ника нельзя привлечь к ответственности за несоблюдение внутреннего
распорядка организации, так как ему неизвестны обязательные требо-
вания организации, регламентирующие его труд.
92
Также, в случае возникновения споров о правомерности увольне-
ния, организации будет сложно доказать, какие обязанности нарушил
работник. Следовательно, может последовать восстановление работни-
ка на работе, выплата ему компенсации за время вынужденного прогула,
возможная компенсация морального вреда и судебные издержки.
Отсутствие Правил является нарушением трудового законодатель-
ства, влекущее ответственность по ст. 5.27 КоАП.
Ниже приведен примерный образец Правил:
Правила внутреннего трудового распорядка

______________________________________________________
1. Общие положения
1.1. Правила внутреннего трудового распорядка ________________
(далее – Организация) являются локальным нормативным актом орга-
низации, регламентирующим в соответствии с ТК РФ и иными феде-
ральными законами порядок приема и увольнения работников, основ-
ные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора,
режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощ-
рения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых от-
ношений в организации.
1.2. Правила внутреннего трудового распорядка Организации долж-
ны способствовать укреплению трудовой дисциплины, рациональному
использованию рабочего времени, формированию коллектива работ-
ников, обладающих необходимыми профессиональными качествами и
организующими свою работу в соответствии с нормами законодательс-
тва Российской Федерации о труде, настоящими Правилами и требова-
ниями должностных инструкций.
2. Порядок организации работы Организации
2.1. Руководство и управление текущей деятельностью работни-
ков Организации осуществляет Руководитель Организации и его за-
местители.
2.2. Полномочия Руководителя Организации и его заместителей
определены в их должностных инструкциях. Кроме того, Генеральный
директор Организации и его заместители (далее – руководство Органи-

93
зации) организуют и контролируют деятельность структурных подраз-
делений организации, осуществляют прием и увольнение работников.
2.3. Структурные подразделения Организации осуществляют свою
деятельность в соответствии с утвержденными в установленном поряд-
ке положениями о них и должностными инструкциями работников.
3. Порядок приема на работу, условия должностного роста
и порядок увольнения работников Организации
3.1. Перед принятием решения о приеме соискателя на вакантную
должность в целях более полной оценки его профессиональных и де-
ловых качеств руководство Организации может предложить ему пред-
ставить краткую письменную характеристику (резюме) выполнявшейся
ранее работы.
3.2. Трудовые отношения между работником и работодателем в
соответствии со ст. 16 ТК РФ возникают на основании трудового до-
говора, заключаемого в порядке, предусмотренном трудовым законо-
дательством.
Заключение трудового договора с лицами, поступающими на рабо-
ту, осуществляется в строгом соответствии с Главой 11 ТК РФ «Заключе-
ние трудового договора».
Прием работников на работу оформляется приказами администра-
ции Организации на основании заключенного с работником трудового
договора и поданного им заявления о приеме на работу.
3.3. Непосредственный начальник лица, принятого на работу:
а) знакомит его с порученной ему работой, а также с должностной
инструкцией, настоящими Правилами и другими необходимыми ему в
процессе работы документами (под роспись);
б) разъясняет ему его права и обязанности, представляет его кол-
легам по работе, а также руководителям подразделений, с которыми он
должен будет взаимодействовать в процессе работы.
3.4. Ответственные лица Организации:
а) проводят с принятым работником инструктаж по технике безо-
пасности, производственной санитарии, противопожарной охране и т.п.;
б) знакомят работника с различными нормативными и локальны-
ми правовыми актами, имеющими отношение к его трудовой функции;
в) предупреждают работника о его обязанности по сохранению
сведений, составляющих коммерческую или служебную тайну Органи-
зации и ответственности за ее разглашение и передачу другим лицам.
94
В случае необходимости с работником может быть заключено до-
полнительное соглашение о неразглашении коммерческой тайны.
3.5. Вопросы повышения работников в должности рассматривают-
ся на основании представлений руководителей структурных подразде-
лений, исходя из результатов аттестации, а также профессиональных и
личных качеств работника.
3.6. Прекращение трудовых отношений с работниками произво-
дится по основаниям, предусмотренным трудовым законодательством,
и оформляется приказом руководителя Организации.
Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по согла-
шению сторон трудового договора.
Работник имеет право расторгнуть заключенный с ним трудовой
договор по собственному желанию, предупредив об этом руководство
Организации за две недели.
По соглашению между работником и работодателем трудовой до-
говор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об
увольнении.
3.7. Днем увольнения работника считается последний день его
работы, в который с ним производится окончательный расчет и в со-
ответствии с трудовым законодательством Российской Федерации ему
выдается трудовая книжка с записью об увольнении.
4. Рабочее время и время отдыха
4.1. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации
всем работникам Организации устанавливается 40-часовая рабочая неде-
ля. Выходными днями являются суббота и воскресенье, а также нерабочие
праздничные дни. Начало рабочего дня – ______, окончание – _____, обе-
денный перерыв с ____ до ______.
Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно пред-
шествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило,
не допускается. Работники привлекаются к работе в выходные и нера-
бочие праздничные дни в случаях и порядке, которые предусмотрены
трудовым законодательством, с обязательного письменного согласия
работника.
4.2. Для отдельных категорий работников Организации может ус-
танавливаться сменная работа, работа в режиме гибкого рабочего вре-
мени, а также разделение рабочего дня на части.
95
Для работников организации, работающих по графику дежурства
(сменности), время начала и окончания рабочего времени определяет-
ся графиками дежурства (сменности).
График дежурства (сменности) утверждается руководителем Орга-
низации и доводится до сведения работников, как правило, не позднее,
чем за месяц до введения его в действие.
На непрерывных работах запрещается оставлять работу до прихода
сменяющего работника. В случае неявки сменяющего работник Организа-
ции заявляет об этом своему непосредственному начальнику, который обя-
зан немедленно принять меры к замене сменщика другим работником.
4.3. По инициативе руководства Организации в соответствии со
ст. 99 ТК РФ работники могут быть привлечены к сверхурочным рабо-
там. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работни-
ка четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Изменение общего режима работы допускается по отдельным под-
разделениям на основании приказов Генерального директора Органи-
зации.
4.4. Работникам Организации предоставляется ежегодный основной
оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и сред-
него заработка продолжительностью 28 календарных дней. Очередность
предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соот-
ветствии с графиком отпусков, утверждаемым руководством Организа-
ции не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.
5. Поощрения за труд
5.1. За добросовестное исполнение должностных обязанностей,
проявление инициативы и предприимчивости по решению руководс-
тва Организации и на основании представления непосредственного
начальника работники могут быть поощрены:
объявлением благодарности;
премией;
награждением ценным подарком.
Поощрения объявляются приказом, доводятся до сведения коллек-
тива и заносятся в трудовою книжку работника.
6. Социальное обеспечение
6.1. Работники Организации подлежат государственному социаль-
ному страхованию. Работникам при наличии соответствующих условий

96
за счет средств Фонда социального страхования выплачиваются посо-
бия и компенсации (пособие по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и т.п.).
7. Заработная плата
7.1. Работникам организации устанавливается должностной оклад
согласно штатному расписанию.
7.2. Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: 25-го числа те-
кущего месяца (аванс) и 10-го числа месяца, следующего за истекшим
месяцем (окончательный расчет).
8. Трудовая дисциплина
8.1. Все работники обязаны подчиняться руководству организации
и его представителям, наделенным соответствующими властными пол-
номочиями, выполнять их указания, связанные с трудовой деятельнос-
тью, а также приказы и предписания руководства Организации.
8.2. Работники обязаны сохранять в тайне сведения, относящиеся к
промышленной, торговой, финансовой, технической и иной информа-
ции, ставшие им известными в связи с исполнением ими своих трудо-
вых обязанностей.
8.3. За совершение дисциплинарного проступка – а именно: неис-
полнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине воз-
ложенных на него трудовых обязанностей – руководством Организации
к нему могут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:
замечание;
выговор;
увольнение по соответствующим основаниям.
8.4. До применения дисциплинарного взыскания работодатель
должен затребовать от работника объяснение в письменной форме. В
случае отказа работника дать указанное объяснение составляется со-
ответствующий акт. Отказ работника дать объяснение не является пре-
пятствием для применения дисциплинарного взыскания.
8.5. Приказ (распоряжение) руководства Организации о примене-
нии дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку
в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работ-
ника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется соот-
ветствующий акт. В соответствии со ст. 66 ТК РФ сведения о взысканиях
в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисцип-
линарным взысканием является увольнение.
97
8.6. В течение всего срока действия дисциплинарного взыскания
меры поощрения, указанные в настоящих Правилах, к работнику не
применяются.
9. Заключительные положения
9.1. Все работники Организации обязаны соблюдать установлен-
ный пропускной режим, иметь при себе пропуск и предъявлять его по
первому требованию сотрудников охраны.
9.2. Сотрудникам Организации запрещается курить в местах, где в
соответствии с требованием пожарной безопасности установлен такой
запрет; приносить с собой и употреблять алкогольные напитки, прохо-
дить на территорию Организации и находиться на своем рабочем месте в
состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.
9.3. Правила внутреннего трудового распорядка хранятся в отделе
кадров, а также вывешиваются в структурных подразделениях Органи-
зации на видном месте.
3.2. Коллективный договор

Выступить с инициативой заключения трудового договора могут
как представители работодателя, так и представители работников.
Согласно части 1 статьи 33 ТК РФ представителями работодателя
при проведении коллективных переговоров, заключении или измене-
нии коллективного договора являются руководитель организации или
уполномоченные им лица в соответствии с законами, иными норматив-
ными правовыми актами, учредительными документами организации и
локальными нормативными актами.
Согласно части 1 статьи 29 ТК РФ представителями работников яв-
ляются:
1) профессиональные союзы и их объединения;
2) иные профсоюзные организации, предусмотренные уставами об-
щероссийских и межрегиональных профсоюзов;
3) иные представители, избираемые работниками в случаях, предус-
мотренных статьей 31 ТК РФ.
Иные представители работников избираются при отсутствии на
предприятии профсоюзной организации, а также при наличии про-
98
фсоюзной организации, объединяющей менее половины работников.
На общем собрании (конференции) работники могут поручить пред-
ставление своих интересов такой профсоюзной организации либо
иному представителю (статья 31 ТК РФ).
Если в организации нет представительного органа работников, то
на общем собрании работников избираются представители трудового
коллектива (ст. 31 ТК РФ).
Согласно части 1 статьи 41 ТК РФ содержание и структура коллек-
тивного договора определяются сторонами.
В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства
работников и работодателя по следующим вопросам (часть 2 ст. 41 ТК РФ):
• формы, системы и размеры оплаты;
• выплата пособий, компенсаций;
• механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен,
уровня инфляции, выполнения показателей, определенных
коллективным договором;
• занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
• рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставле-
ния и продолжительности отпусков;
• улучшение условий и охраны труда работников, в том числе
женщин и молодежи;
• соблюдение интересов работников при приватизации госу-
дарственного и муниципального имущества;
• экологическая безопасность и охрана здоровья работников на
производстве;
• гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обуче-
нием;
• оздоровление и отдых работников и членов их семей;
• контроль за выполнением коллективного договора, порядок
внесения в него изменений и дополнений, ответственность
сторон, обеспечение нормальных условий деятельности пред-
ставителей работников, порядок информирования работников
о выполнении коллективного договора;
• отказ от забастовок при выполнении соответствующих усло-
вий коллективного договора;
• другие вопросы, определенные сторонами.

99
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического
положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущес-
тва для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению
с установленными законами, иными нормативными правовыми актами,
соглашениями (часть 3 ст. 41 ТК РФ).
Проект коллективного договора разрабатывает сторона, иниции-
рующая коллективные переговоры.
Сторона, инициирующая переговоры, направляет уведомление о
начале переговоров. Определенных требований к составлению такого
уведомления ТК РФ не содержит. Оно может быть составлено в произ-
вольной форме.
В уведомлении целесообразно предложить конкретную дату на-
чала переговоров, место их проведения, состав комиссии по ведению
переговоров от своей стороны.
Сроки, место и порядок проведения коллективных переговоров
определяются представителями сторон, являющимися участниками
указанных переговоров (часть 9 ст. 37 ТК РФ).
Сторона, получившая уведомление, должна в 7-дневный срок на-
чать переговоры (часть 2 ст. 36 ТК РФ).
Обратите внимание, согласно части 1 статьи 54 ТК РФ представители
сторон, уклоняющиеся от участия в коллективных переговорах по заклю-
чению, изменению коллективного договора или неправомерно отказав-
шиеся от подписания согласованного коллективного договора подверга-
ются штрафу по статье 5.28 КоАП в размере от 1000 до 3000 рублей.
Проект коллективного договора утверждается общим собранием
(конференцией) работников организации. Форма голосования устанав-
ливается собранием трудового коллектива (конференцией).
Правомочным общее собрание считается, если в нем участвует
более половины трудового коллектива организации. Решение общего
собрания принимается большинством голосов.
Если в ходе коллективных переговоров не принято согласованное
решение по всем или отдельным вопросам, то необходимо составить
протокол разногласий (ст. 38 ТК РФ). В протоколе желательно отразить
существо разногласий, конкретные позиции и предложения сторон.
Если разногласий нет, то необходимо подписать коллективный
договор сторонами. С момента подписания коллективные переговоры
завершены и коллективный договор подлежит регистрации.
100
В течение 7 дней со дня подписания коллективного договора ра-
ботодатель или представитель работодателя направляют коллективный
договор на уведомительную регистрацию в соответствующий орган по
труду (часть 1 ст. 50 ТК РФ).
При этом вступление коллективного договора в силу не зависит от
факта его уведомительной регистрации (часть 2 ст. 50 ТК РФ).
При осуществлении регистрации коллективного договора соот-
ветствующий орган по труду выявляет условия, ухудшающие положение
работников по сравнению с трудовым законодательством и иными нор-
мативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, и
сообщает об этом представителям сторон, подписавшим коллективный
договор, а также в соответствующую государственную инспекцию труда.
Условия коллективного договора, ухудшающие положение работников,
недействительны и не подлежат применению (часть 3 ст. 50 ТК РФ).
В соответствии с частью 1 ст. 43 ТК РФ коллективный договор за-
ключается на срок не более 3 лет и вступает в силу со дня подписания
его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором.
Стороны имеют право продлевать действие коллективного договора
на срок не более 3 лет (ч.2 ст. 43 ТК РФ). Действие коллективного договора
распространяется на всех работников данной организации, ее филиалов,
представительств, иных обособленных структурных подразделений.
Законом предусмотрены следующие виды ответственности рабо-
тодателя:
Нарушение Вид ответственности Основание

Непредставление работодателем наложение администра- Статья 5.29
или лицом, его представляющим, тивного штрафа в размере КоАП РФ
в срок, установленный законом, от 1000 до 3000 рублей
информации, необходимой для про-
ведения коллективных переговоров
и осуществления контроля за соб-
людением коллективного договора
Необоснованный отказ работодателя наложение администра- Статья 5.30
или лица, его представляющего, от тивного штрафа в размере КоАП РФ
заключения коллективного договора от 3000 до 5000 рублей
Нарушение или невыполнение наложение администра- Статья 5.31
работодателем или лицом, его тивного штрафа в размере КоАП РФ
представляющим, обязательств от 3000 до 5000 рублей
по коллективному договору

101
3.3. Положение об оплате труда.
Положение о премировании
Положение об оплате труда
В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, вклю-
чая размеры тарифных ставок, окладов, различного вида доплат и
надбавок компенсационного и стимулирующего характера, а также
системы премирования устанавливаются коллективными договора-
ми, соглашениями, локальными нормативными актами предприятия,
в частности Положением об оплате труда и премировании (далее –
Положение).
Условия оплаты труда, определенные Положением, не могут ухуд-
шать положение работников по сравнению с законодательством.
В Положении об оплате труда указывают:
– виды и системы оплаты труда на предприятии;
– порядок установления окладов и тарифных ставок;
– порядок расчета доплат и надбавок;
– виды дополнительной заработной платы и порядок ее опре-
деления;
– сроки выдачи заработной платы;
– порядок предоставления и оплаты очередных отпусков (сроки
составления графика отпусков, длительность отпусков, порядок расчета
среднего заработка для выплаты отпускных);
– случаи, когда работодатель производит оплату за отработанное и
неотработанное время по среднему заработку, и порядок расчета этого
среднего заработка;
– порядок расчета и выплаты компенсаций за неиспользованный
отпуск;
– иные вопросы, относящиеся к оплате труда работников органи-
зации.
Виды, формы и системы оплаты труда
В следующей таблице приведена информация о видах, формах и
системах оплаты труда:

102
Виды оплаты труда
основная заработная плата дополнительная заработная плата
начисляется за отработанное выплаты за непроработанное время,
время, количество и качест- предусмотренные законодательством:
во выполненных работ: – оплата очередных ежегодных отпусков
– оплата по сдельным расценкам – оплата перерывов в работе кормящих
– оплата по тарифным ставкам матерей
– оплата по окладам – оплата льготных часов подростков
– премии сдельщикам и повременщикам – выходное пособие при увольнении
– доплаты за работу в ночное время, – оплата времени нахождения на повышении
выходные и праздничные дни квалификации с отрывом от производства
– доплата за сверхурочную работу
– доплата за вредные и тяжелые
условия труда
– бригадирские
– оплата простоев не по вине рабочих
и т.п.
Формы оплаты Системы оплаты труда
труда
Повременная (опла- простая повременная: часовая (дневная) тарифная ставка,
та за определенное месячный оклад
количество отрабо-
повременно-премиальная: оплата по тарифу + премия
танного времени)
(в процентах к тарифной ставке)
Сдельная прямая сдельная:
– за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ)
– твердые сдельные расценки (с учетом квалификации работника)
сдельно-премиальная:
– твердые сдельные расценки (с учетом квалификации работника)
– премирование за перевыполнение норм выработки
– премирование за достижение качественных показателей
(отсутствие брака, рекламаций и т.п.)
сдельно-прогрессивная:
– сдельная расценка повышается за выработку сверх нормы
косвенно-сдельная (устанавливается для наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и др.):
– в процентах к заработку основных рабочих
обслуживаемого участка
Аккордная совокупный заработок за выполнение определенных стадий работы
совокупный заработок за производство определенного
объема продукции

103
Процент от устанавливается в виде процента (или комиссионных)
выручки от определенного показателя:
– полученных денежных средств от реализации
товаров, работ, услуг;
– объема реализации товаров, работ, услуг;
– иных показателей, характеризующих выручку.
Согласно статье 135 ТК РФ работодатель имеет право устанавли-
вать различные системы премирования, стимулирующих доплат и над-
бавок с учетом мнения представительного органа работников. Система
премирования разрабатывается каждой организацией самостоятельно.
Положение о премировании может выглядеть так.
Утверждаю
____________________________
(Ф.И.О., должность, руководителя организации)
_____________________________
(подпись руководителя организации)
«___» ________________ 20__ г.
1.1. Настоящее Положение разработано на основании положений
Трудового кодекса РФ и определяет порядок и нормы выплаты премий и
надбавок работникам организации «____________» (далее – Организация).
1.2. Настоящее Положение направлено на повышение материаль-
ной заинтересованности работников в своевременном и качественном
выполнении трудовых обязанностей, а также повышения эффективнос-
ти их работы, улучшения качества работы. Начисление и выплата пре-
мий работникам производится на основании индивидуальной оценки
труда каждого работника.
1.3. Виды устанавливаемых в Организации премий:
по итогам определенного периода;
разовые единовременные выплаты за достижение работником
конкретных показателей (перечислить каких);
за улучшение качества и производительности труда;
в связи с юбилейными датами;
в связи с праздничными датами (например, Новый год и т.п.).

104
Кроме того, работники могут быть поощрены и в связи с другими
обстоятельствами по решению руководства Организации. Такое реше-
ние оформляется приказом руководителя Организации.
2. Источники премирования
2.1. Премия работникам выплачивается за счет средств фонда оп-
латы труда Организации.
2.2. По решению учредителей премия может выплачиваться за счет
средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на
прибыль.
3. Начисление премии
3.1. Премия всем работникам Организации начисляется за время,
фактически отработанное в месяце, за который начисляется премия, за
исключением случаев увольнения работника по любым основаниям до
окончания месяца, за который выплачивается премия.
3.2. Работнику, допустившему нарушения дисциплины в месяце, за
который выплачивается премия, по решению и представлению непос-
редственного руководителя размер премии может быть уменьшен.
3.3. Премии работникам начисляются в процентах за фактически
отработанное время исходя из должностного оклада, предусмотренно-
го штатным расписанием.
4. Размеры премий
4.1. Размер ежемесячной премии конкретного работника (в преде-
лах выделенного по подразделению фонда) устанавливается в размере
от ___ до ____ окладов, согласно штатному расписанию решением ру-
ководителя подразделения (руководителя организации).
5. Надбавка за сложность и напряженность работы
5.1. Ежемесячная надбавка за сложность, напряженность, высокие
достижения в труде может устанавливаться в размере до ___% должнос-
тного оклада (тарифной ставки) работника, выполнение должностных
обязанностей которого предполагает исполнение сложных и важных
работ в напряженных условиях, требующих повышенного внимания и
т.п. При установлении размеров надбавки учитываются производствен-
ные и служебные показатели работника, эффективность выполнения
должностных обязанностей и т.п.
5.2. Надбавка за сложность устанавливается на срок до __. По ис-
течении указанного срока надбавка может быть установлена на новый
срок в этом же или в другом размере.

105
5.3. Конкретный размер надбавки за сложность и период, на кото-
рый она устанавливается работнику, определяется приказом руководи-
теля организации.
5.4. Работникам, некачественно и несвоевременно выполняющим
возложенные на них должностные обязанности, размер надбавки за
сложность может быть снижен или ее выплата прекращена до истечения
срока, на который она была установлена. Снижение (снятие) надбавки
производится на основании соответствующего приказа руководителя
организации с указанием причин, по которым производится снижение
(снятие) надбавки.
6. Порядок начисления и выплаты премий
6.1. Премии, выплачиваемые одному работнику, максимальными
размерами не ограничиваются. Размер премии одним работникам может
быть увеличен за счет средств, предусмотренных для премирования дру-
гих работников, которым в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Поло-
жения премия не начисляется (или начисляется не в полном размере).
6.2. Работникам, проработавшим неполное количество рабочих
дней в месяце, премии выплачиваются пропорционально отработанно-
му времени.
6.3. Выплата премии осуществляется на основании приказа руково-
дителя организации по представлению руководителей подразделений
организации. Премии выплачиваются вместе с заработной платой за
прошедший месяц.
7. Условия частичного или полного лишения премий
7.1. Работники по решению руководителя организации могут быть
частично или полностью лишены премии по представлению непос-
редственного руководителя в связи со следующими обстоятельствами:
невыполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, воз-
ложенных на них должностными инструкциями;
невыполнение возложенных на них заданий и норм выработки;
ухудшение качества работы, нарушение технологических и произ-
водственных инструкций, требований техники безопасности;
нарушение трудовой дисциплины;
наличие претензий, повлекших штрафы, пени или неустойки;
нарушение техники безопасности;
наличие претензий и жалоб покупателей
(и т.п. в зависимости от рода деятельности организации).
106
7.2. Руководитель подразделения имеет право за упущения в работе,
отразившиеся на качестве и сроках ее выполнения, в пределах средств,
выделенных на премирование подразделения снизить премию работ-
нику до ____ процентов от начисленной суммы. Изменение размера
премии может быть произведено по представленному в письменном
виде обоснованному предложению руководителя подразделения, согла-
сованному с руководителем Организации.
Минимальный размер оплаты труда
Согласно статье 133 ТК РФ месячная заработная плата работника,
отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнивше-
го нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установ-
ленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен
Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ. С 01 сентября 2007 года
минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей, с 01 января
2009 года – 4330 рублей.
Однако согласно части первой статьи 133 ТК РФ минимальный
размер оплаты труда не может быть ниже прожиточного минимума
трудоспособного населения. Согласно Постановлению Правительства
РФ на 3 квартал 2007 года указанная величина составила 4197 руб-
лей (постановление от 05.02.2008 г. № 47), на 4 квартал 2007 года –
4330 рублей (постановление от 06.05.2008 г. № 347).
Нормальная продолжительность рабочего времени установлена
статьей 91 ТК РФ и составляет 40 часов в неделю. В статье 92 ТК РФ ого-
ворены случаи, когда устанавливается сокращенная рабочая неделя:
не более 24 часов – для работников в возрасте до 16 лет;
не более 35 часов – для инвалидов I и II групп;
не более 35 часов – для работников в возрасте от 16 до 18 лет;
не более 36 часов – на работах с вредными и (или) опасными ус-
ловиями труда.
Для работающих по совместительству трудовым законодательством
установлена продолжительность рабочего времени не более 4-х часов
в день. При этом в течение одного месяца продолжительность рабоче-
го времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего
времени. Если для соответствующей категории работников установлен

107
иной учетный период, то продолжительность работы по совместитель-
ству не должна превышать половину нормы рабочего времени за этот
учетный период. Порядок работы на условиях совместительства регули-
руется главой 44 ТК РФ.
При установлении заработка работнику в пределах прожиточного
минимума не забывайте о нормальной продолжительности рабочего
времени, которая установлена Трудовым кодексом для разных катего-
рий работников. За свою работу в пределах этого времени он не может
получить меньше минимального размера оплаты труда при условии,
что работник отработал полный месяц.
Порядок выплаты заработной платы
Статьей 136 ТК РФ установлена обязанность работодателя выпла-
чивать заработную плату не реже одного раза в полмесяца. Сроки выда-
чи заработной платы должны быть указаны в трудовом договоре, кол-
лективном договоре и правилах внутреннего трудового распорядка.
Поскольку норма о сроках выплаты зарплаты установлена законом,
то нельзя взять с работника заявление с просьбой о выплате ему зара-
ботной платы один раз в месяц. Закон не могут нарушать ни работода-
тель, ни работник. Согласно статье 8 ТК РФ локальные нормативные
акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым
законодательством и коллективным договором, не подлежат примене-
нию. Также не могут содержать условий, ухудшающих положение ра-
ботников по сравнению с нормами трудового законодательства, кол-
лективные договоры, соглашения, трудовые договоры (статья 9 ТК РФ).
Если работник по какой-либо причине не может своевременно по-
лучить заработную плату, то она депонируется. Порядок депонирования
заработной платы описан в разделе 8.9.1 настоящей книги.
3.4. Штатное расписание

Штатное расписание – внутренний документ предприятия, в кото-
ром отражается вся его структура и штатная численность, а также ука-
зываются должностные оклады работников. Этот документ дает право
на укомплектование предприятия и его структурных подразделений
работниками.

108
Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) ру-
ководителя предприятия или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с при-
казом (распоряжением) руководителя предприятия или уполномо-
ченным им лицом.
При заключении трудового договора предусмотрено указание
должности, на которую работник принимается. Должность указывается
в соответствии со штатным расписанием. Таким образом, нельзя при-
нять на работу работника, если нет документа, подтверждающего, что
такая должность на предприятии существует.
Кроме того, отсутствие штатного расписания можно расценить как
нарушение законодательства о труде, что влечет наложение штрафа на
руководителя и организацию в соответствии со статьей 5.27 КоАП.
Штатное расписание заполняется по унифицированной форме Т-3. В
приложении № 59 приведен образец заполненного штатного расписания.
Если на предприятии принимается новое Штатное расписание, то
необходимо ознакомить с изменениями тех сотрудников, к которым
данные изменения относятся.
В случаях, когда данные изменения носят характер существенных
(например, изменение должностного оклада), необходимо заключить
дополнительное соглашение к трудовому договору.
При приеме каждого нового сотрудника его необходимо ознако-
мить под роспись или под расписку со штатным расписанием (выпиской
из штатного расписания), которое является локальным нормативным до-
кументом организации. Это требование вытекает из части 3 ст. 68 ТК РФ.
3.5. Трудовой договор

Общие положения
Статья 67 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя заклю-
чить с работником трудовой договор в письменной форме в 2-х экзем-
плярах. Каждый экземпляр подписывается обеими сторонами.
Необходимо отметить, что трудовой договор считается фактически за-
ключенным с момента, когда работник приступил к работе по поручению
или с ведома (или по поручению) работодателя или его представителя. В этом

109
случае на работодателе лежит обязанность заключить с работником трудовой
договор в течение 3-х дней с момента фактического его допущения к работе.
Отсутствие заключенных трудовых договоров является нарушени-
ем трудового законодательства и влечет штраф по статье 5.27 КоАП.
Кроме того, отсутствие трудового договора может создать и на-
логовые последствия. С 1 января 2002 года статьей 255 НК РФ предус-
матривается, что в расходы налогоплательщика на оплату труда вклю-
чаются любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми
договорами и (или) коллективными договорами. Поэтому отсутствие
трудового договора повлечет невозможность отнесения затрат на рас-
ходы по оплате труда в целях налогообложения прибыли.
Глава 10 ТК РФ содержит общие положения о трудовом договоре
(понятие, содержание, срок, порядок вступления в силу).
Статья 56 ТК РФ дает определение трудового договора как согла-
шения двух сторон – работника и работодателя. Работником является
гражданин, поступающий на работу, а работодателем – собственник
имущества организации, организация любой формы собственности (ее
филиал, представительство) или физическое лицо, которое нанимает
гражданина для выполнения определенных трудовых обязанностей.
Право филиала, структурного подразделения, представительства на
прием и увольнение работников должно быть отражено в уставах (по-
ложениях). Если этого нет, то все работники должны заключать трудо-
вой договор с руководителем организации.
По общему правилу гражданин вправе заключить трудовой договор с
16-летнего возраста. Случаи, когда разрешается заключение трудового дого-
вора с гражданами более раннего возраста, перечислены в статье 63 ТК РФ.
Каждый гражданин обладает исключительным правом свободно
распоряжаться своими способностями к труду. Это следует из консти-
туционного принципа свободы труда (ч.1 ст. 37 Конституции РФ). Граж-
данин может самостоятельно выбрать тот или иной род деятельности и
занятий и заключить трудовой договор с любым работодателем.
Конституцией РФ (ч.2 ст.37) запрещен принудительный труд, то
есть работа, для которой гражданин не предложил добровольно своих
услуг. Это же положение содержится и в статье 4 ТК РФ. При этом не
считается принудительным трудом военная служба, работа в условиях
стихийных бедствий, аварий, несчастных случаев и других чрезвычай-
ных обстоятельств, а также работа по приговору суда.

110
После добровольного заключения трудового договора между ра-
ботником и работодателем на них распространяется действие законо-
дательства о труде.
Трудовой договор предусматривает следующие обязанности:
а) работодателя:
предоставить работнику работу по определенной трудовой функ-
ции (профессии, специальности, квалификации или должности);
обеспечить условия труда, которые предусмотрены Трудовым ко-
дексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллек-
тивным договором и локальными нормативными актами организации-
работодателя;
своевременно и в полном размере выплачивать работнику зара-
ботную плату;
б) работника:
лично выполнять работу, определенную трудовым договором;
соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организа-
ции-работодателя.
Договор, оформленный в 2-х экземплярах, хранится у каждой из
сторон. При возникновении трудового спора имеется возможность
проверки и сравнения условий договора с соответствующими право-
выми актами.
Трудовой договор – это акт индивидуально-договорного характе-
ра, он отражает условия труда конкретного работника.
Трудовой договор и договор гражданско-правового характера
Определение трудового договора, приведенное в статье 56 ТК РФ, поз-
воляет отделить его от гражданско-правовых договоров, связанных с тру-
довой деятельностью граждан. К таким договорам, например, относятся:
– договор подряда:
по этому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить
по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать
ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ);
– договор возмездного оказания услуг:
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (со-
вершить определенные действия или осуществить определенную де-
ятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ);
– договор поручения:

111
одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за
счет другой стороны (доверителя) определенные юридические дейс-
твия за вознаграждение (ст. 971 ГК РФ).
По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует
и выполняет на свой риск конкретное задание и получает вознаграж-
дение (оплату) за конечный результат своей работы. По трудовому же
договору работник выполняет любую порученную ему работу по опре-
деленной специальности (профессии, должности, квалификации). При
этом работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку, а зара-
ботную плату получает по установленным нормам.
Трудовое законодательство распространяется только на лиц, за-
ключивших трудовые договоры.
Содержание трудового договора
В статье 57 ТК РФ раскрывается содержание трудового договора, то есть
сведения и условия, как обязательные для отражения в трудовом договоре, так
и дополнительные, которые включаются в договор по соглашению сторон:
Содержание трудового договора

Обязательные Дополнительные
условия
сведения условия
1) фамилия, имя, от- 1) место работы (с указанием 1) об испытании
чество работника структурного подразделения) 2) о неразглашении тайны
2) ИНН и наименова- 2) наименование должности, 3) обязательство отрабо-
ние работодателя (для профессии, специальности с тать определенный срок
юридического лица) указанием квалификации или: после обучения (если
или: фамилия, имя, конкретная трудовая функция обучение оплачено
отчество работодате- 3) дата начала работы из средств организа-
ля – физического лица 4) для срочного договора: ции – работодателя)
3) сведения о докумен- срок действия договора и 4) виды и условия
тах, удостоверяющих причины, по которым заклю- дополнительного стра-
личность работника чен именно срочный договор хования работника
и работодателя – фи- 5) условия оплаты труда 5) указание на конкретное
зического лица 6) компенсации и льготы за рабочее место или струк-
4) сведения о предста- работу в тяжелых, вредных и турное подразделение
вителе работодателя, (или) опасных условиях труда 6) улучшение социально-
подписавшем трудовой 7) режим труда и отдыха бытовых условий работ-
договор и основание, 8) особенности характе- ника и членов его семьи
в силу которого он ра работы: подвижной, 7) уточнение прав и
наделен соответствую- разъездной, в пути, др. обязанностей работника
щими полномочиями 9) виды социального и работодателя приме-
5) место и дата за- страхования, на которые нительно к условиям ра-
ключения договора работник имеет право боты данного работника

112
Договор может быть заключен на определенный срок (срочный
договор) только по причинам, предусмотренным статьей 59 Трудового
кодекса или иными федеральными законами.
Местом работы является соответствующая организация, которая
заключает трудовой договор с работником. В договоре указывают также
структурное подразделение (цех, отдел, отделение и т.д.), куда принимает-
ся работник. Это позволяет конкретизировать его права и обязанности.
Обратите внимание, наименование должности (специальности,
профессии) указывают в трудовом договоре в соответствии со штатным
расписанием, утвержденным руководителем организации-работодателя.
Если федеральными законами предусмотрены компенсационные выпла-
ты, льготы и ограничения, связанные с условиями работы, то наимено-
вание должности (специальности, профессии) должно соответствовать
наименованию, указанному в квалификационном справочнике. Эти спра-
вочники утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. В
настоящее время действуют Единый тарифно-квалификационный спра-
вочник (ЕТКС) и тарифно-квалификационные справочники должностей
служащих (руководителей, специалистов, технических исполнителей).
Трудовая функция – это работа по одной или нескольким професси-
ям (должностям) соответствующей квалификации. При приеме на работу
стороны могут договориться о совмещении профессий (должностей), то
есть о выполнении работником дополнительной работы (наряду со сво-
ей основной работой) по другой профессии (должности). Тогда в трудо-
вой договор вносится соответствующая запись о работе по совмещаемой
профессии (должности), а также о порядке и условиях совмещения.
Права и обязанности работника и работодателя в общем случае
прописаны в статьях 21 и 22 ТК РФ. В трудовом договоре фиксируются
права и обязанности конкретных работника и работодателя по отноше-
нию друг к другу.
В трудовом договоре перечисляются обязанности работника в соот-
ветствии с той профессией (должностью), на которую он принят. Надо
указать основные характеристики работы, требования к уровню их выпол-
нения по объему производства, качеству выпускаемой продукции, уровню
выполнения норм и заданий, соблюдению правил по охране труда и т.д.
Для должностных лиц в трудовом договоре определяется круг их
функций, прав и обязанностей. Например, если работник имеет право
по должности подписывать какие-либо финансовые и (или) хозяйс-

113
твенные документы, то это право следует отразить в договоре. То же
относится и к праву принимать и увольнять работников.
Общие обязанности работодателя первоначально конкретизируются
в коллективном договоре, иных локальных актах организации, а затем –
в отношении работников в каждом трудовом договоре. Так, работодатель
обязан обеспечить работнику нормальные и безопасные условия труда.
При работе в соответствующих производствах и цехах работодатель дол-
жен обеспечить работника индивидуальными средствами защиты.
Режим труда и отдыха включают в условия договора с конкретным
работником, если этот режим отличается от общих правил, установлен-
ных в организации.
Как мы уже отмечали, регулирование оплаты труда осуществляется
в настоящее время в основном на локальном уровне. Законодатель уста-
навливает только минимум, ниже которого работодатель не может на-
значить оплату труда работнику. В остальном организация самостоятель-
но определяет виды и системы оплаты труда, размер тарифных ставок,
окладов, премий, других поощрительных выплат. Все это закрепляется в
коллективном договоре и положении об оплате труда организации.
В индивидуальном трудовом договоре в условии об оплате труда
определяют конкретный размер тарифной ставки или должностного
оклада работника, а также причитающиеся ему доплаты, надбавки, по-
ощрительные выплаты. По соглашению сторон может быть установлен
и более высокий размер оплаты труда, чем предусмотренный штатным
расписанием. Однако такая возможность обязательно должна быть пре-
дусмотрена, например, коллективным договором, положением об опла-
те труда или другим локальным документом.
Надбавки и доплаты устанавливают за профессиональное мастерство,
высокую квалификацию, за классность, ученую степень, за отклонение от
нормальных условий труда и т.д. Если по трудовому договору работник
совмещает профессии (должности), то необходимо указать и доплату за
совмещение. В договоре указывают также положения о премировании, о
вознаграждении по итогам работы за год, за выслугу лет, о натуральной оп-
лате труда и т.д., которые распространяются на данного работника.
Условие о неразглашении тайны касается государственной, служеб-
ной, коммерческой и иной тайны, охраняемой законом.
В трудовой договор могут быть включены иные условия. Например,
о регулярном повышении квалификации, обучении вторым и совмещае-

114
мым профессиям, защите от инфляционных процессов. В договор мож-
но включить различные льготы для конкретного работника: обеспечение
жильем, автомобилем, выделение садового участка, погашение банковс-
кой ссуды, обеспечение ребенка местом в дошкольном учреждении и т.п.
Дополнительные условия не должны ухудшать положение работ-
ника по сравнению с Трудовым кодексом, законами, нормативными ак-
тами, коллективным договором и соглашениями. В противном случае
договор считается недействительным. Например, нельзя включить в
договор дополнительные (по сравнению с Трудовым кодексом) осно-
вания для увольнения работника; дисциплинарные взыскания, которые
не предусмотрены законами; дополнительные основания полной мате-
риальной ответственности работников (кроме предусмотренных гла-
вой 39 ТК РФ); пониженный размер оплаты труда по сравнению с раз-
мером, установленным коллективным договором и т.д.
Обязательные условия договора называются также существенны-
ми условиями. Без достижения соглашения по существенным условиям
трудовой договор не может считаться заключенным.
Условия заключенного договора обязательны для его сторон. Их
изменение, по общему правилу, возможно только по взаимному согла-
сию работника и работодателя. Поэтому изменение характера работы
или трудовых функций работника следует письменно согласовать с ра-
ботником в дополнительном соглашении к трудовому договору.
Статья 61 ТК РФ определяет, что датой вступления трудового дого-
вора в силу может быть одна из дат:
а) дата подписания трудового договора;
б) дата, установленная в трудовом договоре;
в) дата, установленная федеральными законами, иными норматив-
ными актами;
г) дата фактического допущения работника к работе с ведома или
по поручению работодателя (его представителя).
Статьей 61 также установлены обязанности работника приступить
к работе в один из следующих дней:
а) в день, определенный трудовым договором;
б) на следующий день после вступления договора в силу (если кон-
кретная дата не предусмотрена договором).
Обратите внимание: если работник в день начала работы не при-
ступил к работе без уважительных причин, то договор аннулируется.

115
Срочные трудовые договоры
Согласно статье 58 ТК РФ трудовые договоры в зависимости от
срока, на который они заключаются, делятся на два вида:
1) на неопределенный срок;
2) на определенный срок (срочный договор). Срок такого договора
не может превышать 5 лет.
По общему правилу работодатель и работник заранее не определя-
ют срок окончания трудового договора. Если в договоре не указан срок
его действия, то он считается заключенным на неопределенный срок.
Истечение срока трудового договора является юридическим фак-
том, который дает право каждой из сторон прекратить трудовые отно-
шения. Однако, если при наступлении даты окончания срочного дого-
вора ни одна из сторон не потребовала его расторжения, и на следу-
ющий день работник продолжает работать, то считается, что договор
заключен на неопределенный срок на прежних условиях.
Инициатором заключения срочного договора может быть как ра-
ботник, так и работодатель. При этом необходимо наличие достаточ-
ных оснований, чтобы заключить именно срочный договор. Если таких
оснований нет, то суд может признать этот договор заключенным на
неопределенный срок.
В статье 59 ТК РФ приведен перечень причин, по которым трудовой
договор заключается на определенный срок. Такими причинами являются:
1) причины, связанные с производственной необходимостью:
– замена временно отсутствующего работника, за которым по за-
кону, коллективному договору или трудовому договору сохраняется
рабочее место. Например, по срочному договору можно принять ра-
ботника для замещения другого работника, длительно болеющего или
находящегося в длительной зарубежной командировке. При замещении
работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, когда точная
дата ее возвращения на работу заранее известна, заключается трудовой
договор на период отпуска по уходу за ребенком;
2) причины, связанные с характером выполняемых работ:
– выполнение временных (до 2-х месяцев) работ;
– выполнение сезонных работ. Согласно ст. 293 ТК сезонными
признаются работы, которые по климатическим и природным усло-
виям выполняются только в течение определенного периода (сезона).
Этот период, как правило, не превышает 6-ти месяцев. Перечни сезон-

116
ных работ и их продолжительность устанавливаются отраслевыми (ме-
жотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне
социального партнерства;
– выполнение работы за границей;
– выполнение работ, не связанных с основной деятельностью орга-
низации (реконструкция, пусконаладочные, монтажные работы и т.п.);
– выполнение работ, связанных с временным (до одного года) рас-
ширением производства или увеличением объема оказания услуг;
– выполнение определенной работы, срок окончания которой за-
ранее не может быть определен;
– стажировка, профессиональное обучение работника;
– выполнение работы, связанной с чрезвычайными обстоятельствами;
– выполнение работы руководителя, заместителя руководителя или
главного бухгалтера;
3) причины, связанные со статусом работодателя:
– работодателем является малое предприятие или индивидуальный
предприниматель с численностью работающих до 35 человек, а для орга-
низаций розничной торговли и бытового обслуживания – до 20 человек;
– работодателем является организация, которая заведомо создана
на определенный срок или для выполнения определенной работы;
4) причины, связанные с работником:
– работник является пенсионером по возрасту или лицом, которое по
медицинским показаниям может выполнять только временную работу;
– работник является учащимся по очной форме обучения;
– работник прибыл на работу в организацию, расположенную в
районе Крайнего Севера (приравненной к нему местности), из другого
района страны;
– работник является совместителем в данной организации.
Здесь перечислены основания для заключения срочных трудовых
договоров, с которыми могут столкнуться торговые предприятия. Тру-
довым кодексом, в частности статьей 59, иными федеральными закона-
ми также предусмотрены и другие причины, позволяющие заключать
срочный трудовой договор.
Испытательный срок
Согласно статье 70 ТК РФ по соглашению сторон в трудовой до-
говор может быть включено условие об испытании. Условие об ис-
пытании необходимо также указать и в приказе о приеме на работу.

117
Испытание проводится с целью проверки соответствия работника по-
ручаемой работе.
Правовое положение работников, принятых с испытательным сро-
ком, определяется статьями 70 и 71 ТК РФ.
Установлены следующие сроки испытания:
1) не более 6-ти месяцев – для руководителей организаций, их
заместителей, главных бухгалтеров и их заместителей, руководителей
филиалов, представительств и иных обособленных структурных под-
разделений;
2) не более 3-х месяцев – для остальных категорий работников.
Периоды, когда работник фактически отсутствовал на рабочем мес-
те из-за временной нетрудоспособности или по другим уважительным
причинам, в испытательный срок не засчитываются. Такими причинами
являются отпуск без сохранения заработной платы, время выполнения
государственных или общественных обязанностей, время нахождения
в медицинском учреждении на обследовании, отсутствие на работе в
связи со сдачей крови для переливания и т.д.
Трудовой кодекс установил предельные (максимальные) сроки ис-
пытания. Конкретные сроки в пределах максимальных устанавливаются
по соглашению сторон в трудовом договоре. Например, испытательный
срок для главного бухгалтера, может быть установлен в конкретном до-
говоре от 1 до 6 месяцев.
Если испытание устанавливается для лица, которому по закону та-
кое испытание не может быть установлено, то указанное условие в тру-
довом договоре считается ненаписанным.
Испытательный срок не назначается принятым на работу на кон-
курсной основе (в соответствии с законом) на выборную должность,
в порядке перевода, а также временным и сезонным работникам, бе-
ременным женщинам и женщинам с детьми до 1,5 лет, работникам до
18 лет, впервые поступающим на работу по полученной специальности
выпускникам профессиональных образовательных учреждений всех
уровней (начального, среднего и высшего) и другим категориям соглас-
но действующему законодательству.
Нельзя назначить испытание по трудовому договору, заключенно-
му на срок менее 2-х месяцев.
Если договор заключен на срок от 2-х до 6-ти месяцев, то испыта-
ние не может превышать двух недель.

118
В статье 71 ТК РФ описаны последствия результатов испытания
при приеме на работу:
Результаты Срок Условия расторжения договора

испытания расторжения
договора
неудовлетворительные до истечения 1) письменно предупредить работника
для работодателя испытатель- за 3 дня до расторжения;
ного срока 2) указать причины неудовлетвори-
тельных результатов испытания;
3) мнение профсоюзного органа не требуется;
4) выходное пособие не выплачивается
неудовлетворитель- до истечения письменно предупредить работодателя
ные для работника испытатель- за 3 дня до расторжения договора
ного срока
Если работник не согласен с выводами руководства организации о

результатах испытания, то он может обратиться в суд.
Если договор не расторгнут, и на следующий день после окончания ис-
пытательного срока работник продолжает работу, то он считается выдержав-
шим испытание. Трудовой договор в таком случае продляется на неопреде-
ленный срок. Расторгнуть его можно будет только на общих основаниях.
Расторжение трудового договора
В статье 75 ТК РФ рассмотрен порядок расторжения трудовых до-
говоров:
1) при смене собственника имущества организации:
а) в течение первых 3-х месяцев со дня возникновения права собс-
твенности новый собственник может расторгнуть договор с руково-
дителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. При
этом указанным лицам выплачивается денежная компенсация в размере
не ниже 3-х средних месячных заработков (ст. 181ТК РФ). Если по ис-
течении трех месяцев договор не был расторгнут, то он считается дейс-
твующим на прежних условиях;
б) не имеет права расторгнуть трудовые договоры с другими работ-
никами организации по основанию смены собственника;
в) трудовой договор прекращается на основании пункта 6 статьи 77
ТК РФ при отказе работника работать при новом собственнике;
г) сокращение численности или штата организации возможно
только после государственной регистрации права собственности. При
119
этом работникам должны быть предоставлены гарантии и компенса-
ции в соответствии с главой 27 ТК РФ;
2) при изменении подведомственности (подчиненности) органи-
зации:
а) трудовые отношения с согласия работника продолжаются;
б) при отказе работника трудовой договор прекращается на осно-
вании пункта 6 статьи 77 ТК РФ;
3) при реорганизации организации:
а) трудовые отношения с согласия работника продолжаются. При
этом под реорганизацией понимают слияние, присоединение, разделе-
ние, выделение, преобразование организации;
б) при отказе работника трудовой договор прекращается на осно-
вании пункта 6 статьи 77 ТК РФ.
В статье 76 ТК РФ перечислены случаи, когда работодатель обязан
отстранить работника от выполняемой работы или не допустить его до
работы. К таким случаям относятся появление работника в состоянии
алкогольного, наркотического или токсического опьянения; выявление
медицинских противопоказаний по выполняемой работе; уклонение
работника от прохождения предварительного или периодического ме-
дицинского осмотра и др.
Работник отстраняется от работы на весь период времени, пока не
будут устранены причины, по которым его не допустили к работе. Зара-
ботная плата за этот период ему не начисляется.
Исключение составляют случаи, когда работник не прошел меди-
цинский осмотр или не прошел обучение и проверку знаний по охране
труда не по своей вине. Оплата такому работнику производится за весь
период отстранения от работы как за простой.
Глава 13 ТК РФ устанавливает порядок прекращения трудового до-
говора.
В статье 77 ТК РФ приведен общий перечень оснований прекраще-
ния трудового договора:
Основание Статья ТК
Соглашение сторон 78
Истечение срока трудового договора 79
Расторжение трудового договора по инициативе 80
работника (по собственному желанию)

120
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя 71, 81
Перевод работника по его просьбе (с его согласия) 77
на работу к другому работодателю
Переход на выборную работу (должность) 77
Отказ работника от продолжения работы в связи со 75
сменой собственника имущества организации
Отказ работника от продолжения работы в 75
связи реорганизацией организации
Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением 75
подведомственности (подчиненности) организации
Отказ работника от продолжения работы в связи ч. 4 ст. 74
с изменением условий трудового договора
Отказ работника от перевода на другую работу вследствие ч. 3 и ч. 4 ст.73
состояния здоровья в соответствии с медицинским
заключением, а также отсутствие у работодателя
соответствующей медицинским показаниям работы
Отказ работника от перевода в связи с перемещением ч.1 ст. 72.1
работодателя в другую местность
Обстоятельства, не зависящие от воли сторон 83
Нарушение правил заключения трудового договора (если 84
это нарушение исключает возможность работы)
Договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмот-

ренным федеральными законами и другими статьями Трудового кодекса.
По соглашению сторон договор может быть расторгнут в любое
время (статья 78 ТК РФ).
Порядок расторжения срочного трудового договора изложен в ста-
тье 79 ТК РФ. Его можно представить в виде такой схемы:
Вид договора Дата окончания

Срочный с конечной датой Дата истечения срока действия договора
На время выполнения определенной Дата завершения работы
работы
На время исполнения обязанностей Дата выхода отсутствовавшего
отсутствующего работника работника на работу
На время выполнения сезонных работ Дата окончания определенного сезона

121
Работодатель должен за три дня до увольнения предупредить ра-
ботника в письменной форме о расторжении срочного трудового дого-
вора в связи с истечением срока его действия.
Статьей 80 ТК РФ установлена обязанность работника предупре-
дить работодателя о расторжении трудового договора по инициативе
работника. Это предупреждение должно быть составлено в письменной
форме и передано работодателю за 2 недели до увольнения. По согла-
шению работника и работодателя договор может быть расторгнут и до
истечения двухнедельного срока.
До истечения двухнедельного срока работник может отозвать свое
заявление и остаться на работе. Например, работник подал заявление
об увольнении 1 июня. До 14 июня включительно он может отозвать
его. Однако, если на его место в письменной форме приглашен другой
работник, то отозвать заявление на увольнение нельзя.
Если по истечении 2-х недельного срока трудовой договор не был
расторгнут, и работник не настаивает на увольнении, то действие дого-
вора продолжается.
Не требуется предупреждение за 2 недели, если работник увольня-
ется по собственному желанию по следующим причинам:
– выход на пенсию;
– поступление на учебу в образовательное учреждение или аспи-
рантуру;
– другие подобные причины;
– нарушение работодателем трудового законодательства;
– нарушение работодателем условий коллективного договора, со-
глашения, трудового договора.
В перечисленных случаях работодатель обязан расторгнуть дого-
вор в день подачи работником заявления об увольнении.
В последний день работы работодатель обязан произвести с ра-
ботником окончательный расчет по заработной плате, а также выдать
работнику трудовую книжку и другие документы.
В статье 81 ТК РФ перечислены случаи, когда договор расторгает-
ся по инициативе работодателя. При этом указано, что увольнение ра-
ботника в связи с сокращением численности или штата организации,
а также по причине несоответствия работника занимаемой должности
допускается, если нет возможности перевести работника (с его пись-
менного согласия) на другую работу.

122
Нельзя уволить работника в период временной нетрудоспособнос-
ти и в период пребывания его в отпуске.
Статья 82 ТК РФ устанавливает порядок обязательного участия вы-
борного профсоюзного органа при решении вопроса об увольнении
работника по инициативе администрации. При этом допускается, что
коллективным договором может быть установлен и иной порядок.
Статья 83 ТК РФ содержит перечень причин увольнения, которые
считаются не зависящими от воли сторон:
– призыв в армию;
– восстановление бывшего работника по решению суда или трудо-
вой инспекции. Нового работника увольняют, если невозможно пере-
вести его на другую работу;
– неизбрание на должность;
– осуждение к наказанию;
– признание работника полностью нетрудоспособным;
– смерть работника или работодателя – физического лица;
– наступление чрезвычайных обстоятельств, если они признаны
чрезвычайными решением Правительства РФ или органа государствен-
ной власти субъекта РФ;
– дисквалификация или иное административное наказание, ис-
ключающее выполнение работником определенной работы;
– истечение срока действия, приостановление действия на срок
более 2-х месяцев или лишение работника специального права, без ко-
торого он не может выполнять свою работу (например, права на управ-
ление транспортным средством и др.);
– прекращение допуска к государственной тайне, если работа тре-
бует такого допуска;
– отмена решения суда или решения трудовой инспекции о восста-
новлении работника на работе;
– приведение общего количества работников, являющихся иностран-
ными гражданами или лицами без гражданства, в соответствие с допустимой
долей, установленной Правительством РФ. Например, на 2008 год такая доля
установлена Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 1003.
Трудовой договор может быть прекращен из-за нарушения обяза-
тельных правил при его заключении (статья 84 ТК РФ). Причем договор
прекращается, если нарушение правил исключает возможность даль-
нейшей работы.

123
Например, при заключении договора с товароведом у него не пот-
ребовали документ об образовании. В дальнейшем выяснилось, что этот
документ отсутствует. Трудовой договор с таким работником должен
быть расторгнут, так как без специального образования он не может
быть допущен к работе.
Нарушением также является заключение договора с лицом, которое
не может выполнять определенную работу по медицинским показаниям.
Если правила заключения договора нарушены не по вине работни-
ка, то работодатель при увольнении работника выплачивает ему сред-
ний месячный заработок. Если нарушение указанных правил допущено
по вине работника, то работодатель не обязан предлагать ему другую
работу, а выходное пособие работнику не выплачивается.
Оформление документов при приеме на работу (заявление, дого-
вор, приказ)
При приеме на работу работник должен написать заявление. За-
явление о приеме на работу пишется работником от руки. Допускается
применение трафаретных бланков, при условии их составления с обя-
зательными реквизитами.
В заявлении должны быть следующие реквизиты:
• наименование вида документа;
• дата;
• адресат (кому направляется);
• составитель (от кого направляется);
• текст;
• подписи;
• резолюция руководителя, наделенного правом приема;
• отметка об исполнении.
Заявление может быть написано так:
Генеральному директору
ООО «Красоптторг» Шакурину А.Е.
от Сергиенко Д.С.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу принять меня на работу на должность бухгалтера с окладом
согласно штатному расписанию.
Сергиенко 28.03.2008 г.
124
Отсутствие заявления работника является нарушением процедуры
приема на работу. Организация может быть привлечена к ответствен-
ности за несоблюдение трудового законодательства.
Как правило, каждая организация разрабатывает форму трудового
договора с учетом условий и особенностей своей работы.
Ниже приведен образец трудового договора, который читатель
может взять за основу при разработке формы трудового договора для
своей организации:
Трудовой договор
Дата заключения Место заключения
Настоящий трудовой договор заключен между _________________

(наименование организации либо Ф.И.О. работодателя – физического
лица), именуемым в дальнейшем Работодатель, в лице ________________
(должность и Ф.И.О. руководителя организации), действующего на ос-
новании _____________ (устав, доверенность, приказ) с одной стороны
и ____________________________ (Ф.И.О.), именуемым в дальнейшем Ра-
ботник с другой стороны.
1. Предмет договора
1.1. Работник принимается на работу в качестве _________________
(должность, специальность, профессия, квалификация в соответствии со
штатным расписанием организации либо конкретная трудовая функция).
1.2. Местом работы Работника является _________________________
(наименование организации, структурное подразделение).
1.3. Настоящий трудовой договор является (ненужное зачеркнуть):
договором по основной работе
договором по совместительству
1.4. Работник подчиняется непосредственно _____________________
(Ф.И.О., должность).
1.5. Права и обязанности сторон регулируются настоящим тру-
довым договором, коллективным договором, правилами внутренне-
го трудового распорядка и законодательством Российской Федера-
ции о труде.
2. Срок действия договора
2.1. Настоящий трудовой договор заключен на неопределенный
срок и вступает в силу со дня подписания сторонами.

125
Для срочного договора:
«2.1. Настоящий трудовой договор заключен сроком на __________
(указывается определенный срок не более 5 лет)»
2.2. Работник принимается на работу с испытанием продолжитель-
ностью _______ месяцев.
3. Права и обязанности сторон
3.1. Работник обязуется:
добросовестно выполнять возложенные на него трудовые обязан-
ности, предусмотренные должностной инструкцией и настоящим тру-
довым договором;
соблюдать требования правил охраны труда, правил внутреннего
распорядка, нормативов техники безопасности и санитарно-гигиени-
ческих норм и правил;
правильно и по назначению использовать переданные ему для ра-
боты оргтехнику, оборудование и материалы;
соблюдать требования дисциплины труда, пропускной режим;
обеспечивать сохранность вверенной ему документации, не раз-
глашать ставшие ему известными по роду деятельности сведения, отно-
сящиеся к служебной, коммерческой и государственной тайне;
незамедлительно сообщать Работодателю либо непосредствен-
ному руководителю о возникновении ситуации, представляющей
угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества Работо-
дателя.
3.2. Работник имеет право на:
предоставление ему работы, обусловленной настоящим трудовым
договором;
изменение и расторжение настоящего трудового договора;
рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным госу-
дарственным стандартами организации и безопасности труда и коллек-
тивным договором;
своевременную и в полном объеме выплату заработной платы;
ежегодный оплачиваемый отпуск;
защиту своих трудовых прав, свобод и законных интересов всеми
не запрещенными законом способами.
3.3. Работодатель обязан:
соблюдать законодательство Российской Федерации о труде и пра-
вила охраны труда;

126
предоставить Работнику работу в соответствии с условиями насто-
ящего трудового договора;
обеспечить защиту персональных данных Работника;
ознакомить под расписку Работника и его представителя с доку-
ментами организации, устанавливающими порядок обработки персо-
нальных данных Работников, а также об их правах и обязанностях в
этой области;
обеспечить Работнику условия труда в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации о труде, в том числе обеспечить Работника
оборудованием, инструментами, технической документацией и иными
средствами, необходимыми для исполнения им трудовых обязанностей;
обеспечивать Работника специальной одеждой, обувью и другими
средствами индивидуальной защиты;
осуществлять обязательное социальное страхование Работника в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3.4. Работодатель имеет право на:
изменение и расторжение настоящего трудового договора в поряд-
ке и на условиях установленных законодательством Российской Феде-
рации о труде;
требовать от Работника исполнения трудовых обязанностей и бе-
режного отношения к имуществу Работодателя и других работников,
соблюдения правил внутреннего трудового распорядка организации;
привлекать Работника к дисциплинарной и материальной ответс-
твенности, в порядке и на условиях, установленных законодательством
Российской Федерации о труде.
4. Рабочее время и время отдыха
4.1. Работнику устанавливается восьмичасовой рабочий день с ____
до ___ часов.
4.2. Работник может привлекаться к сверхурочной работе в поряд-
ке, установленном законодательством Российской Федерации о труде.
4.3. Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя с двумя
выходными днями: суббота, воскресенье.
4.4. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни осуществля-
ется с соблюдением требований законодательства Российской Федера-
ции о труде.
4.5. Перерыв для отдыха и питания предоставляется в соответствии
с Правилами внутреннего трудового распорядка.

127
4.6. Работнику предоставляется ежегодный основной оплачивае-
мый отпуск продолжительностью ____ календарных дней в соответс-
твии с графиком отпусков.
4.7. Работнику по его письменному заявлению может быть предо-
ставлен отпуск без сохранения заработной платы.
5. Оплата труда
5.1. Работодатель обязуется выплачивать Работнику должностной
оклад (тарифную ставку) в размере _________ рублей в месяц. Выплата
заработной платы производится 2 раза в месяц: _____ и _____ числа
каждого месяца.
5.2. Работник имеет право по результатам своей деятельности на
получение различных надбавок, доплат, премий, других вознагражде-
ний в соответствии с системой оплаты труда и Положением о премиро-
вании, действующим в организации.
5.3. Льготы и надбавки Работнику начисляются в соответствии с
действующим законодательством РФ о труде.
6. Изменение и расторжение трудового договора
6.1. Условия настоящего трудового договора могут быть изменены
только по соглашению сторон и в письменной форме.
6.2. Настоящий трудовой договор может быть расторгнут на осно-
ваниях и с соблюдением требований, предусмотренных законодатель-
ством РФ о труде.
7. Заключительные положения
7.1. В случае возникновения спора между сторонами настоящего
трудового договора он подлежит урегулированию путем переговоров
между Работником и Работодателем. При недостижении согласия, спор
подлежит разрешению в порядке, установленном законодательством РФ.
7.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих
равную юридическую силу: один экземпляр хранится в Организации, со-
гласно установленного порядка, другой передается на руки Работнику.
7.3. Адреса и подписи сторон:
Работник:
Паспорт: серия _____ № _________,
выдан __________________________
Адрес регистрации _______________
Место жительства _______________
Подпись работника _______________

128
Работодатель:
Наименование и реквизиты организации
_______________________________________
____________________ (Ф.И.О.)___________
Подпись _______________________________
МП
Экземпляр настоящего Трудового договора получил:

______________ (_____________________________________________)
(собственноручная подпись работника)
Обратите внимание. Статьей 69 ТК РФ предусмотрено, что перед за-

ключением трудового договора лица моложе 18 лет, а также некоторые
категории работников (в соответствии с законодательством) проходят
медицинский осмотр. С такими работниками трудовой договор заключа-
ется только при наличии положительного медицинского заключения.
Кроме письменного договора, статьей 68 ТК РФ предусмотрено
обязательное оформление приказа (распоряжения) работодателя о
приеме на работу. Приказ составляется после подписания трудового
договора. Форма приказа № Т-1 является унифицированной. Она при-
ведена в приложении № 60.
При приеме на работу сразу нескольких работников можно офор-
мить один приказ унифицированной формы № Т-1а.
Отсутствие приказа о приеме работника является нарушением
процедуры приема на работу. Организация может быть привлечена к
ответственности за несоблюдение трудового законодательства.
Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соот-
ветствовать условиям заключенного трудового договора.
В течение 3-х дней после подписания договора работника знако-
мят с приказом под роспись.
Для обеспечения правильного хранения и учета приказов данный
приказ необходимо зарегистрировать в Журнале регистрации приказов
(распоряжений) о приеме на работу.
Работодатель на основании приказа о приеме на работу заполняет
личную карточку работника унифицированной формы № Т-2. Она за-
полняется на работников всех категорий в одном экземпляре на осно-
вании соответствующих документов:
129
• паспорта;
• военного билета;
• трудовой книжки;
• диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образо-
вательного учреждения;
• страхового свидетельства государственного пенсионного стра-
хования;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Также в личную карточку вносятся сведения, полученные в резуль-
тате опроса самого работника.
3.6. Материальная ответственность

Материальная ответственность работников (общие поло-
жения)
Материальная ответственность работника наступает только за
ущерб, причиненный им работодателю в результате виновного проти-
воправного поведения (действия или бездействия) (ст. 233 ТК РФ).
Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работода-
телю прямой действительный ущерб.
Прямым действительным ущербом законодатель считает:
– реальное уменьшение наличного имущества работодателя;
– ухудшение состояния имущества работодателя;
– реальное уменьшение или ухудшение состояния имущества тре-
тьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет от-
ветственность за сохранность этого имущества;
– необходимость для работодателя произвести затраты или излиш-
ние выплаты на приобретение (восстановление) имущества;
– необходимость для работодателя произвести затраты или из-
лишние выплаты на возмещение ущерба, причиненного работником
третьим лицам.
Статьей 239 ТК РФ предусмотрены случаи, когда материальная от-
ветственность работника исключается. К ним относится возникновение
ущерба в результате:
– непреодолимой силы;

130
– нормального хозяйственного риска;
– крайней необходимости;
– необходимой обороны;
– неисполнения работодателем обязанности по обеспечению над-
лежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Если на работника нельзя возложить полную материальную от-
ветственность, то за причиненный ущерб он несет ответственность в
пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Полная материальная ответственность
Полная материальная ответственность работника заключается в
его обязанности возместить причиненный ущерб в полном размере
(ст. 242 ТК РФ).
Случаи полной материальной ответственности перечислены в ста-
тье 243 ТК РФ:
1) когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федераль-
ными законами на работника возложена материальная ответственность
в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполне-
нии работником трудовых обязанностей;
2) обнаружена недостача ценностей, вверенных работнику на ос-
новании специального письменного договора или полученных им по
разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического
или токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работни-
ка, установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка,
если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тай-
ну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных
федеральными законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых
обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного
работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором,
заключаемым с заместителями руководителя организации и главным
бухгалтером.

131
Руководитель организации несет полную материальную ответс-
твенность за прямой действительный ущерб, причиненный организа-
ции, согласно статье 277 ТК РФ.
Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную матери-
альную ответственность (ст. 242 ТК РФ):
1) за умышленное причинение ущерба;
2) за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотичес-
кого или токсического опьянения;
3) за ущерб, причиненный в результате совершения преступления
или административного проступка.
Письменный договор о полной индивидуальной материальной от-
ветственности можно заключить только с работниками (ст. 244 ТК РФ):
а) достигшими возраста 18 лет;
б) непосредственно обслуживающими или использующими денеж-
ные, товарные ценности или иное имущество.
Постановлением Правительства РФ от 14 ноября 2002 г. № 823
«О порядке утверждения перечней должностей и работ , замещаемых
или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заклю-
чать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм до-
говоров о полной материальной ответственности» обязанность по разра-
ботке перечней и типовых договоров возложена на Министерство труда
и социального развития Российской Федерации (далее Минтруда РФ).
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых ра-
ботниками, с которыми работодатель может заключать письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за
недостачу вверенного имущества, утвержден постановлением Минтру-
да РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.
В частности, в этот перечень включены:
– кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе стар-
шие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров
(контролеров);
– директоры, заведующие, администраторы (в том числе старшие,
главные), другие руководители организаций и подразделений (в том
числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, их замес-
тители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том
числе старшие, главные);

132
– заведующие, другие руководители (и их заместители) складов,
кладовых (пунктов, отделений) и подразделений по заготовке, транс-
портировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей;
– кладовщики;
– агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевоз-
ке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хране-
ние, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.
Если выполнение обязанностей по обслуживанию материальных
ценностей составляет для работника его основную трудовую функ-
цию, что оговорено при приеме на работу, и в соответствии с дейс-
твующим законодательством с ним должен быть заключен договор о
полной материальной ответственности, отказ от заключения такого
договора без уважительных причин необходимо рассматривать как
неисполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими из
этого последствиями. В случае отказа работника от заключения дого-
вора по уважительным причинам администрация должна предложить
ему другую работу. При отсутствии такой работы или отказе работни-
ка от перевода на другую работу трудовой договор с ним может быть
расторгнут.
Отсутствие письменного договора о полной материальной ответс-
твенности исключает привлечение работника к такой ответственности.
Кроме того, это является нарушением законодательства о труде и влечет
ответственность по статье 5.27 КоАП.
При составлении договора о полной материальной ответственнос-
ти за основу следует взять типовую форму:
Приложение № 2
к Постановлению Минтруда РФ
от 31 декабря 2002 г. № 85
Типовая форма договора о полной индивидуальной мате-
риальной ответственности _____________________________________,
далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя _______________
________________________________________________________ или его
(фамилия, имя, отчество)
заместителя ____________________________________________________,

133
действующего на основании _____________________________________,
(устава, положения, доверенности)
с одной стороны, и ______________________________________________ ,
(наименование должности) (фамилия, имя, отчество)
именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили на-
стоящий Договор о нижеследующем.
1. Работник принимает на себя полную материальную ответствен-
ность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за
ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба
иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относиться к переданному ему для осуществления воз-
ложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и
принимать меры к предотвращению ущерба;
б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному
руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению со-
хранности вверенного ему имущества;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке
товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного
ему имущества;
г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной про-
верке сохранности и состояния вверенного ему имущества.
2. Работодатель обязуется:
а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной
работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему иму-
щества;
б) знакомить Работника с действующим законодательством о ма-
териальной ответственности работников за ущерб, причиненный ра-
ботодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч.
локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпус-
ка), перевозки, применения в процессе производства и осуществления
других операций с переданным ему имуществом;
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и
другие проверки сохранности и состояния имущества.
3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Ра-
ботодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате
возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения произ-
водятся в соответствии с действующим законодательством.
134
4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб
причинен не по его вине.
5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания.
Действие настоящего Договора распространяется на все время работы
с вверенным Работнику имуществом Работодателя.
6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую
юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работо-
дателя, а второй – у Работника.
7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, растор-
жение или прекращение его действия осуществляются по письменному
соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего
Договора.
Адреса сторон Договора:
Подписи сторон Договора:
Работодатель __________ ___________
Работник ____________ ____________
Дата заключения Договора _________
Место печати
Коллективная материальная ответственность

Согласно статье 245 ТК РФ при совместном выполнении работника-
ми отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей
(отпуском), перевозкой, применением или иным использованием передан-
ных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каж-
дого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возме-
щении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригад-
ная) материальная ответственность. Письменный договор о коллективной
(бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заклю-
чается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответствен-
ности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на кото-
рую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.
Для освобождения от материальной ответственности член коллек-
тива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого
члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми
членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба
135
в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады)
определяется судом.
Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная
коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу
вверенного работникам имущества, утвержден постановлением Мин-
труда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.
В этот перечень включены, например, работы:
– по приему и выплате всех видов платежей;
– по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг
(в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через
официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов);
– по обслуживанию торговых и денежных автоматов;
– по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонемен-
тов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и
других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги;
– по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) ус-
луг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску,
реализации);
– по приему на хранение, обработке, хранению, учету, отпуску (вы-
даче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах,
отделениях, на участках.
При составлении договора о коллективной (бригадной) матери-
альной ответственности за основу следует взять типовую форму:
к Постановлению Минтруда РФ
от 31 декабря 2002 г. № 85
Типовая форма договора о полной коллективной (бригад-
ной) материальной ответственности __________________________,
далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя _______________
________________________________________________________________
или его заместителя ________________________________, действующего
на основании __________________________________________________,
(устава, положения, доверенности)

136
с одной стороны, и члены коллектива (бригады) _____________________
________________________________________________________________,
(наименование цеха, отдела, отделения, фермы, участка, иного подразделения)
именуемые в дальнейшем «Коллектив (бригада)», в лице руководителя

Коллектива (бригадира) __________________________________________
(фамилия, имя, отчество; занимаемая должность)
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
I. Предмет Договора
Коллектив (бригада) принимает на себя коллективную (бригадную)
материальную ответственность за необеспечение сохранности имущес-
тва, вверенного ему для _____________________________________________,
(наименование вида работ)
а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения
им ущерба иным лицам, а Работодатель обязуется создать Коллективу
(бригаде) условия, необходимые для надлежащего исполнения приня-
тых обязательств по настоящему Договору.
II. Общие положения
1. Решение Работодателя об установлении полной коллективной
(бригадной) материальной ответственности оформляется приказом
(распоряжением) Работодателя и объявляется Коллективу (бригаде).
Приказ (распоряжение) Работодателя об установлении полной коллек-
тивной (бригадной) материальной ответственности прилагается к на-
стоящему Договору.
2. Комплектование вновь создаваемого Коллектива (бригады) осу-
ществляется на основе принципа добровольности. При включении в
состав Коллектива (бригады) новых работников принимается во вни-
мание мнение Коллектива (бригады).
3. Руководство Коллективом (бригадой) возлагается на руково-
дителя Коллектива (бригадира). Руководитель Коллектива (бригадир)
назначается приказом (распоряжением) Работодателя. При этом при-
нимается во внимание мнение Коллектива (бригады). При временном
отсутствии руководителя Коллектива (бригадира) его обязанности воз-
лагаются Работодателем на одного из членов Коллектива (бригады).
4. При смене руководителя Коллектива (бригадира) или при выбы-
тии из Коллектива (бригады) более 50 процентов от его первоначаль-
ного состава настоящий Договор должен быть перезаключен.

137
5. Настоящий Договор не перезаключается при выбытии из состава
Коллектива (бригады) отдельных работников или приеме в Коллектив
(бригаду) новых работников. В этих случаях против подписи выбывше-
го члена Коллектива (бригады) указывается дата его выбытия, а вновь
принятый работник подписывает Договор и указывает дату вступления
в Коллектив (бригаду).
III. Права и обязанности Коллектива (бригады) и Работодателя
6. Коллектив (бригада) имеет право:
а) участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять вза-
имный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпус-
ку), перевозке или применению в процессе производства вверенного
имущества;
б) принимать участие в инвентаризации, ревизии, иной проверке
сохранности состояния вверенного Коллективу (бригаде) имущества;
в) знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного Кол-
лективу (бригаде) имущества;
г) в необходимых случаях требовать от Работодателя проведения
инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества;
д) заявлять Работодателю об отводе членов Коллектива (бригады),
в том числе руководителя Коллектива (бригадира), которые, по их мне-
нию, не могут обеспечить сохранность вверенного Коллективу (брига-
де) имущества.
7. Коллектив (бригада) обязан:
а) бережно относиться к вверенному Коллективу (бригаде) иму-
ществу и принимать меры по предотвращению ущерба;
б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевремен-
но представлять отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу
(бригаде) имущества;
в) своевременно ставить в известность Работодателя о всех обстоя-
тельствах, угрожающих сохранности вверенного Коллективу (бригаде)
имущества.
8. Работодатель обязан:
а) создавать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для обеспе-
чения полной сохранности имущества, вверенного Коллективу (бригаде);
б) своевременно принимать меры по выявлению и устранению
причин, препятствующих обеспечению Коллективом (бригадой) со-
хранности вверенного имущества, выявлять конкретных лиц, виновных

138
в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодатель-
ством ответственности;
в) знакомить Коллектив (бригаду) с действующим законодательс-
твом о материальной ответственности работников за ущерб, причинен-
ный работодателю, а также с иными нормативными правовыми актами
(в т.ч. локальными) о порядке хранения, обработки , продажи (отпуска),
перевозки, применения в процессе производства и осуществления дру-
гих операций с переданным ему имуществом;
г) обеспечивать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для
своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного
ему имущества;
д) рассматривать вопрос об обоснованности требования Коллекти-
ва (бригады) о проведении инвентаризации вверенного ему имущества;
е) рассматривать в присутствии работника заявленный ему отвод
и в случае обоснованности отвода принимать меры к выводу его из со-
става Коллектива (бригады), решать вопрос о его дальнейшей работе в
соответствии с действующим законодательством;
ж) рассматривать сообщения Коллектива (бригады) об обстоятель-
ствах, угрожающих сохранности вверенного ему имущества, и прини-
мать меры по устранению этих обстоятельств.
IV. Порядок ведения учета и отчетности
9. Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о
движении имущества осуществляется в установленном порядке руково-
дителем Коллектива (бригадиром).
10. Плановые инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде)
имущества проводятся в сроки, установленные действующими правила-
ми. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя
Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более
50 процентов его членов, а также по требованию одного или несколь-
ких членов Коллектива (бригады).
11. Отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бри-
гаде) имущества подписываются руководителем Коллектива (бригади-
ром) и в порядке очередности одним из членов Коллектива (бригады).
Содержание отчета объявляется всем членам Коллектива (бригады).
V. Возмещение ущерба
12. Основанием для привлечения членов Коллектива (бригады)
к материальной ответственности является прямой действительный

139
ущерб, непосредственно причиненный Коллективом (бригадой) Рабо-
тодателю, а также и ущерб, возникший у Работодателя в результате воз-
мещения им ущерба иным лицам.
13. Коллектив (бригада) и/или член Коллектива (бригады) осво-
бождаются от материальной ответственности, если будет установлено,
что ущерб причинен не по вине членов (члена) Коллектива (бригады).
14. Определение размера ущерба, причиненного Коллективом
(бригадой) Работодателю, а также порядок его возмещения регулиру-
ются действующим законодательством.
15. Настоящий Договор вступает в силу с____________________ и
действует на весь период работы Коллектива (бригады) с вверенным
ему имуществом у Работодателя.
16. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую
юридическую силу экземплярах, один из которых находится у Работо-
дателя, а второй – у руководителя Коллектива (бригадира).
17. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторже-
ние или прекращение его действия осуществляются по письменному согла-
шению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.
Адреса сторон Договора:
Подписи сторон Договора:
Работодатель ________________ ________________________
Руководитель Коллектива (бригадир) ____________________________
Члены Коллектива (бригады):
____________________________________________________________________________
Дата заключения Договора ____________
Место печати
Определение размера ущерба и порядок его взыскания

Порядок определения размера причиненного работником ущерба
установлен статьей 246 ТК РФ.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче
имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исхо-
дя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причи-
нения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтер-
ского учета с учетом степени износа этого имущества.
Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причи-
ну его возникновения возложена на работодателя статьей 247 ТК РФ.

140
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работ-
никами работодатель обязан:
1) провести проверку для установления размера причиненного
ущерба и причин его возникновения;
2) истребовать от работника объяснения в письменной форме для
установления причины возникновения ущерба. Если работник уклоня-
ется от письменных объяснений, то об этом составляется акт.
Работодатель имеет право:
создать комиссию с участием соответствующих специалистов для
определения размеров ущерба и установления причин причинения
ущерба.
Работник и (или) его представитель имеют право:
знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в
порядке, установленном Трудовым кодексом.
Орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени
и формы вины, материального положения работника и других обстоя-
тельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника.
Снижение размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, не
производится, если ущерб причинен преступлением, совершенным в
корыстных целях (ст. 250 ТК РФ).
Порядок взыскания суммы ущерба установлен статьей 248 ТК РФ и
зависит от суммы ущерба:
Условия Документ, на основании Срок, в течение

для взыскания которого производится которого можно
взыскание произвести взыскание
Сумма ущерба Письменное распоря- Не позднее 1-го месяца со
не превышает жение работодателя дня окончательного установ-
среднего месяч- ления работодателем разме-
ного заработка ра причиненного ущерба
Месячный срок В судебном порядке На основании ре-
истек, сумма ущерба шения суда
превышает средний
месячный заработок
Нет добровольного В судебном порядке На основании ре-
согласия работника, шения суда
сумма ущерба пре-
вышает средний ме-
сячный заработок

141
Условия Документ, на основании Срок, в течение
для взыскания которого производится которого можно
взыскание произвести взыскание
Добровольное Соглашение сторон По соглашению сторон
согласие работ-
ника возместить
ущерб (полностью
или частично)
Добровольное со- Соглашение сторон и пись- В соответствии с гра-
гласие работника менное обязательство работ- фиком платежей
возместить ущерб ника с графиком платежей
(полностью или
частично) с рас-
срочкой платежа
Отказ работника, В судебном порядке На основании ре-
давшего письмен- шения суда
ное обязательство,
от добровольного
возмещения ущерба
после его увольнения
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания

ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
С согласия работодателя работник может передать ему для возме-
щения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить
поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения
работника к дисциплинарной, административной или уголовной от-
ветственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб
работодателю (ст. 248 ТК РФ).
3.7. Учет рабочего времени

Табели учета рабочего времени
В соответствии со статьей 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет
времени, фактически отработанного каждым работником. Для оформ-
ления данных такого учета Госкомстатом России разработаны унифици-
рованные формы № Т-12 и № Т-13 (постановление от 05.01.2004г. № 1).
142
Эти формы предназначены для учета использования рабочего време-
ни на предприятиях, применяющих повременную систему оплаты труда.
При сдельной оплате труда предприятия самостоятельно разраба-
тывают формы первичных документов по учету выработки.
Табель учета использования рабочего времени применяется:
• для получения данных об отработанном работниками органи-
зации времени;
• для учета использования рабочего времени;
• для контроля за соблюдением работниками установленного
режима рабочего времени;
• для расчета заработной платы;
• для составления статистической отчетности по труду.
Табель может вестись или по организации в целом (если она не-
большая), или по ее структурным подразделениям. В заголовочной час-
ти таблицы записывают наименования организации и структурного
подразделения, на которое заполняется табель.
Табель учета рабочего времени является основанием для начисле-
ния работникам заработной платы. При его отсутствии организация не
имеет документального доказательства того факта, что работники дейс-
твительно работали.
Отсутствие табеля учета рабочего времени является нарушением
правил ведения документооборота в организации, поскольку первич-
ные учетные документы не оформлены надлежащим образом.
Суммированный учет рабочего времени
В торговых организациях часто используют так называемый сум-
мированный учет рабочего времени. Такой учет устанавливается для
продавцов, кладовщиков, грузчиков, других работников, которым при-
ходится работать в выходные и праздничные дни, а также за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени. Это необходимо
для обеспечения непрерывной работы торгового предприятия.
Статьей 104 ТК РФ разрешено в организациях, где по услови-
ям производства (работы) не может быть соблюдена ежедневная или
еженедельная продолжительность рабочего времени, вести суммиро-
ванный учет рабочего времени. При этом продолжительность рабоче-
го времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не
может превышать нормальное число рабочих часов. О нормальной

143
продолжительности рабочего времени см. раздел 3.3 (подраздел 3.3.4
«Минимальный размер оплаты труда»).
Учетный период не может превышать одного года.
Порядок введения суммированного учета рабочего времени ус-
танавливается правилами внутреннего трудового распорядка орга-
низации.
При суммированном учете рабочего времени нормальная про-
должительность отработанного времени определяется за учетный
период.
Для работников, которым установлен суммированный учет рабоче-
го времени, выходными днями являются не суббота и воскресенье, а те
дни, которые определены графиком. Графики работы должны утверж-
даться за месяц до их введения (ст. 103 ТК РФ).
Пример 3.9/1
Для продавцов розничного магазина в организации установлен
суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом являет-
ся квартал.
Оклад продавца Сидоровой по штатному расписанию составляет
15 000 рублей. Во 2-м квартале 2008 года она фактически отработала:
в апреле – 150 часов
в мае – 180 часов
в июне – 163 часа
---------------------------------
итого 493 часа
При этом нормальная продолжительность рабочего времени по
графику 40-часовой рабочей недели составляла:
в апреле – 175 часов (21 рабочий день х 8 часов + 1 предпразд-
ничный день х 7 часов)
в мае – 159 часов (19 рабочих дней х 8 часов + 1 предпразднич-
ный день х 7 часов)
в июне – 159 часов (19 рабочих дней х 8 часов + 1 предпразднич-
ный день х 7 часов)
----------------------------------------------------------------
итого 493 часа
Приведем два варианта расчета заработной платы при примене-
нии суммированного учета рабочего времени.

144
Вариант 1.
В 2008 году годовая норма рабочего времени составляет 1993 часа.
Определим среднемесячное число рабочих часов в 2008 году:
1993 часа : 12 месяцев = 166,08 часов.
Определим среднечасовую ставку Сидоровой: 15 000 рублей :
: 166,08 часов = 90,32 рубля.
Произведем расчет заработной платы Сидоровой по месяцам
2-го квартала:
апрель: 90,32 руб. х 150 часов = 13 548 руб.
май: 90,32 руб. х 180 час. = 16 257,60 руб.
июнь: 90,32 руб. х 163 час. = 14 722,16 руб.
-------------------------------------------------------------
итого: 44 527,76руб.
Вариант 2.
При расчете заработной платы Сидоровой за каждый месяц ис-
пользуем среднечасовую ставку, рассчитываемую исходя из месяч-
ной нормы рабочего времени:
октябрь: 15 000 руб. : 175 час. х 150 час. = 12 857,14 руб.
ноябрь: 15 000 руб. : 159 час. х 180 час. = 16 981,13 руб.
декабрь: 15 000 руб. : 159 час. х 163 час. = 15 377,36 руб.
------------------------------------------------------------------------
итого: 45 215,63 руб.
В приведенном примере мы применили два варианта расчета зара-

ботной платы при суммированном учете рабочего времени и получили
два разных результата. Поскольку нормативными актами не установлен
единый порядок расчета заработной платы в рассматриваемой ситуа-
ции, этот порядок организация должна определить самостоятельно и
закрепить его в положении об оплате труда.
3.8. Удержания из заработной платы

Статьей 137 ТК РФ установлены ограничения удержаний из зара-
ботной платы работника.
Организация может производить такие удержания для погашения
задолженности работника:

145
1) по неотработанному авансу, выданному работнику в счет зара-
ботной платы;
2) по неизрасходованному и своевременно не возвращенному
авансу, выданному в связи со служебной командировкой или перево-
дом на другую работу в другую местность, а также в других случаях. В
данном случае удержание можно произвести не позднее одного месяца
со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или
погашения задолженности, и при условии, что работник не оспаривает
оснований и размеров удержания;
3) по суммам, излишне выплаченным работнику вследствие счет-
ных ошибок. В данном случае удержание можно произвести не позднее
одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвраще-
ния неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не
оспаривает оснований и размеров удержания;
4) по суммам, излишне выплаченным работнику, если орган по
рассмотрению индивидуальных трудовых споров установил вину ра-
ботника в невыполнении норм труда. При невыполнении норм труда
(должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой
части заработной платы производится в соответствии с объемом вы-
полненной работы (ст. 155 ТК РФ).
Удержание можно произвести не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчис-
ленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований
и размеров удержания;
5) по суммам, излишне выплаченным работнику, если орган по рас-
смотрению индивидуальных трудовых споров установил вину работника в
простое. Время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).
Удержание можно произвести не позднее одного месяца со дня окончания
срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных выплат и
при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания;
6) за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегод-
ный оплачиваемый отпуск. Удержания за эти дни не производятся, если
работник увольняется по следующим основаниям:
– ликвидации организации либо прекращения деятельности рабо-
тодателем – физическим лицом; – сокращения численности или штата
работников организации;
146
– несоответствия работника занимаемой должности или выполня-
емой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицин-
ским заключением;
– смены собственника имущества организации (в отношении ру-
ководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
– призыва работника на военную службу или направление его на
заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
– восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту
работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
– признания работника полностью нетрудоспособным в соответс-
твии с медицинским заключением;
– смерти работника либо работодателя – физического лица , а так-
же признание судом работника либо работодателя – физического лица
умершим или безвестно отсутствующим;
– наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих
продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа,
стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные
обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Пра-
вительства Российской Федерации или органа государственной власти
соответствующего субъекта Российской Федерации.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе
при неправильном применении законов или иных нормативных право-
вых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых
споров признана вина работника в невыполнении норм труда
или простое;
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в свя-
зи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Статьей 138 ТК РФ установлены следующие ограничения размера
удержаний из заработной платы:
1) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной
платы не может превышать 20 процентов;
2) при удержаниях по исполнительным документам в соответствии
с Федеральным законом от 21 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполни-
тельном производстве» общий размер всех удержаний при каждой вы-

147
плате заработной платы не может превышать 50 процентов заработной
платы, причитающейся работнику.
Согласно статье 12 Закона № 229-ФЗ исполнительными докумен-
тами являются:
– исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и
арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов
или их нотариально удостоверенные копии;
– удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
– акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыска-
нии денежных средств с приложением документов, содержащих отметки
банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные
и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требова-
ний указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денеж-
ных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
– судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам
об административных правонарушениях;
– постановления судебного пристава-исполнителя;
– акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным
законом;
3) при удержании из заработной платы по нескольким исполни-
тельным документам за работником во всяком случае должно быть со-
хранено 50 процентов заработной платы;
4) удержания из заработной платы при отбывании исправитель-
ных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возме-
щении вреда, причиненного работником здоровью другого лица, воз-
мещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
и возмещении ущерба, причиненного преступлением, не могут превы-
шать 70 процентов;
5) не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии
с федеральным законом № 229-ФЗ (статья 101) не обращается взыска-
ние, а именно на:
– денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причи-
ненного здоровью;

148
– денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со
смертью кормильца;
– денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ра-
нения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязаннос-
тей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
– компенсационные выплаты за счет средств федерального бюд-
жета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техноген-
ных катастроф;
– компенсационные выплаты за счет средств федерального бюд-
жета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;
– ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные
выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, при-
обретения лекарств и другое);
– денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также
суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в пе-
риод розыска их родителей;
– компенсационные выплаты, установленные законодательством
Российской Федерации о труде:
а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или
направлением на работу в другую местность;
б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работ-
нику;
в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рожде-
нием ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
– страховое обеспечение по обязательному социальному страхо-
ванию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и
пособия по временной нетрудоспособности;
– пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет
средств федерального бюджета;
– выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств
бюджетов субъектов Российской Федерации;
– пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет
средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фон-
дов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
149
– средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополни-
тельных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;
– суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой
за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российс-
кой Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет
средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосу-
дарственных организаций, иных источников:
а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными
обстоятельствами;
б) в связи с террористическим актом;
в) в связи со смертью члена семьи;
г) в виде гуманитарной помощи;
д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресече-
нии и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
– суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,
за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в дан-
ной организации, в находящиеся на территории Российской Федера-
ции санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также сум-
мы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей,
не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории
Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные уч-
реждения;
– суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и об-
ратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация
предусмотрена федеральным законом;
– социальное пособие на погребение.

150
Раздел 4. Торговля начинается с товара
Основными элементами производственного процесса в торговой

деятельности являются:
– приемка товаров;
– хранение товаров на складе;
– отпуск (продажа) товаров покупателям.
Правила документального оформления приемки, хранения и от-
пуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в органи-
зациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от
10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132
утверждены унифицированные формы по учету торговых операций
(общие).
При этом согласно Постановлению Госкомстата России от
24.03.1999 г. № 20 организация при необходимости может вносить
дополнительные реквизиты в унифицированные формы первич-
ной учетной документации (кроме форм по учету кассовых опера-
ций). Поэтому при разработке и утверждении порядка документо-
оборота в организации главному бухгалтеру следует внимательно
изучить применяемые унифицированные формы и адаптировать
их для целей материального и бухгалтерского учета своей орга-
низации.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных
форм, являются рекомендуемыми и также могут изменяться. Нельзя
лишь изменять и удалять утвержденные реквизиты унифицирован-
ных форм. Если эти реквизиты или показатели отсутствуют у вашей
организации, то в соответствующих полях и строках следует ставить
прочерки.

151
4.1. Правила приемки товаров.
Документальное оформление
Порядок приемки товаров регламентируется законом (статья 513
ГК РФ), договором с поставщиком и соответствующими стандартами и
правилами. К ним относятся:
– инструкция Госарбитража СССР от 15 октября 1990 г. «О порядке
и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, состав-
ления и направления рекламационных актов»;
– инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР «О по-
рядке приемки продукции производственно-технического назначения
и товаров народного потребления по количеству» (постановление от
15 июня 1965 г. № П-6);
– инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР «О поряд-
ке приемки продукции производственно-технического назначения и
товаров народного потребления по качеству» (постановление от 25 ап-
реля 1966 г. № П-7).
Две последние инструкции применяются в части, не противореча-
щей последующим нормативным документам. Согласно разъяснениям
Высшего Арбитражного Суда РФ, инструкции применяются только в
случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 14 постанов-
ления от 22 октября 1997 г. № 18).
Указанные инструкции четко регламентируют порядок приемки
товаров, что позволяет избежать в дальнейшем споров и неясностей
между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставки целе-
сообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется
в соответствии с постановлениями № П-6 и № П-7.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая орга-
низация не сможет предъявить претензии поставщику при недостаче
или понижении качества товаров.
Торговая организация получает товар от поставщиков по догово-
рам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по от-
дельным заявкам и т. п. Администрация торговой организации должна
ознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями
этих договоров. По прямым договорам с длительными хозяйственны-
ми связями в качестве отдельного документа необходимо передать со-
152
гласованный график поставок. Если поставка товара осуществляется на
основании заявок, то персонал информируется о заказанном товаре и
сроках его поставки.
Материально ответственный работник и члены приемной комис-
сии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования
товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня
технических и иных документов.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление за-
висят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству,
комплектности), от степени соответствия договора поставки сопрово-
дительным документам (наличие или отсутствие) и т. д.
Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) пос-
тавщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой
организации-покупателя.
Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то
материально ответственное лицо покупателя получает товар по дове-
ренности. Доверенность подтверждает право на получение товара от
имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с дове-
ренностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ,
удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифициро-
ванным формам № М-2 и М-2а, утвержденным постановлением Госком-
стата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В доверенности указываются
следующие сведения:
– номер и дата выдачи;
– срок ее действия;
– должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его
паспортные данные;
– номер и дата документа, на основании которого отпускается
товар;
– наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;
– наименование товаров, подлежащих получению материально от-
ветственным лицом, единицы их измерения и количество.
Доверенность подписывают материально ответственное лицо, ру-
ководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.
Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведет-
ся по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организа-

153
ции. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально
ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены мате-
риальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводитель-
ного документа).
Если доверенности выписываются по форме № М-2а, то они регис-
трируются в книге доверенностей. В этой книге проставляются:
– дата выдачи доверенности и ее порядковый номер;
– Ф.И.О. лица, получившего доверенность;
– срок действия доверенности;
– наименование поставщика, у которого материально ответствен-
ное лицо должно получить товар;
– подпись материально ответственного лица за получение дове-
ренности.
После доставки полученного товара в торговую организацию ма-
териально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросоп-
роводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверен-
ностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то
документу. Эта процедура называется «закрытием доверенности».
Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, про-
шнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью ор-
ганизации.
Заполненные формы доверенностей по формам № М-2 и М-2а
приведены в приложениях № 1 и № 2.
Для приемки товаров на территории торговой организации руко-
водитель назначает приказом приемную комиссию либо материально
ответственных лиц, ответственных за приемку товара (заведующий
складом, секцией, отделом, кладовщик, продавец). Все зависит от раз-
мера самого предприятия, вида деятельности (оптовая или розничная
торговля), объемов поступающего товара и т. п. Обязанности работни-
ков по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в при-
казах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной
ответственности, должностных инструкциях.
О каждой поставке товаров на территорию торговой организации
администрация сообщает материально ответственному лицу, которое
должно подготовить подъездные пути, разгрузочные площадки, складс-
кие площади под товар и необходимые документы.

154
При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности
проверяется соответствие товара его характеристикам:
1) по количеству – соответствие количества товара, указанного
в договоре, фактически поставленному товару. Проверка производится
на основании транспортных документов (товарно-транспортной на-
кладной, железнодорожной накладной, коносамента) и товаросопрово-
дительных документов (товарной накладной, накладной, счета-факту-
ры, счета, спецификации к договору и т. д.).
При доставке товаров автомобильным транспортом оформляют
товарно-транспортную накладную унифицированной формы № 1-Т.
Форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата Рос-
сии от 28.11.97 г. № 78.
При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляет-
ся железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены специфи-
кации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Фор-
ма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом
Министерства путей сообщения России от 18 июня 2003 г. № 39 «Об
утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевоз-
ку грузов железнодорожным транспортом». Транспортная железнодо-
рожная накладная заполняется на 4-х листах:
1-й лист – оригинал накладной (передается грузополучателю);
2-й лист – дорожная ведомость (предназначена для перевозчика и
других участников перевозочного процесса);
3-й лист – корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);
4-й лист – квитанция о приеме груза (передается грузоотправителю).
Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то офор-
мляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Коносамент оформляется при доставке груза морским транспортом.
Товарные накладные оформляются по унифицированной форме
ТОРГ-12. Поставщики – неторговые организации могут оформлять от-
пуск своей продукции по накладным других форм. Например, по уни-
фицированной форме № М-15, по ведомственным формам, формам,
разработанным самостоятельно. Обратите внимание, если организация
применяет не унифицированную форму, то эта форма должна:
а) быть утверждена приказом руководителя организации (в составе
учетной политики);

155
б) содержать все реквизиты, предусмотренные соответствующей
унифицированной формой.
При большом перечне товаров может использоваться счет-фактура
типовой формы № 141. Для организаций розничной торговли она слу-
жит приходным товарным документом и основанием для оплаты посту-
пившего товара. Содержание счета типовой формы № 868 (приложение
№ 61) аналогично счету-фактуре. Он выписывается поставщиком на
поставляемую партию товара и является основанием для оплаты.
При отсутствии необходимых документов составляется акт, в кото-
ром указывают недостающие документы.
Если количество товара указано в договоре в весовых единицах, то
его количество устанавливается взвешиванием. Проверяется вес брутто
и нетто выгруженного товара в пункте назначения. Эти данные срав-
ниваются с указанным в сопроводительном документе весом брутто и
нетто отгружаемого товара в пункте отправления.
Если количество товара указано в договоре в объемных единицах,
то проверка количества производится подсчетом выгруженного коли-
чества мест. Затем полученные данные сравнивают с количеством мест
отгруженного товара, которое указано в сопроводительном документе.
Обратите внимание: если в договоре и (или) сопроводительных
документах указаны как весовые, так и объемные показатели количест-
ва товара, то следует проверить оба показателя.
Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно про-
изводить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных
единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки
товара называется «приемкой по трафарету». Например, на коробке с
вином указано, что в ней находится 25 бутылок. Всего поступило в ор-
ганизацию 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафа-
рету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест х
х 25 бутылок.
Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом
надо сделать соответствующую запись в приемных документах или про-
ставить отметку в сопроводительном документе.
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностран-
ного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка то-
варов от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие

156
количества и (или) качества товара договору, то составляется реклама-
ционный акт (рекламация).
2) по качеству (приемка осуществляется двумя способами).
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответс-
твие качества товара.
В зависимости от вида товара, условий договора качество товара
может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандар-
там, образцам и т. д.
Для большинства продовольственных и ряда непродовольствен-
ных товаров законодательством введена обязательная сертификация,
то есть установление соответствия продукции определенным требова-
ниям. Документом, подтверждающим, что товар сертифицирован, явля-
ется сертификат (декларация) соответствия. Подтверждением того, что
товар сертифицирован, является также знак соответствия на упаковке.
При приемке ряда продовольственных товаров документами, подтверж-
дающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигие-
ническое заключение и т. д.
При приемке машино-технической продукции или товара, на ко-
торые отсутствуют стандарты, а также при приемке единичной продук-
ции, к которой предъявляются специальные требования, качество това-
ра определяется техническими условиями. Технические условия согла-
совываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.
Когда договором предусмотрено определение качества товара по об-
разцу, в договоре дается его техническое описание или образец передает-
ся торговой организации. В таком случае образец становится эталоном.
Как правило, по образцу принимают непродовольственные товары.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставлен-
ного товара в месте приемки.
При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение
ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания.
Для продовольственных товаров обязательной является проверка
сроков годности и реализации поставленного товара. Просроченные
товары являются некачественными.
3) по комплектности.
Понятие комплектности применяется в основном к технически
сложным изделиям, например, к бытовой технике. Если в договоре пре-

157
дусмотрено условие о комплектности, то материально ответственное
лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного това-
ра этому условию.
При проверке комплектности необходимо установить наличие пе-
речисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и
др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом
стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т. д.
Существует два способа проверки поступившего товара по коли-
честву, качеству и комплектности – сплошной и выборочный:
1) сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре
или упаковке.
2) выборочный способ применяют при поступлении товара
навалом и иногда в упакованном виде. При выборочной проверке ее
результаты распространяются на всю партию товара. Процентное со-
отношение проверяемой партии товара определяется договором или
нормативными документами.
Возможность или обязательность выборочной проверки должна
быть установлена условиями договора, стандартами, техническими усло-
виями, иными обязательными правилами. Например, существуют «Осо-
бые условия поставки мяса и мясных продуктов». Согласно этим прави-
лам, выборочным порядком отбирают и вскрывают от количества мест:
– в партии колбас, копченостей, субпродуктов, вырезки в блоках,
блоков мясных замороженных – 10 процентов;
– в партии мяса, птицы, мяса кроликов, шпика – 5 процентов.
В случае несогласия отправителя (поставщика) с результатами про-
верки производится рассортировка и перевешивание всей партии.
Приемку товара могут производить:
– стороны или их представители совместно;
– стороны или их представители совместно с третьими лицами;
– указанная в договоре незаинтересованная контролирующая ор-
ганизация, назначенная по соглашению сторон.
Если стороны определили в договоре, что приемка будет произво-
диться в их присутствии, и одна из сторон не явилась, то приемка про-
изводится в отсутствие этой стороны. При этом должна присутствовать
третья назначенная сторона. Расходы по приемке товара, связанные с

158
участием приглашенного третьего лица, относятся за счет неявившейся
стороны.
Когда по результатам приемки товара установлено соответствие
их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на
товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товар-
но-транспортную накладную, качественное удостоверение и др.) накла-
дывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответс-
твие принятых товаров данным, указанным в документах. Материально
ответственное лицо, принявшее под отчет поступивший товар, ставит
свою подпись на товарной накладной (или другом сопроводительном
документе) и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая орга-
низация не сможет предъявить претензию поставщику или транспорт-
ной организации при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным
товаросопроводительных документов или отклонения по качеству при-
емка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров
по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делает-
ся отметка об актировании.
В состав комиссии, составляющей акт, должны входить предста-
вители администрации торговой организации (например, заместитель
руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо
(лица) торговой организации, представитель поставщика или незаин-
тересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт
об этом делается отметка в самом акте.
При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке
может быть составлен и подписан получателем товара.
Акт утверждает руководитель торговой организации.
Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии
торговой организации – получателе товара.
Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с ко-
личеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель
может по своему усмотрению либо принять большее количество това-
ра и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество
и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в
приемном акте.

159
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар
поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских запи-
сей по дебету счета 41 «Товары». Эти документы являются первичными
оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии,
если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского
законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическо-
му количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании
оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты
с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших
товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от ес-
тественной убыли и боя при транспортировке).
Товар может поступить в торговую организацию в таре-оборудо-
вании. При приемке такого товара руководствуются «Инструкцией об
особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых
в таре-оборудовании», утвержденных Минторгом СССР, Центросоюзом
СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР
29 июня 1982 г. № 072-75.
Ниже приведены правила заполнения унифицированных форм
при приемке товаров.
Форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»

Эта форма применяется для оформления приемки товаров по ка-
честву, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами
приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами при-
емной комиссии. Состав приемной комиссии утверждается в приказе
руководителя организации.
По общим правилам проверке подлежат объективные характерис-
тики товара:
– количество товаров;
– ассортимент товаров;
– качество товаров;
– комплектность товаров;
– упаковка товаров и тара.
Условиями договора могут быть предусмотрены дополнительные
требования к характеристикам товаров. При приемке товаров следует
проверить выполнение этих условий.

160
Все товары, поступающие в торговую организацию, должны быть
сертифицированы, а в числе сопроводительных документов должен
быть сертификат, то есть документ, удостоверяющий качество товара в
соответствии с принятыми стандартами. При заполнении строки «Сер-
тификат» необходимо указать его номер, наименование органа, выдав-
шего этот документ, и срок его действия.
По строке «Способ доставки» надо указать вид транспортного
средства, доставившего товар (вагон, состав, автофургон, рефрижера-
тор, судно и т. д.).
Комиссия производит приемку товара по фактическому наличию.
Если обнаруживаются отклонения по количеству, качеству или массе, то
покупатель должен произвести такие действия:
– приостановить приемку товара;
– обеспечить сохранность товара;
– принять меры к предотвращению его смешения с другим одно-
родным товаром (продукцией);
– вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для со-
ставления двустороннего акта.
Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке то-
вара прерывалась, то в акте необходимо указать:
– время перерыва;
– причины перерыва;
– условия хранения товара во время перерыва.
Количество составляемых актов и комплектность документов оп-
ределяется фактической ситуацией.
В сопроводительном документе на товар (в товарной накладной,
товарно-транспортной накладной и т. п.) делается отметка об актирова-
нии, то есть указываются номер и дата приемного акта.
Акт по форме ТОРГ-1 составляется в случаях, если:
1) расхождений с документами поставщика нет, но составление
комиссионного акта предусмотрено графиком документооборота ор-
ганизации при каждом поступлении товара либо при поступлении пар-
тий товара определенного объема;
2) обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар
поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой,
которая не превышает стоимости фактически поступившего товара;

161
3) товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обна-
ружены расхождения с документами поставщика.
Заполненный акт ТОРГ-1 приведен в приложении № 3.
Формы ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по ко-

личеству и качеству при приемке товарно-материальных цен-
ностей» и ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по коли-
честву и качеству при приемке импортных товаров»
Эти акты применяются для оприходования товара, имеющего ко-
личественные и (или) качественные расхождения по сравнению с дан-
ными, указанными в сопроводительных документах поставщика.
При этом форма ТОРГ-3 применяется при поступлении в торговую ор-
ганизацию товара от иностранного партнера по импортному контракту.
Акты, составленные по формам ТОРГ-2 и ТОРГ-3, являются юриди-
ческим основанием для предъявления претензии поставщику или гру-
зоотправителю.
Приемку товара осуществляет комиссия, назначенная приказом ру-
ководителя организации.
Принимая товар по количеству, члены комиссии сравнивают фак-
тическое наличие товара с данными, которые указал поставщик или
грузоотправитель в сопроводительных документах.
Приемка товара по качеству и комплектности означает проверку
соответствия фактического состояния товара требованиям к качеству,
предусмотренным договором (контрактом).
Акты составляют и подписывают члены комиссии, представители
организации поставщика или грузоотправителя, эксперт организации, на
которую возложено проведение экспертизы. Вместо эксперта можно при-
гласить компетентного представителя незаинтересованной организации.
Приемка импортных товаров осуществляется в соответствии с усло-
виями, оговоренными в контракте с иностранным поставщиком. Если эти
условия специально не оговорены, то следует руководствоваться «Инс-
трукцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству
и качеству, составления и направления рекламационных актов», утверж-
денной 15 октября 1990 г. Госарбитражем СССР. При приемке импортных
товаров приглашают экспертов Торгово-промышленной палаты. Если
нет возможности их пригласить, то в приемке товара принимают участие
представители других незаинтересованных организаций.
162
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностран-
ного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка
товаров от отечественного поставщика.
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую
партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
Те товары, по которым не установлены расхождения по количеству
и качеству, в актах не перечисляются. Достаточно сделать в конце акта
отметку следующего содержания: «По остальным товарно-материаль-
ным ценностям расхождений нет».
После составления акта его необходимо утвердить у руководителя
и передать в бухгалтерию организации под расписку. Вместе с актом в
бухгалтерию передаются все сопроводительные документы (товарная
накладная, железнодорожная накладная, товарно-транспортная наклад-
ная, счет, счет-фактура и т. д.). Бухгалтерия делает расчет суммы пре-
тензии, а юрист торговой организации составляет и направляет пре-
тензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной
организации, перевозившей груз.
При расхождениях по качеству:
а) товар, не соответствующий по качеству условиям поставки, но
годный для дальнейшей реализации по пониженным ценам (например,
в результате незначительных внешних дефектов, более низкой сортнос-
ти товара, более низких потребительских свойств и т. п.), приходуется
по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки
предъявляется поставщику в претензионном порядке;
б) некачественный товар подлежит возврату поставщику.
1-й вариант. Товар был предварительно оплачен.
Организация-покупатель не принимает на баланс указанный товар,
а принимает его на ответственное хранение и приходует за балансом.
После составления акта и претензионных документов организа-
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара.
2-й вариант. Поступивший товар оплачен не был.
Товар принимается на ответственное хранение и учитывается за
балансом.
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, отгружает то-
вар поставщику и снимает его с забалансового учета.

163
Акт по форме ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах,
а ТОРГ-3 – в пяти экземплярах.
В сопроводительных документах на поступивший товар делается
отметка об обнаруженных расхождениях и составлении акта. При этом
необходимо указать номер и дату составления акта.
Заполненные акты ТОРГ-2 и ТОРГ-3 приведены в приложениях № 4
и № 5 соответственно.
Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без сче-

та поставщика»
Этот акт служит основанием для принятия к учету товаров по не-
отфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками назы-
вают поступление грузов без расчетных документов поставщиков.
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно по фактическо-
му наличию поступившего товара в присутствии материально ответс-
твенного лица. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, а вто-
рой остается у материально ответственного лица.
При поступлении товаров без расчетных документов поставщика
они приходуются условно по цене, предусмотренной в договоре пос-
тавки. Эта цена указывается в акте.
Если в договоре поставки или купли-продажи цена не предусмот-
рена и не может быть определена исходя из условий договора, то ус-
танавливается цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно
взимается за аналогичные товары. Данное положение вытекает из пун-
кта 3 статьи 424 ГК РФ. Цена при сравнимых обстоятельствах означает
рыночную цену, сложившуюся в регионе продавца на момент отгрузки
товара. Понятие рыночной цены и порядок ее расчета изложены в под-
разделе 1.11.4.
Заполненный акт ТОРГ-4 приведен в приложении № 6.
Форма ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в

счете поставщика»
Такой акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую
организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете постав-
щика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При
распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в
цену товара, приходуется отдельно.
164
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно в присутствии мате-
риально ответственного лица. Акт подписывают члены комиссии и матери-
ально ответственное лицо, принявшее тару на хранение. Утверждает акт ру-
ководитель организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,
а второй остается у материально ответственного лица, принявшего тару.
В акте отражают фактическое наличие тары, цену за единицу тары
и общую стоимость тары, поступившей с товаром.
При наличии акта ТОРГ-5 в бухгалтерском учете поступивший то-
вар приходуется по цене поставщика за минусом стоимости тары. Тара
приходуется на специальном субсчете «Тара под товаром и порожняя»
по ценам, указанным в акте ТОРГ-5.
В дальнейшем эта тара может быть использована при продаже то-
варов. В таком случае она отписывается покупателю вместе с товаром по
накладной. Причем в накладной тара указывается отдельной строкой.
Тару можно продать как товар по цене возможной реализации.
Тара может быть использована предприятием торговли для хозяйс-
твенных нужд. В таком случае ее стоимость списывается на издержки
обращения (коммерческие расходы).
Непригодная тара подлежит утилизации. В таком случае стоимость
тары списывается на издержки обращения по статье «Расходы на тару».
Заполненный акт ТОРГ-5 приведен в приложении №7.
Форма ТОРГ-6 «Акт о завесе тары»

Этот акт применяется для оформления приемки и завеса тары. Он
составляется комиссионно.
Акт составляется в момент распаковки товара, поступившего от
поставщика в таре, подлежащей списанию. В акте отражают массу тары
по документам, фактическое наличие тары и завес, подлежащий списа-
нию. Акт подписывают члены комиссии, а руководитель организации
утверждает акт.
Если при приемке товара выясняется, что фактическая масса тары
превышает массу, указанную в документах поставщика, то акт надо со-
ставить в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика.
Второй экземпляр акта вместе с претензией направляется поставщику
для возмещения.
Если расхождения в весе тары обнаружены в ходе реализации това-
ра, то комиссия составляет акт в одном экземпляре в присутствии мате-
165
риально ответственного лица. Затем материально ответственное лицо
передает акт в бухгалтерию с товарным отчетом. Акт служит основани-
ем для списания с его подотчета излишне оприходованного товара.
На основании актов ТОРГ-6 заполняется журнал регистрации то-
варно-материальных ценностей, требующих завеса тары (ТОРГ-7).
Заполненный акт ТОРГ-6 приведен в приложении №8.
Форма ТОРГ-7 «Журнал регистрации товарно-материальных

ценностей, требующих завеса тары»
Этот журнал применяется для учета тары, требующей завеса. Запи-
си в журнале производятся бухгалтером на основании приемных товар-
ных документов формы (например, актов формы ТОРГ-6).
Журнал ведется в одном экземпляре. В этом журнале собирается
информация о завесе тары в целом по организации или по ее струк-
турным подразделениям (например, складам). Все зависит от размеров
предприятия и количества документов о завесе тары, которые заносятся
в журнал в течение года.
В журнале должен найти отражение каждый приемный акт, в кото-
ром есть данные о завесе тары. Журнал открывается на год. В течение года
журнал удобно вести в электронном виде. По окончании года его следует
распечатать, прошить, заверить подписями бухгалтера, ответственного за
ведение журнала, и главного бухгалтера и сдать в архив организации.
Заполненный журнал ТОРГ-7 приведен в приложении № 9.
Форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная»

Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной
№ 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября
1997 г. № 78.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движе-
ния товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки авто-
мобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из
двух разделов – товарного и транспортного.
Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит
основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоот-
правителя и оприходования их у грузополучателя.
Транспортный раздел заполняют грузоотправитель – заказчик ав-
тотранспорта и грузоперевозчик – владелец автотранспорта. В транс-
166
портном разделе учитывается транспортная работа. По данным транс-
портного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, ав-
тотранспортной организацией и грузополучателем.
Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем
для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля.
При централизованном вывозе груза со станций железных дорог, пор-
тов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспор-
тными накладными, которые составляются совместно с работниками
организаций – владельцев автотранспорта, станций железных дорог,
пристаней, портов, аэропортов.
Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько
грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспор-
тная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому гру-
зополучателю отдельно.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экзем-
плярах:
– первый – остается у грузоотправителя и предназначается для
списания товарно-материальных ценностей;
– второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для
оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
– третий и четвертый – сдаются организации – владельцу авто-
транспортного средства.
Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает во-
дителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной
накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штам-
пами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во
всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.
Доставив груз получателю, водитель передает ему второй экземп-
ляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, грузополучатель за-
веряет своими подписями и печатями (штампами) третий и четвертый
экземпляры товарно-транспортной накладной и передает их водителю.
Эти экземпляры сдаются в бухгалтерию организации-грузоперевозчи-
ка. Третий экземпляр служит основанием для расчетов с заказчиком
автотранспорта. Организация – владелец автотранспортного средства
выписывает счет за оказанные услуги по грузоперевозкам, прилагает к
нему третий экземпляр товарно-транспортной накладной и высылает

167
плательщику – заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прила-
гается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной
работы и начисления заработной платы водителю. Четвертый экземп-
ляр товарно-транспортной накладной вместе с путевым листом хранит-
ся в бухгалтерии организации-грузоперевозчика в течение пяти лет.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складс-
кой учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем
замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная на-
кладная выписывается в трех экземплярах:
– первый и второй экземпляры, заверенные подписями и печатями
(штампами) грузоотправителя, передаются организации – владельцу
автотранспорта. Первый экземпляр подписывает организация-грузопе-
ревозчик и прилагает его к счету, который направляется организации-
заказчику для оплаты;
– второй экземпляр прилагается к путевому листу. Он служит осно-
ванием для учета транспортной работы;
– третий экземпляр остается у грузоотправителя. Он служит осно-
ванием для учета выполненных объемов перевозок.
Как заполнить товарно-транспортную накладную, посмотрим на
примере.
Пример 4.1/1
АО «Восток» (грузоотправитель) отгрузило ООО «Красоптторг»
100 коробок (мест) говядины в жестяных банках. В каждой коробке нахо-
дится 45 банок. Всего отгружено 4500 банок (45 х 100). Вес нетто (без учета
веса тары) составил 1,7 т, вес брутто (с учетом веса тары) составил 1,82 т.
Учетная (складская) цена одной банки тушенки составляет 20 руб.
Это цена, по которой тушенка числится в складской картотеке (фак-
тическая цена приобретения товара без НДС). Всего отпущен товар в
ценах складского учета на сумму 90 000 руб. (20 руб. х 4500 банок).
Стоимость товара в отпускных ценах (то есть с учетом наценки 10%)
составила 99 000 руб.
На первом листе товарно-транспортной накладной размер на-
ценки (10%) указан в разделе 1 в поле «Наценка», а сумма товара с
наценкой, но без учета НДС (99 000 руб.) – в поле «Всего к оплате».
Обратите внимание, в товарно-транспортной накладной указы-
вается стоимость товара без НДС. Стоимость товара с НДС указы-
вается в товарной накладной, которую материально ответственное
168
лицо также выписывает и передает грузополучателю с удостовере-
ниями качества (сертификатами) на продукцию. На оборотной сто-
роне товарно-транспортной накладной (раздел 2) в графе 2 таблицы
«Сведения о грузе» грузоотправитель АО «Восток» указал, что с гру-
зом следуют документы – товарная накладная № 618 и сертификат.
Для доставки груза ООО «Красоптторг» заказало автомобиль у спе-
циализированной организации ООО «Автомобилист». К грузоотправи-
телю АО «Восток» автомобиль прибыл в 8 часов и простоял под погруз-
кой 2 ч 30 мин. Об этом представитель АО «Восток» сделал запись в
таблице «Погрузо-разгрузочные операции» по строке «Погрузка». Эта
запись подтверждается подписью представителя АО «Восток».
В 21.00 автомобиль прибыл к грузополучателю ООО «Красопт-
торг» и простоял под разгрузкой 2 часа. Представитель ООО «Кра-
соптторг» заполнил таблицу «Погрузо-разгрузочные операции» по
строке «Разгрузка» и поставил свою подпись.
Таблицу «Прочие сведения» заполняет таксировщик ООО «Ав-
томобилист».
Пробег автомобиля с грузом составил 400 км. Код экспедирования
груза (графа 25) заполняется, если такие коды разработаны в организа-
ции. Автомобиль был заказан без экспедитора. У ООО «Автомобилист»
этому соответствует код 00. Графа 26 – стоимость транспортных услуг,
которая предъявляется клиенту, заполняется после расчета стоимости
услуг в графах 33–43. У ООО «Автомобилист» стоимость перевозки
1 тонны груза составляет 50 руб., стоимость 10 тонно-километров
работы – 34,50 руб. (соответственно за 1 ткм – 3,45 руб.), стоимость
недогруза – 20 руб. за 1 тонну. Грузоподъемность заказанного автомо-
биля составляет 4,5 т. Следовательно, недозагрузка автомобиля со-
ставила 2,68 т (4,5 – 1,82). Всего стоимость услуги автотранспортного
предприятия составила 2806,20 руб., в том числе 91 руб. за тоннаж,
2511,60 руб. за объем работ в тонно-километрах, 53,60 руб. за недог-
руз, 150 руб. за срочность заказа. Объем работ в тонно-километрах
определяется по формуле:
V = L х P, где
V – объем транспортной работы в тонно-километрах;
L – общий пробег с грузом в километрах;
Р – вес перевозимого груза в тоннах.
Объем транспортной работы, выполненный ООО «Автомоби-
лист» для ООО «Красоптторг», составил 728 ткм (400 км х 1,82 т).
Заполненная форма 1-Т приведена в приложении № 10.

169
4.2. Документальное оформление отпуска товаров
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению
оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отра-
жением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т. п.
(мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указыва-
ют в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14). Кроме этого продавцу
выдают «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли» уни-
фицированной формы ТОРГ-23.
Продажа товаров мелким оптом производится на основании пись-
ма-требования или заказа – отборочного листа унифицированной фор-
мы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12,
а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается
отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать тор-
говой организации.
В оптовой торговле товар также отпускается по товарной наклад-
ной ТОРГ-12.
Материально ответственное лицо производит отпуск товара на ос-
новании «Заказа – отборочного листа» или другого документа, предус-
мотренного графиком документооборота торговой организации.
Далее на примерах заполненных форм вы можете увидеть, какие
документы оформляются при отпуске товаров.
Форма ТОРГ-8 «Заказ – отборочный лист»

Данная форма составляется на оптовых базах (складах) при отборе
товара, тары. Она выполняет функцию заявки (заказа). Форма заполня-
ется сотрудником (менеджером) оптового предприятия (базы, склада)
на бумажных или машинных носителях информации и передается для
исполнения на склад. Заведующий складом (кладовщик) производит по
данной заявке подбор товаров для покупателей.
Заказ – отборочный лист составляется в одном экземпляре. Этим до-
кументом подтверждается факт отбора товара для реализации покупате-
лю в соответствии с условиями договора поставки или купли-продажи.
Заказ – отборочный лист подписывают:
– лицо, которое приняло заказ от покупателя;
170
– лицо, которое оформило заказ;
– заведующий складом (кладовщик).
Заказ – отборочный лист хранится в бухгалтерии организации-
продавца.
Форма ТОРГ-8 составлена таким образом, что позволяет вести расче-
ты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку
по группам товаров). На основании данных формы ТОРГ-8 заполняются
товарно-транспортная накладная (1-Т), товарная накладная (ТОРГ-12).
Заполненная форма ТОРГ-8 приведена в приложении № 11.
Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная»

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-
материальных ценностей сторонней организации.
Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является
основанием для их списания с подотчета материально ответственного
лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является
основанием для оприходования этих ценностей.
Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгруз-
ки товара сторонней организации и хранится в бухгалтерии организа-
ции-продавца.
Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт приоб-
ретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.
Товарная накладная составляется уполномоченным лицом орга-
низации-продавца. Уполномоченное лицо определяется графиком до-
кументооборота организации, а также должностной инструкцией ра-
ботника. Таким лицом могут быть зав.складом, кладовщик, товаровед,
менеджер по продажам или бухгалтер.
Товарную накладную подписывают:
– работник организации-продавца, разрешивший отпуск товара
(руководитель, его заместители, товаровед или иное уполномоченное
приказом руководителя лицо);
– главный бухгалтер организации-продавца;
– работник, производящий отпуск товара;
– представитель организации-покупателя, который принимает то-
вар по доверенности (по строке «Груз принял»);

171
– представитель организации-покупателя (по строке «Груз полу-
чил») в случаях, когда товар доставляется к месту расположения покупа-
теля (например, на склад покупателя, в магазин).
Если доставку товара производит автотранспортная организация
или организация, оказывающая экспедиторские услуги, то по строке
«Груз принял» расписывается представитель этой организации, а по
строке «Груз получил» – представитель организации-покупателя (грузо-
получателя). При этом лицо, принявшее груз, должно иметь доверен-
ность от своей организации (автотранспортной или экспедиторской).
Печать на товарную накладную покупатель ставит в случаях, когда
товар доставляется продавцом (или сторонней организацией) непос-
редственно к месту нахождения покупателя (грузополучателя).
Заполненная форма ТОРГ-12 приведена в приложении № 12. А в
приложении № 61 приведен образец заполненного на основании этой
накладной счета на оплату типовой формы 868.
Форма ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»

Применяется в торговых организациях, которые осуществляют
упаковку товара в закрытую тару перед его продажей.
При приемке товара покупателем по числу мест или по маркировке
упаковочный ярлык подтверждает количество товара в упаковке.
Упаковочный ярлык составляется в трех экземплярах работником
организации, осуществляющим упаковку товара.
Ярлык выписывается на каждое отдельное место (ящик, тюк, кон-
тейнер и т. п.) и подписывается материально ответственным лицом и
упаковщиком.
Один экземпляр упаковочного ярлыка вкладывается вместе с това-
ром в ящик (тюк, контейнер и т.п.). Этот экземпляр хранится на складе
организации-покупателя.
Второй экземпляр – с указаниями массы каждого места – прилагается к
поящичной спецификации (ТОРГ-10). Если не составляется поящичная спе-
цификация, то второй экземпляр прилагается к накладной (счету-фактуре).
Данный экземпляр хранится в бухгалтерии организации-покупателя.
Третий экземпляр после отгрузки товаров остается на складе пос-
тавщика, а затем передается на хранение в бухгалтерию оргнизации-
поставщика.
172
Форма ТОРГ-10 «Спецификация»
Применяется в случаях, когда отфактурованная партия товара упа-
ковывается в ящики, бочки и т. п. Отфактурованной называется партия
товаров, которая подготовлена к отгрузке покупателю и на которую вы-
писаны товарные накладные.
Спецификация выписывается в двух экземплярах материально от-
ветственным лицом склада (кладовой) на основании упаковочных яр-
лыков формы ТОРГ-9.
Один экземпляр спецификации прилагается к накладной (счету-
фактуре), направляемой покупателю. Этот экземпляр хранится в бух-
галтерии организации-покупателя.
Второй экземпляр передается в бухгалтерию организации-продавца.
В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром
и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, от-
пущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной
стороне бланка.
Упакованный товар передается водителю или менеджеру (экспе-
дитору) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке
спецификации.
Спецификация служит для организации-покупателя подтвержде-
нием количества товара в упаковке в случаях, когда покупатель ведет
приемку товара по количеству мест или по количеству единиц в соот-
ветствии с маркировкой на таре.
Форма ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение,

передачу товаров, тары»
Внутреннее размещение товаров между структурными подраз-
делениями торговой организации, в которых работают разные ма-
териально ответственные лица (бригады), а также перемещение то-
варов из одного структурного подразделения в другое производится
на основании письменного или устного распоряжения руководителя
организации.
Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара,
тары) внутри организации, между структурными подразделениями или
материально ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.

173
Она составляется в двух экземплярах материально ответственным
лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные
ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основа-
нием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземп-
ляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные
лица соответственно сдатчика и получателя и оба экземпляра сдают в
бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.
В товарных отчетах внутреннее перемещение товаров отражают
отдельной строкой.
Форма ТОРГ-14 «Расходно-приходная накладная (для мелко-

розничной торговли)»
Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина
завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной
точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкороз-
ничной торговли) унифицированной формы ТОРГ-14.
Для стационарной мелкорозничной торговли форма ТОРГ-14 не
применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее
перемещение ТОРГ-13.
Расходно-приходная накладная формы ТОРГ-14 применяется для
оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т. п., а так-
же при составлении товарных отчетов. Накладная выписывается в двух
экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар.
Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр оста-
ется в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня
производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные
товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. Если про-
давец не может возвратить непроданные товары, то в накладной формы
ТОРГ-14 производится запись несданных остатков, а продавец должен
сделать соответсвующие записи в товарном журнале формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым
ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в наклад-
ной формы ТОРГ-14. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с
суммой проданных товаров.

174
В начале рабочего дня при выписке накладной формы ТОРГ-14 ее
подписывает материально ответственное лицо склада. По окончании
рабочего дня накладную подписывает продавец. После оприходования
сданных денег накладную подписывает бухгалтер.
Накладная формы ТОРГ-14 подтверждает факт отпуска товаров
продавцу для мелкорозничной торговли и факт возврата продавцом не-
проданных товаров и денежных средств, полученных от покупателей.
Один экземпляр накладной хранится в бухгалтерии организации,
второй – у продавца мелкорозничной торговли.
Как видим, в форме ТОРГ-14 не предусмотрена подпись продавца
мелкорозничной торговли за полученный товар в момент получения и
подпись материально ответственного лица за сданный товар в момент
сдачи товара. Это существенная недоработка данной формы, поскольку
речь идет о материальных ценностях, находящихся на ответственности
работника организации. Поэтому организации, применяющей форму
ТОРГ-14, следует ее дополнить необходимыми реквизитами.
В заполненной для примера форме ТОРГ-14 для сохранных распи-
сок использовано поле «Отметки». В начале дня в этом поле расписыва-
ется продавец, а в конце дня – материально ответственное лицо склада
(магазина).
Форма ТОРГ-23 «Товарный журнал работника мелкорознич-

ной торговли»
Товарный журнал формы ТОРГ-23 выдается продавцу мелкороз-
ничной торговой сети уполномоченным лицом организации. Уполно-
моченное лицо ставит свою подпись на обложке журнала.
Записи в товарном журнале формы ТОРГ-23 о полученном товаре
и сданной выручке производят ежедневно материально ответственные
лица, которые передают товар продавцу мелкорозничной торговли, а
также принимают от него выручку, если у продавца нет возможности
сдавать ее в кассу организации.
Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работ-
ника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам
оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных
ТОРГ-13 или ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки

175
заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-
расходных документов с определением каждый раз нового остатка това-
ров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными
лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку.
Обратите внимание: если работник мелкорозничной нестационар-
ной торговой точки получает товар только на день и по окончании сме-
ны обязан сдать его, то товарный журнал можно не вести, достаточно
будет расходно-приходных накладных формы ТОРГ-14.
С другой стороны, если работник нестационарной точки не имеет
возможности ежедневно сдавать товар, то он должен заполнять журнал
формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым
ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в товарном
журнале. В товарном журнале отражается также сумма непроданных за
день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой
проданных товаров.
4.3. Складской учет товаров.

Товарные отчеты материально ответственных лиц
Хранение товаров на складах торговой организации может осу-
ществляться одним из следующих способов:
– сортовым:
при этом способе товары различной сортности размещаются отде-
льно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рацио-
нально использовать складскую площадь и оперативно контролировать
расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одно-
го сорта, поступившие по разным ценам;
– партионным:
каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспорт-
ному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров
могут входить товары различных сортов и наименований. В данном
случае складская площадь используется нерационально, так как остат-

176
ки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой
стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и не-
достачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;
– партионно-сортовым:
каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно.
При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сор-
там и также размещаются отдельно;
– по наименованиям:
товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других
наименований.
Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным
ярлыком.
Форма ТОРГ-11 «Товарный ярлык»

Эта форма применяется для учета товарно-материальных ценностей
в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экзем-
пляре материально ответственным лицом на каждое наименование с
проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится
вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
После проверки товара по ярлыку его подписывает заведующий складом.
Товарный ярлык подтверждает количество, артикул, сорт, стои-
мость каждого наименования товара, находящегося на складе.
Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвента-
ризационной описи товарно-материальных ценностей.
Заполненная форма ТОРГ-11 приведена в приложении № 18. В этом
приложении товарный ярлык заполнен перед проведением инвентариза-
ции. Инвентаризация на складе намечена на 28 декабря 2008 г. (дата инвента-
ризации указана в реквизитах формы). Товарный ярлык заполнен 27 декабря
2008 г. По общим правилам после заполнения товарного ярлыка перед ин-
вентаризацией отпуск товаров со склада должен быть приостановлен. Если
все же после заполнения товарного ярлыка и до начала инвентаризации был
произведен отпуск товара, то об этом надо сделать отметку в товарном ярлы-
ке с указанием номера и даты расходного товарного документа.
Вне зависимости от того, каким способом хранятся товары, мате-
риально ответственные лица должны соблюдать принципы товарного
соседства. Например, товары, имеющие специфический запах, должны

177
храниться отдельно от товаров, восприимчивых к запаху. Готовые про-
дукты хранятся отдельно от сырья и полуфабрикатов. Продовольствен-
ные и непродовольственные товары размещаются на разных складах
или в обособленных складских помещениях. Полный перечень правил
товарного соседства определен многочисленными нормативно-техни-
ческими документами по отдельным видам товаров.
Администрация торговой организации обязана обеспечить соблю-
дение санитарных норм и правил, норм складирования, а также требо-
ваний пожарной безопасности.
Государственными и общеотраслевыми стандартами, иными нор-
мативными документами, стандартами, разработанными самой торго-
вой организацией, устанавливается режим хранения товаров. Под ре-
жимом хранения понимают:
– температуру хранения;
– влажность;
– освещение;
– сроки хранения.
Например, режим хранения продуктов из свинины вареных уста-
новлен ГОСТом 18236-85, молока сгущенного с сахаром консервиро-
ванного – ГОСТом 718-84, муки, круп – ГОСТом 26791-85, изделий фар-
форовых и фаянсовых – ГОСТом 28389-89 и т. д.
Так, ГОСТом 10581-91 для швейных изделий установлены следую-
щие условия хранения:
1) изделия должны храниться в крытых складских помещениях и
быть защищены от прямого попадания солнечных лучей и атмосфер-
ных воздействий;
2) изделия, транспортируемые в подвешенном или сложенном
виде, должны храниться до реализации в подвешенном виде, транспор-
тируемые в потребительской таре – или связанными пачками, в бумаге
или без нее – на стеллажах;
3) расстояние от пола до нижней части полки стеллажа должно
быть не менее 0,2 м, от внутренних стен до изделий – не менее 1 м,
между стеллажами – не менее 0,7 м.
Если при хранении товара произошла его порча, то в первую очередь
комиссия проверяет режим хранения. При нарушении указанного режи-
ма виновные лица возмещают организации убытки от порчи товара.

178
Материально ответственные лица, работающие на складе (мага-
зине, ином торговом подразделении), ведут количественно-суммовой
учет товаров на специальных карточках унифицированной формы.
Кроме этого, материально ответственные лица составляют товарные
отчеты, в которых отражают поступление и отпуск товаров за опре-
деленный период времени. Товарные отчеты с приложенными к ним
первичными приходными и расходными документами передаются в
бухгалтерию. Срок представления товарных отчетов (от 1 до 10 дней)
устанавливается руководителем и главным бухгалтером торговой ор-
ганизации в зависимости от условий работы (объемов поставок, това-
рооборота и пр.).
Если товары учитываются торговой организацией по продажным
ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или
сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально ответ-
ственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы
ТОРГ-29 и отчет по таре унифицированной формы ТОРГ-30.
Форма ТОРГ-29 «Товарный отчет»

В адресной части товарного отчета следует указать наименование
организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально ответ-
ственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также
период, за который он составляется.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном
выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товар-
ного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным доку-
ментам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом
указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его
дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных това-
ров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.
В расходной части товарного отчета определяют общую сумму рас-
хода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ
отражается отдельной строкой (выручка по чекам контрольно-кассо-
вой техники (ККТ), выручка мелкорозничной торговли по приходным
ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение
товаров, отпуск мелким оптом и т. д.).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.

179
Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в
двух экземплярах.
Все приходные и расходные документы, на основании которых со-
ставлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с на-
чала и до конца года с первого номера.
Товарные отчеты материально ответственных лиц, которые посту-
пили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты
начала работы и до конца года.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные ис-
правления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в то-
варном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть непра-
вильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись
«Исправлено», проставить дату исправления и подтвердить исправление
подписями бухгалтера и материально ответственного лица.
Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и
бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководи-
тель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обя-
занности приказом руководителя.
Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными
к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр ос-
тается у материально ответственного лица.
Следующий пример покажет нам, как правильно заполнить товар-
ный отчет.
Пример 4.3/1
ООО «Торговый дом «Центральный» является организацией
розничной торговли и состоит из одного структурного подразделе-
ния – розничного магазина. Торговый дом «Центральный» уплачивает
единый налог на вмененный доход. Это означает, что торговый дом не
является плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость).
С коллективом торговых работников торгового дома заключен
договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Бригадиром назначена заместитель директора Строева Е.В.
В торговом доме «Центральный» установлен отчетный период
для составления товарного отчета – три дня. Учет товаров ведется по
продажным (розничным) ценам.
180
За период с 18 марта по 20 марта 2008 года был составлен товар-
ный отчет по форме ТОРГ-29 (пример заполнения формы приводит-
ся в приложении № 19).
Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта)
составлял 314 000,67 руб., а остаток тары – 4500 руб.
В приходной части товарного отчета перечислены приходные
документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта
включительно. Зам.директора указала в графах 1–3 наименование
поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В
графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу
поставщика, а ниже с отметкой «т. н.» – указана торговая наценка на
этот товар.
Например, от ЗАО «Винпром» по товарной накладной от 20 мар-
та 2008 г. № 785 поступила партия вина в количестве 500 бутылок
по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина со-
ставляет 29 500 руб. (500 бутылок х 59 руб.). Эта сумма отражена в
графе 4 строки ЗАО «Винпром». Вино поступило в ящиках, которые
являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены.
Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена од-
ного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары состав-
ляет 500 руб. (25 ящиков х 20 руб.). Стоимость поступившей тары
отражена в графе 5 той же строки.
В реестре розничных цен на поступившее вино установлена на-
ценка в размере 25 процентов, то есть 14,75 руб. на каждую бутылку.
В приходной накладной зам.директора сделала расчет общей суммы
наценки: 14,75 руб. х 500 бутылок = 7 375 руб. Эту сумму она отра-
зила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой
«т. н.» (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступившего
вина в розничных ценах составит 36 875 руб. (29 500 + 7 375).
В расходной части товарного отчета зам.директора записала вы-
ручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операци-
онисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир при-
ходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру.
Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально от-
ветственному лицу (зам.директора в нашем примере) для включения
в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного
кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от прода-
жи за 18 марта оформлено приходным ордером № 135.
В расходной части товарного отчета отражены также операции по
возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При
возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на коли-

181
чество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее (то есть снять с
товарного остатка). В нашем примере поставщику АО «Восток» было
возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку.
Всего вернули товар на сумму 578 руб. (20 банок х 28,90 руб.). На
этот товар была установлена торговая наценка в размере 10 процен-
тов, то есть 2,89 руб. на одну банку. Так как товар был оприходован
(отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки,
то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму
наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы зам.директора
сделала в своем экземпляре возвратной накладной:
20 банок х 2,89 руб. = 57,80 руб.
А затем эту сумму она указала в расходной части товарного от-
чета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных
ценах).
Мы рассмотрели пример, когда организация розничной торговли

не является плательщиком НДС. Если магазин уплачивает НДС с оборо-
тов по реализации товаров, то записи в товарном отчете производятся
несколько иначе.
Пример 4.3/2
Обратимся к условиям примера 4.3/1 и введем условие, что ма-
газин является плательщиком НДС. Посмотрим, как будет выгля-
деть строка товарного отчета с записью об оприходовании товара от
ЗАО «Винпром». В товарной накладной от ЗАО «Винпром» записано:
Наименова- Едини- Ко- Цена Сумма, НДС Сумма

ние товара ца личе- за едини- руб., коп. с НДС,
изме- ство цу, руб., % Сумма руб., коп.
рения коп.
Вино Бут. 500 50,00 25 000,00 18 4500,00 29 500,00
столовое 0,7л
Розничная цена на вино сформируется так:

– цена поставщика без НДС – 50 руб.;
– торговая наценка без НДС 25 процентов – 12,50 руб. (50 х
х 25/100);
– НДС 18 процентов – 11,25 руб. ((50,0 руб. + 12,50 руб.) х
х 18/100).
182
Итого розничная цена – 73,75 руб., в том числе общая торговая
наценка с учетом НДС – 23,75 руб. Общая сумма торговой наценки
составит 11 875 руб. (23,75 руб. х 500 бутылок).
В приходной части товарного отчета следует записать:
Наименова- Документ Сумма Отметки бухгалтерии

ние (руб., коп.)
Дата Номер Товар Тара
ЗАО «Вин- 20.03.05 785 25 000 500 Дебет 41-2 Кредит 60-1
пром»
торговая наценка 11 875 Дебет 41-2 Кредит 42
Товарная
накладная НДС поставщика 4500 Дебет 19-4 Кредит 60-1
Стоимость поступившего товара в продажных ценах составит:

73,75 руб. х 500 бут. = 36 875 руб. или 25 000 руб. + 11 875 руб. =
= 36 875 руб.
Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном
отчете делать не обязательно, так как в общую стоимость поступив-
шего товара сумма предъявленного НДС не включается, а начисле-
ние НДС бухгалтер произведет на основании выставленных постав-
щиком счетов-фактур.
Вместе с товарным отчетом материально ответственное лицо сдает

отчет по таре за тот же отчетный период.
Форма ТОРГ-30 «Отчет по таре»

В отчете по таре показывают движение многооборотной тары (в
том числе возвратной) за отчетный период по наименованиям. В отчете
по таре также указывают номера и даты документов на поступление и
выбытие тары.
Отчетный период для сдачи товарных отчетов и отчетов по таре ус-
танавливается руководителем организации. Отчет по таре составляется
и сдается в бухгалтерию одновременно с товарным отчетом ТОРГ-29.
Материально ответственное лицо составляет отчет по таре в двух
экземплярах: один экземпляр сдается в бухгалтерию с товарным отче-
том, второй экземпляр с отметкой бухгалтера остается у материально
ответственного лица. К отчету по таре, который сдается в бухгалтерию,
прилагаются все первичные документы по приходу и выбытию тары.

183
Первый экземпляр отчета хранится в бухгалтерии, второй – у мате-
риально ответственного лица.
Пример 4.3/3
Продолжим предыдущий пример 4.3/1. С товарным отчетом зам.
директора Строева Е.В. сдаст отчет по таре по форме ТОРГ-30 (при-
мер заполнения формы приведен в приложении №20).
Форма ТОРГ-28 «Карточка количественно-суммового учета»

Карточка количественно-суммового учета (далее – карточка) при-
меняется в организациях торговли для аналитического учета товаров,
которые учитываются в количественно-стоимостном выражении.
Карточка открывается на каждое наименование и сорт товара. Од-
нородные товары с одинаковой учетной ценой учитываются на одной
карточке. В карточке товару присваивается код (номенклатурный но-
мер). Таким образом, каждая карточка отражает движение товара с од-
ним номенклатурным номером.
Записи в карточке производятся в количественном и суммовом вы-
ражении на основании первичных приходных и расходных докумен-
тов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с
товарным отчетом.
Если количественно-суммовой учет применяется в организации
розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (рознич-
ным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными
ценами открывается одна карточка.
Распоряжением руководителя организации назначается лицо, от-
ветственное за ведение карточек. Как правило, таким распоряжением
является график документооборота в составе бухгалтерской учетной
политики организации, утверждаемой приказом руководителя. В графи-
ке документооборота перечисляются все учетные документы, которые
изготавливаются (ведутся) в организации, а также лица, ответственные
за их составление (ведение).
Целесообразно ведение карточек ручным способом поручить ма-
териально ответственному лицу. В бухгалтерии такие карточки ведутся
компьтерным способом с применением бухгалтерской программы, в ко-
торой организован количественно-суммовой учет. Бухгалтеру достаточ-
но занести в базу программы данные первичных документов по приходу
184
и расходу товаров и тары. По этим данным формируется информация
о движении и остатках товара в разрезе номенклатурных номеров (ко-
дов). По окончании каждого месяца материально ответственное лицо
приходит в бухгалтерию со своими карточками количественно-суммо-
вого учета для сверки товарных остатков по количеству и стоимости.
Сверка производится по каждой карточке (каждому номенклатурному
номеру). По окончании сверки бухгалтер делает отметку в карточке ма-
териально ответственного лица о том, что сверка проведена.
Количественно-суммовой учет с использованием формы ТОРГ-28

в розничной торговле
В подразделе 1.12.1 мы рассмотрели возможность организации
количественно-суммового учета в розничной торговле с применением
партионных карт (пример 1.12/1).
В данном разделе на примерах мы посмотрим, как можно органи-
зовать количественно-суммовой учет в розничной торговле с примене-
нием карточек учета ТОРГ-28.
Пример 4.3/4
Торговая организация ООО «Электроника» имеет оптовый склад
и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным
ценам, а в магазине – по розничным. В магазин товары поступают
только с оптового склада.
27 апреля 2008 года со склада в магазин по накладной на внут-
реннее перемещение № 67 (форма ТОРГ-13) поступила партия те-
левизоров «Самсунг» в количестве 30 штук. Учетная цена склада
составляет 10 000 руб. за 1 телевизор, торговая наценка розничного
магазина составляет 2000 руб. на одну товарную единицу. Следова-
тельно, учетной ценой телевизора в магазине будет розничная цена,
то есть 12 000 рублей.
28 апреля было продано 10 телевизоров, 29 апреля – 12 телеви-
зоров, 30 апреля – 5 телевизоров.
30 апреля со склада поступило еще 10 телевизоров по наклад-
ной № 70.
Заполним карточку количественно-суммового учета с 27 по
30 апреля 2008 года для телевизоров «Самсунг».
Примеры заполнения формы ТОРГ-28 для розничной торговли
приведены в приложении № 21: на телевизоры в приложении запол-
нена карточка № 58.

185
Материально ответственным лицом в розничном подразделении
ООО «Электроника» является заведующая магазином. Приказом по
организации установлен срок для составления товарного отчета – че-
тыре дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 апреля соста-
вила товарный отчет (форма ТОРГ-29 для количественно-суммового
учета, пример заполнения приведен в приложении № 22).
В приходной части товарного отчета отражено поступление
товаров с оптового склада по учетным ценам склада, а также тор-
говая наценка, утвержденная директором ООО «Электроника» в
Реестре цен.
Товарный отчет заведующая магазином заполняет на основании пер-
вичных учетных документов на товар, реестров цен, показателей отчетов
кассиров-операционистов, а также материальных отчетов продавцов.
Для удобства сведем показатели названных документов в таблицу:
Наименова- Учетная Торго- Поступило Продано

ние товара цена вая на-
склада, ценка, Дата Коли- Дата Коли-
руб. руб. чест- чест-
во, во,
шт. шт.
Телевизор 10 000 2 000 27.04.08 30 28.04.08 10
«Самсунг»
30.04.08 10 29.04.08 12
30.04.08 5
Видеомаг- 4 000 1 000 27.04.08 50
нитофон
«Панасоник»
Магнитола 2 000 900 29.04.08 50
«Сони»
Электроутюг 500 200 30.04.08 20
«Мулинекс»
Пылесос 1 400 600 29.04.08 8
«Буран»
Миксер 800 200 29.04.08 12
Фен 600 100 30.04.08 20
В расходной части товарного отчета отражена выручка от продажи

товаров. В графе 3 – «номер документа» – указаны номера чеков ККТ.

186
Обратите внимание, что составлять товарный отчет по такой фор-
ме имеет смысл в розничных магазинах, ведущих количественно-сум-
мовой учет и получающих товары со склада в небольших количествах,
позволяющих обеспечить нормальный торговый процесс. Как прави-
ло, это специализированные магазины с ограниченным ассортимен-
том товаров.
Утром 1-го числа каждого месяца бухгалтер торговой организации
с материально ответственным лицом производят сверку по товарным
остаткам. Сверка производится таким образом: выводится товарный
остаток в суммовом выражении по всем карточкам формы ТОРГ-28 на
последнюю дату отчетного месяца и сверяется с данными последнего
товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении
должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам.
Пример 4.3/5
Вернемся к примеру 4.3/4.
4 мая 2008 года (первый рабочий день в мае) бухгалтер Андрее-
ва А.А. провела сверку с заведующей магазином Троицкой Л.В.
Остаток товаров по последнему товарному отчету составил
623 000 руб.
Остаток товаров по карточкам составил:
– № 58 – 156 000 руб.
– № 59 – 250 000 руб.
– № 60 – 145 000 руб.
– № 61 – 14 000 руб.
– № 56 – 36 000 руб.
– № 54 – 0 руб.
– № 50 – 22 000 руб.
Итого по карточкам: 623 000 руб.
Заполненные карточки приведены в приложении № 21.
Записи в этих карточках полностью соответствуют показателям то-
варного отчета формы ТОРГ-29, приведенного в приложении № 22.
Дебетовое сальдо по счету 41-2 в балансе по состоянию на 30 ап-
реля 2008 года составляет 623 000 руб.
Сверив все показатели, бухгалтер Андреева А.А. сделала под-
тверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

187
Организация количественно-суммового учета в оптовой торговле
В оптовой торговле учет товаров ведется по покупным ценам. Со-
ставление товарного отчета по форме ТОРГ-29 является довольно слож-
ным, так как для получения товарного остатка в покупных ценах необ-
ходимо и расходную часть товарного отчета составлять в этих ценах.
Данные для отчета следует брать из карточек количественно-суммового
учета (ТОРГ-28).
Этот отчет содержит следующие показатели: сумма остатка с пре-
дыдущего товарного отчета в целом по подотчету материально ответс-
твенного лица, приход товаров за период по наименованиям, расход
товаров за тот же период по наименованиям и остаток в суммовом вы-
ражении на конец периода.
Такая форма отчета может применяться в торговой организации с не-
большим оборотом товаров и ограниченным товарным ассортиментом.
Как правило, для оптовых организаций применяется следующая
схема учета товаров:
1) материально ответственное лицо ведет «Журнал учета товаров
на складе» (ТОРГ-18);
2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего
товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший
товар карточку количественно-суммового учета (ТОРГ-28). Эта карто-
чка передается материально ответственному лицу. Материально ответс-
твенное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу това-
ра. Если в организацию поступает новый товар с тем же наименованием
и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи
производятся в прежней карточке;
3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером
организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопро-
водительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), к которому прилагает
приходные и расходные документы. Если со склада отпускается товар в
мелкорозничную торговую сеть, то в реестр необходимо включить рас-
ходно-приходную накладную;
4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним
бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом
счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров и материально
ответственному лицу;

188
5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, ко-
торые числятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28),
с товарным остатком в балансе.
Форма ТОРГ-18 «Журнал учета товаров на складе»

Этот журнал предназначен для количественного учета товаров. Он
содержит такие показатели:
– дату и номер приходных и расходных документов;
– приход, расход и остаток каждого наименования товара по ко-
личеству;
– сведения о поставщике или покупателе товара;
– прочие сведения (в 7-й графе можно указать, например, дату ре-
гистрации документа, сведения о поступивших товарах и пр.).
Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и
тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных
и расходных документов возможен вариант получения формы журнала
в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях ин-
формации.
Журнал ведется материально ответственными лицами по наимено-
ваниям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных
товарных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска
товаров и тары за день.
Журнал ведется в одном экземпляре и хранится на складе.
Форма ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи доку-

ментов»
Применяется для регистрации товарных приходных и расходных
документов. Составляется в двух экземплярах материально ответствен-
ным лицом на приходные и расходные документы по операциям за от-
четный период.
Первый экземпляр с приложенными к нему документами под рас-
писку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у матери-
ально ответственного лица.

189
Пример 4.3/6
ООО «Красоптторг» является оптовой торговой организацией
и имеет в своей структуре склады, объединенные территориально
в торговую базу. На бакалейном складе № 38 материально ответс-
твенным лицом (лицом, отвечающим за сохранность товара) являет-
ся заведующая складом Кравцова О.Л. Она ведет количественный и
стоимостный (суммовой) учет поступления и отпуска товаров.
Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количест-
ву завскладом регистрирует в «Журнале учета товаров на складе»
(ТОРГ-18).
На складе № 38 организованы хранение и продажа муки. Для
контроля над ежедневным количественным остатком муки завскла-
дом открывает в журнале страницу «Мука пшеничная, высший сорт».
На этой странице производятся записи по всему приходу и расходу
муки независимо от ее покупной и продажной цены. Материально
ответственное лицо ежедневно знает остаток по каждому наимено-
ванию товара. Титульный лист журнала и страница с записями по дви-
жению муки приведены заполненными в приложении № 23.
ООО «Красоптторг» ведет учет товаров по покупным ценам.
15 января на склад № 38 поступила мука от ООО «Восток» по на-
кладной № 039. Всего поступило 1000 кг муки по цене 11 руб. (в том
числе НДС – 1 руб.) за 1 кг. Таким образом, учетная (покупная) цена
муки, поступившей на склад 15 января, составляет 10 руб.
Учетная (покупная) цена муки, которая числилась в остатках на 15 ян-
варя, составляла 9 руб. Поэтому при получении приходных документов
(накладной № 039) бухгалтер ООО «Красоптторг» открыла карточку
количественно-суммового учета № 114 и передала ее завскладом
Кравцовой для ежедневного отражения движения и остатков муки
пшеничной высшего сорта по учетной цене 10 руб.
Покупная цена муки, поступившей на склад 12 февраля, состав-
ляет также 10 руб. за 1 кг. Поэтому завскладом Кравцова записала
приход этой муки на ту же карточку № 114. Карточка с записями, сде-
ланными в период с 15 января по 14 февраля (форма ТОРГ-28 для
оптовой торговли) приведена в приложении № 24.
Обратите внимание: в карточке № 114 указано, что 18 января ин-
дивидуальный предприниматель Иванов В.В. получил 150 кг муки по
накладной № 27, а в журнале учета движения товара на складе напи-
сано, что по этой накладной отпущено индивидуальному предпри-
нимателю Иванову В.В. 400 кг муки. Это связано с тем, что отпускная
цена на муку одинаковая, а учетная цена – разная. Индивидуальному

190
предпринимателю Иванову В.В. было отпущено 150 кг муки по учет-
ной цене 10 руб. и 250 кг муки по учетной цене 9 руб., о чем произве-
дена запись в другой карточке количественно-суммового учета.
В ООО «Красоптторг» установлена ежедневная отчетность мате-
риально ответственных лиц. Завскладом Кравцова О.Л. на основа-
нии приходных и расходных документов за текущий день составляет
сопроводительный реестр в конце дня и утром следующего дня сдает
его бухгалтеру.
В нашем примере завскладом составила за 15 января реестр по
форме ТОРГ-31, приведенный в приложении № 25.
Партионный учет товаров (формы МХ-10, МХ-19)

При партионном и партионно-сортовом способах хранения това-
ров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в 2-х
экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром
складского учета, а второй – передается в бухгалтерию. Партионная
карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10 (утверждена
Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66). Заполненная
форма № МХ-10 приведена в приложении № 82.
Одной партией считают:
товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от ко-
личества транспортных документов;
товары одного наименования, поступившие одновременно по не-
скольким транспортным документам от одного поставщика.
Учет товаров в партионных картах ведется на основании приход-
ных и расходных товарных документов. При заполнении партионной
карты в ней указывают:
номер партионной карты и дату ее составления;
наименование товара;
номер и дату акта о приеме товара;
номер и дату накладной, по которой товар поступил;
реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;
наименование, сорт и количество (массу) товара.
По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:
дату отпуска;
номер расходного товарного документа;
наименование получателя;

191
вид транспорта, место отправления;
наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.
Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте
подписями заведующего складом и товароведа. После этого партион-
ную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по
данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах
норм естественной убыли списывают в расходы на продажу (Дебет 44
Кредит 41.1), а сверх норм естественной убыли – взыскивают с мате-
риально ответственного лица (Дебет 94 Кредит 41.1, Дебет 73.2 Кре-
дит 94). При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров,
выявленные при проверке, приходуют с отнесением на прочие доходы
(Дебет 41.1 Кредит 91.1).
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении
из регистров складского учета заносятся материально ответственными
лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей
в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19 (приложение
№ 83). Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответс-
твенному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров
по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета
по балансовому счету 41 субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость под-
писывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.
Для удобства в партионную карту можно ввести графу «Учетная цена
товара». Это значительно упростит сверку материально ответственных
лиц с бухгалтерией, а также заполнение оборотной ведомости.
4.4. Инвентаризация товаров

4.4.1. Понятие инвентаризации
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического
наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию
необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей
бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды
ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится иму-

192
щество – на складе организации, в пути, на ответственном хранении у
другой организации.
К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентари-
зации, относятся:
– основные средства;
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товары;
– материалы, инвентарь;
– денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в
банке, во вкладах, в пути;
– денежные документы;
– бланки строгой отчетности;
– прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задол-
женность.
Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую за-
долженность, кредиты банков, займы, резервы.
Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собс-
твенностью торговой организации:
– арендованные основные средства (в том числе полученные по
договору лизинга);
– товары на ответственном хранении;
– товары, принятые на комиссию.
Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и
по каждому материально ответственному лицу.
В результате проведенной инвентаризации организация получает
возможность:
– выявить фактическое наличие имущества;
– сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгал-
терского учета;
– проверить полноту отражения в учете обязательств.
4.4.2. Когда проводить инвентаризацию

Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
Организация определяет в учетной политике:
– количество инвентаризаций в отчетном году;
193
– даты их проведения;
– перечень имущества и обязательств, которые проверяются при
каждой из запланированных инвентаризаций;
другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентари-
заций.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя
предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как
правило, утром того дня, на который назначено проведение инвента-
ризации.
Кроме сроков, установленных руководителем организации, По-
ложением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина
№ 34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Мин-
фина РФ № 49) предусмотрены случаи, когда проведение инвентариза-
ции является обязательным:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– при преобразовании государственного или муниципального
унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года);
– при смене материально ответственных лиц;
– при коллективной (бригадной) материальной ответственности:
а) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;
б) при смене руководителя коллектива (бригады);
в) по требованию одного или нескольких членов коллектива
(бригады);
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в
три года. В организациях, распложенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и
материалов может проводиться в период их наименьшего остатка (п. 27
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).
194
4.4.3. Какими документами оформить проведение инвентаризации
Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для
учета ее результатов утверждены постановлением Госкомстата РФ от
18 августа 1998 г. № 88, а форма ИНВ-26 утверждена постановлением
Госкомстата от 27.03.2000г. № 26.
Ниже приведен перечень всех форм для инвентаризации:
Номер формы Наименование формы

ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных активов
ИНВ-2 Инвентаризационный ярлык
ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей
отгруженных
ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение
ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути
ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
ИНВ-8а Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содер-
жащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах
(узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
ИНВ-9 Акт инвентаризации драгоценных камней, алмазов
и изделий из них
ИНВ-10 Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
ИНВ-11 Акт инвентаризации расходов будущих периодов
ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-16 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности
ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, постав-
щиками и прочими дебиторами и кредиторами
Приложение Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
к форме ИНВ-17 поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
ИНВ-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств

195
Номер формы Наименование формы
ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентари-
зации товарно-материальных ценностей
ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации
ИНВ-23 Журнал учета контроля за выполнением приказов (поста-
новлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций
ИНВ-24 Акт о контрольной проверке правильности проведения
инвентаризации ценностей
ИНВ-25 Журнал учета контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций
ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
4.4.4. Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации необходимо со-
здать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее
состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для
одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и
другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий
утверждается в приказе на проведение инвентаризации.
Заполненный образец приказа на проведение инвентаризации
(унифицированная форма № ИНВ-22) приведен в приложении № 26.
Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале
унифицированной формы № ИНВ-23 (приложение № 27).
В состав инвентаризационных комиссий включают:
– представителей администрации организации;
– работников бухгалтерской службы;
– других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов,
техников и т. д.).
В состав комиссии можно также включить специалистов службы
внутреннего аудита или независимой аудиторской организации.
Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведе-
нии инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются
недействительными.
Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценнос-
тей материально ответственное лицо передает председателю комиссии

196
последние документы о движении товарно-материальных ценностей
(не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные
и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не пере-
даны в бухгалтерию.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует получен-
ные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к
товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию).
На каждом документе председатель записывает: «до инвентаризации на
(дата инвентаризации)» и ставит свою подпись. По этим документам
бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных
ценностей на начало инвентаризации.
Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:
– к началу инвентаризации все расходные и приходные документы
на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;
– все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;
– все выбывшие ценности списаны в расход.
Указанные расписки предусмотрены унифицированными форма-
ми инвентаризационных описей и актов.
Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются
не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комис-
сии, а другой – материально ответственное лицо. Присутствие матери-
ально ответственного лица при инвентаризации обязательно.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то
помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии
опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся
в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящи-
ке (шкафу, сейфе).
Фактическое наличие имущества проверяют:
а) путем взвешивания, подсчета, обмера;
б) по навалочным материалам – на основании обмеров и техни-
ческих расчетов;
в) по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упа-
ковке поставщика – на основании документов при обязательной про-
верке в натуре части этих ценностей (на выборку);
г) при инвентаризации большого количества весового товара – ве-
домости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и

197
материально ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окон-
чании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог зано-
сят в инвентаризационную опись.
Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилага-
ют к инвентаризационным описям.
Как мы уже говорили, результаты инвентаризации отражают в Жур-
нале учета унифицированной формы № ИНВ-23 (приложение № 27).
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные про-
верки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят
с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответс-
твенных лиц. Контрольная проверка проводится только до открытия скла-
да (кладовой, секции и т. п.), где проводилась инвентаризация. Результаты
контрольной проверки оформляют «Актом о контрольной проверке пра-
вильности проведения инвентаризации ценностей» унифицированной
формы № ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета
контрольных проверок унифицированной формы № ИНВ-25.
4.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов

При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соб-
людать такие правила:
1) описи заполняются ручным способом или с использованием
средств вычислительной и другой организационной техники;
2) при ручном способе описи заполняют чернилами или шарико-
вой ручкой;
3) не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных
описях и актах. Такие описи (акты) придется переписать заново;
4) наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их ко-
личество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, приня-
тых в учете;
5) на каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;
6) на каждой странице описи указывают общий итог количества в
натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо
от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;
7) исправление ошибок производится во всех экземплярах описей
путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями

198
делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подпи-
саны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами;
8) нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные стро-
ки. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются;
9) на последней странице описи делают запись о проверке цен,
таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту
проверку;
10) описи подписывают все члены комиссии и материально от-
ветственные лица;
11) в конце описи материально ответственные лица дают расписку
в том, что:
– инвентаризация проведена в их присутствии;
– у материально ответственного лица нет претензий к членам ко-
миссии;
– материально ответственное лицо принимает на ответственное
хранение имущество, перечисленное в описи;
12) при смене материально ответственных лиц:
– лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении
этого имущества;
– лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества;
13) если после проведения инвентаризации материально ответс-
твенное лицо обнаруживает ошибку в описях, то оно должно немедлен-
но до открытия склада (кладовой, секции и т. п.) заявить об этом пред-
седателю комиссии. В таких случаях производится проверка указанных
фактов, и делаются исправления в описях.
4.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары
составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, това-
ры, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на
комиссию, также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наиме-
нованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения
ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответс-

199
твенности одного материально ответственного лица, находятся в раз-
ных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно
по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение
следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее по-
мещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на
пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентариза-
ционный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2. Ярлык заполняет
ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземп-
ляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром. Заполненный
инвентаризационный ярлык приведен в приложении № 28.
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия
проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, от-
делом и т. п.) и других материально ответственных лиц.
Если во время проведения инвентаризации на склад поступают то-
вары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии
членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном от-
чете после проведения инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материаль-
ные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следу-
ет указать:
– дату поступления товара;
– наименование поставщика;
– дату и номер приходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель
(член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату
описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допуска-
ется, кроме исключительных случаев при условиях:
– длительного проведения инвентаризации;
– наличия письменного разрешения руководителя и главного бух-
галтера.
В указанных случаях отпуск товара производится только в при-
сутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары

200
заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпу-
щенные во время инвентаризации». В этой описи надо указать:
– дату отпуска товара;
– наименование покупателя;
– дату и номер расходного документа;
– наименование товара;
– количество, цену и сумму отпущенного товара.
На расходном документе на отпущенный товар председатель (член)
комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и
свою подпись.
Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в то-
варном отчете, составленном после инвентаризации.
При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная
опись унифицированной формы № ИНВ-3. При наличии на складе тары
она заносится в опись по видам, целевому назначению и качествен-
ному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта
и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списа-
ние с указанием причин порчи.
В заполненном виде форма № ИНВ-3 приведена в приложении № 29.
В приведенной в приложении описи обратите внимание на стро-
ки 4 и 5, выделенные жирным курсивом. По этим строкам фактическое
наличие товара (графы 10 и 11) не совпадает с данными бухгалтерско-
го учета (графы 12 и 13). Если по результатам инвентаризации обнару-
жены расхождения между фактическим наличием товарно-материаль-
ных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете,
то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость со-
ставляется бухгалтерской службой организации. Порядок составления
сличительной ведомости и отражения в бухгалтерском учете результа-
тов инвентаризации рассмотрены в подразделе 8.10 «Учет результатов
инвентаризации».
4.4.7. Инвентаризация товаров отгруженных

Если организация отгружает товары с особым порядком перехода пра-
ва собственности (например, только после оплаты товара), то отгруженные
товары учитываются на балансовом счете 45 «Товары отгруженные».

201
Инвентаризация товаров отгруженных заключается в том, чтобы
подтвердить обоснованность сумм, отраженных по дебету балансового
счета 45, по каждому получателю товаров (грузополучателю). Эти сум-
мы должны подтверждаться надлежаще оформленными документами
или их копиями (договорами, товарными накладными, счетами, счета-
ми-фактурами, товарно-транспортными накладными и т. п.).
При проведении инвентаризации необходимо проверить, не чис-
лится ли на счете 45 фактически погашенная дебиторская задолжен-
ность грузополучателей, отраженная на других счетах расчетов с деби-
торами и кредиторами.
Порядок отражения в бухгалтерском учете отклонений, обнару-
женных при инвентаризации товаров отгруженных приведен в подраз-
деле 8.10.2.
При инвентаризации товаров отгруженных составляются отде-
льные описи:
1) на товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
2) на товары отгруженные, не оплаченные в срок в соответствии с
условиями договоров.
Инвентаризация товаров отгруженных оформляется актом уни-
фицированной формы № ИНВ-4. Акт формы ИНВ-4 составляют в 2-х
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экзем-
пляр остается у материально ответственного лица, отгрузившего товар.
В примечании акта (графа 16) можно указать номер выставленного
счета на оплату отгруженного товара.
В акте на отгруженные товары, которые не оплачены в срок, в при-
мечании (графа 16) надо указать срок оплаты в соответствии с условия-
ми договора, а также номер и дату выставленного счета на оплату.
Пример заполнения акта приведен в приложении № 30. В этом акте
по грузополучателю ООО «Плодовощторг» обнаружены расхождения
в показателях товарных документов с данными бухгалтерского учета
(строка 3 формы № ИНВ-4): по данным бухгалтерского учета числится
задолженность за ООО «Плодовощторг» за 1000 кг сахара, отгруженно-
го 05.09.2008 г. Однако, у материально ответственного лица в карточке
учета товаров отгруженных стоит отметка «оплачено», что подтверж-
дается копией платежного поручения, полученного от представителя
ООО «Плодовощторг». Поэтому в акте ИНВ-4 отражено расхождение

202
между данными материально ответственного лица и показателями бух-
галтерского учета.
В примере 8.10/4 рассмотрен порядок отражения указанного рас-
хождения в бухгалтерском учете.
4.4.8. Инвентаризация товаров в пути

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находя-
щихся в пути, составляется по унифицированной форме № ИНВ-6.
При инвентаризации товаров в пути следует проверить соответствие
товарных остатков на счете 41 субсчет «Товары в пути» надлежаще офор-
мленным документам (договорам, поступившим в организацию счетам от
поставщиков, извещениям поставщиков о произведенной отгрузке и т. п.).
В описях на товары в пути отражается каждая отправка товара, а
также данные об этой отправке:
– дата отгрузки;
– наименование, количество и стоимость товаров;
– перечень и номера документов, на основании которых товары в
пути отражены на счетах бухгалтерского учета.
При проведении инвентаризации товаров в пути следует прове-
рить, не числятся ли в составе товаров в пути товары, которые уже пос-
тупили в организацию.
Следует раздельно составлять описи на оплаченные и неоплачен-
ные товары, находящиеся в пути.
В акте на товары оплаченные в примечании (графа 16) следует
указать номер и дату платежного поручения или иного документа, под-
тверждающего оплату (например, кассового ордера, акта приема-пере-
дачи векселей).
В акте на товары, находящиеся в пути, но не оплаченные, в приме-
чании следует указать номер и дату счета на оплату, выставленного пос-
тавщиком товара. Если счет на оплату поставщиком еще не выставлен,
то в примечании можно указать номер договора поставки.
Акт инвентаризации товаров в пути составляется в двух экземплярах
ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании
документов, подтверждающих нахождение товаров в пути. Один экземп-
ляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии.
Заполненный акт приведен в приложении № 32.

203
4.4.9. Инвентаризация товаров, находящихся на ответственном
хранении в других организациях
Товары, которые хранятся на складах других организаций, заносят-
ся в инвентаризационную опись на основании документов, подтверж-
дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на
эти товары надо указать:
– наименование, сорт, количество и стоимость товара (по данным
складского учета);
– дату принятия товара на хранение;
– место хранения;
– номера и даты документов о передаче товаров на хранение.
Нахождение товаров на складах других организаций должно под-
тверждаться сохранными расписками, переоформленными на дату,
близкую к дате проведения инвентаризации.
Инвентаризация товаров, находящихся на складах других органи-
заций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
соответствующих субсчетах бухгалтерского учета в разрезе аналити-
ческих счетов (то есть по каждому месту хранения).
Опись товаров, находящихся на ответственном хранении в других
организациях, составляется по унифицированной форме ИНВ-3 отде-
льно по каждому хранителю.
4.4.10. Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалан-
совом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-
ное хранение». На этом счете организации учитывают товары в случаях:
– поступления от поставщиков товаров, по которым организация
на законных основаниях отказалась от акцепта счетов;
– поступления от поставщиков товаров, право собственности на
которые к организации перейдет по условиям договора только после
оплаты этих товаров;
– при оказании услуг для сторонних организаций по хранению и
отпуску их товара;
– когда покупатель по причинам, не зависящим от организации-
поставщика, не вывез оплаченный товар, который по сохранной рас-
писке хранится у поставщика;
204
– по прочим причинам.
На счете 002 товар учитывается по ценам, указанным в приемо-сда-
точных документах, счетах, платежных требованиях и др.
Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение,
оформляется инвентаризационной описью унифицированной фор-
мы № ИНВ-5.
Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами
инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, то
есть путем пересчета, перемеривания, взвешивания и т.п. товаров, нахо-
дящихся на ответственном хранении материально ответственного лица.
Опись подписывают члены комиссии и материально ответствен-
ное лицо.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй – хра-
нится у материально ответственного лица.
Описи составляются раздельно по каждому материально ответствен-
ному лицу. Перед началом инвентаризации от каждого материально от-
ветственного лица берется расписка. В случае коллективной (бригадной)
материальной ответственности расписку дают все члены бригады.
Заполненная опись формы ИНВ-5 приведена в приложении № 33.
4.5. Продажа товаров в кредит

(документальное оформление)
Оформление продажи товаров в кредит производится по унифи-
цированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата Рос-
сии от 25 декабря 1998 г. № 132.
Форма КР-1
Продажа товаров в кредит производится на основании справки для
покупки товаров в кредит унифицированной формы № КР-1.
Справка составляется в одном экземпляре администрацией орга-
низации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покуп-
ку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит
неработающим пенсионерам – администрацией органа, назначившего
пенсию.
205
Справка представляется покупателем в организацию торговли, пре-
доставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования.
Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных
расчетов за оформленный кредит по первой справке.
Пенсионеры для получения повторной справки должны предъ-
явить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с отметкой
о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.
Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:
1) работникам, проработавшим в данной организации менее шес-
ти месяцев, кроме:
– работников, принятых на работу в порядке перевода;
– военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной во-
енной службы в рядах Вооруженных Сил РФ;
– лиц, направленных на работу по окончании высших, средних
специальных учебных заведений, профессионально-технических учи-
лищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита
могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу
(учебу) в данную организацию;
2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам
составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии);
3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.
Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональ-
ную ответственность за нарушение установленного порядка хранения,
выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.
Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типог-
рафскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с докумен-
тами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалте-
рии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).
Форма КР-1 приведена в приложении № 63.
Форма КР-2
При покупке товаров в кредит покупатель заполняет в двух экзем-
плярах поручение-обязательство (обязательство) по форме КР-2.
Форма КР-2 приведена в приложении № 64:
покупательница Иванова приобрела товар стоимостью 10 000 руб-
лей. При покупке товара она оплатила 10% от его стоимости, то есть

206
1000 рублей. Следовательно, сумма кредита, предоставленного магази-
ном покупательнице Ивановой, составила 9000 рублей (10 000 – 1000).
С суммы рассрочки покупательница заплатила комиссионный сбор в
размере 1,67%:
9000 руб. х 1,67% = 150 руб. 30 коп.
Таким образом, сумма, внесенная Ивановой в кассу магазина, соста-
вила 1150,30 руб. (1000 + 150,30).
За предоставление рассрочки по уплате оставшейся суммы в раз-
мере 9000 рублей покупательница обязалась уплатить 5%, то есть
450 рублей (9000 х 5%). По сути, это – плата за кредит. Некоторые мага-
зины взимают эту плату сразу при оформлении кредита. В нашем при-
мере магазин на сумму платы за кредит также предоставляет рассрочку
по уплате.
Покупательница Иванова оформила рассрочку платежа на 6 меся-
цев. Сумма рассроченного платежа составила всего 9450 руб. (9000 +
+ 450), а в месяц – 1575 руб. (9450 : 6).
Первый экземпляр поручения формы КР-2 пересылается организа-
ции, где работает (учится) покупатель. Тем, кто погашает кредит само-
стоятельно (наличными или безналичными платежами), обязательство
выдается на руки. Второй экземпляр документа остается в торговой
организации и регистрируется в ведомости-описи поручений-обяза-
тельств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит
(форма № КР-3).
В приложении № 64 приведен заполненный экземпляр поручения-
обязательства, который был направлен в организацию, где работала
покупательница товара. Он заполнен для случая, когда покупательница
уволилась, не выплатив всю сумму кредита. При этом поручение-обяза-
тельство возвращается в торговую организацию. Дальнейшие действия
торговой организации в таких случаях подробно описаны в теме «Фор-
ма КР-6» настоящего подраздела.
Форма КР-3
Ведомость-опись поручений-обязательств (форма КР-3) приведена
в приложении № 65.
Ведомость заполняется в одном экземпляре на основании поруче-
ний-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за про-
207
данные товары в кредит. В графе 11 ведомости указывают сумму предо-
ставленного кредита без учета причитающихся к уплате процентов за
предоставленный кредит: графа 11 = графа 5 – графа 7.
Ведомость формы КР-3 подписывают покупатели, заведующий от-
делом (секцией), старший бухгалтер (бухгалтер).
Заполненная ведомость с приложенными поручениями-обязатель-
ствами (обязательствами) ежедневно передается в бухгалтерию вместе
с товарным отчетом.
Форма КР-4
В торговом предприятии приказом руководителя назначается лицо,
ответственное за продажу товаров в кредит.
После оформления договора купли-продажи и поручения-обяза-
тельства ответственное лицо выдает заведующему структурным подраз-
делением (отделом, секцией) распоряжение по форме КР-4 (приведена
в приложении № 66).
Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгал-
терию с товарным отчетом.
Форма КР-5
Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:
– наличными денежными средствами (при этом пробивается чек
ККТ или выписывается приходный кассовый ордер);
– безналичными перечислениями через банк;
– с помощью кредитных карт.
При любом способе расчетов покупателей за приобретенный в
кредит товар сведения о поступивших денежных средствах подлежат
отражению в бухгалтерском учете на основании первичных документов
и регистров (сводных документов), составляемых на их основе.
При внесении денежных средств в кассу торговой организации све-
дения о погашении задолженности покупателей заносятся в «Ведомость
учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение
задолженности за товары, проданные в кредит» по форме № КР-5 (при-
ведена в приложении № 67).
В ведомости формы КР-5 по каждому покупателю указывают:
– номер поручения-обязательства (обязательства) формы КР-2
(графа 3);
208
– сумму денежных средств, внесенных в кассу покупателем (графа 9);
– из общей суммы выделяют сумму, поступившую в погашение дол-
га за приобретенный товар, сумму процентов за предоставленный кре-
дит и сумму пеней, начисленных за просрочку платежа (графы 6, 7, 8);
– остаток задолженности по поручению-обязательству (обязатель-
ству) после внесения платежа (графа 10).
Ведомость составляется в одном экземпляре на дату внесения пла-
тежей в кассу торговой организации. Ведомость подписывается кас-
сиром при получении денег от покупателей. Кассир сдает ведомость в
бухгалтерию вместе с отчетом кассира. После проверки записей в ве-
домости бухгалтер визирует ее и передает на подпись руководителю
Форма КР-6
Когда работник, имеющий задолженность по поручению-
обязательству, увольняется, организация должна удержать из суммы
окончательного расчета непогашенную задолженность в полном разме-
ре. Если же заработка работника не хватает, то организация возвращает
не полностью исполненное поручение-обязательство торговой органи-
зации вместе со справкой об увольнении. Торговая организация ведет
учет возвращенных поручений-обязательств в реестре по форме № КР-6
(форма приведена в приложении № 68).
Аналогичным образом поступают организации, в которых учились
покупатели, оформившие покупку в кредит до окончания учебы.
Реестр формы КР-6 составляется в одном экземпляре бухгалтером
торговой организации на основании данных поручений обязательств
(обязательств), возвращенных организациями, в которых работали
(учились) покупатели, уволившиеся по различным причинам (окончив-
шие учебу) и не оплатившие полностью стоимость товаров, приобре-
тенных ими в кредит в организациях торговли.
В реестре указывают:
номер и дату выдачи возвращенного поручения-обязательства
(графы 3 и 4);
фамилию, имя и отчество (полностью) покупателя (графа 5);
общую сумму предоставленного кредита с процентами (в случае,
когда по уплате процентов предоставлена рассрочка) (графа 6). Указан-

209
ная сумма должна совпадать с суммой, по которой предоставлена рас-
срочка платежа в поручении-обязательстве формы КР-2;
общую сумму кредита и процентов, оплаченную покупателем (гра-
фа 7), в том числе оплаченную сумму кредита (графа 8) и оплаченные
проценты (графа 9);
если на дату составления реестра покупателю начислены пени за не-
своевременное внесение платежей, то сумма пеней отражается в графе 10;
персональные данные покупателя (графа 12).
Реестр в приложении № 68 заполнен по возвращенному поруче-
нию-обязательству, приведенному в приложении № 64. Из раздела «От-
метка о погашении долга» поручения-обязательства видно, что на дату
увольнения работницы Ивановой Т.П. организация не смогла удержать
из ее заработка сумму задолженности по приобретенному в кредит то-
вару. Не удержанная сумма долга составила 1575 руб. Эта сумма нашла
отражение в графах 8 и 9 реестра формы КР-6.
Всего из заработной платы работницы за июнь–октябрь 2008 г.
было удержано и перечислено в торговую организацию 7875 рублей,
что также нашло отражение в разделе «Отметка о погашении долга» по-
ручения-обязательства. Эта же сумма отражена в графе 7 формы КР-6.
Общая сумма предоставленного кредита с процентами составила
9450 рублей. В поручении-обязательстве указанная сумма отражена на
первой странице, а в реестре – в графе 6.
В реестре формы КР-6 должно выполняться соотношение:
графа 6 – графа 7 = графа 8 + графа 9.
Проверим правильность заполнения нашей формы:
9450 руб. – 7875 руб. = 1575 руб.;
1500 руб. + 75 руб. = 1575 руб.

В приложении № 64 приведен пример заполненного поручения-
обязательства, экземпляр которого находился в организации, которая
перечисляла задолженность покупательницы Ивановой Т.П.
После увольнения покупательница Иванова Т.П. внесла сумму ос-
тавшегося долга в кассу магазина. Об этом была сделана запись в пору-
чении-обязательстве, полученном от организации-работодателя, в поле

210
«Для отметок об оплате очередных взносов в погашение суммы предо-
ставленного кредита» (см. приложение № 64).
Как мы уже говорили, поручение-обязательство заполняется в двух
экземплярах. Один экземпляр остается в торговой организации. В этом
экземпляре раздел «Отметка о погашении долга» заполняется бухгалте-
ром магазина. В экземпляре магазина он будет выглядеть так:
Отметка о погашении долга

Остаток задол- Остаток задол-
Сумма, Сумма,
Дата женности, руб. Дата женности, руб.
руб. коп руб. коп
коп коп
10.06.08 1575-00 7875-00 25.10.08 1575-00 –
10.07.08 1575-00 6300-00
12.08.08 1575-00 4725-00
10.09.08 1575-00 3150-00
10.10.08 1575-00 1575-00
Главный (старший) бухгалтер __Комарова____ (Комарова М.С.)
Форма КР-7
Организации, ведущие расчет с торговыми предприятиями по
поручениям-обязательствам, составляют ежемесячно справку о состоя-
нии расчетов за товары, проданные в кредит по форме № КР-7. Этот до-
кумент составляется в одном экземпляре для справочных целей и кон-
троля правильности удержания из заработной платы работников сумм
за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по
поручениям-обязательствам (обязательствам).
Справку подписывает бухгалтер, который ее составил. Справка вы-
дается по запросу в одном экземпляре. Возможна выдача справки фраг-
ментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров) и в пол-
ном объеме. Форма КР-7 приведена в приложении № 69.

211
Раздел 5. Договорные отношения в торговле
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об ус-

тановлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязан-
ностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права
договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме
достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
К существенным условиям относятся:
– предмет договора;
– условия, которые определены как существенные в законах и иных
правовых актах;
– условия, которые определены в законе или правовых актах как
необходимые для договоров данного вида;
– условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть
включены в договор.
Договор считается заключенным в момент получения лицом, на-
правившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (при-
нятия предложения) другой стороной.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной
для совершения сделок, если законом не установлена определенная
форма для договоров данного вида.
Если стороны договорились заключить договор в определенной
форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязатель-
ная, договор считается заключенным после придания ему условленной
формы.
Сделки между юридическими лицами должны совершаться в пись-
менной форме (ст. 161 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем состав-
ления одного документа, подписанного сторонами, а также путем об-
мена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,
телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно ус-
тановить, что документ исходит от стороны по договору.
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны
права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверж-

212
дение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их
права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).
Договорные отношения считаются установленными, если стороны
обменялись любыми документами, которые однозначно определяют
предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая тор-
говая организация отгрузила товар покупателю по устной договорен-
ности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную
накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат
существенные условия договора: наименование товара, его количество,
цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных до-
кументов является офертой со стороны торговой организации. Покупа-
тель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он
акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара
по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).
Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обя-
зательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем
и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или
других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при
рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель
обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.
5.1. Договор купли-продажи

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (прода-
вец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену).
Договор может быть заключен на куплю-продажу:
– товара, который имеется в наличии у продавца на момент заклю-
чения договора;
– товара, который будет приобретен продавцом в будущем.
Условия договора о купле-продаже товара считаются согласован-
ными, если договор позволяет определить наименование и количест-
во товара.

213
По договору купли-продажи продавец обязан:
– передать покупателю товар, предусмотренный договором;
– передать покупателю документы на товар (технический паспорт,
сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмот-
ренные законом, правовыми актами, договором.
Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом до-
говоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору
должно быть исполнено в разумный срок.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после
передачи ему товара продавцом.
Ниже приведен образец договора купли-продажи оптовой партии
товара, составленный в соответствии с требованиями гражданского за-
конодательства. Курсивом в скобках даны пояснения по содержанию
вписываемых строк договора.
Договор купли-продажи оптовой партии товаров №______

г. (место заключения договора) «____» _________ 200_ г.
(Наименование юридического лица – оптовой торговой организа-

ции), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице (должность, Ф.И.О.),
действующего на основании (Устава, доверенности), с одной сторо-
ны, и (наименование юридического лица – покупателя), именуемое в
дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, Ф.И.О.), действующего
на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили
настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Продавец передает в собственность, а Покупатель принимает и
оплачивает товар в количестве, качестве, ассортименте и на условиях в
соответствии со спецификацией (приложение ___ к договору), являю-
щейся неотъемлемой частью договора.
1.2. Местонахождение товара: (указать адрес)____________________.
2. Цена товара
2.1. Цена единицы товара: (сумма прописью) руб.
2.2. Общая стоимость товара составляет: (сумма прописью) руб.
2.3. Изменение цены на товар в течение срока действия договора
(допускается, не допускается).

214
2.4. Цена товара включает: (указать, что входит в цену товара: сто-
имость тары и упаковки; затраты по хранению товара на складе
Продавца; оплату оформления сертификата качества, гигиеничес-
кого сертификата, свидетельства о соответствии товара системе
сертификации ГОСТ Р, технического паспорта и другой необходимой
документации; расходы по страхованию и транспортировке до мес-
та назначения; др.).
3. Тара и упаковка
3.1. Товар должен быть (затарен, упакован) Продавцом таким об-
разом, чтобы исключить порчу и уничтожение его на период поставки
до приемки товара Покупателем.
3.2. Товар должен быть (затарен, упакован) следующим образом:
(указать как) __________________________.
4. Обязанности Продавца
Продавец обязан:
4.1. Не позднее (указать срок) передать товар Покупателю.
4.2. В …..-дневный срок (телеграммой с уведомлением, факсимиль-
ным сообщением, электронной почтой, телефонограммой и т. д.)
уведомить Покупателя о готовности товара к передаче.
4.3. Одновременно с передачей товара передать покупателю следу-
ющие документы: (свидетельство о происхождении товаров; серти-
фикат качества; гигиенический сертификат; технический паспорт,
инструкцию по эксплуатации и т. п.).
4.4. Известить Покупателя об отгрузке товара в течение (указать
срок: в днях, часах) с момента отгрузки путем (телеграмма с уведомле-
нием, факсимильное сообщение, электронная почта, телефонограм-
ма и т.д.).
4.5. Указать в извещении об отгрузке товара следующие данные:
(наименование и количество единиц товара; вес брутто и нетто;
дату отгрузки товара; ориентировочную дату прибытия товара в
место назначения; номер накладной; прочие сведения).
5. Обязанности Покупателя
Покупатель обязан:
5.1. Принять товар в течение …….дней с момента поступления от
Продавца уведомления о готовности товара к передаче.
215
5.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, ка-
честву и ассортименту, составить и подписать следующие документы:
(акт приемки, товарную накладную и т.д.).
5.3. Сообщить Продавцу о замеченных при приемке или в процессе
эксплуатации недостатках проданного товара.
5.4. Оплатить стоимость купленного товара.
5.5. Не позднее (указать срок) за свой счет отгрузить в адрес Про-
давца возвратную тару.
6. Порядок расчетов
Деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет
Продавца в течение ……дней после: (подписания договора; подписания
акта сдачи-приемки товара; поставки товара на склад Покупателя;
получения железнодорожной накладной; извещения с контейнерной
станции; сообщения о прибытии груза в аэропорт назначения; сооб-
щения о прибытии корабля в порт назначения; получения сообщения
об отправке вагона (эшелона) с товаром; реализации купленного то-
вара и др.).
7. Условия поставки
Поставка товара осуществляется: (Продавцом или Покупателем;
чьим транспортом; вид транспорта; за чей счет – Продавца или По-
купателя; пункт поставки; сроки поставки; др.).
8. Порядок отгрузки
8.1. Пункт отгрузки: (указать точный адрес).____________________.
8.2. Сроки отгрузки: (указать точную дату).___________________.
8.3. Минимальная норма отгрузки: (контейнер; вагон; иные нормы).
8.4. Особенности отгрузки: (реквизиты грузополучателя).
9. Ответственность сторон
9.1. За несвоевременную передачу товара по вине Продавца пос-
ледний уплачивает Покупателю штраф в размере ….. % от стоимости не-
поставленного товара, исчисленной согласно (спецификации, кальку-
ляции цены, протоколу согласования цены), но не более чем …… %.
9.2. При некомплектной поставке Продавец возвращает Покупа-
телю стоимость некомплектного товара, а также выплачивает штраф в
размере …….% стоимости некомплектного товара.
9.3. При дефекте качества товара Продавец возвращает Покупателю
стоимость некачественного товара или заменяет некачественный (эк-
земпляр, вес и т.д.) качественным.
216
Штраф в размере ……% от стоимости некачественного товара упла-
чивает Продавец только в том случае, если он является производителем
товара.
9.4. При изменении ассортимента по сравнению с указанным в
спецификации Продавец возвращает Покупателю разницу в стоимости
товара, если фактически поставлен более дешевый товар, чем указано в
спецификации.
9.5. При необоснованном отказе от приемки товара Покупатель
возмещает Продавцу убытки в виде прямого ущерба.
9.6. При отказе оплатить купленный товар Покупатель уплачивает
Продавцу пеню в размере ……% стоимости неоплаченного товара за каж-
дый день просрочки платежа, начиная с …..-го дня, но всего не более ……%.
9.7. За невозврат тары Покупатель уплачивает …….-кратную стои-
мость тары.
9.8. За просрочку возврата тары Покупатель уплачивает штраф в
размере: (сумма прописью) руб. за каждый день просрочки, начиная с
первого дня.
9.9. За нарушение условий настоящего договора стороны несут
ответственность в общегражданском порядке, возмещая потерпевшей
стороне убытки в виде прямого ущерба. Доказать факт и размер поне-
сенных убытков обязана потерпевшая сторона.
10. Прочие условия
10.1. Право собственности на купленный товар переходит Покупа-
телю в момент (подписания сторонами акта сдачи-приемки; получе-
ния Продавцом товарно-транспортной накладной; получения Про-
давцом багажной квитанции и т. п.).
10.2. Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с
действующим гражданским законодательством Российской Федерации.
11. Форс-мажор
11.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непре-
одолимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия,
гражданские волнения, национализация, иные обстоятельства вне ра-
зумного контроля сторон) сроки выполнения обязательств по насто-
ящему договору соразмерно отодвигаются на время действия этих об-
стоятельств, если они значительно влияют на выполнение в срок всего
договора или его части, которая подлежит выполнению после наступле-
ния форс-мажорных обстоятельств.
217
11.2. Стороны должны немедленно письменно известить друг дру-
га о начале и окончании обстоятельств форс-мажора, препятствующих
выполнению обязательств по настоящему договору.
11.3. В случае, если вследствие обстоятельств форс-мажора про-
срочка в исполнении обязательств по настоящему договору составит
более (указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыпол-
ненной части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требо-
вать возмещения возможных убытков.
11.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства,
обязана предоставить для их подтверждения документ компетентного
государственного органа.
12. Дополнительные условия
(при необходимости оговариваются дополнительные условия по
исполнению сторонами договора, которые не включены в предыдущие
разделы договора).
13. Разрешение споров
13.1. Все споры по настоящему договору решаются путем пере-
говоров.
13.2. При недостижении согласия споры решаются в арбитражном
суде в соответствии с действующим законодательством Российской Фе-
дерации.
14. Срок действия договора
14.1. Настоящий договор распространяется на выполнение од-
ной сделки и может быть продлен дополнительным соглашением
сторон.
14.2. Срок действия договора с «___» ______ 200_ г. по «___» ______
200___ г.
14.3. Договор может быть расторгнут:
– по соглашению сторон;
– по решению компетентных органов в соответствии с законода-
тельством РФ;
– по форс-мажорным обстоятельствам.
15. Приложения к настоящему договору
15.1. Приложение _______ на ____ стр.
15.2. Приложение _______ на ____ стр.
218
16. Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи
сторон
ПРОДАВЕЦ: ПОКУПАТЕЛЬ:
Юридический адрес: Юридический адрес:
Банковские реквизиты: Банковские реквизиты:
Подпись: Подпись:
М.П. М.П.
5.2. Договор поставки

Договоры поставки в оптовой торговле
Определение договора поставки дано в ст. 506 ГК РФ:
«по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обус-
ловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельнос-
ти или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и
иным подобным использованием».
Как видим, договор поставки применяется при продаже товаров для
использования их в качестве промежуточного потребления, а именно:
– для дальнейшей переработки. Например, мясокомбинат закупает
мясо для изготовления колбасных изделий;
– для выполнения работ (ремонтно-строительная организация за-
купает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т.д.);
– для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки
волос);
– для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает то-
вар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринима-
телям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).
По договору поставки поставляют:
а) продукцию собственного производства;
б) товары, приобретенные для перепродажи.
Таким образом, оптовая торговая организация заключает следую-
щие виды договоров поставки:
219
с производителями продукции на приобретение этой продукции
для дальнейшей перепродажи;
с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными
организациями на приобретение товара для последующей перепродажи;
с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными
организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;
с организациями розничной торговой сети на поставку товаров;
с организациями общественного питания, социальной сферы,
бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образователь-
ными, медицинскими и т.д.) на поставку товаров продовольственного и
непродовольственного назначения.
Договор поставки может предусматривать поставку товаров в те-
чение всего действия договора отдельными партиями. Если при этом
сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены
договором, то согласно ст. 508 ГК РФ товары должны поставляться рав-
номерными партиями помесячно.
В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки
товаров (декадный, суточный часовой и т.п.).
Досрочная поставка товара может производиться только с согла-
сия покупателя.
Приведем образец договора поставки товаров широкого потреб-
ления.
Договор на поставку товаров № _____

г. (место заключения договора) «____» _________ 200__г.
(Наименование юридического лица – оптовой торговой организа-

ции), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице (должность, ф.и.о.),
действующего на основании (Устава, доверенности), с одной сторо-
ны, и (наименование юридического лица – покупателя), именуемое в
дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, ф.и.о.), действующего
на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили
Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях поставки хо-
зяйственно-бытовые товары, именуемые в дальнейшем «товар», в соот-
ветствии со спецификацией (приложение № ___), являющейся неотъ-
емлемой частью настоящего договора.
220
2. Цена договора
2.1. Общая стоимость договора составляет: (сумма прописью) руб.
2.2. Цены остаются неизменными до указанного в п. 3.1 последнего
дня срока поставки. После указанного срока цены на не поставленный
товар будут повышены на ___ % за каждый начавшийся с упомянутого
дня ______ -дневный период, если просрочка в поставках происходит
не по вине Продавца.
3. Сроки поставки
3.1. Срок поставки до «___» ______ 200__г. включительно.
3.2. При просрочке авансового платежа, предусмотренного п. 5.1
настоящего договора, Продавец имеет право продлить срок поставки на
соответствующее время просрочки.
3.3. Если срок поставки продляется из-за несвоевременного пере-
числения авансовых платежей, предусмотренных п. 5.1 настоящего до-
говора, после указанной в п. 3.1 даты поставки, то Покупатель обязан
оплатить согласованное в п. 2.2 повышение цены.
3.4. Количество поставленного Продавцом товара устанавливается
в соответствии с количеством мест, указанным в (товарной; товарно-
транспортной) накладной и упаковочных ярлыках.
4. Штраф за просрочку
4.1. Если по вине Продавца становится невозможным соблюдение
согласованного в п. 3.1 срока окончания поставок, то Продавец обязан
оплатить Покупателю штраф за просрочку в размере ___ % от стоимос-
ти непоставленного товара за каждую начавшуюся неделю в течение
_____ недель и ____ % за каждую последующую начавшуюся неделю.
Общая сумма штрафа не должна превышать ____ % стоимости непос-
тавленного в срок товара.
5. Условия платежа
5.1. Оплата по настоящему договору производится Покупателем
Продавцу в виде авансовых платежей в течение ____ дней с момента
получения Покупателем расчетных документов.
5.2. Авансовый платеж в размере (сумма прописью) руб., который
составляет _____ % от общей стоимости договора, производится на ос-
новании выставленного Продавцом счета.
5.3. После поставки товара Продавец выставляет счета по постав-
ленным партиям.

221
Продавец заверяет своей подписью, что в оплату указанных в дан-
ном счете сумм поставленных партий зачтены авансовые платежи, пос-
тупившие от Покупателя в сроки и размерах, предусмотренных п. 5.1 и
п. 5.2 настоящего договора.
5.4. Продавец прикладывает к счетам дубликаты (товарных; то-
варно-транспортных) накладных, а также спецификацию унифици-
рованной формы ТОРГ-10.
5.5. За просрочку оплаты выставленных Продавцом счетов соглас-
но п. 5.1 Продавец взыскивает с Покупателя пени за дни просрочки по
годовой процентной ставке в следующем размере: ___%.
6.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непреодо-
лимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия,
6.3. В случае, если вследствие обстоятельств форс-мажора просроч-
ка в исполнении обязательств по настоящему договору составит более
(указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыполненной
части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требовать возме-
щения возможных убытков.
6.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обя-
зана предоставить для их подтверждения документ компетентного госу-
дарственного органа.
7. Гарантии и рекламации
7.1. Продавец гарантирует, что поставленный по настоящему дого-
вору товар изготовлен в соответствии со стандартами и техническими
условиями. Продавец передает Покупателю:
(сертификат качества изготовителя; гигиенический сертифи-
кат; сертификат безопасности; пр.).

222
7.2. Срок гарантии товара составляет ______ месяцев с даты постав-
ки каждой партии товара.
8. Упаковка
8.1. Товар отгружается в стандартной упаковке с необходимыми
маркировками.
8.2. Маркировка должна быть нанесена четко, несмываемой крас-
кой и включать в себя следующее:
Покупатель: ____________________________________________________.
Договор № ___________________________________________________.
Позиция № ___________________________________________________.
Грузополучатель: _______________________________________________.
Адрес грузополучателя: _________________________________________.
Место № _______________________________________________________.
Вес нетто: ____(в кг) __________________________________________.
Вес брутто: (в кг) ____________________________________________.
Размер ящика: (длина, высота в см) ___________________________.
Продавец: ___________________________________________________.
Грузоотправитель: ____________________________________________.
8.3. Места, требующие специального обращения, должны иметь до-
полнительную маркировку: «Осторожно», «Верх», «Не кантовать», «Утеп-
ленный вагон», а также другие возможные обозначения, необходимые в
зависимости от специфики груза.
9. Извещения
Извещения, связанные с отгрузкой и приемкой товара, должны
быть сделаны Продавцом и Покупателем в срок, устанавливаемый каж-
дый раз отдельно.
10. Порядок урегулирования споров
говоров.
10.2. При не достижении согласия споры решаются в арбитражном
дерации.
(при необходимости оговариваются дополнительные условия по
исполнению сторонами договора, которые не включены в предыдущие
разделы договора).

223
12.1. Все приложения являются неотъемлемыми частями настояще-
го договора.
12.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору имеют
силу только тогда, когда они составлены в письменной форме и подпи-
саны обеими сторонами.
12.3. Ни одна из сторон не вправе передавать третьей стороне свои
права и обязательства, вытекающие из настоящего договора, без пись-
менного согласия другой стороны.
13. Подписание и вступление в силу настоящего договора
13.1.Настоящий договор с приложениями № № _____ подписан в
г. (указать место подписания договора) «___» ________ 200__г. в двух
экземплярах по одному для каждой из сторон.
13.2. Настоящий договор вступает в силу в день подписания сто-
ронами.
14. Приложения к настоящему договору
15.1. Приложение №_______ на ____ стр.
15.2. Приложение №_______ на ____ стр.
сторон
ПРОДАВЕЦ: ПОКУПАТЕЛЬ:
М.П. М.П.
Статьей 509 ГК РФ предусмотрено право покупателя давать постав-

щику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям. Распоряже-
ние поставщику об отгрузке товаров определенным получателям офор-
мляется документом, который называется отгрузочной разнарядкой.
Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупате-
лем поставщику стороны указывают в договоре. Если срок направления
отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, то она должна
быть направлена поставщику не позднее, чем за 30 дней до наступления
периода поставки.
Если покупатель в установленный срок не предоставил поставщику
отгрузочную разнарядку, то поставщик вправе отказаться от исполне-
224
ния договора поставки, либо потребовать от покупателя оплаты това-
ров. Поставщик также может потребовать возмещения убытков, причи-
ненных в связи с не представлением отгрузочной разнарядки.
Ниже приведен образец договора поставки товаров по отгрузоч-
ной разнарядке.
Договор поставки № _____
г. (место заключения договора) «____» _________ 200___г.
(Наименование юридического лица – оптовой торговой орга-

низации), именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице (должность,
ф.и.о.), действующего на основании (Устава, доверенности), с одной
стороны, и (наименование юридического лица – покупателя), именуе-
мое в дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, ф.и.о.), действую-
щего на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заклю-
чили настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Поставщик обязывается поставить, а Покупатель принять и оп-
латить товары (наименование товаров).
1.2. Цена единицы продукции (сумма прописью) руб. коп. Стои-
мость всех поставляемых товаров (сумма прописью) руб. коп.
2. Количество и ассортимент товаров
2.1. В соответствии с настоящим договором Поставщик обязан
поставить Покупателю товары партиями и по срокам в соответствии со
следующим графиком:
№ Наименование Объем поставок на планируемый период

товара
I II ... Итого
1.
2.
3.
2.2. Покупатель не позднее (указать срок) представляет Поставщи-

ку заказ на необходимые ему товары с указанием общего количества
товаров с разбивкой по периодам (месяцам, кварталам) в пределах об-
щего объема утвержденного ассортимента, предусмотренного в п. 2.1
настоящего договора.

225
К заказу прилагается спецификация с указанием ассортимента
подлежащих поставке товаров на (планируемый период).
Спецификация на необходимые товары представляется Поставщи-
ку не позднее чем за ____ дней до наступления срока поставки.
2.3. Поставщик в _____ -дневный срок после получения специфика-
ции рассматривает предложение Покупателя.
2.4. Спецификация Покупателя считается принятой, если Постав-
щик в _____ -дневный срок после ее получения не сообщит Покупателю
о своих возражениях по заказу (спецификации).
При наличии возражений по заказу (спецификации), либо предло-
жений по изменению заказа (спецификации), Поставщик в указанный
срок принимает меры к урегулированию разногласий.
3. Качество и комплектность
3.1. Поставляемые товары должны соответствовать по своему ка-
честву (наименование ГОСТов, технических условий, технических об-
разцов).
3.2. Дополнительные требования к качеству и комплектности това-
ров: (указать какие).
3.3. Поставщик гарантирует доброкачественность и надежность
товаров в течение срока, установленного (№ документа, предусмат-
ривающего гарантийный срок).
3.4. Дополнительные гарантии качества: (указать какие).
4. Сроки, порядок поставки и доставки товаров
4.1. Поставка товаров в течение (указать период) производится в
следующие сроки.
Отгрузка товаров в течение периода поставки производится по
согласованному сторонами графику. График отгрузки товаров на (ука-
зать период) прилагается к настоящему договору.
4.2. Отгрузка товаров Поставщиком производится в соответствии
с минимальными нормами отгрузки. Минимальная норма отгрузки ус-
танавливается: (указать количество продукции для одной отправки:
тонн, вагонов, контейнеров и т.п.).
4.3. Отгрузка товаров Поставщиком производится в адрес Покупа-
теля по разнарядкам Покупателя.
4.4. Для отгрузки товаров в адрес конкретных грузополучателей
Покупатель направляет Поставщику отгрузочную разнарядку с указани-

226
ем точного адреса получателя, его банковских и почтовых реквизитов,
наименования и кода железнодорожной станции получателя, а также
нормы отгрузки для каждого получателя.
ОТГРУЗОЧНАЯ РАЗНАРЯДКА
на поставку товаров_______________
(период)
Договор №______ от _______________ между ______________ и ______________
(поставщик) (покупатель)
Наименование покупателя:
Наименование грузополучателя:
Почтовый адрес грузополучателя:
Расчетный счет покупателя:
Код железнодорожной станции и ее название:
Количество поставок:
Отгрузочная разнарядка должна быть представлена поставщику не

позднее (указать срок) до начала поставки.
4.5. Доставка товаров осуществляется (вид транспорта; вывоз то-
варов силами покупателя со склада поставщика; доставка транс-
портом поставщика; централизованная доставка).
4.6. Количество отгружаемых товаров определяется Поставщиком
путем (взвешивание, просчет мест и др.).
На каждую партию отгружаемых товаров Поставщик выписывает
(наименование документа) с указанием в нем (количество, нетто,
брутто, пр.).
5. Приемка и недопоставка товаров
5.1. Принятые получателем товары должны быть им осмотрены в
течение трех дней, с учетом проверки количества и качества упомяну-
тых товаров, по сведениям, указанным в транспортных и сопроводи-
тельных документах.
5.2. Поставщик, допустивший недопоставку товаров, обязан воспол-
нить недопоставленное количество товаров в пределах срока действия
договора.
5.3. Покупатель вправе, уведомив Поставщика за ____ дней , отка-
заться от принятия товаров, поставка которых просрочена. Товары, пос-

227
тавленные до получения поставщиком уведомления, покупатель обязу-
ется (принять и оплатить; вернуть поставщику).
5.4. Покупатель обязан обеспечить ответственное хранение това-
ров, подлежащих возврату поставщику.
5.5. Необходимые расходы на сохранность товара несет (покупа-
тель; поставщик) в сумме (прописью) руб. коп. за (период).
6. Порядок расчетов за поставленные товары
6.1. Расчеты за поставленные товары производятся в форме: ______
________________________________________________________________.
6.2. Поставщик направляет Покупателю следующие расчетные до-
кументы (наименования документов).
6.3. Указанные документы высылаются Покупателю в (срок и поря-
док направления документов).
7. Тара и упаковка
7.1. Тара и упаковка товаров должны соответствовать требованиям
(ГОСТы; стандарты; технические условия; др.).
7.2. Дополнительные требования к таре: ________________________.
7.3. Покупатель обязуется возвратить тару в порядке и сроки, пре-
дусмотренные (наименование документа, определяющего порядок
возврата тары).
7.4. Оплата возвращенной тары производится Поставщиком
в порядке оплаты (форма расчетов) не позднее ____ дней после полу-
чения тары.
8.1. За отгрузку товаров с нарушением установленного графика
Поставщик уплачивает покупателю штраф в размере _____ % от стои-
мости товаров, отгруженных не по графику.
8.2. За невысылку отгрузочной разнарядки Покупатель уплачивает
поставщику штраф в размере _______ за каждый случай невысылки.
8.3. При установлении несоответствия качества товара Поставщик
выплачивает Покупателю штраф в размере _____. Помимо права на
получение штрафа Покупатель имеет право вернуть поставщику нека-
чественный товар и потребовать возврата полученных сумм. При этом
транспортные расходы по возврату некачественного товара возлагают-
ся на Поставщика.
8.4. Санкции за нарушение других условий договора: ____________.

228
9. Срок действия договора и основания для его прекращения
9.1. Срок действия договора устанавливается до «___» ____________
200__г.
9.2. Основанием для прекращения действия договора является:
– выполнение обеими сторонами условий договора;
– противоречие условий договора законодательству Российской
Федерации;
– в случае ликвидации или реорганизации одной из сторон;
– соглашения сторон о досрочном расторжении договора;
– по решению суда;
– одностороннее расторжение договора в соответствии с действу-
ющим законодательством.
9.3. Стороны не несут ответственности, предусмотренной
в п.п. 8.1–8.4 настоящего договора, если невозможность выполнения
ими условий договора наступила в силу форс-мажорных обстоятельств,
в т.ч. пожаров, стихийных бедствий, ураганов, наводнений, эпидемий,
военных действий, технологических катастроф, забастовок, правитель-
ственных мер, ограничивающих исполнение договорных обязательств
и других чрезвычайных обстоятельств непреодолимой силы.
При наступлении форс-мажора исполнение договора может быть
без каких-либо санкций по отношению к пострадавшей стороне прио-
становлено на время его действия и ликвидации их последствий.
Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязана
предоставить для их подтверждения документ компетентного государ-
ственного органа.
9.4. Спорные вопросы, вытекающие из настоящего договора, по
которым стороны не пришли к соглашению, разрешаются в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
сторон
ПОСТАВЩИК: ПОКУПАТЕЛЬ:
М.П. М.П.

229
Договоры поставки в розничной торговле
Организации розничной торговли приобретают товар для прода-
жи населению либо у оптовых перепродавцов, либо у производителей
продукции. При этом оформляются либо договор купли-продажи, либо
договор поставки.
При длительных хозяйственных связях оформляется договор по-
ставки. В таком договоре оговаривают условия и порядок промежуточ-
ных поставок (график поставок). Договором может быть предусмотрен
порядок поставки товаров по заявкам, в том числе ежедневным.
Договор поставки должен содержать:
1) характеристику товара (наименование, марку, тип, размеры, ка-
чественные характеристики и т.п.);
2) порядок определения качества поставляемого товара (соответ-
ствие стандартам, техническим условиям, специальным условиям, тех-
ническому описанию, образцам, сертификатам и т.д.);
3) количество поставляемого товара (вес, длина, площадь, объем,
штуки, комплекты и пр.);
4) цена товара (указывается в договоре или оформляется протоко-
лом согласования цены);
5) порядок изменения и согласования цены товара;
6) порядок расчетов за поставленный товар (предоплата, авансо-
вые платежи, оплата по факту поставки, оплата по факту реализации
полученного товара и др. варианты);
7) вид расчетов (платежными поручениями, платежными
требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами, наличными де-
нежными средствами, векселями третьих лиц и пр.);
8) сроки и условия поставки (фиксированная дата поставки; пе-
риод времени, в течение которого должна быть произведена поставка;
график поставок);
9) упаковка и маркировка;
10) приемка товаров (сроки приемки; место приемки; проверка по
количеству, качеству, комплектности, ассортименту; методы проверки –
сплошной или выборочный; порядок оформления результатов прием-
ки; порядок урегулирования претензий; сроки устранения недоделок и
замечаний);

230
11) обязанности сторон:
– поставщика:
подготовка товаров к поставке (упаковка, затаривание, маркировка);
оформление сопроводительных товарных и транспортных доку-
ментов;
обеспечение качества поставляемого товара;
своевременное уведомление покупателя о готовности товара к
поставке;
поставка товаров на условиях договора;
передача товаров покупателю;
передача сопроводительных документов на товары;
устранение недостатков товаров, выявленных при приемке товара;
– покупателя:
подготовка места для выгрузки товаров;
создание надлежащих условий для приемки товара после получе-
ния уведомления поставщика о готовности товара к поставке;
приемка поставленного товара и сопроводительных документов на
условиях, предусмотренных договором;
составление необходимых документов по результатам приемки
товаров;
оплата поставленных товаров в сроки и на условиях, определен-
ных договором.
Ниже приведены образцы договоров поставки продукции по прямым
длительным хозяйственным связям: один – на поставку продовольственных
товаров, другой – на поставку товаров промышленной группы. Курсивом в
скобках даны пояснения по содержанию вписываемых строк договора.
Образец договора на поставку продовольственных товаров (на ус-
ловиях прямых длительных хозяйственных связей):
ДОГОВОР
поставки продовольственных товаров №______
г. (место заключения договора) «___» ________ 200__г.


231
мое в дальнейшем «Заказчик», в лице (должность, ф.и.о.) , действующе-
го на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили
1.1. Поставщик обязуется поставлять покупателю в течение срока
действия настоящего договора по заказам последнего товары, ассор-
тимент, качество, количество и цена которых указана в спецификации
(Приложение № ___), являющейся неотъемлемой частью настоящего
договора, а также используемой в качестве основы для заказов Поку-
пателя.
1.2. Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам
товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки.
2. Цена товара и порядок расчетов
2.1. Цена за единицу товара указана в спецификации (Приложение
№ ___), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.2. Изменение цены на товар в течение срока действия настоящего
договора допускается и согласовывается сторонами.
2.3. Цена товара включает в себя стоимость товара, упаковки,
оформления соответствующих сертификатов и другой необходимой
документации, транспортные расходы по доставке товара в место на-
значения, НДС, иные расходы Поставщика, связанные с выполнением
настоящего договора.
2.4. Общая цена товара исчисляется в зависимости от количества
поставляемого товара.
2.5. Покупатель производит оплату поставленного ему товара (указать
формы оплаты: наличная, безналичная, векселями третьих лиц, др.; спо-
собы оплаты) в течение __________ дней с момента приемки товара.
3. Качество товара
3.1. Поставщик гарантирует качество поставляемого товара и под-
тверждает его следующими документами: (сертификаты соответс-
твия, гигиенические заключения, ветеринарные сертификаты и др.).
3.2. Поставщик гарантирует качество поставляемого товара в те-
чение срока, установленного (указать номер стандарта, иного доку-
мента).
3.3. Дополнительные гарантии качества продукции, предоставляе-
мые Поставщиком: ________________________________________________ .
232
4. Упаковка и маркировка товара
4.1. Упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при
транспортировке, хранении и реализации, при условии надлежащего
с ним обращения.
4.2. Упаковка товара соответствует (стандартам, техническим
условиям).
4.3. Тара, в которой поставляется товар, является возвратной.
5. Порядок и условия поставки
5.1. Поставщик осуществляет поставку товара только после получе-
ния от Покупателя заказа.
5.2. Покупатель в срок не позднее, чем за _____ дней до предполага-
емой даты поставки согласовывает с поставщиком и передает ему (фак-
симильным сообщением, электронным письмом, телефонограммой,
пр.) заказ, в котором указывается количество и ассортимент товара.
5.3. Поставщик не позднее ________ (часов, дней, иные сроки) с
момента получения заказа осуществляет подготовку товара к поставке
Покупателю и сообщает ему о готовности товара к доставке.
5.4. Покупатель готовит место для размещения товара и создает
надлежащие условия к приемке товара.
5.5. Поставщик осуществляет доставку автомобильным транспортом
в течение ____ (часов, дней, иные сроки) с момента получения заказа от
Покупателя по адресу: (указать адрес) и передает товар Покупателю.
5.6. Покупатель вправе, уведомив Поставщика, отказаться от приня-
тия товаров, поставка которых просрочена.
6. Сдача-приемка товаров
6.1. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик
передает следующие документы: (сертификаты соответствия, гиги-
енические заключения, ветеринарные сертификаты, справки к то-
варно-транспортным накладным, справки к грузовым таможенным
декларациям, иные документы).
6.2. При приемке товара Покупатель проверяет соответствие ка-
чества, количества и ассортимента поставленного товара сведениям,
указанным в сопроводительных и транспортных документах и при по-
ложительных результатах подписывает приемо-сдаточные документы
(указать какие: акты приемки, товарные накладные, др.).
6.3. Если при приемке товара обнаружено несоответствие качества,
количества и ассортимента поставленного товара указанному в сопро-
233
водительных документах, Покупатель вызывает представителя Постав-
щика и составляет акт об установленном расхождении, который подпи-
сывают обе стороны настоящего договора.
6.4. Поставщик товара, допустивший недопоставку по количеству
и ассортименту, обязан восполнить количество недопоставленного то-
вара в течение _____ дней с момента обнаружения недопоставки или с
согласия Покупателя при поставке товара по следующему заказу.
6.5. В случае, если при приемке товара устанавливается несоот-
ветствующее указанному в документах качество товара, Покупатель не
принимает такой товар, а Поставщик обязан заменить некачественный
товар качественным в ______ -дневный срок.
6.6. В случае, если поставлен товар ненадлежащего качества, Поку-
патель вправе предъявить Поставщику требования:
– соразмерного уменьшения цены товара;
– замены товара в срок, указанный в п. 6.5 настоящего договора.
7.1. Поставщик обязан:
7.1.1. Согласовать с Покупателем и принять от него заказ с указан-
ным количеством, ассортиментом и сроком поставки.
7.1.2. Не позднее (указать срок) с момента получения заказа доста-
вить товар Покупателю.
7.1.3. Передать Покупателю одновременно с товаром документы,
указанные в п. 6.1 настоящего договора.
7.1.4. За свой счет и риск обеспечить отправку товара в собствен-
ной таре.
7.1.5. В случае поломки автотранспортного средства, иных осно-
ваний задержки поставки товара немедленно сообщить об этом По-
купателю.
7.2. Покупатель обязан:
7.2.1. Принять поставленный по заказу товар немедленно с момен-
та его поставки.
7.2.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству,
качеству, ассортименту, подписать приемо-сдаточные документы (ука-
зать какие).
7.2.3. Не позднее (указать срок) с момента (приемки, реализации)
товаров отгрузить в адрес Поставщика возвратную тару полностью.

234
7.2.4. Оплатить стоимость поставленного товара в соответствии
с п. 2.5 настоящего договора.
8.1. За несвоевременную поставку товара Поставщик уплачивает
покупателю пени в размере ___% от стоимости заказанного количества
товара за каждый (час, день, неделю) просрочки, но не более ______
(часов, дней, недель).
8.2. При изменении ассортимента товара по сравнению с указан-
ным в спецификации без согласования с Покупателем и поставке то-
вара, не включенного в спецификацию, Покупатель вправе по своему
усмотрению принять или возвратить товар с вынесением Поставщику
замечания и предложения по изменению спецификации.
8.3. При отказе оплатить поставленный товар, Покупатель упла-
чивает Поставщику штраф в размере ____ % от стоимости неоплачен-
ного товара.
8.4. Ответственность сторон в иных случаях определяется в соот-
ветствии с действующим законодательством.
9.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непреодо-
лимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия,
9.3. В случае, если вследствие обстоятельств форс-мажора просроч-
ка в исполнении обязательств по настоящему договору составит более
(указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыполненной
части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требовать возме-
щения возможных убытков.
9.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обя-
зана предоставить для их подтверждения документ компетентного госу-
дарственного органа.
235
10.1. Для осуществления оперативной связи стороны назначают
своих представителей:
Поставщика: (должность, ф.и.о., номер телефона).
Покупателя: (должность, ф.и.о., номер телефона).
10.2. Все изменения и дополнения настоящего договора (в том чис-
ле приложений) действительны лишь в том случае, когда они оформле-
ны в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
10.3. Договор вступает в силу с «___» ______ 200__г. и действует до
«___» _______ 200__г.
10.4. В случае изменения юридических адресов и банковских рек-
визитов стороны обязаны в ______ -дневный срок уведомить об этом
друг друга.
говоров.
10.6. При не достижении согласия споры решаются в арбитражном
дерации.
10.7. Основания досрочного расторжения настоящего договора оп-
ределяются в соответствии с действующим законодательством.
10.8. Настоящий договор (в том числе приложения) составлен в
двух подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон.
11. Приложение к настоящему договору
11.1. Приложение № ______________________ на ______стр.
сторон
М.П. М.П.
Образец договора на поставку непродовольственных товаров (на

условиях прямых длительных хозяйственных связей):

236
Договор поставки № ____
г. (место заключения договора) «___» ________ 200__г.

мое в дальнейшем «Заказчик», в лице (должность, ф.и.о.), действующе-
го на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили
1. Предмет поставки
1.1. Поставщик обязан поставить, а Заказчик принять и оплатить
следующую продукцию (товар):
№ Наименование Ед. Объем Всего По годам

измерения поставки
1.2. Количество и развернутая номенклатура (ассортимент) про-

дукции (товара) предусматриваются в согласуемых сторонами специ-
фикациях, являющихся неотъемлемой частью договора.
1.3. Сумма договора составляет (указать сумму прописью) руб. коп.
1.4. Заказчик обязан представить спецификацию Поставщику не
позднее (указать срок).
1.5. Спецификация считается принятой в редакции Заказчика, если
Поставщик в течение ____ дней после ее получения не передаст остав-
шиеся неурегулированными между сторонами разногласия по ней на
разрешение арбитража. До разрешения разногласий поставка произво-
дится по спецификации в части, согласованной сторонами.
2. Качество и комплектность
2.1. Качество и комплектность поставляемой продукции (товара)
должны соответствовать: (указать вид нормативно-технической до-
кументации: стандарты, технические условия, другие документы,
номера и индексы нормативно-технической документации).

237
2.2. Согласование между сторонами уточненных технических ха-
рактеристик и дополнительных требований к качеству и комплектнос-
ти, не предусмотренных утвержденной (согласованной) технической
документацией, производится сторонами в следующем порядке: (ука-
зать порядок направления опросных листов, чертежей и т.п. предло-
жений по улучшению качества и изменению комплектности, сроков
их представления и рассмотрения сторонами).
2.3. Поставщик гарантирует качество и надежность поставляемой
продукции (товаров) в течение срока, установленного (указать номер
стандарта, технических условий или иного документа, предусмат-
ривающего гарантийный срок).
2.4. Дополнительные требования к маркировке продукции (товара):
_________________________________________________________________.
2.5. Дополнительные гарантии качества к продукции (товару), пос-
тавляемой Поставщиком: __________________________________________
________________________________________________________________.
2.6. При обнаружении производственных дефектов в продукции
(товаре) при ее приемке, а также при монтаже, наладке и эксплуата-
ции в период гарантийного срока вызов представителя поставщика
обязателен.
2.7. Срок устранения недостатков или замены продукции (товара):
(указать срок).
3. Сроки и порядок поставки
3.1. Продукция (товар) поставляется в сроки, указанные в специфи-
кациях. Поставщик имеет право досрочной поставки продукции (това-
ра). Поставщик принимает заявку на срочное изготовление продукции
(отгрузку товара), если для этого имеются возможности, о чем уведом-
ляет Заказчика. Срочным исполнением считается поставка продукции
(товара) не позднее _______ дней со дня представления заказа.
3.2. Отгрузка продукции (товара) производится (указать вид
транспорта, способа отгрузки или выборки продукции (товара), по-
рядок согласования графика отгрузки (доставки), прочие сведения).
3.3. Минимальной нормой отгрузки является: (вагон, контейнер,
иные минимальные нормы отгрузки).
3.4. Поставка продукции (товара) менее минимальных норм, вклю-
ченных по заказу Заказчика в спецификацию, производится в порядке,
указанном в спецификации.
238
3.5. Поставщик вправе отгружать продукцию (товар) отдельными
частями комплекта.
3.6. Продукция (товар) поставляется в таре и упаковке, соответс-
твующих стандартам, техническим условиям, номера и индексы кото-
рых указываются в спецификации (при отгрузке продукции (товара) с
применением средств пакетирования, в спецконтейнерах, инвентар-
ной таре, с использованием металлических и иных приспособлений
для крепления груза. Указать порядок и сроки их возврата, условия
расчета за них и др.).
4. Цена и порядок расчетов
4.1. Заказчик оплачивает поставленную Поставщиком продукцию
(товар) по согласованной цене (указать размер цены в руб. коп., дату
и номер протокола согласования цены).
4.2. Срок оплаты: (указать срок).
4.3. К оптовым ценам на поставляемую продукцию (товар) устанав-
ливаются следующие доплаты (надбавки) и скидки:
4.3.1. Доплата за срочное исполнение заказа в размере ____ % от
оптовой цены поставляемой продукции (товара).
4.3.2. (Указать, если необходимо, вид и размер доплат (надбавок,
скидок), которые устанавливаются соглашением сторон, либо указать
документы, которыми оформлено такое соглашение).
4.4. Расчеты между сторонами производятся (указать способы
расчетов).
4.5. Расчеты за продукцию (товар) производятся: (указать сроки
расчетов, а также при необходимости, дополнительные условия для
расчетов: например, после получения всех частей комплекта; по мере
поступления оборудования (техники), входящего в комплект; др.).
4.6. Специальная тара и упаковка, а также приспособления для пе-
ревозки продукции (товара) оплачиваются Заказчиком, исходя из се-
бестоимости, определяемой калькуляцией Поставщика.
5. Сотрудничество сторон по обеспечению длительных хо-
зяйственных связей
5.1. Поставщик обязуется: (указать обязанности Поставщика по
обеспечению своевременности поставок, повышению технического
уровня и качества продукции (товара), оказанию Заказчику дополни-
тельных услуг, гарантийное и техническое обслуживание и т.д.).

239
5.2. Заказчик обязуется: (приводится перечень и порядок оказания
услуг, предоставляемых Поставщику в целях материального, техни-
ческого и финансового обеспечения поставок).
6. Имущественная ответственность
_______________________________________________________________
________________________________________________________________.
________________________________________________________________
_______________________________________________________________.
8.1. Все изменения и дополнения настоящего договора действи-
тельны лишь в том случае, когда они оформлены в письменной форме
и подписаны обеими сторонами.
8.2. Подписанный договор вступает в силу с «__» ____ 200__г. и
действует до «__» _____200__г.
8.3. В случае изменения юридического адреса или банковских рек-
визитов стороны обязаны в ______ – дневный срок уведомить об этом
друг друга.
сторон
Подпись Подпись:
М.П. М.П.
5.3. Договор мены

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязу-
ется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на
другой.

240
К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложен-
ные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и право-
вым основам мены, определенным главой 31 ГК РФ.
По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара
и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца
обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен
другой товар.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если
договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и при-
емку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую
возложены соответствующие обязанности.
Если по договору мены обмениваемые товары признаются нерав-
ноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене,
должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после пере-
дачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок
оплаты разницы в цене.
По договору мены право собственности на приобретаемый товар
переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности
в качестве продавцов, то есть обязанности по передаче товара. Одна-
ко, договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права
собственности.
Ниже приведен образец договора на проведение товарообменной
(бартерной) операции.
Договор мены № _____

г. (место заключения договора) «____» _________ 200__г.

низации), именуемое в дальнейшем «Участник-1», в лице (должность,
мое в дальнейшем «Участник-2» , в лице (должность, ф.и.о.), действую-
щего на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заклю-
чили настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Предметом настоящего договора является встречная поставка
товаров равноценной договорной стоимости (обмен), осуществляемая
без платежа деньгами на компенсационной основе.
241
1.2. В соответствии с законодательством Российской Федерации к
настоящему договору применяются правила купли-продажи, соответс-
твенно каждая из сторон признается продавцом товара, который она
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется при-
нять в обмен.
2. Обязанности Участника-1
2.1. Участник-1 обязуется поставить Участнику-2 товар в количест-
ве и ассортименте согласно спецификации (приложение № ____), явля-
ющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.2. Товар находится по адресу: (указать адрес).
2.3. Товар по своим качествам соответствует (ГОСТу, ТУ, пр.), что
подтверждается соответствующими документами: (сертификат соот-
ветствия; гигиенический сертификат; пр.).
2.4. Комплектность товара: ___________________________________.
2.5. Согласно спецификации общая цена товара составляет: (сумма
прописью) руб.
2.6. В стоимость товара входит: (стоимость тары, упаковки, мар-
кировки товара; пр.).
2.7. Поставка осуществляется в следующем порядке:
2.7.1. Отгрузка товара производится: (вид транспорта) с (наиме-
нование пункта отправления).
2.7.2. Отгрузка осуществляется в следующие сроки: _____________.
2.7.3. Поставка товара осуществляется партиями по _____________.
2.7.4. Минимальной нормой отгрузки является (вагон, контейнер,
иные нормы).
2.7.5. Пункт поставки: ________________________________________.
2.8. Товар должен быть (упакован; затарен), в (упаковку; тару),
обеспечивающую сохранность товара при перевозке и хранении.
2.9. Маркировака товара: ______________________________________.
2.10. Товар сопровождается следующим комплектом документов:
___________________________________________________________________.
2.11. Участник-1 обязан за свой счет застраховать товар от рисков
утраты и порчи.
3. Обязанности Участника-2
3.1. Участник-2 обязуется поставить Участнику-1 товар в количест-
ве и ассортименте согласно спецификации (приложение № ____ ), яв-
ляющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
242
3.2. Товар находится по адресу: (указать адрес).
3.3. Товар по своим качествам соответствует (ГОСТу, ТУ, пр.), что
подтверждается соответствующими документами: (сертификат соот-
ветствия; гигиенический сертификат; пр.).
3.4. Комплектность товара: ____________________________________.
3.5. Согласно спецификации общая цена товара составляет: (сумма
прописью) руб.
3.6. В стоимость товара входит: (стоимость тары, упаковки, мар-
кировки товара; пр.).
3.7. Поставка осуществляется в следующем порядке:
3.7.1. Отгрузка товара производится: (вид транспорта) с (наиме-
нование пункта отправления).
3.7.2. Отгрузка осуществляется в следующие сроки: _____________.
3.7.3. Поставка товара осуществляется партиями по _____________.
3.7.4. Минимальной нормой отгрузки является (вагон, контейнер,
иные нормы).
3.7.5. Пункт поставки: _________________________________________.
3.8. Товар должен быть (упакован; затарен), в (упаковку; тару),
обеспечивающую сохранность товара при перевозке и хранении.
3.9. Маркировака товара: _____________________________________
_______________________________________________________________.
3.10. Товар сопровождается следующим комплектом документов:
_______________________________________________________________.
3.11. Участник-1 обязан за свой счет застраховать товар от рисков
утраты и порчи.
4. Цена договора
Условия цены по настоящему договору определены для сбаланси-
рованности взаимных поставок, а также контроля за выполнением обя-
зательств сторон. Цена товара не подлежит изменению и не может слу-
жить основанием при заключении других договоров между сторонами.
5. Взаимные обязанности сторон по настоящему договору
5.1. Права и обязанности по настоящему договору применяются на
двусторонней и взаимной основе в зависимости от того, в какой роли
(покупателя или продавца) выступает каждая из сторон.
5.2. Стороны обязаны передать документы на обмениваемый товар
в пункте поставки одновременно с передачей товара.

243
5.3. Каждая сторона обязана известить другую сторону об отгрузке
в течение ____ (часов; дней) с момента отгрузки следующим образом:
(телеграммой; факсимильным сообщением; пр.).
5.4. Получив товар, каждая из сторон обязана подтвердить получе-
ние товара уведомлением в течение ____ (часов, дней) с момента по-
лучения товара следующим образом: (телеграммой; факсимильным
сообщением; пр.).
5.5. Переход рисков на товар происходит в момент: (передачи об-
мениваемого товара; заключения договора; др.).
5.6. Право собственности на обмениваемые товары переходит к
сторонам, выступающим по настоящему договору в качестве покупате-
лей, одновременно после исполнения обязательств передать соответ-
ствующие товары сторонами.
6.1. За нарушение условий настоящего договора виновная сторона
возмещает причиненные убытки в порядке, предусмотренном действу-
ющим законодательством.
6.2. Стороны по настоящему договору несут следующую ответ-
ственность:
6.2.1. За __________________ – штрафная неустойка в размере ___ %
от суммы задолженности.
6.2.2. За ___________________________ – штраф в размере _____ %
от суммы договора.
6.3. За односторонний необоснованный отказ от исполнения сво-
их обязательств в течение действия настоящего договора виновная сто-
рона уплачивает штраф (сумма прописью) руб.
7. Обеспечение обязательств по настоящему договору
___(по усмотрению сторон__________________________________________
____________________________________________________________________________________
8.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сто-
ронами и действует до момента его окончательного исполнения, что
определяется « ___» ________ 200__г.
8.2. Настоящий договор может быть продлен по соглашению сторон.
8.3. Настоящий договор составлен в двух подлинных экземплярах,
по одному для каждой из сторон.

244
8.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору согласо-
вываются сторонами и оформляются письменно в виде приложений к
настоящему договору.
_____(по усмотрению сторон) _____________________________________
__________________________________________________________________________
10. Порядок разрешения споров
10.1. Все споры или разногласия, возникающие между сторонами
по настоящему договору или в связи с ним, разрешаются путем пере-
говоров.
10.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем пе-
реговоров, споры подлежат рассмотрению в арбитражном суде в уста-
новленном законодательством порядке.
11. Условия согласования связи между сторонами
Для обеспечения надлежащей связи между сторонами по настояще-
му договору стороны назначают своих полномочных представителей:
Участник-1: (указать должность, ф.и.о.) телефон ______________.
Участник-2: (указать должность, ф.и.о.) телефон ______________.
12.1. Приложение № ____ на _____ стр.
12.2. Приложение № ____ на _____ стр.
сторон
УЧАСТНИК-1: УЧАСТНИК-2:
М.П. М.П.
5.4. Договор розничной купли-продажи

В соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации
(ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а

245
покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определен-
ную денежную сумму (цену).
Статья 492 ГК РФ дает определение договора розничной купли-
продажи:
«по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляю-
щий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в роз-
ницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью».
Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая
организация (продавец) и покупатель-гражданин.
Договор розничной купли-продажи является публичным догово-
ром. Это означает, что его условия одинаковы в отношении всех поку-
пателей: нет ограничений на ассортимент продаваемых товаров любо-
му покупателю (кроме установленных законом на продажу алкоголя и
табака лицам определенного возраста), всем покупателям товар прода-
ется по одним и тем же розничным ценам, каждому покупателю товар
продается в одинаковое для всех время (в часы работы магазина) и т.п.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в над-
лежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового
или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату.
Если у покупателя отсутствуют указанные документы, а ему необходимо
подтвердить факт заключения договора, а также его условия, то он мо-
жет прибегнуть к свидетельским показаниям (ст. 493 ГК РФ).
Отношения между продавцом и покупателем по договору рознич-
ной купли-продажи регулируются Законом РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1
«О защите прав потребителей».
Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает по-
купку за свой счет и в своих интересах.
Расчеты с покупателем-гражданином по договору розничной куп-
ли-продажи производятся с обязательной выдачей чека ККТ (контроль-
но-кассовой техники) или документа строгой отчетности, приравнива-
емого к чеку ККТ. Покупатель может расплатиться наличными денежны-
ми средствами, посредством банковской карты или банковским чеком.
Таким образом, розничная торговля – это перепродажа товаров,
которые ранее были приобретены именно для этой цели, физическим
лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.
246
Предлагая товар покупателю, продавец обязан предоставить необ-
ходимую и достоверную информацию о товаре. Прежде чем заключить
договор розничной купли-продажи (то есть оплатить товар), покупатель
вправе осмотреть товар. Если покупатель приобретает товар промыш-
ленной группы, то он может потребовать проверить в его присутствии
свойства товара, продемонстрировать его использование. В случаях,
когда покупатель не получил необходимую информацию в месте про-
дажи товара, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы,
а также возмещения других убытков (ст. 495 ГК РФ).
5.5. Транспортные договоры

Договор перевозки грузов
Отношения сторон по перевозке грузов регулируются главой 40 ГК
РФ. Оказание транспортных услуг производится по договору перевозки
груза. Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик
обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назна-
чения и выдать его получателю. В свою очередь, отправитель обязуется
уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлени-
ем и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамен-
та или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим
транспортным уставом или кодексом.
За перевозку грузов взимается провозная плата. Размер этой платы
устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено за-
конами.
При перевозке грузов транспортом общего пользования (напри-
мер, железнодорожные перевозки) провозная плата определяется на ос-
новании тарифов, которые утверждаются в порядке, предусмотренном
транспортными уставами и кодексами. Если перевозчик выполняет по
требованию грузовладельца работы и услуги, не предусмотренные тари-
фами, то эти работы (услуги) оплачиваются по соглашению сторон.
Согласно ст. 790 ГК РФ перевозчик имеет право удерживать пере-
данные ему для перевозки товары в обеспечение причитающейся ему

247
провозной платы и других платежей, связанных с перевозкой, если
иное не установлено законом, правовыми актами или договором.
Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транспортное
средство, пригодное для перевозки соответствующего груза. Если транс-
портное средство не отвечает требованиям отправителя, оговоренным
в договоре, или находится в неисправном состоянии, то отправитель
вправе отказаться от поданного транспортного средства.
Погрузка и выгрузка товаров осуществляется в порядке, предус-
мотренном договором, транспортной организацией или отправителем
(получателем).
Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами отправи-
теля (получателя), то в договоре должны быть предусмотрены сроки на
погрузку (выгрузку). Такие сроки могут быть также установлены транс-
портными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними
правилами. В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать,
либо они должны соответствовать срокам, установленным норматив-
ными документами.
Перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сроки, пре-
дусмотренные транспортными уставами и кодексами, а при их отсутс-
твии – в разумный срок (ст. 792 НК РФ).
Перевозчик несет ответственность за сохранность товаров после
принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополучателю.
Гражданским кодексом (ст. 796) установлены следующие виды
ущерба, которые перевозчик должен возместить заказчику:
утрата или недостача груза – в размере стоимости недостающего
или утраченного груза;
утрата груза с объявленной ценностью – в размере объявленной
стоимости груза;
повреждение (порча) груза – в размере суммы, на которую понизи-
лась стоимость груза. При невозможности восстановления поврежден-
ного груза – в размере полной стоимости груза.
При решении вопроса о возмещении ущерба стоимость груза оп-
ределяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предус-
мотренной договором. Если счет отсутствует, и цена не указана в дого-
воре, то применяются цены, которые при сравнимых обстоятельствах
обычно взимаются за аналогичные товары.

248
Перевозчик также возвращает отправителю (получателю) провоз-
ную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, ис-
порченного или поврежденного груза.
При осуществлении систематических перевозок товаров торго-
вая организация может заключить с транспортной организацией дол-
госрочный договор об организации перевозок. По такому договору
транспортная организация обязуется в установленные сроки прини-
мать, а торговая организация – предъявлять к перевозке товары в обус-
ловленном объеме. В договоре необходимо определить объемы, сроки
и другие условия предоставления транспортных средств и предъявле-
ния грузов для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации
перевозок.
Ниже приведен образец договора перевозки.
Договор перевозки № ____

г. (указать место заключения договора) «__» _______ 200__г.
(Наименование юридического лица) в лице (должность, ф.и.о.),

действующего на основании (Устава; доверенности; пр.), именуемое
в дальнейшем Отправитель, с одной стороны, и (наименование юриди-
ческого лица) в лице (должность, ф.и.о.) , действующего на основании
(Устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем Перевозчик, с
другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.1. Перевозчик обязуется доставить вверенный ему Отправителем
груз в пункт назначения и выдать его Получателю в объеме, подтверж-
денной транспортной накладной.
1.2. Перевозчик выполняет для Отправителя связанные с перевозкой
транспортно-экспедиционные операции и оказывает услуги по вывозу
грузов со станции (аэропорта, порта, пристани): ___________________ .
2. Условия приемки, перевозки, сдачи груза и обязанности
сторон
2.1. Для осуществления перевозок сторонами составляется план пе-
ревозки грузов, который согласовывается и подписывается сторонами
не позднее чем за ___ дней до начала перевозок.
2.2. Перевозки грузов выполняются Перевозчиком на основании
плана перевозок и заявок, предоставляемых Отправителем. Отправитель
249
предоставляет заявку в письменной форме не позднее чем за ___ дней
со дня осуществления заявленной перевозки.
Если расстояние от места нахождения Отправителя до пункта при-
емки груза Получателем превышает ___ км, то срок предоставления за-
явки увеличивается на ___ дней на каждые ___ км расстояния от Отпра-
вителя до пункта приема груза Получателем.
Среднесуточный объем перевозок не должен отклоняться более
чем на ___ % от среднесуточного объема, предусмотренного сторонами
в плане перевозок.
2.3. Перевозчик обязан:
2.3.1. Определять типы и количество транспорта, необходимого
для осуществления транспортировки груза, в зависимости от объема и
характера перевозок, и обеспечивать подачу транспорта к пунктам пог-
рузки во время, указанное в заявке на перевозку груза.
2.3.2. Подавать под погрузку исправный транспорт в состоянии,
пригодном для перевозки данного вида груза и отвечающем санитар-
ным требованиям.
2.3.3. Принимать на себя ответственность за сохранность в пути
всех перевозимых по договору грузов.
2.3.4. Доставлять вверенный ему Отправителем груз в пункт назна-
чения и выдавать его Получателю.
2.4. Отправитель обязан:
2.4.1. Обеспечить своими силами и средствами погрузку (разгруз-
ку) грузов на своих складах и базах, не допуская простоя транспорта
под погрузкой или выгрузкой сверх установленных норм времени.
2.4.2. До прибытия транспорта под погрузку подготовить груз к
перевозке (затарить, сгруппировать по грузополучателям, заготовить
перевозочные документы, а также пропуска на право проезда к месту
погрузки и выгрузки грузов).
2.4.3. Проверить перед погрузкой пригодность выделенного транс-
порта для перевозки данного груза.
2.4.4. Предоставить Перевозчику на предъявленный к перевозке
груз товарно-транспортную накладную установленной формы, являю-
щуюся основным перевозным документом, по которой производится
прием груза к перевозке, перевозка и сдача его Получателю. Грузы, не
оформленные товарно-транспортными накладными, к перевозке Пере-
возчиком не принимаются.
250
2.4.5. Иметь необходимые для погрузки и разгрузки материалы и
приспособления.
2.4.6. Обеспечивать своевременное и надлежащее оформление пу-
тевых листов и товарно-транспортных документов, точное указание
фактического времени прибытия и выбытия транспорта из пунктов
погрузки и выгрузки.
2.4.7. Предоставить в пунктах погрузки и выгрузки перевозчику
связь для служебного пользования.
2.4.8. В случае перевозки груза, принимаемого по поручению От-
правителя у третьего лица, Отправитель обязан предоставить Перевоз-
чику документ, по которому Перевозчик сможет получить груз у треть-
его лица.
3. Расчеты за перевозку
3.1. Провозная плата за перевозку грузов, а также размер сборов за
транспортно-экспедиционное обслуживание и другие услуги оплачи-
ваются отправителем в размере (указать стоимость услуг. Например,
тариф за час транспортной работы и за тонно-километр, за прос-
той под погрузкой и выгрузкой, за экспедиторские услуги).
3.2. Окончательный расчет по платежам за перевозку грузов, а так-
же за транспортно-экспедиционное обслуживание и другие услуги, пре-
доставленные перевозчиком Отправителю, производятся не позднее
(указать срок).
4. Ответственность сторон за подачу транспортных средств,
погрузку и выгрузку груза
4.1. Перевозчик обязан подать Отправителю под погрузку в срок,
установленный планом перевозки груза, исправные транспортные
средства в состоянии, пригодном для перевозки груза.
Отправитель груза вправе отказаться от поданных транспортных
средств, не пригодных для перевозки соответствующего груза.
4.2. Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средства-
ми Отправителя (Получателя) груза, должна производиться в сроки,
предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транс-
портными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними
правилами.
4.3. В случае неподачи Перевозчиком транспортных средств Отпра-
вителю в соответствии с принятой заявкой в течение ___ дней (часов),

251
Перевозчик уплачивает отправителю штраф в размере ___________ и
оплачивает штрафные санкции, выставленные Отправителю со сторо-
ны Получателя.
4.4. Отправитель за не предъявление груза либо за не использова-
ние поданного транспорта несет ответственность в виде штрафа в раз-
мере _______________.
4.5. В случае отказа Отправителя от заявленной им перевозки не
менее чем за ____ дней (часов) до даты осуществления заявленной пе-
ревозки, Отправитель уплачивает неустойку в размере ____ % от стои-
мости заявленной перевозки и ______ %, если это произошло менее чем
за ___ дней до заявленной перевозки.
4.6. В случае пропажи или порчи груза, происшедших по вине Пе-
ревозчика, последний обязан возместить Отправителю стоимость про-
павшего груза и затраты, связанные с восстановлением груза.
4.7. В случае задержки Отправителем выплаты сумм, причитаю-
щихся Перевозчику согласно п. 3.1, Отправитель выплачивает пеню в
размере _____ % за каждый день просрочки.
4.8. Перевозчик и Отправитель груза освобождаются от ответствен-
ности в случае неподачи транспортных средств либо не использования
поданных транспортных средств, если это произошло вследствие:
4.8.1. Непреодолимой силы, а также иных явлений стихийного ха-
рактера (пожаров, заносов, наводнений) и военных действий.
4.8.2. Прекращения или ограничения перевозки грузов в опреде-
ленных направлениях, установленного в порядке, предусмотренном со-
ответствующим транспортным уставом или кодексом.
4.8.3. В иных случаях, предусмотренных транспортными уставами
и кодексами.
5. Ответственность Перевозчика за несохранность груза
5.1. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза,
происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи Получате-
лю, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча)
груза произошли вследствие обстоятельств, которые Перевозчик не мог
предотвратить, и устранение которых от него не зависело.
5.2. Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возме-
щается Перевозчиком:
5.2.1. В случае утраты или недостачи груза – в размере стоимости
недостающего или утраченного груза.
252
5.2.2. В случае повреждения (порчи) груза – в размере суммы, на ко-
торую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления
поврежденного груза – в размере его стоимости.
5.2.3. В случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением
его ценности, – в размере объявленной стоимости груза.
5.4. Документы о причинах несохранности груза (коммерческий
акт; акт общей формы; пр.), составленные Перевозчиком в односторон-
нем порядке, подлежат в случае спора оценке третьей стороной или су-
дом наряду с другими документами, удостоверяющими обстоятельства,
которые могут служить основанием для ответственности Перевозчика
либо Отправителя груза.
6. Претензии и иски по перевозке
6.1. До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевоз-
ки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предус-
мотренном соответствующим транспортным уставом.
6.2. Иск к Перевозчику может быть предъявлен Отправителем в
случае полного или частичного отказа Перевозчика удовлетворить пре-
тензию либо неполучения от Перевозчика ответа в тридцатидневный
срок.
7. Срок действия договора и заключительные условия
7.1. Срок действия договора устанавливается с «__» ____ 200__г. до
«__»_____ 200__г.
7.2. Договор может быть изменен, расторгнут, признан недействи-
тельным только на основании действующего законодательства.
7.3. Все изменения, дополнения Договора действительны лишь в
том случае, если они оформлены в письменной форме и подписаны
обеими сторонами.
сторон
ОТПРАВИТЕЛЬ: ПЕРЕВОЗЧИК:
М.П. М.П.

253
Частным случаем договора перевозки является договор фрахтова-
ния (чартер). По такому договору одна сторона (фрахтовщик) обязует-
ся предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть
вместимости одного или нескольких транспортных средств на один
или несколько рейсов для перевозки грузов.
Транспортная экспедиция
Для сопровождения грузов может быть заключен договор транс-
портной экспедиции. По этому договору могут быть предусмотрены:
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспор-
том и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;
обязанность экспедитора заключить от своего имени или имени
клиента договор (договоры) перевозки груза;
обязанность обеспечить отправку и получение груза;
другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспе-
диции может быть предусмотрено:
получение требующихся для экспорта или импорта документов;
выполнение таможенных процедур;
проверка количества и состояния груза;
погрузка и выгрузка;
уплата сборов, пошлин и других расходов, возлагаемых на клиента;
хранение груза;
получение груза в пункте назначения;
иные операции в соответствии с договором.
Обязанности экспедитора могут быть возложены на организацию-
перевозчика.
Договор транспортной экспедиции № _____

(Наименование юридического лица) в лице (должность, ф.и.о.),

действующего на основании (Устава; доверенности; пр.), именуемое
в дальнейшем Экспедитор, с одной стороны, и (наименование юриди-
ческого лица) в лице (должность, ф.и.о.), действующего на основании
(Устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем Клиент, с другой
стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

254
1. Клиент поручает, а Экспедитор принимает на себя обязательс-
тва по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, целью которых
является поставка в пункт назначения (указать наименование пункта
назначения) грузов согласно спецификации (приложение № ___), явля-
ющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
При выполнении своих обязанностей по настоящему договору Эк-
спедитор действует от своего имени и за счет Клиента.
2. Клиент обязан:
2.1. Предоставить Экспедитору следующие документы: (указать
названия документов на перевозимые грузы).
2.2. Сообщить Экспедитору следующую информацию: (о перевози-
мых грузах, о получателях, о сроках и условиях доставки, иная ин-
формация по усмотрению сторон).
2.3. Оплатить оказанные Экспедитором услуги в следующем поряд-
ке: (указать стоимость оказываемых услуг; сроки и условия оплаты).
3. Экспедитор обязан:
3.1. Организовать перевозку грузов, указанных в спецификации, по
маршруту: (указать маршрут) следующими видами транспорта: (ука-
зать виды транспорта).
3.2. Заключить от имени (Клиента; Экспедитора) договор пере-
возки грузов.
3.3. Оформить следующие перевозочные документы: (указать на-
именования документов).
3.4. Обеспечить выполнением погрузо-разгрузочных работ в пунк-
тах отправления и назначения.
3.5. Получить необходимые (лицензии; разрешения; таможенные
документы; пр.), а также уплатить (пошлины; сборы; налоги; иные пла-
тежи).
3.6. Организовать переработку и хранение грузов следующим об-
разом: (упаковка; разупаковка; маркировка; пакетирование; сорти-
ровка; хранение; пр.).
4. В сервисное и коммерческое обслуживание, осуществляемое
Экспедитором, включаются: (страхование; выполнение таможенных
процедур; ведение учета и отчетности по перевозке грузов; уведом-
ление об отправке и прибытии грузов, местонахождении грузов; иные
информационно-консультационные услуги).

255
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей
по настоящему договору Экспедитор несет следующую ответственность:
(в соответствии с законодательством).
6. Клиент несет ответственность за убытки, причиненные Экспе-
дитору в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обя-
занностей по предоставлению документов и информации, указанных в
пунктах 2.1 и 2.2 настоящего договора.
7. В случае одностороннего отказа от исполнения настоящего до-
говора сторона, заявившая отказ от исполнения возмещает другой сто-
роне убытки, вызванные расторжением настоящего договора.
8. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны
руководствуются действующим законодательством Российской Феде-
рации.
9. Настоящий договор составлен в ___ экземплярах, по ____ для
каждой из сторон.
10. Дополнительные условия: __________________________________.
11. К настоящему договору прилагаются: _______________________.
ЭКСПЕДИТОР: КЛИЕНТ:
М.П. М.П.
Аренда автомобиля с экипажем

Торговая организация может заключить со сторонней организа-
цией или физическим лицом договор аренды транспортного средства
с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации
(договор аренды с экипажем). В таком случае арендодатель не несет от-
ветственность за сохранность груза.
Ниже приведен образец такого договора.
Договор аренды транспортного средства с экипажем № ____

(Наименование юридического лица, предоставляющего транс-

порт) в лице (должность, ф.и.о.), действующего на основании (ус-

256
тава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем Арендодатель,
с одной стороны, и (наименование юридического лица арендую-
щего транспорт) в лице (должность, ф.и.о.), действующего на
основании (Устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем
Арендатор, с другой стороны, заключили настоящий договор о ни-
жеследующем:
1.1. Согласно настоящему договору Арендодатель предоставляет
Арендатору (наименование транспортного средства), именуемое в
дальнейшем Транспорт, во временное владение и пользование за пла-
ту, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению
Транспортом и по его технической эксплуатации.
1.2. Настоящий договор заключен сроком до «__» _____ 200__г.
1.3. Размер арендной платы составляет: (сумма цифрами и пропи-
сью) руб. коп.
1.4. Арендная плата вносится в следующие сроки и в следующем по-
рядке: _________________________________________________________.
1.5. Транспорт арендуется в целях: _____________________________.
1.6. Транспорт представляется Арендатору не позднее: __________.
2.1. Арендодатель обязуется:
2.1.1. В течение всего срока действия настоящего договора подде-
рживать надлежащее состояние сданного в аренду Транспорта, включая
осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление не-
обходимых принадлежностей.
2.1.2. Предоставлять Арендатору услуги по управлению и техничес-
кой эксплуатации транспорта с обеспечением его нормальной и безо-
пасной эксплуатации в соответствии с целями аренды, указанными в
п.1.5 настоящего договора.
2.1.3. Обеспечить соответствие состава экипажа и его квалифика-
ции требованиям обычной практики эксплуатации транспорта данного
вида и условиям настоящего договора.
2.1.4. Нести расходы по оплате услуг членов экипажа, а также рас-
ходы на их содержание.
2.1.5. Страховать Транспорт и ответственность за ущерб, который
может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.

257
2.2. Членами экипажа являются работники Арендодателя и подчи-
няются распоряжениям Арендодателя, относящимся к управлению и
технической эксплуатации, и распоряжениями Арендатора, касающим-
ся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
2.3. Арендатор обязуется:
2.3.1. Нести расходы, возникающие с коммерческой эксплуатацией
Транспорта, в том числе на оплату топлива.
2.3.2. Нести расходы на другие расходуемые в процессе эксплуата-
ции Транспорта материалы, а также на оплату сборов.
2.4. Арендатор вправе без согласия Арендодателя:
в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендован-
ного Транспорта от своего имени заключать с третьими лицами дого-
воры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям ис-
пользования Транспорта, указанным в п. 1.5 настоящего договора;
сдавать Транспорт в субаренду.
3.1. В случае гибели или повреждения арендованного Транспорта
Арендатор обязан возместить Арендодателю причиненные убытки, если
последний докажет, что гибель или повреждение Транспорта произош-
ли по обстоятельствам, за которые Арендатор отвечает в соответствии с
законом или настоящим договором.
3.2. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендо-
ванным Транспортом, его механизмами, устройствами, оборудованием
несет Арендодатель в соответствии с правилами, предусмотренными
главой 59 ГК РФ. Он вправе предъявить к Арендатору регрессное требо-
вание о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет,
что вред возник по вине Арендатора.
4. Дополнительные условия и заключительные положения
4.1. Дополнительные условия настоящего договора: _____________.
4.2. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре, бу-
дут применяться нормы, установленные ГК РФ, а также транспортными
уставами и кодексами.
4.3. Настоящий договор вступает в силу с момента его заключения.
4.4. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих
равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

258
сторон
АРЕНДОДАТЕЛЬ: АРЕНДАТОР:
М.П. М.П.
5.6. Внешнеэкономический контракт

Определим основные отличия внешнеэкономического контракта
(договора) от других договоров:
при заключении договора применяются нормы международного
частного права;
при заключении договора применяются нормы права иностран-
ных государств;
одна сторона по договору не является резидентом Российской Фе-
дерации.
Внешнеэкономический контракт считается заключенным, если
сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, а
именно:
– обозначен предмет договора;
– включены условия, прямо названные в международном договоре,
законе или ином акте как существенные для данного вида договоров;
– оговорены условия, по которым соглашение достигается по заяв-
лению одной из сторон.
При составлении внешнеэкономического договора необходимо
учитывать особенности отечественного законодательства в области
гражданских, таможенных, налоговых и иных правоотношений.
Контракт должен быть составлен в простой письменной форме. В
нем следует оговорить, на каком языке или языках он составляется. В
контракте следует указать, на каком языке будет вестись переписка по
вопросам исполнения контракта. Если нет специальных указаний на
это, то переписка ведется на языке той стороны, которая предложила
заключить сделку.
259
Как правило, каждая страница контракта подписывается и скрепля-
ется печатью. А в самом контракте записывают, что контракт (договор)
составлен на стольких-то листах (страницах), на каждой из которых
стоит подпись уполномоченных представителей сторон и печать каж-
дой стороны.
В преамбуле контракта указывают:
название, номер, место и дату заключения. Если в контракте не бу-
дет оговорки о применимом праве, то применяется право той страны, в
которой контракт заключен;
полные и точные наименования сторон, заключивших договор, их
организационно-правовая форма, где, кем и когда стороны зарегистри-
рованы, их местонахождение;
документ, подтверждающий полномочия лиц, подписавших дого-
вор (устав, доверенность, удостоверение и др.). Если полномочия содер-
жатся в Уставе, то необходимо ознакомиться с его подлинником или
надлежаще заверенной копией. Если устав составлен на иностранном
языке, то должен быть заверен его перевод на русский язык. В тексте
договора необходимо указать пункт, статью устава, в которых указаны
полномочия лиц, подписавших договор.
Предметом договора купли-продажи является импортируемый то-
вар, который имеет таможенную стоимость. В разделе о предмете дого-
вора указывают:
наименование товара, вид, тип, сорт, класс и т.п.;
количество товара. При определении количества товара меры из-
мерения должны трактоваться сторонами одинаково;
особенности товара, связанные с воздействием давления, влаги и т.п.;
включаются или нет тара и упаковка в общий вес товара;
качество товаров;
срок передачи товара.
В контракте следует определить:
порядок согласования приложений и их подписания;
обязанности и ответственность сторон;
порядок приемки товара по количеству и качеству, срок приемки,
срок предъявления рекламаций;
взаимоотношения сторон при решении спорных вопросов;

260
порядок независимой экспертной оценки качества товара. Качес-
тво товара должно подтверждаться сертификатом качества, ветеринар-
ным или санитарным сертификатами;
вид тары, в которой поставляется товар;
упаковку и маркировку товара;
форс-мажорные обстоятельства;
прочие условия (например, запрет на реэкспорт; продажа товара
с использованием фирменных знаков; обязанность сторон уведомить
друг друга об изменении адресов, реквизитов, организационно-право-
вой формы; другие условия).
Цена на поставляемый товар устанавливается за одну количествен-
ную или весовую единицу товара или как общая сумма договора. Цена
может быть твердая, скользящая или фиксируемая в ходе исполнения
контракта.
Стороны вправе не отражать размер цены во внешнеэкономичес-
ком контракте купли-продажи. В таком случае она определяется исходя
из цен, обычно взимаемых за аналогичные товары при схожих условиях.
В контракте стороны определяют валюту платежа.
В контракт могут быть включены оговорки: валютная, индексная
или о пересмотре контрактной цены.
Валютная оговорка – это условие, в соответствии с которым сумма
платежа изменяется в той же пропорции, в какой происходит измене-
ние валюты платежа по отношению к курсу валютной оговорки. Валют-
ные оговорки могут быть как односторонними (действовать в интере-
сах одной стороны), так и многосторонними (действовать в интересах
обеих сторон). Виды валютных оговорок:
1) прямая валютная оговорка – устанавливается, когда валюта
цены и платежа совпадают, но величина суммы платежа зависит от из-
менения валюты платежа по отношению к другой более стабильной ва-
люте. Например, цена товара и платеж устанавливаются в евро. Но если
курс евро к доллару США на день платежа изменяется по сравнению с
курсом на день заключения контракта, то соответственно изменяется
цена контракта и сумма платежа;
2) косвенная валютная оговорка – применяется, когда цена това-
ра указана в одной валюте, а платеж осуществляется в другой. Например,
цена товара устанавливается в долларах США, а платеж производится

261
в евро. Если курс доллара США к евро на дату платежа изменится по
сравнению с курсом на дату заключения контракта, то соответственно
изменяется цена контракта и сумма платежа;
3) мультивалютная оговорка – основана на корректировке сум-
мы платежа пропорционально изменению среднего курса набора ва-
лют. Этот средний показатель валютной корзины (СПВК) рассчитыва-
ется математическими методами.
Индексная оговорка ставит сумму платежа в зависимость от индек-
сных цен на мировых товарных рынках: цена товара и сумма платежа
изменяются в соответствии с изменением к моменту платежа опреде-
ленного индекса цен, обусловленного контрактом, по сравнению с его
величиной на момент заключения контракта.
Оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает, что
при изменении курса валюты, выходящем за установленные сторона-
ми пределы колебаний, экспортер имеет право потребовать изменения
контрактной цены по неоконченным поставкам.
Во внешнеэкономический контракт включают арбитражное со-
глашение (арбитражную оговорку). Арбитражное соглашение можно
составить как отдельный документ, в котором четко определяют, какие
споры, кто и с чьим участием будет разрешать. В соглашении устанав-
ливают:
процедуру назначения арбитража;
местонахождение арбитража;
споры, которые подлежат разрешению в арбитражном порядке;
взаимное признание соответствующего арбитражного решения;
правовые нормы, в соответствии с которыми арбитраж будет обос-
новывать собственное решение, и иные основания рассмотрения спо-
ров во взаимоотношениях.

262
Раздел 6. Продавец и покупатель
6.1. Закон о защите прав потребителя

Закон от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителя»:
а) регулирует отношения, возникающие между потребителями и
изготовителями, исполнителями, продавцами при продаже товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
б) устанавливает права потребителей на приобретение товаров
(работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья,
имущества потребителей и окружающей среды;
в) устанавливает права потребителя:
– на получение информации о товарах (работах, услугах) и об их
изготовителях (исполнителях, продавцах);
– на просвещение в отношении качества предлагаемых на рынке
товаров (работ, услуг);
– на государственную и общественную защиту их интересов в сфе-
ре потребления.
г) определяет механизм реализации прав потребителей.
6.2. Возврат товаров покупателем

Порядок возврата и обмена товаров, приобретенных по договору
розничной купли-продажи, установлен в параграфе 2 гл. 30 части вто-
рой ГК РФ (статьи 495, 502–504) и в статьях 12, 18–25 Закона РФ от
07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон).
Законодательством предусмотрены следующие случаи возврата
(обмена) товаров:
1) продавец не предоставил возможность покупателю получить
полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при про-
даже товара (п.3 ст.495 ГК РФ, ст.12 Закона).
Покупатель вправе в течение разумного срока потребовать растор-
жения договора розничной купли-продажи. При этом покупатель дол-
263
жен вернуть товар продавцу, а продавец – уплаченную покупателем де-
нежную сумму. Если же покупателю нанесен ущерб, то продавец должен
возместить этот ущерб добровольно или в судебном порядке;
2) покупателю продан товар ненадлежащего качества (п.3 ст.503 ГК
РФ, ст.18 Закона).
В этом случае покупатель может по своему выбору потребовать:
безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расхо-
ды на их исправление;
уменьшить покупную цену товара;
заменить на товар аналогичной марки (модели, артикула). При та-
кой замене перерасчет продажной цены не производится;
заменить на товар другой марки (модели, артикула). При этом про-
изводится перерасчет продажной цены;
расторгнуть договор розничной купли-продажи, то есть покупатель
возвращает товар, а продавец – уплаченную за товар денежную сумму.
При этом расходы, связанные с возвратом товара, несет продавец.
Продавец обязан удовлетворить требования покупателя даже при
отсутствии у него кассового или товарного чека.
Законом установлены следующие сроки, в которые покупатель мо-
жет предъявить выше перечисленные требования к продавцу:
в течение гарантийного срока или срока годности, установленного
изготовителем;
в течение гарантийного срока, установленного продавцом. Прода-
вец может установить гарантийный срок, если его не установил изгото-
витель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;
при отсутствии гарантийного срока или срока годности – в тече-
ние разумного срока, но не более 2-х лет со дня покупки товара (если
иной срок не установлен законом или договором).
3) покупателю продан непродовольственный товар надлежащего
качества, но он не подходит ему по форме, габаритам, фасону, расцвет-
ке, размеру или комплектации (п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона).
В этом случае покупатель может в течение четырнадцати дней, не
считая дня покупки, обменять непродовольственный товар на анало-
гичный товар.
Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранен
его товарный вид, а также потребительские свойства, пломбы, фабрич-
ные ярлыки.
264
При предъявлении товара к обмену или возврату покупатель дол-
жен предъявить товарный или кассовый чек.
Если на день обращения покупателя у продавца отсутствует анало-
гичный товар, то покупатель по своему выбору вправе:
обменять товар при первом поступлении аналогичного товара в
продажу (а продавец обязан сообщить покупателю о его поступлении);
вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за товар денеж-
ной суммы.
Следует отметить, что не подлежат обмену товары по перечню, ут-
верждаемому Правительством РФ. В настоящее время такой перечень
утвержден Постановлением от 19.01.1998 г. №55.
Возврат и обмен товара может производиться как в день покупки,
так и в последующие дни.
Если обмен (с возмещением разницы в ценах) или возврат товара
производится в день покупки, то деньги покупателю выдают из денеж-
ного ящика контрольно-кассовой машины (ККМ). При этом оформ-
ляется акт унифицированной формы № КМ-3 (см. приложение № 70).
Этот акт составляется на всю стоимость товара, который покупатель
возвращает или предъявляет к обмену. Также возвращается подлинный
чек ККМ, который подшивается к документам дня. Если производится
обмен товара, то на полную стоимость получаемого на обмен товара
печатается и выдается покупателю новый чек ККМ.
Пример 6.2/1
Покупатель 16 сентября текущего года приобрел в магазине то-
вар на сумму 2000 рублей, который ему не подошел. Покупатель в
этот же день решил обменять купленный товар на товар другой мо-
дели. Стоимость другой модели составляет 1500 рублей. Покупатель
предъявил чек ККМ на сумму покупки 2000 рублей.
На основании заявления покупателя был составлен акт по форме
КМ-3 (приложение № 70).
На стоимость товара, который покупатель получил в обмен, был
пробит новый чек. А покупателю из операционной кассы была выда-
на денежная сумма в размере 500 руб. (2000 руб. – 1500 руб.).
В конце рабочего дня 16 сентября кассир-операционист сдала
старшему кассиру денежную выручку в размере 21 500 рублей.
Пример заполнения журнала кассира-операциониста (форма
КМ-4) за 16 сентября приведен в приложении № 71.
Пример заполнения справки-отчета кассира-операциониста
(форма КМ-6) за 16 сентября приведен в приложении № 72.

265
Если выплата денежных средств покупателю при возврате или об-
мене товара происходит не в день покупки, то сделать это можно только
из главной (центральной) кассы магазина по расходному ордеру. А вот
принять деньги за товар, который покупатель получил в обмен, можно
только по чеку ККМ.
Обратимся к предыдущему примеру и предположим, что покупатель
решил обменять товар 17 сентября. В этом случае на основании заявле-
ния покупателя ему будет выдана денежная сумма в размере 2000 рублей
из главной кассы магазина по расходному ордеру. Сумму в размере стои-
мости нового товара (1500 рублей) покупатель внесет через кассира-опе-
рациониста и получит чек ККМ на сумму 1500 рублей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату
покупателем товаров в розничной торговле изложен в подразделе 8.4.8.
6.3. Продажа товаров в кредит

Продажа товара в кредит – это передача товара покупателю с усло-
вием оплаты через определенное время или в рассрочку.
При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность
приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсроч-
кой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит мо-
жет быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты
на неоплаченную сумму стоимости товара, начиная со дня передачи
товара продавцом.
Гражданским кодексом предусмотрено два варианта оплаты поку-
пателями товаров, приобретенных в кредит:
1-й вариант: оплата товара через определенное время после его пе-
редачи (ст. 488 ГК РФ).
В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен быть
предусмотрен срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то сле-
дует руководствоваться статьей 314 ГК РФ. Согласно этой статье, опла-
та товара должна быть произведена в разумный срок. По истечении
указанного срока должник обязан погасить задолженность в течение
семи дней со дня предъявления кредитором требования о погашении
задолженности.
266
В свою очередь, если продавец не исполнил свои обязанности по пе-
редаче товара, то следует руководствоваться статьей 328 ГК РФ. Согласно
этой статье, покупатель вправе не оплачивать товар согласно условиям
договора либо отказаться от исполнения договора и потребовать воз-
мещения ущерба.
Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установ-
ленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченных
товаров;
2-й вариант: оплата товара в рассрочку (ст. 489 ГК РФ).
В этом случае договор о продаже товара в кредит считается за-
ключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и разме-
ры платежей.
Если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установлен-
ный договором, то продавец может потребовать возврата проданного
товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины
стоимости товара.
Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установлен-
ные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи
либо потребовать прекращения действия договора и возмещения по-
несенного ущерба.
При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на
просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со ста-
тьей 395 ГК (если иное не предусмотрено самим договором продажи).
Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести
плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату.
Размер процентов определяется установленной в месте жительства по-
купателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения
обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена
иная ставка процентов на просроченную часть платежа.
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оп-
латы считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предус-
мотрено договором.
Порядок документального оформления продажи товаров в кредит
рассмотрен в подразделе 4.5 настоящей книги, порядок бухгалтерского
учета продажи товаров в кредит – в подразделе 8.4.7.

267
6.4. Продажа товаров по образцам,
дистанционный способ продажи товаров
Покупатель может приобрести товар после ознакомления с образ-
цом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.).
В торговой организации, которая продает товары по образцам,
должны быть выделены помещения для демонстрации образцов. Об-
разцы выставляют в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специ-
альных пультах.
Если торговая организация продает товары по описаниям (дистан-
ционным способом), то покупателю предоставляются каталоги, букле-
ты, проспекты, фотографии и другие информационные материалы с ис-
пользованием телевизионной, почтовой, радио- и иных средств связи.
Законодательные основы продажи товаров по образцам и дистан-
ционным продажам содержатся в статье 497 ГК РФ.
Дистанционный способ продажи товаров также регулируется ста-
тьей 26.1 Закона о защите прав потребителей.
В информации о товаре продавец должен указать:
• наименование товара;
• наименование и местонахождение изготовителя товара;
• страну происхождения (для импортного товара);
• стандарты, требованиям которых должен соответствовать
товар;
• сведения об основных потребительских свойствах товара;
• сведения о качестве и безопасности товара;
• правила пользования товаром;
• цена, порядок и условия оплаты (предварительная оплата, оп-
лата после доставки товара, частичная оплата и т.д.);
• гарантийный срок;
• срок службы и срок годности;
• сведения о сертификации товара;
• порядок извещения покупателем продавца о согласии заклю-
чить договор розничной купли-продажи;
• условия доставки и передачи товара покупателю;
• перечень других услуг, которые предлагает продавец товара.

268
Торговая организация обязана предложить покупателю следующие
услуги:
– по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлени-
ями или перевозки любыми видами транспорта;
– по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически
сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть
пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.
Указанные работы производит сервисная служба продавца или органи-
зация, с которой у продавца заключен договор на техническое обслужи-
вание продаваемых товаров. Работы должны быть выполнены не позд-
нее 7-ми календарных дней с момента доставки товара покупателю.
Торговая организация также может предложить услуги по сборке,
установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров.
В свою очередь, покупатель вправе отказаться от услуг, предлагае-
мых торговой организацией, при заключении договора.
Договор розничной купли-продажи товаров по образцам может
быть заключен:
а) в месте продажи товара по образцам путем составления доку-
мента, подписанного продавцом и покупателем. При предварительной
оплате товара в месте продажи договор считается заключенным с мо-
мента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или
иного документа, подтверждающего оплату товара;
б) путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести
товар. Сообщение может быть передано почтой, телеграфом, электрон-
ной почтой, по телефону, факсу и т.п. В данном случае договор считается
заключенным с момента получения продавцом сообщения о намерении
покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.
Если договор содержит условия о доставке товара, сборке, установ-
ке, подключении и т.п., то он является смешанным и должен содержать
существенные условия:
а) договора розничной купли-продажи: наименование товара и его
количество;
б) договора возмездного оказания услуг: вид услуги, срок оказания
и порядок оплаты.
Договор розничной купли-продажи товара по образцу считается
исполненным в момент доставки продавцом товара в место, указан-

269
ное покупателем в договоре розничной купли-продажи (если иное не
предусмотрено законом, нормативным актом или самим договором).
Если такое место в договоре не указано, то продавец обязан доставить
товар по месту жительства гражданина-покупателя или месту нахож-
дения юридического лица. Продавец обязан доставить товар транс-
портом в пределах населенного пункта, где продан товар, в течение
3-х дней с момента оформления и оплаты покупки. Иные сроки могут
быть установлены только письменным договором между продавцом и
покупателем.
В момент доставки товара потребителю должна быть в письменной
форме представлена информация:
1) о товаре;
2) о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества.
При возврате или обмене товара ненадлежащего качества действу-
ют нормы Закона о защите прав потребителей (статьи 18–24).
До момента передачи товара покупатель может отказаться от ис-
полнения договора розничной купли-продажи. При этом покупателю
придется возместить расходы продавца, которые тот понес при совер-
шении действий по выполнению договора.
В подразделе 8.4.9 приведены примеры отражения в бухгалтерском
учете операций по продаже товаров по образцам.
6.5. Продажа товаров

с использованием дисконтных карт
Дисконтная карта – это документ, выпускаемый предприятиями тор-
говли, который подтверждает право его держателя на получение скидок.
Дисконтные карты могут быть идентификационными, то есть они
выдаются конкретному покупателю. При выдаче такой карты торговое
предприятие предлагает покупателю заполнить информационный лист.
Как правило, покупателю предлагают в обязательном порядке указать
свое имя (ф.и.о.). Остальные же персональные данные заполняются на
усмотрение покупателя.
Дисконтные карты могут быть «обезличенными». Такие карты вы-
дают во время проведения какой-либо акции. Действие таких карт огра-

270
ничено (например, только на одну покупку, или покупку на определен-
ную сумму, или на покупки в определенный период времени).
Розничные магазины используют различные формы продаж по
дисконтным картам:
– дисконтные карты раздают во время проведения рекламной ком-
пании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель
дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение опре-
деленного времени скидками в одном магазине или в нескольких мага-
зинах, входящих в единую дисконтную систему;
– дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый
период времени приобрели в данном магазине товар на определенную
сумму;
– дисконтные карты выдаются на приобретение товаров опреде-
ленной фирмы.
Предоставление скидки по дисконтной карте – это уменьшение
продажной (розничной) цены товара.
До введения дисконтных карт торговая организация должна раз-
работать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по
дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствую-
щих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по
дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике
Кроме этого, магазинам с большим ассортиментом товаров (про-
довольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по
дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу – «цена
со скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет необходимости про-
изводить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый
вид товара.
Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для раз-
ных магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объ-
ема товарооборота и метода оценки товарных запасов.
Возможные варианты бухгалтерского учета рассмотрены на при-
мерах в подразделе 8.4.10.

271
Раздел 7. Денежные средства
торговой организации.
Применение контрольно-кассовой техники
7.1. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)

В этом подразделе использованы термины и понятия, определе-
ния которым даны Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении на-
личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платеж-
ных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ). Ниже приведены эти определения:
контрольно-кассовая техника – это:
– контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;
– электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;
– программно-технические комплексы;
наличные денежные расчеты – произведенные с использованием
средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выпол-
ненные работы, оказанные услуги. Единственным законным средством
наличного платежа на территории России являются банкноты (банков-
ские билеты) и монета Банка России (статья 29 Федерального закона
от 10.07.2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)»);
фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств
в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректи-
руемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое
долговременное хранение итоговой информации, необходимой для
полного учета наличных денежных средств и (или) расчетов с исполь-
зованием платежных карт, осуществляемых с применением контроль-
но-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов. При
этом под энергонезависимым долговременным хранением информа-
ции понимают хранение необходимой для полного учета наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт

272
информации, обеспечивающее ее сохранность в неизменном виде без
потребления энергии от источников питания не менее 5 лет с даты ре-
гистрации этой информации (п. 2 Положения, утвержденного Поста-
новлением Правительства от 23.07.2007г. № 470);
фискальный режим – режим функционирования контрольно-кас-
совой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в
фискальной памяти;
фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фис-
кальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или)
расчетах с использованием платежных карт;
Государственный реестр контрольно-кассовой техники – пере-
чень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой
на территории Российской Федерации.
Государственный реестр постоянно обновляется – в него вносятся
сведения о новых моделях ККТ и реквизитах, которые должна выводить
ККТ на кассовый чек.
Напомним, что модель ККТ – это контрольно-кассовая техни-
ка, имеющая индивидуальное наименование и внешний вид кор-
пуса (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от
23.07.2007 г. № 470).
Действующие в настоящее время Правила ведения Государственно-
го реестра, требования к его структуре и составу сведений утверждены
Постановлением Правительства РФ от 23.01.2007 г. № 39. Орган, упол-
номоченный вести Государственный реестр, назначен Постановлени-
ем Правительства РФ от 05.06.2008 г. № 438. Таким органом является
Министерство промышленности и торговли Российской Федерации
(Роспром). Актуальную версию Государственного реестра можно пос-
мотреть на сайте www.rosprom.gov.ru.
Согласно Закону № 54-ФЗ все организации при осуществлении на-
личных денежных расчетов (в том числе с использованием денежных
платежных карт) при продаже товаров (выполнении работ, оказании
услуг) обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее – ККТ).
При этом ККТ должна применяться при расчетах и с физическими, и с
юридическими лицами.
Торговая организация в своей работе может использовать только
те модели ККТ, которые внесены в Государственный реестр контроль-

273
но-кассовой техники (далее – Госреестр), применяемой на территории
Российской Федерации. Информация о моделях ККТ, включенных в
Госреестр, подлежит официальному опубликованию (п. 4 ст. 3 Закона
№ 54-ФЗ).
В случае исключения из Госреестра модели ККТ, которую органи-
зация использует в работе, эту модель можно применять до истечения
нормативного срока ее амортизации (п.5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ). При
этом исключенная из Госреестра ККТ должна соответствовать требо-
ваниям, которые действовали для данной модели при включении ее в
Госреестр.
По мнению Минфина РФ (письмо от 04.10.2005г. № 03-01-20/4-
192), нормативный срок амортизации для ККТ следует определять по
Классификации основных средств, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.10.2002 г. № 1. ККТ является средством механи-
зации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отне-
сена к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использова-
ния от 5 лет до 7 лет включительно. При этом, по мнению Минфина РФ,
указанной нормой можно пользоваться независимо от первоначальной
стоимости ККТ. Таким образом, применяется одинаковый подход к ККТ,
которая была включена в состав амортизируемого имущества, и к ККТ,
которая при вводе в эксплуатацию была списана в расходы. Эта точ-
ка зрения подтверждена письмом УФНС по г. Москве от 06.07.2007 г.
№ 22-12/065469.
Согласно статье 4 Закона № 54-ФЗ требования к контрольно-кас-
совой технике, порядок и условия ее регистрации и применения опре-
деляются Правительством РФ. В настоящее время это – Постановление
от 23.07.2007 г. № 470.
Согласно Закону № 54-ФЗ ККТ должна быть:
а) зарегистрирована в налоговом органе по месту учета органи-
зации или индивидуального предпринимателя в качестве налогопла-
тельщика;
б) исправна и опломбирована в установленном порядке;
в) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном
режиме.
Организации, применяющие ККТ, обязаны обеспечить фиксацию
расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.

274
7.1.1. Организация работы на ККТ
Правила применения ККТ изложены в Положении, утвержденном
Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470 (далее – По-
ложение о ККТ № 470).
В пункте 2 этого Положения даны определения основных понятий,
связанных с организацией работы ККТ, которые читателю следует знать
для усвоения материала. Вот эти определения:
программно-аппаратные средства – программы и аппаратные
средства в составе ККТ, включая их части;
программы – программные продукты в составе ККТ;
корпус контрольно-кассовой техники – аппаратная часть кон-
трольно-кассовой техники, без вскрытия, удаления или разрушения
которой исключается возможность изменения или замены програм-
мно-аппаратных средств, обеспечивающих надлежащий учет денежных
средств при проведении расчетов;
заводской номер ККТ – индивидуальный номер контрольно-кассо-
вой техники, который присваивается ей при изготовлении;
идентификационный знак – номерной знак на корпусе контроль-
но-кассовой техники, позволяющей ее идентифицировать, содержит
наименование модели ККТ и ее заводской номер. Образец иденти-
фикационного знака утвержден приказом Минпромэнерго России от
05.09.2007 г. № 352;
марка-пломба – защищенная от подделки полиграфическая про-
дукция, позволяющая выявить факт вскрытия или удаления корпуса
ККТ. Образец марки-пломбы утвержден приказом Минпромэнерго от
05.09.2007 г. № 351. Марка-пломба наклеивается на ККТ после проверки
ее исправности, а также после замены деталей, ремонта или техничес-
кого обслуживания. Места опломбирования ККТ определяются гене-
ральными поставщиками. Марка-пломба разрушается или деформиру-
ется при попытке ее удаления, а также вскрытия корпуса ККТ;
паспорт контрольно-кассовой техники – документ, выдаваемый пос-
тавщиком контрольно-кассовой техники и содержащий сведения о ней;
знак «Государственный реестр» – средство визуального контроля,
устанавливаемое на корпус ККТ ее поставщиком в случае, если сведения
о данной модели ККТ внесены в Госреестр. Образец знака «Государствен-
ный реестр» утвержден приказом Минфина РФ от 18.12.2007 г. № 136н;

275
центр технического обслуживания (далее – ЦТО) – лицо, упол-
номоченное поставщиком на осуществление технической поддержки
модели ККТ;
техническая поддержка – работы и услуги по вводу в эксплуата-
цию, проверке исправности, ремонту, техническому обслуживанию и
выводу из эксплуатации ККТ, выполняемые поставщиком или ЦТО;
знак «Сервисное обслуживание» – средство визуального контро-
ля, устанавливаемое на корпус контрольно-кассовой техники постав-
щиком или центром технического обслуживания, осуществляющим
ее техническую поддержку. Этот знак наносит представитель ЦТО или
поставщика.
Применяемая в торговой организацией ККТ должна иметь паспорт
установленного образца, идентификационный номер, марку-пломбу,
эксплуатационную документацию, знак «Государственный реестр» и
знак «Сервисное обслуживание».
Паспорт ККТ должен содержать следующие сведения:
– о ККТ;
– отметки о регистрации, перерегистрации и снятии с учета в на-
логовом органе;
– о вводе ККТ в эксплуатацию и выводе ее из эксплуатации;
– о проверке исправности, ремонте, техническом обслуживании,
замене программно-аппаратных средств;
– об установке средств визуального контроля, наклеивании марок-
пломб.
Эксплуатационной документацией является документация, свя-
занная с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, приме-
нением кассовой техники и выводом ее из эксплуатации. Эту докумен-
тацию организации должны хранить не менее 5 лет с даты окончания
их использования (пункт 14 Положения о ККТ № 470).
Перед тем, как начать использовать ККТ в работе, организация
должна зарегистрировать ее в налоговом органе по месту нахождения
(юридическому адресу). Если ККТ устанавливается в обособленном под-
разделении организации, то регистрация производится в налоговом
органе по месту нахождения этого подразделения.
Напомним, что согласно статье 11 НК РФ под обособленным под-
разделением понимают любое территориально обособленное от орга-

276
низации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стаци-
онарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Для регистрации в налоговый орган следует представить заявле-
ние организации с приложенными к нему подлинными паспортом ККТ,
договором на техническую поддержку с поставщиком или ЦТО и жур-
налом кассира-операциониста унифицированной формы КМ-4. Заяв-
ление составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от
09.04.2008 г. № ММ-3-2/152@. Журнал КМ-4 должен быть пронумерован,
прошнурован и скреплен подписями и печатью организации. Предста-
витель налогового органа также расписывается в этом журнале и ставит
печать налогового органа.
При первичной регистрации представителем ЦТО в присутствии
налогового инспектора в фискальную память ККТ вводится информа-
ция об организации и применяемой ККТ.
При перерегистрации ККТ на нового владельца производится за-
мена накопителя фискальной памяти.
Накопитель фискальной памяти – это программно-аппаратные
средства ККТ, обеспечивающие регистрацию и энергонезависимое дол-
говременное хранение и считывание итоговой информации о налич-
ных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных
карт.
Налоговый орган регистрирует ККТ в течение 5-ти рабочих дней с
момента представления документов. Запись о ККТ вносится в книгу уче-
та ККТ. Организация получает карточку регистрации, а также подлин-
ные документы, которые прилагались к заявлению о регистрации ККТ.
Перерегистрация также производится в течение 5-ти рабочих дней.
При этом кроме перечисленных выше документов к заявлению следует
приложить карточку регистрации.
Формы Книги учета ККТ и Карточки регистрации ККТ утверждены
приказом ФНС России от 09.04.2008 г. № ММ-3-2/152@.
Для того чтобы снять с регистрации ККТ, также следует подать в
налоговый орган заявление, карточку регистрации ККТ и паспорт ККТ.
Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ в нало-
говых органах регулируется пунктами 15–19 Положения о ККТ № 470.
При эксплуатации ККТ торговая организация может руководство-
ваться «Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых ма-
277
шин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержден-
ными Минфином РФ от 27.08.1999 г. № 104. Эти правила применяются в
части, не противоречащей закону № 54-ФЗ и Положению о ККТ № 470.
К работе на ККТ могут быть допущены только работники, освоив-
шие правила эксплуатации ККТ. С лицами, допущенными к работе, за-
ключается договор о материальной ответственности.
7.1.2. Кассовый чек. Контрольная лента

Согласно пункту 3 Положения о ККТ № 470 используемая торговой
организацией ККТ должна иметь контрольную ленту и устройство пе-
чати кассовых чеков. Кроме этого, ККТ должна обеспечивать печать кас-
совых чеков, а также фиксацию информации в фискальной памяти, на
кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными
техническими характеристиками и параметрами функционирования.
Технические характеристики представляют собой совокупность норм,
определяющих технические свойства ККТ, а параметры функциониро-
вания – совокупность норм, определяющих технические условия фун-
кционирования ККТ.
Кассовый чек – это первичный учетный документ, отпечатанный
контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждаю-
щий факт осуществления между продавцом и покупателем налично-
го денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных
карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных
программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники,
обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведе-
нии расчетов.
Контрольная лента – первичный учетный документ, выполнен-
ный контрольно-кассовой техникой на бумажном или электронном
носителе, содержащий сведения о контрольно-кассовой технике и на-
личных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платеж-
ных карт.
На кассовом чеке и контрольной ленте обязательно должен быть
отражен признак того, что ККТ работает в фискальном режиме. Напри-
мер, это может быть знак «ФП». Если признаки фискального режима от-
сутствуют, то в используемых в настоящее время моделях ККТ инфор-
мация на чеке и контрольной ленте блокируется.

278
Использованные контрольные ленты, накопители фискальной
памяти и программно-аппаратные средства должны храниться не ме-
нее 5-ти лет с даты окончания их использования (п. 14 Положения о
ККТ № 470).
Торговые организации обязаны выдавать покупателям кассовые
чеки, отпечатанные на ККТ в момент оплаты товаров.
На выдаваемом покупателю чеке должны отражаться следующие
реквизиты:
– наименование организации;
– ИНН (идентификационный номер налогоплательщика);
– заводской номер контрольно-кассовой машины;
– порядковый номер чека;
– дата и время покупки;
– стоимость покупки;
– признак фискального режима;
– иные данные, предусмотренные техническими требованиями
к ККТ.
Кассир-операционист или продавец определяет общую сумму по-
купки по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счет-
ных устройств и получает от покупателя деньги в следующем порядке:
– четко называет сумму полученных денег;
– печатает чек на ККТ;
– называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.
Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью
штампов или путем надрыва в установленных местах.
Все чеки, пробитые на ККТ в течение смены и не выданные покупа-
телям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки,
полученные при проверке работы печатающего механизма), должны
быть сданы вместе с кассовым отчетом.
Положением о ККТ № 470 установлен срок хранения контрольных
лент – не менее 5-ти лет.
Контрольные ленты уничтожают по акту. В акте находят отра-
жение:
– наименование организации;
– состав комиссии;
– показания счетчиков контрольно-кассовых машин;

279
– марка ККТ, год выпуска и заводской номер;
– регистрационный номер ККТ;
– период инвентаризации;
– номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;
– сумма выручки по ленте;
– подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кас-
сира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.
В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответс-
твия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кас-
сира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискаль-
ного отчета по паролю налогового инспектора за указанный период
расхождений не установлено».
Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить
представитель администрации торговой организации, главный бухгалтер,
кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью органи-
зации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземпля-
рах: один для налоговой инспекции, другой – для торговой организации.
Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора
оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных
счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-
кассовой машины по форме № КМ-1 (приложение № 74). Этот акт при-
лагают к акту на уничтожение контрольных лент.
7.1.3. Применение унифицированных форм при работе с ККТ

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением че-
рез ККТ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККТ, оформляются
документами унифицированных форм, утвержденных постановлением
Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.
На каждую ККТ администрация торговой организации должна
завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме
№ КМ-4 (приложение № 71).
Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу
наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине
торговой организации, а также является контрольно-регистрационным
документом показаний счетчиков.

280
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печа-
тью торговой организации и подписями руководителя, главного бух-
галтера торговой организации и налогового инспектора.
Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки
в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и
заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного
бухгалтера организации.
В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие
показатели:
– дата – число, месяц, год;
– номер отдела;
– Ф.И.О. кассира-операциониста;
– номер счетчика – номера секционных счетчиков;
– показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод
суммирующих денежных счетчиков – показания счетчика в режиме
<Z>, который увеличивается на единицу при переводе суммирующих
денежных счетчиков на нули;
– показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабо-
чего дня (смены);
– подписи кассира и администратора, подтверждающие показания
денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
– показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабоче-
го дня (смены);
– подписи кассира и администратора, подтверждающие показания
денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
– сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных
счетчиков;
– сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;
– сумма выручки по оплаченным документам (при оплате поку-
пателем товаров расчетными чеками, банковскими картами и другими
платежными средствами);
– общая сумма выручки;
– денежный остаток на конец дня в кассе;
– сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

281
– сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным
чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-
операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету
кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм
покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, состав-
ленный по форме № КМ-3 (приложение № 70);
– подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и
представителя администрации.
В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему касси-
ру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6
(приложение № 72). Поступление торговой выручки в кассу организации
оформляется приходным кассовым ордером формы № КО-1 (приложе-
ние № 38). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к
приходному ордеру.
Как заполняется журнал (№ КМ-4), отчет кассира-операциониста
(№ КМ-6) и акт о возврате денежных сумм (№ КМ-3), мы рассмотрели
в примере 6.2/1.
Если торговая организация работает без кассира-операциониста,
то есть ККТ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей
принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний сум-
мирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых
машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5.
Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован,
скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя,
главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кас-
сиром-контролером), работающим на ККТ, ежедневно в хронологичес-
ком порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не
допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены под-
писями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с
указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выруч-
ки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями
представителя администрации организации и специалиста, работающего
на ККТ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фак-

282
тической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные
недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет
о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации за текущий рабо-
чий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7
«Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и вы-
ручке организации» (приложение № 76). Он является приложением к
справке кассира-операциониста формы № КМ-6 (приложение № 72).
Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме № КМ-7
ежедневно и вместе с актами, справками формы № КМ-6, приходными
(КО-1) и расходными (КО-2) кассовыми ордерами (приложения № 38,39)
передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены.
В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по
каждой ККТ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее
по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (сек-
циями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех
ККТ и итоговая выручка организации с распределением по отделам
(секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег,
выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма вклю-
чается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписыва-
ют руководитель и старший кассир организации.
7.1.4. Техобслуживание и ремонт ККТ

ККТ, применяемая торговой организацией, должна быть исправна и
обеспечиваться технической поддержкой поставщика или ЦТО (центра
технической поддержки). Эти требования содержатся в Законе № 54-ФЗ
и Положении о ККТ № 470.
Следовательно, техобслуживание и ремонт ККТ могут произво-
диться специалистами поставщика или ЦТО, с которым торговая орга-
низация заключила договор.
При регистрации ККТ в налоговом органе организация обязатель-
но предъявляет договор с поставщиком или ЦТО на техническое обслу-
живание этой ККТ.
ЦТО или поставщик ежегодно наносят на ККТ знак «Сервисное об-
служивание» (на сторону корпуса, обращенную к покупателю). Образец

283
знака «Сервисное обслуживание» утвержден приказом Минфина РФ от
18.12.2007 г. № 135н.
В обязанности ЦТО или поставщика также входят:
– наклеивание на ККТ марок-пломб;
– введение в фискальную память информации при регистрации и
перерегистрации ККТ (с участием представителей налоговых органов);
– замена накопителей (с участием представителей налоговых ор-
ганов).
В пункте 12 Положения о ККТ № 470 содержится прямой запрет
на обслуживание ККТ поставщиком или ЦТО, находящемся в ведении
пользователя ККТ.
Вызов специалистов ЦТО в обязательном порядке регистрируется
в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации вы-
полненных работ (форма № КМ-8).
Журнал применяется в организациях в следующих случаях:
– при невозможности устранения неисправностей силами кассира
администрация вызывает специалиста центра технического обслужива-
ния контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалис-
та по электронике, системам управления);
– проведения специалистом центра технического обслуживания
плановых технических осмотров, включающих проверку состояния
механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой
машины, устранение мелких неисправностей.
Журнал ведется специалистом технического центра, который де-
лает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя
торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись
об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необхо-
димости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной
части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись
и сообщается руководству организации о необходимости направления
контрольно-кассовой машины для ремонта в ЦТО. Соответствующая
запись подтверждается подписями специалиста ЦТО и ответственного
лица торговой организации о приемке работ по ремонту ККТ.
Пример заполнения формы № КМ-8 приведен в приложении № 77.
Если ККТ подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показа-
ний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (от-

284
правке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее
в организацию по форме № КМ-2.
Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчи-
ков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом ЦТО
или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют
и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового
инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой органи-
зации и специалиста ЦТО.
Акт формы № КМ-2 с накладной на передачу ККТ в другую ор-
ганизацию или в ЦТО для ремонта сдают в бухгалтерию торговой
организации не позднее следующего дня. Соответствующие отмет-
ки об этом надо сделать в журнале кассира-операциониста (форма
№ КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт ККТ производится
с разрешения администрации торговой организации только после
снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчи-
ков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания сумми-
рующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной
памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте. Кожух ККТ
пломбируется.
Пример заполнения формы № КМ-2 приведен в приложении № 75.
Если при ремонте суммирующих денежных счетчиков ККТ в мас-
терской потребуется обнуление их показаний, то необходимо соста-
вить акт по форме № КМ-1 (приложение № 74). Обнуление можно
произвести только с согласия налогового органа и с обязательным
участием налогового инспектора. Акт составляют в двух экземплярах,
один из которых передают в налоговый орган, а другой – торговой ор-
ганизации.
Такой же акт оформляют и при вводе в эксплуатацию новой ККТ.
Акт фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных
счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество
переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного сум-
мирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
Акт подписывают ответственные лица комиссии в составе предста-
вителя налогового органа, руководителя, главного бухгалтера, старшего
кассира и кассира организации.

285
7.1.5. Расчеты с населением без применения ККТ
В пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ приведен перечень видов тор-
говой деятельности, при осуществлении которых организации могут не
применять ККТ.
Так, без применения ККТ можно осуществлять:
– продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в га-
зетно-журнальных киосках (если доля газет и журналов в общем това-
рообороте составляет не менее 50%, а перечень сопутствующих товаров
утвержден краевой или областной администрацией);
– торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и
на других территориях, отведенных для осуществления торговли. Ис-
ключение составляют находящиеся на этих территориях магазины,
палатки, киоски, ларьки, павильоны, помещения контейнерного типа и
другие обособленные торговые места (в том числе прицепы и полупри-
цепы), автомагазины, автолавки, автофургоны, а также открытые при-
лавки внутри крытых помещений при торговле непродовольственными
товарами;
– разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и
непродовольственными товарами (за исключением технически слож-
ных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных
условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том
числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми
полиятиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
– продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в
ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной
власти в области железнодорожного транспорта;
– продажу в сельской местности (за исключением районных цент-
ров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных
пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
– торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитаками
в розлив;
– торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным
маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми куль-
турами.
Без ККТ могут работать организации, находящиеся в отдаленных и
труднодоступных местностях (за исключением городов, районных цен-
286
тров, поселков городского типа). Перечень этих местностей утвержда-
ется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
7.1.6. Расчеты платежными картами

Для получения платежной карты клиент заключает договор с бан-
ком на открытие карточного счета и его обслуживание. Платежные
карты могут быть расчетными и кредитными. Банк, который выпуска-
ет (выдает клиенту) платежную карту, называется банком-эмитентом
этой карты.
При оформлении расчетной карты клиент вносит денежные
средства на свой карточный счет. Расчеты этой картой могут осу-
ществляться только в пределах расходного лимита, установленного
банком. Этот лимит устанавливается в пределах собственных средств
клиента на его карточном счете. Если сумма покупки превысит оста-
ток средств клиента на его карточном счете, то в покупке ему будет
отказано.
Есть виды расчетных карт, по которым банк устанавливает расход-
ный лимит в пределах собственных средств клиента плюс кредит банка
на определенную сумму и определенный срок (как правило, не более
1-го месяца). При расчетах такой картой недостаток собственных
средств покрывается за счет заемных средств банка (овердрафта).
Кредитная карта предоставляет клиенту банка кредит на огово-
ренную договором сумму. В пределах этой суммы клиент может делать
покупки.
Расчеты между банком и торговой организацией, принимающей
платежи от покупателей по банковским картам, осуществляются на ос-
нове договора эквайринга. Банк-эквайрер производит расчеты с орга-
низациями торговли по операциям, совершаемым с использованием
платежных карт, держатели которых не являются клиентами данного
банка. Одновременно банк-эквайрер может выпускать (эмитировать)
собственные платежные карты.
В договоре необходимо предусмотреть:
– порядок авторизации карт;
– обеспечение магазина необходимым техническим оборудованием;
– условия расчетов за товары;
– порядок зачисления выручки на расчетный счет магазина;

287
– комиссионные (торговая уступка), плата за аренду оборудования, пр.
Согласно пункту 6 Положения о ККТ № 470 при расчетах платеж-
ными картами ККТ должна обеспечить печать не только кассового чека,
но и документа, подтверждающего факт расчета с использованием пла-
тежной карты. Этот документ называют слипом.
Требования к реквизитам такого документа (слипа) содержатся в
пункте 3.3 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, со-
вершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ
24.12.2004 г. № 266-П. Этими реквизитами являются:
– идентификатор электронного терминала или другого техничес-
кого средства, предназначенного для совершения операций с использо-
ванием платежных карт;
– вид операции;
– дата совершения операции;
– сумма операции;
– валюта операции;
– сумма комиссии (если имеет место);
– код авторизации;
– реквизиты платежной карты.
Слип составляют, как правило, в 3-х экземплярах: первый вручается
покупателю, второй сдается инкассатору для передачи в банк, третий
передают в бухгалтерию с отчетом кассира.
Необходимое количество экземпляров устанавливается договором
банка с торговой организацией. Слип подписывает покупатель. Про-
давец обязан сличить подпись покупателя с образцом его подписи на
банковской карте.
Сроки инкассации слипов устанавливаются договором между бан-
ком и торговой организацией. Слипы передают инкассатору по реестру.
Реестр составляют в двух экземплярах. Один экземпляр реестра переда-
ют инкассатору, второй экземпляр с распиской инкассатора передается
в бухгалтерию торговой организации.
Если торговая организация использует электронный терминал, то
в момент совершения операции по оплате товаров формируется элек-
тронный документ о проведенной операции, который регистрируется
в электронном журнале. Электронным журналом называется документ
или совокупность документов в электронной форме, сформированные

288
за определенный период времени при совершении операций с исполь-
зованием электронного терминала. На бумажном носителе оформля-
ется квитанция терминала. Каждая из сторон совершенной операции
получает экземпляр такой квитанции.
После получения от торговой организации реестра слипов или
электронного журнала банк зачисляет на счет организации денежные
средства за проданные товары.
Положение о ККТ № 470 также требует, чтобы устройство для счи-
тывания информации с платежных карт входило в состав ККТ или обес-
печивало ввод в нее информации о проведенном расчете с использова-
нием платежной карты.
Расчеты с использованием карт могут быть двух видов:
1) расчеты с применением импринтера: делается оттиск с карты
на слип. Слип является документом, который подтверждает проведе-
ние операций с использованием банковской карты. Для подтверждения
сделки слип передают в банк, где решается вопрос о действительности
платежа;
2) расчеты с применением POS-терминалов: информация считыва-
ется с магнитной полосы банковской карты. POS-терминал запрашивает
по коммуникационным сетям в банке подтверждение на авторизацию
платежа и выдает слип после его получения. При авторизации карты с
помощью терминала ее владелец, как правило, набирает pin-код, извес-
тный только ему. Данные о банковской карте и сумме платежа переда-
ются в банк для проверки состояния карточного счета клиента. Если
остаток средств или условия овердрафта позволяют произвести расчет
за покупки (выполнить транзакцию), то запрашиваемая сумма блокиру-
ется на счете. Затем генерируется код авторизации, который передается
в торговую точку. При нехватке средств на счете клиента генерируется
код отказа, который также передается в магазин.
Платежи с помощью банковских карт являются безналичными.
Поэтому выручку от продажи товаров по банковским картам следует
«пробивать» отдельно. Например, в ККТ можно создать отдел «Банков-
ские карты». Тогда в Z-отчете наличные и безналичные платежи будут
отражаться раздельно.
В журнале кассира-операциониста формы КМ-4 безналичную вы-
ручку показывают в графах 12–13 «Оплачено по документам». При сда-

289
че в конце смены денежной наличности в главную кассу приходный
кассовый ордер на безналичную выручку оформлять не надо.
Бухгалтерский учет торговой выручки, полученной по платежным
картам, рассмотрен в подразделе 8.4.13.
7.2. Инвентаризация денежных средств,

денежных документов и бланков строгой отчетности
Инвентаризацию наличных денежных средств в кассе организации
следует проводить в соответствии с Порядком ведения кассовых опера-
ций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров
Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. № 40). Ревизия кассы про-
изводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и
других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности
в кассе сверяется с книжным остатком, то есть с остатком по кассовой
книге. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывают их сумму и причины возникновения.
При наличии денежных документов в кассе они должны быть пе-
ресчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся
почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, проезд-
ные билеты и пр.
Инвентаризация документарных ценных бумаг производится по
их видам (акциям, в том числе именным, на предъявителя, привилеги-
рованным, обыкновенным, облигациям, векселям и пр.).
Инвентаризация бланков строгой отчетности производится по их
видам (квитанционные книжки, талоны на ГСМ, бланки товарно-со-
проводительных документов и пр.), местам хранения и материально
ответственным лицам.
Инвентаризацию денежных средств, документарных ценных бумаг,
денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в
кассе организации, необходимо проводить на 1-е число каждого меся-
ца. Также утром 1-го числа каждого месяца снимаются остатки денеж-
ных средств в операционных кассах торговой организации.

290
Кроме ежемесячных плановых инвентаризаций, рекомендуется
проводить внезапные проверки кассы.
Инвентаризация денежных средств и документов в кассах орга-
низации назначается приказом руководителя. Приказ составляется по
форме № ИНВ-22 (см. приложение № 34).
Результаты инвентаризации кассы оформляются актом унифици-
рованной формы № ИНВ-15 (см. приложение № 35).
При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетнос-
ти заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы
№ ИНВ-16.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем
сверки числящихся сумм на балансовом счете 57 с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ве-
домостей на сдачу выручки инкассаторам банка, реестров слипов и т.п.
Инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках на рас-
четном, валютном и специальных счетах, производят путем сверки ос-
татков сумм, числящихся на балансовых счетах 51, 52 и 55, с данными
выписок банков.
Перед началом инвентаризации денежных средств кассир переда-
ет председателю комиссии последние приходные и расходные ордера,
которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира.
Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:
– к началу инвентаризации все расходные и приходные документы
на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;
– все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;
– все выбывшие ценности списаны в расход.
Указанные расписки предусмотрены унифицированными форма-
ми инвентаризационных описей и актов.

291
Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле
8.1. Общие положения о бухгалтерском учете

8.1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация
Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная де-
ятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтер-
ского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) имущество (активы организации);
2) капитал (источник формирования имущества)
3) обязательства организации (источник формирования имущества);
4) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и
источников их формирования.
Имущество
Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:
Активы организации
Внеоборотные активы Оборотные активы
(текущие активы)
– основные средства – материальные оборотные средства
– нематериальные активы – денежные средства
– вложения во внеоборотные активы – средства в расчетах
– долгосрочные финан- (дебиторская задолженность)
совые вложения – краткосрочные финансовые вложения
К основным средствам относятся средства труда, срок службы кото-

рых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование,
контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы, транспортные
средства, объекты недвижимости.
Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют
стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся,
например, товарный знак, фирменный стиль, программа для ЭВМ. При
этом у организации должно быть подтвержденное документально ис-
ключительное право на владение активом, чтобы учесть его в составе
нематериальных активов.
292
Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты орга-
низации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтер-
скому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
Финансовые вложения – это инвестиции в акции акционерных об-
ществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые
ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставлен-
ные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторс-
кая задолженность, приобретенная по договору уступки прав требования.
К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более
одного года. Финансовые вложения на срок менее одного года относят-
ся к краткосрочным.
Материальные оборотные средства в торговой организации – это то-
вары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком
службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расход-
ные материалы, спецодежда, несписанные на конец отчетного периода
расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.
К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торго-
вой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валют-
ных и специальных счетах в банках, переводы в пути.
Средства в расчетах – это дебиторская задолженность покупателей
за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам,
покупателей и поставщиков по предъявленным им претензиям, работ-
ников организации по подотчетным суммам, возмещению материаль-
ного ущерба, предоставленным им организацией займам, задолжен-
ность бюджета по возврату налогов и др.
Источники формирования имущества
Из следующей таблицы читатель может увидеть, что относится к
источникам формирования имущества (активов) организации:
Источник формирования имущества (активов) организации

Собственный капитал Заемный капитал (Обязательства)
– уставный капитал – кредиты банка
– добавочный капитал – заемные средства
– резервный капитал – кредиторская задолженность
– нераспределенная прибыль – целевое финансирование
– обязательства по распределению прибыли

293
Как и активы, обязательства организации делятся на долгосрочные
(внеоборотные) и краткосрочные (текущие, оборотные).
Долгосрочными являются обязательства, срок гашения которых
наступит более чем через 12 месяцев. Например, кредит банка сро-
ком на 2 года будет долгосрочным обязательством в течение первых
12-ти месяцев. Через год он станет краткосрочным обязательством,
так как срок возврата этого кредита наступит в течение следующих
12-ти месяцев.
Величина собственного капитала характеризует чистую стоимость
компании.
По-другому этот показатель называется чистыми активами. Вели-
чина чистых активов определяется по формуле:
ЧА = А – О, где
ЧА – стоимость чистых активов,
А – стоимость активов организации,
О – обязательства организации (заемный капитал).
Мерилом платежеспособности организации является чистый обо-

ротный капитал, величина которого определяется по формуле:
ЧОК = ТА – ТО, где
ЧОК – чистый оборотный капитал,
ТА – текущие активы,
ТО – текущие (краткосрочные) обязательства.
Хозяйственные операции
Основные хозяйственные процессы торговой организации – по-
купка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйс-
твенных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме
основных торговых операций необходимо выполнять управленческие
функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, обору-
дование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом,
водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание
торгового процесса. Все хозяйственные операции взаимосвязаны и яв-
ляются объектами бухгалтерского учета.

294
8.1.2. Организация бухгалтерского учета
Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного
процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:
1) первичный учет;
2) регистры бухгалтерского учета;
3) документооборот;
4) инвентаризация;
5) отчетность.
Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчи-
няется непосредственно руководителю организации.
Организация учетного процесса на предприятии начинается с
учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику
организации создает главный бухгалтер. В ней он описывает особен-
ности учетного процесса для своего предприятия, отражает методоло-
гию и применяемые методы бухгалтерского учета, вопросы составления
и представления бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней).
При формировании учетной политики главный бухгалтер опреде-
ляет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.
Об учетной политике читайте в подразделе 8.3.
Согласно требованиям Закона «О бухгалтерском учете» главный
бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль за движе-
нием имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный
бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, ка-
кими первичными документами должны оформляться все хозяйствен-
ные операции, которые осуществляются в данной организации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными
и не должны приниматься к исполнению.
Еще раз напомню, что согласно действующему законодательству
главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполне-
нию и оформлению документы по операциям, которые противоречат
законодательству или нарушают договорную и финансовую дисципли-

295
ну. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руково-
дителю организации. Если руководитель издает распоряжение о приня-
тии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это
распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность
совершенных операций несет руководитель.
Каждая хозяйственная операция любого предприятия должна
оформляться первичным документом. Только в таком случае эта опе-
рация отражается в бухгалтерском учете. Первичный документ состав-
ляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания.
Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть запи-
сать операцию в счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся
из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалте-
ром в учетной политике организации.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации
и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич-
ных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме, в каких ре-
гистрах и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись
бухгалтерский учет в организации.
Порядок документооборота в организации также определяется
главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот – это путь,
который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив.
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, указывается порядок, место и время прохож-
дения документа с момента составления до сдачи в архив.
Что такое документооборот и как он должен быть организован на
предприятии, мы подробно рассмотрели в разделе 2.
Инвентаризация имущества и обязательств организации – это
проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и
оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а
руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой
организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения
плановых и внеплановых инвентаризаций.
Как организовать и провести инвентаризацию товаров мы изучили
в подразделе 4.4, а инвентаризацию денежных средств и документов – в
подразделе 7.2.

296
Формы бухгалтерской отчетности как внешней, так и внутренней,
также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе
по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:
– отчетный период, за который составляется та или иная форма
отчета;
– объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним
пользователям;
– круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым
представляются определенные формы отчета;
– наименования и адреса учреждений (внешних пользователей),
которым представляется бухгалтерская отчетность;
– способ представления отчетности (почтой, курьером, телекомму-
никационными каналами связи и пр.);
– фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление
конкретных форм отчетности.
В заключение следует отметить, что, согласно Закону «О бухгалтер-
ском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера-
ций несут руководители организаций. Организация может не иметь в
своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской служ-
бы. Можно поручить ведение бухгалтерского учета и составление от-
четности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом
возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бух-
галтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.
8.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно
быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным пра-
вилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым
ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к се-
рьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в опреде-
лении финансовых результатов деятельности организации, приводит к
злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.
Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных до-
кументов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разде-
лить по следующим уровням:

297
1-й уровень Закон «О бухгалтерском учете»
Гражданский кодекс РФ
Другие законы по бухгалтерскому учету
Указы Президента РФ
Постановления Правительства РФ
2-й уровень Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты
бухгалтерского учета)
3-й уровень Нормативные документы Минфина России:
– приказы
– методические рекомендации (указания)
– инструкции
– комментарии
– письма
4-й уровень Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень Приказ по учетной политике организации
Другие рабочие документы организации
Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

– состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерс-
кий учет и представлять финансовую отчетность;
– правовые основы бухгалтерского учета;
– содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
– порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают поря-
док учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов
бухгалтерского учета, а также порядок раскрытия информации об этом
объекте в бухгалтерской отчетности.
ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.
В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от
29 июля 1998 г. № 34н);
– 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России
от 9 декабря 1998 г. № 60н) – действовало до 31.12.2008 года;
– 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина Рос-
сии от 6 октября 2008 г. № 106н) – вступило в силу с 01 января 2009 г.;
– 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (приказ Минфи-
на России от 24 октября 2008 г. № 116н);

298
– 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-
жена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27 ноября
2007 г. № 154н);
– 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина
России от 6 июля 1999 г. № 43н);
– 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ
Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);
– 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от
30 марта 2001 г. № 26н);
– 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России
от 25 ноября 1998 г. № 56н);
– 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ
Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н);
– 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. № 32н);
– 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. № 33н);
– 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (приказ Минфина
России от 29 апреля 2004 г. № 48н);
– 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина России
от 27 января 2000 г. № 11н);
– 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина Рос-
сии от 16 октября 2000 г. № 92н);
– 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина Рос-
сии от 27 декабря 2007 г. № 153н);
– 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
(приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н) – действовало до
31.12.2008 г.;
– 15/2008 «Учет расходов и займов по кредитам» (приказ Минфи-
на России от 6 октября 2008г. № 107н) – вступило в силу с 01 января
2009 г.;
– 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ
Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н);
– 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России
от 19 ноября 2002 г. № 115н);

299
– 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина
России от 19 ноября 2002г. № 114н);
– 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от
10 декабря 2002 г. № 126н);
– 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
(приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н);
– 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 106н);
– 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности».
Методические рекомендации и указания Минфина России конк-
ретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям
относятся:
– Методические указания по инвентаризации имущества и финан-
совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря
2001 г. № 119н);
– Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо-
вания и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря
2002 г. № 135н);
– Методические указания по формированию бухгалтерской отчет-
ности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Мин-
фина России от 20 мая 2003 г. № 44н);
– Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
– Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору ли-
зинга (приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15);
– Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина России
от 21 декабря 1998 г. № 64н).
Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина
России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцию по его применению (далее – План счетов и Инструк-
ция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества,

300
обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом
двойной записи.
При формировании бухгалтерской отчетности организации руко-
водствуются приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности».
Методические рекомендации других министерств и ведомств уста-
навливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.
Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:
– Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых ре-
зультатов на предприятиях торговли и общественного питания (пись-
мо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2). Указанные рекомендации были
разработаны в том числе и для целей налогообложения и применялись
при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января
2002 года, то есть до появления главы 25 НК РФ. В настоящее время эти
рекомендации для целей налогообложения не применяются;
– Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо
от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
8.1.4. Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов

Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или
счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и
названия. Например, балансовый счет 41 «Товары». Каждый счет пред-
назначен для обобщения информации о наличии и движении опреде-
ленного актива или обязательства организации. Так, на балансовом сче-
те 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой ор-
ганизации, на балансовом счете 51 – наличие и движение денежных
средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 – со-
стояние расчетов с поставщиками (наличие кредиторской задолжен-
ности перед поставщиком за полученные товары или дебиторской за-
долженности поставщика по выданному авансу) и т. д.
Каждый счет состоит из двух частей. Это связано с тем, что любая
хозяйственная операция вызывает изменения в объектах учета. А эти
изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьше-
ние. Поэтому каждый счет делится на две части, из которых одна пред-
301
назначена для отражения увеличения, а другая – уменьшения объекта
учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.
Пример 8.1/1
Торговая организация в течение одного дня приобрела партию
товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб.
При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (ак-
тива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по
приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 «То-
вары». Продажа товара означает уменьшение актива организации.
Бухгалтер отразит операцию по выбытию товара записью по кредиту
балансового счета 41 «Товары».
В бухгалтерском учете существует очень важное понятие – «двой-

ная запись». Это способ регистрации хозяйственных операций в счетах
бухгалтерского учета. Он заключается в том, что сумма каждой хозяйс-
твенной операции записывается одновременно в двух счетах – по дебе-
ту одного и кредиту другого счета.
Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйс-
твенных операций, а именно: любое хозяйственное действие вызывает
изменения в объекте бухгалтерского учета. Причем каждая хозяйствен-
ная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух
объектах учета. Поясним это на примерах.
Пример 8.1/2
Продолжим пример 8.1/1. При покупке товара произошло увели-
чение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образова-
лась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на
100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на
100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).
При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кре-
дит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность
покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив
организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на
30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.
Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйс-
твенные операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские
проводки иногда называются счетными формулами или контировками.

302
В нашем примере бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – приобретен товар у поставщика.
Продажа товара отражается двумя проводками:
1-я проводка: по какой цене товар продали (иными словами –
стоимость товара в продажных ценах)
2-я проводка: по какой цене товар списали с учета (стоимость то-
вара в покупных ценах).
В этих проводках, кроме счетов учета товара (41) и расчетов с по-
купателями (62) задействован счет учета реализации товаров (90).
Для нашего примера примем, что торговая наценка на проданный
товар составила 10%. Это означает, что товар продан за 33 000 руб-
лей (30 000 руб. + 3000 руб. (10%)).
В бухгалтерском учете делают такие проводки:
– 33 000 руб. (в том числе 30 000 руб. – покупная цена товара,
3000 руб. – торговая наценка) – продан товар покупателю по про-
дажным (отпускным) ценам.
– 30 000 руб. – списан с учета проданный товар по покупным ценам.
Затем торговая организация перечислила денежные средства
со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в
размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных
средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно умень-
шилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (де-
бет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:
– 100 000 руб. – произведен расчет с поставщиком (поставщику
товара перечислены денежные средства).
Когда покупатель товара рассчитается с торговой организацией за куп-
ленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде де-
нежных средств на расчетном счете (дебет счета 51) и уменьшение другого
актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 62). Поступ-
ление денежных средств на расчетный счет организации (и одновременно
уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой:
– 33 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

303
Разница между кредитом и дебетом на счете 90 в сумме
3000 рублей представляет собой прибыль от продажи товара, и она
включается в состав прибылей и убытков проводкой:
– 3000 руб. – прибыль от продажи товаров.
Эта прибыль образовалась за счет того, что в результате описанных
операций выбыло активов в виде товара на сумму 30 000 рублей, а
поступило активов в виде денежных средств на сумму 33 000 рублей.
По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца,

квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сум-
ма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма
записей по кредиту счета – кредитовым оборотом.
Пример 8.1/3
В течение одного дня (6 марта) на склад торговой организации
поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и со склада
был отпущен товар покупателям на сумму 73 000 руб.
Поступление товара отражается по дебету балансового счета 41,
а выбытие товара – по кредиту счета 41.
Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следую-
щим образом:
Дата Документ Контрагент Балансовый счет

41
6 марта Дебет Кредит
Товарная накладная № 34 ЗАО «Север» 50 000
Товарно-транспортная Промбаза 135 000

накладная № 338
Товарная накладная № 218 ООО 25 000
«Красоптторг»
Товарная накладная № 219 МУП ДДУ 48 000
Обороты 185 000 73 000
Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 соста-

вил 185 000 руб., а кредитовый оборот – 73 000 руб.

304
Кроме оборотов каждый балансовый счет имеет сальдо на опре-
деленную дату. Сальдо – это остаток по счету бухгалтерского учета.
Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим,
или начальным, а на конец отчетного периода – исходящим, или ко-
нечным.
Пример 8.1/3 (продолжение)

Вернемся к нашему примеру 8.1/3. Предположим, что на утро
6 марта товара на складе не было. Тогда начальное сальдо равно 0, а
конечное сальдо равно 112 000 руб. (0 +185 000 – 73 000), то есть на
конец дня 6 марта товарный остаток на складе составлял 112 000 руб.
В следующей таблице отражено наличие и движение товара за
6 марта на балансовом счете 41:
Дата Документ Контрагент Балансовый счет

41
6 марта Дебет Кредит
Входящее сальдо (начальное сальдо, входящий 0 х
остаток, товарный остаток на начало дня)
Товарная накладная № 34 ЗАО «Север» 50 000
Товарно-транспортная Промбаза 135 000

Товарная накладная № 218 ООО 25 000
«Красоптторг»
Товарная накладная № 219 МУП ДДУ 48 000
Обороты 185 000 73 000

Исходящее сальдо (конечное саль- 112 000 х
до, товарный остаток на конец дня)
Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и

пассивными.
Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учи-
тываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают
показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных
счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по
кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в
активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 01
305
«Основные средства», 10 «Сырье и материалы», 41 «Товары», 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета».
Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учи-
тываются источники формирования активов организации (собственные
и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по
кредиту, а уменьшение источников – по дебету. Сальдо такого счета мо-
жет быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Напри-
мер, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов
66 и 67, балансовые счета 42 «Торговая наценка», 63 «Резервы по сомни-
тельным долгам», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86
«Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Активно-пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, имею-
щие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо мо-
жет быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым
и кредитовым (развернутое сальдо). Счета по учету расчетов по пос-
тавщикам, покупателям, персоналом организации, бюджетом, прочими
дебиторами и кредиторами являются активно-пассивными. К ним отно-
сятся, например, балансовые счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по этим счетам
показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе
баланса. Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолжен-
ности и отражается в пассиве баланса.
Ниже приведена схема активного балансового счета:
Активный счет
Дебет Кредит
Начальное сальдо А х
Обороты А1 (увеличение +) Б1 (уменьшение – )
Конечное сальдо А+А1 – Б1 х
Например, активным счетом является балансовый счет 41. В приме-

ре 8.1/3 приведены операции по этому счету за один день. В этот день
произошло увеличение актива на 185 000 рублей и уменьшение – на
73 000 рублей.

306
На схеме это будет выглядеть следующим образом:
Балансовый счет 41 (активный)

Начальное сальдо 0 х
Обороты + 185 000 – 73 000
Конечное сальдо 112 000 (0 + 185 000 – 73 000) х
Пассивный балансовый счет схематично можно представить так:
Пассивный счет
Начальное сальдо х Б
Обороты А1 (уменьшение – ) Б1 (увеличение +)
Конечное сальдо х Б+Б1 – А1
В активно-пассивных счетах развернутое сальдо формируется на

уровне субсчетов или счетов аналитического учета.
Например, на счете 76 отражаются расчеты с контрагентом № 1 и
контрагентом № 2. По контрагенту № 1 начальное сальдо было дебето-
вым, а конченое – кредитовым. По контрагенту № 2 входящее и исходя-
щее сальдо – кредитовое.
Представим этот балансовый счет в виде схемы:
Активно-пассивный счет
Начальное сальдо А Б
по счету в целом
в том числе:
Контрагент № 1
Начальное сальдо А –
по контрагенту № 1
Обороты А1.1 (увеличение +) Б1.1 (уменьшение – )

307
Активно-пассивный счет
Конечное сальдо – Б1 = Б1.1 – А1.1 – А
Контрагент № 2
Начальное сальдо – Б
Обороты А2.1 (уменьшение – ) Б2.1 (увеличение +)
Конечное сальдо – Б2 = Б+Б2.1 – А2.1
Конечное сальдо – Б1+Б2
по счету в целом
О синтетическом и аналитическом учете читайте в подразде-

лах 8.1.5 и 8.1.6.
В бухгалтерском учете существует понятие корреспонденции сче-
тов. Это – связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная
экономической сущностью хозяйственных операций. Бухгалтеры ис-
пользуют такое выражение:
«для отражения конкретной операции такой-то счет по дебету
(или кредиту) корреспондирует с таким-то счетом». Это означает,
что конкретная хозяйственная операция может быть отражена только
в двух определенных балансовых счетах. Например, мы оплатили счет
поставщика и в тот же день получили от него товар. Оплата товара и
поступление товара на склад отражается двумя проводками:
Дебет 60 Кредит 51 – перечислили деньги
Дебет 41 Кредит 60 – получили товар.
Кто-то может задать вопрос: зачем две проводки, если все произош-
ло в один день?
Каждый бухгалтер ответит: запись по дебету балансового счета 41 в
корреспонденции со счетом 51 является недопустимой. Другими слова-
ми говорят: «недопустимая корреспонденция».
Торговые организации применяют для бухгалтерского учета План
счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н. Рекомендуемые Минфином корреспонденции счетов приведе-
ны в Инструкции к Плану счетов. Бухгалтеры должны придерживаться
этих корреспонденций. Однако, если для отражения каких-либо специ-

308
фических операций в Инструкции к Плану счетов нет нужных коррес-
понденций, то допускается вводить свои корреспонденции. При этом
обязательным условием является утверждение этих корреспонденций в
приказе по бухгалтерской учетной политике организации.
8.1.5. Понятие синтетического и аналитического учета

Синтетический учет – это учет, дающий обобщенные показатели
в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических
счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении
средств и их источников.
Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показа-
тели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении.
Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкрет-
ных условий и потребности в получении сведений для оперативного
управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации
обеспечивает его сохранность.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется
с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет су-
ществовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.
Записи в аналитическом учете производятся только на основании
первичных документов.
При организации учетного процесса важно обеспечить соблюде-
ние одного из требований бухгалтерского учета – непротиворечиво-
сти. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно
быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
Аналитический учет необходим для получения информации, сгруп-
пированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета,
бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов
учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам догово-
ров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для
организации раздельного учета и составления внутренней отчетности.
Определить виды аналитического учета следует в самом начале де-
ятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Глав-
ному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к
каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней ана-
литики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические
309
отчеты требуются для получения информации, необходимой для опе-
ративного управления организацией.
Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер
торговой организации должен учесть следующие факторы:
– потребности управленческого учета и анализа (управление дебитор-
ской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торго-
вого процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, ана-
лиз объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу,
определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т. п.);
– требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать
достоверное и полное представление о финансовом положении орга-
низации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении;
– требования налогового учета. Для разных объектов учета сущест-
вуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное опре-
деление налоговой базы для исчисления налогов требует ведения разде-
льного учета на аналитическом уровне;
– необходимость составления и представления статистической от-
четности.
Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим
счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому син-
тетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтер-
ского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное
решение остается за главным бухгалтером. Следуя требованию рацио-
нальности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принци-
пов и глубины построения аналитического учета должен исходить из
условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Структура балансового счета 41 «Товары»
На балансовом счете 41 отражают информацию о наличии и движении
товаров, приобретенных организацией для перепродажи. По дебету балан-
сового счета 41 отражают поступление товаров, а по кредиту – их выбытие.
Балансовый счет 41 – активный и может иметь только дебетовое сальдо.
Планом счетов предусмотрены следующие субсчета первого уров-
ня к балансовому счету 41:
субсчет 1 – товары на складах
субсчет 2 – товары в розничной торговле
субсчет 3 – тара под товаром и порожняя
субсчет 4 – покупные изделия.

310
Субсчет 41-1 предназначен для учета товаров на оптовых и рас-
пределительных базах, складах, в кладовых организаций общественно-
го питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 учитываются:
а) товары, находящиеся в организациях розничной торговли (ма-
газинах, павильонах, палатках, ларьках, киосках и т.п.);
б) товары, находящиеся в буфетах организаций общественного
питания;
в) стеклянная посуда (бутылки, банки и др.), находящаяся в органи-
зациях розничной торговли;
г) стеклянная посуда, находящаяся в буфетах организаций обще-
ственного питания.
На субсчете 41-3 торговые организации и буфеты организаций
общественного питания учитывают:
а) тару под товаром (кроме стеклянной посуды);
б) тару порожнюю (кроме стеклянной посуды).
На субсчете 41-3 указанные организации учитывают как покупную
тару, так и тару собственного производства (при условии, что эта тара
предназначена для товаров).
Субсчет 41-4 используется организациями, осуществляющими про-
мышленную и иную производственную деятельность. На этом субсчете
такие организации отражают наличие и движение покупных изделий,
предназначенных для комплектации готовой продукции, в случаях, ког-
да стоимость этих покупных изделий не включается в себестоимость
готовой продукции, а предъявляется покупателю отдельно.
Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по сче-
ту 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наимено-
ваниям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам
хранения товаров.
Структуру балансового счета 41 представим в виде схемы:
Балансо- Субсчет Аналитические счета

вый счет
Место Материально ответственное Номенклатурный
хранения лицо (МОЛ) номер товара
Если бухгалтерский учет в организации автоматизирован, то каж-

дому аналитическому счету присваивается соответствующий шифр ана-
литического учета (ШАУ).
311
Например, оптовая база имеет три склада:
1) кондитерский (склад № 1, ШАУ 01), материально ответственное
лицо – зав. складом Иванова (ШАУ 081)
2) овощехранилище (склад № 2, ШАУ 02), состоящее из 2-х секций.
Материально ответственное лицо первой секции – старший кладовщик
Петрова (ШАУ 102), материально ответственное лицо второй секции –
зав. овощехранилищем Сидоров (ШАУ 015)
3) холодильник (склад № 3, ШАУ 03), материально ответственное
лицо – зав. холодильником Белов (ШАУ 096).
Структура балансового счета 41 для оптовой базы выглядит так:
Балан- Суб- Аналитические счета

совый счет
Место хранения Материально Номенклатурный
счет
ответственное номер товара
лицо
41 1 01 081 080175 (печенье)
кондитерский склад Иванова
080181 (конфеты)
080008 (вафли)
02 102 005191 (капуста)
овощехранилище Петрова
005192 (картофель)
005210 (лук)
015 006131 (мандарины)
Сидоров
004157 (яблоки)
03 096 027608 (масло
холодильник Белов сливочное)
013009 (говядина)
013031 (баранина)
Если нам понадобится информация о наличии и движении карто-

феля, то мы ее получим по данным бухгалтерского учета. Для этого нам
следует посмотреть обороты по аналитическому счету 41-1.02.102.005192
за тот период, который нас интересует.
При ручном способе ведения бухгалтерского учета на каждый аналити-
ческий счет открывается картотека аналитического учета, которая ведется на
карточках. При этом картотека по аналитическому счету 1-го уровня вклю-
чает в себя картотеку по аналитическим счетам 2-го уровня, которая свою
очередь формируется из карточек по аналитическому счету 3-го уровня:
312
Аналитический Аналитический счет Аналитический счет
счет 1-го уровня 2-го уровня (материаль- 3-го уровня (номенклатур-
(места хранения) но ответственные лица) ный номер товаров)
Склад № 1 МОЛ № 1 Карточки складского учета
МОЛ № 2 Карточки складского учета
…………. Карточки складского учета
Склад № 2 МОЛ № 8 Карточки складского учета
МОЛ № 9 Карточки складского учета
………… ………… ……………..
Каждое торговое предприятие самостоятельно формирует рабочий

план счетов, а также систему аналитического учета в соответствии с пот-
ребностями в учетной информации и трудоемкостью учетных операций.
Торговые организации, которые являются плательщиками НДС,
ведут раздельный учет товаров, облагаемых этим налогом по разным
ставкам. Если у торговой организации есть товары как облагаемые, так
и не облагаемые НДС, то следует также вести раздельный учет и этих то-
варов. Раздельный учет – это учет на соответствующих субсчетах (или
счетах аналитического учета), открываемых к балансовому счету.
Для организаций, ведущих раздельный учет товаров по ставкам
НДС, структура балансового счета может быть следующей:
Субсчет Аналитические счета
2-го уровня
(товар, облага- Место Материально Номенклатурный
емый НДС по хранения ответственное лицо номер товара
ставке 18%) Место Материально Номенклатурный
хранения ответственное лицо номер товара
Субсчет 1-го уровня
Балансовый счет
… … …
Субсчет Место Материально Номенклатурный
2-го уровня хранения ответственное лицо номер товара
(товар, облага-
емый НДС по
ставке 10%) Место Материально Номенклатурный
хранения ответственное лицо номер товара
Субсчет Место Материально Номенклатурный
2-го уровня хранения ответственное лицо номер товара
(товар, не об-
лагаемый НДС)

313
Например, на складе № 15 (ШАУ 015) у материально ответствен-
ного лица Воробьева (ШАУ 191) числится на остатке мука (номенкла-
турный номер 00191) и конфеты шоколадные (номенклатурный номер
11215). При этом ставка НДС для муки составляет 10%, а для шоколадных
конфет – 18%. В бухгалтерском учете организации товары, облагаемые
НДС по ставке 18%, учитываются на субсчете 01, а облагаемые по ставке
10% – на субсчете 02.
Следовательно, в бухгалтерском учете информацию о наличии и
движении муки за любой интересующий нас период времени мы смо-
жем посмотреть на аналитическом счете 41-1-02.015.191.00191, если же
нам нужна информация по конфетам шоколадным, то нам следует пос-
мотреть обороты по аналитическому счету 41-1-01.015.191.11215.
Раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам,
можно организовать не на субсчете, а на аналитическом счете таким
образом:

совый счет
Место Материально Ставка Номенклатурный
счет
хранения ответственное лицо НДС номер товара
При тех же условиях, что и в предыдущем примере, предположим, что

разным ставкам НДС соответствуют шифры аналитического учета 018
(для ставки 18%) и 010 (для ставки 10%). В таком случае товару «мука» бу-
дет соответствовать аналитический счет 41-1.015.191.010.00191, а товару
«шоколадные конфеты» – аналитический счет 41-1.015.191.018.11215.
Структура балансового счета 42 «Торговая наценка»
Балансовый счет 42 «Торговая наценка» применяется только орга-
низациями розничной торговли, которая учитывает товары по продаж-
ным ценам.
При оприходовании товара в розничной торговой сети на балан-
совом счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая
наценка на каждый вид товара утверждается руководителем организа-
ции в Реестре цен. Порядок составления реестра цен рассмотрен нами
в подразделе 1.11.4.
314
Бухгалтер отражает в учете поступление товара в розничный мага-
зин на основании товарного отчета, товарных накладных (или наклад-
ных на перемещение) и выписок из реестра цен.
Торговая наценка отражается проводкой:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»
Кредит 42 «Торговая наценка».
Для удобства размер торговой наценки на единицу товара можно
проставлять в накладной на поступление товара. Это делает материаль-
но ответственное лицо, составляющее товарный отчет.
Пример 8.1/4
В магазин из пекарни поступили хлебобулочные изделия. Приведем
фрагмент* товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, на
полях которой заведующая отделом, принимающая товар, на основании
реестров цен проставила размер торговой наценки на единицу товара:
Количество
измерения
Сумма без
учета НДС
Торговая
наценка,
Единица
руб. коп.
с учетом
нование
Наиме-
товара
Сумма
Цена
НДС
НДС
Код
2 3 4 8 11 12 14 15 *
Батон 0110 шт. 40 7-50 300 30 330 2-50
«Молочный»
Хлеб «Заварной» 0111 шт. 100 3-20 320 32 352 1-80
*Примечание. Здесь приведены лишь некоторые графы товарной накладной,
в которых содержится необходимая для бухгалтера информация. Они пронумерова-
ны в соответствии с нумерацией граф в унифицированной форме
ТОРГ-12. Серым цветом выделена дополнительная графа, которую заполняет
материально ответственное лицо.
Бухгалтер на основании этой товарной накладной отразит торго-

вую наценку следующими проводками:
– 100 руб. (2,50 руб. х 40 шт.) – отражена торговая наценка на
батон «Молочный»
хлеб «Заварной».

315
Для розничной торговой организации с суммовым учетом товаров,
которые приходуются в кладовой и затем отпускаются в отделы по за-
борным картам, нет необходимости открывать аналитические счета к
балансовому счету 42, поскольку товарные отчеты формируются, как
правило, директором или заместителем директора магазина в целом по
магазину.
В случаях, когда товар поступает от поставщика непосредственно
в отделы, товарные отчеты составляются не в целом по магазину, а по
каждому отделу, поэтому к счету 42 следует открыть аналитические сче-
та, соответствующие материально ответственным лицам:
Балансовый счет Аналитические счета

42 Материально ответственное лицо
Если организация розничной торговли ведет количественно-сум-

мовой учет товаров, то к счету 42 могут быть открыты счета аналити-
ческого учета, соответствующие номенклатурным номерам товаров.
Структура счета 42 будет такой:

42 Номенклатурный номер товара
Если розничная торговая организация имеет несколько магазинов

и ведет количественно-суммовой учет товаров в розничной торговой
сети, то для такой организации можно предложить следующие структу-
ры балансового счета 42 «Торговая наценка»:
а) организация имеет два и более магазинов, в которые товар пос-
тупает на общий склад (в кладовую):

42 Магазин (структурное Номенклатурный
подразделение) номер товара
б) организация имеет два и более магазинов, в которых товар пос-

тупает непосредственно в отделы:

316
Балансовый Аналитические счета
счет
42 Магазин (структурное Материально Номенклатурный
подразделение) ответственное лицо номер товара
Пример 8.1/5
Обратимся к условиям примера 8.1/4 и напишем те же проводки,
но с применением счетов аналитического учета. При условии, что то-
вар в магазин поступает от поставщиков непосредственно в отделы,
необходимо вести учет наличия и движения товарных запасов по ма-
териально ответственным лицам (отделам). В учете магазина хлеб-
ному отделу присвоен шифр аналитического учета – 07. Номенкла-
турные номера (коды) поступившего товара проставлены в товарной
накладной в графе 3. Запишем проводки по оприходованию товаров
с использованием аналитических счетов:
Дебет 41-2.07.0110 Кредит 42.07.0110
батон «Молочный»
Дебет 41-2.07.0111 Кредит 42.07.0111
хлеб «Заварной».
Согласно плану счетов на балансовом счете 42 отражаются так-

же скидки, предоставленные торговой организации поставщиками на
возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных
транспортных расходов.
Пример 8.1/6
В магазин поступила партия молока в тетрапаках. Всего посту-
пило 800 пакетов молока. Цена одного пакета молока – 9 руб. Пос-
тавщик также предоставил скидку на возможные потери молока при
транспортировке в размере 2 процентов.
Поставщиком молока является организация, применяющая уп-
рощенную систему налогообложения. Эта организация не является
плательщиком НДС, поэтому в цене на молоко НДС нет.
Торговая наценка магазина составляет 30 процентов, или 2,70 руб.
на один пакет молока. Розничная цена одного пакета молока соста-
вит 11,70 руб. (9,0 + 2,70).

317
В бухгалтерском учете магазина при поступлении молока сдела-
ны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
– 7056 руб. (7200 – 2%) – получено молоко от поставщика, отра-
жена его стоимость по покупным ценам за минусом предоставлен-
ной поставщиком скидки
– 144 руб.(7200 х 2%) – отражена скидка, предоставленная пос-
тавщиком
– 2160 руб. (2,70 руб./шт. х 800 шт.) – сделана наценка на моло-
ко, отражена сумма торговой наценки.
Структура балансового счета 45 «Товары отгруженные»

На балансовом счете отражают наличие и движение отгруженных,
но не реализованных товаров.
Факт реализации товара связан с переходом права собственности
на этот товар от продавца к покупателю. Как правило, момент отгрузки
товара продавцом совпадает с моментом реализации этого товара, то
есть дата отгрузки считается и датой реализации. Однако, договором
поставки (купли-продажи) может быть предусмотрен иной порядок пе-
рехода права собственности на товар. Например:
после оплаты товара покупателем;
в день доставки товара на станцию назначения;
в день поступления товара на склад покупателя;
при выполнении иных условий, предусмотренных договором.
В таких случаях отгруженные покупателю товары отражают по
дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонден-
ции со счетами учета товарных запасов. При этом стоимость товаров
отгруженных отражается в учетных ценах (ценах, по которым товары
учитываются на балансе торговой организации). Факт отгрузки товаров
отражают в бухгалтерском учете в соответствии с оформленными до-
кументами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) следующей
проводкой:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41-1 «Товары на складах»
на стоимость товаров отгруженных (по балансовой стоимости).

318
На дату признания выручки от продажи (иными словами, на дату
реализации) отгруженных товаров стоимость этих товаров списывается
со счета 45 в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость проданных товаров»:
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 45 «То-
вары отгруженные» на стоимость товаров (в учетных ценах), право
собственности на которые перешло к покупателю (то есть по которым
признана выручка от продажи).
Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по сче-
ту 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным
видам отгруженных товаров.
Можно предложить следующую структуру балансового счета 45
«Товары отгруженные»:

45 покупатель документ на отгрузку номенклатурный
номер товара
Пример 8.1/7
Торговая организация «Красоптторг» провела инвентаризацию
товаров отгруженных по состоянию на 01 октября 2008 г. Акт инвен-
таризации приведен в приложении № 30. Из этого Акта следует, что
по данным первичных учетных документов на дату инвентаризации в
товарах отгруженных числились:
– мука (номенклатурный номер 9293081), отгруженная
ЗАО «Пищевик» (шифр аналитического учета – 021) по товар-
но-транспортной накладной № 089218 от 20.09.08 г., на сумму
96 000 рублей;
– сахар (номенклатурный номер 9293100), отгруженный
ООО «Плодовощторг» (шифр аналитического учета – 015) по то-
варно-транспортной накладной № 089191 от 10.09.08 г., на сумму
84 000 рублей.
В аналитическом учете «Красоптторга» шифр документа на от-
грузку совпадает с номером этого документа.
Мука и сахар были отгружены со склада № 38 заведующей скла-
дом Кравцовой О.Л. (табельный номер 179).
Составим проводки на отгрузку товаров. Для этого используем
аналитическую структуру счетов 41 и 45, приведенную в этом раз-
деле книги:

319
совый счет
счет Место Материально Ставка Номенклатурный
хранения ответствен- НДС номер товара
ное лицо
41 1 038 – склад 179 – Крав- 01 – 10% 9293081 – мука

№ 38 цова О.Л.
02 – 18% 9293100 – сахар
Балансовый Аналитические счета
счет
покупатель документ на номенклатурный
отгрузку номер товара
45 021 – ЗАО 089218 9293081 – мука
«Пищевик»
015 – ООО «Пло- 089191 9293100 – сахар
довощторг»
На основании товарно-транспортных накладных в бухгалтерском

учете «Красоптторга» сделаны такие записи:
10 сентября:
Дебет 45.015.089191.9293100 Кредит 41-1.038.179.02.9293100
– 84 000 руб. – на учетную стоимость отгруженной муки
20 сентября:
Дебет 45.021.089218.9293081 Кредит 41-1.038.179.01.9293081
– 96 000 руб. – на учетную стоимость отгруженного сахара.
Структура балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»
На балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
независимо от времени оплаты.
Балансовый счет 60 кредитуется в корреспонденции со счетами:
08 – при приобретении объектов внеоборотных активов (основ-
ных средств, нематериальных активов);
10 – при приобретении материалов и хозяйственного инвентаря;
41 – при поступлении товаров;
44 – при отражении оказанных услуг, выполненных работ;

320
19 – на сумму предъявленного поставщиком или подрядчиком НДС.
Записи по кредиту балансового счета 60 производятся на основа-
нии приходных документов (накладных, актов), поступивших от пос-
тавщика (подрядчика).
По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стои-
мость поступивших материальных ценностей, которая определяется
исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При оплате счетов поставщиков (подрядчиков), в том числе при
перечислении авансов и предварительной оплаты, балансовый счет 60
дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Со-
гласно Инструкции к Плану счетов суммы выданных авансов и предва-
рительной оплаты учитываются обособленно.
Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств
выдает поставщику (подрядчику) собственный вексель, то кредиторская
задолженность, обеспеченная векселем, также учитывается на балансо-
вом счете 60 обособленно.
Структура балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками» для торговой организации может быть такой:
Ба- Субсчета Субсчета Счета аналитического учета

лан- 1-го 2-го
совый уровня уровня постав- договор, виды срок
счет щик счет, расчетов плате-
накладная жа
60 1. Расчеты 1. Пос- по наиме- по номерам акцепто- не на-
в рублях тащики нованиям и датам ванные ступил
2. Расчеты товаров контра- договоров, счета
в валюте 2. Прочие гентов счетов или просро-
постав- накладных ченные
щики и неотфакту-
подряд- рованные х
чики поставки
обеспе- не на-
ченные ступил
векселями
просро-
ченные
коммерчес-
кий кредит х
3. Авансы по наиме- по номерам
выданные нованиям и датам х х
контра- договоров,
гентов счетов

321
Пример 8.1/8
Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сдела-
ем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:
а) торговая организация получила товар от ООО «Стрелец»
(ШАУ – 53) по договору № 114 (ШАУ – 11) на сумму 100 000 руб.
Поступивший товар по количеству и качеству соответствовал това-
росопроводительным документам, поэтому руководитель органи-
зации акцептовал счет поставщика (то есть принял его к оплате).
ШАУ по акцептованным счетам – 01. По условиям договора оплата
поступившего товара должна быть произведена через 30 дней пос-
ле приемки товара (ШАУ по поставкам, срок оплаты которых не на-
ступил – 1).
В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 60-1-1.53.11.01.1
– 100 000 руб.;
б) торговая организация выдала собственный вексель в обеспе-
чение расчета за полученный товар. ШАУ по кредиторской задол-
женности, обеспеченной выданным векселем, – 03. В день выписки
векселя бухгалтер сделает проводку:
Дебет 60-1-1.53.11.01.1 Кредит 60-1-1.53.11.03.1
– 100 000 руб.
Структура балансового счета 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками»
Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Балансовый счет 62 дебетуется в корреспонденции с субсчетами:
90 «Выручка» – при реализации покупных товаров;
91 «Прочие доходы» – при продаже основных средств, материалов,
иных активов (кроме покупных товаров).
При поступлении денежных средств от покупателей счет 62 креди-
туется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на отде-
льном субсчете к счету 62.
Аналитическая структура счета 62 может быть следующей:

322
Ба- Субсчета Субсчета Счета аналитического учета
лан- 1-го 2-го
постав- договор, виды срок
совый уровня уровня
щик счет, расчетов платежа
счет
накладная
62 1. Расчеты 1. Поку- по наиме- по номерам не обес- не наступил
в рублях патели нованиям и датам печенные
просро-
2. Расчеты товаров контра- договоров, векселями
ченные
в валюте 2. Прочие гентов счетов или
покупа- накладных обеспе- не наступил
тели ченные
просро-
векселями
ченные
учтенные
в банке
3. Авансы по наиме- по номерам
полу- нованиям и датам х х
ченные контра- договоров,
гентов счетов
Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информа-

ция о сроках дебиторской задолженности:
– краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 ме-
сяцев после отчетной даты);
– долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты);
– просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе за-
долженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 меся-
цев после отчетной даты;
– задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Для получения этой информации необходимо организовать к ба-
лансовому счету 62 соответствующий аналитический учет.
Структура балансового счета 90 «Продажи»
Торговые организации на счете 90 «Продажи» отражают выручку от
продажи товаров, расходы, связанные с продажей товаров и финансо-
вый результат от продажи товаров. Если торговая организация является
плательщиком НДС, то на счете 90 также отражается сумма налога, ис-
численная с выручки от реализации товаров.
К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета первого
уровня:

323
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость проданных товаров»
90-3 «Коммерческие расходы» (или: «Расходы на продажу»)
90-4 «Налог на добавленную стоимость»
90-5 «Акцизы»
90-6 «Экспортные пошлины»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Организация, которая имеет два и более подразделений, как пра-
вило, ведет учет финансового результата работы этих подразделений.
Такие организации к счету 90 открывают субсчета второго порядка или
аналитические счета.
Например, торговая организация имеет два магазина розничной
торговли:
магазин «Свежий хлеб» – шифр аналитического учета 011;
магазин «Универсам» – шифр аналитического учета 035.
Приведем структуру счета 90 для этой организации:
Балансовый Субсчет 1-го уровня Аналитический счет

счет
Структурное подразделение
90 «Продажи» 1 «Выручка» 011 – «Свежий хлеб»
035 «Универсам»
2 «Себестоимость про- 011 – «Свежий хлеб»
данных товаров»
3 «Коммерческие расходы» 011 – «Свежий хлеб»
4 «НДС» 011 – «Свежий хлеб»
9 «Прибыль/убыток 011 – «Свежий хлеб»
от продаж»
Для торговой организации, у которой есть и оптовая, и розничная

торговля, целесообразно вести субсчета второго уровня, соответству-
ющие видам деятельности, и аналитические счета, соответствующие
структурным подразделениям.
Возьмем предыдущий пример и предположим, что торговая орга-
низация имеет также два оптовых склада:
324
бакалейный склад – шифр аналитического учета 105;
овощехранилище – шифр аналитического учета 108.
Ниже приведена структура счета 90 «Продажи» для такой организации:
Балансовый Субсчет Субсчет Аналитический счет

счет 1-го уровня 2-го уровня
Структурное
подразделение
90 «Продажи» 1 «Выручка» 01 «Оптовая торговля» 105 «Бакалейный склад»
108 «Овощехранилище»
02 «Розничная торговля» 011 – «Свежий хлеб»
2 «Себестоимость 01 «Оптовая торговля» 105 «Бакалейный склад»
проданных
товаров»
3 «Коммерчес- 01 «Оптовая торговля» 105 «Бакалейный склад»
кие расходы»
4 «НДС» 01 «Оптовая торговля» 105 «Бакалейный склад»
9 «Прибыль/ 01 «Оптовая торговля» 105 «Бакалейный склад»
убыток от
продаж»
Как видим, выручка от реализации бакалейного склада будет от-

ражаться на аналитическом счете 90-1.01.105, а финансовый результат
работы бакалейного склада – на аналитическом счете 90-9.01.105 и т.д.
Если организация является плательщиком НДС и реализует товары,
облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям

325
главы 21 НК РФ такая организация обязана вести раздельный учет ре-
ализации этих товаров. Для этого к субсчету 90-1 открывают аналити-
ческие счета, соответствующие разным ставкам НДС. В настоящее время
установлены ставки НДС – 0%, 10% и 18%.
Для организации с разными видами деятельности, имеющей не-
сколько структурных подразделений, можно предложить следующую
структуру субсчета 90-1 «Выручка»:
Балансовый Субсчет Субсчета Аналитические счета

90 «Продажи» 1 «Выручка» Виды Структурное Ставка НДС
деятельности подразделение
Обратимся вновь к нашему примеру и предположим, что торговая

организация использует следующие счета аналитического учета для
оборотов по реализации товаров, облагаемых разными ставками НДС:
00 – для ставки 0%;
10 – для ставки 10%;
18 – для ставки 18%.
В данном случае выручка от реализации бакалейным складом това-
ров, облагаемых по ставке:
10% – учитывается на аналитическом счете 90-1.01.105.10;
18% – учитывается на аналитическом счете 90-1.01.105.18.
Торговой организации, которая занимается одним видом деятельнос-
ти и не имеет структурных подразделений, достаточно ввести один ана-
литический счет (или субсчет 2-го уровня) к субсчету 90-1 для раздельно-
го учета реализации, облагаемой НДС по разным ставкам. Например:
90-1.01 – выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 0%;
90-1.02 – выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
90-1.03 – выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Некоторые торговые организации могут одновременно являться
плательщиками НДС по одним торговым объектам и уплачивающими
единый налог на вмененный доход от деятельности других торговых
объектов. В таких случаях организация должна вести раздельный учет
видов деятельности, облагаемых НДС, и видов деятельности, по кото-
рым организация не является плательщиком НДС. Для таких организа-
ций возможна следующая структура субсчета 90-1 «Выручка»:

326
Балан- Субсчета Аналитические счета
совый
1-го 2-го 3-го Струк- Ставка НДС
счет
уровня уровня уровня турные
подразде-
ления
90 1 «Выручка» 1 «Облага- 01 «Оптовая Номера 01
«Про- емая НДС торговля» складов (ставка 0%)
дажи» деятельность»
02
(ставка 10%)
03
(ставка 18%)
02 «Розничная Номера 02
торговля» магазинов (ставка 10%)
03
(ставка 18%)
2 «Деятель- 02 «Розничная Номера
ность, пере- торговля» магазинов Х
веденная на
уплату ЕНВД»
8.1.6. План счетов торговой организации

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные опе-
рации, связанные с изменением активов и обязательств, применя-
ют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план
счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов,
представленный синтетическими счетами (счетами первого поряд-
ка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка).
Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных
данных об активах и обязательствах организации. Счета, на кото-
рых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обяза-
тельств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является
промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и
аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 41 «То-
вары» открывается субсчет 1 «Товары на складах». Однако если орга-
низация имеет несколько складов, то по указанному субсчету следует
организовать аналитический учет в разрезе складов и материально
ответственных лиц. Как правило, каждому аналитическому счету со-
ответствует свой шифр.

327
Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналити-
ческий учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют
ведения аналитического учета, называются сложными.
На основе Плана счетов, утвержденного приказом Минфина Рос-
сии, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. В
рабочем плане счетов следует указать номера счетов, субсчетов и от-
разить уровни аналитического учета.
В рабочем плане счетов указывают только те счета, которые необ-
ходимы для ведения бухгалтерского учета конкретной организации.
Ниже приведен перечень балансовых счетов и субсчетов, которые
могут использоваться торговой организацией в своей деятельности.
Этот план счетов мы приняли за основу и для примеров, которые рас-
смотрены в настоящей книге:
Раздел Наименование счета Но- Номер и наименование

(в скобках указан вид мер субсчета
счета: А-активный, счета
П-пассивный,
А-П-активно-
пассивный)
1 2 3 4
I. Внеоборот- Основные средства (А) 01 1. Основные средства
ные активы в эксплуатации
2. Основные средства в запасе
3. Основные средства,
сданные в аренду
4. Основные средства
на консервации
5. Основные средства
в доверительном управлении
9. Выбытие основных средств

328
1 2 3 4
Амортизация основ- 02 1. Амортизация основных
ных средств (П) средств в эксплуатации
3. Амортизация основных
средств, сданных в аренду
Нематериальные 04 По видам нематери-
активы (А) альных активов
Амортизация немате- 05 По видам нематери-
риальных активов (П) альных активов
Вложения во внеобо- 08 1. Приобретение зе-
ротные активы (А) мельных участков
2. Строительство объек-
тов основных средств
3. Приобретение объек-
тов основных средств
4. Приобретение нема-
териальных активов
Отложенные нало- 09 Вводятся по усмотре-
говые активы (А) нию организации
II. Производ- Материалы (А) 10 1. Сырье и материалы
ственные 3. Топливо
запасы
5. Запасные части
9. Инвентарь и хозяйствен-
ные принадлежности
10. Специальная одежда на складе
11. Специальная одеж-
да в эксплуатации
Резервы под снижение 14 По видам материаль-
стоимости материаль- ных ценностей
ных ценностей (П)
Налог на добавленную 19 1. НДС при приобрете-
стоимость по приобре- нии основных средств
тенным ценностям (А) 2. НДС по приобретенным
нематериальным активам
3. НДС по приобретен-
ным материально-произ-
водственным запасам
4. НДС по приобре-
тенным товарам

329
1 2 3 4
IV. Готовая Товары (А) 41 1. Товары на складах
продукция 2. Товары в розничной торговле
и товары
3. Тара под товаром и порожняя
4. Товары в пути
5. Неотфактурованные поставки
Торговая наценка (П) 42 Вводятся по усмотре-
нию организации
Расходы на продажу (А) 44 Вводятся по усмотре-
Товары отгруженные (А) 45 Вводятся по усмотре-
V. Денежные Касса (А) 50 1. Касса организации
средства 2. Операционная касса
3. Денежные документы
Расчетные счета (А) 51 Вводятся по усмотре-
Валютные счета (А) 52 Вводятся по усмотре-
Специальные сче- 55 1. Аккредитивы
та в банках (А) 2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
Переводы в пути (А) 57 Вводятся по усмотре-
Финансовые вложения (А) 58 1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору
простого товарищества
5. Приобретенная деби-
торская задолженность
Резервы под обесценение 59 По видам финансовых вложений
финансовых вложений (П)
VI. Расчеты Расчеты с поставщиками 60 1. Поставщики товара
и подрядчиками (А-П) 2. Поставщики
и подрядчики прочие
3. Авансы выданные

330
1 2 3 4
Расчеты с покупателями 62 1. Покупатели товаров
и заказчиками (А-П) 2. Покупатели прочие
3. Авансы полученные
Резервы по сомни- 63 Вводятся по усмотре-
тельным долгам (П) нию организации
Расчеты по краткосрочным 66 По видам кредитов и займов
кредитам и займам (П)
Расчеты по долгосрочным 67 По видам кредитов и займов
кредитам и займам (П)
Расчеты по налогам 68 1. НДФЛ
и сборам (А-П) 2. Налог на прибыль
3. НДС
4. Акцизы
5. Налог на имущество
6. Транспортный налог
Другие виды налогов и сборов
Расчеты по социаль- 69 1. Расчеты по социаль-
ному страхованию и ному страхованию
обеспечению (А-П) 2. Расчеты по пенсион-
ному обеспечению
3. Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом 70 Вводятся по усмотре-
по оплате труда (А-П) нию организации
Расчеты с подотчет- 71 1. Расчеты в рублях
ными лицами (А-П) 2. Расчеты в иностранной валюте
Расчеты с персоналом по 73 1. Расчеты по предо-
прочим операциям (А-П) ставленным займам
2. Расчеты по возмещению
материального ущерба
3. Расчеты за товары, про-
данные в кредит
4. Расчеты по прочим операциям

331
1 2 3 4
Расчеты с учреди- 75 1. Расчеты по вкладам в устав-
телями (А-П) ный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебито- 76 1. Расчеты по имущественно-
рами и кредиторами (А-П) му и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депони-
рованным суммам
5. Расчеты по причитающим-
ся к получению процентам
по займам выданным
6. Расчеты с прочими деби-
торами и кредиторами
Отложенные налоговые 77 Вводятся по усмотре-
обязательства (П) нию организации
Внутрихозяйствен- 79 1. Расчеты по выделен-
ные расчеты (А-П) ному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
VII. Капитал Уставный капитал (П) 80 Вводятся по усмотре-
Собственные ак- 81 Вводятся по усмотре-
ции (доли) (А) нию организации
Резервный капитал (П) 82 1. Резервный капитал, об-
разованный в соответствии
с законодательством
2. Резервный капитал, обра-
зованный в соответствии с
учредительными документами
Добавочный капитал (П) 83 1. Образованный за счет пере-
оценки внеоборотных активов
2. Образованный за счет
эмиссионного дохода
3. Образованный за счет на-
правления части прибыли
на приобретение (создание)
внеоборотных активов
4. Образованный за счет
курсовых разниц

332
1 2 3 4
Нераспределенная 84 1. Нераспределенная
прибыль (непокры- прибыль образованная
тый убыток) (А-П) 2. Нераспределенная
прибыль, направленная на
производственное развитие
3. Непокрытый убыток
Целевое финан- 86 По видам финансирования
сирование (П)
VIII. Фи- Продажи (не имеет саль- 90 1. Выручка
нансовые до на конец месяца) 2. Себестоимость
результаты
проданных товаров
3. Коммерческие расходы
4. НДС
5. Акцизы
6. Экспортные пошлины
9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и рас- 91 1. Прочие доходы
ходы (не имеет сальдо 2. Прочие расходы
на конец месяца) 9. Сальдо прочих до-
ходов и расходов
Недостачи и потери от 94 По видам недостач и потерь
порчи ценностей (А)
Резервы предстоя- 96 По видам резервов
щих расходов (П)
Расходы будущих 97 По видам расходов
периодов (А)
Доходы будущих 98 1. Доходы, полученные
периодов (П) в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления
задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, под-
лежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей

333
1 2 3 4
Прибыли и убытки (А-П) 99 1. Прибыли (убытки)
2. Условный доход
по налогу на прибыль
3. Условный расход
по налогу на прибыль
4. Постоянное
налоговое обязательство
5. Обязательные
платежи в бюджет
Забалансо- Арендованные 001
вые счета основные средства
Товарно-материальные 002
ценности, принятые на
ответственное хранение
Товары, принятые 004
на комиссию
Бланки строгой 006
отчетности
Списанная в убыток 007
задолженность неплате-
жеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств 008
и платежей полученные
Обеспечения обязательств 009
и платежей выданные
Основные средства, 011
сданные в аренду
Обратите внимание: многопрофильные организации, которые за-

нимаются, кроме торговли, и другими видами деятельности, используют
для учета управленческих расходов балансовый счет 26 «Общехозяйс-
твенные расходы» раздела III Плана счетов.
При создании рабочего плана счетов организация может уточнять
содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить до-
полнительные субсчета.
Для учета специфических операций организация может ввести новые ба-
лансовые счета, используя свободные номера балансовых счетов из Плана сче-
тов. Однако сделать это можно только по согласованию с Минфином России.
Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной
политики.

334
Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает
самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методичес-
ких указаний и других нормативных актов Минфина.
В Инструкции к Плану счетов после описания каждого синтетичес-
кого счета дана типовая схема корреспонденции этого счета с другими
синтетическими счетами.
Как мы уже говорили, по каждому счету учитывается только один
объект бухгалтерского учета, а любая хозяйственная операция вызыва-
ет изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поэтому возникает
необходимость отразить эти изменения еще на одном или нескольких
синтетических счетах, которые корреспондируют с основным.
Организациям рекомендуется придерживаться корреспонденции
счетов, приведенной в Инструкции. В случае же возникновения фактов хо-
зяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотре-
на в типовой схеме, организация может дополнить ее. При этом Минфин
требует соблюдать единый подход, установленный Инструкцией.
Если организация вводит свои корреспонденции счетов, то об этом
обязательно следует записать в учетной политике.
Еще раз напомню, что в нашей книге для демонстрации бухгалтер-
ских записей мы будем использовать счета и субсчета из приведенного
выше плана счетов.
8.2. Баланс торговой организации

8.2.1. Понятие баланса
Баланс (от фр. balance – весы, лат. bilanx – имеющий две весовые
чаши) – это равновесие. Баланс представляет собой систему показателей
взаимосвязанных величин. Эти величины находятся в постоянном изме-
нении, но равновесие не нарушается, то есть изменение одной величины
влечет равновеликое изменение другой или нескольких других величин.
Баланс составляется на определенную дату в виде таблицы и делится на
две части. Показатели правой и левой частей баланса характеризуют оп-
ределенное явление и показывают соотношение различных его частей.
Поэтому между итогами правой и левой частей баланса должно быть ра-
венство (то есть следует сохранять постоянное равновесие).
Для примера составим простейший баланс доходов и расходов.

335
Пример 8.2/1
10 июня организация получила выручку от продаж 100 000 руб.
Эту выручку организация израсходовала в течение двух дней:
– 10 июня была выдана зарплата работникам в размере 20 000 руб.
и оплачен товар поставщику на сумму 50 000 руб.;
– 11 июня были оплачены счета за аренду в размере 15 000 руб.,
за электроэнергию – 6000 руб. и транспортной организации –
9000 руб.
Баланс доходов и расходов организации за два дня будет выгля-
деть таким образом:
Доходы Расходы
Статьи баланса Сумма, Статьи баланса Сумма,
руб. руб.
10 мая 100 000 10 мая
Выручка от про- Заработная плата 20 000
дажи товаров Покупка товара 50 000
11 мая
Арендные платежи 15 000
Расходы на электроэнергию 6000
Транспортные расходы 9000
Итого 100 000 Итого 100 000
Пример 8.2/2
Составим операционный баланс (то есть баланс по хозяйствен-
ным операциям) за один день по условиям примера 8.1/2:
Увеличение активов (приход) Уменьшение активов (расход)

Наименование Сумма, Наименование Сумма,
операции руб. операции руб.
Поступил товар 100 000 Проданы товары 30 000
от поставщика покупателю
Поступили деньги 33 000 Перечислены деньги 100 000
от покупателя поставщику
Итого приход 133 000 Итого расход 130 000
Всего 133 000 Увеличение капитала
Получена прибыль 3000
Всего 133 000

336
Представленный операционный баланс – это «фотография»
дня. Из него мы видим, что в результате операции по продаже то-
вара текущие активы увеличились на 33 000 руб. (поступили деньги
на расчетный счет), а уменьшились – на 30 000 руб. (выбыл товар).
Источником увеличения активов на 3000 рублей явилась полученная
прибыль.
Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного

отражения в денежной оценке на определенную дату состояния средств
хозяйства по их видам (с левой стороны) и источникам образования (с
правой стороны).
Бухгалтерский баланс представляется в виде следующего равенства:
Активы Капитал + Обязательства
=
(средства: что они собой представляют) (средства: кто их вложил)
Итоги обеих сторон уравнения всегда будут равны:

– появление новых средств (их увеличение) означает, что кто-то
их вложил;
– уменьшение средств означает, что их кто-то «забрал».
Например, у организации на начало дня было S рублей. Кроме этого,
у организации был долг перед поставщиком товара в размере S рублей.
Организация заплатила поставщику за товар N руб.: у организации ста-
ло меньше денег (уменьшение актива на N руб.), одновременно с этим у
организации уменьшилась задолженность перед поставщиком (умень-
шение обязательств на N руб.). Представим это в виде баланса:
Актив Пассив (капитал + обязательства)

Было (начальное сальдо) S Было (начальное сальдо) S
Перечислены деньги -N Уменьшена задолженность -N
перед поставщиком
Стало (конечное сальдо) S-N Стало (конечное сальдо) S-N
Бухгалтерский баланс составляют на последнее число каждого ме-

сяца. Актив и пассив баланса делятся на разделы, а разделы – на ста-
тьи. Статьями бухгалтерского баланса называют отдельные показатели

337
(строки) актива или пассива, характеризующие виды средств или ис-
точники их образования.
Ниже приведена структура бухгалтерского баланса для торговой
организации:
Актив Пассив
Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 3. Капитал и резервы
Нематериальные активы Уставный капитал
Основные средства Добавочный капитал
Незавершенное строительство Резервный капитал
Доходные вложения в мате- Нераспределенная прибыль
риальные ценности (непокрытый убыток)
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Раздел 2. Оборотные активы Раздел 4. Долгосрочные
Запасы (материалы, расходы на продажу, обязательства
товарные остатки, товары отгружен- Займы и кредиты
ные, расходы будущих периодов) Отложенные налоговые
НДС по приобретенным ценностям обязательства
Дебиторская задолженность Прочие долгосрочные
Краткосрочные финансовые вложения обязательства
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Раздел 5. Краткосрочные
обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и
платежей
Прочие краткосрочные
обязательства
Итого актив Итого пассив
В балансе конкретной организации не обязательно должны быть

все вышеприведенные статьи. Все зависит от видов и объемов хозяйс-
твенной деятельности.

338
Пример 8.2/3
По состоянию на 30 июня розничная торговая организация ООО
«Лакомка» имела следующее имущество:
– собственное помещение стоимостью 1 000 000 руб.;
– торговое оборудование стоимостью 500 000 руб.;
– товары в отделах и на складе на сумму 300 000 руб.;
– деньги в кассе в сумме 60 000 руб.;
– деньги на расчетном счете в сумме 200 000 руб.
И следующие источники образования этого имущества:
– уставный капитал в размере 500 000 руб.;
– нераспределенную прибыль в размере 480 000 руб.;
– краткосрочный кредит в банке в размере 750 000 руб.;
– кредиторскую задолженность перед работниками по заработ-
ной плате в размере 98 000 руб.;
– кредиторскую задолженность перед поставщиками в размере
232 000 руб.
Теперь составим баланс ООО «Лакомка» по состоянию на
30 июня:
Статьи баланса Сумма, Статьи баланса Сумма,
руб. руб.
1. Внеоборотные 3. Капитал и резервы
активы Уставный капитал 500 000
Основные средства Нераспределен- 480 000
– помещение 1 000 000 ная прибыль
– торговое 500 000
оборудование
2. Оборотные 4. Краткосрочные
активы обязательства
Запасы: Займы и кредиты:
– товары 300 000 – кредит в банке 750 000
Денежные средства: Кредиторская за-
– в кассе 60 000 долженность:
– на расчетном 200 000 – по заработной плате 98 000
счете – поставщику товара 232 000
Итого актив 2 060 000 Итого пассив 2 060 000
Чтобы сформировать баланс по состоянию на отчетную дату, надо

отразить каждую хозяйственную операцию в учете, затем обобщить

339
однородные операции в некие учетные регистры первого уровня, на
основе которых составить учетные регистры более высоких уровней,
сформировать оборотные ведомости и, наконец, оборотно-сальдовый
баланс. Все это и является бухгалтерским учетом. Рассмотрим процесс
составления баланса более подробно.
8.2.2. Учетные регистры. Оборотная ведомость

Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее
содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ве-
домостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйствен-
ных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.
Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга
«Журнал–Главная», журналы-ордера.
Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ве-
домости.
Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хра-
нят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. От-
крытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспе-
чения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету
основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уров-
ней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета
расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к ко-
торой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору
или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки
информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов
с поставщиками.
Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они име-
ют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-
регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.
Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным
способом.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре
на первичном документе надо сделать пометку о произведенной запи-
си (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой
странице учетных регистров подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо
обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

340
Оборотные ведомости – это способ обобщения данных учетной
регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости со-
ставляются в конце месяца на основании следующих данных:
– сальдо (остаток) на начало месяца;
– обороты за месяц;
– сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетическо-
го и аналитического учета.
Пример 8.2/4
Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и
оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер
производит на основании табеля учета рабочего времени и докумен-
тов, в которых установлена заработная плата работников и дополни-
тельные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).
Расчетная ведомость – это учетный регистр. За май она выглядит
следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов и
использованы обозначения: Дт – дебет, Кт – кредит):
Рабочие Удержания
Начислено за ме-
Конченое сальдо
Выдано из кассы
Начальное саль-
дни
Оклад, руб.
сяц (Дт44)
до (Кт70)
Ф.И.О.
(Кт50)
(Кт70)
фактически
отработано
по графику
Алименты
НДФЛ
(Кт68)
(Кт76)
Иванов 2000 20 20 2500 2500 325 – 2000 2175

Петров 3000 20 20 3000 3000 390 750 3000 1860
Итого 5000 х х х 5500 715 750 5000 4035
Теперь представим хозяйственные операции по начислению и вы-

даче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:
– 5500 руб. – начислена заработная плата за май (одновременно
увеличены расходы на продажу);
– 715 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из начис-
ленной заработной платы;

341
– 750 руб. – удержаны алименты из заработной платы;
– 5000 руб. – из кассы организации выдана заработная плата за
предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность
организации перед работниками по заработной плате).
По данным расчетной ведомости и с помощью бухгалтерских
проводок составим оборотную ведомость за май по балансовому
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Счет 70 Дебет Кредит

Начальное сальдо на 01 мая х 5000
Обороты за май 44 – 5500
в корреспонден- 50 5000 –
ции со счетами 68 715 –
76 750 –
Оборот за месяц (1 мая – 31 мая) 6465 5500
Конечное сальдо на 31 мая х 4035
Конечное сальдо 4035 руб. (5000 + 5500 – 6465), которое мы

получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо,
полученным в оборотной ведомости.
Пример 8.2/5
В этом примере мы рассмотрим, как составить оборотную анали-
тическую ведомость.
В организации принята следующая аналитическая структура счета 60:
Счет Субсчет Субсчет Аналитические счета

1-го 2-го
уровня уровня
60 1 «Расчеты 1 «Пос- поставщик договор 01-расчеты по
в рублях» тавщики (счет, акцептован-
товаров» накладная) ным счетам
02-обес-
печения
векселями

342
Торговая организация ведет карточки по каждому поставщику
и по каждому договору (счету), полученному от этого поставщика.
Вот как выглядит карточка по договору № 68 с ООО «Промторг» за
1-й квартал 2008 г.:
Счет 60.1.1 Поставщик 01 ООО «Промторг»

Договор, счет 3 Договор № 68 от
08.02.2008г.
Вид расчетов 01 по акцептованным счетам
Дата опе- Содержание Доку- Оборот (руб.) Сальдо (руб.)
рации операции мент, №
Дт Кт Дт Кт
Начальное х х – –
сальдо
11.02.08 Поступил Наклад- – 35 000 – 35 000
товар ная 558
15.02.08 Оплата Платежное 35 000 – – –
поруче-
ние 221
20.02.08 Возврат брака Наклад- 2 000 – 2 000 –
ная 1/55
Итого за 37 000 35 000 2 000 –
февраль
05.03.08 Поступил Наклад- – 70 000 – 68 000
11.03.08 Поступил Наклад- – 100 000 – 168 000
12.03.08 Выдан вексель Акт 27/цб 100 000 – – 68 000
29.03.08 Частичная Платежное 48 000 – – 20 000

оплата поруче-
ние 415
Итого за март 148 000 170 000 – 20 000
Итого с на- 185 000 205 000 – 20 000

чала года
По данным аналитической карточки составим оборотную анали-

тическую ведомость по счету 60.1.1.01.3.01 за март 2008 г.:

343
Счет 60.1.1.01.3.01 за март 2008г. Дт Кт
Начальное сальдо 2000 *
Обороты в корреспон- 41 170 000
денции со счетами 51 48 000
60.1.1.01.3.02 100 000
Оборот за месяц 148 000 170 000
Конечное сальдо х 20 000
4 февраля 2008 г. (до заключения договора № 68) торговая ор-

ганизация получала от ООО «Промторг» товар по счету № 1835
(ШАУ – 2) на сумму 200 000 руб., этот товар был частично оплачен
18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. торговая орга-
низация выдала собственный вексель. Заполним аналитическую кар-
точку по счету 60.1.1.01.2.01 за февраль:
Счет 60.1.1 Поставщик 01 ООО «Промторг»

Договор, счет 2 Счет № 1835 от 04.02.02г.
Вид расчетов 01 по акцептованным счетам
Дата Содержание Документ, № Оборот (руб.) Сальдо (руб.)
операции операции
Дт Кт Дт Кт
Начальное сальдо х х – –
04.02.08 Поступил товар Накладная 490 – 200 000 – 200 000

18.02.08 Оплата Платежное 150 000 – – 50 000
поручение 260
18.02.08 Выдан вексель Акт 03/цб 50 000 – – –
Итого за февраль 200 000 200 000 – –
Оборотную аналитическую ведомость можно составить по

любому уровню аналитического учета. К примеру, мы хотим
знать состояние расчетов торговой организации с поставщи-
ком ООО «Промторг» на конец февраля по всем действующим
договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету
60.1.1.01:

344
Счет 60.1.1.01 за февраль 2008г. Дт Кт
Начальное сальдо по аналитичес- – –
кому счету «Поставщик»
2 Счет 1835 Начальное сальдо по аналити- – –
ческому счету «Договор, счет»
Обороты 41 – 200 000
по счетам 51 150 000 –
60.1.1.01.2.02 50 000 –
60.1.1.01.2.01 – 50 000
Итого оборот по анали- 200 000 250000
тическому счету
Конечное сальдо по аналити- – 50 000
3 Договор 68 Начальное сальдо по аналити- – –
Обороты 41 2 000 35 000
по счетам 51 35 000
Итого оборот по ана- 37 000 35 000
литическому счету
Конечное сальдо по ана- 2 000 –
литическому счету
Обороты по аналитическому счету «Поставщик» 237 000 285 000
Конечное сальдо по аналитическому – 48 000
счету «Поставщик»
Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде.

Если же нам нужна обобщенная информация по поставщику
ООО «Промторг», то та же ведомость будет иметь такой вид:
Счет 60.1.1.01 за февраль 2008 г. Дт Кт

Начальное сальдо – –
Обороты в корреспонденции 41 2 000 235 000
со счетами 51 185 000 –
60.1 50 000 50 000
Конечное сальдо – 48 000

345
И, наконец, опишем хозяйственные операции за февраль бухгал-
терскими проводками:
Дата Операция Дт Кт Сумма

04.02.08 Приход товара, 41 60.1.1.01.2.01 200 000
накладная 490
11.02.08 Приход товара, 41 60.1.1.01.3.01 35 000
накладная 558
15.02.08 Оплата с расчетного 60.1.1.01.3.01 51 35 000
счета, п.п. 221
18.02.08 Оплата с расчетного 60.1.1.01.2.01 51 150 000
счета, п.п. 260
18.02.08 Выдан вексель, 60.1.1.01.2.01 60.1.1.01.2.02 50 000
акт 03/цб
20.02.08 Возврат брака, 60.1.1.01.3.01 41 2 000
накладная 1/55
Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то

бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном
способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в
журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а ана-
литические записи делает в карточках.
8.2.3. Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) со-
ставляется на конец месяца на основании данных по каждому синте-
тическому счету: остатков на начало месяца (начального, или входяще-
го сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного
сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по
синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
В ведомости записываются все используемые на предприятии син-
тетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой
указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное
сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указы-
вают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно
ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

346
– итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу креди-
товых начальных сальдо;
– итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кре-
дитовых оборотов;
– итог дебетовых конечных сальдо должен равняться итогу конеч-
ных кредитовых сальдо.
Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении
двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контро-
лировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку
каждая сумма отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то
итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по
кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в запи-
сях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить.
Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения
постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот
активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.
Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам ис-
пользуются при составлении бухгалтерского баланса.
Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на
ее основе.
Пример 8.2/6
Торговая организация ООО «Восток» по состоянию на 31 марта
имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетичес-
ких счетов):
– основные средства (01) – 500 000 руб.;
– амортизация по этим основным средствам (02) – 100 000 руб.;
– товары (41) – 300 000 руб.;
– деньги в кассе (50) – 20 000 руб.;
– деньги на расчетном счете (51) – 115 000 руб.;
– задолженность перед поставщиками товара (60) – 175 000 руб.;
– кредит в банке (66) – 300 000 руб.;
– задолженность перед работниками по заработной плате (70) –
90 000 руб.;
– уставный капитал (80) – 200 000 руб.;
– нераспределенная прибыль (84) – 70 000 руб.
Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском
учете следующими записями:

347
Дата Операция Дт Кт Сумма
05.04.08 Продан товар, накладная 57 62 90 240 000
90 41 110 000
90 68 36 610
08.04.08 Получен товар от поставщика, накладная 21 41 60 170 000
10.04.08 Поступила частичная оплата за товар, п.п.30 51 62 200 000
11.04.08 Получены деньги в банке, п.о. 92 50 51 80 000
11.04.08 Выдана заработная плата работникам 70 50 90 000
22.04.08 Перечислены деньги поставщику, п.п. 218 60 51 100 000
30.04.08 Начислена заработная плата за апрель 44 70 70 000
30.04.08 Расходы на продажу списаны 90 44 70 000
на себестоимость продаж
(в части коммерческих расходов)
30.04.08 Определена прибыль за апрель 90 99 23 390
Для простоты примера мы составили проводки таким образом,

чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету
и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную
ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой
ведомости, составим только по этим синтетическим счетам.
ООО «Восток»
Оборотная ведомость по балансовому счету 90
«Продажи» за апрель 2008г.
Дт Кт
Начальное сальдо х х
62 240 000
68 36 610
99 23 390
Конечное сальдо х х

348
Оборотная ведомость по балансовому счету 51
«Расчетный счет» за апрель 2008г.
Дт Кт
Начальное сальдо 115 000 х

62 200 000
Конечное сальдо 135 000 х
И, наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:
Балансо- Сальдо на Обороты за апрель Сальдо на

вые счета 1 апреля 30 апреля
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
01 основные 500 000 – – – 500 000 –
средства
02 амортизация – 100 000 – – 100 000
41 товары 300 000 – 170 000 110 000 360 000 –
44 расходы – – 70 000 70 000 – –
на продажу
50 касса 20 000 – 80 000 90 000 10 000 –
51 расчетный счет 115 000 – 200 000 180 000 135 000 –
60 расчеты с – 175 000 100 000 170 000 – 245 000
поставщиками
62 расчеты с – – 240 000 200 000 40 000 –
покупателями
66 краткосрочные – 300 000 – – – 300 000
кредиты и займы
68 расчеты по – – – 36 610 – 36 610
налогам и сборам
70 расчеты по – 90 000 90 000 70 000 – 70 000
оплате труда

349
Балансо- Сальдо на Обороты за апрель Сальдо на
вые счета 1 апреля 30 апреля
80 уставный – 200 000 – – – 200 000
капитал
84 нераспреде- – 70 000 – – – 70 000
ленная прибыль
90 продажи – – 240 000 240 000 – –
99 прибыли – – – 23 390 – 23 390
и убытки
Итого 935 000 935 000 1190000 1190000 1 045 000 1 045000
Еще раз напомним правила определения сальдо:

а) по активным счетам:
начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот – кредитовый
оборот = конечное дебетовое сальдо;
б) по пассивным счетам:
начальное кредитовое сальдо – дебетовый оборот + кредитовый
оборот = конечное кредитовое сальдо;
в) по активно-пассивным счетам:
так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от
вида начального сальдо (дебетового или кредитового). При этом
если начальное сальдо было дебетовым, а итог получился отрица-
тельным, то это означает, что конечное сальдо является кредито-
вым. То же положение распространяется на случаи, когда начальное
сальдо кредитовое: если итог получился отрицательным, то конечное
сальдо является дебетовым.
Получив оборотно-сальдовую ведомость за апрель, мы можем
составить для примера 8.2/6 баланс организации по состоянию на
30 апреля:

350
Статьи Сумма Статьи Сумма
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 400 000 Уставный капитал 200 000
(остаточная стоимость: Нераспределен- 70 000
500000–100000) ная прибыль
Прибыль отчетного 23 390
года
Оборотные активы Краткосрочные
Запасы: обязательства
товары 360 000 Займы и кредиты:
Дебиторская за- 40 000 кредит в банке 300 000
долженность Кредиторская
Денежные средства: задолженность:
в кассе 10 000 по заработной плате 70 000
на расчетном счете 135 000 по налогу 36 610
поставщику товара 245 000
Итого актив 945 000 Итого пассив 945 000
8.2.4. Шахматная ведомость

Шахматная оборотная ведомость – это оборотная ведомость, со-
ставляемая по шахматной форме. Шахматная ведомость содержит кор-
респонденцию счетов. Шахматная ведомость довольно сложна и гро-
моздка по построению. Представим обороты за апрель оборотно-саль-
довой ведомости из примера 8.2/6 в виде шахматной ведомости:
Кредит 41 44 50 51 60 62 68 70 90 99 Итого
Дебет
41 170000 170000
44 70000 70000
50 80000 80000
51 200000 200000
60 100000 100000
62 240000 240000
68 -
70 90000 90000

351
Кредит 41 44 50 51 60 62 68 70 90 99 Итого
Дебет
90 110000 70000 36610 23390 240000
99 -
Итого 110000 70000 90000 180000 170000 200000 36610 70000 240000 23390 1190000
8.2.5. Формы бухгалтерского учета

Различают следующие формы бухгалтерского учета:
– мемориально-ордерную (в том числе «Журнал–Главная»);
– журнально-ордерную;
– автоматизированную.
При мемориально-ордерной форме учета на основании первич-
ных или накопительных документов составляют мемориальные ордера.
Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления. В нем
отражается бухгалтерская проводка. Мемориальные ордера составляют-
ся на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером или
его заместителем. К ордерам прилагаются оправдательные документы.
Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер. Ме-
мориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны
иметь одинаковые номера из месяца в месяц. Например, мемориальные
ордера по кассовым операциям имеют № 1, по расчетному счету – № 2.
Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных
справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный
бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ № 1
записать за _______ 200_г.
(месяц)
Содержание операции, По дебету счета По кредиту счета Сумма

документ, дата, №
«__»______200_г.
Главный бухгалтер ___________ _____________________

352
Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журна-
ле, и вместе с приложенными к ним оправдательными документами они
служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:
РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ
за _____________ 200_г.
(месяц)
Порядковый номер Дата ордера Сумма по мемориальному

мемориального ордера ордеру, руб.
Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться

сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по
всем синтетическим счетам.
На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам
синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному
синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.
ГЛАВНАЯ КНИГА
Счет_________
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Дата Номер Кредит счетов Итого Дата Номер Дебет счетов Итого
мемори- мемори-
ального ального
ордера ордера
При форме учета «Журнал–Главная» регистрационный журнал не

применяется. Данные мемориальных ордеров записываются в книгу
«Журнал–Главная», которая является регистром хронологической и сис-
тематической записи. В книге «Журнал–Главная» ведется синтетический
учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по
счетам и итог в колонке «Сумма оборота по статьям». Этот итог должен
равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем сче-
там. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые использу-

353
ют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо дол-
жен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический
учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета со-
ставляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными со-
ответствующих счетов синтетического учета в книге «Журнал–Главная».
Журнал – главная
за _________________ 200__г.
(месяц)
Номер Основные Аморти- Товары Касса И т.д.

мемори- средства зация
оборота
Строка
Сумма
Дата
ального основных
ордера средств
Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт
Начальное сальдо
… … … … … … … … … … … … …
Конечное сальдо
Данная форма учета применяется в организациях с небольшим ко-

личеством хозяйственных операций.
При журнально-ордерной форме для учета хозяйственных опе-
раций применяются журналы-ордера, запись в которых ведется по кре-
дитовому признаку. Обычно в одном регистре совмещаются хронологи-
ческая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки)
аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам,
основным средствам, расчетам по оплате труда, материалам.
При журнально-ордерной системе применяются также вспомогатель-
ные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы и главная книга.
Вспомогательная ведомость – это учетный регистр. Он предна-
значен для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в
первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по
счетам учета.
Например, журнал-ордер по учету кассовых операций имеет сле-
дующий вид:

354
Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»
№ строки Дата С кредита счета 50 в дебет счетов Итого
57 62 70 71 И т.д.
Вспомогательные ведомости часто являются одновременно и регис-

трами аналитического учета. Вспомогательными являются, например:
– ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса»;
– ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет»;
– ведомость № 10 движения материальных ценностей в денежном
выражении;
– ведомость № 18 затрат по капитальным вложениям и др.
Главная книга – это учетный регистр, предназначенный для синте-
тического учета. В главной книге ведут учет в течение года. В ней откры-
ваются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На
счетах записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится за-
пись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц
и сальдо на конец отчетного месяца. В главной книге по каждому счету
кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый – в коррес-
понденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых
оборотов по всем счетам должны быть равны. На основании данных
главной книги составляется бухгалтерский баланс. В главной книге для
каждого синтетического счета предназначен отдельный лист (на разво-
роте). Так выглядит лист главной книги:
Счет 50 «Касса»
Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот по Сальдо
кредиту
51 62 71 76 И т.д. Дт Кт
На
1 января
Январь
Февраль
И т.д.

355
При журнально-ордерной форме учета на всех первичных доку-
ментах следует указывать номера регистров, в которые они записаны,
и номера записей (строк). Документы группируются по отношению к
журналам-ордерам и накопительным ведомостям. На каждую группу
документов имеется отдельная папка на месяц. Журналы-ордера и ведо-
мости хранятся отдельно от первичных документов.
Автоматизированная система учета предполагает использо-
вание компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета.
Организация может разработать программу самостоятельно, либо при-
обрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от вели-
чины организации, объема хозяйственных операций, потребностей в
раздельном учете и т. д. При автоматизированной форме учета, так же
как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке
первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок. Каж-
дый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывает-
ся машинным способом с помощью бухгалтерских проводок в Книгу
хозяйственных операций. Многие первичные документы формируются
непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтер-
ские записи, которые также заносятся в книгу хозяйственных опера-
ций. Выходными формами являются традиционные учетные регистры.
На основании этих регистров программным способом формируются
оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, журналы-ордера,
главная книга и пр.
В бухгалтерской учетной политике следует указать, какие бухгал-
терские регистры и с какой периодичностью оформляются на бумаж-
ных носителях. Необходимо распечатывать те регистры, на основании
которых составляется бухгалтерская отчетность и заполняются налого-
вые декларации.
Организация может сама разработать выходные формы учет-
ных регистров, которые следует распечатывать по окончании каж-
дого отчетного периода для составления бухгалтерской и управлен-
ческой отчетности, составления налоговых деклараций и ведения
налогового учета.

356
8.3. Учетная политика организации
8.3.1. Общие положения
Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон № 129-ФЗ)
организации, руководствуясь законодательством Российской Федера-
ции о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулиру-
ющих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей
деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ ответственность за фор-
мирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Порядок формирования и раскрытия учетной политики юри-
дическими лицами (кроме кредитных организаций и бюджетных уч-
реждений) определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации». До 31 декабря 2008 года действовало ПБУ 1/98,
утвержденное приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н. С
1 января 2009 года вступило в силу ПБУ 1/2008, утвержденное приказом
Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
Под формированием учетной политики понимают выбор и
обоснование применяемых организацией методов и способов ведения
бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, признания до-
ходов и расходов, составления бухгалтерской отчетности. В учетной
политике отражают только те методы и способы, в отношении которых
законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету
организациям предоставлено право выбора. Например, согласно ПБУ
6/01 начислять амортизацию основных средств можно четырьмя спо-
собами: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока по-
лезного использования, пропорционально объему продукции (работ).
Организации при формировании учетной политики должны выбрать
по каждой группе объектов основных средств применяемый способ на-
числения амортизации.
Раскрытие учетной политики означает отражение ее положений
в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 2 ПБУ 2/2008 под учетной политикой орга-
низации понимается принятая ею совокупность способов ведения
357
бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного из-
мерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйс-
твенной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
– группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
– погашения стоимости активов;
– организации документооборота;
– инвентаризации;
– применения счетов бухгалтерского учета;
– формирования системы регистров бухгалтерского учета;
– обработки информации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалте-
ром (бухгалтером) организации и утверждается руководителем орга-
низации.
При этом утверждается:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте-
тические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерс-
кого учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, применяемых для офор-
мления хозяйственных операций;
– формы регистров бухгалтерского учета;
– формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ор-
ганизации;
– способы оценки имущества и обязательств;
– правила документооборота и технология обработки учетной ин-
формации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерско-
го учета.
При создании учетной политики следует соблюдать принципы
формирования учетной политики и требования к учетной политике,
изложенные в нормативных документах. Эти принципы и требования
приведены в следующей таблице:

358
Принципы формирова- Разъяснение понятия (п. 5 ПБУ 1/2008)
ния учетной политики
(допущения)
Имущественная обо- активы и обязательства организации существуют обособ-
собленность ленно от активов и обязательств собственников данной
организации, а также от активов и обязательств других
организаций
Непрерывность деятель- у организации нет намерения и необходимости ликвидации
ности организации или существенного сокращения деятельности; организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем
и, соответственно, погашать свои обязательства в установ-
ленном порядке
Последовательность при- принятая организацией учетная политика применяется пос-
менения учетной политики ледовательно от одного отчетного года к другому
Временная определен- факты хозяйственной деятельности организации относятся
ность фактов хозяйс- к тому отчетному периоду (то есть отражаются в учете в том
твенной деятельности отчетном периоде), в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления или выплаты денеж-
ных средств, связанных с этими фактами
Требования к учетной Разъяснение понятия (п. 6 ПБУ 1/2008)
политике
Полнота учетная политика должна обеспечивать полноту отражения
в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятель-
ности
Своевременность учетная политика должна обеспечивать своевременное от-
ражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтер-
ском учете и бухгалтерской отчетности
Осмотрительность учетная политика должна обеспечивать большую готов-
ность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обя-
зательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов
Приоритет содержа- учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгал-
ния перед формой терском учете фактов хозяйственной деятельности исходя
не столько из их правовой формы, сколько из экономичес-
кого содержания фактов и условий хозяйствования
Непротиворечивость учетная политика должна обеспечивать тождество данных
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам син-
тетического учета на последний календарный день каждого
месяца
Рациональность учетная политика должна обеспечивать рациональное веде-
ние бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации

359
Обратите внимание, принцип последовательности предполага-
ет, что организация применяет единожды утвержденную учетную поли-
тику из года в год без изменений. Случаи, когда можно вносить измене-
ния в учетную политику, предусмотрены пунктом 10 ПБУ 2/2008. К ним
относятся:
– изменение законодательства Российской Федерации или норма-
тивных актов по бухгалтерскому учету;
– разработка организацией новых способов ведения бухгалтер-
ского учета (например, изменение способа начисления амортизации
по какой-либо группе основных средств, метода списания сырья и ма-
териалов на производственные нужды, применение новой бухгалтер-
ской программы и т.д.). Новый способ ведения бухгалтерского учета
должен обеспечить либо более достоверное отражение фактов хозяйс-
твенной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, либо сни-
зить трудоемкость учетного процесса (без снижения достоверности
информации). Введение новых способов учета по иным основаниям
не допустимо;
– существенное изменение условий деятельности (реорганизация,
смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).
Указанные изменения вносятся в учетную политику приказом (рас-
поряжением) руководителя организации и применяются с 1-го января
года, следующего за годом издания приказа (распоряжения).
Если изменения в учетной политике связаны с законодательными
изменениями, то такие изменения вводятся с даты применения новых
законодательных актов.
Если в деятельности организации появляются новые факты, спо-
соб отражения которых в бухгалтерском учете не предусмотрен учет-
ной политикой, то в учетную политику следует внести соответствующие
дополнения. Согласно пункту 10 ПБУ 2/2008 эти дополнения не счи-
таются изменениями учетной политики. Следовательно, эти дополне-
ния могут быть включены в учетную политику с даты возникновения
соответствующих фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в
учетную политику вводятся приказом (распоряжением) руководителя
Если организация вновь создана, то она должна утвердить бухгал-
терскую учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной

360
регистрации. При этом считается, что эта учетная политика применяет-
ся с даты государственной регистрации.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
раскрывают:
а) принятые при формировании учетной политики способы бух-
галтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие
решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетнос-
ти. Такие способы называют существенными. Без знания о примене-
нии этих способов заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения,
движения денежных средств или финансовых результатов деятельнос-
ти организации.
Согласно пункту 18 ПБУ 1/2008 раскрытию подлежат способы:
– амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
– оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции;
– признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
– другие существенные способы, раскрытие которых предусмотре-
но положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):
ПБУ Существенные способы бухгалтерского учета, принятые

при формировании учетной политики
ПБУ 5/01 (п.27) – способы оценки материально-производственных запасов (при
принятии к учету и выбытии)
– последствия изменений способов оценки материально-произ-
водственных запасов
– определение стоимости материально-производственных запа-
сов, переданных в залог
– порядок формирования резерва под снижение стоимости ма-
териальных ценностей
ПБУ 6/01 (п.32) – способы оценки объектов основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп-
лату) неденежными средствами
– принятые организацией сроки полезного использования объ-
ектов основных средств (по основным группам)
– способы начисления амортизации по отдельным группам ос-
новных средств
ПБУ 9/99 (п.17) – порядок признания выручки организации
ПБУ 10/99 (п.20) – порядок признания коммерческих расходов

361
ПБУ Существенные способы бухгалтерского учета, принятые
при формировании учетной политики
ПБУ 12/2000 (п.15) – способ определения отчетных сегментов
– способы распределения доходов и расходов между ними, акти-
вов и обязательств между отчетными сегментами
ПБУ 14/2007 (п.40) – способы оценки нематериальных активов, приобретенных не
за денежные средства
– принятые организацией сроки полезного использования не-
материальных активов (по отдельным группам)
– способы начисления амортизации по отдельным группам не-
материальных активов
– порядок изменения сроков полезного использования и спосо-
бов начисления амортизации нематериальных активов
ПБУ 19/02 (п.42) – способ оценки финансовых вложений при их выбытии по
группам (видам)
– порядок формирования резерва под обесценение финансовых
вложений
б) используемые допущения при формировании учетной полити-

ки, если они отличаются от допущений, предусмотренных пунктом 5
ПБУ 2/2008. При этом необходимо указать причины применения таких
допущений;
в) существование неопределенности в отношении фактов и усло-
вий, которые могут породить сомнения в применимости допущения
непрерывности деятельности организации, а также причины возник-
новения этой неопределенности. Иными словами, если в процессе хо-
зяйственной деятельности организации произошли события, которые
могут привести к сокращению видов деятельности, реорганизации или
ликвидации юридического лица, то эти события должны быть описа-
ны в пояснительной записке в разделе «Раскрытие учетной политики
организации». Также требуется указать причины возникновения таких
событий. Они могут быть как внутренними (неверные управленческие
решения, ошибки в финансовой политике и т.п.), так и внешними (из-
менения законодательства).
Выводы:
1. Учетную политику организации формирует главный бухгалтер.
2. При формировании учетной политики следует соблюдать при-
нципы и требования, изложенные в ПБУ 2/2008.

362
3. Если по конкретному направлению ведения и организации
бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по
бухгалтерскому учету допускается несколько способов, то при форми-
ровании учетной политики осуществляется выбор одного способа из
нескольких.
4. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не ус-
тановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формирова-
нии учетной политики осуществляется разработка организацией соот-
ветствующего способа исходя из Положений по бухгалтерского учету.
5. Учетная политика подлежит оформлению соответствующей ор-
ганизационно-распорядительной документацией организации (прика-
зами, распоряжениями и т.п.).
6. Учетная политика применяется с первого января года, следую-
щего за годом издания соответствующего организационно-распоряди-
тельного документа. Вновь созданная организация формирует учетную
политику не позднее 90 дней с момента государственной регистрации.
7. Приказ по учетной политике применяется последовательно из
года в год. Все изменения и дополнения вносятся в учетную полити-
ку отдельными приказами. Когда таких изменений и дополнений на-
копится достаточное количество, то приказ по учетной политике надо
обновить. В новом тексте приказа будут учтены все изменения и до-
полнения. Если в приказ необходимо внести существенные изменения,
связанные с изменением законодательства, способов и методов ведения
бухгалтерского учета, то в таком случае также целесообразно издать но-
вый приказ. Не забудьте, что новый приказ на следующий год издается
не позднее декабря текущего года.
8. Всеми филиалами, представительствами и иными подразделени-
ями организации (включая выделенные на отдельный баланс) незави-
симо от их места нахождения применяется единая учетная политика
9. Учетная политика должна быть раскрыта в пояснительной запис-
ке к бухгалтерской отчетности.
10. В пояснительной записке отражают внесенные в учетную по-
литику дополнения, а также изменения, которые вводятся в действие
с 1 января следующего года, с указанием причин внесенных изменений
и дополнений.

363
11. В случае внесения изменений в учетную политику, которые ока-
жут существенное влияние на финансовое положение организации и
финансовые результаты ее деятельности, следует произвести денежную
оценку таких изменений в соответствии с пунктами 13 и 15 ПБУ 1/2008.
8.3.2. Структура приказа по учетной политике

Структура приказа по учетной политике зависит от специфики де-
ятельности организации, объема обрабатываемой информации, коли-
чества и видов хозяйственных операций.
Для торговых организаций структура учетной политики может
быть такой:
ПРИКАЗ Приложение № 1. Раздел 1. Перечень нормативных документов, на основа-
об Положение нии которых составлено Положение
утверж- об учетной
дении политике Раздел 2. Организация ведения бухгалтерского учета и
учетной применяемая система бухгалтерского учета
политики Раздел 3. Вопросы методологии бухгалтерского учета
Раздел 4. Рабочий план счетов
Раздел 5. Система документооборота и технология обра-
ботки учетной информации
Раздел 6. Порядок проведения инвентаризаций
Раздел 7. Бухгалтерская отчетность
Приложение № 2. Состав инвентаризационной комиссии
Приложение № 3. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов
Приложение № 4. Перечень должностных лиц, имеющих право получать под
отчет наличные денежные средства
Приложение № 5. Положение о бухгалтерской службе организации
Приложение № 6. Должностные инструкции работников бухгалтерии
Приложение № 7. Нормы возмещения командировочных расходов
Приложение № 8. Годовая смета на представительские расходы
Приложение № 9. Годовая смета на рекламные расходы
Приложение № 10. Годовая смета на повышение квалификации, подготовку
и переподготовку кадров
Приложение № 11. График документооборота
Приложение № 12. Формы первичных учетных документов
Приложения № 13. Формы бухгалтерской отчетности

364
При изменении состава инвентаризационной комиссии, норм воз-
мещения командировочных расходов или перечней должностных лиц
в приказ по учетной политике вносятся соответствующие изменения.
Эти изменения можно вносить в течение отчетного года.
8.3.3. Положение по учетной политике и приложения к нему

Выше мы привели примерный перечень разделов, которые необхо-
димо включить в Положение по учетной политике. Как видим, Положе-
ние содержит два аспекта:
– организационно-технический (как организован бухгалтерский
учет на предприятии);
– методологический (принятые способы ведения бухгалтерско-
го учета).
Ниже перечислены действия, которые необходимо выполнить
при разработке Положения по учетной политике, а также приложе-
ний к нему:
1) привести перечень действующих нормативных документов, на
основании которых установлены форма, организация и способы веде-
ния бухгалтерского учета;
2) указать, как осуществляется бухгалтерский учет в организации:
– бухгалтерской службой как структурным подразделением, воз-
главляемым главным бухгалтером;
– централизованной бухгалтерией;
– аудитором или аудиторской фирмой;
– по договору со специализированной организацией по ведению
бухгалтерского учета или бухгалтером-специалистом;
– штатным должностным бухгалтером;
– лично руководителем организации.
Если учет осуществляется бухгалтерской службой организации, то
привести организационную структуру (схему) бухгалтерской службы,
положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работ-
ников бухгалтерии;
3) выбрать форму ведения бухгалтерского учета:
журнально-ордерную, мемориально-ордерную, машиносчетную,
автоматизированную;
4) указать виды и предметы деятельности организации, подлежа-
щие отдельному учету;
365
5) привести перечень производств и хозяйств, выделенных на от-
дельный баланс (отдельные производства и цеха, подсобное сельское
хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, транспортный цех, об-
щепит, магазин и т.п.);
6) привести перечень филиалов, представительств, отделений, дру-
гих обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
7) утвердить рабочий план счетов;
8) установить технологию обработки учетной информации в
организации, подразделениях и цехах; утвердить график докумен-
тооборота;
9) утвердить формы первичных учетных документов;
10) утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подпи-
си первичных учетных документов;
11) утвердить перечень должностных лиц, имеющих право полу-
чения под отчет наличных денежных средств (с указанием цели полу-
чения этих денежных средств, а также предельного срока, на который
выдаются денежные средства);
12) утвердить формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
13) для производств и подразделений, выделенных на отдельный
баланс, установить:
– порядок представления месячной и квартальной отчетности;
– срок сдачи отчетности;
– формы представляемой отчетности;
– лиц, ответственных за составление и предоставление отчетности;
14) определить состав форм годовой и промежуточной бухгалтер-
ской отчетности (консолидированной бухгалтерской отчетности – для
организаций, имеющих подразделения на выделенном балансе), пред-
ставляемой внешним пользователям;
15) определить ответственных за составление и представление
внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
16) определить сроки представления квартальной и годовой бух-
галтерской отчетности следующим адресатам:
– учредителям (участникам, акционерам, другим собственникам);
– инспекции Федеральной налоговой службы РФ;
– территориальному органу государственной статистики;

366
– органам государственного надзора;
– органам, уполномоченным управлять государственным или му-
ниципальным имуществом;
– другим адресатам в случаях, предусмотренных законодательс-
твом или учредительными документами;
17) установить порядок переоценки основных средств:
– один раз в год, два раза в год, с иной периодичностью,
– полностью или частично,
– путем индексации или прямым пересчетом;
18) выбрать порядок определения сроков полезного использования
по группам основных средств (производственным и непроизводствен-
ным объектам; по предметам аренды (лизинга); по объектам, бывшим в
употреблении; по объектам, работающим в условиях агрессивной сре-
ды; другим объектам):
– исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от ре-
жима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния
агрессивной среды;
– исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответс-
твии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– исходя из нормативно-правовых и других ограничений исполь-
зования объекта;
19) выбрать способ начисления амортизации по группам основ-
ных средств:
– линейный способ,
– способ уменьшаемого остатка,
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования,
– способ списания стоимости пропорционально объему продук-
ции (работ);
20) установить лимит стоимости основных средств, в пределах
которого они списываются на счета учета затрат единовременно без
начисления амортизации (например, стоимость не более 20 000 рублей
на дату принятия объекта к учету);
21) установить перечень и порядок учета предметов со сроком по-
лезного использования менее 12 месяцев (хозяйственный инвентарь,
спецодежда и т.п.), порядок определения срока полезного использова-

367
ния этих предметов, а также должностных лиц, ответственных за со-
хранность этих предметов;
22) выбрать способ начисления амортизации по объектам немате-
риальных активов:
– линейный способ
– способ уменьшаемого остатка
– способ списания стоимости пропорционально объему продук-
ции (работ);
23) выбрать единицу учета материально-производственных запа-
сов: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.;
24) определить порядок формирования фактической себестоимос-
ти товаров при их оприходовании (принятии к бухгалтерскому учету):
– по учетным ценам,
– по фактическим расходам на приобретение;
25) определить порядок формирования фактической себестоимос-
ти материально-производственных запасов (материалов, хозяйствен-
ных принадлежностей) при их оприходовании (принятии к бухгалтер-
скому учету):
– по учетным ценам,
– по фактическим расходам на приобретение;
26) выбрать способ оценки списываемых товаров при их выбытии:
– по себестоимости единицы запасов,
– по средней себестоимости,
– по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
27) выбрать способ оценки списываемых материально-производс-
твенных запасов (материалов, хозяйственных принадлежностей) при
их выбытии:
– по себестоимости единицы запасов,
– по средней себестоимости,
– по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Обратите внимание! Согласно пункту 79 «Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утв.
приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) в случае значитель-
ной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу
средней себестоимости или ФИФО допускается принимать для расчета
только договорную цену материалов. Если вы выберете такой вариант

368
оценки списываемых материалов и товаров, то его также следует закре-
пить в учетной политике;
28) выбрать порядок списания расходов на продажу (балансовый
счет 44) в части транспортных расходов по доставке товаров от пос-
тавщика:
– полностью в отчетном периоде,
– путем распределения расходов между проданными товарами и
нереализованными товарами (товарными остатками);
29) в розничной торговле выбрать порядок учета товаров:
– по продажным ценам
– по покупным ценам;
30) установить порядок учета расходов будущих периодов:
– определить перечень расходов будущих периодов
– определить порядок списания расходов будущих периодов (рав-
номерно в течение определенного срока, пропорционально выпускае-
мой продукции, заработной плате основных рабочих и т.п.);
31) принять решение о создании резерва под обесценение стои-
мости материальных ценностей. Если создавать, то указать (выбрать) в
отношении каких материальных ценностей он создается:
– сырья и материалов,
– товаров;
32) создавать (не создавать) резерв под обесценение финансовых
вложений. Если создавать, то указать, в отношении каких объектов фи-
нансовых вложений создаются эти оценочные резервы;
33) создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам. Если
создавать, то определить порядок формирования указанного оценоч-
ного резерва;
34) создавать (не создавать) резервы предстоящих расходов. Если
создавать, то определить перечень создаваемых резервов, порядок оп-
ределения размеров резервов и порядок списания на счета учета затрат
(ежемесячно или ежеквартально):
– резерв на предстоящую оплату отпусков,
– резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
– резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год,
– резерв расходов на ремонт основных средств,
– резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,

369
– другие резервы (в соответствии с отраслевыми инструкциями);
35) установить порядок списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности:
– за счет резерва по сомнительным долгам,
– на прочие расходы, если суммы указанной задолженности ранее
не резервировались;
36) выбрать способ включения в состав прочих расходов дополни-
тельных расходов, связанных с получением и обслуживанием займов:
– в том отчетном периоде, в котором они были произведены,
– с предварительным учетом в составе расходов будущих периодов
(балансовый счет 97) с отнесением в состав прочих расходов в течение
срока погашения займа;
37) выбрать способ включения в состав прочих расходов процен-
тов или дисконта по векселю (облигации), причитающихся к уплате:
– без предварительного учета в составе расходов будущих периодов,
– с предварительным учетом в составе расходов будущих периодов
с последующим равномерным ежемесячным отнесением на операци-
онные расходы;
38) установить нормы командировочных расходов;
39) составить годовую смету на представительские расходы;
40) составить годовую смету на рекламные расходы;
41) утвердить форму Книги учета ценных бумаг;
42) выбрать способ оценки финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии (по груп-
пам, видам):
– по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложений
– по средней первоначальной стоимости
– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (ФИФО);
43) установить порядок корректировки оценки финансовых вло-
жений, по которым определяется текущая рыночная стоимость:
– ежемесячно
– ежеквартально;
44) установить порядок оценки долговых ценных бумаг, по кото-
рым не определяется текущая рыночная стоимость:
370
– разницу между первоначальной и номинальной стоимостью от-
носить на финансовые результаты в течение срока обращения ценной
бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с
условиями выпуска дохода;
– разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в
учете не отражать;
45) определить способы дисконтирования, применяемые для оцен-
ки дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предостав-
ленных займов (если организация приняла решение составлять расчет
дисконтированной стоимости в соответствии с п.23 ПБУ 19/02);
46) если у организации имеются дочерние и (или) зависимые об-
щества, то в учетной политике следует определить:
– порядок определения отчетных сегментов;
– перечень сегментов, информация по которым раскрывается в
сводной бухгалтерской отчетности;
– способ распределения между сегментами доходов и расходов, ак-
тивов и обязательств;
47) для показателей бухгалтерской отчетности определить так
называемый «порог существенности». Показатель считается сущес-
твенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические
решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации. В учетной политике следует определить круг
существенных показателей. Организация может принять решение,
когда существенной признается сумма, отношение которой к обще-
му итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не
менее 5%.
Обратите внимание! Из перечисленных выше пунктов вам сле-
дует выбрать для своей учетной политики только те, которые необ-
ходимы для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера-
ций, осуществляемых вашей организацией. Например, если у вас нет
операций с ценными бумагами, другими финансовыми вложениями,
то в приказ по учетной политике включать соответствующие пункты
не надо.

371
8.4. Учет товарных запасов
8.4.1. Поступление товаров
Определение себестоимости поступивших товаров
При оприходовании товаров, поступивших в торговую организа-
цию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость,
по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.
Порядок определения себестоимости поступивших товаров за-
крепляется в учетной политике организации.
Если в организации учетной политикой предусмотрено включение
в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных
непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в по-
купную стоимость включают эти расходы.
Торговая организация может приходовать покупные товары по цене
поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара толь-
ко цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.
Пример 8.4/1
Торговая организация ООО «Горторг» приобрела в марте у мака-
ронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 рублей за 1 кг. Цена
указана без НДС.
В учетной политике организации определено, что в себестоимость
покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщи-
ка и траснпортные расходы по доставке товаров от поставщика на
склад организации.
Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная органи-
зация, с которой у торговой организации имеется договор на транс-
портное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку
товара 1000 руб. (без учета НДС). Определим себестоимость товара:
– стоимость по цене поставщика – 5000 руб. (500 кг х 10 руб.);
– транспортные расходы – 1000 руб.
-----------------------------------------------------------------------------------------------
итого себестоимость партии вермишели: 6000 руб. (5000 руб. +
+ 1000 руб.)
себестоимость 1 кг вермишели: 12 руб. (6 000 руб. : 500 кг).
Именно по цене 12 рублей за 1 кг и будет числиться поступивший
товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена,
по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

372
Я советую определять себестоимость поступивших товаров следу-
ющим образом:
по ценам поставщика (без НДС) плюс невозвратная тара (если
товар подлежит перепродаже в этой таре) плюс транспортные рас-
ходы, если они предъявлены самим поставщиком. Такой способ
определения себестоимости поступившего товара можно сформу-
лировать так: «включаем в себестоимость товара все, что предъявил
поставщик».
Пример 8.4/2
В примере 8.4/1 поменяем одно условие:
согласно учетной политике организации поступивший товар при-
ходуется по цене поставщика (без НДС).
Учетная цена вермишели при таком условии составит 10 рублей
за 1 кг. Транспортные расходы торговая организация включит в рас-
ходы на продажу.
Бухгалтерские записи
Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика,
их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в
складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете
отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за
полученные товары.
В складском учете производится запись о поступлении товаров
в карточке количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28 (при-
ложение № 21), в журнале учета движения товаров на складе формы
№ ТОРГ-18 (приложение № 23).
В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового сче-
та 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщика-
ми и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.
При этом каждому наименованию товара (номенклатурному номе-
ру) соответствует одна проводка.
Если торговое предприятие учитывает товары по продажным це-
нам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую
наценку (по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42
«Торговая наценка»). В таком случае каждому наименованию из партии
поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

373
Пример 8.4/3
Торговое предприятие получило от поставщика ООО «Медведь»
два наименования товара:
телевизоры «Рассвет» в количестве 100 штук по цене 2000 рублей
за 1 штуку;
пылесосы «Буран» в количестве 30 штук по цене 1000 рублей за
штуку.
Для простоты примера предположим, что ООО «Медведь» не
является плательщиком НДС.
1- вариант. Торговое предприятие является оптовым.
В бухгалтерском учете торгового предприятия при оприходова-
нии товаров, поступивших от ООО «Медведь» следует сделать такие
записи:
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с постав-
щиками товаров» (ООО «Медведь»)
– 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) – на стоимость телевизоров
«Рассвет»
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с постав-
щиками товаров» (ООО «Медведь»)
– 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) – на стоимость пылесосов
«Буран».
2-й вариант. Торговое предприятие является розничным и учиты-
вает товары по продажным ценам.
При поступлении товаров от поставщика директор магазина ут-
вердил в Реестре цен торговую наценку:
на телевизоры в размере 20% от цены поставщика, что составля-
ет 400 рублей на один телевизор;
на пылесосы в размере 25% от цены поставщика, что составляет
250 рублей на один пылесос.
В бухгалтерском учете магазина при оприходовании товаров,
поступивших от ООО «Медведь» следует сделать такие записи:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расче-
ты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь»)
– 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) – на стоимость телевизоров
«Рассвет»
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая
наценка»
– 40 000 руб. (400 руб. х 100 шт.) – на сумму торговой наценки
на телевизоры

374
ты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь»)
– 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) – на стоимость пылесосов «Бу-
ран».
наценка»
– 7500 руб. (250 руб. х 30 шт.) – на сумму торговой наценки на
пылесосы.
Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик

отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает
предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогооб-
ложения, который она применяет:
1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сум-
ма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19:
Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».
Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с
поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет «Расче-
ты с бюджетом по НДС»;
2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС по ста-
тье 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость
поступившего товара:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров»;
3) если торговая организация применяет упрощенную систему на-
логообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на
балансовом счете 19:
товарам» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».
Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в рас-
ходы на продажу по мере реализации товара;
4) если торговая организация является плательщиком единого на-
лога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в
стоимость поступившего товара:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».

375
Пример 8.4/4
Обратимся к примеру 4.3/6. Предположим, что ООО «Красопт-
торг» является плательщиком НДС.
Получив Сопроводительный реестр сдачи документов (приложе-
ние № 25) и приложенные к нему первичные товарные документы,
бухгалтер сделает в учете соответствующие записи по оприходова-
нию товаров.
Например, по товарной накладной № 039 от 15.01.08 г. от
ООО «Восток» была получена мука пшеничная высшего сорта
в количестве 1000 кг по цене 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Но-
менклатурный номер муки – 9293055, код склада № 38 – 0038 (см.
приложение № 24), код зав. складом Кравцовой О.Л. совпадает с ее
табельным номером – 179. Для записи бухгалтерских проводок на
основании накладной № 039 используем структуру счета 41, приве-
денную в разделе 8.1.5:
Балансо- Субсчет Аналитические счета

вый счет
Место Материально Ставка Номенклатурный
хранения ответственное НДС номер товара
лицо
Дебет 41-1.0038.179.010.9293055 Кредит 60-1 ООО «Восток»

– 10 000 руб. (10 руб. х 1000 кг) – отражена стоимость муки, пос-
тупившей по накладной № 039, в ценах поставщика
Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным товарам» Кредит 60-1 ООО «Восток»
– 1 000 руб. (10 000 руб. х 10%) – отражена сумма НДС, предъяв-
ленная поставщиком муки.
Определение учетной цены импортного товара

Как определить учетную цену при оприходовании импортного то-
вара рассмотрим на примере.
Сначала ознакомимся с некоторыми правилами отражения операций,
выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета:
1) информация о наличии и движении денежных средств в инос-
транных валютах на валютных счетах организации отражается на
балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается
поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту – спи-

376
сание денежных средств с валютных счетов организации. Операции
по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании
выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-рас-
четных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каж-
дому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной
валюте. Бухгалтерский учет по балансовому счету 52 ведется в инос-
транной валюте и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли
производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на
валютный счет или списания с валютного счета денежных средств.
Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных счетах
производится на последнюю дату отчетного месяца перед составле-
нием бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, установленному на
отчетную дату;
2) расчеты с иностранными поставщиками учитываются на
балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете или
счете аналитического учета. Пересчет обязательств, выраженных
в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, установлен-
ному на дату возникновения или погашения обязательств. Если на
балансовом счете 60 отражена кредиторская задолженность перед
иностранным поставщиком за уже поставленный товар, то пересчет
обязательства также производится и на отчетную дату. Если же на
балансовом счете 60 отражен аванс, перечисленный поставщику, то
пересчет дебиторской задолженности поставщика на отчетную дату
не производится;
3) поступившие от иностранного поставщика товары приходуют-
ся на балансовом счете 41 по официальному курсу, действующему на
дату оприходования товаров. Если за товар был перечислен аванс, то в
части, приходящейся на этот аванс товары приходуются по курсу, ко-
торый был установлен на дату перечисления аванса. В неоплаченной
части фактическая себестоимость товара определяется по действую-
щему на дату оприходования курсу;
4) при расчетах иностранной валютой неизбежно возникает кур-
совая разница. Порядок определения и учета курсовых разниц изложен
в ПБУ 3/2006.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива
или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валю-
377
те, на дату исполнения обязательств или отчетную дату данного отчет-
ного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства
на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или
отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в тот отчетный
период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате
или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница зачисляется в прочие доходы или расходы орга-
низации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
А теперь обратимся к примеру.
Торговая организация получила по импортному контракту товар
на сумму 10 000 долларов США. Контракт заключен на условиях постав-
ки «CIP» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхо-
вание оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской
стороне. Таким образом, право собственности на товар переходит к
торговой организации в момент пересечения товаром российской гра-
ницы. Дата перехода права собственности на товар к торговой органи-
зации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на
сопроводительных документах.
Товар прошел границу 16 апреля и прибыл в пункт нахождения
торговой организации 18 апреля.
Предположим, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 ап-
реля составлял 25 руб./$, 18 апреля – 25,1 руб./$.
По условиям контракта торговая организация должна произвести
расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения тор-
говой организации. Для расчетов с поставщиком и таможенным орга-
ном организация приобрела 18 апреля валюту в размере 10 005 дол-
ларов США.
19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс дол-
лара США составил в этот день 25,15 руб./$.
19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для
этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от
стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долларов США, таможенную
пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС
в размере 18% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом та-

378
моженная стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения
товаром таможенной границы, то есть 19 апреля .
Размер платы за таможенное оформление составил: (10 000$ х
х 25,15) х 0,1% = 251,50 руб.
Определим сумму таможенной пошлины: (10 000$ х 25,15) х 15% =
= 37 725 руб.
Таможенная стоимость товара составит (10 000$ х 25,15) +
+ 37 725 руб. = 251 500 руб. + 37 725 руб. = 289 225 руб.
Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара:
289 225 руб. х 18% = 52 060,50 руб.
22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп тамо-
женного органа «Выпуск разрешен».
В учете торговой организации сделаны записи:
– 16 апреля:
Дт 41-1 Кт 60-1 – 250 000 руб. (10 000$ х 25) – оприходован
товар на дату перехода права собственности на него к торговой ор-
ганизации;
Дт 52 Кт 76 «Покупка валюты» – 251 125,50 руб. (10 005$ х 25,1) –
приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой органи-
зации;
Дт 60-1 Кт 52 – 251 000 руб. (10 000$ х 25,1) – произведена оплата
товара поставщику;
Дт 91-2 Кт 60-1 – 1000 руб. (251 000 руб. – 250 000 руб.) – отражена
курсовая разница по расчетам с поставщиком;
Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 – 251,50 руб. – оплачены тамо-
женные процедуры в рублях;
Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 – 37 725 руб. – перечислена та-
моженная пошлина в рублях;
Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 – 52 060,50 руб.– перечислена
сумма НДС в рублях;
Дт 52 Кт 91-1 – 0,25 руб. (5$ х (25,15–25,1)) – отражена курсовая
разница по остатку на валютном счете;
Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 52 – 125,75 руб. (5$ х 25,15) – опла-
чены таможенные процедуры в валюте;

379
Дт 41-1 Кт 76 «Расчеты с таможней» – 38 102,25 руб. (251,50 руб. +
+ 37 725 руб. + 125,75 руб.) – таможенные платежи включены в себесто-
имость импортного товара;
Дт 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кт 76 «Расчеты с тамож-
ней» – 52 060,50 руб. – отражен НДС на таможенную стоимость товара;
Дт 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кт 19-4 «НДС по приобре-
тенным товарам» – 52 060,50 руб.
– налоговый вычет НДС по импортному товару.
Итого себестоимость импортного товара, отраженная по дебету ба-
лансового счета 41, составила:
стоимость в ценах поставщика – 250 000 руб.
стоимость таможенных процедур в рублях – 251,50 руб.
стоимость таможенных процедур в долларах – 125,75 руб.
таможенная пошлина – 37 725 руб.
---------------------------------------------------------------------------------––––––––––––––––
итого себестоимость товара – 288 102,25 руб.
8.4.2. Перемещение товаров

Передача товаров от одного материально ответственного лица
другому оформляется накладной на перемещение унифицированной
формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бух-
галтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соот-
ветствующие записи о смене подотчетного лица.
Пример 8.4/5
В приложении № 15 приведена заполненная форма ТОРГ-13.
Сделаем проводки по этой накладной, используя структуру балансо-
вого счета 41, приведенную в разделе 8.1.5 настоящей книги:
1) поскольку по накладной № 15 от 11.02.08 г. перемещается
тара со склада № 32 на тарный склад, то операция перемещения от-
ражается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
2) аналитический счет 1-го уровня отражает место хранения
тары (склад). В нашем примере тара перемещается со склада № 32
(в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 32) на
тарный склад (в учете этому складу присвоен шифр аналитического
учета 21);

380
3) аналитический счет 2-го уровня соответствует материаль-
но ответственному лицу. Для нашего примера предположим, что
шифры аналитического учета по материально ответственным ли-
цам соответствуют табельным номерам этих материально ответс-
твенных лиц. По накладной № 15 тара списана с материальной от-
ветственности зав. складом Пашковой Т.Н. (табельный номер 015)
и передана на ответственность зав. складом Деминой Л.И. (табель-
ный номер 089);
4) аналитический счет 3-го уровня соответствует номенклатурно-
му номеру тары. В нашем примере:
номенклатурный номер ящика деревянного по цене 10 руб. за
штуку – 133
номенклатурный номер коробки картонной по цене 2 руб. за шту-
ку – 118.
Итак, по накладной № 15 от 11.02.08 г. бухгалтер в учете сделает
такие записи:
Дебет 41-3.21.089.133 Кредит 41-3.32.015.133
– 300 руб. – на стоимость перемещенных ящиков деревянных
Дебет 41-3.21.089.118 Кредит 41-3.32.015.118
– 200 руб. – на стоимость перемещенных коробок картонных
8.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация)

Бухгалтерские записи
Под реализацией товаров понимают переход права собственнос-
ти на товар от продавца к покупателю. Ниже приведены бухгалтерские
проводки, которыми отражают факт реализации товаров в зависимости
от вида деятельности, порядка формирования учетной цены товара и
особенностей налогообложения НДС:

381
Вид Учетная Особенности Содержание Проводка Дата проводки, основание
деятельW цена налогооблоW операции
ности товара жения НДС Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
Оптовая Покупная Является Выручка от продажи 62 90~1 Дата передачи товара покупателю или
торговля плательщиком товаров в отпускных перевозочной организации
НДС ценах с учетом НДС Основание: товарная накладная,
Списана себестоимость 90~2 41~1 товарно~транспортная или
отгруженных товаров в железнодорожная накладная (при
учетных ценах передаче товара перевозочной
www.rosbuh.ru
Начислен НДС с 90~4 68~3 организации), счет~фактура (для
выручки от продажи начисления НДС)
Оптовая Покупная Не является Выручка от продажи 62 90~1 Дата передачи товара покупателю или
торговля плательщиком товаров в отпускных перевозочной организации
НДС ценах Основание: товарная накладная,
Списана себестоимость 90~2 41~1 товарно~транспортная накладная,
382
отгруженных товаров в железнодорожная накладная
учетных ценах
www.rosbuh.ru
Розничная Покупная Плательщик Выручка от продажи 50 90~1 Дата поступления выручки в кассу
торговля НДС товаров в розничных Основание: отчет кассира~
ценах (включающих операциониста
НДС) 62~1 90~1 При расчете за товары платежными
картами
Основание: слипы и иные документы,
применяемые организацией для учета
безналичной выручки; журнал
www.rosbuh.ru
кассира~операциониста
Списана себестоимость 90~2 41~2 Дата поступления выручки в кассу
проданных товаров в Основание: товарный отчет
учетных ценах НДС исчисляется расчетным путем на
Начислен НДС с 90~4 68~3 основании показаний ККТ
выручки от продажи
1 2 3 4 5 6 7
Розничная Покупная Не является Выручка от продажи 50 90~1 Дата поступления выручки в кассу
торговля плательщиком товаров в розничных Основание: отчет кассира~
НДС ценах операциониста
62~1 90~1 При расчете за товары платежными
картами
Основание: слипы и иные документы,
применяемые организацией для учета
безналичной выручки; журнал
кассира~операциониста
Списана себестоимость 90~2 41~2 Дата поступления выручки в кассу
www.rosbuh.ru
проданных товаров в Основание: товарный отчет
учетных ценах
Розничная Продажная Плательщик Выручка от продажи 50 90~1 Дата поступления выручки в кассу
торговля НДС товаров в розничных 62~1 90~1 Основание: отчет кассира~
ценах (включающих операциониста, слипы (при продаже
383
НДС) по платежным картам), товарный
Списан проданный 90~2 41~2 отчет
товар по розничным
www.rosbuh.ru
ценам
Начислен НДС с 90~4 68~3
выручки от продажи
Сторно реализованного 90~2 42 Бухгалтерская справка
наложения
Розничная Продажная Не является Выручка от продажи 50 90~1 Дата поступления выручки в кассу
торговля плательщиком товаров в розничных 62~1 90~1 Основание: отчет кассира~
НДС ценах операциониста, слипы (при продаже
www.rosbuh.ru
Списан проданный 90~2 41~2 по платежным картам), товарный
товар по розничным отчет
ценам
Сторно реализованного 90~2 42 Бухгалтерская справка
наложения
Если договором поставки предусмотрен особый порядок перехода
права собственности на отгруженный товар, то на дату отгрузки товара
делают проводку:
– на стоимость отгруженных товаров в учетных ценах.
Только после выполнения договорных условий, в соответствии с
которыми право собственности переходит к покупателю, в учете про-
давца делают проводки, отражающие факт реализации товаров:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка»
– на стоимость реализованных товаров в продажных ценах (с уче-
том НДС)
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 45 «Това-
ры отгруженные»
– на стоимость отгруженных товаров в учетных ценах
Дебет 90-4 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-3 «Рас-
четы с бюджетом по НДС»
– на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости реализован-
ного товара.
Если торговая организация не является плательщиком НДС, то в
продажную стоимость товара НДС не включают и последнюю проводку
по начислению НДС не делают.
См. также раздел 8.1.5 (Структура балансового счета 45 «Товары от-
груженные»).
Товарооборот
Общее определение товарооборота мы привели в разделе 1.8.
Товарооборот торговой организации непосредственно связан с
продажей товаров.
В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками:
– в оптовой торговле: Дебет 62 Кредит 90-1;
– в розничной торговле: Дебет 50 Кредит 90-1 или при безналич-
ных расчетах: Дебет 62 Кредит 90-1.
Таким образом, размер товарооборота торговой организации опреде-
ляется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Если торговая организация является плательщиком НДС, то в этот
товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), кото-

384
рый организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисле-
ние НДС отражается проводкой: Дт 90-4 Кт 68-3. Чтобы определить то-
варооборот торговой организации без учета НДС, который необходимо
уплатить в бюджет, из кредитового оборота по субсчету 90-1 следует
отнять дебетовый оборот по субсчету 90-4. Поясним это на примере.
Пример 8.4/6
Этот пример является условным. Для простоты мы предполага-
ем, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные
операции по продаже товара.
Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по ав-
томатизированной форме. При компьютерной обработке первичных
оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсисте-
ме «Товары» проводки, как правило, формируются автоматически.
Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполне-
ния на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определен-
ному типу документов, настраиваются заранее и при вводе докумен-
та они записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская
справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных
операций одной или несколькими проводками. За январь по счету 90
были сформированы следующие бухгалтерские записи:
Дата Документ Операция Дт Кт Сумма

03.01.08 Накладная 18 Отпущен товар со склада 62 90-1 240 000
Начислен НДС 90-4 68-3 36 610
Списана учетная стоимость товара 90-2 41-1 180 000
Начислен НДС 90-4 68-3 18 305
Начислен НДС 90-4 68-3 14 644
31.01.08 Бухгалтерс- Прибыль от продаж 90-9 99 86 441
кая справка
На основании этих проводок была сформирована оборотная ве-

домость по счету 90:

385
Обороты в корреспон- 41-1 300 000 –
денции со счетами 62 – 456 000
68-3 69 559 –
99 86 441 –
Конечное сальдо х х
Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по сче-

ту 90 за январь составляет 456 000 рублей. Следовательно, това-
рооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 рублей. Чтобы
определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота
(456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспон-
денции со счетом 68-3 (69 559 руб.). Таким образом, товарооборот
без НДС за январь составит 386 441 рублей (456 000 – 69 559).
Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и
главной книге:
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 3
за январь 2008 г.
№ строки Дата С кредита счета 90 Итого
в дебет счетов
62
1 03.01.08г. 240 000 240 000
2 04.01.08г. 120 000 120 000
3 10.01.08г. 96 000 96 000
4 Итого 456 000 456 000
Счет 90 «Продажи»
Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот Сальдо
по кре-
41 68 99 Итого оборот диту Дт Кт
по дебету
на 1.01.08 х х х х х – –
январь 300 000 69 559 86 441 456 000 456 000 – –

386
Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реали-
зации за отчетный период по данным первичных документов. Рознич-
ный товарооборот рассчитывается по формуле:
ТОр = ВП – СПв + СПп, где
ТОр – товарооборот розничный за отчетный период;
ВП – выручка от продажи товаров за отчетный период (включая
стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром);
СПв – стоимость возвращенной населением порожней стеклянной
посуды;
СПп – стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен
на товар.
Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность
между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на
начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем
полученные показатели суммируются, из них вычитаются суммы, воз-
вращенные покупателям, и в результате определяется выручка от прода-
жи за день в целом по торговой организации. Эта выручка отражается в
Сведениях о показателях контрольно-кассовых машин и выручке орга-
низации унифицированной формы КМ-7. Образец этой формы приве-
ден в приложении № 76.
Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, рабо-
тающие без кассового аппарата, то в объем розничного товарооборота
включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом
в кассу организации по окончании рабочего дня.
Розничная торговая организация, являющаяся плательщиком НДС,
при определении товарооборота исключает сумму исчисленного НДС
из выручки.
Пример 8.4/7
Определим товарооборот розничного магазина, который:
а) не является плательщиком НДС в связи с применением упро-
щенной системы налогообложения;
б) учитывает товары по продажным ценам.
Розничный магазин торгует пивом в стеклобутылке. Поставщик
пива «Пивзавод» принимает от магазина стеклопосуду (пивную бу-

387
тылку) по залоговой цене, указанной в товарной накладной на отпуск
пива. Поэтому магазин принимает пивную бутылку у населения как
за деньги, так и в обмен на товар.
За отчетный месяц в бухгалтерском учете магазина отражены
следующие операции:
а) выручка от розничной продажи товаров:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 120 000 руб.;
б) принята стеклопосуда от населения за деньги:
Дебет 41-2 Кредит 50-1 – 3000 руб.;
в) принята стеклопосуда от населения в обмен на другой товар:
Дебет 41-2 Кредит 90-1 – 1500 руб. – принята стеклопосуда;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 1500 руб. – на ту же сумму отпущен
товар в обмен на стеклопосуду.
Розничный товарооборот за отчетный месяц составит
120 000 руб. – 3000 руб. + 1500 руб. = 118 500 руб.
Себестоимость проданных товаров (товары учитываются по

покупным ценам)
Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета.
Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним
из следующих методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Применение одного из указанных способов должно быть отраже-
но в учетной политике организации.
В настоящее время при автоматизированной системе обработки
данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространен-
ным является метод списания реализованных товаров по себестоимос-
ти каждой единицы.
В разделе 8.4.1 мы рассмотрели, как формируется себестоимость
единицы товара. Каждой товарной единице соответствует номенкла-
турный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в
товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номен-
клатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списы-
вает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером,
указанным в накладной.

388
Пример 8.4/.8
На начало дня на складе оптовой базы числится товар:
макароны – в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенкла-
турный номер 000325;
макароны – в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенкла-
турный номер 000098;
рожки – в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатур-
ный номер 000218.
В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг
по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный но-
мер 000325.
В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным
накладным 100 кг макарон (номенклатурный номер 000325), 200 кг
макарон (номенклатурный номер 000098) и 50 кг рожек (номенкла-
турный номер 000218).
После обработки складских документов, бухгалтер получит сле-
дующую оборотную ведомость количественно-суммового учета то-
варов:
Остаток Оборот за день Остаток

Цена за единицу
Наименование
Номенклатур-
на начало на конец
ный номер
измерения
приход расход
дня дня
товара
Ед.
кол-во
кол-во
кол-во
кол-во
сумма
сумма
сумма
сумма
000098 Макароны кг 7,00 250 1750 – – 200 1400 50 350
000218 Рожки кг 12,00 300 3600 – – 50 600 250 3000
000325 Макароны кг 10,00 50 500 400 4000 100 1000 350 3500
* Итого * * * 5850 * 4000 * 3000 * 6850
Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня това-

ра составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах склад-
ского учета составил 6850 руб.
Метод списания товаров по средней себестоимости основан на

предположении, что товары продаются по средней себестоимости, ко-
торая определяется путем деления фактической себестоимости товаров
каждого наименования на количество товаров этого же наименования.

389
Оценка товаров по средней себестоимости производится по каж-
дой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:
СС = (Сн + Сп) : (Кн + Кп), где
СС – средняя себестоимость;
Сн – стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп – стоимость товаров, оприходованных за месяц;
Кн – количество товаров на начало месяца;
Кп – количество товаров, оприходованных за месяц.
Пример 8.4/9
Оптовая торговая организация специализируется на продаже
сахара. На начало месяца на складах организации остаток сахара
составлял 15 000 кг, а стоимость товарного остатка по данным бух-
галтерского учета составляла 240 000 руб. Поступление товара в те-
чение месяца отражено в следующей таблице:
Поступление Количество, кг Покупная цена за Стоимость товара

товара 1 кг (по покупным
ценам)
Остаток на начало 15 000 16 240 000
месяца
1-я партия 5 000 18 90 000
2-я партия 12 000 16 192 000
3-я партия 4 000 17 68 000
Итого 36 000 16,39 590 000
В течение месяца продано 30 000 кг сахара.

Чтобы определить себестоимость проданного товара, бухгалтер
сделал расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:
(Сн + Сп) = 240 000 + 90 000 + 192 000 + 68 000 = 590 000 руб.
(Кн + Кп) = 15 000 + 5000 + 12 000 + 4000 = 36 000 кг
СС = 590 000 руб.: 36 000 кг = 16 руб. 39 коп.
Себестоимость проданного товара составила 16 руб. 39 коп. х

х 30 000 кг = 491 700 руб.

390
Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 491 700 руб.
Товарный остаток на конец месяца составил 6 000 кг (36 000 кг –
– 30 000 кг).
Средняя себестоимость товарного остатка на конец месяца соста-
вила 98 300 руб. (590 000 руб. – 491 700 руб.).
Учетная цена товара в остатке составила 16 руб. 38 коп. (98 300 руб. :
: 6000 кг) за единицу товара.
Способ ФИФО (первая партия в приход – первая партия в расход)

основан на допущении, что товары продаются в последовательности их
поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь про-
даются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себес-
тоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по
времени поступлений.
Пример 8.4/10
Вернемся к условиям примера 8.4/9 и предположим, что орга-
низация применяет метод ФИФО при определении себестоимости
проданных товаров.
В следующей таблице приведен алгоритм применения указанно-
го метода:
Приход товара Расход товара

№ партии Коли- Цена Стои- № партии Коли- Цена Стои-
чество за мость чество за мость
еди- еди-
ницу ницу
остаток 15 000 16 240 000 остаток 15 000 16 240 000

на начало на начало
месяца месяца
1-я партия 5000 18 90 000 1-я партия 5000 18 90 000
2-я партия 12 000 16 192 000 2-я партия 10 000 16 160 000
3-я партия 4000 17 68 000 3-я партия – – –
Итого 36 000 х 590 000 Итого 30 000 х 490 000

391
Как видим, сущность метода ФИФО заключается в том, что при
выбытии товара сначала списывается товар из первой поступившей
партии. После полного списания товара из первой партии приступа-
ют к списанию товара из второй партии и т.д.
Себестоимость проданного товара в нашем примере составила
490 000 рублей. Списывая проданный товар по себестоимости, бух-
галтер сделает такую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 490 000 руб.
Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит
100 000 руб. (590 000 руб. – 490 000 руб.).
Учетная цена товара в остатке составит 16 руб. 67коп.
(100 000 руб. : 6000 кг) за единицу товара.
Из примеров 8.4/9 и 8.4/10 мы видим, что при одних и тех же ис-

ходных данных себестоимость проданного товара, рассчитанная раз-
ными способами, а также стоимость товарных остатков на конец меся-
ца получились разными:
Способ определения Себестоимость Стоимость товарных

себестоимости выбывших проданных товаров, остатков, руб.
товаров: руб.
способ средней себестоимости 491 700 98 300
способ ФИФО 490 000 100 000
В приведенном примере 8.4/9 (списание товаров по средней себес-

тоимости) мы применили вариант взвешенной оценки, когда себестои-
мость выбывшего товара определяется по средним ценам в конце месяца,
исходя из всех поступлений товара в течение месяца.
Существует еще один вариант определения стоимости выбывших
товаров – скользящая оценка. Вариант оценки (взвешенный или сколь-
зящий), который применяет торговая организация, должен быть указан
в учетной политике.
На примере познакомимся с методом скользящей оценки.
Пример 8.4/11
ООО «Исток» – оптовое торговое предприятие. На начало янва-
ря остаток муки на складе составлял 2 000 кг на сумму 18 000 руб.

392
ООО «Исток» в течение января закупало муку тремя партиями:
5 января – 10 000 кг на сумму 100 000 руб.;
15 января – 6 000 кг на сумму 72 000 руб.;
27 января – 8 000 кг на сумму 112 000 руб.
В течение января было продано муки:
6 января – 5000 кг;
27 января – 10 000 кг.
Определим себестоимость проданных за месяц товаров спо-
собом средней себестоимости с применением метода скользящей
оценки:
Наимено- Дата Документ Остаток Поступление

вание опера- на поступление на начало дня
товара ции или выбытие
товара Коли- Стои- Коли- Покупная
чество, мость чество, стои-
кг остатка, кг мость,
руб. руб.
1 2 3 4 5 6 7
Мука 01.01 х 2000 18 000 – –
05.01 ТТН № 80916 2000 18 000 10 000 100 000
06.01 Товарная 12 000 118 000 – –
14.01 Товарная 7 000 68 850 – –
15.01 ТТН № 90678 4000 39 330 6000 72 000
20.01 Товарная 10 000 111 330 – –
27.01 ТТН № 00897 3 000 33 420 8 000 112 000
Товарная – –
Итого: 24 000 284 000

393
Списание (выбытие) Остаток на конец дня
Количес- Расчетная Стоимость Количество, Стоимость
тво, кг цена списания, кг остатка, руб.
единицы, руб.
руб.
8 9 10 11 12
– – – 2 000 18 000
– – – 12 000 118 000
5 000 9,83 49 150 7 000 68 850
3 000 9,84 29 520 4 000 39 330
– – – 10 000 111 330
7 000 11,13 77 910 3 000 33 420
– – –
1 000 13 220
10 000 13,22 132 200
25 000 х 288 780 х х
6 января при отпуске 5 000 кг муки определена средняя стои-

мость реализованного товара:
118 000 руб. : 12 000 кг = 9,83 руб. (средняя цена – графа 9);
9,83 руб. х 5000 кг = 49 150 руб. (средняя стоимость – гра-
фа 10).
Стоимость остатка муки (графа 12) также определена в средних
ценах:
118 000 руб. – 49 150 руб. = 68 850 руб.,
а средняя цена остатка – 68 850 руб. : 7000 кг = 9,84 руб.
14 января стоимость реализованного товара в средних ценах со-
ставит:
9,84 руб. х 3000 кг = 29 520 руб.,
стоимость остатка в средних ценах составит:
68 850 руб. – 29 520 руб. = 39 330 руб.,
средняя цена остатка – 39 330 руб. : 4000 кг = 9,83 руб.
15 января был только приход товара, а реализации не было,
поэтому стоимость остатка на конец дня определим суммирова-
нием стоимости остатка на начало дня и стоимости поступившего
товара:
39 330 руб. + 72 000 руб. = 111 330 руб.

394
Определим среднюю цену товара, проданного 20 января:
гр. 5 : гр. 4 = 111 330 руб. : 10 000 кг = 11,13 руб.,
общая стоимость проданного товара составит 11,13 руб. х
х 7000 кг = 77 910 руб.,
стоимость остатка на конец дня:
111 330 руб. – 77 910 руб. = 33 420 руб.,
средняя цена остатка на конец дня:
33 420 руб. : 3000 кг = 11,14 руб.
27 января:
чтобы определить среднюю цену, по которой следует списать про-
данный в этот день товар, разделим общую стоимость остатка товара
на начало дня (графа 5) и поступившего в этот день товара (графа 7)
на общее количество имеющегося на складе товара: остатка на нача-
ло дня (графа 4) и прихода за день (графа 6):
(33 420 руб. + 112 000 руб.) : (3 000 кг + 8 000 кг) =
= 145 420 руб.: 11 000 кг = 13,22 руб.,
средняя стоимость проданного за этот день товара (графа 10) со-
ставит:
10 000 кг х 13,22 руб. = 132 200 руб.,
определим среднюю стоимость товарного остатка на конец дня:
(33 420 руб. + 112 000 руб.) – 132 200 руб. = 13 220 руб.
Наличие и движение товара за январь представлено в следующем
отчете:
Наиме- Остаток Приход Расход за январь Остаток

нование, на 1 января за январь на 1 февраля
ед.изм.
кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма
Мука, кг 2000 18 000 24 000 284 000 25 000 288 780 1000 13 220
Для сравнения произведем расчет себестоимости товаров ме-

тодом взвешенной оценки. Результат расчета представим в виде
таблицы:

395
Показатели Количество, Цена, руб. Сумма, руб.
кг
Остаток на 1-е января 2 000 9-00 18 000
Первая партия (5.01) 10 000 10-00 100 000
Вторая партия (15.01) 6 000 12-00 72 000
Третья партия (27.01) 8 000 14-00 112 000
Итого поступило за январь 24 000 х 284 000
Всего (с остатком на 26 000 11-62 302 000
начало месяца)
Себестоимость про- 25 000 11-62 290 500
данных товаров
Стоимость товарного ос- 1 000 11-50 11 500
татка на конец месяца
Как видим, себестоимость проданных товаров, рассчитанная ме-

тодом взвешенной оценки (290 500 рублей) больше себестоимости,
рассчитанной методом скользящей оценки (288 780 рублей).
Пример 8.4/12
Обратимся к условиям предыдущего примера 8.4/11 и опреде-
лим себестоимость проданных в январе товаров способом ФИФО:
Дата Номер Наименование Приход

приобре- партии товара
тения Количест- Стои- Цена за
во, кг мость, единицу, руб.
руб. (гр.5 : гр.4)
1 2 3 4 5 6
25.12 0218 Мука 2 000 18 000 9,0
05.01 0219 10 000 100 000 10,0
15.01 0220 6 000 72 000 12,0
27.01 0221 8 000 112 000 14,0

396
Списание Остаток
Дата Номер Номер Коли- Стоимость, Количес- Стоимость,
списа- товар- партии чество, руб. тво, кг руб. (гр.6
ния ной кг (гр.6 х гр.10) (гр.4 – гр.10) х гр.12)
наклад-
ной
7 8 9 10 11 12 13
06.01 16 0218 2 000 18 000 – –
06.01 16 0219 3 000 30 000 7 000 70 000
14.01 74 0219 3 000 30 000 4 000 40 000
20.01 89 0219 4 000 40 000 – –
20.01 89 0220 3 000 36 000 3 000 36 000
27.01 102 0220 3 000 36 000 – –
27.01 102 0221 7 000 98 000 1 000 14 000
Определим себестоимость проданного за месяц товара способом

ФИФО:
Стоимость списания из
списываемой партии
Наименование, дата
и номер документа,
Общее количество,
Дата поступления
Общая стоимость
Дата реализации
основанием для
списываемое по
списываемое из
списания, руб.
Номер партии
документу, кг
являющегося
партии, руб.
Количество,
(списания)
партии, кг
списания
товаров
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Товарная 25.12.02 0218 2 000 18 000
Мука
06.01 накладная 5 000 48 000

№ 16 05.01.03 0219 3 000 30 000

397
1 2 3 4 5 6 7 8 9
14.01 Товарная 3 000 05.01.03 0219 3 000 30 000 30 000
накладная
№ 74
20.01 Товарная 7 000 05.01.03 0219 4 000 40 000 76 000
накладная
№ 89 15.01.03 0220 3 000 36 000
28.01 Товарная 8 000 15.01.03 0220 3 000 36 000 134 000

накладная
№ 102 27.01.03 0221 7 000 98 000
Итого: 288 000
Себестоимость проданного в январе товара составила 288 000 руб-

лей, а стоимость товарного остатка на конец месяца – 14 000 рублей.
Для наглядности сравним результаты применения разных спосо-

бов определения стоимости списываемых (в результате продажи и ино-
го выбытия) товаров в примерах 8.4/11 и 8.4/12:
Способ определения Себестоимость Стоимость товарных

себестоимости выбывших проданных остатков, руб.
товаров: товаров, руб.
(метод взвешенной оценки)
(метод скользящей оценки)
способ ФИФО 288 000 14 000
Обратите внимание, по каждой группе (виду) товаров применяется

один способ оценки выбытия и остатков этих товаров, закрепленный в
приказе по бухгалтерской учетной политике организации. В подразде-
ле 8.3 мы говорили о том, что однажды принятая организацией учетная
политика применяется последовательно из года в год. Любые измене-
ния в учетную политику в части изменения способов оценки активов
и обязательств могут быть продиктованы только повышением степени
достоверности финансовой информации, либо улучшением учетных
процессов.
398
Себестоимость проданных товаров (товары учитываются по
продажным ценам)
Предприятия розничной торговли могут учитывать товары по про-
дажным ценам. Это означает, что при оприходовании поступивших то-
варов они сразу учитывают их по ценам, по которым будут продавать. В
бухгалтерском учете для этого используют балансовый счет 42 «Торговая
наценка.
При продаже такого товара он должен быть списан с бухгалтерско-
го учета также по продажной цене.
Например, магазин приобрел для продажи холодильник стоимос-
тью 35 400 рублей. В том числе НДС – 5400 рублей. Торговая наценка
магазина составляет 3540 рублей. Магазин не является плательщиком
НДС. При поступлении холодильника бухгалтер сделает проводки:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Постав-
щики товаров»
– 35 400 рублей – на стоимость товара, предъявленную поставщиком
наценка»
– 3540 рублей – на сумму торговой наценки.
Определим учетную цену холодильника:
35 400 + 3 540 = 38 940 руб.
Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка»
– 38 940 руб. (35 400 + 3540) – на стоимость холодильника по роз-
ничной цене
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 41-2 «То-
вары в розничной торговле»
– 38 940 руб. – списан проданный холодильник по учетной цене.
Итак, в себестоимость проданных товаров мы включили продаж-
ную цену холодильника. Это не отражает реальную себестоимость, так
как фактические затраты магазина на приобретение холодильника со-
ставили 35 400 рублей. Поэтому нам надо сделать еще одну проводку –
сторнировать торговую наценку проданного холодильника:
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 42 «Тор-
говая наценка»
– (3540) руб. – сторно торговой наценки.

399
Теперь по дебету субсчета 90-2 мы получили себестоимость про-
данного холодильника:
38 940 руб. – 3540 руб. = 35 400 руб.
Валовая прибыль (торговая выручка) от продажи холодильника со-
ставит:
38 940 руб. – 35 400 руб. = 3540 руб.
Валовую прибыль в торговле традиционно называют торговой вы-
ручкой, иными словами: то, что выручили от перепродажи (продажная
цена минус покупная цена товара).
Если магазин является плательщиком НДС, то бухгалтерские про-
водки по тем же операциям (приобретение и продажа холодильника)
будут несколько иными:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Постав-
щики товаров»
– 30 000 рублей – на стоимость товара, предъявленную постав-
щиком
Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Пос-
тавщики товаров»
– 5400 – на сумму НДС, предъявленную поставщиком холо-
дильника
наценка»
– 9577 рублей – на сумму торговой наценки.
Наценка включает в себя сумму НДС, которую продавец уплатит в
бюджет:
3540 + 637 (18% от 3540) + 5400 = 9577 руб.
Определим учетную цену холодильника:
30 000 + 9577 = 39 577 руб.
Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка»
– 39 577 руб. – на стоимость холодильника по розничной цене
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 41-2 «То-
вары в розничной торговле»
– 39 577 руб. – списан проданный холодильник по учетной цене

400
Дебет 90-2 «Себестоимость проданных товаров» Кредит 42 «Тор-
говая наценка»
– (9577) руб. – сторно торговой наценки
Дебет 90-4 «НДС» Кредит 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 6037 руб. (39 577 х 18/118) – на сумму НДС, исчисленную с про-
дажной стоимости холодильника
Дебет 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19-4 «НДС по
приобретенным товарам»
– 5400 – налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком хо-
лодильника.
Себестоимость проданного холодильника составила:
39 577 – 9577 = 30 000 руб.
Определим торговую выручку от продажи холодильника:
39 577 – 30 000 – 6037 = 3 540 руб.
Сумма НДС, которую торговая организация должна будет уплатить
в бюджет по окончании налогового периода (квартала) составит:
6037 руб. – 5400 руб. = 637 руб.
Торговая наценка, которую мы сторнировали, по-другому называ-
ется «реализованное наложение» или «реализованная торговая надбав-
ка», то есть торговая наценка по реализованному товару.
Мы рассмотрели очень простой пример. На практике списывать
реализованное наложение по каждому номенклатурному номеру про-
данного товара возможно только в организациях с количественно-сум-
мовым учетом и с соответствующим уровнем автоматизации.
В розничных торговых организациях с большим ассортиментом
товаров по окончании каждого месяца определяют размер реализован-
ного наложения в целом по розничному объекту (по каждому магазину,
павильону и т.д.) с применением специального расчета.
Пример 8.4/13
Предположим, что розничный магазин уплачивает единый на-
лог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщи-
ком НДС.
За отчетный месяц в магазин поступило только 200 единиц това-
ра N по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило товара на сумму

401
192 000 руб. (960 руб.х 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не
было. Торговая надбавка на единицу товара составила 240 рублей. Все-
го сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. х 200 ед.).
При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 192 000 руб. – поступил товар от пос-
тавщика;
Дебет 41-2 Кредит 42 – 48 000 руб. – отражена торговая над-
бавка на поступивший товар.
Стоимость поступившего товара в продажных ценах составила
240 000 руб. (192 000 руб. + 48 000 руб.). А розничная цена 1-й еди-
ницы товара составила 1200 руб. (960 руб. + 240 руб.).
В течение отчетного месяца было продано 120 единиц товара по
цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи товара за месяц от-
ражена проводкой:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 144 000 руб. (1200 руб. х 120 ед.).
Соответственно списание проданного товара с бухгалтерского
учета отражено проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 144 000 руб.
Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на
проданный товар:
240 руб. х 120 ед. = 28 800 руб.
Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость
проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара
в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на про-
данный товар:
144 000 руб. – 28 800 руб. = 115 200 руб.
Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает
сторнировочную запись:
Дебет 90-2 Кредит 42 – (28 800) руб.
(напомним, что число в скобках означает, что оно является отри-
цательным).
Таким образом, себестоимость проданных товаров сформирует-
ся двумя проводками:
Дебет Кредит Сумма

90.2 41.2 144 000
90.2 42 –28 800
Итого оборот по дебету счета 90.2 115 200

402
По балансовому счету 42 «Торговая наценка» за отчетный месяц
сформируется следующая оборотная ведомость:

Обороты в корреспон- 41.2 – 48 000
денции со счетами 90.2 – –28 800
Оборот – 19 200
В нашем примере мы определили сумму реализованного нало-

жения с помощью информации о количестве проданного товара.
Однако ту же величину можно определить другим методом, который
состоит из следующих шагов:
1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится
на 1 рубль продажной цены товара:
48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2 или 20 % (0,2 х 100);
2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного
товара:
144 000 руб. х 20 % = 28 800 руб.
Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в роз-
ничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, и для
определения реализованного наложения бухгалтер не имеет инфор-
мации о количестве проданного товара.
Остаток непроданного товара на конец месяца в продажных
ценах составил 96 000 руб. (240 000 руб. – 144 000 руб.). Оста-
ток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб.
На остаток товара приходится 20% торговой надбавки (19 200 :
: 96 000 х 100).
Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце
в магазин поступило 100 единиц товара М по цене 900 руб. за единицу,
всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. х 100 ед.). Торговая надбавка на
единицу поступившего товара составила 200 руб., всего сумма торго-
вой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. х 100 ед.). Всего посту-
пило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 руб. +

403
+ 20 000 руб.). Розничная цена товара М установлена в размере
1100 руб. (900 руб. + 200 руб.).
За месяц было продано:
товара N – 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. х 30 ед.), в
том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. х
х 30 ед.);
товара М – 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. х 50 ед.), в
том числе реализованное наложение 10 000 руб. (200 руб. х 50 ед.).
Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 90 000 руб. – поступил товар от пос-
тавщика;
Дебет 41-2 Кредит 42 – 20 000 руб. – отражена торговая надбав-
ка на поступивший товар;
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 91 000 руб. (36 000 руб. + 55 000 руб.) –
выручка от розничной продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 91 000 руб. – списана стоимость про-
данных товаров по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42 – (17 200) руб. (7200 руб. + 10 000 руб.) –
списано реализованное наложение.
Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит
115 000 руб. (96 000 руб. + 110 000 руб. – 91 000 руб.). Это видно из
оборотной ведомости за отчетный месяц:
Счет 41.2 Дт Кт
Обороты в корреспон- 42 20 000 –
денции со счетами 60.1 90 000 –
90.2 – 91 000
Оборот 110 000 91 000
Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не исполь-

зуя информацию о количестве проданного за месяц товара:
1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на нача-
ло отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре: 19 200 руб. +
+ 20 000 руб. = 39 200 руб. Этот показатель формируется на балан-
совом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного
торгового наложения):

404
Счет 42 Дт Кт
Начальное сальдо х 19 200
Обороты в корреспон-
41.2
денции со счетами 20 000
Оборот – 20 000
2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо рас-

пределить между проданным за месяц товаром и остатком товара
на конец отчетного месяца. Поэтому определим сумму проданного
товара и остатка товара на конец отчетного периода: 91 000 руб. +
+ 115 000 руб. = 206 000 руб.;
3) рассчитаем средний процент торговой надбавки: 39 200 руб. :
: 206 000 руб. х 100 = 19,029 %;
4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец
отчетного месяца: 115 000 руб. х 19,029 % = 21 883 руб.;
5) сумма реализованного торгового наложения (реализован-
ной торговой надбавки), рассчитанная методом средней, составит
39 200 руб. – 21 883 руб. = 17 317 руб.
Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного нало-
жения, полученной при методе количественно-суммового учета то-
варов. Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхож-
дение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение
в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в
меньшую сторону в другом месяце.
Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по про-

дажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения
применяется рассмотренный выше метод.
Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения
(реализованных торговых надбавок):
Номер Наименование показателя Балансовый показатель

строки или метод расчета
1 2 3
1 Остаток торговых надбавок на Кредитовое сальдо по ба-
начало месяца (нереализован- лансовому счету 42
ное торговое наложение)

405
1 2 3
2 Торговые надбавки на товар, пос- Кредитовый оборот по ба-
тупивший в течение месяца лансовому счету 42 (до
проводок закрытия)
3 Торговые надбавки по товару, возвра- Дебетовый оборот по ба-
щенному поставщику, списанному лансовому счету 42
товару в результате порчи, уценка и т.п.
4 Сумма торговых надбавок Предварительное кредитовое
сальдо по балансовому счету 42:
стр. 1 + стр. 2 – стр. 3
5 Продано товаров за месяц Кредитовый оборот по балан-
совому счету 41.2 в коррес-
понденции со счетом 90.2
6 Остаток товара на конец месяца Дебетовое сальдо по ба-
лансовому счету 41.2
7 Итого товар стр. 5 + стр. 6
8 Средний процент торговой надбавки стр. 4 : стр. 7 х 100
9 Торговая надбавка, приходя- стр. 6 х стр. 8
щаяся на остаток товара
10 Торговая надбавка, приходящаяся стр. 4 – стр. 9
на проданный товар (реализо-
ванное торговое наложение)
Пример 8.4/14
В торговой организации на начало отчетного месяца остаток това-
ров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая
надбавка 210 000 руб.
За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:
Содержание операции Проводка Сумма, руб.

1 2 3 4
Поступил товар от поставщиков 41-2 60-1 600 000
Торговая надбавка на поступив- 41-2 42 150 000
ший товар
Возврат некачественного товара 60-1 41-2 30 000
поставщику

406
1 2 3 4
Снята торговая надбавка 42 41-2 7000
по возвращенному товару
Продано товаров 90-2 41-2 900 000
Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и пред-

варительную оборотную ведомость по балансовому счету 42:
Счет 41.2 Дебет Кредит

Обороты в корреспон- 42 150 000 7000
денции со счетами 60.1 600 000 30 000
90.2 – 900 000
Оборот 750 000 937 000

Обороты в корреспон-
41.2 7000 150 000
денции со счетами
Оборот 7000 150 000
Используя данные предварительного баланса, определим сред-

ний процент торговой надбавки (торгового наложения):
353 000 : (900 000 + 763 000) х 100 = 21,2%.
Торговая надбавка на остаток товара составит 763 000 х 21,2% =
= 161 756 руб.
Реализованная торговая надбавка составит 353 000 – 161 756 =
= 191 244 руб.
Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-2 Кредит 42 – (191 244) руб. – списана реализованная
торговая надбавка.

407
После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому
счету 42 будет выглядеть так:

Обороты в корреспон- 41.2 7 000 150 000
денции со счетами 90.2 –191 244
Оборот 7 000 –41 244
Конечное сальдо * 161 756
Себестоимость проданных товаров составит 900 000 – 191 244 =

= 708 756 руб.
Особенности определения себестоимости проданных товаров в

розничной торговле с суммовым учетом и покупными ценами
В настоящее время организации розничной торговли учитывают
товары по покупным ценам в случаях, когда имеют возможность ор-
ганизовать количественно-суммовой учет товаров, о чем мы говорили
выше. Однако есть еще магазины, которые при суммовом учете опре-
деляют себестоимость товаров при их оприходовании по покупным
ценам. Поэтому мы рассмотрим порядок определения себестоимости
проданных товаров для такой ситуации.
При использовании обычной ККТ сумма на чеке указывает толь-
ко на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам.
Никакой другой информации чек ККТ не несет. Товарные накладные
с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной
торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько прода-
но за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.
Этот показатель можно только рассчитать по формуле:
Пу = Тн + Тп – То, где
Пу – стоимость проданного товара в учетных ценах;
Тн – остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода;
Тп – поступил товар в учетных ценах за отчетный период;
То – остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.
Еще раз напомню. Учетная цена – это цена, по которой ведется
учет товаров. В нашем случае это – покупная цена.
408
Показатель Тп определяется по документам, на основании которых
приходуется товар. Тн и То определяют по результатам инвентаризации
(снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом
товарный остаток на конец текущего месяца (То) будет соответствовать
товарному остатку на начало следующего месяца (Тн).
Пример 8.4/15
Специализированный магазин продает керамические изделия.
Учет товаров ведется по покупным ценам. По состоянию на 1 марта
в магазине было произведено снятие товарных остатков. Остаток то-
вара в покупных ценах составил 150 000 руб.
В марте магазин получил от поставщиков следующий товар (сра-
зу приведем бухгалтерские записи по оприходованию поступившего
товара):
1) сервизы чайные на 12 персон – 20 комплектов по цене
1180 руб. за 1 комплект (в т.ч. НДС 180 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 20 000 руб. (1000 руб. х 20 комплек-
тов) – оприходованы сервизы по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 3600 руб. (180 руб. х 20 комплектов) –
НДС, предъявленный поставщиком сервизов;
2) вазы цветочные – 50 штук по цене 590 руб. (в т.ч. НДС 90 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 25 000 руб. (500 руб. х 50 шт.) – опри-
ходованы вазы по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 4500 руб. (90 руб. х 50 шт.) – НДС,
предъявленный поставщиком ваз;
3) кашпо цветочные в ассортименте 300 штук по цене 70,80 руб.
(в т.ч. НДС 10,80 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 18 000 руб. (60 руб. х 300 шт.) – опри-
ходованы кашпо по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 3240 руб. (10,80 руб. х 300 шт.) – НДС,
предъявленный поставщиком кашпо.
Итого за месяц поступил товар на сумму 63 000 руб. (20 000 +
+ 25 000 + 18 000) в покупных ценах.
Чтобы определить себестоимость проданного в марте товара, в
магазине была проведена инвентаризация после закрытия магазина
31 марта. Товарный остаток на конец отчетного периода составил
98 000 руб. Определим себестоимость проданного за март товара:
150 000 руб. + 63 000 руб. – 98 000 руб. = 115 000 руб.

409
Выручка от продажи товаров за март составила 194 400 руб. Сум-
мирующие проводки, отражающие продажу товаров за март, будут
такими:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 194 400 руб. – выручка от продажи за
март (по чекам ККМ);
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 115 000 руб. – списана себестоимость
проданных за март товаров (по данным инвентаризации);
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 29 654 руб. – начислен НДС, подлежа-
щий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров.
Валовая прибыль (торговая выручка) магазина за март составит:
194 400 – 115 000 – 29 654 = 49 746 руб.
Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями являет-

ся довольно трудоемким. Кроме того, торговая организация при таком
учете не может иметь данных о товарных запасах на текущую дату.
Торговая выручка (валовая прибыль)
Торговая выручка определяется как разница между товарооборо-
том за минусом вычитаемых налогов и себестоимостью проданных
товаров.
Вычитаемые налоги – это те налоги, которые организация должна
начислить к уплате в бюджет. Таким налогом является, например, НДС.
Правила определения себестоимости проданных товаров мы с
вами уже рассмотрели.
Покажем на примере, как определить торговую выручку.
Пример 8.4/16
Обратимся к условиям примера 8.4/1.
В этом примере мы определили учетную цену вермишели 12 рублей.
На вермишель была установлена продажная цена 14 руб. +
+ 1 руб. 40 коп. (10% НДС) = 15 руб. 40 коп. (с учетом НДС).
В марте было продано:
1) ООО «Восток» 100 кг вермишели, всего на сумму 1540 руб.
(15 руб. 40 коп. х 100 кг), в том числе НДС 10% – 140 руб. (1 руб. 40 коп. х
х 100 кг);
2) АО «Север» 250 кг вермишели, всего на сумму 3850 руб., в том
числе НДС 350 руб.
Кладовщик заполнил карточку по учету товара за март:

410
Карточка № 05
Организация ООО «Горторг»
Склад № 3
Материально ответственное лицо Смирнова А.И.
Наименование товара Вермишель из пшеничной муки в/с
Единица измерения кг
Номенклатурный номер 91422105 Цена 12 руб. 00 коп.
Дата Документ, № Приход Расход Остаток

Кол- Сум- Кол- Сум- Кол- Сум-
во ма во ма во ма
04.03 Накладная 0154780 500 6000 – – 500 6000

Макаронная фабрика
15.03 Накладная 15 – – 100 1200 400 4800
29.03 Накладная 24 – –- 250 3000 150 1800
АО Север
Итого за март 500 6000 350 4200 150 1800
Учетной политикой ООО «Горторг» определено, что себесто-

имость проданных товаров определяется по стоимости единицы
запаса. Это означает, что при отпуске товара они списываются с
бухгалтерского учета по учетным ценам. Поэтому себестоимость
проданной за март вермишели мы можем определить по данным
складского учета.
Как видно из карточки № 05, себестоимость проданного товара
составила 4200 руб. (1200 + 3000).
Теперь мы можем определить торговую выручку за март:
товарооборот с учетом НДС – 5390 руб. (1540 + 3850)
НДС – 490 руб. (140 + 350)
себестоимость товара – 4200 руб.
--------------------------------------------------------------------------
итого торговая выручка: 700 руб. (5390 – 490 – 4200)
А сейчас посмотрим, как определить торговую выручку и себесто-

имость товаров по данным учетных регистров.

411
При автоматизированной форме учета на основании первичных
оправдательных документов (накладных и счетов-фактур) и бухгал-
терской справки сформируются следующие проводки:
Дата Документ Операция Дт Кт Сумма

15.03 Накладная 15 Отпущен то- 62 90-1 1 540
Счет-фактура вар со склада
№ 15/НДС
Начислен НДС 90-4 68-3 140
Списана учетная 90-2 41-1 1 200
стоимость товара
29.03 Накладная 24 Отпущен то- 62 90-1 3 850
Счет-фактура вар со склада
№ 24/НДС
Начислен НДС 90-4 68-3 350
Списана учетная 90-2 41-1 3 000
стоимость товара
31.03 Бухгалтерс- Прибыль от продаж 90-9 99 700
кая справка
В примере 8.4/6 мы показали, как на основании аналогичных за-

писей формируется оборотная ведомость по счету 90. Однако ком-
пьютерным способом можно сформировать и листы главной книги.
Лист главной книги по счету 90 будет иметь такой вид:
Счет 90 «Продажи»
Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот Сальдо
по кре-
41 68 99 Итого диту Дт Кт
оборот
по дебету
На 1 января х х х х х – –
Январь 8 500 2 000 1 500 12 000 12 000 – –
Февраль 17 000 4 000 3 000 24 000 24 000 – –
Март 4 200 490 700 5 390 5 390 – –
Если организация ведет учет вручную по журнально-ордерной

форме, то главная книга будет иметь такой же вид.

412
Давайте определим по главной книге основные «торговые» пока-
затели за март:
1) товарооборот с учетом НДС – это оборот по кредиту
(5 390 руб.);
2) товарооборот без НДС – это оборот по кредиту минус оборот
по дебету с кредита счета 68 (5390 – 490 = 4900 руб.);
3) себестоимость товара – это оборот по дебету с кредита сче-
та 41 (4200 руб.);
4) торговая выручка – это товарооборот без НДС минус себесто-
имость товара:
4900 – 4200 = 700 руб.
Обратите внимание, мы привели упрощенный пример, в котором
не рассматриваются расходы на продажу. Поэтому товарооборот в
нашем примере совпал с оборотом по дебету счета 90 в корреспон-
денции со счетом 99.
8.4.4. Проверка товарных отчетов

Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования
поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность
составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бух-
галтер обязан установить:
– подлинность документов и правильность записей в отчете, сде-
ланных на основании приложенных документов;
– соответствие даты документов периоду, за который представля-
ется отчет;
– соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало
отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на ко-
нец отчетного периода;
– соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчет-
ного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на
дату проведения инвентаризации;
– соответствие дат первичных документов, включенных в отчет,
дате начала проведения инвентаризации (для контроля за датой факти-
ческого поступления товаров: до или после начала проведения инвен-
таризации);

413
– законность и обоснованность хозяйственных операций (прием,
отпуск, списание товара и т. п.);
– наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей
материально ответственных лиц, распорядительных подписей руково-
дителя организации на внутреннее перемещение товаров;
– полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выдан-
ным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
– правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсче-
тов в отчете и приложенных к нему документах;
– соответствие записей, сделанных материально ответственными
лицами в карточках и книгах складского учета, первичным приходным
и расходным документам;
– соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных
товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отче-
тов других материально ответственных лиц;
– соответствие выручки, показанной в расходной части товарного
отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по про-
дажным ценам).
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер вы-
явит ошибки, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно за-
черкнуть, сделать правильную запись и заверить ее подписью бухгалте-
ра. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода бух-
галтер ставит в известность материально ответственное лицо, которое
расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных
исправлений и нового товарного остатка.
Бухгалтер также обязан контролировать своевременность сдачи
выручки продавцами мелкорозничных торговых точек в центральную
кассу. Последние обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также
возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким-
либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом
делается в расходно-приходной накладной. Новую партию товара про-
давцу мелкой розницы выдают только после того, как он рассчитался
за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток
товара на его материальной ответственности (распиской в расходно-
приходной накладной и товарном журнале).
414
Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбира-
ются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения то-
варных отчетов – пять лет. Ответственность за сохранность документов
возлагается на главного бухгалтера организации.
Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним до-
кументы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете опе-
раций по поступлению и выбытию товаров.
На примерах заполненных товарных отчетов рассмотрим порядок
учета движения товаров в бухгалтерском балансе.
Пример 8.4/17
Сначала рассмотрим товарный отчет розничной торговой органи-
зации, которая ведет учет товаров в суммовом выражении (прило-
жение № 19).
Бухгалтер, получив товарный отчет, проверяет его и напротив
каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки
затем разносятся в ведомости и журналы-ордера. При компьютер-
ном способе учета бухгалтерские проводки записываются в баланс в
процессе обработки первичных документов.
Оборотная ведомость по балансовому счету 41-2 «Товары в
розничной торговле», составленная по товарному отчету за период
с 18 по 20 марта будет выглядеть таким образом:
Начальное сальдо 314 000,67 *
Обороты в кор- 42 33 826,16 57,80
респонденции 60-1 164 463,54 578,00
со счетами 90-2 248 405,64
Обороты за месяц 198 289,70 249 041,44
Конечное сальдо 263 248,93 *
На основании отчета по таре (приложение № 20) бухгалтер сде-

лает такие проводки:
Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расче-
ты с поставщиками товаров» (Хлебозавод)
– 1000 руб. – отражена стоимость тары, поступившей от Хлебо-
завода

415
ты с поставщиками товаров» (Пивзавод)
– 1500 руб. – отражена стоимость тары, поступившей от Пивза-
вода
ты с поставщиками товаров» (Винпром)
– 500 руб. – отражена стоимость тары, поступившей от Винпрома
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Хлебозавод)
Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
– 3000 – отражена стоимость тары, возвращенной Хлебозаводу
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Винпром) Кре-
дит 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
– 1800 – отражена стоимость тары, возвращенной Винпрому.
Пример 8.4/18
Обратимся к примеру 4.3/2 и напишем проводки для товарного
отчета розничного магазина, уплачивающего НДС. Если торговая ор-
ганизация является плательщиком НДС, то предъявленный постав-
щиком НДС такая организация не включает в цену товара, а учитыва-
ет его на отдельном субсчете к балансовому счету 19. Для принятого
нами рабочего плана счетов – это субсчет 19-4 «Налог на добавлен-
ную стоимость по приобретенным товарам».
Итак, для примера 4.3/2 проводки будут следующими:
– 25 000 руб. – на стоимость товара в ценах поставщика без НДС
наценка»
– 11 875 руб. – на сумму торговой наценки розничного магазина
Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Вин-
пром)
– 4500 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара
– 500 руб. – отражена стоимость тары, поступившей под товаром
(стоимость ящика винного).

416
Пример 8.4/19
В приложении № 22 приведен товарный отчет розничного мага-
зина, ведущего количественно-суммовой учет товаров. Описание
этого товарного отчета приведено в примере 4.3/4. Бухгалтер вместе
с товарным отчетом получает все первичные документы: накладные
на перемещение товаров со склада в магазин, выписки из реестров
цен, материальные отчеты продавцов магазина.
Учетной политикой ООО «Электроника» предусмотрен сортовой
учет товаров с использованием оборотных ведомостей.
Составим бухгалтерские проводки по указанному товарному от-
чету, используя структуру балансовых счетов 41, 42 и 90, описанную
в разделе 8.1.5.
В аналитическом учете ООО «Электроника» присвоены следую-
щие шифры:
а) по местам хранения: оптовому складу – 038, магазину – 025;
б) по материально ответственным лицам (шифры присвоены по
их табельным номерам): заведующей оптовым складом – 119, заве-
дующей магазином – 167;
в) по номенклатурным номерам: телевизорам «Самсунг» –
24567, видеомагнитофонам «Панасоник» – 24568, магнитолам
«Сони» – 24569, электроутюгам «Мулинекс» – 24570, пылесосам
«Буран» – 24501, миксерам – 24566 , фенам – 24560. Карточки коли-
чественно-суммового учета формы ТОРГ-28 всех этих товаров при-
ведены в приложении № 21.
Поскольку ООО «Электроника» торгует только товарами, обла-
гаемыми по ставке 18%, то в аналитическом учете не предусмотрен
счет для раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным
ставкам.
Сначала бухгалтер обрабатывает приходную часть товарного
отчета:
– проводки за 27 апреля:
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567
– 300 000 руб. – на стоимость телевизоров «Самсунг» по учетным
ценам склада
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567
– 60 000 руб. – на сумму торговой наценки на телевизоры «Сам-
сунг»
Дебет 41-2.025.167.24568 Кредит 41-1.038.119.24568
– 200 000 руб. – на стоимость видеомагнитофонов «Панасоник»
по учетным ценам склада

417
Дебет 41-2.025.167.24568 Кредит 42.24568
– 50 000 руб. – на сумму торговой наценки на видеомагнитофоны
«Панасоник»
Дебет 41-2.025.167.24569 Кредит 41-1.038.119.24569
– 100 000 руб. – на стоимость магнитол «Сони» по учетным ценам
склада
Дебет 41-2.025.167.24569 Кредит 42.24569
– 45 000 руб. – на сумму торговой наценки на магнитолы «Сони»
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567
– 100 000 руб. – на стоимость телевизоров «Самсунг» по учетным
ценам склада
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567
– 20 000 руб. – на сумму торговой наценки на телевизоры «Сам-
сунг»
Дебет 41-2.025.167.24570 Кредит 41-1.038.119.24570
– 10 000 руб. – на стоимость электроутюгов «Мулинекс» по учет-
ным ценам склада
Дебет 41-2.025.167.24570 Кредит 42.24570
– 4000 руб. – на сумму торговой наценки на электроутюги «Му-
линекс».
Затем бухгалтер обрабатывает расходную часть товарного отче-
та. Поскольку в магазине ведется количественно-суммовой учет то-
варов, то реализованное наложение рассчитывается сразу по каждо-
му номенклатурному номеру:
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
– 120 000 руб. – списаны проданные телевизоры «Самсунг».
Рассчитаем реализованное наложение по телевизорам:
2000 руб. х 10 шт. = 20 000 руб. Торговую наценку на один те-
левизор (2000 руб.) мы умножили на количество проданных теле-
визоров (10 шт.) и определили реализованную торговую наценку
(20 000 руб.).
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
– (20 000) руб. – отражено реализованное наложение по телеви-
зорам «Самсунг»
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
– 144 000 руб. – списаны проданные телевизоры «Самсунг»

418
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
(24 000) руб. – (2000 руб. х 12 шт.) – отражено реализованное на-
ложение по телевизорам «Самсунг»
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24501
– 16 000 руб. – списаны проданные пылесосы «Буран»
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24501
– (4800) руб. – (600 руб. х 8 шт.) – отражено реализованное нало-
жение по пылесосам «Буран»
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24566
– 12 000 руб. – списаны проданные миксеры
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24566
– (2400) руб. – (200 руб. х 12 шт.) – отражено реализованное на-
ложение по миксерам
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24560
– 14 000 руб. – списаны проданные фены
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24560
– (2000) руб. – (100 руб. х 20 шт.) – отражено реализованное на-
ложение по фенам
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
– 60 000 руб. – списаны проданные телевизоры «Самсунг»
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
– (10 000) руб. – (2 000 руб. х 5 шт.) – отражено реализованное
наложение по телевизорам «Самсунг».
Кредитовые обороты по аналитическому счету 90-1.025 форми-
руются при обработке отчетов кассира-операциониста:
Дебет 50-1 Кредит 90-1.025
– 120 000 руб. – выручка магазина за 28 апреля
– 172 000 руб. – выручка магазина за 29 апреля
– 74 000 руб. – выручка магазина за 30 апреля.
По составленным нами проводкам за период 27–30 апреля
сформируем оборотные ведомости по аналитическому счету
41-2.025:

419
Начальное сальдо 100 000 *
Обороты в кор- 42 179 000
респонденции 41-1 710 000
со счетами 90-2 366 000
Обороты за месяц 889 000 366 000
Конечное сальдо 623 000 *
8.4.5. Учет товаров в мелкорозничной торговле

Порядок учета товаров в мелкорозничной торговле (нестационар-
ной и стационарной) рассмотрим на примерах.
Пример 8.4/20
Нестационарная мелкорозничная торговая точка.
Продовольственный магазин ООО «Лакомка» организует мелко-
розничную продажу кондитерских изделий на лотке.
Учет товаров в магазине «Лакомка» ведется по продажным ценам.
Зав. отделами получают товар в отделы с центрального склада мага-
зина по накладным на внутреннее перемещение формы ТОРГ-13.
Выписывает накладные зав. складом. По окончании рабочего дня зав.
отделами и зав. складом сдают директору магазина товарные отчеты
по форме ТОРГ-29. После проверки товарные отчеты с подписью ди-
ректора магазина поступают в бухгалтерию.
Вечером 9 апреля по данным товарного отчета в кондитерском от-
деле магазина «Лакомка» находился товар на сумму 70 000 рублей.
10 апреля заведующая кондитерским отделом Кузнецова полу-
чила со склада по накладной на внутреннее перемещение № 178 для
продажи 80 кг печенья по цене 30 руб. за 1 кг, 50 кг вафель по цене
40 руб. за 1 кг, 50 кг конфет шоколадных по цене 90 руб. за 1 кг. Ито-
го получено товара в продажных ценах на сумму 8900 руб. [(80 кг х
х 30 руб.) + (50 кг х 40 руб.) + (50 кг х 90 руб.)].
Продавцу мелкорозничной торговли Петровой по расходно-при-
ходной накладной № 71 зав.отделом отпустила 20 кг печенья, 10 кг
вафель и 15 кг конфет. В конце дня продавец Петрова сдала заведую-
щей отделом непроданный товар – 5 кг конфет и 6 кг вафель. Выручку
от продажи товара Петрова сдала в кассу магазина старшему кассиру.

420
Старший кассир приняла выручку по приходному кассовому ордеру и
выдала Петровой квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Зав. отделом Кузнецова при передаче товара Петровой состави-
ла расходно-приходную накладную по форме № ТОРГ-14, заполнив
графы 1–12. Данные в графы 13–15 зав. отделом занесла вечером,
когда продавец лотка отчиталась за проданный товар и вернула в от-
дел оставшийся товар. Приведем фрагмент формы ТОРГ-14:
Единица Отпу- Сдано
Полнота, модель
Продано на сум-
Товар
Артикул товара
измерения щено обратно
му, руб., коп.

Размер, рост
руб., коп.
№ п/п
Цена
Сорт
наимено-
наимено-
руб., коп.
руб., коп.
Сумма
Сумма
Код по
вание
вание
ОКЕИ
код
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1. Печенье * в/с * * кг 166 30 20 600 – – 600
2. Вафли * в/с * * кг 166 40 10 400 6 240 160
3. Конфеты * в/с * * кг 166 90 15 1350 5 450 900
Итого: 45 2350 11 690 1660
Как видим, продавец лотка Петрова сдала в кассу магазина «Ла-

комка» 1660 руб., а в отдел вернула товар на сумму 690 руб.
В конце дня зав. отделом Кузнецова оформила товарный отчет в
следующем порядке:
1) заполнила приходную часть отчета:
– записала остаток товара на начало рабочего дня по данным
предыдущего товарного отчета, то есть перенесла сумму остатка
70 000 руб. из расходной части отчета за 9 апреля в строку «остаток»
приходной части товарного отчета за 10 апреля;
– отразила поступление товара с центрального склада по наклад-
ной № 178 на сумму 8900 руб.;
– отразила возврат непроданного товара продавцом Петровой в
конце рабочего дня на сумму 690 руб. по расходно-приходной на-
кладной № 71 (строка «Итого» графы 14 расходно-приходной на-
кладной формы );
– рассчитала итоговые данные по приходу товара в отдел 10 апре-
ля – 9590 руб. (8900 + 690);

421
– рассчитала итог по приходу товара с учетом остатка на начало
дня – 79 590 руб. (70 000 + 9590);
2) заполнила расходную часть отчета:
– отразила выручку от продажи товаров (сумму проданного за
день товара по продажным ценам) в размере 35 000 руб. Прода-
вец кондитерского отдела отпускает товар по чекам, поэтому дан-
ная строка заполняется на основании формы КМ-7 «Сведения о
показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке ор-
ганизации»;
– отразила стоимость товара, отпущенного продавцу лотка по
расходно-приходной накладной № 71, в сумме 2350 руб. (строка
«Итого» графы 12 расходно-приходной накладной);
– определила итог по расходу товара в течение дня – 37 350 руб.
(35 000 + 2350);
– вывела остаток товара на конец рабочего дня 10 апреля (на на-
чало рабочего дня 11 апреля) – 42 240 руб. (79 590 – 37 350).
Ниже приведен фрагмент товарного отчета за 10 апреля, который
составила зав. отделом Кузнецова:
Наименование Документ Сумма, руб. коп. Отметки

бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6 7
Остаток на 10.04. х х 70 000 –
Приход
Центральный склад 10.04 178 8 900 – Дт 41-2 Кт 41-2

Петрова 10.04 71 690 – Дт 41-2 Дт 41-2
Итого по приходу х х 9 590 –
Итого с остатком х х 79 590 –
Расход
Выручка отдела 10.04 102 35 000 – Дт 90-2 Кт 41-2

Петрова 10.04 71 2 350 – Дт 41-2 Кт 41-2
Итого по расходу х х 37 350 –
Остаток на 11.04 х х 42 240 –

422
К товарному отчету зав. отделом приложила накладную № 178,
расходно-приходную накладную № 71, сведения по форме КМ-7
№ 102.
Бухгалтер магазина «Лакомка» на основании товарного отчета
зав. кондитерским отделом сделала такие проводки за 10 апреля:
Содержание Дебет Кредит Сумма,

операции руб. коп.
счет суб- место счет суб- место
счет хранения счет хранения
товара товара
Поступил товар 41 2 кондитерс- 41 2 централь- 8 900
в отдел с цент- кий отдел ный склад
рального склада магазина
Возврат товара 41 2 кондитерс- 41 2 лоток 690
в отдел с лотка кий отдел
Отпущен товар 41 2 лоток 41 2 кондитерс- 2 350
продавцу лотка кий отдел
Продан товар 90 2 х 41 2 кондитерс- 35 000
по чекам ККМ кий отдел
В результате проведенных бухгалтерских записей получена обо-

ротная ведомость по счету 41 субсчет 2 в разрезе аналитического
учета по кондитерскому отделу за 10 апреля:
Счет 41-2 «Кондитерский отдел» Дебет Кредит

Обороты в корреспон- 41-2 9 590 –
денции со счетами 90-2 – 2 350
35 000
Оборот за 10.04 9 590 37 350
Как видим, дебетовый оборот (9 590 руб.) совпадает с итогом

по приходу товара за день в товарном отчете, кредитовый оборот
(37 350 руб.) совпадает с итогом по расходу, а конечное сальдо
(42 240 руб.) совпадает с остатком товара на утро 11.04, выведенным
в товарном отчете.

423
Обрабатывая кассовые документы, бухгалтер на основании приход-
ного кассового ордера от продавца лотка Петровой сделал проводки:
операции руб. коп.
счет суб- место счет суб- место
Принята вы- 50 1 х 90 1 х 1 660
ручка лотка
Списана себестои- 90 2 х 41 2 лоток 1 660
мость проданного
с лотка товара
Из оборотной ведомости за 10 апреля, сформированной по ба-

лансовому счету 41 субсчету 2 в разрезе аналитического учета по
мелкорозничной торговле, бухгалтер может видеть, что по данным
бухгалтерского учета за Петровой товарных остатков и задолженно-
сти по выручке не числится:
Счет 41-2 «Лоток» Дебет Кредит

Начальное сальдо – х
Обороты в корреспон- 41-2 2 350 690
денции со счетами 90-2 1 660
Оборот за 10.04 2 350 2350
Конечное сальдо – х
Обратите внимание, в нашем примере мы рассмотрели си-

туацию, когда товары от поставщиков поступают не напрямую
в отделы, а приходуются на центральном складе магазина. При
такой организации учета товарный отчет составляется не в целом
по магазину, а отдельно по центральному складу и по каждому
отделу.
Пример 8.4/21
Стационарная мелкорозничная торговая точка.
Магазин «Лакомка» имеет стационарную торговую точку –
кондитерский киоск № 3 «Сластена». Продавец киоска Ивано-
ва получает товары с центрального склада. Товар отпускает зав.
складом Смирнова.

424
10 апреля Иванова получила на складе товар согласно наклад-
ной на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13) № 174. Приведем
фрагмент этой накладной:
Товар, тара Сорт Единица Отпущено По учетным

измерения ценам
количество масса
наиме- код на- код по в од- мест, брут- нет- цена, сумма,
нование, име- ОКЕИ ном штук то то руб. руб. коп.
характе- нова- мес- коп
ристика ние те
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Торт ва- 019 шт. 796 20 2 – – 40-00 1600-00
фельный
«Золушка»
в коробках
Конфеты в 028 шт. 796 30 1 – – 75-00 2250-00
коробках
«Ассорти»
Итого: 3 – – х 3850-00
Из накладной видно, что Иванова получила на складе:

– торты вафельные 2 упаковки по 20 коробок в каждой, то есть
всего получено 40 коробок. Продажная цена 1-й коробки состав-
ляет 40 руб., всего получено тортов на сумму 1600 руб. (40 шт. х
х 40 руб.);
– конфеты 30 коробок в 1-й упаковке. Продажная цена 1-й ко-
робки составляет 75 руб., всего получено конфет в коробках на сум-
му 2250 руб. (30 шт. х 75 руб.).
Всего 10 апреля Иванова получила товар на складе на сумму
3850 руб. (1600 + 2250).
Остаток товара в киоске на начало рабочего дня 10 апреля со-
ставлял 28000 руб.
Иванова продает товар с применением контрольно-кассовой ма-
шины. 10 апреля она продала товар на сумму 12 000 руб. Данные о
выручке Иванова отразила в форме КМ-5 «Журнал регистрации сум-
мирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих
без кассира-операциониста». Выручку от продажи и отчет кассира-
операциониста по форме КМ-6 она сдала старшему кассиру магази-
на Сидорову. Старший кассир выписал приходный кассовый ордер

425
№ 567 на сумму 12 000 руб. и выдал продавцу Ивановой квитанцию
к приходному кассовому ордеру.
В товарном журнале формы ТОРГ-23 за 10 апреля сделаны такие
записи:
Дата Номер Содер- Сумма товара Запись произвел

доку- жание по розничным ценам,
мента записи руб. коп.
приход расход остаток подпись фамилия, и.о.
– – 28000 Иванова Иванова Н.Г.
10.04 174 Поступил 3850 – – Смирнова Смирнова В.И.
товар
567 Сдана – 12000 – Сидоров Сидоров П.И.
выручка
Остаток – – 19850 Иванова Иванова Н.Г.
товара
По окончании рабочего дня продавец Иванова составляет товар-

ный отчет по форме ТОРГ-29 и сдает его директору магазина. Приве-
дем фрагмент товарного отчета за 10 апреля:
Наименование Документ Сумма, руб. коп. Отметки

бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6 7
Остаток на 10.04 х х 28000 –
Приход
Центральный 10.04 174 3850 – Дт 41-2 Кт 41-2

склад
Итого по приходу х х 3850 –
Итого с остатком х х 31850 –
Расход
Выручка киоска 10.04 567 12000 – Дт 90-2 Кт 41-2

Итого по расходу х х 12000 –
Остаток на 11.04 х х 19850 –

426
Бухгалтер магазина, обрабатывая товарные отчеты и кассовые
документы за 10 апреля, сделал следующие проводки:

операции руб.
счет суб- место счет суб- место коп.
Поступил товар 41 2 Киоск № 3 41 2 центральный 3850
в отдел с цент- «Сластена» склад
рального склада
Продан товар 90 2 х 41 2 Киоск № 3 12000
по чекам ККМ «Сластена»
Сдана выручка 50 1 х 90 1 х 12000
киоска в кассу
магазина
Оборотная ведомость по балансовому счету 41 субсчет 2 в разре-

зе аналитического учета по киоску за 10 апреля сформирована таким
образом:
Счет 41.2 «Киоск № 3» Дт Кт

Начальное сальдо 28000 х
Обороты в корреспон- 41-2 3850 –
денции со счетами 90-2 – 12000
Оборот за 10.04 3850 12000

Конечное сальдо 19850 х
Как видим, обороты по приходу и расходу товара, а также остаток

товара на конец 10 апреля по данным бухгалтерского учета совпада-
ют с товарным отчетом материально ответственного лица Ивановой.
8.4.6. Учет тары

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме
стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 «Тара
под товаром и порожняя». На этом счете учитывают:
1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах от-
дельной строкой;

427
2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных до-
кументах поставщика, но оприходованную по акту;
3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;
4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым це-
нам и подлежащую возврату.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных
или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 «Основ-
ные средства» или 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».
Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления
тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41-3 «Тара под то-
варом и порожняя».
Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимос-
тном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по
материально ответственным лицам, а внутри них – по видам и груп-
пам тары.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себес-
тоимости.
При наличии в торговой организации большой номенклатуры
тары, а также при ее высокой оборачиваемости, разрешается вести
учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по
средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего
периода).
Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам,
указанным поставщиком в сопроводительных документах).
Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете
по этим ценам.
В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают про-
водками:
– поступление тары под товаром от поставщика:
Дебет 41-3 Кредит 60-1;
– возврат многооборотной тары поставщику:
Дебет 60-1 Кредит 41-3;
– поступление тары по залоговым ценам:
Дебет 41-3 Кредит 60-1 – на стоимость тары в залоговых ценах;
– удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в воз-
мещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:

428
Дебет 51 Кредит 60-1 – возвращена залоговая стоимость тары за
минусом расходов тарополучателя (поставщика товаров в таре), подле-
жащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);
Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1 – торговой организацией
списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению;
– оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам
возможной реализации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
– оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
– списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи,
боя, лома, порчи:
Дебет 94 Кредит 41-3;
– списание тары в результате естественного износа:
Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 41-3;
– тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназна-
ченная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по
балансовой стоимости:
Дебет 10-6 Кредит 41-3 – на стоимость тары, пришедшей в не-
годность.
Сдача этой тары в утиль отражается проводками:
Дебет 62-2 Кредит 91-1 «Операционные доходы» – тара отпущена
организации вторичной переработки сырья по договорной цене;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10-6 – списана балансовая
стоимость тары.
Если тару не приняли в утиль и она вывозится на свалку, то делают
одну проводку:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10-6.
Пример 8.4/22
Торговая организация получила на мелькомбинате муку в меш-
ках. Всего получено 60 мешков по 50 кг муки в одном мешке. Цена
муки составляет 11 руб. за 1 кг с учетом НДС 10% (1 руб.). В сопрово-
дительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки.
Стоимость 1-го мешка составляет 40 руб. Мелькомбинат принима-
ет от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала
часть муки в мешках, а часть муки – в расфасованном виде. Всего с
товаром продано 15 мешков муки. При этом стоимость мешков от-

429
дельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). 5 по-
рожних мешков было продано сторонней организации за 55 рублей.
Остальные мешки в количестве 40 штук (60 – 15 – 5) были возвраще-
ны мелькомбинату.
В учете торговой организации сделаны такие записи:
Дебет 41-1 (41-2) Кредит 60-1 – 30 000 руб. (10 руб. х 60 мест х
х 50 кг) – оприходована мука по ценам поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 3000 руб. (30 000 руб. х 10%) – НДС,
предъявленный поставщиком;
Дебет 41-3 Кредит 60-1 – 2400 руб. (40 руб. х 60 мешков) –
оприходованы мешки (тара под товаром) по учетным ценам;
Дебет 60-1 Кредит 51 – 35 400 руб. (30 000 руб. + 3000 руб. +
+ 2400 руб.) – оплачен счет поставщика;
Дебет 60-1 Кредит 41-3 – 1600 руб. (40 руб. х 40 мешков) – спи-
сана стоимость мешков, возвращенных поставщику;
Дебет 51 Кредит 60-1 – 1600 руб. – поставщик перечислил де-
ньги за возвращенную порожнюю тару;
Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 41-3 – 600 руб. (40 руб. х
х 15 мешков) – списана стоимость мешков, проданных с товаром в
качестве упаковки;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 275 руб. (55 руб. х 5 мешков) – отра-
жена продажа 5-ти мешков;
Дебет 90-2 Кредит 41-3 – 200 руб. (40 руб. х 5 мешков) – списа-
ны проданные мешки по учетной стоимости;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 41 руб. 95 коп. (275 руб. х 18 / 118) –
начислен НДС со стоимости проданных мешков.
В подразделе 1.10 дано определение тары-оборудования, в которой

производится поставка некоторых видов товаров от поставщика в тор-
говую организацию. Тара-оборудование является собственностью пос-
тавщика товара и подлежит возврату поставщику.
Торговые организации возмещают поставщику (собственнику
тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и
содержанием тары-оборудования. Размер этих расходов оговаривают в
договоре поставки. Указанные расходы торговая организация включает
в расходы на продажу по статье «Расходы на тару».
Если торговая организация несет транспортные расходы по воз-
врату тары-оборудования поставщику, то эти расходы также включают-
ся в расходы на продажу по статье «Расходы на тару».
430
Пример 8.4/23
Магазин получает хлеб на заводе в таре-оборудовании – хлебных
контейнерах, из которых продается хлеб. Залоговая цена 1 контейне-
ра составляет 25 000 руб.
По договору поставки магазин возмещает заводу расходы на
амортизацию тары-оборудования в размере 25 руб. за один контей-
нер за каждый день нахождения в торговой организации.
Магазин производит оплату товара поставщику в течение 3 дней
со дня получения товара.
10 марта магазин получил на заводе хлебобулочные изделия на
сумму 33 000 руб. (с учетом НДС) в 4-х контейнерах. На основании
сопроводительных документов были сделаны проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1 – 30 000 руб. – стоимость хлебобулоч-
ных изделий в покупных ценах;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 3000 руб. – НДС, предъявленный пос-
тавщиком;
Дебет 002 – 100 000 руб. (25 000 руб. х 4 контейнера) – отражена
стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам.
12 марта магазин вернул контейнеры хлебозаводу и оплатил пос-
тавленный товар:
Кт 002 – 100 000 руб. – отражен возврат тары-оборудования по
залоговым ценам;
Дебет 44 «Расходы на тару» Кредит 60-1 – 200 руб. (25 руб. х
х 4 контейнера х 2 дня) – начислена амортизация тары-оборудова-
ния, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора;
Дебет 60-1 Кредит 51 – 33 200 руб. (33 000 руб. + 200 руб.) – пе-
речислены денежные средства хлебозаводу за товар и амортизацию
контейнеров.
8.4.7. Продажа товаров в кредит в розничной торговле

При продаже товара в кредит в бухгалтерском учете отражается вы-
ручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара. Если
договором предусмотрена уплата процентов за отсрочку или рассрочку
платежа (проценты за кредит), комиссионный сбор за оформление кре-
дита и т.п., то сумма процентов и комиссионных сборов также включа-
ется в выручку от продаж.
Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на осно-
вании поручений-обязательств формы КР-2 (приложение № 65), кото-
431
рые сдаются в бухгалтерию как приложение к ведомости-описи поруче-
ний-обязательств формы КР-3 (приложение № 65). Ведомости формы
КР-3 и поручения-обязательства формы КР-2 являются приложениями
к товарному отчету материально ответственного лица.
Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – на стоимость переданного товара в про-
дажных (розничных) ценах;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – на сумму процентов за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – на сумму комиссии за предоставление
рассрочки;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – на сумму НДС со стоимости проданного
товара (включая проценты за кредит и комиссию за рассрочку).
На основании распоряжения об отпуске товара формы № КР-4
(приложение №66), которое также прикладывается к товарному отчету,
бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с матери-
ально ответственного лица:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана полная стоимость товара, про-
данного в кредит. Списание производится по учетным ценам: продаж-
ным (розничным) или покупным ценам в зависимости от выбранного
организацией способа учета товарных запасов.
Погашение задолженности покупателя отражается проводками:
– при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации: Де-
бет 50 Кредит 62-1;
– при оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в бан-
ке: Дебет 51 Кредит 62-1;
– при оплате товара организацией, в которой работает покупатель,
по поручению-обязательству: Дебет 51 Кредит 62-1.
Если торговая организация продает товары в кредит своим работ-
никам, то указанная операция отражается проводками:
Дебет 73-3 Кредит 90-1 – отражена стоимость (в розничных це-
нах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов
за предоставленный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана стоимость проданного в кредит
товара по учетным ценам;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – начислен НДС со стоимости проданно-
го товара (с учетом процентов за кредит и комиссионных сборов);

432
Дебет 70 Кредит 73-3 – произведено удержание оплаты за товар
из заработка работника;
Дебет 50 Кредит 73-3 – работник внес задолженность за товар в
кассу организации;
Дебет 51 Кредит 73-3 – работник перечислил сумму задолжен-
ности со своего банковского счета.
Проценты за просрочку платежа, если они предусмотрены догово-
ром и добровольно уплачиваются покупателем, отражаются проводкой:
Дебет 50, 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Пример 8.4/24
Для нашего примера воспользуемся заполненными формами
(приложения №№63, 64, 65, 66, 68,69). Описание этих форм и поря-
док их заполнения изложены в подразделе 4.5.
Как видно из заполненных форм, 16 мая старший лаборант
ЗАО «Металлург» Иванова Т.П. на основании Справки АХ № 000897618
от 15.05.2008г. приобрела в магазине № 8 стиральную машину-автомат.
Магазин № 8 является структурным подразделением
ООО «Электроника». Учет товаров в магазине ведется по продаж-
ным (розничным) ценам.
Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Ивано-
ва Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в
размере 1000 руб., а на оставшуюся сумму 9000 руб. (10 000 руб. –
– 1000 руб.) оформила кредит на 6 месяцев.
В магазине установлена процентная ставка за предоставление
кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредито-
вания. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен упла-
тить 5% от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит
сумму процентов в размере 450 руб. (9000 руб. х 5%).
При оформлении покупки Иванова Т.П. оплатила комиссион-
ный сбор за предоставление рассрочки платежа в размере 150 руб.
30 коп., что отражено в формах № КР-2 и № КР-3.
Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в
течение 6 месяцев, составила 10 000 руб. + 450 руб. – 1000 руб. =
= 9450 руб.
Согласно поручению-обязательству (форма КР-2) бухгалтер
ЗАО «Металлург» должна ежемесячно удерживать из заработка
Ивановой Т.П. по 1575 руб. (9450 руб. : 6 мес.).
Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:

433
– 16 мая:
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 – 10 450 руб. – отражена
стоимость проданного товара;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 – 450 руб. – сумма процен-
тов за товарный кредит;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 – 150,30 руб. – сумма ко-
миссионного сбора за предоставление рассрочки платежа;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 10 000 руб. – списана стоимость про-
данной стиральной машины;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 1617 руб. (10 600,30 руб. х 18/118) –
начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и про-
центов за предоставленный кредит;
Дебет 50-1 Кредит 62-1 «Иванова» – 1150,30 руб.(1000 руб. +
+ 150,30 руб.) – первоначальный взнос Ивановой в кассу организа-
ции в счет стоимости товара (1000 руб.) и уплата комиссионного сбо-
ра (150,30 руб.);
– 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1575 руб. – на расчет-
ный счет ООО «Электроника» поступили денежные средства от
ЗАО «Металлург» в счет погашения задолженности Ивановой Т.П.
Указанные средства удержаны из заработной платы Ивановой Т.П.
Остаток задолженности Ивановой на конец июня составил
7875 рублей (9450 руб. – 1575 руб.).
Эта сумма указана в Поручении-обязательстве формы КР-2. Пос-
мотрите в приложении № 64 таблицу «Отметка о погашении долга».
Интересующая нас сумма записана по строке «10.06.08» в графе
«Остаток задолженности».
В ЗАО «Металлург», где работает Иванова Т.П. сумма ее задол-
женности отражена в графе 6 Справки о состоянии расчетов с работ-
никами за товары, проданные в кредит (форма КР-7) – см. приложе-
ние № 69.
– 10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» – 1575 рублей
– поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за
Иванову Т.П. по сроку уплаты 10.07.08. Остаток задолженности Ива-
новой после уплаты этого взноса составил 6300 рублей;
– 12 августа:
Иванову Т.П. за август.

434
Остаток долга Ивановой Т.П. составил 4725 рублей;
– 10 сентября:
Иванову Т.П. за сентябрь.
Остаток долга Ивановой Т.П. после поучения торговой организа-
цией этого платежа составил 3150 рублей;
– 10 октября:
Иванову Т.П. за октябрь.
Остаток долга – 1575 рублей.
Суммы платежей за Иванову Т.П. отражаются в обоих экземп-
лярах поручения-обязательства формы КР-2: и в экземпляре рабо-
тодателя (ЗАО «Металлург»), и в экземпляре торговой организации
(ООО «Электроника»).
В октябре работница Иванова Т.П. уволилась. ЗАО «Металлург»
направило в ООО «Электроника» уведомление об увольнении ра-
ботницы и свой экземпляр поручения-обязательства формы КР-2,
который и приведен в приложении № 64.
Получив уведомление и экземпляр поручения-обязательства,
бухгалтер заполнила Реестр возвращенных поручений-обязательств
формы КР-6. Заполненный реестр приведен в приложении № 68.
Последний взнос в размере 1575 рублей Иванова Т.П. внесла
25 октября в кассу магазина. Запись об этом бухгалтер магазина
сделала в своем экземпляре обязательства-поручения. Заполненную
бухгалтером магазина таблицу «Отметка о погашении долга» пос-
мотрите в подразделе 4.5 (тема «Форма КР-6»).
При внесении денег в кассу магазина Иванова Т.П. получила чек
ККМ. Для учета наличных денежных средств, которые вносят в кас-
су магазина покупатели за приобретенные в кредит товары, в ККМ
выделен специальный отдел «Товары в кредит». Кроме этого, кас-
сир-операционист составляет реестр чеков с указанием данных этих
покупателей. На основании отчета кассира-операциониста (форма
КМ-6) с приложенным реестром чеков бухгалтер 25 октября сделает
проводку:
Дебет 50 Кредит 62-1 «Иванова» – 1575 руб.

435
8.4.8. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле
С порядком возврата покупателем товара в розничной торговле мы
познакомились в подразделе 6.2. А в настоящем разделе мы рассмотрим
правила бухгалтерского учета операций по возврату товаров.
Правило 1:
обмен товара надлежащего качества документально не оформляет-
ся и не отражается в бухгалтерском учете.
Правило 2:
возврат товаров надлежащего качества производится на основании
заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или
товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве.
Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:
1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для
получения денежной суммы за сданный товар.
Пример 8.4/25
Покупатель в установленный срок обратился в магазин с требо-
ванием замены товара надлежащего качества, не подошедшего по
размеру, на аналогичный товар другого размера. В день обращения
покупателя требуемого товара не оказалось в продаже.
Покупатель решил расторгнуть договор розничной купли-прода-
жи. Покупатель представил товар, заявление о возврате уплаченной
суммы за товар и кассовый чек.
Стоимость товара по продажным ценам составила 2520 руб., в
том числе торговая наценка (с учетом НДС) – 820 рублей.
Требование покупателя было удовлетворено в установленном
порядке.
Деньги были возвращены покупателю из главной кассы по рас-
ходному кассовому ордеру.
Рассмотрим два варианта отражения указанной операции в бух-
галтерском учете магазина в зависимости от применяемого метода
оценки товарных запасов.
Вариант 1. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете операция по возврату товара отражается
проводками:
Дебет 41-2 Кредит 76-6 – 2520 руб. – товар, возвращенный по-
купателем, оприходован по продажным ценам;

436
Дебет 76-6 Кредит 50.1 – 2520 руб. – выданы покупателю де-
нежные средства из кассы за сданный товар;
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (2520 руб.) – корректировка выручки от
продаж и себестоимости проданных товаров методом «красное стор-
но» (проводка с минусом). Эту проводку надо сделать из-за того, что
деньги покупателю возвращаются из главной кассы магазина. Следова-
тельно, при оприходовании выручки от продаж (кредит 90-1), пробитой
по чекам, в эту выручку попадет и сумма, уплаченная покупателем при
покупке товара. Та же сумма будет указана и в расходной части товар-
ного отчета. Бухгалтер, обрабатывая товарный отчет, спишет стоимость
проданного товара на себестоимость продаж (дебет 90-2). Поскольку
деньги покупателю вернули, а товар остался в магазине, то на сумму
возврата необходимо уменьшить выручку от продажи и уменьшить се-
бестоимость продаж.
Если возврат товара произведен в месяце, следующим за меся-
цем покупки этого товара, то дополнительно в учете придется сде-
лать записи, корректирующие не только выручку от реализации, но и
реализованное торговое наложение прошлого месяца, а также сум-
му НДС, исчисленную с реализации прошлого месяца:
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (2520 руб.) – корректировка выручки
от продаж и себестоимости проданных товаров методом «красное
сторно» (проводка с минусом).
Дебет 90-2 Кредит 42 – 820 руб. – восстановлена сумма торго-
вой наценки;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – (384,41 руб.) (2520 руб. х 18/118) –
корректировочная запись по НДС методом «красное сторно».
Если в применяемой магазином программе для бухгалтерско-
го учета начисление НДС производится не по окончании месяца, а
автоматически при оприходовании выручки в кассу организации, то
есть при формировании проводки Дт 50 Кт 90-1, то сторнировочную
запись на сумму исчисленного НДС следует сделать и в том случае,
когда покупка и возврат произошли в одном месяце.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
Возврат покупателю денежных средств из кассы магазина отра-
жается записью:
Дебет 76-6 Кредит 50-1 – 2520 руб.
Покупная цена товара, который возвращен, составляет 1700 руб.
В данном случае при возврате товара необходимо:
– оприходовать возвращенный товар в покупных ценах: Дебет
41-2 Кредит 76-6 – 1700 руб.;

437
– отсторнировать выручку от продажи товара и уменьшить себес-
тоимость проданных товаров в части себестоимости проданного то-
вара: Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (1700 руб.);
– уменьшить ранее отраженную в учете выручку от продаж на
сумму торговой наценки по возвращенному товару (методом «крас-
ное сторно»): Дебет 76-6 Кредит 90-1 – (820 руб.).
Если возврат товара произведен в месяце, следующим за меся-
цем его покупки, то необходимо также отсторнировать сумму НДС,
исчисленную с реализации прошлого месяца:
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – (384,41 руб.) – сторно ранее начислен-
ного НДС.
Как и в предыдущем варианте, в зависимости от применяемой
магазином бухгалтерской программы, возможно, НДС придется
сторнировать в случае, когда покупка и возврат товара произведены
в одном месяце (если НДС начисляется по каждой операции реали-
зации, а не в конце месяца).
Правило 3:
обмен или прием недоброкачественных товаров производится на
основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух эк-
земплярах:
1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для
обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата
товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только
возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разни-
цы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент
добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вы-
несения судом решения (п.4 ст.24 Закона о защите прав потребителя).
Пример 8.4/26
Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в про-
цессе его использования до истечения срока годности и обратился к
продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и
возмещении понесенных убытков, связанных с использованием то-
вара ненадлежащего качества. Покупателем было представлено экс-
пертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли
до момента его передачи.

438
В течение установленного срока продавец не удовлетворил тре-
бования покупателя. Покупатель обратился в суд. Суд постановил
удовлетворить следующие требования покупателя:
– вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму в
размере 8820 руб.;
– возместить разницу между ценой товара, установленной на мо-
мент его продажи покупателю, и ценой аналогичного товара на мо-
мент вынесения судом решения в размере 1500 руб.;
– возместить убытки, связанные с использованием товара, в раз-
мере 1000 руб.;
– возместить расходы на экспертизу товара в размере 472 руб.;
– уплатить покупателю пеню в размере 1% цены товара за каж-
дый день просрочки удовлетворения требования. Сумма пеней за
30 дней просрочки составила 2646 руб. (8820 руб. х 1% х 30 дней).
Магазин учитывает товары по продажным ценам. Торговая над-
бавка на товар (с учетом НДС), проданный покупателю, на дату про-
дажи составляла 2320 руб.
В бухгалтерском учете магазина производятся следующие записи:
Дебет 41-2 Кредит 76-6 – 8820 руб. – оприходован товар по роз-
ничной цене, действующей на момент продажи этого товара;
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (8820 руб.) – сторно выручки от про-
даж (розничного товарооборота);
Дебет 90-2 Кредит 42 – 2320 руб. – восстановлена торговая над-
бавка;
сторно начисленного НДС.
Пени за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение
ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они
отражаются в составе прочих расходов магазина:
Дебет 91-2 Кредит 76-6 – 5146 руб. (2646 руб. + 1500 руб. +
+ 1000 руб.).
Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин
должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на
продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет воз-
ложена Законом о защите прав потребителя на продавца (пункт 5
статьи 18).
Покупатель предоставил продавцу акт о проведении экспертизы
и счет-фактуру организации, проводившей эту экспертизу. Соглас-
но этим документам стоимость экспертизы составила 472 руб., в т.ч.
НДС – 72 руб. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

439
Дебет 44 Кредит 76-6 – 400 руб. – включена в расходы на про-
дажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подле-
жащая возмещению;
Дебет 19-3 Кредит 76-6 – 72 руб. – отражена сумма НДС, предъ-
явленная экспертной организацией. Эта сумма также оплачена поку-
пателем и подлежит возмещению.
Расчет с покупателем отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76-6 Кредит 50-1 – 14 438 руб. (8820 руб. + 5146 руб. +
+ 472 руб.).
Правило 4:
при возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в
кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма
в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возме-
щается плата за предоставление кредита.
Пример 8.4/27
Покупатель N решил расторгнуть договор купли-продажи и вер-
нуть товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит. Про-
давец удовлетворил требования покупателя.
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Стоимость товара, проданного в кредит, в розничных ценах со-
ставляет 12 000 руб., в том числе торговая надбавка – 3000 руб. Пла-
та за кредит составила 1000 руб.
На дату возврата товара покупатель внес 7500 руб. Таким об-
разом, дебетовое сальдо на счете учета расчетов с покупателем
(62-1), на дату возврата товара составило 5500 руб. (12 000 руб. +
+ 1000 руб. – 7500 руб.).
В учете магазина сделаны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 62-1 – 12 000 руб. – оприходован возвра-
щенный товар по розничной цене;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – (1000 руб.) – сторно платы за предо-
ставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от про-
дажи товара);
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (12000 руб.) – скорректирован роз-
ничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращен-
ного товара;
бавка;

440
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – (1830,51 руб.) (12 000 руб. х 18/118) –
сторно НДС, исчисленного ранее со стоимости возвращенного товара;
сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 50-1 – 7500 руб. – покупателю выданы де-
нежные средства из кассы магазина в размере внесенного взноса.
Для наглядности приведем аналитическую оборотную ведомость
по счету 62-1 «Покупатель N»:
Счет 62-1 «Покупатель N» Дебет Кредит
Начальное сальдо 5500 *
Обороты в корреспон- 41-2 7500 12000
денции со счетами 50-1 –1000
90-1
Оборот 6500 12000
Конечное сальдо – *
Правило 5:
при замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной мар-
ки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара над-
лежащего качества оформляются накладными на основании заявления при
наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения
факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.
Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогич-
ной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому
счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену това-
ра отразить проводками:
Дебет 41-2 Кредит 76-6 – оприходован товар ненадлежащего ка-
чества;
Дебет 76-6 Кредит 41-2 – передан покупателю товар надлежащего
качества.
Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то сле-
дует отсторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связан-
ные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отра-
жающие продажу товара надлежащего качества. Образовавшееся из-за
разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому сче-
ту 76-6 следует включить либо в прочие расходы (если новая цена выше
прежней) , либо в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).
441
Пример 8.4/28
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар
аналогичной марки.
Розничная цена на дату приобретения товара составляла 1200 руб-
лей, в т.ч. торговая надбавка – 300 руб. (с учетом НДС, который вклю-
чен в розничную цену). Розничная цена товара аналогичной марки на
дату замены составляла 1320 рублей. НДС на данный вид товара уста-
новлен в размере 18%.
Бухгалтерские проводки при замене товара:
1) возврат товара покупателем: Дебет 41-2 Кредит 76-6
– 1200 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа
возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (1200 руб.) – сторно выручки от продаж;
бавка;
сторно ранее начисленного НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1 – 1320 руб. – отражена выручка от про-
дажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 1320 руб. – списана стоимость товара,
переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 201,36 руб. (1320 руб. х 18/118) – на-
числен НДС;
4) списание разницы в ценах:
Для наглядности приведем аналитическую оборотную ведомость
по субсчету 76.6 «Покупатель N»:
Счет 76.6 «Покупатель N» Дебет Кредит

Начальное сальдо * *
Обороты в корреспон- 41-2 1200
денции со счетами 90-1 1320
91-2 120
Оборот 1320 1320
Конечное сальдо * *

442
Правило 6:
если производится замена товара ненадлежащего качества на товар
другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо поку-
патель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает ее покупа-
телю. Межценовая разница определяется как разница между розничной
ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный то-
вар, установленными на дату замены товара.
Пример 8.4/29
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар
другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобре-
тения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 140 руб., а
цена товара другой марки на дату обмена составляла 750 руб. Товар
облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации возможны такие варианты:
Вариант 1.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 600 руб-
лей. Покупатель доплатит при обмене товара 150 руб. (750 руб. –
– 600 руб.). Покупатель вносит деньги в кассу магазина и получает чек
ККМ. Обрабатывая товарные отчеты, бухгалтер сделает проводки:
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 22,88 руб. (150 х 18/118).
По сути это дополнительные проводки к тем, которыми отражена
продажа товара по цене 600 рублей.
Вариант 2.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 650 руб-
лей, в том числе торговая надбавка 200 рублей. Поэтому покупателю
необходимо доплатить 100 руб. (750 руб. – 650 руб.).
Бухгалтерские записи будут такими:
возврат товара покупателем: Дебет 41-2 Кредит 76-6 – 600 руб.;
сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа воз-
вращенного товара:
бавка;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – (91,53 руб.) (600 руб. х 18/118)– стор-
но НДС;
передача покупателю нового товара:

443
числен НДС с продажи нового товара;
покупатель внес разницу в ценах в кассу магазина:
списание разницы в ценах:
Дебет 91-2 Кредит 76-6 – 50 руб. (650 руб. – 600 руб.).
Сформируем аналитическую оборотную ведомость по субсчету
76.6 «Покупатель N»:
Счет 76.6 «Покупатель N» Дебет Кредит

Обороты в корреспон- 41-2 600
денции со счетами 50-1 100
90-1 750
91-2 50
Оборот 750 750
Пример 8.4/30
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар дру-
гой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения
составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 140 руб., цена ана-
логичного товара была такой же – 600 руб., а цена товара другой мар-
ки на дату обмена – 500 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Обмен товара отражается в данной ситуации такими проводками:
возврат товара покупателем: Дебет 41-2 Кредит 76-6 – 600 руб.;
сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа воз-
вращенного товара:
бавка;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – (91,53 руб.) (600 руб. х 18/118)– стор-
но НДС;
передача покупателю нового товара:

444
числен НДС;
покупатель получил разницу в ценах из кассы магазина:
Дебет 76-6 Кредит 50-1 – 100 руб. (600 руб. – 500 руб.).
8.4.9. Продажа товаров по образцам (бухгалтерский учет в примерах)

В подразделе 6.4 рассказано о такой форме розничной торговли
как продажа товаров по образцам. Какие записи при этом следует де-
лать в бухгалтерском учете, я покажу вам на примерах.
Пример 8.4/31
ЗАО «Ваш дом» продает мебель по образцам на условиях пре-
доплаты. Покупатель Иванов С.И. выбрал комплект мягкой мебели.
Он заключил договор с ЗАО «Ваш дом».
В договоре было указано:
– адрес, по которому следует доставить товар: ул. Матросова,
д.18, кв.45;
– наименование товара: комплект мягкой мебели «Уют» (мягкий
уголок, два кресла, пуфик);
– цена товара: 70 000 рублей;
– условия оплаты: предоплата 100 %;
– доставка товара: транспорт ЗАО «Ваш дом» в течение 2-х дней
с момента оплаты товара;
– стоимость доставки: входит в стоимость товара;
– дополнительные услуги: сборка мягкого уголка;
– цена дополнительной услуги: 500 рублей;
– условия оплаты дополнительной услуги: после оказания услуги.
Иванов С.И. оплатил стоимость товара в размере 70 000 рублей
и получил чек ККМ.
На следующий день комплект мягкой мебели был доставлен поку-
пателю Иванову. Он расписался в товарно-транспортной накладной о
получении комплекта мебели. За сборку мягкого уголка Иванов С.И. уп-
латил сборщику мебели 500 рублей и получил 1-й экземпляр квитанции
об оплате услуги. Сборщик мебели сдал полученную выручку в размере
500 рублей и 2-й экземпляр квитанции в кассу ЗАО «Ваш дом».
445
Учет товаров в ЗАО «Ваш дом» ведется по покупным ценам. Цена пос-
тавщика комплекта мебели «Уют» составляет 45 000 рублей без НДС.
В организации ведется раздельный учет розничной торговли и
оказанных услуг. Для этого к балансовому счету 90 «Продажи» от-
крыты субсчета второго уровня:
1 – «розничная торговля»;
2 – «услуги».
Бухгалтер ЗАО «Ваш дом» сделает такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1-1 «Розничная торговля» – 70 000 руб. –
покупатель внес деньги в кассу организации;
Дебет 90-2-1 «Розничная торговля» Кредит 41-2 – 45 000 руб. –
списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-4-1 «Розничная торговля» Кредит 68-3 – 10 677,97 руб.
(70 000 руб. х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости проданного
товара;
Дебет 50-1 Кредит 90-1-2 «Услуги» – 500 руб. – сборщик мебе-
ли сдал полученную выручку в кассу организации;
Дебет 90-4-2 «Услуги» Кредит 68-3 – 76,27 руб. (500 руб. х 18 :
: 118) – исчислен НДС со стоимости оказанной услуги.
Пример 8.4/32
Магазин «Мир электроники» продает сложную бытовую техни-
ку по образцам. Покупатель выбрал стиральную машину-автомат и
оплатил ее стоимость в размере 40 000 рублей, а также стоимость ус-
тановки и подключения к сети водоснабжения в размере 600 рублей.
Всего покупатель внес в кассу магазина 40 600 рублей.
Учет товаров в магазине ведется по покупным ценам. Покупная
цена стиральной машины составляет 29 000 руб. без НДС.
Установку и подключение стиральных машин производит ор-
ганизация ООО «Сервис», с которой магазин заключил договор.
ООО «Сервис» является плательщиком единого налога на вме-
ненный доход, поэтому не уплачивает НДС. Стоимость услуги
ООО «Сервис» по установке и подключению одной стиральной ма-
шины составляет 500 рублей.
Как и в предыдущем примере 8.4/31, в магазине организован
раздельный учет розничной торговли и оказываемых услуг.
Бухгалтер магазина сделает такие проводки:
Дт 50-1 Кт 90-1-1 «Розничная торговля» – 40 000 руб. – покупа-
тель внес деньги в кассу организации за стиральную машину;

446
Дт 90-2-1 «Розничная торговля» Кт 41-2 – 29 000 руб. – списана
себестоимость проданного товара;
Дт90-4-1«Розничнаяторговля»Кт68-3 –6101,69руб.(40 000 руб.х
х 18 : 118) – исчислен НДС со стоимости проданного товара;
Дт 50 Кт 90-1-2 «Услуги» – 600 руб. – покупатель оплатил уста-
новку и подключение стиральной машины;
Дт 90-4-2 «Услуги» Кт 68-3 – 91,53 руб. (600 руб. х 18 : 118) – ис-
числен НДС со стоимости услуги;
Дт 44 Кт 60-1 – 500 руб. – ООО «Сервис» выставило счет на
оплату услуги и предъявило копию заказа-наряда, подписанного
покупателем. Подписанный заказ-наряд подтверждает, что услуга
оказана;
Дт 90-3-1 «Услуги» Кт 44 – 500 руб. – списана себестоимость
услуги;
Дт 60-1 ООО «Сервис» Кт 51 – 500 руб. – оплачен счет
ООО «Сервис».
8.4.10. Бухгалтерский учет продаж по дисконтным картам (на примерах)
Пример 8.4/33
Розничный продовольственный магазин ведет учет товаров по
продажным ценам. Постоянным покупателям, которые приобрели в
течение месяца товары на сумму 1000 руб., магазин выдает дисконт-
ные карты. Для получения карты покупатель должен предъявить чеки
ККМ начальнику отдела продаж магазина. Дисконтные карты выда-
ются покупателям по расходному реестру, форму которого магазин
разработал самостоятельно. Форма реестра утверждена в приказе по
учетной политике.
Владельцу карты предоставляется скидка на приобретаемый то-
вар в размере 5%.
При отпуске товара по дисконтной карте зав. отделом делает
соответствующую отметку в специальной ведомости, в которой ука-
зывает сумму проданного со скидкой товара и размер скидки. При
наличии необходимых средств автоматизации такая ведомость фор-
мируется в электронном виде в момент оформления чека ККТ. По
окончании рабочего дня ведомость сдается в бухгалтерию магазина
вместе с товарным отчетом.
Предположим, что за день продано товара на сумму 120 000 руб.,
в том числе со скидкой на сумму 14250 руб. Ведомость предоставле-
ния скидок за отчетный день имеет такой вид:

447
№ дисконтной Стоимость Скидка 5%, Сумма выручки,
карты товара, руб. коп. руб. коп. руб. коп.
00897 500-00 25-00 475-00
02345 650-00 32-50 617-50
…….. ……… ………. ………
Итого за день 15 000-00 750-00 14 250-00
В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны такие проводки:

Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от
продаж за день;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 120 000 руб. – списаны проданные за
день товары по продажным ценам;
Дебет 41-2 Кредит 42 – (750 руб.) – отражена торговая скидка,
предоставленная покупателям за отчетный день (на сумму скидки
делается сторнировочная запись, то есть проводка с минусом).
Пример 8.4/34
Хозяйственный магазин учитывает товары по покупным ценам.
Стоимость проданного товара в учетных (покупных) ценах опреде-
ляется с помощью системы штрих-кодирования и кассовых терми-
налов.
В данном случае учет предоставленных скидок не требуется.
Покупатель приобрел 10 рулонов обоев по цене 240 руб. за 1 ру-
лон, всего стоимость покупки составляет 2400 руб. (240 руб. х 10 ру-
лонов). Покупатель предъявил дисконтную карту. По этой карте он
может получить скидку 4%. Таким образом, покупатель внес в кассу
2304 руб. (2400 руб. – 96 руб.).
Покупная цена обоев составляет 170 руб. за 1 рулон.
В бухгалтерском учете продажа обоев отражается проводками:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 2304 руб. – выручка от продажи обоев;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – 1700 руб. (170 руб. х 10 рулонов) –
списана себестоимость проданных обоев;
числен НДС со стоимости проданных обоев.

448
Пример 8.4/35
Магазин продает телевизоры. Товары учитываются по продаж-
ным ценам. Владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в
размере 3%.
В течение дня магазин продал по дисконтным картам 2 телевизо-
ра «N» и 1 телевизор «M». Розничная цена телевизора «N» состав-
ляет 20 000 руб., а телевизора «М» – 15 000 руб. На проданные со
скидкой телевизоры был составлен акт уценки:
№ п/п Наименование Коли- Старая Новая Сумма дооценки (+),

товара чество, цена цена уценки (–), руб. коп.
шт. за 1 шт., за 1 шт.,
руб. коп. руб. коп. за единицу всего
товара
1. Телевизор «N» 2 20 000 19 400 –600 –1200
2. Телевизор «М» 1 15 000 14 550 –450 –450
Итого * * * * * –1650
Дневная выручка магазина составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1 – 150 000 руб. – дневная выручка от
продаж;
Дебет 90.2 Кредит 41-2 – 150 000 руб. – списана стоимость про-
данных товаров в учетных (розничных) ценах;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 – 22 881,36 руб. (150 000 руб. х 18/118) –
начислен НДС с суммы продаж за день;
Дебет 41-2 Кредит 42 – (1650 руб.) – сторно торговой надбавки
по товарам, проданным со скидкой.
8.4.11. Переоценка товаров

Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку.
В результате переоценки изменяется продажная стоимость това-
ров. Переоценка товаров производится по причине:
– изменения спроса и предложения;
– частичной потери товарами первоначальных потребительских
свойств;
– окончания срока хранения и реализации;

449
– морального старения товара;
– изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, введение
или отмена налога с продаж и т.п.);
– по иным подобным причинам.
Сумма уценки (дооценки) – это разница между стоимостью ос-
татков товаров по прежним и вновь установленным продажным це-
нам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже
покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-
актом. В этом акте указывают:
– информацию о товаре (наименование, количество и др.);
– старую и новую цену;
– стоимость товара в старых и новых ценах;
– сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при сниже-
нии цен).
Переоценка товаров проводится на основании приказа руково-
дителя организации. Если торговая организация ведет суммовой (сто-
имостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию
переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (на-
турально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на
основании данных бухгалтерского учета.
При изменении цены на товар необходимо изготовить новый цен-
ник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания пре-
жней цены и проставления новой запрещается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в
бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товар
по продажным ценам.
Такие организации при дооценке товаров делают проводку:
Дебет 41-2 Кредит 42 – отражена дополнительная торговая над-
бавка на остаток переоцененных товаров.
А уценку товаров отражают следующими проводками:
а) уценка в пределах торговой надбавки:
(Дебет 41-2 Кредит 42) – «красное сторно» на сумму уценки;
б) уценка сверх торговой надбавки (новая цена ниже покупной):
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 – на сумму уценки
сверх торговой надбавки.

450
В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам,
в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стои-
мости товара:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 – на сумму уценки
сверх торговой надбавки.
Пример 8.4/36
В магазине имеются остатки шампуня:
«Ивушка» – розничная цена 40 руб., в т.ч. цена поставщика
30 руб., торговая надбавка 10 руб.;
«Яблоко» – розничная цена 30 руб., в т.ч. цена поставщика
22 руб., торговая надбавка 8 руб.
До окончания срока реализации указанного шампуня осталось
3 недели. Поэтому руководитель магазина принял решение об уцен-
ке указанного товара, о чем был издан приказ.
ООО «Косметика»
Приказ № 145 от 24 мая 2008 г.
В связи с окончанием срока реализации

1. Произвести уценку шампуня со сроком годности до 14.06.2008 г.
до цены возможной реализации.
2. Для проведения уценки товара назначить инвентаризационную
комиссию в составе:
председателя комиссии – зам. директора Алексеева И.И.;
членов комиссии:
товароведа Дмитриевой Т.И.;
бухгалтера Ивановой М.С.
3. Уценку товара произвести 25 мая 2008г.
4. Результаты уценки оформить и сдать в бухгалтерию 26 мая 2008 г.
5. Установить новые розничные цены на уцененный товар с 26 мая
2008 г.
6. Ответственность за исполнение приказа возлагается на пред-
седателя комиссии Алексеева И.И.
7. Контроль исполнения приказа возлагаю на себя.
Директор Петров Петров С.Б.
По результатам комиссия составила инвентаризационную опись-

акт переоценки товара.

451
ООО «Косметика»
«УТВЕРЖДАЮ»
Директор Петров Петров С.Б.
«26» мая 2008 г.
Инвентаризационная опись-акт № 18
переоценки товаров от «25» мая 2008 г.
Комиссия в составе:
председатель – зам. директора Алексеев И.И,
члены комиссии:
товаровед Дмитриева Т.И.,
бухгалтер Иванова М.С.
на основании приказа № 145 от «24» мая 2008 г. произвела пере-
оценку товара по розничным ценам:
Но- Наимено- Еди- Ко- Стоимость товара Разница

менк- вание ница ли-
латур- товара изме- чест- до после пере-
ный рения во переоценки оценки
номер цена сумма цена сумма уценка до-
(–) оцен-
ка (+)
34501 Шампунь шт. 120 40-00 4800-00 25-00 3000-00 1800-00 –
«Ивушка»
34502 Шампунь шт. 80 30-00 2400-00 25-00 2000-00 400-00 –
«Яблоко»
Итого: – 7200-00 – 5000-00 2200-00 –
Председатель комиссии:
зам. директора Алексеев Алексеев И.И.
товаровед Дмитриева Дмитриева Т.И.
бухгалтер Иванова Иванова М.С.
Материально ответственные лица:
зав. отделом Ильинова Ильинова О.П.
продавец Косина Косина Т.Н.
После утверждения описи-акта составлен новый реестр цен и
изготовлены новые ценники на шампунь «Ивушка» и «Яблоко». С
26 мая эти товары продаются по новым розничным ценам.

452
После утверждения инвентаризационная опись-акт поступила в
бухгалтерию. На основании этого документа произведены соответс-
твующие бухгалтерские записи.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Шампунь «Ивушка» уценен на 15 руб. (40 руб. – 25 руб.), в том
числе:
– за счет снижения торговой надбавки – 10 руб.;
– за счет снижения покупной цены – 5 руб.
Всего сумма уценки по шампуню «Ивушка» составила 1800 руб.,
в том числе:
– за счет торговой надбавки – 1200 руб. (10 руб. х 120 шт.);
– за счет снижения покупной цены – 600 руб. (1800 руб. –
– 1200 руб.).
Шампунь «Яблоко» уценен на 5 руб. (30 руб. – 25 руб.), т. е. пол-
ностью за счет торговой надбавки. Сумма уценки, как видно из опи-
си-акта, составила 400 руб.
В учете сделаны такие проводки:
Дебет 41-2 Кредит 42 – (1600 руб.) [1200 руб. + 400 руб.] – сня-
та сторнировочной проводкой торговая надбавка по уцененному то-
вару (проводка с минусом);
Дебет 91-2 Кредит 41-2 – 600 руб. – сумма уценки ниже покуп-
ной цены товара отнесена на прочие расходы.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В бухгалтерском учете следует отразить только сумму уценки
ниже покупной стоимости товара, то есть сверх торговой надбавки:
Пример 8.4/37
В связи с ростом цен директор магазина принял решение о до-
оценке стиральных машин. По результатам переоценки составлена
инвентаризационная опись-акт. Приведем фрагмент этой описи:

453
Но- Наимено- Еди- Ко- Стоимость товара Разница
менк- вание ница ли-
латур- товара изме- чест- до после пере-
ный рения во переоценки оценки
номер цена сумма цена сумма уценка до-
(-) оценка
(+)
10138 Сти- шт. 20 4000 80 000 4300 86 000 – 6000
ральная
машина
«Сибирь»
10216 Стираль- шт. 45 2000 90 000 2500 112500 – 22 500
ная маши-
на «Ма-
лютка»
Итого: х 170 000 х 198500 – 28 500
Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то факт до-

оценки товаров бухгалтерскими проводками не отражается.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то на основании
описи-акта бухгалтер сделает проводку на сумму увеличения торго-
вой надбавки на дооцененные товары:
Дебет 41-2 Кредит 42 – 28500 руб.
8.4.12. Уценка лоскута

В торговых организациях, продающих ткани метражом, остают-
ся небольшие отрезки тканей, которые называются мерным лоскутом.
Этот лоскут подлежит уценке до цены возможной реализации. Акт на
уценку лоскута составляется по унифицированной форме ТОРГ-25 (см.
приложение № 73).
Уценка лоскута производится по мере его накопления. Комиссия
составляет акт в 2-х экземплярах. Один экземпляр акта передается в
бухгалтерию торговой организации вместе с товарным отчетом мате-
риально ответственного лица. Второй экземпляр передается матери-
ально ответственному лицу отдела (секции, торговой точки), который
будет продавать уцененный лоскут.

454
Пример 8.4/38
В приложении № 73 приведен акт об уценке лоскута. Проанали-
зируем показатели этого акта.
Торговая надбавка в розничной цене на ткани составляла:
ткань плательная «Надежда» – 20 руб.;
ткань костюмная «Консул» – 50 руб.;
ткань пальтовая «Букле» – 40 руб.
Сумма уценки лоскута от продажной цены по акту составила
870 руб., в том числе в пределах торговой надбавки:
ткань плательная «Надежда» – 80 руб. (20 руб. х 4м);
ткань костюмная «Консул» – 150 руб. (50 руб. х 3м);
ткань пальтовая «Букле» – 80 руб. (40 руб. х 2м).
Итого сумма торговой надбавки в общей сумме уценки составляет:
80 руб. + 150 руб. + 80 руб. = 310 руб.
Сумма уценки сверх торговой надбавки составляет 560 руб.
(870 руб. – 310 руб.).
Посмотрим, какие проводки сделает бухгалтер по акту уценки
лоскута.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным (рознич-
ным) ценам
Дебет 41-2 Кредит 42 – (310 руб.) – сторнирована торговая над-
бавка;
Дебет 91-2 Кредит 41-2 – 560 руб. – в прочие расходы включена
сумма уценки лоскута сверх торговой надбавки.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам
Дебет 91-2 Кредит 41-2 – 560 руб. – в прочие расходы включена
сумма уценки лоскута сверх торговой надбавки.
8.4.13. Продажа товаров по платежным картам

Порядок расчетов покупателей за приобретенные товары платеж-
ными картами изложен в подразделе 7.1.6.
С момента получения от банка кода авторизации платежа по бан-
ковской карте ее держателя обязанность покупателя (держателя карты)
по оплате товара считается исполненной. Банк-эмитент блокирует не-
обходимую денежную сумму на карточном счете клиента, а затем спи-
сывает ее.
В конце смены торговая выручка, полученная по платежным
картам, отражается в графе 13 журнала кассира-операциониста формы

455
КМ-4. В графе 12 журнала отражается количество платежных карт. Сли-
пы с реквизитами платежных карт поступают в бухгалтерию. На осно-
вании этих слипов в учете делают проводки:
Дебет 62-1.1 «Расчеты с покупателями по платежным картам» Кре-
дит 90-1 «Выручка»
– на всю сумму показаний счетчиков ККТ по отделу «Безналичные
расчеты».
Банк-эквайрер зачислит денежные средства на расчетный счет
торговой организации в течение суток после получения реестра слипов
или электронного журнала, если этот банк сам является эмитентом пла-
тежной карты. Если же эмитентом является другой банк, то на расчеты
может потребоваться более одного дня.
Поэтому в момент передачи в банк реестра слипов или электрон-
ного журнала в учете следует сделать проводку:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 62-1.1 «Расчеты с покупателя-
ми по платежным картам»
– на сумму переданных слипов.
Если по договору эквайринга банк зачисляет выручку за удержа-
нием своей комиссии (торговой уступки), то сумму комиссии следует
отразить в бухгалтерском учете одновременно с отражением выручки:
Дебет 91-2 «Услуги банка» Кредит 76-6 «Расчеты с Банком-эквай-
рером»
– в составе прочих расходов отражена комиссия банку в соответс-
твии с условиями договора эквайринга.
По мере поступления на расчетный счет торговой организации
выручки согласно реестру слипов или электронному журналу в бухгал-
терском учете делают такие проводки:
Дебет 51 «Расчетный счет торговой организации» Кредит 57 «Пе-
реводы в пути»
– на сумму поступивших денежных средств;
Дебет 76-6 «Расчеты с Банком-эквайрером» Кредит 57 «Переводы
в пути»
– на сумму комиссии, причитающуюся на поступившую на расчет-
ный счет торговую выручку, полученную по платежным картам.

456
8.5. Учет расходов на продажу
8.5.1. Состав расходов на продажу

Статьи расходов на продажу
В торговых организациях затраты группируются по статьям типо-
вой номенклатуры:
транспортные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования, инвентаря;
амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на санитарную и специальную одежду;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных
нужд;
расходы на водоснабжение;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
расходы на рекламу;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.
Рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расхо-
дов торговой организации. При этом по каждой из этих статей мы пе-
речислим специфические для торговых организаций расходы. Перечни
этих расходов являются открытыми, и каждая организация самостоя-
тельно решает, какие расходы по каким статьям ей отражать. Перечень
типовых расходов организации отражается в приказе по бухгалтерс-
кой учетной политике. Главный принцип, которым должны руководс-
твоваться бухгалтеры при включении расходов в состав расходов на
продажу – это производственный характер расходов, направленных на
осуществление торговой деятельности организации.
Транспортные расходы
На статью «Транспортные расходы» относятся:
транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
457
плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные
средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
плата за экспедиционные операции;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транс-
портных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
стоимость материалов, израсходованных на утепление транспорт-
ных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в пор-
тах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных
для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего поль-
зования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
Расходы на тару
По статье «Расходы на тару» учитываются:
расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при воз-
врате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и
тароремонтным предприятиям;
амортизация тары-оборудования;
амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в
соответствии с условиями договора поставки;
расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-
оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-
оборудования);
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
разница в ценах: между приемными ценами (при оприходовании
тары под товаром) и сдаточными ценами (при возврате порожней тары);
другие расходы на тару.
Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле
В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в
том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В дан-
ном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого това-
ра. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в
фактическую себестоимость товара.

458
Рассмотрим такой пример:
на оптовый склад поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг
в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной пос-
тавщик указал стоимость вафлей – 47,20 руб. за 1 кг, в том числе цена
товара – 40 руб., НДС 18% – 7,30 руб. Всего стоимость вафлей без НДС
составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость
вафлей – 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).
Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость
тары: коробка картонная, 400 штук, по цене 11,80 руб. за 1 коробку, в
том числе НДС 18% – 1,80 руб. Всего стоимость тары без НДС составляет
4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 720 руб.
Вафли отпускаются с оптового склада покупателям в коробках. По-
этому при оприходовании вафлей стоимость коробок была включена в
себестоимость поступившего товара:
Дт 41.1 Кт 60.1 – 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприхо-
дован товар по цене поставщика;
Дт 19.4 Кт 60.1 – 58 320 руб. (57 600 руб. + 720 руб.) – НДС, предъ-
явленный поставщиком.
Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы,
то их следует учитывать в составе материалов. Стоимость упаковочного
материала отражается по дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье
и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответствен-
ным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (дебет балансо-
вого счета 44). Отпуск материалов производится на основании требова-
ния-накладной унифицированной формы М-11 или лимитно-заборной
карты формы М-8. Обе эти формы утверждены Постановлением Гос-
комстата РФ от 30.1.01997 г. № 71а.
Учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от анало-
гичного учета в розничной торговле.
Уход за помещениями и прилегающей территорией
По этой статье отражают:
расходы на вывоз мусора;
расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
расходы на содержание в чистоте помещений;
стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь,
мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

459
Техобслуживание основных средств
В расходы на техобслуживание включают:
расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических
и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
расходы на проведение противопожарных мероприятий;
расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспор-
тных механизмов сторонними организациями.
Санитарная и специальная одежда
По этой статье отражают:
износ санитарной и специальной одежды;
услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по
стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и
санитарных принадлежностей;
стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пу-
говиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной
и специальной одежды и санитарных принадлежностей.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку
товаров
К этим расходам относят:
стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпа-
гата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использо-
ванных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке
товаров;
услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
расходы на содержание холодильного оборудования (электро-
энергия, вода, смазочные материалы и др.);
расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними
организациями;
стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
плата за временное хранение товаров на складах сторонних орга-
низаций;
расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и де-
ратизацию (истребление грызунов);
расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов –
газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

460
Расходы на рекламу
Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от
13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «рек-
лама – информация, распространенная любым способом, в любой
форме и с использованием любых средств, адресованная неопределен-
ному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке».
Среди объектов рекламирования Закон называет товар и средство
его индивидуализации. К объектам рекламирования также относятся
изготовитель и продавец товара.
С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресо-
ванная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение
делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта – это предложение
юридического или физического лица заключить договор с любым, кто
отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные
условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основа-
нии собственного волеизъявления.
Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отра-
жаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы
на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят сле-
дующие расходы:
1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат об-
разцов товаров;
на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрирован-
ных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плака-
тов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).
Пример 8.5/1
Торговая организация для проведения рекламной предновогод-
ней компании заказала в типографии поздравительные открытки со
своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи
покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 откры-
ток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму
2360 рублей, в том числе НДС 360 руб.
Полученные в типографии открытки были оприходованы на мате-
риальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам

461
торговой организации по требованию-накладной унифицированной
формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры
составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раз-
дачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов
завхоз составил акт на списание открыток.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60-2 – 2000 руб. – оприходованы открытки
на складе;
Дебет 19-3 Кредит 60-2 – 360 руб. – отражен НДС, предъявлен-
ный типографией;
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1 – 2000 руб. –
списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;
Дебет 68-3 Кредит 19-3 – 360 руб. – налоговый вычет НДС по
оприходованным материальным ценностям;
Дебет 60-2 Кредит 51 – 2360 руб. – оплачен счет типографии
(перечислены денежные средства с расчетного счета торговой орга-
низации).
2) на рекламные мероприятия через средства массовой информа-

ции (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникаци-
онные сети.
Пример 8.5/2
В январе 2008 года торговая организация заключила договор
с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегу-
щей строке» и произвела 8 января 2008 г. предоплату в размере
35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация
получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объ-
явлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за ян-
варь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале – 5310 руб.,
в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
– 8 января 2008 г:
– 35 400 руб. – произведена предоплата телевидению согласно
выставленному счету;
Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2
– 30 000 руб. – затраты на рекламу включены в состав расходов
будущих периодов;
– 5400 руб. – НДС, предъявленный телевидением

462
– 31 января 2008 г:
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – затраты на рекламу включены
в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фак-
туры за январь;
– 900 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, списанным на про-
изводственные расходы
– 28 февраля 2008 г:
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97
– 4500 руб. (5310 руб. – 810 руб.) – затраты на рекламу включены
в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-факту-
ры за февраль;
– 810 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, списанным на про-
изводственные расходы.
3) на световую и иную наружную рекламу;

4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торго-
вых залах магазинов и на выставках;
7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с кон-
трактами, соглашениями и иными документами непосредственно поку-
пателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежа-
щих возврату.
Пример 8.5/3
Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комп-
лектов кухонной посуды. Покупная цена 1-го комплекта составля-
ет 2500 рублей. Три комплекта на сумму 7500 рублей (2500 руб. х
х 3 комплекта) было передано посредническим организациям в ка-
честве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие про-
водки:
– 8850 руб. (7500 руб. + (7500 руб. х 18%)) – передан товар пос-
редникам в качестве образцов;

463
– 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) – списана себестоимость
переданных комплектов;
– 1350 руб. (7500 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости без-
возмездно переданных комплектов;
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кт 76-6
– 8850 руб. – стоимость переданных комплектов включена в рас-
ходы на рекламу.
Пример 8.5/4
Магазин розничной торговли продает фарфорофаянсовую посу-
ду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с круп-
ными городскими предприятиями. По условиям договора магазин
передает представителям предприятий в качестве образцов чайные
и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же
обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных
для работников предприятий.
Зав. отделом магазина передала образцы товаров представите-
лям предприятий по товарным накладным унифицированной формы
ТОРГ-12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть
товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 24 000 руб.
в продажных ценах. На основании заключенных договоров, товарных
накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки:
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 90-1
– 24 000 руб.– в составе выручки от продажи отражена стоимость
переданных сервизов;
– 24 000 руб. – списана стоимость переданных сервизов в учет-
ных (продажных) ценах с материально ответственного лица;
– 3661 руб. (24 000 х 18/118) – начислен НДС со стоимости пе-
реданных сервизов.
Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце
отчетного месяца на весь проданный за месяц товар. На основании
этого расчета делают проводку красным сторно (то есть с минусом):
Дебет 90-2 Кредит 42. При расчете реализованного наложения в
стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стои-
мость переданных в качестве образцов сервизов.

464
8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных
компаний;
9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с
торговой деятельностью.
В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав
расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообло-
жения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указан-
ные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы уста-
новлены п. 4 ст. 264 Налогового кодекса:
1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следу-
ющие расходы на рекламу:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и
телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изго-
товление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстра-
ционных залов;
– на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои ка-
чества при экспонировании;
– на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, товарных знаках, о самой орга-
низации;
2) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации:
– расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных
компаний;
– расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчет-
ного) периода.
При этом понятие «выручка от реализации» определяется в соот-
ветствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются
все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров,
прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются

465
косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся обо-
рудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задол-
женность и другие подобные активы торговой организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный
год, а отчетным периодом – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календар-
ного года.
Пример 8.5/5
Оптовая фирма за 1 квартал 2008 года имеет следующие показа-
тели бухгалтерского баланса:
кредитовый оборот по балансовому субсчету 90-1 – 2 065 000 руб.
(это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС);
дебетовый оборот по балансовому субсчету 90-4 – 315 000 руб.
(НДС в составе выручки от продажи товаров);
кредитовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье «Прода-
жа основных средств» – 2 360 руб. в корреспонденции с балансовым
счетом 62-2 «Расчеты с покупателями по прочим операциям» (вы-
ручка от продажи основного средства с учетом НДС);
дебетовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье «Продажа
основных средств» в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 «Рас-
четы по НДС» (НДС в составе выручки от продажи основного средс-
тва) – 360 руб.;
дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье «Расходы
на рекламу» – 110 000 руб., в том числе:
• расходы на установление рекламного щита – 50 000 руб.;
• расходы на рекламные объявления через средства массовой ин-
формации – 30 000 руб.;
• уценка товаров, выставленных в витринах – 10 000 руб.;
• прочие виды рекламы – 20 000 руб.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в расходы в
полном объеме следует включить затраты на рекламу в размере
90 000 руб. (50 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.).
Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой вели-
чиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Оп-
ределим размер выручки в соответствии с требованиями ст. 249 На-
логового кодекса:
выручка от продажи товаров без НДС – 1 750 000 руб.
(2 065 000 руб. – 315 000 руб.)

466
выручка от продажи основного средства без НДС – 2000 руб.
(2360 руб. – 360 руб.)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
итого выручка: 1 752 000 руб.
Норматив расходов на прочие виды рекламы в 1 квартале соста-
вит 1 752 000 руб. х 1% = 17 520 руб.
Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления
налога на прибыль в расходы по статье «Расходы на рекламу» мож-
но будет включить в 1 квартале сумму затрат на рекламу в размере
107 520 руб. (90 000 руб. + 17 520 руб.). Расходы сверх нормы в раз-
мере 2 480 руб. (20 000 руб. – 17 520 руб.) для целей налогообложе-
ния прибыли в 1 квартале 2008 года не учитываются.
8.5.2. Текущие расходы и расходы будущих периодов

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансо-
вом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также
и управленческие расходы торговой организации, если организация
ведет только торговую деятельность.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного
месяца накапливаются суммы произведенных организацией рас-
ходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отра-
жаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к ко-
торому они относятся независимо от срока возникновения и срока
оплаты.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового
счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в рас-
ходы на продажу в течение определенного периода по специальному
расчету, который утверждает руководитель организации. В составе рас-
ходов будущих периодов учитывают:
– затраты по неравномерно производимому ремонту основных
средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных
средств;
– затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объ-
екта до его открытия;

467
– арендные платежи, уплаченные авансом за определенный пери-
од, установленный договором (квартал, год и т.п.);
– расходы на рекламу, оплаченные авансом на длительный период,
установленный договором (см. пример 8.5/2);
– другие подобные затраты.
8.5.3. Порядок включения расходов на продажу

в себестоимость продаж отчетного периода
Себестоимость продаж (отражается по дебету балансового сче-
та 90) включает в себя себестоимость проданных товаров (субсчет 90-2)
и коммерческие расходы (субсчет 90-3) торговой организации. Себес-
тоимость продаж формируется ежемесячно на последнюю дату отчет-
ного периода.
По окончании каждого месяца сумма расходов на продажу, отра-
женная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или
частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 3
«Коммерческие расходы».
При этом частично могут списываться только расходы на транс-
портировку приобретенных товаров (доставка товаров от поставщика
в торговую организацию) и только в том случае, когда такой порядок
учета транспортных расходов утвержден в приказе по бухгалтерской
учетной политике. Эти расходы делятся между проданным в отчетном
периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного
периода.
Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на
себестоимость отчетного периода в полном объеме.
Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по
формуле:
ТР = Со x (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где
ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного
месяца;
ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало
отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестои-
мость продаж в предыдущем отчетном периоде);
ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

468
Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного ме-
сяца в учетных ценах;
Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стои-
мость проданных товаров в учетных ценах).
Пример 8.5/6
Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц
имеют следующую структуру:
• транспортные расходы по доставке приобретенных товаров –
98 000 руб.;
• транспортные расходы по развозу товаров покупателям –
20 000 руб.;
• расходы на оплату труда – 100 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 35 800 руб.;
• амортизация основных средств – 25 000 руб.;
• расходы на рекламу – 17 000 руб.;
• расходы на тару – 1000 руб.
-----------------------------------------------------------------------
итого расходы: 296 800 руб.
Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила
450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец
отчетного месяца составил 215 000 руб.
Транспортные расходы на доставку приобретенных товаров, не
списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансо-
вого счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.
Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на
конец отчетного месяца:
1) определим процент транспортных расходов в объеме товар-
ных запасов отчетного месяца:
[(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)] х 100 =
= (120 000 : 665 000) х 100 = 18,05%;
2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на
остаток товаров на конец отчетного месяца:
215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.
В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить
расходы на продажу:
– транспортные расходы по доставке приобретенных товаров на
начало месяца – 22 000 руб.;
469
– расходы текущего месяца, уменьшенные на транспортные рас-
ходы на остаток товара на конец месяца – 257 992 руб. (296 800 руб. –
– 38 808 руб.)
-------------------------------------------------------------------------------------------
итого расходы, подлежащие включению в себестоимость текуще-
го месяца: 279 992 руб.
Включение расходов на продажу в себестоимость в отчетном ме-

сяце отразим проводкой:
Дебет 90-3 «Коммерческие расходы» Кредит 44 – 279 992 руб.
Приказом по бухгалтерской учетной политике может быть пре-

дусмотрено включение транспортных расходов по доставке товаров от
поставщика в себестоимость продаж отчетного периода в полном раз-
мере, то есть без распределения между товаром проданным и товаром
в остатке. В таком случае сальдо по балансовому счету 44 «Расходы на
продажу» на конец месяца будет нулевым.
При включении транспортных расходов в расходы на продажу об-
ратите внимание на следующие правила.
Правило 1:
транспортные расходы по товарам, которые торговая организация по-
лучает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость
товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).
Правило 2:
стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным
транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные произ-
водства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспор-
тные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содер-
жание собственного транспорта списываются в дебет балансового сче-
та 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответству-
ющим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчас-
ти, оплата труда и др.).
Пример 8.5/7
Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым до-
ставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля яв-
ляется штатным работником магазина.

470
В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации авто-
мобиля отражены такими проводками:
Дебет 44 статья «Оплата труда вспомогательного персонала»
Кредит 70 – 5000 руб. – начислена заработная плата водителю за от-
четный месяц;
Дебет 44 статья «Отчисления на социальное страхование и обес-
печение» Кредит 69 – 1300 руб. – начислены единый социальный на-
лог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 44 статья «Амортизация основных средств» Кредит 02
– 1000 руб. – начислена амортизация автомобиля;
Дебет 44 статья «Топливо» Кредит 10-3 – 2400 руб. – отражены
расходы на ГСМ;
Дебет 44 статья «Запчасти» Кредит 10-5 – 300 руб. – отражены
расходы на запчасти, установленные на автомобиль.
Пример 8.5/8
Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех.
Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомога-
тельные производства».
В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены про-
водками:
Дт 23 Кт 70 – 155 000 руб. – начислена заработная плата работ-
никам транспортного цеха;
Дт 23 Кт 69 – 44 950 руб. – отчисления на социальное страхова-
ние и обеспечение;
Дт 23 Кт 02 – 40 000 руб. – начислена амортизация гаража и ав-
томобилей;
Дт 23 Кт 10.1, 10.3, 10.5 – 35 000 руб. – списаны использованные
обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти;
Дт 23 Кт 60.2 – 20 000 руб. – расходы на электроэнергию, отоп-
ление, водоснабжение гаража;
Дт 44 Кт 23 – 294 950 руб. (155 000 + 44 950 + 40 000 + 35 000 +
+ 20 000) – расходы транспортного цеха включены в расходы на про-
дажу по статье «Транспортные расходы».
Правило 3:
расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда,
топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных матери-

471
алов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10
Кредит 60).
8.5.4. Аналитический учет расходов на продажу

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и
статьям расходов. Структура счета может быть такой:
Балансовый Аналитический учет

счет
Группы расходов Статьи расходов
44 Материальные расходы Транспортные расходы
«Расходы на Материалы
продажу» Топливо
Запчасти
Тара
Санитарная и специальная одежда
Потери товаров и техно-
логические отходы
Хранение, подработка, подсор-
тировка и упаковка товаров
Услуги производственного характера
Расходы на оплату труда и Оплата труда работников торговли
социальные отчисления Оплата труда вспомога-
тельного персонала
Оплата труда управленческого персонала
Отчисления на социальное стра-
хование и обеспечение
Содержание и эксплу- Амортизация основных средств
атация зданий, поме- Текущий ремонт основных средств
щений, оборудования Капитальный ремонт основных средств
Техобслуживание основных средств
Электроэнергия, водоснабжение,
отопление, канализация, дру-
гие коммунальные услуги
Уход за помещениями и при-
легающей территорией
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда зданий, помещений, обо-
рудования, инвентаря

472
Балансовый Аналитический учет
счет
Группы расходов Статьи расходов
Прочие расходы Амортизация нематериальных активов
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Налоги и сборы
Консультационные, информаци-
онные, аудиторские услуги
Подписка на периодические издания,
приобретение технической литературы
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Экспертиза и лаборатор-
ный анализ товаров
Расходы, связанные с охраной тру-
да и техникой безопасности
Другие затраты
Списание расходов на *
себестоимость продаж
Как видим, в структуру счета включен счет аналитического учета

«Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для
того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапли-
валась информация о произведенных торговой организацией расходах
по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому сче-
ту 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выгля-
деть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень анали-
тического учета по группам расходов):
Группа расходов Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо

за месяц
Материальные расходы 140 000 – 20 000 – 160 000 –
Оплата труда и социальные 250 000 – 40 000 – 290 000 –
отчисления
Содержание и эксплуатация 90 000 – 15 000 – 105 000 –
здания, помещений, обору-
дования
Прочие расходы 50 000 – 5 000 – 55 000 –

473
Группа расходов Начальное сальдо Обороты Конечное сальдо
за месяц
Списание на себестоимость – 530 000 – 80 000 – 610 000
продаж
Итого: 530 000 530 000 80 000 80 000 610 000 610 000
В конце месяца при включении текущих расходов на продажу в се-

бестоимость продаж была сделана проводка:
Дебет 90-3 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Списание на се-
бестоимость продаж» – 80 000 руб. – на сумму произведенных в тече-
ние месяца расходов.
По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в
том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете
44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборот-
но-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер
сделает такие проводки:
Дебет 44 Списание на себестоимость продаж Кредит 44 Матери-
альные расходы – 160 000 руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость продаж Кредит 44 Оплата
труда и социальные отчисления – 290 000руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость продаж Кредит 44 Содержа-
ние и эксплуатация здания, помещений, оборудования – 105 000 руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость продаж Кредит 44 Прочие
расходы – 55 000 руб.
В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе
и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость про-
даж» будет нулевым. И с нового хозяйственного года на счетах анали-
тического учета к счету 44 «Расходы на продажу» будет накапливаться
информация, относящаяся только к этому году.

474
8.6. Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли
8.6.1. Потери товаров и технологические отходы

Потери товаров и технологические отходы неизбежны при транс-
портировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают-
ся в состав расходов на продажу.
По данной статье расходов отражают:
потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воз-
душных, автомобильных и гужевых перевозках;
потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к
продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрош-
ки, утечки (таяние, просачивание);
потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких
товаров;
потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, посту-
пивших упакованными в указанную пленку;
потери, обнаруженные в результате разницы между фактической
массой тары и массой по трафарету;
отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже кол-
бас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых пос-
ле предварительной разделки;
потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсып-
ной и сахара-рафинада;
отходы картофеля, овощей и фруктов;
потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании ( в
том числе в блоках) в камерах холодильников;
потери парного мяса и субпродуктов при остывании и заморажи-
вании естественным холодом (вне камер холодильников);
потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах
холодильников;
потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
потери яиц при длительном хранении;

475
потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при при-
еме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевоз-
ке транспортными средствами;
потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при при-
еме, хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке
в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
другие подобные товарные потери;
потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных
ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необос-
нованности исков.
В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Ес-
тественная убыль – это потери, обусловленные физико-химическими
свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, раз-
лива и т.п., возникающие при хранении и реализации товаров. Эти по-
тери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На
отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к
стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:
продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов
в розничной сети;
продовольственных товаров при хранении на складах и базах роз-
ничных торговых организаций и организаций общественного питания;
свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на
складах и базах разного типа;
продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооп-
товых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий обществен-
ного питания;
сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной
обработке и хранении на холодильниках;
колбас и копченостей при хранении на холодильниках;
продовольственных товаров при транспортировании автомобиль-
ным и гужевым транспортом.
Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны,
видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах
нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

476
Ниже приведен перечень норм естественной убыли продовольс-
твенных товаров, действующих в настоящее время:
1. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере
торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минэко-
номразвития от 07.09.2007 г. № 304;
2. Нормы естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур
при перевозках различными видами транспорта, утвержденные совмест-
ным приказом от 14.01.2008 г. Минсельхоза РФ № 3 и Минтранса РФ № 2;
3. Нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этило-
вого спирта, утвержденные приказом Минсельхоза от 26.06.2008 г. № 273;
4. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении,
утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 16.08.2007 г. № 395;
5. Нормы естественной убыли препаратов, применяемых в вете-
ринарии и комбикормов при хранении, утвержденные приказом Мин-
сельхоза от 06.04.2007 г. № 198;
6. Нормы естественной убыли комбикормов при перевозке, утверж-
денные совместным приказом от 19.11.2007г. Минсельхоза РФ № 569 и
Минтранса РФ № 164;
7. Нормы естественной убыли продукции рыболовства при хране-
нии, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 13.02.2007 г. № 83;
8. Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упако-
ванного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных ма-
териалов, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 28.08.2006 г. № 266;
9. Нормы естественной убыли сыров и творога, утвержденные при-
казом Минсельхоза РФ от 28.08.2006 г. № 267;
10. Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофе-
ля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при
хранении, утвержденные приказом Минсельхоза от 28.08.2006 г. № 268;
11. Нормы естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кро-
ликов при хранении, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от
28.08.2006 г. № 269;
12. Нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной про-
мышленности при хранении, утвержденные приказом Минсельхоза РФ
от 28.08.2006 г. № 270;
13. Нормы естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроли-
ков при перевозке, утвержденные совместным приказом от 21.11.2006 г.
Минсельхоза РФ № 424 и Минтранса РФ № 137;
477
14. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при перевоз-
ках различными видами транспорта, утвержденные совместным прика-
зом от 21.11.2006 г. Минсельхоза РФ № 425 и Минтранса РФ № 138;
15. Нормы естественной убыли сырья и побочной продукции сахар-
ной промышленности при перевозке, утвержденные совместным прика-
зом от 21.11.2006 г. Минсельхоза РФ № 426 и Минтранса РФ № 139;
16. Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении,
утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 12.12.2006 г. № 463;
17. Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и
семян масличных культур при хранении, утвержденные приказом Мин-
сельхоза РФ от 23.01.2004 г. № 55;
18. Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) хи-
мической продукции, утвержденные Министерством промышленности
и энергетики РФ от 24.09.2007 г. № 406;
19. Нормы естественной убыли растительного масла при железно-
дорожных перевозках в цистернах, утвержденные постановлением Гос-
снаба СССР от 05.12.1986 г. № 165;
20. Временные нормы естественной убыли виноматериалов и вин, ко-
ньячных спиртов и коньяков при перевозке железнодорожным, водным,
автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций,
утвержденные постановлением Госснаба СССР от 05.10.1985 г. № 111;
21. Нормы естественной убыли зерна при перевозке в ваго-
нах-зерновозах, утвержденные постановлением Госснаба СССР от
18.12.1987 г. № 152;
22. Нормы естественной убыли спиртованных соков и морсов при
железнодорожных перевозках в дубовых бочках, утвержденные поста-
новлением Госснаба СССР от 07.04.1989 г. № 24;
23. Нормы потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гон-
чарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухон-
ной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортирова-
нии, хранении и реализации и порядка их применения, утвержденные
приказом Минторга СССР от 04.01.1988 г. № 2;
24. Нормы потерь (боя) электроарматурного и лампового стекла,
электроустановочных изделий, электроламп при их транспортирова-
нии, хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР
от 02.12.1988 г. № 196;

478
25. Нормы потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфа-
совке при транспортировании, хранении и реализации, утвержденные
приказом Минторга СССР от 24.09.1991 г. № 68;
26. Нормы потерь (боя) строительной керамики при транспорти-
ровке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом, ут-
вержденные приказом Минторга СССР от 25.01.1985 г. № 20;
27. Нормы потерь (боя) строительных материалов при их транс-
портировании автотранспортом, хранении и реализации, утвержден-
ные приказом Минторга СССР от 27.11.1991 г. № 95;
28. Нормы потерь (боя) изделий из пластмасс (хозяйственных, га-
лантерейных и культтоваров) при транспортировании, хранении и реа-
лизации, утвержденные приказом Минторга СССР от 27.11.1991 г. № 94;
29. Нормы потерь (боя) елочных стеклянных украшений при
транспортировании, хранении и реализации, утвержденные приказом
Минторга СССР от 27.12.1985 г. № 307;
30. Нормы потерь (боя) зеркал бытовых при транспортировании,
хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР от
28.12.1988 г. № 213.
Если в перечисленных выше документах нет норм естественной убы-
ли по каким-либо группам товаров, то в таком случае можно воспользо-
ваться «старыми» нормами, в которых содержатся необходимые показате-
ли. Этими нормами можно пользоваться до тех пор, пока соответствующее
министерство не утвердит новые нормы по данной группе товаров.
Ниже приведен перечень «старых» норм:
1. Нормы естественной убыли отдельных видов продукции и това-
ров при перевозках и хранении, утвержденные постановлением Госсна-
ба СССР от 04.05.1982 г. № 39;
2. Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при пере-
возках автомобильным транспортом, утвержденные постановлением
Госснаба СССР от 02.06.1986 г. № 63;
3. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в тор-
говле, утвержденные приказом Минторга СССР от 02.04.1987 г. № 88
(доведено письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. № 085);
4. Нормы естественной убыли и отходов продовольственных
товаров в торговле, утвержденные приказом Минторга РСФСР от
01.03.1985 г. № 54;
479
5. Нормы естественной убыли отдельных видов продуктов, утверж-
денные постановлением Госснаба СССР от 23.08.1985 г. № 93;
6. Нормы естественной убыли рыбы и рыбопродуктов, утвержден-
ные постановлением Госснаба СССР от 01.04.1976 г. № 36;
7. Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при пере-
возках по морским путям сообщения, утвержденные постановлением
Госснаба СССР от 22.01.1987 г. № 6;
8. Нормы естественной убыли отдельных видов продукции, утверж-
денные постановлением Госснаба СССР от 10.01.1977 г. № 2;
9. Сборник норм естественной убыли продукции производствен-
но-технического назначения и норм боя строительных материалов при
транспортировании и хранении, утвержденные Минпромстройматери-
алов СССР 21.10.1982 г.
Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учет-
ной политике организации.
Списание товарных потерь производится по актам унифицирован-
ных форм.
Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на ос-
новании акта унифицированной формы ТОРГ-6 (приложение № 8).
Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регис-
трируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7
(приложение № 9).
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует
составлять по унифицированной форме ТОРГ-15 (приложение № 62).
Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16 (прило-
жение № 78).
Если потери товара происходят при подработке, подсортировке,
перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной
форме ТОРГ-20 (приложение № 79).
Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сор-
тировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицирован-
ной форме ТОРГ-21 (приложение № 80).
8.6.2. Порядок учета товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Не-
достачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

480
– по недостающим и полностью испорченным товарам – их учет-
ная стоимость (в покупных или продажных ценах);
– по частично испорченным товарам – сумма определившихся
потерь.
При обнаружении недостачи или порчи товара запись произво-
дится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором
учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:
Дебет 94 Кредит 41-2
– отражена недостача или порча товара в розничной торговле;
– отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной
убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует вклю-
чить НДС, предъявленный поставщиком товара:
– НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естествен-
ной убыли.
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налого-
вый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому
вычету, то следует сделать проводку:
– НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естествен-
ной убыли.
По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и
потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от
причин, приведших к недостачам и потерям:
а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пре-
делах норм естественной убыли:
– на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической се-
бестоимости)
– на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку
делают торговые организации, которые учитывают товары по продаж-
ным ценам);

481
б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх
норм естественной убыли:
– сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных
ценах).
Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сум-
му торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует
отнести на доходы будущих периодов:
– сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) това-
рам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с винов-
ных лиц.
По мере взыскания с виновного лица задолженности по недоста-
ющим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорцио-
нально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отра-
жается бухгалтерской проводкой:
Дебет 98-4 Кредит 91-1.
Пример 8.6/1
Заведующая отделом розничного магазина нарушила темпера-
турный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча ба-
нанов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом
и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и под-
лежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме
ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная
сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы ма-
териально ответственного лица – заведующей отделом, допустившей
нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом
решено удержание из месячного заработка произвести в течение
2-х месяцев: по 50% суммы взыскания в каждом месяце.
Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том чис-
ле торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. –
– 8 руб. = 20 руб.)
На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:
– 280 руб. (28 руб. х 10 кг) – списана стоимость испорченного то-
вара по розничным ценам;

482
– 36 руб. (20 руб. х 10 кг х 18%) – списана сумма предъявленного
поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара
(Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был
принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
– 36 руб. – списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчис-
ленного со стоимости испорченного товара);
– 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) – сумма порчи товара и налогового
вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;
– 80 руб. (8 руб. х 10 кг) – сумма торговой надбавки, приходя-
щаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих
периодов.
При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы
ущерба из заработной платы зав. отделом:
– 158 руб. (316 руб. х 50%) – на сумму ущерба (в размере 50%
от общей суммы).
Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возме-
щена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих до-
ходов:
– 40 руб. (80 руб. х 50%) – на сумму торговой надбавки пропор-
ционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы тор-
говой надбавки, приходящейся на испорченный товар).
В следующем месяце при начислении заработной платы будут
сделаны такие же проводки:
– 158 руб. – на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы);
– 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возме-
щенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки,
приходящейся на испорченный товар).
в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх

норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:
– списана стоимость товара в учетных ценах;

483
– списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактичес-
кой себестоимости);
– списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для ор-
ганизаций, учитывающих товар в продажных ценах);
г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх
норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с винов-
ных лиц:
на дату обнаружения недостачи или порчи товаров:
– списана стоимость товара в учетных ценах;
ценах);
на дату получения решения суда:
(Дебет 73-2 Кредит 94)
– «красное сторно» (сумма с минусом) проводки по отнесению
суммы ущерба на виновное лицо;
– списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактичес-
кой себестоимости);
– списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для ор-
ганизаций, учитывающих товар в продажных ценах);
д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или
присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но вы-
явлены в отчетном году:
– сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы буду-
щих периодов;
ценах);
Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2
– сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы винов-
ного лица (либо внесена виновным лицом в кассу организации или пе-

484
речислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же
сумму формируется проводка:
Пояснение: приведенными проводками отражают ситуацию, когда
в прошлых отчетных периодах в бухгалтерском и складском учете было
отражено выбытие товаров, а в отчетном периоде выявилось, что ука-
занные товары не выбывали со склада, то есть фактически эти товары
являются недостающими.
8.6.3. Потери при подготовке товаров к продаже

До передачи в торговый зал или иное место продажи товары долж-
ны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов,
металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара
должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества
товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации
на товар и информации о товаре, осуществить отбраковку и сортировку
товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.
Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за мину-
сом отходов (колбасу без веревок, битую птицу – без бумаги и т.п.). В
данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приход-
ных документах. Списание отходов производят за счет скидки, предо-
ставленной поставщиком, или:
а) за счет собственной торговой надбавки в организациях, учиты-
вающих товар по продажным ценам;
б) за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих то-
вары по покупным ценам. В данном случае списание указанных отхо-
дов следует производить после продажи товара путем завешивания и
актирования фактического количества отходов. Торговая организация
самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок
и периодичность списания отходов.
Пример 8.6/2
Магазин получил 100 кг колбасы сырокопченой по цене 118 руб.
за 1 кг, в том числе НДС 18 руб., цена поставщика без НДС – 100 руб.
(118 руб. – 18 руб.). Поставщик предоставил магазину скидку на вес
веревок в размере 5% к стоимости товара.

485
Поставщик предъявил магазину счет за товар:
количество: 100 кг
цена за 1 кг: 100 руб.
итого стоимость товара: 10 000 руб. (100 руб. х 100кг)
скидка на отходы 5%: 500 руб. (10 000 руб. х 0,05)
итого стоимость со скидкой: 9500 руб. (10 000 руб. – 500 руб.)
НДС: 1710 руб. (9500 руб. х 18%)
-------------------------------------------------------------------------------
итого: 11 210 руб.
Вариант 1. Учет товаров ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете при оприходовании колбасы сделаны записи:
– 10 000 руб. – оприходован товар, поступивший от поставщика;
– 500 руб. – отражена скидка, предоставленная поставщиком;
– 1710 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком.
По нормам, утвержденным руководителем торговой организа-
ции, был определен размер отходов на поступившую партию колба-
сы в размере 3 кг. Стоимость отходов составляет 300 руб. (100 руб. х
х 3 кг). Отходы списываются за счет торговой скидки, предоставлен-
ной поставщиком:
– 300 руб. – списаны отходы (колбасная веревка);
– 300 руб. – стоимость отходов списана за счет предоставленной
поставщиком скидки.
Согласно утвержденному руководителем организации Реестру
цен розничная цена на колбасу составляет 140 руб., в том числе тор-
говая надбавка 40 руб. (140 руб. – 100 руб.). Торговая надбавка ма-
газина на поступивший товар отражается проводкой:
– 3880 руб. (40 руб. х (100 кг – 3 кг)).
2. Учет товаров ведется по покупным ценам.
В данном случае делают такие бухгалтерские записи:
– 9500 руб. – оприходован товар, поступивший от поставщика, с
учетом предоставленной скидки;
– 1710 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком.

486
Пример 8.6/3
Возьмем условия примера 8.6/2 и предположим, что поставщик
не предоставил скидку магазину. В таком случае оприходование то-
вара следует отразить проводками:
Вариант 1 (при учете товара по продажным ценам):
– 10 000 руб. (100 руб. х 100 кг) – отражена стоимость поступив-
шего товара в ценах поставщика;
– 1800 руб. (10 000 руб. х 18%) – отражен НДС, предъявленный
поставщиком;
– 4000 руб. (40 руб. х 100 кг) – торговая надбавка на поступив-
ший товар;
– 420 руб. (140 руб. х 3 кг) – списаны отходы (колбасные веревки);
– 420 руб. – стоимость отходов списана за счет торговой надбавки.
Вариант 2 (при учете товаров по покупным ценам):
– 10 000 руб. (100 руб. х 100 кг) – отражена стоимость поступив-
шего товара в ценах поставщика;
– 1800 руб. (10 000 руб. х 18%) – отражен НДС, предъявленный
поставщиком.
В конце рабочего дня зав. отделом и представитель бухгалтерс-
кой службы завесили колбасные веревки и составили акт о списании
веревок колбасных в количестве 1 кг. На основании акта сделаны за-
писи в бухгалтерском учете:
– 100 руб. (100 руб. х 1 кг) – списаны колбасные веревки;
– 100 руб. – стоимость веревок включена в расходы на продажу.
Такие отходы, как жилы, кости окороков, головы и хвостовые

плавники рыб и т.п. продают по сниженным ценам. Если торговая
организация учитывает товары по розничным ценам, то делают
проводки:

487
– отражена стоимость товара в ценах поставщика при поступле-
нии товара в торговую организацию;
– отражена торговая надбавка на поступивший товар;
– произведена уценка отходов;
– сумма уценки списана за счет собственной торговой надбавки.
Если торговая организация учитывает товары по покупным ценам,
то делают проводки:
– стоимость товара в ценах поставщика;
– произведена уценка отходов;
– в расходы на продажу включена сумма уценки отходов.
Зачистки животного масла и маргарина сдают в переработку по
договорным ценам:
– списаны зачистки масла (маргарина);
– списана стоимость зачисток в пределах торговой надбавки (для
организаций, ведущих учет по розничным ценам);
– списана стоимость зачисток, переданных по договорным ценам;
– списаны потери от зачистки (разница между стоимостью зачис-
ток в ценах поставщика и стоимостью, по которой зачистки проданы
перерабатывающему предприятию).
В аналогичном порядке списывают потери по сахарной крош-
ке при продаже весового сахара и обсыпной карамели, от кроше-
ния и очерствения хлебобулочных изделий, от скисания молочных
продуктов.

488
Пример 8.6/4
Магазин произвел зачистку маргарина. Розничная цена маргарина
составляла 40 рублей за 1 кг, в том числе торговая надбавка 10 руб-
лей. Вес зачисток составил 15 кг. Зачистки переданы на маргарино-
вый завод по цене 17,60 руб. за 1 кг, в т.ч. цена без НДС – 16 руб.,
сумма НДС – 1,60 руб. В учете сделаны проводки:
Вариант 1. Магазин учитывает товары по розничным ценам
– 600 руб. (40 руб. х 15 кг) – списаны товарные потери (в виде
зачисток маргарина);
– 150 руб. (10 руб. х 15 кг) – списана стоимость товарных потерь
в пределах торговой надбавки;
– 264 руб. (17,60 руб. х 15 кг) – зачистки проданы маргариновому
заводу по договорным ценам с учетом НДС;
– 240 руб. (16 руб. х 15 кг) – списана стоимость зачисток по дого-
ворным ценам без НДС;
– 24 руб. (264 руб. х 10/110) – НДС со стоимости проданных за-
чисток;
– 210 руб. (600 руб. – 150 руб. – 240 руб.) – в расходы на продажу
включены потери от зачистки маргарина.
Вариант 2. Магазин учитывает товары по покупным ценам
– 450 руб. (30 руб. х 15 кг) – списаны товарные потери (в виде
зачисток маргарина);
– 264 руб. (17,60 руб. х 15 кг) – зачистки проданы маргариновому
заводу по договорным ценам с учетом НДС;
– 240 руб. (16 руб. х 15 кг) – списана стоимость зачисток по дого-
ворным ценам без НДС;
– 24 руб. (264 руб. х 10/110) – НДС со стоимости проданных за-
чисток;
– 210 руб. (450 руб. – 240 руб.) – списаны товарные потери (в виде
зачисток маргарина).

489
8.6.4. Потери от завеса тары
Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При опри-
ходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты
в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность
между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи то-
вара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше
массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п.
Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.
Разница между фактической массой тары после высвобождения из-
под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном
случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому из-
лишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с матери-
ально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (ба-
лансовый счет 44) по статье «Потери товаров и технологические отходы».
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают от-
метку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера
акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.
Пример 8.6/5
В магазин поступила черешня свежая в картонных коробках. Цена
1 кг черешни составляет 23,60 руб. (в том числе НДС 3,60 руб.). По
документам поступило 20 мест (коробок) по 10 кг черешни в каждой.
На коробке указана масса брутто 10,5 кг, масса нетто 10 кг. Товар
принимался по трафарету (маркировке на коробках).
Масса брутто поступившего товара по документам и по маркиров-
ке составила 210 кг (10,5 кг х 20 мест), масса нетто – 200 кг (10 кг х
х 20 мест).
На основании акта приемки и сопроводительных документов в
учете сделаны записи:
– 4000 руб. (20 руб. х 10 кг х 20 мест) – оприходован поступив-
ший товар;
– 720 руб. (4000 руб. х 18%) – НДС, предъявленный поставщи-
ком в счете-фактуре.
После продажи черешни был произведен завес тары и составлен
акт по форме ТОРГ-6.
Приведем фрагмент этого акта:

490
Поступило, масса Завес подлежит списанию
По документам Фактически масса цена, сумма,
руб. коп. руб. коп.
Брутто тара нетто брутто тара нетто
8 9 10 11 12 13 14 15 16
210 10 200 210 13 197 3 20 60
Из акта видно, что вес порожней тары фактически составил 13 кг,

то есть на 3 кг больше, чем по документам. Следовательно, товара
продано на 3 кг (200 кг – 197 кг) меньше, чем оприходовано. Эта раз-
ность и называется завесом тары. Она подлежит списанию в расходы
на продажу. Стоимость товара, подлежащего списанию, составляет
60 руб. (20 руб. х 3 кг).
В учете делают такие записи:
– 60 руб. – отражена недостача товара (завес тары) в учетных (по-
купных) ценах;
– 60 руб. – недостача товара (завес тары) включена в расходы на
продажу.
Вариант 2. Магазин ведет учет по продажным ценам
Торговая надбавка на черешню составила 5 рублей за 1 кг. При
оприходовании товара сделаны проводки:
– 4000 руб. – стоимость товара в ценах поставщика;
– 1000 руб. (5 руб. х 200 кг) – торговая надбавка на поступивший
товар;
– 720 руб. – НДС поставщика.
Графы 8–13 акта ТОРГ-6 в данном случае будут такими же, как и в
предыдущей ситуации, а графы 14–16 следует заполнить так:
Завес подлежит списанию

Масса цена, руб. коп. сумма, руб. коп.
14 15 16
3 25 75

491
Проводки на списание завеса тары:
– 75 руб. – стоимость завеса тары в продажных ценах;
– 15 руб. (5 руб. х 3 кг) – завес тары в пределах торговой надбав-
ки списан в уменьшение торговой надбавки;
– 60 руб. (20 руб. х 3 кг) – завес тары в ценах поставщика списан
в расходы на продажу.
8.6.5. Нормы естественной убыли товаров

С применением норм естественной убыли товаров можно списать
только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении
инвентаризации.
Порядок применения норм естественной убыли при продажах в
розничной торговой сети
Размер естественной убыли по розничной организации в целом
или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными
инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает
специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот
расчет утверждает руководитель организации.
Размер естественной убыли товаров в розничной торговле опреде-
ляют по формуле:
У = Ун + Уп – Ув – Ук, где
Ун – естественная убыль на фактические остатки товара на начало
отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
Уп – сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде
товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);
Ув – сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:
– возвращенные поставщикам;
– сданные в переработку;
– проданные мелким оптом другим организациям;
– переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов,
другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки
осуществляют самостоятельный учет товаров;

492
– списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, сниже-
ния качества, завеса и повреждения тары;
Ук – естественная убыль на фактический остаток товара на конец
отчетного периода.
Нормы и суммы естественной убыли, начисленных по поступив-
шим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации,
проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и
инвентаризационных описей).
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, про-
данным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в тор-
говой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую
организацию в фасованном виде нормы естественной убыли не при-
меняются.
Пример 8.6/6
В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на
01 октября 2008 года. По данным инвентаризации составлена ин-
вентаризационная опись и определен размер естественной убыли в
остатке товара:
Наименование Ед. Коли- Цена, Сумма, Норма Сумма

товара изме- чество руб. руб. коп. естест- естест-
рения коп. венной венной
убыли, % убыли,
руб. коп.
Масло коровье кг 300 70-00 21 000-00 0,15 31-50
сливочное весовое
Сыр колбасный коп- кг 120 110-00 13 200-00 0,40 52-80
ченый плавленый
Мука кг 500 20-00 10 000-00 0,20 20-00
Сахар-песок кг 1200 25-00 30 000-00 0,12 36-00
Сахар-рафинад шт. 500 30-00 15 000-00 * *
в коробках
Масло сливочное в шт. 200 12-00 2 400-00 * *
упаковке
Итого * * * 91 600-00 * 140-30

493
Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2009 года.
За период с 1 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г. в магазин поступил
товар:
Наименование Ед. Коли- Цена, Сумма, Норма Сумма

товара изме- чество руб. руб. коп. естест- естест-
рения коп. венной венной
убыли, % убыли,
руб. коп.
Конфеты в короб- шт. 2000 45-00 90 000-00 * *
ках
Конфеты глазиро- кг 1200 35-00 42 000-00 0,18 75-60
ванные весовые
Мука кг 4000 24-00 96 000-00 0,20 192-00
Макароны в упа- шт. 3000 18-00 54 000-00 * *

ковке
Макароны весовые кг 6000 32-00 192 000-00 0,30 576-00
Вафли кг 4000 50-00 200 000-00 0,25 500-00
Итого * * * 674 000-00 * 1343-60
В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг ваф-

лей, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. х 100 кг),
размер естественной убыли – 12 руб. 50 коп. (5000 руб. х 0,25%).
По данным инвентаризации на 1 апреля 2009 года определен
размер естественной убыли в остатке товара:
Наименование Ед. Коли- Цена, Сумма, Норма Сумма ес-

товара изме- чество руб. руб. коп. естест- тественной
рения коп. венной убыли,
убыли, % руб. коп.
Макароны весовые кг 2000 32-00 64 000-00 0,30 192-00
Вафли кг 500 50-00 25 000-00 0,25 62-50
Итого * * * 89 000-00 * 254-50

494
На основании инвентаризационных описей и первичных доку-
ментов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет ес-
тественной убыли и составил такой документ:
ООО «Продукты»
Магазин № 15.
Расчет естественной убыли на реализованные товары

с 1 октября 2008 г. по 1 апреля 2009 г.
Сумма,
руб. коп.
Естественная убыль на остаток товаров по опи- 140-30
си предыдущего учета на 1 октября 2008 г.
Начислено естественной убыли на поступившие товары 1343-60
за период с 1 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.
Всего начислено вместе с остатком 1483-90
Исключаются:
начисленная естественная убыль по документам 12-50
на выбывшие товары
начисленная естественная убыль по инвентаризационной 254-50
описи товаров на 1 апреля 2009 г.
Всего исключается из начисленной суммы 267-00
Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары 1216-90
Далее возможны такие варианты:

1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы ес-
тественной убыли. В таком случае она полностью списывается с мате-
риально ответственного лица.
2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной
убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной
убыли списывается с материально ответственного лица, а недо-
стача сверх норм подлежит удержанию с материально ответс-
твенного лица или лиц (при бригадной материальной ответствен-
ности).
По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки,
которые зависят от способа учета товаров в организации:
Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам
Сумма фактической недостачи составила 2000 рублей. Бухгалтер
сделает проводки:

495
– 2000 руб. – списана стоимость недостающих товаров;
– 1216,90 руб. – недостача товара в пределах норм естественной
убыли отнесена в расходы на продажу;
– 783 руб. 10 коп. (2000 руб. – 1216 руб. 90 коп.) – недостача
сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально
ответственным лицом.
Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстано-
вить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров.
Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассор-
тиментный перечень недостающего товара, то следует применить
ставку НДС в размере 18%:
– 140,96 руб. (783 руб. 10 коп. х 18%) – сумма предъявленно-
го поставщиками НДС по недостаче сверх норм естественной убыли
включена в сумму ущерба.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налого-
вому вычету, то следует сделать проводку:
– 140,96 руб. (783 руб. 10 коп. х 18%) – сумма предъявленно-
го поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли
включена в сумму ущерба.
– 140,96 руб. – ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен
на виновное в недостаче лицо.
Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам
В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбав-
ки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает такой расчет:
– определяет размер торговой надбавки на остаток товара на
31.03.2009 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;
– определяет остаток товара на 31.03.2009 г. по данным бухгал-
терского учета: 91 000 руб.;
– рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по
данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;
– определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:
в пределах норм естественной убыли: 1 216 руб. 90 коп х 20,33% =
= 247 руб. 40 коп.;
сверх норм естественной убыли: 783 руб. 10 коп. х 20,33% =
=159 руб. 20 коп.

496
На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу
товара в балансе организации такими проводками:
– 2000 руб. – списана стоимость недостающих товаров;
– 247 руб. 40 коп. – списана торговая надбавка по недостаче то-
вара в пределах норм естественной убыли;
– 969 руб. 50 коп. (1216 руб. 90 коп. – 247 руб. 40 коп.) – недоста-
ча товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой
надбавки отнесена в расходы на продажу;
– 783 руб. 10 коп. (2000 руб. – 1216 руб. 60 коп.) – недостача
сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально
ответственным лицом;
– 159 руб. 20 коп. – торговая надбавка в сумме товарной недоста-
чи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению
материально ответственным лицом.
Как и в предыдущем варианте, следует также сделать проводки
на сумму налогового вычета НДС.
Порядок применения норм естественной убыли при хранении на

складах и базах торговых организаций
Указанные нормы установлены на отпускаемые по фактической
массе стандартные товары на возмещение потерь, возникающих вследс-
твие усушки и выветривания; распыла; утечки (просачивания) и розлива
при перекачке и отпуске жидких товаров.
В нормы естественной убыли при хранении не включены:
– потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения
тары, завеса тары. Указанные потери актируют по факту их обнаруже-
ния и списывают в зависимости от причин возникновения этих по-
терь – в расходы на продажу или за счет виновных лиц;
– потери, связанные с дополнительной технологической обра-
боткой (например, глубокое замораживание, разруб, распил и т.п.). Эти
потери, по сути, являются технологическими, поэтому на них либо ус-
танавливаются специальные нормы, либо торговая организация разра-
батывает их сама.

497
Нормы естественной убыли не применяются:
– по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без
взвешивания (счетом или по трафарету);
– по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но факти-
чески на складе не хранились (транзитные операции);
– по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, сни-
жения качества товаров, завеса и повреждения тары.
Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным
со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с уче-
том срока их хранения.
Утвержденные законодательно нормы являются предельными и
применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации обнару-
жена фактическая недостача товаров.
Списание естественной убыли может производиться только
после инвентаризации товаров на основе соответствующего расче-
та. Расчет составляет бухгалтерская служба торговой организации,
проверяют члены инвентаризационной комиссии и утверждает ру-
ководитель организации. Фактическая недостача товаров в пределах
норм естественной убыли списывается с материально ответствен-
ного лица. По недостаче товаров сверх норм естественной убыли
инвентаризационная комиссия проводит служебное расследование
и определяет наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Ру-
ководитель организации принимает решение о списании недостачи
сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на
виновных лиц.
Если в межинвентаризационный период по данным количествен-
но-суммового учета по какому-либо товару не было книжного остат-
ка, то весь оборот этого товара до даты с нулевым остатком в расчет
естественной убыли не принимается. Например, в торговой организа-
ции межинвентаризационный период длился с 01 октября 2007 года
по 01 апреля 2008 года. В этот период нулевой остаток был по но-
менклатурному номеру «Мука по цене 10 руб./кг». По карточке коли-
чественно-стоимостного учета (форма ТОРГ-28) определим обороты,
которые не принимаются при определении потерь от естественной
убыли товаров:

498
Дата Приход Расход Остаток
Количество Сумма Количество Сумма Количество Сумма
10.12.07 10 000 100 000 10 000 100 000
15.12.07 5 000 50 000 5 000 50 000
25.01.08 5 000 50 000 – –
30.01.08 15 000 150 000 15 000 150 000
12.02.08 15 000 150 000 – –
15.02.08 20 000 200 000 20 000 200 000
31.03.08 3 000 30 000 17 000 170 000
Как видим, нулевой остаток по муке был 12 февраля. Следовательно,

весь оборот с 10 декабря 2007 г. по 12 февраля 2008 г. в расчет естест-
венной убыли при проведении инвентаризации на 01 апреля 2008 года
учтен не будет. Определим этот оборот (по расходной части карточки):
5000 кг + 5000 кг + 15 000 кг = 25 000 кг.
Размер естественной убыли определяется по каждому товару отде-
льно в соответствии с фактическим сроком хранения.
Так, в приложении № 16 к приказу Минэкономразвития РФ от
07.09.2007 г. № 304 установлены нормы естественной убыли колбас и
копченостей при хранении на холодильниках.
Для колбас полукопченых, изготовленных в пределах области или
о
края 1-й климатической группы при температуре хранения от – 9 С
о
до – 7 С установлены следующие нормы естественной убыли к массе
продуктов, принятых на холодильниках:
Количество суток Процент потерь

1 0,40
2 0,55
3 0,70
4 0,85
5 1,00
10 1,40

499
Количество суток Процент потерь
15 1,60
30 1,80
45 1,90
60 2,00
90 2,10
Согласно приведенной таблице:

– при хранении свыше 5-ти и до 10-ти суток за каждый день хране-
ния норма увеличивается на 0,08%;
– при хранении свыше 10-ти и до 15-ти суток норма за каждый
день хранения увеличивается на 0,04%;
– при хранении свыше 15-ти и до 30-ти суток норма за каждый
день хранения увеличивается на 0,0133% и т.д.
Определим норму естественной убыли при сроке хранения 8 суток:
1% (за 5 суток) + 0,08% (6-е сутки) + 0,08% (7-е сутки) +
+ 0,08% (8-е сутки) = 1,24%.
При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется
по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из началь-
ной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвента-
ризации.
При отсутствии партионного учета товаров устанавливается сред-
ний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисля-
ется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентариза-
ционный период на однодневный оборот этого товара. Средний срок
хранения исчисляется в полных днях оборота. Десятичные доли ок-
ругляются по арифметическим правилам округления. Если расчетный
срок хранения товара превысит межинвентаризационный период, то
следует применять нормы за срок хранения, не превышающий продол-
жительность этого периода.
Среднесуточный остаток товаров определяется по формуле:
сумма товарных остатков на каждый день инвентаризационного периода
количество дней в инвентаризационном периоде

500
Однодневный оборот определяют по формуле:
количество реализованного товара в инвентаризационном периоде
количество дней в инвентаризационном периоде
Определим естественную убыль для колбасы полукопченой по
приведенным выше нормам.
Движение колбас полукопченых представим в виде оборотной
ведомости за межинвентаризационный период с 01 марта по 31 мая
(92 дня):
(кг)
Дата Остаток товара Поступило Отпущено Остаток товара
на начало дня товара за день товара за день на конец дня
1 марта 100 200 50 250
2 марта 250 50 200 100
3 марта 100 – 70 30
и т.д. …… …… …… ……
31 мая 140 – 10 130
Итого х х 8 280 11 776
Средний суточный остаток: 11 776 кг : 92 дня = 128 кг

Однодневный оборот: 8280 кг : 92 дня = 90 кг
Средний срок хранения: 128 кг : 90 кг = 1 сутки
Норма естественной убыли при сроке хранения 1 сутки – 0,4%
Естественная убыль за период с 1 марта по 31 мая составит:
8280 кг х 0,4% = 33,12 кг.
Торговая организация может установить средний срок хранения
каждого товара для складов со стабильными размерами товарных ос-
татков. Эти сроки доводятся до сведения материально ответственных
лиц и применяются для начисления норм естественной убыли. Пере-
смотр этих сроков производится ежегодно.
8.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убы-
ли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то
и включаться в расходы на продажу они могут не единовременно, а по

501
месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно можно списывать в рас-
ходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на
естественную убыль.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание
резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике орга-
низации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно
рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товаро-
обороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту
отчетного периода.
Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета
расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление
резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. Пос-
ле проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают
проводками:
Дебет 94 Кредит 41.2
– отражена недостача товара в учетных ценах;
– списана недостача товара в пределах норм естественной убыли;
– недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;
Дебет 42 Кредит 98.4
– в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по не-
достаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих
товар по продажным ценам).
Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие
естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому
после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму на-
численного резерва:
а) если сумма образованного резерва меньше фактической недо-
стачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недо-
стачи в покупных ценах: Дебет 44 Кредит 96;
б) если сумма образованного резерва больше фактической недо-
стачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный
резерв методом «красное сторно»: (Дебет 44 Кредит 96).

502
Пример 8.6/7
В межинвентаризационный период начислен резерв на естествен-
ную убыль в размере 10 000 руб.
Фактический размер недостачи составил 8200 руб. По результа-
там инвентаризации сделаны проводки:
Дебет 94 Кредит 41.2 – 8200 руб. – отражена недостача товара;
Дебет 96 Кт 94 – 8200 руб. – недостача товара списана за счет
образованного резерва;
Дебет 44 Кредит 96 – (1800 руб.) [10000 руб. – 8200 руб.] – стор-
нирован излишне начисленный резерв.
8.6.7. Потери от боя стеклянной тары

Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порож-
ней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки,
хранения и продажи.
Предельный размер потерь от боя стеклянной тары под товаром
не зависит от сроков хранения и вида тары. Нормы потерь во вре-
мя хранения и продажи установлены в приложении № 52 к приказу
Минэкономразвития от 07.09.2007 г. № 304. Эти нормы применяются
следующим образом:
– на оптовых складах и базах, на складах розничной торговой
сети – к полученному и отпущенному товару в стеклянной таре, делен-
ному на 2;
– в организациях розничной торговли – к обороту по продаже то-
вара в стеклянной таре.
Предельный размер потерь от боя стеклянной тары под товаром
определяется по каждому виду тары отдельно.
При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стек-
лянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применя-
ются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным
сопроводительным документом. Эти нормы установлены в приложении
№ 12 к письму Министерства торговли РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085.
Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стек-
лянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании,
хранении и отпуске производится по фактическим размерам на осно-
вании специального расчета, но не выше предельных норм.

503
Списание может производиться только после проведения инвента-
ризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту
боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на
продажу списываются в пределах норм:
потери от боя стеклянной тары с товаром – по покупным ценам.
Разница между розничной и покупной ценой относится за счет торго-
вых надбавок;
потери от боя порожней тары – по средним залоговым ценам.
Потери сверх норм относятся на виновных лиц:
от боя стеклянной тары с товаром – по учетным ценам;
от боя порожней тары – по средним залоговым ценам.
Пример 8.6/8
В межинвентаризационный период был допущен бой стеклянной
тары с товаром. На каждый случай боя составлялся акт по форме
ТОРГ-16. Актами зафиксирован бой:
– бутылок с минеральной водой на сумму 200 руб., в т.ч. торговая
надбавка – 50 руб.;
– банок с джемом – на сумму 360 руб., в т.ч. торговая надбавка в
размере 20% – 60 руб.
В магазине в межинвентаризационный период оборот по прода-
же минеральной воды в стеклянной бутылке, поступавшей в дощатых
ящиках и ящиках из гофрокартона, составил 800 000 рублей, а обо-
рот по продаже джема в стеклянных банках составил 370 000 руб.
Предельные нормы на списание товара в стеклянной таре со-
ставили:
– по минеральной воде – 800 000 руб. х 0,04% = 320 руб.;
– по джему – 370 000 руб. х 0,07% = 259 руб.
Недостача товара в стеклянной таре списана таким образом:
– 560 руб. (200 руб. + 360 руб.) – на всю сумму боя.
Бой бутылок с минеральной водой произошел в пределах норм
на потери от боя. Поэтому стоимость потерь по минеральной воде
в пределах покупной цены магазин списал в расходы на продажу, а
в пределах торговой наценки – в счет уменьшения общей торговой
надбавки:

504
– 150 руб. (200 руб. – 50 руб.) – в расходы на продажу включены в
покупных ценах потери от боя бутылок с минеральной водой;
– 50 руб. – списаны потери от боя бутылок с минеральной водой
в части торговой надбавки.
Потери от боя банок с джемом превысили нормативные на
101 руб. (360 руб. – 259 руб.), поэтому нормативные потери списы-
ваются в расходы и в уменьшение торговой надбавки, а сверхнорма-
тивные относятся на виновных лиц.
В сумме потерь в пределах норм размер торговой надбавки со-
ставил 43 руб. (259 руб. х 20/120), а в потерях сверх норм – 17 руб.
(60 руб. – 43 руб.).
Потери от боя банок с джемом в бухгалтерском учете магазина
отражены следующим образом:
– 216 руб. (259 руб. – 43 руб.) – списаны потери в покупных ценах
от боя банок с джемом;
– 43 руб. – списаны потери от боя банок с джемом в пределах тор-
говой надбавки;
– 101 руб. (360 руб. – 259 руб.) – потери сверх предельных норм
отнесены на виновных лиц;
– 17 руб. – торговая надбавка в стоимости потерь от боя банок
с джемом сверх предельных норм включена в доходы будущих пе-
риодов.
Налоговый вычет НДС, относящийся к потерям товара, отнесен-
ным за счет виновных лиц, следует списать проводками:
Дебет 94 Кредит 19-4 (или 68-3)
– 15 руб. 12 коп. ((101 руб. – 17 руб.) х 18%) – предъявленный
поставщиком НДС, исчисленный со стоимости товарных потерь;
– 15 руб. 12 коп. – сумма НДС со стоимости товарных потерь от-
несена на виновное лицо.

505
8.6.8. Товарные потери в магазинах самообслуживания
и с открытой выкладкой
В магазинах самообслуживания (секциях, отделах) и с открытой
выкладкой товаров возникают потери по причине «забывчивости» по-
купателей.
Торговым организациям следует установить дополнительные нор-
мы потерь на «забывчивость». Списание товарных потерь в пределах
этих норм допускается тогда, когда недостача товаров, выявленная при
инвентаризации, выше норм естественной убыли. Эти дополнительные
потери в пределах норм, как и естественная убыль, включаются в расхо-
ды на продажу или списываются за счет образованного резерва.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:
Р = Т х Уп/100, где
Р – сумма отчислений в резерв за отчетный месяц;
Т – фактический товарооборот по самообслуживанию и с откры-
той выкладкой за отчетный месяц;
Уп – плановый уровень товарных потерь (в процентах к товаро-
обороту).
Плановый уровень товарных потерь следует определить расчет-
ным путем на основе статистических данных по торговой организации
за определенное количество лет.
Решение о расчете норматива товарных потерь по самообслужи-
ванию и (или) открытой выкладке, правила расчета этого норматива, а
также порядок списания товарных потерь (непосредственно в расходы
на продажу или за счет образованного резерва) должны быть изложены
в учетной политике торговой организации.
Расчет показателя уровня товарных потерь (Уп) на календарный
год утверждается приказом руководителя организации. Кроме этого,
ежемесячный расчет суммы отчислений в резерв также должен быть
утвержден руководителем торговой организации.
8.6.9. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома

Потери от порчи, боя, лома актируются и списываются за счет ви-
новных лиц. При обнаружении порчи, боя, лома комиссионно состав-
ляется акт по форме ТОРГ-15 (см. приложение № 62).

506
В акте указывают:
обязательные реквизиты – наименование товара, цена, количество,
артикул, сорт;
причину и виновников товарных потерь;
возможности дальнейшего использования – сдача в утиль, продажа
по более низкой цене, сдача в переработку или уничтожение.
Испорченный товар уничтожают в присутствии комиссии во избе-
жание повторного списания и актирования.
Сдачу товаров в переработку, утиль и откормочным пунктам офор-
мляют товарно-транспортной накладной.
Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для про-
верки правильности заполнения, а затем руководителю для утвержде-
ния. Руководитель принимает решение, за чей счет списывать товарные
потери.
Указанные потери, как правило, возникают вследствие бесхозяйс-
твенности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного
обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), по-
этому они взыскиваются с виновных лиц. В случаях, когда конкретных
виновников товарных потерь установить невозможно, они списывают-
ся за счет прочих расходов (в дебет субсчета 91-2).
Бывают ситуации, когда материально ответственное лицо отка-
зывается возмещать причиненный ущерб. В этом случае организация
должна обратиться в суд. Если суд откажет в удовлетворении иска орга-
низации, то товарные потери также относятся в прочие расходы.
Потери от порчи, боя, лома товаров отражаются в бухгалтерском
учете в общеустановленном порядке.
8.6.10. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами

Чрезвычайные(форс-мажорные) обстоятельства – это пожары, на-
воднения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события.
Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к не-
компенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету
субсчета 91-2 «Прочие расходы» по статье «Чрезвычайные расходы».
Включить в состав убытков указанные товарные потери можно при
наличии заключения компетентных органов о признании происшед-
шего события чрезвычайным.

507
Пример 8.6/9
В результате аварии в отопительной системе часть товара под-
мокла и стала непригодной для дальнейшей реализации.
В магазине была проведена инвентаризация для того, чтобы оп-
ределить товарные потери. Сумма потерь составила 25 000 руб., в
том числе торговая надбавка 5000 руб. Испорченный товар облага-
ется НДС по ставке 18%.
На основании проведенной инвентаризации и осмотра испорчен-
ного товара был составлен акт по форме ТОРГ-15. Магазин получил
справку из коммунальной службы города о факте аварии. Руководи-
тель принял решение о списании испорченного товара за счет чрез-
вычайных расходов.
В учете сделаны проводки:
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам
– 25 000 руб. – списан испорченный товар;
– 5000 руб. – списана торговая надбавка по испорченному товару;
Дебет 91-2 статья «Чрезвычайные расходы» Кредит 94
– 20 000 руб. – списана стоимость испорченного товара в покуп-
ных ценах;
Дебет 91-2 статья «Чрезвычайные расходы» Кредит 19-4
– 3600 (20 000 руб. х 18%) – предъявленный поставщиком НДС
по испорченному товару включен в состав чрезвычайных расходов.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налогово-
му вычету, то следует сделать проводку:
– 20 000 руб. – списан испорченный товар;
Дебет 91-2 статья «Чрезвычайные расходы» Кредит 94
– 20 000 руб. – списана стоимость испорченного товара в покуп-
ных ценах;
Дебет 91-2 статья «Чрезвычайные расходы» Кредит 19-4
– 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) – НДС, предъявленный постав-
щиком по испорченному товару, включен в состав чрезвычайных
расходов. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к
налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 99 Кредит 68-3.

508
8.7. Учет расходов, связанных с перевозкой товаров
Торговые организации используют транспорт (автомобильный,
железнодорожный, воздушный, водный) как для доставки товаров от
поставщиков на склады, так и для развоза товаров покупателям.
Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают торговым
организациям специализированные транспортные предприятия. Тор-
говые организации могут иметь собственные автомобили, железнодо-
рожные вагоны. В составе крупных торговых организаций может быть
автотранспортное хозяйство.
8.7.1. Перевозки товаров собственными силами

Торговая организация, имеющая собственные автомобили, осу-
ществляет доставку товаров через экспедиторов или водителей-экспе-
диторов. С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключа-
ется договор о материальной ответственности.
На товары, отгруженные покупателям, оформляется товарная на-
кладная формы № ТОРГ-12. В форму накладной следует добавить стро-
ку для подписи экспедитора (водителя-экспедитора).
О доставленных и возвращенных товарах, а также о возможных
потерях при транспортировке экспедитор составляет «Отчет экспеди-
тора» по форме № МХ-21 (заполненная форма № МХ-21 приведена в
приложении № 81).
Если покупатель отказался от части доставленного товара, то не-
принятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной. При
этом внесенные исправления должны быть подтверждены подписями
тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (во-
дителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар.
Не принятый покупателем товар должен быть возвращен на склад. Это
необходимо отразить в отчете экспедитора. Следует также оформить
накладную на внутреннее перемещение формы № ТОРГ-13, на основа-
нии которой заведующий складом сделает восстановительные записи в
карточках и журналах складского учета товаров.
Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмот-
рена возможность отказа покупателя от доставленного по его заявке то-
вара. В таком случае составляется акт об установленном расхождении
509
по количеству и качеству по форме № ТОРГ-2. Со стороны грузоотпра-
вителя (торговой организации) такой акт может подписать работник,
имеющий удостоверение на право участия в приемке поступившего к
покупателю товара, в определении его качества и комплектности.
8.7.2. Перевозки товаров автотранспортной организацией

Отгрузка товара производится по товарно-транспортной наклад-
ной формы № 1-Т.
Отношения грузоотправителя и перевозчика регулируются ГК РФ и
следующими основными документами:
– Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным пос-
тановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. № 12;
– Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспор-
том, утвержденными приказом Минтранса РСФСР от 30 июля 1971 г.;
– Правилами перевозки опасных грузов автомобильным транспортом,
утвержденными приказом Минтранса РСФСР от 8 августа 1995 г. № 73.
Согласно Уставу автомобильного транспорта, перевозка груза про-
изводится автотранспортным предприятием или организацией, как
правило, без сопровождения его экспедитором грузоотправителя (гру-
зополучателя).
Перечень грузов, перевозимых в сопровождении экспедитора гру-
зоотправителя (грузополучателя), и порядок перевозки этих грузов ус-
тановлены Общими правилами перевозок.
При приеме груза к перевозке водитель-экспедитор автотранспор-
тной организации предъявляет грузоотправителю удостоверение и пу-
тевой лист, заверенный печатью автотранспортной организации.
Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется
подписью водителя-экспедитора. Подпись ставится во всех экземпля-
рах товарно-транспортной накладной. Один экземпляр вручается гру-
зоотправителю.
Согласно Общим правилам перевозок при городских и приго-
родных перевозках, в случаях отказа грузополучателя принять груз по
причинам, не зависящим от автотранспортной организации, груз пере-
адресовывается грузоотправителем другому грузополучателю или воз-
вращается грузополучателю. Порядок переадресовки описан в разделе 8
Общих правил. В таких случаях грузоотправитель оплачивает перевозку

510
груза в оба конца, а также штраф за простой автомобиля. Грузополуча-
тель обязан известить грузоотправителя об отказе в приеме груза и сде-
лать в товарно-транспортной накладной отметку об отказе, заверенную
подписью и печатью (штампом).
8.7.3. Перевозки товаров железнодорожным транспортом

Взаимоотношения сторон при железнодорожных перевозках регу-
лируются ГК РФ и следующими нормативными документами:
– Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации,
введенным Федеральным законом от 10.01.2003 г. № 18-ФЗ;
– Правилами централизованного вывоза (завоза) грузов с железнодо-
рожных станций, расположенных на территории РФ, выполняемого транс-
портно-экспедиционными предприятиями, утвержденными совместным
приказом Минтранса РФ и МПС РФ от 14 мая 1993 г. № АК-7 и № ЦМ-180
(доведены письмом МПС РФ от 14 мая 1993 г. № С-405у/АК-7/ЦМ-180);
– различными правилами перевозок отдельных видов грузов же-
лезнодорожным транспортом.
При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен
представить на каждую отправку груза транспортную железнодорож-
ную накладную, составленную надлежащим образом, и другие докумен-
ты, предусмотренные соответствующими правовыми актами.
Транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее осно-
вании грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают за-
ключение договора перевозки груза.
В соответствии с договором перевозки железная дорога обязует-
ся своевременно и в сохранности доставить груз на железнодорожную
станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать
груз грузополучателю. Грузоотправитель обязуется по договору пере-
возки оплатить стоимость перевозки груза.
Формы перевозочных документов на перевозки грузов по железно-
дорожным путям общего пользования разрабатывает и утверждает фе-
деральный орган исполнительной власти в области железнодорожного
транспорта. Эти формы публикуются в сборнике правил перевозок и
тарифов на железнодорожном транспорте.
В подтверждение приема груза для перевозки железная дорога обя-
зана проставить в транспортной железнодорожной накладной кален-
дарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправите-
511
лю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомос-
ти. Дорожная ведомость – это расчетный лист, в котором отражаются
все расходы. Дорожная ведомость сопровождает доставку до станции
назначения и остается на железной дороге назначения.
Железная дорога выдает грузоотправителю (грузополучателю)
бланки транспортных железнодорожных накладных и заявок на пере-
возки, а также копии учетных карточек, ведомостей подачи и уборки
вагонов, памяток приемосдатчиков и др. Копии документов выдаются
по заявке грузоотправителя (грузополучателя) за отдельную плату.
8.7.4. Нормы естественной убыли при перевозке товаров

Нормы естественной убыли при транспортировке установлены в за-
висимости от километража, веса груза, времени года и других факторов.
Естественная убыль при транспортировке образуется вследствие
усушки, раструски, распыла, раскрошки и утечки товаров.
Нормы естественной убыли применяются в тех случаях, когда при
приемке обнаружена фактическая недостача товаров против массы, указан-
ной в сопроводительных документах. В нормы не включаются потери, об-
разующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница
между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).
Убыль товаров при транспортировке относится в расходы получа-
теля товаров (покупателя).
Пример 8.7/1
В июне оптовая торговая организация (продавец) отгрузила роз-
ничной торговой организации (покупателю) сыр пошехонский в па-
рафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг, в том числе НДС
10%. Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила
192 500 руб. (55 руб. х 3500 кг) , в том числе стоимость товара без
НДС 175 000 руб., сумма НДС – 17 500 руб. Себестоимость отгру-
женного товара составляет 120 000 руб.
Доставку товара осуществляла транспортная организация. Рас-
стояние транспортировки составило 200 км. Расходы по доставке то-
вара по условиям договора несет поставщик. Стоимость перевозки
составила 2360 руб., в т.ч. НДС 360 руб.
При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере
3 кг, всего на сумму 165 руб., в т.ч. стоимость товара – 150 руб., сум-
ма НДС – 15 руб.

512
Согласно нормам, доведенным письмом Минторга РСФСР от
21.05.87 г. № 085, норма естественной убыли сыра при условиях пе-
ревозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%.
Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют
по формуле:
Е = Т х Н : 100, где
Т – стоимость (масса) перевезенного товара;
Н – норма естественной убыли в %.
Рассчитаем размер естественной убыли:
– по весу:
3500 кг х 0,05 : 100 = 1,75 кг;
– по стоимости:
1,75 кг х 50 руб. = 87,50 руб.
Потери сверх норм составили:
– по весу:
3 кг – 1,75 кг = 1,25 кг;
– по стоимости:
1,25 кг х 50 руб. = 62 руб. 50 коп.
Потери сыра в пределах норм естественной убыли торговая ор-
ганизация-покупатель списала в расходы на продажу. На стоимость
(с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель направил
претензию поставщику: 62 руб. 50 коп. + 10% = 68 руб. 75 коп.
Поставщик в свою очередь предъявил претензию на сумму недостачи
перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претен-
зию и произвел расчет с отправителем товара (оптовой организацией).
Посмотрим, как в бухгалтерском учете сторон отражается данная
хозяйственная операция.
1. Поставщик товара (оптовая организация).
– 192 500 руб. – отгружены сыры покупателю;
– 120 000 руб. – списана себестоимость (стоимость в учетных це-
нах) отгруженных сыров;
– 17 500 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных сыров;
– 2000 руб. – транспортные расходы, предъявленные перевозчи-
ком, отнесены в расходы на продажу;
– 360 руб. – НДС, предъявленный транспортной организацией;

513
– 360 руб. – налоговый вычет НДС по транспортным услугам, сто-
имость которых включена в расходы на продажу;
– 2360 руб. – оплачены услуги перевозчика ( в т.ч. НДС);
Дебет 76-2 «Покупатель» Кредит 62-1
– 68 руб. 75 коп. – признана претензия покупателя;
– 192 431 руб. 25 коп. (192 500 руб. – 68 руб. 75 коп.) – покупатель оп-
латил стоимость полученного товара за минусом недостачи сверх норм;
Дебет 76-2 «Перевозчик» Кредит 76-2 «Покупатель»
– 68 руб. 75 коп. – предъявлена претензия перевозчику;
Дебет 51 Кредит 76-2 «Перевозчик»
– 68 руб. 75 коп. – перевозчик признал претензию и перечислил
денежные средства на расчетный счет отправителя.
2. Покупатель товара (розничная организация)
– 174 850 руб. (175 000 руб. – 150 руб.) – оприходованы сыры за
минусом потерь (недостачи);
– 87 руб. 50 коп. – отражены потери (недостача) в пределах норм
естественной убыли;
– 87 руб. 50 коп. – списаны в расходы потери в пределах норм
естественной убыли;
– 17 493 руб. 75 коп. ((174 850 руб. + 87 руб. 50 коп.) х 10%) –
НДС, предъявленный поставщиком на сумму фактически поступив-
шего товара и потерь в пределах норм;
– 192 431 руб. 25 коп. (174 850 руб. + 87 руб. 50 коп. + 17 493 руб.
75 коп.) – произведена оплата фактически поступившего товара пос-
тавщику.
3. Перевозчик (транспортная организация)
– 2360 руб. – отражена выручка от оказания услуг перевозки грузов;
– 360 руб. – начислен НДС со стоимости услуг;
– 2360 руб. – получена оплата за оказанные услуги перевозки от
грузоотправителя (оптовой организации);

514
– 68 руб. 75 коп. – признана претензия отправителя груза;
– 68 руб. 75 коп. – перечислена сумма претензии грузоотправителю.
8.8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

8.8.1. Договоры поставки (купли-продажи)
Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отра-
жается проводками:
а) в оптовой торговле:
Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с
поставщиками товаров»
• на сумму поступившего товара (без НДС);
товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»
• на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.
б) в розничной торговле:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с
поставщиками товаров»
• на сумму поступившего товара (без НДС);
• на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.
Если в товаросопроводительных и расчетных документах постав-
щика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в
бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий исполь-
зования этой тары:
1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвра-
щена поставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называ-
ют залоговой. Как правило, залоговые цены на тару значительно выше
рыночных. Поставщик это делает для того, чтобы обеспечить возврат
тары. Залоговые цены указаны без НДС и поставщик не выписывает на
них счет-фактуру. В накладной же обязательно стоит отметка: «тара воз-
вратная».

515
Подлежащую возврату тару следует принять на ответственное хра-
нение и отразить на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение». На забалансовый счет
делают простые бухгалтерские записи. При поступлении возвратной
тары бухгалтер отразит ее стоимость по залоговым ценам записью по
дебету счета 002.
Если торговая организация продала товар в возвратной таре, либо
использовала эту тару для собственных нужд, то стоимость такой тары
должна быть перечислена поставщику. Поэтому бухгалтер спишет тару,
которая была использована торговой организацией, с забалансового
учета, оприходует ее в балансе как тару, полученную от поставщика:
Кредит 002 – на сумму тары, отпущенной с товаром или использо-
ванной для собственных нужд;
Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты
с поставщиками товаров»
– отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;
2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возврат-
ной в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки:
• отражена стоимость тары по цене поставщика
• отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная пос-
тавщиком товара;
3) в организациях розничной торговли, а также в буфетах организа-
ций общественного питания стеклянная посуда (стеклотара) под товаром
учитывается на балансовом субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».
При поступлении товаров в стеклотаре в бухгалтерском учете дела-
ют следующие записи:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты
• отражена стоимость поступившего товара в стеклотаре (в том
числе стоимость стеклотары) в ценах поставщика (без НДС);

516
• отражена сумма НДС на стоимость поступившего в стеклотаре
товара (в том числе на стоимость стеклотары), предъявленная
поставщиком товара.
Обратимся к разделу 4.1 этой книги. В указанном разделе мы рас-
смотрели порядок приемки товаров от поставщиков и оформления до-
кументов. Оформленные при приемке товаров документы (приемные
акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы)
являются первичными учетными документами. Они поступают в бух-
галтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответс-
твующие записи в учете (бухгалтерские проводки).
При этом руководствуются такими правилами:
правило 1
если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству,
комплектности соответствует товаросопроводительным документам,
то в учете делают проводки:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара»
– на стоимость поступившего товара согласно документам по-
ставщика,
тавщики товара»
– на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре,
предъявленному поставщиком.
правило 2
если обнаружены расхождения с документами поставщика, но то-
вар поступил без предварительной оплаты или с частичной предопла-
той, которая не превышает стоимости фактически поступившего това-
ра, то поступают следующим образом:
бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41
«Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками» субсчет «Поставщики товара» на стоимость фактически посту-
пившего товара:
– на стоимость фактически поступившего товара,
– на сумму НДС по фактически поступившему товару.

517
Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству
(например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по
рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам
поступившего товара:
– на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соот-
ветствующим качеству поставленного товара;
тавщики товара» на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего
товара.
Если при приемке товара обнаружились расхождения с документа-
ми поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр
акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается
только количество фактически поступившего товара. При расхождени-
ях по качеству поступивший товар оплачивается по рыночным ценам,
соответсвующим качеству полученного товара.
правило 3
если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара об-
наружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском
учете это отражают следующими записями:
Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет»
– на сумму предоплаты, перечисленной поставщику,
– на сумму фактически поступившего товара,
– на сумму НДС по фактически поступившему товару,
Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит 60-2 «Авансы
выданные»
– зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с
учетом НДС,
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы вы-
данные»
– на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом
НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских
расчетов претензионных (рекламационных) сумм.

518
правило 4
если недостача товара при его приемке произошла не по вине пос-
тавщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60-1
«Поставщики товара»
– на сумму недостачи.
После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые
будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц),
делается запись по кредиту счета 94.
правило 5
если качество поступившего товара не соответствует документам
поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предо-
платы превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар при-
ходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма
уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке:
– на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика,
– на сумму НДС, указанную в документах поставщика.
Затем отражается уценка товара:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41
«Товары»
– на сумму уценки товара до стоимости, соответствующей факти-
ческому качеству товара,
«НДС по приобретенным товарам»
– сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки.
И наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензии поставщику:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и по-
тери от порчи ценностей».
правило 6
а) если некачественный товар подлежит возврату поставщику, и
при этом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то
такой товар не приходуется на баланс торговой организации, а учиты-
вается за балансом:

519
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответс-
твенное хранение»
• на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с уче-
том НДС).
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании
которой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от-
ветственное хранение»
– на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с уче-
том НДС).
Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает запись:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы вы-
данные»
– на сумму предоплаты за товар, который оказался некачествен-
ным и был возвращен поставщику;
б) если качество поступившего товара не соответствует докумен-
там поставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер учтет
некачественный товар за балансом:
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответс-
твенное хранение»
• на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с уче-
том НДС).
ция-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании
которой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от-
ветственное хранение»
– на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с уче-
том НДС).
правило 7
при неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете за-
писи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4.
При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет «Неотфакту-
рованные поставки»:

520
Дебет 41-5 «Неотфактурованные поставки» Кредит 60-1 «Расчеты
– на сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре,
или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана).
Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, бух-
галтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление това-
ра в обычном порядке, установленном учетной политикой организации.
правило 8
при оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, бух-
галтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает
проводку:
• на стоимость тары, определенной по рыночной цене (цене
возможной реализации).
правило 9
если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхожде-
ния с документами поставщика, то на основании акта унифицирован-
ной формы ТОРГ-6, в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в роз-
ничной торговле») Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»
• отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика
в соответствии с документами поставщика;
Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расче-
ты с поставщиками товаров»
• отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в чете-фактуре;
«Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле»)
• отражена недостача товаров в результате завеса тары,
«НДС по приобретенным товарам»
• отражена сумма НДС, исчисленная с суммы недостачи товара,
выявленной в результате завеса тары,
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и по-
тери от порчи ценностей»
• предъявлена претензия поставщику.

521
Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты не
превысила фактическую стоимость поступившего товара, то следует за-
честь сумму задолженности перед поставщиком за поставленный товар
согласно товаросопроводительным документам с суммой задолженнос-
ти поставщика по выявленной недостаче:
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 76-2 «Рас-
четы по претензиям»
• задолженность торговой организации перед поставщиком
уменьшена на сумму предъявленной претензии (на сумму не-
достачи в результате завеса тары),
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 60-2 «Аван-
сы выданные»
• зачтена сумма аванса за фактически полученный товар (эту
проводку делают, если торговая организация производила час-
тичную предоплату товара).
8.8.2. Договоры мены

Товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерс-
ком учете как три хозяйственные операции:
– получение товара от участника договора мены – в зависимости
от условий договора о моменте перехода права собственности:
Дебет 002 или:
Дебет 41 Кредит 60;
– отгрузка товара участнику договора мены – в зависимости от ус-
ловий договора о моменте перехода права собственности:
Дебет 45 Кредит 41 или:
Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41;
– зачет взаимных требований по договору мены:
Дебет 60 Кредит 62,
а при неравноценном обмене:
Дебет 51 Кредит 60, 62, либо Дебет 60, 62 Кредит 51.
Момент перехода права собственности может определяться:
– в соответствии со ст. 570 ГК РФ – право собственности на обме-
ниваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обя-
зательств по договору мены;
– в соответствии с договором.

522
Пример 8.8/1
Торговая организация А заключила договор мены с организацией
Б. Обмен является равноценным. Право собственности на товар пе-
реходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по
договору. Организация А отгрузила товар на 118 000 руб. (в том чис-
ле НДС 18 000 руб.) и получила товар на ту же сумму – 118 000 руб. с
учетом НДС 18%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного това-
ра составляет 90 000 руб.
В учете организации А сделаны проводки:
1) товар отгружается после получения товара от второй стороны:
Дебет 002
– 118 000 руб. – поступил товар от организации Б;
– 118 000 руб. – отгружен товар организации Б;
– 90 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара в по-
купных ценах;
– 18 000 руб. – начислен НДС на стоимость отгруженного товара;
Кредит 002
– 118 000 руб. – полученный в обмен товар списан с забалансово-
го учета в связи с переходом права собственности к организации А;
– 100 000 руб. – поступивший от организации Б товар учтен на
балансе;
– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный организацией Б;
– 118 000 руб. – произведен зачет взаимных требований по дого-
вору мены.
2) товар отгружается до получения товара от второй стороны:
– 90 000 руб. – отгружен товар организации Б;
– 100 000 руб. – в балансе организации А отражено поступление
товара от организации Б;
– 18 000 руб. – НДС, предъявленный организацией Б;
– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товара по догово-
ру мены после получения товара от организации Б;

523
– 90 000 руб. – списана стоимость (в покупных ценах) отгружен-
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости переданного по дого-
вору мены товара;
– 118 000 руб. – зачет взаимных требований по договору мены.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый по-

рядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и
определения фактической себестоимости полученных по договору
мены товарно-материальных ценностей.
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от переда-
чи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости
полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества
определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает
такое или аналогичное имущество.
Пример 8.8/2
Организация А обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на
60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена муки (цена, по
которой мука оприходована в балансе организации А) составляет
8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. Организация А отгру-
зила муку после получения сахара.
За последний месяц организация А приобретала сахар у пос-
тавщиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полу-
ченной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет
45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки бухгалтер
организации А отразит проводками:
– 49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) – отражена выручка от
продажи муки;
– 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость
отгруженной муки в учетных ценах;
– 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) – начислен НДС со стоимости пе-
реданного по договору мены товара.

524
Если стоимость полученного в результате обмена товара оп-
ределить невозможно (например, организация впервые получает
такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из
цены, по которой обычно реализуется переданное по договору
мены имущество.
Пример 8.8/3
Организация А обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом)
на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным.
Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе
организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Организация А отгрузила
муку после получения ковровых изделий.
Организация А никогда не закупала ковровые изделия ранее, по-
этому для определения размера выручки от продажи организация А
должна определить стоимость переданной по договору муки в обыч-
ных для организации А ценах реализации. Допустим, что в течение
последнего месяца организация А продавала муку по 11 руб. за 1 кг
(в т.ч. НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки со-
ставит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС
5000 руб. (55 000 руб. х 10/110).
В учете организации А передачу товара по договору мены следует
отразить проводками:
– 55 000 руб.– отражена выручка от продажи муки;
– 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость
отгруженной муки в учетных ценах;
– 5000 руб. – начислен НДС со стоимости переданного по дого-
вору мены товара.
Согласно п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных

запасов» фактическая себестоимость товаров, полученных по догово-
ру мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При
этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в
сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стои-
мость аналогичных товаров.

525
Пример 8.8/4
Вернемся к условиям примера 8.8/2 и определим, по какой стоимости
организация А должна оприходовать сахар. За последний месяц органи-
зация А продавала муку по 10 руб. за 1кг (без учета НДС). Стоимость пе-
реданной партии муки «по обычным ценам» составит 10 руб. х 100 меш-
ков х 50 кг = 50 000 руб. Таким образом, организация А должна оприхо-
довать партию сахара по стоимости 50 000 руб. и сделать в учете запись:
– 50 000 руб. – оприходована партия сахара.
Поставщик сахара в товарной накладной и счете-фактуре на сахар
указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС – 4500 руб. Имен-
но эту сумму организация А сможет принять к налоговому вычету при ис-
числении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую пос-
тавщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:
– 4500 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара.
Зачет взаимных требований отражается проводкой:
– 49 500 руб. – произведен зачет взаимных требований.
Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и
стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится в прочие
доходы:
– 5 000 руб. (50 000 + 4500 – 49 500).
Обратите внимание, если стоимость переданного товара выше
стоимости полученного товара, то указанная разница относится в
прочие расходы.
Если организация не может определить цену передаваемого товара

(например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный
товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует ис-
числять по обычной покупной цене аналогичного товара.
Пример 8.8/5
Изменим условия примера 8.8/3 и предположим, что организа-
ция А никогда ранее не продавала муку. А обычная покупная цена
партии ковровых изделий для организации А составляет 60 000 руб.
без учета НДС. Таким образом, ковровые изделия будут оприходова-
ны по стоимости 60 000 руб.:

526
– 60 000 руб. – отражена стоимость поступившего товара (по
«обычным ценам» без НДС).
Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого
товара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация
А отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:
– 7425 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком.
Выручку от продажи муки организация А должна определить по
стоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их
приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организа-
ции А сделаны записи:
– 66 000 руб. (60 000 руб. + 10% НДС) – отражена выручка от
продажи муки;
– 40 000 руб. – списана стоимость муки в учетных ценах;
– 6000 руб. – начислен НДС со стоимости переданной муки, оп-
ределенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых из-
делий;
– 66 000 руб. – зачет взаимных требований по договору мены;
– 1425 руб. (60 000 + 7425 – 66 000) – разница между стоимос-
тью ( с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с
учетом НДС) переданного товара.
В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету матери-

ально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном
обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у сто-
роны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов.
Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном
договором.
Пример 8.8/6
Торговая организация по договору мены получила товары от пос-
тавщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб.,
в том числе НДС 27 000 руб. В обмен на полученные товары орга-
низация отгрузила товары на сумму 147 500 руб., в том числе НДС

527
22 500 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) от-
груженного товара составляет 100 000 руб.
По условиям договора мены торговая организация должна до-
платить поставщику 29 500 руб.
В данном случае обмен является неравноценным.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 002
– 177 000 руб. – получен товар от поставщика (участника по до-
говору мены);
– 147 500 руб. – отражена выручка от продажи переданного по
договору мены товара;
– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость (стоимость в учет-
ных ценах) переданного товара;
– 22 500 руб. – начислен НДС со стоимости переданного товара;
Кредит 002
– 177 000 руб. – списан с забалансового учета полученный товар
в связи с переходом права собственности на этот товар торговой ор-
ганизации;
– 150 000 руб. – оприходован полученный по договору мены то-
вар в ценах поставщика;
– 27 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара;
– 147 500 руб. – зачет взаимных требований;
– 29 500 руб. – торговая организация оплатила поставщику (второ-
му участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.
8.8.3. Взаимозачеты
Зачет встречных однородных требований является одним из спо-
собов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.
Однородными являются требования, которые качественно сопос-
тавимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.
Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет – это способ полного или час-
тичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного

528
требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан,
либо определен моментом востребования.
Для зачета достаточно заявления одной стороны.
При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следую-
щие обязательные условия:
– наличие встречных задолженностей, признанных и не оспарива-
емых сторонами;
– однородность встречных требований;
– факт наступления срока погашения обязательств.
При проведении двустороннего взаимозачета между двумя органи-
зациями погашаются обязательства по двум самостоятельным догово-
рам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное
время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разны-
ми. Каждый из участников зачета по одному договору выступает креди-
тором, а по другому – должником.
Пример 8.8/7
ООО «Красоптторг» заключило договор поставки № 98 от
20.06.08 г. с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору ООО «Кра-
соптторг» должно поставить 1500 кг сахара по цене 16 руб. 50 коп.
с учетом НДС. ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должен опла-
тить поставленный товар в течение 3-х дней с момента поставки.
Учетная цена сахара составляет 12 руб.
24 июня 2008 г. ООО «Красоптторг» отгрузило товар «Пивзаво-
ду». В учете «Красоптторга» сделаны записи:
Дебет 62-1 «Пивзавод» Кредит 90-1
– 24 750 руб. (16 руб. 50 коп. х 1500 кг) – отражена выручка от
продажи сахара;
– 18 000 руб. (12 руб. х 1500 кг) – отражена себестоимость отгру-
женного сахара (стоимость сахара в учетных ценах);
– 2250 руб. (24 750 руб. х 10/110) – начислен НДС со стоимости
отгруженного сахара.
ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкогольные
напитки ООО «Красоптторг» по договору о длительных хозяйствен-
ных связях № 16 от 10.01.08 г. По состоянию на 27 июня 2008 г. за-
долженность ООО «Красоптторг» за полученную от «Пивзавода»

529
продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод» предложил
произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб.,
а остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет
«Красоптторга».
27 июня было составлено следующее соглашение:
СОГЛАШЕНИЕ № 1
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «27» июня 2008 г.
ООО «Красоптторг» в лице генерального директора Шакури-
на А.Е., действующего на основании Устава, именуемое в дальней-
шем «Сторона 1», и ЗАО «Пивзавод» в лице генерального директо-
ра Потапова И.И., действующего на основании Устава, именуемое в
дальнейшем «Сторона 2», заключили настоящее Соглашение о про-
ведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 – ООО «Красоптторг» – прекращает денежные обя-
зательства Стороны 2 – ЗАО «Пивзавод», возникшие на основании
договора поставки № 98 от 20.06.08 г., на сумму 20 000 (двадцать
тысяч) руб.
2. Сторона 2 – ЗАО «Пивзавод» – прекращает денежные обяза-
тельства Стороны 1 – ООО «Красоптторг», возникшие на основании
договора о длительных хозяйственных связях № 16 от 10.01.08 г., на
сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб.
3. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сум-
ме 4750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) руб. в срок до 1 июля
2008 г.
4. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имею-
щих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
5. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует
до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
6. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному со-
гласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств,
принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
7. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рас-
смотрению в арбитражном суде.
Адреса и подписи сторон:
Сторона 1
г. Сосновоборск, ул. Свердлова, д. 14
Генеральный директор _______________ А.Е. Шакурин

530
Сторона 2
ЗАО «Пивзавод»
г. Сосновоборск, ул. Северная, д.5
Генеральный директор _______________ И.И. Потапов
На основании указанного соглашения в учете «Красоптторга»

сделана запись:
Дебет 60-1 «Пивзавод» Кредит 62-1 «Пивзавод»
– 20 000 руб. – на сумму произведенного взаимозачета.
Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено про-
водкой:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Пивзавод»
– 4750 руб. (24 750 руб. – 20 000 руб.) – сумма задолженнос-
ти после проведения взаимозачета перечислена на расчетный счет
«Красоптторга».
Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух.

Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится,
когда у трех или более организаций возникают встречные взаим-
ные задолженности друг перед другом. При проведении многосто-
роннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные за-
долженности.
Пример 8.8/8
Взаимоотношения трех организаций А, Б и В представим в виде
таблицы:
Органи- Операция Сумма, В том числе:

зация руб. коп.
НДС Себестоимость
отгруженного товара
А Отгрузила товар Б 120 000 18 305 80 000
Получила товар от В 60 000 9 153 *
Б Отгрузила товар В 84 000 12 814 60 000
Получила товар от А 120 000 18 305 *
В Отгрузила товар А 60 000 9 153 40 000
Получила товар от Б 84 000 12 814 *

531
В бухгалтерских балансах организаций после проведения опера-
ций по отгрузке и получению товара образовались следующие деби-
торские и кредиторские задолженности:
Баланс Дебет Кредит

организации:
Дебитор Сумма, руб. Кредитор Сумма, руб.
А Б 120 000 В 60 000
Б В 84 000 А 120 000
В А 60 000 Б 84 000
Организации А, Б и В составили следующее соглашение о зачете

встречных однородных требований:
СОГЛАШЕНИЕ № 15
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «21» октября 2008 г.
Организация «А» в лице генерального директора Иванова И.И.,
действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем «Сто-
рона 1», Организация «Б» в лице генерального директора Петро-
ва П.П., действующего на основании Устава, именуемая в дальней-
шем «Сторона 2», и Организация «В» в лице генерального директо-
ра Сидорова С.С., действующего на основании Устава, именуемая в
дальнейшем «Сторона 3», заключили настоящее Соглашение о про-
ведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 – Организация «А» – прекращает денежные обязатель-
ства Стороны 2 – Организации «Б», возникшие на основании договора
поставки № 1 от 05.04.08, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
2. Сторона 2 – Организация «Б» – прекращает денежные обяза-
тельства Стороны 3 – Организации «В», возникшие на основании до-
говора № 15 от 10.10.08, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
3. Сторона 3 – Организация «В» – прекращает денежные обяза-
тельства Стороны 1 – Организации «А», возникшие на основании до-
говора № 21 от 15.06.08, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
4. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме
60 000 (шестьдесят тысяч) руб. в срок до 25.10.08 г.
5. Сторона 3 обязуется произвести расчет со Стороной 2 в сумме
24 000 (двадцать четыре тысячи) руб. в срок до 05.11.08 г.

532
6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах,
имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из
сторон.
7. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует
до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
8. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному со-
гласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств,
принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
9. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рас-
смотрению в арбитражном суде.
Адреса и подписи сторон:
Сторона 1
Сторона 2
Сторона 3
Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отраже-
ны в балансах организаций.
Организация А:
Дебет 62-1 «Б» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар ор-
ганизации Б);
– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
– 18 305 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгружен-
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «В»
– 50 847 руб. – получен товар от организации В;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «В»
– 9153 руб. – НДС, предъявленный организацией В;
Дебет 60-1 «В» Кредит 62-1 «Б»
– 60 000 руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 «Б»
– 60 000 руб. (120 000 руб. – 60 000 руб.) – организация Б пере-
числила остаток задолженности после проведения взаимозачета.
Организация Б:
Дебет 62-1 «В» Кредит 90-1
– 84 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар орга-
низации В);

533
– 12 814 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгружен-
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «А»
– 101 695 руб. – получен товар от организации А;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «А»
– 18 305 руб. – НДС, предъявленный организацией А;
Дебет 60-1 «А» Кредит 62-1 «В»
Дебет 51 Кредит 62-1 «В»
– 24 000 руб. (84 000 руб. – 60 000 руб.) – организация В перечис-
лила остаток задолженности после проведения взаимозачета;
Дебет 60-1 «А» Кредит 51
– 60 000 руб. (120 000 руб. – 60 000 руб.) – организация Б пере-
числила остаток задолженности перед организацией А после прове-
дения взаимозачета.
Организация В:
Дебет 62-1 «А» Кредит 90-1
– 60 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар орга-
низации А);
– 9153 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженно-
го товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «Б»
– 71 186 руб. – получен товар от организации Б;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «Б»
– 12 814 руб. – НДС, предъявленный организацией Б;
Дебет 60-1 «Б» Кредит 62-1 «А»
Дебет 60-1 «Б» Кредит 51
– 24 000 руб. (84 000 руб. – 60 000 руб.) – организация В перечис-
лила остаток задолженности перед организацией Б после проведе-
ния взаимозачета.
8.8.4. Продажи в оптовой торговле

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются
понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это – разные на-

534
звания одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно
применение и того, и другого словосочетания. Бухгалтерский учет реа-
лизации товаров в торговле ведется на сопоставляющем операционно-
результатном счете 90 «Продажи».
Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товара
признается передача права собственности на него покупателю.
Торговые организации отгружают товар в соответствии с заклю-
ченными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) то-
варов в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями,
установленными Гражданским кодексом:
• момент исполнения обязанности продавца передать товар
(ст. 458, 224 ГК РФ);
• момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);
• момент возникновения (перехода) права собственности
(ст. 223 ГК РФ).
Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено
договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар поку-
пателю считается исполненной в момент:
– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если дого-
вором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар
должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте на-
хождения товара;
– в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для
доставки покупателю.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного пов-
реждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии
с законом или договором продавец считается исполнившим свою обя-
занность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя явля-
ется момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом
или договором.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что мо-
ментом перехода права собственности на товар является момент его
оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ:
право собственности на переданный покупателю товар сохраняется

535
за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распоря-
диться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до
момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-
ние». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость
в балансовом учете на счете 41 «Товары».
Статьей 491 ГК РФ также предусмотрена возможность определения
момента перехода права собственности к покупателю по иным обстоя-
тельствам, на которые указано в договоре купли-продажи или поставки.
Согласно статье 501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть усло-
вие, что до перехода права собственности на товар покупатель являет-
ся нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это – договор
найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, по-
купатель становится собственником товара с момента его оплаты.
Помните, что при любой форме договора в бухгалтерском учете
реализация товара отражается в момент перехода права собственности
на товар от продавца покупателю.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой орга-
низации операции по продаже (реализации) товаров.
Ситуация 1. Право собственности на товар переходит поку-
пателю в момент отгрузки товара.
Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар не-
посредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное
не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара
покупателем:
• предварительная оплата;
• последующая оплата.
В свою очередь последующая оплата может быть произведена:
– единовременно;
– с использованием товарного кредита;
– с оплатой в рассрочку.
Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу
(реализацию) товара при разных способах расчета за товар.
Продажа товара с последующей оплатой
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата то-
вара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести
оплату товара в срок, предусмотренный договором.

536
Дата проводки Содержание операции Проводка
Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1
Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1
Начислен НДС с реализации товара 90-4 68-3
Дата оплаты товара Поступила оплата за товар от покупателя 51 62-1
Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность поку-
пателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом
товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотрен-
ный договором.

Дт Кт
Дата оплаты товара Поступила предоплата за товар 51 62-3
от покупателя
Начислен НДС с авансов, полученных 62-3 68-3
под поставку товара субсчет «НДС»
Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1
Списана себестоимость отгруженного 90-2 41-1
товара
Восстановлена сумма НДС 68-3 62-3
с авансов полученных субсчет
«НДС»
Зачтена полученная предоплата 62-3 62-1
Продажа товара в кредит (отсрочка платежа) или в рассрочку

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата то-
вара через определенное время после передачи его покупателю. За пре-
доставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на
сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются
со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара. Если иное не
предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи това-
ра покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается
537
находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупа-
телем его обязанности по оплате товара.

Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара с 62-1 90-1
учетом платы за предоставление рассрочки
платежа (процентов)
Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1
Начислен НДС с реализации товара (с уче- 90-4 68-3
том процентов)
Дата оплаты товара Поступила оплата за товар и проценты 51 62-1
и процентов по ком-
мерческому кредиту
Пример 8.8/9
22 апреля ООО «Красоптторг» отгрузило товар ЗАО «Торговый
Дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 18% Учетная сто-
имость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб.
Договором предусмотрена рассрочка платежа. За предоставленную
рассрочку дополнительно взимается 0,03% в день.
Договором предусмотрен следующий график уплаты:
Дата Расчет платы за рассрочку Сумма Итого

платежа платежа за подлежит
Сумма Количество Плата товар, руб. уплате,
отложенного дней за рассрочку, руб.
платежа рассрочки руб.
10 мая 120 000 18 648 40 000 40 648
10 июня 80 000 31 744 40 000 40 744
10 июля 40 000 30 360 40 000 40 360
ИТОГО х х 1 752 120 000 121 752
В книге хозяйственных операций ООО «Красоптторг» при от-

грузке товара и получении оплаты от покупателя сделаны следующие
записи:

538
Дата Бухгалтерская Сумма Содержание записи
записи проводка проводки
22 апреля 62-1 90-1 121 752 Товар отгружен (передан) по-
купателю. Отражена стоимость
проданного товара в отпускных
ценах (по накладной) плюс плата
за предоставленную рассрочку
платежа (по договору)
90-2 41-1 82 000 Списана себестоимость отгружен-
ного товара
90-4 68-3 18 572 Начислен НДС со стоимости отгру-
женного товара и платы за предо-
ставление рассрочки платежа
10 мая 51 62-1 40 648 Поступила оплата от покупателя
по графику
10 июня 51 62-1 40 744 Поступила оплата от покупателя
по графику
10 июля 51 62-1 40 360 Поступила оплата от покупателя
по графику
Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар

переходит к покупателю в момент оплаты этого товара.
Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом пе-
рехода права собственности на товар является его оплата, то до момен-
та оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает
его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45
«Товары отгруженные».
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобре-
тения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по от-
грузке товаров (если учетной политикой организации предусмотрено
списание транспортных расходов пропорционально проданным това-
рам – подробнее об этом см. в подразделе 8.5.3).
Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита сче-
та 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки
от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по
местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
539
Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке то-
вара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров:
Дата Содержание операции Проводка

Дата передачи (отгрузки) Товар передан (отгружен) 45 41-1
товара покупателю покупателю
Дата возврата товара Возврат товара от покупателя в связи 41-1 45
с неоплатой в установленный срок
Дата оплаты товара Поступила оплата от покупателя 51 62-1
Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1
Списана себестоимость 90-2 45
отгруженного товара
8.8.5. Возврат товаров

Несоответствие товара условиям поставки при его приемке от
поставщика
Возврат торговой организацией некачественной продукции, пос-
тупившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установ-
ленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-
материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).
При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой
организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по воз-
врату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).
Если по договору поставки транспортные расходы по доставке то-
вара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации
следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и
другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с прием-
кой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.
Пример 8.8/10
Торговая организация получила от поставщика партию товара. По
условиям договора торговая организация произвела предоплату пар-
тии товара в размере 60 000 руб. (в том числе НДС 9153 руб.) и опла-
тила доставку товара транспортной организации в сумме 12 000 руб.

540
При приемке товара обнаружилось, что вся партия не соот-
ветствует по качеству условиям договора поставки. Торговая ор-
ганизация вызвала представителя поставщика и составила акт по
форме № ТОРГ-2. Поставщик подписал акт и вывез некачествен-
ный товар за свой счет.
Торговая организация предъявила претензию поставщику на сум-
му предоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал пре-
тензию в полной сумме.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
– 60 000 руб. – перечислен аванс поставщику по договору пос-
тавки;
– 12 000 руб. – произведена оплата транспортной организации за
доставку товара;
Дебет 002
– 60 000 руб. – учтен за балансом поступивший некачественный
товар;
Кредит 002
– 60 000 руб. – некачественный товар вывезен поставщиком;
– 60 000 руб. – в сумму претензии, предъявленной поставщику,
включена сумма предоплаты за товар;
– 12 000 руб. – в сумму претензии включена сумма оплаты транс-
портной организации, доставившей товар;
– 72 000 руб. – поставщик перечислил денежные средства в сум-
ме признанной претензии.
Брак обнаружен в процессе реализации товара

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несо-
ответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству,
некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация
возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут
быть различными и оговариваются в договоре поставки.
При возврате товара поставщику торговая организация оформляет
товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Воз-
врат бракованного товара».

541
Пример 8.8/11
Вернемся к условиям примера 8.8/10 и предположим, что тор-
говая организация обнаружила в поставленном товаре брак только
в процессе реализации этого товара. Покупная стоимость брако-
ванного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула
бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму
бракованного товара.
В учете торговой организации сделаны проводки:
– 60 000 руб. – перечислен аванс поставщику по договору пос-
тавки;
– 50 847 руб. (60 000 – 9153) – оприходован поступивший товар
по покупным ценам (по ценам поставщика);
– 9153 руб. – НДС, предъявленный поставщиком;
– 60 000 руб. – зачтена предоплата;
– 9153 руб. – налоговый вычет НДС по оприходованному товару;
– 9000 руб. – возврат некачественного товара поставщику;
– 1620 руб. (9000 руб. х 18%) – восстановлен НДС, ранее учтен-
ный в налоговом вычете, по возвращенному товару;
– 10 620 руб. (9000 руб. + 1620 руб.) – поставщик перечислил
сумму признанной претензии.
Возврат нереализованного товара

По договоренности сторон торговая организация может вернуть
товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектнос-
ти, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара
следует составить отдельный договор, в котором указать причины воз-
врата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.
Возврат товара оформляют товарной накладной по форме
№ ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как
купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности
на товар от торговой организации к поставщику.

542
Пример 8.8/12
В связи с плохой реализацией торговая организация договори-
лась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная
стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.
В учете торговой организации сделаны следующие записи:
– 23 600 руб. (20 000 руб. + 18% НДС) – отражен возврат не-
реализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом
продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;
– 20 000 руб. – списана себестоимость возвращенного товара;
– 3600 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенного товара;
– 23 600 руб. – поставщик погасил задолженность по возвращен-
ному товару.
8.9. Расчеты с персоналом торговой организации

8.9.1. Учет расчетов по оплате труда
Для учета расчетов с работниками (как состоящими, так и не состо-
ящими в списочном составе организации) по оплате труда использует-
ся балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту этого счета отражаются суммы:
• оплаты труда, причитающиеся работникам торговой организа-
ции, – в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;
• вознаграждений за счет прибыли организации по решению ее
собственников – в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие
расходы»;
• оплаты труда, начисленные за счет резервов на оплату отпусков,
на ежегодное вознаграждение по итогам года, на вознагражде-
ние за выслугу лет (если оно выплачивается раз в год) – в кор-
респонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Создание резервов предстоящих расходов должно быть предус-
мотрено учетной политикой организации. Если организация
не создает такие резервы, то начисленные суммы отпускных,
543
вознаграждений по итогам года и за выслугу лет относятся не-
посредственно в расходы на продажу (балансовый счет 44);
• начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий,
других аналогичных выплат – в корреспонденции с балансо-
вым счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-
печению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
По дебету балансового счета 70 отражают:
• выплаченные суммы оплаты труда, иных вознаграждений, по-
собий, пенсий, дивидендов и пр. – в корреспонденции со сче-
тами учета денежных средств (50-1, 51, 52, 55, 57);
• начисленного НДФЛ, подлежащего удержанию из вознагражде-
ния работника – в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты с
бюджетом по НДФЛ»;
• суммы других обязательных удержаний из заработной платы
(по исполнительным листам, по возмещаемому материальному
ущербу, по договорам займа, по подотчетным суммам, за това-
ры, проданные в кредит и т.п.) – в корреспонденции со счетами
учета расчетов (71, 73, 76, 94);
• суммы удержаний по заявлениям работников (для перечисле-
ния в кредитные, страховые организации; перечисления про-
фсоюзных взносов, квартирной платы, оплаты за электроэнер-
гию, телефон и т.п.) – в корреспонденции с балансовым счетом
76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
Выплата причитающейся к получению заработной платы, иных
вознаграждений и пособий может производиться:
• наличными денежными средствами из кассы организации;
• путем перечисления на лицевые счета работников, открытые в
кредитных организациях (только по письменным заявлениям
работников);
• путем перечисления на банковские карты работников (только
по письменным заявлениям работников).
Денежные средства на выплату заработной платы и пособий орга-
низация получает в банке. Полученные суммы имеют целевое назначе-
ние и могут быть израсходованы только на выдачу заработной платы.

544
Зачастую торговая организация имеет достаточную выручку для
выдачи заработной платы. Чтобы израсходовать эту выручку на оплату
труда, организация должна получить разрешение в банке. Такое разре-
шение банк дает в «Расчете лимита остатка кассы». Указанный расчет
каждая организация ежегодно составляет и представляет на утвержде-
ние в банк, в котором организация обслуживается.
Если в результате неявки работников им не выплачены начислен-
ные суммы оплаты труда, то они отражаются в составе депонентов. На
основании платежной ведомости, в которой проставлен штамп (или
сделана запись): «Депонировано», бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• на сумму депонированной заработной платы.
Суммы депонированной заработной платы должны быть сданы в
кредитную организацию, которая выдавала денежные средства на вы-
плату заработной платы.
Депонированные суммы записываются в специальный журнал уче-
та депонентов. В этом журнале следует указать:
• дату депонирования;
• ф.и.о. и табельный номер работника, не получившего заработ-
ную плату;
• сумму депонированной заработной платы;
• дату погашения задолженности перед работником по депони-
рованной сумме (то есть дату, когда работник получил указан-
ную сумму).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и субсчету 76 «Расчеты по депонированным суммам» ведется по
каждому работнику организации.
Приведем схему проводок для учета расчетов с персоналом по оп-
лате труда:
Наименование операции Проводки

Начислена заработная плата и иные вознаграждения в соответствии 44 70
с трудовыми договорами работникам торговой организации
Начислено пособие по временной нетрудоспособности 69-1 70

545
Начислены иные пособия по социальному страхованию и обеспе- 69 70
чению
Начислено вознаграждение работникам организации за счет при- 91-2 70
были (по решению собственников)
Начислены дивиденды (иные доходы от участия) участникам (уч- 84 70
редителям) организации – только для случаев, когда эти участники
(учредители) являются работниками организации
Возврат в кассу работником организации излишне полученной сум- 50 70
мы оплаты труда из-за счетной ошибки
Начислены отпускные (вознаграждение по итогам работы за год, 96 70
вознаграждение за выслугу лет) за счет соответствующих резер-
вов – только для случаев, когда под указанные выплаты создавались
резервы согласно учетной политике организации
Удержан НДФЛ из доходов работника 70 68-1
Выдача заработной платы (других вознаграждений, пособий, диви- 70 50
дендов) работникам из кассы организации
Перечисление заработной платы (других вознаграждений, пособий, 70 51
дивидендов) с расчетного счета организации на лицевые, карточные,
иные счета работников, открытые в кредитных организациях
Перечисление заработной платы (других вознаграждений, посо- 70 55
бий, дивидендов) со специального счета организации на лицевые,
карточные, иные счета работников, открытые в кредитных орга-
низациях
Отправлен почтовый перевод на сумму заработной платы (других 70 57
вознаграждений, пособий, дивидендов)
Из заработной платы удержана с согласия работника задолженность 70 71
по подотчетной сумме (на основании авансового отчета)
Из заработной платы удержана задолженность работника: 70 73
*по возмещению материального ущерба
*за товары, приобретенные в кредит
*по договорам займа, заключенным с организацией
*за приобретенные в организации ценности (основные средства,
материалы, нематериальные активы, ценные бумаги)
*за оказанные организацией услуги
Из заработной платы по заявлению работника удержаны суммы 70 76
платежей для перечисления в другие организации
Из заработной платы удержана сумма алиментов (по исполнитель- 70 76
ному листу или по заявлению работника)

546
Депонирование неполученной заработной платы 70 76
Выдача заработной платы в натуральной форме (товарами, которые 70 90-1
учтены на балансе торговой организации) 90-2 41
90-4 68-3
«НДС»
Выдача заработной платы в натуральной форме (основными средс- 70 91-1
твами, материалами, ценными бумагами) 91-2 01, 10, 58
91-1 68-3
«НДС»
На практике встречаются ситуации, когда работнику выплачивают-

ся излишне начисленные суммы заработной платы или иных выплат.
Как следует поступить бухгалтеру в таких случаях?
Обратимся к действующему законодательству.
Согласно пункту 3 статьи 1109 ГК РФ излишне выплаченные в ре-
зультате счетной ошибки или недобросовестности гражданина:
• суммы заработной платы и приравненные к ней платежи,
• пенсии, пособия, стипендии,
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью,
• алименты,
• иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качес-
тве средства к существованию, рассматриваются как неоснова-
тельное обогащение и подлежат возврату.
В действующем законодательстве нет определения счетной ошиб-
ки. На практике к счетным ошибкам приводят:
• неправильные арифметические действия,
• ошибки при вводе исходной информации в бухгалтерскую
программу,
• другие неосторожные действия, совершаемые механически,
• технические ошибки, связанные со сбоем в работе бухгалтерс-
кой программы.
Статьей 137 ТК РФ установлен срок, в течение которого работода-
тель может удержать излишне выплаченные в результате счетной ошиб-
ки суммы из заработной платы работника:
не позднее одного месяца со дня, когда истек срок, установленный
по соглашению с работником для добровольного возврата неправильно

547
исчисленных сумм, и при условии, что работник не оспаривает основа-
ний и размеров удержаний.
При удержании из заработной платы работника излишне выплачен-
ных сумм действует ограничение, установленное статьей 138 ТК РФ – об-
щий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20%.
Пример 8.9/1
28 февраля 2008 г. работнику Иванову в результате счетной ошиб-
ки была излишне выплачена сумма отпускных в размере 2000 рублей.
Ошибка была обнаружена 15 марта 2008 г. Бухгалтер произвел расчет
излишне выплаченной суммы и представил руководителю служеб-
ную записку. Руководитель по материалам служебной записки издал
приказ на удержание излишне выплаченной Иванову суммы. Иванов
расписался в приказе в том, что он согласен с удержанием излишне
полученной суммы в размере 2000 рублей. Заработная плата Иванова
составляет 11 000 рублей в месяц. Поскольку Иванов в марте был еще
в отпуске, то в этом месяце у него отработано 5 рабочих дней.
В бухгалтерском учете организации сделаны такие проводки:
Дата Содержание операции Проводки Сумма

дебет кредит
15.03 Сторнирована излишне начисленная сумма отпускных 44 70 (2000)
Отражена сумма к возврату Ивановым 73-2 70 2000
31.03 Начислена заработная плата Иванову за март 44 70 2750
(11000 руб. : 20 рабочих дней х 5 рабочих дней)
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы, начис- 70 68-1 358
ленной за март (2750 руб. х 13%)
Восстановлен НДФЛ с суммы излишне выплаченных 70 68-1 (260)
отпускных (сторнировочная запись) (2000 руб. х 13%)
Частично удержаны излишне выплаченные отпуск- 70 73-2 530
ные [(2750 – 358 + 260) х 20%]
30.04 Начислена заработная плата за апрель 44 70 11000
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы, начис- 70 68-1 1430
ленной за апрель (11000 руб. х 13%)
Удержаны излишне выплаченные отпускные 70 73-2 1470
(2000 руб. – 530 руб.)

548
Документирование операций по расчету и выплате заработной
платы
Унифицированные формы по учету труда и его оплаты утверждены
Постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. № 1.
Учет рабочего времени работников для начисления им заработной
платы производится в Табеле учета рабочего времени (форма Т-13) или
в Табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12).
Расчет заработной платы производится с использованием одной
из унифицированных форм, а именно:
Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета оп-
латы труда» (приложение № 55);
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (приложение № 56);
или Т-51 «Расчетная ведомость» (приложение № 57).
Выдача заработной платы производится по ведомостям унифици-
рованных форм:
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или Т-53 «Платежная ведо-
мость» (приложение № 58).
Формы Т-12 и Т-13 применяют для учета времени, фактически от-
работанного и (или) неотработанного каждым работником организа-
ции. Эти формы применяются для:
– получения данных об отработанном времени;
– расчета оплаты труда;
– составления статистической отчетности по труду.
Форма Т-13 применяется только для учета рабочего времени.
Форма Т-12 состоит из двух разделов: «Учет рабочего времени»
(раздел 1) и «расчет с персоналом по оплате труда» (раздел 2). Допус-
кается использовать форму Т-12 только для учета рабочего времени, то
есть раздел 1.
Форма Т-12 и Т-13 заполняют в одном экземпляре. Заполнение
табелей учета рабочего времени производит работник, назначенный
приказом руководителя. Это может быть табельщик, инспектор отдела
кадров, бухгалтер, иное уполномоченное приказом лицо. Заполненный
табель подписывают руководитель структурного подразделения, работ-
ник кадровой службы (или лицо, ведущее учет кадров предприятия) и
руководитель организации.
Отметки в табеле о причинах неявки работников, неполном рабо-
чем дне, работе сверх нормальной продолжительности рабочего вре-

549
мени производятся только на основании надлежащим образом оформ-
ленных документов:
– листок нетрудоспособности;
– справка о выполнении государственных или общественных обя-
занностей;
– письменное предупреждение о простое;
– приказ на работу по совместительству;
– приказ и письменное согласие работника на сверхурочную работу;
– заявление работника и приказ на предоставление отпуска без со-
хранения заработной платы;
– приказ на предоставление работнику очередного отпуска;
– приказ о направлении работника в командировку и т.д.
Затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом
сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации
только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.).
На титульном листе формы Т-12 представлены условные обозна-
чения отработанного и неотработанного времени. Эти же обозначения
применяются и при заполнении табеля формы Т-13.
В приложении № 55 представлен табель формы Т-12, заполненный
для магазина. У работниц Щедриной и Еремеевой – суммированный
учет рабочего времени. Поэтому для них предварительно должен быть
утвержден график сменности.
Формы Т-49, Т-51 и Т-53 применяются для расчета и выплаты зара-
ботной платы работникам организации.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме Т-49
другие расчетные и платежные документы при выдаче заработной пла-
ты не составляются. Выдача аванса за 1-ю половину месяца производит-
ся по платежной ведомости Т-53.
На работников, получающих заработную плату с применением пла-
тежных карт, составляется только расчетная ведомость (форма Т-51), а
расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.
Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы (формы Т-49 и Т-51) производится
на основании данных первичных документов по учету выработки, фак-
тически отработанного времени и других документов.
В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из
фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость раз-

550
личных социальных и материальных благ, предоставленных работнику,
оплаченных за счет прибыли организации. Одновременно производит-
ся расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется
сумма, подлежащая к выплате.
На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)
и платежной ведомости (форма Т-53) указывается общая сумма, предна-
значенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подпи-
сывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В
конце ведомости указывают сумму выплаченной заработной платы.
Если по истечении срока выплаты, кто-то из работников не полу-
чил заработную плату, то против фамилий таких работников делается
отметка «Депонировано», а в конце ведомости указывается сумма депо-
нированной заработной платы.
Если заработную плату за работника получает уполномоченное им
лицо, то в графе «Примечание» формы Т-53 указывается номер дове-
ренности и предъявленного документа. Кроме этого, сама доверенность
должна быть приложена к ведомости.
В конце платежной ведомости после последней записи проводится
итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму зара-
ботной платы составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), но-
мер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях ин-
формации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависи-
мости от принятой технологии обработки информации. При этом форма
документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
8.9.2. Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетное лицо – это работник организации, на ответственнос-
ти которого находятся материальные ценности, принадлежащие орга-
низации.
В частности, подотчетным лицом становится работник организа-
ции, который взял авансом наличные денежные средства в кассе орга-
низации под отчет. «Взять деньги под отчет» означает, что работник
должен отчитаться за использование этих денежных средств в течение
срока, установленного руководителем организации.
Денежные суммы, выданные авансом подотчетным лицам на пред-
стоящие расходы, называются подотчетными суммами.

551
Денежные средства могут выдаваться под отчет на командировоч-
ные расходы, на представительские цели, для покупки за наличный рас-
чет в других организациях и у физических лиц товаров, на приобре-
тение ГСМ, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, на иные
хозяйственно-операционные цели.
Выдавать из кассы организации денежные средства под отчет мож-
но только работникам, с которыми у организации установлены тру-
довые отношения, то есть которые работают по трудовым договорам.
Ежегодно приказом руководителя утверждается перечень лиц (с указа-
нием должности и фамилии), которым разрешено получать из кассы
денежные средства под отчет.
Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кас-
совым ордером унифицированной формы № КО-2 (см. приложение
№ 39). Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на основании
заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении работ-
ник указывает необходимую сумму аванса, а также цель, на которую ис-
прашивается подотчетная сумма. Образец такого заявления приведен в
приложении № 50.
Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается.
Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику
только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему аван-
су. Если за работником числится дебиторская задолженность по подот-
четным суммам, то он не имеет права получить новый аванс.
Согласно Порядку ведения кассовых операций подотчетные лица
обязаны отчитаться по полученным авансам не позднее 3-х рабочих
дней по истечении срока, на который им выдавались эти авансы. По
авансам, выданным на командировочные расходы, подотчетные лица
обязаны отчитаться не позднее 3-х рабочих дней со дня возвращения
из командировки.
Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются
руководителем организации. Эти сроки могут быть установлены еди-
ным приказом по организации. При этом в приказе может быть уста-
новлен как единый срок для всех подотчетных лиц, так и разные сроки
для разных подотчетных лиц.
Ниже приведены примеры таких приказов.

552
Приказ
№ 03 от «11» января 2008 г.
Руководствуясь «Порядком ведения кассовых операций в Российс-

кой Федерации», утвержденным Центральным банком РФ от 26 февраля
1996 г. № 40
1. Установить срок, на который выдаются подотчетные суммы, – не
более 5-ти рабочих дней.
2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бух-
галтера Красину О.В.
Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е.
Приказ
№ 03 от «11» января 2008 г.
Руководствуясь «Порядком ведения кассовых операций в Российс-

кой Федерации», утвержденным Центральным банком РФ от 26 февраля
1996 г. № 40
1. Установить следующие сроки, на которые выдаются подотчетные
суммы:
• водителям автомобилей на приобретение ГСМ и запчастей – не
более 3-х рабочих дней;
• начальнику хозяйственного управления на приобретение хо-
зяйственного и производственного инвентаря – не более 5-ти
рабочих дней;
• секретарю на приобретение канцелярских принадлежностей –
не более 3-х рабочих дней;
• товароведам на закуп товаров – не более 10-ти рабочих дней.
2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бух-
галтера Красину О.В.
Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е.

553
Срок, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться за
полученный аванс, может устанавливаться индивидуально в заявлении
на получение подотчетных сумм из кассы (см. приложение № 50).
Порядок выдачи подотчетных сумм и определения сроков, на кото-
рые они выдаются, необходимо предусмотреть в приказе по учетной по-
литике организации (об учетной политике читайте в подразделе 8.3).
В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отража-
ются на балансовом счете 71. На выданные под отчет суммы балансовый
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. При выдаче подотчетных сумм бухгал-
тер производит записи в учете на основании расходных кассовых ордеров:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50-1 «Касса
организации»
– на сумму выданных под отчет денежных средств.
После произведенных хозяйственно-операционных расходов или
возвращения из командировки подотчетное лицо составляет авансовый
отчет унифицированной формы АО-1 (см. приложение № 51). На ос-
новании этого авансового отчета бухгалтер делает записи по кредиту
балансового счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспон-
денции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные
ценности, либо с другими счетами в зависимости от характера произ-
веденных расходов. Например:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– на сумму приобретенных материалов (например, ГСМ, канцеляр-
ские принадлежности, хозинвентарь и т.п.)
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
– на сумму, уплаченную поставщикам, подрядчикам, исполнителям
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчет-
ными лицами»
– на сумму командировочных расходов
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчет-
– на сумму иных расходов, которые можно непосредственно от-
нести в расходы, минуя счета учета расчетов с поставщиками и подряд-
чиками (например, расходы по оплате услуг нотариуса, плата за авто-

554
стоянку, мойку автомобилей, мелкий ремонт хозинвентаря, проезд на
территорию оптовых баз и т.п.).
Если подотчетное лицо рассчитывается наличными денежны-
ми средствами с другой организацией, то необходимо помнить, что в
настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивиду-
альным предпринимателем и между индивидуальными предпринима-
телями в рамках одного договора установлен в сумме 100 тысяч руб-
лей. Этот предельный размер установлен Указанием ЦБ РФ от 20 июня
2007 г. № 1843-У. Эта норма действует с 22 июля 2007 года.
Ранее, с 21 ноября 2001 года, предельный размер расчетов налич-
ными денежными средствами составлял 60 000 рублей по одной сделке
(Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У).
Обратите внимание, расчеты наличными деньгами в рамках од-
ного договора, осуществляемые по одному или нескольким денежным
документам, не могут в сумме превышать предельный размер расчетов
наличными деньгами, то есть 100 000 рублей.
Если расчеты наличными деньгами связаны с реализацией това-
ров (выполнением работ, оказанием услуг), то принимающая денежные
средства сторона должна выдать плательщику чек ККТ.
Если работник не полностью израсходовал выданную ему под от-
чет сумму, то в день сдачи в бухгалтерию авансового отчета он должен
вернуть в кассу организации неиспользованную сумму аванса. При этом
работнику выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру унифи-
цированной формы № КО-1 (см. приложение № 38). Копию этой кви-
танции следует приложить к авансовому отчету для подтверждения пол-
ного расчета по полученной подотчетной сумме. Возврат подотчетным
лицом неиспользованного аванса отражается в бухгалтерском учете
проводкой:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 71 «Расчеты с подотчет-
– на сумму денежной суммы, внесенной подотчетным лицом в кас-
су организации. Эту проводку бухгалтер делает на основании приход-
ного кассового ордера.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установлен-
ные сроки, списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» проводкой:
555
«Расчеты с подотчетными лицами».
Если списанная сумма может быть удержана из оплаты труда ра-
ботника, то на основании соответствующего документа (заявления ра-
ботника, приказа руководителя) бухгалтер делает проводку:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Не-
достачи и потери от порчи ценностей»
– на сумму, подлежащую удержанию из заработной платы ра-
ботника.
Если не возвращенная в установленный срок подотчетная сумма не
может быть удержана из заработной платы работника, то она отражает-
ся по дебету балансового счета 73 следующей проводкой:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Согласно статье 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение
об удержании из заработной платы работника неизрасходованной и
невозвращенной подотчетной суммы не позднее 1-го месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса. При удер-
жании из заработной платы работника невозвращенной подотчетной
суммы следует руководствоваться положениями статьи 138 ТК РФ:
• общий размер всех удержаний при каждой выплате заработ-
ной платы не может превышать 20% заработной платы, причи-
тающейся работнику;
• при удержании из заработной платы по нескольким исполни-
тельным документам за работником должно быть сохранено
50% заработной платы. Исполнительными являются документы,
составленные в соответствии с требованиями законодательства
об исполнительном производстве. Поэтому если общая сумма
удержаний из заработной платы работника по исполнитель-
ным документам и по приказу руководителя будет превышать
20%, то для того чтобы удержать из заработной платы сумму
ущерба, организации придется обратиться в суд. При положи-
тельном решении удержание будет производиться по решению
суда, то есть по исполнительному документу.
Согласно Плану счетов аналитический учет по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

556
Поскольку под отчет может выдаваться не только российская, но
и иностранная валюта (при зарубежных командировках), то к счету 71
целесообразно открыть два субсчета:
1 – расчеты в рублях
2 – расчеты в иностранной валюте.
К субсчету 2 должны быть открыты субсчета второго порядка или
счета аналитического учета на каждый вид иностранной валюты (дол-
лары США, евро, австралийские доллары и т.п.) в зависимости от того, в
какой валюте производились расчеты подотчетным лицом.
Структура балансового счета 71 может быть такой:
Балансовый Субсчет Субсчет Аналитические счета
71 1 – расчеты в х Подотчетные лица Номера расход-
«Расчеты с подот- рублях (как правило, при- ных ордеров,
четными лицами» сваивают шифр ана- по которым
2 – расчеты в По видам
литического учета, выданы подот-
иностранной иностранной
совпадающий с та- четные суммы
валюте валюты бельным номером)
Пример 8.9/2
Составим проводки на основании документов, представленных в
приложениях № 38, 39 и 51:
Дата Документ Операция Проводка Сумма

10.10.08 Расходный Выданы денежные 71-1.212.123 50-1 15000
кассовый средства под от-
ордер чет Птицыну П.П.
№ 123 (табельный номер
212)
17.10.08 Авансовый Отражено при- 10-5 71-1.212.123 14000
отчет №115 обретение авто-
шин согласно
товарному чеку,
приложенному
к авансово-
му отчету
17.10.08 Приход- Неизрасходован- 50-1 71-1.212.123 1000
ный ордер ный аванс Пти-
№198 цын П.П. внес
в кассу

557
8.9.3. Расчеты по прочим операциям
Для учета расчетов с персоналом организации по прочим операци-
ям предназначен балансовый счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
На этом счете отражают все операции по расчетам с работниками
предприятия, кроме расчетов по оплате труда, по подотчетным суммам,
по алиментам и депонентам.
В зависимости от вида расчетов к балансовому счету 73 открывают
соответствующие субсчета.
Планом счетов, утвержденным Минфином, предусмотрены такие
субсчета к балансовому счету 73:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В зависимости от видов расчетов (хозяйственных операций) с пер-
соналом каждая организация самостоятельно присваивает этим опера-
циям субсчета или шифры аналитического учета.
К прочим операциям с персоналом относятся операции и расчеты:
по приобретенным в организации материальным ценностям;
за товары, проданные в кредит;
по возмещению части стоимости получаемой работниками фор-
менной одежды (спецодежды);
по возмещению потерь, связанных с внутрисменными и целоднев-
ными простоями, виновником которых является работник организации;
по выданным работникам денежным документам (авиабилетам, пу-
тевкам и пр.);
по выплате компенсации работникам за использование личного
имущества (автомобиля, инструмента и др.) для служебных целей;
по выплатам страхового возмещения (по договорам страхования иму-
щества, персонала, а также по обязательному страхованию работников от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
другие расчеты.
Расчеты по предоставленным займам
Выдача заемных средств работнику осуществляется на основании
договора займа, который заключают работник (заемщик) и работода-
тель (займодавец) в письменной форме. В договоре обязательно ого-
варивают:

558
• сумму займа;
• срок, на который выдаются заемные средства;
• порядок возврата займа (единовременно или по графику);
• способы возврата займа (внесением в кассу организации, пере-
числением на расчетный счет организации, посредством удер-
жания из заработной платы);
• размер процентов (цена договора займа);
• порядок уплаты процентов по договору займа (единовремен-
но при погашении займа, ежемесячно или с иной периодич-
ностью).
Организация берет с заемщика обязательство о возврате полу-
ченных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольне-
ния заемщика по собственному желанию без уважительных причин,
за нарушение трудовой дисциплины или при не целевом использо-
вании полученного займа работник обязуется вернуть сумму займа
досрочно.
Выдача займа производится на основании приказа руководителя
или Положения о выдаче займов. Положение можно утвердить в соста-
ве коллективного договора или приказом руководителя организации. В
Положении о выдаче займов работникам организации указывают:
• источники, за счет которых выдаются займы;
• круг лиц, которым может быть выдан заем;
• порядок предоставления займов (например, на основании за-
явления работника, либо заявления работника и решения сове-
та трудового коллектива и т.п.);
• предельную сумму выдаваемых займов;
• предельный срок, на который выдается заем;
• проценты, под которые выдаются займы (могут быть разные в
зависимости от цели займа);
• на какие цели могут предоставляться займы;
• образец договора займа.
Условия выдачи займов работникам могут быть определены собс-
твенниками организации в учредительных документах.
Операции по предоставлению и возврату займов отражаются сле-
дующими проводками:

559
Выданы заемные средства работнику из кассы организации по 73-1 50-1
расходному кассовому ордеру
Заемные средства перечислены с расчетного счета организации 73-1 51
на лицевой счет работника в банке
Начислены проценты за пользование заемными средствами 73-1 91-1
Удержана из заработной платы работника сумма займа 70 73-1
Удержаны из заработной платы работника начисленные по дого- 70 73-1
вору займа проценты
Работник внес сумму займа в кассу организации 50-1 73-1
Работник внес сумму процентов, начисленных по договору займа 50-1 73-1
Работник перечислил сумму займа на расчетный счет организации 51 73-1
Работник перечислил сумму начисленных по договору займа про- 51 73-1
центов на расчетный счет организации
Аналитический учет по субсчету 73-1 ведут по каждому работнику

и договору займа. При необходимости можно ввести счета аналитичес-
кого учета для суммы основного долга и суммы процентов.
Аналитическая структура субсчета 73-1 может быть такой:
Балансовый счет Субсчет Счета аналитического учета

73 1 Работник Договор признак задолженности
займа
основной долг проценты
Пример 8.9/3
Работник Антонов (табельный номер 313) заключил с организа-
цией, в которой работает, договор займа №15 от 27.06.2008 г.
Сумма займа составляет 50 000 рублей.
Цена договора займа – 12% годовых (из расчета 365 дней в ка-
лендарном году).
Порядок погашения суммы займа – путем удержания из зара-
ботной платы равными частями по 10 000 рублей, начиная с июля
2008 г.
Порядок уплаты процентов: ежемесячно (начиная с июля) путем
удержания из заработной платы.
560
В организации используются следующие шифры аналитического
учета:
ШАУ работника – состоит из 3-х цифр и соответствует табельно-
му номеру;
ШАУ договора займа – состоит из 4-х цифр и соответствует номе-
ру договора;
ШАУ основного долга – 1;
ШАУ процентов – 2.
Используя приведенную выше структуру аналитического сче-
та 73, составим бухгалтерские проводки по учету операций по дого-
вору займа:
– 27 июня:
Дебет 73-1.313.0015.1 Кредит 50-1
– 50 000 руб. – из кассы получена сумма займа;
– 30 июня:
Дебет 73-1.313.0015.2 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
– 65,75 руб. (50 000 руб. х 12% х 4 дня : 365 дней) – начислены
проценты за июнь
– 31 июля:
Дебет 70 Кредит 73-1.313.0015.1
– 10 000 руб. – удержана сумма основного долга из заработной
платы за июль.
Произведем расчет суммы процентов за июль:
за период с 1 июля по 30 июля – 50 000 руб. х 12% х 30 дней :
: 365 дней = 493,15 руб.
за 31 июля – 40 000 руб. х 12% х 1 день : 365 дней = 13,15 руб.
Итого сумма процентов за июль – 493,15 руб. + 13,15 руб. =
= 506,30 руб.
– 506,30 руб. – начислены проценты за июль;
Дебет 70 Кредит 73-1. 313.0015.2
– 572,05 руб. (65,75 руб. + 506,30 руб.) – из заработной платы
удержаны проценты, начисленные за июнь и июль.
Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба учи-
тываются на субсчете 73-2. Возмещению подлежит материальный ущерб,
причиненный работником в результате недостач и хищений денежных
средств, товарно-материальных ценностей, других видов ущерба.
561
Приведем схему проводок для учета операций по субсчету 73-2:

Отражена задолженность работника по возмещению матери- 73-2 94
ального ущерба
Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с 73-2 98
виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих (ис-
порченных) ценностей
Отражено поступление наличных денежных средств в кассу 50 73-2
организации в счет погашения задолженности работника по
возмещению материального ущерба
Отражено поступление денежных средств на расчетный счет от ра- 51 73-2
ботника организации в счет погашения материального ущерба
Из заработной платы работника удержана сумма материального 70 73-2
ущерба
Списана задолженность работника по возмещению материаль- 94 73-2
ного ущерба в связи с отказом суда во взыскании ввиду необос-
нованности иска
Отражена задолженность работника по недостаче ценностей, 94 98
выявленных в текущем году, но относящихся к прошлым пери-
73-2 94
одам (в случае, если эта задолженность признана работником
или на ее взыскание имеется решение суда)
По мере погашения задолженности (на сумму погашенной за-
долженности) 98 91-1
Аналитический учет по субсчету 73-2 ведется по каждому работнику.

Списание недостач, хищений, порчи за счет виновных лиц может
быть произведено в следующих случаях:
• работник признан виновным по решению суда;
• работник является виновным в силу принятия на себя полной
материальной ответственности;
• в других случаях, когда работники могут быть привлечены к ма-
териальной ответственности в соответствии с Трудовым кодек-
сом РФ.
Подробно о материальной ответственности работников и порядке
возмещения ими причиненного организации ущерба см. в подразделе
3.6 настоящей книги.

562
Пример 8.9/4
Грузчик Иванов в результате неосторожных действий разбил стеклян-
ную витрину в магазине. Стеклянная витрина принята к учету в качестве
основного средства. С грузчиком не заключен договор о материальной
ответственности в отношении основных средств организации. Распо-
ряжение руководителя о взыскании с грузчика Иванова материального
ущерба доведено до него в течение 1-го месяца со дня окончательного
установления работодателем размера причиненного Ивановым ущерба.
Первоначальная стоимость витрины составляет 20 000 рублей.
Сумма начисленного износа по витрине на дату порчи составляет
8000 рублей. Таким образом, сумма причиненного ущерба в балан-
совой оценке составила 12 000 рублей (20 000 руб. – 8000 руб.).
Средний заработок грузчика составляет 5000 рублей в месяц.
Именно такую сумму можно удержать из его зарплаты в возмещение
материального ущерба. Причем сумма удержания не может превы-
шать 20% при каждой выплате заработной платы.
В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:
Содержание операции Проводка Сумма

Списана с учета разбитая витрина по акту унифи-
цированной формы № ОС-4:
– списана первоначальная стоимость 01-9 01-1 20 000
– списана начисленная амортизация 02 01-9 8000
– списана остаточная стоимость 94 01-9 12 000
Сумма причиненного ущерба отнесена на виновно- 73-2 94 5000
го работника в пределах среднего заработка
Сумма причиненного ущерба сверх среднего зара- 91-2 94 7000
ботка виновного работника отнесена в прочие рас-
ходы по решению руководителя организации
Начислена заработная плата виновному работнику
за месяц 44 70 5000
Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы 70 68-1 650
Удержана сумма ущерба при выплате заработной 70 94 870
платы [(5000–650) х 20%]
Ежемесячно из заработной платы грузчика Иванова будет удер-

живаться не более 20% заработка, причитающегося ему к выплате
за истекший месяц. Эти удержания будут производиться до полного
погашения задолженности Иванова.

563
В нашем примере руководитель организации принял решение
удержать с Иванова причиненный ущерб только в размере сред-
немесячного заработка (5000 рублей), а остальную сумму ущерба
(7000 рублей) списать в прочие расходы.
Взыскать эту часть причиненного ущерба (7000 рублей) можно в
следующем порядке:
1) принудительно по решению суда;
2) добровольно по соглашению работника и работодателя, офор-
мленному письменно с указанием конкретных сроков и суммы пла-
тежей.
8.10. Учет результатов инвентаризации

8.10.1. Учет отклонений при инвентаризации
товарно-материальных ценностей
При обнаружении отклонений данных инвентаризации имущества
от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости:
– по основным средствам – унифицированной формы № ИНВ-18
(приложение № 37);
– по товарно-материальным ценностям – унифицированной фор-
мы № ИНВ-19 (приложение № 31).
Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указыва-
ются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
На ценности, которые находятся у организации на ответственном
хранении или в аренде, составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости допускается составлять как ручным спо-
собом, так и с использованием компьютера.
Сличительная ведомость ИНВ-18, приведенная в приложении № 37
составляется на основании инвентаризационных описей основных
средств ИНВ-1 (приложение № 36). Описи основных средств состав-
ляются раздельно по каждому материально ответственному лицу, а так-
же по собственным, арендованным и переданным в аренду основным
средствам.
Подробнее рассмотрим порядок составления сличительной ведо-
мости и отражения в учете результатов инвентаризации товарных ос-
татков.

564
Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности (при-
каз Минфина № 34н) расхождения, выявленные при инвентаризации,
отражаются в учете следующим образом:
– излишек имущества приходуется в балансе на дату проведения
инвентаризации;
– сумма излишка отражается в составе прочих доходов организации;
– недостача и порча имущества в пределах норм естественной убы-
ли относятся на издержки обращения (расходы на продажу);
– недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли
относятся за счет виновных лиц;
– если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска-
нии ущерба с них, убытки списываются в прочие расходы.
Обратите внимание, нормы естественной убыли могут применяться
только при фактическом выявлении недостач. При этом нормы убыли при-
меняются только после зачета недостач ценностей излишками по пересор-
тице. После зачета по пересортице нормы убыли применяются только к
тем товарам, по которым фактическая недостача не перекрылась излишка-
ми. Зачет по пересортице допускается в исключительных случаях:
– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– в отношении материальных ценностей одного и того же наиме-
нования в тождественных количествах.
В случае обнаружения пересортицы материально ответственное
лицо должно представить инвентаризационной комиссии объяснитель-
ную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.
Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей
будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в
стоимости относится за счет виновных лиц.
Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пере-
сортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и
списывается в прочие расходы.
Если после зачета по пересортице, которая произошла не по вине
материально ответственных лиц, недостача не покрылась, то к этой не-
достаче применяются нормы естественной убыли. При этом в протоко-
ле инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие
объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отне-
сена на виновных лиц.

565
Приведем схему бухгалтерских проводок, которыми отражают ре-
зультаты инвентаризации товаров:
Проводка Содержание операции

41 91-1 Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров
(по рыночным ценам)
41-2 42 Отражена торговая наценка на оприходованные излишки товаров.
Эту проводку делают только организации розничной торговли, ко-
торые учитывают товары по продажным ценам
94 41 Отражена недостача, порча товаров (по учетным ценам)
94 42 Сторнировочной записью списана торговая наценка по недостающе-
му (испорченному) товару. Эту проводку делают розничные торговые
организации, которые учитывают товар по продажным ценам
94 98 Торговая наценка по недостающему (испорченному) сверх норм
естественной убыли товару отражена в составе доходов будущих
периодов. Эту проводку делают только в тех случаях, когда указан-
ная сумма будет взыскиваться с виновных лиц, которые признали
вину, либо вина которых установлена судом
41 94 Признана пересортица товаров, а именно: оприходованы товары, ока-
завшиеся в излишке, которыми допускается перекрыть недостачу
44 94 Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли
списана в расходы на продажу
73-2 94 Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли списана
за счет виновного лица (отражена как дебиторская задолженность
материально ответственного лица, допустившего недостачу или
порчу ценностей)
73-2 19 Сумма НДС, предъявленная поставщиком по недостающему (испор-
ченному) товару, подлежащая возмещению виновным лицом
91-2 94 Списана в прочие расходы сумма недостачи при отсутствии кон-
кретных виновников
91-2 73-2 Списана в прочие расходы сумма недостачи, во взыскании которой
отказано судом
91-2 94 Отражено списание выявленных сумм недостачи (порчи) товаров в
результате стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций
50-1 73-2 Отражено возмещение лицом, виновным в недостаче (порче)
товаров, суммы ущерба (в случаях, когда виновное лицо вносит
денежные средства в кассу организации)
70 73-2 Отражено удержание суммы ущерба из заработной платы лица,
виновного в недостаче (порче) товаров

566
Проводка Содержание операции
98 91-1 По мере возмещения суммы ущерба признается внереали-
зационный доход на сумму торговой наценки (пропорцио-
нально сумме возмещенного ущерба, исчисленной в учетных
ценах)
Пример 8.10/1
Розничная торговая организация (магазин) учитывает товары по
продажным ценам. При проведении инвентаризации на 15 июня
2008 года в магазине была обнаружена недостача 50 кг сахара по
цене 25 рублей за 1 кг (в том числе цена поставщика (без НДС) –
15 руб., торговая наценка – 10 руб.). Сумма НДС, предъявленная
поставщиком, составляет 1,50 руб. на 1 кг сахара.
Недостача сахара в пределах норм естественной убыли соста-
вила 10 кг. Недостача сверх норм естественной убыли – 40 кг. За-
ведующая отделом Петрова, материально ответственное лицо,
признала вину в допущенной недостаче и написала заявление об
удержании суммы недостачи из заработной платы в следующем
порядке: в июне – 30% суммы ущерба, в июле – 20%, в авгус-
те – 50%.
В бухгалтерском учете 15 июня сделаны следующие записи:
«Товары в розничной торговле»
– 1250 руб (25 руб. х 50 кг) – отражена недостача сахара в учет-
ных (продажных) ценах
«Торговая наценка»
– (500) руб. (10 руб. х 50 кг) – сторнирована торговая наценка по
недостающему товару
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей»
– 150 руб. (15 руб. х 10 кг) – списана недостача в пределах норм
естественной убыли (в ценах поставщика)
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 600 руб. (15 руб. х 40 кг) – сумма недостачи сверх норм естес-
твенной убыли (в ценах поставщика), которую должно возместить
виновное лицо

567
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
– 400 руб. (10 руб. х 40 кг) – сумма торговой наценки по недостаю-
щему сверх норм естественной убыли товару. Эта сумма включается в
общую сумму ущерба, которую должно возместить виновное лицо
Кредит 19-4 «НДС, предъявленный поставщиками товаров»
– 60 руб. (1,50 руб. х 40 кг) – сумма НДС, предъявленная поставщи-
ком, на стоимость недостающего товара. Эта сумма также включается в
общую сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом.
Итак, общая сумма ущерба, которую должна возместить зав.
отделом Петрова, отражена по дебету субсчета 73-2 и составляет
1060 руб. (600 руб. + 400 руб. + 60 руб.).
Одновременно с начислением заработной платы бухгалтер удер-
живала сумму ущерба из заработка Петровой согласно ее заявлению.
Удержание отражено такими проводками:
– 30 июня:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 73-2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 318 руб. (1060 руб. х 0,3) – удержано 30% ущерба
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
– 120 руб. (400 руб. х 0,3) – в составе прочих доходов отражена час-
тичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, при-
ходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (30%)
– 31 июля:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
ходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (20%)
– 31 августа:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
ходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (50%).

568
Пример 8.10/2
При инвентаризации товаров на складе № 1 (зав.складом Ивано-
ва) обнаружено:
– недостача конфет шоколадных «Мишка на Севере» (по цене
60 рублей за килограмм) составляет 40 кг на сумму 2400 рублей;
– излишки конфет шоколадных «Мишка косолапый» (по цене
50 рублей за килограмм) составляют 40 кг на сумму 2000 рублей.
Зав.складом написала объяснительную, в которой указала, что ею
допущена пересортица в результате того, что вместо конфет «Мишка
косолапый» (как значилось в товарной накладной) она отпустила по-
купателю конфеты «Мишка на Севере».
Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть
недостачу конфет «Мишка на Севере» излишками конфет «Мишка
косолапый» в количестве 40 кг на сумму 2000 руб. Таким образом, в
сумме недостача перекрыта по цене конфет, находящихся в излишке
(40 кг х 50 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице,
в размере 400 руб. (2400 руб. – 2000 руб.) отнесена за счет зав.скла-
дом Ивановой.
В бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации сде-
ланы проводки:
«Товары на складах»
– 2400 рублей – отражена недостача конфет «Мишка на Севере»;
Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 94 «Недостачи и потери
– 2000 рублей – недостача конфет «Мишка на Севере» перекрыта
излишками конфет «Мишка косолапый»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 400 руб. – недостача, не перекрытая излишками, отнесена за
счет виновного лица.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации

расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерс-
кого учета инвентаризационная комиссия представляет на утвержде-
ние руководителю организации. Руководитель организации принимает
окончательное решение о зачете.
В документах, которые представляются в бухгалтерию для списа-
ния недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли в про-
чие расходы, должны быть:
569
– решения следственных или судебных органов, подтверждающие от-
сутствие виновных лиц или отказ от взыскания ущерба с виновных лиц;
– материалы служебного расследования, проведенного инвента-
ризационной комиссией, по результатам которого установлено отсутс-
твие виновных в недостаче лиц;
– заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела товар-
ных экспертиз или соответствующих специализированных организаций.
Пример 8.10/3
В приложении № 31 приведена сличительная ведомость по ре-
зультатам инвентаризации по состоянию на 01 октября 2008 г., кото-
рая проводилась на складе № 21 в ООО «Красоптторг».
Как видно из сличительной ведомости в ходе проведения инвен-
таризации были выявлены излишки эмали белой и недостача эмали
голубой. Зав. складом Савельев С.П. написал объяснительную, в ко-
торой указал, что причиной пересортицы явился ошибочный отпуск
эмали голубой вместо эмали белой, как было указано в товарной на-
кладной. Поскольку пересортица произошла по товару одного и того
же наименования, то было принято решение перекрыть недостачу
эмали голубой в количестве 80 кг излишками эмали белой в тождес-
твенном количестве (80 кг). Цена эмали белой и голубой совпадает
и составляет 10 рублей за 1 кг, поэтому недостача была перекрыта
полностью в размере 800 рублей.
Излишки эмали белой в количестве 20 кг на сумму 200 рублей
были оприходованы.
Кроме этого, по результатам инвентаризации была обнаружена
недостача 10 кг олифы на сумму 90 рублей. Так как олифа и эмаль
белая не являются товарами одного и того же наименования, то пере-
крыть недостачу олифы излишками эмали белой нельзя. По решению
руководителя организации недостача в пределах норм естественной
убыли в размере 60 рублей была списана в расходы на продажу, а
недостача сверх норм естественной убыли в размере 30 рублей была
отнесена на виновное лицо – зав. складом Савельева С.П.
Составим проводки по результатам инвентаризации, используя
следующие аналитические счета к субсчету 41-1:
Место хранения Материально Номенклатурный

ответственное лицо номер товара
021 – склад № 21 055 – Савельев С.П. По складской картотеке

570
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит
41-1.021.055.017898
– 800 руб. – отражена недостача эмали голубой
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит
41-1.021.055.017235
– 90 руб. – отражена недостача олифы
Дебет 41-1.021.055.017897 Кредит 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»
– 800 руб. – недостача эмали голубой перекрыта излишками эма-
ли белой
– 200 руб. – оприходованы излишки эмали белой
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери
– 60 руб. – списана недостача олифы в пределах норм естествен-
ной убыли
Дебет 73-2.055 «Расчеты по возмещению материального ущерба
(Савельев С.П.)» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 30 руб. – недостача олифы сверх норм естественной убыли от-
несена за счет виновного лица.
8.10.2. Учет отклонений при инвентаризации товаров отгруженных

Если в договоре между торговой организацией и покупателями
предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар
(например, после оплаты, на дату прибытия на станцию назначения и
т.д.), то факт отгрузки товара торговая организация отражает по дебету
балансового счета 45 проводкой:
– на учетную стоимость отгруженного товара.
На дату перехода права собственности на отгруженный товар в
учете делают проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка»
– на сумму, предъявленную покупателю в расчетных документах
(продажная стоимость товара плюс НДС, если торговая организация
является плательщиком НДС)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгру-
женные»
– на учетную стоимость отгруженного товара.
571
При инвентаризации товаров отгруженных расхождения с данны-
ми бухгалтерского учета могут возникнуть в случаях, когда погашение
покупателем (грузополучателем) дебиторской задолженности по това-
ру, отгруженному в его адрес, не отражено по кредиту балансового сче-
та 45 «Товары отгруженные».
Пример 8.10/4
Обратимся к результатам инвентаризации товаров отгруженных,
отраженным в Акте инвентаризации (приложение № 30).
При обнаружении расхождений данных инвентаризации с данными
бухгалтерского учета бухгалтер в первую очередь проверил расчеты
с контрагентом ООО «Плодовощторг», отраженным по всем счетам
учета дебиторской и кредиторской задолженности, и выявил сальдо на
этих счетах по состоянию на конец дня 30 сентября 2008 г.:
Балансо- Субсчет Аналитические счета Сальдо

вый счет на 30.09.08 г.
руб. коп.
контрагент документ номенк- Дебет Кредит
латурный
номер
45 х 015 «Плод- 088100 9293100 16800
овощторг»
45 х 015 «Плод- 089191 9293100 84000
овощторг»
62 1 «Поку- 015 «Плод- х х 22800
патели овощторг»
товаров»
Выявив кредиторскую задолженность на субсчете 62-1 по конт-

рагенту ООО «Плодовощторг» бухгалтер проверил документы, на
основании которых была сделана запись по кредиту аналитического
счета 62-1.015. Такими документами оказались банковская выписка
за 16.09.08 г. и платежное поручение № 20 от 15.09.08 г., которым
ООО «Плодовощторг» оплатило товар, полученный по товарно-
транспортной накладной № 088100. Обрабатывая банковскую вы-
писку, бухгалтер сделал одну проводку:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-1.015 «Расчеты с
ООО «Плодовощторг»
– 22 800 руб. – на сумму поступивших денежных средств.

572
При этом не были сделаны проводки по реализации товаров.
Поскольку указанная ошибка была обнаружена при проведе-
нии инвентаризации, то бухгалтер внесет соответствующие кор-
ректировки в бухгалтерский баланс на дату проведения инвента-
ризации, но только после утверждения руководителем протокола
о результатах проведенной инвентаризации. В этом протоколе
отражаются все выявленные при инвентаризации расхождения и
даются рекомендации по их устранению. В отношении рассмат-
риваемого в нашем примере отклонения может быть дана одна
рекомендация – сделать в бухгалтерском учете дополнительные
записи, отражающие факт реализации товара, отгруженного по на-
кладной № 088100.
Предположим, что протокол о результатах инвентаризации ут-
вержден 15.10.2008 г.
Учитывая, что ООО «Красоптторг» является плательщиком НДС,
бухгалтер сделает за 01 октября 2008 г. (дата, на которую проводи-
лась инвентаризация) следующие записи в балансе:
Дебет 62-1.015 «Расчеты с ООО «Плодовощторг» Кредит 90-1
«Выручка»
– 18 480 руб. – отражена выручка от продажи товаров по наклад-
ной № 088100 (в продажных ценах с учетом НДС)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45.015.088100.9293100
– 22 800 руб. – списана стоимость отгруженных товаров (по учет-
ным ценам склада)
Дебет 90-4 «НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 2072,73 руб. – на сумму НДС, предъявленного покупателю.
8.10.3. Свод по результатам инвентаризаций,

проведенных в течение отчетного года
Для обобщения результатов всех инвентаризаций, проведенных в
отчетном году, составляется Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией унифицированной формы № ИНВ-26. В этой ведомос-
ти отражаются результаты инвентаризаций в разрезе балансовых счетов.
Пример 8.10/5
Организация в течение года проводила контрольные инвентариза-
ции в соответствии с утвержденным графиком, годовую инвентариза-
цию, а также инвентаризации при смене материально ответственных
лиц. По окончании года по результатам проведенных инвентаризаций
573
составлена ведомость унифицированной формы № ИНВ-26. Приве-
дем табличную часть этой ведомости:
№ Наиме- Но- Результаты, Установ- Из общей суммы недостач

п/п нование мер выявленные лена пор- и потерь от порчи имущес-
счета счета инвентариза- ча иму- тва, руб., коп.
цией, сумма, щества,
руб., коп. руб., коп.
списано в пределах
норм естественной
норм естественной
на виновных лиц
списано сверх
пересортице
зачтено по
недостача
отнесено
излишки
убыли
убыли
1 Товары 41-1 3000 7000 2000 1000 3500 500
на складах
2 Товары 002 900 900
на ответ-
ственном
хранении
Итого 3000 7000 900 2000 1000 4400 500
Из приведенной ведомости видно, что по результатам проведен-

ных в течение отчетного года инвентаризаций была обнаружена не-
достача товаров на складах в размере 7000 рублей. Часть недостачи
в размере 2000 рублей зачтена по пересортице:
– 7000 руб. – отражена недостача товара
– 2000 руб. – недостача товара перекрыта излишками по пере-
сортице
Недостача в размере 1000 рублей в пределах норм естественной
убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения):
Дебет 44 Кредит 94 – 1000 руб.
Недостача сверх норм естественной убыли в размере 500 рублей,
не отнесенная на счет виновных лиц, списана в прочие расходы:
Недостача в размере 3500 рублей, по которой установлены ви-
новные лица, списана за счет этих лиц:

574
Излишки товаров в размере 1000 рублей (3000 руб. – 2000 руб.),
не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:
По неоплаченному товару, поступившему от поставщика и нахо-
дящемуся у организации на ответственном хранении, обнаружена
порча, образовавшаяся в результате нарушения материально ответс-
твенным лицом условий хранения. Сумма порчи отнесена на счет ма-
териально ответственного лица. В учете сделаны проводки:
Кредит 002 – 900 руб.
– списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;
– 900 руб. – отражена недостача товара, находящегося на ответс-
твенном хранении, в расчетах с поставщиком;
– 900 руб.– сумма недостачи списана за счет виновного лица.
8.11. Учет финансового результата работы торгового

предприятия
Информация о доходах и расходах организации от торговой де-
ятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет
предназначен и для определения прибыли или убытков от основной де-
ятельности торговой организации (прибыли/убытков от реализации).
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
– доходы и расходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы и расходы;
Для торговой организации торговля – это обычный вид деятель-
ности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (за ми-
нусом вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин).
Этот показатель также называется «Выручка-нетто от продажи товаров».
Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобре-
тение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с прода-
жей товаров (расходы на продажу).

575
Доход от торговой деятельности (выручка от продажи товаров) в
бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекаю-
щее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству-
ющим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения)
на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следую-
щих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело-
вого оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражает-
ся на балансовом счете 90:
Доходы 90-1
Себестоимость проданных товаров 90-2
Коммерческие расходы 90-3
Вычитаемые налоги 90-4, 5, 6
Обороты за месяц Д К
Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый оборо-
ты Д и К по этому счету. Если сальдо получается кредитовым (К>Д), то
это означает, что организация получила прибыль от торговой деятель-
ности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

576
Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым (Д>К), то это означает, что ор-
ганизация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю
дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,
считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор-
ганизаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная в результате совместной деятельности по
договору простого товарищества;
– поступления от продажи основных средств и иных активов, от-
личных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся
нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обя-
зательства и т.п.;
– проценты к получению по договорам займа;
– проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на
расчетном или депозитном счете;
– штрафы, пени, неустойки полученные или присужденные судом
за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-
рым истек срок давности;
– курсовые разницы;
– суммы дооценки активов;
– чрезвычайные доходы:
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-
тельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть стра-
ховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использова-
нию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП,
могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или
установить на другой автомобиль;

577
– иные прочие доходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,
являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
– расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное
пользование) активов организации;
– расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кро-
ме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,
под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости матери-
альных ценностей и т.д.);
– отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием услов-
ных фактов хозяйственной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (при-
нимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или
признанных должником);
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис-
ковой давности;
– суммы долгов, не реальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов;
– перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-
ностью;
– расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных,
культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;
– чрезвычайные расходы:
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-
тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации имущества и т.п.);

578
– иные прочие расходы
Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансо-
вом счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Прочие доходы 91.1
Прочие расходы 91.2
Обороты за месяц Д К
Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый оборо-
ты Д и К. Если сальдо получается кредитовым (К>Д), то на последнюю
дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым (Д>К), то на последнюю дату от-
четного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.
По окончании отчетного года при реформации баланса все суб-
счета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на
субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:
Дебет Кредит Сумма за отчетный год

90-1 90-9 Выручка от продаж
90-9 90-2 Себестоимость проданного товара
Расходы на продажу
90-9 90-3 Коммерческие расходы
90-9 90-4 НДС
90-9 90-5 Акцизы
90-9 90-6 Экспортные пошлины
91-1 91-9 Прочие доходы
91-9 91-2 Прочие расходы
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на

счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

579
Пример 8.11/1
Определим финансовый результат работы торговой организации
N за отчетный год.
Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности
представлены в следующей таблице:
Показатели Сумма, руб. Суммированные провод-

ки за отчетный год
Выручка от продажи товаров оптом 7 680 620 62-1 90-1
Себестоимость проданных товаров 4 510 000 90-2 41-1
Расходы на продажу 1 785 000 90-3 44
НДС 1 171 620 90-4 68-3
Прибыль от продаж 214 000 90-9 99
Арендная плата за сданный в аренду 118 000 62-2 91-1
отдельно склад
НДС с арендной платы 18 000 91-1 68-3
Расходы, связанные со сдачей склада 8000 91-2 02
в аренду (амортизация, электроэнер- 42 000 91-2 60-2
гия, отопление и т.п.)
Продажа подержанного грузового 70 800 62-2 91-1
автомобиля, числящегося в составе
НДС с проданного автомобиля 10 800 91-1 68-3
Остаточная стоимость проданного 50 000 91-2 01-9
автомобиля
Проценты к уплате за банковский кредит 45 000 91-2 66
Плата за расчетно-кассовое обслужи- 9000 91-2 51
вание в банке
Налоги, уплачиваемые за счет финан- 85 000 91-2 68
совых результатов (налог на имущест-
во, местные налоги и сборы)
Уценка товара 14 000 91-2 41-1
Не истребованная дебиторская задол- 3000 91-2 62-1
женность с истекшим сроком давности

580
Показатели Сумма, руб. Суммированные провод-
ки за отчетный год
Штраф и пени за невыполнение догово- 6500 76 91-1
ра поставки, признанные должником
Убыток от прочих операций 89 500 99 91-9
Оборотные ведомости по счетам 90 и 91 за отчетный год имеют

такой вид:
Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за год

Обороты в корреспон- 41.1 4 510 000
денции со счетами 44 1 785 000
62.1 7 680 620
68.3 1 171 620
99 214 000
Оборот за месяц 7 680 620 7 680 620
Оборотная ведомость по балансовому счету 91 за год

Обороты в корреспон- 01.9 50 000
41.1 14 000
51 9 000
60.2 42 000
62.1 3 000
62.2 188 800
66 45 000
68 НДС 28 800
68 прочие
налоги 85 000
76 6 500
99 89 500

581
Как видим, торговая организация N за отчетный год получила
прибыль в размере 124 500 руб. (214 000 – 89 500).
Структура полученного торговой организацией финансового ре-
зультата (прибыли) за отчетный год выглядит так:
Виды доходов и расходов Сумма, руб.

Прибыль от обычных видов деятельности 214 000
Прочие доходы Проценты у получению –
Прочие (188 800 – 28 800 + 6 500) 166 500
Прочие расходы Проценты к уплате (45 000)
Прочие (50 000 + 8 000+ 14 000 + (211 000)
+9 000 + 42 000 + 3 000 + 85 000)
Итого прибыль за отчетный год 124 500
Примечание к таблице. По правилам составления бухгалтерской

отчетности вычитаемые суммы показывают в круглых скобках.

582
ПРИЛОЖЕНИЕ

583
584
585
586
587
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
11 февраля 2008г. 11 февраля 2008г. 11 февраля 2008г. 12 февраля 2008г. 12 февраля 2008г.
10 час. 00 мин. 10 час. 45 мин. 11 час. 00 мин. 9 час. 00 мин. 13 час. 00 мин.
д у
2-я страница формы № ТОРГ-1
Единица
Товар По документам поставщика значилось
Катего- измерения
Цена,
рия, код количество масса
наиме- руб. коп стоимость,
наименование код сорт по в одном мест,
нование брутто нетто руб. коп
ОКЕИ месте штук
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1.Мука пшеничная 9293055 высший кг 166 10-00 50 80 4032 4000 40000-00

Сертификат 03365804 до 30.01.2008г.
2.
Сертификат
тара мешок 5-00 80 400-00

тариф -
Итого 40400-00
Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра обнаружено нарушение тары - рваные
мешки в количестве 10 штук. Из рваных мешков рассыпана мука.
Способ определения недостающего товара перевес
Заключение о причинах и месте образования недостачи товара в результате нарушения тары во
время перевозки.
у
Фактически принято Сумма с НДС Отклонение (+, -)

количество масса учетом количество масса стои-
стоимость, НДС, сумма,
в одном мест, ставка, % мость,
брутто нетто руб. коп руб. коп руб. коп в одном мест,
брутто нетто
месте штук месте штук руб. коп
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
50 70 3528 3500 35000-00 38500 10 3500 - - - - -
40 6 242,4 240 2400-00 2640 10 240 -10 6 -60 -60 -600
35 4 141,6 140 1400-00 1540 10 140 -15 4 -60 -60 -600
Х 80 3912 3880 38800 42680 Х 3880 Х 10 -120 -120 -1200
В результате нарушения тары (мешков) и просыпания муки установлена недостача товара по

весу в количестве 120 кг на сумму 1320 руб. с учетом НДС (1200 руб. по цене без НДС и 120 руб.
НДС 10%)

588
589
590
од о о е о с с о зо а е с с е о су юс
05.03.08г.
05.03.08г.
14час.30мин. 15час00мин 15час.00мин. 15час.30мин. 12час.00
9 час.00 мин.
мин.

591
д у
3-я страница формы №ТОРГ-2
Условия хранения товара (продукции) до его вскрытия на складе получателя:

Соответствуют правилам хранения
Сведения о температуре при разгрузке в вагоне (рефрижераторе и т.д.) в товаре, 0С
Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в момент внешнего осмотра товара
(продукции) повреждены 12 ящиков
Содержание наружной маркировки тары и другие данные, на основании которых можно сделать
выводы о том, в чьей упаковке предъявлен товар (производителя или отправителя)
Тара отправителя
Дата вскрытия тары “ 05 ” марта 2008 г.
Организация, которая взвесила и опломбировала отгруженный товар, исправность пломб и
содержание оттисков, соответствие пломб товаросопроводительным документам не проверяла,
груз поступил неопломбированным
Порядок отбора товара (продукции) для выборочной проверки с указанием ГОСТ, особых
условий поставки по договору (контракту), основание выборочной проверки:
проведена сплошная проверка путем пересчета бутылок в ящиках
Фактически оказалось Брак Бой Отклонения

недостача излишки
Номер
арти- коли- цена, сумма, количе-
сумма, сумма, количе- паспорта
кул то- сорт чество руб. руб. количе- ство сумма,
количе-
сумма,
вара (масса) коп коп ство руб. коп (масса) руб. коп ство ство
(масса) руб. коп руб. коп
(масса) (масса)
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
2280 18-00 41040 5 90 215 3870 220 3960 - - сертификат
№112
от 01.03.08г.
Определение количества товара (продукции) проводилось сплошным счетом на складе получателя

взвешиванием, счетом мест, обмером и т. п.,
место определения количества товара (продукции)
Взвешивание товаров (продукции) проводилось на исправных весах, проверенных в установленном

порядке. Сведение об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения)
Взвешивание не требовалось
Другие данные нет
По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах

поставщика, расхождений в количестве и качестве нет.
Подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя)
и мнение комиссии о причинах их образования в результате нарушения тары разбито 215 бутылок.
5 бутылок заполнено на 50%. Нарушение тары произошло по вине грузоотправителя. Бракованная
продукция отправлена по недосмотру грузоотправителя.
Заключение комиссии Предъявить претензию грузоотправителю ЗАО "Посредник" на сумму брака и
боя.
Члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не

соответствующие действительности.
Председатель комиссии ООО "Красоптторг" Дмитриев Дмитриев А.Г.
Зам. генерального директора
место работы, должность подпись расшифровка подписи

592
д у
Члены комиссии: ООО "Красоптторг" Павлова Павлова Г.А.
Зам. главного бухгалтера
ООО "Красоптторг" Иванова Иванова М.И.
Старший товаровед
ООО "Красоптторг" Кравцова Кравцова О.Л.
Зав. складом
Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

Начальник транспортного отдела Носырев Носырев И.В.
ЗАО "Посредник"
Документ, удостоверяющий полномочия доверенность

№ 78 выдан “ 04 ” марта 2008 г
Акт с приложением на 3 листах получил
Главный (старший) бухгалтер Красина Красина О.В.

подпись расшифровка подписи
Решение руководителя Бой в пределах норм списать на издержки. Предъявить претензию
грузоотправителю на сумму брака и боя за вычетом нормативного боя.

593
Генеральный
Руководитель директор Шакурин Шакурин А.Е.
должность подпись расшифровка подписи
“ 18 ” марта 2008 г.

594

Номер Единица
Товар По документам значилось Фактически оказалось Брак и бой Недостача Излишки
места измерения
Номер
наиме- паспорта
код краткая характери- коли- краткая характери- коли- коли- коли- коли-
наименование, марка, сорт код нова-
по ОКЕИ стика чество стика чество чество чество чество
ние
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Яблоки сорт "Рубин" т 168 100 95,7 1,5 2,8
www.rosbuh.ru
у

(составляется при невозможности оформления акта экспертизой)
Заключение комиссии о причинах обнаруженных расхождений: брак (подморозка) образовался в результате нарушения температурного
режима во время транспортировки груза железнодорожным транспортом. Недостача обнаружена в вагоне с нарушенной пломбой.
595
ПРИЛОЖЕНИЕ: 1. Выписка из температурного журнала
2. Акт об обнаружении нарушения пломбы
www.rosbuh.ru
Члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Председатель комиссии Дмитриев Дмитриев А.Г.
Зам. генерального директора
ООО "Красоптторг"
Члены комиссии: Иванов Иванова М.И.
Старший товаровед ООО
"Красоптторг"
Зам. начальника ст. Байкальск Шилов Шилов В.В.
www.rosbuh.ru
Компетентный представитель незаинтересованной организации (торгового отдела)

Бюро товарных экспертиз г. Байкальск Зеленцова Зеленцова О.И.
Приложение № 6 Унифицированная форма № ТОРГ-4
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 № 132
Код
Форма по ОКУД 0330204
ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул.Свердлова 14 по ОКПО 51224322
организация, адрес
Склад № 32 32
структурное подразделение
Вид деятельности по ОКДП 5122000
Поставщик ООО "Сибиряк",г.Озерск, ул. Ленина 28, р/с404678000000002218 в ОСБ №161 г. Озерска по ОКПО 40107200
наименование, адрес, номер телефона, банковские реквизиты
Грузоотправитель он же по ОКПО 40107200
Вид операции 01
www.rosbuh.ru
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель
Номер Дата Генеральный директор
должность
документа составления Шакурин Шакурин А.Е.
АКТ 75 28.03.08
О ПРИЕМКЕ ТОВАРА, ПОСТУПИВШЕГО БЕЗ СЧЕТА ПОСТАВЩИКА « 28 » марта 2008 г.
596
Место приемки товара склад № 32 ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск
Настоящий акт составлен комиссией, которая произвела приемку товара, прибывшего по сопроводительным документам товарно-транспортная
наименование, номер, дата
накладная № 896750 от 28.03.2008г.
www.rosbuh.ru
от ООО "Сибиряк",г.Озерск, ул. Ленина 28, т.558-345 станции
поставщик (грузоотправитель), наименование, адрес, номер телефон со наименование
пристани, порта
По транспортным документам значится 100 мест
Масса товара станции (пристани, порта) отправления
Масса товара станции (пристани, порта) назначения
Коммерческий акт № от « » г, выданный
наименование организации транспорта
Состояние упаковки: упаковка не нарушена

Единица
Товар Количество Масса
измерения
www.rosbuh.ru
Потребительские Цена, Стоимость,
наименование, характеристика признаки товара наиме- код по в одном руб. коп руб. коп
код мест штук брутто нетто
(вид, сорт, группа, артикул) нование ОКЕИ месте
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Минеральная вода"Озерская" 9185189 бут. 868 80 20 1600 8-00 12800
Пиво "Жигулевское" 9184227 бут. 868 20 25 500 10-00 5000
Итого 100 Х 2100 Х 17800
Оборотная сторона формы №ТОРГ- 4
Единица
Товар Количество Масса
измерения
Потребительские Цена, Стоимость,
наименование, характеристика признаки товара наиме- код по в одном руб. коп руб. коп
код мест штук брутто нетто
(вид, сорт, группа, артикул) нование ОКЕИ месте
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Итого Х
Всего по акту 100 Х 2100 Х 17800
Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие
www.rosbuh.ru
действительности.
Члены комиссии: Зам. генерального директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
Зам. главного бухгалтера Павлова Павлова Г.А.

Старший товаровед Иванова Иванова М.И.

597
Товар принял (материально ответственное лицо) Зав. складом № 32 Пашкова Пашкова Т.Н.
www.rosbuh.ru
www.rosbuh.ru
598
России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Красоптторг" по ОКПО 51224322
организация
Склад № 31 31
Поставщик АО "Плодовощторг", г.Южный, ул. Морская 5, т.695-814 по ОКПО 40103615
наименование, адрес, номер телефона
www.rosbuh.ru
Номер Дата УТВЕРЖДАЮ
Завес тары в сумме 750 руб коп
документа составления
АКТ 157 14.06.08 генеральный директор
должность
Шакурин Шакурин А.Е.
О ЗАВЕСЕ ТАРЫ подпись расшифровка подписи
« 14 » июня 2008 г.
599
Акт составлен комиссией. Комиссией проверена масса тары из-под абрикоса свежего ,
наименование товара
полученного от поставщика.
факс,
Документ о вызове представителя поставщика: телеграмма, факс, телефонограмма, радиограмма № от « » г.
www.rosbuh.ru
ненужное зачеркнуть
Документ Единица
Товар (тара) Поступило, масса Завес подлежит списанию
отправителя измерения
Количе-
наименование, по документам фактически
наимено- код по ство цена, сумма,
номер дата характеристика код брут- масса
вание ОКЕИ брутто тара нетто тара нетто руб.коп руб. коп
(вид, сорт, группа) то
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
415/22 07.06.08 Абрикос свежий кг 166 10000 10350 350 10000 10350 400 9950 50 15-00 750-00
(в картонной коробке)
Итого 10000 10350 350 10000 10350 400 9950 50 Х 750-00
www.rosbuh.ru
Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Члены комиссии: зам.генерального директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
зам.главного бухгалтера Павлова Павлова Г.А.
старший товаровед Иванова Иванова М.И.
Приложение № 9 Образец обложки Унифицированная форма № ТОРГ-7

России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Склад № 31 31
Камера (секция)
600
ЖУРНАЛ
www.rosbuh.ru
регистрации товарно-материальных ценностей,
требующих завеса тары
за 2008 г
Лицо, ответственное за ведение журнала Ст. бухгалтер Таранова М.П.

должность фамилия, имя, отчество
www.rosbuh.ru
Товарный документ Акт о завесе тары Наименование По документам поставщика значилось
Отправитель, количест- масса, кг
наимено-
наименование, адрес номер дата номер дата товара тары во мест,
вание брутто тара нетто
штук
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
АО "Плодовощторг", накладная № 415/22 07.06.08г 152 14.06.08г абрикос свежий коробка 500 10350 350 10000
г.Южный,ул.Морская 5
ООО "Янтарь" накладная №03487 09.06.08г. 153 16.06.08г. яблоко сорт коробка 100 2560 60 2500
г. Коста, ул.Андреева18 "Майский"
www.rosbuh.ru
По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме № ТОРГ-7
601
www.rosbuh.ru
Данные о завесе тары
фактически разница
количество масса, кг количество масса, кг
мест, штук брутто тара нетто мест, штук брутто тара нетто
13 14 15 16 17 18 19 20
500 10350 400 9950 - - 50 -50
99 2544 69 2475 -1 -16 9 -25
www.rosbuh.ru
По данному образцу печатать нечетные страницы по форме № ТОРГ-7
Приложение
Приложение № 10 № 10
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 28.11.97 №78
Код
АТ № 0789467
серия Дата составления 2008 09 17
Грузоотправитель по ОКПО 36121883

полное наименование организации, адрес, номер телефона
по ОКПО 51224322
Грузополучатель
полное наименование организации, адрес, номер телефона
ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова, д.14, р/с 40702810339000004345 в ЗАО КБ "Кедр" г. Сосновоборск по ОКПО 51224322
Плательщик
полное наименование организации, адрес, банковские реквизиты
1. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ (заполняется грузоотправителем)

Код Порядковый номер
Артикул или
продукции Номер Наименование
номер по Цена, Единица Вид Масса, Сумма,
Количество продукции, товара (груза), ской картотеке
руб. коп измерения упаковки во мест т руб. коп
www.rosbuh.ru
турный полнения к нему ТУ, марка, размер, сорт (грузоотправителю,
ту
номер) грузополучателю)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
00987867 18П 34 4500 20 Говядина тушеная в ж/банке шт. коробка 100 1,82 90000 19
602
www.rosbuh.ru
Товарная накладная имеет продолжение на нет листах, на бланках за № нет Наценка, % 10
и содержит один порядковых номеров записей Складские или
прописью транспортные
Всего наименований одно Масса груза (нетто) одна т семьсот кг 1,7 т расходы
прописью прописью
Всего мест сто Масса груза (нетто) одна т восемьсот двадцат 1,82 т
прописью прописью Всего к оплате 99000
Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на двух листах 2
прописью
По доверенности № 314 от « 16 » сентября 2008 года
В сег о н а с умм у девяносто тысяч ру б ОО ко п вы да нн ой ООО "Автомобилист"
прописью
Главный (старший) Груз к перевозке принял водитель Иванов Иванов И.И.
бухгалтер должность подпись расшифровка подписи
www.rosbuh.ru
Отпуск разрешил Директор Петров Петров А.И. Малышева Малышева В.В.
должность подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи
(При личном приеме товара по количеству и ассортименту)
Отпуск груза произвел Зав.складом Антонов Антонов И.И. соответствует сопроводительным документам, претензий нет
Груз получил грузополучатель Зав.складо Кравцова Кравцова О.Л.
М.П. « 17 » сентября 2008 го д а
Оборотная сторона формы № 1-Т
2. ТРАНСПОРТНЫЙ РАЗДЕЛ
Регистрационный № 567 Серия АТ № 0789467 ТТН № 0789467
Срок доставки груза « 17 » сентября 2008 года К путевому
415
Организация ООО "Автомобилист", г.Сосновоборск,т.45-15-80, ул. Суворова, д.18, р/с40702810339000005678 в ЗАО КБ "Кедр" г. Сосновоборск листу №
Автомобиль ГАЗ-3307 Государственный номерной знак М245АХ
марка
Заказчик (плательщик) ООО "Красоптторг",г.Сосновоборск, ул. Свердлова,д.14, т.23-15-66, р/с40702810339000004345 в ЗАО КБ "Кедр" г.Сосновоборск
Водитель Иванов И.И. Удостоверение № 58216
фамилия, имя, отчество 18
стандартная, ограниченная Вид перевозки коммерческий Код
Лицензионная карточка ненужное зачеркнуть
Регистрационный № 360 Серия АИ № 28815 45

Пункт погрузки г. Зареченск,ул. Ленина 18, т.55-81-90 Пункт разгрузки г.Сосновоборск, ул. Свердлова 14, т.23-15-66 Маршрут
адрес, номер телефона адрес, номер телефона
Переадресовка нет 1.Прицеп нет Государственный номерной знак - Гаражный номер
наименование и адрес нового грузополучателя, номер распоряжения марка
2.Прицеп нет Государственный номерной знак - Гаражный номер

марка
Скобелева
подпись ответственного лица
СВЕДЕНИЯ О ГРУЗЕ
www.rosbuh.ru
Номер кон- Масса брутто,
Краткое описание груза С грузом следуют документы Вид упаковки Количество мест Способ определения массы Код груза Класс груза
тейнера т
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Говядина тушеная в ж/банке товарная накладная 618,сертификат коробка 100 перевешиванием 10 нет V 1,82
2.
3.
Указанный груз с исправной Кол-во сто Указанный груз с исправной Кол-во сто Количество 1 Итого: масса брутто,т 1,82
пломбой, тарой и упаковкой оттиск мест прописью пломбой, тарой и упаковкой оттиск мест прописью ездок, заездов
Массой брутто одна т восемьсот двадцать кг т к перевозке Массой брутто одна т восемьсот двадцать кг т Отметки о составленных актах акт приемки № 415 от17.09.08
603
Сдал Зав.складом Антонов Антонов И.И. Сдал водитель-
экспедитор Иванов Иванов И.И. Транспортные услуги счет № 980 от 17.09.08г.
Принял водитель - место для
экспедитор Иванов Иванов И.И. штампа Принял Зав.складом Кравцова Кравцова О.Л. место для
подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
www.rosbuh.ru
штампа
ПОГРУЗОЧНО - РАЗГРУЗОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

дата (число, месяц), время,
способ время допол-
исполнитель (автовладелец, дополнительные операции механизм, грузоподъемность, ч.мин подпись ответ-
операция нительных
получатель, отправитель) (наименование, количество) емкость ковша ручной, механизированный, наливом, ственного лица
код прибытия убытия операций, мин
самосвалом
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
погрузка АО "Восток" нет нет ручной 01 17.09 /8.00 17.09/ 10.30 Петров
разгрузка ООО"Красоптторг" нет нет ручной 01 17.09/21.00 17.09/23.00 Антонов
П Р О Ч И Е С В Е Д Е Н И Я ( з а п о л н я е т с я о р г а н и з а ц и е й , в л а д е л ь ц е м а в т о т р а н с п о р т а)
расстояние перевозки по группам дорог, км код экс- за транспортные услуги сумма штрафа за поправочный коэффициент время простоя, ч. мин Таксировка:
всего в гор. I гр. II гр. III гр. педиро- с клиента причитается неправильное расценка основной под погруз- под раз-
вания водителю оформление до- водителю тариф кой грузкой
груза кументов, руб. коп
www.rosbuh.ru
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
400 60 340 ОО 2806,2 1100,56 нет 1,0 1,0 2ч.30мин. 2ч.
За За Погрузочно- Недогрузка Экспеди- Сверхнормативный За сроч- За специ- Прочие Всего
Расчет тонны тонно-км разгрузочные автомобиля и рование простой, ч. мин при ность альный доплаты
стоимости работы, тонн прицепа погрузке разгрузке заказа транспорт
33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
Выполнено 1,82 728 нет 2,68 нет нет нет да нет нет х Таксировщик
Расценка, руб. коп 50 3,45 20 150 х подпись расшифровка подписи
К оплате, руб. коп 91 2511,6 53,6 150 2806,2
России от 25.12.98 № 132
Код
Склад № 38 38
18
www.rosbuh.ru
Основание заявка Муниципального торгового объединения номер
Наименование локумента
наименование Документа
2008 март
дата 11
Номер Дата
ЗАКАЗ-ОТБОРОЧНЫЙ ЛИСТ 67 12.03.08г.
604
Поставщик ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул Свердлова 14, т. 23-1566
Грузоотправитель он же
www.rosbuh.ru
Грузополучатель Управление детских дошкольных учреждений, г. Сосновоборск, ул. Ленина 21, т.97-8001
Плательщик Муниципальное торговое объединение, ул. Комиссарская 67, т.44-23-45
Номер Товар Единица Количество

Сумма НДС Сумма
по по- измерения (масса нетто) Цена, Торговая
без учета НДС, с учетом НДС,
рядку наиме- код по руб. коп скидка, % ставка, сумма,
наименование код заказано отпущено руб. коп руб. коп
нование ОКЕИ % руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1. Мука пшеничная, высший сорт 92 9305 5 кг 166 300 300 15-00 2 4410-00 10 441 4851-00
www.rosbuh.ru
2. Мука для оладий 91 6641 2 кг 166 50 50 20-00 1 990-00 10 99 1089-00
3. Рис шлифованный 92 9411 1 кг 166 100 100 18-00 2 1764-00 10 176-40 1940-40
4. Молоко цельное сухое 92 2310 3 кг 166 30 30 33-00 5 940-50 10 94-05 1034-55
Итого 480 480 Х Х 8104-50 Х 810-45 8914-95

Оборотная сторона формы № ТОРГ-8
Номер Товар Единица Количество

Сумма НДС Сумма
по по- измерения (масса нетто) Цена, Торговая
без учета НДС, с учетом НДС,
рядку наиме- код по руб. коп скидка, % ставка, сумма,
наименование код заказано отпущено руб. коп руб. коп
нование ОКЕИ % руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Итого * * Х Х - Х - -
Всего по заказу 480 480 Х Х 8104-50 Х 810-45 8914-95
www.rosbuh.ru
Заказ принял Менеджер по продажам Герасимова Герасимова Н.С.
Заказал Товаровед Макарова Макарова И.Н. Заведующий складом Кравцова Кравцова О.Л.
605
www.rosbuh.ru
www.rosbuh.ru
России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Сибиряк",г.Озерск, ул. Ленина 28, т. 223-908, р/с404678000000002218 в ОСБ №161 г. Озерска по ОКПО 15107200
организация-грузоотправитель,адрес, телефон, факс,банковские реквизиты
Пивзавод 02
Грузополучатель ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул.Свердлова 14, т.23-1566, р/с 40702810339000004345 в ЗАО КБ "Кедр" по ОКПО 51224322
наименование организации, адрес, номер телефона, банковские реквизиты
Поставщик ООО "Сибиряк",г.Озерск, ул. Ленина 28, т.223-908 р/с404678000000002218 в ОСБ №161 г. Озерска по ОКПО 15107200
www.rosbuh.ru
Плательщик ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул.Свердлова 14, т.23-1566, р/с 40702810339000004345 в ЗАО КБ "Кедр" по ОКПО 51224322
Основание договор номер 18
наименование документа (договор, контракт, заказ- наряд)
дата 10.01.2008
Транспортная накладная номер 896750
дата 28.03.2008
606
Номер Дата
www.rosbuh.ru
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ 384 28.03.2008
Но- Единица
Товар Количество Количест- НДС
мер измерения Вид Сумма без Сумма с учетом
Масса во Цена,
по по- наименование, упаков- учета НДС, НДС,
наиме- код по в одном мест, брутто (масса руб. коп ставка,
рядку характеристика, сорт, артикул код ки руб. коп сумма, руб. коп руб. коп
нование ОКЕИ месте штук нетто) %
товара
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Минеральная вода 9185189 бут. 868 ящик 20 80 1600 8-00 12800-00 18 2304-00 15104-00
www.rosbuh.ru
"Озерская"
2 Пиво "Жигулевское" 9184227 бут. 868 ящик 25 20 500 10-00 5000-00 18 900-00 5900-00
Итого 100 2100 Х 17800 Х 3204-00 21004-00

Но- Единица
Товар Количество Количест- НДС
мер измерения Вид Сумма без Сумма с учетом
по по- Масса во Цена,
наименование, упаков- учета НДС, НДС,
рядку наиме- код по в одном мест, брутто (масса руб. коп ставка, сумма,
характеристики, сорт, артикул код ки руб. коп руб. коп
нование ОКЕИ месте штук нетто) % руб. коп
товара
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Итого Х Х
Всего по накладной 100 2100 Х 17800 Х 3204-00 21004-00
www.rosbuh.ru
Товарная накладная имеет приложение на 2-листах (сертификаты качества) листах
и содержит два порядковых номеров записей
прописью
Масса груза (нетто) -

прописью
Всего мест сто Масса груза (брутто) -

607
Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на двух листах По доверенности № 218 от « 27 » марта 2008 года,
прописью
Всего отпущено на сумму Двадцать одна тысяча триста шестьдесят выданной ООО "Красоптторг" зав. складом № 32 Пашковой Т.Н.
www.rosbuh.ru
прописью кем, кому (организация, место работы, должность, фамилия, и., о.)
руб 00 коп
Отпуск разрешил Директор Пархов Пархов В.Е.

Главный (старший) бухгалтер Лагутина Лагутина И.С. Груз принял Зав.складом №32 Пашкова Пашкова Т.Н.
подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
Отпуск груза произвел Зав.складом Трушина Трушина М.П. Груз получил грузополучатель
должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
М.П. М.П.
www.rosbuh.ru

России от 25.12.98 г. № 132
Код
ООО "Текстильторг", г. Лесогорск, ул. Цветочная 35 по ОКПО 51315060
Склад № 1 1
www.rosbuh.ru
Номер Дата
УПАКОВОЧНЫЙ ЯРЛЫК 221 15.04.08
Сертификат
Срок реализации товара
срок действия (дата)
608
номер по (дата)
с по
112/0345 03.01.2008г. 03.01.2009г. 03.01.2009г.
www.rosbuh.ru
Товар Единица измерения
Количество Масса
наименование, характеристика (вид, сорт, группа) наименование
1 2 3 4
Одеяла стеганые ватные шт 30 45 кг
Итого 30 45 кг
www.rosbuh.ru
Упаковщик Антонова Антонова И.Л.
Проверено Зав. складом Куприянов Куприянов П.В.

России от 25.12.98 г. № 132
Код
организация, адрес, номер телефона
Склад № 1 1
Номер Дата
СПЕЦИФИКАЦИЯ 68 15.04.08
Но- Номер Масса

Вид Количество
мер Наименование группы товара, сорт упаковочного
упаковки мест, штук брутто тара
места ярлыка
1 2 3 4 5 6 7
1 Одеяла стеганые ватные 221 тюк 1 45
4 Пижамы из нетканых матери-
алов мужские 224 тюк 1 20
Итого 4 155

Но- Номер Масса
Вид Количество
мер Наименование группы товара, сорт упаковочного
упаковки мест, штук брутто тара
места ярлыка
1 2 3 4 5 6 7
1 Тюк под товаром 221 1
Итого - - 4
Всего по спецификации 4 155 4
Товар в количестве четыре мест, штук

прописью
Масса, брутто сто пятьдесят пять кг
прописью
Тара четыре кг
прописью
Материально ответственное лицо Зав. складом Куприянов Куприянов П.В.
Упакованный товар получил:
Водитель Савельев Савельев П.П.
Менеджер (экспедитор)

609
России от 25.12.98 г. № 132
Код
Номер Дата
НАКЛАДНАЯ 15 11.02.08
НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ
www.rosbuh.ru
Отправитель Получатель Корреспондирующий счет
структурное структурное код аналитического
вид деятельности вид деятельности счет, субсчет
подразделение подразделение учета
склад № 32 оптовая торговля тарный склад хранение и отпуск тары 41-3 21-089
Товар, тара Отпущено

Единица измерения По учетным ценам
Сорт
наименование, характеристика код наиме- код по в одном мест, цена, сумма,
610
нование ОКЕИ месте штук руб. коп руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Ящик деревянный 133 шт. 796 * 30 - - 10-00 300-00
Коробка картонная 118 шт. 796 * 100 - - 2-00 200-00
www.rosbuh.ru
Итого 130 - - Х 500-00
Товар, тара Отпущено
Единица измерения По учетным ценам
Сорт
наименование код наиме- код по в одном мест, цена, сумма,
вание ОКЕИ месте штук руб. коп руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Итого Х
Всего по накладной 130 - - Х 500-00
www.rosbuh.ru
Отпустил Зав. складом Пашкова Пашкова Т.Н. товар и тару по количеству и надлежащему качеству
на сумму пятьсот руб 00 коп

прописью
Получил Зав. складом Демина Демина Л.И.

Унифицированная форма № ТОРГ-14
Приложение № 16 Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 г. № 132
Код
ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова 14, т. 23-1566 по ОКПО 51224322
ИНН 2345016567
склад № 35 35
www.rosbuh.ru
Номер Дата
РАСХОДНО-ПРИХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ 57 18.03.08
(для мелкорозничной торговли)
Отпущено (кому) продавцу Еремеевой Галине Сергеевне
611
через кладовщика Павлова Вадима Николаевича
Товар Отпущено Сдано обратно Продано на
по по- Артикул Размер, Полнота, измерения Цена,
Сорт сумму,
www.rosbuh.ru
рядку товара рост модель наиме- код по руб. коп количест- сумма, количест- сумма,
наименование код руб. коп
нование ОКЕИ во (масса) руб. коп во (масса) руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Карамель "Ликерная" 9121303 кг 166 40 10 400 3 120 280
2 Карамель "Какао" 9121455 кг 166 45 5 225 * * 225
3 Карамель "Земляника" 9121523 кг 166 30 8 240 * * 240
4 Конфеты "Ассорти" в
коробках 9123940 шт 796 80 10 800 4 320 480
5 Шоколад "Десертный" 9125308 шт 796 12 40 480 10 120 360
6 Медали шоколадные 9125329 шт 796 5 60 300 10 50 250
Итого 133 2445 27 610 1835
www.rosbuh.ru
Оборотная сторона формы № ТОРГ - 14
Товар Отпущено Сдано обратно Продано на
по по- Артикул Размер, Полнота, измерения Цена,
Сорт сумму,
рядку товара рост модель наиме- код по руб. коп количест- сумма, количест- сумма,
нование ОКЕИ во (масса) руб. коп во (масса) руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Итого
Всего по накладной 133 2445 27 610 1835
www.rosbuh.ru
Отпустил: Сдал обратно:
Отметки Получен товар от Павлова Кладовщик Павлов Павлов В.Н. Продавец Еремеева ЕремееваГ.С.
должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
на сумму 2445 руб. Еремеева
Получен товар от Еремеевой Принял на сумму Шестьсот десять--------------------------------------------- Принял на сумму Две тысячи четыреста сорок пять
на сумму 610 руб. Павлов ----------------------------------------------------------------------------- руб оо коп ----------------------------------------------------- руб оо коп
612
Деньги в сумме Одна тысяча восемьсот сорок пять рублей--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- руб оо коп
прописью
оприходовал по кассовому ордеру « 18 » марта 2008 г. № 101 Бухгалтер Гаврилов Гаврилов Л.К.
www.rosbuh.ru
www.rosbuh.ru
613
Сумма товара по розничным
Номер Запись произвел
ценам, руб. коп
Дата доку- Содержание записи
под-
мента приход расход остаток фамилия, и., о.
пись
1 2 3 4 5 6 7 8
16.03.08 45 Отпущен товар 418,95 Павлов Павлов В.Н.
218 Сдана выручка 310,15 Гаврилов Гаврилов Л.К.
45 Возврат товара 108,80 - Павлов Павлов В.Н.
240 Сдана выручка 2580,00 - Гаврилов Гаврилов Л.К.
57 Возврат товара 610,00 - Павлов Павлов В.Н.
64 Остаток на конец дня 1480,00 Еремеева Еремеева Г.С.
70 Остаток на конец дня 847,00 Еремеева Еремеева Г.С.
77 Возврат товара 396,00 - Еремеева Еремеева Г.С.
По данному образцу печатать все страницы журнала по форме №ТОР-23

614
России от 25.12.98 № 132
Код
Склад № 1 1
www.rosbuh.ru
Дата инвентаризации 2008 12 28
Номер Дата
ТОВАРНЫЙ ЯРЛЫК 18 27.12.08
615
Единица Полнота, модель, цвет и вид верха, артикул
Товар Учетная
измерения Артикул Размер, ткани (колодки), фасон Коли-
Сорт цена,
наиме- код по товара рост чество
www.rosbuh.ru
нование ОКЕИ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Брюки из трикотажного полотна 2522 шт. 796 567891 1 44,III 3 синий 35 140-00
женские
Итого 35
Количество товара тридцать пять
www.rosbuh.ru
прописью
Товар по ярлыку проверен:
Заведующий структурным
подразделением Зав. складом Куприянов Куприянов П.В.
Кладовщик Кудинова Кудинова Т.М.
616
Оборотная сторона формы №ТОРГ-29
Документ Сумма, руб. коп Отметки

дата номер товара тары бухгалтерии
1 2 3 4 5 6 7
Расход Х Х
Выручка от продажи 18.03 135 65678,59 Дт 90.2 Кт 41.2
Возврат тары ЗАО "Винпром" 18.03 89 1800,00 Дт 60.1 Кт 41.3
Возврат контейнеров
ООО "Хлебозавод" 20.03 90 3000,00 Дт 60.1 Кт 41.3
Возврат товара АО "Восток" 20.03 91 578,00 Дт 60.1 Кт 41.2
т.н. 57,80 Дт 42 Кт 41.2
Итого по расходу Х Х 249041,44 4800,00
Остаток на 21 марта 2008 г Х Х 263248,93 2700,00
Приложение тринадцать документов
Отчет с документами принял и проверил Бухгалтер Лапшина Лапшина О.А.

Материально ответственное лицо Зам.директора Строева Строева Е.В.


617
России от 25.12.98 г. № 132
Код
ООО "Торговый Дом "Центральный" по ОКПО 52107616
Вид операции
Номер Дата Отчетный период
документа составления с по
www.rosbuh.ru
ОТЧЕТ ПО ТАРЕ 75 20.03.08 18.03.08 20.03.08
Материально ответственное лицо Зам. директора Строева Е.В. Табельный номер 094
должность, фамилия, имя, отчество
Остаток на Остаток на
Тара Поставщик « 18 » марта2008 г Приход Расход « 21 » марта 2008 г
Номер
Цена,
по по- коли- коли- коли- коли-
наиме- код по руб. коп сумма, сумма, сумма, сумма,
рядку
618
наименование код чест- чество, чество, чест-
нование ОКПО руб. коп руб. коп руб. коп руб. коп
во, шт шт шт во, шт
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 Коробка яичная 08 Курпром 3,00 100 300,00 - - - - 100 300,00
www.rosbuh.ru
2 Контейнера 03 Хлебозавод 500,00 4 2000,00 2 1000,00 6 3000,00 - -
3 Ящик пластиковый 01 Пивзавод 30,00 30 900,00 50 1500,00 - - 80 2400,00
4 Ящик винный 011 Винпром 20,00 65 1300,00 25 500,00 90 1800,00 - -
Итого 4500,00 3000,00 4800,00 2700,00

Остаток тары 4500,00 2700,00
Приложение пять документов
Отчет сдал Зам.директора Строева Строева Е.В.
Отчет принял Бухгалтер Лапшина Лапшина О.А.
www.rosbuh.ru
Отчет проверил Бухгалтер Лапшина Лапшина О.А.
Остаток тары в сумме Две тысячи семьсот рублей руб. коп

прописью
Материально ответственное лицо Строева

подпись
Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.
Унифицированная форма № ТОРГ- 28
России от 25.12.98 г. № 132
Код
ООО "Электроника" по ОКПО 52315060
магазин "Электроника" 025
www.rosbuh.ru
Номер Дата
КАРТОЧКА 58 27.04.08
количественно-стоимостного учета
Товар Единица измерения Корреспондирующий
Учетная счет
619
Примеча-
наимено- код по Размер Сорт цена, код анали-
наименование код счет, ние
вание ОКЕИ руб. коп тического
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Телевизор "Самсунг" 24567 шт 796 12000-00 41.1 О38 10000-00
42 2000-00
Документ Приход Расход Остаток

Цена, количе- Примеча-
Содержание записи количе- сумма, сумма, количе- сумма,
дата номер руб. коп ство, ние
ство, шт руб. коп руб. коп ство, шт руб. коп
шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
27.04.08 67 Накладная на перемещение со склада 12000 30 360000 30 360000
28.04.08 220-229 Товарные чеки 12000 10 120000 20 240000
www.rosbuh.ru
29.04.08 241-252 Товарные чеки 12000 12 144000 8 96000
30.04.08 70 Накладная на перемещение со склада 12000 10 120000 18 216000 Остаток проверен
30.04.08 272-276 Товарные чеки 12000 5 60000 13 156000 бухгалтер Андреева
Приложение № 21 Унифицированная форма № ТОРГ- 28
(продолжение) Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
Примеча-
620
субсчет
учета
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
www.rosbuh.ru
Видеомагнитофон "Панасоник" 24568 шт 796 5000-00 41.1 О38 4000-00
42 1000-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
27.04.08 68 Накладная на перемещение со склада 5 000 50 250 000 50 250 000 Остаток проверен
бухгалтер Андреева
www.rosbuh.ru
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
Примеча-
621
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Магнитола "Сони" 24569 шт 796 2 900-00 41.1 О38 2 000-00
42 900-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
29.04.08 69 Накладная на перемещение со склада 2 900 50 145 000 50 145 000 Остаток проверен
www.rosbuh.ru
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
Примеча-
622
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Электроутюг "Мулинекс" 24570 шт 796 700-00 41.1 О38 500-00
42 200-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
30.04.08 70 Накладная на перемещение со склада 700 20 14 000 20 14 000 Остаток проверен
www.rosbuh.ru
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
623
Примеча-
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Миксер 24566 шт 796 1 000-00 41.1 О38 800-00
42 200-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
26.04.08 66 Накладная на перемещение со склада 1 000 50 50 000 50 50 000
26.04.08 218,219 Товарные чеки 1 000 2 2 000 48 48 000
www.rosbuh.ru
29.04.08 238-240 Товарные чеки 1 000 3 3 000 45 45 000 Остаток проверен
29.04.08 253-261 Товарные чеки 1 000 9 9 000 36 36 000 бухгалтер Андреева
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
Примеча-
624
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Фен 24560 шт 796 700-00 41.1 О38 600-00
42 100-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
20.04.08 60 Накладная на перемещение со склада 700 50 35 000 50 35 000
20.04.08 180-190 Товарные чеки 700 11 7 700 39 27 300
www.rosbuh.ru
26.04.08 199-217 Товарные чеки 700 19 13 300 20 14 000 Остаток проверен
30.04.08 262-271, 277-286 Товарные чеки 700 20 14 000 - - бухгалтер Андреева
России от 25.12.98 г. № 132
Код
www.rosbuh.ru
Номер Дата
Примеча-
625
субсчет
учета
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
www.rosbuh.ru
Пылесос "Буран" 24501 шт 796 2 000-00 41.1 О38 1 400-00
42 600-00

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
05.04.08 54 Накладная на перемещение со склада 2 000 30 60 000 30 60 000
05.04.08 150-155 Товарные чеки 2 000 6 12 000 24 48 000
10.04.08 164-166 Товарные чеки 2 000 3 6 000 21 42 000
www.rosbuh.ru
15.04.08 170-171 Товарные чеки 2 000 2 4 000 19 38 000
29.04.08 230-237 Товарные чеки 2 000 8 16 000 11 22 000 Остаток проверен
России от 25.12.98 г. № 132
Код

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ 26 30.04.08 27.04.08 30.04.08
Табельный номер
Материально ответственное лицо Зав.магазином Троицкая Л.В. 167
должность, фамилия, имя, отчество

1 2 3 4 5 6 7
Остаток на 27 апреля 2008 г Х Х 100 000
Приход
Телевизор "Самсунг" 27.04.08 67 300 000 Дт 41.2 Кт 41.1
т.н. 60 000 Дт 41.2 Кт 42
Видеомагнитофон "Панасоник" 27.04.08 68 200 000 Дт 41.2 Кт 41.1
т.н. 50 000 Дт 41.2 Кт 42
Магнитола "Сони" 29.04.08 69 100 000 Дт 41.2 Кт 41.1
т.н. 45 000 Дт 41.2 Кт 42
Телевизор "Самсунг" 30.04.08 70 100 000 Дт 41.2 Кт 41.1
т.н. 20 000 Дт 41.2 Кт 42
Электроутюг "Мулинекс" 30.04.08 70 10 000 Дт 41.2 Кт 41.1
т.н. 4 000 Дт 41.2 Кт 42
Итого по приходу Х Х 889 000
Итого с остатком Х Х 989 000

626
Оборотная сторона формы №ТОРГ-29

1 2 3 4 5 6 7
Расход Х Х
Телевизор "Самсунг" 28.04.08 220-229 120 000 Дт 90.2 Кт 41.2
29.04.08 241-252 144 000 Дт 90.2 Кт 41.2
Пылесос "Буран" 29.04.08 230-237 16 000 Дт 90.2 Кт 41.2
238-240, 253-
Миксер 29.04.08 261 12 000 Дт 90.2 Кт 41.2
262-271, 277-
Фен 30.04.08 286 14 000 Дт 90.2 Кт 41.2
Телевизор "Самсунг" 30.04.08 272-276 60 000 Дт 90.2 Кт 41.2
Итого по расходу Х Х 366 000
Остаток на 30 апреля 2008 г Х Х 623 000
Приложение шестьдесят один документов
Отчет с документами принял и проверил Бухгалтер Андреева Андреева С.Б.

Материально ответственное лицо Зав. магазином Троицкая Троицкая Л.В.


627
Образец обложки Унифицированная форма № ТОРГ-18
России от 25.12.98 г. №132
Код
ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова 14 по ОКПО 51224322
Склад № 38 38
Ж У Р Н А Л
УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ
НА СКЛАДЕ
за 2008 г.
Лицо, ответственное за ведение журнала Зав. складом Кравцова О.Л.


628
Наименование товара Мука пшеничная, высший сорт
Единица измерения килограмм
наименование
Номер
Дата Приход Расход Остаток Примечание
документа
1 2 3 4 5 6 7
остаток на
400 01.01.08г.
10 января 15 100 300 МТО
11 января 18 50 250 МУП"Горпродторг"
15 января 039 1000 1250 ООО "Восток"

18 января 27 400 850 ПБОЮЛ Иванов В.В.
22 января 38 200 650 магазин "Весна"

25 января 56 400 250 АО "Север"
29 января 67 50 200 магазин"Лесной"
30 января 71 50 100 ПБОЮЛ Петров С.С.
7 февраля 98 50 50 ПБОЮЛ Иванов В.В.
12 февраля 48 3880 3930 ООО "Восток" принято по акту
14 февраля 106 300 3630 МУП"Горпродторг"
и т.д.
Образец страницы журнала по форме № ТОРГ-18

629
Унифицированная форма № ТОРГ- 28
России от 25.12.98 г. № 132
Код
Склад № 38
структурное подразделение 0038
www.rosbuh.ru
Номер Дата
КАРТОЧКА 114 15.01.08
Примеча-
630
субсчет
учета
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Мука пшеничная, высший сорт 9293055 кг 166 высший 10-00 41.1 ОО38

шт.
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
15.01.08 О39 ООО "Восток", товарная накладная 10-00 1000 10000 1000 10000
18.01.08 27 ПБОЮЛ Иванов В.В., товарная накладная 10-00 150 1500 850 8500
www.rosbuh.ru
22.01.08 38 магазин "Весна", товарная накладная 10-00 200 2000 650 6500
25.01.08 56 АО "Север", товарная накладная 10-00 400 4000 250 2500
29.01.08 67 магазин "Лесной", товарная накладная 10-00 50 500 200 2000 Остаток проверен
30.01.08 71 ПБОЮЛ Петров С.С., товарная накладная 10-00 50 500 150 1500 бухгалтер Зуева
07.02.08 98 ПБОЮЛ Иванов В.В., товарная накладная 10-00 50 500 100 1000
12.02.08 48 ООО "Восток", товарная накладная 10-00 3880 38800 3980 39800
14.02.08 106 МУП "Горпродторг", товарная накладная 10-00 300 3000 3580 35800
России от 25.12.98 г. № 132
Код
Склад № 38 38
Вид деятельности 5122000
www.rosbuh.ru
СОПРОВОДИТЕЛЬНЫЙ РЕЕСТР 10 15.01.08 15.01.08 15.01.08
СДАЧИ ДОКУМЕНТОВ
Организация (поставщик) Документ Количество

Примечание
наименование код по ОКПО наименование номер дата листов
631
1 2 3 4 5 6 7
Приходные документы
www.rosbuh.ru
ООО "Восток" товарная накладная О39 15.01.08 1
ЗАО "Северный ветер" ТТН 8976/55 15.01.08 2
АО "Мелькомбинат" ж.д.накладная 982654730 12.01.08 2
спецификация 1435 12.01.08 1
АО "Крупяная компания" ТТН АТ56789 14.01.08 2
акт приемки 17 15.01.08 1
ООО "Макаронный завод" товарная накладная 891 14.01.08 1
Итого 10
www.rosbuh.ru
Организация (поставщик) Документ Количество

наименование код по ОКПО наименование номер дата листов
1 2 3 4 5 6 7
Расходные документы:
Универсам "Центральный" товарная накладная 20 15.01.08 1
ИП Иванов В.В. товарная накладная 21 15.01.08 1
МУП "Горпродторг" товарная накладная 22 15.01.08 1
ООО "Арена" товарная накладная 23 15.01.08 1
www.rosbuh.ru
ООО "Ресторан Нева" товарная накладная 24 15.01.08 1
АО "Кондитерпром" накладная на возврат 17/в-38 15.01.08 1 возврат товара
ООО "Гостиный двор" товарная накладная 25 15.01.08 1
Итого 7
Всего по реестру 17
632
Всего документов четырнадцать на семнадцати листах
прописью
Документы сдал заведующая складом Кравцова Кравцова О.Л. « 16 » января 2008 г.
www.rosbuh.ru
Документы принял бухгалтер Зуева Зуева Н.С. « 16 » января 2008 г.

Проверил бухгалтер Зуева Зуева Н.С. « 17 » января 2008 г.

www.rosbuh.ru
Унифицированная форма № ИНВ-22

Утверждена постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 № 88
Код
ООО «Красоптторг» по ОКПО 51224322
Склад № 10 10
Номер документа Дата составления

П Р И К А З 41 20.08.08г.
(постановление, распоряжение)
о проведении инвентаризации
Для проведения инвентаризации 21 августа 2008г.
назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:
Председатель комиссии Зам. генерального директора Дмитриев А.Г.

Члены комиссии: Зам. главного бухгалтера Павлова Г.А.

Бухгалтер Семенова О.Д.

Товаровед Андреев С.П.

Инвентаризации подлежит Товарные остатки на складе № 10

наименование имущества, обязательства
К инвентаризации приступить « 21 » августа 2008 г.

и окончить « 21 » августа 2008 г.
Причина инвентаризации Контрольная проверка

контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
не позднее « 22 » августа 2008 г.
Руководитель Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е.


633
Унифицированная форма №ИНВ-23
России от 18.08.98 №88
Код
0317019
Форма по ОКУД
структурное подразделение Вид деятельности 5122000
ЖУРНАЛ
Учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений)
www.rosbuh.ru
Начат « 10 » января 2006 г.

Окончен « » г.
634
www.rosbuh.ru
Главный бухгалтер Красина О.В.
Лицо, ответственное за ведение журнала должность фамилия, имя, отчество
www.rosbuh.ru
Номер Наименование инвентари- Фамилия, имя, отчество Приказ Состав инвентаризаци- Приказ Наименование Дата начала
по зуемой организации, струк- материально (постановление, онной комиссии (фами- (постановление, инвентаризуе- инвентаризации
порядку турного подразделения скла- ответственного(ых) лица распоряжение) лия, имя, отчество распоряжение) мого имущества
дата номер согласно
согласно фактически
да, участка и т.д. (лиц) председателя и членов получил. Подпись. (финансовых приказу
комиссии) обязательств) приказу
(постанов-
лению,
(постановле-
распоря-
нию,
жению)
распоря-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
… … … … … … … … … …
25 Центральная касса Алешина О.И. 25 01.06.08 Дмитриев А.Г., Павлова Г.А. , Дмитриев Денежная наличность 01.06.08 01.06.08
Семенова О.Д. Ценные бумаги
… … … … … … … … … …
41 Склад № 10 Иванов А.А. 41 20.08.08 Дмитриев А.Г., Павлова Г.А. , Дмитриев Товарные остатки 21.08.08 21.08.08
Семенова О.Д., Андреев С.П.
www.rosbuh.ru
И т.д.
По данному образцу печатать все четные страницы журнала по форме №ИНВ-23
635
Дата окончания Отметка о результатах инвентаризации Дата Примечание
инвентаризации
согласно фактиче- предварительный результат окончательный результат утверждения принятия мер по недостаче
www.rosbuh.ru
приказу (по- ски результатов
становлению, дата сумма, руб. коп дата сумма, руб. коп руководителем погашения передача дела в
распо- недостача излишки недостача излишки недостач следственные
ряжению) органы
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
… … … … … … … … … … … …
01.06.08 01.06.08 01.06.08 нет нет 01.06.08 нет нет 01.06.08 не требуется не требуется
… … … … … … … … … … … …
21.08.08 21.08.08 21.08.08 нет нет 22.08.08 нет нет 22.08.08 не требуется не требуется х
www.rosbuh.ru
И.т.д.
Приложение № 28 Унифицированная форма №ИНВ-2
России от 18.08.98 №88
Код
0317003
Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение номер 45

ненужное зачеркнуть дата 30.09.08
Дата начала инвентаризации 01.10.08
Дата окончания инвентаризации 05.10.08
www.rosbuh.ru
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЙ ЯРЛЫК 18 02.10.08
Место хранения материальных ценностей Склад № 1Б

Номер стеллажа Номер полки Номер ячейки
636
2 5 28
Наименование материальных ценностей Гвозди Код (номенклатурный номер)
018967587463
www.rosbuh.ru
Марка Сорт Профиль Размер Номер чертежа
- - - - -
Единица измерения Количество, оказавшееся в наличии
наименовани код по ОКЕИ цифрами прописью
кг 166 30 Тридцать кг
Члены комиссии: Зам. директора Петрова Петрова Л.И.

____Главный бухгалтер_______ ____Красина________ ___________________________________Красина О.В.________________________________
www.rosbuh.ru
Ответственный за хранение Зав. складом Сидоров Сидоров Н.П.
Фактически оказавшиеся в наличии материальные ценности на « 02 » октября 2008 Г.
В количестве Тридцать кг на ответственное хранение

прописью
принял Зав. складом Сидоров Сидоров Н.П.

России от 18.08.98 №88
Код
0317004
Склад № 38 38

Дата окончания инвентаризации
www.rosbuh.ru
02.10.08

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ 15 02.10.08
товарно-материальных ценностей
637
продовольственные товары_________________________________________________________________
вид товарно-материальных ценностей
www.rosbuh.ru
находящиеся в собственности ООО «Красоптторг»___________________________________________
в собственности организации, полученные для переработки
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, и все
товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (ые) лицо (а):
Зав. складом Кравцова Кравцова О.Л.

www.rosbuh.ru
Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на « 01 » октября 2008 г.

Номер Счет, субсчет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена, руб. коп Номер Фактическое наличие По данным
по по- бухгалтерского учета
рядку наименование, код (но- код по наимено- инвен- паспорта количе- сумма, руб. коп количе- сумма, руб.коп
характеристика (вид, менкла- ОКЕИ вание тарный ство ство
сорт, группа) турный
номер)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 41-1 Мука в/сорт 9293055 166 кг 10,50 - - 500 5250 500 5250
2 41-1 Мука 1 сорт 9293058 166 кг 11,00 - - 300 3300 300 3300
3 41-1 Мука ржаная 9293061 166 кг 8,30 - - 100 830 100 830
4 41-1 Сахар песок 9293101 166 кг 12,00 - - 700 8400 600 7200
5 41-1 Сахар песок 9293108 166 кг 12,70 - - 500 6350 600 7620
www.rosbuh.ru
6 41-1 Макароны 9293888 166 кг 7,20 - - 200 1440 200 1440
7 41-1 Вермишель 9293891 166 кг 8,10 - - 50 405 50 405
8 41-1 Печенье в коробках 9281450 796 шт 25,00 - - 40 1000 40 1000
9 41-1 Конфеты в коробках 9281506 796 шт 70,00 - - 100 7000 100 7000
Итого 2490 33975 2490 34045
638
Итого по странице:
а) количество порядковых номеров Девять
www.rosbuh.ru
прописью
б) общее количество единиц фактически Две тысячи четыреста девяносто

прописью
в) на сумму фактически Тридцать три тысячи девятьсот семьдесят пять руб 00 коп
прописью
Примечание. По данному образцу печатать вкладной лист в формате 2 А4 с надписью “Вкладной лист к форме
формате №ИНВ-3”
Итого по описи:
www.rosbuh.ru
а) количество порядковых номеров Девять
прописью
б) общее количество единиц фактически Две тысячи четыреста девяносто
прописью
б) на сумму фактически
Тридцать три тысячи девятьсот семьдесят пять
прописью
руб = коп
Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены.
Зам. генерального Дмитриев Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии директора
Зам. главного бухгалтера Павлова Павлова А.Г.
Бухгалтер Семенова Семенова О.Д.
Товаровед Алексеев Алексеев Д.С.
www.rosbuh.ru
Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 9 ,
комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не
имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность товарно-материальных ценностей:

639
www.rosbuh.ru
« 02 » октября 2008 Г.
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

« 02 » октября 2008 Г.
www.rosbuh.ru
России от 18.08.98 №88
Код
0317005
Склад № 38 38

www.rosbuh.ru
01.10.08
Вид операции ТМЦ-инв
Номер счета бухгалтерского учета 45
АКТ 20 01.10.08
640
Инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
Но-
Но- Покупатель (плательщик) Товарно-материальные Единица Дата По данным При-
www.rosbuh.ru
мер
мер ценности измерения отгруз- меча-
по
по по-
по- наименование код по наименование, код (но- наиме- код по ки • товарно-транспортных или расчетно- бухгалтерского ние
ряд
рядку ОКПО характеристика менкла- нова- ОКЕИ платежных документов учета
ку (вид, сорт, группа) турный ние наиме- дата номер коли- сумма, коли- сумма,
номер) нование чество руб. коп че- руб. коп
ство
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1 ЗАО «Пищевик» 41107218 Мука 9293081 кг 166 20.09.08 ТТН 20.09.08 089218 8000 96000 8000 96000 Сч.315
2 ООО «Плодовощторг» 40103615 Сахар 9293100 кг 166 10.09.08 ТТН 10.09.08 089191 5000 84000 5000 84000 Сч.300
3 ООО «Плодовощторг» 40103615 Сахар 9293100 Кг 166 05.09.08 - - - - - 1000 16800 -
www.rosbuh.ru
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
Итого 13 000 180 000 14000 196800 х

Зам. главного бухгалтера

641
России от 18.08.98 №88
Код
0317017
Склад № 21 21

www.rosbuh.ru
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ 1 02.10.08

результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
642
Проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении.
Зав. складом Савельев С.П.
www.rosbuh.ru
по состоянию на «01 » октября 2008 г.

При инвентаризации установлено следующее:
www.rosbuh.ru
Номер Товарно-материальные ценности Единица Номер Результаты инвентаризации Отрегулировано за счет уточнения записей в учете
по по- измерения
рядку наименование, код код по наиме-
наиме- инвен-
инвен- паспор-
паспорта излишек недостача излишек недостача
нова- тарный та (доку-
характеристика (вид, сорт, (номенк- ОКЕИ новани
ние (докумен
тарный мента о коли- сумма, коли- сумма, коли- сумма, номер коли- сумма, - номер
группа) латурный регист-
та 0 чество руб. коп чество руб. коп чество руб. коп счета, чество руб. коп счета,
номер) рации)
регистра- статьи, статьи,
ции) заказа заказа
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 Эмаль белая 017897 166 кг - - 100 1000 - - 100 1000 41-1 - - -

2 Эмаль голубая 017898 166 кг - - - - 80 800 - - - 80 800 41-1
3 Олифа 017235 166 кг - - - - 10 90 - - - 10 90 41-1
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
www.rosbuh.ru
643
www.rosbuh.ru
Итого 100 1000 90 890 100 1000 Х 90 890 Х
Семенова Семенова О.Д.
www.rosbuh.ru
Бухгалтер
Пересортица Приходуются окончательные Окончательные недостачи
излишки
излишки, зачтенные в покрытие недостачи, покрытые излишками количе- сумма, номер
недостач ство руб. коп счета
коли-
коли- сумма, руб. порядковый коли- сумма, руб. порядковый количе- сумма, руб. количе- сумма, руб. количество сумма,
чест-
честв коп номер чество коп номер за- ство коп ство коп руб.коп
во
о зачтенных чтенных
недостач излишков
18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
80 800 2 - - - 20 200 41-1 - - - - - -
- - - 80 800 1 - - - - - - - - -
- - - - - - - - - 10 90 - - - -
www.rosbuh.ru
Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z Z
644
www.rosbuh.ru
С результатами сличения согласен (ны):
Материально ответственное (ые) лицо (а) Зав. складом Савельев Савельев С.П.
www.rosbuh.ru
России от 18.08.98 №88
Код
0317007

www.rosbuh.ru
01.10.08
АКТ 22 01.10.08
инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся вна пути
645
По состоянию на « 01 » октября 2008 г. проведена инвентаризация расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути
www.rosbuh.ru
Номер Товарно-материальные ценности, Единица изме- Дата Поставщик По данным Приме-
по по- находящиеся в пути рения от- чание
рядку грузки
наименование, код (но- код по наиме- наиме- код по товарно-транспортных или расчетно-платежных бухгалтерского
характеристика (вид, менклатур- ОКЕИ нова- нование ОКПО документов учета
сорт, группа) ный номер) ние наиме- дата номер количе- сумма, коли- сумма,
нование ство руб. коп чество руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
пп. 91 от
1 Крупа рис 9291451 166 Кг 20.09.08 ЗАО Зерно 41107218 счет 20.09.08 918 10 000 100 000 10 000 100 000 пп.91 от
20.09.08
25.09.08
счет-фактура 20.09.08
пп. 109 от
2 Макаронные изделия 9293801 166 Кг 25.09.08 ООО Кондитер 41107218 счет- 25.09.05 660 5 000 40 000 5 000 40 000 пп.109 от
25.09.08
фактура 28.09.08 25.09.08
пп. 80 от
www.rosbuh.ru
3 Икра кабачковая 8001011 796 Шт 28.09.08 ООО Исток 40103615 накладная 28.09.05 11/448 2 000 36 000 2 000 36 000 пп.80 от
10.09.08
10 09 08
Итого 17 000 176 000 17 000 176 000 Х

Всего по акту ( по данным товарно-транспортных или расчетно-платежных документов) сумма
прописью
Сто семьдесят шесть тысяч руб 00 коп
Зам. генерального Дмитриев Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии директора
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Бухгалтер Семенова Семенова О.Д.
www.rosbuh.ru
« 01 » Октября 2008 Г.
646
www.rosbuh.ru
www.rosbuh.ru
России от 18.08.98 №88
Код
0317006
Склад № 5 5

www.rosbuh.ru
Номер счета бухгалтерского учета 002
647
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
РАСПИСКА
www.rosbuh.ru
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, и все
товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (ые) лицо(а): Трифонов

Зав. складом Трифонов М.К.
Кладовщик Сергеева Сергеева А.П.
По состоянию на “ 01 ” октября 2008 г. произведено снятие фактических остатков ценностей, принятых (сданных) на
www.rosbuh.ru
Ответственное хранение.

Номер Поставщик (получатель) Товарно-материальные ценности Дата Документы, подтверждающие Единица измерения Фактическое на- По данным бухгал-
по принятые на ответственное Место принятия количество товарно- личие терского учета
поряд- хранение хранения груза на материальных ценностей,
ку ответст- принятых на ответственное
венное хранение
хранение
наименование код по наименование, код(номенк- наиме- номер дата наимено- Код по коли- стоимость коли- стоимость
ОКПО характеристика латурный но- нова- вание ОКЕИ чество товарно- чество товарно-
(вид, сорт, мер) ние матери- материаль-
группа) альных ных ценно-
ценностей, стей, руб.коп
руб.коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1 ООО Домстрой 31207255 Плитка керамическая 0789009 Склад № 5 10.08.08 Акт 58 10.08.08 Кв. м 055 1000 40 000 1000 40 000
2 ООО Домстрой 31207255 Краска 0790011 Склад № 5 29.09.08 Акт 63 29.09.08 Кг 166 5000 100 000 5000 100 000
www.rosbuh.ru
648
www.rosbuh.ru
Итого 6000 140 000 6000 140 000
www.rosbuh.ru
Номер Поставщик (получатель) Товарно-материальные ценно- Место Дата Документы, подтверждаю- Единица измерения Фактическое По данным бухгал-
по сти, принятые на ответственное хранения принятия щие количество товарно- наличие терского учета
поряд- хранение груза на материальных ценностей,
ку ответст- принятых на ответственное
венное хранение
наименование код по наименование, код (номенк- хранение наиме- номер дата наиме-
наиме код по коли- стоимость коли- стоимость
ОКПО характеристика латурный но- нова- нование
нование ОКЕИ чество товарно- чество товарно-
( вид, сорт, мер) ние материаль- материаль-
группа) ных ценно- ных ценно-
стей, стей, руб.коп
руб.коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
- - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - - - - - -
И Т.Д.
www.rosbuh.ru
Итого - - - -
Всего 6 000 140 000 6 000 140 000
Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное
хранение проверены
649
Всего по описи сумма Сто сорок тысяч руб коп
прописью
Зам. генерального
www.rosbuh.ru
Председатель комиссии Дмитриев Дмитриев А.Г.
директора
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 2 , комиссией проверены в

натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности,
перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное (ые) лицо (а): Зав. складом Трифонов Трифонов М.К.
www.rosbuh.ru
Кладовщик Сергеева Сергеева А.П.
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил должность подпись расшифровка подписи
« 01 » октября 2008 Г.
Госкомстата России от 18.08.1998 № 88
Код
Центральная касса

П Р И К А З 25 01.06.08г.
(постановление, распоряжение)
Для проведения инвентаризации 01 июня 2008 г.
назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:
Председатель комиссии Зам. генерального директора Дмитриев А.Г.

Члены комиссии: Зам. главного бухгалтера Павлова Г.А.

Бухгалтер Семенова О.Д.

Инвентаризации подлежит Наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги

наименование имущества, обязательства
К инвентаризации приступить « 01 » июня 2008 г.

и окончить « 01 » июня 2008 г.
Причина инвентаризации Плановая проверка

контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
не позднее « 01 » июня 2008 г.
Руководитель Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е.


650
России от 18.08.98 г. № 88
Код
Центральная касса

АКТ 9 01.06.08
инвентаризации наличных денежных средств,
находящихся по состоянию на « 01 »__июня 2008 г.
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства
сданы в бухгалтерию, и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо ст. кассир _________Алешина____ _______Алешина О.И.

1) наличных денег ___20 153 ____руб. _26_ коп.
2) марок ________-____ руб. __-_ коп.
3) ценных бумаг __100 000____ руб. __-_ коп.
4) ____________ руб. ____ коп.
5)
Итого фактическое наличие на сумму 120 153 руб. 26 коп.
цифрами
_______ Сто двадцать тысяч сто пятьдесят три ____________________________________________________
прописью
___________________________________________________________________________________ руб. _26_ коп.
По учетным данным на сумму _120 153_________________________________________________ руб. 26 коп.

Сто двадцать тысяч сто пятьдесят три ___________________________
прописью
___________________________________________________________________________________ руб. 26 коп.
Результаты инвентаризации: излишек _________________нет___________________ руб. ____ коп.

недостача __________________нет__________________ руб. ____ коп.
Последние номера кассовых ордеров: приходного № _______338______,

расходного № __________415___
Председатель комиссии Зам. генерального

директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
Члены комиссии: Зам. главного бухгалтера Павлова Павлова А.Г.
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально ответственное лицо ст. кассир Алешина Алешина О.И.
«01» июня 2008 г.

651
Оборотная сторона формы № ИНВ-15
Объяснение причин излишков или недостач _______________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
Материально ответственное лицо ___________ __________ ________________________
Решение руководителя организации акт инвентаризации утверждаю

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
Генеральный директор Шакурин А.Е. Шакурин
___________________ _________________________________ _______________________________
« 01 » июня 2008 г.

652

России от 18.08.98 № 88
Код
(организация)
Склад № 38 38
(структурное подразделение)
www.rosbuh.ru
(ненужное зачеркнуть)
дата 30.09.08
Вид операции ОС-инв

653
Основные средства склада № 38
www.rosbuh.ru
,
находящиеся в собственности ООО "Красоптторг"
(в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные)
Местонахождение г. Сосновоборск, ул. Свердлова 14, корпус 10, склад № 38
Арендодатель * -
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, и все
основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
www.rosbuh.ru
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
зав.складом Кравцова Кравцова О.Л.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
* Заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды.

2-я страница формы № ИНВ-1
Год вы- По данным

Документ, подтверждающий принятие
Номер Фактическое наличие бухгалтерского
объекта на ответственное хранение пуска
Номер Наименование, назначение и учета
(аренду) (построй-
по по- краткая
ки, паспорта стои-
рядку характеристика объекта количест- стоимость, количе-
наимено- приобре- инвентарный заводской (документа о мость,
дата номер во, шт. руб. коп. ство, шт.
вание тения) регистрации) руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1. Стеллажи Акт ОС-1 10.03.04 15 2004 518 нет нет 20 440 000 21 462 000
www.rosbuh.ru
2. Набор мебели Акт ОС-1 08.05.06 23 2006 1114 нет нет 1 38 000 1 38 000
3. Холодильник Акт ОС-1 10.10.07 18 2007 818 123879 154 1 29 000 1 29 000
4. Компьютер Акт ОС-1 05.02.08 5 2008 901 86790 АК189 1 35 000 1 35 000
Итого 23 542 000 24 564 000
Итого по странице:
654
а) количество порядковых номеров четыре
(прописью)
б) общее количество единиц фактически двадцать четыре
(прописью)
www.rosbuh.ru
в) на сумму фактически пятьсот сорок две тысячи
(прописью)
руб. 00 коп.
www.rosbuh.ru
3-я страница формы № ИНВ-1
Итого по описи:
а) количество порядковых номеров четыре
(прописью)
б) общее количество единиц фактически двадцать четыре
(прописью)
в) на сумму фактически пятьсот сорок две тысячи
(прописью)
руб. 00 коп.
Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены.
www.rosbuh.ru
Зам.генерального
Председатель комиссии директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
Зам. главного
Члены комиссии: бухгалтера Павлова Павлова А.Г.
655
Товаровед Алексеев Алексеев Д.С.
www.rosbuh.ru
Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 4 , комиссией
проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).
Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: Зав.складом Кравцова Кравцова О.Л.

www.rosbuh.ru
« 08 » октября 2008 г.
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Ст.бухгалтер Васильева Васильева Н.В.
« 09 » октября 2008 г.
Приложение № 37 Унифицированная форма № ИНВ-18
России от 18.08.98 № 88
Код
(организация)
склад № 38 38
(ненужное зачеркнуть)
дата 30.09.08
www.rosbuh.ru
Вид операции ОС-инв

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ 5 15.10.08
результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов
По состоянию на " 06 " октября 2008 г. проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся
656
на ответственном хранении зав.складом Кравцовой Ольги Леонидовны
(должность) (фамилия, имя, отчество)
(должность) (фамилия, имя, отчество)
www.rosbuh.ru
Год выпус- Номер Результаты инвентаризации
Номер
Арендода- ка (по-
по Наименование и краткая паспорта излишек недостача
тель, срок стройки,
подряд- характеристика объекта инвентарный заводской (документа о реги-
аренды приобрете- количество, стоимость, количество, стоимость,
ку страции)
ния) шт. руб. коп. шт. руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Стеллажи х 2004 518 нет нет - - 1 22 000
www.rosbuh.ru
Итого - - 1 22 000
Бухгалтер Васильева Васильева Н.В.

С результатами сличения согласен(ны):

Материально
Материальноответственное(ые)
ответствен зав.складом Кравцова Кравцова О.Л.
лицо(а) (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Унифицированная форма № КО-I
России от 18.08.98 г. № 88
Код
Форма по ОКУД 0310001 КВИТАНЦИЯ
а
________________ООО “Красоптторг”_______по ОКПО 51224322
организация к приходному кассовому ордеру № 198
структурное подразделение от “ 17 ” _______октября_________2008 г.
з
Принято от Птицына Павла Петровича
е
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 198 17.10.2008г.
Основание: возврат неиспользованной подотчетной суммы
www.rosbuh.ru
Кредит
вид
код
струк-
т
Дебет корреспон- Код
структу
турного Сумма,
дирующий код аналити- целевого
рного
подраз- руб. коп.
счет, ческого учета назначения
подраз-
деления
о
субсчет
деления
50-1 71-1 212 1000=00 Сумма _______1000__________________руб.__=__ коп.
657
цифрами
Принято от Птицына Павла Петровича Одна тысяча
я
Основание: Возврат неиспользованной подотчетной суммы прописью
www.rosbuh.ru
________________________________руб.__=__ коп.
Сумма Одна тысяча В том числе без НДС
и
прописью “ 17 ” ________октября_________ 2008 г.
_________________________________________________________руб. ________________ коп.
без НДС
н
В том числе
М.П. (штампа)
Приложение
и
Главный бухгалтер Красина Красина О.В._________

Главный бухгалтер Красина____ Красина О.В.__________ подпись расшифровка подписи
Л
подпись расшифровка подписи Кассир Алешина Алешина О.И._________

Получил кассир Алешина___ Алешина О.И.__________ подпись расшифровка подписи
www.rosbuh.ru
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88
Код
ООО “Красоптторг” по ОКПО 51224322
Номер документа Дата

составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 123 10.10. 2008г.
www.rosbuh.ru
Дебет
Сумма, Код целевого
код структурного корреспондирующий код аналитического учета Кредит руб.коп назначения
подразделения счет, субсчет
71-1 212 50-1 15 000=00
658
Выдать Птицыну Павлу Петровичу__________________________________________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество
Основание: под отчет для приобретения автошин (разрешение руководителя)_____________________________________________________________
www.rosbuh.ru
Сумма Пятнадцать иысяч_________________________________________________________________________________________________________
прописью
__________________________________________________________________________________________________ руб. ____________=__________коп.
Приложение заявление № 89________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________
Руководитель организации Ген.директор Шакурин _______Шакурин А.Е._________
Главный бухгалтер Красина _______Красина О.В._______
Получил Пятнадцать тысяч_____________________________________________________________________________________________________
сумма прописью
__________________________________________________________________________________________________________ руб. _______=______ коп.
www.rosbuh.ru
“ 10 ”_____октября_______ 2008 г. Подпись Птицын
По _____паспорту 04 04 512347 выдан УВД г. Сосновоборска 27.05.2003г._________________________________________________________________
наименование, номер, дата и место выдачи документа,
_________________________________________________________________________________________________________________________________
удостоверяющего личность получателя
Выдал кассир _____Алешина_______________ _______Алешина О.И.___________
Унифицированная форма № КО-3
России от 18.08.98 г. № 88
Код
ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ
ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
2008 Г.
Бухгалтер _________Зуева Ирина Олеговна__________________

По данному образцу печатать все страницы журнала по форме № КО-3
Приходный Сумма, Примечание Расходный Сумма, Примечание

документ руб. коп. документ руб. коп.
дата номер дата номер
1 2 3 4 5 6 7 8
…… ……. ……. ……. ……. ……. ……. …….
10.10.08 195 70 000=00 Получено в 10.10.08 123 15 000=00 Птицын П.П.
банке под отчет
11.10.08 196 100 000=00 Иванова М.И. 10.10.08 124 7 000=00 Захарова А.Т.
выручка под отчет
14.10.08 197 250 000=00 Иванова М.И. 10.10.08 125 70 000=00 Выдача
выручка зарплаты
17.10.08 198 1 000=00 Птицын П.П. 11.10.08 126 90 000=00 Инкассация
выручки
…… …… …… …… …… …… …… ……

659
Образец обложки Унифицированная форма № КО-4
Образец обложки Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 № 88
Код
КАССОВАЯ КНИГА
на _________ 2008 г.
Образец титула. Стр.2 – чистая Унифицированная форма № КО-4

России от 18.08.98 № 88
Код
КАССОВАЯ КНИГА
на ________2008 г.
Печатать на последней странице:
В этой книге пронумеровано и

прошнуровано _______листов.
М.П.(штампа)
Руководитель организации ген.директор Шакурин Шакурин А.Е._________
Главный бухгалтер Красина_____ ___________Красина О.В.____________

“05” января 2008г.

660
Образец 3,5,7,9 и т.д. страниц формы № КО-4
Касса за " 10 " ____октября___________ 2008 г. Лист ____250_
Номер кор- Номер кор-

Номер От кого получено респонди- Приход, Расход, Номер От кого получено или респонди- Приход, Расход,
докумен- или кому выдано рующего руб. коп. руб. коп доку- кому выдано рующего руб. коп. руб. коп
та счета, мента счета,
а
субсчета субсчета
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
з
Остаток на начало дня 30 000=00 х
е
195 Алешина О.И. 57 70 000=00
123 Птицын П.П. 71 15 000=00
www.rosbuh.ru
124 Захарова А.Т. 71 7 000=00
125 Алешина О.И. 70 70 000=00
т
----------- -------------------------- ---------------- --------------- ---------------
Итого за день 70000=00 92000=00
П О Д Ш И В К И
Остаток на конец дня 8 000=00 х
в том числе на заработную плату, выплаты -
661
социального характера и стипендии х
Д Л Я
Кассир _______Алешина___ ________Алешина О.И._________
www.rosbuh.ru
н
Записи в кассовой книге проверил и документы в
и количестве __________________один_____________ приходных и
прописью
___________________________три________________ расходных
П О Л Е
прописью
Л
получил.
Бухгалтер ______Зуева________ ________Зуева И.О.____________
Перенос 70 000=00 92 000=00 подпись расшифровка подписи
www.rosbuh.ru
Приложение № 42 Приложение № 42
Образец обложки и титула Унифицированная форма № КО-5
Образец обложки и титула Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 г. № 88
Код
ООО «Электроника» по ОКПО 51338407
КНИГА УЧЕТА
ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2008 г.
_____________Тихова Маргарита Ивановна____________

фамилия, имя, отчество кассира
По данному образцу печатать все четные страницы книги по форме № КО-5
Остаток Выдано кассиру Деньги Получено за день по

Дата наличных (сумма цифрами и прописью), получены. приходным
денег руб. коп. Подпись операциям,
у кассира на кассира руб. коп.
начало дня,
руб. коп.
1 2 3 4 5
…… …… …… …… ……
15.06.08 120-00 Десять тысяч руб. 00 коп. Федина 140 000-00
900-00 Десять тысяч руб. 00 коп. Костина 80 000-00
16.06.08 1 120-00 Пять тысяч руб. 00 коп. Федина 65 800-00
900-00 Три тысячи руб. 00 коп. Костина 52 450-00
и т.д.
По данному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме № КО-5
Сдано кассиром старшему кассиру, руб. коп. Деньги Остаток

налич- оплачен- всего и оплаченные наличных
ными ными доку- (сумма цифрами и прописью) документы денег на конец
деньгами ментами получены. дня, руб. коп.
Подпись
старшего
кассира
6 7 8 9 10
……. ……. ……. ……. …….
140 000-00 - 149 000-00 (Сто сорок девять тысяч Тихова 1 120-00
руб.)
75 000-00 5 000-00 85 000-00 (Восемьдесят пять тысяч руб.) Тихова 900-00
40 800-00 25 000-00 46 000-00 (Сорок шесть тысяч) Тихова 920-00
52 450-00 - 55 000-00 (Пятьдесят пять тысяч) Тихова 1 350-00
и т.д.

662
663
Унифицированная форма № АО-1
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 01.08.2001 № 55
Код
наименование организации
УТВЕРЖДАЮ
Отчет в сумме Четырнадцать тысяч
руб. = коп.
Номер Дата Руководитель Генеральный директор
должность
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 115 17.10.2008 Шакурин Шакурин А.Е.
“ 17 ” октября 20 08 г.
Код
Структурное подразделение Хозяйственное управление 02
Подотчетное лицо Птицын П.П. Табельный номер 212
фамилия, инициалы
Профессия (должность) Начальник хозяйственного управления Назначение аванса приобретение автошин
Наименование показателя Сумма, руб.коп. Бухгалтерская запись

остаток - дебет кредит
Предыдущий аванс
перерасход - счет, субсчет сумма, руб.коп. счет, субсчет сумма, руб.коп.
Получен аванс 1. из кассы 15000=00 10-5 14000=00 71-1 14000=00
1а. в валюте (справочно)
2.
Итого получено 15000=00

Израсходовано 14000=00
Остаток 1000=00
Перерасход -
Приложение 2 документов на 2 листах
Отчет проверен. К утверждению в сумме Четырнадцать тысяч руб = коп ( 14000 руб 00 коп)
Главный бухгалтер Красина Красина О.В.

Бухгалтер Андреева Андреева Е.А.

Остаток внесен
в сумме 1000 руб 00 коп по кассовому ордеру № 198 от “17” октября 2008 г.
Перерасход выдан
Бухгалтер (кассир) Андреева Андреева Е.А. “17” октября 2008 г.

линия отреза
Расписка. Принят к проверке от Птицына П.П. авансовый отчет № 198 от “17” 10 20 08г.
на сумму Четырнадцать тысяч руб 00 коп, количество документов 2 на 2 листах
прописью
Бухгалтер Андреева Андреева Е.А. “17” 10 2008г.

664
Оборотная сторона формы № АО-1
Документ, Сумма расхода

Номер подтверждающий Дебет счета,
документа
по производственные по отчету принятая к учету субсчета
(расхода)
порядку расходы
дата номер в руб. коп в валюте в руб. коп в валюте
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 14.10.08
14.10.05г. 2134567 Чек ККТ, товарный чек 14000=00 - 14000=00 - 10-5
Итого 14000=00 - 14000=00 -
Подотчетное лицо Птицын Птицын П.П.


665
ПРИЛОЖЕНИЕ № 52
Унифицированная форма № Т-9
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1
Код
Общество с ограниченной ответственностью «Красоптторг» по ОКПО 51224322

ПРИКАЗ 10 11.04.08
(распоряжение)
о направлении работника в командировку
Направить в командировку:
Мягкова Владимира Васильевича 015
Администрация
Коммерческий директор
(должность (специальность, профессия))
г. Новосибирск, ЗАО «Кондитерская фабрика»
(место назначения (страна, город, организация))
сроком на 3 календарных дней
с “ 12 ” апреля 20 08 г. по “ 14 ” апреля 20 08 г.
с целью Проведения переговоров и подписания договора поставки
Командировка за счет средств коммерческие расходы ООО «Красоптторг»

(указать источник финансирования)
Основание (документ, номер, дата): Служебное задание № 10 от 11.04.2008г.

(служебное задание, другое основание (указать))
Руководитель организации Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е.

(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен Мягков “ 11 ” апреля 20 08 г.

(личная подпись)

666
Приложение № 53 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Унифицированная форма № Т-10а

ПРИЛОЖЕНИЕ № 53 от 05.01.2004 № 1
Форма по ОКУД Код

Общество с ограниченной ответственностью "Красоптторг" Форма ОКУД
попоОКПО 0301025
(наименование организации) по ОКПО 51224322

СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ 10 11.04.2008г.
для направления в командировку и отчет о его выполнении
Мягков Владимир Васильевич 015
www.rosbuh.ru
Командировка
срок
место назначения дата
Должность (календарные дни)
Структурное
(специальность, не считая организация- Основание
подразделение
профессия) времени плательщик
страна, город организация начала окончания всего
нахождения
667
в пути
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Администрация Коммерческий директор г. Новосибирск ЗАО «Кондитерская
"Кондитерская 12.04.08 14.04.08 3 2 Красоптторг приказ №10 от
www.rosbuh.ru
фабрика»
фабрика 11.04.08
Содержание задания (цель) Краткий отчет о выполнении задания

11 12
Провести переговоры, заключить договор поставки на условиях длительных Переговоры проведены, заключен договор поставки № 15-03/05 от 13.04.08г.
хазяйственных
хозяйственных связей
связей
www.rosbuh.ru
структурного подразделения Работник Мягков
(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) (личная подпись)
Заключение о выполнении задания Задание выполнено
Руководитель Руководитель
организации Генеральный директор Шакурин Шакурин А.Е. структурного подразделения директор Шакурин Шакурин А.Е.
(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)
" 15 " апреля 20 08 г.
России от 25.12.98 № 132
Код
Склад № 11
Номер камера
секция
Основание для составления акта приказ, распоряжение номер 48
www.rosbuh.ru
дата 30.01.2008г.
УТВЕРЖДАЮ
Номер документа Дата составления Генеральный директор
АКТ 28 30.01.2008г. должность
Шакурин ___Шакурин А.Е.
668
О КОНТРОЛЬНОЙ (ВЫБОРОЧНОЙ) ПРОВЕРКЕ ЯИЦ ɩɨɞɩɢɫɶ ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ
“ 30 ”января 2005 года
января2008
Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: “ 30 ” января 2008года по сопроводительным документам ___Накладная № 0221 от 29.01.08г.
наименование, номер, дата
www.rosbuh.ru
принят и осмотрен товар (яйца) с целью контрольной (выборочной) проверки товара (яиц).
Документы о вызове представителя грузоотправителя (поставщика), вызванного ________телеграммой, факсом, телефонограммой, радиограммой______
№ ______315_______ от “29 ” января 2008 года
Грузоотправитель АО “Северская птицефабрика”, г. Северск, ул. Полянская, д. 18, т.45-45-81
наименование, адрес, номер телефона, факса
Поставщик Он же
Страховая компания -
Договор (контракт) на поставку товара № ______74__________ от “ 10 ” января 2008 года
Коммерческий акт № ________-________ от “ ” _________________ года
www.rosbuh.ru
Счет - фактура № ______221_______ от “ 29 ” января 2008 года
Сертификат качества № _____107Р.511_ от “ 25 ” января 2008 года
Ветеринарное свидетельство № ___________-_____ от “ ” _________________ года
Приемный акт № ________34_____ от “ 30 ” января 2008 года
Способ доставки ________Автофургон______________________ № _________М355АХ_________ Дата отправления груза “ 29” января 2008года
вид транспортного средства
со станции (пристани, порта) _____________________________г. Северск__________________________________________________________
Партия №______________35____________ .
Оборотная сторона формы №ТОРГ- 22
Товар Количество Результат осмотра 100 штук яиц

ящиков, отходы Масса 100 штук,
катего- I II
наименование код штук бой техниче- кг
рия категории категории пищевые
ские
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Яйцо куриное 1 21834 100 93 7 8
и т.д.
www.rosbuh.ru
669
Итого 100 93 - - 7 - - 8
www.rosbuh.ru
Общее состояние: товара ________________соответствует стандартам_____________________________________________
упаковочного материала ____________________________-____________________________________________________________________
тары ________________ соответствует стандартам
_________________________________________________________________________
Упаковочный материал __________коробка яичная_________________________________________________________________________
Сортировка норма ________________________________________________________________________________________________
Состояние иной маркировки ____норма_____________________________________________________________________________________
Результат проверки счета яиц в ящиках в соответствии с сопроводительными
документами__________________________________________________________________________________________
www.rosbuh.ru
Недостача при осмотре нет____________________________________________________________________________________________
Председатель комиссии Зам. генерального директора ________Дмитриев_______ _____________Дмитриев А.Г.______________
Члены комиссии: Зам. главного бухгалтера ____________Павлова_____ __________________Павлова Г.А._____________

Старший товаровед __________Иванова______ ________________Иванова М.И._______________

ООО "Электроника"
магазин № 8 "Товары для дома"
(наименование структурного подразделения)
ТАБЕ
учета
и расчета опла
УСЛОВНЫЕ
Код
буквенный цифровой
Продолжительность работы в дневное время Я 01
Продолжительность работы в ночное время Н 02
Продолжительность работы в выходные и нерабочие праздничные дни РВ 03
Продолжительность сверхурочной работы С 04
Продолжительность работы вахтовым методом ВМ 05
Служебная командировка К 06
Повышение квалификации с отрывом от работы ПК 07
Повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности ПМ 08
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск ОТ 09
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск ОД 10
Дополнительный отпуск в связи с обучением с сохранением среднего заработка

работникам, совмещающим работу с обучением У 11
Сокращенная продолжительность рабочего времени для обучающихся без отрыва от

производства с частичным сохранением заработной платы УВ 12
Дополнительный отпуск в связи с обучением без сохранения заработной платы УД 13
Отпуск по беременности и родам (отпуск в связи с усыновлением новорожденного ребенка) Р 14
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет ОЖ 15
Отпуск без сохранения заработной платы, предоставленный работнику по разрешению работодателя ДО 16
Отпуск без сохранения заработной платы при условиях, предусмотренных действующим

законодательством Российской Федерации ОЗ 17
Ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы ДБ 18

670

Утверждена Постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 № 1
Код
по ОКПО 51338407
Отчетный период
с по
ЛЬ 8/78 30.09.08 01.09.08 30.09.08
рабочего времени
ты труда
ОБОЗНАЧЕНИЯ
Код
буквенный цифровой
Временная нетрудоспособность (кроме случаев, предусмотренных кодом "Т")

с назначением пособия согласно законодательству Б 19
Временная нетрудоспособность без назначения пособия в случаях,

предусмотренных законодательством Т 20
Сокращенная продолжительность рабочего времени против нормальной

продолжительности рабочего дня в случаях, предусмотренных законодательством ЛЧ 21
Время вынужденного прогула в случае признания увольнения, перевода на другую работу

или отстранения от работы незаконными с восстановлением на прежней работе ПВ 22
Невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей

согласно законодательству Г 23
Прогулы (отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение времени,

установленного законодательством) ПР 24
Продолжительность работы в режиме неполного рабочего времени по инициативе

работодателя в случаях, предусмотренных законодательством НС 25
Выходные дни (еженедельный отпуск) и нерабочие праздничные дни В 26

Дополнительные выходные дни (оплачиваемые) ОВ 27
Дополнительные выходные дни (без сохранения заработной платы) НВ 28
Забастовка (при условиях и в порядке, предусмотренных законом) ЗБ 29
Неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств) НН 30

Время простоя по вине работодателя РП 31
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника НП 32

Время простоя по вине работника ВП 33
Отстранение от работы (недопущение к работе) с оплатой (пособием) в соответствии
с законодательством НО 34
Отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным

законодательством, без начисления заработной платы НБ 35
Время приостановки работы в случае задержки выплаты заработной платы НЗ 36

671
1. Учет рабочего времени

Отметки о явках и неявках на работу по числам
Фамилия, итого
итого
Номер по
инициалы, отра-
порядку
Табельный отра-
должность ботано
бота-
номер за
(специальность, 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1но за I 16 17 18 19 20 21 22 23
по-
профессия) поло-
ловину
вину
меся-
месяца
ца
1 2 3 4 5 6
1 Варенцова И.Я. 018 ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ - Я Я Я Я В В Я Я
- 8 8 8 8 8 8
2 Панова Т.М. 041 Я Я Я Я Я В В Я Я Я Я Я В В Я 11 дн. Я Я Я Я В В Я Я
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 88 ч. 8 8 8 8 8 8
3 Свиридова А.П. 078 Я Я Я Я Я В В Я Я Я Я Я В В Я 11дн. Я Я Я Я В В Я Я
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 88ч. 8 8 8 8 8 8
4 Щедрина О.И. 080 В В Я Я Я Я В В Я Я Я В В Я Я 9дн. Я В В Я Я Я Я В
8 16 16 8 16 16 8 8 16 112ч. 8 16 16 8 8
5 Еремеева М.И. 089 Я Я В Б Б Я Я Я В В Я Я Я В В 8дн. Я Я Я В В Я Я Я
16 16 8 16 16 8 16 16 112ч. 8 16 16 8 8 16
Ответственное лицо зав.отделом Щедрина Щедрина О.И.


672
2-я страница формы № Т-12
Из них
месяца Итого отработано за месяц
Количе- Количество
по причинам
итого дней часов ство не- выходных и
отрабо- явок, код количест- праздничных
всего из них
тано за дней во дней дней
сверх- ноч- выходных,
24 25 26 27 28 29 30 31 II поло- (часов) (часов)
уроч- ных празднич-
вину ных ных
месяца
7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Я Я Я В В Я Я 11дн 15 ОТ 15
11 88 4
8 8 8 8 8 88ч.
Я Я Я В В Я Я 11дн.
22 176 8
8 8 8 8 8 88ч.
Я К К В В Я Я 9дн. 2 К 2
20 160 8
8 8 8 72ч.
В Я Я Я В В Я 9дн.
18 216 12
16 16 8 8 104ч.
Я В В Я Я Я Я 11дн. 2 Б 2
19 248 9
16 8 16 16 8 136ч.
структурного подразделения директор магазина Свиридова Свиридова А.П. " 30 " сентября 20 08 г.
Работник кадровой службы ст.бухгалтер Панова Панова Т.М. " 30 " сентября 20 08 г.

673
2. Расчет с персоналом по оплате труда

Вид оплаты
месячный оклад код 01 час.тариф код 02 отпуск код
Тарифная
(наименование) (наименование) (наименование)
ставка
Табельный (часовая, корреспондирующий счет
номер дневная) 44 44 44
(оклад),
руб. корреспондирующий счет сумма, часы сумма, часы сумма,
руб. (дни) руб. (дни) руб.
18 19 20 21 22 23 24 25
018 10 000 5 455 12 дн 5 068
041 12 000 12 000 22дн
078 15 000 13 636 20дн.
080 80 17 280 216ч.
089 75 18 600 248ч

674
Прочие
03 командировка код 04 код
(наименование) (наименование)
корреспонди- сумма, часы

44 вид оплаты
рующий счет руб. (дни)
часы сумма, часы сумма,
процент
(дни) руб. (дни) руб.
26 27 28 29 30 31 32 33 34
15дн.
1 364 2дн.
больничный 69 1 200 2дн.

675
Отработано Дни неявок на работу

Количество Не отработано
человеко- человеко-
Дата человеко- человеко- дней часов ежегодный ежегодный отпуск в отпуск по по прочие неявки,
дней часов простоев в связи с основной дополнитель- связи с беремен- болезни разрешенные
работой оплачивае- ный обучением с ности законо-
в режиме мый отпуск оплачиваемый сохранением и родам дательством
неполного отпуск заработной (выполнение
рабочего платы, государст-
дня повышением венных
квалифи- обязанностей
кации и т.п.)
с отрывом от
производства
35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
01.09 3 32 - - 1 - - - - -
02.09 3 32 - - 1 - - - - -
03.09 3 24 - - 1 - - - - -
04.09 3 32 - - 1 - - - 1 -
05.09 3 32 - - 1 - - - 1 -
06.09 2 16 - - 1 - - - - -
07.09 1 16 - - 1 - - - - -
08.09 3 32 - - 1 - - - - -
09.09 3 32 - - 1 - - - - -
10.09 3 32 - - 1 - - - - -
11.09 4 32 - - 1 - - - - -
12.09 3 32 - - 1 - - - - -
13.09 1 16 - - 1 - - - - -
14.09 1 8 - - 1 - - - - -
15.09 3 32 - - 1 - - - - -
16.09 5 40 - - - - - - - -
17.09 4 40 - - - - - - - -
18.09 4 40 - - - - - - - -
19.09 4 40 - - - - - - - -
20.09 1 16 - - - - - - - -
21.09 2 16 - - - - - - - -
22.09 5 40 - - - - - - - -
23.09 4 40 - - - - - - - -
24.09 4 40 - - - - - - - -
25.09 3 32 - - - - - - - -
26.09 3 32 - - - - - - - -
27.09 2 16 - - - - - - - -
28.09 1 16 - - - - - - - -
29.09 4 40 - - - - - - - -
30.09 5 40 - - - - - - - -
х х х х х х х х х х х
Всего 90 888 - - 15 - - - 2 -
Итого 90 888 - - 15 - - - 2 -
Ответственное лицо зав.отделом Щедрина Щедрина О.И.


676
по причинам Численность работников

Всего Количество Списочная
человеко- дополнитель- численность
с разрешения прогулы массовые количество всего дней явок ных выходных работников не учитывае- списочного
работодателя неявки - человеко- и неявок человеко- мых в состава,
забастовки в дней на работу дней при списочном которые не
порядке, выходных и пятидневной составе, но включаются
предусмот- праздничных рабочей включенных в средне-
ренном неделе в средне- списочную
законом списочную численность
численность
46 47 48 49 50 51 52 53 54 55
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - - 2 5 - 5 - -
- - - - 2 5 - 5 - -
- - - 2 3 5 - 5 - -
- - - 3 4 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - - 1 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 3 4 5 - 5 - -
- - - 3 4 5 - 5 - -
- - - 1 2 5 - 5 - -
- - - - - 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
- - - 4 4 5 - 5 - -
- - - 3 3 5 - 5 - -
- - - - - 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
1 - - 1 2 5 - 5 - -
1 - - 1 2 5 - 5 - -
- - - 3 3 5 - 5 - -
- - - 4 4 5 - 5 - -
- - - 1 1 5 - 5 - -
- - - - - 5 - 5 - -
х х х х х х х х х х
2 - - 41 60 150 - 150 - -
2 - - 41 60 150 - 150 - -
Руководитель структурного подразделения директор магазина Свиридова Свиридова А.П.

" 30 " сентября 20 08 г.

677
ООО "Апрель"
магазин № 56
В кассу для оплаты в срок с " 10 " октября 20 08 г. по " 13 " октября 20 08 г.
Сумма Шестьдесят семь тысяч семьсот восемнадцать-----------------------------------------------------------------------

(прописью)
.-------------------------------------------------------------- руб. = коп. ( 67 718 руб. = коп.)
(цифрами)
Руководитель организации директор Иванов Иванов И.А.
Главный бухгалтер Петрова Петрова М.И.
(личная подпись) (расшифровка подписи)
" 10 " октября 20 08 г. Р А С Ч Е Т Н О-П Л А Т Е Ж Н А Я

Отработано Начислено, руб.
Номер Табель- Должность Тарифная дней (часов) за текущий месяц (по видам оплат)
по ный (специаль- ставка другие доходы
порядку номер ность, (часовая, районн
район-
часово ный в виде различ-
профес- дневная) выход- празд- часовой ый всего
рабочих оклад й премия коэф- ных социаль-
сия) (оклад), ных ничных тариф коэфф
тариф фи- ных и матери-
руб. ициент
циент
альных благ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 099 кассир 8 000 22 8 - 8 000 - 2 000 3 000 - - 13 000
директор
2 076 магазина 20 000 22 8 - 20 000 - 5 000 7 500 - - 32 500
3 081 продавец 100 200 8 - - 20 000 3 000 6 900 - - 29 900
По настоящей платежной ведомости

выплачена сумма Шестьдесят семь тысяч семьсот восемнадцать----------------------------------------------------------------
(прописью)
.------------------------------------------------------------------------------ руб. = коп. ( 67 718 руб. = коп.)
(цифрами)
и депонирована сумма
(прописью)
руб. коп. ( руб. коп.)
(цифрами)

678

Утверждена Постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 № 1
Код
по ОКПО 52465009
56

с по
В Е Д О М О С Т Ь 18 09.10.08 01.09.2008 30.09.2008
Удержано и зачтено, руб. Сумма, руб. Деньги получил

задолженности
выдано подпись
из (запись о
налог на доходы за за к выплате фамилия, инициалы
кассы депонировании
организацией работником
авансов суммы)
15 16 17 18 19 20 21 22 23
1 690 5 000 - - 4 000 - 10 310 Алешина Е.В. Алешина
4 225 10 000 - - 12 620 - 30 895 Горячева О.И. Горячева

3 887 9 500 - - 10 000 - 26 513 Сидорова И.А. Сидорова
Выплаты произвел кассир Алешина Алешина Е.В.

Расходный кассовый ордер № 818 от " 13 " октября 20 08 г.
Бухгалтер Фролова Фролова Н В. " 13 " октября 20 08 г.


679
Унифицированная форма № Т- 51
Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике
от 06.04.01 № 26
Код
наименование организации 01
наименование структурного подразделения

с по
01.08.08 31.08.08
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ 35 08.09.08г.
Отработано
Номер Табельный Фамилия, инициалы Профессия Оклад, дней (часов)
по номер (должность) тарифная ставка
порядку (часовая, рабочих выходных и
дневная), праздничных
руб.
1 2 3 4 5 6 7
1 001 Шакурин А.Е. Генеральный ди- 30000=00 21 -
ректор
2 018 Мягков В.В. Коммерческий 25000=00 21 -
директор
3 087 Красина О.В. Главный бухгал- 25000=00 21 -
тер
4 094 Кольцова А.Л. Зам. главного бух- 15000=00 21 -
галтера
5 118 Панина Т.С. Референт 7000=00 21 -
6 155 Сергиенко Д.С. Бухгалтер 10000=00 21 -
7 218 Алешина О.И. Кассир 6500=00 21 -
Начислено, руб. Удержано и зачтено, руб.

Сумма, руб.
за текущий месяц (по видам оплат)
заработная Районный Процентная стоимость всего к
плата по коэффициент надбавка по
окладу стажу
распреде- налог на Выдано из
всего долга за задолжен- выплате
ленных доходы кассы в организацией ности за
социальных текущем работником
и матери- месяце
альных благ
8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
30000 9000 9000 - 48000 6240 30000 36240 - 2000 9760
25000 7500 7500 - 40000 5200 22500 27700 10000 - 22300
25000 7500 7500 - 40000 5200 20000 25200 7500 - 22300
15000 4500 4500 - 24000 3120 20880 24000 13380 - 13380
7000 2100 2100 - 11200 1456 9744 11200 6244 - 6244
10000 3000 3000 - 16000 2080 13920 16000 1000 - 1000
6500 1950 1950 - 10400 1352 9048 10400 5798 - 5798
Ведомость составил Бухгалтер Сергиенко_______ _____________Сергиенко Д.С.______________


680
Приложение №58
Унифицированная форма № Т- 53
Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике
от 06.04.01 № 26
Код
наименование организации
наименование структурного подразделения
Корреспондирующий счет 70
В кассу для оплаты в срок

с “ 09 ” сентября 2008 года по “09” сентября 2008 года
Сумма Восемьдесят тысяч семьсот восемьдесят два________________________
________________________________________ руб. ______=_____ коп. (80782 руб. 00 коп.)
Руководитель организации Генеральный директор Шакурин ________Шакурин А.Е._________

Главный бухгалтер Красина_____ __________Красина О.В.___________

“09” сентября 2008 года
Номер Дата Расчетный период

ПЛАТЕЖНАЯ документа составления с по
ВЕДОМОСТЬ 35 08.09.08г. 01.08.08 31.08.08
2-я страница формы Т-53
Номер Табельный Фамилия, инициалы Сумма, Подпись в Примечание

по номер руб. получении
порядку
1 2 3 4 5 6
1 001 Шакурин А.Е. 9760=00 Шакурин
2 018 Мягков В.В. 22300=00 Мягков
3 087 Красина О.В. 22300=00 Красина
4 094 Кольцова А.Л. 13380=00 Кольцова
5 118 Панина Т.С. 6244=00 Депонировано
6 155 Сергиенко Д.С. 1000=00 Сергиенко

7 218 Алешина О.И. 5798=00 Алешина
Количество листов_____1_____
По настоящей платежной ведомости
выплачено Семьдесят четыре тысячи пятьсот тридцать восемь_____________________________________
______________________________________________ руб. __=__ коп. ( 74538________ руб. 00 коп. )
и депонировано Шесть тысяч двести сорок четыре_________________________________________________

______________________________________________ руб. 00__ коп. ( 6244___________ руб. 00 коп.)
Выплату произвел Кассир___ Алешина_____ _________Алешина О.И,___________

Расходный кассовый ордер № 315 от “09” сентября 2008года
Проверил бухгалтер Сергиенко ____Сергиенко Д.С.____________

“ 09 ” сентября 2008года

681
ПРИЛОЖЕНИЕ № 59
от 05.01.2004 № 1
Код
Общество с ограниченной ответственностью "Красоптторг" по ОКПО 513224322
www.rosbuh.ru
ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ 4 10.03.2008г. УТВЕРЖДЕНО
Приказом организации от " 10 " марта 20 08 г. № 43
на период с " 10 " марта 20 08 г. Штат в количестве 14 единиц
Структурное подразделение Должность (специальность, Количество Тарифная Надбавки, руб. Всего в месяц, руб.
профессия), разряд, класс штатных ставка (оклад) районный ((гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х Примечание
682
наименование код коэффициент
(категория) квалификации единиц и пр., руб. х гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Администрация 01 Генеральный директор 1 30 000 9 000 39 000
www.rosbuh.ru
Коммерческий директор 1 25 000 7 500 32 500
Секретарь-референт 1 10 000 3 000 13 000
Бухгалтерия 02 Главный бухгалтер 1 25 000 7 500 32 500
Бухгалтер-кассир 1 15 000 4 500 19 500
03 Заведующий складом 1 20 000 6 000 26 000
Продовольствен-
Кладовщик 2 14 000 4 200 36 400
ный склад
Грузчик 2 10 000 3 000 26 000
04 Заведующий хозяйством 1 18 000 5 400 23 400
Хозяйственный Уборщик производственных
отдел помещений 2 8 000 2 400 20 800
Дворник 1 7 000 2 100 9 100
www.rosbuh.ru
Итого 14 182 000 54 600 278 200
Руководитель кадровой службы Коммерческий директор Мягков Мягков В.В.

Главный бухгалтер Красина Красина О.В.


683
684
Унифицированная форма № ТОРГ -15

России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова 14 по ОКПО 51224322
склад № 30 30
Поставщик АО Мясокомбинат "Сосновоборский", г. Сосновоборск, ул. Восточная 49,т.28-1899, р/с 4072810339000002399 в ЗАО КБ "Кедр" г.Сосновоборск по ОКПО 40803315
www.rosbuh.ru
документа составления Руководитель
АКТ 35 26.02.08 должность
О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Шакурин Шакурин А.Е.

« 27 » февраля 2008 г.
Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке (списанию) вследствие деформации формы Код 033
685
наименование причины
и установила:
Единица
Товарно-материальные ценности Подлежит уценке
измерения
www.rosbuh.ru
Про-
Сорт Количе- Учетная стои-
Артикул Сумма, цент
(катего- ство цена, количе- новая мость по сумма
наименование, наиме- код по товара руб. коп скид- Характеристика
код рия) (масса) руб. коп ство цена, новой уценки,
характеристика нование ОКЕИ ки дефекта
(масса) руб. коп цене, руб. коп
руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Говядина тушеная
в ж/банках 9216117 шт 796 - высший 15 35-00 525-00 15 28-00 420-00 105-00 20 банки измяты
www.rosbuh.ru
Итого 15 Х 525-00 15 Х 420-00 105-00
Причины порчи, боя, лома деформация формы банок произошла в результате нарушения требований к организации разгрузочных работ Код 5
Виновными в порче, бое, ломе являются бригадир бригады грузчиков Петров П.П.
ненужное зачеркнуть должность, фамилия, и.о.
Оприходовать утиль (лом):
Единица Приходный
Утиль (лом)
измерения ордер
Количество Цена,
код Сумма, руб. коп
наиме- код по (масса) руб. коп
наименование (номенклатур- номер дата
нование ОКЕИ
ный номер)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
www.rosbuh.ru
Итого - Х -
Председатель комиссии Зам. генерального директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
Члены комиссии: Зам.главного бухгалтера Павлова Павлова Г.А.

686
www.rosbuh.ru
Распоряжение руководителя организации:
Указанные выше материалы (товары) уценить, списать
Стоимость порчи, боя, лома отнести на счет виновного лица Петрова П.П. с удержанием из заработной платы 100% ущерба
ненужное зачеркнуть указать источник (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо)
в сумме сто пять рублей руб ОО коп

прописью
Утиль (лом) оприходовать в сумме - руб коп

прописью
www.rosbuh.ru
Все негодные товарно-материальные ценности в сумме - руб коп
прописью
уничтожены в присутствии комиссии или вывезены на свалку по накладной № от « » г.
Расчет произвел Бухгалтер Травкина Травкина Л.М.

Унифицированная форма № КР- 1
России от 25.12.98 № 132
Код
ЗАО “Металлург” по ОКПО 27518018
ИНН 246728180
Место
для штампа
Действительна в течение 15 дней со дня выдачи “ 15 ” мая 2008 г
Номер Дата
СПРАВКА АХ 000897618 15.05.08
серия
для покупки товаров в кредит
Выдана гр. Ивановой Татьяне Петровне
в том, что он (она) действительно постоянно работает 7 лет, 3 месяцев (обучается в

аспирантуре, является пенсионером) старшим лаборантом
должность, полное наименование органа, назначившего пенсию
с “ 04 ” февраля 2001 г
За последние три календарных месяца работы среднемесячная заработная плата, включая натуропла-
ту (стипендия, пенсия) составила Двадцать три тысячи сто шестнадцать
руб 68 коп
В том, что ему (ей) выплачивается пенсия в размере
руб коп
Пенсия установлена пожизненно или на срок до “ ” г
Из указанной заработной платы (стипендии, пенсии) производятся ежемесячные удержания по ис-
полнительным листам и другим исполнительным документам в размере нет процентов.
Постоянно прописан и проживает по адресу: 668980 г. Северск, ул. Ленина, д.8, кв.57
полный адрес с указанием почтового индекса,
45-16-80
номера домашнего телефона
Имеет паспорт серии 04 02 № 678905 , выданный ОВД г.Северска

наименование органа,
“ 10 ” апреля 2003 г
выдавшего паспорт
Пенсионное удостоверение № выдано
наименование органа, выдавшего пенсионное удостоверение

“ ” г
Администрация организации по просьбе лица, оформившего покупку товаров в кредит, будет
удерживать из его заработной платы (стипендии, пенсии) в покрытие очередных платежей за оформ-
ленный кредит сумму, указанную в поручении-обязательстве (обязательстве) и перечислять органи-
зации торговли, предоставившей кредит.
Поручение-обязательство (обязательство)
гр. Ивановой Татьяны Петровны

для удержания из заработной платы (стипендии, пенсии) выслать по адресу: 668980 г. Северск
полный адрес с указанием
ул. Партизанская, д.68
почтового индекса
Руководитель организации Директор Кузнецов Кузнецов П.П.

Должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер Трофимова Трофимова О.Л.
М.П.

687
688
Оборотная сторона формы №КР-2
Администрация организации, где работает (обучается) лицо, выдавшая настоящее поручение-
обязательство (обязательство), обязана удерживать из его заработной платы (стипендии, пенсии)
сумму очередных платежей и перечислять ее на счет
ИНН 246725642 ООО «Электроника»
наименование организации торговли (ИНН), предоставившей кредит
Наименование банка (отделение банка) ОАО КБ “Северное сияние” р/с404789000000004432

банковские реквизиты
к/с 10089600000000067890 БИК 040408 г. Северск
с примечанием:
“В погашение задолженности” Ивановой Татьяны Петровны
за товар, купленный в кредит в ООО “Электроника” (ИНН 246725642)
наименование организации торговли (ИНН)
по поручению-обязательству (обязательству) № 74 от “ 16 ” мая 2008 г

Лицом, подписавшим поручение-обязательство (обязательство), предъявлен паспорт
серии 04 02 № 678905 , выданный 10 апреля 2003г.
ОВД г. Северска
наименование органа, выдавшего паспорт
Домашний адрес: 668980 г. Северск, ул. Ленина, д.8, кв.57, т. 45-16-80

полный адрес с указанием почтового индекса, номера домашнего телефона
Пенсионное удостоверение № выдано

наименование органа,
“ ” г
выдавшего пенсионное удостоверение
Документы проверил Директор магазина Свиридова Свиридова А.П.

Покупатель Иванова
подпись
Руководитель организации торговли Ген.директор Павлов Павлов А.А.

М.П.
Главный бухгалтер Комарова Комарова М.С.
Отметка о погашении долга

Остаток Остаток
Сумма, Сумма,
Дата задолженности, Дата задолженности,
10.06.08 1575-00 7875-00
10.07.08 1575-00 6300-00
12.08.08 1575-00 4725-00
10.09.08 1575-00 3150-00
10.10.08 1575-00 1575-00
Главный (старший) бухгалтер Синельникова Синельникова И.А.

К сведению лиц, вносящих очередные взносы наличными деньгами

При оплате организации торговли, оформившей кредит, очередных взносов наличными деньгами в
подтверждение оплаченной суммы требуйте только механического оттиска чека на самом поручении – обяза-
тельстве (обязательстве) с помощью контрольно-кассовой машины и подписи кассира. Любые другие отмет-
ки об оплате и исправление суммы на оттиске чека считаются недействительными.
При отсутствии контрольно-кассовой машины в подтверждение выплаченной суммы требуйте только
кассовую квитанцию по форме № КО-1, заверенную подписью кассира и печатью организации торговли,
предоставившей кредит.
Для отметок об оплате очередных взносов в погашение суммы предоставленного кредита
25.10.08 чек ККТ 0234675849 на сумму 1 575-00
По данному поручению – обязательству (обязательству) платежи погашены полностью
Руководитель организации торговли Ген.директор Павлов Павлов А.А.

Главный бухгалтер Комарова Комарова М.С.

689
Приложение № 65 Унифицированная форма № КР-3

России от 25.12.98 № 132
Код
ИНН 246725642
Магазин №8 "Товары для дома" 8
www.rosbuh.ru

ВЕДОМОСТЬ - ОПИСЬ 31 16.05.08
ПОРУЧЕНИЙ -ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ), ОФОРМЛЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЯМИ ЗА ТОВАРЫ, ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ
Поручение-обязательство Полученная от покупателя сумма,

(обязательство) руб. коп
690
Номер засчитано Сумма предос-
Стоимость
по в первоначаль- тавленного Подпись
Фамилия, имя отчество товара, оплаты про-
поряд- дата внесено налич- ный взнос комиссионный итого получено кредита, покупателя
номер руб. коп центов за
ку оформления ными деньгами стоимости сбор от покупателя руб. коп
кредит
www.rosbuh.ru
проданных
товаров
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 74 16.05.08 Иванова Татьяна Петровна 10000 1150-30 1000 - 150-30 1150-30 9000 Иванова
2 75 16.05.08 Петров Андрей Иванович 5000 575-15 500 - 75-15 575-15 4500 Петров
3 76 16.05.08 Потапов Иван Алексеевич 20000 2300-60 2000 - 300-60 2300-60 18000 Потапов
Итого 4026-05 3500 - 526-05 4026-05 31500 Х

Приложение три поручений-обязательств (обязательств)
прописью
www.rosbuh.ru
Заведующий отделом (секцией) Щедрина Щедрина О.И.
Ведомость-опись и поручения-обязательства (обязательства) принял и проверил: Контролер по кредиту Семенов Семенов С.П.
Старший бухгалтер (бухгалтер) Панова Панова Т.М.


России от 25.12.98 № 132
Код
магазин № 8 "Товары для дома" ИНН 246725642
Поручение-обязательство (обязательство) номер 74
дата 16 05 2008

РАСПОРЯЖЕНИЕ 74 16.05.08
Заведующему секцией, отделом № 2

наименование, номер структурного подразделения (секции, отдела)
Покупатель (получатель) Иванова Татьяна Петровна

фамилия, и., о.
« 16 » мая 2008 г оформил покупку товаров в кредит по поручению -

обязательству (обязательству) № 74 от 16.05.2008г. ,
которое принято магазин № 8
наименование, номер структурного подразделения организации торговли
Выдайте указанному покупателю нижеперечисленные товары:

Номер Товар Номер
по по- Артикул Коли- Цена, Сумма,
произво-
рядку наименование код товара чество руб. коп руб. коп
дителя
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Стиральная машина 856 1 10000 10000
"Север"
Итого 1 Х 10000
Сумма Десять тысяч
прописью
руб 00 коп
Заведующий магазина № 8 "Товары для дома"
наименование, номер структурного подразделения
организации торговли, оформившего продажу в кредит

Директор Свиридова Свиридова А.П.
Вышеперечисленные товары
полностью получил покупатель Иванова Иванова Т.П.
Паспорт серия 04 02 № 678905 выданный ОВД г.Северска

« 10 » апреля 2003 г
наименование органа, выдавшего паспорт
Год рождения 1962 Место рождения г. Северск

Домашний адрес 668980 г.Северск, ул.Ленина, д.8, кв.57 Номер телефона 45-16-80
полный адрес с указанием почтового индекса
Руководитель организации Директор Павлов Павлов А.А.


691

России от 25.12.98 № 132
Код
ИНН 246725642
Магазин № 8 "Товары для дома" 8
Касса №3
www.rosbuh.ru
ВЕДОМОСТЬ 85 16.05.08г.
УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕГ В РАСЧЕТНУЮ КАССУ
ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ В ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА
ТОВАРЫ, ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ
692
Номер Покупатель Полученная от покупателя сумма, руб. коп Остаток задол-
женности по Деньги
(код) торговой пеня за
поручения- обя- оплаты поручению - получил.
www.rosbuh.ru
по по- организации фамилия, имя, в погашение просроч-
зательства (обя- адрес, номер телефона процентов всего обязательству Подпись
рядку (отдела, отчество долга ку пла-
зательства) за кредит (обязательст- получателя.
секции) тежа
ву), руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ул.Северная
ул.Северная 5, кв.
5,88 88
кв.т.40-
1 0802 50 Краева Ольга Васильевна 00-80
т.40-00-80 1050 52-50 - 1102-50 2205 Еремеева
ул.
ул.Ленина
Ленина15, 15, т.54-
кв.14кв.14
2 0802 42 Иванов Петр Иванович 18-18 т.54-18-18 900 45 10 955 - Еремеева
ул. Волжская 11,
ул.
кв.Волжская 11, кв. 140
140 т.22-10-10
3 0802 70 Белов Петр Петрович т.22-10-10 3000 150 - 3150 15 750 Еремеева
Итого 4950 247-50 10 5207-50 17 955
Х
www.rosbuh.ru
Полученная от покупателей сумма Пять тысяч двести семь------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- руб 50 коп
Деньги получил кассир Еремеева Еремеева М.И.
Руководитель организации Директор Павлов Павлов А.А.


Приложение № 68 Унифицированная форма № КР- 6

России от 25.12.98 № 132
Код
ИНН 246725642
Магазин № 8 "Товары для дома" 8
www.rosbuh.ru

РЕЕСТР 01 20.10.08
ВОЗВРАЩЕННЫХ ПОРУЧЕНИЙ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ)
693
Поручение -
Номер обязательство (обяза- Сумма, руб. коп
тельство) Код для Домашний адрес, но-
(код) торговой Фамилия, имя, отчество пени за коррек- мер телефона
www.rosbuh.ru
предостав-
по по- организации задолжен- оплаты про- туры покупателя
номер дата ленного оплачено
рядку (отдела, ности процентов срочку
кредита
секции) платежа
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 802 74 16.05.08 Иванова Татьяна Петровна 9450-00 7875-00 1500-00 75-00 - ул.Ленина, д.8, кв.57
т.45-16-80
www.rosbuh.ru
Итого 9450-00 7875-00 1500-00 75-00 -
Расчет произвел Старший бухгалтер Панова Панова Т.М.


Унифицированная форма № КР-7

России от 25.12.98 № 132
Код

ЗАО "Металлург" по ОКПО 27518018
ИНН 246728180
Заводоуправление 001
www.rosbuh.ru
Номер Дата Расчетный период

СПРАВКА 6 30.06.08 01.06.08 30.06.08
О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ЗА ТОВАРЫ, ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ
Торговая организация
694
Остаток задолженности по
Номер Номер
Фамилия, и., о. поручению-обязательству
по поручения-обязательства
наименование код по ОКПО (табельный номер) (обязательству),
порядку (обязательства)
руб. коп
www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6
1 ООО "Электроника" 74 Иванова Т.П. (0314) 7875-00
2 АО "Одежда" 18 Сидоренко Н.П. (0115) 1200-00
Итого 9075-00
www.rosbuh.ru
Составил Бухгалтер Гусева Гусева Т.И.
Проверил Руководитель группы Соломина Соломина Л.Б.


Приложение № 70 Унифицированная форма № КМ- 3
России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Гамма", т.557-890 по ОКПО 5239811
организация, номер телефона
ИНН 2402145678
Магазин № 15 15
структурное подразделение Вид деятельности по ОКДП 5239
Контрольно- АМС-101К номер производителя СС 40254444_
кассовая машина модель (класс, тип, марка) регистрационный 1444
Прикладная программа
наименование Кассир Павлова
АКТ 17 16.09.08 Директор
должность
О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ СУММ ПОКУПАТЕЛЯМ (КЛИЕНТАМ) Сидоров Сидоров И.И.
ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ КАССОВЫМ ЧЕКАМ
(в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) « 16 » сентября 2008 г.
Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:
Номер Должность,
по Код Сумма чека, фамилия, и., о. лица,
Наименование отдела, секции Номер чека
поряд- бригады руб. коп. разрешившего возврат
ку денег по чеку
1 2 3 4 5 6
1. Отдел второй 002 12991 2000-00 Петрова Л.И.
Итого 2000-00
Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам (по ошибочно про-
битым чекам) согласно акту на сумму Две тысячи
прописью
руб 00 коп
На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.
Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно пробитые чеки)

погашены и прилагаются к акту. Приложение Чек 12991 .
Заведующий отделом (секцией) Петрова Петрова Л.И.
Старший кассир Иванова Иванова М.С.
Кассир-операционист Павлова Павлова О.Л.
Бухгалтер Андреева Андреева И.С.

695
Приложение № 71 Унифицированная форма № КМ-4

России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Гамма", г. Реченск, ул. Октябрьская, д.45, т. 557-890 по ОКПО 5239811
ИНН 2402145678
Контрольно- АМС-101К номер производителя 40254444
www.rosbuh.ru
модель (класс, тип, марка)
кассовая машина регистрационный 1444
наименование Вид операции 000
696
www.rosbuh.ru
Ж У Р Н А Л
КАССИРА - ОПЕРАЦИОНИСТА
за период с 20 июня по 2008 года
www.rosbuh.ru
Лицо, ответственное за ведение журнала кассир-операционист Павлова Ольга Леонидовна
Показания
контрольного счет- суммирующих денежных счетчиков
Порядковый номер на конец
чика (отчета фис-
контрольного счет- на начало рабочего дня (смены) рабочего дня Сумма выручки за
Номер кальной памяти),
Дата Фамилия, имя, отчество чика (отчета фис- (смены) рабочий день
отдела регистрирующего
(смена) кассира кальной памяти) на подпись (смену),
(секции) количество перево-
конец рабочего дня руб. коп.
дов показаний сум- сумма, сумма,
(смены) администра-
мирующего денежно- руб. коп. кассира руб. коп.
тора
го счетчика
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
… ….. ……….. ………. ……… ……… …… ……. ……… ……..
www.rosbuh.ru
16.09.08 2 Павлова О.Л. 0765 0021 11000 Павлова Петрова 34500 23500
По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме №КМ- 4
697
www.rosbuh.ru
Сдано Подпись на конец рабочего дня (смены)
оплачено по
документам Сумма денег, возвращенная администратора
покупателям (клиентам) по кассира. (старшего кассира). руководителя
наличными, всего, неиспользованным кассо-
сумма, Показания счетчиков сняли. (старшего кассира)
руб. коп. количество руб. коп. вым чекам, руб. коп.
руб. коп. Деньги и оплаченные Деньги принял
счета сдал
11 12 13 14 15 16 17 18
……… …… …… ……. …….. ……. ……. …….
www.rosbuh.ru
21500 - - 21500 2000 Павлова Иванова Петрова
По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме № КМ- 4

Приложение № 72 Унифицированная форма № КМ- 6

России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Гамма", г. Реченск, ул. Октябрьская, д. 45, т. 557-890 по ОКПО 5239811
ИНН 2402145678
магазин № 15 15
кассовая машина модель (класс, тип, марка)
регистрационный 1444
Кассир Павлова О.Л.
Смена
Номер Дата Время работы, ч. мин
СПРАВКА-ОТЧЕТ 254 16.09.08 10-00 19-00
КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА
Заведующий отделом
Порядко- Номер Показания Сумма, руб. коп
(секцией)
вый но-
мер кон- контрольно- суммирующего денежного
трольного го счетчи- счетчика
счетчика ка (отчета
денег,
(отчета фискальной
возвращенная
фискаль- памяти),
выручки за покупателям
ной памя- регистри- фамилия,
отдела секции на начало на конец рабочий день (смену) (клиентам) по подпись
ти) на рующего и., о.
рабочего дня рабочего дня по счетчику неиспользо-
конец количество
(смены) (смены) ванным кас-
рабочего переводов
совым чекам
дня (сме- суммирую-
ны) щих счетчи-
ков на нули
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0765 2 - 0021 11000 34500 23500 2000 Петрова Л.И. Петрова
Итого 23500 2000

Итого выручка в сумме Двадцать одна тысяча пятьсот
прописью
руб 00 коп
Принята и оприходована по кассе,

по приходному кассовому ордеру № 548 от « 16 » сентября 2008 г
Сдана в банк
банковские реквизиты
« » г
Квитанция № от « » г
Кассир-операционист Павлова Павлова О.Л.
Руководитель Зав.отделом Петрова Петрова Л.И.
Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте

698

России от 25.12.98 г. № 132
Код
АО "Текстильторг" по ОКПО 52315060
Магазин "Ткани" 789

Номер Дата
АКТ 35 17.05.08
ОБ УЦЕНКЕ ЛОСКУТА
Длина Про- Цена, руб. коп Разница в Сумма Скидка

Ткань
после
лоскута, цент до пере- цене, уценки, про- сумма,
пере-
наименование код артикул сорт м уценки оценки руб. коп руб. коп цент руб. коп
оценки
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Плательная "Надежда" 4567 0090878 4 80 100-00 20-00 80-00 320-00 - -
Костюмная "Консул" 4870 2367584 3 50 180-00 90-00 90-00 270-00 - -
Пальтовая "Букле" 4901 1298736 2 70 200-00 60-00 140-00 280-00 - -
Итого 870 Х -
Длина Про- Цена, руб. коп Разница в Сумма Скидка

Ткань
после
лоскута, цент до пере- цене, уценки, про- сумма,
пере-
наименование код артикул сорт м уценки оценки руб. коп руб. коп цент руб. коп
оценки
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Итого Х
Всего по акту 870 Х -
Сумма уценки Восемьсот семьдесят
прописью
руб 00 коп
Члены комиссии: Зам. директора Иванов Иванов В.В.

Товаровед Сидорова Сидорова А.С.

Бухгалтер Петрова Петрова Е.С.


699

700
Оборотная сторона формы №КМ- 1
Номер
Показания секционных суммирующих денежных счетчиков
по
поряд-
цифрами прописью
ку
1 2 3
1 100897-35 Сто тысяч восемьсот девяносто семь руб. Тридцать пять коп.
Основание инвентаризация
Представитель
контролирующей организации
(налоговый инспектор) ИМНС г. Реченска Костин Костин В.В.
Руководитель Директор Сидоров Сидоров И.И.

Главный (старший) бухгалтер Соболева Соболева Д.Л.
Кассир Павлова Павлова О.Л.

701
Унифицированная форма № КМ- 2
России от 25.12.98 №132
Код
ООО “Гамма” по ОКПО 5239811
организация, номер телефона
г. Реченск, ул. Октябрьская, д. 45, т. 557-890 ИНН 2402145678
кассовая машина модель (класс, тип, марка)
регистрационный 1444
наименование Вид операции 000
АКТ 1 02.09.08
О СНЯТИИ ПОКАЗАНИЙ КОНТРОЛЬНЫХ И СУММИРУЮЩИХ ДЕНЕЖНЫХ СЧЕТЧИКОВ
ПРИ СДАЧЕ (ОТПРАВКЕ) КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ МАШИНЫ
В РЕМОНТ И ПРИ ВОЗВРАЩЕНИИ ЕЕ В ОРГАНИЗАЦИЮ
Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:

Характер неисправности при отправке в ремонт и заключение специалиста центра
технического обслуживания о состоянии блока фискальной памяти
неисправность фискальной памяти
Перед отправкой При возврате машины

Показания
машины в ремонт после ремонта в организацию
а) контрольных счетчиков (отчета фис-
кальной памяти), регистрирующих ко-
личество переводов показаний сумми-
рующих денежных счетчиков на нули:
1. Секция 1 015 001
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
б) главного суммирующего цифрами

206400 руб 18 коп 1 руб 11 коп
денежного счетчика (сумма
выручки по отчету за преды- Двести шесть тысяч Один
дущий день и контрольной прописью четыреста руб 18 коп руб 11 коп
ленты в конце рабочего дня)
в) секционных суммирующих денеж-
ных счетчиков:
1. Секция 1 206400 руб 18 коп Один руб 11 коп
2. руб коп руб коп

702
Оборотная сторона формы № КМ- 2
При сдаче в ремонт:



Специалист центра техниче-

ского обслуживания ККМ Нечаев Нечаев О.П.
Представитель контроли-
рующей организации
(налоговый инспектор)
ИФНС г. Реченска Костин Костин В.В.
При возвращении (приеме) из ремонта:



Специалист центра техниче-

ского обслуживания ККМ Нечаев Нечаев О.П.
Представитель контроли-
рующей организации
(налоговый инспектор)
ИФНС г. Реченска Костин Костин В.В.

703
Приложение № 76 Унифицированная форма № КМ-7
России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Гамма", г. Реченск, ул. Октябрьская, д.45, т. 557-890 по ОКПО 5239811
ИНН 2402145678
Номер Дата Время, Приложение
документа составления ч, мин к кассовым отчетам 254, 301 от 16.09.08
www.rosbuh.ru
номер, дата
СВЕДЕНИЯ 297 16.09.08 19.30
О ПОКАЗАНИЯХ СЧЕТЧИКОВ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН И ВЫРУЧКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядко- Показания
Номер вый номер суммирующих денежных В том числе по отделам (секциям)
контроль- счетчиков
контрольно-кассовой
ного счет-
машины Выручка соглас- отдел (секция) 01 отдел (секция) 02 отдел (секция) 03
чика (отче- контрольного
но показаниям
704
та фис- счетчика Подтвер- Подтвер- Подтвер-
счетчика
кальной (отчета на начало на конец ждаю. ждаю. ждаю.
кассы в сумме,
памяти) на фискальной рабочего дня рабочего дня Подпись Подпись Подпись
производи- регистраци- руб. коп выручка в сумме, выручка в сумме, выручка в сумме,
конец памяти) (смены) (смены) заведую- заведую- заведую-
теля онный руб. коп руб. коп руб. коп
www.rosbuh.ru
рабочего щего щего щего
дня отделом отделом отделом
(смены) (секцией) (секцией) (секцией)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 1007159 1376 0098 018 78000 105000 27000 17000 Лебедева - - 10000 Ковалева
2 402544449 1444 0765 021 11000 34500 23500 - - 23500 Петрова - -
www.rosbuh.ru
Итого 50500 17000 Х 23500 Х 10000
Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным ими чекам (ошибочно пробитым чекам) согласно акту в сумме Две тысячи
прописью
руб 00 коп
Руководитель Директор Сидоров Сидоров И.И. Старший кассир Иванова Иванова М.С.
Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.
Образец обложки Унифицированная форма № КМ- 8
России от 25.12.98 № 132
Код
ООО "Гамма" по ОКПО 5239811
г. Реченск, ул. Октябрьская, д.45, т. 557-890 ИНН 2402145678
Ж У Р Н А Л
УЧЕТА ВЫЗОВОВ ТЕХНИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛИСТОВ
И РЕГИСТРАЦИИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
за период с 15.07.2008г. по года
Лицо, ответственное за ведение журнала Зам.директора Орлова Е.С.


705
Дата и время Номер
Номер
вызова специали-
по
ста центра Причина вызова
поряд- контрольно-кассовой машины
технического
ку заявки
обслуживания регистрацион-
производителя
ный
1 2 3 4 5 6
45 02.09.08 11.30 316 402544449 1444 неисправность фискальной
памяти
По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме №КМ-8
Фамилия, имя, отчество Подпись о

специалиста выполнении работ
Отметка об
центра техниче- специалиста ответствен-
представителя опломбиро- Содержание
ского обслужи- центра тех- ного за при-
налоговой вании и от- выполненных работ
вания, выпол- нического емку работ
службы тиск клейма
няющего работы обслужива- по ремонту
по ремонту ККМ ния ККМ
7 8 9 10 11 12
Нечаев О.П. Костин В.В. опломбировано выполнены работы по устранению Нечаев Орлова
неисправности ФП (приводится
перечень выполненных работ)
По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме №КМ-8

706

Приложение № 78 Утверждена постановлением
Госкомстата России отГоскомстата
25.12.98 г. № 132
Росси от 25.12.98 г. № 132
Код
склад № 30 30
Основание для составления акта: приказ, распоряжение номер 189
www.rosbuh.ru
дата 2008 06 17
АКТ 55 17.06.08 должность
О СПИСАНИИ ТОВАРОВ Шакурин Шакурин А.Е.
707
« 18 » июня 2008 г.
www.rosbuh.ru
Дата Товарная накладная Признаки понижения качества (причины списания)
поступления товара списания товара номер дата наименование код
1 2 3 4 5 6
26 февраля 2008г. 17 июня 2008г. 344 26 февраля 2008г. вздутие ж/банок 029
www.rosbuh.ru
Единица
Товар Масса
измерения Количество Цена, Стоимость,
наимено- код по мест (штук) одного места руб. коп руб. коп
наименование код нетто
вание ОКЕИ (штуки)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Говядина
Говядинатушеная в ж/банках
тушенаяв ж/банках 9216117 шт 796 10 - - 35-00 350-00 нарушен темпера-
турный режим
хранения товара
www.rosbuh.ru
708
Итого 350-00
www.rosbuh.ru
Сумма списания триста пятьдесят
прописью
руб ОО коп
Председатель комиссии Зам.генерального директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
www.rosbuh.ru
Материально ответственное лицо Зав. складом Сергачева Сергачева А.Н.
Решение руководителя:
Стоимость списанного товара отнести на счет материально-ответстенного
материально ответственноголица
лицаСергачеву
СергачевуА.Н.
А.Н. сс удержанием
удержанием из
из заработной платы 100%
заработной платы 100%ущерба
ущерба
указать источник (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо и т.д.)
России от 25.12.98 г. № 132
Код
организация,
Склад № 38 38
www.rosbuh.ru
Номер камера
секция
Основание составления акта приказ, распоряжение номер 133
дата 2008 06 18
709
УТВЕРЖДАЮ
www.rosbuh.ru
должность
Шакурин Шакурин А.Е.
« 19 » июня 2008 г.
Номер Дата
АКТ 98 19.06.08
О ПОДРАБОТКЕ, ПОДСОРТИРОВКЕ, ПЕРЕТАРИВАНИИ ТОВАРОВ
Настоящий акт составлен на подработку, подсортировку, перетаривание товара
www.rosbuh.ru
полученного « 7 » июня 2008 г. по товарно-транспортной накладной № 919 от « 3 » июня 2008 г.
дата поступления товарный документ
от поставщика ООО "Восток", г. Северск, ул. Октябрьская, д.45, т. 34-14-18
В результате выполнения операции перетаривания муки
указать наименование операции
оказалось:
Товар Единица измерения Сдано в перетаривание
наимено- код по сорт количество масса, кг

наименование код (категория)
вание ОКЕИ в одном месте мест, штук брутто тара нетто
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Мука пшеничная 9293055 кг 166 высший - 3 121,2 1,2 120
- 1 35,4 0,4 35
- 1 48,4 0,4 48
www.rosbuh.ru
Итого 5 205 2 203
710
Получено от (из) перетаривания
www.rosbuh.ru
наименование операции Потери (отходы)
Учетная цена,
сорт количество масса. кг
руб. коп коли- сумма,
(категория) в одном
мест, штук брутто тара нетто от зачистки чество руб. коп
месте
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
высший - 3 118,2 1,2 117 * 10-00 3 30-00
- 1 33,4 0,4 33 * 10-00 2 20-00
- 1 47,9 0,4 47,5 * 10-00 0,5 5-00
www.rosbuh.ru
Х Х 5 199,5 2 197,5 * Х 5,5 55-00
Условия хранения соответствуют правилам хранения
Причины образования отходов нарушение тары
Отходы подлежат унчтожениюуничтожению путем выброса

путем выброса в мусорные
в мусорные баки
бакииивывоза свалку
вывоза нана специализированным
свалку транспортом
специализированным транспортом
указать подробно
www.rosbuh.ru
Председатель комиссии Зам.генерального директора Дмитриев Дмитриев А.Г.
711
www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru
Товар в количестве сто девяносто семь кг 500 г весом нетто принял на ответственное хранение :
прописью
Заведующий складом (кладовщик, бригадир) Кравцова Кравцова О.Л.

России от 25.12.98 г. № 132
Код
АО "Плодовощторг" по ОКПО 40103615
Овощехранилище №2 02
Основание для составления акта приказ, распоряжение номер 35
дата 2008 02 08
www.rosbuh.ru
УТВЕРЖДАЮ
Директор
должность
Трифонова ТрифоноваЛ.Г.
712
« 18 » февраля 2008 г.
www.rosbuh.ru
Номер Дата
АКТ 15 15.02.08
О ПЕРЕБОРКЕ (СОРТИРОВКЕ) ПЛОДООВОЩНОЙ ПРОДУКЦИИ
Настоящий акт составлен на переборку (сортировку) плодоовощной продукции, поступившей (заложенной) « 30 » сентября 2007 г.
Место и условия хранения камера №3 (охлаждаемая), в сетках
www.rosbuh.ru
Продукция, товар Единица измерения Масса, кг До переборки

Номер
по по- наиме- код по количе- цена, сумма,
рядку наименование код группа сорт брутто тара нетто
нование ОКЕИ ство руб. коп руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 Лук 00768 12 кг 166 1122 22 1100 1100 8-00 8800-00
www.rosbuh.ru
Итого 1122 22 1100 1100 Х 8800-00
713
www.rosbuh.ru
После переборки Отходы Кон-

I сорт II сорт стандарт не стандарт троль-
Брак техни- абсо- ное ко-
коли- цена, сумма, количе- цена, сумма, коли- цена, сумма, коли- цена, сумма,
ческие лютные личест-
чество руб. коп руб. коп ство руб. коп руб. коп чество руб. коп руб. коп чество руб. коп руб. коп
во
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
900 8-00 7200-00 115 4-00 460-00 85 1100
www.rosbuh.ru
Х Х 900 Х 7200-00 115 Х 460-00 85 1100
Отходы в количестве 85 кг вывезены автомашиной № М777АХ
По накладной № 08967 от « 16 » февраля 2008 г.
Результаты переборки удостоверяем:
Зам. директора Карасева Карасева С.Е.
www.rosbuh.ru
Товаровед отдела экспертиз Левина Левина И.А.

Старший бухгалтер Васильева Васильева И.В.

714
Товар в количестве Одна тысяча пятнадцать кг принял на ответственное хранение
прописью
www.rosbuh.ru
Заведующий складом, (кладовщик, бригадир) Александрова Александрова Т.И.
www.rosbuh.ru
Приложение № 81 Унифицированная форма № МХ- 21
России от 09.08.99 № 66
Код
МУП "Главоптторг" по ОКПО 45126
База № 10 10
www.rosbuh.ru
ОТЧЕТ ЭКСПЕДИТОРА 25 06.02.08 06.02.08 06.02.08
Экспедитор Сидоров И.И.

Потери в
715
Но- Товарный пределах норм
Наименование Еди- Отгружено Отклонение Окончательный результат
мер документ Воз- естественной
товарно- ница Всего убыли
по по- враще-
материальных изме- получено излишки недостачи
ряд- но излиш- недос- сумма,
www.rosbuh.ru
но- ценностей рения коли- коли- сумма, коли- сумма,
ку дата рейс 1 рейс 2 рейс 3 ки тачи руб.
мер чество чест- руб. чест- руб.
(+) (-) коп
во коп во коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
1 115 06.02 Сахар кг 500 500 - - - - - - - - - - -
2 115 06.02 Мука кг 250 250 - - - - - - - - - - -
3 116 06.02 Мука кг 400 - 400 - - - - - - - - - -
4 117 06.02 Крупа гречневая кг 300 - - 300 - - - - - - - - -
Итого 1450 750 400 300 - - - - - - - - -
Экспедитор Сидоров
подпись
www.rosbuh.ru
Отчет принял Зав.складом Петрова Петрова В.В. « 06 » февраля 2008 года
Отчет проверил Бухгалтер Орлова Орлова Л.П. « 07 » февраля 2008 года
Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.

Унифицированная форма № МХ- 10
России от 09.08.99 № 66
Код
База № 10, склад 03 10
Камера
www.rosbuh.ru
ПАРТИОННАЯ КАРТА 78 14.03.08
Товар (культура) Сахар Код 3098
Материально ответственное лицо зав.складом Петрова В.В. Товаровед Голубева Л.А.

должность фамилия, и.о. фамилия, и.о.
Акт о приеме товара № 125 от « 15 » марта 2008 года
716
Счет фактура по приходу № 714 от « 14 » марта 2008 года
Единица изме-
Накладная Масса, кг
Место (станция, рения Количе-
Вид
Отправитель, пристань, порт) ство в том числе
www.rosbuh.ru
транс- наиме- тара
получатель отправления, код по мест, I сорт II сорт нестандарт отходы
дата номер порта нова- брутто нетто
получателя ОКЕИ штук одного про- про- про- про-
ние всего кг кг кг кг
места цент цент цент цент
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Приход
14.03.08 0763 Сахарпром а/т г.Реченск кг 166 400 20200 0,5 200 20000 100 20000
14.03.08 0764 Сахарпром а/т г.Реченск кг 166 400 20200 0,5 200 20000 100 20000
Итого приход кг 166 800 40400 0,5 400 40000 100 40000
Расход
www.rosbuh.ru
15.03.08 312 Красоптторг а/т г.Сосновоборск кг 166 300 15150 0,5 150 15000 100 15000
16.03.08 325 Пищекомбинат а/т г.Озерск кг 166 350 17675 0,5 175 17500 100 17500
20.03.08 380 АО Кондитер а/т г.Озерск кг 166 150 7575 0,5 75 7500 100 7500
Итого расход кг 166 800 40400 0,5 400 40000 100 40000
Остаток - - - - - -
Потери в пределах норм естественной убыли - Х - Х Х Х
Окончательный результат (+, -) - Х - Х Х Х
Оборотная сторона формы №МХ- 10
По данной партии на « 21 » марта 2008 года товара сахар в наличии не имеется

наименование товара
Заведующий складом Петрова Петрова В.В.

Товаровед Голубева Голубева Л.А.
www.rosbuh.ru
Расчет естественной убыли составил

717
www.rosbuh.ru
www.rosbuh.ru
Приложение № 83 Образец обложки Унифицированная форма № МХ- 19

России от 09.08.99 № 66
Код
База № 10 10
Номер склад 03
www.rosbuh.ru
камера
секция
Номер Дата Отчетный период Вид операции 006
ВЕДОМОСТЬ 03 01.01.08 01.01.08 31.12.08
718
УЧЕТА ОСТАТКОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В МЕСТАХ ХРАНЕНИЯ
www.rosbuh.ru
Материально ответственное лицо Зав. складом Петрова В.В.
www.rosbuh.ru
По данному образцу печатать 1-ую страницу формы №МХ- 19
Единица Остаток на Остаток на Остаток на
Товарно-материальные ценности « 31 » января 2008 г « 29 » февраля 2008 г « 31 » марта 2008 г
Но- измерения Учетная
мер наиме- Норма цена,
по по- нова- код по запаса количество сумма, количество сумма, количество сумма,
рядку ние ОКЕИ (масса) руб. коп (масса) руб. коп (масса) руб. коп
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 Сахар 3115 кг 166 15 100 1500 - - - -
2 Сахар 3116 кг 166 16 - - 1500 24000 50 800
www.rosbuh.ru
3 Мука 5076 кг 166 10 3000 30000 2100 21000 - -
4 Мука 5077 кг 166 12 - - 8000 96000 3000 36000
5 Макароны, в/с 4981 кг 166 8 10000 80000 7000 56000 2000 16000
6 Крупа манная 2345 кг 166 15 - - - - 2500 37500
719
www.rosbuh.ru
Итого 13100 111500 18600 197000 7550 90300
Материально ответственное лицо Петрова

подпись
www.rosbuh.ru
Проверил бухгалтер Орлова Орлова Л.П.
По данному образцу печатать 2-ю и 3-ю страницу формы № МХ- 19

ЭТАЛОН
М.Н. Агафонова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ

И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ДОКУМЕНТООБОРОТ
Ответственный за выпуск А.Ю. Федосов

Верстка О.В. Нитчук
Оформление О.В. Нитчук
Корректор Е.В. Бутенко
ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг»

127015, Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14, стр. 2
(127015, Россия, Москва, а/я 72)
Тел.: (495) 730~74~86
Факс: (495) 730~61~88
www.grossmedia.ru
www.1000knig.ru
Подписано в печать 30.04.09 г.

Бумага газетная. Формат 60 х 84/16. Гарнитура «Фрисет».
Печать офсетная. Печ. л. 45,0. Тираж 2000 экз. Заказ №
Отпечатано в ГУП «ИПК Чувашия»

428019, г. Чебоксары, пр. И. Яковлева, 13»
Цена свободная

Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

ЭТАЛОН

Агафонова, Марина Николаевна.

Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликован-

ISBN 978-5-476-00816-3 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2009

Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Раздел 2. Документы и документооборот в торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Раздел 3. Персонал торговой организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Раздел 4. Торговля начинается с товара. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

Раздел 5. Договорные отношения в торговле . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

Раздел 6. Продавец и покупатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Раздел 7. Денежные средства торговой организации.

Раздел 8. Бухгалтерский учет в торговле. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основ-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

В настоящее время торговля является крупным сектором россий-

Дебет «Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета

Сумма проводки может быть не только положительной, но и от-

Дебет 90-1 Кредит 42

Некоторые вопросы налогообложения

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Примечание. На период с 01.01.2008 г. до 01.01.2011 г. введен в

ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.2. Оптовая и розничная торговля

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.3. Торговая сеть

В ГОСТе Р51303-99 даны следующие определения объектов стаци-

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.5. Нестационарная торговая сеть

1.6. Мелкорозничная торговля

1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Под партией товаров понимают товары, поступившие одновремен-

1.9. Торговая наценка. Торговая скидка

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11. Цена товара

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11.2. Учетная цена импортного товара

1.11.3. Залоговая цена на тару

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Реестр розничных цен

Руководитель организации_________ __________________

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Реестр розничных цен

Директор ___________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

По той же формуле можно определять розничную цену на товар,

1-й способ расчета розничной цены

2-й способ расчета розничной цены

Руководитель организации_ __________