Caso Práctico: Control de Gestión

Resuelva los siguientes supuestos:

SUPUESTO 1 Una empresa fabrica equipos electrónicos (Tablet). Durante el ejercicio presenta
los siguientes datos:

Nota: La empresa vende el 85% de su producción. Se pide calcular el coste de cada Tablet por el
método de costes variables, así como la cuenta de resultados y la valoración de las existencias
en almacén.

❖ SOLUCIÓN

METODO DE COSTES VARIABLES

Se procede de la siguiente manera:

❖ 1. Clasificación de los Costes

COSTE CLASIFICACIÓN OBSERVACIÓN

Materia Prima Coste Variable Varía en función de la producción
A los empleados se les pagará con
Mano de Obra Coste Fijo
independencia del nivel de producción
Amortización
Coste Fijo No depende del nivel de producción
Maquinaria
Alquileres de
Coste Fijo No depende del nivel de producción
Inmovilizado

❖ 2. Calcular el coste asignado de cada tablet, según el método de costes variables

Costes Incluidos Materia Prima (150,000 euros)

Total de Costes 150,000
# Unidades Fabricadas 80,000
Coste Unitario 1.88
 ❖ 3. Cuenta de Resultados (Euros)

Ventas (80,000*85%=68,000*150) 10,200,000

Coste de Ventas (68,000*1.88) 127,840

Margen Bruto 10,072,160
Gastos Indirectos
Mano de Obra -900,000
Amortización Maquinaria -600,000
Alquileres de Inmovilizado -500,000
Resultados 8,072,160

❖ 4. Valorización de las Existencias en almacén:

▪ Existencias 22,560 (80,000 - 68,000 = 12,000 * 1.88)

SUPUESTO 2 Una empresa fabrica equipos electrónicos:

El coste de la materia prima empleada, por unidad de producto, es:

Otros Costes:

Mano de obra: 15 trabajadores que trabajan indistintamente para todos los productos y que
cobran entre todos ellos la suma de 300.000 €.
Ventas del periodo:

Se pide, aplicando el método de costes directos, calcular el coste unitario de cada producto, la
cuenta de resultados por productos, la valoración de las existencias de cada producto en
almacén, así como el precio de venta mínimo de cada uno de dichos productos.

❖ SOLUCIÓN

METODO DE COSTES DIRECTOS

Se procede de la siguiente manera:

❖ 1. Clasificación de los Costes Directos e Indirectos

COSTE CLASIFICACIÓN OBSERVACIÓN

Se puede calcular los insumos directos que
Materia Prima Coste Directo
se han utilizado en cada producto.
No se pueden distribuir directamente entre
los diversos productos, ya que los
Mano de Obra Coste Indirecto
trabajadores laboran indistintamente en la
fabricación de ellos.
A cada producto se le aplicará el coste
Alquileres inmuebles Coste Directo directo que se sabe que parte le
corresponde.
A cada producto se le aplicará el coste
Amortización Maquinaria Coste Directo directo que se sabe que parte le
corresponde.
A cada producto se le aplicará el coste
Gastos Limpieza Coste Directo directo que se sabe que parte le
corresponde.

❖ 2. Calculamos el coste unitario de cada producto

Tablets Teléfonos Móviles E-Books

Calculo Euros Calculo Euros Calculo Euros
Plásticos 30,000*3.50 105,000 100,000*2 200,000 25,000*4 100,000
Metales 30,000*1.50 45,000 100,000*0.50 50,000 25,000*2 50,000
Componentes
Electrónicos 30,000*30 900,000 100,000*42.50 4,250,000 25,000*35 875,000
Alquiler Inmuebles 100,000 80,000 110,000
Amortización Maquinaria 20,000 18,000 25,000
Gastos Limpieza 15,000 12,000 20,000
Total de Costes 1,185,000 4,610,000 1,180,000
N° Unidades 30,000 100,000 25,000
Coste Unitario 39.50 47.20 47.20
 ❖ 3. Estado de Resultados

Cuenta de Resultados por Producto (Euros)

Tablets Teléfonos Móviles E-Books Total
Ventas 4,400,000 (40,000*110) 27,000,000 (90,000*300) 1,485,000 (15,000*99) 32,885,000
Coste de Ventas - 1,580,000 (40,000*39.50) - 4,149,000 (90,000*46.10) 708,000 (15,000*47.20) -6,437,000
Margen Bruto 2,820,000 22,851,000 777,000 26,448,000
Gastos Indirectos
Mano de Obra -300,000
Resultados 26,148,000

❖ 4. Valorización de Existencias Finales

Tablets Teléfonos Móviles E-Books Total

No Stock: Unidades
Existencias Fabricadas - Unidades 461,000 475,000
933,000
Vendidas (30,000- (10,000*46.10) (10,000*47.20)
40,000)

Fijación del Precio de Venta:

En la empresa que fabrica equipos electrónicos, el costo de cada producto es:

❖ Tablets: 39.50 euros / unidad

❖ Teléfonos Móviles: 46.10 euros / unidad
❖ E-Books: 47.20 euros / unidad

Los costos directos resultan en 6,975,000 euros y los costos indirectos en 300,000 euros mano
de obra. Por tanto, los costos directos representan el 95,88% del total de los costes; el
porcentaje de costes directos / Costes Totales da un total de 6,975,000 / (6,975,000 + 300,000)
= 95.88%. Manteniendo esta misma proporción entre los tres productos, se podrá estimar el
coste total de fabricación de cada uno de ellos.

❖ Tablets: Coste total 39.50 / 0.9588 = 41.20 euros

❖ Teléfonos Móviles: 46.10 / 0.9588 = 48.08 euros
❖ E-Books: 47.20 / 0.9588 = 49.23 euros

Por consiguiente, a estos costos se le agrega el margen de beneficio que la empresa desea
obtener. La empresa tendría que llevar contabilidad de costes para poder conocer cuál es el
coste de fabricación de cada producto, porque al momento de fijar los precios de venta no
sabría cuánto ganaría en cada producto.
SUPUESTO 3

Con los mismos datos del ejercicio 2 y sabiendo que:

• Los gastos de servicios corporativos administrativos ascendieron a 120.000 €.

• Y que los gastos financieros ascendieron a la suma de 29.000 €

Se pide: Calcular el coste unitario de cada producto, la cuenta de resultados por productos, la
valoración de las existencias de cada producto en almacén, así como el precio de venta mínimo
de cada uno de dichos productos, aplicando el método de costes completos.

❖ SOLUCIÓN

METODO DE COSTES COMPLETOS

Se procede de la siguiente manera:

❖ 1. Clasificar los costes

COSTE CLASIFICACIÓN OBSERVACIÓN

Se conoce cuanto ha consumido cada
Materia Prima Coste Directo
producto
No se conoce que parte corresponde a
Mano de Obra Coste Indirecto
cada producto
Se sabe que parte corresponde a cada
Alquileres inmuebles Coste Directo
producto
Se sabe que parte corresponde a cada
Amortización Maquinaria Coste Directo
producto
Se sabe que parte corresponde a cada
Gastos Limpieza Coste Directo
producto
Los gastos se llevarán a la cuenta de
Gastos Administrativos Coste Indirecto
resultados
Los gastos se llevarán a la cuenta de
Gastos Financieros Coste Indirecto
resultados

❖ 2. Criterios de Distribución de los Costes Indirectos

Coste Criterios de Asignación

Los 15 trabajadores laboran indistintamente para todos los productos y cobran
entre todos ellos 300,000 euros. Asimismo, no se tiene información de las horas
de trabajo dedicadas a cada producto, por lo tanto, se asignará las unidades
Mano de Obra
producidas de cada producto entre el total de las unidades fabricadas, es decir
porcentualmente. Tablets: 30,000 / 155,000 = 19.35%; Teléfonos móviles: 100,
000 / 155,000 = 64.52% y E-Books: 25,000 / 155,000 = 16.13%.
 ❖ 3. Calculamos el costo unitario de cada producto.

Tablets Teléfonos Móviles E-Books

Calculo Euros Calculo Euros Calculo Euros
COSTES DIRECTOS
Plásticos 30,000*3.50 105,000 100,000*2 200,000 25,000*4 100,000
Metales 30,000*1.50 45,000 100,000*0.50 50,000 25,000*2 50,000
Componentes 30,000*30 900,000 100,000*42.50 4,250,000 25,000*35 875,000
COSTES INDIRECTOS
Alquiler Inmuebles 100,000 80,000 110,000
Amortización Maquinaria 20,000 18,000 25,000
Gastos Limpieza 15,000 12,000 20,000
Mano de Obra 300,000 * 19.35% 58,050 300,000 * 64.52% 193,560 300,000 * 16.13% 48,390
Total de Costes 1,243,050 4,803,560 1,228,390
N° Unidades Fabricadas 30,000 100,000 25,000
Coste Unitario 41.44 48.04 49.14

❖ 4. Cuenta de Resultados por producto

Cuenta de Resultados por Producto (Euros)

Tablets Teléfonos Móviles E-Books Total
Ventas 4,400,000 (40,000*110) 27,000,000 (90,000*300) 1,485,000 (15,000*99) 32,885,000
Coste de Ventas - 1,657,600 (40,000*41.44) - 4,323,600 (90,000*48.04) 737,100 (15,000*49.14) -6,718,300
Margen Bruto 2,742,400 22,676,400 747,900 26,166,700
Gastos Indirectos no asignados a productos
Gastos de Administración -120,000
Gastos Financieros -29,000
Resultados 26,017,700

❖ 5. Valorización de las Existencias de cada producto en almacén

Tablets Teléfonos Móviles E-Books Total

No Stock: Unidades
Existencias Fabricadas - Unidades 480,400 491,400
971,800
Vendidas (30,000- (10,000*48.04) (10,000*49.14)
40,000)

Fijación del Precio de Venta:

En los sistemas de costos completos se conoce cuál es el costo de fabricación de cada producto
por lo que, para fijar el precio de venta, lo único que hay que decidir es el margen de beneficio
que se desea obtener
SUPUESTO 4

El 1/1/X0, una empresa adquiere una máquina industrial.

• Coste de adquisición: 300.000 €.

• Valor residual: 30.000 €.

• Vida útil: 5 años.

Se pide, calcular las cuotas de amortización anual, durante toda la vida de la máquina, aplicando
los siguientes métodos de amortización: lineal, decreciente por porcentaje constante y
decreciente por números dígitos.

• SOLUCIÓN

❖ 1. Cuota de Amortización Anual aplicando el método de amortización lineal. Se calcula

utilizando la siguiente formula:

Cuota de Amortización = Valor de Adquisición – Valor residual / Años Útil

Cuota de Amortización = 300,000 – 30,000 / 5 = 54,000 euros; La cuota anual fija de

amortización aplicable a cada ejercicio será de 54,000 euros.

❖ 2. Cuota de Amortización Anual aplicando el método de amortización decreciente por

porcentaje constante; para obtener el porcentaje constante se divide: 100/5=20%.
Luego, se aplica el coeficiente a su vida útil que en este caso es 2, así sería el porcentaje
de amortización anual: 20%*2=40%.
❖ Aplicado a los 5 años sería de la siguiente manera:

Año Valor Contable % Constante Cuota Amortización

1 270,000 40% 108,000
2 270,000 - 108,000 = 162,000 40% 64,800
3 162,000 - 64,800 = 97,200 40% 38,880
4 97,200 - 38,880 = 58,320 40% 23,328
5 58,320 - 23,328 = 34,992 100% 34,992

Al final, el porcentaje constante no se aplica en el último año de su vida útil del activo, sino
que se amortiza todo el valor que estuviera en nuestros registros contables.

❖ 3. La cuota de amortización anual aplicando el método de amortización decreciente

por números o dígitos. Las fórmulas necesarias de las distintas dotaciones a la
amortización son las siguientes:
Donde:

Vo: Valor amortizable del activo

Vr: Valor residual del activo al final de su vida útil

n: Número de ejercicios en la que se va a realizar la amortización

i: Resultado de la suma de dígitos entre “i” y “n”

Cálculos: Sumar los dígitos de la vida útil

i = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Cálculo de las dotaciones a la amortización en una progresión decreciente

Cuota 1: 270,000 * (5/15) = 90,000 euros

Cuota 2: 270,000 * (4/15) = 72,000 euros

Cuota n: 270,000 * (1/15) = 18,000 euros

SUPUESTO 5

Una empresa cuya actividad es la industria textil presenta los siguientes datos:

Se pide calcular y analizar las desviaciones, a partir del método de costes variables.

• SOLUCIÓN

❖ 1. Calcular el costo unitario del producto fabricado

Estimado Real
Calculo Euros Calculo Euros
50,000 unidades 53,000 unidades
1.2 m² / unidad 1 m² / unidad
Producto Textil 210,000 222,600
Precio m² : 3.5 Precio m² : 4.2
euros euros
Total de Coste en Mat. Prima 210,000 222,600
N° Unidades 50,000 53,000
Coste Unitario en Mat. Prima 4.20 4.20
 ❖ 2. Comparar la cuenta de resultados

Cuenta de Resultado por Producto (Euros)

Datos Estimados Datos Reales Desviaciones

Ventas 900,000 (40,000*22.50) 1,128,000 (47,000*24) 228,000
Coste de Ventas -168,000 (40,000*4.20) -197,400 (47,000*4.20) -29,400
Margen Bruto 732,000 930,600 198600

❖ 3. Resulta una desviación de 198,600 euros de los cuales 228,000 se originan en ventas
y 29,400 en costes.
❖ Análisis de la desviación en ventas con los tres efectos (precio, volumen y mixto).

Euros

Ventas Estimadas 900,000

Ventas Reales 1,128,000
Desviación 228,000

DESGLOCE DE LA DESVIACIÓN EUROS

Variación del Precio: 22.50 - 24 = 1.50 euros / unidad
EFECTO PRECIO 60,000
Ventas Previstas: 40,000 unidades
Variación de las Ventas: 40,000 - 47,000 = 7,000 unidades
EFECTO VOLUMEN 157,500
Precio Previsto: 22.50 / unidad
Variación de las Ventas: 7,000 unidades
EFECTO MIXTO 10,500
Ventas de Precios: 1.50 euros / unidad
TOTAL 228,000

❖ 4. Analizar la desviación en costes

Euros

Coste de Ventas Estimadas -168,000

Coste de Ventas Reales -197,400
Desviación -29,400
 DESGLOCE DE LA DESVIACIÓN EUROS
Variación del Costo Unitario: -4.20 + 4.20 = 0
EFECTO PRECIO -
Variación Prevista: 40,000 unidades
Variación de las Ventas: 40,000 - 47,000 = 7,000 unidades
EFECTO VOLUMEN -29,400
Costo Previsto: - 4.20 euros / unidad
Variación de las Ventas: 7,000 unidades
EFECTO MIXTO -
Ventas del costo unitario: 0 ( 4.20 - 4.20 = 0)
TOTAL -29,400

❖ 5. No existe desviación en costes en efecto de precio y efecto mixto, porque el costo

unitario variable es igual, mientras que la desviación total está en el efecto volumen
por la diferencia en las unidades vendidas.

Materias Primas
Euros
Costo Real (40,000 und * 4.2 / m² * 1m² / unidad) -168,000
Ventas Estimadas (40,000 und * 3.5 euros / m² * 1.2m² ) -168,000
Desviación -

DESGLOCE DE LA DESVIACIÓN EUROS

Variación Precio m²: - 3.5 + 4.2 = 0.7 euros / m²
EFECTO PRECIO Consumo Previsto: 1.2 m² / unidad -33,600
Ventas Previstas: 40,000 unidades
Variación Consumo m² /unidad: 1.2 - 1 = 0.2 m² / unidaes
EFECTO VOLUMEN Precio Previsto: - 3.5 euros 28,000
Ventas Previstas: 40,000 unidades
Variación en Precio: 0.70 euros / m²
EFECTO MIXTO Variación en Consumo: - 0.2 m² / unidad 5,600
Ventas Previstas: 40,000 unidades
TOTAL -