Вы находитесь на странице: 1из 132

Своевременно

Точно

Профессионально

Всеукраинский ежемесячный журнал для практиков

ВСЕ о ТРУДЕ
и ЗАРПЛАТЕ
Издание для предприятий всех форм собственности

ТЕМА НОМЕРА: 14 Единый социальный взнос:


новшества в уплате с 2016 года

4 «Трудо-зарплатные» нововведения
и страховые показатели 2016 года

30 Налогообложение выплат
работникам — 2016

48 Индексация заработной платы работников

70 Вакцинация работников
за счет предприятия

1
80 Отчет о трудоустройстве
инвалидов в 2015 году

№ 94 Отчетность о трудоустройстве граждан


по квоте за 2015 год
январь 2016
Уважаемые читатели!

Приглашаем Вас посетить сайт


издателя журнала “Все о труде и зарплате” —
ООО “Планета-информ” http://planeta-inform.com.ua,
на котором Вы найдете много полезной информации,
необходимой в профессиональной деятельности.

На сайте приглашаем Вас посетить наш


“ПЕРВЫЙ ТРУДО-ЗАРПЛАТНЫЙ ФОРУМ”

Регистрация на нем
позволит Вам
задавать вопросы
и получать на них ответы
от коллег и специалистов
редакции журнала
СЛОВО РЕДАКТОРА
«трудо-зарплатные» новшества

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Благодарим всех, кто вновь или впервые подписался на наше изда-


ние, и надеемся быть полезными для Вас в текущем году. Новых чита-
телей нашего журнала информируем, что он выходит один раз в месяц,
а официальной датой выхода каждого номера является 26 число.
Если Вы желаете вместе с бумажной версией журнала получать его
в электронном виде (формат PDF), то сообщите нам об этом по теле-
фону (044) 221-20-79 или на e-mail: planeta-inform@i.ua .
Также напоминаем, что каждый рабочий день с 10.00 до 17.00 (обед
с 13.00 до 14.00) для Вас работает прямая телефонная линия по теле-
фону (044) 221-20-79, по которой можно задать любой вопрос по тема-
тике журнала и получить ответ от специалистов редакции (код на фев-
раль: первые два слова по тексту на стр. 8). Также мы ждем от Вас вопросы, которые нам можно при-
сылать по почте или на электронный адрес (см. ниже). Ответы на вопросы мы даем персонально для
Вашей организации, а наиболее интересные из них публикуются на страницах журнала.
Кроме того, к Вашим услугам «трудо-зарплатный» форум на нашем сайте (см. слева обложку),
где Вы можете задать любой вопрос и в тот же день получить ответ от специалистов редакции. Здесь
же можно найти различную справочную информацию, необходимые в работе формы, нормативные
документы и разъяснения государственных органов.
Что касается текущего номера журнала, то, поскольку он первый в этом году, в нем, безусловно,
содержатся законодательные новшества 2016 года по тематике издания. Календарный год, как ни-
когда, начался с изобилия законодательных изменений. Учитывая, что многие новые законодатель-
ные нормы не однозначны и требуют разъяснений, мы, как всегда, обратились к специалистам ГФСУ,
ПФУ и Минсоцполитики с просьбой проконсультировать наших читателей по практическому приме-
нению таких норм. Поэтому Вашему вниманию предлагаются статьи о новшествах в налогообложе-
нии доходов физических лиц, уплате единого социального взноса и проведении индексации доходов
на стр. 14, 30 и 48 этого номера. «Трудо-зарплатным» новшествам посвящена статья на стр. 4.
Кроме того, поскольку наступает время представления всевозможной годовой отчетности, в том
числе по трудоустроенным в 2015 году инвалидам и «квотным» гражданам, Вашему вниманию пред-
лагается материал об особенностях заполнения такой отчетности на стр. 80 и 94.
В завершение информируем, что вместе с этим номером журнала все подписчики получают ра-
бочий календарь на 2016 год (прикреплен к странице 3 обложки).

С уважением
главный редактор Александр Шиповский

Главный редактор А. Н. Шиповский


Учредитель и издатель журнала «Все о труде и зарплате» — ООО «Планета-информ»
Свидетельство о государственной регистрации печатного средства массовой информации
Серия КВ № 17406-6176 Р от 01.02.2011 г.
Почтовый адрес редакции: 02091, г. Киев, ул. Харьковское шоссе, д. 172.
тел. (044) 221-20-79, (068) 383-73-45, (093) 58-100-58.
e-mail: planeta-inform@i.ua
сайт: www.planeta-inform.com.ua
Подписано в печать 21.01.2016
Подписные индексы в Каталоге изданий Украины: 89083 (помесячная подписка)
89084 (полугодовая подписка), 89398 (подписка на 12 месяцев)
Полная или частичная перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Все о труде и зарплате»,
допускается только с письменного разрешения редакции

№ 1, январь 2016 г. 1
СОДЕРЖАНИЕ

НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ


Александр ШИПОВСКИЙ Артем КОЛИСНИЧЕНКО
4 Трудо-зарплатные» 70 Вакцинация работников
нововведения и страховые за счет предприятия
показатели 2016 года
Во всех регионах Украины увеличивается ко-
Какие социальные стандарты установлены на личество граждан, заразившихся вирусом
2016 год? Каковы новшества в оплате труда? гриппа. Самое надежное средство — вак-
За чей счет в этом году выплачивается сред- цинация. Расходы на вакцинацию работни-
ний заработок работникам-военнослужа- ков может оплатить работодатель. Является
щим? Какие ограничения по страховым вы- ли стоимость вакцинации налогооблагаемым
платам действуют в 2016 году? Каковы нов- доходом работника?
шества в «трудовой» статотчетности?
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС РЕЖИМ РАБОТЫ И ОТДЫХА
Светлана КЕПИНА, Олег ВИНОГРАДОВ
Валентина БОРШОВСКАЯ
76 Перенесение рабочих дней
14 Единый социальный взнос: и график работы в 2016 году
новшества в уплате с 2016 года
Работодатели могут переносить рабочие
Удерживается ли в 2016 году ЕСВ из доходов дни на другие даты. Некоторые праздничные
застрахованных лиц? В каком размере уста- и нерабочие дни приходятся на выходные
новлена ставка ЕСВ в виде начисления? Ка- дни, вследствие чего выходной день пере-
кова максимальная величина базы начисле- носится. Какие выходные дни подлежат пе-
ния ЕСВ? Как уплачивается ЕСВ, если ме- ренесению в 2016 году? Каковы особенности
сячный доход работника меньше минималь- перенесения рабочих дней в текущем году?
ной зарплаты? Каков порядок уплаты ЕСВ
с выплат, переходящих с 2015 на 2016 год?
ОТЧЕТНОСТЬ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Вадим АНТИПОВ
Надежда ФИЛИППОВСКИХ,
Александр ШИПОВСКИЙ 80 Отчет о трудоустройстве
инвалидов в 2015 году
30 Налогообложение выплат Законодательством для работодателей уста-
работникам — 2016 новлен норматив рабочих мест для трудо-
По каким ставкам НДФЛ облагаются дохо- устройства инвалидов. Как определяется
ды физических лиц с 2016 года? Каковы в те- такой норматив? Кто из работодателей дол-
кущем году размеры налоговой социальной жен трудоустраивать инвалидов по уста-
новленному нормативу? Какая установлена
льготы? Как изменилась база налогообло- отчетность о трудоустройстве инвалидов?
жения НДФЛ с текущего года? Каков поря- Каков порядок ее заполнения и представ-
док уплаты НДФЛ с отдельных доходов ра- ления?
ботников в 2016 году?
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Артем КОЛИСНИЧЕНКО

Нина ПОДЛУЖНАЯ
94 Отчетность о трудоустройстве
граждан по квоте за 2015 год
48 Индексация доходов работников Для работодателей с численностью работ-
Какие доходы подлежат индексации? Что из- ников более 20 человек установлена квота по
менилось в механизме проведения индекса- трудоустройству граждан, неконкуренто-
ции на рубеже 2015–2016 годов? Как индек- способных на рынке труда. Каков размер ука-
занной квоты? Как определяется количе-
сируется зарплата новопринятых работников ство работников, подлежащих трудо-
и при переводе работников? Как опреде- устройству? Какая предусмотрена отчет-
ляется сумма индексации, если работником ность о трудоустройстве таких граждан и со-
отработан неполный месяц? блюдении квоты?

2 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


СОДЕРЖАНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ 113 Письмо МГУ ГФС «О налоговом учете опе-


раций по предоставлению работникам
100 Письмо Минсоцполитики «О представле- спецодежды и приобретению воды для
нии работодателями Информации о заня- потребления в офисе» от 08.12.2015 г.
тости и трудоустройстве граждан, име- № 26675/10/28-10-06-11
ющих дополнительные гарантии в содей-
ствии трудоустройству» от 05.11.2015 г.
117 Письмо ГФСУ «Дата отражения налогового
кредита при приобретении транспортного
№ 430/021/106-15 билета при командировке работника»
102 Письмо Минсоцполитики «О подписании от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15
уведомления о принятии на работу руко-
водителя вновь созданного предприятия»
118 Письмо ГУ ГФС в Винницкой области
«Об обложении НДС операций, связанных
от 18.09.2015 г. № 14209/0/14-15/13
с предоставлением услуг бесплатного
103 Письмо Минсоцполитики «Об обязанности питания работникам предприятия» от
работодателя проверять наличие у работ- 24.11.2015 г. № 1633/10/02-32-15-01
ника-совместителя основного места ра-
боты» от 25.05.2015 г. № 198/06/186-15 118 Письмо ГФСУ «О начислении ЕСВ на сум-
мы компенсации за неиспользованные
104 Письмо Минсоцполитики «О дне фактиче- дни ежегодного отпуска в случае перевода
ской демобилизации и прибытия на работника на другое предприятие» от
работу мобилизованного работника» 17.02.2015 г. № 3155/6/99-99-17-03-01-15
от 05.10.2015 г. № 1277/13/84-15
104 Письмо Минсоцполитики «О применении 120 Письмо ГУ ГФС в Харьковской области
«О налогообложении дохода в виде стои-
дисциплинарных взысканий за прогул
к работникам, в том числе демобилизо- мости услуг, оплаченных работодателем за
ванным» от 16.07.2015 г. № 302/06/186-15 медицинское обслуживание работников»
от 03.11.2015 г. № 3718/10/20-40-17-02-14
105 Письмо Минсоцполитики «Об увольнении
должностных лиц предприятий» от 122 Письмо ГУ ГФС в Тернопольской области
31.07.2014 г. № 8475/0/14-14/06 «Об уплате НДФЛ, военного сбора и ЕСВ
при невозврате займа увольняемым ра-
107 Письмо Минсоцполитики «О расчете с ра- ботником» от 28.10.2015 г. № 22849/6/99-
ботником при увольнении и оплате вре- 99-17-03-03-15
менного заместительства» от 27.01.2015 г.
№ 73/13/84-15
124 Письмо ГУ ГФС в г. Киеве «Об обложении
НДФЛ и военным сбором стипендии и
109 Разъяснение ГНИ в Голосеевском районе стоимости оплаты обучения физического
ГУ ГФС в г. Киеве «Об обязательности лица за счет денежных средств предприя-
отработки двухнедельного срока при тия» от 24.11.2015 г. № 17905/10/26-15-
увольнении по собственному желанию» 17-01-12
от 21.09.2015 г. 125 Письмо ГФСУ «О корректировке отчетно-
109 Письмо Минсоцполитики «Об условиях вы- сти по налогу на доходы физических лиц и
платы материальной помощи работникам по единому взносу за периоды 2010–2012
хозрасчетных предприятий» от 21.07.2015 г. годов» от 30.09.2015 р. № 22474/10/28-10-
№ 409/13/116-15 06-11
110 Письмо Минсоцполитики «О праве на от- СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
пуск полной продолжительности» от
20.08.2015 г. № 507/13/133-15
127 Ставки начислений и удержаний с выплат
111 Письмо Минсоцполитики «О составлении работникам в 2016 году
графика отпусков» от 25.08.2015 г. № 475/
13/116-15 127 Коэффициенты для определения суммы
компенсации за задержку выплаты зара-
112 Письмо ГФСУ «Об отражении расходов ботной платы, начисленной в 2002 году —
по оплате отпусков работникам в 2015 го- ноябре 2015 года, при ее выплате в ян-
ду за счет обеспечения, созданного до варе 2016 года
01.01.2015» от 04.09.2015 г. № 18916/6/
99-99-19-02-02-15
128 Норма рабочего времени в 2016 году

№ 1, январь 2016 г. 3
НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В течение 2015 года страна обсуждала не только налоговую реформу, но и нормы


нового Трудового кодекса Украины, принятого в первом чтении в новой редакции.
Налоговая реформа в части уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда
«заработала» с 1 января 2016 года, а принятие ТКУ отложили на неопределенное
время. Тем не менее, на «зарплатно-трудовом» фронте новшества в текущем
году есть. Какие социальные стандарты установлены на 2016 год? Что должны
учитывать работодатели при начислении зарплаты в текущем году? Какие
ограничения по страховым выплатам действуют в 2016 году? Каковы новшества
в «трудовой» статистической отчетности?

«ТРУДО-ЗАРПЛАТНЫЕ» НОВОВВЕДЕНИЯ
И СТРАХОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ 2016 ГОДА
Александр ШИПОВСКИЙ,
главный редактор журнала «Все о труде и зарплате»

По установившейся традиции ключевые о Госбюджете-2016), а в придачу к нему за-


законодательные новшества на следующий коны, прямо или косвенно влияющие на вы-
календарный год принимаются в последние платы работникам.
дни уходящего года, причем на этот раз глав- Законами о Госбюджете традиционно ус-
ный финансовый документ и сопутствующие танавливаюся социальные стандарты на теку-
ему законы принимались депутатами в сес- щий финансовый год: минимальная заработ-
сионном зале глубокой ночью. Но как бы там ная плата и прожиточный минимум, на основа-
ни было, страна получила в качестве ново- нии которых рассчитывается масса других по-
годнего подарка Закон Украины «О Госу- казателей, которые используются, в частно-
дарственном бюджете Украины на 2016 год» сти, при налогообложении1 доходов граждан
от 25.12.2015 г. № 928-VIII (далее — Закон и расчете сумм социально-страховых выплат.
Прожиточный минимум
Статьей 7 Закона о Госбюджете-2016 нем на одно лицо, так и для основных соци-
установлены на 2016 год размеры прожиточ- альных и демографических групп населения
ного минимума в расчете на месяц как в сред- (см. таблицу).
Размеры прожиточного минимума в 2016 году
грн.
Категории граждан с 1 января с 1 мая с 1 декабря
На одного человека в расчете на месяц в среднем 1330 1399 1496
Дети в возрасте до 6 лет 1167 1228 1313
Дети в возрасте от 6 до 18 лет 1455 1531 1637
Трудоспособные лица 1378 1450 1550
Лица, утратившие трудоспособность 1074 1130 1208

1 См. статьи «Единый социальный взнос: новшества в уплате с 2016 года» и «Налогообложение выплат работникам —

2016» на стр. 14 и 30 этого номера.

4 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


«трудо-зарплатные» новшества

Как видно из таблицы, размеры прожи- планируется дважды: с 1 января — на 5,2%,


точного минимума, установленные на ян- с 1 декабря — на 6,9%. Таким образом,
варь–апрель 2016 года, остались на уровне в целом рост прожиточного минимума в те-
прожиточного минимума сентября–декабря кущем году в расчете декабрь к декабрю
2015 года, а их увеличение в течение года предыдущего года составит 12,1%.

Минимальная заработная плата


Размеры минимальной заработной пла- 2016 год установлены статьей 8 Закона о
ты в месячном и почасовом размерах на Госбюджете-2016 (см. таблицу).
Размеры минимальной заработной платы в 2016 году
грн.
с 1 января с 1 мая с 1 декабря
в месячном размере
1378 1450 1550
в почасовом размере**
8,29 8,69 9,29
Размеры минимальной заработной пла- новлена не ниже той, которая была в сен-
ты в месячном размере в текущем году, как тябре – декабре 2015 года.
и в течение нескольких последних лет, соот- Работодателям также необходимо пом-
ветствуют размерам прожиточного мини- нить, что согласно статье 95 Кодекса зако-
мума для трудоспособных лиц (далее — нов о труде Украины (далее — КЗоТ) и статье
ПМТЛ). 3 Закона Украины «Об оплате труда» от
Напомним, что согласно пункту 1 поста- 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон
новления Кабинета Министров Украины об оплате труда) минимальная заработная
«Об определении и применении минималь- плата — это законодательно установленный
ной заработной платы в почасовом раз- размер заработной платы за простой, не-
мере» от 05.05.2010 г. № 330 минимальная квалифицированный труд, ниже которого
заработная плата в почасовом размере не может осуществляться оплата за выпол-
определяется исходя из размера минималь- ненную работником месячную, а также по-
ной заработной платы на месяц и средне- часовую норму труда (объем работ). Мини-
месячной нормы продолжительности рабо- мальная заработная плата является госу-
чего времени за год при 40-часовой рабо- дарственной социальной гарантией, обя-
чей неделе. зательной на всей территории Украины для
Поскольку на 2016 год норма рабочего предприятий, учреждений, организаций
времени при 40-часовой рабочей неделе со- всех форм собственности и хозяйствования
ставляет 2003 рабочих часа2, среднемесячная и физических лиц, использующих труд на-
норма рабочего времени равна 166,92 р. ч. емных работников (далее — работодатели).
(2003 р. ч. : 12 мес.), соответственно, ми- Таким образом, в течение 2016 года при
нимальная заработная плата в почасовом выполнении работниками месячной, а также
размере составляет: с 1 мая — 8,69 грн. почасовой нормы труда (объема работ) ра-
(1450 грн. : 166,92 р. ч.), с 1 декабря — ботодатели должны выплачивать им месяч-
9,29 грн. (1550 грн. : 166,92 р. ч.). Мини- ную и почасовую заработную плату в разме-
мальная заработная плата в почасовом рах не ниже размеров, установленнных ста-
размере на январь – апрель 2016 года уста- тьей 8 Закона о Госбюджете-2016.
2 См. письмо Министерства социальной политики Украины от 20.07.2015 г. № 10846/0/14-15/13 в журнале «Все о труде

и зарплате» № 9/2015, стр. 125, и Норму рабочего времени в 2016 году на стр. 128 этого номера.

№ 1, январь 2016 г. 5
НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Государственная инспекция Украины по соблюдать норму статьи 96 КЗоТ, в соответ-


вопросам труда в письме от 15.09.2014 г. ствии с которой формирование тарифной
№ 32-21/01-1715 3 разъяснила, что оплата сетки (схемы должностных окладов) осу-
труда на уровне минимальной заработной ществляется на основе тарифной ставки ра-
платы допустима только для простого не- бочего 1 разряда, которая устанавливается
квалифицированного труда. Названия та- в размере, превышающем законодательно
ких профессий предусмотрены разделом 9 установленный размер минимальной зара-
Классификатора профессий ГК 003:2010 ботной платы, и квалификационных (меж-
«Простейшие профессии». Установление должностных) соотношений размеров та-
оплаты труда работникам других профес- рифных ставок (должностных окладов).
сий, предусмотренных 1 – 8 разделами Следовательно, тарифная ставка ра-
Классификатора профессий, является нару- бочего 1 разряда хотя бы на 1 гривну должна
шением законодательства о труде, а имен- превышать минимальную заработную пла-
но статьи 96 КЗоТ. ту в месячном размере, т. е. быть не менее
В связи с повышением минимальной за- с 1 января — 1379 грн., с 1 мая — 1451 грн.,
работной платы в тчение 2016 года следует с 1 декабря — 1551 грн.

Оплата труда в бюджетной сфере в 2016 году


Как прошедший, так и наступивший ка- Как в предыдущем, так и в текущем году
лендарный год являются не самыми лучшими в целях экономии денежных средств госбюд-
годами для работников бюджетной сферы. жета пунктом 11 Заключительных положений
И хотя, как мы уже сообщали4, правительство Закона о Госбюджете-2016 приостановлено
в конце 2015 года приняло постановление действие на 2016 год отдельных положений
«Об упорядочении структуры заработной целого ряда законодательных актов, которы-
платы, особенностях проведения индексации ми предусмотрены выплаты за счет госу-
и внесении изменений в некоторые нор- дарственного и местных бюджетов, в том
мативно-правовые акты» от 09.12.2015 г. числе работникам бюджетных учреждений и
№ 1013 5, которым с декабря 2015 года уве- организаций (педагогическим, научным ра-
личены должностные оклады (тарифные ботникам, работникам театров, музеев, биб-
ставки) работников, оплата труда которых лиотек, государственным служащим, работ-
осуществляется согласно Единой тарифной никам гражданской защиты и т. д.), а также за
сетке, и других работников, оплата труда счет Фонда социального страхования Украи-
которых осуществляется за счет госбюджета, ны (далее — ФССУ). Указанные выплаты
на самом деле повышение должностных в 2016 году будут осуществляться в порядке
окладов сопровождается уменьшением (от- и размерах, установленных Кабинетом Ми-
меной) других составляющих заработной нистров Украины, исходя из имеющихся
платы, в результате чего изменяется только финансовых ресурсов государственного
структура заработной платы, а не ее размер. и местных бюджетов и бюджета ФССУ.
Все это организовано правительством для Таким образом, всевозможные премии,
того, чтобы обеспечить превышение сумм надбавки, доплаты, материальные помощи,
индексации в декабре 2015 года, поскольку которые выплачиваются работникам бюд-
они уже приблизились к размерам должност- жетной сферы, в том числе за счет экономии
ных окладов, и, как минимум, не начислять фонда оплаты труда, будут в текущем году
индексацию работникам бюджетной сферы выплачиваться только при наличии бюджет-
в первые месяцы 2016 года. ных денежных средств.

3 См. журнал «Все о труде и зарплате» № 11/2014, стр. 122.


4
См. журнал «Все о труде и зарплате» № 12/2015, стр. 4.
5
Документ опубликован в журнале «Все о труде и зарплате» № 12/2014, стр. 98.

6 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


«трудо-зарплатные» новшества

Кроме того, как в 2015 году, как и в 2016 го- ного обучения, преподавателей профессио-
ду продолжает действовать пункт 9 раздела нально-технических и высших учебных заве-
III «Заключительные положения» Закона дений, а также работников высших учебных
Украины от 28.12.2014 г. № 76-VIII, которым заведений, перемещенных из района прове-
руководителям органов исполнительной дения антитеррористической операции);
власти и других государственных органов - установление и проведение начисления
с целью обеспечения рационального исполь- повышений к должностным окладам (став-
зования бюджетных денежных средств по- кам), надбавок, доплат, помощей, вознаграж-
ручено принять меры по: дений, премий, прочих поощрительных вы-
- предоставлению работникам отпусков плат осуществляется работникам исключи-
без сохранения заработной платы; тельно в пределах фонда оплаты труда,
- установлению для работников режима утвержденного в общем и специальном фон-
работы на условиях неполного рабочего дах бюджета, или собственных доходов, по-
времени; лученных от осуществления хозяйственной
- уменьшению или отмене стимули- деятельности;
рующих выплат, уменьшению надбавок и до- - осуществление заполнения вакантных
плат, установленных в предельных размерах. должностей при условии обеспечения в пол-
Руководителям вышеуказанных госорга- ном объеме в пределах утвержденного
нов предоставлено право в пределах бюд- фонда оплаты труда всех обязательных вы-
жетных назначений без согласия и преду- плат по заработной плате работникам.
преждения работников устанавливать для Касательно вышеизложенной нормы
них режим работы на условиях неполного недавно Министерство финансов Украины
рабочего времени и предоставлять отпуска в письме от 10.11.2015 г. № 31-07010-07-10/
без сохранения заработной платы на опре- 34573 сообщило, что предложение относи-
деленный этими руководителями срок. тельно расширения категорий работников,
Кроме вышерассмотренных ограниче- которым будут устанавливаться доплаты за
ний, в текущем году продолжает действовать выполнение обязанностей временно отсут-
постановление Кабинета Министров Украины ствующих работников, в частности поварам,
«Об экономии государственных денежных уборщикам, сторожам, библиотекарям, по-
средств и недопущения потерь бюджета» от требует дополнительных расходов и в усло-
01.03.2014 г. № 65 6, которым утверждены виях жесткой экономии бюджетных средств и
Мероприятия по экономному и рациональ- необходимости обеспечения обороноспо-
ному использованию государственных де- собности страны не поддерживается.
нежных средств (далее — Мероприятия). Кроме того, в связи с отсутствием надле-
Напомним, что пунктами 12, 14 и 15 этих жащего финансирования несколько лет от-
Мероприятий предусмотрены: срочивали, а теперь (в связи с проведением
- временное прекращение установле- реформы государственной службы) и вовсе
ния доплат за выполнение обязанностей отменили действие так и не «заработавшего»
временно отсутствующих работников (кро- Закона Украины «О государственной службе»
ме врачей, специалистов с базовым и непол- от 17.11.2011 г. № 4050-VI, поэтому до 1 мая
ным высшим медицинским образованием и 2016 года будет действовать старый Закон
профессионалов с высшим немедицинским Украины «О государственной службе» от
образованием и научных работников, допу- 16.12.93 г. № 3723-XII. И только с 1 мая 2016 го-
щенных к медицинской деятельности, млад- да должен вступить в силу недавно принятый
ших медицинских сестер, социальных работ- новый Закон Украины «О государственной
ников, воспитателей, помощников воспита- службе» от 10.12.2015 г. № 889-VII, которым,
телей, учителей, мастеров производствен- в частности, устанавливаются повышенные
6 Документ опубликован в журнале «Все о труде и зарплате» № 3/2014, стр. 101.

№ 1, январь 2016 г. 7
НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

должностные оклады госслужащим, но для социально-бытовых вопросов в пределах


реализации норм указанного Закона Кабмину фонда оплаты труда, утвержденного на соот-
необходимо принять более 30 нормативно- ветствующий год, в размере до одного
правовых актов. должностного оклада (ставки заработной
платы) в год по решению руководителя госу-
Выплаты работникам
дарственного или коммунального клубного
учреждений культуры
заведения, парка культуры и отдыха, центра
«Ложкой меда» для работников учрежде- (дома) народного творчества, центра куль-
ний культуры является вступление в силу с 1 ян- туры и досуга, другого культурно-образова-
варя 2016 года постановления Кабинета тельного центра.
Министров Украины «Вопросы выплаты ра- Руководителям государственных и комму-
ботникам государственных и коммунальных нальных клубных заведений, парков культуры
клубных заведений, парков культуры и от- и отдыха, центров (домов) народного творче-
дыха, центров (домов) народного творчества, ства, центров культуры и досуга, других куль-
центров культуры и досуга, других культурно- турно-образовательных центров указанные
образовательных центров доплаты за вы- виды помощи предоставляются по согласова-
слугу лет, помощи для оздоровления и ма- нию с органом, к сфере управления которого
териальной помощи для решения социально- относится соответствующее заведение.
бытовых вопросов» от 09.12.2015 г. № 1026 Вышеуказанная доплата за выслугу лет
(далее — Постановление № 1026). Этим по- выплачивается работникам за счет денежных
становлением утвержден Порядок выплаты средств специального фонда, денежных
работникам государственных и коммуналь- средств, полученных от хозяйственной дея-
ных клубных заведений, парков культуры и от- тельности, и других, не запрещенных законо-
дыха, центров (домов) народного творчества, дательством источников.
центров культуры и досуга, других культурно- Согласно Порядку № 1026 доплата за вы-
образовательных центров доплаты за выслу- слугу лет исчисляется исходя из должност-
гу лет (далее — Порядок № 1026). ного оклада без учета других надбавок и до-
Согласно Постановлению № 1026 лицам, плат. Она выплачивается работникам с даты
указанным в его названии, перечень должно- принятия на работу при наличии стажа ра-
стей которых приведен в приложении к по- боты, который дает право на ее получение.
становлению (далее — Перечень № 1026), Доплата начисляется и выплачивается еже-
выплачиваются: месячно за фактически отработанное время
1) доплата за выслугу лет в зависимо- в пределах денежных средств, предусмот-
сти от стажа работы на должностях, преду- ренных на оплату труда по основному месту
смотренных Перечнем № 1026, в следую- работы. Лицам, работающим по совмести-
щем размере: тельству, доплата не выплачивается. В слу-
10% должностного оклада — при наличии чае, если работник временно замещает от-
стажа работы более 3 лет; сутствующего работника, доплата исчисля-
20% должностного оклада — при наличии ется исходя из должностного оклада по ос-
стажа работы более 10 лет; новной должности (месту работы). Работни-
30% должностного оклада — при наличии кам, у которых получение или повышение
стажа работы свыше 20 лет; размера доплаты возникло в течение кален-
2) помощь для оздоровления во время дарного месяца, доплата устанавливается
предоставления ежегодного отпуска в преде- с начала следующего месяца.
лах фонда оплаты труда, утвержденного на
Оплата труда научных работников
соответствующий год, в размере должност-
ного оклада (ставки заработной платы); 16 января 2016 года вступил в силу но-
3) материальная помощь для решения вый Закон Украины «О научной и научно-тех-

8 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


«трудо-зарплатные» новшества

нической деятельности» от 26.11.2015 г. работ и грантов, определяется по соглаше-


№ 848-VІІІ (далее — Закон № 848). нию сторон в пределах денежных средств на
Согласно статье 36 «Оплата и стимули- оплату труда, определенных заказчиком или
рование труда научного работника» Закона поставщиком гранта.
№ 848 заработная плата научных работников Научным работникам, внесшим весомый
состоит из должностных окладов (ставок), вклад в развитие науки, могут устанавли-
премий, доплат за научные степени, ученые ваться государственные стипендии, а для
звания, надбавки за стаж научной, научно-пе- поддержки научной молодежи — стипендии
дагогической работы и других надбавок, до- для молодых ученых в соответствии с законо-
плат и вознаграждений, предусмотренных дательством. Государство создает условия
законодательством в сфере научной и на- для мотивации (стимулирования и поощре-
учно-технической деятельности. Научному ния) молодых ученых, в частности:
работнику за выполнение работы в свобод- 1) сохранение доплат за научную степень
ное от основной нагрузки время вознаграж- и ученое звание при определении стипенди-
дение выплачивается по договорам граждан- ального обеспечения докторантов;
ско-правового характера. 2) создание системы государственных
Государство гарантирует установление молодежных стипендий, премий и грантов;
ставок (окладов) научным работникам госу- 3) финансирование стажировки в ведущих
дарственных научных учреждений (вузов), научных учреждениях, в том числе за рубежом;
исходя из расчета должностного оклада 4) финансирование научных командиро-
младшего научного сотрудника на уровне не вок, в том числе иностранных, для участия
ниже двойной средней заработной платы в научных мероприятиях.
в промышленности в целом по Украине. Эта Действительным членам (академикам) и
норма вступает в силу с 1 января 2020 года членам-корреспондентам Национальной ака-
путем увеличения с 1 января 2017 года этой демии наук Украины и национальных отрас-
величины. левых академий наук устанавливается пожиз-
Условия оплаты труда работников госу- ненная плата, размер которой определяется
дарственных научных учреждений, финанси- Кабинетом Министров Украины.
руемых из государственного бюджета, опре- Ученые научных учреждений, которые
деляются Кабинетом Министров Украины, участвуют в учебном процессе в высших
а коммунальных научных учреждений, финан- учебных заведениях объемом до 240 часов на
сируемых из местного бюджета, устанавли- учебный год, работают по гибкому графику
ваются учредителем в соответствии с зако- работы с сохранением заработной платы по
нодательством Украины. основному месту работы.
Оплата труда научных работников, вы- Продолжительность ежегодного отпуска
полняющих научно-исследовательские ра- научного работника зависит от должности,
боты по контракту за счет денежных средств научной степени и места работы и утверж-
отечественных и иностранных заказчиков дается Кабинетом Министров Украины.
Средний заработок работников, призванных на военную службу,
и компенсация из бюджета
В одну ночь с Законом о Госбюджете- коном в целый ряд законодательных актов
2016 был принят и другой закон, призванный внесены изменения, которые определяют по-
сэкономить денежные средства государст- рядок предоставления социальных льгот и га-
венного бюджета, а именно Закон Украины рантий некоторым категориям граждан, ме-
«О внесении изменений в некоторые законо- ханизм финансирования отдельных государ-
дательные акты Украины» от 24.12.2015 г. ственных и коммунальных учреждений и ор-
№ 911-VІІІ (далее — Закон № 911). Этим За- ганизаций.

№ 1, январь 2016 г. 9
НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Законом № 911 части третья и четвертая Учитывая вышеизложенное, с 1 января


статьи 119 КЗоТ изложены в следующей 2016 года работодателям не будет выплачи-
новой редакции: ваться компенсация из бюджета в размере
«За работниками, призванными на сроч- среднего заработка работников, призванных
ную военную службу, военную службу по при- (принятых по контракту) на военную службу
зыву во время мобилизации, на особый пе- в особый период, механизм предоставления
риод или принятыми на военную службу по которой установлен Порядком, утвержден-
контракту в случае возникновения кризисной ным постановлением Кабинета Министров
ситуации, которая угрожает национальной Украины от 04.03.2015 г. № 105. То есть, на-
безопасности, объявления решения о прове- чиная с января 2016 года, работодатели за
дении мобилизации и (или) введении воен- собственный счет должны выплачивать
ного положения на срок до окончания особого средний заработок указанным работникам-
периода или до дня фактической демобили- военнослужащим, поскольку статья 119 КЗоТ
зации, сохраняются место работы, должность уже не содержит норм о компенсации из
и средний заработок на предприятии, в уч- бюджета такого среднего заработка. Соот-
реждении, организации, фермерском хозяй- ветственно, нет оснований у работодателей
стве, сельскохозяйственном производствен- подавать отчет в орган соцзащиты для полу-

и формы собственности и у физических лиц -


ном кооперативе независимо от подчинения чения указанной компенсации.
Но самое обидное то, что средний зара-
предпринимателей, в которых они работали боток, выплачиваемый работодателями ра-
на время призыва. Таким работникам осу- ботникам-военнослужащим, является зара-
ществляется выплата денежного обес- ботной платой, поэтому должен облагаться
печения за счет денежных средств Госу- единым социальным взносом (далее —
дарственного бюджета Украины в соот- ЕСВ), налогом на доходы физических лиц
ветствии с Законом Украины «О социаль- (далее — НДФЛ) и военным сбором, по-
ной и правовой защите военнослужащих скольку от обложения ЕСВ, НДФЛ и военным
и членов их семей». сбором освобождается только компенсация
За работниками, которые были призваны из бюджета такого среднего заработка
во время мобилизации, на особый период (пп. «и» пп. 165.1.1 Налогового кодекса
и которые подлежат увольнению с военной Украины, ч. 7 ст. 7 Закона Украины «О сборе и
службы в связи с объявлением демобилиза- учете единого взноса на общеобязательное
ции, но продолжают военную службу в связи государственное социальное страхование»
с принятием на военную службу по контракту, от 08.07.2010 г. № 2464-VІ).
но не более чем на срок заключенного конт- Таким образом, правительство не нашло
ракта, сохраняются место работы, должность ничего лучшего, как переложить бремя фи-
и средний заработок на предприятии, в уч- нансовых расходов, связанных с выплатой за
реждении, организации, фермерском хозяй- неотработанное время работникам, призван-
стве, сельскохозяйственном производствен- ным защищать государство, на работодате-

и формы собственности и у физических лиц -


ном кооперативе независимо от подчинения лей (в Законе о Госбюджете-2016 не выделе-
ны денежные средства для выплаты компен-
предпринимателей, в которых они работали сации среднего заработка работников-воен-
на время призыва. Таким работникам осу- нослужащих).
ществляется выплата денежного обеспе- Но это еще не все. Вышеупомянутым
чения за счет денежных средств Госу- пунктом 11 Заключительных положений За-
дарственного бюджета Украины в соот- кона о Госбюджете-2016 определено, что
ветствии с Законом Украины «О социаль- нормы части третьей статьи 119, статьи 250
ной и правовой защите военнослужащих КЗоТ применяются в порядке и размерах, ус-
и членов их семей».» тановленных Кабинетом Министров Украины,

10 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


«трудо-зарплатные» новшества

исходя из имеющихся финансовых ре- военнослужащему будет не хватать, то уч-


сурсов государственного и местных бюд- реждения, которые финансируются из госу-
жетов. дарственного или местного бюджета, могут
Таким образом, если финансовых ресур- и не начислять такой средний заработок
сов государственного или местного бюджета (по аналогии с неначислением индексации,
на выплату среднего заработка работнику- как это имело место в прошлом году).
Индексация заработной платы
Законом № 911 внесены изменения и теперь величина прироста ИПЦ должна пре-
в Закон Украины «Об индексации денежных высить не 101%, а 103%.
доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII Например, если на предприятии повыше-
(далее — Закон об индексации). ние должностных окладов состоялось в де-
Так, в части первой статьи 4 Закона об кабре 2015 года, а в январе 2016 года ИПЦ
индексации цифры «101» заменены циф- составит 103% (не превысит порог индекса-
рами «103». Этого привело к тому, что с 1 ян- ции), то в марте право на индексацию у ра-
варя 2016 года индексация денежных ботника не возникнет. В то же время при
доходов населения проводится в случае, «старом» пороге индексации, равном 101%,
когда величина индекса потребительских в марте величина прироста ИПЦ составила бы
цен (далее — ИПЦ) превысила порог индек- 3% (103 – 100) и сумма индексации определя-
сации, равный 103%. лась бы умножением ПМТЛ, равного 1378 грн.,
Напомним, что исчисление ИПЦ для ин- на указанную величину прироста ИПЦ.7
дексации денежных доходов населения осу- Кроме того, продолжает действовать
ществляется нарастающим итогом — норма статьи 5 Закона об индексации, со-
путем перемножения ежемесячных ИПЦ до гласно которой проведение индексации де-
превышения порога индексации. Для прове- нежных доходов населения осуществляется
дения индексации исчисление ИПЦ нарас- в пределах финансовых ресурсов бюд-
тающим итогом начинается за месяцем, жетов всех уровней на соответствующий
в котором ИПЦ превысил порог индексации. год. Следовательно, даже при новом пороге
Таким образом, последствием увеличе- индексации, который «экономит» денежные
ния порога индексации является то, что средства бюджетов на выплату работникам
право на индексацию доходов будет возни- сумм индексации, у бюджетных учреждений
кать у граждан, в том числе у работников, может не оказаться финансовых ресурсов
позднее или при гораздо большей инфля- для проведения индексации зарплаты ра-
ции, чем до 1 января 2016 года, поскольку ботников.
Новшества в статистической отчетности
Государственная служба статистики 7 числа после отчетного месяца (приказ
Украины (далее — Госстат) обновила сле- Госстата от 21.07.2015 г. № 172).8
дующие формы государственных статисти- - № 1-ПВ (квартальная) «Звіт з праці» —
ческих наблюдений по статистике труда: вводится в действие с отчета за I квартал
- № 1-ПВ (месячная) «Звіт з праці» — 2016 года и представляется не позднее
вводится в действие с отчета за январь 7 числа после отчетного квартала (приказ
2016 года и представляется не позднее Госстата от 21.07.2015 г. № 172);8

7 Детально о проведении индексации, начиная с января 2016 года, рассказано в статье «Индексация доходов
работников» на стр. 48 этого номера.
8
Приказы Госстата, утвержденные ими формы отчетности, разъяснения по их заполнению размещены на сайте
издательства www.planeta-inform.com.ua в подразделе «Отчетность: заполнение и представление» раздела «Нормативная
база и документы для работы».

№ 1, январь 2016 г. 11
НОВШЕСТВА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

- № 1-ПВ (условия труда) (один раз - № 9-ДС (годовая) «Звіт про кількіс-
в два года) «Звіт про умови праці, пільги та ний та якісний склад державних службов-
компенсації за роботу зі шкідливими умо- ців і посадових осіб місцевого самовря-
вами праці» — вводится в действие с отчета дування, які займають посади керівників та
за 2015 год и и представляется не позднее спеціалістів» — вводится в действие с от-
28 февраля после отчетного года (приказ чета за 2015 год (приказ Госстата от
Госстата от 12.06.2015 г. № 149). 13.01.2016 г. № 3).
Страховые выплаты работникам в 2016 году
С наступлением 2016 года в порядке Украины от 03.11.2015 г. № 736-VIII с 21 но-
предоставления страховых выплат работни- ября 2015 года были внесены изменения
кам ничего не изменилось. Все «револю- в пункты 5 и 6 раздела VII «Заключительные
ционные» изменения произошли в 2015 го- и переходные положения» Закона № 1105,
ду, о которых мы неоднократно рассказы- которыми установлено, что ФССУ и его ра-
вали на страницах журнала. бочие органы являются правопреемника-
В то же время в связи с введением еди- ми ФСС от НСП, его исполнительной дирек-
ной ставки ЕСВ в виде начисления9 уже нет ции, управлений, отделений, а также ФСС по
необходимости относить работодателей ВУТ, его исполнительной дирекции, отделе-
к определенному классу профессиональ- ний и их рабочих органов.
ного риска производства (далее — класс Также установлено, что до завершения
ПРП), поэтому Законом № 909 были внесены мероприятий, связанных с образованием
соответствующие изменения в Закон Украи- ФССУ и рабочих органов его исполнитель-
ны «Об общеобязательном государствен- ной дирекции выполнение функций и задач,
ном социальном страховании» от 23.09.99 г. предусмотренных Законом № 1105, обес-
№ 1105-XIV (далее — Закон № 1105). печивают в пределах компетенции соответ-
Так, из статьи 9 Закона № 1105 исклю- ствующие исполнительные дирекции ФСС
чены нормы, согласно которым к обязанно- от НСП и ФСС по ВУТ и их рабочие органы.
стям ФССУ и его рабочих органов относится Решение о прекращении ФСС по ВУТ и
отнесение страхователя к классу ПРП с уче- ФСС от НСП, их отделений, исполнительной
том вида экономической деятельности и дирекции и об образовании комиссий по их
проведение проверок достоверности пред- реорганизации, утверждении персональ-
ставленных страхователями сведений о ви- ного состава этих комиссий принимает ис-
дах экономической деятельности (в том полнительная дирекция соответственно
числе основном) для отнесения страхова- ФСС по ВУТ и ФСС от НСП. В состав комис-
теля к классу ПРП. Одновременно из пункта сий по реорганизации ФСС по ВУТ и ФСС от
5 части 2 статьи 15 Закона № 1105 исклю- НСП привлекаются представители Минсоц-
чена норма, в соответствии с которой рабо- политики, а также репрезентативных на на-
тодатель обязан информировать ФССУ об циональном уровне всеукраинских объеди-
изменении вида деятельности предприятия нений профсоюзов и всеукраинских объеди-
для отнесения его к соответствующему нений организаций работодателей.
классу ПРП. Также из Закона № 1105 ис- Что касается ограничений сумм страхо-
ключена статья 52 «Порядок определения вых выплат в 2016 году, то, учитывая, что
класса профессионального риска». в течение текущего года будет изменяться
Обращаем внимание, что затянулась уже размер минимальной заработной платы, из-
на год и до сих пор продолжается процедура меняться будут и предельные суммы стра-
создания единого ФССУ, поэтому Законом ховых выплат (см. таблицы на стр. 13).
9
Детально об уплате ЕСВ с января 2016 года рассказано в статье «Единый социальный взнос: новшества в уплате
с 2016 года» на стр. 14 этого номера.

12 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


«трудо-зарплатные» новшества

Максимальная среднедневная заработная плата


для начисления пособия по временной нетрудоспособности в 2016 году
грн.
Месяцы, в которых наступил страховой случай
(началась временная нетрудоспособность)
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Максимальная среднедневная заработная плата1
769,58 1131,73 1131,73 1131,73 1131,73 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87
(23 426 : (34 450 : (34 450 : (34 450 : (34 450 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 :
30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44)
Максимальная среднедневная заработная плата, если страховой стаж составил
менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев 2
45,27 45,27 45,27 45,27 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 50,92
(1378 : (1378 : (1378 : (1378 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1550 :
30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44)
1
Исчисляется в расчете на один календарный день путем деления максимальной величины базы
начисления единого социального взноса в последнем месяце расчетного периода (месяце, предшествующем
месяцу наступления страхового случая — временной нетрудоспособности) на среднемесячное количество
календарных дней (30,44) (п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения)
для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, в редакции постановления от 26.06.2015 г.
№ 439; далее — Порядок № 1266).
2
Исчисляется в расчете на один календарный день путем деления размера минимальной заработной
платы, установленной в месяце наступления страхового случая, на среднемесячное количество календарных
дней (30,44) (ч. 4 ст. 19 Закона № 1105, п. 5, 29 Порядка № 1266).

Максимальная и минимальная среднедневная заработная плата


для начисления пособия по беременности и родам в 2016 году
грн.
Месяцы, в которых наступил страховой случай
(началась временная нетрудоспособность (отпуск) в связи с беременностью и родами)
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Максимальная среднедневная заработная плата1
769,58 1131,73 1131,73 1131,73 1131,73 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87 1190,87
(23 426 : (34 450 : (34 450 : (34 450 : (34 450 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 : (36 250 :
30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44)
Максимальная среднедневная заработная плата, если страховой стаж составил
менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев 2
90,54 90,54 90,54 90,54 95,27 95,27 95,27 95,27 95,27 95,27 95,27 101,84
(1378 х 2 (1378 х 2 (1378 х 2 (1378 х 2 (1450 х 2 (1450 х 2 (1450 х 2 (1450 х 2 (1450 х 2 : (1450 х 2 (1450 х 2 (1550 х 2
: 30,44) : 30,44) : 30,44) : 30,44) : 30,44) : 30,44) : 30,44) : 30,44) 30,44) : 30,44) : 30,44 : 30,44)
Минимальная среднедневная заработная плата 3
45,27 45,27 45,27 45,27 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 47,63 50,92
(1378 : (1378 : (1378 : (1378 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1450 : (1550 :
30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44) 30,44)
1
Исчисляется путем деления максимальной величины дохода, с которого уплачивается ЕСВ, в расчете на
один день в последнем месяце расчетного периода (месяце, предшествующем месяцу наступления
страхового случая — временной нетрудоспособности (отпуска) в связи с беременностью и родами) на
среднемесячное количество календарных дней (30,44) (п. 4 Порядка № 1266).
2
Исчисляется путем деления двукратного размера минимальной заработной платы, установленной
в месяце наступления страхового случая, на среднемесячное количество календарных дней (30,44) (п. 2 ч. 4
ст. 19 Закона № 1105, п. 5, 29 Порядка № 1266).
3
Исчисляется путем деления размера минимальной заработной платы, установленной в месяце
наступления страхового случая, на среднемесячное количество календарных дней (30,44) (ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 26
Закона № 1105, п. 5, 29 Порядка № 1266).

№ 1, январь 2016 г. 13
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

Начало 2016 года ознаменовалось внесением изменений в законодательство,


регулирующее порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование. Так, начиная с января 2016 года,
не удерживается единый взнос из доходов застрахованных лиц. Кроме того,
существенно уменьшена и установлена единая ставка единого взноса в виде
начисления. По какой ставке теперь работодатели должны уплачивать единый
взнос? Какова максимальная величина базы начисления единого взноса? Каков
порядок уплаты единого взноса с выплат, переходящих с 2015 на 2016 год? Каков
размер минимального страхового взноса в 2016 году?

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС:


НОВШЕСТВА В УПЛАТЕ С 2016 ГОДА
Светлана Васильевна КЕПИНА,
начальник Управления администрирования единого взноса и методологии Департамента
доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины

Валентина Петровна БОРШОВСКАЯ,


заместитель директора департамента информационно-аналитических систем
и электронных реестров Пенсионного фонда Украины

В рамках проводимой налоговой ре- О новшествах НКУ, касающихся налого-


формы, направленной, в частности, на обложения доходов физических лиц, под-
уменьшение налоговой нагрузки на фонд робно рассказано в другой статье1 этого
оплаты труда, что должно способствовать номера, а в этой статье рассмотрим новше-
легализации заработной платы, в конце ства Закона о ЕВ, касающиеся начисления
прошлого года принят и с 1 января 2016 го- и уплаты единого взноса на общеобязатель-
да вступил в силу Закон Украины «О внесе- ное государственное социальное страхова-
нии изменений в Налоговый кодекс Украины ние (далее — единый взнос, ЕВ).
и некоторые законодательные акты Украины Если говорить в общем, то главными
относительно обеспечения сбалансирован- новшествами Закона о ЕВ являются:
ности бюджетных поступлений в 2016 году» - отмена уплаты ЕВ в виде удержания
от 24.12.2015 г. № 909-VІІІ (далее — Закон из доходов застрахованных лиц;
№ 909). - установление единой ставки (размера)
Законом № 909 внесены изменения, ЕВ в виде начисления для всех страховате-
в частности, в Налоговый кодекс Украины лей и видов дохода, за исключением остав-
(далее — НКУ) и Закон Украины «О сборе и шихся на прежнем уровне льготных ставок
учете единого взноса на общеобязатель- ЕВ для доходов работающих инвалидов, для
ное государственное социальное страхова- предприятий и организаций всеукраинских
ние» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — общественных организаций инвалидов и
Закон о ЕВ). общественных организаций инвалидов;

1 См. статью «Налогообложение выплат работникам — 2016» на стр. 30 этого номера. (Ред.)

14 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

- увеличение размера максимальной Остановимся на вышеизложенных и дру-


величины базы начисления ЕВ. гих новшествах подробно.

Отмена уплаты единого взноса в виде удержания


Из части 1 статьи 4 Закона о ЕВ исклю- плату (вознаграждение) за работу на такой
чены пункты 2, 3 и 6 – 14, что привело к тому, должности (бывший п. 7 ч. 1 ст. 4);
что с 1 января 2016 года не являются пла- - работники военизированных формиро-
тельщиками ЕВ следующие лица: ваний, горноспасательных частей незави-
- работники – граждане Украины, ино- симо от подчинения, а также личный состав
странцы и лица без гражданства, которые аварийно-спасательной службы, созданной
работают на предприятиях, в учреждениях в соответствии с законодательством на по-
и организациях, у других юридических лиц, стоянной основе (бывший п. 8 ч. 1 ст. 4);
у физических лиц – предпринимателей на - военнослужащие, лица рядового и на-
условиях трудового договора (контракта) чальствующего состава (бывший п. 9 ч. 1 ст. 4);
или на других условиях, предусмотренных - родители - воспитатели детских домов
законодательством, у физических лиц, обес- семейного типа, приемные родители, если
печивающих себя работой самостоятельно, они получают денежное обеспечение в соот-
и у других физических лиц на условиях тру- ветствии с законодательством (бывший п. 10
дового договора (контракта) (бывший п. 2 ч. 1 ст. 4);
ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВ); - лица, которые получают пособие по
- физические лица, выполняющие ра- временной нетрудоспособности (далее —
боты (предоставляющие услуги) на пред- «больничные»), находятся в отпуске в связи
приятиях, в учреждениях и организациях, с беременностью и родами (далее — «дек-
у других юридических лиц, или у физических ретный» отпуск) и получают пособие в связи
лиц – предпринимателей или лиц, обеспечи- с беременностью и родами (далее — «дек-
вающих себя работой самостоятельно, по ретные») (бывший п. 11 ч. 1 ст. 4);
гражданско-правовым договорам (бывший - лица, которые проходят срочную воен-
п. 3 ч. 1 ст. 4); ную службу в Вооруженных Силах Украины,
- граждане Украины, работающие в рас- других образованных в соответствии с зако-
положенных за пределами Украины дипло- ном воинских формированиях, Службе бе-
матических представительствах и консульс- зопасности Украины, органах национальной
ких учреждениях Украины, филиалах, пред- полиции и службу в органах и подразделе-
ставительствах, других обособленных под- ниях гражданской защиты (бывший п. 12
разделениях предприятий, учреждений и ч. 1 ст. 4);
организаций (в том числе международных), - лица, которые ухаживают за ребенком
а также граждане Украины и лица без граж- до достижения им трехлетнего возраста и
данства, работающие в дипломатических в соответствии с законом получают пособия
представительствах и консульских учрежде- по уходу за ребенком до достижения им
ниях иностранных государств, филиалах, трехлетнего возраста и/или при рождении
представительствах, других обособленных ребенка (бывший п. 13 ч. 1 ст. 4);
подразделениях иностранных предприятий, - один из неработающих трудоспособных
учреждений и организаций (в том числе родителей, усыновителей, опекун, попечи-
международных), расположенных на терри- тель, которые фактически осуществляют уход
тории Украины (бывший п. 6 ч. 1 ст. 4); за ребенком-инвалидом, а также неработаю-
- лица, работающие на выборных долж- щие трудоспособные лица, осуществляющие
ностях в органах государственной власти, уход за инвалидом I группы или за престаре-
органах местного самоуправления, объеди- лым, который по заключению медицинского
нениях граждан и получающие заработную учреждения нуждается в постоянном посто-

№ 1, январь 2016 г. 15
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

роннем уходе или достиг 80-летнего возрас- бывших плательщиков ЕВ (т. е. для лиц,
та, если такие неработающие трудоспособ- которые раньше были указаны в пунктах
ные лица получают помощь или компенса- 9–14 части 1 статьи 4 Закона о ЕВ (см. вы-
цию в соответствии с законодательством ше), а теперь перечислены в абзацах вось-
(бывший п. 14 ч. 1 ст. 4). мом – тринадцатом пункта 1 статьи 4 За-
Таким образом, из доходов вышепере- кона о ЕВ).
численных лиц с 1 января 2016 года не удер- Кроме того, часть 1 статьи 7 Закона о ЕВ
живается ЕВ. Но несмотря на это, все выше- уже не содержит базу начисления ЕВ для
перечисленные лица продолжают оста- лиц, с доходов которых раньше удерживался
ваться застрахованными лицами (п. 2 ч. 1 ЕВ (т. е. для лиц, указанных в бывших пунк-
ст. 1 Закона о ЕВ), поскольку на выплачи- тах 2, 3, 6, 7, 8, 11 части 1 статьи 4 Закона
ваемые им доходы начислять ЕВ должны о ЕВ — см. выше), а также отменена часть 6
работодатели, перечень которых приведен статьи 7 Закона о ЕВ, которая определяла,
в пункте 1 части 1 статьи 4 Закона о ЕВ. что за указанных лиц начисление ЕВ осу-
При этом абзац седьмой пункта 1 части 1 ществляется работодателями за счет сумм,
статьи 4 Закона о ЕВ заменен семью новыми на которые ЕВ начислен.
абзацами, в которых определено, что к ра- Одновременно из статьи 8 Закона о ЕВ
ботодателям относятся предприятия, уч- исключены части 7 – 10 и 12, которыми
реждения, организации, физические лица, были установлены ставки (размеры) ЕВ
использующие наемный труд, воинские в виде удержания (3,6%, 2%, 2,6%, 2,85%,
части и органы, которые выплачивают 6,1%) для лиц, которые уже не являются пла-
денежное обеспечение, «больничные», тельщиками ЕВ (т. е. для лиц, указанных
«декретные», пособие или компенсацию в бывших пунктах 2, 3, 6 – 9, 11 части 1 статьи
в соответствии с законодательством для 4 Закона о ЕВ — см. выше).
Ставки единого взноса в виде начисления
Часть 5 статьи 8 Закона о ЕВ, которая для работающих инвалидов ставка ЕВ, как
раньше устанавливала разные ставки ЕВ и ранее, составляет 8,41% определенной
в виде начисления в зависимости от статуса пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона о ЕВ базы
работодателя, работника, физического лица начисления ЕВ (заработная плата возна-
и вида дохода, Законом № 909 изложена граждение за выполнение работ (предо-
в новой редакции и теперь устанавливает ставление услуг) по гражданско-правовым
только одну ставку для всех работодателей договорам (далее — вознаграждение по
и других плательщиков, указанных в статье 4 ГПД), «больничные», «декретные») (ч. 13
Закона о ЕВ, в размере 22% к определенной ст. 8 Закона о ЕВ);
статьей 7 Закона о ЕВ базе начисления ЕВ. - предприятиями и организациями все-
Кроме того, из статьи 8 Закона о ЕВ ис- украинских общественных организаций
ключена часть 6, которой были установлены инвалидов, в частности обществами УТОГ и
ставки ЕВ в виде начисления для денежного УТОС, в которых количество инвалидов со-
обеспечения, «больничных», «декретных», ставляет не менее 50% общей численности
пособий и компенсаций. работающих и при условии, что фонд оплаты
Таким образом, с 1 января 2016 года не- труда (далее — ФОТ) таких инвалидов со-
зависимо от статуса работодателя, работ- ставляет не менее 25% суммы расходов на
ника и вида дохода применяется единая оплату труда, — у таких работодателей для
ставка ЕВ в виде начисления в размере 22%. всех работников ставка ЕВ, как и ранее,
Указанная ставка не применяется только: составляет 5,3% определенной пунктом 1
- предприятиями, учреждениями и орга- части 1 статьи 7 Закона о ЕВ базы начисле-
низациями, в которых работают инвалиды — ния ЕВ (абз. первый ч. 14 ст. 8 Закона о ЕВ);

16 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

- предприятиями и организациями об- тельную или преподавательскую, а также


щественных организаций инвалидов, медицинскую, юридическую практику, в том
в которых количество инвалидов составляет числе адвокатскую, нотариальную деятель-
не менее 50% общей численности работаю- ность, и лиц, осуществляющих религиозную
щих и при условии, что ФОТ таких инвалидов (миссионерскую) деятельность, другую по-
составляет не менее 25% суммы расходов добную деятельность и получающих доход
на оплату труда, — у таких работодателей от этой деятельности (указаны в п. 5 ч. 1 ст. 4
для работающих инвалидов ставка ЕВ, как Закона о ЕВ).
и ранее, составляет 5,5% определенной Подытоживая вышеизложенное, можно
пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона о ЕВ базы сделать вывод, что с 1 января 2016 года зна-
начисления ЕВ, для всех остальных работ- чительно снижена нагрузка на фонд оплаты
ников ставка ЕВ составляет 22% (абз. вто- труда, поскольку уменьшена ставка ЕВ в ви-
рой ч. 14 ст. 8 Закона о ЕВ). де начисления и отменена уплата ЕСВ в виде
Также обращаем внимание на то, что За- удержания. Также введение единой ставки
коном № 909 отменен последний (девят- для всех доходов значительно упрощает ра-
надцятый) абзац пункта 9-5 раздела VIII боту бухгалтеров в части определения сумм
«Заключительные и переходные положения» ЕВ, подлежащих уплате.
Закона о ЕВ, которым предусматривалось при- В настоящее время готовятся изменения
менение с 1 января 2016 года понижающего в подзаконные нормативные акты, в частно-
коэффициента 0,6 к ставке ЕВ. То есть, начиная сти, в Порядок принятия банками к исполне-
с 1 января 2016 года, понижающий коэффици- нию расчетных документов на выплату за-
ент не применяется к ставке ЕВ, поскольку работной платы, утвержденный приказом
последняя и так существенно уменьшена. Министерства доходов и сборов Украины от
Ставка ЕВ в размере 22% установлена 09.09.2013 г. № 453. В связи с уменьшением
для всех плательщиков ЕВ, указанных в ста- ставки ЕВ до 22% становится невыполнимой
тье 4 Закона о ЕВ, в частности для физиче- норма пункта 2 этого Порядка, согласно ко-
ских лиц – предпринимателей, в т. ч. из- торой принятие банками на исполнение до-
бравших упрощенную систему налого- кументов для выплаты заработной платы
обложения (указаны в п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона осуществляется при условии одновремен-
о ЕВ), и для лиц, осуществляющих неза- ного представления плательщиком расчет-
висимую профессиональную деятель- ных документов об уплате ЕВ в размере не
ность, а именно научную, литературную, ар- менее 1/3 суммы денежных средств для вы-
тистическую, художественную, образова- платы заработной платы.
Максимальная величина базы начисления единого взноса
Законом № 909 внесено изменение ленный статьей 7 Закона Украины «О Госу-
в пункт 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕВ, в ре- дарственном бюджете Украины на 2016 год»
зультате чего размер максимальной ве- от 25.12.2015 г. № 928-VІІІ (далее — Закон
личины базы начисления ЕВ увеличен с 17 о Госбюджете-2016), будет изменяться, то
до 25 прожиточных минимумов для трудо- и размер максимальной величины базы
способных лиц (далее — ПМТЛ). начисления ЕВ в текущем году будет раз-
Поскольку в 2016 году ПМТЛ, установ- ным (см. таблицу).
Максимальная величина базы начисления единого взноса в 2016 году

с 1 января с 1 мая с 1 декабря


34 450 грн. 36 250 грн. 38 750 грн.
(25 х 1378 грн.) (25 х 1450 грн.) (25 х 1450 грн.)

№ 1, январь 2016 г. 17
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

Таким образом, если в январе 2016 года Как и ранее, с суммы, не превышающей
месячный доход (база начисления ЕВ) у работ- максимальную величину базы начисления
ника превысит 34 450 грн., то работодатель ЕВ, уплачивают ЕВ физлица-предпринима-
должен уплатить ЕВ только с указанной суммы. тели (в т. ч. избравшие упрощенную систему
Для работника-неинвалида размер ЕВ, упла- налогообложения), а также лица, осуществ-
ченный с суммы 34 450 грн., составит 7579 грн. ляющие независимую профессиональную
(34 450 грн. х 22%), а для работника-инва- деятельность и получающие доход от этой
лида — 2897,25 грн. (34 450 грн. х 8,41%). деятельности (п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВ).
Минимальный страховой взнос
Согласно пункту 5 части 1 статьи 1 Закона (доход), и подлежит уплате ежемесячно.
о ЕВ минимальный страховой взнос (да- Поскольку в 2016 году минимальная за-
лее — МСВ) — это сумма ЕВ, которая опре- работная плата в месячном размере, уста-
деляется расчетно как произведение ми- новленная статьей 8 Закона о Госбюд-
нимального размера заработной платы на жете-2016, будет изменяться, то и размер
размер ЕВ, установленный законом на месяц, МСВ в текущем году будет разным (см. таб-
за который начисляется заработная плата лицу).

Размер минимального страхового взноса в 2016 году


с 1 января с 1 мая с 1 декабря
303,16 грн. 319 грн. 341 грн.
(1378 грн. х 22%) (1450 грн. х 22%) (1550 грн. х 22%)

Не меньше МСВ, рассчитанного по став- ность и получающие доход от этой деятель-


ке ЕВ в размере 22% (т. е. в 2016 году с 1 ян- ности (п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВ). Но, как и
варя — не меньше 303,16 грн., с 1 мая — не ранее, физлица-предприниматели, избрав-
меньше 319 грн., с 1 декабря — не меньше шие упрощенную систему налогообложения,
341 грн.), должны ежемесячно уплачивать ЕВ освобождаются от уплаты за себя ЕВ, если
за себя физлица-предприниматели (в т. ч. они являются пенсионерами по возрасту или
избравшие упрощенную систему налого- инвалидами и получают согласно закону
обложения), а также лица, осуществляющие пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4
независимую профессиональную деятель- Закона о ЕВ).
Уплата единого взноса, если месячный доход работников
меньше минимальной заработной платы
В 2015 году части 5 и 6 статьи 8 Закона «В случае если база начисления единого
о ЕВ были дополнены нормами, устанавли- взноса не превышает размера минималь-
вающими, в каких случаях работодатели ной заработной платы, установленной зако-
должны уплачивать ЕВ с минимальной за- ном на месяц, за который получен доход,
работной платы. сумма единого взноса рассчитывается как
Нормы бывших абзацев девятого и деся- произведение размера минимальной за-
того части 5 и абзаца третьего части 6 статьи работной платы, установленной законом на
8 Закона о ЕВ, определявшие случаи уплаты месяц, за который получен доход (прибыль),
ЕВ с минимальной заработной платы, те- и ставки единого взноса.
перь с небольшим уточнением отражены При начислении заработной платы (до-
во втором и третьем абзацах части 5 статьи ходов) физическим лицам из источников
8 Закона о ЕВ, которые имеют следующую не по основному месту работы ставка еди-
редакцию: ного взноса, установленная настоящей час-

18 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

тью, применяется к определенной базе на- низаций всеукраинских общественных орга-


числения независимо от ее размера.» низаций инвалидов, доход которых облага-
Новшеством является то, что теперь ется ЕВ по ставке 5,3%;
в отчетном месяце база начисления ЕВ, ко- - работающих инвалидов предприятий и
торая сравнивается с минимальной зара- организаций общественных организаций
ботной платой, включает не только заработ- инвалидов, доход которых облагается ЕВ
ную плату, «больничные», «декретные», но и по ставке 5,5%.
вознаграждение по ГПД, выплаченное ра- Таким образом, если в январе 2016 года
ботнику по основному месту работы и при- по основному месту работы месячный
ходящееся на такой месяц. При этом если доход (база начисления ЕВ) у работника-
работодателем в течение месяца начисля- неинвалида, находившегося весь месяц
лось вознаграждение по ГПД физическому в трудовых отношениях с работодателем,
лицу, которое не является «основным» ра- будет меньше 1378 грн., то работодатель
ботником (например, работает по совмести- за такого работника должен уплатить ЕВ
тельству или не является работником пред- в размере 303,16 грн. (1378 грн. х 22%).
приятия), то ЕВ начисляется на фактиче- Если аналогичная ситуация будет у работ-
скую сумму указанного вознаграждения ника-инвалида, то работодатель (пред-
(независимо от ее размера). приятие, учреждение или организация)
Обращаем внимание, что норма об упла- должен уплатить ЕВ по ставке 8,41% с факти-
те ЕВ с минимальной заработной платы чески начисленного ему дохода.
в случае, если месячный доход (база начис- В случае если работник-инвалид рабо-
ления ЕВ) не превышает размера мини- тает по трудовому договору у физлица-
мальной заработной платы, приведена предпринимателя по основному месту
в части 5 статьи 8 Закона о ЕВ, которой уста- работы, и месячный доход (база начисления
новлена ставка ЕВ в размере 22%, поэтому ЕВ) у такого работника меньше 1378 грн.,
указанная норма применяется для работни- то работодатель (физлицо-предприни-
ков, доход которых облагается по ставке матель) за такого работника должен упла-
22%, и не применяется для: тить ЕВ в размере 303,16 грн. (1378 грн. х
- работающих инвалидов предприятий, х 22%), поскольку для работников-инвали-
учреждений и организаций, доход которых дов, работающих у физлиц-предприни-
облагается ЕВ по ставке 8,41%; мателей, установлена ставка ЕВ в разме-
- всех работников предприятий и орга- ре 22%, а не 8,41%.
Отчетность по единому взносу в 2016 году
В настоящее время готовятся изменения ганізаціями працюючим інвалідам (8,41 %)»;
в Порядок № 435, в том числе в форму От- «2.3 — підприємствами та організаціями
чета о ЕВ, в которой будут учтены все изме- всеукраїнських громадських організацій ін-
нения, произошедшие с 1 января 2016 года. валідів, зокрема товариствами УТОГ та УТОС
В частности, в таблице 1 Отчета о ЕВ по (5,3 %)»;
строке 2, где отражается сумма начислен- «2.4 — підприємствами та організаціями
ной заработной платы, вознаграждений за громадських організацій інвалідів (за умов,
выполненную работу (предоставленные ус- визначених частиною чотирнадцятою стат-
луги) по ГПД, «больничных» и «декретных», ті 8 Закону) працюючим інвалідам (5,5 %)»;
на которую начисляется ЕВ, планируется «2.5 — Додаткова база нарахування єди-
оставить только пять строк со следующими ного внеску (22,0%)».
названиями: По строке 3, где отражается сумма на-
«2.1 — «роботодавцями (22,0 %)»; численного ЕВ, планируется оставить только
«2.2 — підприємствами, установами і ор- строки 3.1, 3.2, 3.3, 3.4 и 3.5, в которых отра-

№ 1, январь 2016 г. 19
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

жается ЕВ, начисленный по соответствую- дохода (кроме дохода по инвалидам), строки


щим ставкам (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5 %, 22%) в таблице 1 действующего Отчета о ЕВ не-
на доход, указанный соответственно в стро- обходимо заполнять в разрезе видов до-
ках 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 и 2.5. хода, как и раньше.
Нынешние строки от 4 до 5.6, где отра- Суммы ЕВ в виде начисления по-преж-
жается доход, с которого удерживается ЕВ, и нему необходимо отражать в строках таб-
сумма удержаного ЕВ, будут исключены из лицы 1 по видам дохода, но они должны быть
таблицы 1, а нынешние строки от 6 до 8.14 рассчитаны по новой ставке, равной 22%
станут соответственно строками от 4 до 6.14 (по инвалидам — без изменений).
с небольшой корректировкой. Поскольку ЕВ в виде удержания отме-
До утверждения новой формы Отчета нен, то его не нужно отражать в таблице 1
о ЕВ необходимо заполнять и представлять Отчета о ЕВ, начиная с января 2016 года,
Отчет о ЕВ по действующей форме, приве- т. е. не заполняются строки 5, 5.1 – 5.6 (про-
денной в приложении 4 к Порядку № 435. ставляются прочерки), а также не нужно
При этом, несмотря на введение с 1 января отражать в строках 4, 4.1 – 4.4 начисленный
2016 года единой ставки ЕВ ко всем видам доход, с которого удерживается ЕСВ.
«Переходные» отпускные, «больничные» и «декретные»:
уплата единого взноса и отражение в отчетности
Поскольку оплата за время отпусков норазовой уплаты лицом ЕВ за предыдущие
(далее — отпускные) и «больничные» могут периоды согласно договору о добровольном
приходиться, а «декретные» приходятся на участии в страховании) осуществляется ис-
несколько смежных месяцев, но начис- ходя из размера ЕВ, который действовал
ляются всегда в одном месяце, возникает на день начисления (исчисления, опреде-
закономерный вопрос: по какой ставке не- ления) заработной платы (дохода), на ко-
обходимо начислять ЕВ на такие «переход- торую начисляется ЕВ.
ные» выплаты, если в текущем месяце и Если начисление заработной платы осу-
месяцах, за которые они выплачиваются, от- ществляется за предыдущий период, в част-
личаются ставки ЕВ? Для поиска ответа на ности в связи с уточнением количества от-
этот вопрос обратимся к нормам законода- работанного времени, выявлением ошибок,
тельства о ЕВ. начисленные суммы включаются в заработ-
Согласно части 2 статьи 9 Закона о ЕВ и ную плату того месяца, в котором были
подпункту 1 пункта 3 раздела IV Инструкции осуществлены начисления (пп. 3 п. 3 р. IV
о порядке начисления и уплаты единого Инструкции № 449).
взноса на общеобязательное государствен- В вышеприведенных нормах под исчис-
ное социальное страхование, утвержденной лением ЕВ за предыдущие периоды пони-
приказом Министерства финансов Украины мается ситуация, когда в текущем месяце
от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция застрахованному лицу доначисляется до-
№ 449), исчисление ЕВ осуществляется на ход, который ошибочно или по другим при-
основании бухгалтерских и прочих докумен- чинам не был начислен в предыдущих
тов, в соответствии с которыми осуществ- периодах. Это может быть в случаях, когда
ляется начисление (исчисление) или кото- в текущем месяце начисляются «больнич-
рые подтверждают начисление (исчисление) ные», приходящиеся на предыдущие ме-
выплат (дохода), на которые начисляется ЕВ. сяцы, доначисляется заработная плата из-за
Частью 4 статьи 9 Закона о ЕВ и под- допущенных арифметических ошибок или
пунктом 4 пункта 1 раздела IV Инструкции уточнения отработанного работником вре-
№ 449 определено, что исчисление ЕВ за мени в предыдущих месяцах, доначисляется
предыдущие периоды (кроме случаев од- индексация из-за ее неначисления или не-

20 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

правильного начисления в предыдущих ме- Напомним, что согласно пункту 9 раздела


сяцах, начисляется премия (вознагражде- IV Порядка формирования и представления
ние), надбавка, доплата за предыдущий ме- страхователями отчета относительно сумм
сяц (квартал, полугодие, год). начисленного единого взноса на общеобяза-
Что касается исчисления ЕВ и примене- тельное государственное социальное стра-
ния размера (ставки) ЕВ при начислении до- хование, утвержденного приказом Мини-
хода за будущие периоды (например, при стерства финансов Украины от 14.04.2015 г.
начислении отпускных и «декретных»), то ни № 435 (далее — Порядок № 435), в таблице 6
Закон о ЕВ, ни Инструкция № 449 не разъ- Отчета о ЕВ суммы, начисленные за дни еже-
ясняют, какую ставку ЕВ необходимо приме- годных и дополнительных отпусков, вносятся
нять к доходам, которые приходятся на в графу «Загальна сума нарахованої заробіт-
будущие периоды, если в таких периодах ної плати (доходу) (усього з початку звітного
ставка ЕВ будет отличаться от ставки ЕВ, місяця)» (реквизит 17) с указанием соответ-
действующей в месяце начисления дохода. ствующего месяца только в сумме, прихо-
Но по аналогии с вышеизложенными нор- дящейся на дни отпуска в этом месяце,
мами Закона о ЕВ и Инструкции № 449 реко- с кодом типа начислений 10. Суммы, прихо-
мендуем применять ставку ЕВ, действую- дящиеся на дни отпуска следующих меся-
щую в месяце начисления дохода без цев, включаются в поле следующих меся-
проведения дальнейшего перерасчета ЕВ. цев и отражаются в отдельных строках за
В то же время следует помнить, что со- первой строкой с кодом типа начислений 10.
гласно подпункту 2 пункта 3 раздела IV Ин- Переходные «больничные» и «декрет-
струкции № 449 применение максималь- ные» отражаются в отдельных строках
ной величины базы начисления ЕВ при с кодами категорий застрахованного лица,
начислении ЕВ на суммы «больничных», определенными в приложении 2 к Порядку
«декретных», отпускных, период которых № 435, в поле соответствующего месяца
больше одного месяца, осуществляется только в сумме, приходящейся на месяц.
отдельно за каждый месяц. На одно застрахованное лицо допуска-
Следовательно, в целях правильного оп- ется несколько записей в таблице 6 Отчета
ределения базы начисления ЕВ в конкретных о ЕВ, если в течение одного отчетного пе-
месяцах «переходные» отпускные, «больнич- риода (месяца) застрахованному лицу были
ные» и «декретные» необходимо относить осуществлены начисления выплат, в которых
к месяцам, за которые они начислены отличаются база начисления ЕВ и раз-
(т. е. к месяцам, на которые приходятся ка- меры ставок ЕВ, а также если начисления
лендарные дни оплачиваемого отпуска, вре- осуществлялись за текущие и будущие
менной нетрудоспособности и «декретного» (отпускные, «декретные»), за прошедшие
отпуска). Соответственно, после отнесения («больничные», временная нетрудоспособ-
«переходных» выплат к месяцам, за которые ность и нахождение в «декретном» отпуске и
они начислены, при начислении ЕВ на такие начисления сумм заработной платы (дохода)
выплаты применяется максимальная вели- за выполненную работу (предоставленные
чина базы начисления ЕВ, действующая услуги), срок выполнения которых превы-
в таких месяцах. шает календарный месяц, а также за отра-
Аналогичный принцип применяется и ботанное время после увольнения с работы
при отражении «переходных» выплат в таб- или согласно решению суда — средняя за-
лице 6 Отчета о ЕВ, которая предназначена работная плата за вынужденный прогул)
для формирования страхователем в раз- периоды.
резе каждого застрахованного лица све- Учитывая вышеизложенное и новшества
дений о суммах начисленной ему заработ- в уплате ЕВ с 1 января 2016 года, можно сде-
ной платы (дохода) в отчетном месяце. лать следующие выводы:

№ 1, январь 2016 г. 21
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

1. Если работнику в декабре (ноябре) на месяцы 2016 года, не осуществляется,


2015 года начислены и выплачены отпуск- и в Отчетах о ЕВ за месяцы 2016 года кор-
ные за отпуск, который приходится на де- ректировка уплаченного ЕВ не делается.
кабрь (ноябрь) 2015 года и январь (февраль) 3. Если работнику в январе (феврале)
2016 года, и со всей суммы таких отпускных 2016 года начисляются «больничные» за пе-
уплачен ЕВ в порядке и по ставкам, действо- риод временной нетрудоспособности, кото-
вавшим в 2015 году, то перерасчет ЕВ, упла- рый приходится на декабрь (ноябрь) 2015 го-
ченного с отпускных, приходящихся на ян- да и январь (февраль) 2016 года, то на такие
варь (февраль) 2016 года, не осуществ- «больничные» ЕВ начисляется по ставке,
ляется, и, соответственно, в Отчете о ЕВ за установленной в 2016 году (22%), при этом
январь (февраль) 2016 года корректировка удержание ЕВ не осуществляется. Переход-
уплаченного ЕВ не делается. ные «больничные» распределяются по ме-
2. Если работнице в сентябре (октябре, сяцам, за которые они начислены, с це-
ноябре, декабре) 2015 года начислены и вы- лью сравнения суммарного дохода в таких
плачены «декретные» за «декретный» отпуск, месяцах с максимальной величиной базы
который приходится в том числе на месяцы начисления ЕВ. Конечное обложение ЕВ
2016 года, и со всей суммы таких «декрет- переходных «больничных» осуществляется
ных» уплачен ЕВ в порядке и по ставкам, дей- в пределах максимальной величины базы
ствовавшим в 2015 году, то перерасчет ЕВ, начисления ЕВ в месяцах, за которые вы-
уплаченного с «декретных», приходящихся плачиваются «больничные».

ПРИМЕР 1
Уплата единого взноса с «больничных»,
приходящихся на декабрь 2015 года и январь 2016 года
Работник предприятия, оклад которого 3500 грн., 25 января 2016 года представил на
предприятие листок нетрудоспособности, датированный с 7 декабря 2015 года по 22 января
2016 года (47 календарных дней болезни). Среднедневная заработная плата работника для
начисления «больничных» — 112 грн. Общая сумма «больничных» составляет 5264 грн.
(112 грн. х 47 к. д.), в том числе приходящихся на декабрь 2015 года — 2800 грн. (112 грн. х
х 25 к. д.), на январь 2016 года — 2464 грн. (112 грн. х 22 к. д.). Кроме того, за январь
2016 года работнику начислена заработная плата за отработанные 5 рабочих дней в сумме
921,05 грн. (3500 грн. : 19 р. д. х 5 отраб. д.). За декабрь 2015 года работнику начислена
заработная плата за отработанные 4 рабочих дня в сумме 608,70 грн. (3500 грн. : 23 р. д. х
х 4 отраб. д.).
В данной ситуации к «больничным», начисляемым в январе 2016 года, в том числе при-
ходящимся на декабрь 2015 года, применяется ставка ЕВ в размере 22%, установленная
для января 2016 года. При этом удержание ЕВ со всей суммы «больничных» не осу-
ществляется.2
Поскольку при начислении ЕВ на суммы переходных «больничных» применение
максимальной величины базы начисления ЕВ осуществляется отдельно за каждый месяц,
определим базу начисления ЕВ в декабре 2015 года и январе 2016 года.
База начисления ЕВ в декабре 2015 года:
608,70 грн. (зарплата) + 2800 грн. («больничные») = 3408,70 грн.
База начисления ЕВ в январе 2016 года:
921,05 грн. (зарплата) + 2464 грн. («больничные») = 3385,05 грн.
Расчеты показали, что база начисления ЕВ в декабре 2015 года и январе 2016 года
2
Уплата НДФЛ с «больничных» с теми же условиями рассмотрена в примере 1 статьи «Налогообложение выплат
работникам — 2016» на стр. 30 этого номера. (Ред.)

22 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

не превышает максимальную величину базы начисления ЕВ в этих месяцах, поэтому на всю


сумму «больничных», выплачиваемых в январе 2016 года, необходимо начислить ЕВ.
Сумма ЕВ в виде начисления с «больничных», приходящихся на декабрь 2015 года:
2800 грн. х 22% = 616 грн.
Сумма ЕВ в виде начисления с «больничных», приходящихся на январь 2016 года:
2464 грн. х 22% = 542,08 грн.
Общая сумма ЕВ в виде начисления с «больничных», приходящихся на декабрь
2015 года и январь 2016 года:
5264 грн. х 22% = 1158,08 грн. или 616 + 542,08 = 158,08 грн.
Сумма ЕВ, начисленная за заработную плату за январь 2016 года:
921,05 грн. х 22% = 202,63 грн.
В таблице 1 Отчета о ЕВ за январь 2016 года в строке 1.3 отражаются «больничные»,
выплаченные за счет работодателя (за дни болезни с 7 по 11 декабря 2015 года), а в строке
1.4 — выплаченные за счет ФСС (за дни болезни с 12 декабря 2015 года по 22 января
2016 года). Общая сумма «больничных» (5264 грн.), начисленных в январе 2016 года, в дей-
ствующем Отчете о ЕВ отражается в строке 2.3.1 (с переносом в строку 2.3), при этом
в строке 4.3 «больничные» уже не отражаются, поскольку с них не удерживается ЕВ.
ЕВ, который начислен на общую сумму «больничных» по ставке 22% в сумме 1158,08 грн.,
отражается в строке 3.3.1 с переносом в строку 3.3 и далее в строку 8.8.
В строке 5.5 ставится прочерк, поскольку ЕВ из «больничных» не удерживается.
В таблице 6 Отчета о ЕВ за январь 2016 года переходные «больничные» отражаются
в отдельных (двух) строках. При этом, поскольку работнику в январе 2016 года, кроме
«больничных», начислялась заработная плата, по нему в таблице 6 заполняются три строки.
В первой строке по работнику отражается заработная плата за январь, при этом
указываются:
- в реквизитах 17 «Загальна фактична сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього
з початку звітного місяця)» и 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу у межах
максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 921,05;
- в реквизите 20 «Сума утриманого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної
плати/доходу)» — прочерк;
- в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць (на заробітну
плату/дохід)» — 202,63.
Во второй строке по работнику отражаются «больничные», приходящиеся на декабрь,
в том числе указываются:
- в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 29;
- в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2015;
- в реквизите 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 25;
- в реквизитах 17 и 18 — 2800,00;
- в реквизите 20 — прочерк;
- в реквизите 21 — 616,00.
В третьей строке по работнику отражаются «больничные», приходящиеся на январь,
в том числе указываются:
- в реквизите 9 — 29;
- в реквизите 11 — 01.2016;
- в реквизите 13 — 22 (количество календарных дней болезни в январе);
- в реквизитах 17 и 18 — 2464,00;
- в реквизите 20 — прочерк;
- в реквизите 21 — 542,08.

№ 1, январь 2016 г. 23
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

Если работник болел в декабре 2015 го- да, учитывается максимальная величина
да (например, с 15 по 31 декабря), а листок базы начисления ЕВ, которая действовала
нетрудоспособности представил предприя- в декабре 2015 года.
тию в январе 2016 года, при этом «больнич- Если временная нетрудоспособность
ные» начисляются в январе 2016 года, то ЕВ была в месяцах 2015 года и начисление
на такие «больничные» начисляется по ставке «больничных» по ней осуществлено в меся-
22%, а ЕВ в виде удержания не уплачива- цах 2015 года с уплатой ЕВ в порядке и по
ется. При этом вся сумма «больничных» ставкам, действовавшим в 2015 году, а де-
отражается в таблице 6 Отчета за январь нежные средства от фонда социального
2016 года (месяц начисления «больничных»), страхования для выплаты «больничных» по-
при этом отражается в строке, в которой ступили на спецсчет работодателя в январе
в реквизите 11 «Місяць та рік, за який прове- (феврале) 2016 года, то перерасчет ранее
дено нарахування» указан декабрь 2015 го- начисленного ЕВ не осуществляется.
да — 12.2015 (месяц, на который прихо- Далее рассмотрим на примерах порядок
дятся все календарные дни болезни). При на- уплаты ЕВ при предоставлении работникам
числении ЕВ на такие «больничные», пол- «переходных» выплат за будущие периоды,
ностью приходящиеся на декабрь 2015 го- приходящиеся в том числе на месяцы 2016 года.

ПРИМЕР 2
Уплата единого взноса с «декретных»,
приходящихся на месяцы 2015 и 2016 годов
Работнице на основании листка нетрудоспособности по беременности и родам
предоставлен «декретный» отпуск продолжительностью 126 календарных дней с 25 декабря
2015 года по 28 апреля 2016 года. Сумма «декретных», начисленная и выплаченная
работнице в декабре 2015 года за весь период «декретного» отпуска, составляет 18 900 грн.
(150 грн. х 126 к. д.). Со всей суммы «декретных» в декабре 2015 года был уплачен ЕВ в виде
начисления по ставке 33,2% в размере 6274,80 грн. (18 900 грн. х 33,2%) и ЕВ в виде
удержания по ставке 2% в размере 378 грн. (18 900 грн. х 2%). Кроме того, за декабрь
2015 года работнице начислена заработная плата за отработанные 19 рабочих дней в сумме
3800 грн. (4600 грн. : 23 р. д. х 19 отраб. д.).
Несмотря на то, что с 1 января 2016 года отменено удержание ЕВ из доходов и
уменьшена ставка ЕВ в виде начисления, перерасчет ЕВ, уплаченного с «декретных»,
приходящихся на месяцы 2016 года (январь – апрель), не осуществляется.
Начисленные в декабре 2015 года «декретные» и начисленный на них ЕВ (в виде
начисления и удержания) отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕВ, представляемого за
декабрь 2015 года.
Кроме заработной платы за декабрь и начисленного на нее ЕВ (в виде начисления и
удержания), в таблице 1 Отчета о ЕВ отражаются:
• вся сумма «декретных» (18 900 грн.) — в строках 1.5 (с переносом в строку 1), 2.4.1
(с переносом в строки 2.4 и 2) и 4.4 (с переносом в строку 4);
• сумма ЕВ, начисленного работодателем на «декретные» (6274,80 грн.), — в строке
3.4.1 (с переносом в строки 3.4 и 3);
• сумма ЕВ, удержанного из «декретных» (378 грн.), — в строке 5.6 (с переносом
в строку 5).
В таблице 5 Отчета о ЕВ за декабрь 2015 года по работнице отражаются, в частности,
в реквизите 7 «Категорія особи» — категория 5 (лица, которым предоставлен «декретный»
отпуск), в реквизите 11 — дата начала «декретного» отпуска: 25.12.2015.
В таблице 6 Отчета о ЕВ за декабрь 2015 года работница отражается в 6 строках.

24 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

В первой строке отражается заработная плата работницы за декабрь в общем порядке.


Во второй – пятой строках отражаются «декретные» отдельно по каждому месяцу,
на который они приходятся (декабрь 2015 года, январь, февраль, март, апрель 2016 года).
Во второй строке по работнице отражаются «декретные», приходящиеся на декабрь
2015 года, в том числе указываются:
• в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 42;
• в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2015;
• в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах
протягом звітного місяця» — прочерк (этот показатель заполняется в первой строке
по работнице, где указывается заработная плата за декабрь);
• в реквизите 16 «Кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та
пологами» — 7;
• в реквизитах 17 и 18 — 1050,00 (150 грн. х 7 к. д. «декретного» отпуска);
• в реквизите 20 — 21,00 (1050 грн. х 2%);
• в реквизите 21 — 348,60 (1050 грн. х 33,2%).
В третьей строке по работнице отражаются «декретные», приходящиеся на январь
2016 года, в том числе указываются:
• в реквизите 9 — 42;
• в реквизите 11 — 01.2016;
• в реквизите 16 — 31;
• в реквизитах 17 и 18 — 4650,00 (150 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
• в реквизите 20 — 93,00 (4650 грн. х 2%);
• в реквизите 21 — 1543,80 (4650 грн. х 33,2%).
В аналогичном порядке заполняются последующие строки по работнице, в которых
отражаются «декретные» за февраль, март, апрель 2016 года.

ПРИМЕР 3
Уплата единого взноса с отпускных,
приходящихся на месяцы 2015 и 2016 годов
Работнику предприятия с 14 декабря 2015 года по 14 января 2016 года предоставлен
ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней. За весь период такого
отпуска перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 5100 грн.
(30 к. д. х 170 грн.), в том числе 3060 грн. (18 к. д. х 170 грн.) начислено за 18 календарных
дней отпуска, приходящихся на декабрь, и 2040 грн. (12 к. д. х 170 грн.) — за 12 календарных
дней отпуска, приходящихся на январь. Со всей суммы отпускных в декабре 2015 года
уплачен ЕВ в виде начисления по ставке 38% в размере 1938 грн. (5100 грн. х 38%) и ЕВ
в виде удержания по ставке 3,6% в размере 183,60 грн. (5100 грн. х 3,6%).3
За 9 отработанных рабочих дней в декабре 2015 года работнику начислена заработная
плата в размере 1956,52 грн. (5000 грн. : 23 р. д. х 9 отраб. д.).
За 12 отработанных рабочих дней в январе 2016 года работнику начислена заработная
плата в размере 3157,89 грн. (5000 грн. : 19 р. д. х 12 отраб. д.).
Несмотря на то, что с 1 января 2016 года отменено удержание ЕВ из доходов
и уменьшена ставка ЕВ в виде начисления, перерасчет ЕВ, уплаченного с отпускных,
приходящихся на январь 2016 года, не осуществляется.
Начисленные в декабре 2015 года отпускные и начисленный на них ЕВ (в виде начисления
и удержания) отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕВ, представляемого за декабрь 2015 года.
3
Уплата НДФЛ с отпускных с теми же условиями рассмотрена в примере 2 статьи «Налогообложение выплат работникам —
2016» на стр. 30 этого номера. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 25
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

В таблице 1 Отчета о ЕВ за декабрь 2015 года вся сумма начисленных отпускных


отражается в составе заработной платы, начисленной за декабрь. Общая сумма дохода
в виде заработной платы в декабре составляет 7056,52 грн. (1956,52 + 5100).
В таблице 6 Отчета за декабрь 2015 года по работнику необходимо отразить весь
доход, начисленный ему в этом месяце, в том числе начисленную заработную плату и всю
сумму начисленных отпускных (в том числе приходящихся на январь 2016 года).
В первой строке по работнику отражается заработная плата за декабрь 2015 года,
в том числе указываются:
• в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2015;
• в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах
протягом звітного місяця» — 31;
• в реквизитах 17 и 18 — 1956,52;
• в реквизите 20 — 70,43 (1956,52 грн. х 3,6%);
• в реквизите 21 — 743,48 (1956,52 грн. х 38%).
Во второй строке отражаются отпускные, приходящиеся на декабрь 2015 года, в том
числе указываются:
• в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;
• в реквизите 11 — 12.2015;
• в реквизите 15 — прочерк;
• в реквизитах 17 и 18 — 3060,00;
• в реквизите 20 — 110,16 (3060 грн. х 3,6%);
• в реквизите 21 — 1162,80 (3060 грн. х 38%).
В третьей строке отражаются отпускные, приходящиеся на январь 2016 года, в том
числе указываются:
• в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 10;
• в реквизите 11 — 01.2016;
• в реквизите 15 — прочерк;
• в реквизитах 17 и 18 — 2040,00;
• в реквизите 20 — 73,44 (2040 грн. х 3,6%);
• в реквизите 21 — 775,20 (2040 грн. х 38%).
Начисленная работнику в январе 2016 года заработная плата в размере 3157,89 грн. и
начисленный на нее ЕВ в размере 694,74 грн. (3157,89 грн. х 22%) отражаются в в общем
порядке в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕВ, представляемого за январь 2016 года. При этом
в таблице 1 строки 4.1.1 (4.1, 4) и 5.1 (5), а в таблице 6 реквизит 20 не заполняются
(в них проставляются прочерки).

Если при начислении «переходных» от- Например, если работнику, оклад кото-
пускных в декабре (ноябре) 2015 года от- рого составляет 30 000 грн., с 28 декабря
пускные, приходящиеся на месяцы 2016 го- 2015 года по 31 января 2016 года предо-
да, в расчете на месяц превышали макси- ставлен ежегодный основной отпуск, и за
мальную величину базы начисления ЕВ, весь период такого отпуска перед его нача-
установленную для декабря (ноября) 2015 го- лом работнику начислены и выплачены от-
да, т. е. равную 23 426 грн., и с таких отпуск- пускные в сумме 33 000 грн., в том числе
ных ЕВ был уплачен с суммы 23 426 грн., то 4000 грн. за дни отпуска, приходящиеся на
несмотря на увеличение максимальной ве- декабрь, и 29 000 грн. — за дни отпуска, при-
личины базы начисления ЕВ с 2016 года, пе- ходящиеся на январь, и в декабре с отпуск-
рерасчет ЕВ с указанных отпускных не осу- ных, приходящихся на январь, ЕВ уплачен
ществляется. с суммы 23 426 грн., то, несмотря на уве-

26 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

личение в январе 2016 года максимальной базу начисления ЕВ (разность между мини-
величины базы начисления ЕВ до 34 450 грн., мальной заработной платой и фактически
перерасчет ЕВ с отпускных, приходящихся начисленным доходом) за прошедшие ме-
на январь, не осуществляется. сяцы необходимо применять ставки ЕВ, ко-
Начисленные за предыдущие периоды торые применялись в месяце, за который
суммы отпускных, «больничных», «декрет- осуществляется доначисление ЕВ, по-
ных» и доходы, отражаемые в таблице 6 скольку дополнительная база начисления ЕВ
Отчета о ЕВ с кодом типа начислений 1, от- не является начисленным доходом.
носятся к тому месяцу, за который они на- Например, если в декабре 2015 года ра-
числены, а максимальная величина ба- ботнику начислили заработную плату в
зы начисления ЕВ для них определяется по сумме 500 грн., с которой уплачен ЕВ по
нормам законодательства, которые дей- ставке 38%, а в январе 2016 года ему начис-
ствовали в месяце, за который эти суммы лены «больничные», которые приходятся на
начислены. декабрь 2015 года (500 грн.) и январь 2016
Максимальная величина базы начисле- года, и после их распределения по месяцам
ния ЕВ по суммам, которые отражаются с ко- база начисления ЕВ в декабре с учетом
дами типов начислений 2, 3, 6, 7, 8 и 9, «больничных» декабря у работника состав-
определяется по нормам законодательства ляет 1000 грн. (500 + 500), что меньше ми-
и в размерах, которые действовали в меся- нимальной заработной платы декабря
цах, в которых эти суммы начислены. (1378 грн.), то к дополнительной базе начис-
При начислении вознаграждения по ГПД ления ЕВ, которая по работнику в декабре
применяются ставки ЕВ, действующие в ме- составляет 378 грн. (1378 – 1000), приме-
сяце начисления такого дохода. няется ставка ЕВ, действовавшая в декабре
При начислении ЕВ на дополнительную и применявшаяся к заработной плате (38%).
Льготы в уплате единого взноса
1. Законом № 909 в новой редакции из- конов о труде Украины. Указанным лицам
ложено второе предложение части 7 статьи 7 будет начисляться средний заработок за
Закона о ЕВ. В результате теперь не начис- счет денежных средств работодателей,
ляется на выплаты и не удерживается ЕВ при этом на такой средний заработок не-
с выплат, которые компенсируются из обходимо начислять ЕВ в общем порядке
бюджета в пределах среднего заработка ра- как на заработную плату. В таблице 6 От-
ботников, призванных на срочную военную чета о ЕВ работники, получающие такой
службу, военную службу по призыву во время средний заработок, который не компенси-
мобилизации, на особый период или приня- руется из бюджета, отражаются с кодом ка-
тых на военную службу по контракту в слу- тегории застрахованного лица 47.
чае возникновения кризисной ситуации, 2. Пункт 9-2 раздела VIII «Заключительные
угрожающей национальной безопасности, и переходные положения» Закона о ЕВ, кото-
объявления решения о проведении мобили- рым установлены особенности уплаты ЕВ
зации и/или введении военного положения. физлицами-предпринимателями, призван-
К сожалению, приведенная норма с 1 ян- ными на военную службу во время мобилиза-
варя 2016 года не будет иметь практиче- ции, дополнен абзацами седьмым и вось-
ского применения, поскольку с указанной мым, которыми установлено следующее.
даты выплата компенсации из бюджета Во время особого периода, определен-
в пределах среднего заработка работников, ного Законом Украины «О мобилизационной
призванных (принятых по контракту) на во- подготовке и мобилизации» для плательщи-
енную службу, не предусмотрена частями ков ЕВ, определенных в статье 4 Закона о ЕВ,
третьей и четвертой статьи 119 Кодекса за- призванных на военную службу во время

№ 1, январь 2016 г. 27
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС

мобилизации или привлеченных к выполне- части доходов, которая связана с реализа-


нию обязанностей относительно мобилиза- цией Проекта);
ции по должностям, предусмотренным - японский субъект по реализации Про-
штатами военного времени, на весь срок их екта освобождается от исполнения обя-
военной службы приостанавливается при- занностей, определенных пунктом 2 части 2
менение норм статьи 25 Закона о ЕВ (то есть статьи 6 Закона о ЕВ (т. е. обязанностей
к ним не применяются меры воздействия и вести учет выплат (дохода) застрахованного
взыскания, в том числе финансовые и лица и начисления ЕВ по каждому календар-
штрафные санкции, предусмотренные ука- ному месяцу и календарному году, хранить
занной статьей). такие сведения в порядке, предусмотрен-
Основанием для такого приостановления ном законодательством) по доходам, начис-
является копия военного билета или копия до- ленным (выплаченным, предоставленным)
кумента, выданного соответствующим госу- гражданам Японии, работающим в рамках
дарственным органом, с указанием данных реализации Проекта.
о призыве такого лица на военную службу Японским субъектом по реализации
по призыву во время мобилизации, на особый Проекта может быть:
период, которая представляется в органы до- - юридическое лицо, которое являет-
ходов и сборов этим государственным орга- ся резидентом Японии и зарегистрировано
ном в течение 10 дней после его мобилизации. в соответствии с законодательством Япо-
3. С 07.01.2016 г. раздел VIII «Заключи- нии, зарегистрированное в Украине посто-
тельные и переходные положения» Закона янное представительство или дочернее
о ЕВ дополнен пунктом 9-6, согласно кото- предприятие такого юридического лица;
рому временно, на период реализации про- - договор о совместной деятельности,
екта модернизации Бортнической станции одним или несколькими участниками кото-
очистки сточных вод в рамках реализации рого (с участием в таком договоре более
проекта «Реконструкция сооружений очи- 50%) являются вышеуказанные лица, за-
стки сточных канализационных вод и стро- ключенный исключительно с целью осуще-
ительство технологической линии по обра- ствления совместной деятельности по реа-
ботке и утилизации осадков Бортнической лизации Проекта.
станции аэрации», утвержденного Кабине- В случае если японским субъектом по
том Министров Украины (далее — Проект): реализации Проекта будет выступать выше-
- работники, которые являются гражда- указанный договор о совместной деятель-
нами Японии и работают в рамках реализа- ности, вышеизложенные «льготные» нормы
ции Проекта, не являются плательщиками применяются исключительно к доходам
ЕВ с доходов в форме заработной платы граждан Японии, которые начисляются
и/или вознаграждения по ГПД (указанное (выплачиваются, предоставляются) опера-
освобождение применяется только к той тором такой совместной деятельности.
Уплата единого взноса при добровольном участии
в социальном страховании
Законом № 909 часть 1 статьи 4 Закона право на добровольную уплату ЕВ, явля-
о ЕВ дополнена пунктом 15, согласно кото- ются только:
рому плательщиками ЕВ являются лица, - члены фермерского хозяйства, личного
которые принимают добровольное участие крестьянского хозяйства;
в системе общеобязательного государст- - лица, которые достигли 16-летнего воз-
венного социального страхования. раста и не состоят в трудовых отношениях
В части 1 статьи 10 Закона о ЕВ теперь с работодателями, определенными пунк-
указано, что плательщиками, имеющими том 1 части 1 статьи 4, и не относятся к пла-

28 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


новшества в уплате ЕСВ с 2016 года

тельщикам ЕВ, определенным пунктами 4 и 5 общеобязательное государственное соци-


части 1 статьи 4 Закона о ЕВ, в том числе альное страхование в связи с временной
иностранцы и лица без гражданства, кото- утратой трудоспособности и расходами,
рые постоянно проживают или работают обусловленными погребением, и/или от не-
в Украине, граждане Украины, которые ра- счастного случая на производстве и про-
ботают или постоянно проживают за преде- фессионального заболевания, повлекших
лами Украины, если иное не установле- утрату трудоспособности;.
но международными договорами, согласие - граждане Украины, которые работают
на обязательность которых предоставлено за пределами Украины, — на общеобяза-
Верховной Радой Украины, — на общеобя- тельное государственное социальное стра-
зательное государственное пенсионное хование на случай безработицы, в связи
страхование. с временной утратой трудоспособности и
Таким образом, теперь не могут быть расходами, обусловленными погребением.
добровольными плательщиками ЕВ: Обновленной частью 6 статьи 10 Закона
- физлица-предприниматели, а также о ЕВ установлено, что ЕВ для лиц, имеющих
лица, осуществляющие независимую про- право на добровольную уплату ЕВ, устанав-
фессиональную деятельность и получающие ливается в размере, определенном статьей
доход от этой деятельности (т. е. которые 8 этого Закона (т. е. уплачивается по став-
указаны в п. 4 и 5 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВ) — на ке 22%).

Компенсация работодателям единого взноса


за трудоустроенного безработного
31.12.2015 г. вступило в силу постанов- «О занятости населения» от 05.07.2012 г.
ление Кабинета Министров Украины от № 5067-VI. Поэтому теперь согласно По-
23.12.2015 г. № 1096, которым внесены из- рядку № 347 право на компенсацию ЕВ име-
менения в Порядок компенсации работода- ет работодатель, который трудоустраивает
телям расходов в размере единого взноса на на новое рабочее место на срок не менее
общеобязательное государственное соци- чем 2 года по направлению центра занятости
альное страхование, утвержденный поста- зарегистрированных безработных, в частно-
новлением Кабинета Министров Украины сти, одного из родителей или лицо, которое
«Некоторые вопросы реализации статьи 26 их заменяет, и содержащего ребенка (де-
и части второй статьи 27 Закона Украины тей) в возрасте до 6 лет (раньше в этой нор-
«О занятости населения»» от 15.04.2013 г. ме упоминались находящиеся на содержа-
№ 347 (далее — Порядок № 347). нии дети, а не ребенок).
Нормы абзаца второго подпункта 6 пунк- Из пункта 9 Порядка № 347 исключены
та 3 Порядка № 347 в части категорий граж- абзацы второй – пятый, которыми устанав-
дан, имеющих дополнительные гарантии ливалась специальная формула для расчета
в содействии трудоустройству, и по которым размера указанной компесации. Одновре-
работодатель имеет право на получение менно этот пункт дополнен новым абзацем,
компенсации фактических расходов в раз- согласно которому размер компенсации ЕВ
мере начисленного ЕВ, уплаченного за тру- определяется на основании данных Госу-
доустроенного по направлению центра за- дарственного реестра общеобязательного
нятости на новое рабочее место, приведены государственного социального страхования
в соответствие с нормами абзаца второго о сумме ЕВ, уплаченного работодателем
пункта 1 части 1 статьи 14 Закона Украины за работника.

№ 1, январь 2016 г. 29
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

С 1 января 2016 года внесены изменения в Налоговый кодекс Украины, которые,


в частности, касаются налогообложения доходов физических лиц. И хотя
ожидались более масштабные изменения в главном налоговом документе,
конечные новшества также существенны. По каким ставкам НДФЛ облагаются
доходы физических лиц с текущего года? Каковы в 2016 году размеры налоговой
социальной льготы и предельный размер дохода, к которому она применяется?
Как изменилась база налогообложения НДФЛ с текущего года? Каков порядок
уплаты НДФЛ с отдельных доходов работников в 2016 году? Необходимо ли
уплачивать в текущем году с доходов работников военный сбор?

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКАМ — 2016
Надежда Васильевна ФИЛИППОВСКИХ,
Заместитель начальника управления – начальник отдела администрирования налогов
с доходов физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины

1 января 2016 года вступил в силу Закон из них, которые касаются обложения нало-
Украины «О внесении изменений в Налого- гом на доходы физических лиц (далее —
вый кодекс Украины и некоторые законода- НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) до-
тельные акты Украины относительно обеспе- ходов граждан, в том числе работников,
чения сбалансированности бюджетных по- а также рассмотрим особенности налого-
ступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. обложения отдельных видов доходов в теку-
№ 909-VІІІ (далее — Закон № 909). Этим За- щем году, учитывая изменение размеров
коном внесены изменения, в частности, социальных стандартов.
в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ). Главным новшеством 2016 года безу-
Новшества, внесенные Законом № 909 словно является установление новых ставок
в НКУ, касаются многих налогов и платежей, НДФЛ, на применении которых остановим-
но в этой статье остановимся только на тех ся детально.

Ставки НДФЛ, действующие с 2016 года


Пунктом 28 раздела I Закона № 909 вне- статьи 165 НКУ) в том числе, но не исключи-
сены изменения в статью 167 НКУ, которой тельно в форме: заработной платы, прочих
установлены ставки НДФЛ. поощрительных и компенсационных выплат
Пункт 167.1 статьи 167 НКУ изложен или других выплат и вознаграждений, кото-
в новой редакции и теперь содержит только рые начисляются (выплачиваются, предо-
один абзац, которым установлено, что став- ставляются) плательщику в связи с трудо-
ка НДФЛ составляет 18% базы налогообло- выми отношениями и по гражданско-право-
жения относительно доходов, начисленных вым договорам (далее — ГПД).
(выплаченных, предоставленных) (кроме слу- Таким образом, с 1 января 2016 года
чаев, определенных в пунктах 167.2–167.5 ко всем «зарплатным» выплатам, доходам

30 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

по ГПД и прочим налогооблагаемым дохо- лями на общей системе налогообложения


дам (кроме тех, на которых остановимся рассчитываются самостоятельно в соответ-
ниже) независимо от их размера приме- ствии с фактическими данными, указан-
няется одна ставка НДФЛ в размере 18% ными в Книге учета доходов и расходов,
(вместо двух ставок в размере 15% и 20%, каждого календарного квартала и уплачи-
которые действовали в 2015 году). ваются в бюджет до 20 числа месяца, сле-
Поскольку статья 167 НКУ уже не опреде- дующего за каждым календарным кварталом
ляет отдельную ставку НДФЛ для доходов, на- (до 20 апреля, по 20 июля и до 20 ок-
численных как выигрыш или приз в пользу тября). Авансовый платеж за четвертый ка-
резидентов или нерезидентов, то такие до- лендарный квартал не рассчитывается и не
ходы (их перечень приведен в пункте 170.6 уплачивается. Если результатом расчета
НКУ) с 1 января 2016 года облагаются НДФЛ авансового платежа за соответствующий ка-
по ставке, установленной пунктом 167.1 НКУ — лендарный квартал является отрицатель-
18% (в 2015 году такие доходы облагались ное значение, то авансовый платеж за такой
по двойной ставке, установленной абзацем период не уплачивается. Напомним, что
первым пункта 167.1 НКУ, т. е. по ставке 30%, ранее указанные физлица-предпринима-
а денежные выигрыши в спортивных сорев- тели уплачивали авансовые платежи по
нованиях — по ставкам 15% и 20%). НДФЛ в размере 25% от годовой суммы
Также по единой ставке 18%, которая НДФЛ за прошлый год до 15 марта, до 15
установлена пунктом 167.1 НКУ, теперь обла- мая, до 15 августа и до 15 ноября.
гаются НДФЛ, в частности, доходы: Согласно обновленному пункту 167.5
• от предоставления недвижимости НКУ ставки НДФЛ на пассивные доходы
в аренду (субаренду), жилищный наем (под- к базе налогообложения установлены в сле-
наем) (пп. 170.1.4 НКУ); дующих размерах:
• полученные от иностранного источ- - 18% — для пассивных доходов, в том
ника (пп. 170.11.1 НКУ); числе начисленных в виде дивидендов по
• от операций по продаже (обмену) акциям (кроме выплачиваемых плательщи-
объектов недвижимости и движимого иму- ками налога на прибыль предприятий) и/или
щества, осуществляемых физическими ли- инвестиционным сертификатам, которые
цами – нерезидентами (п.п. 172.9, 173.6 выплачиваются институтами совместного
НКУ). инвестирования (пп. 167.5.1 НКУ);
• в виде любого объекта наследства, - 5% — для доходов в виде дивидендов
наследуемого наследником от наследо- по акциям и корпоративным правам, начис-
дателя-нерезидента и наследником-не- ленных резидентами – плательщика-
резидентом от наследодателя-резидента ми налога на прибыль предприятий
(пп. 174.2.3. НКУ); (пп. 167.5.2 НКУ).
• доходы, полученные в течение кален- Перечень пассивных доходов, который
дарного года от осуществления независи- приведен в подпункте 167.5.3 НКУ (проценты
мой профессиональной деятельности на счета и вклады в банках, кредитных союзах,
(п. 178.2 НКУ); прочие проценты, доходы, дисконты, инве-
• доходы физических лиц – предприни- стиционная прибыль, роялти), не изменился.
мателей, полученные в течение календар- Без изменений остался пункт 167.2 НКУ,
ного года от осуществления хозяйственной которым установлено, что ставка НДФЛ со-
деятельности (п. 177.1 НКУ). ставляет 5% базы налогообложения в слу-
Обращаем внимание, что согласно изло- чаях, прямо определенных разделом IV НКУ.
женному в новой редакции подпункту Напомним, что по ставке, определенной
177.5.1 НКУ авансовые платежи по НДФЛ пунктом 167.2 НКУ, т. е. по ставке 5%, под-
физическими лицами – предпринимате- лежит обложению НДФЛ:

№ 1, январь 2016 г. 31
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

• доход, полученный налогоплательщи- страхования СССР, которые действовали на


ком от продажи в течение отчетного налого- территории Украины, а также в государст-
вого года более одного из объектов не- венные ценные бумаги (облигации Госу-
движимости, указанных в пункте 172.1 НКУ дарственного целевого беспроцентного зай-
(в частности, жилого дома, квартиры или их ма 1990 года, облигации Государственного
части, комнаты, садового (дачного) дома), внутреннего выигрышного займа 1982 года,
или от продажи объекта недвижимости, не государственные казначейские обязатель-
указанного в пункте 172.1 НКУ (п. 172.2 НКУ); ства СССР, сертификаты Сберегательного
• доход, полученный налогоплательщи- банка СССР) и денежные сбережения граж-
ком от продажи (обмена) в течение отчет- дан Украины, помещенные в учреждения
ного (налогового) года двух и более Сберегательного банка Украины и бывшего
объектов движимого имущества в виде лег- Укргосстраха в течение 1992–1994 годов,
кового автомобиля и/или мотоцикла, и/или погашение которых не состоялось, которые
мопеда (абз. второй п. 173.2 НКУ); наследуются любым наследником.
• доход в виде стоимости любого объ- Новым пунктом 167.4 НКУ определено,
екта наследства, которое наследуется на- что ставка НДФЛ составляет 15% базы нало-
следниками, не являющимися членами се- гообложения относительно превышения
мьи наследодателя первой степени родства суммы пенсии (включая сумму ее индекса-
(пп. 174.2.2 НКУ). ции, начисленную в соответствии с законом),
Согласно изложенному в новой редак- ежемесячного пожизненного денежного
ции пункту 167.3 НКУ ставка НДФЛ состав- содержания, определенной в подпункте
ляет 0% базы налогообложения в случаях, 164.2.19 НКУ, которые получаются налого-
прямо определенных разделом IV НКУ. плательщиком из Пенсионного фонда Украи-
Например, согласно подпункту 174.2.1 ны или бюджета по закону.
НКУ по нулевой ставке облагаются такие Напомним, что согласно подпункту
объекты наследства: 164.2.19 НКУ в налогооблагаемый доход
а) стоимость собственности, наследуе- включаются суммы пенсий (включая сумму
мой членами семьи наследодателя первой их индексации, начисленную в соответствии
степени родства; с законом) или ежемесячного пожизнен-
б) стоимость собственности, указанной ного денежного содержания, получаемых
в подпунктах «а» (объект недвижимости), «б» налогоплательщиком из Пенсионного фонда
(объект движимого имущества), «ґ» (налич- Украины или бюджета согласно закону, если
ность и денежные средства, хранящиеся на их размер превышает три размера мини-
счетах наследодателя, открытых в банков- мальной заработной платы (в расчете на
ских и небанковских финансовых учрежде- месяц), установленной на 1 января отчет-
ниях, в том числе депозитные (сберега- ного налогового года, — в части такого
тельные), ипотечные сертификаты, серти- превышения, а также пенсий из иностран-
фикаты фонда операций с недвижимостью) ных источников, если согласно международ-
пункта 174.1 НКУ, которая наследуется ным договорам, согласие на обязательность
лицом, являющимся инвалидом I группы или которых предоставлено Верховной Радой
имеет статус ребенка-сироты или ребенка, Украины, такие пенсии подлежат налого-
лишенного родительской опеки, и стоимость обложению или не облагаются налогом
собственности, указанной в подпунктах «а», в стране их выплаты.
«б» пункта 174.1, которая наследуются ре- Таким образом, если в 2016 году сум-
бенком-инвалидом; ма пенсии (включая сумму ее индексации)
в) денежные сбережения, помещенные или ежемесячного пожизненного денеж-
до 2 января 1992 года в учреждения Сбере- ного содержания в расчете на месяц пре-
гательного банка СССР и государственного вышает 4134 грн. (3 х 1378 грн.), то сумма

32 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

превышения облагается НДФЛ по став- в 2015 году (т. е. 15 и 20%), независимо от


ке 15% и облагается ВС по ставке 1,5%. того, за какой период доходы начисляются.
Подытоживая вышеизложенное, можно К налогооблагаемым доходам (объектам на-
сделать вывод, что введение единой ставки логообложения), начисленным (возникшим)
НДФЛ для доходов, выплачиваемых работо- в 2016 году, работодателем (налоговым
дателями, должно облегчить работу бухгал- агентом) должна применяться ставка НДФЛ,
терам. установленная с 1 января 2016 года (т. е.
18%), независимо от того, за какой период
Применение ставок НДФЛ
доходы начисляются.
к «переходным» выплатам
Однако из приведенного правила есть
При применении с 2016 года новой еди- одно исключение, предусмотренное НКУ.
ной ставки НДФЛ в размере 18% работода- Так, оплату за время отпусков (далее — от-
телям (налоговым агентам) необходимо пускные), оплату первых 5 дней временной
учитывать, что объектом налогообложения нетрудоспособности, осущестляемую за
резидента и нерезидента является общий счет работодателя, и пособие по временной
месячный (годовой) налогооблагаемый нетрудоспособности, выплачиваемое за
доход (ст. 163 НКУ). счет денежных средств фонда социального
Общий месячный налогооблагаемый страхования (далее вместе — «больнич-
доход состоит из суммы налогооблагаемых ные»), которые приходятся на два и более
доходов, начисленных (выплаченных, пре- смежных месяца (далее — «переходные»
доставленных) в течение такого отчетного отпускные и «больничные»), но начислены
налогового месяца (пп. 164.1.2 НКУ). в одном месяце, в целях обложения НДФЛ
В общий месячный (годовой) налого- необходимо относить к месяцам, за кото-
облагаемый доход налогоплательщика рые они начислены. Это следует из нормы
включаются, в частности: абзаца третьего подпункта 169.4.1 НКУ, ко-
- доходы в виде заработной платы, на- торая гласит:
численные (выплаченные) налогоплатель- «Если налогоплательщик получает до-
щику в соответствии с условиями трудового ходы в виде заработной платы за период
договора (контракта) (пп. 164.2.1 НКУ); ее сохранения согласно законодательству,
- суммы вознаграждений и других в том числе за время отпуска или пребы-
выплат, начисленных (выплаченных) на- вания налогоплательщика на больничном,
логоплательщику в соответствии с усло- то с целью определения предельной сум-
виями гражданско-правового договора мы дохода, дающего право на получение на-
(пп. 164.2.2 НКУ); логовой социальной льготы, и в других слу-
- доход, полученный налогоплательщиком чаях их налогообложения, такие доходы
как дополнительное благо (пп. 164.2.17 НКУ). (их часть) относятся к соответствующим на-
Налоговый агент, который начисляет логовым периодам их начисления.»
(выплачивает, предоставляет) налогообла- Подпунктом 169.4.3 НКУ установлено,
гаемый доход в пользу налогоплательщика, что работодатель и/или налоговый агент
обязан удерживать налог с суммы такого имеет право осуществлять перерасчет
дохода за его счет, используя ставку сумм начисленных доходов, удержанного
налога, определенную в статье 167 НКУ налога за любой период и в любых слу-
(пп. 168.1.1 НКУ). чаях для определения правильности на-
Учитывая изложенное, к налогооблагае- логообложения, независимо от того, имеет
мым доходам (объектам налогообложения), налогоплательщик право на применение на-
начисленным (возникшим) в 2015 году, ра- логовой социальной льготы или нет.
ботодателем (налоговым агентом) должна Таким образом, суммы «больничных»,
применяться ставка НДФЛ, установленная начисленных и выплаченных в январе (фев-

№ 1, январь 2016 г. 33
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

рале) 2016 года за месяцы 2015 года, вклю- Результаты перерасчета НДФЛ отража-
чаются в общий налогооблагаемый доход ются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за
налогоплательщика (работника) за соответ- IV квартал 2015 года. В него включаются и от-
ствующие налоговые периоды (месяцы) пускные, по которым проведены начисления
2015 года и облагаются НДФЛ по ставкам, в IV квартале (в декабре) 2015 года, но которые
действовавшим в 2015 году, то есть по став- приходятся на январь 2016 года.
кам 15% и 20%. «Больничные», начисленные за декабрь
Суммы отпускных, начисленных и выпла- в январе 2016 года, отражаются в Налоговом
ченных в декабре (ноябре) 2015 года за ян- расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2016 года.
варь (февраль) 2016 года, включаются на- Таким образом, результаты перерасчета
логовым агентом в общий налогооблагае- НДФЛ по доходам в виде отпускных и «боль-
мый доход налогоплательщика (работника) ничных» отражаются в Налоговом расчете
за январь (февраль) 2016 года и при пере- ф. № 1ДФ в том квартале, в котором прово-
расчете облагаются НДФЛ по ставке 18%. дится такой перерасчет НДФЛ.

ПРИМЕР 1
Уплата НДФЛ с «больничных»,
приходящихся на декабрь 2015 года и январь 2016 года1
Работнику предприятия, оклад которого 3500 грн., установлена 5-дневная рабочая
неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, поэтому по графику работы у него
в декабре — 23 рабочих дня, в январе — 19 рабочих дней.
Начисление заработной платы в декабре 2015 года
В декабре 2015 года в период с 1 по 6 число работник отработал 4 рабочих дня, за
которые ему в этом месяце начислена заработная плата в сумме 608,70 грн. (3500 грн. :
: 23 р. д. х 4 отраб. д.).
В декабре 2015 года из заработной платы работника, равной, 608,70 грн., удержаны
единый социальный взнос (далее — ЕСВ) в сумме 21,91 грн. (608,70 грн. х 3,6%) и НДФЛ
в сумме 88,02 грн. ((608,70 – 21,91) х 15%).
Начисление в январе 2016 года доходов за декабрь 2015 года
В период с 7 декабря 2015 года по 22 января 2016 года (47 календарных дней) работ-
ник болел, а 25 января 2016 года представил на предприятие листок нетрудоспособности,
на основании которого ему в январе начислены «больничные» за весь период болезни
в сумме 5264 грн. (112 грн. х 47 к. д.), в том числе за дни болезни:
- в декабре 2015 года — в сумме 2800 грн. (112 грн. х 25 к. д. болезни);
- в январе 2016 года — в сумме 2464 грн. (112 грн. х 22 к. д. болезни).
В январе 2016 года работнику начислена заработная плата за отработанные с 23 по
31 января 5 рабочих дней в сумме 921,05 грн. (3500 грн. : 19 р. д. х 5 отраб. д.).
В 2015 году ставка ЕСВ в виде удержания из заработной платы работника — 3,6%.
В 2016 году ЕСВ из начисленных доходов (в том числе заработной платы и «боль-
ничных») не удерживается.2 НСЛ к доходу работника не применяется.
К «больничным», начисляемым в январе 2016 года, но приходящимся на декабрь
2015 года (т. е. начисленным за дни болезни с 7 по 31 декабря), применяется ставка
НДФЛ, действовавшая в декабре 2015 года, — 15%, а к «больничным», приходящимся
на январь 2016 года (т. е. начисленным за дни болезни с 1 по 22 января), применяется
ставка НДФЛ, действовавшая в январе 2016 года, — 18%.

1 Уплата ЕСВ с «больничных» с теми же условиями рассмотрена в примере 1 статьи «Единый социальный взнос: новшества

в уплате с 2016 года» на стр. 14 этого номера. (Ред.)

34 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

Поскольку при начислении доходов в месяцах 2016 года ЕСВ из них не удерживается,
то из «больничных», начисленных в январе 2016 года, в том числе приходящихся на
декабрь 2015 года, ЕСВ не удерживается.
Из «больничных», которые приходятся на декабрь 2015 года (2800 грн.), удер-
живается НДФЛ в сумме 420 грн. (2800 грн. х 15%).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы за декабрь 2015 года,
база налогообложения по которой уменьшается на сумму удержанного ЕСВ, и
«больничных», приходящихся на декабрь 2015 года, из которых ЕСВ не удерживается:
((608,70 – 21,91) + 2800) х 15% = 508,02 грн.
Разность между начисленой суммой по перерасчету и фактической суммой
налога, удержанного в декабре: 508,02 грн. – 88,02 грн. = 420 грн.
Начисление заработной платы и «больничных» за январь 2016 года
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы за январь 2016 года
(921,05 грн.), и «больничных», приходящихся на январь 2016 года (2464 грн.):
(921,05 грн. + 2464 грн.) х 18% = 609,31 грн.
Из «больничных», которые приходятся на январь 2016 года (2464 грн.), удерживается
НДФЛ в сумме 443,52 грн. (2464 грн. х 18%).
«Больничные», приходящиеся на декабрь 2015 года в сумме 2800 грн., в составе
«зарплатных» доходов работника отражаются с признаком дохода «101» в графах 3а и 3
раздела І Налогового расчета ф. № 1ДФ за І квартал 2016 года, а удержанный из таких
«больничных» НДФЛ в сумме 420 грн. отражается в графах 4а и 4 раздела І этого
Налогового расчета.
Также «больничные», приходящиеся на январь 2016 года, в сумме 2464 грн. в составе
«зарплатных» доходов работника отражаются с признаком дохода «101» в графах 3а и 3
раздела І Налогового расчета ф. № 1ДФ за I квартал 2016 года, а удержанный из них
НДФЛ отражается в графах 4а и 4 раздела І этого Налогового расчета.

ПРИМЕР 2
Перерасчет НДФЛ, уплаченного с отпускных,
приходящихся на месяцы 2015 и 2016 годов2
Работнику предприятия, оклад которого 5000 грн., установлена 5-дневная рабочая
неделя, поэтому по графику у него в декабре — 23 рабочих дня, в январе — 19 рабочих дней.
В декабре 2015 года в период с 1 по 13 число он отработал 9 рабочих дней, за которые
ему в этом месяце начислена заработная плата в сумме 1956,52 грн. (5000 грн. : 23 р. д. х
х 9 отраб. д.). НСЛ к доходу работника не применяется. Со всей суммы отпускных в декабре
2015 года был уплачен НДФЛ по правилам и по ставке, действовавшим в 2015 году.
В 2015 году ставка ЕСВ в виде удержания из зарплаты, в том числе отпускных, — 3,6%.
В 2016 году ЕСВ из начисленных доходов (в том числе отпускных) не удерживается.3
Из заработной платы за декабрь 2015 года (1956,52 грн.) удержаны ЕСВ в размере
70,43 грн. (1956,52 грн. х 3,6%) и НДФЛ в размере 282,91 грн. ((1956,52 – 70,43) х 15%).
В период с 14 декабря 2015 года по 14 января 2016 года работнику предоставлен
ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней, за весь период
которого в декабре 2015 года работнику начислены и выплачены отпускные в сумме
5100 грн. (30 к. д. х 170 грн.), в том числе:
2
Уплата ЕСВ с «больничных» с теми же условиями рассмотрена в примере 3 статьи «Единый социальный взнос: новшества
в уплате с 2016 года» на стр. 14 этого номера. (Ред.)
3
См. стаьью «Единый социальный взнос: новшества в уплате с 2016 года» на стр. 14 этого номера. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 35
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

- за 18 календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь, в сумме 3060 грн.


(18 к. д. х 170 грн.), из которых удержан ЕСВ в размере 110,16 грн. (3060 грн. х 3,6%) и НДФЛ
в размере 442,48 грн. ((3060 грн. – 110,16) х 15%);
- за 12 календарных дней отпуска, приходящихся на январь, в сумме 2040 грн.
(12 к. д. х 170 грн.), из которых удержан ЕСВ в размере 73,44 грн. (2040 грн. х 3,6%) и НДФЛ
в размере 294,98 грн. ((2040 грн. – 73,44) х 15%);
В январе 2016 года работнику за 12 отработанных рабочих дней с 15 по 31 января
начислена заработная плата в размере 3157,89 грн. (5000 грн. : 19 р. д. х 12 отраб. д.), из
которой необходимо удержать НДФЛ по ставке 18%, при этом ЕСВ не удерживается.
Поскольку отпускные за январь начислены и выплачены в декабре, с целью
налогообложения их необходимо отнести к доходам января и осуществить перерасчет
НДФЛ с учетом начисленной заработной платы за январь и применением новой ставки
НДФЛ в размере 18%.
Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из отпускных, приходящихся на январь 2016 года:
(2040 грн. – 73,44 грн.) х 18% = 353,98 грн.
Таким образом, из отпускных, приходящихся на январь 2016 года, необходимо
дополнительно удержать НДФЛ в размере:
353,98 – 294,98 = 59 грн.
Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из отпускных, приходящихся на январь,
и заработной платы за январь 2016 года:
(2040 грн. – 73,44 грн. + 3157,89 грн.) х 18% = 922,40 грн.
Заработная плата за декабрь 2015 года и отпускные, приходящиеся на декабрь 2015 го-
да, общая сумма которых составляет 5016,52 грн. (1956,52 + 3060) в составе «зарплатных»
доходов работника отражаются с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 раздела І
Налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал 2015 года, а удержанный из них НДФЛ в сумме
725,39 грн. (282,91 + 442,48) отражается в графах 4а и 4 раздела І этого Налогового расчета.
Отпускные за январь, начисленные в декабре в сумме 2040 грн., также отражаются
в разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал 2015 года. Уточняющий или новый
отчетный Налоговый расчет ф. № 1ДФ не подаются, поскольку начисленные доходы
отражаются в отчетности в периоде их начисления.

Обращаем внимание, что особый поря- обложению НДФЛ в составе общего налого-
док налогообложения предусмотрен только облагаемого дохода того месяца, в котором
для «переходных» отпускных и «больнич- они начислены по ставке 18%.
ных». Что касается всех остальных доходов, Если налоговый агент (заказчик) осуще-
выплачиваемых на рубеже 2015 – 2016 го- ствил в 2015 году предоплату еще не вы-
дов, то для них применяется общее правило, полненной работы по договору подряда
согласно которому налогообложение осуще- в пользу налогоплательщика (акт сдачи-при-
ствляется по ставке НДФЛ, действующей емки выполненных работ, на основании ко-
в месяце начисления (выплаты, предо- торого осуществляется окончательный рас-
ставления) дохода. чет, подписан в январе 2016 года), то он дол-
Например, если в месяцах 2016 года жен был удержать и перечислить в бюджет
работодатель начисляет суммы индексации НДФЛ с суммы такой выплаты (стоимости
работнику за налоговые периоды (месяцы) работы по договору подряда) за ее счет по
2015 года, то такие суммы доначислений ставкам, установленным в 2015 году, — 15%
являются доходами 2016 года и подлежат и 20%. Такое налогообложение является

6 См. также письмо ГНАУ от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716. (Ред.)

36 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

конечным, и перерасчет НДФЛ, уплаченного чик) в январе 2016 года перечисляет (вы-
с предоплаты, осуществленной в 2015 году, плачивает) определенную сумму налогопла-
не осуществляется.7 Если возникает необ- тельщику (исполнителю) согласно акту сда-
ходимость в дополнительной оплате выпол- чи-приемки выполненных работ, то с такой
ненной работы и налоговый агент (заказ- доплаты НДФЛ удерживается по ставке 18%.
База налогообложения НДФЛ
Поскольку с 1 января 2016 года введена путевки:
новая ставка НДФЛ, то изменился размер 4878,05 грн. х 18% = 878,05 грн.
коэффициента, на который увеличивается Работодателям также следует учиты-
база налогообложения НДФЛ при начисле- вать, что, поскольку, как отмечалось в при-
нии (предоставлении) доходов в любой не- мере 1, с 1 января 2016 года отменено
денежной форме. Теперь этот «натураль- удержание ЕСВ из доходов7, то с указанной
ный» коэффициент составляет: даты при начислении доходов в форме зара-
К = 100 : (100 – 18) = 1,219512 ботной платы и в виде вознаграждения
Например, если работодателем предо- по ГПД за выполнение работ (предоставле-
ставляется бесплатно работнику санаторная ние услуг) база налогообложения НДФЛ
путевка стоимостью 4000 грн., то база нало- не уменьшается на сумму ЕСВ, хотя законо-
гообложения НДФЛ по такому «натураль- датели и не внести соответствующее изме-
ному» доходу составляет: нение в пункт 164.6 НКУ.
4000 грн. х 1,219512 = 4878,05 грн. Также, как и ранее, база налогообложе-
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию ния НДФЛ не уменьшается на сумму воен-
из «натурального» дохода в виде стоимости ного сбора.
Налоговая социальная льгота
Законом № 909 с 1 января 2016 года вне- 2015 года для целей применения подпункта
сено изменение в подпункт 169.1.1 НКУ, ко- 169.1.1 НКУ НСЛ предоставляется в раз-
торым теперь определено, что налогопла- мере, равном 50% размера ПМТЛ. Однако
тельщик имеет право на уменьшение суммы Законом № 909 абзац седьмой пункта 1 раз-
общего месячного налогооблагаемого до- дела ХІХ «Заключительные положения» НКУ
хода, получаемого от одного работодателя отменен, а норму о применении НСЛ в раз-
в виде заработной платы, на сумму налоговой мере 50% ПМТЛ отразили теперь непосред-
социальной льготы (далее — НСЛ) в размере, ственно в подпункте 169.1.1 НКУ.
равном 50% размера прожиточного мини- Таким образом, НСЛ как предоставля-
мума для трудоспособного лица (далее — лась, так и будет предоставляться в раз-
ПМТЛ) в расчете на месяц, установленного мере, равном 50% ПМТЛ, установленного на
законом на 1 января отчетного налогового 1 января отчетного налогового года, — для
года, — для любого налогоплательщика. любого налогоплательщика, если, конечно,
Напомним, что до 1 января 2016 года под- его доход в форме заработной платы не пре-
пунктом 169.1.1 НКУ предусматривалось пре- вышает предельный размер дохода, даю-
доставление НСЛ в размере 100% размера щий право на применение НСЛ. Последний,
ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного как и ранее, определяется путем умножения
налогового года. Но абзацем седьмым пункта ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного
1 раздела ХІХ «Заключительные положения» налогового года, на 1,4 и округления до бли-
НКУ было установлено, что до 31 декабря жайших 10 гривен (пп. 169.4.1 НКУ).8

7 См. статью «Единый социальный взнос: новшества в уплате с 2016 года» на стр. 14 этого номера. (Ред.)
8
Подробно обо всех аспектах применения налоговой социальной льготы рассказано в статье «Применение налоговой
социальной льготы» спецвыпуска «Налогообложение выплат работникам» (май 2015), стр. 66. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 37
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

На 2016 год размер ПМТЛ установлен с 1 января 2016 года составляет 1378 гривен.
Законом Украины «О Государственном бюдже- Таким образом, размеры НСЛ и предель-
те Украины на 2016 год» от 25.12.2015 г. ного размера дохода, дающего право на при-
№ 928-VІІІ (далее — Закон о Госбюджете- менение НСЛ, в 2016 году по сравнению
2016). Согласно статье 7 этого Закона ПМТЛ с 2015 годом изменились (см. таблицу).
Налоговая социальная льгота в 2016 году
Размер налоговой социальной льготы
предоставляемая в размере 100% 689 грн.
(пп. 169.1.1 НКУ) (50% х 1378 грн. х 100%)
предоставляемая в размере 100% на каждого ребенка произведение 689 грн. и количества детей
работнику, содержащему двоих и более детей
(пп. 169.1.2 НКУ)
предоставляемая в размере 150% 1033,50 грн.
(пп. 169.1.3 НКУ) (50% х 1378 грн. х 150%)
предоставляемая в размере 150% на каждого ребенка произведение 1033,50 грн. и количества
(пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ) детей
предоставляемая в размере 200% 1378 грн.
(пп. 169.1.4 НКУ) (50% х 1378 грн. х 200%)
Предельный доход, дающий право на применение налоговой социальной льготы
Общий случай 1930 грн.
(1378 грн. х 1,4)
Для одного из родителей в случае и в размере,
произведение 1930 грн. и количества детей
предусмотренных подпунктом 169.1.2 (т. е. для лица,
(т. е. при наличии, в частности:
содержащего двоих или более детей в возрасте
двоих детей — 3860 грн.;
до 18 лет), подпунктами «а» (для одинокой матери (отца),
троих детей — 5790 грн.;
вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя)
четверых детей — 7720 грн.;
и «б» (для лица, содержащего ребенка-инвалида)
пятерых детей — 9650 грн.)
подпункта 169.1.3 НКУ

Рассмотрим применение вышеуказанных показателей на конкретном примере.

ПРИМЕР 3
Применение НСЛ к заработной плате одинокой матери, имеющей троих детей,
один из которых является инвалидом
У одинокой матери, имеющей троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых
является инвалидом, оклад в январе 2016 года составляет 5500 грн. Она имеет право на
НСЛ отдельно по нескольким основаниям:
1) согласно пп. 169.1.2 НКУ как лицо, содержащее двоих и более детей, в размере общей
НСЛ (689 грн.) в расчете на каждого ребенка, т. е. на НСЛ в размере 2067 грн. (689 грн. х 3 детей);
2) согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ как одинокая мать в размере 150% общей НСЛ
(1033,50 грн.) в расчете на каждого ребенка, т. е. на НСЛ в размере 3100,50 грн.
(1033,50 грн. х 3 детей);
3) согласно пп. 169.3.1 НКУ одновременно (суммарно) на две НСЛ: первая — согласно
пп. 169.1.2 НКУ на двоих детей-неинвалидов, т. е. на НСЛ в размере 1378 грн. (689 грн. х
х 2 детей); вторая — согласно пп. «б» пп. 169.1.3 НКУ на одного ребенка-инвалида
в размере 150% общей НСЛ, т. е. в размере 1033,50 грн. Суммарная НСЛ в этом случае
составляет 2411,50 грн. (1378 + 1033,50)
Из вышеприведенных оснований наибольший размер НСЛ у работницы получается при
применении НСЛ по основанию 2 — согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ, когда размер НСЛ
составляет 3100,50 грн.

38 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

Что касается предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то он


составляет 5790,00 грн. (1930 грн. х 3 детей) при применении НСЛ по всем вышеуказанным
основаниям. Доход работницы в январе не превышает указанный предельный размер
(5500 грн. < 5790,00 грн.), поэтому она имеет право на применение НСЛ.
Если работница выберет вариант применения НСЛ по основанию 2 — согласно пп. «а»
пп. 169.1.3 НКУ (как одинокая мать), когда общий размер НСЛ составляет 3100,50 грн.,
то об этом ей необходимо указать в заявлении на применение НСЛ.
Размер НДФЛ, подлежащего удержанию из зарплаты работницы в январе:
(5500 – 3100,50) х 18% = 431,91 грн.
Размер ВС, подлежащего удержанию из зарплаты работницы в январе:
5500 х 1,5% = 82,50 грн.
Зарплата, подлежащая выплате работнице «на руки» (ЕСВ в январе не удерживается):
5500 – 431,91 – 82,50 = 4985,59 грн.

Что касается применения НСЛ к сред- циальной и правовой защите военнослужа-


нему заработку работников, призванных на щих и членов их семей», к указанному сред-
срочную военную службу, военную службу нему заработку, который с 1 января 2016 го-
по призыву во время мобилизации, на осо- да выплачивается за счет работодателей и
бый период или принятых на военную служ- не компенсируется из бюджета (части
бу по контракту в случае возникновения кри- третья и четвертая ст. 119 КЗоТ), НСЛ не
зисной ситуации, которая угрожает нацио- применяется.
нальной безопасности, объявления решения Это объясняется тем, что согласно под-
о проведении мобилизации и (или) введении пункту 169.2.3 НКУ не может быть при-
военного положения на срок до окончания менена НСЛ к заработной плате, которую
особого периода или до дня фактической де- налогоплательщик в течение отчетного
мобилизации, то, поскольку эти работники налогового месяца получает одновремен-
в период прохождения военной службы по- но с доходами в виде денежного или иму-
лучают денежное обеспечение за счет де- щественного (вещевого) обеспечения
нежных средств государственного бюдже- военнослужащих, выплачиваемых из
та в соответствии с Законом Украины «О со- бюджета.

Обложение НДФЛ отдельных доходов работников в 2016 году


Обложение НДФЛ отдельных доходов, вы- лагаются НДФЛ суточные расходы, понесен-
плачиваемых работникам, зависит от размера ные в связи с командировкой в пределах
минимальной заработной платы и предель- Украины, в размере не более чем 0,2 раз-
ного размера дохода, к которому применяется мера минимальной заработной платы, уста-
НСЛ, по состоянию на 1 января 2016 года. новленной на 1 января отчетного налогово-
При этом, отметим, что на 2016 год раз- го года, в расчете на каждый календарный
меры минимальной заработной платы в ме- день такой командировки, т. е. в 2016 году —
сячном размере установлены статьей 8 не более 275,60 грн. (1378 грн. х 0,2)
Закона о Госбюджете-2016: с 1 января — в день, а при командировках за границу —
1378 грн., с 1 мая — 1450 грн., с 1 декабря — не выше 0,75 указанного размера мини-
1550 грн. мальной заработной платы, т. е. в 2016 го-
ду — не более 1033,50 грн. (1378 грн. х
Налогообложение суточных расходов
х 0,75) в день.
Учитывая нормы подпункта 170.9.1 НКУ и Превышение вышеуказанных размеров
статьи 8 Закона о Госбюджете-2016, не об- суточных расходов в расчете на календар-

№ 1, январь 2016 г. 39
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ный день командировки включается в нало- (пенсионных взносов в НПФ, взносов в фонд
гооблагаемый доход налогоплательщи- банковского управления, взносов на пен-
ка (работника) на основании подпункта «г» сионные вклады, страховых платежей (взно-
пп. 164.2.17 НКУ (суммы денежного возме- сов, премий) страховым компаниям).
щения любых расходов налогоплательщика, В 2016 году 5 минимальных заработных
кроме тех, которые освобождаются от нало- плат составляют: в январе – апреле —
гообложения) и, соответственно, отражается 6890 грн. (5 х 1378 грн.); мае – ноябре —
в Налоговом расчете ф. № 1ДФ как дополни- 7250 грн. (5 х 1450 грн.); в декабре —
тельное благо с признаком дохода «126». 7750 грн. (5 х 1550 грн.).
Налогообложение подарков Налогообложение материальной
помощи, оплаты обучения, стипендий
Учитывая, что по состоянию на 1 января
и профсоюзных выплат
2016 года размер минимальной заработной
платы составляет 1378 грн., на основании Поскольку предельный размер дохода,
подпункта 165.1.39 НКУ не облагается к которому применяется НСЛ, по состоянию
НДФЛ в 2016 году стоимость подарков на 1 января 2016 года составляет 1930 грн.,
(а также призов победителям и призерам в течение всего 2016 года в пределах этой
спортивных соревнований) в размере суммы не облагаются НДФЛ, в частности:
689 грн. (1378 грн. х 50%) в расчете на • сумма нецелевой благотворитель-
месяц, за исключением ной помощи, в том числе
денежных выплат в лю- В 2016 году не облагаются НДФЛ материальной, предо-
суточные, выплаченные
при командировке в пределах
бой сумме. Стоимость ставляемой резидента-

Украины в размере не более


подарков, исчисленная ми налогоплательщи-

275,60 грн. в расчете за день


с применением «нату- кам совокупно в течение
командировки, а при командировке
рального» коэффициен- года (пп. 170.7.3 НКУ);
за границу — в размере не более
та на основании норм • сумма, уплачен-
1033,50 грн. за день командировки
пункта 164.5 НКУ, в виде ная работодателем в по-
превышения 689 грн. льзу отечественных выс-
в 2016 году облагается ших и профессионально-
НДФЛ как дополнительное благо на основа- технических учебных заведений за
нии подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стои- физическое лицо, в расчете на каждый пол-
мость бесплатно полученных товаров). ный или неполный месяц подготовки или
переподготовки такого физического лица,
Налогообложение
независимо от того, находится или нет такое
пенсионных взносов в НПФ
лицо в трудовых отношениях с работодате-
В 2016 году, как и в 2015 году, не облага- лем, но при условии, что лицо заключило
ется НДФЛ сумма, уплачиваемая работода- с ним письменный договор (контракт) о взя-
телем-резидентом за свой счет, по дого- тых обязательствах об отработке у такого
ворам негосударственного пенсионного работодателя после окончания высшего
обеспечения работника, если такая сумма: и/или профессионально-технического учеб-
- не превышает 15% начисленной этим ного заведения и получения специальности
работодателем суммы заработной платы (квалификации) не менее 3 лет (пп. 165.1.21
работнику в течение каждого отчетного на- НКУ);
логового месяца, за который вносится пен- • сумма стипендии (включая сумму ее
сионный взнос в негосударственный пенси- индексации), которая выплачивается из
онный фонд (далее — НПФ), но не больше бюджета ученику, студенту, курсанту воен-
5 минимальных заработных плат в рас- ных учебных заведений, ординатору, аспи-
чете за месяц по совокупности взносов ранту или адъюнкту (пп. 165.1.26 НКУ);

40 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

• сумма выплат или возмещений (кро- ходы, кроме указанных в статье 165 НКУ, на
ме заработной платы или других выплат и основании подпункта 164.2.20 НКУ.
возмещений по ГПД), осуществляемых по
Налогообложение суммы
решению профессионального союза, его
прощенного долга
объединения и/или организации проф-
союза, принятому в установленном порядке, Исходя из норм подпункта «д»
в пользу члена такого профсоюза сово- пп. 164.2.17 и подпункта 165.1.55 НКУ, если
купно в течение года (пп. 165.1.47 НКУ). основная сумма долга (кредита) налогопла-
По всем вышепере- тельщика, прощенного
численным выплатам Поскольку по состоянию (аннулированного) кре-
в 2016 году сумма пре- на 1 января 2016 года предельный дитором по его ре-
размер дохода, к которому
применяется НСЛ, составляет
вышения 1930 грн. (при шению, не связанному

1930 грн., в 2016 году не облагается


ее наличии) подлежит с процедурой банкрот-

НДФЛ разовая материальная


обложению НДФЛ по ства, до истечения срока
помощь совокупно за год в размере
ставке 18% во время исковой давности, не
1930 грн.
ее начисления (выплаты) превышает 50% одной
как прочие доходы, кро- минимальной заработ-
ме указанных в статье 165 ной платы, установленной
НКУ (пп. 164.2.20 НКУ), или как дополни- на 1 января отчетного налогового года (т. е.
тельное благо (пп. 164.2.17 НКУ). в 2016 году не превышает 689 грн.), то такая
сумма не облагается НДФЛ, но кредитор
Помощь на погребение
обязан уведомить должника о прощении
В размере двойного предельного раз- долга и отразить сумму прощенного долга
мера дохода, к которому применяется НСЛ, в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за квартал,
т. е. в 2016 году в пределах 3860 грн. в котором такой долг был прощен.
(2 х 1930 грн.), не облагаются НДФЛ денеж- Если кредитор не уведомил должника
ные средства или стоимость имущества о прощении (аннулировании) долга, который
(услуг), предоставляемые как помощь на не превышает 50% одной минимальной зара-
погребение налогоплательщика по его ботной платы, то такой доход отражается кре-
последнему месту работы (в т. ч. перед вы- дитором в Налоговом расчете ф. № 1ДФ и
ходом на пенсию) работодателем тако- с его суммы кредитор, как налоговый агент,
го умершего налогоплательщика (пп. «б» уплачивает НДФЛ в общем порядке. Также
пп. 165.1.22 НКУ). НДФЛ уплачивается кредитором как налого-
Сумма превышения 3860 грн. (при ее вым агентом из суммы прощенного (аннули-
наличии) в 2016 году облагается НДФЛ рованного) долга в виде превышения 50% од-
во время начисления (выплаты) помощи на ной минимальной заработной платы, которое
погребение ее получателю как прочие до- является дополнительным благом должника.
Доходы, освобожденные от налогообложения с 2016 года
Статья 165 НКУ, в которой приведены народной финансовой организацией в преде-
доходы, которые не включаются в расчет об- лах своей официальной деятельности в Укра-
щего месячного (годового) налогооблагае- ине в связи с осуществлением мер по энер-
мого дохода, с 1 января 2016 года дополнена гоэффективности и энергосбережению в рам-
новыми видами дохода. ках реализации в Украине проектов междуна-
Отныне не включаются в налогооблагае- родной финансовой организации (как непо-
мый доход следующие доходы: средственно, так и через уполномоченные
• сумма денежных средств, которая банки или иным способом, предусмотрен-
предоставляется налогоплательщику между- ным соответствующим проектом такой

№ 1, январь 2016 г. 41
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

международной финансовой организации) фонда (как непосредственно, так и через


(пп. 165.1.57 НКУ); уполномоченные банки или иным способом,
• сумма денежных средств, которая предусмотренным соответствующим про-
предоставляется в порядке, установленном ектом такой организации или фонда)
Кабинетом Министров Украины, налогопла- (пп. 165.1.58 НКУ);
тельщику другой, чем указана в подпункте • сумма, прощенная (аннулированная)
165.1.57 НКУ, финансовой организацией или кредитором в порядке, предусмотренном
фондом, которая занимается финансирова- законом о реструктуризации обязательств
нием программ развития, в связи с осу- граждан Украины по кредитам в иностран-
ществлением мер по энергоэффективности ной валюте, полученным на приобретение
и энергосбережению в рамках реализации единственного жилья (ипотечные кредиты)
в Украине проектов такой организации или (пп. 165.1.59 НКУ).
Военный сбор
В 2016 году в вопросе уплаты военного ствующего состава, военнослужащих, ра-
сбора ничего не изменилось. Этот сбор про- ботников Министерства внутренних дел
должает уплачиваться и далее, поскольку Украины, Управления государственной охра-
реформа Вооруженных Сил Украины не за- ны Украины, Государственной службы специ-
вершена. альной связи и защиты информации Украины,
Ставка военного сбора остается преж- других образованных в соответствии с зако-
ней — 1,5% (пп. 1.3 п. 16-1 подр. 10 р. ХХ НКУ). нами Украины воинских формирований и
При начислении (предоставлении) дохо- других лиц на период их непосредствен-
дов в любой неденежной форме увеличе- ного участия в АТО. Порядок подтвержде-
ние базы обложения военным сбором на ния статуса указанных лиц с целью приме-
«натуральный» коэффициент по-прежнему нения льготы по обложению военным сбо-
НКУ не предусмотрено, хотя одним из зако- ром определяется Кабинетом Министров
нопроектов это предусматривалось. Украины.
Как и ранее, объекты обложения воен- Во исполнение приведенной нормы
ным сбором совпадают с объектами обло- Кабинет Министров Украины принял поста-
жения НДФЛ, но, в отличие от НДФЛ, новление «О порядке подтверждения ста-
военный сбор удерживается также из дохо- туса лиц, принимающих непосредствен-
дов, указанных в подпунктах 165.1.2, ное участие в антитеррористической опе-
165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НКУ (пп. 1.2, 1.7 рации, с целью применения льготы по на-
п. 16-1 подр. 10 р. ХХ НКУ). логообложению военным сбором» от
Кроме того, как уже сообщалось на стра- 30.12.2015 г. № 1161, вступившее в силу
ницах журнала, с 10 сентября 2015 года, 12.01.2016 г. Этим документом установ-
были внесены дополнения в подпункт 1.7 лено, что подтверждение статуса лиц,
пункта 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ, принимающих непосредственное участие
согласно которым временно, на период про- в АТО, с целью применения льготы по на-
ведения антитеррористической операции логообложению военным сбором осу-
(далее — АТО), не подлежат обложению во- ществляется на основании выписок из
енным сбором доходы в виде денежного приказов руководителя Антитеррористиче-
обеспечения работников правоохранитель- ского центра при Службе безопасности
ных органов, военнослужащих и работников (далее — АЦСБ) или лица, его замещаю-
Вооруженных Сил Украины, Национальной щего, первого заместителя или замести-
гвардии Украины, СБУ, Службы внешней раз- теля руководителя АЦСБ о привлечении
ведки Украины, Государственной погранич- таких лиц к проведению АТО и приказов опе-
ной службы Украины, лиц рядового, началь- ративного штаба по управлению АТО о при-

42 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

бытии (выбытии) таких лиц в (из) состав сил заций и предприятий, в составе которых
и средств, которые принимают непосред- проходят службу или работают лица, прини-
ственное участие в АТО. Указанные доку- мающие непосредственное участие в АТО,
менты командиры (начальники) воинских подают в соответствующую бухгалтерскую
частей, руководители учреждений, органи- службу для осуществления расчетов.
Декларирование доходов по итогам отчетного года
Законом № 909 изложен в новой редак- ты, прочих поощрительных и компенсацион-
ции абзац третий пункта 179.2 НКУ, которым ных выплат или других выплат и вознаграж-
теперь установлено, что обязанность нало- дений, налогоплательщику в связи с тру-
гоплательщика по представлению налоговой довыми отношениями и по ГПД одновре-
декларации считается выполненной и на- менно двумя или более налоговыми аген-
логовая декларация не подается, если такой тами и при этом общая годовая сумма таких
налогоплательщик получал доходы исключи- налогооблагаемых доходов превышает
тельно от налоговых агентов (было — од- 120 размеров минимальной заработной
ного налогового агента) независимо от вида платы, установленной законом на 1 января
и размера начисленного (выплаченного, отчетного налогового года.
предоставленного) дохода, кроме случаев, Таким образом, если физическое лицо
прямо предусмотренных разделом IV НКУ. получало доход исключительно от налоговых
Одновременно исключены подпункт «є» агентов (независимо от их количества,
пункта 176.1 и абзац седьмой пункта 179.2 а также от вида и размера полученного от них
НКУ, которыми было предусмотрено, что на- дохода), то годовую налоговую декларацию
логоплательщики обязаны подавать налого- такому физлицу подавать не нужно (это не
вую декларацию по итогам налогового касается случаев, прямо предусмотренных
(отчетного) года, если в течение такого на- разделом IV НКУ, в частности, при реализации
логового (отчетного) года налогооблагае- права на получение налоговой скидки). Но
мые доходы начислялись (выплачивались, впервые такая норма будет действовать для
предоставлялись) в форме заработной пла- отчетного налогового периода — 2016 год.
Возврат налогоплательщикам излишне уплаченных сумм
денежных обязательств
Министерство финансов Украины прика- бочно и/или излишне уплаченных денежных
зом от 15.12.2015 г. № 1146, вступающим обязательств (далее — переплата) налого-
в силу со дня официального опубликования, плательщикам осуществляется из бюджета,
утвердило новый Порядок взаимодействия в который такие денежные средства были
территориальных органов Государственной зачислены. В случае наличия у плательщика
фискальной службы Украины, местных фи- налогового долга возврат переплаты (в том
нансовых органов и территориальных орга- числе по НДФЛ, ВС, ЕСВ) осуществляется
нов Государственной казначейской службы только после полного погашения такого на-
Украины в процессе возвращения налого- логового долга налогоплательщиком.
плательщикам ошибочно и/или излишне Возврат переплаты осуществляется ис-
уплаченных сумм денежных обязательств ключительно на основании заявления нало-
(далее — Порядок № 1146). Одновременно гоплательщика (за исключением возврата
отменен старый аналогичный Порядок, излишне удержанных (уплаченных) сумм
утвержденный приказом Министерства до- НДФЛ, которые рассчитываются органом
ходов и сборов Украины, Министерства фи- ДФС на основании поданной налогопла-
нансов Украины от 30.12.2013 г. № 882/1188. тельщиком налоговой декларации за отчет-
Согласно Порядку № 1146 возврат оши- ный календарный год путем проведения

№ 1, январь 2016 г. 43
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

перерасчета по общему годовому налого- 20-дневного срока со дня подачи налогопла-


облагаемому доходу налогоплательщика), тельщиком заявления передает выводы по
которое может быть подано в территориаль- платежам для согласования соответствую-
ный орган ДФС по месту администрирова- щему местному финансовому органу. По-
ния (учета) переплаты в течение 1095 дней следний в течение 2 рабочих дней согла-
со дня ее возникновения. совывает полученные выводы путем завере-
В заявлении указывается сумма и вид ния подписью руководителя местного фи-
переплаты, направление перечисления воз- нансового органа, скрепленной гербовой
вращаемых денежных средств (в частности, печатью, и не позднее следующего рабочего
на текущий счет налогоплательщика в банке, дня после согласования возвращает их со-
на погашение денежного обязательства (на- ответствующему органу ДФС.
логового долга) по другим платежам, конт- Орган ДФС не позднее следующего ра-
роль за взиманием которых возложен на бочего дня с даты получения вывода, согла-
органы ДФС, наличными по чеку или со сче- сованного местным финансовым органом,
тов банков в случае отсутствия счета в бан- передает его соответствующему органу Каз-
ке, почтовым переводом через предприятия начейства. На основании полученных выво-
почтовой связи). дов орган Казначейства в течение 5 рабочих
После регистрации в органе ГФС за- дней осуществляет возврат налогоплатель-
явление о возврате переплаты (например, щикам переплаты, в том числе возврат пе-
по НДФЛ, ВС, ЕСВ) передается на рассмот- реплаты по НДФЛ непосредственно физи-
рение в структурные подразделения, выпол- ческим лицам.
няющие функции по администрированию Переплата НДФЛ физлицом рассчиты-
соответствующих налогов и сборов и пога- вается органом ДФС на основании поданной
шения задолженностей. Не позднее второго плательщиком налоговой декларации за от-
рабочего дня, следующего за днем регист- четный календарный год путем проведения
рации, заявление передается в структурное перерасчета по общему годовому налого-
подразделение, на которое возложена функ- облагаемому доходу налогоплательщика.
ция по подготовке вывода. Возврат переплаты НДФЛ на текущий счет
По платежам, принадлежащим госу- налогоплательщика осуществляется орга-
дарственному бюджету, орган ДФС в срок ном Казначейства не позднее чем за 5 рабо-
не позднее чем за 5 рабочих дней до оконча- чих дней до окончания 60-дневного срока
ния 20-дневного срока со дня подачи нало- со дня получения органами ДФС налоговой
гоплательщиком заявления передает вы- декларации.
воды для исполнения соответствующему ор- Оплата услуг банков и предприятий поч-
гану Казначейства. товой связи при возвращении налого-
По платежам, принадлежащим местным плательщикам наличными переплаты или
бюджетам, и платежам, подлежащим рас- излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ
пределению между государственным и мест- осуществляется за счет денежных средств
ными бюджетами, орган ДФС в срок не бюджета, из которого возвращается этот
позднее чем за 9 рабочих дней до окончания налог.

Александр ШИПОВСКИЙ,
главный редактор журнала «Все о труде и зарплате»
Подача налогоплательщиками жалоб на решение
контролирующего органа
Министерство финансов Украины прика- в силу 12.01.2016 г., утвердило новый Поря-
зом от 21.10.2015 г. № 916, вступившим док оформления и подачи жалоб налогопла-

44 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

тельщиками и их рассмотрения контроли- лирующий орган самостоятельно опреде-


рующими органами (далее — Порядок ляет денежное обязательство налогопла-
№ 916). Одновременно отменен старый ана- тельщика по причинам, не связанным с на-
логичный Порядок, утвержденный приказом рушением налогового законодательства,
Министерства доходов и сборов Украины от такой налогоплательщик имеет право на
25.12.2013 г. № 848. административное обжалование такого ре-
Порядком № 916 определена процедура шения в течение 30 календарных дней, сле-
обжалования налогоплательщиками налого- дующих за днем поступления такого решения.
вых уведомлений-решений или других ре- Жалоба подается налогоплательщиком
шений контролирующих органов (далее — лично или через своего представителя непо-
решение) во время административного об- средственно в уполномоченный контроли-
жалования. Процедура административного рующий орган или почтовым отправлением
обжалования считается досудебным по- с уведомлением о вручении и описью вло-
рядком разрешения спора. жения. Налогоплательщик одновременно
Порядок № 916 не применяется в отно- с подачей жалобы в контролирующий орган
шении обжалования решений контролирую- высшего уровня обязан письменно уведо-
щих органов, действий или бездействия их мить об этом контролирующий орган, при-
должностных лиц и дру- нявший обжалуемое ре-
гих работников, если Для обжалования налоговых шение (раздел V Порядка
специальным законом уведомлений-решений жалоба № 916).
подается в письменной форме
в контролирующий орган высшего
установлен иной поря- Жалоба должна со-

уровня в течение 10 календарных


док обжалования таких держать: ФИО, наимено-
дней, следующих за днем получения
решений, действий или вание (для юрлиц), на-
решения контролирующего органа,
бездействия, а также при логовый адрес налого-
которое обжалуется
обжаловании постанов- плательщика, подающе-
лений, принятых по де- го жалобу; наименование
лам об административ- контролирующего органа;
ных правонарушениях. Не подлежат адми- реквизиты обжалуемого решения; основа-
нистративному обжалованию денежные обя- ния, по которым обжалуется решение, об-
зательства, самостоятельно определенные стоятельства дела, которые, по мнению
плательщиком налогов, и решения контро- заявителя, установлены контролирующим
лирующих органов, которые обжалованы на- органом неправильно или не установлены
логоплательщиком в судебном порядке. вообще; обоснование несогласия с реше-
Согласно разделу III Порядка № 916 жа- нием контролирующего органа со ссылкой
лоба подается в письменной форме в конт- на нормы законодательства; требования и
ролирующий орган высшего уровня в те- ходатайства налогоплательщика, подаю-
чение 10 календарных дней, следующих за щего жалобу; сведения об уведомлении
днем получения налогоплательщиком реше- контролирующего органа, решение которого
ния контролирующего органа, которое об- обжалуется, о подаче жалобы в контроли-
жалуется. В случае если контролирующий рующий орган высшего уровня; сведения
орган принимает решение о полном или ча- об обжаловании решения контролирующего
стичном неудовлетворении жалобы налого- органа в суд; адрес, по которому следует на-
плательщика, такой налогоплательщик име- править решение, принятое по результатам
ет право обратиться в течение 10 календар- рассмотрения жалобы; перечень докумен-
ных дней, следующих за днем получения ре- тов, прилагаемых к жалобе. Налогоплатель-
шения о результатах рассмотрения жалобы, щик может добавлять к жалобе расчеты
с жалобой в контролирующий орган высшего и доказательства, которые он считает не-
уровня. Если в соответствии с НКУ контро- обходимым предоставить. Копии докумен-

№ 1, январь 2016 г. 45
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

тов, прилагаемых к жалобе, должны быть 4) уменьшает (увеличивает) сумму де-


надлежащим образом заверены (раздел IV нежного обязательства.
Порядка № 916). При принятии этих решений контроли-
Контролирующий орган обязан принять рующий орган вправе уменьшить (увели-
мотивированное решение и отправить его чить) сумму денежного обязательства или
в течение 20 календарных дней, следующих налогового долга и в соответствующей части
за днем получения жалобы налогоплатель- суммы штрафных (финансовых) санкций.
щика, по адресу плательщика по почте с уве- Решение по результатам рассмотрения
домлением о вручении или предоставить ему жалобы принимает руководитель контроли-
под подпись. Руководитель контролирую- рующего органа (его заместитель). Ориги-
щего органа (заместитель руководителя или нал решения направляется (предоставля-
другое уполномоченное должностное лицо) ется) налогоплательщику. Решение счита-
может принять решение ется направленным (пре-
о продлении срока рас- Если мотивированное решение доставленным) юриди-
смотрения жалобы на- по жалобе не направляется ческому лицу – налого-
логоплательщика свы- налогоплательщику в течение плательщику, если оно
ше 20-дневного срока, но 20 дней или в течение продленного вручено должностному
срока, такая жалоба считается
полностью удовлетворенной
не более 60 календарных лицу или уполномочен-

в пользу налогоплательщика
дней, и письменно уведо- ному им лицу под под-
мить об этом налогопла- пись или направлено
тельщика до истечения письмом с уведомлением
20-дневного срока. Если мотивированное о вручении по адресу, указанному в жалобе
решение по жалобе налогоплательщика не как адрес, по которому необходимо напра-
направляется налогоплательщику в течение вить решение по жалобе, а в случае неука-
20-дневного срока или в течение продлен- зания такого адреса в жалобе — на налого-
ного срока, такая жалоба считается пол- вый адрес налогоплательщика. Решение
ностью удовлетворенной в пользу налого- считается направленным (предоставлен-
плательщика со дня, следующего за послед- ным) физлицу – налогоплательщику, если
ним днем указанных сроков. Жалоба счита- оно вручено лично физлицу или его закон-
ется также полностью удовлетворенной ному представителю под подпись или на-
в пользу налогоплательщика, если решение правлено письмом с уведомлением о вру-
о продлении сроков ее рассмотрения не бы- чении по адресу, указанному в жалобе как
ло направлено налогоплательщику до окон- адрес, по которому необходимо направить
чания 20-дневного срока (р. VII Порядка № 916). решение по жалобе, а в случае неуказания
Согласно разделу IX Порядка № 916 по такого адреса в жалобе — на налоговый
результатам рассмотрения жалобы контро- адрес налогоплательщика.
лирующий орган принимает одно из следую- В случае если почта не может вручить на-
щих решений: логоплательщику решение по результатам
1) полностью удовлетворяет жалобу на- рассмотрения жалобы из-за отсутствия по
логоплательщика и отменяет решение конт- местонахождению должностных лиц, их от-
ролирующего органа, которое обжалуется; каза принять решение по результатам рас-
2) частично удовлетворяет жалобу нало- смотрения жалобы, ненахождения факти-
гоплательщика и в отдельной части отменяет ческого местоположения налогоплатель-
решение контролирующего органа, которое щика или по другим причинам, решение по
обжалуется; результатам рассмотрения жалобы счита-
3) оставляет жалобу без удовлетворе- ется врученным налогоплательщику в день,
ния, а обжалуемое решение контролирую- указанный почтовой службой в уведомлении
щего органа без изменений; о вручении с указанием причин невручения.

46 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение выплат работникам — 2016

Налоговые проверки в 2016 году


В 2016 (как и в 2015) году продолжает Указанное ограничение на проведение
действовать норма пункта 3 «Заключитель- проверок не распространяется:
ных положений» Закона Украины «О внесе- - с 1 января 2015 года на проверки со-
нии изменений в Налоговый кодекс Украины блюдения норм законодательства по вопро-
и некоторые законодательные акты Украины сам полноты начисления и уплаты НДФЛ,
относительно налоговой реформы» от ЕСВ, возмещения НДС;
28.12.2014 г. № 71-VIII, в соответствии с ко- - с 1 июля 2015 года на проверки пла-
торой в 2015 и 2016 годах проверки пред- тельщиков единого налога ІІ и ІІІ (физ-
приятий, учреждений и организаций, физи- лица–предприниматели) групп, кроме
ческих лиц – предпринимателей с объемом тех, которые осуществляют деятельность на
дохода до 20 млн. грн. за предыдущий ка- рынках, продажу товаров в мелкорозничной
лендарный год контролирующими органами торговой сети через средства передвижной
осуществляются исключительно с разре- сети, за исключением плательщиков еди-
шения Кабмина, по заявке субъекта хозяй- ного налога, определенных пунктом 27 под-
ствования о его проверке, по решению суда раздела 10 раздела XX «Переходные поло-
или в соответствии с требованиями Уго- жения» НКУ, по вопросам соблюдения по-
ловно-процессуального кодекса Украины. рядка применения РРО.
Уплата НДФЛ, военного сбора и ЕСВ при выплате заработной платы
Порядок и сроки уплаты НДФЛ, военного уплате ЕСВ в размере не менее 1/3 суммы
сбора и ЕСВ при выплате работникам зара- денежных средств для выплаты заработной
ботной платы не изменились. НДФЛ и воен- платы.
ный сбор уплачиваются (перечисляются) Во избежание задержек с выплатой ра-
в бюджет при выплате налогооблагаемого ботникам заработной платы из-за невоз-
дохода единым платежным документом можности выполнения приведенной нормы
(пп. 168.1.2 НКУ). Плательщики ЕСВ также Порядка № 453 ГФСУ направила в НБУ
при каждой выплате заработной платы од- письмо, в котором содержится просьба про-
новременно с выдачей указанных сумм обя- вести работу с банками в части контроля по-
заны уплачивать начисленный на эти вы- следними уплаты ЕСВ в размере 1/5 суммы
платы ЕСВ (ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). денежных средств для выплаты зарплаты,
Но проблема в том, что после снижения указанной в расчетных документах, в соот-
с 1 января 2016 года ставки ЕСВ в виде на- ветствии с приложением 1 к Порядку № 453
числения до 22% обязательства по ЕСВ со- (Справка-расчет). При этом территориаль-
ставляют меньше 1/3 выплачиваемых сумм, ные органы ГФС до внесения изменений
хотя продолжает действовать Порядок при- в Порядок № 453 согласовывают уплату ЕСВ,
нятия банками к исполнению расчетных до- которая должна составлять 1/5 суммы для
кументов на выплату заработной платы, выплаты зарплаты, указанной в денежных
утвержденный приказом Министерства до- чеках, платежных поручениях и других рас-
ходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. четных документах, и подтверждают прило-
№ 453 (далее — Порядок № 453), пунктом 2 жение 1 к Порядку № 453 с пометкой
которого установлено, что принятие бан- «Погоджено відповідно до встановленого
ками на исполнение документов для вы- з 01.01.2016 р. Закону України від 8 липня
платы заработной платы осуществляется 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного
при условии одновременного представле- внеску на загальнообов’язкове державне со-
ния плательщиком расчетных документов об ціальне страхування»».

№ 1, январь 2016 г. 47
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Одним из механизмов компенсации гражданам утраты части доходов в связи


с подорожанием товаров и услуг является проведение индексации. Индексации
в установленных случаях и при соблюдении определенных условий подлежат
и выплаты работникам. Какие именно доходы подлежат индексации? В каких
случаях начисляется индексация? Что изменилось в механизме проведения
индексации на рубеже 2015–2016 годов? Как определяется сумма индексации? Как
индексируется зарплата новопринятых работников, при переводе работника на
другую работу, при выходе работниц из «детских» отпусков? Как определяется
сумма индексации, если работником отработан неполный месяц? Как
индексируется зарплата у работников со сдельной и почасовой оплатой труда,
у работающих студентов и пенсионеров?

ИНДЕКСАЦИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ


Нина Вадимовна ПОДЛУЖНАЯ,
заместитель директора Департамента стратегического планирования и анализа —
начальник отдела Министерства социальной политики Украины

Согласно части пятой статьи 95 Кодекса ления Украины в условиях роста цен, уста-
законов о труде Украины (далее — КЗоТ) за- новлен Законом Украины «Об индексации
работная плата подлежит индексации в уста- денежных доходов населения» от 03.07.91 г.
новленном законодательством порядке. № 1282-XII (далее — Закон № 1282)1 и По-
Статьей 33 Закона Украины «Об оплате рядком проведения индексации денежных
труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — доходов населения, утвержденным поста-
Закон об оплате труда) также предусмот- новлением Кабинета Министров Украины
рено, что в период между пересмотром раз- от 17.07.2003 г. № 1078 (далее — Порядок
мера минимальной заработной платы ин- № 1078)1.
дивидуальная заработная плата подлежит Нормы Порядка № 1078 распростра-
индексации согласно действующему зако- няются на предприятия, учреждения и орга-
нодательству. низации независимо от формы собствен-
Порядок проведения индексации дохо- ности и хозяйствования, а также на физиче-
дов граждан, осуществляемой с целью под- ских лиц, использующих труд наемных ра-
держания покупательной способности насе- ботников (п. 1 Порядка № 1078).
Доходы, подлежащие индексации
Статьей 2 Закона № 1282 определено, № 1282 и пункте 2 Порядка № 1078, а источ-
что индексации подлежат денежные доходы ники, за счет которых начисляется индекса-
граждан, полученные ими в гривнах на тер- ция, определены статьей 5 Закона № 1282 и
ритории Украины и не имеющие разового пунктом 6 Порядка № 1078.
характера. Рассмотрим объекты индексации, а так-
Полный перечень доходов, подлежащих же источники, за счет которых начисляется
индексации, приведен в статье 2 Закона индексация (см. таблицу на стр. 49).
1 Документы размещены на сайте www.planeta-inform.com.ua в подразделе «Оплата труда» раздела «Нормативная база

и документы для работы». (Ред.)

48 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

Объекты индексации и источники денежных средств для проведения индексации

№ Источники денежных средств


Объекты индексации для проведения индексации
п/п
За счет собственных
денежных средств
предприятий, учреждений,
Оплата труда наемных работников предприятий, учреждений, организаций, объединений
организаций в денежном выражении за выполненную работу граждан. Предприятия,
согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, учреждения, организации,
1 доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные которые финансируются или
выплаты, предусмотренные законодательством, а также дру- дотируются из госбюджета —
гие компенсационные выплаты, имеющие постоянный харак- за счет собственных
тер и госбюджетных денежных
(ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. четвертый п. 2 Порядка средств.
№ 1078) (ч. первая – третья ст. 5
Закона № 1282, пп. 1 – 3 п. 6
Порядка № 1078)
Денежное обеспечение военнослужащих, За счет денежных средств
лиц рядового и начальствующего состава, госбюджета
2 должностных лиц таможенной службы (ч. вторая ст. 5 Закона № 1282,
(ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. пятый п. 2 Порядка № 1078) пп. 2 п. 6 Порядка № 1078)
За счет источников,
Стипендии
из которых выплачиваются
3 (ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. третий п. 2 Порядка
(ч. пятая ст. 5 Закона № 1282,
№ 1078)
пп. 6 п. 6 Порядка № 1078)
Суммы выплат, осуществляемых согласно законодательству
об общеобязательном государственном социальном страховании
(пособие по безработице, материальная помощь в период
профессиональной подготовки, переподготовки или повышения За счет денежных средств
квалификации безработного, ежемесячная денежная сумма, фондов общеобязательного
которая компенсирует соответствующую часть утраченного государственного
заработка пострадавшего в результате несчастного случая на социального страхования
4 производстве или профессионального заболевания (далее — (далее – ФСС)
НСП) (с учетом выплат на необходимый уход за пострадавшим), (ч. четвертая ст. 5
ежемесячная страховая выплата лицам, находившимся на Закона № 1282, пп. 4 п. 6
содержании пострадавшего в результате НСП, страховая Порядка № 1078)
выплата ребенку, родившемуся инвалидом в результате
травмирования на производстве или профессионального
заболевания его матери во время беременности)
(ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. шестой п. 2 Порядка № 1078)
Суммы возмещения ущерба, нанесенного работнику увечьем За счет источников,
или другим повреждением здоровья, а также суммы, которые из которых выплачиваются
5 выплачиваются лицам, имеющим право на возмещение ущерба (ч. четвертая ст. 5 Закона
в случае утраты кормильца № 1282, пп. 4 п. 6 Порядка
(ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. седьмой п. 2 Порядка № 1078) № 1078)
Пенсии и ежемесячное пожизненное денежное содержание
(с учетом надбавок, повышений, дополнительной пенсии, За счет Пенсионного фонда
целевой денежной помощи, пенсии за особые заслуги перед Украины и госбюджета
6 Украиной и прочих доплат, установленных законодательством), (ч. четвертая ст. 5 Закона
кроме тех, которые указаны в пункте 3 Порядка № 1078 № 1282, пп. 4 п. 6 Порядка
(ч. первая ст. 2 Закона № 1282, абз. второй п. 2 Порядка № 1078) № 1078)

№ 1, январь 2016 г. 49
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Индексация денежных доходов населе- Обращаем внимание, что проведение ин-


ния осуществляется по месту их получе- дексации денежных доходов населения с 1 ян-
ния за счет соответствующих денежных варя 2015 года осуществляется в пределах
средств. В случае когда денежный доход, финансовых ресурсов бюджетов всех уров-
выплачиваемый одним предприятием, уч- ней, бюджета Пенсионного фонда Украины и
реждением, организацией, формируется из бюджетов других фондов социального страхо-
разных источников, и Порядком № 1078 вания на соответствующий год (ст. 5 Закона
не установлена очередность его индекса- № 1282, п. 6 Порядка № 1078). Поэтому индек-
ции, сумма дополнительного дохода от ин- сация заработной платы работников учреж-
дексации выплачивается за счет каждого дений, заведений и организаций, которые
источника пропорционально его доле в об- финансируются за счет государственного
щем доходе (ст. 9 Закона № 1282, п. 6 По- бюджета, осуществляется при наличии для
рядка № 1078). этого денежных средств.
Доходы, которые не подлежат индексации
В соответствии со статьей 2 Закона ной нетрудоспособности (далее вместе —
№ 1282 и пунктом 3 Порядка № 1078 не под- «больничные»);
лежат индексации, в частности: • пособие в связи с беременностью и
• выплаты, которые исчисляются из родами (далее — «декретные»), помощь при
средней заработной платы (в т. ч. оплата рождении ребенка, помощь на погребение;
дней отпуска, командировки (по среднему • одноразовая выплата пособия по
заработку), времени исполнения государст- безработице для организации безработным
венных и общественных обязанностей, вы- предпринимательской деятельности, одно-
ходное пособие при увольнении и т. п.), разовая помощь в случае устойчивой утра-
поскольку при определении размера сред- ты профессиональной трудоспособности
ней заработной платы сум- или смерти пострадавшего

Не подлежат индексации
ма индексации учитыва- в результате НСП;

«больничные», «декретные»,
ется как составная часть • государственная
разовая материальная помощь,
оплаты труда; социальная помощь ма-
одноразовая помощь при выходе
• выплаты, имею- лообеспеченным семь-
на пенсию, помощь на погребение
щие разовый характер, ям, помощь на детей, на-
в частности, доплата за и все выплаты, исчисляемые ходящихся под опекой
выполнение обязаннос- из средней заработной платы или попечительством,
тей временно отсутству- помощь на детей одино-
ющего работника, целе- ким матерям, пособие по
вая разовая материальная помощь, однора- уходу за ребенком до достижения им трех-
зовая помощь при выходе на пенсию, возна- летнего возраста;
граждение по итогам работы за год, ком- • социальные выплаты, которые опре-
пенсационные выплаты на командировку и деляются в зависимости от прожиточного
перевод (суточные, оплата за проезд, наем минимума (минимальная пенсия по возрас-
жилья, подъемные), компенсация работни- ту; временная государственная помощь де-
кам потери части заработной платы в связи тям, родители которых уклоняются от уплаты
с нарушением сроков ее выплаты, суммы со- алиментов, не имеют возможности содер-
циальных льгот, компенсации (кроме тех, ко- жать ребенка или место проживания кото-
торые подлежат индексации) и т. п.; рых неизвестно; минимальный размер по-
• оплата первых пяти дней временной собия по безработице; государственная со-
нетрудоспособности за счет денежных циальная помощь инвалидам с детства и де-
средств работодателя и пособие по времен- тям-инвалидам; государственная социаль-

50 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

ная помощь лицам, не имеющим права на живанию и нуждаются в постоянной посто-


пенсию, и инвалидам и государственная со- ронней помощи (кроме лиц, которые обслу-
циальная помощь по уходу; ежемесячная де- живаются социальными службами));
нежная помощь малообеспеченному лицу, • доходы от сдачи в аренду имущества,
проживающему вместе с инвалидом I или II от акций и других ценных бумаг, ведения
группы вследствие психического расстрой- крестьянского (фермерского) и личного под-
ства, который по заключению врачебной ко- собного хозяйства, предпринимательской
миссии медицинского учреждения нужда- деятельности, которая является для граждан
ется в постоянном постороннем уходе, на источником денежных доходов от собствен-
уход за ним; компенсационная выплата, на- ности.
значаемая неработающим физическим ли- Также не предусмотрена индексация
цам, которые постоянно предоставляют со- доходов, выплаченных по решению суда,
циальные услуги гражданам преклонного в том числе выплат за время вынужденного
возраста, инвалидам, детям-инвалидам, бо- прогула в связи с незаконным увольнением,
льным, которые не способны к самообслу- возмещение морального ущерба и т. п.
Размер дохода, подлежащего индексации
Согласно статье 2 Закона № 1282 и пункту - с 1 декабря 2016 года — 1550 грн.
4 Порядка № 1078 индексации подлежат де- Следовательно, заработная плата в ян-
нежные доходы населения в пределах про- варе – апреле 2016 года индексируется
житочного минимума, установленного для в пределах 1378 грн.
соответствующих социальных и демографи- В пределах прожиточного минимума,
ческих групп населения. Часть денежных до- установленного для лиц, утративших
ходов, превышающая прожиточный мини- трудоспособность, индексируются пенсии,
мум, установленный для соответствующих ежемесячное пожизненное денежное содер-
групп населения, индексации не подлежит. жание, выплачиваемое вместо пенсии, еже-
Оплата труда (денежное обеспече- месячная денежная сумма, компенсирую-
ние), стипендии, пособие по безработице, щая соответствующую часть утраченного
материальная помощь в период профессио- заработка пострадавшего вследствие НСП
нальной подготовки, пе- (с учетом выплат на не-
реподготовки или повы- Заработная плата, денежное обходимый уход за по-
обеспечение, стипендии
индексируются только в пределах
шения квалификации без- страдавшим), ежемесяч-

прожиточного минимума
работного индексируют- ная страховая выплата

для трудоспособных лиц


ся в пределах прожиточ- лицам, находившимся на
ного минимума, уста- содержании пострадав-
новленного для трудо- шего в результате НСП,
способных лиц (далее — ПМТЛ). Часть ука- суммы возмещения ущерба, нанесенного ра-
занных денежных доходов, превышающая ботнику увечьем или другим повреждением
ПМТЛ, не подлежит индексации. здоровья, а также суммы, выплачиваемые ли-
Согласно нормам Закона Украины цам, имеющим право на возмещение ущерба
«О Государственном бюджете Украины на в случае утраты кормильца.
2015 год» и Закона Украины «О Государст- В пределах прожиточного минимума,
венном бюджете Украины на 2016 год» установленного для детей (в зависимо-
ПМТЛ составляет: сти от возраста), индексируются страховая
- с 1 сентября 2015 года по 30 апреля выплата ребенку, родившемуся инвалидом
2016 года — 1378 грн.; вследствие травмы на производстве или
- с 1 мая по 30 ноября 2016 года — профессионального заболевания его мате-
1450 грн.; ри во время беременности.

№ 1, январь 2016 г. 51
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Определение величины прироста индекса потребительских цен


Индексация доходов работающего насе- нарастающим итогом — путем перемноже-
ления проводится по основному месту ра- ния ежемесячных ИПЦ до превышения по-
боты (ст. 10 Закона № 1282). рога индексации.
Согласно части первой статьи 4 Закона Повышение денежных доходов граждан
№ 1282 в редакции, действующей с 1 января в связи с индексацией осуществляется
2016 года, индексация денежных доходов с первого числа месяца, следующего за ме-
населения проводится в случае, когда ве- сяцем, в котором опубликован ИПЦ, и при
личина индекса потребительских цен (да- этом происходит превышение порога ин-
лее — ИПЦ) превысила порог индексации, дексации.
который устанавливается в размере 103%. ИПЦ ежемесячно исчисляется Государ-
Напомним, что до 1 января 2016 года ственной службой статистики Украины
частью первой статьи 4 Закона № 1282 было (далее — Госстат) и не позднее 10 числа
установлено, что порог индексации состав- месяца, следующего за отчетным, обнаро-
ляет 101% (эта же норма отражена до на- дуется (в частности, на сайте Госстата и пуб-
стоящего времени в пункте 1-1 Порядка ликуется в газете «Урядовий кур’єр»).
№ 1078, но в нее готовятся изменения). С месяца, следующего за месяцем, в ко-
Для того, чтобы понять, что изменилось тором ИПЦ превысит порог индексации,
с установлением нового порога индексации, начинается новое исчисление ИПЦ нарас-
рассмотрим механизм исчисления величины тающим итогом для проведения дальней-
прироста ИПЦ, от которой зависит сумма ин- шей индексации денежных доходов граж-
дексации. дан, в том числе работников.
Исчисление ИПЦ для проведения индек- Рассмотрим вышеизложенное на кон-
сации денежных доходов осуществляется кретных примерах.

ПРИМЕР 1
Определение месяца повышения дохода в связи с начислением индексации
Предположим, что ИПЦ за январь 2016 года составит 103,1%, т. е. превысит порог
индексации (103,1% > 103%). Этот ИПЦ будет обнародован в первой декаде февраля 2015 года.
Повышение доходов граждан в связи с начислением индексации, определяемой
с учетом указанного ИПЦ, будет осуществляется с 1 марта 2016 года (месяца,
следующего за месяцем обнародования ИПЦ). То есть работникам с учетом январского
ИПЦ сумма индексации будет начисляться (при соблюдении прочих условий для такого
начисления) при выплате заработной платы за март 2016 года.
Поскольку в январе ИПЦ превысит порог индексации, с февраля начнется новое
исчисление ИПЦ нарастающим итогом для проведения дальнейшей индексации.

Если ИПЦ за месяц превысил порог ин- дов (тарифных ставок), индексация начис-
дексации и при этом предыдущий месяц был ляется с учетом этого ИПЦ с месяца, следую-
месяцем повышения должностных окла- щего за месяцем, в котором он опубликован.

ПРИМЕР 2
Определение месяца индексации дохода, если повышается оклад
и превышается порог индексации
На предприятии всем работникам с 1 декабря 2015 года увеличили должностные
оклады. В этом случае с января 2016 года начинается новое исчисление ИПЦ нарастающим
итогом для проведения индексации.

52 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

Предположим, что ИПЦ по данным Госстата в январе 2016 года составит 103,2%, т. е.
будет превышен порог индексации (103,2% > 103%).
Учитывая, что ИПЦ за январь превысит порог индексации и будет опубликован
в феврале, право на индексацию на этот индекс наступит в марте (месяце, следующем
за месяцем обнародования ИПЦ за январь).

Кроме вышерассмотренных случаев, ИПИ, исчисляемый в процентах, опреде-


возможны ситуации (они бывают в большин- ляется путем перемножения ежемесячных
стве месяцев), когда ИПЦ за месяц не пре- ИПЦ, исчисляемых в процентах, по следую-
вышает порог индексации. В таких ситуа- щей формуле:
циях для проведения индексации необхо- ИПИ = (ИПЦ1 : 100) х (ИПЦ2 : 100) х … х
димо знать ИПЦ по месяцам (по данным х (ИПЦn : 100) х 100%
Госстата), на основании которых исчисляется С месяца, следующего за месяцем, в ко-
ИПЦ нарастающим итогом. Эту величину тором ИПИ превысил порог индексации
в дальнейшем будем именовать индексом (ИПИ > 103%), начинается новое исчисление
проведения индексации (ИПИ). ИПИ для проведения дальнейшей индексации.
ПРИМЕР 3
Определение индекса проведения индексации (ИПИ)
Повышение должностного оклада у работника состоялось в декабре 2015 года, поэтому
ИПИ для проведения индексации будет рассчитываться с января 2016 года. Предположим,
что ИПЦ в январе составит 101,6%, в феврале — 101,7%.
Определим ИПИ в феврале путем перемножения указанных ИПЦ:
ИПИ = 1,016 х 1,017 х 100% = 103,3%
Следовательно, в феврале ИПИ превысит порог индексации (103,3% >103%), право на
индексацию на этот индекс наступит в апреле (месяце, следующем за месяцем, в котором
обнародован ИПЦ за февраль).
Начиная с марта (месяца, следующего за месяцем, в котором ИПИ превысил порог
индексации) проводится новое исчисление ИПИ для последующей индексации.

После определения ИПИ необходимо ис- ностного оклада — декабрь 2015 года, ве-
числить величину прироста ИПЦ, на которую личина прироста ИПЦ в апреле составила
умножается сумма, подлежащая индексации. 3,3% (103,3 – 100).
Она определяется по следующей формуле: Если месяц повышения должностного
Величина прироста ИПЦ = ИПИ – 100 оклада не изменялся, а ИПИ исчислялся
В примере 2, когда ИПЦ за январь (превышал порог индексации) несколько
2016 года составил 103,2% при месяце по- раз, то для определения величины прироста
вышения должностного оклада — декабрь ИПЦ такие ИПИ перемножаются между
2015 года, величина прироста ИПЦ в марте собой. В этом случае величина прироста
составила 3,2% (103,2 – 100). ИПЦ определяется по следующей формуле:
В примере 3, когда ИПИ в феврале со- Величина прироста ИПЦ = (ИПИ1 : 100) х
ставил 103,3% при месяце повышения долж- х (ИПИ2 : 100) х … х ИПИn – 100
ПРИМЕР 4
Определение величины прироста ИПЦ, если ИПИ несколько раз превышал
порог индексации
Используя данные примера 3, предположим, что работнику после повышения оклада
в декабре 2015 года оклад больше не увеличивали по июнь 2016 года, при этом ИПЦ

№ 1, январь 2016 г. 53
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

в месяцах составил: в январе — 101,6%, в феврале — 101,7%, в марте — 101,6%, в апреле —


101,4%, в мае — 100,5%.
Определим ИПИ в феврале путем перемножения ИПЦ января и февраля:
ИПИ1 = 1,016 х 1,017 х 100 % = 103,3 %.
Поскольку ИПИ1 в феврале превысил порог индексации, то индексация на этот ИПИ
проводится в апреле 2016 года, т. е. в следующем месяце после опубликования ИПЦ за
февраль в марте 2016 года.
Определим ИПИ в апреле путем перемножения следующих ИПЦ за март и апрель:
ИПИ = 1,016 х 1,014 х 100% = 103%
Поскольку ИПИ в апреле не превысил порог индексации, а только сравнялся с ним,
исчисление ИПИ продолжается.
Определим ИПИ2 в мае путем перемножения ИПЦ марта, апреля и мая:
ИПИ2 = 1,016 х 1,014 х 1,005 х 100% = 103,5%
Следовательно, в мае ИПИ2 превысит порог индексации (103,5% > 103%), а право на
индексацию с учетом этого индекса наступит в июле (месяце, следующим за месяцем,
в котором обнародован ИПЦ за май).
С июня (месяца, следующего за месяцем, в котором ИПИ превысил порог индексации)
начнется новое исчисление ИПИ для последующей индексации.
Поскольку в феврале ИПИ превысил порог индексации (103,3% > 103%) и право на
индексацию на этот индекс наступило в апреле (месяце, следующем за месяцем, в котором
обнародован ИПЦ за февраль), то в течение апреля – июня величина прироста ИПЦ, на
которую для определения суммы индексации будет умножаться подлежащая индексации
зарплата, будет составлять 3,3% (103,3 – 100).
Определим величину прироста ИПЦ для начисления индексации зарплаты в июле,
учитывая, что с момента последнего повышения оклада (декабря 2015 года) ИПИ
исчислялся (превышал порог индексации) дважды (в феврале и мае):
Величина прироста ИПЦ = ИПИ1 : 100 х ИПИ2 – 100 = 103,3 : 100 х 103,5 – 100 = 6,9%
Таким образом, исходя из вышеприведенных данных (с условными значениями ИПЦ
за январь – май 2016 года), в июле 2016 года для определения суммы индексации
необходимо подлежащую индексации зарплату (в пределах ПМТЛ) умножить на величину
прироста ИПЦ, равную 6,9%.
ПРИМЕР 5
Определение права на проведение индексации,
если превышен порог индексации и состоялось увеличение зарплаты
Работнику в декабре 2015 года увеличили оклад, при этом сумма повышения зарплаты
в части постоянных составляющих превысила возможную сумму индексации этого месяца.
Следующее повышение оклада у работника состоится в мае 2016 года. Предположим, что
ИПЦ по месяцам будет составлять: в январе — 100,7%, в феврале — 100,9%, в марте —
101,3%, в апреле — 100,8%.
Определим ИПИ в феврале путем перемножения ИПЦ января и февраля:
ИПИ = 1,007 х 1,009 х 100% = 101,6%
Поскольку ИПИ в феврале не превысил порог индексации (101,6% < 103%), продолжается
дальнейший расчет ИПИ до превышения порога индексации. В апреле (месяце, следующем
за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за февраль) у работника право на индексацию
не возникает (это было бы возможным при пороге индексации, равном 101%).
Определим ИПИ в марте путем перемножения ИПЦ января, февраля и марта:
ИПИ = 1,007 х 1,009 х 1,013 х 100% = 102,9%

54 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

ИПИ в марте не превысил порог индексации (102,9% < 103%), поэтому продолжается
дальнейший расчет ИПИ до превышения порога индексации. В мае у работника право на
индексацию не возникнет.
Определим ИПИ в апреле путем перемножения ИПЦ января, февраля, марта и апреля:
ИПИ = 1,007 х 1,009 х 1,013 х 1,008 х 100% = 103,8%
Как видно, в апреле ИПИ превысил порог индексации (103,8% > 103%), право на
индексацию зарплаты в пределах ПМТЛ на индекс 3,8% (103,8 – 100) должно наступить
в июне (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за апрель).
Но, поскольку в мае у работника повышается оклад, с июня (месяц, следующий за месяцем
повышения оклада) начинается новое исчисление ИПИ, поэтому индексация работнику за
июнь не начисляется. То есть у работника не будет права на индексацию не только в янва-
ре – мае, но и в июне.

Поскольку новый порог индексации, рав- 2015 года у работника не повышался оклад
ный 103%, установлен с января 2016 года, и/или не было превышения порога индекса-
то он применяется для всех случаев, когда ции, то ИПИ в месяцах 2016 года продол-
исчисление ИПЦ нарастающим итогом (ИПИ) жает исчисляться перемножением ИПЦ за
начинается с января 2016 года и позднее, месяцы 2015 года и 2016 года до момента,
а также когда ИПИ в январе 2016 года и пока он превысит порог индексации, рав-
позднее достигает 103%. Если в декабре ный 103%.
ПРИМЕР 6
Определение права на проведение индексации
с учетом нового порога индексации
Работнику последний раз увеличивали зарплату в сентябре 2015 года (базовый месяц),
при этом сумма повышения зарплаты в части постоянных составляющих превысила воз-
можную сумму индексации этого месяца. С октября 2015 года началось исчисление ИПЦ
нарастающим итогом (ИПИ). Следующее повышение зарплаты у работника — в мае 2016 года.
ИПЦ по месяцам 2015 года составляет: в октябре — 98,7%, в ноябре — 102%, в декабре — 100,7%.
Определим ИПИ в ноябре путем перемножения ИПЦ октября и ноября:
ИПИ = 0,987 х 1,02 х 100% = 100,7%
Поскольку ИПИ в ноябре не превысил порог индексации, действовавший в 2015 году
(100,7% < 101%), продолжается дальнейший расчет ИПИ до превышения этого порога
индексации. В январе 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован
ИПЦ за ноябрь 2015 года) у работника право на индексацию не возникает.
Определим ИПИ в декабре путем перемножения ИПЦ октября, ноября и декабря:
ИПИ = 0,987 х 1,02 х 1,007 х 100% = 101,4%
Как видно, в декабре 2015 года ИПИ превысил порог индексации, действовавший
в 2015 году (101,4% > 101%), право на индексацию зарплаты на индекс 1,4% (101,4 – 100)
у работника наступает в феврале 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором
обнародован ИПЦ за декабрь 2015 года).
Кроме рассчитанного в декабре 2015 года ИПИ, равного 101,4%, на основании которого
с февраля 2016 года работнику начисляется индексация, рассчитаем ИПИ в следующих
месяцах, начиная с января 2016 года, но уже с применением нового порога индексации,
равного 103%.
Предположим, что ИПЦ в месяцах 2016 года составит: в январе — 101,9%, в феврале —
102%, в марте — 101,5%.
Определим ИПИ1 в январе 2016 года путем перемножения ИПЦ октября, ноября,

№ 1, январь 2016 г. 55
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

декабря 2015 года и января 2016 года:


ИПИ1 = 0,987 х 1,02 х 1,007 х 1,019 х 100% = 103,3%
С учетом января 2016 года ИПИ превысил порог индексации и составил 103,3%,
поэтому в марте зарплата работника будет индексироваться с учетом этого ИПИ.
Величина прироста ИПЦ для начисления индексации зарплаты в марте, учитывая, что
с момента последнего повышения зарплаты (сентября 2015 года) ИПИ превысил порог
индексации, равный 103%, в январе 2016 года:
103,3 – 100 = 3,3%
С февраля (месяца, следующего за месяцем, в котором ИПИ1 превысил порог
индексации) начинается новое исчисление ИПИ для последующей индексации.
Поскольку в феврале 2016 года ИПЦ составит 102%, что не превышает порог индек-
сации (102% < 103%), в апреле (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован
ИПЦ за февраль 2016 года) работник имеет право на индексацию зарплаты с применением
той же величины прироста ИПЦ, что и в марте (3,3%).
Учитывая, что ИПЦ в марте составит 101,5%, определим в этом месяце ИПИ2 путем
перемножения ИПЦ февраля и марта:
ИПИ2 = 1,02 х 1,015 х 100% = 103,5%
Таким образом, рассчитанный за февраль – март ИПИ2 превышает порог индексации
(103,5% > 103%), поэтому в мае возможная сумма индексации определяется с учетом этого ИПИ.
Величина прироста ИПЦ для начисления возможной индексации зарплаты в мае,
учитывая, что с момента последнего повышения зарплаты (сентября 2015 года) ИПИ
исчислялся (превышал порог индексации, равный 103%) дважды (в январе 2015 года и
марте 2016 года):
103,3 : 100 х 103,5 – 100 = 6,9%
Учитывая, что у работника в мае 2016 года состоится повышение оклада, сумма
индексации в таком месяце будет зависеть от размера увеличения заработной платы в части
постоянных составляющих.
Во избежание сложных расчетов приво- чета суммы индексации в январе 2016 года,
дим таблицу с уже рассчитанными величи- если заработная плата не повышалась, напри-
нами прироста ИПЦ, используемыми для рас- мер, с января 2010 года (см. таблицу).
Величина прироста ИПЦ для проведения индексации доходов
работников в январе 2016 года
Месяц, Год, в котором последний раз повышался доход работника
в котором (в котором работник принят на работу)
последний раз
повышалась
заработная плата 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Январь 99,6 84,4 77,7 78,1 77,2 38,0 –
Февраль 95,8 82,8 77,4 78,3 76,2 31,0
Март 94,1 80,2 76,9 78,3 72,4 18,3
Апрель 94,7 77,9 76,9 78,3 66,9 3,7
Май 95,8 76,5 77,4 78,1 60,8 1,5
Июнь 96,6 75,8 77,9 78,1 59,2 1,1
Июль 97,0 78,1 78,3 78,3 58,5 1,5
Август 94,7 78,8 78,8 79,5 57,3 2,3
Сентябрь 89,2 78,6 78,6 79,5 52,9 –
Октябрь 88,3 78,6 78,6 78,8 49,3 2,0
Ноябрь 87,7 78,5 78,8 78,5 46,5 –
Декабрь 86,2 78,1 78,5 77,5 42,2 –

56 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

Приведенной таблицей необходимо поль- ки и графы стоит прочерк, индексация за


зоваться следующим образом: если зара- этот месяц и год не проводится.
ботная плата в части постоянных составляю- Например, если последнее повышение
щих повышалась в течение января 2010 го- заработной платы состоялось в январе
да — января 2016 года, то в таблице необхо- 2015 года, то в январе 2016 года величина
димо найти строку с месяцем и графу с годом прироста ИПЦ составляет 38% (пересечение
такого повышения и на их пересечении будет строки «Январь» и графы «2015»).3
указана величина прироста ИПЦ (в процен- Приводим таблицу с рассчитанными ве-
тах). На эту величину для исчисления суммы личинами прироста ИПЦ, используемыми для
индексации умножается индексируемая сум- расчета суммы индексации доходов в фев-
ма дохода (заработной платы в пределах рале 2016 года, если заработная плата не по-
ПМТЛ). Если в ячейке на пересечении стро- вышалась с января 2010 года (см. таблицу).
Величина прироста ИПЦ для проведения индексации доходов
работников в феврале 2016 года
Месяц,
Год, в котором последний раз повышался доход работника
в котором
(в котором работник принят на работу)
последний раз
повышалась
заработная плата 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Январь 99,6 84,4 77,7 78,1 77,2 38,0 –
Февраль 95,8 82,8 77,4 78,3 76,2 31,0
Март 94,1 80,2 76,9 78,3 72,4 18,3
Апрель 94,7 77,9 76,9 78,3 66,9 3,7
Май 95,8 76,5 77,4 78,1 60,8 1,5
Июнь 96,6 75,8 77,9 78,1 59,2 1,1
Июль 97,0 78,1 78,3 78,3 58,5 2,9
Август 94,7 78,8 78,8 79,5 57,3 3,7
Сентябрь 89,2 78,6 78,6 79,5 52,9 1,4
Октябрь 88,3 78,6 78,6 78,8 49,3 2,0
Ноябрь 87,7 78,5 78,8 78,5 46,5 –
Декабрь 86,2 78,1 78,5 77,5 42,2 –

Месяц, с которого начинается исчисление ИПЦ


нарастающим итогом для определения суммы индексации
Постановлением Кабинета Министров с 1 декабря 2015 года, в Порядок № 1078
Украины «Об упорядочении структуры зара- были внесены изменения.
ботной платы, особенностях проведения О всех декабрьских новшествах Порядка
индексации и внесении изменений в некото- № 1078 мы рассказали в статье5 предыду-
рые нормативно-правовые акты» от щего номера журнала, поэтому в этой статье
09.12.2015 г. № 1013 (далее — Постановле- перечислять их не будем, а остановимся
ние № 1013)4, нормы которого применяются только на ключевых нормах обновленного
3 Таблица с величинами прироста ИПЦ для проведения индексации доходов работников в отчетном месяце приводится

ежемесячно в журнале «Все о труде и зарплате» на стр. 128. (Ред.)


4
Документ опубликован в журнале «Все о труде и зарплате» № 12/2015, стр. 98. (Ред.)
5
См. статью «Новшества в проведении индексации доходов работников» в журнале «Все о труде и зарплате» № 12/2015,
стр. 8. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 57
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Порядка № 1078, в частности, устанавли- 2. Для работников, которые переве-


вающих месяц, с которого начинается ис- дены на другую работу на том же предприя-
числение ИПЦ нарастающим итогом, для тии, на другое предприятие или в другую
проведения индексации. местность, для новых работников, для ра-
В этом вопросе Порядок № 1078 содер- ботников, которые выходят из отпуска по
жит два следующих важных положения: уходу за ребенком до достижения им
1. Исчисление ИПЦ нарастающим ито- 3 лета и отпуска без сохранения заработ-
гом начинается с месяца, следующего ной платы, исчисление ИПЦ нарастающим
за месяцем повышения тарифных ставок итогом начинается с месяца, следующего
(окладов). Значение ИПЦ в месяце, в кото- за месяцем повышения тарифной ставки
ром происходит повышение тарифных ста- (оклада), по должности, которую зани-
вок (окладов), принимается за 1 или 100% мает работник (п. 10-2 Порядка № 1078).
(п. 5 Порядка № 1078). Напомним, что до декабря 2015 года для
Напомним, что раньше исчисление ИПЦ нового работника базовым месяцем факти-
нарастающим итогом начиналось с месяца, чески был месяц, предшествующий месяцу
следующего за базовым месяцем, под кото- принятия на работу (исчисление ИПЦ нарас-
рым понимался месяц увеличения заработ- тающим итогом начиналось с месяца приня-
ной платы за счет постоянных составляющих, тия на работу), а для переведенного работ-
в том числе за счет постоянных надбавок и ника базовым месяцем являлся месяц пере-
доплат (п. 5 Порядка № 1078 в редакции, вода на другую должность с увеличенной
действовавшей до декабря 2015 года). заработной платой (п. п. 10-1, 10-2 Порядка
Для удобства восприятия далее по № 1078 в редакции, действовавшей до де-
тексту месяц повышения тарифных ставок кабря 2015 года).
(окладов) будем именовать «базовым ме- Таким образом, если, начиная с декабря
сяцем» (в кавычках), а месяц увеличения за- 2015 года, на вакантную должность прини-
работной платы за счет постоянных состав- мается (переводится) работник, или из от-
ляющих будем называть базовым месяцем пуска по уходу за ребенком до достижения
(без кавычек) и понимать этот термин в том им 3 (6) лет выходит на работу (свою долж-
значении, которое он имел в Порядке ность) работница, то им начисляется индек-
№ 1078 до декабря 2015 года. сация согласно ИПЦ, исчисленному нараста-
Таким образом, «базовым месяцем» ющим итогом с месяца, следующего за
с декабря 2015 года является месяц повы- месяцем повышения оклада по их долж-
шения тарифных ставок (окладов). Но при ности. В результате работнику, принятому
начислении индексации в месяцах 2016 года на должность, по которой давно не повы-
работникам, у которых по их должности не шался оклад, в месяце принятия на работу
было повышения тарифных ставок (окладов) может быть начислена индексация.
с декабря 2015 года, исчисление ИПЦ на- Учитывая вышеизложенное, если на
растающим итогом осуществляется «по-ста- предприятии размеры окладов (тарифных
рому», т. е. с месяца, следующего за базо- ставок) повышаются одновременно по всем
вым месяцем. Например, если оклад ра- должностям, месяц, с которого начинается
ботника последний раз увеличивался в ян- исчисление ИПЦ нарастающим итогом для
варе 2015 года, а в июле 2015 года ему проведения индексации, будет для всех
установили постоянную надбавку и этот работников предприятия одним и тем же
месяц стал базовым месяцем, то для на- (независимо от даты их принятия на работу,
числения индексации в январе 2016 года введения или повышения размера премий,
исчисление ИПЦ нарастающим итогом осу- доплат, надбавок). Соответственно, у всех
ществляется с августа 2015 года — месяца, работников будет одинаковой величина
следующего за базовым месяцем. прироста ИПЦ, а при отработке ими всех ра-

58 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

бочих дней месяца при работе на полную январе – ноябре 2015 года), и после этого
ставку (т. е. когда месячная зарплата не ниже у них не было повышения заработной платы,
минимальной заработной платы, размер ко- то для них базовым остается тот месяц, ко-
торой в 2016 году не отличается от размера торый был до декабря 2015 года, пока по
ПМТЛ) будет одинаковой и сумма индекса- их должности не состоится повышение ок-
ции. Это значительно облегчает работу бух- лада (тарифной ставки).
галтерам, начисляющим индексацию, по- Например, если работник был принят на
скольку не нужно для каждого работника работу в июле 2014 года и с момента приня-
определять «базовый месяц». тия на работу у него заработная плата не
Что касается определения базового ме- увеличивалась, то ИПЦ для такого работника
сяца у работников, которые были приняты на (пока не будет увеличения оклада по его
работу (переведены на другую работу) до должности) рассчитывается с месяца при-
декабря 2015 года (в предыдущих годах или нятия на работу.

Определение суммы индексации в месяце,


в котором состоялось повышение заработной платы
Согласно пункту 5 Порядка № 1078 сум- (оклада), в месяце повышения учитываются
ма индексации в месяце повышения тариф- все составляющие заработной платы, ко-
ных ставок (окладов) не начисляется, если торые не имеют разового характера.
размер повышения денежного дохода пре- Из вышеприведенных норм Порядка
вышает сумму индексации, которая сложи- № 1078 следует, что в месяце повышения
лась в месяце повышения дохода. окладов (тарифных ставок) со сложившейся
Если размер повышения денежного до- суммой индексации сравнивается не сумма,
хода не превышает сумму индексации, кото- равная разности нового и старого окладов
рая сложилась в месяце повышения дохода, (тарифных ставок), а сумма, равная разно-
сумма индексации в этом месяце опре- сти нового и старого размеров заработной
деляется с учетом размера повышения платы в части постоянных составляющих
дохода и рассчитывается как разность (т. е. при сравнении учитываются размеры
между суммой индексации и размером по- постоянных премий, надбавок, доплат).
вышения дохода. При этом увеличение размера заработной
В случае увеличения заработной платы платы за счет увеличения размеров посто-
за счет других ее составляющих без повы- янных премий, надбавок, доплат и разовых
шения тарифных ставок (окладов) сумма ин- выплат без повышения окладов (тарифных
дексации не уменьшается на размер повы- ставок) не изменяет «базовый месяц» и
шения заработной платы. В случае, если не уменьшает сумму индексации текущего
происходит повышение тарифной ставки месяца.

ПРИМЕР 7
Начисление индексации в случае увеличения размеров оклада,
премии, надбавки, доплаты и выплаты разового вознаграждения
Работнику хозрасчетного предприятия последний раз повышали оклад в июле
2014 года, но последнее увеличение заработной платы за счет введения ежемесячной
надбавки за высокие достижения в труде состоялось в январе 2015 года (базовый месяц).
Работнику до января 2016 года ежемесячно выплачивались оклад в размере 3500 грн.,
производственная премия в размере 30% оклада (1050 грн.), доплата за выслугу лет
в размере 10% оклада (350 грн.), надбавка за высокие достижения в труде в размере
15% оклада (525 грн.).

№ 1, январь 2016 г. 59
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

С 1 января 2016 года работнику увеличили оклад с 3500 грн. до 3700 грн., вследствие
чего увеличился размер премии до 1110 грн. (3700 грн. х 30%), доплаты до 370 грн.
(3700 грн. х 10%), надбавки до 555 грн. (3700 грн. х 15%). Также в декабре 2015 года
работнику выплатили денежное вознаграждение ко Дню рождения в сумме 800 грн.
Определим, имеет ли право работник на начисление индексации в январе 2016 года,
и если да, то исчислим ее сумму.
Поскольку выплаченное в январе денежное вознаграждение ко Дню рождения является
разовой выплатой, его сумма не индексируется и не учитывается в общем доходе,
подлежащем индексации.
Производственная премия, доплата за выслугу лет, надбавка за высокие достижения
в труде имеют постоянный характер, поэтому они являются объектом индексации и
включаются в общий доход, который индексируется.
В общей сумме повышения дохода работника в январе, которая сравнивается с суммой
сложившейся индексации в этом месяце, учитываются сумма повышения оклада, суммы
повышения размеров премии, доплаты и надбавки.
Общая сумма повышения дохода работника в январе в части постоянных составляющих:
3700 – 3500 (увеличение оклада) + 1110 – 1050 (увеличение премии) + 370 – 350
(увеличение доплаты) + 555 – 525 (увеличение надбавки) = 200 + 60 + 20 + 30 = 310 грн.
При выплате заработной платы за январь 2016 года для работников, у которых
последнее повышение заработной платы состоялось в январе 2015 года (базовый месяц),
величина прироста ИПЦ составляет 38% (см. таблицу на стр. 56).
Сумма сложившейся индексации в январе 2016 года:
1378 грн. х 38 : 100 = 523,64 грн.
Поскольку в январе 2016 года сумма повышения заработной платы работника в части
постоянных составляющих оказалась меньше суммы сложившейся индексации
(310 грн. < 523,64 грн.), то в этом месяце сумма подлежащей начислению индексации
определяется как разность между суммой сложившейся индексации и размером
повышения заработной платы:
523,64 – 310 = 213,64 грн.
Указанную сумму индексации (в терминологии Порядка № 1078 до декабря 2015 года —
фиксированную сумму индексации) необходимо выплачивать работнику до месяца,
в котором произойдет очередное повышение оклада. При этом, начиная с февраля
2016 года, начинается новое исчисление ИПЦ нарастающим итогом.

Абзацем шестым пункта 5 Порядка уста- (сложившейся) суммой индексации и раз-


новлено, что до очередного повышения та- мером повышения дохода». Вместо термина
рифных ставок (окладов) к определенной «текущая сумма индексации» используется
сумме индексации прибавляется сумма ин- термин «сумма индексации, которая скла-
дексации, которая складывается вследствие дывается вследствие превышения величины
превышения величины ИПЦ порога инде- ИПЦ порога индексации». Но, поскольку суть
ксации, равного с 1 января 2016 года 103% указанных выплат не изменилась, в рамках
(см. выше). этой статьи для упрощения понимания
Обращаем внимание, что Порядок будем использовать в нижеприведенных
№ 1078 уже не содержит термина «фикси- расчетах именно термины «фиксированная
рованная сумма индексации», а вместо него сумма индексации» и «текущая сумма ин-
используется термин «разность между дексации».

60 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

ПРИМЕР 8
Начисление индексации в случае неоднократного увеличения
заработной платы в течение года
Используя данные примера 7, предположим, что следующее повышение оклада
состоялось у работника хозрасчетного предприятия с 1 мая 2016 года с 3700 грн.
до 3900 грн. вследствие чего увеличился размер премии до 1170 грн. (3900 грн. х 30%),
доплаты до 390 грн. (3900 грн. х 10%), надбавки до 585 грн. (3900 грн. х 15%). Размер ПМТЛ
в мае увеличен до 1450 грн.
В общей сумме повышения дохода работника в мае, которая сравнивается с суммой
сложившейся индексации в этом месяце, учитываются сумма повышения оклада, суммы
повышения размеров премии, доплаты и надбавки.
Общая сумма повышения дохода работника в мае в части постоянных составляющих:
3900 – 3700 (увеличение оклада) + 1170 – 1110 (увеличение премии) + 390 – 370
(увеличение доплаты) + 585 – 555 (увеличение надбавки) = 200 + 60 + 20 + 30 = 310 грн.
Предположим, что величина прироста ИПЦ в мае при «базовом месяце» — январь
2016 года (месяц последнего повышения оклада) составит 7,2%. В таком случае сумма
сложившейся текущей индексации в мае 2016 года будет равна:
1450 грн. х 7,2 : 100 = 104,40 грн.
Поскольку работнику с января 2016 года выплачивают еще и «фиксированную сумму
индексации» в размере 213,64 грн., рассчитаем общую сумму сложившейся индексации
в мае 2016 года: 213,64 + 104,40 = 318,04 грн.
Как видно, в мае 2016 года сумма повышения заработной платы работника оказалась
меньше общей суммы сложившейся индексации (310 грн. < 318,04 грн.), поэтому в этом
месяце сумма подлежащей начислению индексации определяется как разность между
общей суммой сложившейся индексации и размером повышения заработной платы:
318,04 – 310 = 8,04 грн.
Указанную сумму новой «фиксированной суммы индексации» необходимо выплачивать
работнику до месяца, в котором произойдет очередное повышение оклада. При этом,
начиная с июня 2016 года, начинается новое исчисление ИПЦ нарастающим итогом.
Предположим, что очередное повышение оклада состоялось у работника с 1 декабря
2016 года с 3900 грн. до 4200 грн. вследствие чего увеличился размер премии до 1260 грн.
(4200 грн. х 30%), доплаты до 420 грн. (4200 грн. х 10%), надбавки до 630 грн. (4200 грн. х 15%).
Размер ПМТЛ в декабре увеличен до 1550 грн.
Общая сумма повышения дохода работника в декабре в части постоянных составляющих:
4200 – 3900 (увеличение оклада) + 1260 – 1170 (увеличение премии) + 420 – 390 (увеличение
доплаты) + 630 – 585 (увеличение надбавки) = 300 + 90 + 30 + 45 = 465 грн.
Предположим, что величина прироста ИПЦ в декабре 2016 года при «базовом месяце» —
май 2016 года (месяц последнего повышения оклада) составит 7,5%. В таком случае сумма
сложившейся текущей индексации в декабре 2016 года будет равна:
1550 грн. х 7,5 : 100 = 116,25 грн.
Поскольку работнику с мая 2016 года выплачивают еще и «фиксированную сумму
индексации» в размере 8,04 грн., определим общую сумму сложившейся индексации
в декабре 2016 года: 8,04 + 116,25 = 124,29 грн.
Таким образом, в декабре 2016 года сумма повышения заработной платы превысила
общую сумму сложившейся индексации в этом месяце (465 грн. > 124,29 грн.), поэтому
индексация в декабре 2016 года работнику не начисляется. С января 2017 года начинается
новое исчисление ИПЦ нарастающим итогом.

№ 1, январь 2016 г. 61
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

ПРИМЕР 9
Начисление индексации в случае перевода работника на другую должность
Работник предприятия с 1 января 2016 года переведен на новую должность на этом же
предприятии. Размер оклада на новой должности составляет 4000 грн., при этом последний
раз увеличение оклада до указанного размера по этой должности состоялось в апреле
2015 года («базовый месяц»).
При выплате зарплаты за январь 2016 года величина прироста ИПЦ для работников,
у которых «базовый месяц» — апрель 2015 года, составляет 3,7%.
Сумма индексации в январе 2016 года с учетом указанной величины прироста ИПЦ:
1378 грн. х 3,7 : 100 = 50,99 грн.
ПРИМЕР 10
Индексация доходов работницы, которая вышла на работу
после окончания отпуска по уходу за ребенком
Работница с октября 2012 года находилась в отпуске в связи с беременностью и родами,
затем сразу после него ей был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им
3 лет. После окончания этого отпуска работница вышла на работу в январе 2016 года.
Во время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет на
предприятии было несколько повышений окладов, при этом последнее повышение оклада
по должности работницы до 3700 грн. состоялось в сентябре 2015 года («базовый месяц»).
В указанной ситуации исчисление ИПЦ нарастающим итогом осуществляется с октября
2015 года (месяц, следующий за месяцем повышения оклада).
По состоянию на январь 2016 года для работников, у которых «базовый месяц» —
сентябрь 2015 года, право на индексацию не наступило, поскольку ИПИ не превысил порог
индексации:
0,987 х 1,02 х 100% = 100,7% (< 101% — порог, который действовал в 2015 году).

Индексация у работников увеличения сдельных расценок (тарифных


со сдельной оплатой труда ставок, окладов). Месяц увеличения или
Для работников со сдельной и сдельно- уменьшения заработной платы в зависи-
премиальной системами оплаты труда «ба- мости от выработки не считается «базо-
зовым месяцем» следует считать месяц вым».

ПРИМЕР 11
Индексация зарплаты сдельщиков
Работнику последний раз повышали сдельные расценки в феврале 2015 года (базовый
месяц) до 40 грн. за изготовленное изделие. В декабре 2015 года работник изготовил
90 изделий (установленная норма на месяц) и получил за них 3600 грн.
При выплате зарплаты за декабрь 2015 года величина прироста ИПЦ для работников,
у которых «базовый месяц» — февраль 2015 года, составляла 29,1%.
Сумма индексации в декабре 2015 года:
1378 грн. х 29,1 : 100 = 401 грн.
В январе 2016 года работник изготовил 95 изделий, поэтому получил зарплату в размере
3800 грн. (95 изд. х 40 грн.).
Хотя работник в январе 2016 года получил зарплату больше, чем в декабре 2015 года,
сдельные расценки (тарифная ставка, оклад) в январе 2016 года не повышались, поэтому базовым

62 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

месяцем для расчета величины прироста ИПЦ и в дальнейшем остается февраль 2015 года.
При выплате зарплаты за январь 2016 года величина прироста ИПЦ для работников,
у которых «базовый месяц» — февраль 2015 года, составляет 31%.
Сумма индексации в январе 2016 года:
1378 х 31 : 100 = 427,18 грн.
Предположим, что в январе 2016 года работнику повысили сдельные расценки: теперь
за каждое изготовленное изделие он получает 45 грн. (на 5 грн. больше). В этом случае
в январе работник изготовил 93 изделия, за которые ему начислили зарплату в размере
4185 грн. Но поскольку установленная норма на месяц — 90 изделий, сумма заработной
платы за выполненную норму составляет 4050 грн. (90 изд. х 45 грн.)
Сумма повышения заработной платы работника за счет повышения сдельных расценок:
(90 изд. х 45 грн.) – (90 изд. х 40 грн.) = 4050 – 3600 = 450 грн.
Поскольку сумма повышения заработной платы работника в январе 2016 года за счет
увеличения сдельных расценок превысила сумму сложившейся индексации в этом месяце
(450 грн. > 427,18 грн.), индексация в январе 2016 года работнику не начисляется.
С февраля начинается новое исчисление ИПЦ нарастающим итогом.

Индексация у работников заработной платы в почасовом размере


с почасовой оплатой труда в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 по-
При проведении индексации доходов становления Кабинета Министров Украины
работников с почасовой оплатой труда «ба- «Об определении и применении минималь-
зовым месяцем» является месяц увеличе- ной заработной платы в почасовом раз-
ния часовой ставки. Месяц увеличения мере» от 05.05.2010 г. № 330.
заработной платы за счет увеличения коли- Так, в 2016 году среднемесячная норма
чества отработанных часов (без повышения рабочего времени при 40-часовой рабочей
часовой ставки) не изменяет «базовый ме- неделе составляет 166,92 р. ч. (2003 р. ч. :
сяц» и индексация заработной платы в таком : 12 мес.). Именно при этой среднемесячной
месяце осуществляется в пределах ПМТЛ на норме рабочего времени рекомендуем
общих основаниях. определять сумму повышения месячной за-
Поскольку месячная норма рабочего работной платы для работников с почасовой
времени у работников с почасовой оплатой оплатой труда, которым установлена 40-ча-
труда изменяется и поэтому изменяются совая рабочая неделя. В этом случае зара-
размеры месячной заработной платы, то ботная плата до повышения и после по-
в целях проведения индексации в месяце по- вышения определяется путем умножения
вышения часовой ставки сравнение разме- среднемесячной нормы рабочего времени
ров месячной заработной платы, по мнению на часовую ставку соответственно до повы-
автора, должно осуществляться при одина- шения и после повышения. Разность между
ковых условиях, а именно при одинаковой рассчитанными размерами месячной зара-
норме рабочего времени (количестве часов). ботной платы (после повышения и до повы-
Наиболее уместным для сравнения раз- шения часовой ставки) и будет суммой
меров месячной заработной платы в месяце увеличения заработной платы в расчете на
повышения часовой ставки, по нашему мне- месяц. Эта сумма сравнивается со сложив-
нию, является использование среднемесяч- шейся суммой индексации в текущем ме-
ной нормы рабочего времени за год при сяце для определения права на индексацию,
40-часовой рабочей неделе, которая ис- а при наличии такого права, для определе-
пользуется также для расчета минимальной ния конечной суммы индексации.6
5
См. пример в консультации «Определение фиксированной суммы индексации в месяце повышения часовой ставки»
журнала «Все о труде и зарплате» № 10/2015, стр. 72. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 63
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Индексация при уменьшении дохода Индексация и оплата простоя


Если у работника по каким-то причинам Что касается индексации оплаты, кото-
произошло уменьшение заработной платы рая начисляется за время простоя не по ви-
в связи с уменьшением размера тарифной не работника из расчета не ниже двух третей
ставки (оклада) или за счет отмены (умень- тарифной ставки установленного работнику
шения размера) постоянных ее составляю- разряда (оклада) согласно статье 113 КЗоТ,
щих, в частности отмены (уменьшения разме- то статьей 2 Закона № 1282 и пунктом 2
ра) предусмотренных законодательством Порядка № 1078 предусмотрено, что индек-
(коллективным договором) надбавок и доплат сации подлежит оплата труда за выпол-
(производственной премии), то «базовый ненную работу согласно тарифным став-
месяц» не изменяется. Сумма индексации кам (окладам) и сдельным расценкам.
в этом случае продолжает начисляться в соот- Поскольку оплата простоя не считается
ветствии с ИПЦ, исчисленным нарастающим оплатой труда, то она не является объектом
итогом со следующего за «базовым» месяца. индексации.
Начисление индексации,
если работник отработал неполный месяц
Абзацем седьмым пункта 4 Порядка № 1078 работан неполный месяц в связи с пребы-
установлено, что в случае, если лицо рабо- ванием в отпуске, на «больничном», при вы-
тает неполное рабочее время, сумма ин- полнении государственных или обществен-
дексации определяется из расчета полного ных обязанностей, из-за увольнения, про-
рабочего времени, а выплачивается про- гулов и т. п. При этом в указанном случае
порционально отработанному времени. определяется из расчета полного рабоче-
Указанная норма касается не только слу- го времени, а выплачивается пропорцио-
чаев, когда сотрудники работают на усло- нально отработанному времени не только
виях неполного рабочего времени, но и текущая, но и фиксированная сумма ин-
случаев, в частности, когда работником от- дексации.

ПРИМЕР 12
Начисление индексации работнику в месяце увольнения
Работник увольняется 15 января 2016 года. У него с июля 2014 года («базовый месяц»)
оклад составляет 3000 грн. В январе работник отработал только 9 из 19 рабочих дней по
графику работы в этом месяце.
Заработная плата работника за отработанное время в январе:
3000 грн. : 19 р. д. х 9 отраб. д. = 1421,05 грн.
При выплате зарплаты за январь 2016 года величина прироста ИПЦ для работников,
у которых «базовый месяц» — июль 2014 года, составляет 58,5%.
Сумма индексации в январе 2016 года при отработке полного месяца:
1378 грн. х 58,5 : 100 = 806,13 грн.
Сумма индексации в январе 2016 года, выплачиваемая пропорционально отрабо-
танному работником в этом месяце времени:
806,13 грн. : 19 р. д. х 9 отраб. д. = 381,85 грн.

ПРИМЕР 13
Начисление индексации сотруднику, работающему на условиях
неполного рабочего времени
На предприятии штатным расписанием предусмотрена должность, оклад по которой

64 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

с сентября 2015 года увеличен до 2000 грн. Работник, который занимает эту должность,
работает на условиях неполной рабочей недели (три рабочих дня в неделю: понедельник,
среда, пятница). Работнику с сентября 2015 года («базовый месяц») выплачивается
фиксированная сумма индексации в размере 130,25 грн., а права на текущую индексацию
работник в январе 2016 года не имеет.
По графику работы предприятия в январе 19 рабочих дней, а согласно индивидуальному
графику работы работника — 12 рабочих дней.
Заработная плата работника в январе, исчисленная пропорционально отработанному
времени:
2000 грн. : 19 р. д. х 12 отраб. д. = 1263,16 грн.
Подлежащая выплате работнику в январе фиксированная сумма индексации,
исчисленная пропорционально отработанному времени:
130,25 грн. : 19 р. д. х 12 отраб. д. = 82,26 грн.

Что касается начисления индексации, если «Больничные» и «декретные» учиты-


работник отработал неполный месяц по при- ваются при исчислении среднего заработка
чине пребывания на «больничном» или в опла- для начисления отпускных, а отпускные учи-
чиваемом отпуске, то отметим следующее. тываются при начислении «больничных» и
Согласно пункту 3 Порядка № 1078 «декретных». В то же время при расчете
к объектам индексации, как указывалось среднего заработка для начисления отпуск-
выше, не относятся выплаты, исчисляемые ных, «больничных» и «декретных» учиты-
из средней заработной платы. К ним отно- ваются суммы индексации.
сятся, в частности, отпускные, которые рас- В случае отработки работником непол-
считываются в соответствии с Порядком ного месяца по причине пребывания на
исчисления средней заработной платы, «больничном», в «декретном» отпуске или
утвержденным постановлением Кабинета оплачиваемом отпуске сумма индексации
Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (в том числе «фиксированная сумма индек-
(далее — Порядок № 100). сации») выплачивается пропорционально
«Больничные» и «декретные» исчис- отработанному рабочему времени.
ляются согласно Порядку исчисления сред- В случае если работник в месяце не от-
ней заработной платы (дохода, денежного работал ни одного рабочего дня, сумма ин-
обеспечения) для расчета выплат по обще- дексации (в том числе «фиксированная сум-
обязательному государственному социаль- ма индексации») за такой месяц не выпла-
ному страхованию, утвержденному поста- чивается, но в следующем месяце она будет
новлением Кабинета Министров Украины от выплачена в полном объеме, если работник
26.09.2001 г. № 1266. отработает полный месяц.
ПРИМЕР 14
Исчисление индексации в случае отработки работником неполного месяца
из-за пребывания в отпуске и болезни
Работнику последний раз повышали зарплату до 3500 грн. в марте 2015 года (базовый
месяц). В январе 2016 года работник отработал только 6 из 19 рабочих дней по графику
работы, поскольку с 22 декабря 2015 года по 16 января 2016 года находился в ежегодном
отпуске, а с 25 по 31 января болел.
При выплате зарплаты за январь 2016 года величина прироста ИПЦ для работников,
у которых базовый месяц — март 2015 года, составляет 18,3%.
Сумма индексации в январе 2016 года при отработке полного месяца:
1378 х 18,3 : 100 = 252,17 грн.
№ 1, январь 2016 г. 65
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Заработная плата работника за отработанные рабочие дни в январе:


3500 грн. : 19 р. д. х 5 отраб. д. = 921,05 грн.
Сумма индексации в январе, выплачиваемая пропорционально отработанному в этом
месяце времени:
252,17 грн. : 19 р. д. х 5 отраб. д. = 66,36 грн.

Индексация оплаты труда тает на неполную ставку по должности, на-


за дни командировки пример, на 0,5 ставки, перевели на 0,75
В случае, если оплата труда за дни коман- ставки по должности и при этом должност-
дировки рассчитывается не из средней зара- ной оклад по этой должности не увеличился,
ботной платы, а исходя из дневного заработ- то «базовый месяц» у работника не изме-
ка, то сумма индексации должна начис- няется, а сумма индексации продолжает на-
ляться на оплату за выполненную работу числяться в соответствии с ИПЦ, исчислен-
в командировке. Если оплата труда за дни ным нарастающим итогом. При этом для ра-
командировки рассчитывается из средней ботников, работающих на неполную ставку
заработной платы (согласно Порядку № 100), (неполное рабочее время), сумма индекса-
то сумма индексации не начисляется на ции должна определяться в расчете за пол-
средний заработок за время командировки. ное рабочее время (за полную ставку по
Если работник в течение всего месяца должности), а выплачиваться пропорцио-
находился в отпуске и в командировке, и при нально отработанному рабочему времени
этом оплата дней пребывания в команди- (пропорционально ставке по должности,
ровке осуществляется по дневному (не которую занимает работник).
среднедневному) заработку, то индексация Если при переводе работника с 0,5 став-
начисляется пропорционально отрабо- ки на 0,75 ставки происходит повышение
танному в месяце рабочему времени, т. е. должностного оклада по полной должности,
на оплату за дни работы в командировке. то месяц такого повышения считается базо-
вым и должно быть проведено сравнение
Индексация доходов лиц,
суммы повышения заработной платы и сум-
работающих на неполную ставку
мы индексации из расчета за полное рабо-
В случае, если работника, который рабо- чее время.

ПРИМЕР 15
Индексация в случае увеличения ставки по должности
и повышения должностного оклада
Работника с 1 января 2016 года перевели с 0,25 на 0,75 ставки по должности
и одновременно по этой должности увеличен оклад на 500 грн. с 3000 грн. до 3500 грн.
До этого увеличение оклада по должности (последнее повышение зарплаты у работника)
было в сентябре 2014 года («базовый месяц»).
При начислении индексации заработной платы за январь 2016 года величина прироста
ИПЦ для работников, у которых базовый месяц — сентябрь 2014 года, составляет 52,9%.
Сумма индексации в январе 2016 года в пределах ПМТЛ при условии отработки полного
месяца при работе на полную ставку (равную единице) и с учетом вышеуказанной величины
прироста ИПЦ:
1378 грн. х 52,9 : 100 = 728,96 грн.
Разность между указанной суммой индексации и суммой повышения оклада по полной
должности в январе 2016 года («фиксированная сумма индексации»):
728,96 – 500 = 228,96 грн.

66 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

«Фиксированная сумма индексации», рассчитанная пропорционально ставке


по должности, которую занимает работник (при условии отработки работником всех дней
(часов) в месяце по индивидуальному графику работы):
228,96 грн. х 0,75 = 171,72 грн.
С целью проведения индексации в дальнейшем, исчисление ИПЦ нарастающим итогом
начинается с февраля 2016 года. «Фиксированная сумма индексации», равная 171,72 грн.,
выплачивается в таком размере до следующего повышения оклада.

Индексация заработной платы работников отдельных категорий


Индексация зарплаты совместителей Обращаем внимание, если работник по
Доходы от работы по совместитель- основному месту работы работает на пол-
ству, на условиях почасовой оплаты вне ную ставку и при этом отработает полный
основного места работы индексируются месяц и получит сумму индексации (фикси-
в размере, который с учетом оплаты труда рованную сумму индексации), рассчитанную
по основному месту работы не превышает исходя из ПМТЛ, определенного в расчете
ПМТЛ (ст. 10 Закона № 1282). на месяц, то на работе по совместительству
Лицу, работающему по совместитель- заработная плата индексации не подлежит.
ству, по его требованию выдается справка В случае, если работник работает на две
с основного места работы о размере до- неполные ставки, в частности по основному
хода, подлежащего индексации, и проинде- месту работы на 0,5 ставки и на другой работе
ксированного дохода (далее — справка). На на 0,5 ставки (или по основному месту рабо-
основании этой справки осуществляется ин- ты на 0,75 ставки и на другой работе на
дексация доходов от работы по совмести- 0,25 ставки), начисление сумм индексации
тельству в пределах суммы, не превыша- может осуществляться отдельно по каждой
ющей ПМТЛ, с учетом полученной заработ- должности, поскольку суммарно работа
ной платы по основному месту работы не превышает одну полную ставку (равную
(п. 7 Порядка № 1078). единице). Сумма индексации в этом случае
То есть, сначала индексируется заработ- определяется по каждой должности за фак-
ная плата по основному месту работы, и тически отработанное время из расчета
если сумма проиндексированной заработ- ПМТЛ в месяце (см. выше пример 15).7
ной платы меньше ПМТЛ, то работнику по В случае, если работник по основному
его требованию выдается справка, на осно- месту работы получает фиксированную сум-
вании которой по совместительству индек- му индексации, то эта сумма выплачивается
сируется сумма заработной платы, равная только по основному месту работы за фак-
разности между размером ПМТЛ и разме- тически отработанное время.
ром проиндексированной заработной платы
Индексация зарплаты работающих
по основному месту работы.
студентов (учеников)
Если работник не предоставил справку
с основного места работы, индексация по Оплата труда студентов и учеников днев-
месту работы по совместительству не про- ных отделений учебных заведений индекси-
водится. руется в размере, который с учетом сти-
Аналогично индексируются доходы, по- пендии не превышает ПМТЛ (ст. 10 Закона
лучаемые гражданами на условиях почасо- № 1282).
вой оплаты труда вне основного места Если лицо работает и одновременно
работы (п. 7 Порядка № 1078). учится на дневной форме обучения или с от-

7
См. пример в консультации «Начисление индексации совместителю по двум местам работы» журнала «Все о труде
и зарплате» № 8/2015, стр. 92. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 67
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

рывом от производства в клинической орди- Предприятия обязаны в двухнедель-


натуре, аспирантуре и докторантуре (да- ный срок после проведения индексации
лее — работающие студенты), в первую оплаты труда представлять органам, кото-
очередь индексируется стипендия (абз. де- рые назначают и выплачивают пенсию, ин-
вятый п. 4 Порядка № 1078).8 формацию о размере оплаты труда ра-
Работающим студентам по их требова- ботающего пенсионера, проиндексирован-
нию профессионально-технические и выс- ной ее сумме и сумме индексации. На осно-
шие учебные заведения выдают справку вании представленной информации органы,
о размере и сроке назначения стипендии, на назначающие и выплачивающие пенсию, го-
основании которой проводится индексация сударственную социальную помощь лицам,
заработной платы по месту их работы в пре- не имеющим права на пенсию, и инвалидам,
делах ПМТЛ с учетом полученной про- ежемесячное пожизненное денежное со-
индексированной стипендии (ст. 10 Закона держание, которые выплачиваются вместо
№ 1282, п. 8 Порядка № 1078). пенсии, осуществляют перерасчет сумм ин-
Таким образом, работающим студентам дексации указанных выплат.
сначала по месту обучения индексируется В случае увольнения с работы пенсио-
стипендия, и если сумма проиндексиро- нера работодатель подает соответствую-
ванной стипендии меньше ПМТЛ, работнику щую справку органу, назначающему и
по его требованию учебным заведением вы- выплачивающему пенсию, государственную
дается справка, на основании которой по социальную помощь лицам, не имеющим
месту работы индексируется сумма зара- права на пенсию, и инвалидам, ежемесячное
ботной платы, равная разности между раз- пожизненное денежное содержание, вы-
мером ПМТЛ и размером проиндексирован- плачиваемые вместо пенсии, для проведе-
ной стипендии. ния индексации указанных выплат согласно
Порядку № 1078.
Индексация доходов
В случае трудоустройства пенсионера на
работающих пенсионеров
срок, не превышающий месяца, или за пе-
Пенсия работающих пенсионеров индек- риод выполнения им работ, связанных с ор-
сируется в размере, который с учетом ганизацией и проведением выборов Пре-
оплаты труда не превышает ПМТЛ (ст. 10 зидента Украины, народных депутатов Укра-
Закона № 1282). ины, местных выборов, всеукраинского ре-
Согласно пункту 9 Порядка № 1078 рабо- ферендума, индексация пенсии осущест-
тающим пенсионерам в первую очередь ин- вляется как неработающему пенсионеру,
дексируется сумма оплаты труда. Индекса- без учета оплаты труда.
ция пенсии, ежемесячного пожизненного де-
Индексация доходов работников,
нежного содержания, которое выплачивает-
пострадавших на производстве
ся вместо пенсии, проводится после индек-
сации суммы оплаты труда на основании В соответствии с пунктом 10 Порядка
выданной предприятием, где работает пен- № 1078 работнику, пострадавшему на про-
сионер, справки, в которой указывается изводстве вследствие НСП, в первую оче-
размер его оплаты труда, проиндексирован- редь индексируется сумма оплаты труда.
ная ее сумма и сумма индексации. Предприятия обязаны в двухнедель-
Во всех случаях общий доход работаю- ный срок после проведения индексации
щего пенсионера, подлежащий индексации, оплаты труда представлять отделениям ис-
не должен превышать ПМТЛ. полнительной дирекции Фонда социального

8
О порядке индексации стипендии с декабря 2015 года рассказано в статье «Новшества в проведении индексации
доходов работников» журнала «Все о труде и зарплате» № 12/2015, стр. 8. (Ред.)

68 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


индексация доходов работников

страхования от несчастных случаев на про- вляет перерасчет сумм индексации ежеме-


изводстве и профессиональных заболева- сячной денежной суммы, которая компенси-
ний (далее — ФСС от НСП) информацию рует соответствующую часть утраченного
о размере оплаты труда работающего по- заработка. Если пострадавший вследствие
страдавшего, проиндексированной ее сум- НСП работник получает пенсию, она индек-
ме и сумме индексации. Отделение испол- сируется в последнюю очередь. Общий
нительной дирекции ФСС от НСП на основа- доход такого лица, подлежащий индексации,
нии представленной информации осущест- не должен превышать ПМТЛ.
Начисление индексации опережающим путем
В соответствии с пунктом 5 Порядка щего за месяцем, в котором официально
№ 1078 в случае повышения денежных до- опубликован ИПЦ, на основании которого
ходов населения опережающим путем с начисленная сумма индексации превысит
учетом прогнозного уровня инфляции при размер повышения денежных доходов опе-
определении размера повышения денеж- режающим путем.
ных доходов в связи с индексацией учиты- Пример исчисления суммы индексации
вается уровень такого повышения. в случае повышения денежных доходов на-
Начисление сумм индексации или про- селения опережающим путем с учетом прог-
ведение очередного повышения денежных нозного уровня инфляции приведен в при-
доходов опережающим путем осуществ- ложении 5 к Порядку № 1078, которое с де-
ляется с первого числа месяца, следую- кабря 2015 года изложено в новой редакции.
Выплата суммы индексации
При наступлении права на индексацию При увольнении работника, имеющего
денежных доходов суммы индексации на- право на индексацию в месяце увольнения,
числяются и выплачиваются одновремен- сумма индексации выплачивается ему вме-
но с выплатой доходов, на которые начис- сте с заработной платой, на которую на-
лена индексация. числена индексация, в день увольнения.
При индексации заработной платы Пунктом 11 Порядка № 1078 опреде-
сумма индексации начисляется и вы- лено, что дополнительные расходы, связан-
плачивается одновременно с начисле- ные с индексацией денежных доходов
нием и выплатой заработной платы за граждан, отражаются в составе расходов,
месяц, доходы за который подлежат ин- к которым относятся индексируемые вы-
дексации. платы.
Ответственность за неначисление индексации
За нарушение законодательства об ин- Споры, возникающие по вопросам ин-
дексации денежных доходов населения (т. е. дексации денежных доходов населения, ре-
за неначисление индексации) виновные ли- шаются в судебном порядке.
ца привлекаются к ответственности (ст. 15 Обращаем внимание на то, что работни-
Закона № 1282). кам хозрасчетных предприятий, повыше-
В случае несвоевременной выплаты ние зарплаты в связи с ростом уровня инф-
сумм индексации денежных доходов граж- ляции может проводиться в порядке, опре-
дан осуществляется их компенсация в со- деленном в коллективных договорах, но не
ответствии с законодательством (п. 4 По- ниже норм, определенных действующим за-
рядка № 1078). конодательством по индексации.

№ 1, январь 2016 г. 69
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ

В Украине к середине января обострилась ситуация, связанная с гриппом. По


сообщениям Минздрава, во всех регионах увеличивается количество граждан,
заразившихся вирусом. Эксперты говорят о предпосылках к эпидемии и не
исключают ее начало в конце января — начале февраля. Кроме того, растет
количество граждан, заболевших острыми респираторными вирусными
инфекциями. Самое надежное средство от гриппа и инфекций — вакцинация.
Расходы на вакцинацию работников может оплатить работодатель, внеся свою
лепту в укрепление их здоровья. Является ли стоимость вакцинации налого-
облагаемым доходом работника? Относятся ли к расходам предприятия расходы
на вакцинацию работников?

ВАКЦИНАЦИЯ РАБОТНИКОВ
ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Артем КОЛИСНИЧЕНКО,
эксперт по вопросам налогообложения и учета

Основными нормативными документа- или иммуноглобулина (Календарь прививок).


ми, устанавливающими порядок проведения Вакцины — это гетерогенный класс ан-
противоэпидемических (профилактических) тибактериальных лекарственных средств,
мер в Украине, являются Закон Украины содержащих антигенные вещества, способ-
«Об обеспечении санитарного и эпидемиче- ные к стимулированию активного иммуни-
ского благополучия населения» от 24.02.94 г. тета против возбудителя инфекционной
№ 4004-XII (далее — Закон о санитарии) болезни или токсина, или других важных ан-
и Закон Украины «О защите населения от ин- тигенных веществ, созданных этим возбуди-
фекционных болезней» от 6 апреля 2000 г. телем. Вакцины для применения у человека
№ 1645-III (далее — Закон о защите от бо- могут содержать: организмы, инактивиро-
лезней). Эти законы не дают определения ванные химическим или физическим сред-
термину «вакцинация», но оно приведено ством, которые имеют адекватные иммуно-
в Календаре профилактических прививок генные свойства; живые организмы, кото-
в Украине, утвержденном приказом Мини- рые от природы являются авирулентными
стерства здравоохранения Украины (да- или прошедшими обработку для ослабления
лее — Минздрав) от 16.09.2011 г. № 595 их вирулентности с одновременным сохра-
(далее — Календарь прививок; Приказ нением адекватных иммуногенных свойств;
№ 595), и Показателях качества иммунобио- антигены, из организмов, в которых они яв-
логических препаратов (вакцин и анатокси- ляются секретами, или произведенные по
нов), утвержденных приказом Минздрава от технологии рекомбинации ДНК. Антигены
15.06.2007 г. № 325. могут использоваться в своем естественном
Вакцинация (прививка, иммунизация) — виде или могут быть детоксифицированы хи-
создание искусственного иммунитета у че- мическим или физическим путем и могут
ловека к определенным инфекционным бо- быть соединены, полимеризованы или свя-
лезням путем введения вакцины, анатоксина заны с носителем для увеличения их имму-

70 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


вакцинация работников за счет предприятия

ногенности (стандарт Европейской фарма- прививок относятся также другие обяза-


копеи 1998:0153). тельные прививки для групп населения:
Таким образом, говоря проще, вакцина- по возрасту; прививки ВИЧ-инфицирован-
цией считается проведение прививок, кото- ных; по состоянию здоровья; рекомендован-
рые помогают организму человека бороться ные прививки; прививки, которые прово-
с возбудителем инфекционной болезни. дятся на эндемических и энзоотических тер-
Прививки бывают обязательными и не- риториях и по эпидемическим показаниям.
обязательными (рекомендованными). Обязательным профилактическим при-
В соответствии со статьей 27 Закона вивкам для предотвращения распростране-
о санитарии и статьей 12 Закона о защите ния других инфекционных заболеваний
от болезней профилактические прививки подлежат отдельные категории работников
в целях предотвращения заболеваний ту- в связи с особенностями производства или
беркулезом, полиомиелитом, дифтерией, выполняемой ими работы. В случае угрозы
коклюшем, столбняком и корью в Украине возникновения особо опасной инфекцион-
являются обязательными. Работники от- ной болезни или массового распростране-
дельных профессий, производств и органи- ния опасной инфекционной болезни на со-
заций, деятельность которых может при- ответствующих территориях и объектах мо-
вести к заражению этих работников и/или гут проводиться обязательные профилак-
распространению ими инфекционных болез- тические прививки против этой инфекци-
ней1, подлежат обязательным профилакти- онной болезни.
ческим прививкам также против других В перечень обязательных прививок, при-
соответствующих инфекционных болезней. веденных в разделе ІІ Календаря прививок,
В случае необоснованного отказа или ук- кроме прививок от вышеуказанных болез-
лонения от обязательных профилактиче- ней, включены, в частности, прививки про-
ских прививок эти работники по представ- тив краснухи, гриппа, пневмококовой инфек-
лению соответствующих должностных лиц ции, ветряной оспы, гепатита А и В.
государственной санитарно-эпидемиологи- В раздел IV Календаря прививок, в кото-
ческой службы (далее — СЭС) отстра- ром приведены прививки, которые прово-
няются от выполнения указанных видов дятся на эндемических и энзоотических
работ. территориях и по эпидемическим показа-
Работники предприятий, учреждений, ниям, включены прививки для профилактики
организаций (далее — предприятия), дей- гриппа, которые являются обязатель-
ствия которых привели к нарушению сани- ными, в частности, для лиц группы эпиде-
тарного законодательства, невыполнению мического риска (с высокой вероятностью
постановлений, распоряжений, предписа- инфицирования гриппом). К ним, в частно-
ний, заключений должностных лиц государ- сти, относятся работники сферы услуг, тор-
ственной СЭС, привлекаются к дисципли- говли, транспорта, военные, лица, пребыва-
нарной ответственности согласно законо- ющие в контакте с большим количеством
дательству (ст. 45 Закона о санитарии). людей, персонал предприятий, учреждений,
Виды обязательных и рекомендованных организаций (в целях предотвращения вспы-
прививок, порядок и сроки их проведения, шек заболевания). Перечень эндемичных
группы населения (категории работников), и энзоотических территорий определяется
подлежащие обязательным прививкам, оп- Минздравом.
ределены в Календаре прививок. Согласно Что касается необязательной вакцина-
этому Календарю к числу обязательных ции, то перечень рекомендованных приви-
1 Определение терминов «особо опасная инфекционная болезнь», «опасная инфекционная болезнь», «инфекционные

болезни» «эпидемия», «епидемическая ситуация», «карантин» приведено в статье 1 Закона Украины «О защите населения
от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III.

№ 1, январь 2016 г. 71
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ

вок и группы риска для таких прививок при- сиональной деятельности может иметь кон-
ведены в разделе ІІІ Календаря прививок. такт с биологическими жидкостями человека
В него включены, в частности, прививки для (парикмахеры, персонал салонов красоты,
профилактики: массажисты и т. д.), а также лица, обучаю-
• ветряной оспы; щиеся по этим специальностям; спорт-
• гепатита A (группа риска: персонал смены; молодые люди в возрасте 20 – 40 лет,
учреждений общественного питания и пище- в первую очередь женщины; лица, путеше-
вой промышленности, который принимает ствующие в регионы с высокой эндемич-
участие в приготовлении (производстве), ностью по гепатиту B; другие лица),
транспортировке и реализации продуктов пи- • гриппа (группа риска: трудовые кол-
тания; военнослужащие, сотрудники МВД, по- лективы предприятий, учреждений, организа-
жарные, персонал служб специального назна- ций; военнослужащие, строители, работники
чения (оперативные службы); персонал по об- ГАИ МВД; медицинские работники; женщины,
служиванию водоочистных сооружений, во- которые беременны во время эпидемии
допроводных сетей, по обслуживанию кана- гриппа; прочие лица).
лизационных систем и канализационных С целью специфической профилактики
очистных сооружений, другие лица); инфекционных болезней лица, которые
• гепатита B (медицинские работники; хотят сделать прививки, для которых име-
военнослужащие, сотрудники МВД, пожар- ются медицинские иммунобиологические
ные, персонал служб социального назначе- препараты, зарегистрированные в Украине,
ния (оперативные службы); персонал сферы могут сделать прививки по направлению
услуг, который по специфике своей профес- врача.
Как проводится вакцинация
Порядок проведения профилактических цинском учреждении), ответственные лица.
прививок определен в Положении об орга- Медицинский осмотр перед прививкой
низации и проведении профилактических обязателен. При выявлении негативных из-
прививок, утвержденном Приказом № 595 менений в состоянии здоровья лица назна-
(далее — Положение № 595). чаются дополнительные медицинские вме-
Согласно пункту 3 этого Положения про- шательства согласно действующим прото-
филактические прививки проводятся, в част- колам оказания медицинской помощи лицам
ности, в кабинетах прививок при лечебно- в соответствии с медицинскими показания-
профилактических учреждениях и в ме- ми (п. 9 Положения № 595). Профилактиче-
дицинских пунктах предприятий. Вакци- ские прививки проводят только одноразо-
нацию разрешается проводить только заре- выми или самоблокирующими шприцами
гистрированными в Украине вакцинами, (п. 13 Положения № 595).
анатоксинами в соответствии с Календарем После проведения профилактической
прививок (п. 5 Положения № 595). прививки должно быть обеспечено меди-
Перед вакцинацией желательно полу- цинское наблюдение в течение срока, опре-
чить заявления от работников о необходи- деленного инструкцией о применении соот-
мости ее проведения. Решение о вакцина- ветствующей вакцины/анатоксина. Если
ции работников предприятия и порядок ее в инструкции по применению вакцины/ана-
проведения оформляется соответствующим токсина не указан срок наблюдения, лицо,
приказом руководителя предприятия. которому была проведена прививка, должно
В таком приказе определяются сроки и находиться под наблюдением медицинского
место проведения вакцинации (силами пред- работника не менее 30 минут после вакци-
приятия или в специализированном меди- нации (п. 15 Положения № 595).

72 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


вакцинация работников за счет предприятия

Информация о вакцинации граждан за- препарата в справку вносится его ориги-


носится в соответствующие формы (меди- нальное наименование на украинском язы-
цинские карты граждан) с указанием торго- ке. Внесенные данные в медицинскую учетную
вого названия вакцины/анатоксина, дозы, документацию удостоверяются подписью вра-
серии. В случае использования импортного ча (п. 14 Положения № 595).
Кто может оплачивать вакцинацию
В соответствии со статьей 8 Закона о за- Поставки медицинских иммунобиологи-
щите от болезней финансирование профи- ческих препаратов для проведения приви-
лактических и противоэпидемических мер вок, включенных в Календарь прививок,
осуществляется за счет денежных средств осуществляются за счет денежных средств
государственного и местных бюджетов, а в госбюджета, а для проведения прививок по
случаях, установленных законом, — за счет эпидемическим показаниям — за счет мест-
денежных средств предприятий и физиче- ных бюджетов, а также прочих источников,
ских лиц. не запрещенных законодательством.
Профилактические прививки против ин- Вышеизложенные нормы позволяют
фекционных болезней, включенных в Кален- сделать вывод, что профилактическая вак-
дарь прививок, и профилактические привив- цинация работников может проводиться
ки по эпидемическим показаниям прово- за счет денежных средств работодателей,
дятся для граждан бесплатно за счет денеж- если, конечно, сами работники не против
ных средств местных бюджетов и прочих такой вакцинации. Это, в первую очередь,
источников, не запрещенных законода- касается необязательной (рекомендо-
тельством. ванной) вакцинации работников.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на вакцинацию работников
В соответствии со статьей 1 Закона на счете 91 «Общепроизводственные рас-
Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. ходы» и списываются в конце месяца на счет
№ 2694-XII (далее — Закон об охране труда) 23 «Производство» и 90 «Себестоимость
охрана труда — это система правовых, со- реализации» согласно установленному на
циально-экономических, организационно- предприятии распределению. Торговые
технических, санитарно-гигиенических и ле- предприятия счет 91 в учете не используют,
чебно-профилактических мероприятий поэтому они расходы на вакцинацию отра-
и средств, направленных на сохранение жают на счете 949 «Прочие расходы опера-
жизни, здоровья и трудоспособности че- ционной деятельности».
ловека в процессе трудовой деятельности. Поскольку с 1 января 2015 года налого-
Поскольку вакцинация работников яв- вый учет ведется по правилам бухгалтер-
ляется не чем иным как профилактической ского учета (пп. 134.1.1 Налогового кодекса
мерой, направленной на сохранение здо- Украины; далее — НКУ), то расходы на вакци-
ровья и трудоспособности человека в про- нацию, включенные в расходы в бухгалтер-
цессе трудовой деятельности, то можно ском учете, попадают в расходы и в нало-
сделать вывод, что расходы на вакцинацию говом учете.
являются расходами на охрану труда. Для того чтобы расходы на вакцинацию
Пунктом 15.8 П(С)БУ 16 «Расходы» опре- работников можно было включить в рас-
делено, что расходы на охрану труда пред- ходы, предприятие должно иметь доку-
приятия включаются в состав общепро- менты, подтверждающие необходимость
изводственных расходов. Поэтому рас- и факт проведения вакцинации. От работни-
ходы на вакцинацию работников отражаются ков следует получить заявления о необходи-

№ 1, январь 2016 г. 73
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ

мости проведения вакцинации (предостав- услуг здравоохранения учреждениями здра-


лении помощи на медобслуживание путем воохранения, имеющими лицензию на по-
оплаты вакцинации медучреждению), на- ставку таких услуг, кроме некоторых услуг,
пример, против гриппа, а руководителю исчерпывающий перечень которых приве-
предприятия — издать соответствующий ден в этом подпункте. В этот перечень вак-
приказ. Подтверждающими документами цинация граждан не включена, кроме
могут быть также справки, выписки из амбу- приведенного в подпункте «й» проведения
латорных карт работников, рецепты, дого- профилактических прививок гражданам, вы-
воры на проведение вакцинации с мед- езжающим за границу по вызову, для оздо-
учреждениями, их счета на оплату медицин- ровления в зарубежных лечебных или
ских услуг по вакцинации работников, счета санаторных учреждениях по собственному
на приобретение вакцины, акт предоставлен- желанию, а также в туристические путеше-
ных медицинских услуг, документы, подтвер- ствия (кроме выезжающих на лечение и в
ждающие оплату вакцинации, и т. п. служебные командировки).
Что касается налога на добавленную Следовательно, вышерассмотренные
стоимость (далее — НДС), то согласно под- услуги учреждений здравоохранения по
пункту 197.1.5 НКУ освобождаются от профилактической вакцинации работников
обложения НДС операции по поставке не облагаются НДС.

Налогообложение дохода работника в виде стоимости вакцинации


Налог на доходы физических лиц ствии с Календарем прививок, то израсхо-
Порядок обложения НДФЛ дохода ра- дованные работодателем денежные сред-
ботников в виде стоимости вакцинации за ства на проведение вакцинации не включа-
счет работодателя регулируется подпунктом ются в состав общего месячного или годо-
165.1.19 НКУ, которым установлено, что не вого налогооблагаемого дохода работника
облагаются НДФЛ, в частности, денежные при наличии соответствующих подтвер-
средства или стоимость имущества (услуг), ждающих документов.2
предоставляемых как помощь на лечение и Если предприятие оплачивает необяза-
медицинское обслуживание налогоплатель- тельную вакцинацию работников (не ука-
щика за счет средств благотворительной ор- занную в Календаре прививок), то стоимость
ганизации или его работодателя, в том такой вакцинации будет дополнительным
числе в части расходов работодателя на благом работников, подлежащим обложе-
обязательный профилактический осмотр нию НДФЛ на основании подпункта «е»
работника согласно Закону о защите от бо- пп. 164.2.17 НКУ как стоимость бесплатно
лезней и на вакцинацию работника, на- полученных работником от работодателя
правленную на профилактику заболе- услуг. При этом объект налогообложения
ваний в период угрозы эпидемий соот- будет увеличиваться на «натуральный» ко-
ветствии с Законом о санитарии при на- эффициент (п. 164.5 НКУ).
личии соответствующих подтверждающих
документов, кроме расходов, которые ком- Единый социальный взнос
пенсируются выплатами из фонда общеобя- Согласно пунктам 3.27, 3.30 Инструкции
зательного государственного социального по статистике заработной платы, утвер-
медицинского страхования. жденной приказом Государственного коми-
Таким образом, если вакцинация и сроки тета статистики Украины от 13.01.2004 г.
ее проведения осуществляются в соответ- № 5, расходы на проведение оздоровитель-

2 См. также письмо Главного управления ГФС в Харьковской области от 03.11.2015 г. № 3718/10/20-40-17-02-14 на

стр. 120 этого номера.

74 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


вакцинация работников за счет предприятия

ных мероприятий и расходы на оплату услуг не начисляется единый взнос на общеобя-


по лечению работников, которые были пре- зательное государственное социальное
доставлены учреждениями здравоохране- страхование, утвержденного постановле-
ния, не включаются в фонд оплаты труда. нием Кабинета Министров Украины от
Кроме того, указанные расходы отра- 22.12.2010 г. № 1170.
жены в пунктах 10, 13 раздела ІІ Перечня Следовательно, единый социальный
видов выплат, осуществляемых за счет де- взнос на стоимость вакцинации работников
нежных средств работодателей, на которые не начисляется.

ПРИМЕР 1
Предприятие проводит вакцинацию самостоятельно
Предприятие для предотвращения вспышек заболевания гриппом приобрело
200 упаковок вакцины на общую сумму 6000 грн. (без НДС). Вакцина была использована
на проведение добровольной (необязательной) профилактической вакцинации своих
работников в медпункте предприятия.
В бухгалтерском и налоговом учете операцию по приобретению вакцины и проведению
прививок рекомендуем отразить следующим образом:

№ Бухгалтерский учет Налоговый учет


Содержание операции Сумма,
п/п Д-т К-т грн. Д Р
Перечислены денежные средства
1 371 311 6000,00 – –
поставщику за вакцину
2 Получена вакцина 209 631 6000,00 – –
3 Отражен зачет задолженностей 631 371 6000,00 – –
4 Проведена вакцинация работников 91 209 6000,00 – –
Распределены
5 общепроизводственные расходы 23, 90 91 6000,00 – –
в конце месяца

ПРИМЕР 2
Предприятие оплачивает вакцинацию работников,
проводимую учреждением здравоохранения
Торговое предприятие перечислило учреждению здравоохранения за проведение
обязательной вакцинации работников согласно заключенному договору предоплату
в сумме 5000 грн. (без НДС). Вакцинация была проведена в сроки, оговоренные в договоре.
В бухгалтерском и налоговом учете операцию по проведению вакцинации работников
в учреждении здравоохранения рекомендуем отразить следующим образом:

№ Бухгалтерский учет Сумма, Налоговый учет


п/п Содержание операции грн.
Д-т К-т Д Р
Перечислена предоплата
1 медучреждению за проведение 371 311 5000,00 – 5000,00
вакцинации работников
Проведена вакцинация работников
2 949 631 5000,00 – –
в медучреждении
3 Отражен зачет задолженностей 631 371 5000,00 – –

№ 1, январь 2016 г. 75
РЕЖИМ РАБОТЫ И ОТДЫХА

Работодатели самостоятельно устанавливают режим работы для своих


работников, в том числе рассчитывают норму рабочего времени на определенные
периоды. С целью рационального использования рабочего времени работодатели
могут переносить рабочие дни на другие даты. Некоторые праздничные и
нерабочие дни приходятся на выходные дни, вследствие чего выходной день
переносится на следующий день после праздничного или нерабочего. Какие
выходные дни подлежат перенесению в 2016 году? Каковы особенности пере-
несения рабочих дней в текущем году? Какова норма рабочего времени в 2016 году?

ПЕРЕНЕСЕНИЕ РАБОЧИХ ДНЕЙ


И ГРАФИК РАБОТЫ В 2016 ГОДУ
Олег ВИНОГРАДОВ,
эксперт по вопросам трудового законодательства

Порядок установления выходных дней на является воскресенье. Второй выходной


предприятиях, в учреждениях, организациях день при 5-дневной рабочей неделе уста-
(далее — предприятия), а также перечень навливается графиком работы предприятия,
праздничных и нерабочих дней установлен согласованным с профсоюзом предприя-
Кодексом законов о труде Украины (далее — тия. Как правило, второй выходной день пре-
КЗоТ). доставляется вместе с общим выходным
График работы (трудовой распорядок) днем (ст. 67 КЗоТ). Для большинства пред-
предприятия (структурных подразделений, приятий с 5-дневной рабочей неделей вто-
отдельных групп работников или отдельных рым выходным днем является суббота.
работников), в т. ч. рабочие и выходные Действующим законодательством не
дни, время начала и окончания ежедневной предусмотрено устанавливать единую нор-
работы (смены), предусматривается прави- му продолжительности рабочего времени на
лами внутреннего трудового распорядка год. Эта норма может отличаться в зависи-
и графиками сменности (ст. 52, 57, 142 мости от того, какая рабочая неделя уста-
КЗоТ). Указанные внутренние документы новлена на предприятии (5-дневная или
предприятия согласовываются работодате- 6-дневная), какова продолжительность еже-
лем с выборным органом первичной проф- дневной работы, когда установлены выход-
союзной организации (профсоюзным пред- ные дни, поэтому на предприятиях решение
ставителем) предприятия (далее — проф- об установлении нормы продолжительности
союз предприятия) и доводятся до сведения рабочего времени на год принимается са-
всех работников. мостоятельно при условии соблюдения тре-
При 5-дневной рабочей неделе работни- бований статей 50 – 53, 67 и 73 КЗоТ.1
кам предоставляются два выходных дня в не- Расчет норм продолжительности ра-
делю, а при 6-дневной рабочей неделе — бочего времени на 2016 год для предприя-
один выходной день. Общим выходным днем тий с 5-дневной рабочей неделе и двумя
1 См. также письма Минтруда от 18.05.2007 г. № 376/13/84-07 и от 17.09.2009 г. № 262/18/99-09.

76 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


перенесение рабочих и выходных дней

выходными днями в субботу и воскресенье 8 марта — Международный женский


(при одинаковой продолжительности вре- день;
мени работы за день в течение рабочей 1 и 2 мая — День международной соли-
недели и соответствующим уменьшением дарности трудящихся;
продолжительности работы накануне празд- 9 мая — День победы над нацизмом во
ничных и нерабочих дней) приведен в пись- Второй мировой войне (День победы);
ме Министерства социальной политики 28 июня — День Конституции Украины;
Украины от 20.07.2015 г. № 10846/0/14- 24 августа — День независимости
15/13 (далее — Письмо № 10846).2 У таких Украины;
предприятий в течение 2016 года должно 14 октября — День защитника Украины.
быть 105 выходных дней и 251 рабочий Работа также не осуществляется в дни
день.3 религиозных праздников:
Что касается праздничных и нерабо- 7 января — Рождество Христово;
чих дней, то они определены статьей 73 один день (воскресенье) — Пасха;
КЗоТ. В соответствии с этой статьей празд- один день (воскресенье) — Троица.
ничными днями являются: В 2016 году дни религиозных праздников
1 января — Новый год; (далее — нерабочие дни) Пасха и Троица при-
7 января — Рождество Христово; ходятся соответственно на 1 мая и 19 июня.
Перенесение выходных дней в 2016 году
Согласно части третьей статьи 67 КЗоТ Обращаем внимание, несмотря на то, что
если праздничный или нерабочий день, уста- в 2016 году на один выходной день 1 мая (вос-
новленный статьей 73 КЗоТ, совпадает с вы- кресенье) приходятся два праздничных дня
ходным днем, то выходной день пере- (День международной солидарности трудя-
носится на следующий день после празд- щихся и Пасха), переносу подлежит только
ничного или нерабочего. один день — воскресенье (1 мая) на вторник
На основании приведенной нормы рабо- (3 мая). Об этом сообщило Минсоцполитики
тодателям необходимо учитывать, что при в Письме № 10846.
работе с 5-дневной рабочей неделей и вы- Также следует учитывать, что перенесе-
ходными днями в субботу и воскресенье ние выходных дней, совпадающих с празд-
в 2016 году переносятся: ничными или нерабочими днями, преду-
• выходной день в воскресенье 1 мая смотрено законодательством, то есть яв-
(День международной солидарности трудя- ляется обязательным к выполнению, по-
щихся и Пасха) — на вторник 3 мая; этому не требует издания каких-либо до-
• выходной день в воскресенье 19 июня полнительных приказов (распоряжений)
(Троица) — на понедельник 20 июня. работодателя.

Перенесение рабочих дней в 2016 году


Согласно части четвертой статьи 67 КЗоТ предприятий перенести выходные и рабочие
с целью создания благоприятных условий для дни в порядке и на условиях, установленных
использования праздничных и нерабочих законодательством, для работников, кото-
дней, а также рационального использования рым установлена 5-дневная рабочая неделя
рабочего времени Кабинет Министров Укра- с двумя выходными днями.
ины не позднее чем за 3 месяца до таких В случае применения рекомендации
дней может рекомендовать руководителям Кабинета Министров Украины работодатель

2
Письмо опубликовано в журнале «Все о труде и зарплате» № 9/2015, стр. 125.
3
Норма рабочего времени на 2016 год опубликована на стр. 128 этого номера.

№ 1, январь 2016 г. 77
РЕЖИМ РАБОТЫ И ОТДЫХА

не позднее чем за 2 месяца издает приказ Кроме вышеуказанных случаев перенесе-


(распоряжение) о перенесении выходных и ния рабочих дней, предприятия могут само-
рабочих дней на предприятии, согласован- стоятельно и в других случаях переносить
ный с профсоюзом предприятия (ч. пятая рабочие дни на другие дни с целью создания
ст. 67 КЗоТ). нормальных условий для производственного
Кабинет Министров Украины распоряже- процесса или предоставления работникам
нием «О перенесении рабочих дней в 2016 го- более продолжительного отдыха (в т. ч. для
ду» от 11.11.2015 г. № 1155-р (далее — празднования государственных, профес-
Распоряжение № 1155-р) с целью создания сиональных и религиозных праздников). То
благоприятных условий для празднования есть, предприятия могут переносить рабо-
7 января — Рождества Христова, 8 марта — чие дни не обязательно так, как рекомендует
Международного женского дня и 28 июня — правительство. Например, предприятие
Дня Конституции Украины, а также рацио- могло в январе 2016 года перенести рабочие
нального использования рабочего времени дни с 4, 5 и 6 января на субботы 30 января,
рекомендовал руководителям предприятий, 13 и 27 февраля, а также могло перенести
учреждений и организаций перенести в по- рабочий день 8 января на другую субботу
рядке и на условиях, установленных законо- (не на 16 января) или не переносить рабочие
дательством, в 2016 году для работников, дни вообще.
которым установлена 5-дневная рабочая не- При перенесении рабочих дней в соот-
деля с двумя выходными днями, рабочие дни: ветствии с рекомендациями правительства
- с пятницы 8 января — на субботу 16 ян- (в т. ч. согласно Распоряжению № 1155-р) го-
варя; довая норма продолжительности рабочего
- с понедельника 7 марта — субботу времени не изменяется. О соблюдении го-
12 марта; довой нормы продолжительности рабочего
- с понедельника 27 июня — на субботу времени не следует забывать и тогда, когда
2 июля. работодатель переносит рабочие дни в дру-
Обращаем внимание на такой нюанс. гих случаях, не указанных в рекомендациях
В последние годы Кабмин издает свои рас- правительства.
поряжения в ноябре о перенесении рабочих В то же время если работодатель решит
дней в январе, т. е. позднее чем за 3 месяца уменьшить годовую норму рабочего вре-
до январских рабочего-выходных дней, ко- мени путем уменьшения количества рабочих
торые рекомендует перенести. Соответ- (увеличения количества выходных) дней
ственно работодатели, которые ожидают в определенном месяце (например, путем
распоряжения правительства, попадают объявления 4, 5 и 6 января 2016 года выход-
в ситуацию, когда приказ о перенесении ра- ными днями — без их отработки в другие
бочих дней в январе они вынуждены изда- дни), то такое решение должно быть оформ-
вать позднее чем за 2 месяца до таких дней, лено соответствующим приказом руководи-
что является нарушением вышеприведен- теля.
ной нормы части пятой статьи 67 КЗоТ и В приказе о перенесении рабочих дней
может стать причиной трудовых споров с ра- обязательно указываются даты, с которых и
ботниками, не согласными с перенесением на которые переносятся рабочие и выходные
рабочих дней в январе. дни, а также причина такого перенесения.
Во избежание такой ситуации рекомен- Приказ о перенесении рабочих дней не-
дуем работодателям не дожидаться распо- обходимо довести до сведения всех ра-
ряжения правительства и внутренним доку- ботников, в т. ч. находящихся в отпуске,
ментом (приказом, распоряжением) перено- в командировке, на «больничном» и т. д.
сить рабочие дни, если в этом, конечно, есть Принятое работодателем решение о пе-
необходимость. ренесении рабочих дней изменяет график

78 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


перенесение рабочих и выходных дней

работы предприятия, поэтому все действия в которых осуществлено такое перенесение.


по предоставлению отпусков, выходу на ра- Например, при перенесении в 2016 году ра-
боту, привлечению к работе в выходные дни, бочего дня с понедельника 27 июня на суб-
а также оплата отпусков, листков нетрудо- боту 2 июля на предприятии с 5-дневной
способности, дней пребывания работников 8-часовой рабочей неделей с выходными
в командировке и т. п. должны осуществ- днями в субботу и воскресенье изменяется
ляться на основании изданного приказа норма продолжительности рабочего вре-
о перенесении рабочих дней, то есть со- мени в июне и июле — она становится рав-
гласно измененному (новому) графику ра- ной в этих месяцах соответственно 152 ра-
боты предприятия в связи с таким пере- бочим часам (19 рабочим дням) и 175 рабо-
несением (Письмо № 10846). чим часам (22 рабочим дням), а без указан-
Кроме того, решение о перенесении ра- ного перенесения составляет соответст-
бочих дней может изменять норму продол- венно 159 рабочих часов (20 рабочих дней)
жительности рабочего времени в месяцах, и 168 рабочих часов (21 рабочий день).
Продолжительность работы в предпраздничный день
Накануне праздничных и нерабочих дней ными днями перед празднично-нерабочими
продолжительность труда работников (кро- днями соответственно Пасхой с Днем между-
ме тех, для кого установлена сокращенная народной солидарности трудящихся (1 мая)
продолжительность рабочего времени) со- и Троицей (19 июня).
кращается на один час как при 5-дневной, В 2016 году на предприятиях с 5-дневной
так и при 6-дневной рабочей неделе (ч. пер- рабочей неделей с выходными днями в суб-
вая ст. 53 КЗоТ). боту и воскресенье сокращается на 1 час про-
В приведенной норме под словом «нака- должительность работы в среду 6 января,
нуне» подразумевается последний кален- понедельники 7 марта и 27 июня, вторник
дарный день работы предприятия, непо- 23 августа, четверг 13 октября, поскольку эти
средственно предшествующий празднич- дни непосредственно предшествуют празд-
ному (нерабочему) дню. То есть если празд- ничным дням. В указанные дни в 2016 году со-
ничному или нерабочему дню предшествует кращается на 1 час продолжительность рабо-
день (дни) еженедельного отдыха, сокраще- ты и на предприятиях с 6-дневной рабочей
ние продолжительности рабочего дня (рабо- неделей и выходным днем в воскресенье, но,
чей смены) перед таким днем отдыха не кроме того, у них будет сокращаться на 1 час
осуществляется. продолжительность работы в субботу 30 ап-
Например, если на предприятии установ- реля, которая предшествует празднично-
лена 5-дневная рабочая неделя с выходными нерабочему дню 1 мая.
днями в субботу и воскресенье, то 2016 году Поскольку сокращение рабочего дня на-
рабочий день на один час не сокращается кануне праздничных (нерабочих) дней преду-
в пятницы 29 апреля и 17 июня, которые яв- смотрено законодательством, работодате-
ляются последними рабочими, но не послед- лю не нужно издавать дополнительный при-
ними календарными днями перед празд- каз о сокращении работы в такой день.
нично-нерабочими днями соответственно В случае перенесения рабочего дня, кото-
Пасхой с Днем международной солидарности рый предшествует праздничному или нера-
трудящихся (1 мая) и Троицей (19 июня). Если бочему дню, на другой выходной день для
же на предприятии установлена 6-дневная сохранения баланса рабочего времени за год
рабочая неделя с выходным днем в воскре- продолжительность работы в этот перенесен-
сенье, то рабочий день сокращается на один ный рабочий день должна соответствовать
час в субботы 30 апреля и 18 июня, которые продолжительности предпраздничного рабо-
являются последними рабочими и календар- чего дня (ст. 53 КЗоТ).

№ 1, январь 2016 г. 79
ОТЧЕТНОСТЬ

Законодательством Украины для инвалидов установлены определенные


льготы, одна из которых касается их трудоустройства. В частности, для
работодателей установлен норматив рабочих мест для трудоустройства
инвалидов. Как определяется такой норматив? Кто из работодателей должен
трудоустраивать инвалидов по установленному нормативу? Какая установ-
лена отчетность о трудоустройстве инвалидов? Каков порядок ее заполнения
и представления? Какая установлена ответственность для работодателей
за невыполнение указанного норматива?

ОТЧЕТ О ТРУДОУСТРОЙСТВЕ ИНВАЛИДОВ


В 2015 ГОДУ
Вадим АНТИПОВ,
эксперт по вопросам трудового законодательства

Согласно статье 17 Закона Украины «Об зующие наемный труд, создают безопасные
основах социальной защищенности инвали- и не вредные для здоровья условия труда,
дов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII принимают меры к предотвращению инва-
(далее — Закон № 875) с целью реализации лидности и восстановления трудоспособно-
творческих и производственных способно- сти инвалидов. В случае трудоустройства
стей инвалидов и с учетом индивидуальных инвалидам обеспечивают разумное приспо-
программ реабилитации им обеспечива- собление рабочих мест.
ется право работать на предприятиях, в уч- Работодатели могут принимать на ра-
реждениях, организациях (далее — пред- боту инвалидов как на обычные рабочие
приятия), а также заниматься предприни- места, так и на специальные (если это не-
мательской и другой трудовой деятель- обходимо вследствие заболевания такого
ностью, не запрещенной законом. инвалида и рекомендаций МСЭК). Специ-
Предприятия за счет денежных средств альные рабочие места создаются работода-
Фонда социальной защиты инвалидов телями с учетом индивидуальных программ
(далее — ФСЗИ) или за счет собственных реабилитации. Но следует учитывать, что
денежных средств, в случае необходимо- в настоящее время аттестация рабочих
сти, создают специальные рабочие места мест по условиям труда для инвалидов про-
для трудоустройства инвалидов, осуществ- водится на общих основаниях1 согласно
ляя для этого адаптацию основного и до- Порядку проведения аттестации рабочих
полнительного оборудования, техничес- мест по условиям труда, утвержденному по-
кого оснащения и приспособления и т. д. становлением Кабинета Министров Украи-
с учетом ограниченных возможностей ин- ны от 01.08.92 г. № 442, и предусматривает,
валида. прежде всего, определение и подтвержде-
Статьей 25 Закона № 875 определено, ние права работников на пенсию по воз-
что предприятия, физические лица, исполь- расту на льготных условиях по Спискам № 1

1 См. письма Фонда социальной защиты инвалидов от 09.12.2009 г. № 1/6-600/06, от 03.08.2009 г. № 1/6-377/06 и письмо

Министерства труда и социальной политики Украины от 19.02.2007 г. № 341/19/71-07.

80 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

и № 2 , ежегодные дополнительные отпуска ванных в государственной службе занятости


за работу с вредными и тяжелыми усло- (далее — ГСЗ) в качестве безработных. Пре-
виями труда, сокращенную рабочую неде- доставление такой дотации осуществляется
лю и повышенную оплату труда за работу в соответствии с нормами Порядка предо-
с вредными условиями труда, другие льготы ставления дотации работодателю за счет
и компенсации, предусмотренные законо- средств Фонда социальной защиты инвали-
дательством.2 дов на создание специальных рабочих мест
При наличии определенных условий ра- для инвалидов, зарегистрированных в госу-
ботодателям предоставляется дотация на дарственной службе занятости, утвержден-
создание специальных рабочих мест для ного постановлением Кабинета Министров
трудоустройства инвалидов, зарегистриро- Украины от 27.12.2006 г. № 1836.
Норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов
В соответствии с частью первой статьи 19 дов в счет нормативов рабочих мест исхо-
Закона № 875 для предприятий, учреждений, дя из требований статьи 18 Закона № 875
организаций, в том числе предприятий, ор- (ч. третья ст. 19 Закона № 875).
ганизаций общественных организаций инва- Согласно статье 18 Закона № 875 обес-
лидов, физических лиц, использующих на- печение прав инвалидов на трудоустройство
емный труд, устанавливается норматив ра- и оплачиваемую работу, в том числе с усло-
бочих мест для трудоустройства инвалидов вием о выполнении работы на дому, осу-
в размере 4% среднеучетной численности ществляется путем их непосредственного
штатных работников учетного состава за обращения к предприятиям, учреждениям,
год, а если работает от 8 до 25 человек, — организациям или в ГСЗ.
в количестве одного рабочего места. Работодатели обязаны выделять и соз-
Предприятия, учреждения, организации, давать рабочие места для трудоустройства
в том числе предприятия, организации об- инвалидов, в том числе специальные рабочие
щественных организаций инвалидов, физи- места, создавать для них условия труда с уче-
ческие лица, использующие наемный труд, том индивидуальных программ реабилитации
самостоятельно рассчитывают количе- и обеспечивать другие социально-экономи-
ство рабочих мест для трудоустройства ин- ческие гарантии, предусмотренные дей-
валидов в соответствии с нормативом, уста- ствующим законодательством, предостав-
новленным частью первой статьи 19 Закона лять ГСЗ информацию, необходимую для ор-
№ 875, и обеспечивают трудоустройство ганизации трудоустройства инвалидов, и от-
инвалидов. При расчетах количество рабо- читываться перед ФСЗИ о занятости и тру-
чих мест округляется до целого значения доустройстве инвалидов в порядке, установ-
(ч. вторая ст. 19 Закона № 875). ленном Кабинетом Министров Украины.
Предприятия, учреждения, организации, Во исполнение вышеприведенных норм
в том числе предприятия, организации об- Закона № 875 Кабинет Министров Украины
щественных организаций инвалидов, физи- принял постановление «О реализации статей
ческие лица, использующие наемный труд 19 и 20 Закона Украины «Об основах соци-
(далее — работодатели), самостоятельно альной защищенности инвалидов в Украине»
осуществляют трудоустройство инвали- от 31.01.2007 г. № 70 (далее — Постановле-
2
Подробно о порядке проведения аттестации рабочих мест на предприятиях рассказано в статье «Аттестация рабочих мест
с целью установления льгот и компенсаций работникам» журнала «Все о труде и зарплате» № 8/2013, стр. 52.

№ 1, январь 2016 г. 81
ОТЧЕТНОСТЬ

ние № 70), которым утверждены сразу не- норматив) считается трудоустройство рабо-
сколько Порядков, регулирующих трудо- тодателем инвалидов, для которых это место
устройство инвалидов и взаимоотношения работы является основным (ч. пятая ст. 19
работодателей с ГСЗ и ФСЗИ. Закона № 875).
Обращаем внимание, что согласно нор- К выполнению работодателями норма-
мам статей 5 и 22 Закона Украины «О заня- тива может быть зачтено обеспечение рабо-
тости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI той инвалидов на предприятиях, в организа-
(далее — Закон № 5067) ГСЗ и ее террито- циях общественных организаций инвалидов
риальные органы только содействуют тру- (далее — ООИ) путем создания хозяй-
доустройству инвалидов, состоящих на уче- ственных объединений предприятиями,
те и зарегистрированных в качестве безра- учреждениями, организациями, физически-
ботных, содействуют им в выборе подходя- ми лицами, использующими наемный труд, и
щей работы, предоставляют работодателям предприятиями, организациями ООИ с целью
услуги по подбору работников, предостав- координации производственной, научной и
ляют бесплатно работодателям консультации другой деятельности для решения общих
по вопросам трудоустройства инвалидов. экономических и социальных задач (ч. шестая
При этом согласно пункту 6 части 1 статьи 14 ст. 19 Закона № 875).
Закона № 5067 инвалиды, не достигшие пен- Постановлением № 70 утвержден Поря-
сионного возраста, установленного статьей док зачисления количества рабочих мест для
26 Закона Украины «Об общеобязательном трудоустройства инвалидов в норматив таких
государственном пенсионном страховании», рабочих мест в хозяйственных объедине-
отнесены к категориям лиц, имеющих до- ниях, в состав которых входят предприятия
полнительные гарантии в содействии тру- общественных организаций инвалидов. Этим
доустройству.3 Порядком для указанных в его названии хоз-
Таким образом, обязанность по трудо- объединений установлены некоторые осо-
устройству инвалидов в соответствии с уста- бенности выполнения норматива. Так, пред-
новленным Законом № 875 нормативом ра- приятия, в т. ч. предприятия ООИ, которым за-
бочих мест для трудоустройства инвалидов считывается количество рабочих мест для
возлагается исключительно на работода- трудоустройства инвалидов в норматив таких
телей, то есть именно они должны само- рабочих мест, могут входить только в состав
стоятельно осуществлять поиск и трудо- одного хозобъединения.
устройство инвалидов.4 При этом бюджет- Количество рабочих мест для трудо-
ные учреждения не освобождаются от вы- устройства инвалидов засчитывается в нор-
полнения требований части первой статьи 19 матив таких рабочих мест за отчетный период
Закона № 875 и должны выполнять нор- хозобъединению и предприятиям, входящим
матив рабочих мест для трудоустройства ин- в его состав, в случае, когда:
валидов.5 • количество работающих инвалидов
Выполнением норматива рабочих мест на предприятии ООИ по основному месту ра-
для трудоустройства инвалидов (далее — боты, превышающее 50% среднеучетной
3 О порядке трудоустройства и категориях лиц, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству,

подробно рассказано в статье «Отчетность о трудоустройстве граждан по квоте за 2015 год» на стр. 94 этого номера.
4
См. письма Фонда социальной защиты инвалидов от 16.03.2011 г. № 1/6-96/03-01, от 03.08.2009 г. № 1/6-377/06, от
26.04.2007 г. № 1/6-209.
5
См. письма Фонда социальной защиты инвалидов от 09.12.2009 г. № 1/6-600/06 и от 03.08.2009 г. № 1/6-377/06.

82 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

численности штатных работников учетного со- должна быть уплачена предприятием за не-
става, является больше, чем количество не- выполнение норматива, входит в стоимость
созданных рабочих мест для трудоустрой- заказа, размещенного на предприятии ООИ.
ства инвалидов на других предприятиях, Решение о зачислении количества рабо-
входящих в состав хозобъединения, в соот- чих мест для трудоустройства инвалидов
ветствии с установленным нормативом таких в норматив за отчетный период хозобъеди-
рабочих мест; нению и предприятиям, входящим в его со-
• предприятия, входящие в состав хоз- став, принимается отделением ФСЗИ в тече-
объединения, разместили на предприятии ние 30 календарных дней после подачи хоз-
ООИ, входящем в состав объединения, заказ объединением отчетов о занятости и трудо-
на приобретение товаров (работ, услуг), ко- устройстве инвалидов. Форма указанного
торые непосредственно изготовляются ука- Решения, которое направляется хозобъеди-
занным предприятием; нению, утверждена приказом Министерства
• сумма годовой заработной платы ин- труда и социальной политики Украины (да-
валидов, которая не меньше суммы адми- лее — Минтруда) от 14.03.2007 г. № 98 (да-
нистративно-хозяйственных санкций, которая лее — Приказ № 98).

Регистрация работодателей в Фонде социальной защиты инвалидов

Согласно части девятой статьи 19 Зако- средств государственного или местных


на № 875 работодатели, у которых по ос- бюджетов, представляют (направляют) так-
новному месту работы работает 8 и более же копию справки о включении их в реестр
человек, регистрируются в отделениях неприбыльных учреждений, выданной ор-
ФСЗИ по своему местонахождению (по ме- ганом доходов и сборов (далее — справка).
сту их государственной регистрации в ка- Работодатели, имеющие обособлен-
честве юридических лиц или физических ные подразделения, вместе с заявлением
лиц - предпринимателей). и копией справки представляют (направ-
Постановлением № 70 утвержден Порядок ляют) отделению ФСЗИ сведения о таких
регистрации предприятий, учреждений, орга- подразделениях — форму «Перелік підпри-
низаций и физических лиц, использующих на- ємств, що ввійшли до складу господарсько-
емный труд (далее — Порядок регистрации). го об’єднання, та/або відокремлених під-
Согласно пункту 3 указанного Порядка ра- розділів роботодавця», утвержденную при-
ботодатели для регистрации в ФСЗИ, которая казом Министерства труда и социальной
проводится бесплатно, подают (направляют за- политики Украины от 10.02.2007 г. № 42 (да-
казным письмом) отделению ФСЗИ заявление лее — Приказ № 42).
о регистрации работодателя в отделении Фон- Хозобъединения, образованные в соот-
да социальной защиты инвалидов по форме, ветствии со статьей 19 Закона № 875, вме-
утвержденной Приказом № 98, где, в частно- сте с заявлением и копией справки подают:
сти, указывается количество работающих со- • копию учредительного договора и/или
гласно штатному расписанию на момент по- устава хозобъединения;
становки на учет, в т. ч. инвалидов. • перечень предприятий, вошедших
Предприятия, учреждения, организа- в состав хозобъединения, — форму «Пере-
ции, в т. ч. предприятия, организации ООИ, лік підприємств, що ввійшли до складу гос-
которые полностью содержатся за счет подарського об’єднання, та/або відокрем-

№ 1, январь 2016 г. 83
ОТЧЕТНОСТЬ

лених підрозділів роботодавця», утвер- ся в отделении ФСЗИ до 1 февраля года,


жденную Приказом № 42. следующего за годом создания или уве-
Работодатель, который ранее был заре- личения количества работающих (абз. третий
гистрирован в ФСЗИ, но у которого изме- п. 3 Порядка регистрации).
нилось наименование или местонахождение Таким образом, работодатель обязан
юридического лица или фамилия, имя, от- зарегистрироваться в отделении ФСЗИ
чество или место регистрации проживания в период с 1 января до 1 февраля теку-
физического лица - предпринимателя, по- щего года в случае, если в предыдущем
дает заявление и копию справки в течение году количество работающих, для которых
10 рабочих дней после государственной ре- это место работы является основным, уве-
гистрации изменений в учредительные до- личилось до 8 и более человек.6
кументы юридического лица или измене- Датой регистрации работодателя в от-
ния фамилии, имени, отчества физического делении ФСЗИ считается дата представле-
лица - предпринимателя. ния им документов, указанных в пункте 3 По-
Оригиналы вышеперечисленных доку- рядка регистрации, а в случае направления
ментов предъявляются при подаче заявле- их по почте заказным письмом — дата от-
ния. При отправке заявления по почте копии правления на почтовом штемпеле (п. 4 По-
документов заверяются нотариально. рядка регистрации).
Новосозданные работодатели, в т. ч. Отделение ФСЗИ направляет работо-
предприятия, организации ООИ, у которых дателю в течение 10 рабочих дней после ре-
количество работающих, для которых это гистрации заказным письмом уведомление
место работы является основным, увеличи- о его регистрации по форме, утвержденной
лось до 8 и более человек, регистрируют- Приказом № 98.
Представление в Фонд социальной защиты инвалидов
Отчета по ф. № 10-ПИ
Согласно части девятой статьи 19 Закона процедуру представления работодателями,
№ 875 работодатели, у которых по основному у которых по основному месту работы рабо-
месту работы работает 8 и более человек, тает 8 и более человек, территориальному от-
ежегодно представляют в отделение ФСЗИ от- делению ФСЗИ Отчета ф. № 10-ПІ и инфор-
чет о занятости и трудоустройстве инвалидов. мации о наличии свободных рабочих мест (ва-
Форма отчета № 10-ПІ (річна) «Звіт про зайня- кантных должностей) для трудоустройства
тість та працевлаштування інвалідів» (далее — инвалидов — центру занятости.
Отчет ф. № 10-ПІ) утверждена Приказом № 42. Кроме Отчета ф. № 10-ПІ, Приказом № 42
Постановлением № 70 утвержден Поря- утверждена Инструкция по заполнению фор-
док представления предприятиями, учреж- мы № 10-ПІ (річна) «Звіт про зайнятість та пра-
дениями, организациями и физическими ли- цевлаштування інвалідів» (далее — Инструк-
цами, использующими наемный труд, отчетов ция № 42).
о занятости и трудоустройстве инвалидов и Частью девятой статьи 19 Закона № 875,
информации, необходимой для организации пунктом 2 Порядка представления отчетов и
их трудоустройства (далее — Порядок пред- пунктом 2.1 Инструкции № 42 определено, что
ставления отчетов). Этот Порядок определяет Отчет ф. № 10-ПІ составляется работодате-

6 См. также письмо Фонда социальной защиты инвалидов от 25.09.2013 г. № 1/6-296/09.

84 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

лями ежегодно и до 1 марта, следующего ботодателей, которые полностью содержат-


за отчетным периодом, представляется ся за счет средств государственного или
или направляется заказным письмом по ме- местных бюджетов, или хозобъединений,
сту их государственной регистрации отде- созданных согласно статье 19 Закона № 875,
лению ФСЗИ. вместе с Отчетом ф. № 10-ПІ предостав-
Таким образом, Отчет ф. № 10-ПІ запол- ляют отделениям ФСЗИ по месту их госре-
няется в текущем году за предыдущий год, по- гистрации документы, определенные По-
этому работодатели за 2015 год должны пред- рядком представления отчетов, а также пе-
ставить (направить по почте) в соответствую- речень предприятий, входящих в их состав, по
щие отделения ФСЗИ, в которых они зареги- форме согласно приложению к Инструкции
стрированы, указанный Отчет до 1 марта № 42 (п. 1.3 Инструкции № 42).
2016 года (то есть 29 февраля — последний Работодатель, имеющий обособленные
день его подачи). подразделения, представляет Отчет ф. № 10-
Обращаем внимание, что в самой форме ПІ, подготовленный с учетом данных этих
Отчета ф. № 10-ПІ в поле «Терміни подання» подразделений. В случае изменения их ко-
указано, что он подается «не пізніше 1 березня личества работодатель вместе с Отчетом
після звітного періоду». О такой последней ф. № 10-ПІ представляет сведения о таких
дате представления Отчета ф. № 10-ПІ ука- подразделениях по форме, приведенной
зывал и ФСЗИ в некоторых своих письмах7. в приложении к Инструкции № 42 (п. 3 По-
Однако это не соответствует нормам пунк- рядка представления отчетов).
та 2 Порядка представления отчетов и пунк- Обращаем внимание, работодатель,
та 2.1 Инструкции № 42, поэтому не совету- имеющий обособленные подразделения,
ем работодателям подавать этот Отчет позд- самостоятельно определяет, где будут тру-
нее 29 февраля. доустроены инвалиды: на головном пред-
Датой поступления Отчета ф. № 10-ПІ приятии или в отдельных подразделениях.
считается дата подачи работодателем отче- Норматив рабочих мест для трудоустрой-
та в отделение ФСЗИ, а в случае направления ства инвалидов распространяется на пред-
его по почте — дата на почтовом штемпеле приятие в целом, а не на каждое подразде-
(п. 2 Порядка представления отчетов). ление отдельно. Если работодатель имеет
Если работодатель не зарегистрирован обособленные подразделения за границей,
в соответствующем отделении ФСЗИ, но по- то в сведениях об этих подразделениях сле-
дает Отчет ф. № 10-ПІ за отчетный год, то он дует указать страны и количество таких под-
может зарегистрироваться в этот же день разделений. Но сведения о среднеучетной
непосредственно перед подачей Отчета численности штатных работников в подраз-
(письмо ФСЗИ от 03.08.2009 г. № 1/6-377/06). делениях не отражаются в Отчете ф. № 10-ПІ.
Работодатели, имеющие обособленные Согласно пункту 3 Порядка представления
подразделения или относящиеся к числу хоз- отчетов хозобъединение, созданное соглас-
объединений, созданных согласно статье 19 но статье 19 Закона № 875, вместе со свод-
Закона № 875, заполняют сводный Отчет ным Отчетом ф. № 10-ПІ, подготовленным
ф. № 10-ПІ (п. 1.2 Инструкции № 42). с учетом данных объединения и предприятий,
Работодатели, которые имеют обособ- вошедших в его состав (далее — предприя-
ленные подразделения, относятся к числу ра- тия), представляет:
7 См. также письма Фонда социальной защиты инвалидов от 27.04.2010 г. № 1/6-69/03-01, от 03.08.2009 г. № 1/6-377/06,

от 27.01.2009 г. № 1/6-30/06, от 16.05.2008 г. № 1/6-155/06.

№ 1, январь 2016 г. 85
ОТЧЕТНОСТЬ

• отдельные отчеты объединения и ждающие непосредственное изготовление


предприятий о занятости и трудоустройстве товаров (выполнение работ, оказание услуг)
инвалидов; предприятием ООИ и включение в эти рас-
• перечень предприятий по форме, при- ходы заработной платы инвалидов, рабо-
веденной в приложении к Инструкции № 42; тающих на указанном предприятии.
• копии договоров, подтверждающих Если в состав хозобъединения входит
размещение на предприятии ООИ, которое предприятие, которое зарегистрировано или
входит в состав хозобъединения, заказа на должно быть зарегистрировано в другом от-
приобретение товаров (работ, услуг), пла- делении ФСЗИ, то отделение ФСЗИ, кото-
тежных поручений по таким договорам, рас- рому хозобъединение представляет Отчет
четов затрат на изготовление товаров (вы- ф. № 10-ПІ, информирует об этом соответ-
полнение работ, оказание услуг), подтвер- ствующее отделение ФСЗИ.
Определение количества штатных работников в целях выполнения
норматива для трудоустройства инвалидов
Как следует из норм статей 18 – 20 Зако- день. Если предприятие на определенную
на № 875, норматив рабочих мест для тру- дату по любым причинам не работало
доустройства инвалидов должен рассчиты- (выходной или праздничный день, по есте-
ваться работодателем исходя из средне- ственным, техническим и экономическим
учетной численности (количества) штатных причинам), учетное количество работников
работников учетного состава за год. отражается по состоянию на последний
Согласно пункту 3.1 Инструкции № 42 день работы, предшествовавший этой дате.
среднеучетное количество штатных работ- В учетном количестве штатных работни-
ников учетного состава за год определяется ков за каждый календарный день учитывают-
в соответствии с Инструкцией по статистике ся лица, которые фактически работали, а
количества работников, утвержденной при- также отсутствовали на работе по каким-
казом Государственного комитета статисти- либо причинам, то есть все работники, на-
ки Украины от 28.09.2005 г. № 286 (далее — ходящиеся в трудовых отношениях, незави-
Инструкция № 286). симо от вида трудового договора.
Согласно разделу 2 Инструкции № 286 В соответствии с разделом 3 Инструкции
в учетное количество штатных работников № 286 среднее количество работников пред-
включаются все наемные работники, заклю- приятия за период (месяц, квартал, с начала
чившие письменно трудовой договор (конт- года, год) определяется как сумма следующих
ракт) и выполнявшие постоянную, временную показателей:
или сезонную работу один день и более, • среднеучетное количество штатных
а также собственники предприятия, если, работников;
кроме дохода, они получали заработную • среднее количество внешних совме-
плату на этом предприятии. стителей;
Учетное количество штатных работников • среднее количество работающих по
определяется на определенную дату от- гражданско-правовым договорам.
четного периода, например, на первое или по- В соответствии с пунктом 3.2 Инструкции
следнее число месяца, включая принятых № 286 среднеучетное количество штатных
работников и исключая выбывших в этот работников рассчитывается на основании

86 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

ежедневных данных об учетном количестве приятия или за границу, находятся в отпусках


штатных работников. Последнее за каждый (пп. 2.4.4, 2.4.8, 2.4.10, 2.5.1–2.5.7 Инструк-
день должно соответствовать данным та- ции № 286).
бельного учета использования рабочего Не включаются в среднеучетное количе-
времени работников, на основании которого ство штатных работников работники, находя-
определяется количество работников, явив- щиеся в отпусках по беременности и родам
шихся или не явившихся на работу. или по уходу за ребенком до достижения им
Все категории работников (в том числе возраста, предусмотренного законодатель-
штатных и временно отсутствующих), которые ством или коллективным договором пред-
включаются в среднеучетное количество, приятия, включая тех, которые усыновили
приведены в подпунктах 2.4.1–2.5.7, новорожденного ребенка непосредственно из
2.5.10–2.5.15 Инструкции № 286, а катего- роддома (пп. 2.5.8 – 2.5.9 Инструкции № 286),
рии тех, кто не включается в среднеучетное учет которых ведется отдельно (пп. 3.2.2
количество штатных работников, — в под- Инструкции № 286).9
пунктах 2.5.8–2.5.9, 2.6.1–2.6.7 Инструк- Также не включаются в среднеучетное
ции № 286. количество штатных работников, в частности,
В частности, в среднеучетное количе- лица, принятые на работу по совместитель-
ство включаются штатные работники, кото- ству с других предприятий. При этом ра-
рые фактически вышли на работу, включая ботник, получающий на одном предприятии
тех, кто не работал из-за простоя, а также ра- две, полторы ставки, то есть оформленный
ботники, принятые или переведенные по по совместительству на том же предприятии,
инициативе администрации на работу на не- где и основное место работы (внутреннее
полный рабочий день (неделю) — в учетном совместительство), или менее одной ставки,
количестве эти работники учитываются за в учетном количестве штатных работников
каждый календарный день как целые еди- учитывается как одно физическое лицо.
ницы, включая нерабочие дни недели, об- Учитывая вышеизложенное, для выпол-
условленные при принятии на работу. нения норматива по трудоустройству инва-
Также в среднеучетное количество штат- лидов не учитываются трудоустроенные ин-
ных работников включаются штатные ра- валиды, работающие по совместительству.
ботники, которые находятся в служебных Учетное количество штатных работ-
командировках, направлены для выполне- ников за каждый день должно соответствовать
ния работ вахтовым методом, временно пе- данным табельного учета использования ра-
реведены на работу на другое предприятие бочего времени работников, на основании
на основании договоров между субъектами которого определяется количество работни-
хозяйствования, не явились на работу по бо- ков, прибывших или не прибывших на работу.
лезни (в течение всего периода заболевания), Среднеучетное количество штатных
выполняют государственные или обще- работников за месяц исчисляется путем
ственные обязанности, направленные с от- суммирования количества штатных работ-
рывом от производства в учебные заведения ников учетного состава за каждый кален-
для повышения квалификации или овладения дарный день отчетного месяца, то есть с 1 по
новой профессией (специальностью), пере- 30 или 31 число ( для февраля — по 28 или
подготовки и стажировки на другие пред- 29 число), включая выходные, праздничные

9 См. также письмо Фонда социальной защиты инвалидов от 16.03.2011 г. № 1/6-96/03-01.

№ 1, январь 2016 г. 87
ОТЧЕТНОСТЬ

и нерабочие дни, и деления полученной сум- 3.4 Инструкции № 42 если при исчислении
мы на число календарных дней месяца. среднеучетного количества штатных работ-
Количество штатных работников учетно- ников учетного состава (строка 01 в таблице
го состава за выходной, праздничный и не- Отчета ф. № 10-ПІ), среднеучетного количе-
рабочий день принимается на уровне учетной ства штатных работников, которым установ-
численности работников за предшествую- лена инвалидность (строка 02), и количества
щий рабочий день. В случае двух или более инвалидов, которые должны работать на ра-
выходных или праздничных и нерабочих дней бочих местах (строка 03), отражаемых в це-
подряд количество штатных работников учет- лых единицах, возникает дробное число,
ного состава за каждый из этих дней прини- его необходимо округлить до целого так:
мается на уровне количества работников если после запятой число 5 и больше, то оно

мер: 1,5 ≈ 2, 2,5 ≈ 3; 3,5 ≈ 4; 4,5 ≈ 5 и т. д.).


учетного состава за рабочий день, предше- округляется в сторону увеличения (напри-
ствовавший им.
Среднеучетное количество штатных Среднеучетное количество штатных ра-
работников за год исчисляется путем сум- ботников на предприятиях, работавших не-
мирования среднеучетного количества штат- полный месяц (например, на созданных или
ных работников за все месяцы работы пред- ликвидированных предприятиях, имеющих
приятия в течение года, и деления получен- сезонный характер производства), опреде-
ной суммы на количество месяцев в этом пе- ляется путем деления суммы учетного коли-
риоде, то есть на 12. чества штатных работников за все дни ра-
В соответствии с пунктом 3 приложения боты предприятия в отчетном месяце, вклю-
к Инструкции № 286 округление полученного чая выходные и праздничные и нерабочие дни
результата для отражения в статистиче- за период работы, на число календарных
ских формах по труду до целых единиц дней в отчетном месяце. К созданным пред-
осуществляется по правилу четной цифры: приятиям не относятся предприятия, соз-

ше или равна 4, она отбрасывается (7,4 ≈ 7);


• если последняя значимая цифра мень- данные на базе ликвидированных (реорга-
низованных) юридических лиц, обособленных
• если последняя цифра больше или рав- или несамостоятельных подразделений.

личивается на единицу (2,6 ≈ 3);


на 6 — ближайшая слева от нее цифра уве- Предприятия, которые временно прекратили
работу по экономическим причинам, опреде-
• если последняя цифра 5 — ближайшая ляют среднеучетное количество штатных ра-
слева от нее цифра увеличивается на едини- ботников в среднем за период на общих ос-

изменений (3,5 ≈ 4; 6,5 ≈ 6).


цу, если она нечетная, а четная остается без нованиях (пп. 3.2.4 Инструкции № 286).
Предприятие, работавшее неполный
Но обращаем внимание, что при исчис- год, среднеучетное количество штатных ра-
лении норматива для трудоустройства ботников за год определяет также путем сум-
инвалидов, который при расчетах округ- мирования указанного количества работни-
ляется до целого значения, применяется ков за все месяцы работы предприятия и
другое правило округления, если послед- деления полученной суммы на 12 (пп. 3.2.6
няя значимая цифра 5. Так, согласно пункту Инструкции № 286).10

9 См. также письмо Фонда социальной защиты инвалидов от 16.03.2011 г. № 1/6-96/03-01.


10 Подробно о расчете среднего количества работников на предприятии согласно нормам Инструкции № 286 идет речь
в статье «Определение среднего количества работников на предприятии» журнала «Все о труде и зарплате» № 10/2014, стр. 56.

88 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

ПРИМЕР 1
Определение среднеучетного количества штатных работников,
если предприятие отработало полный календарный год
На предприятии в течение 2015 года среднеучетное количество штатных работников
составило: в январе – феврале — по 416 человек, марте — 418 человек, апреле – мае —
по 420 человек, в июне – августе — по 419 человек, в сентябре – ноябре – по 421 человеку;
в декабре — 424 человека.
Среднеучетное количество штатных работников за 2015 год:
(416 человек х 2 мес. + 418 человек + 420 человек х 2 мес. + 419 человек х 3 мес. +
+ 421 человек х 3 мес. + 424 человека) : 12 мес. = 419,5 (человек)
Округление полученного результата до целых единиц дает 420 человек (согласно пунк-
ту 3 приложения к Инструкции № 286 если последняя значимая цифра 5, то ближайшая
слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная).
Определяем норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов:
420 человек х 4% = 16,8 (человек)
После округления до целых единиц получаем, что «инвалидный» норматив для
предприятия составляет 17 человек (инвалидов).

ПРИМЕР 2
Определение среднеучетного количества штатных работников,
если предприятие отработало менее календарного года
Предприятие создано и начало работать в марте 2015 года. Среднеучетное количество
штатных работников предприятия по месяцам составило: в марте — 5 человек, в апреле —
16 человек, в мае — 30 человек, в июне — 48 человек, в июле — 60 человек, в августе —
77 человек, в сентябре – октябре — по 80 человек, в ноябре – декабре — по 81 человеку.
Среднеучетное количество штатных работников за 2015 год:
(5 человек + 16 человек + 30 человек + 48 человек + 60 человека + 77 человек +
+ 80 человек х 2 мес. + 81 человек х 2 мес.) : 12 мес. = 46,5 (человек)
Округление полученного результата до целых единиц дает 46 человек (согласно пунк-
ту 3 приложения к Инструкции № 286 если последняя значимая цифра 5, то ближайшая
слева от нее четная цифра остается без изменений).
Норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов составляет:
46 человек х 4% = 1,8 (человек)
Округляем полученный результат до целых единиц и получаем норматив для
трудоустройства инвалидов на предприятии — 2 человека (инвалида).

ПРИМЕР 3
Среднеучетное количества штатных работников, которое позволяет
предприятию не трудоустраивать инвалида
На предприятии в течение 2015 года среднеучетное количество штатных работников
составило: в январе – марте — по 6 человек, апреле – мае — по 7 человек, в июне – августе —
по 8 человек, в сентябре – октябре — по 7 человек, в ноябре – декабре — по 9 человек.
Среднеучетное количество штатных работников за 2015 год:
(6 человек х 3 мес. + 7 человек х 2 мес. + 8 человек х 3 мес. + 7 человек х 2 мес. + 9 человек х
х 2 мес.) : 12 мес. = 7,3 (человек).
№ 1, январь 2016 г. 89
ОТЧЕТНОСТЬ

Округление полученного результата до целых единиц дает 7 человек.


Таким образом, среднеучетное количество штатных работников за 2015 год составляет
7 человек, поэтому предприятие не обязано было трудоустраивать инвалида в 2015 году
и не обязано регистрироваться до 1 февраля 2016 года в ФСЗИ, а также подавать Отчет
ф. № 10-ПІ до 1 марта 2016 года.
Однако если бы среднеучетное количество штатных работников учетного состава за
2015 год составляло до округления 7,5 человек, то по правилам это число должно быть
округлено до 8 и указанный показатель составил бы 8 человек. В таком случае предприятие
должно было трудоустроить одного инвалида в 2015 году, зарегистрироваться до 1 февраля
2016 года в ФСЗИ и представить Отчет ф. № 10-ПІ за 2015 год до 1 марта 2016 года.

Порядок заполнения Отчета ф. № 10-ПІ


Подавать Отчет ф. № 10-ПІ обязаны все отражается количество инвалидов — штат-
работодатели, у которых по основному месту ных работников, которые должны работать
работы работает 8 и более человек. Запол- на рабочих местах, созданных работодате-
нение этого Отчета осуществляется в соот- лем, в соответствии с нормативом, уста-
ветствии с Инструкцией № 42. Работодатели, новленным статьей 19 Закона № 875.
имеющие обособленные подразделения, за- Показатель строки 03 определяется для
полняют сводный Отчет ф. № 10-ПІ. работодателей, у которых работает от 25 че-
Адресная часть Отчета ф. № 10-ПІ и сет- ловек, путем умножения показателя строки
ка кодов заполняются по данным справки из 01 на 4%, а для работодателей, у которых ра-
Единого государственного реестра пред- ботает от 8 до 25 человек, он равен 1 человеку
приятий и организаций Украины (ЕГРПОУ). (п. 3.3 Инструкции № 42).
При заполнении раздела «Кількість Как отмечалось выше, показатели в стро-
працівників та фонд оплати праці» Отчета ках 01, 02 и 03 отражаются в целых единицах,
ф. № 10-ПІ в соответствии с пунктом 3.1 Ин- при этом если при исчислении возникает
струкции № 42 в строке 01 «Середньооблі- дробное число, его необходимо округлить до
кова кількість штатних працівників обліково- целого (если после запятой число 5 и больше,
го складу (осіб)» отражается среднеучетное то оно округляется в сторону увеличения).
количество штатных работников учетно- В строке 04 «Фонд оплати праці штатних
го состава за год, которое определяется працівників (тис. грн.)» отражается сумма
в соответствии с пунктом 3.2 Инструкции фактических начислений за отчетный год
№ 286 (см. выше). по заработной плате штатных работников, уч-
В строке 02 «з них: середньооблікова тенных в строке 01.
кількість штатних працівників, яким відпо- В строке 05 «Середньорічна заробітна
відно до чинного законодавства встановле- плата штатного працівника (грн.)» отражает-
на інвалідність (осіб)» отражается сред- ся среднегодовая заработная плата штат-
неучетное количество штатных работ- ного работника, которая рассчитывается
ников за год, которым установлена ин- по формуле:
валидность. При этом физическое лицо, ис- строка 05 = строка 04 х 1000
пользующее наемный труд, если ему уста- строка 01
новлена инвалидность, увеличивает пока- В строке 06 «Сума адміністративно-гос-
затель строки 02 на единицу (п. 3.2 Ин- подарських санкцій за невиконання нормативу
струкции № 42). робочих місць для працевлаштування інвалі-
В строке 03 «Кількість інвалідів - штатних дів (грн.)» отражается сумма средств адми-
працівників, які повинні працювати на робо- нистративно-хозяйственных санкций, ко-
чих місцях, створених відповідно до вимог торую должен уплатить работодатель в слу-
статті 19 Закону України «Про основи соці- чае невыполнения норматива.
альної захищеності інвалідів в Україні» (осіб)» Для работодателей, у которых работает

90 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

15 человек и более, сумма средств адми- от 8 до 15 человек, сумма средств админи-


нистративно-хозяйственных санкций со- стративно-хозяйственных санкций состав-
ставляет: ляет:
строка 06 = (строка 03 – строка 02) х строка 05 строка 06 = 1 х строка 05
Для работодателей, у которых работает 2

ПРИМЕР 4
Исчисление показателей Отчета ф. № 10-ПІ
Среднеучетное количество штатных работников учетного состава на предприятии за
2015 год (строка 01 Отчета ф. № 10-ПІ) — 225 человек. Среднеучетное количество штатных
работников за 2015 год, которым установлена инвалидность (строка 02), по факту —
7 человек. Фонд оплаты труда штатных работников за 2015 год (строка 04) — 8 910 тыс. грн.
Рассчитаем другие показатели для заполнения Отчета ф. № 10-ПІ.
Количество инвалидов – штатных работников, которые должны были работать на
предприятии в 2015 году в соответствии с установленным нормативом (строка 03):
225 человек х 4% = 9 человек
Среднегодовая заработная плата штатного работника в 2015 году (строка 05):
8910 тыс. грн. х 1000 : 225 человек = 8 910 000 грн. : 225 человек = 39 600 грн.
Сумма административно-хозяйственных санкций за невыполнение норматива рабочих
мест для трудоустройства инвалидов в 2015 году (строка 06) :
(9 человек – 7 человек ) х 39 600 грн. = 79 200 грн.
В разделе «Кількість працівників та фонд оплати праці» Отчета ф. № 10-ПІ выше-
приведенные показатели отражаются предприятием следующим образом:
(Извлечение)
Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів
за 2015 рік
<…>
Кількість працівників та фонд оплати праці
Код Фактично
Назва показників рядка за рік
Середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу, (осіб) 01 225
з них: середньооблікова кількість штатних працівників, яким відповідно
02 7
до чинного законодавства встановлено інвалідність, (осіб)
Кількість інвалідів — штатних працівників, які повинні працювати
на робочих місцях, створених відповідно до вимог статті 19 Закону 03 9
України «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні», (осіб)
Фонд оплати праці штатних працівників, (тис. грн.) 04 8 910
Середньорічна заробітна плата штатного працівника, (грн.) 05 39 600,00
Сума коштів адміністративно-господарських санкцій за невиконання 06 79 200,00
нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів, (грн.)
<…>
Для упрощения расчета «инвалидного» среднеучетного количества штатных работ-
норматива рассмотрим зависимость количе- ников учетного состава за год (строка 01),
ства инвалидов, которые должны работать на если последняя величина составляет от 1 до
предприятии (строка 03 Отчета ф. № 10-ПІ), от 1500 человек (см. табл. на стр. 92).

№ 1, январь 2016 г. 91
ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица

Количество инвалидов, которые должны работать на предприятии,


в зависимости от среднеучетного количества штатных работников учетного состава

СКШР1 от 8 от 38 от 63 от 88 от 113 от 138 от 163 от 188 от 213 от 238 от 263 от 288


до 37 до 62 до 87 до 112 до 137 до 162 до 187 до 212 до 237 до 262 до 287 до 312
КИ2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
СКШР1 от 313 от 338 от 363 от 388 от 413 от 438 от 463 от 488 от 513 от 538 от 563 от 588
до 337 до 362 до 387 до 412 до 437 до 462 до 487 до 512 до 537 до 562 до 587 до 612
КИ2 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
СКШР1 от 613 от 638 от 663 от 688 от 713 от 738 от 763 от 788 от 813 от 838 от 863 от 888
до 637 до 662 до 687 до 712 до 737 до 762 до 787 до 812 до 837 до 862 до 887 до 912
КИ2 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
СКШР1 от 913 от 938 от 963 от 988 от 1013 от 1038 от 1063 от 1088 от 1113 от 1138 от 1163 от 1188
до 937 до 962 до 987 до 1012 до 1037 до 1062 до 1087 до 1112 до 1137 до 1162 до 1187 до 1212
КИ2 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
СКШР1 от 1213 от 1238 от 1263 от 1288 от 1313 от 1338 от 1363 от 1388 от 1413 от 1438 от 1463 от 1488
до 1237 до 1262 до 1287 до 1312 до 1337 до 1362 до 1387 до 1412 до 1437 до 1462 до 1487 до 1512
КИ2 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

1
СКШР — среднеучетное количество штатных работников учетного состава за год, человек.
2
КИ — количество инвалидов, которые должны работать на рабочих местах в соответствии
со статьей 19 Закона № 875, человек.

Ответственность за невыполнение норматива


трудоустройства инвалидов
Согласно статье 20 Закона № 875 рабо- работной платы у таких работодателей.
тодатели, у которых среднеучетное количе- Вышеизложенные положения об уплате
ство работающих инвалидов меньше, чем административно-хозяйственных санкций
установлено нормативом, предусмотренным не распространяются на предприятия, уч-
статьей 19 этого Закона, ежегодно уплачи- реждения и организации, которые полностью
вают соответствующим отделениям Фонда содержатся за счет средств государственного
административно-хозяйственные санк- или местных бюджетов.
ции, сумма которых определяется в размере В соответствии со статьей 20 Закона
средней годовой заработной платы на № 875 и Порядком уплаты предприятиями, уч-
соответствующем предприятии, в учрежде- реждениями, организациями и физическими
нии, организации, в т. ч. предприятии, орга- лицами, использующими наемный труд, сум-
низации ООИ, физического лица, исполь- мы административно-хозяйственных санк-
зующего наемный труд, за каждое рабочее ций и пени за невыполнение норматива ра-
место, предназначенное для трудоустройства бочих мест для трудоустройства инвалидов,
инвалида и не занятое инвалидом. утвержденным Постановлением № 70, ра-
Для работодателей, у которых работает от ботодатели самостоятельно рассчитывают
8 до 15 человек, размер административно- и уплачивают административно-хозяй-
хозяйственных санкций за рабочее место, ственные санкции отделениям ФСЗИ
предназначенное для трудоустройства инва- по месту их государственной регистрации
лида и не занятое инвалидом, определяется на соответствующие счета до 15 апреля
в размере половины средней годовой за- года, следующего за годом, в котором про-

92 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


отчет о трудоустройстве инвалидов

изошло нарушение норматива рабочих мест в общем порядке арифметического округле-


для трудоустройства инвалидов. При этом ния. Пеня на пеню не начисляется.
к правоотношениям по взысканию указанных Обращаем внимание на то, что пункты 3.4
административно-хозяйственных санкций и 4 Порядка № 223 и некоторые письма
не применяются сроки, определенные стать- ФСЗИ указывают на то, что последним днем
ей 250 Хозяйственного кодекса Украины уплаты административно-хозяйственных
(этой статьей определено, что администра- санкций при невыполнении норматива яв-
тивно-хозяйственные санкции могут быть ляется 15 апреля, а начисление пени в случае
применены к субъекту хозяйствования в тече- их неуплаты начинается с 16 апреля. Но нор-
ние 6 месяцев со дня выявления нарушения, ма статьи 20 Закона № 875, согласно которой
но не позднее чем через один год со дня на- работодатели уплачивают административно-
рушения этим субъектом установленных за- хозяйственные санкции до 15 апреля, дает
конодательными актами правил осуществ- основания утверждать, что последним днем
ления хозяйственной деятельности). Нару- уплаты указанных санкций должен быть день,
шение сроков уплаты административно-хо- предшествующий 15 апреля, то есть 14 ап-
зяйственных санкций влечет за собой на- реля (в 2016 году это четверг).
числение пени. Пеня исчисляется исходя из Статьей 20 Закона № 875 установлено,
120% годовых учетной ставки Национально- что уплату административно-хозяйственных
го банка Украины, действовавшей на мо- санкций и пени предприятия, учреждения, ор-
мент уплаты, начисленной на полную сумму ганизации проводят за счет прибыли,
недоимки за весь ее срок. остающейся в их распоряжении после упла-
Приказом Министерства труда и соци- ты всех налогов и сборов (обязательных
альной политики Украины от 15.05.2007 г. платежей).
№ 223 утвержден Порядок начисления пени Что касается ответственности должност-
и ее уплаты (далее — Порядок № 223). ных лиц работодателей, то согласно части
В соответствии с разделом 3 Порядка второй статьи 188-1 Кодекса Украины об
№ 223 начисление пени как работодателем, административных правонарушениях невы-
так и органом контроля осуществляется полнение должностным лицом, пользую-
со следующего дня предельного срока упла- щимся правом принимать на работу и уволь-
ты административно-хозяйственных санкций нять с работы, физическим лицом, исполь-
по день уплаты включительно (т. е. с 16 апре- зующим наемный труд, норматива рабочих
ля следующего за годом, в котором про- мест для трудоустройства инвалидов, не-
изошло нарушение норматива). представление ФСЗИ отчета о занятости
В случае, когда срок уплаты админи- и трудоустройстве инвалидов влекут за собой
стративно-хозяйственных санкций совпада- наложение штрафа от 10 до 20 не обла-
ет с выходным (праздничным) днем, то по- гаемых налогом минимумов доходов
следним днем предельного срока уплаты граждан (от 170 до 340 грн.).
считается первый рабочий день после вы- Обращаем внимание, что, в отличие от
ходного (праздничного) дня, а пеня на- штрафа за невыполнение норматива, штраф
числяется, начиная со второго рабочего дня за непредставление Отчета ф. № 10-ПІ будет
после выходного (праздничного) дня. налагаться на должностное лицо, ответ-
Начисление пени осуществляется на дату ственное за представление этого Отчета.
фактического погашения суммы долга (части ФСЗИ в письме от 24.07.2014 г. № 1/6-
долга) за каждый календарный день про- 187/02-02 сообщил, что представление От-
срочки платежа. При частичном погашении чета ф. № 10-ПІ в электронном виде не
долга сумма такой части определяется с уче- предусмотрено, но не запрещено предста-
том пени, начисленной на такую долю долга. вителем работодателя по доверенности, если
Однодневный размер пени при расчете этим поручением обусловлено совершение
округляется до второго знака после запятой таких действий.

№ 1, январь 2016 г. 93
ОТЧЕТНОСТЬ

Законодательством в сфере занятости населения определены категории


граждан, которые имеют дополнительные гарантии в содействии трудо-
устройству, поскольку они являются недостаточно конкурентоспособными
на рынке труда. Для того чтобы им легче было найти работу для работо-
дателей установлена квота по трудоустройству граждан, имеющих допол-
нительные гарантии в содействии трудоустройству. О трудоустройстве
таких граждан и соблюдении квоты работодатели до 1 февраля года, сле-
дующего за отчетным, информируют службу занятости. В каком размере
установлена квота? По какой форме подается информация о трудоустро-
енных гражданах в пределах квоты? Что в ней отражается? Предусмотрена ли
ответственность для работодателей за невыполнение квоты и непред-
ставление информации о трудоустройстве «квотных» граждан?

ОТЧЕТНОСТЬ О ТРУДОУСТРОЙСТВЕ
ГРАЖДАН ПО КВОТЕ ЗА 2015 ГОД
Артем КОЛИСНИЧЕНКО,
эксперт по вопросам трудового законодательства

Согласно части 2 статьи 14 Закона Украины - содержит без одного из супругов ин-
«О занятости населения» от 05.07.2012 г. валида с детства (независимо от возраста)
№ 5067-VI (далее — Закона о занятости) пред- и/или инвалида I группы (независимо от при-
приятиям, учреждениям и организациям (да- чины инвалидности);
лее — предприятия) с численностью штатных 2) дети-сироты и дети, лишенные ро-
работников более 20 человек установлена дительской опеки, лица, которым исполни-
квота в размере 5% среднеучетной числен- лось 15 лет и которые по согласию одного из
ности штатных работников за предше- родителей или лица, которое их заменяет,
ствующий календарный год (далее — квота). могут, в виде исключения, приниматься
По указанной квоте необходимо трудо- на работу;
устроить в течение календарного года граж- 3) лица, освобожденные после отбытия
дан, имеющих дополнительные гарантии наказания или принудительного лечения;
в содействии трудоустройству (далее — 4) молодежь, которая закончила или пре-
неконкурентоспособные на рынке труда кратила обучение в общеобразовательных,
граждане), к которым согласно части 1 профессионально-технических и высших
статьи 14 Закона о занятости относятся: учебных заведениях, уволилась со срочной
1) один из родителей либо лицо, кото- военной или альтернативной (невоенной)
рое их заменяет и: службы (в течение 6 месяцев после оконча-
- содержит ребенка (детей) в возрасте ния или прекращения обучения или службы)
до 6 лет; и впервые принимается на работу;
- воспитывает без одного из супругов 5) лица, которым до наступления пра-
ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка- ва на пенсию по возрасту в соответствии
инвалида; со статьей 26 Закона Украины «Об общеобяза-

94 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


информация о трудоустройстве граждан по квоте

тельном государственном пенсионном стра- В соответствии с частью 3 статьи 14


ховании» от 09.07.2003 г. 1058-IV (далее — Закона о занятости работодатели само-
Закон № 1058) осталось 10 и менее лет; стоятельно рассчитывают установленную
6) инвалиды, не достигшие пенсионного частью 2 статьи 14 этого Закона квоту с уче-
возраста, установленного статьей 26 Закона том численности граждан, которые на усло-
№ 1058; виях полной занятости уже работают на
7) лица, которым исполнилось 15 лет и предприятиях и относятся к неконкуренто-
которые по согласию одного из родителей способным на рынке труда (кроме инва-
или лица, которое их заменяет, могут, в виде лидов), и обеспечивают их трудоустройство
исключения, приниматься на работу. самостоятельно. Работодатели могут об-
Квота установлена для трудоустройства ратиться за содействием для трудоустрой-
всех вышеперечисленных граждан, кроме ин- ства данной категории граждан в Госу-
валидов, не достигших пенсионного воз- дарственную службу занятости (далее —
раста, установленного статьей 26 Закона ГСЗ).
№ 1058, норматив трудоустройства на работу Лицами, работающими на условиях пол-
которых устанавливается в соответствие ной занятости, считаются те, которые рабо-
с Законом Украины «Об основах социальной тают полный рабочий день при полной
защищенности инвалидов рабочей неделе (к таким
в Украине» от 21.03.91 г. Для трудоустройства лицам не относятся, лица,
№ 875-XII.1 неконкурентоспособных на рынке работающие на условиях
Что касается доку- труда граждан предприятиям неполного рабочего вре-
с численностью штатных
работников более 20 человек
ментов, подтверждаю- мени — ст. 56 КЗоТ).

установлена квота в размере


щих статус граждан вы- Обращаем внима-

5% среднеучетной численности
шеуказанных категорий, ние, что в части 2 статьи
штатных работников
то полный их перечень 14 Закона о занятости
за предшествующий год
приведен в пункте 3.2 идет речь об установле-
Порядка информирова- нии квоты только пред-
ния (уведомления) рабо- приятиям, учреждени-
тодателями ГСЗ о трудоустройстве граж- ям и организациям, а не всем без исклю-
дан, неконкурентоспособных на рынке тру- чения работодателям, поэтому физические
да, утвержденного приказом Министерства лица – предприниматели, у которых по тру-
социальной политики Украины от 16.05.2013 г. довому договору работает более 20 человек,
№ 271 (далее — Порядок № 271).2 не обязаны соблюдать квоту (в отличие от
Минсоцполитики в письме от 29.08.2013 г. соблюдения норматива по трудоустройству
№ 682/021/106-13 отметило, что для возмож- инвалидов).
ности обеспечения выполнения работодате- Обязательным условием соблюдения
лем требований по соблюдению квоты за счет квоты считается трудоустройство неконку-
трудоустройства одного из родителей, со- рентоспособных на рынке труда граждан,
держащего детей в возрасте до 6 лет, доста- о чем работодатели, которые попадают под
точным условием может быть письменное действие квоты, информируют ежегодно
подтверждение работодателя об условиях ГСЗ в установленном ею порядке (ч. 3 ст. 14
трудоустройства второго из родителей. Закона о занятости).
Порядок информирования органов ГСЗ о выполнении квоты
Информирование (уведомление) рабо- неконкурентоспособных на рынке труда, осу-
тодателями ГСЗ о трудоустройстве граждан, ществляется согласно нормам Порядка
1 О нормативе для трудоустройства инвалидов подробно рассказано в статье «Отчет о трудоустройстве инвалидов

в 2015 году» на стр. 80 этого номера.


2
Документ опубликован в журнале «Все о труде и зарплате» № 7/2013, стр. 112.

№ 1, январь 2016 г. 95
ОТЧЕТНОСТЬ

№ 271, в приложении в которому приведена № 316 утверждены формаотчетности № 3-ПН


форма «Інформація про зайнятість і пра- «Информация о спросе на рабочую силу (ва-
цевлаштування громадян, що мають додат- кансии)» и Порядок ее представления.3
кові гарантії у сприянні працевлаштуванню за Согласно пункту 2.5 Порядка № 271 ра-
20__ рік» (далее — Информация). ботодатели (с численностью штатных работ-
Пунктом 2.4 Порядка № 271 определено, ников более 20 человек) ежегодно не позд-
что трудоустройство граждан, имеющих до- нее 1 февраля после отчетного года пред-
полнительные гарантии в содействии трудо- ставляют Информацию территориальному
устройству, может осуществляться работода- органу ГСЗ.
телями самостоятельно или при содействии Таким образом, предприятия за 2015 год
территориальных органов ГСЗ. Для укомплек- должны подать Информацию территориаль-
тования вакансий работодатели подают ному органу ГСЗ, в котором состоят на учете
информацию о спросе на рабочую силу по месту регистрации, не позднее 1 фев-
(вакансии), в том числе с учетом потребно- раля 2016 года. В текущем году эта дата
сти для лиц, имеющих дополнительные га- приходится на рабочий день (1 февраля
рантии в содействии трудоустройству. 2016 года — понедельник), поэтому пред-
Напомним, что приказом Министерства приятиям необходимо подать Информацию
социальной политики Украины от 31.05.2013 г. не позднее указанного дня.

Расчет показателей и заполнение формы Информации


Для расчета 5%-ной квоты (количества ра- Что касается отражения данных (показа-
ботников, неконкурентоспособных на рынке телей) в Информации, представляемой в ор-
труда, которые должны были работать на ганы ГСЗ, то порядок заполнения ее формы
предприятии в отчетном году) используется определен разделом ІІІ Порядка № 271.
показатель — среднеучетная численность Основной частью формы Информации
штатных работников за календарный год. является таблица, в которой отражаются дан-
Согласно пункту 2.1 ные о среднеучетной чис-
В строке 01 Информации
отражается среднеучетная
Порядка № 271 в части ленности штатных работ-

численность штатных работников


определения показателя ников и лиц, имеющих до-

за календарный год,
среднеучетной численно- полнительные гарантии
предшествующий отчетному
сти штатных работников в содействии трудо-
необходимо руководст- устройству в соответствии
воваться Инструкцией по со статьей 14 Закона о за-
статистике количества работников, утвер- нятости (далее — «льготники»), на пред-
жденной приказом Государственного коми- приятии за предшествующий календарный
тета статистики Украины от 28.09.2005 г. год, а также сведения о численности граждан,
№ 286 (далее — Инструкция № 286). которых планируется трудоустроить в теку-
Поскольку порядок определения сред- щем году в счет квоты.
неучетной численности штатных работников Согласно пункту 3.1 Порядка № 271
(в терминологии Инструкции № 286 — сред- в строке 01 «Середньооблікова чисельність
неучетное количество штатных работников) штатних працівників за попередній кален-
подробно рассмотрен в предыдущей статье4 дарний рік - усього» отражается средне-
этого номера, то в рамках данной статьи на учетная численность штатных работников
этом вопросе останавливаться не будем. за календарный год, предшествующий от-

3 Приказ Министерства социальной политики Украины от 31.05.2013 г. № 316 опубликован в журнале «Все о труде и

зарплате» № 7/2013, стр. 117.


4
См. вопрос «Определение количества штатных работников в целях выполнения норматива для трудоустройства инвалидов»
в статье «Отчет о трудоустройстве инвалидов в 2015 году» на стр. 80 этого номера.

96 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


информация о трудоустройстве граждан по квоте

четному. Таким образом, при составлении При расчете квоты округление результа-
Информации за 2015 год, являющийся от- тов исчислений осуществляется по следую-
четным, в строке 01 должна указываться щему правилу: округляются цифры посте-
среднеучетная численность штатных работ- пенно справа налево: если последняя значи-
ников за 2014 год (год, предшествующий мая цифра меньше или равна «4», она от-
отчетному).5 брасывается; если больше или равна «5», бли-
В строке 02 «у тому числі чисельність жайшая слева от нее цифра увеличивается на
працівників, що мають додаткові гарантії единицу (п. 3.3 Порядка № 271).
у сприянні працевлаштуванню, які працюва- В строке 04 «Чисельність громадян, яких
ли на умовах повної зайнятості у звітному пе- планується працевлаштувати в поточному
ріоді» отражается среднеучетная числен- році у рахунок квоти» отражается числен-
ность работников, которые имеют дополни- ность граждан, которых планируется тру-
тельные гарантии в со- доустроить в текущем
действии трудоустрой- В строке 03 Информации году в счет квоты.
ству в соответствии со отражается расчетная То есть если показатель
статьей 14 Закона о заня- численность работников, имеющих строки 02 (среднеучетное
тости и работали на дополнительные гарантии количество «льготников»
в содействии трудоустройству,
в размере 5% среднеучетной
условиях полной занято- в отчетном году) больше

численности штатных работников


сти в отчетном году (п. показателя строки 03

за предшествующий календарный
3.2 Порядка № 271). То (квота в отчетном году), то
год
есть в строке 02 указыва- в строке 04 ставится «0»
ется среднеучетное коли- (или прочерк), поскольку
чество «льготников» в от- квота в отчетном году вы-
четном году.5 полнена. Если же показатель строки 02
В строке 03 «Квота у розмірі 5% серед- меньше показателя строки 03 (квота не вы-
ньооблікової чисельності штатних працівників» полнена), то в строке 04 необходимо указать
отражается расчетная численность работ- разность между ними (количество работни-
ников, имеющих дополнительные гарантии ков, которое необходимо трудоустроить
в содействии трудоустройству, в размере в 2016 году для выполнения квоты, рассчи-
5% среднеучетной численности штатных ра- танной по результатам 2015 года).5
ботников за предшествующий календарный Информация подписывается руководи-
год (п. 3.3 Порядка № 271). То есть для запол- телем предприятия с указанием фамилии,
нения данной строки осуществляем расчет инициалов и даты составления.
квоты путем умножения числа, указанного Рассмотрим на примере выполнение кво-
в строке 01, на процент квоты (строка 01 х 5%). ты и заполнение формы Информации.

ПРИМЕР
Расчет среднеучетного количества работников и квоты
На предприятии в течение месяцев 2014 года среднеучетное количество (численность)
штатных работников составляло: в январе — 190 человек, в феврале – марте — по 192 человека,
апреле – мае — по 193 человека, в июне – августе — по 196 человек, в сентябре – октябре — по
200 человек, в ноябре – декабре — по 205 человек.
Среднеучетное количество (численность) штатных работников за 2014 год:
(190 человек + 192 человека х 2 мес. + 193 человека х 2 мес. + 196 человек х 3 мес. +
+ 200 человек х 2 мес. + 205 человек х 2 мес.) : 12 мес. = 2358 чел. : 12 мес. = 196,5 (человек)

5
См. также письмо Министерства социальной политики Украины от 05.11.2015 г. № 430/021/106-15 на стр. 100
этого номера.

№ 1, январь 2016 г. 97
ОТЧЕТНОСТЬ

Округление полученного результата до целых единиц дает 196 человек (согласно


пункту 3 приложения к Инструкции № 286 если последняя значимая цифра 5, то ближайшая
слева от нее четная цифра остается без изменений). Следовательно, в строке 01
Информации указывается 196 (человек).
В течение месяцев 2015 года среднеучетное количество (численность) «льготников»
составляло: в январе – марте — по 12 человек, апреле – июле — по 13 человек, в августе –
сентябре — по 14 человек, в октябре – ноябре — по 15 человек; декабре — 16 человек.
Среднеучетное количество (численность) «льготников» на предприятии в 2015 году:
(12 человек х 3 мес. + 13 человек х 4 мес. + 14 человек х 2 мес. + 15 человек х 2 мес. +
+ 16 человек) : 12 мес. = 162 : 12 = 13,5 (человек)
Округление полученного результата до целых единиц дает 14 человек (согласно пунк-
ту 3 приложения к Инструкции № 286 если последняя значимая цифра 5, то ближайшая
слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная). Это количество
работников отражается в строке 02 Информации.
Рассчитаем квоту для предприятия в 2015 году, исходя из исчисленной выше
среднеучетной численности штатных работников на предприятии за 2014 год:
196 (человек) х 5% = 9,8 (человек)
Округление полученного результата до целых единиц дает 10 человек. Это количество
работников как квота отражается в строке 03 Информации.
Таким образом, 5%-ная квота для предприятия в 2015 году составила 10 «льготников».
Среднеучетное количество (численность) «льготников», трудоустроенных и работавших
на предприятии в 2015 году, составило 14 работников, т. е. больше, чем определено квотой.
Следовательно, предприятие выполнило норматив по квоте.
Если у предприятия квота выполнена, и оно не планирует трудоустроить в 2016 году
новых «льготников» в счет квоты, то в строке 04 проставляется «0» (или прочерк). Если же
предприятие планирует еще трудоустроить «льготников» (для трудоустроенных по
направлению ГСЗ «льготников» предусмотрены льготы по уплате единого социального
взноса в течение первого года работы), то в строке 04 отражается их количество.
В таблице основной части Информации, представляемой за 2015 год, вышерас-
считанные показатели отражаются следующим образом:
(Извлечение)
Інформація про зайнятість і працевлаштування громадян,
що мають додаткові гарантії у сприянні працевлаштуванню
за 2015 рік

Код Фактично
Назва показників рядка за рік
Середньооблікова чисельність штатних працівників за попередній
01 196
календарний рік - усього
у тому числі чисельність працівників, що мають додаткові гарантії
у сприянні працевлаштуванню, які працювали на умовах 02 14
повної зайнятості у звітному періоді
Квота у розмірі 5 % середньооблікової чисельності штатних працівників 03 10
Чисельність громадян, яких планується працевлаштувати в поточному
04 2
році у рахунок квоти

<…>

98 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


информация о трудоустройстве граждан по квоте

Ответственность работодателей за нетрудоустройство граждан


Ответственность (случаи наложения лено в прийнятті на роботу з причини:» ука-
штрафов) за нарушение законодательства зывается причина: «недостатній освітньо-
о занятости населения установлена статьей кваліфікаційний рівень або досвід роботи,
53 Закона о занятости. Анализ ее норм поз- відсутні додаткові навички, передбачаються
воляет сделать вывод, что за непредставле- зміни у штатному розкладі, інше — зазначи-
ние (несвоевременное непредставление) ти». Именно на обоснованность отказа в при-
Информации органам ГСЗ ответственность нятии на работу «льготника» по одной из ука-
работодателей не предусмотрена. Также эта занных причин необходимо обращать при-
статья не содержит норм о привлечении к от- стальное внимание работодателям (во из-
ветственности (о наложении штрафов) в слу- бежание наложения штрафа), поскольку на-
чае, если работодатель в отчетном году не правление к работодателям кандидатов на ра-
выполнил квоту. боту осуществляется органом ГСЗ, как пра-
Однако согласно части 2 статьи 53 Зако- вило, после тщательного их отбора (с учетом
на о занятости в случае невыполнения ра- квалификации, знаний, навыков, умений).
ботодателем в течение года квоты для тру- Но по большому счету факт необосно-
доустройства граждан, имеющих дополни- ванного отказа в трудоустройстве может
тельные гарантии в содействии трудо- установить только суд, в который имеют
устройству, с него взимается штраф за каж- право обратиться граждане, которым отка-
дый необоснованный отказ в трудо- зано в трудоустройстве. Видимо, поэтому
устройстве таких лиц в пределах соответ- Минсоцполитики в письме от 07.10.2013 г.
ствующей квоты в двукратном размере № 176/021/150-13 на вопрос об основаниях
минимальной заработной платы, уста- привлечения работодателя к ответственности
новленной на момент выявления нарушения. в указанной ситуации сообщило, что в случае
Следовательно, на работодателя могут необоснованного отказа в принятии на работу
наложить штраф не за невыполнение квоты, кандидат имеет право обжаловать незакон-
а за необоснованный отказ в трудоустрой- ные действия работодателя в судебном по-
стве лиц, имеющих дополнительные гарантии рядке. Также в этом письме Минсоцполити-
в содействии трудоустройству, в случае не- ки напомнило, что наложение указанного
выполнения квоты.5 штрафа осуществляется в соответствии с По-
Необоснованным может быть признан рядком наложения штрафов за нарушение за-
отказ работодателя в принятии на работу конодательства о занятости населения, утвер-
«льготника» по направлению территориаль- жденным постановлением Кабинета Ми-
ного органа ГСЗ. При направлении к работо- нистров Украины от 17.07.2013 г. № 509.
дателю «льготника» орган ГСЗ выдает кан- Согласно указанному Порядку наложение
дидату на рабочее место направление на на работодателей штрафа осуществляется
трудоустройство, форма которого утвер- руководителями (их заместителями) соот-
ждена приказом Министерства социальной ветствующих органов Гоструда на основании
политики Украины от 16.05.2013 г. № 270. Ра- акта проверки. Постановление о наложении
ботодатель, вынося вердикт о принятии или штрафа направляется работодателю или вы-
об отказе в принятии на работу кандидата, за- дается его представителю. Штраф уплачи-
полняет раздел «Відповідь про прийняте рі- вается работодателем в течение одного ме-
шення (заповнюється роботодавцем)» на- сяца со дня принятия постановления о его на-
правления, в котором в случае отказа в при- ложении, которое может быть обжаловано ра-
нятии на работу «льготника» в поле «відмов- ботодателем в судебном порядке.

5
См. письмо Министерства социальной политики Украины от 05.11.2015 г. № 430/021/106-15 на стр. 100 этого номера.

№ 1, январь 2016 г. 99
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 05.11.2015 р. № 430/021/106-15
Щодо подання роботодавцями Інформації про зайнятість
та працевлаштування громадян, що мають додаткові гарантії
у сприянні працевлаштуванню
(Витяг)
Департамент ринку праці та зайнятості Мін- ників понад 20 осіб встановлюється квота у
соцполітики розглянув звернення <...> щодо розмірі 5 відсотків середньооблікової чи-
надання роботодавцями територіальним ор- сельності штатних працівників за попе-
ганам державної служби зайнятості інформа- редній календарний рік.
ції про зайнятість та працевлаштування гро- Тобто розрахунок квоти у розмірі 5 відсотків
мадян, що мають додаткові гарантії у сприянні середньооблікової чисельності штатних праців-
працевлаштуванню, та повідомляє. ників та заповнення рядків 01, 03 Інформації
Порядок надання роботодавцями терито- пов’язано з календарним роком, що передує
ріальним органам Державної служби зайня- звітному, для подальшого визначення дотри-
тості інформації про зайнятість та працев- мання роботодавцями квоти у звітному році.
лаштування громадян, що мають додаткові Отже, роботодавцям рекомендується за-
гарантії у сприянні працевлаштуванню, за- повнювати Інформацію таким чином (на при-
тверджений наказом Міністерства соціаль- кладі звітування за 2015 рік, подання зві-
ної політики України від 16.05.2013 р. № 271 ту роботодавцем центру зайнятості не піз-
<...> (далі — Порядок), який розроблено від- ніше 1 лютого 2016 року):
повідно до Закону України «Про зайнятість • у рядку 01 Інформації зазначається се-
населення» (далі — Закон), визначає про- редньооблікова чисельність штатних праців-
цедуру надання підприємствами, установами ників за календарний рік, що передує звіт-
та організаціями центрам зайнятості у рай- ному (2014 рік);
онах, містах, районах у містах інформації про • у рядку 02 Інформації зазначається
зайнятість та працевлаштування громадян, середньооблікова чисельність працівників,
які мають додаткові гарантії у сприянні пра- що мають додаткові гарантії у сприянні пра-
цевлаштуванню. цевлаштуванню відповідно до статті 14 За-
Відповідно до пункту 2.5 Порядку робото- кону та працювали на умовах повної зайня-
давці щороку, не пізніше 1 лютого після звіт- тості у звітному році (2015 рік);
ного року, подають територіальному органу Ін- • у рядку 03 Інформації зазначається роз-
формацію про зайнятість і працевлаштування рахункова чисельність працівників, що мають
громадян, що мають додаткові гарантії у спри- додаткові гарантії у сприянні працевлашту-
янні працевлаштуванню (далі — Інформація). ванню, у розмірі 5 відсотків середньообліко-
Згідно із статтею 14 Закону для працев- вої чисельності штатних працівників за по-
лаштування громадян, що мають додаткові передній календарний рік (2014 рік);
гарантії у сприянні працевлаштуванню (крім • у рядку 04 Інформації вказується чи-
інвалідів, які не досягли пенсійного віку, вста- сельність громадян, яких планується пра-
новленого статтею 26 Закону України «Про цевлаштувати в поточному році у рахунок
загальнообов’язкове державне пенсійне квоти (2016 рік).
страхування»), підприємствам, установам та Оскільки в наступному звітному році
організаціям з чисельністю штатних праців- (2016 рік) 2015 рік буде базовим для вста-

100 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


информация о трудоустройстве граждан по квоте

новлення квоти, то чисельність працівників, про попит на робочу силу (вакансії)», що за-
що мають додаткові гарантії у сприянні пра- тверджена наказом Міністерства соціальної
цевлаштуванню, у розмірі 5 відсотків серед- політики України від 31.05.2013 р. № 316 <...>.
ньооблікової чисельності штатних працівни- Враховуючи вищезазначене, Законом вста-
ків за попередній календарний рік, розрахо- новлено обов’язок роботодавця з чисельні-
вується від середньооблікової чисельності стю понад 20 штатних працівників забез-
штатних працівників цього ж календарного печити працевлаштування осіб, які мають
року (2015 рік). Отже, у рядку 04 Інформації додаткові гарантії у сприянні працевлашту-
вказується чисельність громадян, яких пла- ванню, у розмірі 5 відсотків середньооблікової
нується працевлаштувати в поточному році чисельності штатних працівників. В рахунок
у рахунок квоти, зокрема, різниця між отри- виконання цієї квоти зараховуються як пра-
маним показником та рядком 02 Інформації. цевлаштовані особи, так і вже працюючі
У разі якщо за результатом розрахунку у ро- працівники. Також роботодавцю не заборо-
ботодавця працює необхідна середньооблі- нено приймати на роботу громадян, які мають
кова чисельність працівників, на яких поширю- додаткові гарантії у сприянні працевлашту-
ються додаткові гарантії у сприянні працевлаш- ванню, понад встановлену 5-відсоткову квоту.
туванню, у рядку 04 ставиться «0». Доповню- Одночасно повідомляємо, що статтею 22
вати Інформацію будь-якими пояснювальними Кодексу законів про працю України визна-
записками Порядком не передбачено. чено, що забороняється необґрунтована від-
Округлення результатів обчислень здій- мова у прийнятті на роботу. Будь-яке пряме
снюється за таким правилом: округлюються або непряме обмеження прав чи встанов-
цифри поступово справа наліво — якщо оста- лення прямих або непрямих переваг при
ння значуща цифра менше або дорівнює «4», укладенні, зміні та припиненні трудового до-
вона відкидається; якщо більше або дорів- говору залежно від походження, соціального
нює «5», найближча ліворуч від неї цифра і майнового стану, расової та національної
збільшується на одиницю. належності, статі, мови, політичних поглядів,
Відповідно до пункту третього статті 14 За- релігійних переконань, членства у професій-
кону роботодавці самостійно розраховують ній спілці чи іншому об’єднанні громадян,
квоту, зазначену в частині другій цієї статті, роду і характеру занять, місця проживання
з урахуванням чисельності громадян, які на не допускається. Вимоги щодо віку, рівня
умовах повної зайнятості вже працюють на освіти, стану здоров’я працівника можуть
підприємствах, в установах та організаціях і встановлюватись законодавством України.
належать до таких, що неконкурентоспроможні Статтею 44 Господарського кодексу Укра-
на ринку праці (крім інвалідів), та забезпе- їни визначено, зокрема, що підприємництво
чують їх працевлаштування самостійно. Ро- здійснюється на основі вільного найму під-
ботодавці можуть звернутися за сприянням приємцем працівників.
для працевлаштування даної категорії грома- Враховуючи зазначене, роботодавець впра-
дян до установ державної служби зайнятості. ві на власний розсуд вирішувати необхідність
Можливість працевлаштування осіб, які ма- заповнення наявного вакантного робочого
ють додаткові гарантії у сприянні працевлаш- місця (посади), у той же час, відмова у при-
туванню, за сприяння державної служби зай- йнятті на роботу з посиланнями на обставини,
нятості зазначається роботодавцем при по- які не відносяться до ділових якостей праців-
данні форми звітності № 3-ПН «Інформація ника, буде необґрунтованою.
Директор Департаменту ринку праці та зайнятості С. Кікіна

№ 1, январь 2016 г. 101


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 18.09.2015 р. № 14209/0/14-15/13
Щодо підписання повідомлення про прийняття
на роботу керівника новоствореного підприємства
Міністерство соціальної політики України на роботу» (далі — Постанова) з урахуванням
розглянуло лист щодо форми повідомлення вищезазначеної статті КЗпП України перед-
про прийняття працівника на роботу, який на- бачено, що повідомлення про прийняття пра-
дійшов з Міністерства фінансів України, та в цівника на роботу подається власником під-
межах компетенції повідомляє. приємства, установи, організації або упов-
Статтею 24 Кодексу законів про працю новаженим ним органом (особою) чи фізич-
України (далі — КЗпП України) визначено, що ною особою до територіальних органів Дер-
працівник не може бути допущений до роботи жавної фіскальної служби за місцем обліку їх,
без укладення трудового договору, оформ- як платника єдиного внеску на загальнообо-
леного наказом чи розпорядженням влас- в’язкове державне соціальне страхування, за
ника або уповноваженого ним органу, та по- формою згідно з додатком до початку роботи
відомлення центрального органу виконавчої працівника за укладеним трудовим договором.
влади з питань забезпечення формування та Цей порядок стосується також і прийняття
реалізації державної політики з адміністру- (обрання) на роботу керівників юридичних
вання єдиного внеску на загальнообов’язкове осіб.
державне соціальне страхування про при- Тому, на нашу думку, у випадку прийняття
йняття працівника на роботу в порядку, вста- керівника на новостворене підприємство,
новленому Кабінетом Міністрів України. установу, організацію повідомлення про при-
Тобто до початку роботи працівника ін- йняття працівника на роботу до територіаль-
формація про його зарахування має бути по- них органів Державної фіскальної служби має
дана до Державної фіскальної служби або її бути підписано особою, яка визначена вну-
територіальних органів. трішніми документами підприємства, ус-
Постановою Кабінету Міністрів України від танови, організації або установчими доку-
17.06.2015 р. № 413 «Про порядок повідом- ментами.
лення Державній фіскальній службі та її тери- Виходячи з вищевикладеного, вносити змі-
торіальним органам про прийняття працівника ни до Постанови немає необхідності.
Заступник Міністра-керівник апарату В. Іванкевич

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: З вищенаведеного могу Постанови № 413 про направлення по-


випливає, що у випадку прийняття керівника відомлення органу ДФС до початку роботи
на новостворене підприємство повідомлення працівника (керівника). Після допуску до ро-
про прийняття такого працівника на роботу боти керівник має видати наказ про те, що він
має бути підписано та подано до органу ДФС приступає до виконання обов’язків керівника
засновником (одним із засновників) підпри- підприємства.
ємства або вповноваженою ним особою на Якщо ж керівником підприємства стає єди-
підставі рішення про призначення керівника, ний засновник — фізична особа, то врахо-
зазначеного у протоколі загальних зборів за- вуючи, що інших осіб серед засновників не-
сновників. В такому разі буде виконано ви- має, саме така фізична особа, як власник,

102 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


трудовые отношения

має подати повідомлення до органу ДФС робу зазначаються номер та дата протоколу
про прийняття самого себе на роботу на по- загальних зборів засновників (засновника),
саду керівника. В зазначених ситуаціях в гра- яким прийнято на роботу (призначено, об-
фах 7 та 8 повідомлення про прийняття на рано) керівника підприємства.

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 25.05.2015 р. № 198/06/186-15
Щодо обов’язку роботодавця перевіряти наявність
у працівника-сумісника основного місця роботи
(Витяг)
Юридичним департаментом Міністерства Обов’язку роботодавця перевіряти факти
соціальної політики розглянуто ваш лист <…> укладання та припинення трудового дого-
і <…> повідомляється наступне. вору за основним місцем роботи законо-
Робота за сумісництвом працівників дер- давство про працю не містить.
жавних підприємств, установ, організацій ре- Згідно із пунктом 14 постанови Пленуму
гулюється постановою Кабінету Міністрів Верховного Суду України від 24.12.1999
України від 03.04.1993 № 245 «Про роботу за № 13 «Про практику застосування судами
сумісництвом працівників державних під- законодавства про оплату праці» робота за
приємств, установ і організацій» (із змінами) трудовим договором осіб, які поєднують її
та Положенням про умови роботи за суміс- з денною формою навчання, не є сумісницт-
ництвом працівників державних підприємств, вом і оплачується на загальних підставах.
установ, організацій, затвердженим наказом Відповідно до частини другої статті 24 Ко-
Міністерства праці України, Міністерства дексу законів про працю України при укла-
юстиції України, Міністерства фінансів денні трудового договору громадянин зо-
України від 28.06.1993 № 43, зареєстрова- бов’язаний подати, зокрема трудову книж-
ним у Міністерстві юстиції України від ку.
30.06.1993 за № 76. <…>
Директор юридичного департаменту О. Туліна

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: З вищенаведеного менше мінімальної, по «основних» праців-


листа випливає, що роботодавець, до якого никах роботодавці сплачують єдиний соці-
працевлаштовується зовнішній сумісник, не альний внесок (далі — ЄСВ) з мінімальної
повинен перевіряти факт укладання та при- зарплати, а по працівниках-сумісниках —
пинення ним трудового договору за основ- з фактично нарахованої зарплати.
ним місцем роботи, оскільки про наявність у Формально із висновком Мінсоцполітики
працівника основного місця роботи свідчить можна погодитися, адже законодавство дій-
відсутність подачі ним трудової книжки при сно не визначає обов’язок роботодавця пе-
працевлаштуванні за сумісництвом (трудова ревіряти факт укладання або припинення
книжка подається за основним місцем ро- трудового договору за основним місцем ро-
боти працівника та зберігається у цього ро- боти. Проте, з іншої сторони, роботодавці
ботодавця). Це питання турбує роботодав- несуть фінансову відповідальність, а їх поса-
ців, оскільки у випадку, коли місячна зарплата дові особи — адміністративну відповідаль-

№ 1, январь 2016 г. 103


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

ність за несплату (несвоєчасну) сплату ЄСВ. таким основним місцем роботи. Про те, що
Тому, аби уникнути штрафів, радимо робо- роботодавець має право вимагати у праців-
тодавцям пояснювати зовнішнім сумісникам ника-сумісника підтвердження наявності ос-
можливі наслідки приховування факту від- новного місяця роботи, зазначила і ДФСУ в
сутності (наявності) основного місця роботи листі від 05.06.2015 р. № 11853/6/99-99-17-
та вимагати від них надання копії трудової 03-03-15.
книжки, де зазначено останнє основне місце Звичайно, це стосується лише випадків,
роботи, або довідки про роботу з основного коли місячний дохід сумісника становить
місця роботи, засвідчених роботодавцем за менше мінімальної заробітної плати.

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 05.10.2015 р. № 1277/13/84-15
Щодо дня фактичної демобілізації
та прибуття на роботу мобілізованного працівника
Департамент заробітної плати та умов праці мадяни, звільнені з військової служби, у п’яти-
розглянув звернення <…> і в межах повнова- денний строк після виключення зі списків осо-
жень повідомляє. бового складу військової частини зобов’язані
Відповідно до ст. 24 Закону України «Про прибути до районних (міських) військових ко-
військовий обов’язок і військову службу» за- місаріатів для взяття їх на військовий облік.
кінченням проходження військової служби Таким чином, днем фактичної демобілізації
вважається день виключення військово- вважається день виключення зі списків особо-
службовця зі списків особового складу вого складу військової частини у зв’язку зі звіль-
військової частини у порядку, встановле- ненням з військової служби (оформлюється на-
ному положеннями про проходження військо- казом військової частини, про що робиться
вої служби громадянами України. відповідний запис у військовому квитку).
Аналогічна норма міститься і у Положенні Отже, працівник повинен прибути на роботу
про проходження громадянами України вій- після звільнення його з військової служби,
ськової служби у Збройних Силах України, за- взяття на військовий облік та у разі необхід-
твердженому Указом Президента України від ності проїзду до місця проживання (перебу-
10.12.2008 р. № 1153, відповідно до якої гро- вання).1
Директор Департаменту О. Товстенко

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 16.07.2015 р. № 302/06/186-15
Про застосування дисциплінарних стягнень за прогул до працівників,
в тому числі демобілізованих
Юридичним департаментом Міністерства Відповідно до статті 119 Кодексу законів
<…> розглянуто лист і <…> повідомляється. про працю України (далі — КЗпП) за праців-
1 Докладно про демобілізацію працівників, що були призвані на військову службу під час мобілізації, йдеться у статті
«Демобилизация — 2015: действия предприятия и трудовые гарантии работников» журналу «Все о труде и зарплате» № 4/2015,
стор. 38. (Ред.)

104 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


трудовые отношения

никами, призваними на строкову військову До працівників, які без поважних причин


службу, військову службу за призовом під час вчасно не стали до роботи, можуть застосо-
мобілізації, на особливий період або прийня- вуватися дисциплінарні стягнення.
тими на військову службу за контрактом у разі Відповідно до пункту 4 частини першої
виникнення кризової ситуації, що загрожує статті 40 КЗпП трудовий договір, укладений на
національній безпеці, оголошення рішення невизначений строк, а також строковий тру-
про проведення мобілізації та (або) введення довий договір до закінчення строку його чин-
воєнного стану на строк до закінчення особ- ності можуть бути розірвані власником або
ливого періоду або до дня фактичної демо- уповноваженим ним органом у випадку про-
білізації, зберігаються місце роботи, по- гулу (в тому числі відсутності на роботі більше
сада <…> на підприємстві, в установі, орга- трьох годин протягом робочого дня) без по-
нізації, в яких вони працювали на час призову, важних причин.
незалежно від підпорядкування та форми Звільнення за прогул без поважних причин
власності. <…> — це дисциплінарне стягнення. Застосовуючи
За працівниками, які були призвані під час його, слід додержуватися встановлених зако-
мобілізації, на особливий період та які підля- нодавством про працю вимог щодо порядку
гають звільненню з військової служби у зв’язку застосування дисциплінарних стягнень. Зо-
з оголошенням демобілізації, але продов- крема, відповідно до статті 149 КЗпП власник
жують військову службу у зв’язку з прийняттям або уповноважений ним орган до застосу-
на військову службу за контрактом, але не вання дисциплінарного стягнення повинен за-
більше ніж на строк укладеного контракту, жадати від порушника трудової дисципліни
зберігаються місце роботи, посада <…> письмових пояснень.
на підприємстві, в установі, організації, в яких У табелі обліку використання робочого часу
вони працювали на час призову, незалежно відсутність на роботі з поважних причин до-
від підпорядкування та форми власності. <…> цільно відмічати умовним позначенням «І» —
Працівники, звільнені з військової служби в інші причини неявок, а відсутність на роботі
запас (демобілізовані), які не продовжують вій- без поважних причин — умовним позначен-
ськову службу у зв’язку з прийняттям на вій- ням «ПР» — прогул. Застосування робото-
ськову службу за контрактом, з урахуванням давцем дисциплінарних стягнень до праців-
часу перевезення до місць проживання ників є його правом.1
(перебування) мають стати до роботи. <…>
Директор Юридичного департаменту О. Туліна

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 31.07.2014 р. № 8475/0/14-14/06
Щодо звільнення посадових осіб підприємств
(Витяг)
Міністерство соціальної політики <…> роз- Законом України «Про внесення змін до
глянуло лист <…> і в межах компетенції пові- деяких законодавчих актів України щодо за-
домляє наступне. хисту прав інвесторів» (далі — Закон України)
1 Докладно про дії роботодавця у разі вчинення працівником прогулу йшлося у статті «Прогул: действия работодателя и пос-

ледствия для работника» журналу «Все о труде и зарплате» № 10/2014, стор. 66. (Ред.)

№ 1, январь 2016 г. 105


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

від 13.05.2014 № 1255-VII внесено зміни1 до Істотні зміни, що вносилися Законом Укра-
низки законодавчих актів, які регулюють пи- їни до низки законодавчих актів, торкнулися
тання звільнення посадових осіб та посилення сфери трудового права, адже власники
їх матеріальної відповідальності. одержали можливість звільнити посадових
Згідно з частиною третьою статті 99 Цивіль- осіб своїх підприємств без конкретизації
ного кодексу України, яку викладено в новій причини звільнення. Статтю 41 Кодексу за-
редакції, повноваження члена виконавчого конів про працю України (далі — КЗпП), якою
органу можуть бути в будь-який час припи- встановлені додаткові підстави розірвання
нені або він може бути тимчасово відсто- трудового договору з ініціативи власника
ронений від виконання своїх повноважень. з окремими категоріями працівників за певних
На нашу думку, під цими змінами слід розу- умов, доповнено новим пунктом 5, яким пе-
міти, що рішення про припинення повнова- редбачено таку підставу звільнення як «при-
жень або тимчасове відсторонення від вико- пинення повноважень посадових осіб».
нання обов’язків члена виконавчого органу При цьому ніяких «певних умов», що регулю-
приймається в будь-який момент і на будь- ються нормами статті 41, не визначено.
яких підставах в розумінні норм цивільного Отримавши можливість припинити повно-
законодавства незалежно від випадків, за важення посадової особи без зазначення при-
якими підстави для цього обумовлені уста- чин, власники водночас зобов’язані випла-
новчими документами. тити такому працівнику вихідну допомогу
Необхідно зазначити, що відсторонення від в розмірі не менше ніж шестимісячний се-
виконання повноважень за нормами Цивіль- редній заробіток. Відповідні зміни внесено
ного кодексу України за своєю правовою при- до статті 44 КЗпП.
родою, предметом регулювання правовідно- Вважається, що незважаючи на те, що
син і правовими наслідками відрізняється норми змін, що торкнулися сфер трудового
від відсторонення від роботи за нормами та цивільного права, спрямовані насамперед
статті 46 Кодексу законів про працю України. на поліпшення інвестиційного клімату в Укра-
Відтак, під «відстороненням» у розумінні Ци- їні, вони можуть поширюватися на підприєм-
вільного кодексу України слід розуміти при- ства будь-якої форми власності.
йняття рішення компетентним органом това- Зазначаємо, що листи міністерства не є
риства, спрямованого на унеможливлення нормативно-правовими актами, за своєю
здійснення членом виконавчого органу в ме- природою вони носять інформаційний, ре-
жах корпоративних відносин з товариством комендаційний та необов’язковий характер.
повноважень у сфері управлінської діяль- Відповідно до статті 150 Конституції Украї-
ності. Відповідно можливість такого відсто- ни офіційне тлумачення законів України нале-
ронення не є предметом регулювання норма- жить до повноважень Конституційного Суду
ми трудового права. України.
Заступник Міністра В. Ярошенко

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного дення бізнесу (дерегуляція)» від 12.02.2015 р.


лише додамо, що з 05.04.2015 р. Законом № 191-VIII були викладені в новій редакції
України «Про внесення змін до деяких законо- перше речення частини 2 статті 89 Госпо-
давчих актів України щодо спрощення умов ве- дарського кодексу України та частина друга

1 Зміни були внесені з 01.06.2014 р. (Ред.)

106 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


трудовые отношения

статті 23 Закону України «Про господарські дирекція) чи одноосібним (директор, гене-


товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII (далі — ральний директор). Членом виконавчого орга-
Закон № 1576), якими встановлено, що поса- ну АТ може бути будь-яка фізична особа,
довими особами господарського товариства яка має повну цивільну дієздатність і не є чле-
є фізичні особи — голова та члени наглядової ном наглядової ради чи ревізійної комісії
ради, виконавчого органу, ревізійної комісії, цього товариства. Членами виконавчого ор-
ревізор товариства, а також голова та члени гану ТОВ можуть бути також і особи, які не
іншого органу товариства, наділені повно- є учасниками товариства.
важеннями з управління товариством, якщо Таким чином, саме вищезазначених поса-
утворення такого органу передбачено уста- дових осіб (зокрема, голову та членів вико-
новчими документами товариства. навчого органу товариства), якщо вони пра-
Статтею 58 Закону України «Про акціонерні цюють на умовах трудового договору, влас-
товариства» від 17.09.2008 р. № 514-VI та стат- ники підприємств можуть звільнити без кон-
тями 47, 62 Закону № 1576 передбачено, що кретизації причини звільнення за пунктом 5
виконавчий орган акціонерного товариства статті 41 КЗпП, але з обов’язковою виплатою
(АТ) та товариства з обмеженою відповідальні- вихідної допомоги в розмірі не менше ніж
стю (ТОВ) може бути колегіальним (правління, 6-місячний середній заробіток.

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 27.01.2015 р. № 73/13/84-15
Щодо розрахунку з працівником при звільненні
та оплати тимчасового замісництва
Міністерство соціальної політики розгля- У випадку затримки повного розрахунку при
нуло лист щодо проблемних питань законо- звільненні працівник може звернутися до ко-
давства про працю, що виникли у зв’язку з місії з трудових спорів без обмеження будь-
проведенням АТО, та повідомляє. яким строком (стаття 225 КЗпП).
1. Щодо розрахунку при звільненні 2. Щодо пересилання трудової книжки
Відповідно до статті 116 Кодексу законів звільненому працівнику
про працю України (далі — КЗпП) при звіль- Відповідно до абзацу другого пункту 4.2 Ін-
ненні працівника виплата всіх сум, що нале- струкції про порядок ведення трудових книжок
жать йому від підприємства, установи, орга- працівників, затвердженої наказом Міністер-
нізації, провадиться вдень звільнення. Якщо ства праці України, Міністерства юстиції Укра-
працівник у день звільнення не працював, то їни, Міністерства соціального захисту насе-
зазначені суми мають бути виплачені не піз- лення України від 29.07.93 р. № 58 (далі —
ніше наступного дня після пред’явлення звіль- Інструкція), пересилання трудової книжки по-
неним працівником вимоги про розрахунок. штою з доставкою на зазначену адресу до-
Повний розрахунок при звільненні полягає у пускається тільки за письмовою згодою
виплаті: заробітної плати, належної праців- працівника.
нику до дня звільнення (включаючи цей день, Згідно з пунктом 4.2 Інструкції у разі відсут-
адже він є останнім робочим днем), індексації, ності працівника на роботі в день звільнення
компенсації за всі дні невикористаних відпу- власник або уповноважений ним орган у цей
сток тощо. день надсилає йому поштове повідомлення

№ 1, январь 2016 г. 107


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

із вказівкою про необхідність отримання тру- ВЦРПС від 11.12.86 р. № 521/30-18). За-
дової книжки. значені нормативні акти законодавства СРСР
Документальним підтвердженням факту діють на території України відповідно до По-
нез’явлення працівника за трудовою книжкою станови Верховної Ради України від 12.09.91 р.
в день звільнення є рекомендоване пові- № 1545-XII «Про порядок тимчасової дії на те-
домлення про вручення поштового відправ- риторії України окремих актів законодавства
лення, де вказано про необхідність отримання СРСР».
трудової книжки у зв’язку зі звільненням. У разі тимчасового замісництва, тобто ви-
Відповідно до пункту 6.2 Інструкції трудові конання службових обов’язків за посадою
книжки, що не були одержані працівниками тимчасово відсутнього працівника, коли це
при звільненні, зберігаються протягом двох викликано виробничою потребою чи пов’яза-
років у відділі кадрів підприємства окремо від но з розпорядчими функціями, працівником,
інших трудових книжок працівників, які пере- який працює на тому ж підприємстві, в уста-
бувають на роботі. Після цього строку незат- нові, організації, працівник призначається
ребувані трудові книжки зберігаються в ар- «тимчасовим виконувачем обов’язків».
хіві підприємства протягом 50 років, а по Тимчасове виконання обов’язків за поса-
закінченні зазначеного строку їх можна зни- дою відсутнього працівника покладається на
щити в установленому порядку. іншого працівника наказом (розпоряджен-
3. Щодо виконання обов’язків тимча- ням) по підприємству. Працівнику, що замі-
сово відсутнього працівника щує, виплачується різниця між фактичним
Відповідно до статті 15 Закону України «Про окладом і посадовим окладом працівника,
оплату праці» госпрозрахункові підприєм- якого він заміщує.
ства самостійно в колективному договорі з Рішення про призначення працівника «тим-
дотриманням норм і гарантій, передбачених часовим виконувачем обов’язків» ухвалюєть-
законодавством, генеральною та галузевими ся безпосередньо на підприємстві. У випадку,
угодами, встановлюють форми і системи оп- коли згідно із посадовою (робочою) ін-
лати праці, в т. ч. умови запровадження та роз- струкцією працівник на час відсутності керів-
міри надбавок, доплат, премій, винагород та ника має виконувати його функції, йому різ-
інших виплат. ниця в окладах не виплачується і саме цей
При цьому при встановленні порядку працівник має призначатися «тимчасовим ви-
оформлення та оплати праці тимчасового за- конувачем обов’язків».
місництва необхідно користуватися роз’яс- Якщо ж ці функції не передбачені його по-
ненням Держкомпраці СРСР і Секретаріату садовою (робочою) інструкцією, а працівник
ВЦРПС від 29.12.65 р. № 30/39 «Про порядок наказом (розпорядженням) по підприємству
оплати праці тимчасового замісництва», за- призначений «тимчасовим виконувачем
твердженим постановою Держкомпраці СРСР обов’язків», то йому згідно з роз’ясненнями
і Секретаріату ВЦРПС від 29.12.65 р. № 820/39 Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС
(зі змінами та доповненнями, внесеними по- від 29.12.65 № 30/39 виплачується різниця
становою Держкомпраці СРСР і Секретаріату в окладах.
Директор Департаменту
заробітної плати та умов праці О. ТОВСТЕНКО

108 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


трудовые отношения

ДПІ У ГОЛОСІЇВСЬКОМУ РАЙОНІ ГУ ДФС У М. КИЄВІ


РОЗ’ЯСНЕННЯ
від 21.09.2015 р.
Щодо обов’язковості відпрацювання двотижневого терміну
при звільненні за власним бажанням
Відповідно до ст. 38 Кодексу законів про якщо працівник звільняється з роботи за влас-
працю України працівник має право розірвати ним бажанням у зв’язку із неможливістю
трудовий договір, попередивши про це робо- продовжувати роботу (переїзд на нове мiсце
тодавця письмово за два тижні. Двотижне- проживання, переведення чоловіка або дру-
вий строк попередження роботодавця вста- жини на роботу в іншу місцевість, вступ до на-
новлюється для того, щоб надати йому мож- вчального закладу, неможливiсть проживання
ливість підшукати на робоче місце, що вивіль- в цій мiсцевостi, пiдтверджена медичним вис-
няється, іншого працівника. Протягом цього новком, вагiтнiсть, догляд за дитиною до до-
терміну ні працівник, ні роботодавець не ма- сягнення нею 14-рiчного вiку або дитиною-
ють права в односторонньому порядку ро- iнвалiдом, догляд за хворим членом сiм’ї вiд-
зірвати договір. повiдно до медичного висновку або iнвалiдом
Так, якщо працівник буде звільнений робо- I групи, вихiд на пенсiю, прийняття на роботу
тодавцем до закінчення строку попередження за конкурсом, а також з iнших поважних при-
про звільнення, то він підлягає відновленню чин), роботодавець повинен розірвати тру-
на роботі. А якщо працівник залишить роботу довий договір у строк, про який просить
до закінчення строку попередження, недо- працівник.
працьовані дні вважатимуться прогулами і Також працiвник має право у визначений
тоді роботодавець матиме право звільнити ним строк розiрвати трудовий договiр за
його не за власним бажанням, а за прогул власним бажанням, якщо роботодавець
без поважних причин. Законодавство не ви- не виконує законодавство про працю, умови
магає, щоб працівник указував у заяві при- колективного чи трудового договору.
чину свого звільнення, тому роботодавець не Отже, в цій ситуації радимо поспілкуватися
має права вимагати цього від працівника. із працівником, з’ясувати причину його звіль-
В той же час зазначення причини звільнення нення, а вже потім вирішувати, чи зобов’яза-
в окремих випадках є досить важливим. Так, ний він відпрацьовувати два тижні.

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 21.07.2015 р. № 409/13/116-15
Щодо умов виплати матеріальної допомоги
працівникам госпрозрахункових підприємств
Відповідно до статті 10 Закону України «Про У разі надання працівникові зазначених що-
відпустки» право працівника на щорічні ос- річних відпусток до закінчення шестимісяч-
новну та додаткові відпустки повної тривало- ного терміну безперервної роботи їх трива-
сті у перший рік роботи настає після закін- лість визначається пропорційно до відпра-
чення шести місяців безперервної роботи цьованого часу, за винятком випадків, перед-
на даному підприємстві. бачених частиною сьомою цієї статті.

№ 1, январь 2016 г. 109


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

Відповідно до статті 12 цього Закону Укра- вирішення соціально-побутових питань, об-


їни щорічну відпустку на прохання працівника ставини, за яких вона виплачується, а також
може бути поділено на частини будь-якої три- кому саме вона може бути виплачена першо-
валості за умови, що основна безперервна її чергово, рекомендується визначати у відпо-
частина становитиме не менше ніж 14 кален- відному Положенні, затвердженому у відпо-
дарних днів. відному органі.
У випадку поділу щорічної відпустки на ча- Зазначена матеріальна допомога виплачу-
стини допомога для оздоровлення може ви- ється за заявою працівника, наприклад, у разі
плачуватися працівникові один раз при на- скрутного матеріального становища, у зв’язку
данні будь-якої з частин щорічної основної з тривалою хворобою тощо. Рішення про на-
відпустки за заявою працівника. дання такої матеріальної допомоги ухва-
Таким чином, у випадку надання працівни- люється керівником відповідного органу, ви-
кові щорічних відпусток до закінчення шести- ходячи з обставин, викладених у заяві пра-
місячного терміну безперервної роботи до- цівника, за наявності коштів на цю мету.
помога для оздоровлення також може ви- Матеріальна допомога для вирішення соці-
плачуватися працівникові за його заявою. ально-побутових питань не є обов’язковою
Умови виплати матеріальної допомоги для виплатою і виплачується за наявності коштів.1
Директор Департаменту
заробітної плати та умов праці О. ТОВСТЕНКО

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 20.08.2015 р. № 507/13/133-15
Щодо права на відпустку повної тривалості
Вiдповiдно до статтi 10 Закону України «Про рiк роботи на даному пiдприємствi за бажан-
вiдпустки» (далi — Закон) право працiвника ням працiвника надаються, зокрема, й в iн-
на щорiчнi основну та додатковi вiдпустки по- ших випадках, передбачених законодав-
вної тривалостi у перший рiк роботи настає ством, колективним або трудовим догово-
пiсля закiнчення шести мiсяцiв безперерв- ром, тому, на нашу думку, працiвнику може
ної роботи на даному пiдприємствi. надаватися зазначена вiдпустка за умови до-
У разi надання працiвниковi зазначених що- мовленостi сторiн.
рiчних вiдпусток до закiнчення шестимiсяч- Слiд зауважити, що Мiнсоцполiтики України
ного термiну безперервної роботи їх трива- iнформує та надає у межах своїх повноважень
лiсть визначається пропорцiйно до вiдпра- роз’яснення (пiдпункт 103 пункту 3 Положення
цьованого часу за винятком випадкiв, пе- про Мiнiстерство соцiальної полiтики України,
редбачених частиною сьомою цiєї статтi. затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв
Оскiльки пунктом 11 частини сьомої статтi України вiд 17.06.2015 р. № 423). Роз’яснення
10 Закону визначено, що щорiчнi вiдпустки та листи Мiнiстерства не є нормативно-пра-
повної тривалостi до настання шестимiсяч- вовими актами, вони мають рекомендацiйно-
ного термiну безперервної роботи у перший iнформацiйний характер.
Директор Департаменту О. Товстенко
1 Докладно про виплату матеріальної допомоги працівникам йшлося у статті «Материальная помощь работникам»
журналу «Все о труде и зарплате» № 1/2015, стор. 78. (Ред.)

110 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


предоставление отпусков

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведе- роботу протягом 3 місяців, не враховуючи


ного додамо, що згідно з частиною сьомою часу переїзду до місця проживання;
статтi 10 Закону України «Про відпустки» що- 6) сумісникам — одночасно з відпусткою
річні відпустки повної тривалості до настання за основним місцем роботи;
6-місячного терміну безперервної роботи у 7) працівникам, які успішно навчаються
перший рік роботи на даному підприєм- в навчальних закладах та бажають приєднати
стві за бажанням працівника надаються: відпустку до часу складання іспитів, заліків,
1) жінкам — перед відпусткою у зв’язку з написання дипломних, курсових, лаборатор-
вагітністю та пологами або після неї, а також них та інших робіт, передбачених навчальною
жінкам, які мають двох і більше дітей віком до програмою;
15 років або дитину-інваліда; 8) працівникам, які не використали за по-
2) інвалідам; переднім місцем роботи повністю або ча-
3) особам віком до 18 років; стково щорічну основну відпустку і не одер-
4) чоловікам, дружини яких перебувають жали за неї грошової компенсації;
у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами; 9) працівникам, які мають путівку (курсівку)
5) особам, звільненим після проходження для санаторно-курортного (амбулаторно-ку-
строкової військової служби, військової рортного) лікування;
служби за призовом під час мобілізації, на 10) батькам-вихователям дитячих будинків
особливий період, військової служби за при- сімейного типу;
зовом осіб офіцерського складу або альтер- 11) в інших випадках, передбачених зако-
нативної (невійськової) служби, якщо після нодавством, колективним або трудовим
звільнення із служби вони були прийняті на договором.

МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 25.08.2015 р. № 475/13/116-15
Щодо складання графіка відпусток
(Витяг)
Департамент заробітної плати та умов праці цівником і власником або уповноваженим ним
розглянув <...> звернення <...> і в межах ком- органом, який зобов’язаний письмово пові-
петенції повідомляє. домити працівника про дату початку відпустки
<...> Відповідно до статті 10 Закону України не пізніш як за два тижні до встановленого
"Про відпустки" (далі — Закон) черговість на- графіком терміну.
дання відпусток визначається графіками, які В Україні продовжують діяти Типові правила
затверджуються власником або уповноваже- внутрішнього трудового розпорядку для ро-
ним ним органом за погодженням з вибор- бітників і службовців підприємств, установ,
ним органом первинної профспілкової орга- організацій, затверджені Держкомпраці СРСР
нізації (профспілковим представником) чи за погодженням з ВЦРПС від 20.07.84 р. Пункт
іншим уповноваженим на представництво 20 Типових правил передбачає, що графіки
трудовим колективом органом, і доводиться відпусток складаються на кожен робочий рік
до відома всіх працівників. Конкретний період не пізніше 5 січня.
надання щорічних відпусток у межах, уста- У випадку укладення трудового договору
новлених графіком, узгоджується між пра- з працівником після затвердження графіка

№ 1, январь 2016 г. 111


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

відпусток до нього можуть бути внесені відпо- Таким чином, при складанні графіка відпу-
відні зміни та доповнення.1 сток (чи внесенні до нього змін) роботодавець
Частиною тринадцятою статті 10 Закону ви- враховує побажання зазначених категорій
значені категорії осіб, за бажанням яких щорічні працівників.
відпустки надаються в зручний для них час. <...>
Директор Департаменту О. Товстенко

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 04.09.2015 р. № 18916/6/99-99-19-02-02-15
Щодо відображення витрат з оплати відпусток працівникам
в 2015 році за рахунок забезпечення, створеного до 01.01.2015
Державна фіскальна служба України роз- їни від 13.01.2004 № 5, відпускні входять до
глянула лист на запит платника щодо відоб- складу додаткової заробітної плати, су-
раження витрат по виплачених відпустках пра- ми фактично нарахованих відпускних могли
цівникам підприємства в 2015 році за рахунок бути віднесені до витрат у звітних періодах до
забезпечення, створеного до 01.01.2015, і по- 01.01.2015 платника податку на прибуток на
відомляє. підставі п. 142.1 ст. 142 Кодексу.
Відповідно до п. 142.1 ст. 142 Податкового Для набуття права на відпуску працівник
кодексу України (далі — Кодекс) у редакції, має перебувати в трудових відносинах з під-
що діяла до 01.01.2015, до складу витрат приємством або укласти трудовий договір
платника податку включаються витрати на з фізичною особою.
оплату праці фізичних осіб, що перебувають Створення резервів на оплату відпусток
у трудових відносинах з таким платником по- працівникам передбачено п. 13 Положення
датку (далі — працівники), які включають на- (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зо-
раховані витрати на оплату основної і додат- бов’язання» (далі — П(С)БО 11), затвердже-
кової заробітної плати та інших видів заохо- ного наказом Міністерства фінансів України
чень і виплат виходячи з тарифних ставок, від 31.01.2000 № 20.
у вигляді премій, заохочень, відшкодувань Згідно з п. 4 П(С)БО 11 забезпечення — зо-
вартості товарів, робіт, послуг; витрати на бов’язання з невизначеними сумою або ча-
оплату авторської винагороди та за вико- сом погашення на дату балансу.
нання робіт, послуг згідно з договорами ци- Так, забезпечення створюється для відшко-
вільно-правового характеру; будь-яка інша дування наступних (майбутніх) операційних
оплата у грошовій або натуральній формі, витрат на виплату відпусток працівникам.
встановлена за домовленістю сторін (крім Суми створених забезпечень визнаються вит-
сум матеріальної допомоги, які звільняються ратами (крім суми забезпечення, що включа-
від оподаткування згідно з нормами розділу ється до первісної вартості основних засобів
IV Кодексу). відповідно до Положення (стандарту) бухгал-
Оскільки відповідно до п. 2.2 Інструкції зі терського обліку 7 «Основні засоби») (п. 13
статистики заробітної плати, затвердженої на- П(С)БО 11).
казом Державного комітету статистики Укра- Щодо податкового обліку, то нормами Ко-

1 Докладно про складання графіку відпусток йшлося у статті «Составляем график и резерв отпусков на 2016 год» журналу

«Все о труде и зарплате» № 12/2015, стор. 66. (Ред.)

112 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налоговый учет выплат работникам

дексу у редакції, чинній до 01.01.2015, не пе- з оплатою праці, які відшкодовані після 1 січ-
редбачено формування витрат за сумами на- ня 2015 року за рахунок резервів та забез-
рахованого в бухгалтерському обліку резерву печень, сформованих до 1 січня 2015 року
на виплату відпусток. відповідно до національних положень (стан-
Разом з тим, відповідно до п. 24 підрозділу дартів) бухгалтерського обліку або міжна-
4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу родних стандартів фінансової звітності, у ви-
у редакції, чинній з 01.01.2015, до складу падку, якщо такі витрати не були врахова-
витрат включаються витрати на оплату від- ні при визначенні об’єкта оподаткування до
пусток працівникам та інші виплати, пов’язані 1 січня 2015 року.
Голова Р.М. Насіров

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведе- на підставі бухгалтерського обліку.


ного додамо, що за підсумками 2015 року ДФСУ у своєму листі від 22.12.2015 р.
об’єкт оподаткування податком на прибуток № 27433/6/99-99-19-02-02-15 повідомила,
визначається шляхом коригування фінансо- що відображення різниці, на яку зменшується
вого результату до оподаткування, визначе- фінансовий результат до оподаткування,
ного у фінансовій звітності підприємства від- щодо витрат на оплату відпусток працівникам
повідно до національних положень (стандар- та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці,
тів) бухгалтерського обліку або міжнародних які відшкодовані після 1 січня 2015 року за ра-
стандартів фінансової звітності, на податкові хунок резервів та забезпечень, сформованих
різниці (пп. 134.1.1 ПКУ). до 1 січня 2015 року, здійснюється у рядку
Згідно з підпунктами 139.1.1, 139.1.2 ПКУ 4.2.12 додатка РI «Різниці» до рядка 03 РІ
фінансовий результат до оподаткування ко- Податкової декларації з податку на прибуток
ригується на суму витрат на формування ре- підприємства, затвердженої наказом Міні-
зервів і забезпечень для відшкодування май- стерства фінансів України від 20.10.2015 р.
бутніх витрат, крім забезпечень на відпуст- № 897.
ки працівникам та інших виплат, пов’язаних Також нагадаємо, що про створення ре-
з оплатою праці. зерву відпусток докладно йшлося в статті
Таким чином, формування резерву відпу- «Составляем график и резерв отпусков на
сток не призводить до виникнення податкових 2016 год» журналу «Все о труде и зарплате»
різниць і включається до податкових витрат № 12/2015, стор. 66.

МІЖРЕГІОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС —


ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФІС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ
ЛИСТ
08.12.2015 р. № 26675/10/28-10-06-11
Щодо податкового обліку операцій з надання працівникам спецодягу
і придбання води для споживання в офісі
Мiжрегiональним головним управлiнням Питання 1.
ДФС — Центральним офiсом з обслугову- Вiдповiдно до статтi 163 Кодексу законiв
вання великих платникiв розглянуто лист, за про працю України вiд 10 грудня 1971 року
результатами розгляду та в межах своїх по- № 322-VІІІ iз змiнами та доповнення (далi —
вноважень повiдомляємо наступне. КЗпП) на роботах iз шкiдливими i небезпеч-

№ 1, январь 2016 г. 113


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

ними умовами працi, а також роботах, по- Вiдповiдно до статтi 8 Закону України вiд
в’язаних iз забрудненням або здiйснюваних 14 жовтня 1992 року № 2694-ХІІ «Про охорону
у несприятливих температурних умовах, пра- працi» iз змiнами та доповненнями на роботах
цiвникам видаються безоплатно за встанов- iз шкiдливими i небезпечними умовами працi,
леними нормами спецiальний одяг, спецi- а також роботах, пов’язаних iз забрудненням
альне взуття та iншi засоби iндивiдуаль- або несприятливими метеорологiчними умо-
ного захисту. вами, працiвникам видаються безоплатно за
Власник або уповноважений ним орган зо- встановленими нормами спецiальний одяг,
бов’язаний органiзувати комплектування та спецiальне взуття та iншi засоби iндивiдуаль-
утримання засобiв iндивiдуального захисту ного захисту, до яких зокрема належать за-
вiдповiдно до нормативних актiв про охорону хиснi окуляри, маски, щитки, шоломи, авто-
працi. номнi дихальнi апарати, рукавицi, нарукав-
Зокрема, в пунктi 1.2 Положення про поря- ники, наколiнники, мазi тощо (далi — ЗІЗ),
док забезпечення працiвникiв спецiальним а також мийнi та знешкоджувальнi засоби.
одягом, спецiальним взуття та iншими засо- Пунктом 5 перелiку заходiв та засобiв з охо-
бами iндивiдуального захисту, затвердженого рони працi, витрати на здiйснення та при-
наказом Державного комiтету України з про- дбання яких включаються до витрат, затверд-
мислової безпеки, охорони працi та гiрничого женого постановою кабiнету Мiнiстрiв України
нагляду вiд 24 березня 2008 року № 53, заре- вiд 27 червня 2003 року № 994 iз змiнами
єстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України та доповненнями (далi — Постанова № 994),
21.05.2008 за № 446/15137 iз змiнами та до- передбачено забезпечення працiвникiв спе-
повненнями (далi — Положення № 53) за- цiальним одягом, взуттям та iншими ЗІЗ вiд-
значено, що роботодавець зобов’язаний за- повiдно до встановлених норм (включаючи за-
безпечити за свiй рахунок придбання, безпечення мийними засобами та засобами,
комплектування, видачу та утримання засо- що нейтралiзують небезпечну дiю на органiзм
бiв iндивiдуального захисту вiдповiдно до нор- або шкiру шкiдливих речовин, у зв’язку з ви-
мативно-правових актiв з охорони працi та ко- конанням робiт, якi не виключають можливостi
лективного договору. забруднення цими речовинами).
Пiдпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 Вiдповiдно до пункту 1.4 Положення № 53
Податкового кодексу України вiд 2 грудня ЗІЗ видаються працiвникам тих професiй i по-
2010 року № 2755-VІ iз змiнами та доповнен- сад (професiйних назв робiт), що застосо-
нями (далi — ПКУ) передбачено, що постачан- вуються у вiдповiдних виробництвах, цехах,
ням товарiв є будь-яка передача права на роз- дiльницях, а також пiд час виконання певних
порядження товарами як власник, у тому числi робiт iз шкiдливими i небезпечними умовами
продаж, обмiн чи дарування такого товару. працi, а також роботах, що пов’язанi iз за-
Вiдповiдно до пiдпункту «а» пункту 185.1 брудненням, або тих, що здiйснюються в не-
статтi 185 роздiлу V ПКУ об’єктом оподатку- сприятливих метеорологiчних умовах, та пе-
вання ПДВ є операцiї платникiв податку з по- редбаченi у нормативно-правових актах з охо-
стачання товарiв, мiсце постачання розташо- рони працi за нормами безоплатної видачi
ване на митнiй територiї України, вiдповiдно працiвникам спецiального одягу, спецiального
до статтi 186 ПКУ. взуття та iнших ЗІЗ, якi встановлюють для ро-
Загальний порядок визначення бази опо- ботодавця обов’язковий мiнiмум безоплатної
даткування ПДВ в разi постачання товарiв ви- видачi ЗІЗ з визначенням захисних властиво-
значено статтею 188 ПКУ. стей ЗІЗ та строкiв їх використання (носiння).

114 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налоговый учет выплат работникам

Враховуючи вище викладене, операцiї з на- ЗІЗ не є необхiдним, а також при закiнченнi
дання працiвникам ЗІЗ, необхiдних для вико- строкiв їх використання замiсть одержуваних
нання ними професiйних обов’язкiв, в ме- нових ЗІЗ.
жах перелiку, затвердженого Постановою Якщо на склад пiдприємства повертають
№ 994, та передбачених у нормативно-пра- ранiше виданий спецодяг, а вiн ще придатний
вових актах з охорони працi за нормами без- до подальшого використання, то, як правило,
оплатної видачi працiвникам ЗІЗ, не є опера- у бухгалтерському облiку ця операцiя не вi-
цiями з постачання товарiв. дображається (тобто на рахунок 22 одяг
Питання 2. бiльше не зараховують). Такий рух фiксується
Передача спецодягу в експлуатацiю не вва- тiльки в оперативному облiку — у картцi, в якiй
жається постачанням товару, адже право матерiально вiдповiдальна особа робить за-
власностi на нього залишається за праце- пис про повернення спецодягу, а за його ви-
давцем i до працiвника не переходить. А як- дачi iншому працiвнику оформлює на нього
що немає товару, то немає i об’єкта для на- нову картку.
рахування ПДВ (причому незалежно вiд того, Якщо працiвник, який припиняє трудовi вiд-
вписується обсяг спецодягу у встановленi носини з працедавцем, не повертає йому спе-
норми чи ні). цiальний (у тому числi формений) одяг, спецi-
Спецодяг є власнiстю пiдприємства, альне взуття та iншi засоби iндивiдуального
а працiвник ним лише користується. Водночас захисту, граничний строк використання яких
при звiльненнi працiвник зобов’язаний по- не настав, та компенсує залишкову вартiсть
вернути його пiдприємству. цього майна роботодавцю, то вартiсть такого
Згiдно з частиною першою статтi 133 КЗпП майна не включається до складу мiсячного
працiвники несуть обмежену матерiальну оподатковуваного доходу.
вiдповiдальнiсть (у розмiрi заподiяної з їхньої Питання 3.
вини шкоди, але не бiльше свого середнього Вiдповiдно до пiдпункту 165.1.9 пункту 165.1
мiсячного заробiтку) за зiпсуття або зни- статтi 165 ПКУ до загального мiсячного (рiч-
щення через недбалiсть виданого в користу- ного) оподатковуваного доходу платника по-
вання спецодягу. датку не включаються, зокрема, вартiсть спе-
Крiм того частиною 5 статтi 134 КЗпП пе- цiального (форменого) одягу та взуття, що
редбачено, що працiвники несуть матерiальну надаються роботодавцем у тимчасове ко-
вiдповiдальнiсть у повному розмiрi шкоди, ристування платнику податку, який перебу-
заподiяної з їхньої вини пiдприємству, коли ває з ним у трудових вiдносинах. Порядок за-
шкоди завдано недостачею, умисним зни- безпечення, перелiк та граничнi строки ви-
щенням або умисним зiпсуванням спецодягу. користання спецiального (у тому числi фор-
Вiдповiдно до пункту 4.1 Положення № 53 меного) одягу, спецiального взуття та iнших
ЗІЗ видаються працiвникам безоплатно, є засобiв iндивiдуального захисту встановлю-
власнiстю пiдприємства, облiковуються як ються Кабiнетом Мiнiстрiв України та/або га-
iнвентар i пiдлягають обов’язковому повер- лузевими нормами безоплатної видачi пра-
ненню при: звiльненнi з пiдприємства, пере- цiвникам спецiального (форменого) одягу,
веденнi на тому ж пiдприємствi на iншу ро- спецiального взуття та iнших засобiв iндивi-
боту або на iнше робоче мiсце, змiнi виду дуального захисту.
робiт, уведеннi нових технологiй, уведеннi но- Водночас до складу загального мiсячного
вих або замiнi наявних знарядь працi та в (рiчного) оподатковуваного доходу платника
iнших випадках, коли використання виданих податку включається дохiд, отриманий ним як

№ 1, январь 2016 г. 115


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

додаткове благо (крiм випадкiв, передбаче- господарською дiяльнiстю, в облiку з ПДВ


них статтею 165 ПКУ), а саме: у виглядi варто- регламентує пункт 198.5 ПКУ. У цiй нормi на-
стi використання житла, iнших об’єктiв мате- ведено випадки, коли платник ПДВ зо-
рiального або нематерiального майна, що бов’язаний нараховувати податковi зо-
належить роботодавцю, наданих платнику по- бов’язання виходячи з бази оподаткування,
датку в безоплатне користування, крiм ви- визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 ПКУ,
падкiв, коли таке надання зумовлено вико- скласти не пiзнiше останнього дня звiтного
нанням платником податку трудової функцiї (податкового) перiоду й зареєструвати в
згiдно з трудовим договором (контрактом) чи Єдиному реєстрi податкових накладних зве-
передбачено нормами колективного договору дену податкову накладну за товарами/по-
або вiдповiдно до закону в установлених ними слугами, необоротними активами, якщо їх
межах (пiдпункт «а» пiдпункту 164.2.17. пункту призначено для використання або їх почи-
164.2 статтi 164 ПКУ). нають використовувати у визначених пунк-
Враховуючи вище викладене, вартiсть спе- том 198.5 ПКУ операцiях. <…>
цiального (форменого) одягу та взуття, що на- Якщо в перiодi придбання товарiв платник
даються роботодавцем у тимчасове користу- податкiв вiдобразив за ними податковий
вання платнику податку, який перебуває з ним кредит, то при використаннi їх у зазначених
у трудових вiдносинах з урахуванням вимог операцiях вiн зобов’язаний нарахувати
пiдпункту 165.1.9 пункту 165.1 статтi 165 ПКУ, «компенсуючi» податковi зобов’язання
не включаються до загального мiсячного (рiч- з ПДВ. Якщо ж податковий кредит не вiдоб-
ного) оподатковуваного доходу платника по- ражався, то податковi зобов’язання не нара-
датку. ховуються. Про це чітко зазначено в абзаці 1
Питання 4. пункту 198.5 ПКУ, відповідно до якого за-
Вiдповiдно до пiдпункту 134.1.1 пункту 134.1 значені в ньому правила застосовуються для
статтi 134 ПКУ розрахунок об’єкта оподатку- товарів, придбаних до 1 липня 2015 року, —
вання податком на прибуток здiйснюється на у разі, якщо під час такого придбання суми
пiдставi даних бухгалтерського облiку шля- податку було включено до складу податкового
хом коригування фiнансового результату до кредиту.
оподаткування, визначеного у фiнансовiй звiт- База нарахування «компенсуючих» по-
ностi вiдповiдно до нацiональних положень даткових зобов’язань визначається за това-
(стандартiв) бухгалтерського облiку або мiж- рами/послугами виходячи з вартостi їх при-
народних стандартiв фiнансової звiтностi, на дбання (пункт 189.1 ПКУ, пункт 198.5 ПКУ).
рiзницi, якi збiльшують або зменшують фiнан- У разi придбання води для офiсу чи кулера
совий результат до оподаткування, вiдповiдно з 1 липня 2015 року доведеться включати
до положень роздiлу ІІІ «Податок на прибуток такi податковi накладнi до складу подат-
пiдприємств» ПКУ. кового кредиту з ПДВ i нараховувати по-
Положення цього роздiлу не передбачають датковi зобов’язання виходячи з бази опо-
коригування фiнансового результату до опо- даткування, визначеної пунктом 189.1 ПКУ, та
даткування на витрати, понесенi на при- складати не пiзнiше останнього дня звiтного
дбання бутильованої питної води для за- (податкового) перiоду з типом причини «13 —
гального користування. Отже, такi витрати Використання виробничих або невиробничих
вiдображаються за правилами бухгалтер- засобiв, iнших товарiв/послуг не в госпо-
ського облiку. дарськiй дiяльностi» i реєструвати в ЄРПН
Порядок вiдображення операцiй, що не є в установленi термiни (пункт 198.5 ПКУ).

116 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налоговый учет выплат работникам

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ


ЛИСТ
від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15
Дата відображення податкового кредиту у разі придбання транспортного
квитка при відрядженні працівника
(Витяг)
<…> Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Подат- Пунктом 198.2 статті 198 Кодексу ви-
кового кодексу України (далі — Кодекс) по- значено, що датою виникнення права плат-
даткова консультація має індивідуальний ха- ника податку на віднесення сум податку до
рактер і може використовуватися виключно податкового кредиту вважається дата тієї по-
платником податків, якому надано таку кон- дії, що відбулася раніше:
сультацію. <…> • дата списання коштів з банківського ра-
Авансовий звіт відрядженого працівника хунка платника податку на оплату товарів/по-
був поданий 03.04.2015 р., до нього до- слуг;
дано залізничні квитки з датою оформ- • дата отримання платником податку това-
лення 30.03.2015 р. та 02.04.2015 р. Як ві- рів/послуг.
дображати податковий кредит на підставі Оскільки авансовий звіт є підтверджуючим
цих квитків: у березні та квітні (за датами їх документом щодо використання послуг пере-
оформлення) чи у квітні — за датою офор- везення, оплата яких відбулася під час при-
млення авансового звіту? дбання транспортного квитка, датою форму-
Відповідно до підпункту «а» пункту 201.11 вання податкового кредиту є дата подання
статті 201 Кодексу транспортний квиток є під- авансового звіту, за умови що такі послуги
ставою для нарахування сум податку, що від- придбані для використання в оподатковува-
носяться до податкового кредиту без отри- них операціях.
мання податкової накладної. <…>
Голова Р.М. Насіров

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: Крім вищенаведе- ревезення надається пасажиру самим пере-


ного листа, ДФСУ на аналогічну тему нада- візником, а проїзний документ за своєю суттю
ла роз’яснення також у листі від 15.09.2015 р. є договором на перевезення, що укладається
№ 18663/6/99-99-19-03-03-15, в якому за- між пасажиром і відповідним перевізником.
значила, що згідно з підпунктом «а» пункту У платника податку, який безпосередньо
201.11 ПКУ підставою для нарахування сум скористався послугами з перевезення на дату
податку, що відносяться до складу податко- затвердження авансового звіту виникає право
вого кредиту без отримання податкової на- на включення сум ПДВ, сплачених у вартості
кладної, є транспортний квиток, готельний транспортного квитка, до складу податкового
рахунок або рахунок, який виставляється кредиту відповідного періоду.
платнику податку за послуги зв'язку, інші по- При цьому у разі, якщо такі послуги з пере-
слуги, вартість яких визначається за показни- везення придбані для використання в опера-
ками приладів обліку, що містять загальну ціях, що не оподатковуються ПДВ, такий плат-
суму платежу, суму податку та податковий но- ник зобов’язаний визначити податкові зо-
мер продавця, крім тих, форма яких встанов- бов’язання з вартості таких послуг та скласти
лена міжнародними стандартами. і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну
Послуга із залізничного або повітряного пе- не пізніше останнього дня звітного періоду.

№ 1, январь 2016 г. 117


РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ


ЛИСТ
від 24.11.2015 р. № 1633/10/02-32-15-01
Щодо оподаткування ПДВ операцiй, пов’язаних з наданням послуг
безкоштовного харчування працiвникам пiдприємства
(Витяг)

<…> торiю України) та послуг;


2. Щодо оподаткування податком на до- б) придбання (будiвництво, спорудження,
дану вартiсть операцiй, пов’язаних з на- створення) необоротних активiв, у тому числi
данням послуг безкоштовного харчування при їх ввезеннi на митну територiю України
працiвникам пiдприємства. (у тому числi у зв’язку з придбанням та/або
Харчування працiвникiв роздiляють на два ввезенням таких активiв як внесок до статут-
види: обов’язкове (передбачене законодав- ного фонду та/або при передачi таких активiв
ством) i добровiльне. Форми його органiзацiї на баланс платника податку, уповноваженого
найрiзноманiтнiшi — вiд утримання пiдприєм- вести облiк результатiв спiльної дiяльностI).
ством власних їдалень або буфетiв до пере- Тобто сума ПДВ, сплачена (нарахована) пiд-
продажу своїм працiвникам обiдiв, куплених у приємством в оплатi вартостi харчування,
стороннiх осiб (кафе, приватних пiдприємцiв включається до податкового кредиту вiд-
тощо). Коли роботодавець надає послуги без- повiдно до ст. 198 та ст. 201 ПКУ.
коштовного харчування працiвникiв — це є На вартiсть поставленого своїм спiвробiт-
соцiальною гарантiєю трудовому колективу. никам харчування пiдприємство нараховує
Зазвичай її закрiплюють у колдоговорi у роздiлi, податковi зобов’язання з ПДВ.
присвяченому соцiальним гарантiям.1 Згiдно з п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподатку-
Керуючись п. 198.1 ст. 198 Податкового ко- вання операцiй з постачання товарiв/послуг
дексу України (далi — ПКУ), право на вiдне- визначається виходячи з їх договiрної вар-
сення сум податку до податкового кредиту тостi (у разi здiйснення контрольованих опе-
виникає у разi здiйснення операцiй з: рацiй — не нижче звичайних цiн, визначених
а) придбання або виготовлення товарiв вiдповiдно до ст. 39 ПКУ) з урахуванням за-
(у тому числi в разi їх ввезення на митну тери- гальнодержавних податкiв та зборiв. <…>
Перший заступник
начальника ГУ ДФС у Вінницькій області Р. В. Осмоловський
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 17.02.2015 р. № 3155/6/99-99-17-03-01-15
Щодо нарахування ЄСВ на суми компенсації за невикористані дні
щорічної відпустки у разi переведення працiвника на iнше пiдприємство
(Витяг)
ДФСУ розглянула запит <...> щодо порядку пенсацiї за невикористанi днi щорiчної вiдпу-
нарахування та сплати єдиного внеску на за- стки у разi переведення працiвника на iнше
гальнообов’язкове державне соцiальне стра- пiдприємство <...> і в межах компетенцiї повi-
хування (далi — єдиний внесок) на суми ком- домляє таке.
1 Про різні аспекти харчування працівників за рахунок роботодавця докладно йдеться у статті «Питание работников за

счет работодателя» журналу «Все о труде и зарплате» № 11/2015, стор. 54. (Ред.)

118 ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ


налогообложение

Статтею 32 Кодексу законiв про працю ства, установи, органiзацiї на iнше мiсце ро-
України (далi — КЗпП) встановлено, що пере- боти. Встановлено, що за бажанням працiв-
ведення працiвника на роботу на iнше пiдпри- никiв, переведених на роботу з одного пiд-
ємство, в установу, органiзацiю або в iншу мiс- приємства, установи, органiзацiї на iнше пiд-
цевiсть можливе лише за згодою працiвника. приємство, в установу, органiзацiю, якi не ви-
Переведення працiвника за його згодою на користали за попереднiм мiсцем роботи по-
iнше пiдприємство, в установу, органiзацiю або внiстю або частково щорiчну основну вiд-
перехiд на виборну посаду є пiдставою для пустку i не одержали за неї грошової компен-
припинення трудового договору (пункт п’ятий сацiї, щорiчна вiдпустка повної тривалостi на-
статтi 36 КЗпП). Вiдповiдно на новiй роботi пра- дається до настання шестимiсячного тер-
цiвник укладає iнший трудовий договiр. мiну безперервної роботи пiсля переведення.
Порядок нарахування та сплати єдиного Якщо працiвник, переведений на роботу на
внеску регулюється виключно Законом Укра- iнше пiдприємство, в установу, органiзацiю,
їни вiд 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про повнiстю або частково не використав щорiчнi
збiр та облiк єдиного внеску на загально- основну та додатковi вiдпустки i не одержав за
обов’язкове державне соцiальне страху- них грошову компенсацiю, то до стажу роботи,
вання» (далi — Закон № 2464). що дає право на щорiчнi основну та додатковi
Пунктом 1 частини 1 статтi 7 Закону № 2464 вiдпустки, зараховується час, за який вiн не
визначено, що базою нарахування єдиного використав цi вiдпустки за попереднiм мiсцем
внеску для роботодавцiв та найманих працiв- роботи.
никiв є сума нарахованої заробiтної плати за Отже, у разi переведення на роботу на iнше
видами виплат, якi включають основну та до- пiдприємство працiвник має право на отри-
даткову заробiтну плату, iншi заохочувальнi та мання грошової компенсацiї за не використанi
компенсацiйнi виплати, у тому числi в нату- ним днi щорiчних вiдпусток або грошова ком-
ральнiй формi, що визначаються вiдповiдно пенсацiя за не використанi ним днi щорiчних
до Закону України вiд 24 березня 1995 року вiдпусток за його бажанням може бути пере-
№ 108/95-ВР «Про оплату працi». Суми гро- рахована на рахунок пiдприємства, на яке пе-
шових компенсацiй у разi невикористання, зо- рейшов працiвник.
крема, щорiчних (основної та додаткових) вiд- Статтею 116 КЗпП визначено, що при звiль-
пусток у розмiрах, передбачених законодав- неннi працiвника виплата всiх сум, що нале-
ством, є базою для нарахування та утри- жать йому вiд пiдприємства, установи, орга-
мання єдиного внеску. нiзацiї, провадиться в день звiльнення. Пiд-
Вiдповiдно до абзацу третього статтi 24 За- приємство, що нараховує та перераховує
кону України вiд 15 листопада 1996 року грошову компенсацiю за невикористану що-
№ 504/96-ВР «Про вiдпустки» у разi переве- рiчну вiдпустку, є страхувальником, який
дення працiвника на роботу на iнше пiдпри- зобов’язаний нарахувати <...> та спла-
ємство грошова компенсацiя за не використанi тити єдиний внесок i вiдобразити прове-
ним днi щорiчних вiдпусток за його бажанням денi нарахування у звiтi <...>.
повинна бути перерахована на рахунок пiд- Отже, для нового роботодавця сума отри-
приємства, на яке перейшов працiвник. маної компенсацiї за вiдпустку, не викори-
Статтею 81 КЗпП врегульовано питання стану працiвником на попередньому мiсцi ро-
права працiвникiв на щорiчну вiдпустку у разi боти, не є базою нарахування та утримання
переведення на роботу з одного пiдприєм- єдиного внеску.
Голова І. Бiлоус
№ 1, январь 2016 г. 119
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСОРГАНОВ

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРА