Вы находитесь на странице: 1из 46

ФИНАНСОВЫЕ ВОПРОСЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В

СОЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВА
1.1.Понятие и объекты основных средства
1.2.Развитие и ускорение темпов НТП
1.3.Объекты для начисления и формирования издержек на производство и
реализацию продукции
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ РАЗВИТИЯ АМОРТИЗАЦИИ В
КОНТЕКСТЕ РАЗРАБОТОК НАЦИОНАЛЬНЫХ ШКОЛ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Финансовое обоснование инвестиций на простое и расширенное
воспроизводство
2.2. Амортизационные отчисления один из элементов издержек производства
ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это


правила, определяющие требования к признанию, оценке и раскрытию
финансовых операций для подготовки финансовой отчетности компаний по
всему миру. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают
сопоставимость бухгалтерских документов между компаниями по всему
миру и являются предпосылкой доступности отчетной информации для
внешних пользователей. Бухгалтерский учет - это систематическая система
сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах
организации и их движениях в денежном выражении посредством полной,
непрерывной документации всех бизнес-операций. Проблемы бухгалтерского
учета показывают, что роль бухгалтерского учета как источника для
принятия обоснованных управленческих решений возрастает. Одной из таких
задач является учет основных средств.
Каждое производственное объединение имеет основные фонды.
Предприятие амортизирует все основные средства. Сумма амортизации
рассчитывается по разным методам. Конкретные примеры для каждого
метода расчета амортизации. Особое внимание уделено ускоренным методам
расчета амортизации.
Актуальность исследования. Любое предприятие заинтересовано в
проведении учетной политики, при которой списывается большая стоимость
основных средств, например амортизационные отчисления в первые годы.
Такая политика сократит налогооблагаемую прибыль и ускорит обновление
основных фондов, что особенно важно сейчас в условиях быстрого развития
научно-технического прогресса. Таким образом, правильная реализация
учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить
экономический рост. Основные средства представляют собой сумму
материальных ценностей, используемых в качестве долгосрочной рабочей
силы в области материального производства и непроизводства. Основные
средства являются частью имущества, используемого в качестве работы или
услуги для управления организацией более 12 месяцев.
Цель работы. Целью работы является изучение учета долгосрочных
активов, а также определение путей их улучшения.
Основными задачами учета основных средств являются:
- Надлежащее документирование сделок по приему, внутреннему
перемещению, ремонту и выбытию основных средств и их своевременный
учет;
- правильный и своевременный расчет их амортизации с целью
включения этих расходов в стоимость страховых услуг;
- эффективный контроль за наличием и защитой каждого инвентарного
объекта, а также их эффективное использование;
- точное определение ущерба от ликвидации или списания объектов,
которые не полностью амортизируются на земле, зданиях и оборудовании;
- контроль за эффективным использованием ресурсов, выделяемых на
текущий и капитальный ремонт.
Объектом исследования диссертации является метод амортизации
земельных участков, зданий и оборудования, а также показаны способы его
улучшения.
Для достижения этой цели были решены следующие задачи:
- определение сущности международных стандартов финансовой
отчетности, причин их возникновения, а также основных принципов системы
МСФО;
- обзор азербайджанских и международных стандартов финансовой
отчетности, их сравнительный анализ;
- Обзор мер, принятых во всем мире для реформирования системы
бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
В публикации использовались общенаучные методы исследования,
такие как анализ, синтез, систематизация, а также специальные методы учета,
экономического анализа и контроля.
В то же время в проблеме рассматриваются преимущества и
недостатки различных методов расчета амортизации. В ходе эксплуатации
указываются решения Азербайджанской Республики, мировые стандарты и
положения, регламентирующие учет амортизации.
ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВА
1.1.Понятие и объекты основных средства

Активы - это материальные и нематериальные экономические ресурсы,


которыми владеет предприятие. В широком смысле, актив, который можно
конвертировать в любые деньги, считается активом. В то же время деньги
сами по себе являются активом. В международном учете активы делятся на
материальные и нематериальные. Лучший способ понять природу
материальных активов - это запомнить значение слова «прикосновение», что
означает то, что можно почувствовать с помощью осязания. Материальные,
материальные и материальные активы называются материальными активами.
Материальные активы, в свою очередь, делятся на три подгруппы:
• Текущие активы - активы с высокой ликвидностью и предназначенные
для использования в ближайшем будущем: денежные средства, депозиты,
ценные бумаги, краткосрочные инвестиции и другие активы с высокой
стоимостью ликвидности
• Долгосрочные торговые инвестиции - инвестиции, которые не
предназначены для использования в ближайшем будущем. Например,
пенсионные фонды, здание на продажу, дом, земля;
• Основные средства - активы, созданные для долгосрочного и
устойчивого использования. Они используются для получения прибыли:
строительство, автомобиль, компьютер, земля и т. Д.
В отличие от материальных активов, нематериальные активы не имеют
физического существования и являются нематериальными или
нематериальными. Несколько примеров таких активов включают гудвилл,
патенты, авторские права, товарные знаки, фирменные знаки и так далее.
включен.
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете и
отчетности по стоимости (приобретению) их приобретения и подготовке к
использованию по назначению, а при использовании их стоимость
определяется ежемесячно (в равных количествах) на основании конкретных
критериев амортизации, установленных предприятием. Амортизация
рассчитывается путем вычета стоимости товаров (услуг) и издержек оборота.
Нормы амортизации нематериальных активов, срок полезного использования
которых не может быть определен, устанавливаются на срок 10 лет (не
должен превышать срок службы предприятия).

Таблица 1. Материальные и нематериальные активы


Материальные активы Нематериальные активы
наличные деньги Патенты
мебель лицензии
строительство доброжелательность
оборудование авторские права
Здания и машины логотип
компьютер товарный знак
Доля программное обеспечение

Каждое предприятие нуждается в определенных основных средствах для


экономической деятельности. То есть об экономическом процессе
невозможно думать без основных средств. Поэтому основные средства и их
учет играют важную роль в учете на предприятии.
Основные средства оцениваются как внеоборотные активы,
обеспечивающие логистическую поддержку предприятий. Основные
характеристики основных средств заключаются в том, что основные средства
уже давно участвуют в экономической деятельности организации по
переработке и оказанию услуг, и, поскольку они устаревают, они частично
переносят свою стоимость в стоимость произведенных товаров. Кроме того,
основные средства сохраняют свою естественную форму в производственных
операциях и обеспечивают дополнительные экономические выгоды.
Основные средства указаны по стоимости. Следует отметить, что
первоначальная стоимость включает фактическую стоимость приобретения,
монтажа и подготовки основных средств. Первоначальная стоимость
основных средств, не являющихся собственностью земли, может быть
изменена при переоценке, реконструкции, новом строительстве, установке
нового оборудования и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Поскольку основные средства являются одним из важнейших факторов
производственного процесса, их стоимость включается в себестоимость
производства товаров. Это делается путем вычета стоимости основных
средств из себестоимости произведенных товаров, выполненных работ или
издержек оборота в течение определенного периода. В связи с этим
начисляется износ основных средств, иными словами, начисляется износ.
Следует отметить, что в случае продажи и выбытия основных средств
прибыль или убыток по этим операциям относится на результат операций
предприятия.
Необходимо классифицировать основные средства с целью организации
учета основных средств и получения точной информации об объектах
основных средств. Основные средства - это материальные активы со сроком
полезного использования более 1 года и стоимостью более 500 манатов,
которые должны амортизироваться в соответствии со статьей 114 Налогового
кодекса Азербайджанской Республики. Согласно Налоговому кодексу
основные средства подразделяются на следующие категории:
- Здания, сооружения и сооружения
- вычислительная техника, оборудование и машины
- транспортные средства
- прочие основные средства
Долгосрочные финансовые вложения - это средства, отвлеченные от
оборота организации и вложенные в другие организации в форме
долгосрочных займов, а также депозиты, сделанные путем приобретения
акций. Долгосрочные финансовые вложения включают в себя:
* Организация собственных средств;
* Инвестиции в ценные бумаги других организаций;
* Облигации государственных и местных долгов (если срок их
погашения превышает 12 месяцев);
* Уставный капитал других организаций;
Займы другим организациям выдаются на срок более 12 месяцев.
Реальные долгосрочные инвестиции - это расходы на приобретение и
создание долгосрочных активов предприятия и финансовые вложения в
другие предприятия в течение периода более одного года. Что касается
долгосрочных активов, реальные инвестиции включают в себя инвестиции в
долгосрочные нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.
Долгосрочный нефинансовый актив - это имущество, которое не
является денежными средствами или их эквивалентами, предназначенными
для использования в деятельности организации в течение более 12 месяцев.
Создание долгосрочных активов имеет долгосрочный инвестиционный
период в течение нескольких отчетных периодов, в течение которых
накапливаются капитальные затраты и формируется стоимость активов.
Объекты внеоборотных активов отражаются по первоначальной стоимости,
которая представляет собой сумму затрат на их создание и приобретение.
Инвестиции во внеоборотные активы классифицируются для целей
бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с рядом критериев:
По составу долгосрочных активов: затраты, понесенные при
приобретении и создании операционной недвижимости и других основных
средств; приобретение и создание объектов инвестиционной собственности;
приобретение и создание нематериальных активов; инвестиции в
оборудование и строительные материалы;
Способ инвестирования: создание долгосрочных активов; приобретение
объектов у других юридических и физических лиц; обновление
долгосрочных активов путем модернизации, реконструкции, восстановления;
включение долгосрочных активов в виде депозитов в уставный капитал;
безвозмездное включение долгосрочных активов в долгосрочные активы;
* Направления утилизации: новое строительство; модернизация;
реконструкция и реставрация; Техническое перевооружение;
* Технологическая структура затрат: строительные работы; монтажные
работы; покупка оборудования;
* По назначению созданных объектов: долгосрочные активы
производственного назначения; долгосрочные долгосрочные активы;
* Области инвестиций: промышленность; торговли; сельское хозяйство
и т.д .;
* Метод восстановления долгосрочных активов: построен подрядчиком,
построен экономическим методом.
В то же время следует отметить, что по технологической структуре
инвестиции в долгосрочные активы подразделяются на: например, покупку
готовых объектов; создание инвестиционной собственности; создание
нематериальных активов. Такие инвестиции в области вторичного
производства подразделяются на долгосрочные активы: инвестиции в
расширение предпринимательской деятельности предприятия; процесс
восстановления; процесс реконструкции и модернизации; техническое
разоружение существующих организаций. Строительство долгосрочных
активов подразделяется на: приобретение оборудования для строительства;
различные строительные и монтажные работы; приобретение инвентаря и
инструментов, включенных в смету строительства;
выполнение работ по монтажу оборудования; другие работы и расходы.
Расходы фермы, а также работы, выполняемые подрядчиком, направляются
на выполнение различных строительно-монтажных работ и монтаж
оборудования. Организационные или строительные работы выполняются
самостоятельно (экономический метод) или на основании договора (метод
подрядчика), заключенного подрядчиком. По источникам финансирования
инвестиций в долгосрочные активы, инвестиции распределяются между
ними в равной степени и за счет собственных источников, а также заемных
средств. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет
планировать их объем, структуру, износ, воспроизводство. Различают
начальную, текущую, балансовую стоимость, цену продажи,
ликвидационную стоимость, амортизируемую и остаточную стоимость
основных средств.
Таблица 2. Основные различия между материальными и
нематериальными активами
Материальные активы Нематериальные активы
Есть физическое присутствие Там нет физического присутствия
Затраты могут быть легко Затраты на нематериальные активы
определены и оценены определить сложнее
Они легко конвертируются в Нелегко продать или продать на
наличные благодаря их физическому рынке наличными (ликвидность
присутствию (высокая ликвидность) низкая)

Для организации учета, составления отчетов, а также анализа состава


земельных участков, зданий и оборудования очень важно сгруппировать их
по типу, в зависимости от их назначения и роли в производственном
процессе. Такая группировка позволяет правильно рассчитать амортизацию,
а также стоимость продукта.
Предприятия могут создавать или приобретать нематериальные активы.
Например, компания может создать список рассылки клиентов или патент.
Когда любой бизнес создает нематериальный актив, он может списать
расходы, понесенные в процессе, такие как подача заявки на патент, наем
адвоката и другие соответствующие расходы. Кроме того, все затраты
возникают при создании нематериального актива. Однако нематериальные
активы, созданные компанией, не отображаются в балансе и не имеют
зарегистрированной стоимости. Поэтому, когда компания приобретается,
цена покупки часто превышает балансовую стоимость активов в балансе.
Приобретающая компания учитывает в своем балансе премию, уплаченную
как нематериальный актив.
Нематериальные активы также классифицируются в зависимости от
срока их полезного использования следующим образом:
- неопределенный период: нет ограничений, которые не предназначены
для периода, в котором организация ожидает генерировать чистый приток
денежных средств по активу.
- Конец срока службы: ограниченный срок полезного использования
предприятия.
1.2.Развитие и ускорение темпов НТП
Компании, применяющие стандарт, хотели идентифицировать любые
приобретенные нематериальные активы и не включать их в глобальную
цифру гудвилла. Это важно, потому что каждый нематериальный актив в
соответствии с МСФО (IAS) 38 может амортизироваться в течение срока его
полезного использования, то есть актив имеет неопределенный срок службы.
Примеры нематериальных активов, которые необходимо признать и
представить в отчете о финансовом положении, приведены в МСФО (IAS)
38. МСБУ 38 предоставляет примеры следующих классов нематериальных
активов:
● названия газет, журналов и издательств;
● торговые марки;
● компьютерная программа;
● авторские, патентные и иные права на промышленную собственность,
права на обслуживание и эксплуатацию;
● рецепты, формулы, макеты, конструкции и прототипы;
● лицензии и франчайзинг;
● развитие нематериальных активов;
● гудвилл, полученный при объединении бизнеса;
● Долгосрочные нематериальные активы, предназначенные для
продажи.
Контроль является одной из ключевых особенностей структуры активов.
Актив не должен признаваться, если предприятие не может контролировать
потенциальные будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей.
Как правило, отсутствует достаточный контроль над рабочей силой, что
позволяет признавать активы. Согласно МСФО (IAS) 38 актив должен быть
признан нематериальным активом, если он отвечает следующим
требованиям:
- возможно ли идентифицировать нематериальный актив;
- когда оно управляется предприятием в результате прошлых событий;
- организация предполагает, что она сможет получить будущие
экономические выгоды от актива.
Возможность идентификации необходима для того, чтобы отличить
нематериальный актив от гудвила. Различие является ключевым условием
для возможности идентификации и не является обязательным в соответствии
с IAS. Субъект является допустимым, если он может продавать, сдавать в
аренду, обменивать или распределять будущие экономические выгоды,
которые могут быть получены от других активов или от будущих
экономических выгод, которые можно ожидать без владения этими активами.
Из-за характера нематериального актива последующие затраты лишь в
редких случаях будут соответствовать критериям признания в балансовой
стоимости актива. Последующие расходы на марки, газеты и журналы,
учебные классы, списки клиентов и аналогичные предметы всегда должны
признаваться в составе прибылей или убытков при их возникновении.
Любой научно-исследовательский проект, полученный в результате
объединения бизнеса, признается в качестве актива по стоимости, даже если
исследуется один компонент. Последующие затраты по проекту возникают
так же, как и любые другие затраты на исследования и разработки (за
исключением тех, которые соответствуют критериям МСФО (IAS) 38 для
признания таких затрат в качестве нематериальных активов).
Если внутренне созданный нематериальный актив соответствует
критериям признания, затраты определяются на той же основе, что и для
приобретенного нематериального актива. Таким образом, затраты включают
все затраты, связанные с производством, обработкой и подготовкой актива к
использованию. МСБУ 38 тщательно следит за МСБУ 16, чтобы он мог
признавать эквивалентную стоимость денежных средств, когда учитываются
элементы расхода, которые могут быть измерены как часть актива, и условия
отсрочки платежа по закупочной операции. Как и в случае со строительством
материальных активов, статьи прибыли должны вычитаться из
капитализированных сумм, но увеличенные административные и прочие
постоянные расходы будут отнесены на нематериальные активы и могут
быть включены в стоимость актива. С другой стороны, первоначальные
операционные расходы не могут быть отложены, поскольку они добавляются
к стоимости нематериального актива и должны быть отнесены на расходы по
мере их возникновения.
Нематериальные активы обычно капитализируются и амортизируются в
финансовой отчетности. Амортизация рассчитывается для списания
стоимости активов в течение срока их полезного использования (на основе
метода начисления). Например. Компания получила патент на сумму 50 000
долларов. Он предполагает, что он будет использовать патент в течение 5
лет, и в конце этого периода патент не будет иметь никакой ценности.
Амортизация рассчитывается так же, как и для материальных активов:

Начальная стоимость - конечная остаточная стоимость


Расчетный срок полезного использования

В этом случае годовой размер амортизации составит 10 000 долл. США


(50 000/5 лет).
Вероятность получения выгоды от будущих экономических выгод от
использования нематериальных активов является третьим ключевым
элементом критерия, определяющего этот актив. Будущие экономические
выгоды от нематериальных активов могут включать доход от продажи
товаров или услуг, экономию средств или другие выгоды, которые могут
возникнуть в результате использования активов компанией.
МСФО (IAS) 38 гласит, что нематериальные активы должны
признаваться по сумме, меньшей накопленной амортизации. Переоценки
разрешены только при наличии активного рынка нематериального актива.
Для нематериальных продуктов это считается относительно необычным,
поскольку переоценки крайне редки. В течение срока полезного
использования земля, машины и оборудование должны амортизироваться в
соответствии с МСФО (IAS) 16 способом, очень похожим на метод учета.
Амортизация не требуется, если предполагаемый срок полезного
использования является неопределенным, но МСБУ 38 требует учета
ежегодного обесценения актива.
МСБУ 38 требует раскрытия следующей информации для каждого типа
нематериального актива:
● Является ли срок полезного использования неопределенным или
конечным. Срок полезного использования и нормы амортизации
используются для сроков годности;
● методы начисления амортизации для нематериальных активов, срок
годности;
● общая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и
конец периода;
● Увеличение или уменьшение в результате переоценки и убытков от
обесценения (МСБУ 36 «Обесценение активов»).
Если предполагается, что нематериальный актив имеет неопределенный
срок полезного использования, балансовая стоимость актива должна быть
указана вместе с причинами, подтверждающими оценку неопределенного
периода. Например, как отмечено в разделе НИОКР, финансовая отчетность
должна раскрывать платежи за период исследований и разработок.
В бухгалтерской системе Азербайджана активы, созданные
предприятием и обладающие исключительными правами, такие как
программное обеспечение, ноу-хау и ценный бренд, могут быть
представлены как нематериальные. Согласно МСФО активы, созданные
предприятием, должны соответствовать следующим критериям: актив
должен быть потенциально экономически жизнеспособным, а стоимость
актива должна быть надежно определена. Внутренние торговые марки не
должны приниматься как часть NMA, так как затраты на них не могут
отличаться от всех затрат на разработку компании. Еще одним важным
вопросом является стоимость исследований и разработок.
Научно-исследовательская работа - оригинальное и плановое
исследование, проводимое с целью приобретения новых научных или
специализированных знаний. Экспериментальные проектные работы - это
применение результатов научных исследований или другой информации при
подготовке плана или проекта для производства новых или значительно
улучшенных материалов, устройств, продуктов, технологий, систем и услуг
перед промышленным производством или использованием.
Существуют разные подходы к оценке нематериальных активов.
Например, приобретение торговых названий и товарных знаков устраняет
необходимость для предприятия выплачивать оценочные роялти, которые
могут быть дисконтированы для достижения приведенной стоимости
нематериального актива. Списки потребителей и взаимоотношения с
поставщиками указывают на то, что предстоит проделать больше работы,
чем можно достичь с помощью текущих активов. Эти нематериальные
активы могут быть измерены по их влиянию на будущие денежные потоки.
При таком подходе бизнес, который в первую очередь получает выгоду от
нематериального актива, идентифицируется индивидуально, за которым
следует денежный поток индивидуума. Следующим шагом является выдача
единого денежного потока (материального и нематериального) через
денежные потоки от другой комбинации. Разница отражает расчетные
потоки денежных средств от нематериальных активов, которые могут быть
получены с дисконтом для достижения чистой приведенной стоимости для
целей финансовой отчетности. Долгосрочное участие нематериальных
активов в хозяйственной деятельности предприятия обусловливает
необходимость расчета их амортизации. Амортизация рассчитывается исходя
из первоначальной стоимости объектов и эффективной жизни.
Срок полезного использования различных видов нематериальных
активов определяется на основе количества продукта, полученного в
результате использования определенного объекта или другого естественного
показателя. Если трудно или невозможно определить срок полезного
использования вещества, тогда норма амортизации определяется исходя из
предположения о 20-летней эксплуатации, при условии, что она не
превышает срок службы предприятия.
Амортизация нематериальных активов рассчитывается с
использованием одного из следующих методов:
- линейный метод, основанный на первоначальной стоимости объекта и
методе начисления амортизации, исходя из фактического срока службы;
- по остаточной стоимости на начало отчетного периода на основе срока
полезного использования и метода убывающего баланса со ссылкой на норму
амортизации;
- методом списания стоимости пропорционально количеству продукции
на основе соотношения объема производства в отчетном году с натуральным
количеством объема производства и первоначальной стоимостью
нематериальных активов в течение всего срока полезного использования
объекта.
Следует отметить, что амортизация нематериальных активов должна
быть отражена в бухгалтерском учете за отчетный год, к которому она
относится. Амортизация рассчитывается ежемесячно в размере 1/12 от
годовой суммы, независимо от используемого метода. Нематериальные
активы (за исключением гудвилла) также амортизируются, когда
амортизируются основные средства. Эти активы амортизируются в течение
срока их полезного использования. Как правило, нематериальные активы
амортизируются линейным методом. Если нематериальный актив имеет
постоянный срок службы, он не амортизируется. В результате, если
нематериальный актив имеет срок полезного использования, но может быть
продлен легко и без значительных затрат, он считается постоянным и не
амортизируется.
Пример. МакРональд обладает двумя нематериальными активами.
Первый - это патент на сумму 25 000 000 долларов США со сроком
полезного использования 50 лет. Патент действителен и не может быть
продлен. Второй - это товарный знак стоимостью 1 000 000 долларов, срок
полезного использования которого составляет 10 лет. Но бренд может быть
обновлен по предельной стоимости. Сколько будет стоить амортизация
McRonald's?
Товарный знак не амортизируется, потому что он имеет практически
постоянный срок полезного использования. Тем не менее, патент
амортизируется линейным методом, исходя из его 50-летнего срока
полезного использования. Амортизационные расходы составляют 25 000 000
долл. США / 50 = 500 000 долл. США. Таким образом, ежегодные расходы на
амортизацию для McRonald's составляют 500 000 долларов.

1.3.Объекты для начисления и формирования издержек на


производство и реализацию продукции

Процедуры учета основных средств основаны на оценках или


соответствующих определениях, в которых затраты капитализируются после
того, как они были оценены как амортизация дохода за период, в котором
они были заработаны. Таким образом, если предприятие с экономическим
сроком полезного использования, равным двум годам, приобретено и должно
использоваться для получения прибыли для предприятия в течение двух
отчетных периодов, стоимость актива должна быть распределена между
двумя периодами. Тем не менее, он не принимает во внимание существенные
проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и амортизацией, и привел к
разработке шести важных стандартов бухгалтерского учета до сих пор.
Земля, установки и оборудование могут быть приобретены частично в
обмен на другой тип актива или другой актив. Стоимость приобретенного
актива определяется справедливой стоимостью приобретенного актива,
которая равна справедливой стоимости переданного актива,
скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств
или их эквивалентов.
Это правило действует в ситуации, когда биржа является
коммерческой. В этом случае организация определяет наличие
коммерческого контента в обменных операциях в соответствии с ожидаемым
изменением будущих денежных потоков в результате транзакции. Если
обмен не оценивается как коммерческий объект, первоначальная стоимость
приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного
актива.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть
обменен при совершении сделки между хорошо информированными
независимыми сторонами, желающими заключить такую сделку.
При определенных условиях целесообразно рассматривать каждую
часть как отдельный объект путем деления общей суммы расходов,
понесенных по активу, на компоненты основных средств. Это связано с тем,
что компоненты актива имеют разные сроки полезного использования или
выигрывают от использования отдельных компонентов по разным схемам,
что требует применения разных норм и методов амортизации. Например,
самолет и его двигатели должны рассматриваться отдельно, потому что они
имеют разные сроки полезного использования.
Активы, связанные с экологической безопасностью и охраной
окружающей среды, учитываются как основные средства, если они
позволяют будущим экономическим выгодам поступать от других активов,
принадлежащих компании. В этом случае балансовая стоимость всех
соответствующих групп активов не должна превышать их общую
возмещаемую стоимость.
Последующие расходы, связанные с основными средствами:
Последующие затраты, связанные с основными средствами, следует
разделить на следующие затраты: расходы за отчетный период и расходы,
увеличивающие балансовую стоимость объекта.
Затраты, которые увеличивают балансовую стоимость, возникают,
когда предприятие может получить в будущем экономические выгоды,
превышающие первоначально рассчитанные нормативные значения для
существующих основных средств.
Все остальные последующие затраты должны быть признаны как
текущие расходы. Как правило, они включают в себя расходы на ремонт и
обслуживание основных средств, что не улучшает показатели основных
средств.
В случае замены запасных частей земли, установок и оборудования,
которые имеют различный срок полезного использования и учитываются как
отдельные позиции, соответствующие затраты признаются как приобретение
новых земель, установок и оборудования, а замена рассматривается как
удаление старого компонента. МСБУ 16 предусматривает учет земли, зданий
и оборудования и поэтому является одним из наиболее важных и
применимых стандартов. МСБУ 16 определяет землю, машины и
оборудование как материальные активы:
а) при производстве или поставке товаров и услуг предприятием, для
аренды или для административных целей;
б) если предполагается, что он будет использоваться более одного
периода.
Основными проблемами, отраженными в МСФО (IAS) 16, являются
признание, оценка и обесценение основных средств после признания (хотя
МСБУ 36 является скорее обесценением) и прекращение признания. Земля,
здания и оборудование представляют собой материальные активы,
предназначенные для использования или продажи, аренды или
административного назначения товаров или услуг, и предназначены для
использования в течение более одного периода.
Согласно МСФО (IAS) 16, земля, оборудование и оборудование
должны признаваться в качестве актива в следующих случаях:
- если есть вероятность будущих экономических выгод, связанных с
поступлением объекта на предприятие;
- в случаях, когда стоимость объекта может быть надежно измерена.
Этот принцип признания применяется ко всем затратам, понесенным
после первоначального признания земли, установок и оборудования для
добавления, замены или обслуживания детали.
Некоторые объекты земли, зданий и оборудования могут потребоваться
в целях безопасности или охраны окружающей среды. Даже если они
напрямую не увеличивают будущие экономические выгоды, будущие
экономические выгоды от других активов неизбежны и поэтому должны
быть признаны в качестве актива. Повседневное обслуживание объекта
должно быть признано как прибыль или убыток просто потому, что оно
сохраняет потенциал объекта для будущих экономических выгод. Однако
некоторые участки земли, здания и оборудование могут потребовать
регулярных изменений. Например, салоны самолетов. В этом случае
организация признает балансовую стоимость большой части и включает
стоимость новой части в балансовую стоимость объекта. Кроме того,
ошибки, капитальные ремонты и т. Д. Основные проверки применяются к
аналогичным объектам. Например, установке химической обработки может
потребоваться установка очистки воды для продолжения некоторых
химических процессов.
Из определения ясно, что земля, машины и оборудование обычно
включаются в раздел о долгосрочных активах отчета о финансовом
положении.
Долгосрочный нефинансовый актив - это имущество, которое не
является денежными средствами или их эквивалентами, предназначенными
для использования в деятельности организации в течение более 12 месяцев.
Вложения в долгосрочные нематериальные активы Вложения в
основные средства, землю, природные ресурсы, нематериальные активы и т.
Д. В теории и практике бухгалтерского учета называются долгосрочными
материальными, нематериальными и финансовыми активами. Совокупные
расходы предприятия на воспроизводство, приобретение и строительство
основных средств часто называют капитальными вложениями.
Создание долгосрочных активов имеет долгосрочный инвестиционный
период в течение нескольких отчетных периодов, в течение которых
накапливаются капитальные затраты и формируется стоимость активов.
Объекты долгосрочных активов отражаются по первоначальной
стоимости, которая формируется из суммы затрат на их создание и
приобретение.
Инвестиции в необоротные нефинансовые активы классифицируются
для целей бухгалтерского учета и отчетности по ряду критериев:
По составу долгосрочных активов: стоимость приобретения и создания
операционной недвижимости и других основных средств; приобретение и
создание объектов инвестиционной собственности;
приобретение и создание нематериальных активов; инвестиции в
оборудование и строительные материалы;
Способ инвестирования: создание долгосрочных активов;
приобретение объектов у других юридических и физических лиц; обновление
долгосрочных активов путем модернизации, реконструкции, восстановления;
включение долгосрочных активов в виде депозитов в уставный капитал;
безвозмездное включение долгосрочных активов в долгосрочные активы;
В то же время следует отметить, что по технологической структуре
инвестиции в долгосрочные активы подразделяются на: например, покупку
готовых объектов; создание инвестиционной собственности; создание
нематериальных активов. Такие инвестиции в области вторичного
производства подразделяются на долгосрочные активы: инвестиции в
расширение предпринимательской деятельности предприятия; процесс
восстановления; процесс реконструкции и модернизации; техническое
разоружение существующих организаций. Строительство долгосрочных
активов подразделяется на: приобретение оборудования для строительства;
различные строительные и монтажные работы; приобретение инвентаря и
инструментов, включенных в смету строительства; выполнение работ по
монтажу оборудования; другие работы и расходы. Расходы фермы, а также
работы, выполняемые подрядчиком, направляются на выполнение различных
строительно-монтажных работ и монтаж оборудования. Организационные
или строительные работы выполняются самостоятельно (экономический
метод) или на основании договора (метод подрядчика), заключенного
подрядчиком. По источникам финансирования инвестиций в долгосрочные
активы, инвестиции распределяются между ними в равной степени и за счет
собственных источников, а также заемных средств. Оценка основных средств
в денежном выражении позволяет планировать их объем, структуру, износ,
воспроизводство. Различают начальную, текущую, балансовую стоимость,
цену продажи, ликвидационную стоимость, амортизируемую и остаточную
стоимость основных средств.
Целью МСФО (IAS) 16 является ведение бухгалтерского учета земли,
зданий и оборудования. Ключевыми вопросами являются признание активов,
их балансовая стоимость, расходы на амортизацию и убытки от обесценения.
Настоящий стандарт применяется к учету земель, установок и оборудования,
за исключением случаев, когда другие стандарты требуют иной процедуры
учета или допускают применение других принципов учета. Например: -
право на использование минеральных ресурсов и полезных ископаемых,
таких как природный газ, нефть и другие невозобновляемые ресурсы;
- Земля, машины и оборудование, классифицированные как
предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность».
Объекты основных средств следует по возможности признавать в
качестве актива: - ожидается, что будущие экономические выгоды, связанные
с активом, будут поступать на предприятие;
- стоимость актива может быть надежно оценена.
Этот принцип признания применяется ко всем затратам на землю,
здания и оборудование, когда они возникают. Эти затраты включают
затраты, первоначально понесенные для приобретения или строительства
части земли, установок и оборудования, и затраты на их последующее
добавление, замену или обслуживание.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока
полезного использования объекта основных средств, за исключением
решения главы организации о проведении консервационных работ более трех
месяцев, а также о периоде восстановления объекта более 12 месяцев.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ РАЗВИТИЯ АМОРТИЗАЦИИ В


КОНТЕКСТЕ РАЗРАБОТОК НАЦИОНАЛЬНЫХ ШКОЛ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Финансовое обоснование инвестиций на простое и расширенное
воспроизводство

Использование учетных параметров в действующем законодательстве о


налогах и сборах не только определяет размер уплаты налога, но и косвенно
влияет на величину часто используемых учетных параметров. Растущая
взаимозависимость между национальными экономиками требует интеграции
стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это самый
важный фактор, стимулирующий широкое использование МСФО.
Азербайджан, который является частью мировой экономической
системы, объективно обречен на использование МСФО. Поэтому проблема
защиты налоговых последствий применения МСФО, и особенно налогового
суверенитета Азербайджана, становится все более актуальной. Если бы
параметры бухгалтерского учета не использовались в законодательстве о
налогах и сборах, вопрос о налогах приводит к переходу на МСФО. В то же
время Азербайджан не одинок, и другие страны, которые переводят свою
финансовую отчетность в МСФО, решают некоторые похожие проблемы и
приобретают некоторый опыт, который требует анализа.
Глобализация экономических отношений привела к унификации правил
бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем
бухгалтерского учета потребовал разработки и применения международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности
становится все более международной. Унификация требований к финансовой
отчетности и национальных стандартов приводит к разработке стандартов не
только в отдельных странах, но и на международном уровне. Таким образом,
можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:
-Национальный;
-Региональный;
-международный.
Национальные стандарты финансового учета обычно применяются в
каждой стране. Однако некоторые национальные стандарты имеют
глобальное значение. Таким образом, стандарты США GAAP выходят за
рамки транснациональных стандартов, поскольку на американский фондовый
рынок приходится более 50% мирового рынка капитала.
Существуют разные классификации моделей учета (Приложение А).
Следующие модели бухгалтерского учета являются более
распространенными:
Английский - американо-голландский;
Континентальный или европейский;
Южная америка
Разделение на модель Национального учета является более условным.
Некоторые страны используют смешанные системы с национальными
характеристиками. Таким образом, исламская модель (исламский мир и
страны африканского континента) развивалась под сильным влиянием
мусульманской религии. Эта модель основана на моральных соображениях.
В некоторых странах применяются региональные стандарты. Таким
образом, требования некоторых европейских директив являются
обязательными, включены в национальное законодательство стран-членов
ЕС и повлияли на практику финансового учета в других странах. Особое
значение имеют Директива 4 Директивы ЕС по годовой финансовой
отчетности от 25 июля 1978 года и Директива 7 Сводного отчета от 13 июня
1983 года. Они регулируют правила составления годовых отчетов
(допускают использование двух версий бухгалтерского баланса и четырех
версий отчета о прибылях и убытках) и консолидированного отчета.
Региональные стандарты также применяются к странам Африки, Южной
Америки и Тихоокеанского региона.
Исследование позволяет сформировать ряд результатов и предложений
теоретического и практического значения для предприятий, занимающихся
коммерческой деятельностью: финансовые показатели предприятия (валовая
прибыль, налоговые обязательства, нераспределенная прибыль, накопленная
амортизация, свободные денежные средства, ликвидность, финансовая
устойчивость) (Рентабельность собственного капитала) зависит от учетной
политики, принятой предприятием. Одним из важных элементов
качественной системы развития финансовой системы является учетная
политика, обеспечивающая соответствие отчетности нормативным
требованиям в соответствии с МСФО, ее развитие и организационные
аспекты документооборота. Особенности и требования их экономической
деятельности International Mali Стандарты отчетности, с другой стороны,
представляют серьезную проблему для практики бухгалтерского учета на
коммерческих предприятиях. Учетная политика коммерческого предприятия
является оптимальной системой организации и ведения бухгалтерского учета
на предприятии.
В современном мире МСФО постепенно становится основой
международного рынка капитала. Если компания должным образом
подотчетна, она имеет доступ к ресурсам, необходимым для развития. Это не
означает, что необходимые ресурсы предоставляются автоматически; Дорога
к ним достаточно длинная и сложная. Тем не менее, эта компания входит в
число избранных, которые могут рассчитывать на иностранное
финансирование, если они отвечают другим условиям. Если у компании нет
требуемого отчета, это ненадежно с точки зрения западного инвестора и не
может считаться конкурентоспособным в конкуренции с другими
претендентами на капитал.
Во-вторых, международный опыт показывает, что отчетность по МСФО
является высокоинформативной и полезной для пользователей.
Стандарты разрабатываются с самого начала на основе потребностей
конкретных пользователей. При выборе того или иного методологического
подхода полезность информации для принятия экономических решений
служит ключевым критерием. Не случайно, что неотъемлемой частью
Международных стандартов финансовой отчетности является документ
«Основы составления и представления финансовой отчетности».
Полезность отчетности по МСФО подтверждает, что сегодня
крупнейшие мировые биржи позволяют иностранным эмитентам
представлять такие отчеты для котировки ценных бумаг.
В-третьих, использование МСФО значительно сокращает время и
ресурсы, необходимые для разработки новых правил национальной
отчетности. Эти стандарты подтверждают достаточно большой опыт учета и
отчетности в рыночной экономике. Он был сформирован в результате работы
и поиска исследователей бухгалтеров, представителей различных научных
школ. Стандарты учитывают запросы и практики, связанные с отчетами
предпринимателей, банков и других финансовых учреждений, финансовых
аналитиков и профсоюзов.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это
общепринятые правила признания, оценки и раскрытия финансовых
операций компаниями по всему миру. Они разработаны
высокопрофессиональными международными организациями. Целью их
подготовки является гармонизация национальных систем бухгалтерского
учета и отчетности для повышения качества потребления финансовой
отчетности. Налоговые эффекты, связанные с применением МСФО, во
многом определяются взаимодействием между бухгалтерским и налоговым
учетом. Исследование налогового воздействия действующей в Азербайджане
системы бухгалтерского учета должно охватывать следующее:
- выбор и анализ налогового и платежного законодательства,
отражающего параметры бухгалтерского учета;
- оценка возможных налоговых последствий изменения параметров
бухгалтерского учета;
- Определение характера основных изменений в законодательстве о
налогах и сборах, которые получают независимость от бухгалтерского учета.
Налоговая ответственность Обязанность юридических и физических лиц
уплачивать налоги (в том числе текущие налоговые платежи), установленные
налоговым законодательством. Определение, изменение, отмена, исполнение
и условия налогового обязательства определяются Налоговым кодексом.
Налогоплательщик обязан выполнить налоговое обязательство и несет
ответственность в соответствии с требованиями законодательства с самого
начала налоговой позиции. Существуют два основных условия соблюдения
налогового законодательства: лицо должно быть налогоплательщиком и
должны быть определены элементы его налогового обязательства. Налоговое
обязательство считается выполненным, если сумма налога уплачена
своевременно и правильно. Налогоплательщик обязан выполнять налоговые
обязательства независимо от того, находится ли налогоплательщик на
банковском счете (в кассе). Согласно Налоговому кодексу, в некоторых
случаях могут возникать налоговые обязательства, которые могут быть
пересчитаны налоговыми органами и налогоплательщиками. должен
отправить. В случае уплаты налога в каждом особом случае налоговое
обязательство выполняет функцию декларирования и уплаты налога в
соответствии с декларацией об ответственности. Порядок исчисления налога
определяется отдельно для каждого налога. Временные транзакции
индивидуальны. Законопроект, составляющий основу бухгалтерского
процесса, является не индивидуальным, а общим и объективным. При
расчете налогов существует субъективная взаимосвязь между
налогоплательщиком и налоговым органом, поскольку налоговые
обязательства каждого налогоплательщика различны. Бухгалтерские
документы - это документы, отражающие сумму налогового обязательства.
Для каждого вида налога определяется отдельная форма декларации.
Налогоплательщики, выполняющие функции бухгалтерских документов,
представляются в налоговый орган, где налогоплательщик зарегистрирован, а
затем подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером.
Уведомление является документом, выданным налоговыми органами
налогоплательщикам и отражающим сумму налога, необходимую для
оплаты, и срок платежа. Эти документы могут быть описаны уведомлением о
расчете земельных и имущественных налогов физических лиц.
Одним из наиболее важных недавних событий в государственной
службе является расширение использования информационных и
коммуникационных технологий. Быстрые успехи в этой области и большие
ожидания в различных областях оказали большое давление на правительство,
чтобы оно укрепило себя, чтобы оправдать ожидания растущего населения, в
то же время повышая общественные ожидания в отношении управления. По
этой причине правительства запустили программы и проекты для
значительного улучшения предоставления государственных услуг за счет
применения ИКТ в государственном секторе. Различные области, такие как
электронное правительство, цифровое правительство, правительство и
онлайн-правительство развивались и стали ведущей чертой реформы
государственного сектора на развивающихся рынках. Предпринимаются
усилия, чтобы устранить ограничения электронной бюрократии и улучшить
государственные услуги. Первоначально правительственные инициативы
планируют повысить внутренние процессы и эффективность работы
правительственных учреждений и участвуют в предоставлении
интегрированных услуг гражданам, предприятиям и другим
заинтересованным сторонам за счет увеличения числа государственных
проектов (Sun, 2016: 15).
Доходы, предоставляемые корпорациям физическими лицами и
предприятиями, подлежат налогообложению. Налоги, как правило,
вычитаются из чистой прибыли, чистой прибыли и других доходов от
делового мира. Расчеты по подоходному налогу могут быть определены в
соответствии с принципами и договорами бухгалтерского учета (Norberg,
2017: 15). Цифровой век быстро меняет отношения между налоговыми
органами и налогоплательщиками. В этот период государства получают
выгоду от оптимальных преимуществ технологий, адаптируя свои услуги к
электронной среде. Среди этих услуг, налоговые службы, которые
финансируют доходы государственных услуг, были одним из главных
приоритетов. Сегодня налоговая служба является одной из самых передовых
услуг электронного правительства в мире.
Показано, что использование электронных налоговых систем налоговой
администрацией имеет ряд преимуществ. Это:
- поддерживает автоматизацию, управление бизнесом и управление
авторизацией для функций налогового администрирования;
- предоставлять информацию, обучение и поддержку
налогоплательщикам, способствовать соблюдению и управлению;
- система соответствия, реализует основанные на риске процедуры для
выявления и предотвращения несоблюдения;
- Система управления информацией облегчается персоналом и
руководством для сбора и распространения информации.
Любое национальное законодательство Азербайджана о налогах и
сборах определяет баланс интересов, существующих в живом
развивающемся организме, изменения, которые происходят в соответствии с
объективными процессами, особенно в обществе. Эта тенденция, конечно,
влияет на налоговые и бухгалтерские отношения и поэтому должна быть
исследована.
Поскольку МСФО имеет ряд существенных отличий от существующей
системы финансовой отчетности Азербайджанской Республики,
предполагаемые налоговые результаты учета по МСФО не влияют на
изменения в налоговом и платежном законодательстве. также оказывает
косвенное влияние на стоимость параметров. Поэтому необходимо
определить, как применение МСФО отразится на причинах искажения
финансовой отчетности без изменения действующего налогового и
платежного законодательства. При этом необходимо сформулировать
предложения, исключающие взаимодействие систем бухгалтерского и
налогового учета.
В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета 16
стоимость объекта основных средств является его покупной ценой, включая
импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, включая любые
непосредственно связанные затраты, связанные с условиями эксплуатации
актива. Примеры таких прямых затрат включают в себя:
а) затраты на подготовку площадки;
б) первоначальные затраты на доставку и обработку;
в) стоимость установки;
г) профессиональные сборы в качестве архитектора и инженера;
e) оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 37 для оценки затрат,
резервов, условных обязательств и условных активов для сноса и вывоза
актива, а также восстановления площадки.
МСБУ 16 определяет амортизацию основных средств - систематическую
амортизацию актива в течение срока его полезного использования.
Амортизируемая сумма - это другая сумма, отраженная в финансовой
отчетности, за вычетом фактической стоимости приобретения основных
средств или фактической стоимости приобретения, то есть первоначальной
стоимости за вычетом расходов на выбытие.
Стоимость - это сумма, которую организация ожидает приобрести за
актив в конце срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых
затрат на выбытие. Когда сумма стоимости списания мала (незначительна),
она может не учитываться при формировании амортизируемой суммы. Если
компания использует положительное сальдо переоценки, стоимость списания
также должна быть переоценена.
Срок полезного использования также следует периодически
пересматривать: в направлении роста, если затраты превышают
первоначально определенные стандарты, что улучшает состояние основных
средств или становится более эффективной политикой компании в области
ремонта и технического обслуживания; Сокращение справедливо в случае
неблагоприятных изменений в технологии или ситуации на рынке.
МСФО (IAS) 16 не определяет перечень закрытых методов начисления
амортизации основных средств. Основным требованием является то, что
применяемый метод амортизации отражает схему, в которой компании
требуются экономические выгоды, получаемые от актива. Методы
амортизации, перечисленные в стандарте: линейный метод; метод
убывающего баланса по амортизируемой сумме; функциональный метод.
Амортизация признается как расход в каждом периоде, за исключением
случаев, когда она включена в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация не рассчитывается для земли, поэтому земля и здания
должны классифицироваться как отдельные объекты основных средств.
Амортизируемая сумма актива со сроком полезного использования
определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Если
предполагаемый срок полезного использования Сервиса значительно
отличается от предыдущих оценок, период амортизации следует
соответствующим образом скорректировать. Не обесценивающиеся NMA
также применяются к деловой репутации.
Например, материнская компания приобретает 90% контроля над
дочерней компанией. Справедливая стоимость чистых активов дочерней
компании составляет 600 тыс. Манатов. Положительный гудвилл составляет
160% тыс. Манн. (700 000 - (600 000 x 90%: 100).
Отрицательный пример:
Материнская компания приобретает 60% контроля над дочерней
компанией, для чего она инвестировала 300 000 манатов. Справедливая
стоимость чистых активов дочерней компании составляет 700 тыс. Манатов.
Отрицательный гудвилл составит 120 тысяч манатов.
(300 000 (700 000 x 60%: 100).
Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива
должны пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и
если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок. Даже если
справедливая стоимость актива превышает его стоимость выбытия,
амортизация признается, когда стоимость актива не превышает его
балансовую стоимость.
Ускоренная амортизация - расчет амортизации основных средств путем
применения верхнего коэффициента амортизации. Быстрая амортизация
позволяет активу ускорить стоимость продукта, тем самым уменьшая
налоговую базу налога на прибыль организации. По опыту разных стран этот
метод рассматривается как механизм быстрого обновления основных фондов
и снижения инфляционных потерь. Преимущества метода ускоренной
амортизации включают быстрый возврат значительной части затрат и
прибыли с течением времени. Однако политика быстрой амортизации
приводит к увеличению отпускной цены на производимую продукцию и, как
следствие, к росту цен. В связи с этим практика применения быстрой
амортизации в мире все еще незначительна. До недавнего времени
амортизация более широко использовалась в деловой практике малых
предприятий.
Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива
должны пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и
если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок.
Прямолинейный метод прост для расчета. Но в наши дни калькуляторы
и компьютеры кажутся особенно легким аргументом, учитывая важность
цифр. В дополнение к линейным и убывающим методам баланса существует
ряд других методов амортизации, таких как сумма одного метода, метод
машинных часов и метод аннуитета. Мы кратко рассмотрим их.
Общий метод единиц.
Компромисс между методом прямой и нисходящей балансировки,
который популярен в Соединенных Штатах, является методом суммы
единиц. Здесь, в отличие от метода уменьшающегося остатка, легко получить
точную остаточную сумму при выдаче высокой начальной гарантии,
указанной с помощью подхода уменьшающегося остатка.
Машинно-часовой метод.
Система машинных часов основана на расчете сервисного потенциала
актива. Период экономической полезности измеряется в рабочих часах, а не в
отчетных периодах, а амортизация делится на потенциальное общее
количество отработанных часов пропорционально фактическим
отработанным часам. Этот метод используется, когда воздушные суда
амортизируются на основе летных часов.
Аннуитетный метод.
Согласно конкурентному методу, сумма капитала, представляющего
актив или актив, считается способностью зарабатывать фиксированную
процентную ставку. Самопожертвование при использовании актива в активе
обусловлено двумя причинами: потеря в результате истощения сервисного
потенциала актива; и проценты, выплачиваемые с использованием средств,
вложенных в бизнес для покупки базового актива. Один расчет с
использованием годовых таблиц показывает, что равные суммы амортизации,
отсроченные с конца расчетного срока службы актива, приведут к снижению
цены покупки до нуля после отсроченного процента на счете актива и
должны быть инвестированы в бизнес в соответствии со стоимостью актива в
течение этого периода.

Амортизация земли, зданий и оборудования измеряется методом


остаточной стоимости, ссылаясь на Налоговый кодекс Азербайджанской
Республики. В соответствии с Налоговым кодексом Азербайджанской
Республики годовые нормы амортизации амортизируемых активов
определяются следующим образом:
Статья 114.3
• здания, сооружения и сооружения - до 7%;
• машины и оборудование - до 25%;
• транспортные средства - до 25%;
• рабочие животные - до 20%;
• нематериальные активы - до 10 процентов для лиц с неизвестным
сроком полезного использования и для активов с известным сроком
полезного использования в количествах, пропорциональных сроку их
полезного использования на протяжении многих лет;
• прочие основные средства - до 20%;

2.2. Амортизационные отчисления один из элементов издержек


производства

Налоговый учет часто упоминается как учет денежных средств и,


следовательно, в основном относится к фактическим денежным средствам и
их эквивалентам и связанным с ними продажам и закупкам. Как только
наличные были получены или оплачены, компании не регистрируют продажи
или покупки во время транзакций. Малые предприятия с годовым объемом
продаж в 5 миллионов долларов или меньше смогут использовать налоговый
учет, чтобы помочь им лучше управлять своим денежным положением, что
делает более важным для небольшой компании жить дольше, чем крупная
компания.
Выбор метода бухгалтерского учета для бизнес-записей и финансовой
отчетности будет иметь налоговые последствия для малого бизнеса, так как
один и тот же метод бухгалтерского учета часто используется для подготовки
налоговых деклараций. В зависимости от того, когда происходит бизнес-
операция и производится оплата наличными, малый бизнес может более или
менее платить налоги за текущий налоговый год. Например, используя учет
денежных средств, малый бизнес не сможет объявить налоговый вычет по
расходам на покупку, если он не заплатил наличными за покупки в текущем
году к следующему году и будет платить больше налога за текущий
налоговый год.
Налоговая система Азербайджанской Республики начала формироваться
после провозглашения независимости в конце 1991 и начале 1992 года. Этот
процесс формирования включает в себя три этапа:
На первом этапе, который охватывал 1991-1992 годы, были приняты
законы о налогах на доходы и расходы. В декабре 1991 года были приняты
акцизы и налоги на добавленную стоимость, а в июне 1992 года были
приняты законы о подоходном налоге с предприятий и подоходном налоге с
населения. Начиная с середины 1992 года в стране начала формироваться
налоговая служба.
На втором этапе, в соответствии с требованиями рыночной экономики, в
1993-1996 годах был принят ряд новых законов о налогах, и была
сформирована их нормативно-правовая база. Так, в 1993 году был разработан
закон о земельном налоге, в марте 1995 года - закон о налоге на добычу
полезных ископаемых и налоге на имущество, а в конце 1996 года - налоги на
Государственный дорожный фонд с применением налогового
законодательства.
На третьем этапе, который охватывал период с конца 1996 по 2000 год,
исходя из фундаментальных изменений в обществе и экономике, была
проделана работа по совершенствованию законов, принятых на предыдущих
этапах, и соответствующие законы были изменены или дополнены. В январе
1999 года Президент Республики подписал указ «Об устранении
искусственных барьеров на пути развития бизнеса и совершенствовании
системы государственного контроля, принадлежащей налоговым органам».
Результат этого этапа можно объяснить принятием Налогового кодекса в
июле 2000 года. В настоящее время налоговая система Азербайджанской
Республики обеспечивает функционирование экономического механизма,
позволяет финансировать неотложные нужды государства, предотвращает
рост дефицита бюджета и в целом отвечает всем требованиям перехода к
рыночной экономике. (Ashbaugh, 2007: 15).
Государственная налоговая служба Азербайджанской Республики
представляет собой единую централизованную систему, состоящую из
Министерства налогов и непосредственно подчиненную территориальным
налоговым органам. В структуру Министерства налогов Азербайджанской
Республики входят Министерство налогов Нахчыванской Автономной
Республики, Учебный центр Министерства налогов, специальных налоговых
режимов, Министерство юстиции, Расследование налоговых преступлений,
Бакинская налоговая администрация, районные налоговые органы, налоговые
органы и департаменты в городах и районах.
Министерство налогов является частью государственной администрации
и подотчетно Президенту и Правительству Азербайджанской Республики.
Формирование налоговой службы как централизованной системы позволяет
проводить единую налоговую политику по всей стране. Министерство
налогов является централизованной системой, основанной на принципе
подчинения нижестоящих органов вышестоящим органам власти.
Министерство и все подчиненные ему налоговые органы являются
юридическими лицами, каждое из которых имеет независимый ценовой
отчет, существующий банковский счет, казначейский счет в уведомляющем
органе, Государственный герб Азербайджанской Республики,
соответствующие печати и штампы.
С конца прошлого века, благодаря развитию акционерных обществ и
нововведениям в области налогообложения, возникает необходимость в
усилении налогового законодательства. Соответственно, в целях обеспечения
налоговых интересов государства, контроля за уплатой налогов в
государственный бюджет широко использовалась учетная информация, а
нормы, связанные с налоговым учетом, были включены в Налоговый кодекс.
Во многих странах мира правила бухгалтерского и налогового учета
регулируются различными законами. Однако законодательство в обеих
областях всегда было тесно переплетено. Суть бухгалтерского учета в
налогообложении заключается в том, что его материалы позволяют получить
исчерпывающую информацию о обороте, прибыли и других показателях
компаний. Опять же, принципы, назначение и перечень документов,
подтверждающих бухгалтерские показатели, определяются налоговым
законодательством. На практике существуют как сходства, так и различия в
бухгалтерском и налоговом учете. Основное отличие налогового учета от
бухгалтерского учета заключается в том, что система налогового учета
определяется самим налогоплательщиком. Сходства между бухгалтерским и
налоговым учетом обычно определяются следующим образом:
определение обязанности по регистрации законодательством;
наличие одного и того же объекта учета;
регулярная подготовка и сдача отчетности;
обязательное документирование сделок;
расчет показателей в денежном выражении;
доступность данных отчета для внутренних и внешних пользователей.
С 1989 по 1989 год Международный комитет по стандартизации (МПК)
готовит концептуальную основу и презентацию финансовой отчетности.
Развивающиеся страны (Сингапур, Малайзия, Кипр и др.) Применяют
международные стандарты в национальной системе бухгалтерского учета.
Некоторые европейские компании начинают использовать IMFO для
консолидированной отчетности. IMFO сообщил, что продолжит
поддерживать международные инвестиции.
В 1995-2000 годах был разработан набор стандартов, согласованный с
авторитетными международными организациями. Так, Международная
комиссия по международным стандартам бухгалтерского учета рекомендует
включить Международные стандарты финансовой отчетности в список
мировых фондовых бирж. Использование IMFO для консолидированной
финансовой отчетности в европейских странах (Германия, Франция, Италия,
Австрия, Финляндия). Это национальные стандарты, основанные на
финансовой отчетности Группы.
В Румынии бухгалтерская и налоговая амортизация были очень близки
до 2003 года, за некоторыми исключениями, которые могут возникнуть,
когда налогоплательщики получают выгоду от определенных налогов.
Налоговый кодекс, вступивший в силу 1 января 2004 года, содержит очень
интересное примечание: налоговая амортизация рассчитывается в
зависимости от амортизации бухгалтерского учета. Это правило также влияет
на налогоплательщиков: амортизация бухгалтерского учета считается не
подлежащим вычету расходом, а амортизация налога происходит из
специальной налоговой записи, которая напрямую отражается как налоговый
вычет.
Хотя амортизация должна рассчитываться отдельно в соответствии с
данными бухгалтерского и налогового учета сегодня, применяемые правила
одинаковы, и в этой ситуации мы можем предсказать, что те, кто применяет,
будут продолжать добиваться многочисленных различий. Ответы МСФО в
Румынии и группы финансовых департаментов перечисленных компаний на
Бухарестской фондовой бирже четко связывают важную связь между
бухгалтерским учетом и налогообложением, что является важным элементом
в применении МСФО в Румынии.
С другой стороны, это связано с тем, что организации, занимающиеся
предпринимательской деятельностью, вступают в экономические отношения
с субъектами рынка. Кроме того, налоговые органы, аудиторские фирмы и
инвесторы заинтересованы в получении учетной информации в качестве
внешних пользователей. Важно отметить, что налоговые органы, в отличие
от других пользователей информации, имеют право использовать не только
отчет, но и другую учетную информацию, необходимую для проверки
подлинности налоговых платежей.
Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством любой
субъект хозяйствования обязан предоставить налоговым органам и его
должностным лицам все бухгалтерские документы, необходимые для
исчисления налогов в установленных случаях и в порядке, установленном
законодательством.
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы амортизируемая сумма амортизируемого
актива систематически распределялась на каждый отчетный период в
течение срока полезного использования актива. Каждый объект основных
средств должен амортизироваться отдельно по стоимости, которая является
существенной для общей стоимости объекта. Один из способов определения
амортизации состоит в том, чтобы описать его как средство распределения
стоимости долгосрочного актива в течение срока его полезного
использования, который соответствует полному периоду, в течение которого
предприятие получило прибыль. Амортизационные расходы являются
примером применения расчета вероятности для расчета дохода.
В некоторых ситуациях стоимость актива увеличивается с течением
времени, а приведенная стоимость превышает балансовую стоимость в
финансовой отчетности. Когда предприятие введено в эксплуатацию,
необходимо начать амортизацию земли, зданий и оборудования.
Основной задачей налогового учета является сбор полной и достоверной
информации о порядке формирования доходов и расходов, необходимой для
определения налоговой базы отчетного периода, а также контроль за
достоверностью, полной и своевременной передачей исчисленного налога на
прибыль в бюджет. предоставить налоговым органам эту информацию.
Таблица 3. Основные элементы учетной политики, основанные на учете
и налогообложении
Элементы учетной По данным бухучета По данным налогового
политики учета
Правила бухгалтерского Аналитический и Формы аналитического
учета синтетический учет, учета самостоятельно
обеспечивающий разрабатываются
внедрение правил организациями
двойной записи в
бухгалтерском учете
Двоичная запись Обязательное Доброволец
Амортизация основных 4 метода расчета 2 метода расчета
средств амортизации амортизации
Нематериальные активы Позитивная деловая Знание ноу-хау,
активность, конфиденциальной
организационные формулы,
расходы, часть промышленного,
финансовых вложений в коммерческого или
уставный капитал научного эксперимента
Ноу-хау, за Позитивная деловая
исключением активность,
конфиденциальной организационные
формулы или расходы (без учета
информации, вложения в уставный
относящейся к капитал)
процессу,
промышленным,
коммерческим или
научным экспериментам
Амортизация 3 метода расчета 2 метода расчета
нематериальных амортизации; амортизации;
активов Если невозможно Если невозможно
определить определить
эффективный срок эффективную жизнь, 10
использования, 10 лет лет

Сегодняшняя бизнес и налоговая среда становятся все более сложными,


существует большая потребность в прозрачности, налоговые администрации
вынуждены быть более эффективными, и может быть трудно получить
высококвалифицированных специалистов. Чтобы соответствовать этим
требованиям, нам нужно рассмотреть три основных направления:
Налоговый учет: поддержка квартальных и годовых налоговых отчетов,
которые утверждают налоговые балансы и применяют новые стандарты
бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и / или местными ОПБУ.
Выполнение налоговой функции: совершенствование операционной
стратегии и организационного дизайна, налогового процесса и контроля,
эффективности данных и систем.
Налоговый риск: выявлять, расставлять приоритеты и помогать в
мониторинге и исправлении ключевых рисков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно МСФО (IAS) 16, определение ценных бумаг и регулирование с


точки зрения инфляции является существенной проблемой при учете земли,
зданий и оборудования. В этом случае переоценки являются выборочными и
не действительными. Счета IASB, созданные с использованием IAS 16, более
актуальны и сопоставимы. Именно этот стандарт решает некоторые
проблемы. Если у компаний есть политика переоценки, и они применяются
ко всем активам внутри компании, то этот стандарт требует, чтобы компании
определяли сумму амортизации. Тем не менее, метод расчета амортизации
создает определенные трудности для клиентов с различными политиками
управления, которые могут оказать непосредственное влияние на прибыль
компании. Субъективная оценка экономической среды, которая может
повлиять на прибыль, может пересматриваться на ежегодной основе, и одним
из наиболее важных факторов является несоответствие, которое может
возникнуть в финансовом положении при изменении старых расходов.
Самая важная временная разница - амортизация. Сумма амортизации,
сделанная в финансовой отчетности, должна быть включена в налоговые
расчеты и заменена официальным налоговым обязательством по таким
расходам. Возмещенные затраты, рассчитанные в соответствии с налоговыми
правилами, меньше суммы амортизации, начисленной на основные средства
в соответствии с МСФО (IAS) 16. Поэтому ситуация более сложная в случае
амортизации. Поскольку директора выбрали метод амортизации,
законодательный орган обязал все компании использовать один и тот же
метод при расчете налогооблагаемой прибыли. Если это действительно так,
то это похоже на честную практику. Каждой компании разрешается вычитать
одну процентную точку своей прибыли из-за износа в результате износа и
амортизации основных средств.
Амортизация, разрешенная налоговыми правилами, признается как
резерв капитала. Резервы капитала рассчитываются так же, как и
амортизация. Единственная разница заключается в ставках, указанных в
финансовых актах. На момент бухгалтерского учета ряд коммерческих
основных средств (за исключением земли и зданий) требует капитальных
резервов в объеме амортизации на счетах. Для некоторых зданий,
используемых в производстве, существуют ограниченные платежи,
называемые промышленными строительными фондами. Прибыли и убытки
от продажи основных средств не используются для целей налогообложения,
когда амортизация, полученная субъектом бухгалтерского учета, заменяется
капитальными резервами.
Кроме того, правильно проведенный отчет о затратах, в котором
балансовая стоимость внеоборотного актива основана на его покупной цене,
позволяет нам сказать, что существует взаимосвязь между чистой
приведенной стоимостью внеоборотного актива и его текущей стоимостью. В
то же время ожидается, что инвестор поймет, что амортизация является
искусственной и не обеспечит никаких финансовых вложений в будущие
активы и будет поддерживать операционную базу бизнеса. Эти факторы
требуют знакомства с: когда инвестор теряет покупательную способность из-
за инфляции; при изменениях спроса и предложения; изменения в
технологии, которые могут повлиять на конкурентоспособность компании;
или изменения обменного курса в качестве внешнего фактора. Для расчета
влияния этих изменений требуются не только значительные умственные
способности, но и важная информация, содержащаяся в ряде учетных
записей. Это область, которая должна быть пересмотрена создателями
стандарта.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Основы бухгалтерского учета. (Международный). Школьные


принадлежности. Первое издание - GRBS. Баку, 2010.
2. Т.А. Садыгов И.М. Рзаев. Налоговый учет и аудит. Издательство
«Вяз», Баку - 2014, 556 с.
3. Закон Азербайджанской Республики «О бухгалтерском учете» от 29
июня 2004 года, Баку, 2004.
4. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики, утвержденный
Законом Азербайджанской Республики № 905-1 от 11 июля 2000 года (с
последующими изменениями и дополнениями), Баку, 2014.
5. Национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих
организаций, Баку, 2009.
6. Международные стандарты финансовой отчетности, 1 января 2013 г.
7. Алексеева Г. И. «Совершенствование требований к раскрытию
информации о финансовых инструментах» // Международный бухгалтерский
учет. 2010. - № 4. - с. 23.
8. Грачева М. Е. Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011
года. Формирование десяти аналитических показателей / М. Е. Грачева /
Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 1.- с.36.
9. Армстронг, С. С., Барт, М. Э., Яголинзер, А. Д. и Ридл, Э. Дж. (2007).
Реакция рынка на принятие МСФО в Европе. Учет
10. Гимельберг Э. «Почему компании отчитываются по МСФО» / Э.
Гимельберг // Журнал «Генеральный директор». 2007. - Нет. № 6 8. - С. 22
11. Грачева М. Е. Влияние изменений в финансовой отчетности с 2011
года. Формирование десяти аналитических показателей / М. Е. Грачева /
Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 1.- с.36.
12. Nadezhda O. (2003). "Practice of disclosure, compliance with accounting
standards and analysts" "Precision of the forecast": an international study.
Journal of Accounting Research, 41: 235-272.
13. Hung, M. and Subramanyam, KR (2007) "The impact of financial
statements on the adoption of international accounting standards: the case of
Germany, a survey of accounting research", 12: 623- 657.
14. Nobes, C. (2002). "International Harmonization of Accounting in: C.
Nobes and R. Parker (Eds)" Comparative International Accounting ", 7th edition:
72-102 (Upper Saddle, New Jersey: Prentice-Hall).
15. Scholes S. M., Wolfson A. M., Ericson M.M., Maydew L.E., and Shevlin J.
T., (2009), “Taxes and Business strategy – planning approach”, fourth edition,
Upper Saddle River, New York.
16. Hanlon, M. and, Heitzman S. (2010). A Review of tax research. Journal of
Accounting and Economics. Vol: 50. 127-178.
17. www.taxes.gov.az
18. www.maliyye.gov.az
19. IAS 16 Property, Plant and Equipment, IASB, revised 2004, para. 29.
20. IAS 36 Impairment of Assets, IASB, 2004.
21. IAS 38 Intangible Assets, IASC, revised March 2004.
22. B. Nixon, ‘The accounting treatment of research and development
expenditure: views of UK company accountants’, European Accounting Review,
2007, vol. 6, no. 2, pp. 265 –277.
23. Impact of IFRS on Romanian Accounting and Tax Rules for Fixed Tangibles
Assets.