CAS I

La société «REV», spécialisée dans la fabrication des papiers peints, est une société anonyme de
droit tunisien, dont le capital social, totalement libéré, s’élève à 900.000 D.
Au titre de l’exercice 2019, la société «REV» a enregistré un chiffre d’affaires global de 1.500.000
D hors TVA (19 %). Son bénéfice comptable (relatif à l’exercice 2019) s’est élevé à 535.000 D,
et a été déterminé compte tenu des opérations décrites ci-après :
1- En plus de la prise en charge directe des frais de présence des administrateurs, l'assemblée
générale des actionnaires leur a alloué des jetons de présence pour un montant brut annuel de
20.000 D, comptabilisés en charges. Le montant des jetons de présence a été correctement porté
sur la déclaration de l’employeur.
2- La dotation d’amortissement du fonds de commerce, acquis par la société « REV » en avril
2017, pour 260.000 D et amorti sur 20 ans, a été correctement enregistrée en comptabilité.
3- Les frais de réception dépensés par la société « REV » s’élèvent à 35.000 D. La taxe de voyage
supportée par la société « REV », à l’occasion des déplacements de son personnel, lors des
missions professionnelles à l’étranger a atteint les 600 D, au cours de l’exercice 2019.
4- La société «REV» a accordé, au titre de 2019, les dons suivants :
- Don versé au Fond de Soutien, d’Entretien et de Maintenance des Etablissements Scolaires: 15.000 D
- Subvention servie à l’amicale de ses employés : 5.000 D
- Don accordé à l’ATAS (Association Tunisienne d’Aide aux Sourds) de Bizerte : 5.000 D
5- La société « REV » a procédé à l’extourne de l’écriture d’actualisation d’une créance libellée
en monnaie étrangère, en annulant le gain de change constaté le 31/12/2018 de 3.500 D.
6- La société « REV » a cédé le 3 avril 2019, 3000 actions détenues dans une SICAV de valeur
liquidative de 100 D l’action, et qu’elle les a achetées à un prix unitaire de 101 D. La SICAV a
distribué le 31 mars 2019 des dividendes dont 2.000 D représentent la quote-part de la société
«REV».
7- Une moins-value de 35.000 D a été comptabilisée parmi les pertes exceptionnelles, et qui a
résulté de la cession d’un terrain inscrit à l’actif du bilan (depuis 2017), pour une valeur de 185.000
D au profit du PDG, en contre partie d’une créance qu’il détient sur la société et qui s’élève à
150.000 D. La valeur marchande du terrain s’élève à la date de cession à 250.000 D.
8- La société «REV» a supporté des amendes douanières de 13.000 D. Elle a également réglé une
pénalité de 700 D, liée au paiement tardif du troisième acompte provisionnel.
9- La société «REV» a accordé un prêt de 15.000 D à l’actionnaire majoritaire. Ce prêt a été
également constaté en charges, le PDG avait décidé qu’il ne fera pas l’objet d’un remboursement.
10- Les dotations aux provisions de l’exercice 2019 enregistrent une provision pour des créances
douteuses de 120.000 D. La créance provisionnée sur le client « DUFT », estimée à 19.000 D est
assortie d’une sureté réelle. Certaines créances sur des clients passagers d’une valeur de 1.000 D
ont été directement passées en pertes par le comptable de l’entreprise. Celles-ci remontent à plus
deux ans, et la société « REV » a perdu tout contact avec ces personnes. Ces créances prises
individuellement ne dépassent pas les 100 D.
Les dotations incluent des provisions pour dépréciation des stocks de marchandise de 25.000 D
(suite à l’incendie survenu en juillet). Les dotations comportent enfin les provisions pour
dépréciation de 2000 actions non cotées en bourse pour 2.000 D. Ces actions ont été achetées le
10 janvier 2016 pour un prix de 11 D. La valeur mathématique de ces actions s’élève à 10 D.

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11- Les produits de l’exercice 2019 comprennent :
- une plus-value de cession de 1000 actions non cotées de la société « DIGIT », acquises le 10
juin 2010.
- un montant de 18.000 D au titre d’une reprise sur provision pour risque et charge, se rapportant
à des provisions, réintégrées au résultat fiscal de l’exercice 2018.
- Une plus-value de cession s’élevant à 1.000 D de 1000 parts de fond d'amorçage (acquises le 27
janvier 2018 pour 10.000 D).
Notons enfin que la société « REV », qui détient 1000 actions dans le capital de la société
« TUP », acquises à 10 D l’action, a décidé, dans le cadre de l’opération d’introduction en bourse
de celle-ci, de mettre 750 actions (de la société « TUP ») à la vente. La valeur d’introduction en
bourse a été fixée à 15 D pour l’action.
La société« REV» a enregistré un déficit en 2018 de 15.000 D et des amortissements différés pour
150.000 D. Les amortissements de l’exercice sont de 75.000 D.
T.A.F 1/ Dressez le tableau de détermination du résultat fiscal, en justifiant chaque étape.
2/ Déterminez l’impôt sur les sociétés à liquider, en 2019, par la société « REV ».

CAS 2
Au titre de l’exercice 2019, la société « GTH » a réalisé un chiffre d’affaires total hors TVA de
25.000.000 D et un bénéfice comptable de 800.000 D. Ce bénéfice a été déterminé compte tenu
des opérations décrites ci-après :
1- Les charges et produits constatés en comptabilité relatifs aux marchés exécutés en Algérie
se détaillent comme suit :
Eléments Marché Algérie
Chiffre d’affaires 5.000.000 D
Frais de personnel affectés 1.200.000 D
Autres charges directes affectées 3.000.000
Les frais généraux d’administration s’élèvent en 2019 à 1.300.000 D.
2- Les produits de l’exercice enregistrent une plus-value de cession de 1000 actions de la
société « RT » cotées à la BVMT et acquises en deux lots :
Date d’acquisition Prix d’acquisition Prix de cession
er
1 lot : 800 actions 10/06/2010 110 150 D
2ème lot : 200 actions 05/02/2018 120
3- Les dotations aux provisions de l’exercice enregistrent une provision pour la couverture
du risque lié à l’indemnisation de 3 employés licenciés, et une provision pour des créances
douteuses (affaire devant les tribunaux au 31 décembre 2019) pour respectivement 50.000
D et 85.000 D.
4- Les produits de l’exercice enregistrent un montant de 30.000 D correspondant à des
dividendes servis par une société française de droit tunisien établie en Tunisie.
T.A.F Calculez L’IS dû par « GTH » en 2019.

CAS 3
Sachant que le résultat comptable de la société « MED » s’élève à 100.000 D, il vous est demandé
de déterminer le résultat fiscal relatif à l’exercice 2019, en précisant (et en justifiant) le sort des
opérations ou charges suivantes, déjà constatées en comptabilité.

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1/ Les frais suivants ont été engagés, durant 2019, au titre des véhicules de la société «MED» :
E Cr TC Ch A
1) Voiture 10 CV, louée à 1600 D/mois, utilisée par les 450 3000 400 3000 1800
ingénieurs de la société pour leurs déplacements.
2) Voiture à essence 11 CV* acquise le 1/1/2018, au prix de 2000 3000 400 7000 1000
80.000 D
3) Voiture à essence 9 CV 500 800 320 - 400
4) Camion acquis le 1/1/19 (transport pour propre compte, 10 tonnes) 1760 4000 - 8500 1250
E : Entretien, Cr : Carburant, TC :Taxes de circulation, C :Chauffeur, A : Assurance
*La dotation d’amortissement relative à 2018, omise par le comptable a été passée en 2019.

2/ Les amortissement de la société « MED » incluent l’amortissement d’une machine qu’elle a

mise à la disposition de son exploitation située en Algérie d’une valeur de 8.000 D.

3/ Un dépôt a été acquis par la société « MED » pour un montant de 300.000 D (dont 100.000D
représentent la valeur du terrain) dans le cadre d’un contrat de leasing sur une période de 5 ans
conclu le 1er janvier 2019. La durée d’utilisation économique du bien est estimée à 20 ans.

4/ La société « MED » acquis en janvier 2018, une machine de fabrication de 100.000 D (TVA
19%). La moitié a été réglée par chèque, et le reste a été payé via des dépôts dans le compte
bancaire de 10.000 D, sur 5 mois.

5/ Une autre machine sophistiquée a été importée en janvier 2019 de la Barbade (classée comme
paradis fiscal) et dont la valeur s’élève à 500.000 D.

CAS 4
La société anonyme « FIL.TEX » est spécialisée dans la fabrication du fil. Son siège social est
situé au Lac III. Son un capital social s’élève à 2.000.000 D, et est entièrement libéré.
La société « FIL.TEX » a préparé les états financiers arrêtés au 31 décembre 2019, qui font
apparaître les éléments suivants :
- Résultat comptable avant impôt : 300.000 D
- Chiffre d'affaires global : 1.500.000 D hors TVA (19 %).
Avant de s'engager dans une perspective d’extension, la société « FILTEX » procède à une
évaluation financière de la société, et dans ce cadre, et en ce qui concerne l'aspect fiscal, elle se
propose de reconstituer son décompte fiscal.
Le bénéfice comptable a été déterminé compte tenu des précisions suivantes :
1/ La déduction d'une perte de change d'un montant de 32.000 D, constatant la prise en compte
des écarts de conversion des dettes libellées en monnaies étrangères au 31/12/2019, selon le cours
de change moyen du mois ;
2/ Le compte « Autres pertes ordinaires » montre une perte exceptionnelle de 18.000 D, due à
l'évolution défavorable du cours de change et ce, suite au règlement en 2019 par anticipation d'un
crédit contracté par la société « FIL.TEX » auprès d'une banque allemande ;
4/ Le compte « Charges financières » comporte 12.000 D d'intérêts payés par la société
« FIL.TEX » au titre d’un emprunt, contracté à son profit par le principal actionnaire, étant donné
qu’elle avait des contraintes de garantie pour l'obtention d'un crédit.

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5/ Le compte « Déplacements, missions et réceptions » montre un montant significatif de 32.500
D. Le montant des cadeaux offerts aux fournisseurs et à certains employés de la société s’est élevé
à 22.500 D, alors que la société « FIL.TEX » a accordé, gratuitement, des bobines de fil, portant
son logo à son distributeur exclusif, afin de promouvoir la marque. Ces produits sont estimés à
10.000 D.
3/ Le compte « Autres produits d'exploitation » enregistre la reprise sur provisions pour risques
et charges d'exploitation pour un montant de 21.000 D et pour dépréciation de stocks de produits
finis pour un montant de 19.000 D, comptabilisées en 2018 ;
6/ Le compte « produits nets sur cession de valeurs mobilières » enregistre une plus-value de
cession des actions cotées à la Bourse de Tunis de 5.000 D, acquises au cours du mois de février
2019 et cédées au cours du mois de décembre 2019.
La société « FIL.TEX » a résorbé, en 2018, le déficit dégagé en réputant différés 250.000 D
d'amortissements.
T.A.F :
1/ Déterminer le résultat fiscal de la société « FIL.TEX » au titre de l’exercice 2019, ainsi que
l’impôt sur les sociétés à liquider.
2/ Le PDG de la société « FIL.TEX » ayant appris par son comptable que d’importantes ristournes
d’un montant totalisant 150.000 D versées au titre de l’année 2018 n’ont pas été portées sur la
déclaration de l’employeur, déposée avant le 30/4/2019, vous demande :
a) de lui préciser le risque encouru par la société « FIL.TEX » ;
b) de lui indiquer s’il est possible de réparer cette omission (en justifiant votre réponse).

CAS 5
La société « LSP » est une SA de droit tunisien, son capital s’élève à 500.000 D, totalement libéré.
Elle exerce une activité industrielle, son siège social est situé à Ben Arous.
La société «LSP» a enregistré, au titre de l’exercice 2019, un chiffre d’affaires global de
4.000.000 D hors TVA (19%). Son bénéfice comptable s’élève quant à lui à 300.000 D.
Lors de l’établissement des états financiers de l’exercice 2019, la direction vous a confié la tâche
de détermination du décompte fiscal de la société « LSP ». Ainsi, les informations suivantes ont
été collectées par le comité d’audit permanent :
1- Constatation de produits de change latents d’un montant s’élevant à 10.000 D.
2- Comptabilisation en pertes ordinaires de 2.500 D, suite à un redressement fiscal lui réclamant
un complément de TVA pour la facturation à un taux non approprié sur certaines factures, ainsi
qu’une pénalité pour livraison tardive d’une commande à un client d’une valeur de 3.500 D.
3- Comptabilisation des intérêts servis à l’actionnaire majoritaire de la société « LSP », en
rémunération de la somme qu’il a versé dans la caisse de la société (260.000 D), depuis le
01/04/2019. Ces sommes sont rémunérées au taux de 13 % l'an.
4- Enregistrement du paiement effectué par la société « LSP » d’un montant de 100.000 D, en
contrepartie d’un service d’intermédiation effectué par une société résidente en Roumanie. Les
deux sociétés sont convenues que la retenue à la source en contrepartie de ce service sera prise en
charge par la société « LSP » et donc passée en charge (15%).

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 5- Comptabilisation d’une plus-value de cession des actions cotées à la BVMT acquises au cours
du mois de février 2019 et cédées au cours du mois de novembre de la même année pour un
montant de 56.000 D.
6- Comptabilisation d’une provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs
mobilières de Tunis pour un montant de 160.000 D, le prix d’acquisition unitaire des actions
détenues est de 12 D, le nombre des actions détenues est de 25.000 D et le cours moyen journalier
du mois de décembre 2019 de ces actions est de 6 D.
7- Comptabilisation d’une provision pour risque de change estimée à un montant de 20.000 D
8- Constatation d’une reprise sur provision pour créances douteuses d’un montant de 50.000 se
rapportant à des provisions antérieurement déduites en totalité du résultat fiscal de l’année 2018.
9- Comptabilisation d’une provision pour dépréciation des actions détenues dans une filiale
installée en Espagne et cotées à la bourse de Paris pour un montant de 50.000 D.

CAS 6
Vous disposez des informations suivantes relatives à une entreprise individuelle, exerçant une
activité commerciale.
2015 2016 2017 2018 2019
Bénéfice comptable avant imputation des provisions 100.000 90.000 112.000 150.000 160.000
Provisions pour créances douteuses 75.000 30.000 36.000 80.000 105.000
Provisions pour risques et charges (pour indemnités de 10.000 15.000 5.000 16.000 1.000
licenciement)
Provisions pour dépréciations des actions non cotées 6.000 7.000 11.000 2.500 3.000
à la BVMT
T.A.F
1/ Rappelez les conditions de déduction des provisions pour créances douteuses.
2/Sachant que l’entreprise a engagé des actions en justice pour les créances relatives aux années
2015, 2017 et 2019, déterminez les provisions admises en déduction du bénéfice pour chacun des
exercices, que vous présenterez dans un tableau récapitulatif. Justifiez votre réponse.
3/ Déterminez l’impôt dû par cette entreprise au titre de l’exercice 2019.

CAS 7
1/ Déterminez le résultat fiscal imposable au titre de l’année 2019 de la société « SODEBO »,
compte tenu des informations fournies par le tableau des reports déficitaires suivants.
Année Résultat fiscal Dotations aux Amortissements réputés Report déficitaire de
amortissements différés l'exercice
Perte Bénéfice
2013 100000 50000 50000 50000
2014 180000 150000 150000 30000
2015 350000 200000 200000 150000
2016 150000 200000 150000
2017 300000 210000 210000 90000
2018 140000 200000 140000
2019 150000 200000
2/ Le déficit reportable peut-il naître de la déduction des bénéfices exceptionnels ? Justifiez votre
réponse.

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3/ Quel serait le résultat imposable, si la société « SODEBO » était une entreprise en difficultés
économique (régies par la loi 95-34 du 17/4/95) et est arrivée à réaliser des revenus exceptionnels
suite au bénéfice de l’abandon des créances à sa charge ?
4/ Quel est l’intérêt, selon vous, de distinguer les amortissements différés des déficits
d’exploitation ?

CAS 8 (Adapté du CES Révision comptable session décembre 2016)

Dans le cadre de l’audit des états financiers au titre de l’exercice 2019 de la société « STICOTE »,
vous êtes chargé de l’examen du dossier fiscal du dit exercice. A cet effet, les informations
suivantes ont été collectées auprès des services de la société :
- Les résultats opérationnels par activité de la société « STICOTE » au titre de l’exercice
2019 se détaillent comme suit :
Exercice 2019
Résultat opérationnel de l’activité sur le territoire tunisien 600.000
Résultat opérationnel du bureau d’études en France 400.000

Le bénéfice comptable avant impôt au titre de l’exercice 2019 servant pour la détermination du
résultat fiscal s’élève à 650.000 D ; sachant que le comptable n’a effectué aucun retraitement au
titre des opérations suivantes :
* Les charges relatives aux frais généraux d’administration enregistrent à la date d’arrêt des états
financiers un montant de 60.000 D. Les pièces qui justifient ce montant sont conformes à la
règlementation en vigueur ;
* Acquisition en date du 1er avril 2019, d’une voiture de tourisme d’une puissance fiscale de 10
chevaux, pour un montant de 140.000 D. A la demande du fournisseur, le règlement a été effectué :
10.000 D en espèces et le reliquat par chèque. La dotation aux amortissements passée en résultat
2018 est de 21.000 D ;
* La société « STICOTE » a accordé en janvier 2018 un prêt à la société « 2E conseil ». Les
conditions de remboursement ont été fixées comme suit :
* Une année de grâce
* Montant : 200.000 D
* Taux d’intérêt annuel : 7.25%
* Annuités constantes de fin de période
* Durée : 5 ans
* Un abandon de créance pour un montant de 20.000 D au profit d’une entreprise en difficultés
économiques dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n°95-34 du 17 avril 1995. Cette
entreprise est soumise à l’audit d’un CAC. Les rapports du CAC sont toujours sans réserves, à
l’exception de l’exercice 2017 qui a comporté une réserve au titre d’une insuffisance du chiffre
d’affaires qui dépasse le seuil de signification ;
* La prise en compte de la décision de l’AGO statuant sur l’exercice 2018 de la société « 2E
conseil » et la comptabilisation d’un montant de 2.500 D au titre des dividendes nets servis ;
* La comptabilisation parmi les charges de l’exercice d’un montant de 80.000 D au titre des jetons
de présence servis à parts égales à huit administrateurs au titre de leurs participations aux réunions
du conseil d’administration. La direction vous informe que les administrateurs ont engagé, par

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personne, des frais pour un montant de 1.800 D au titre du transport, de l’hébergement et de la
restauration, justifiés par des pièces probantes afin d’assister auxdits conseils ;
T.A.F 1. Déterminez le résultat fiscal imposable au titre de l’exercice 2019 de la société
« STICOTE » en opérant les corrections nécessaires.

CAS 9 (Adapté du CES Révision comptable session Mars 2016)

« BEYA-prod » est une société, de production de spots publicitaires et de documentaires, créée
en 2012, sous forme d’une société anonyme, avec un capital de 1.000.000 D divisé en 100.000
actions de 10 D chacune. Son siège social est sis à la zone industrielle Charguia I, Tunis.
Pionnière dans la production de spots publicitaires, le portefeuille dont elle dispose regroupe de
grands annonceurs tunisiens et étrangers.
En 2018, la société « BEYA-prod » a décidé de diversifier ses activités afin de développer son
savoir-faire et couvrir le domaine audio-visuel et cinématographique, ainsi que pour répondre aux
attentes de grandes productions étrangères, pour ce faire, la société a eu recours aux services de
la société « Oméga chaine Service » dont le siège social de direction effective se trouve en Egypte.
Elle a créé à cet effet une chaîne satellitaire tunisienne « BBM Tv » qui a lancé sa première
diffusion le 1er avril 2018.
La liste des actionnaires de cette nouvelle société (BBM TV), se présente comme suit :
Participation au capital (en D) % de participation
BEYA Prod 1.500.000 50%
Oméga chaine Service 900.000 30%
Divers actionnaires 600.000 20%

Dossier Elaboration d’un projet de décompte fiscal

Dans le cadre de l’établissement des états financiers au titre de l’exercice 2019 de la société
« BBM TV », vous êtes chargés d’établir un projet du tableau de détermination du résultat fiscal
du dit exercice.
A cet effet, les informations suivantes ont été collectées auprès des services de la société :
Exercice Exercice
2019 2018
 Publicité pour des produits commercialisés exclusivement sur le 1.200.000 800.000
territoire tunisien (annonceurs tunisiens)
 Publicité pour le compte d’une marque de grande distribution non 800.000 200.000
résidente et non établie en Tunisie (annonceurs étrangers)
Autres produits d’exploitation 130.000 55.000
 SMS (opérateur tunisien)
Produits financiers 4.500 0

Le bénéfice comptable avant impôt au titre de l’exercice 2019 servant pour la détermination du
résultat fiscal s’élève à 157.500 D, sachant que le comptable de la société « BBM Tv » n’a effectué
aucun retraitement au titre des opérations suivantes :

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* Une erreur a été commise lors de l’élaboration des états financiers au titre de l’exercice 2018.
Une charge d’un montant de 45.000 D n’a pas été comptabilisée par omission involontaire. La
direction a décidé de comptabiliser ce montant en résultat 2019.
* Le compte « réception, cadeaux et frais de restauration » enregistre un montant significatif de
310.500 D. L’examen de ce compte indique un montant de 280.500 D, relatif à une action
publicitaire engagée pour promouvoir la nouvelle chaine satellitaire « BBM Tv » (panneaux
publicitaires, catalogues et affiches), justifié par des factures probantes et conformément à la
législation fiscale en vigueur, a été comptabilisée par erreur dans ce compte. Vous êtes informé,
à cet effet, qu’une écriture de reclassement vers le compte approprié « publicité publication,
relation publique » a été comptabilisé par erreur dans ce compte. Vous êtes informés à cet effet,
qu’une écriture de reclassement vers le compte approprié « publicité, publication, relation
publique » a été comptabilisée.
* Cession en date du 1er avril 2019 de 500 actions détenues dans une SICAV obligataire de valeur
liquidative de 105 D l’action, la société a subi une moins-value de 3.000 Suite à cette opération.
Toutefois, la SICAV obligataire a distribué le 31/3/2017 des dividendes dont 2.000 D représentent
la quote-part de la société « BBM Tv ».
* Un matériel de sonorisation d’une valeur de 200.000 D et d’une durée d’utilité admise
fiscalement de 5 ans, a été acheté auprès de de la société « Oméga chaine Service » et mis en
service en date du 1er juillet 2018. Au début du mois de juillet 2019 ce matériel est devenu obsolète
suite à une mauvaise manipulation. La direction décide sa mise hors services. Ainsi à la date
d’inventaire, le comptable de la société, en se basant sur une lettre établie par les membres du
conseil d’administration faisant référence à un PV établi conformément à la loi par un huissier
notaire, a passé une charge d’amortissement d’un montant de 40.000 D et une perte ordinaire de
d’un montant de 140.000 D. Vous êtes informé qu’un acheteur potentiel a exprimé son souhait
d’acquérir ce matériel pour un montant de 80.000 D.
* Le 1er janvier 2019, annulation d’un produit de change latent suite à l’actualisation des créances
en monnaies étrangères, passé en résultat le 31 décembre 2018. Ce produit de change latent n’a
fait l’objet d’aucun retraitement au niveau du décompte fiscal au titre de l’exercice 2018.
* Un virement bancaire en date du 1/08/2017 d’un montant de 500.000 D a été effectué au profit
de la société « BEYA-prod » pour faire face à des difficultés de trésorerie. Le compte courant
actionnaire « BEYA-prod » chez la société « BBM Tv » est débiteur du même montant à la date
d’arrêté des états financiers de l’exercice 2019.
*Le compte « produits financiers » enregistre un montant de 2.500 D au titre de la plus-value de
cession de 1000 parts de fond d'amorçage (acquises le 27/1/2019 pour 10.000 D) effectuée le 31
décembre 2019.
T.A.F : 1. Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice
2019 de la société « BBM Tv »
2. Déterminer le résultat fiscal imposable et calculer l’IS dû au titre de l’exercice 2019 de la société
« BBM Tv ».

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