Dans la pratique, il peut y avoir un décalage dans le
temps entre le moment où l’entreprise a effectué
Chapitre VII :
Les écritures de régularisation
L’ajustement des comptes
de gestion
1er type de décalage

Si des charges ou des produits sont connus
avec certitude à la clôture de l’exercice, mais
les pièces comptables de base se seront
reçues qu’au cours de l’exercice suivant : ce
sont des charges à payer ou des produits à
recevoir.

Exemple : Une entreprise qui répare une
machine mais le 31/12 elle n’a pas encore
reçu la facture
Section 1 : Les charges à payer

Ce sont les charges qui concernent l’exercice
mais qui seront définitivement comptabilisées
après la clôture de l’exercice.

Mais en attendant on doit affecter à l’exercice
en cours les charges qui lui reviennent.

Pour ce faire, on débite d’une part le compte
de charge concerné et on crédite les comptes
de dettes provisionnées qui se rattachent aux
comptes de tiers.
une opération génératrice de charge ou de produit
et le moment où la pièce comptable est enregistrée.

Si ce décalage intervient hors la période d’inventaire
le problème ne se pose pas.

Par contre, si le décalage se passe au moment ou
l’entreprise procède aux travaux de fin d’exercice, le
traitement pratiqué jusqu’à présent peut aller à
l’encontre du principe de l’indépendance des
exercices.

C’est pour cela qu’il faut effectuer les ajustements
nécessaires et qui dépendent de la nature du
décalage.
2ème type de décalage

Si la pièce comptable de base a été
enregistrée, alors que les charges ou les
produits correspondants doivent être
rattachés à l’exercice suivant : il s’agit des
charges et des produits constatés d’avance.

Exemple : paiement le 30/12/N du loyer relatif
au premier trimestre de l’exercice N+1
I-1 Comptabilisation des charges à payer à
la date de clôture

40 « fournisseurs et comptes rattachés :
 408 « Fournisseurs factures non parvenues »
4081 «Fournisseurs d’exploitation »



4084 «fournisseurs d’’immobilisations »

4088 « Fournisseurs intérêts courus »

À la clôture de la période comptable, ces comptes
sont crédités du montant TTC des factures
imputables à la période close mais non encore
parvenues, dont le montant est suffisamment connu,
par le débit des comptes concernées:
 De la classe 4 : 4368 TCA à régulariser ou en attente
 De la classe 6 : 601… 607 « achats … »
1
Exemple 1: Solution
___________________31/12/N__________________

Au 31/12/N, date de clôture de l’exercice, des 607 Achats de marchandises 800

marchandises reçues au cours des derniers 4368 TCA à régulariser ou en attente 144

jours de l’exercice ont été comprises dans le
stock final.

Les factures correspondantes ne sont pas
encore parvenues à l’entreprise.

Leur montant devra être de 800 D HT
environ. (TVA 18%)
4081 Fournisseurs d’exploitation 944
factures non parvenues
•Lorsque la facture attendue d’un fournisseur comporte la
TVA, c’est son montant total qu’il convient de comptabiliser
en charges à payer.
•En effet, l’entreprise devra non seulement payer le prix des
marchandises achetées mais la TVA qui lui sera demandée.
•Cette TVA ne sera pas comptabilisée au compte 4366 mais
plutôt au compte transitoire 4368 « TCA à régulariser ou en
attente »

Solution

41 « Clients et comptes rattachés »
 4198 « RRR à accorder et autres avoirs à établir » ___________________31/12/N__________________
709 RRR accordés par l’entreprise 800

Des retours de marchandises par les clients, s 4368 TCA à régulariser ou en attente 144
rabais, remises ou ristournes en faveur des
4198 RRR à accorder et autres 944
clients, peuvent à l’inventaire, ne pas avoir fait avoirs à établir
l’objet de factures d’avoir.

Exemple : les ristournes à accorder aux clients
au titre de l’exercice N s’élèvent à 944 D (dont
TVA 144):

Exemple : le 31/12/N, une entreprise doit à ses salariés au titre

42 « personnel et comptes rattachés » de congés payés :
 428 « Personnel charges à payer » >Rémunérations brutes : 10 000 D

4282 « dettes provisionnées pour congés à payer »
>Charges sociales 1800 D

4286 « autres charges à payer »
>Charges fiscales 500

Les comptes d’un exercice doivent comporter le
montant des indemnités de congés payés qui sont ___________________31/12/N__________________
déjà acquises au jour le jour pour chaque salarié 646 Charges connexes aux salaires … 10 000
ainsi que les charges sociales et fiscales
647 Charges sociales légales 1800
correspondantes.
661 Impôts, taxes et versements assimilés sur 500

À la clôture d’un exercice les indemnités de congés rémunérations
sont provisionnées et comptabilisées au compte 4282 Dettes provisionnées pour 10000
4282 par le débit des subdivisions du compte 646 congés à payer
« Charges connexes aux salaires, appointements, 4382 Charges fiscales sur congés 500
commissions et rémunérations » à payer
Charges sociales sur congés

Le compte 4286 loge par exemple les indemnités de 45382 1800
à payer
licenciement.

2


43 « Etat et collectivités publiques »
 438 « Etat – charges à payer »

4382 « Charges fiscales sur congés à payer

4386 « autres charges à payer »

Ce compte fonctionne de la même manière
que le compte « dettes provisionnées pour
congés à payer ».

Il est crédité des charges fiscales sur congés
à payer

45 « débiteurs et créditeurs divers »
 4538 « organismes sociaux – charges à payer »

45382 « Charges sociales sur congés à payer »

45386 « Autres charges à payer »
 4586 « Charges à payer (divers)»

Les comptes 45382 et 45386 sont crédités le
31/12 des charges sociales à payer aux
organismes sociaux (sur les congés à payer
et autres).

Le compte 4586 loge toutes les charges à
payer relatives aux créditeurs divers autres
que la sécurité sociale et organismes
sociaux.

I-2 Traitements des charges à payer lors de A – Première méthode

l’exercice suivant
Cette méthode consiste à contre-passer
l’écriture initiale à l’ouverture de l’exercice
suivant (le 01/01), c’est-à-dire qu’on extourne

Ce traitement peut s’effectuer de deux l’écriture de régularisation lors de la
manières réouverture des comptes.

Exemple : au 31/12/N, des marchandises
reçues au cours des derniers jours de
l’exercice ont été comprises dans le stock
final, les factures correspondantes ne sont
pas encore parvenues à l’entreprise. Leur
montant doit être de 800 D environ.

1er cas : la facture du 15 janvier s’élève à 2ème cas : la facture du 15 janvier s’élève à
800 D HT. 900 D HT.
__________________________01/1/N+1_______________________ __________________________01/1/N+1_______________________

4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 944 4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 944
parvenues parvenues
607 Achats de 800 607 Achats de 800
marchandises marchandises
4368 TCA à régulariser ou en 144 4368 TCA à régulariser ou en 144
attente attente
_________________________15/1/N+1________________________ _________________________15/1/N+1________________________
4366 TCA déductibles 144 4366 TCA déductibles 162
607 Achats de marchandises 800 607 Achats de marchandises 800
401 Fournisseurs d’exploitation 944 608 Achats liés à une modification comptable 100
401 Fournisseurs d’exploitation 1062

3
B – deuxième méthode 1er cas : la facture du 15 janvier s’élève à

La deuxième solution consiste à annuler les 800 D HT.
comptes rattachés lors de la constatation de __________________________15/1/N+1_______________________
la dette et donc à regrouper l’annulation et la 4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 944
parvenues
constatation dans une même écriture 4366 TCA déductibles 144
401 Fournisseurs d’exploitation 944
4368 TCA à régulariser ou en 144
attente

2ème cas : la facture du 15 janvier s’élève à Section 2 : Les produits à recevoir

900 D HT.
Ce sont les produits acquis à l’entreprise mais dont le
__________________________15/1/N+1_______________________ montant, non définitivement arrêté, n’a pas encore été
4081 Fournisseurs d’exploitation, factures on 944 inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
parvenues
608 Achats liés à une modification comptable 100 II-1 Comptabilisation de produits à recevoir à
4366 TCA déductibles 162 la date de clôture
401 Fournisseurs d’exploitation 1062
Au débit : constatation d’une créance classe 4
4368 TCA à régulariser ou en 144
attente Au crédit : augmentation d’un compte de produit (7)

Les comptes de la classe 4 à utiliser sont les Exemple :

suivants :
Au 31/12/N, date de clôture de l’exercice, on
4098 « RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus »
constate :

418 « Clients produits non encore facturés »

428 « Personnel – charges à payer et produits à recevoir »
 4287 «Produits à recevoir »

438 « Etat – charges à payer et produits à recevoir »
 4387 « Produits à recevoir »

4538 « Organismes sociaux –charges à payer et produits à
recevoir »
 45387 « Produits à recevoir »

458 diverses charges à payer et produits à recevoir
 Qu’un lot de marchandises, dont le prix de vente
est de 8000 D HT ( TVA 18% ) a été expédié,
alors que la facture n’a pas été encore établie.
 Un fournisseur d’exploitation doit accorder une
ristourne de 2000 D HT (TVA 18%).

4
 Solution
En outre les produits à recevoir s’enregistrent
parfois au débit d’un compte de la classe 5, pour les
__________________________31/12/N_______________________ intérêts courus à recevoir.
4181 Clients factures à établir 9440
Les produits sont alors comptabilisés au crédit du
compte 75 « produits financiers ».
707 Ventes de marchandises 8000
4368 TCA à régulariser ou en 1440
Comptes d’actifs concernés Produits à recevoir
attente par les revenus
257 créances liés à des 518 intérêts courus à recevoir
_________________________31/12/N________________________
participations
4098 RRR à obtenir et autres avoirs non 2360 26 autres immobilisations 518
encore reçus financières (sauf 262)
4368 TCA à régulariser ou en 360 262 Titres immobilisés 5288 Intérêts courus sur obligation,
attente bons et valeurs assimilés
609 RRR obtenus sur achats 2000 50 emprunts et autres dettes 508 intérêts courus à payer
financières courants
511 Prêts courants liés au cycle 518
d’exploitation
52 placements courants 5288

Exemple : II-2 : comptabilisation des produits à

Au 31/12/N date de clôture de l’exercice, on constate
qu’un débiteur X versera à l’entreprise le 31 mars recevoir lors de l’exercice suivant
prochain une annuité d’emprunt de 35300 D
comprenant 3300 D d’intérêts annuels.

Les produits à recevoir doivent disparaître au
Calculer les intérêts relatifs à l’exercice N cours de l’exercice suivant.
Est-ce que ce produit a été déjà considéré comme
Pour ce faire, les entreprises peuvent soit
tel, avant les écritures d’inventaire
Passer l’écriture nécessaire
procéder à l’extourne de l’écriture de
régularisation lors de la réouverture des
__________________________31/12/N________________________
comptes, soit liquider les produits à recevoir
518 Intérêts courus à recevoir 2475
lors de l’enregistrement de la créance
752 Produits des autres 2475 définitive.
immobilisations financières

Exemple :

Au 31/12/N , date de clôture de l’exercice, on constate qu’un A – première méthode
lot de marchandises, dont le prix de vente est de 8000 D HT
(TVA 18%) a été expédié (donc n’est pas inclus dans les
stocks) alors que la facture n’ a pas encore été établie.

Si l’entreprise décide de procéder à
l’extourne de l’écriture de régularisation
___________________31/12/N__________________
4181 Clients factures à établir 9440
4368 TCA à régulariser ou 1440
en attente
707 Ventes de 8000
marchandises
La facture est définitivement adressée le 5 janvier N+1
on vous demande de passer les écritures adéquates en
envisageant deux cas :
•1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à 8000 D HT
(TVA 18%)
•2ème cas : la facture d’élève à 8200 D HT (TVA 18%)

5
1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à 2ème cas : la facture du 5 janvier s’élève à
8000 D HT. 8200 D HT.
__________________________01/1/N+1_______________________ __________________________01/1/N+1_______________________

707 Ventes de marchandises 8000 707 Ventes de marchandises 8000

4368 TCA à régulariser 1440 4368 TCA à régulariser 1440
4181 Clients factures à établir 9440 4181 Clients factures à établir 9440
_________________________5/1/N+1________________________
_________________________05/01/N+1_______________________ 411 Clients 9676
411 Clients 9440 4367 TCA collectées par 1476
l’entreprise
4367 TCA collectées par 1440
l’entreprise 707 Ventes de marchandises 8000
Ventes de marchandises 708 Ventes liées à une 200
707 8000
modification comptable

B – deuxième méthode 1er cas : la facture du 5 janvier s’élève à

8000 D HT.

L’entreprise décide d’annuler le compte
__________________________5/1/N+1_______________________
rattaché lors de la constatation de la créance:
411 Clients 9440
4368 TCA à régulariser 1440
4367 TCA collectées par 1440
l’entreprise
4181 Clients factures à établir 8000

2ème cas : la facture du 5 janvier s’élève à

8200 D HT. Section 3 : Les charges constatées d’avance
__________________________05/1/N+1_______________________
411 Clients 9676
Ce sont les charges enregistrées a cours de
4368 TCA à régulariser 1440 l’exercice mais dont la prestation ou la
4367 TCA collectées par
l’entreprise
1476 fourniture correspondante n’interviennent
4181 Clients factures à établir 8000 qu’ultérieurement.
708 Ventes liées à une 200
Il faut donc les extraire des comptes des
modification comptable à
imputer au résultat de charges correspondants.
l’exercice

6
III-1 Comptabilisation à l’inventaire Exemple

Au débit : constatation d’une créance au compte
Le 1er octobre N l’entreprise a réglé le loyer de
471 « charges constatées d’avance ». 9000D du local commercial pour la période 1er
 Ce compte enregistre à la fin d’un exercice les charges octobre N – 30 septembre N+1.
comptabilisées pendant l’exercice en classe 6 et qui
concernent les exercices ultérieurs; ________________________31/12/N_____________________
 Font notamment l’objet de cette régularisation les loyers, 471 Charges constatées d’avance 6750
abonnements, primes d’assurances et généralement toute 613 Locations 6750
charge déjà constatée à la date de l’inventaire dont le
terme n’est pas échu.

Au crédit : diminution d’un compte de charge du
montant HT concernant l’exercice ultérieur, qui est
celui de leur consommation effective.

38

III-2 Contre passation au début de

IV – Les produits constatés d’avance
l’exercice suivant

Le compte 471 « Charges constatées d’avance » représente
une créance en nature sur l’exercice suivant.

À la réouverture des comptes cette créance n’a plus raison

Ce sont des produits constatés au cours de
d’être. l’exercice mais qui concernent les exercices

Dans le cas précédent on enregistre suivants.
________________________31/12/N_____________________
613 Locations 6750
471 Charges constatées 6750
d’avance

Cette écriture a fait réapparaître les charges

effectivement supportées par le nouvel exercice.
La régulation réalise un transfert de charge de
l’exercice qui s’achève à celui qui suit.

Le produit provenant de la location annuelle

IV- 1 Comptabilisation à l’inventaire d’une machine a été encaissé début novembre N.
Au 31/12/N la facture 15 000 D n’a pas été

Au débit : diminution d’un compte de produit établie.
pour les sommes concernant les exercices
suivants. __________________________01/11/N_______________________
532 Banques 15 000

Au crédit : le compte 472 « Produits
Produits des activités 15 000
constatés d’avance » est créé à cet usage. annexes

Le compte 472 représente une dette envers _________________________31/12/N_________________________

l’exercice suivant, résultant des produits 706 Produits des activités annexes 12500
472 Produits constatés 12500
comptabilisés d’avance. d’avance

7
IV-2 Contre passation au début de l’exercice Section 5 : cas particulier des intérêts sur
suivant emprunts

Dans certains cas les intérêts sur les
__________________________01/1/N+1_______________________
capitaux empruntés sont payés à terme échu
472 Produits constatés d’avance 12500
706 Produits des activités 12500
c’est-à-dire en même temps que le principal.
annexes
La charge d’intérêt sur emprunt est
comptabilisée au compte 651 « charges
d’intérêts ».

La contrepartie de cette charge peut être :
 Un compte de trésorerie
 Le crédit du compte 508 « intérêts courus à
payer » lorsque les intérêts courus ne sont pas
payés à la fin de l’exercice

Au 31/12/N date de clôture de l’exercice, on

constate que le 31/03/N+1 un emprunt bancaire de
Les intérêts non exigibles sont de
100 000 D payable en 10 annuités donnera lieu aux
règlements suivants:
13000 * 9 /12 =9750
Intérêts annuels : 13000 D
Premier remboursement partiel 10000 D
Cette charge se rattachant à l’exercice N doit
être comptabilisée le 31/12/N
__________________________31/12/N_______________________
162 Emprunts auprès des établissements 10000
financiers
505 Échéance à moins d’un an 10000
sur emprunts non courants
_________________________31/12/N_________________________
651 Charges d’intérêts 9750
508 Intérêts courus 9750

VI – Régularisation du compte caisse

La vérification périodique du compte caisse
s’effectue par comparaison entre l’inventaire
physique des existants réels et le solde du compte
54 « caisse ».

Si l’existant en caisse ne correspond pas au solde
du compte 54 le comptable devra chercher les
causes de cette différence.

La discordance peut provenir soit des erreurs
d’omission ou d’enregistrement commises par le
comptable.

Cette différence peut également provenir de déficit
ou d’excédent inexpliqués.

Dans le cas de déficit on débite le compte 636

En cas d’excédent on crédite le compte 736