3.

Основные задачи налоговой политики

Один из основных инструментов государственного регулирования
экономических процессов - налоговая политика, которая представляет собой систему
целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе
экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий.
Налоговая политика относится к косвенным методам государственного
регулирования. Ее содержание и цели зависят от объективных и субъективных факторов,
политического строя, задач, стоящих перед государством. В силу этих причин
представляется задачей первостепенной важности сформирование концепции налоговой
политики с позиции экономической детерминированности, т.е. равновесия финансовых
интересов государства и хозяйствующих субъектов. Отношения собственности на
средства производства и предметы потреблении, обусловливая распределение ресурсов
между хозяйствующими субъектами и ограничивая тем самым их производственное и
личное потребление, становятся причиной возникновения противоречия между
ограниченными размерами объекта собственности каждого отдельного хозяйствующего
субъекта и изменчивым процессом налогообложения. Социально-экономический смысл
налога — смена формы собственности или переход права собственности на финансовые
ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.
Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой
политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами самого
государства, создании благоприятных условий для увеличения эффективности
национальной экономики и повышения уровня жизни населения.
Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть
позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства
рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов
хозяйствования — отрицательным. Проблема состоит в определении границ изъятия,
оптимальном сочетании функций налогов, их влиянии на состояние экономической,
социальной и политической системы в обществе.
Центральный вопрос налоговой политики — необходимость научного обоснования
предела налоговых изъятий, т.е. величины размера ставки налогов, не угнетающей
производителей и воспроизводство рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения
имеет два вектора. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, т.е.
размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика, второй — с размером
налогового бремени на макроуровне, т.е. речь идет о том, какая доля созданного ВВП
должна перейти к государству.
В силу различий организаций по фондоемкости, материалоемкости,
трудоемкости, рентабельности продукции величина показателей налогового бремени
различна.
Цели налоговой политики:
 фискальная — основная, которая выражается в обеспечении государства
финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для
финансирования его расходов;
 экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через
налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных
изменений общественного воспроизводства;
 социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения
путем перераспределения национального дохода и ВВП;
 стимулирующая — активизация инвестиционной и инновационной
деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее
перспективных отраслях экономики;
  экологическая — охрана окружающей среды и рациональное
природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;
 контрольная — для принятия государством решений в области
функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;
 международная — введение налогов в соответствии с требованиями
международных соглашений для укрепления экономических связей с другими
странами.
Методы осуществления налоговой политики зависят от целей, которых стремится
достичь государство. В современной практике широкое распространение получили такие
методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, введение
дифференцированных налоговых ставок, установление или отмена налоговых льгот.
Субъект налоговой политики — государство.
Объект налоговой политики — налогообложение.
Налоговая политика многогранна и включает в себя:
 выработку научно обоснованной концепции развития налоговой
системы;
 определение основных направлений и принципов налогообложения;
 разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных
целей в области социально-экономического развития общества, увеличения доходной
части бюджета и т.д.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых
задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
 Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных
задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны.
 Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода
путем своевременного изменения налоговой системы.
Стратегические направления налоговой политики определяются высшими
органами исполнительной и законодательной властей государства.
Можно выделить следующие стратегические направлении налоговой политики:
 построение стабильной налоговой системы;
 облегчение налогового бремени товаропроизводителей;
 сокращение налоговых льгот;
 развитие налогового федерализма.
В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется
на внутреннюю и внешнюю.
Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения,
сближение налоговых систем разных стран, усиление налогового контроля при
совершении международных торговых операций.
Внутренняя налоговая политика проводится в рамках национальной экономики и
предусматривает решение внутренних задач.
Существует три типа налоговой политики:
 политика максимальных налогов;
 политика разумных налогов;
 политика высоких налогов с высоким уровнем социальных гарантий.
При первом типе государство устанавливает высокие ставки налогов, сокращает
налоговые льготы, преследуя только фискальную цель. Такую политику государство
проводит в определенные моменты развития. Подобная политика осуществлялась в
России в 1992 г. Вместе с тем предпосылок для ее проведения не существовало, в силу
чего она привела к негативный последствиям, суть которых состояла в следующем.
Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не
оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное
воспроизводство. В экономике страны назревал кризис, падали темпы роста производства
во всех отраслях.
Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое уклонение от
налогообложения, приведшее к тому, что по большинству налогов государство собирало
чуть более половины причитающихся доходов. Практика уклонения от уплаты налогов
фактически ставила под сомнение целесообразность функционирования российской
налоговой системы. Каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий па учете в
налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй платил меньше,
чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в
полном объеме рассчитывался с государством по своим обязательствам.
В-третьих, массовый характер приобрела так называемая теневая экономика,
уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25 (по официальным
данным) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения
финансовые ресурсы, как правило, не шли на развитие производства, а переводились на
счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого
финансового кризиса, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и
усиление регулирующей роли государства в развитии экономики посредством более
активного использования рыночных механизмов, и том числе налогов.
При втором типе государство не только учитывает фискальные интересы, но и
создает максимально благоприятные условия для развития экономики
и предпринимательской деятельности. Данная политика приводит к сокращению
налоговых поступлений в бюджет, следовательно, к свертыванию социальных программ.
Цель такой политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное увеличение
капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее
благоприятного налогового климата. Подобная политика проводится в период, когда
намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Эти методы
налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 80-х гг. XX в. и
получили название «рейгономика».
Третий тип налоговой политики представляет собой нечто среднее между вторым и
первым. Его суть заключается в установлении высокого уровня налогообложения и
разработке значительного числа государственных программ.
Практическое проведение налоговой политики осуществляется с
помощью налогового механизма.
Основными задачами налоговой политики являются:
 Снижение темпов инфляции.
 Рост национального дохода.
 Борьба с безработицей.
 Выравнивание экономических колебаний.
 4. Стратегия развития финансового рынка.
Финансовый рынок — это особый сектор экономики, формируемый
специализированными финансовыми институтами, где между разнообразными
участниками складываются отношения, предметом которых являются финансовые
активы, финансовые инструменты, а также связанные с ними финансовые услуги.
Цели и задачи по развитию финансового рынка определяются на три года
в стратегическом документе Банка России — «Основных направлениях развития
финансового рынка».
Основные направления развития финансового рынка обсуждаются с участниками рынка,
профильными министерствами и ведомствами, рассматриваются Государственной Думой.
Это позволяет синхронизировать реализацию мер Правительства Российской Федерации
и Банка России по общим задачам, например, развитию институтов длинных денег,
конкуренции, внедрению новых технологий.
Цели развития финансового рынка, определенные в «Основных направлениях»:
1. Повышение уровня и качества жизни граждан Российской Федерации за счет
использования инструментов финансового рынка.
2. Содействие экономическому росту за счет предоставления конкурентного доступа
субъектам российской экономики к долговому и долевому финансированию,
инструментам страхования рисков.
3. Создание условий для роста финансовой индустрии. 
 1. Характеристика налоговых и неналоговых методов финансового
регулирования экономических и социальных процессов.
Под налоговым регулированием деятельности организаций следует понимать
совокупность организационных, экономических и правовых мер государства,
использующего налоги для воздействия на экономические интересы налогоплательщиков
с целью регулирования их деятельности в соответствии с принятой государственной
концепцией развития страны посредством различных юридических средств. Эффективное
налоговое регулирование может стать рычагом формирования в России развитой
рыночной экономики. Цель налогового регулирования - способствовать через налоги
достижению экономического развития страны, обеспечению экономического роста.
Налоги являются наиболее универсальным средством регулирования, так как
позволяют не прямо, а косвенно влиять на развитие организаций, создают благоприятные
условия для экономического роста без прямого вмешательства государства.
Преимущество налогового регулирования по сравнению с другими экономическими
инструментами состоит и в том, что оно сочетает экономическое принуждение,
установленное законом, с материальной заинтересованностью организаций в достижении
лучших результатов деятельности.
Поскольку экономика страны подразделяется на два сектора - внешнюю и
внутреннюю, то и регулирование развития экономики через налоги будет проходить в
двух направлениях - внешнее и внутреннее налоговое регулирование. Целью внешнего
налогового регулирования может быть защита экономики страны от неблагоприятных
воздействий товаропроизводителей зарубежных стран, а также способствование развитию
интеграционных процессов. Внутреннее налоговое регулирование направлено, прежде
всего, на обеспечение экономического роста в стране и на защиту отечественных
товаропроизводителей.
Методы налогового регулирования представляют собой комплекс средств и
способов воздействия на общественные отношения. В зависимости от целей и сфер
приложения методов налогового регулирования они могут быть подразделены на
следующие взаимодействующие части: систему налоговых льгот, манипулирование
налоговыми ставками, меры санкционирования, изменение порядка и сроков уплаты и
т.д., т.е. Инструментом практической реализации регулирующей функции налога является
налоговый механизм. Элементы налогового механизма фактически представляют собой
элементы налога: круг плательщиков, объекты обложения, размеры ставок, порядок и
сроки уплаты начисленных сумм, предоставляемые льготы.
 Основная часть доходов бюджетов разных уровней формируется на основе
налоговых поступлений, но налоги — не единственный источник государственных и
муниципальных доходов. Формирование неналоговых доходов бюджетов бюджетной
системы и фондов социального страхования[1] также оказывает значительное влияние на
воспроизводственные процессы и мотивацию участников этих процессов, поэтому
условия связанных с ними платежей субъектов хозяйствования, отдельных граждан также
определяют методы финансового регулирования.
1. Методы финансового регулирования, связанные с уплатой страховых взносов на
социальное страхование.
В отличие от налогов, представляющих индивидуально безвозмездные платежи в
бюджеты разных уровней для выполнения функций публично-правовых образований,
взносы на социальное страхование предназначены для компенсации утраченного
заработка при наступлении страхового случая, приведшего к постоянной или временной
утрате трудоспособности или потери доходов в связи со смертью кормильца ("отложенная
заработная плата").
Механизм социального страхования предполагает возможность дифференциации
страховых взносов в зависимости от класса профессионального риска. Поэтому хотя
законодательство о страховых взносах на социальное страхование приближено к
налоговому законодательству и состав льгот похож на состав налоговых льгот,
пониженные тарифы, освобождения от уплаты страховых взносов необходимо
рассматривать как самостоятельный метод финансового регулирования.
2. Таможенное регулирование.
На данный момент отсутствует единство в законодательстве разных стран по
поводу отнесения таможенных пошлин и сборов к налогам. В Российской Федерации, как
и в США, таможенные пошлины классифицируются как неналоговые доходы
федерального бюджета, в Германии — как налоговые. В соответствии с международными
стандартами статистики государственных финансов таможенные пошлины и сборы
отражаются в составе группы налогов[8] .
Основные методы таможенного регулирования связаны с повышением или
понижением экспортных и импортных тарифов, освобождением от уплаты таможенных
пошлин и сборов. В настоящее время в рамках соответствующих таможенных союзов и
ВТО (как правопреемницы Генерального соглашения по торговле и тарифам (ГАТТ))
страны-участницы ограничены в возможностях введения протекционизма отечественных
производителей и отечественных товаров.
2. Финансовое регулирование территориальных пропорций, его методы и формы.
Таким образом, финансовое регулирование — это воздействие на экономические
и социальные процессы, направленное на предотвращение возможных или устранение
имеющихся диспропорций, обеспечение развития передовых технологий и социальной
стабильности, путем концентрации финансовых ресурсов в одних сегментах рынка и
ограничения роста объема финансовых ресурсов в других.
Основными объектами государственного финансового регулирования выступают
отраслевая структура экономики, ее территориальные пропорции, а также социальная
структура общества. Формами финансового воздействия на экономические и социальные
процессы являются прямое и косвенное финансовое регулирование. Прямое финансовое
регулирование предполагает непосредственное воздействие на конкретный объект
регулирования. Например, предоставление налоговых льгот1 малым предприятиям и
индивидуальным предпринимателям в рамках программы поддержки малого бизнеса или
государственные и муниципальные заказы некоммерческим организациям и др.
Косвенное финансовое регулирование действует опосредованно через другие объекты.
Так, до середины 90-х гг. российским налоговым законодательством в целях поддержки
сельскохозяйственных производителей были предусмотрены более низкие ставки
по налогу на прибыль для коммерческих банков и страховых компаний, обслуживающих
сельскохозяйственные предприятия и фермеров.
Среди финансовых методов воздействия на экономику и социальные процессы
наиболее распространены бюджетные (различные формы бюджетных расходов,
государственные и муниципальные гарантии и т.п.) и налоговые. Каждому объекту
финансового регулирования соответствуют определенные методы.
Методами государственного финансового регулирования отраслевых пропорций
являются:
 налоговое регулирование (изменение состава налогов, налоговых ставок,
налогооблагаемой базы, состава налогоплательщиков и др.);
 амортизационная политика (тесно связана с налоговым регулированием,
влияет на налогообложение прибыли и имущества; может предполагать использование
ускоренной амортизации2);
 различные формы государственной поддержки организаций,
индивидуальных предпринимателей (субсидии, субвенции,
бюджетные кредиты, инвестиции, государственный и муниципальный заказ,
предоставление государственного и муниципального имущества в аренду на льготных
условиях, государственные и муниципальные гарантии);
 с бюджетными расходами связаны также льготное кредитование
и страхование, поскольку более низкий уровень ссудного процента и страхового тарифа
по услугам коммерческих банков и страховых компаний обеспечивается бюджетным
субсидированием соответствующих ставок и тарифов.
Отдельные методы государственного финансового регулирования могут быть
использованы комплексно. Так, нередко государственные инвестиции на долевых началах
в тот или иной проект могут рассматриваться частными инвесторами как государственные
гарантии.
Методы финансового регулирования территориальных пропорций. Финансовое
регулирование территориальных пропорций осуществляется главным образом через
механизм межбюджетного регулирования (регулирующие доходы; дотации, субсидии,
субвенции бюджетам других уровней бюджетной системы), финансирование целевых
программ поддержки и развития отдельных регионов и муниципальных образований.
Финансовое воздействие на территориальную структуру происходит также в связи с
изменением состава налогов. Например, отмена налога с продаж в 2003 г. значительно
сократила собственные доходы отдельных региональных бюджетов (например, Москвы и
Санкт-Петербурга).
 Основными методами финансового регулирования социальной структуры общества
являются использование прогрессивной ставки подоходного налога, высокий уровень
ставок по налогу на наследство и налогу на недвижимость , льготы по налогам,
уплачиваемым физическими лицами, а также различные социальные выплаты и льготы.
Уровни финансового регулирования. Необходимо отметить, что регулирование
отраслевых и социальных пропорций происходит не только на общегосударственном
уровне, но и на уровне регионов. В федеративных государствах субъекты федерации
обладают большими возможностями финансового воздействия на экономические и
социальные процессы, при этом, поскольку региональный уровень государственной
власти в большей степени, чем федеральный, приближен к потребностям конкретных
организаций и граждан, эффективность такого регулирования достаточно высока. В
Российской Федерации существуют примеры, когда комплексное использование
различных методов стимулирования инвестиционной деятельности
администрациями субъектов РФ (налоговые льготы, льготное кредитование,
государственный заказ и т.п.) обеспечивало рост инвестиций даже в тех регионах, которые
занимали далеко не первые места в рейтингах инвестиционной привлекательности
(например, Новгородская область). Москва как субъект Российской Федерации также
может служить примером региональной социальной политики, направленной на
компенсацию высокого уровня цен, присущего любому столичному городу.
3. Финансовое регулирование социальной структуры общества
Уровень и качество жизни людей, а также политическая и социальная стабильность
зависят от доступности услуг, связанных с образованием, здравоохранением, культурой,
социальным обслуживанием, возможностью получения достойной заработной платы и
компенсацией ее утраты в результате потери трудоспособности. В отчете Всемирного
банка о мировом развитии среди пяти основных задач современного государства названа
задача финансирования базовых социальных услуг и инфраструктуры, а также
обеспечение социальной безопасности.
В статье 7 Конституции РФ определено, что российское государство является
социальным, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих
достойную жизнь и свободное развитие человека.
Финансовыми методами воздействия на социальные процессы являются:
1. финансирование гарантированных государством прямых денежных
выплат гражданам (пенсии, пособия, стипендии, компенсации, субсидии, денежная
материальная помощь);
2. финансирование льгот отдельным категориям граждан при оплате или
получении товаров и услуг;
3. государственная финансовая поддержка жизненно важных
отраслей экономики, ориентированных на производство потребительских товаров и
услуг первой необходимости;
4. налоговое регулирование доходов граждан и юридических
лиц (дифференциация налоговых ставок, налоговые льготы, в том числе направленные
на стимулирование благотворительной деятельности);
5. бюджетное финансирование учреждений социальной сферы (образование,
здравоохранение, культура, социальное обслуживание), а также государственная
поддержка других некоммерческих организаций, действующих на рынке подобных
услуг для обеспечения их доступности населению;
6. финансовое стимулирование создания новых рабочих мест, а также начала
индивидуальной предпринимательской деятельности, финансирование общественных
работ;
7. государственное финансовое регулирование рынка жилья;
8. содействие развитию финансового рынка, участники которого
ориентированы на «мелких» (с точки зрения размеров накоплений) вкладчиков,
инвесторов, страхователей, создание специального механизма защиты их интересов.
В Российской Федерации за счет средств бюджетов разных уровней и
государственных социальных внебюджетных фондов финансируются выплаты,
называемые социальными трансфертами:
 пенсии по старости, потере кормильца, инвалидности, за выслугу лет;
 пособия при временной и постоянной нетрудоспособности, на детей, на
погребение, по безработице, вынужденным мигрантам;
 стипендии студентам, в том числе социальные стипендии студентам из
малоимущих семей;
 жилищные субсидии;
 материальная помощь малоимущим гражданам.
Образовательные, медицинские услуги, услуги в сфере культуры и искусства,
мероприятия по социальному обслуживанию (в соответствии с российским
законодательством это услуги детских домов-интернатов, интернатов для пожилых
граждан и т.п.) могут осуществляться за счет трех основных источников финансирования:
1. бюджетные средства и/или средства социального страхования,
2. средства населения,
3. средства работодателей, спонсоров и благотворителей.