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Cas particuliers :
Participation travaux de voierie de la commune (coût du terrain)
Frais de démolition & honoraires (coût de la construction)
Indemninté principale d'expropriation (PC)
Indemninté secondaire d'expropriation (PNC)
SYNTHESE DES EXERCICES CORRIGES
TD Annales
GENERALITES
Principes comptables Cas n°1
Opérations courantes * Ep n°1 (cas 1) Ep n°4 (cas 1) Ep n°6 (cas 2)**
Indemnité d'expropriation Cas n°2 (4°)
Indemnité d'assurance Cas n°6 Ep n°5 (ques 1)
Ecarts de conversion Ep n°1 (cas 1) Ep n°2 (doss 2) Ep n°3 (op 3) Ep n°5 (ques 2) Ep n°6 (cas 3)
IMMOBILISATIONS
Charge à répartir Ep n°5 (ques 2) Ep n°6 (cas 5)
Recherche & développement Cas n°5 Cas n°7 Ep n°6 (cas 1)
Coût d'acquisition Cas n°2 (1°et3°) Cas n°4 Cas n°5 Ep n°4 (cas 1) Ep n°6 (cas 1)
Coût de production Cas n°2 (2°) Cas n°3 Cas n°5 Ep n°2 (doss 2) Ep n°3 (op 2) Ep n°5 (ques 1& 2)
Subvention d'investissement Cas n°6 Ep n°1 (cas 1) Ep n°5 (ques 2)
Amortissement dégressif Cas n°2 (5°) Cas n°4 Cas n°6 Ep n°1 (cas 1) Ep n°2 (doss 1) Ep n°4 (cas 1)
Amortissement avec valeur résiduelle Ep n°2 (doss 1)
Titre de participation Cas n°3 Ep n°2 (doss 3) Ep n°4 (cas 2)
Obligations Cas n°3 Ep n°4 (cas 2)
STOCK
Coût d'acquisition
Coût de production Cas n°9 Ep n°1 (cas 1) Ep n°4 (cas 1)
Perte à terminaison Cas n°9 Ep n°1 (cas 1) Ep n°4 (cas 1)
Contrat à long terme Cas n°8 Ep n°4 (cas 1)
* Crédit bail - Fournitures non stockables non utilisées - Stock en consignation - Emballages - Intérêts courus non échus - Congés payés
** Emballages
ORGANISATION COMPTABLE
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilité
dans les formes prescrites par la loi comptable (Art 1).
- continuité d'exploitation : L' entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités.
- permanence des méthodes : Les modalités d'évaluation retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre. Si des
modifications interviennent elles doivent être écrites et justifiées dans l'ETIC (Art 13).
- coût historique : la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la
date d'entrée reste intangible.
- spécialisation des exercices : Les charges et les produits doivent être rattachés à l' exercice qui les concerne effectivement et à celui-là
seulement.
- prudence : les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'
exercice doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
- clarté : les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination
et sans compensation entre elles ;
- importance significative: les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l' importance peut affecter les évaluations et les
décisions.
Cas de dérogation aux principes comptables : Si en raison de situations spécifiques à l'ese, l'application d'une prescription comptable ne
permet pas de donner une image fidèle de l'actif et du passif, de la situation financière ou des résultats il peut y être dérogé (cette
information doit apparaître dans l'ETIC)- (Art 19).
▪ Etats de synthèse :
Les états de synthèse annuels sont établis à la clôture de l'exercice sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire
retraçés dans le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire (Art 9 loi comptable).
Le modèle normal comprend 5 documents : le bilan, le CPC, l'ESG, le tableau de financement et l'ETIC (les eses dont le CA ≤ 7,5 MDH
sont dispensées de l'ESG, l'ETIC & TF).
Le modèle simplifié comporte 4 états : le bilan, le CPC, le tableau de financement & l'ETIC.
L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans l' ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois
mois suivant la date de clôture de l' exercice . La date d'établissement des états de synthèse doit être mentionnée dans l' ETIC (Art 18).
Cas de dérogation aux principes comptables : Lorsque les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, il est
possible d'établir les états de synthèse selon des méthodes différentes de celles prescriptes dans la loi comptable (l'information doit
apparaître dans l'ETIC) - (Art 20 loi comptable).
L'ETIC est composé des élements suivants (P 38):
* Principes et méthodes comptables : indications des méthodes utilisées et le cas échéant les changements de méthodes.
* Compléments d'information au bilan et au CPC : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions, précisions sur des
postes particuliers comme les NV, tableau des échéances, des créances et des dettes, engagements, crédit bail.
* Autres informations complémentaires : Affectation des résultats, répartition du capital, opérations en devises.
▪ Durée de l'exercice:
Les comptes sont arrêtés à la fin de chaque exercice.
La durée de l' exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice déterminé, tel que le premier exercice être
différente sans pouvoir pour autant excéder 12 mois. Le changement de la date de clôture de l' exercice doit être dûment motivé dans l'
ETIC (Art 19).
▪ Méthode d'évaluation :
A leur date d'entrée, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur
actuelle et les biens produits à leur coût d'acquisition (Art 14), biens échangés à la valeur du bien cédé (P59 & 71)
Les créances et dettes libellés en monnaie étrangère et disponibilités sont converties en monnaie nationale à leu date d'entrée (Art 14).
Les biens fongibles sont évalués soit au coût moyen pondéré (après chaque entrée ou période de stockage) d'acquisition ou de
production soit avec la méthode du premier entré - premier sorti (Art 14).
* Inventaire physique (Art 5 loi comptable) :
La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice à la fin de celui-
ci.
* Méthode d'évaluation des coûts d'acquisition et de production :
conformément aux normes internationales pour la détermination des coûts d'acquisition et de production. Toutefois ce coût complet est
expurgé d'un certain nombre d'éléments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommées tels les frais financiers,
En comptabilité, la valeur revêt trois formes : valeur d'entrée, valeur actuelle et valeur comptable nette (P41).
* Réévaluation de l'actif (Art 14 loi comptable):
S'il est procédé à une réévaluation des immobilisations corporelles et financières, l'écart de réévaluation ne peut être utilisé à compenser
les pertes, il est inscrit distinctement au passif du bilan.
NB : En cas de réévalutation, tous les élements doivent être réévalués.
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1/ ACTIF IMMOBILISE :
▪ Amortissements et provisions :
Les frais préliminaires et les charges à répartir peuvent être amortis entièrement dès le premier exercice. Si la situation financière des
eses ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est effectué le plus tôt possible. Il doit être terminé, en principe, dans un
délai maximum de cinq exercices avec un minimum linéaire de 20% à appliquer dès la fin de l'exercice (P109).
Débit 6191 DEA des NV ou 65911 DAE en NV / Crédit 2811 ou 2812
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intérêts courus. Elles peuvent l'être également
par fractions égales au prorata de la durée de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun
cas, ne peuvent être maintenues à l'actif des primes afférentes à des obligations remboursées (P109).
Débit 6391 DEA des primes de remboursement des obligations / Crédit 2813 Amortissement primes de remboursement des obligations
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont soldés par le débit des comptes d'immobilisations correspondants dès que les NV sont
entièrement amorties (P110).
Les immobilisations en NV ne peuvent faire l'objet d'un provision pour dépréciation (P56).
▪ Comptes immobilisations en NV :
* 2111 Frais de constitution :
Frais engagés au moment de la constitution de l'entreprise.
* 2112 Frais préalables au démarrage :
Frais antérieurs au démarrage effectif des moyens de production de l'entreprise.
Reprise des frais portés au debit des comptes de charges :
Débit du compte 2112 Frais préalable au démarrage / Crédit des comptes de transferts de charges
* 2113 Frais d'augmentation du capital :
Frais engagés suite à des opérations d'augmentation de capital.
* 2114 Frais sur opérations de fusions, scissions et transformations :
Frais consécutifs à des opérations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations.
* 2116 Frais de prospection & 2117 Frais de publicité :
Frais concernant des activités nouvelles ou des perfectionnements d'activité qui ne sauraient normalement être inscrits comme charges
en raison de leur importance et parce qu'ils vont bénéficier à plus d'un exercice.
* 2121 Frais d'acquisition des immobilisations :
Comprend exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes car ils n'entrent pas dans le coût
d'acquisition des immoblisations.
* 2125 Frais d'émission des emprunts :
Frais engagés lors de l'émission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
* 2130 Primes de remboursement des obligations :
Le prix de remboursement est au minimum égal à la valeur nominale de l'obligation. La différence entre le prix de remboursement et le
prix d'émission contitue la prime de remboursement.
▪ Généralités (P99):
* Entrée :
Débit du compte d'immobilisation concerné
* Amortissement :
Débit 6192 DEA des immobilisations incorporelles ou 65912 DAE des immobilisations incorporelles/ Crédit compte intéressé
d'amortissement
* Retrait :
Débit compte d'amortissement + compte VNA / Crédit compte d'immobilisation concerné
* Cession :
Débit compte d'amortissement + compte VNA / Crédit compte d'immobilisation concerné
Débit compte 3481 Créances sur cessions d'immobilisations ou compte de trésorerie / 7512 Produits des cessions des immobilisations
incorporelles
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En cas d'échec du projet de R & D, les dépenses correspondantes non encore amorties sont immédiatement amorties par le débit du
compte 65911 DEA en NV et le crédit du compte 2821 (P110).
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▪ 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (P100):
En cas de prise de brevets consécutive à des activités de R & D, l'ese détermine la valeur éventuelle de ses brevets qui est au plus
égale à la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entrée en
comptabilité du brevet.
Le compte 2220 est débité de ce montant par le crédit du compte 2210.
* Amortissement:
Brevets d'invention : sur la durée du privilège dont ils bénéficient ou sur leur durée effective d'utilisation si elle est plus courte.
Marques : ne sont pas amortissables si leur protection n'est pas limitée dans le temps
Procédés industriels, modèles et dessins : amortissables dès lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsolètes.
Fond commercial : les éléments du fonds commercial, qui ne bénéficient pas nécessairement d'une protection juridique leur garantissant
une valeur certaine, sont amortissables.
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Le mode de répartition de l' amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de considérations essentiellement
économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants (méthode de l' amortissement linéaire), dégressifs ou plus
exceptionnellement progressifs.
Dans le cas particulier où le tableau d'amortissement ne peut être préétabli, du fait que l' amortissement annuel est calculé en fonction
d'un paramètre physique ou économique (ex: Km parcourus) la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau
d'amortissement (mention du nombre d'unités préétabli correspondant au montant amortissable).
Début du calcul de l'amortissement : Date de réception ou livraison à soi-même ou de mise en service
Fin de calcul de l'amortissement : Date de sortie du bilan
Débit compte 6193 DAE des immobilisations corporelles ou 65913 DEA des immobilisations corporelles
Lorsque l' amortissement comptable (justifié par des considérations économiques) ne coïncide pas nécessairement avec l'
amortissement fiscalement ou réglementairement autorisé la différence est porté en amotissement dérogatoire contrapassé par le
compte provisions réglementées.
Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables l' ETIC (A1) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée. En
cas de changement de méthode, il faut le mentionner dans l'ETIC, en expliquant les motifs et l'influence sur le patrimoine et les résultats.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent lieu à constatation de " provisions, pour
dépréciation ", ou, dans le cas exceptionnel où elles présenteraient un caractère définitif, " d'amortissements exceptionnels ".
L' observation d'écarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature à
conduire à une révision du plan d'amortissement si les causes de ces écarts risquent de se maintenir durablement (P52).
▪ Généralités (P67):
Les titres de participation sont des titres dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce qu'elle
permet d'exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le contrôle (P107).
Les autres titres immobilisés sont des titres conférant des droits de créances que l'ese a l'intention de conserver durablement. Ils sont
représentatifs de parts de capital ou de placements à long terme (P107).
Les titres sont portés en comptabilité pour leur prix d'achat à l' exclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans
les charges de l' exercice.
La cession des DPS ou des droits d'attribution réduit le coût unitaire moyen d'achat des titres correspondants à hauteur du montant du
prix de cession.
En cas de sortie de titres de même nature, la valeur d'entrée des titres restants est déterminée selon la méthode du CUMP ou du FIFO.
* Acquisition des titres immobilisés (P108):
Débit des comptes 2581/ 2588 de la valeur d'entrée y compris le cas échéant la partie non encore libérée des titres acquis par l'ese.
La partie non libérée des titres est inscrite au crédit du compe 1488 Dettes et financement diverses
* Cession (P108) :
Débit du compte 6514 VNA immobilisations financières / Crédit du compte 2510, 2581 et 2588
Débit du compte 3481 Créances sur cession d'immobilisations ou Compte de trésorerie / Crédit du compte 7514 PC des immobilisations
financières pour le prix de cession.
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La valeur actuelle est le "prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l' entreprise, compte tenu de l'utilité de la participation
pour l' entreprise".
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrôle" de la société, soit la minorité de blocage, il doit en être tenu
compte dans l' estimation de la "valeur actuelle"
* Valeur actuelle des titres autres que les titres de participation (P67):
A la date de l' inventaire, les titres ont une valeur actuelle égale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés
- à leur valeur probable de négociation s'ils ne sont pas cotés (à considérer dans la perspective d'une éventuelle cession à longue
échéance (plus d'un an)).
2/ ACHT :
▪ Généralités :
Les coûts sont déterminés :
- lorsque leur composition est élémentaire, directement à partir des documents de base (factures, ...) pour les coûts d'acquisition
notamment
- lorsque leur composition est complexe, à l' aide de la comptabilité analytique pour les coûts de production
Les coûts sont calculés :
- article par article, objet par objet, unité par unité en ce qui concerne les biens identifiables et individualisés
- par catégorie homogène en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualisés dans le système comptable.
Un stock n'est jamais évalué au coût de revient car celui-ci est déterminé au stade final (après distribution).
* Exception (P72):
Dans les cas exceptionnels où il n'est pas possible de calculer le coût d'achat ou le coût de production, en raison notamment de
contraintes ou de dépenses excessives au niveau de l' organisation ou du calcul des coûts, la valeur d'entrée est déterminée :
- comme égale au coût d'achat ou au coût de production dans l' entreprise de biens équivalents constaté ou estimé à une date aussi
proche que possible de la date d'entrée
- à défaut, comme égale au prix de vente estimé à la date du bilan sous déduction d'une marge normale sur coût d'acquisition ou sur
coût de production.
Mention doit être faite dans l' ETIC (A1) de la justification de l' emploi de cette méthode.
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* Charges accessoires d'achat engagées jusqu'à l' entrée en "magasin" de stockage : Charges directes sur achats et approvisionnement
( transport - frais de transit - commissions et courtages - frais de réception des marchandises, matières ou fournitures (déchargement,
manutention ...) - assurances transport ...à l' exclusion des taxes légalement récupérables) + Fraction des charges indirectes
susceptibles d'être raisonnablement rattachée à l' opération d'achat et d'approvisionnement.
+ Exclusions :
- Frais généraux d'approvisionnement & Frais de stockage sauf conditions spécifiques de l' exploitation à indiquer dans l' ETIC (A1).
- Pertes & gaspillages accidentels
- Charges financières - Exception : En cas d'un cycle d'approvisionnement supérieur à un an, les frais financiers spécifiques se
rapportant à ce cycle peuvent être inclus dans le coût d'acquisition avec mention expresse dans l' ETIC (A1).
- Sous activité notable observée au niveau charges fixes unitaires résultant de cette sous activité.
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* Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d'entrée, il est appliqué à cette dernière une correction en diminution sous forme d'une "
provision pour dépréciation "
* Cas des contrats de vente ferme :
Lorsque le prix de vente stipulé et considéré comme sûr couvre tout à la fois les coûts déjà engagés sous forme de produits finis ,
produits en cours ou matières premières, fournitures, marchandises et ceux restant à supporter jusqu'à exécution totale du contrat, le
coût d'entrée de ces biens est conservé comme valeur au bilan sans que soit constatée une provision pour dépréciation.
* Cas des stocks détenus à l'étranger destinés à y être vendus (P82) :
Si au jour de l' inventaire, le montant en dirhams calculé par conversion au cours de change à la date d'inventaire de la valeur actuelle
en devises d'un stock est inférieure à la valeur d'entrée initiale, une provision pour dépréciation est à constituer à hauteur de la différence
constatée.
▪ Comptes de stocks:
* 3123 Emballages (P114):
Les emballages en stock comprennent :
- d'une part, les emballages non récupérables, destinés à être vendus en même temps que les marchandises 31231.Emballages perdus
- d'autre part, les emballages non identifiables susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers puis retournés mais qui ne sont
pas indentifiables 31232.Emballages récupérables non identifiables
NB: Les emballages récupérables et indentifiables constituent des immobilisations.
* 3145 Produits résiduels (P116):
Les produits résiduels comprennent les déchets et rebuts de fabrication ainsi que les produits finis ou intermédiaires impropres à
l'utilisation ou à un écoulement normal.
▪ Généralités (P117) :
Ce compte comporte :
- les Créances liées à des opérations d'exploitation quel que soit leur délai de recouvrement
- les Créances non liées à des opérations d'exploitation (Ex : Cessions d'immobilisations ou Créances financières) qui à leur entrée sont
présumées avoir un délai de recouvrement inférieur ou égal à douze mois.
Si un compte de tiers, normalement débiteur, devient créditeur à la date d'arrêté des comptes, il doit être viré dans les comptes
parallèles de la classe 4.
▪ Valeurs d'entrée :
En vertu du principe du coût historique, les créances sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal et des intérêts, seul le montant principal est
à inscrire en valeur d'entrée de la créance.
L'augmentation ou la diminution du montant de la créance pour des raisons contractuelles ou légales constitue un complément ou une
réduction de la créance modifiant la valeur d'entrée ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
Dans le cas des créances indexées, la valeur d'entrée est rectifiée dans le bilan et l' écart inscrit dans les mêmes conditions que les
créances libellées en monnaie étrangère.
Lorsque le règlement futur d'une créance paraît incertain, notamment à la suite d'un litige avec le débiteur, ou en raison de sa situation
financière, une provision pour dépréciation doit être constituée calculée sur la base de la perte probable future.
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- Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée: Dans le cas d'une forte perte de change latente résultant d'une grave dépréciation de
la monnaie nationale affectant des dettes relatives à l' acquisition récente de biens facturés en monnaie étrangère et encore en
possession de l' entreprise, celle-ci pour réajuster en hausse la valeur d'entrée de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la
limite de la " valeur actuelle " du bien à la date du bilan.
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Ce compte enregistre les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte débiteur déterminé au moment où elles
doivent être enregistrées et qui nécessitent notamment une information complémentaire . Le compte doit être soldé en fin d'exercice.
* 3501 Actions, partie libérée & 3502 Actions, partie non libérée :
Le compte 3501 est débité pour la partie libérée et le compte 3502 est débité pour la partie non libérée du montant des actions par le
crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.
Les créances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours
de change connu à la clôture de l'exercice.
Les différences de conversion sont inscrites au débit:
- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des créances de l'actif circulant.
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
▪ Généralités :
Les amoindrissements de valeur des éléments de l'actif circulant résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont
constatés par des provisions pour dépréciation
La dotation aux provisions peut être d'exploitation, financière ou exceptionnelle.
3.1/ GENERALITES:
Le poste 514 Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux débiteurs ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est
débiteur.
▪ Valeur d'entrée & Valeur au bilan :
La valeur au bilan des avoirs en espèces et en banques est égale à leur montant nominal sauf cas de dépréciation (comptes bancaires
litigieux …)
* Cas des disponibilités en devises (P85) :
Ces disponibilités sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change à la date de l'opération ; dans le
bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change et les écarts constatés sont inscrits directement dans les
produits et les charges de l' exercice (gains de change et pertes de change).
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Débit du compte 6396 Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie / Crédit du compte 5900 Provisions pour
dépréciation des comptes de trésorerie - Reprise avec compte 7396
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1/ FINANCEMENT PERMANENT (P86) :
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▪ Généralités :
Dettes non liées à des opérations d'exploitation lorsqu'elles sont présumées avoir à leur naissance un délai d'exigibilité supérieur à
douze mois.
▪ Valeur d'entrée :
En vertu du principe du coût historique, les dettes sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal et des intérêts, seul le montant principal est
à inscrire en valeur d'entrée de la dette.
L' augmentation ou la diminution du montant de la créance pour des raisons contractuelles ou légales constitue un complément ou une
réduction de la créance modifiant la valeur d'entrée ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
Dans le cas de dettes indexées, la valeur d'entrée est rectifiée dans le bilan et l' écart inscrit dans les mêmes conditions que les dettes
libellées en monnaie étrangère.
La valeur au bilan des dettes est égale à leur montant nominal valeur d'entrée.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes et celles résultant de la conversion à la date de l' inventaire
constituent des pertes latentes ou des gains latents .
Ces différences ou " écarts de conversion " sont inscrits en contrepartie des variations des créances et dettes.
Les pertes latentes, représentant un risque de change à la date de l'inventaire, entraînent la constitution de provisions pour risques et
charges de caractère durable pour les créances et les dettes à plus d'un an d'échéance à la date du bilan, ou de provisions pour risque
et charges du passif circulant pour celles à moins d'un an d'échéance à la date du bilan.
Si le règlement des créances ou des dettes intervient entre la date de clôture et la date d'établissement des états de synthèse, le
montant de la provision pour risques de change peut être calculé en fonction des pertes de change définitives ; mention doit en être dans
l' ETIC (A1) (P68).
* Cas exceptionnels (à indiquer dans l'ETIC (A1)) où les pertes latentes sont provisionnées ou partiellement provisionnées :
- Existence d'une couverture de change: la provision pour risques n'est à constituer qu'à concurrence du risque non couvert.
- Quasi couverture de change résultant d'une position globale de change: lorsque les pertes et gains latents de change concernent des
créances et des dettes dont les échéances sont suffisamment rapprochées pour constituer une position globale de change, les unes des
autres le montant de la dotation aux provisions peut être limité à l' excédent des pertes sur les gains
- Emprunt finançant des immobilisations à l'étranger: La perte latente constatée sur un emprunt en monnaie étrangère peut être
considérée comme couverte par la plus-value latente afférente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situées dans le
pays ayant pour unité monétaire ladite monnaie.
Néanmoins la provision pour risques de change peut être constituée de façon étalée, en principe linéaire, sur la durée de l' emprunt (ou
sur la durée de vie de l' Immobilisation si elle est plus courte).
- Créances ou dettes à long terme: Lorsque les pertes latentes concernent une opération affectant plusieurs exercices, l' entreprise peut
exceptionnellement et sous la responsabilité expresse des dirigeants procéder à l' étalement de ces pertes sur lesdits exercices, de
façon dégressive si possible et au moins linéaire.
- Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée: Dans le cas d'une forte perte de change latente résultant d'une grave dépréciation de
la monnaie nationale affectant des dettes relatives à l' acquisition récente de biens facturés en monnaie étrangère et encore en
possession de l' entreprise, celle-ci pour réajuster en hausse la valeur d'entrée de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la
limite de la " valeur actuelle " du bien à la date du bilan.
▪ Généralités :
Provisions destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à douze mois à la
date de clôture de l'exercice
* Constitution de la provision pour risques et charges :
Débit du compte 6195/6393/6596 en contrepartie du Crédit d'un compte 15
* Réajustement du compte à la fin de l'exercice avec les comptes 6195/6393/6596 ou 7195/7393/7595
* Solde du compte lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge avec les comptes 6195/6393/6596 ou 7195/7393/7595
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* 1514.Provisions pour pertes sur marché à terme - (P94) :
Ce compte enregistre les pertes prévues sur la liquidation des marchés à terme en cours à la clôture de l'exercice.
Comptes 1601/1605 ouverts par les eses qui ont des succursales ou élargissements tenant des comptabilités distinctes pour recevoir
les écritures relatives aux liaisons indispensables entre ces comptabilités et la comptabilité centrale du siège.
Ces comptes de liaison sont soldés en fin d'exercice et n'apparaissent pas au niveau du bilan.
2/ PCHT :
▪ Généralités (P126):
Ce compte comprend :
- Des dettes liées à des opérations d'exploitation quel que soit leur délai d'exigibilité
- Dettes non liées à des opérations d'exploitation (ex : Des dettes pour acquisition d'immobilisations ou Dettes financières) qui sont
présumées à leur entrée avoir un délai d'exigibilité inférieur ou égal à douze mois.
La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers créditeurs. Si un compte de tiers, normalement créditeur, devient débiteur à la date
d'arrêté des comptes, il doit être viré dans les comptes parallèles de la classe 3.
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Néanmoins la provision pour risques de change peut être constituée de façon étalée, en principe linéaire, sur la durée de l' emprunt (ou
sur la durée de vie de l' Immobilisation si elle est plus courte).
- Créances ou dettes à long terme: Lorsque les pertes latentes concernent une opération affectant plusieurs exercices, l' entreprise peut
exceptionnellement et sous la responsabilité expresse des dirigeants procéder à l' étalement de ces pertes sur lesdits exercices, de
façon dégressive si possible et au moins linéaire.
- Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée: Dans le cas d'une forte perte de change latente résultant d'une grave dépréciation de
la monnaie nationale affectant des dettes relatives à l' acquisition récente de biens facturés en monnaie étrangère et encore en
possession de l' entreprise, celle-ci pour réajuster en hausse la valeur d'entrée de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la
limite de la " valeur actuelle " du bien à la date du bilan.
17
* 4465 Associés, dividendes à payer ;
+ Débit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bénéfices ont été prélevés / 4465 Associés, dividendes à payer
▪ Généralités :
Provisions destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai inférieur ou égale à douze
mois à la date de clôture de l'exercice
* Constitution de la provision pour risques et charges :
Débit du compte 6195/6393/6596 en contrepartie du Crédit d'un compte 45
* Réajustement du compte à la fin de l'exercice avec les comptes 6195/6393/6596 ou 7195/7393/7595
* Solde du compte lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge avec les comptes 6195/6393/6596 ou 7195/7393/7595
Les créances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours
de change connu à la clôture de l'exercice.
Les différences de conversion sont inscrites au débit:
- du compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des créances de l'actif circulant.
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
3.1/ GENERALITES:
18
1/ CHARGES (P139) :
* 6119 RRRR obtenus sur achats de marchandises & 6129 RRRR obtenus sur achats consommés de matières et fournitures & 6149 RRR obtenus sur autres
charges externes:
Les réductions commerciales obtenues (RRRR) sont inscrites au crédit du compte 6119 ou 6129. Toutefois, lorsque les réductions sont portées directement sur les
factures, elles ne peuvent pas faire l'objet de comptabilisation distincte des achats.
+ Débit du compte Charges sociales pour le montant des côtisations patronales (liées à la rémunération du personnel)/ Crédit du compte 444 Organismes sociaux.
L'escompte est une réduction de prix accordée pour tenir compte d'un paiement avant l'échéance prévue par les conditions de vente ou d'un paiement au comptant.
NB : Le compte 6386 est débité même lorsqu'il s'agit d'escomptes de règlement déduits directement des factures de ventes.
19
Au débit du compte redressements définitifs d'impôts autres que les impôts sur les résultats.
2/ PRODUITS (P156) :
20
A l’arrêté des comptes, le produit net visé ci-dessus est enregistré en 7 avec pour contrepartie, l’inscription d'un même montant à un compte de régularisation d'actif
(3427 Client facture à établir / Compte de vente).
Les travaux en cours, correspondant à l’exécution partielle du contrat, étant inscrits dans les en-cours (313 Produits en cours/ Compte variation de stock ).
Les produits nets partiels antérieurement comptabilisés sont réduits voire annulés dans le cas où le bénéfice global prévisionnel se trouve lui-même révisé en baisse.
A la date de facturation de l’ensemble des travaux résultant du contrat, les produits nets partiels comptabilisés antérieurement et figurant au bilan sont annulés.
NB:
* La méthode du bénéfice à l'avancement des travaux: Charges engagées annulées variations de stock +Vente (pour montant bénéfice net)
* La méthode à l'avancement des travaux: Charges engagées / Chiffre d'affaires (valeur bénéfice + valeur travaux en cours)
Voir Cas n°8
+ Compte utilisé dans le cas où l'ese n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants.
Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice à un autre compte du C.P.C. par l'intermédiaire du compte 7397.
+ Ce compte peut également servir à enregistrer au débit des comptes d'immobilisations la quote-part des charges financières comprise dans le coût de ces
immobilisations dans le cas où elle les a produites pour elle-même.
21
Cas N°1:
En fonction des principes comptables prévus par la loi comptable, il vous est demandé de justifier la comptabilisation des éléments suivants:
1. Les factures de télécommunications sont adressées à l'entreprise tous les deux mois : la dernière établie le 10.12.N comprend
l'abonnement du 01.12 au 31.1 et les consommations du 30.9 au 30.11.
2. L'entreprise a acquis en crédit-bail un matériel, le redevance est payable trimestriellement.
3. L'entreprise a fait en fin d'exercice l'objet d'un contrôle fiscal : les conclusions provisoires laissent présager un redressement de l'IS.
4. Le solde collectif "Clients" laisse apparaître un solde global débiteur, cependant certains clients ont un solde créditeur dû aux avoirs qui
leur ont été adressés
5. L'entreprise après
a acquis leur règlement.
un immeuble en début d'année N: en fin d'exercice, un expert a estimé cet immeuble à une valeur supérieure à son
coût d'acquisition.
6. En cas de licenciement des salariés, les primes à verser s'élèvent à une somme importante.
7. L'entreprise a acquis des matières premières à un fournisseur et en échange lui a adressé un lot de produits finis.
8. L'entreprise a cautionné un prêt bancaire de 5 000 DH accordé à l'un des salariés.
9. Les cours de certaines valeurs mobilières de placement ont augmenté alors que d'autres ont baissé.
10. L'inventaire des espèces de Caisse laisse apparaître une différence de 1 000 DH.
11. L'entreprise a obtenu par le biais d'escompte d'effets de commerce tirés sur les clients un crédit bancaire.
12. Un terrain acquis il y a 10 ans figure pour sa valeur d'acquisition à l'actif du bilan.
13. La période de congé payé de l'entreprise s'étend du 1.5 au 31.10.
14. Le coût déjà engagé d'une commande en cours ajouté au montant prévisible des dépenses restant à effectuer sur cette commande est
supérieur
15. au prix
Certaines fixé dans
créances en le contrat entre
monnaies l'entreprise
étrangères et son
laissent client. un profit de change potentiel alors que d'autres laissent apparaître une
apparaître
perte de change potentielle.
16. Sur une opération certaine, partiellement exécutée et acceptée par le contractant, on constate la réalisation d'un bénéfice.
17. Acquisition d'une immobilisation à crédit dont le prix est fixé en monnaie étrangère : le montant des règlements effectués est différent de
la valeur
18. de l'immobilisation
Evaluation fixéestocks
de la sortie des initialement.
de matière selon la méthode Premier Entré. Premier sorti. Alors qu'au cours de l'exercice précédent
cette évaluation avait été effectuée au coût moyen pondéré.
19. La prime d'assurance -incendie versée le 1.10.N couvre la période du 1.10.N au 30.9.N+1.
20. L'entreprise n'a atteint au cours de l'exercice N que 75% de sa capacité normale de production.
21. L'entreprise se demande si elle peut chaque année faire varier ses amortissements en fonction du résultat.
Cas N°2:
Il vous est demandé de comptabiliser pour l'année N les opérations suivantes dans les livres de la société:
2/ Par ailleurs, une construction produite par l'entreprise a été terminée le 01/7/N. Elle s'amortira en 20 ans.
▪ Coût de production 350,000 DH
▪ Intérêts se rapportant aux capitaux empruntés pour le financement de
la fabrication de cette construction 35,000 DH
▪ TVA 71,610 DH
3/ La société a acquis en janvier N un terrain destiné à supporter un immeuble à usage de bureaux. Ont été réglés en cours d'année N:
▪ Une participation aux travaux de voierie effectués par la commune 12,000 DH
▪ Les frais de démolition de l'immeuble existant sur le terrain 18,000 DH
▪ Les honoraires de l'architecte 12,000 DH
4/ La société, propriétaire d'un terrain à bâtir acquis 50 000 DH en N-12 vient de toucher une indemnité d'expropriation se décomposant de
la manière suivante:
▪ Indemnité principale 108,000 DH
▪ Indemnité accessoire 15,000 DH
5/ Un bien d'équipement fabriqué par l'entreprise (coût 150 000 DH dont 18 000 DH de charges financières) est cédé la 1/9/N pour 80 000
DH TTC. Il a été mis en service le 1/7/N-4 et s'amortit dégressivement en 10 ans (l'amortissement pour dépréciation est l'amortissement
linéaire).
3/ Les dépenses relatives aux travaux de voierie sont rattachées aux terrains.
Les frais de démolition et les honoraires d'architectes font partie du coût de construction.
1/9/N
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 87,500
2833 Amortissement des ITM&O 62,500
2331 Installations techniques 150,000
1/9/N
5141 Banque 80,000
7513 PC des immobilisations corporelles 80,000
1/9/N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 52,514
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 52,514
Cas N°3:
La société X assure des travaux d'installations électriques moyenne et basse tension dans le bâtiment, l'industrie et le tertiaire. Elle a pris
une participation de 15% du capital dans la société Y en juillet N-1 et racheté 1 000 obligations émises par cette société en N-4 (obligations
de 500 DH nominal, intérêt 12%).
▪ Prix d'acquisition des actions : 15 000 * 170 = 2 550 000 DH
▪ Prix d'acquisition des obligations : 1 000 * 528 = 528 000 DH
▪ Frais d'acquisition (dont TVA : 4 050) 24 300 DH
Au 31/12/N-1, la valeur de l'action Y est de 168 DH et celle de l'obligation après paiement de l'intérêt à 495 DH.
Le 1/4/N, la société Y décide d'augmenter son capital par émission de 50 000 actions nouvelles au prix de 140 DH libérées de moitié à la
souscription. La société X décide de ne souscrire que 4 000 actions nouvelles et de vendre les droits de souscription restants. Ces droits
sont vendus pour une valeur de 84 000 DH (pour 7 000 droits) les frais s'élevant à 920 DH dont TVA 153 DH. La valeur du titre au moment
de l'augmentation est de 176 DH.
Au 31/12/N, la valeur de l'action Y est de 159 DH pour les actions totalement libérées, 109 DH pour celles libérées de moitié et la valeur de
l'obligation après paiement de l'intérêt de 496 DH.
Travail à faire :
Enregistrer ces opérations dans les livres de la Société X.
Hypothèse : Etant donné que l'énoncé ne précise pas la date d'émission des obligations, on suppose qu'elles ont été émises le 01/01/04.
Intérêts courus / obligations du 01/01/N-1 au 30/06/N-1 : 30,000
Juillet N-1
2510 Titres de participation 2,550,000
24811 Obligations 498,000
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 30,000
61471 Frais d'achat et de vente des titres 20,250
34552 Etat TVA récupérable / charges 4,050
5141 Banque 3,102,300
31/12/N-1
5141 Banque 60,000
3491 Intérêts à recevoir 30,000
7381 Intérêts et produits assimilés 30,000
31/12/N-1
6392 DEP pour dépréciation des immobilisations financières 33,000
2951 Provision pour déprécation des TP 30,000
2948 Provision pour déprécation des créances 3,000
financières
Etant donné que la valeur de l'action entièrement libérée est de 159 DH et de celle libérée de moitié est de 109 DH cela signifie que la valeur
du nominal est de 100 DH.
1/4/N
2510 Titres de participation 560,000
1483 Dettes rattachées à des participations 200,000
5141 Banque 360,000
1/4/N
5141 Banque 84,000
7514 PC des immobilisations financières 84,000
1/4/N
6514 VNA des immobilisations financières cédées 84,000
2510 Titres de participation 84,000
1/4/N
61471 Frais d'achat et de vente des titres 767
34552 Etat TVA récupérable / charges 153
5141 Banque 920
Valeur d'entrée des obligations 498 DH , valeur au 31/12/N de 496 DH, provision à passe de 2 * 1000 = 2000 DH et reprise de la provision
de N-1 de 3 000 DH.
31/12/N
2951 Provision pour déprécation des TP 30,000
2948 Provision pour déprécation des créances financières 1,000
7392 Reprise sur T & VP 31,000
Cas N°4:
Une entreprise a commandé le 15/02/N-3 la fabrication d'une machine industrielle ayant une valeur de 5 300 000 DH, la livraison devant
s'effectuer le 1/02/N.
En vue de financier le 1er acompte pour cette acquisition, l'entreprise contacte le même jour un emprunt de 2 000 000 DH à amortir sur 8 ans
avec un taux d'intérêt fixe de 10%. Elle décide d'immobiliser les frais financiers intercalaires. Il a été convenu que l'entreprise versera par la
suite au fournisseur d'immobilisation une avance de 700 000 DH HT tous les 30/06, le reliquat devant être réglé à la livraison.
Le 1/02/N, l'entreprise reçoit la facture suivante:
▪ Matériel 5,300,000
▪ Remise spéciale -300,000
Total 5,000,000
▪ Acompte reçu 2,000,000
▪ Avances reçues (700 000*3) 2,100,000
▪ Net à payer HT 900,000
▪ TVA 20% 180,000
Total 1,080,000
Par ailleurs, des travaux évalués à un coût total de 20 000 DH ont été effectués par le personnel pour permettre l'installation de cette
machine, et des honoraires ont été réglés à in ingénieur-conseil au titre de cette opération pour 15 000 DH.
15/02/N-3
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 2,400,000
d'immobilisations corporelles
5141 Banque 2,400,000
Capital placé
Intérêt Amortisseme
Année au début de
produit nt
l'année
15/02/N-3 au 14/02/N-2 2,000,000 200,000 250,000 175000 N-3
15/02/N-2 au 14/02/N-1 1,750,000 175,000 250,000 175,000 N-2
15/02/N-1 au 14/02/N 1,500,000 150,000 250,000 150,000 N-1
15/02/N au 14/02/N+1 1,250,000 125,000 250,000 18750 N
15/02/N+1 au 14/02/N+2 1,000,000 100,000 250,000
15/02/N+2 au 14/02/N+3 750,000 75,000 250,000
15/02/N+3 au 14/02/N+4 500,000 50,000 250,000
15/02/N+4 au 14/02/N+5 250,000 25,000 250,000
Du 15/02/N-3 au 31/01/N charges totales engagées : 200 000 + 175 000 + 150 000*11,5/12 = 518,750 DH
30/06/N-3
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 840,000
d'immobilisations corporelles
5141 Banque 840,000
31/12/N-3
6311 Intérêts des emprunts et dettes 175,000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 175,000
31/12/N-3
2393 Immobilisation corporelles en cours des ITM&O 175,000
7397 Transferts de charges financières 175,000
01/01/N-2
4493 Intérêts courus et non échus à payer 175,000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 175,000
15/02/N-2
6311 Intérêts des emprunts et dettes 200,000
5141 Banque 200,000
30/06/N-2
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 840,000
d'immobilisations corporelles
5141 Banque 840,000
31/12/N-2
6311 Intérêts des emprunts et dettes 153,125
4493 Intérêts courus et non échus à payer 153,125
31/12/N-2
2393 Immobilisation corporelles en cours des ITM&O 178,125
7397 Transferts de charges financières 178,125
01/01/N-1
4493 Intérêts courus et non échus à payer 153,125
6311 Intérêts des emprunts et dettes 153,125
15/02/N-1
6311 Intérêts des emprunts et dettes 175,000
5141 Banque 175,000
30/06/N-1
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 840,000
d'immobilisations corporelles
5141 Banque 840,000
31/12/N-1
6311 Intérêts des emprunts et dettes 131,250
4493 Intérêts courus et non échus à payer 131,250
31/12/N-1
2393 Immobilisation corporelles en cours des ITM&O 153,125
7397 Transferts de charges financières 153,125
01/01/N
4493 Intérêts courus et non échus à payer 131,250
6311 Intérêts des emprunts et dettes 131,250
01/02/N
2332 Matériel et outillage 5,000,000
34551 Etat TVA récupérable/immobilisation 1,000,000
5141 Banque 1,080,000
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 4,920,000
d'immobilisations corporelles
15/02/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 150,000
5141 Banque 150,000
15/02/N
2393 Immobilisation corporelles en cours des ITM&O 12,500
7397 Transferts de charges financières 12,500
15/02/N
2332 Matériel et outillage 518,750
2393 Immobilisation corporelles en cours des ITM&O 518,750
15/02/N
2332 Matériel et outillage 15,000
5141 Caisse 15,000
15/02/N
2332 Matériel et outillage 20,000
5141 Caisse 20,000
Cas N°5:
Précisez le traitement comptable applicable aux opérations suivantes:
1. Frais de démontage d'un équipement usagé avant sa réinstallation dans l'atelier
2. Frais de formation du personnel à l'utilisation du logiciel
3. Droits de mutation acquittés lors de l'acquisition d'une immobilisation
4. Droits de douane supportés lors de l'achat d'une immobilisation
5. Frais de rédaction des statuts de la société
6. Frais de rédaction d'un contrat d'acquisition d'un équipement complexe
7. Grosse réparation facturée
8. Frais d'essai d'un équipement avant sa mise en œuvre
9. Frais de recherche générale
10. Impôts liés à la constitution d'une société
11. Frais de publicité commerciale concernant une entreprise en formation
12. Frais de publicité légale concernant une entreprise en formation
13. Frais de publicité supportés lors d'une introduction en bourse
14. Frais facturés par la banque lors de l'émission de l'emprunt
15. Commission supportée lors de l'acquisition d'un gros équipement
16. Dépenses liées à la certification ISO
17. Frais de surveillance d'un chantier
18. Frais d'études économiques liées à la constitution de la société
19. Frais de recherche facturés par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la société un nouveau procédé de fabrication sur le
point d'aboutir
Indiquer le traitement comptable applicable aux opérations ci-dessous avec les options possibles.
1/
Dotation/
Valeur début Amortisseme
Année Taux
de période
Dotation
nt linéaire
Reprise
dérogatoire
N-3 (10 mois) 40% 2,400,000 800,000 400,000 400,000
N-2 40% 1,600,000 640,000 480,000 160,000
N-1 40% 960,000 384,000 480,000 -96,000
N ( 8 mois) 50% 576,000 177,231 320,000 -142,769
Total 2,001,231 1,680,000 321,231
* Résultat sur la prime dégagé sur le matériel : 617 680 - (350 000 - 300 000) = 567 680 DH
* VCN de l'immobilisation : 2 400 000 - 2 001 231 = 398 769 DH
* Résultat dégagé sur la prime: 567 680 - (800 000 - 398 769) = 166 449 DH
* Part de la subvention non reprise : 1 - (x * 2 001 231/ 2 400 000) = 166 449 DH
* Montant de la subvention : 1 001 777 DH
2/
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles 320,000
2833 Amortissement des ITM&O 320,000
31/12/N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 142,769
7594 Reprise NC sur amortissements 142,769
réglementées
31/12/N
6591 DEA exceptionnels des immobilisations 720,000
2833 Amortissement des ITM&O 720,000
31/12/N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 321,231
7594 Reprise NC sur amortissements 321,231
réglementées
31/12/N
2833 Amortissement des ITM&O 2,400,000
2332 Matériel & outillage 2,400,000
31/12/N
1319 Subvention d'investissement inscrite au CPC 166,449
7577 Reprise sur subvention d'investissement 166,449
de l'exercice
31/12/N
1311 Subvention d'investissement reçue 1,001,777
1319 Subvention d'investissement inscrite au 1,001,777
CPC
31/12/N
5141 Banque 350,000
7197 Transfert de charges d'exploitation 300,000
7588 Produits NC 50,000
31/12/N
5141 Banque 800,000
7513 PC des immobilisations 800,000
Cas N°7:
L'analyse des charges d'exploitation de l'exercice N à partir de la comptabilité analytique, fait apparaître que la société R & D a engagé des
dépenses de recherche et de développement à l'occasion de diverses opérations:
1.Recherches effectuées à la demande d'un client pour améliorer un matériel existant et l'adapter à ses besoins: 50 000 DH
2.Etudes nécessitées par la création d'une machine qui doit être exploitée de façon durable pour les besoins de R & D: 57 000 DH
3.Main d'œuvre du personnel de l'entreprise pour la recherche d'un nouveau système de détection des fuites de produits
toxiques stockés en fûts métalliques. Une étude de marché démontre qu'une très bonne rentabilité commerciale peut être
attendue.
Coût de main d'œuvre charges sociales comprises : 207 500 DH
NB: Les 1ères dépenses pour cette opération ont été engagées en N-1 et laissées en charge à la clôture des comptes pour: 17 000 DH
4.Frais communs à des projets encore mal définis quant à l'objectif poursuivi compte-tenu de la phase actuelle de démarrage: 36 000 DH
Par ailleurs, il est précisé :
5.Qu'une prise de brevet est intervenue en début d'exercice à la suite de recherches dont les frais ont été immobilisés antérieurement pour
143 000 DH et amortis à hauteur de 57 200 DH. Les frais de protection du brevet se sont élevés à 4 500 DH.
6.La confirmation donnée en début d'exercice de l'échec d'un projet pour lequel 79 000 DH de frais avaient été inscrits à l'actif du bilan en N-
1 et amortis à hauteur de 15 800 DH.
Travail à faire :
Décrire et commenter le traitement comptable de chacun de ces cas, sachant que la société R & D souhaite utiliser au maximum les
possibilités d'inscription à l'actif du bilan de ses frais de recherche et développement.
Cas N°8:
Une entreprise de bâtiment dont l'exercice comptable coincide avec l'année civile, a contracté en Février 1997 un contrat pour la
construction d'un complexe touristique sur une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37 000 000 DH HT.
Le montant des travaux à facturer d'après le contrat à 45 000 000 DH est révisable en cas d'augmentation des coûts forfaitairement et
globalement à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit:
1997 18 000 000 HT
1998 21 000 000 HT
1999 6 000 000 HT
La situation des coûts HT prévisionnels plus la révision des prix établis au début de chaque exercice ressort ainsi:
EX Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1997 Coûts prévus à fin 1998 Coûts prévus à fin 1999
1 23,125,000 25 600 000* 25 600 000* 25 600 000*
2 9,250,000 10,150,000 10 750 000* 10 750 000*
3 4,625,000 3,500,000 3,620,000 3 730 000*
37,000,000 39,250,000 39 97 0000 40,080,000
* Coûts HT effectivement supportés
Travail à faire :
97
5141 Banque 21,600,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 21,600,000
commandes
97
6XXXX Charges 25,600,000
3455 Etat, TVA récupérable 5,120,000
4411 Fournisseurs 30,720,000
97
3134 Services en cours 25,600,000
7134 Variations des stocks de sces en cours 25,600,000
98
5141 Banque 25,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 25,200,000
commandes
98
6XXXX Charges 10,750,000
3455 Etat, TVA récupérable 2,150,000
4411 Fournisseurs 12,900,000
98
3134 Services en cours 10,750,000
7134 Variations des stocks de sces en cours 10,750,000
99
5141 Banque 7,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 7,200,000
commandes
99
6XXXX Charges 3,730,000
3455 Etat, TVA récupérable 746,000
4411 Fournisseurs 4,476,000
99
7134 Variations des stocks de sces en cours 36,350,000
3134 Services en cours 36,350,000
99
3421 Clients 56,700,000
7124 Vente de services produits au Maroc 47,250,000
4455 Etat, TVA facturée 9,450,000
99
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur commandes 54,000,000
3421 Clients 54,000,000
2/
97
5141 Banque 21,600,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 21,600,000
commandes
97
6XXXX Charges 25,600,000
3455 Etat, TVA récupérable 5,120,000
4411 Fournisseurs 30,720,000
97
3134 Services en cours 25,600,000
7134 Variations des stocks de sces en cours 25,600,000
97
3427 Clients, factures à établir 5,217,834
7124 Vente de services produits au Maroc (1) 5,217,834
98
5141 Banque 25,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 25,200,000
commandes
98
6XXXX Charges 10,750,000
3455 Etat, TVA récupérable 2,150,000
4411 Fournisseurs 12,900,000
98
3134 Services en cours 10,750,000
7134 Variations des stocks de sces en cours 10,750,000
98
3427 Clients, factures à établir 1,402,831
7124 Vente de services produits au Maroc (2) 1,402,831
99
5141 Banque 7,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 7,200,000
commandes
99
6XXXX Charges 3,730,000
3455 Etat, TVA récupérable 746,000
4411 Fournisseurs 4,476,000
99
7134 Variations des stocks de sces en cours 36,350,000
3134 Services en cours 36,350,000
99
7124 Vente de services produits au Maroc 6,620,666
3427 Clients, factures à établir 6,620,666
99
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur commandes 54,000,000
3421 Clients 54,000,000
(1) (45 000 000 *1,05) * 25 600 000 / 39 250 000 = 30 817 834,39
30 817 834,39 - 25 600 000 = 5 217 834,39
(2) (45 000 000 *1,05) * (25 600 000 + 10 750 000) / 39 970 000 = 42 970 665,50
42 970 665,5 - (25 600 000+10 750 000) = 6 620 665,5
6 620 665,5 - 5217834,39 = 1 402 831,11
3/
97
5141 Banque 21,600,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 21,600,000
commandes
97
6XXXX Charges 25,600,000
3455 Etat, TVA récupérable 5,120,000
4411 Fournisseurs 30,720,000
97
98
5141 Banque 25,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 25,200,000
commandes
98
6XXXX Charges 10,750,000
3455 Etat, TVA récupérable 2,150,000
4411 Fournisseurs 12,900,000
98
99
5141 Banque 7,200,000
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur 7,200,000
commandes
99
6XXXX Charges 3,730,000
3455 Etat, TVA récupérable 746,000
4411 Fournisseurs 4,476,000
99
99
4421 Clients, avances & acomptes reçus sur commandes 54,000,000
3421 Clients 54,000,000
(1) (45 000 000 *1,05) * 25 600 000 / 39 250 000 = 30 817 834,39
(2) (45 000 000 *1,05) * (25 600 000 + 10 750 000) / 39 970 000 = 42 970 665,50
42 970 665,50 - 30 817 834,39 = 12 152 831,11
Cas N°9:
La société D produit en petites et moyennes séries des pièces estampés d'un poids compris entre 1 et 50 KG en acier et en carbonne, acier
allié et acier inoxydable qu'elle usine sur machines classiques et commandes numériques. Au moment de l'inventaire, vous constatez les
faits suivants:
1/ Il reste en stock 1 200 pièces K évaluées 156 700 DH.
La durée moyenne de stockage pour cet article est de 3 mois et l'entreprise utilise généralement la méthode du coût moyen pondéré.
Le stock était de 200 articles le 1.10.N évalués à 125 000 DH pièce.
Les dépenses relatives à la production du quatrième trimestre peuvent être déterminées (pour 3 100 Pièces) :
Prix d'achat des matières premières utilisées : 180,000
Droits de douane sur matières utilisées : 18,000
TVA déductible sur ces achats : 36,828
Frais de transport sur matières : 8,600
Frais de recherche de fournisseur : 5,400
Frais financiers relatifs aux matières : 9,600
Frais directs de production : 126,000
Frais indirects de production : 78,000
Quote part des charges fixes de production correspondant à la sous-activité de la période : 22,000
Frais de recherche lié au produit (quote-part) : 19,000
Coût des capitaux empruntés pour financer la production et concernant la période de fabrication : 12,000
Quote part de frais de gestion générale : 25,000
2/ Un stock de pièces J dont le coût de production est de 38 200 DH est appelé à être vendu à un ferrailleur : on compte récupérer 45% du
coût de production, les frais de vente sont évalués à 960 DH.
3/ Un stock de pièces N dont le coût de production est de 50 000 DH et dont les frais prévisionnels de vente sont de 4 000 est estimé à 47
000 DH. Cependant, un contart de vente ferme à l'exportation permet de céder ces pièces pour un prix de 53 000 DH.
4/ Un ensemble de pièces spécifiques E est actuellement en cours de production: elles sont destinées au client X avec lequel un marché
ferme a été signé pour 236 000 DH.
Les dépenses relatives à ces pièces concernent :
- des frais de recherche fondamentale : 19,000
- des frais de recherche lié au produit : 57,000
- les matières utilisées : 49,000
- les frais indirects et directs de production : 125,000
Il reste à dépenser en N+1 :
- des frais directs et indirects de production : 14,000
- des frais de distribution : 5,000
Travail à faire :
Enregistrer dans les livres de la société D au 31.12.N les écritures comptables nécessaires.
Coût de production : 180 000 + 18 000 + 8 600 + 126 000 + 78 000 = 410 600
Quantité PR Total
Stock initial 200 125.00 25000 17190
Achats 3100 132.45 410,600 960
SF 1200 132.00 435,600 16230
2/
Valeur nette de réalisation : 38 200 * 55% - 960 = 21 970 DH
Valeur provision pour dépréciation de stock : 38 200 - 21 970 = 16 320 DH
3/
Valeur nette de réalisation : 53 000 - 4000 = 49 000
Valeur provision pour dépréciation de stock : 50 000 - 49 000 = 1 000
4/
Coût encours
de production
Frais de recherche fondamentale : 19,000
Frais de recherche lié au produit : 57,000
Matières utilisées : 49,000
Frais indirects et directs de production : 125,000