"Главная книга", 2013, N 5

ДОГОВОР ПОСТАВКИ: ЧИТАЕМ ПО СЛОГАМ

Если ваша компания занимается торговлей, то наверняка шаблон договора поставки у вас уже есть.
Но случается, что покупатели при заключении договора вносят в его проект свои условия,
переформулируют некоторые положения. И зачастую только тогда, когда подписанный договор
оказывается у вас на столе, вы видите, что нововведения приведут к спорам с налоговиками или
необоснованной налоговой нагрузке.

Обсуждаем с руководителем
Целесообразно утвердить такой порядок документооборота в компании, при котором договоры
шли бы на подпись директору только после оценки их "по-бухгалтерски".

Мы подскажем вам, как лучше объяснить своему руководителю или покупателю, почему не стоит
указывать некоторые условия в договоре или нужно формулировать их именно так, а не иначе. Для этого
представляем вам образец договора поставки с комментариями.

Напомните руководству, что при заключении

договора нужно проверить полномочия
представителя контрагента - лучше
запросить копии устава организации Дата заключения договора,
и решения (протокола) общего собрания от которой, как правило,
участников общества о назначении будут отсчитываться сроки,
директора. Это касается новых партнеров, упоминаемые в договоре
с которыми вы только начинаете (например, срок поставки,
отношения и цена договора высока оплаты)
┌───────────────────────────────────────── ──────────────────────────┐
┌┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼┐
││ Договор поставки N 13-14 ││
││ ┌────────────────────┤│
││г. Казань │"14" февраля 2013 г.││
││ └────────────────────┘│
││ Общество с ограниченной ответственностью "Уютный офис", именуемое│
││в дальнейшем "Поставщик", в лице заместителя исполнительного директора│
││Удобного Михаила Федоровича, действующего на основании доверенности│
││от 14.02.2011 N 12-11, с одной стороны, и общество с ограниченной│
││ответственностью "Суперконсалтинг", именуемое в дальнейшем "Покупатель",│
││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││в лице │ генерального директора Камушкина Петра Васильевича,││
│├─────────┘ ┌───────────────────────────────┘│
││действующего на основании Устава, │ с другой стороны, заключили│
│└───────────────────────────────────────┘ │
│настоящий договор о нижеследующем: │
│ │
│ 1. Предмет договора │
│ │
│ 1.1. Поставщик обязуется в обусловленный настоящим договором срок│
│передать, а Покупатель обязуется принять и оплатить офисную мебель│
│(далее - товар): │
│┌──────────────────────────────────────────────────┐ │
││- стол "Босс" - 2 шт.; │ │
││- кресло "Босс" - 2 шт.; │ │
││- шкаф "Хранитель" со стеклянными дверцами - 2 шт.│ │
│├──────────────────────────────────────────────────┘ │
││ 2. Цена договора и порядок расчетов │
││ │
││ 2.1. Цена каждой единицы товара составляет: │
└┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
 │Если перечень поставляемых товаров обширный, все наименования,
│количество и комплектность можно указать в спецификации,
│прикладываемой к договору
└───────────────────────────────────────────────────────────────
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││- стол "Босс" - 32 000 руб. (в том числе НДС 18% - 5760 руб.); ││
││- кресло "Босс" - 12 000 руб. (в том числе НДС 18% - 2160 руб.); ││
││- шкаф "Хранитель" со стеклянными дверцами - 32 000 руб. (в том числе││
││НДС 18% - 5760 руб.). ││
│├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
└┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│При большом ассортименте цену можно указать в спецификации к договору
│или дать ссылку на прейскурант, размещенный на вашем сайте и находящийся
│в постоянном доступе.
│Конечно, и для бухгалтерского, и для налогового учета проще, если цена
│записана в рублях. Но ничего страшного не случится, если она будет
│привязана к валюте или у. е.
│Главное - четко обозначить, как именно определяется курс валюты, чтобы
│правильно посчитать в рублях и стоимость товара, и НДС. Не забудьте,
│что в накладной на отгрузку вы всегда должны указывать сумму в рублях,
│рассчитанную способом, закрепленным у вас в договоре
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Совет
Обязательно проверьте:
- правильность указания цены с учетом или без учета НДС, чтобы потом вам не пришлось
задаваться вопросом, как рассчитать налог: высчитать из цены договора или увеличить на сумму НДС
цену, указанную в договоре.
В последнем случае, кстати, покупатель может не согласиться на доплату суммы налога, и вам
придется взыскивать ее через суд или платить НДС за счет собственных средств;
- правильность примененной ставки НДС. Если вы рассчитаете НДС по неправильной ставке, то
покупателю не дадут вычет по НДС. Он может потребовать от вас вернуть сумму уплаченного им
налога, к примеру, по завышенной ставке (18% вместо 10%) как неосновательное обогащение <1>. А
если вы, наоборот, выставили НДС по ставке 10% вместо 18%, то при налоговой проверке
недостающую часть налога наверняка взыщут с вас.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││ 2.2. Обязанность Поставщика передать товар Покупателю считается││
││исполненной в момент вручения товара Покупателю в месте нахождения││
││Покупателя в состоянии, готовом к использованию. ││
││ Товар считается готовым к использованию после его сборки││
││специалистами Продавца. ││
│├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
└┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Если доставка и сборка поставляемого товара входят в стоимость товара,
│то лучше использовать такую формулировку. Ведь налоговый орган может
│придраться, если в вашем договоре будет написано, к примеру, так:
│(или) "Поставщик обязуется бесплатно доставить и собрать приобретенную
│Покупателем мебель". Тогда налоговики могут попытаться взыскать с вас
│НДС, а с покупателя (разумеется, его инспекторы) - налог на прибыль,
│рассчитанные с рыночной стоимости услуг по доставке и сборке <2>;
│(или) "Цена товара, указанная в спецификации, включает стоимость его
│доставки до Покупателя и сборки...". Если при этом сам товар
│облагается НДС по ставке 10% (как, например, при продаже детских
│кроватей <3>), то налоговики могут попытаться доначислить НДС
│по ставке 18% с части цены товара, составляющей рыночную стоимость
│доставки/сборки <4>.
│Кроме того, при рекомендуемой нами формулировке можно не записывать
│в договоре условие о переходе права собственности на товар.
 │Это право возникнет у покупателя именно с момента вручения ему товара.
│А вам на эту дату надо будет признать доход для целей налогообложения
│прибыли <5>
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────
Если вы берете с покупателя какую-то сумму до отгрузки, покупатель
может настаивать на включении в договор условия об авансе. Ведь для него
это возможность принять к вычету НДС с уплаченного аванса. Конкретную
сумму аванса указывать необязательно - для вычета НДС достаточно наличия
условия о предоплате.
Вам при получении предоплаты придется уплатить НДС с ее суммы. Причем,
по мнению Минфина, полученная до отгрузки товара сумма облагается НДС
независимо от того, как вы назовете ее в договоре: аванс или
задаток <6>. Поэтому, если вы в качестве способа обеспечения договора
решили использовать задаток, безопаснее с него заплатить НДС как
с аванса. Хотя суды часто выступают на стороне налогоплательщика:
по их мнению, задаток в момент его получения платежную функцию
не выполняет и включаться в налоговую базу по НДС не должен <7>
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────
┌┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││ 2.3. Оплатить товар Покупатель должен в следующем порядке: │
││ ┌──────────────────────┐ │
││ 2.3.1. │Предварительная оплата│ в размере 30% от стоимости товара,│
│└───────────┴──────────────────────┘ │
│что составляет 45 600 (сорок пять тысяч шестьсот) руб., перечисляется в│
│течение 5 (пяти) календарных дней с даты заключения настоящего договора. │
│ 2.3.2. Оставшиеся 70% стоимости мебели, что составляет 106 400│
│(сто шесть тысяч четыреста) руб., оплачиваются в течение 60 (шестидесяти)│
│календарных дней с даты поставки мебели (п. 3.1 настоящего договора). │
│ 2.4. При приобретении Покупателем в течение 6 месяцев десяти единиц│
│кресел "Босс" (с учетом поставленных по настоящему договору) Поставщик│
│ ┌─────────────────────────────────────────┐│
│обязуется передать Покупателю │одиннадцатую и последующие единицы товара││
│┌─────────────────────────────┘ ┌─────┘│
││по цене ниже первоначальной на 7% за единицу товара с учетом НДС.│ │
│├─────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │
└┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Если вы поставляете непродовольственные товары, лучше давать скидки,
│бонусы и премии за выполнение какого-либо условия договора покупателем
│(к примеру, за досрочную оплату или за закупку определенного количества
│товара) только на предстоящие поставки товара.
│При предоставлении скидки, премии, бонуса на уже поставленные товары
│вам придется <8>:
│- корректировать накладные и счета-фактуры на товар и передавать
│покупателю исправленные документы;
│- корректировать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.
│Денежный бонус удобно использовать лишь поставщикам продовольственных
│товаров <9>. Его можно учесть во внереализационных расходах, и НДС
│он не облагается <10>
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Совет
Объясните своему маркетинговому отделу, что лучше не давать бонус в натуральном виде,
товаром. Допустим, в договоре сформулировано: "Поставщик уплачивает Покупателю бонус путем
передачи ему пяти единиц товара". Налоговая читает это как "безвозмездная передача и получение
товара". Поэтому:
- вы должны будете уплатить НДС исходя из рыночных цен подаренного товара, а в "прибыльных"
расходах его стоимость не учтете;
- покупатель не сможет принять к вычету НДС по подаренному товару, ему придется уплатить
налог на прибыль с рыночной стоимости "подарка", а списать его стоимость в уменьшение базы по
налогу на прибыль при дальнейшей его продаже будет нельзя.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 3. Сроки поставки и сборки │
│ ┌─────────────────────────────────┐│
│ 3.1. Товар должен быть поставлен │в течение 10 рабочих дней с даты││
│┌─────────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────┘│
││заключения настоящего договора. │ │
│├────────────────────────────────────────────────┘ │
└┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Условие о сроке может быть согласовано также путем установления графика
│поставки, прилагаемого к договору. Там указываются конкретные даты
│и часы поставки (например, для скоропортящихся продовольственных
│товаров), периоды поставки (предположим, "ежемесячно, каждое 10-е число
│месяца")
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
- вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
- покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами
требования о ее уплате.
Если в договоре вы запишете "обязан уплатить неустойку", налоговики могут
включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки,
которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан
вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили
не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже.
И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги
не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать
это <11>
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
│┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││ 3.2. При просрочке внесения Покупателем предварительной оплаты│
││за товар срок поставки сдвигается на количество дней такой просрочки. │
││ 3.3. Поставщик обязан собрать товар в течение 3 (трех) рабочих дней│
││со дня его вручения Покупателю. │
││ 3.4. Поставщик обязан передать Покупателю первичную документацию│
││по поставленному товару: │
││ - накладную на товар - в день отгрузки товара Покупателю; │
││ - акт о сборке товара - не позднее рабочего дня, следующего за│
││днем, когда была завершена сборка товара; │
││ - счет-фактуру по поставленному товару - не позднее 5 (пяти)│
││рабочих дней после отгрузки товара Покупателю. │
││ │
││ 4. Ответственность сторон │
││ │
││ 4.1. При нарушении Поставщиком срока поставки мебели,│
││предусмотренного п. 3.1 настоящего договора, Покупатель│
││┌─────────────────┐ │
│││вправе предъявить│ Поставщику требование об уплате неустойки в размере│
├┼┴─────────────────┘ │
││0,1% от цены не поставленного в срок товара за каждый календарный день│
││просрочки. │
││ 4.2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю первичной│
││документации, предусмотренной п. 3.4 настоящего договора, Покупатель│
││┌─────────────────┐ │
│││вправе предъявить│ Поставщику требование об уплате неустойки в размере│
├┼┴─────────────────┘ │
││0,03% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов. │
││ 4.3. При нарушении Поставщиком сроков сборки товара Покупатель│
││┌─────────────────┐ │
│││вправе предъявить│ Поставщику требование об уплате неустойки в размере│
├┼┴─────────────────┘ │
││0,1% от цены не собранного в срок товара. │
││ 4.4. При нарушении Покупателем срока оплаты стоимости товара,│
││предусмотренного п. 2.3.2 настоящего договора, Поставщик│
││┌─────────────────┐ │
│││вправе предъявить│ Покупателю требование об уплате неустойки в размере│
└┼┴─────────────────┘ │
│0,1% от не уплаченной в срок суммы за каждый календарный день│
│просрочки. │
│ │
│ 5. Прочие условия │
│ │
│ 5.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и│
│действует до момента полного исполнения сторонами всех обязательств по│
│нему, составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. │
│ 5.2. Стороны договариваются о том, что первичные документы,│
│касающиеся поставки, сборки и оплаты товара, они будут составлять│
│ ┌────────────────────────────────────────────┐│
│и представлять друг другу │ по унифицированным формам, утвержденным││
│┌─────────────────────────┘ ││
││Госкомстатом. ┌───────────────────────────────────────────┘│
│├──────────────────────────┘ │
└┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│Хотя новый Закон о бухучете и не обязывает составлять документы
│по формам Госкомстата, это можно продолжать делать. Ведь такие
│документы уже содержат требуемые Законом реквизиты и автоматически
│формируются во многих бухгалтерских программах <12>.
│Если вы все же решились на использование самостоятельно разработанных
│форм первички, будьте готовы к тому, что покупатель захочет увидеть:
│- приказы об их утверждении;
│- санкции в договоре поставки за "неправильные" первичные документы.
│Ведь, к примеру, из-за отсутствия какого-либо из обязательных
│реквизитов в них покупателю могут отказать в вычете НДС
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Вы можете договориться с покупателем об оформлении возврата брака любым
документом, удобным обеим сторонам (к примеру, расходной накладной,
накладной по форме N ТОРГ-12 и др.). Можно использовать для этого как
унифицированные формы, так и разработанные самостоятельно
────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
│ 5.3. В случае возврата Покупателем бракованного товара Поставщику││
│ ┌──────────────────────────────────────────┐││
│возврат будет оформляться │накладной на отпуск материалов на сторону│││
│ └──────────────────────────────────────────┴┼┘
│(форма N М-15). │
│ │
│ 6. Реквизиты сторон и подписи сторон │
│┌──────────────────────────────────┐ │
││Покупатель: ООО "Суперконсалтинг",│ │
││... │ │
││Поставщик: ООО "Уютный офис", │ │
││... │ │
│├──────────────────────────────────┘ │
││ │
││Покупатель: Поставщик: │
││┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
│││ Камушкин Удобный ││
│││--------------/ Камушкин П.В. -------------/ Удобный М.Ф.││
││└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ М.П. Печать М.П. Печать ││
││ ООО ООО ││
││ "Суперконсалтинг" "Уютный офис" ││
└┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼┘
│Забивая в шаблон договора свои реквизиты │
│и записывая позднее реквизиты покупателя, Проследите,│
│обратите внимание, чтобы были указаны: чтобы здесь были│
│- адреса - юридический (место нахождения компании указаны те же│
│по ее учредительным документам и ЕГРЮЛ), почтовый фамилии, что│
│(место, где в действительности находится офис); записаны в шапке│
│- банковские реквизиты (номер счета, договора, и стояли│
 │наименование, корреспондентский счет собственноручные│
│и БИК банка, через который вы будете подписи гелевой,│
│получать деньги по этому договору); шариковой или│
│- ИНН и КПП организаций перьевой ручкой│
└───────────────────────────────────────────────── ──────────────────┘

***

Лучше, если вы ознакомитесь с текстом договора до его подписания руководителем и при

необходимости внесете свои замечания. Это поможет избежать заключения "неудобного" с точки зрения
налогообложения договора.
Если же вы увидели некорректные с позиции бухгалтера формулировки в уже подписанном
договоре, подготовьте допсоглашение с нужными условиями и объясните руководителю, почему важно
его заключить.
--------------------------------
<1> Постановление 18 ААС от 24.08.2010 N 18АП-7049/2010, 18АП-7052/2010.
<2> Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК РФ.
<3> Подпункт 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
<4> Письмо МНС России от 19.04.2004 N 01-2-03/555.
<5> Пункт 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ.
<6> Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25.
<7> Постановление 7 ААС от 06.05.2010 N 07АП-2923/10.
<8> Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11.
<9> Пункт 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ; Письма Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/02,
от 13.11.2010 N 03-07-11/436.
<10> Пункт 8 ст. 250, пп. 19.1 п. 1 ст. 265, п. 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-
0-06/63.
<11> Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75.
<12> Статья 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

М.А.Кокурина
Юрист
Подписано в печать
22.02.2013