ОУ ВО «Южно-Уральский институт управления и экономики»

ОТЧЁТ
по производственной (преддипломной) практике
(указывается вид и тип практики)

обучающегося группы ЭЗ-501/04

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
(фамилия, имя, отчество)
Направления 38.03.01 «Экономика»

Место прохождения практики ООО «Альфа»

Руководитель практики от Института д.э.н.,

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Отметка о допуске к защите_______________________________________

___________________________
(подпись руководителя практики от Института)
“____”_________2018 г.
Оценка за портфолио _________________________

Оценка за практику по результатам защиты отчёта________________________

Итоговая оценка __________________________

___________________________
(подпись руководителя практики от Института)
“____”_________2018 г.

Челябинск, 2018
 СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………………… 3
Тема 1 Ознакомление с объектом практики……………………………………… 5
Тема 2 Учет материально-производственных запасов ………………………… 8
Тема 3 Учет труда и его оплаты…………………………………………………. 16
Тема 4 Учет собственного капитала предприятия ……………………………… 21
Тема 5 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)………………… 22
Тема 6 Учет реализации продукции (работ, услуг)……………………………… 26
Тема 7 Учет движения денежных средств, расчетных и кредитных операций... 30
Тема 8 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами………………. 36
Тема 9 Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия…. 39
Тема 10 Бухгалтерская финансовая отчетность …………………………………. 41
Заключение ……………………………………………………………………….. 50
Список используемой литературы ……………………………………………….. 54
Приложение А Положение «Об учетной политики организации»……………. 57
Приложение Б График документооборота в бухгалтерии ……………………… 62
Приложение В Лимитно-заборная карта ……………………………………….. 63
Приложение Г Расчетный листок ……………………………………………….. 65
Приложение Д Справка об уплате уставного капитала ………………………… 66
Приложение Е Калькуляция себестоимости…………………………………….. 67
Приложение Ж Товарная накладная …………………………………………….. 68
Приложение З Приходный кассовый ордер ……………………………………. 69
Приложение И Расходный кассовый ордер ……………………………………… 70
Приложение К Расчетная ведомость ……………………………………………. 71
Приложение Л Отчет о финансовых результатах за 2016 год…………………. 72
Приложение М Отчет о финансовых результатах за 2015 год…………………. 74
Приложение Н Бухгалтерский баланс …………………………………………… 76

ВВЕДЕНИЕ

Основой существования и развития любого общества является материальное

производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо

2
удовлетворять их потребности в продуктах питания, одежде, жилище, а для этого
нужны машины, оборудование, транспорт, производственный инвентарь, используя
которые в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются
средства труда и предметы потребления, направленные на удовлетворение этих
потребностей.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм
собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций
согласно действующему законодательству. ООО «Альфа» - предприятие, на
котором я проходила преддипломную практику, не является исключением.
Целями преддипломной практики является:
- углубление знаний по бухгалтерскому учету, полученные в «Южно-
Уральском институте управления и экономики» при изучении учебных дисциплин;
- ознакомление с механизмом функционирования предприятия;
- закрепление теоретических знания и получение необходимых практических
навыков и умений в области организации бухгалтерского учета, анализа и аудита;
- ознакомление с официальными формами бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
В процессе прохождения практики передо мной были поставлены следующие
задачи:
- ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией,
основными функциями производственных и управленческих подразделений,
учредительными документами, составить краткую экономико-организационную
характеристику предприятия;
- ознакомиться с учетной политикой предприятия и внутренними
нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета:
построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и
документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- ознакомиться с формами контроля, существующими на предприятии;
- участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных
подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных
3
средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета
денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и
финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении
различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы
всех отделов и служб предприятия;
- участвовать в проведении инвентаризации материальных ценностей,
денежных средств, расчетов на предприятии;
- по результатам работы предприятия за год составить краткое аналитическое
заключение;
- собрать материал для написания выпускной квалификационной работы.
Объектом преддипломной практики является ООО «Альфа», предмет –
финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Тема 1 Ознакомление с объектом практики

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Альфа» создано по

решению участников Общества 31 марта 2010 года, в соответствии с Гражданским
4
кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 , с целью ведения предпринимательской
деятельности и получения прибыли.
ООО «Альфа» является юридическим лицом, действует на основании Устава и
закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Учредителями Общества являются граждане Российской Федерации: Тющев
Алексей Владимирович, Калинин Николай Петрович.
Уставный капитал организации составляет 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его
участников (учредителей). Номинальная стоимость долей участников Общества
составляет: Тющев Алексей Владимирович - 8 000 (восемь тысяч) руб., Калинин
Николай Петрович – 4 000 (четыре тысячи) руб. Размер доли участника в уставном
капитале общества: Тющев Алексей Владимирович – 2/3 долей уставного капитала
общества, Калинин Николай Петрович – 1/3 долей уставного капитала общества.
Местонахождение ООО «Альфа»: 456780, Россия, Челябинская обл., г. Озерск,
ул. Челябинская д. 6.
Основными источниками осуществления хозяйственной деятельности
предприятия являются уставный капитал, прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия и распределяемая по фондам, кредиты банков. Эти суммы образуют
имущество предприятия, состоящее из оборотных и иммобилизованных активов,
являющихся средствами осуществления деятельности предприятия.
Свою деятельность предприятие осуществляет с соблюдением норм
действующего законодательства, включая Гражданский кодекс законов «О защите
прав потребителя», «О лицензировании определенных видов деятельности», правил
торговли и т.д., в приложении А представлено Положение об учетной политики
организации.
Предприятие самостоятельно, в пределах образования фондов, распоряжается
прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после
уплаты налогов и других обязательных платежей по статьям расходов,
предусмотренных действующим законодательством, актами органов местного
5
самоуправления, учредительными документами, иными локальными актами
предприятия, разработанными и утвержденными ООО «Альфа» в установленном
порядке.
Миссия организации: «Комплексное удовлетворение потребностей
предприятий и организаций в качественной высокопроизводительной спецтехнике и
оборудовании».
Согласно Уставу общество осуществляет следующие виды деятельности:
а) основной вид деятельности:
- оптовая торговля машинами и оборудованием.
б) дополнительный вид деятельности:
- внешнеэкономическая деятельность;
- торговля автотранспортными средствами;
- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
- прочая оптовая торговля;
- аренда строительных машин и оборудования с оператором.
В организации ООО «Альфа» используется линейная организационная
структура. Директору подчинены все нижестоящие сотрудники. Создана единая
вертикальная линия руководства и прямой путь активного воздействия на
подчиненных. Преимущество такой структуры управления заключается в простоте,
надежности и экономичности. Среднесписочная численность работников составляет
6 человек.
Линейная организационная структура управления характеризуется тем, что во
главе каждого структурного подразделения находится руководитель-
единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное
руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках
все функции управления.
При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеют
одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят
все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут
ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов. Речь идет
о пообъектном выделении руководителей, каждый из которых выполняет все виды
6
работ, разрабатывает и принимает решения, связанные с управлением данным
объектом.
Поскольку в линейной структуре управления решения передаются по цепочке
«сверху вниз», а сам руководитель нижнего звена управления подчинен
руководителю более высокого над ним уровня, формируется своего рода иерархия
руководителей данной конкретной организации. В данном случае действует
принцип единоначалия, суть которого состоит в том, что подчиненные выполняют
распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления не
имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их
непосредственного начальника.
В линейной структуре система управления организацией компонуется по
производственному признаку с учетом степени концентрации производства,
технологических особенностей, ассортимента выпускаемой продукции и т.п.
Линейная структура управления является логически более стройной и
формально определенной, но вместе с тем и менее гибкой. Каждый из
руководителей обладает всей полнотой власти, но относительно небольшими
возможностями решения функциональных проблем, требующих узких, специальных
знаний.
Линейная организационная структура управления имеет свои положительные
моменты и недостатки представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Преимущества и недостатки линейной организационной

структуры управления
Преимущества Недостатки
Четкое разграничение ответственности и Высокие профессиональные требования к
компетенции руководителю;
Простой контроль; Сложные коммуникации между
исполнителями;
Быстрые и экономичные формы принятия Низкий уровень специализации
решения; руководителей;
Простые иерархические коммуникации; Ярко выраженный авторитарный стиль
руководства;
7
Персонифицированная ответственность. Большая нагрузка руководителя.

Структура управления организацией ООО «Альфа» представлена на рис. 1.

ДиректорДиректор Бухгалтерия
Бухгалтерия ООО ООО
«Учет
«Учет и Аудит»и Аудит»

Заместитель
Заместитель директора
директора Технический
Технический директордиректор

Экономист
Экономист Юрист Юрист Менеджер
Менеджер по продажам
по продажам

Рисунок 1 - Структура управления предприятием

Тема 2 Учет материально-производственных запасов

Учет материальных запасов (далее по тексту МПЗ) на предприятии ООО

«Альфа» ведется на счетах 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Основным нормативным документом том по учёту МПЗ является ПБУ 5/01
«Учёт материально-производственных запасов» утвержденным приказом Минфина
РФ от 09 июня 2001г. №44н (с изменениями)1.
В состав МПЗ включаются:
1. Материалы – предметы труда, которые используются для изготовления
продукции. Материалы классифицируются на следующие группы: Сырьё и
основные материалы. Вспомогательные материалы, Покупные полуфабрикаты.
Возвратные материалы (отходы). Топливо. Тара. Запасные части.
2. Готовая продукция – это часть МПЗ предназначенная для продажи,
являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой

1
Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/
8
соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях
установленных законодательством.
3. Товары – это часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от
других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без
дополнительной обработки. Для учета МПЗ применяют следующие синтетические
счета:
- 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости,
которая определяется в зависимости от способа приобретения:
- за плату (фактические затраты, связанные с приобретением; фактические
затраты – суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором, суммы,
уплаченные другим организациям за информационно-консультационные услуги,
связанные с приобретением запасов; таможенные пошлины; затраты по
заготовлению и доставке МПЗ до места их использования включая расходы по
страхованию грузов);
- изготовление (фактические затраты, связанные с изготовлением);
- в виде вклада в уставный капитал (денежная оценка, согласованная с
учредителями);
- безвозмездно (фактическая себестоимость, определяется по текущей
рыночной цене).
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в
производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих
способов: 
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;

9
 -по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на счете 10
разрешается вести двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным
ценам.
При первом способе на счете 10 отражаются все расходы по их приобретению
и заготовке.
При втором - дополнительно используют счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Если в момент приема обнаруживается недостача или
порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не
превышает норм естественной убыли, то она списывается на общехозяйственные
расходы. Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые
производственных цехов: Дт10 аналитический счет «Центральный склад»; Кт10
аналитический счет «Производственный цех». Производственный расход сырья и
материалов: Дт 20,23,25,26,28 Кт 10.
В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце
месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных
материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета.
Если разница отрицательная, то – способом «красное сторно». При реализации
материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической
себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
1) Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт10 - на фактическую себестоимость
реализованных материалов;
2) Дт62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт91 «Прочие доходы и
расходы» - на продажную стоимость материалов;
3) Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам» - на
сумму по НДС по реализуемым материалам;
10
 Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на
счет 99 «Прибыли и убытки».
Проводки: приобретение 
Дт10 Кт60 – приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные
материально-производственные запасы (оправдательные документы: договор купли-
продажи, отгрузочные документы поставщика)
Дт10 Кт60,71,76 - отражены расходы по заготовлению и доставке
материально-производственных запасов (оправдательные документы: договора на
оказание услуг; Акт приемки-сдачи выполненных работ,; Бухгалтерская справка-
расчет)
Дт10 Кт60 - приняты материально-производственные запасы по
неотфактурованным поставкам по учетным ценам (№ М-7 «Акт о приемке
материалов».
Дт(10) Кт(60) - сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным
поставкам при получении счета-фактуры поставщиков (Бухгалтерская справка-
расчет)
Дт10 Кт60 - отражена стоимость материально-производственных запасов в
соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков (№ М-4
«Приходный ордер»)
Дт19-3 КТ 60, 76 - на основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по
приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой
ставке), и расходам по их заготовлению и доставке (счета-фактуры).
Выбытие Продажа:
Дт 62 Кт91-1 - отражена задолженность покупателя за проданные
материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре
(Договор купли-продажи, № ТОРГ-12 «Товарная накладная»),
Дт91-2 Кт10 - списана стоимость проданных материально-производственных
запасов (Бухгалтерская справка-расчет)

11
 Дт91-2 Кт76 - начислен НДС от продажной стоимости материально-
производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате») (Счет-
фактура),
Дт91-2 Кт68 - начислен НДС от продажной стоимости материально-
производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке») (Счет-
фактура)
Дт50,51, 52 Кт62 - поступили денежные средства от покупателей (выписки
банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам, № КО-1
«Приходный кассовый ордер», чек ККМ)
Дт76 Кт68 - начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей
налогообложения «по оплате») (Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет).
Задачами анализа материально-производственных запасов является:
- оценка динамики материально-производственных запасов;
- анализ структуры материально-производственных запасов
- анализ обеспеченности производства сырьем и материалами;
- оценка уровня эффективности использования материально-
производственных запасов;
- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материально-
производственных запасов.
Источниками информации для анализа материально-производственных
запасов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании
материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела
материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского
учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы
материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.
По данным бухгалтерского учета с привлечением плановых и нормативных
показателей в рамках аналитической таблицы 2 на предприятии ООО «Альфа»
проводят анализ структуры и динамики запасов.
Таблица 2 – Анализ структуры и динамики запасов
Запасы: Сумма, тыс.руб. Структура, % Изменение, +;-
2015 2016 2017 2015 2016 2017 Тыс.руб. %
12
 (гр.4- (гр.7-
гр.2) гр.5)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Сырье и 1125 1189 3176 36 29 33 +2051 -3
материалы
Затраты в Х Х Х Х Х Х Х Х
незавершенно
м производстве
Готовая 2000 2582 5485 64 63 57 +3485 -7
продукция и
товары для
перепродажи
Расходы Х 328 962 Х 8 10 +962 +8
будущих
периодов
Итого запасы 3125 4099 9623 100 100 100 6498 Х

По данной этой таблицы можно проанализировать структуру запасов,

сложившуюся на начало и конец отчетного периода, оцениваются изменения
происшедшие в структуре запасов. Особенностью структуры запасов является
сравнение фактических и нормативных остатков на складах в стоимостном
выражении [23].
Данные анализа таблицы 2 представим наглядно на графиках ниже (рис.2)
6000 60

5000 40

Сырье и 20
4000 материалы 0
Готовая 2015
3000
ия
лы

ов

продукция 2016
кц
иа

д
ио
ду
ер

Расходы 2017
р
о
т

2000
пе
ма

пр

будущих
их
и

я
ва

щ
ье

периодов
то

ду
р

1000
Сы

Го

бу
ды
хо

0
с
Ра

2015 2016 2017

а) Динамика изменения запасов, тыс. руб. б) Структура изменения запасов, %

Рисунок 2 – Анализ динамики и структуры запасов

Также по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах проводят анализ движения запасов.
Для оценки эффективности использования запасов используется система
показателей (табл.3.):

13
 Таблица 3 – 1-я группа: Коэффициенты оборачиваемости запасов.
1 методика 2 методика
Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах)
(прямой коэффициент оборотности запасов)
Кзоб= И/З
где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов
Кзоб=S/З
(в оборотах)
где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов
N– выручка от продаж (ф.2 стр.2010) за отчетный
(в оборотах)
период
S –себестоимость продукции (ф.2 стр.2120) за
З – среднегодовая стоимость запасов
отчетный период
З = Зн+ Зк
З – среднегодовая стоимость запасов
где  Зн– запасы на начало года
Коэффициент показывает сколько рублей
Зк – запасы на конец года (стр.1210)
получено с каждого рубля вложенного в запасы.
Коэффициент показывает сколько оборотов в
течении отчетного периода совершают запасы.
Коэффициент закрепления запасов (оборотный коэффициент оборачиваемости)
з
К закр= З/N Кззакр= P/S
Коэффициент показывает, сколько рублей запасов используется при формировании каждого рубля
выручки
Коэффициент оборачиваемости запасов в днях
(коэффициент продолжительности в днях)
Кзобдн= P*T/N Кзобдн= З*Т/Ы
гдеТ– продолжительность периода в днях (Тгод – 360 дней, Ткв– 90 дней, Тмес– 30 дней
коэффициент показывает сколько дней составляет продолжительность одного оборота запасов.
Все коэффициенты анализируются в динамике за несколько отчетных
периодов.
Рост коэффициента оборачиваемости в оборотах, снижение коэффициента
закрепления запасов и коэффициент оборачиваемости (в днях) заслуживает
положительной оценки, так как свидетельствует об ускорении оборачиваемости
запасов, повышение их качества и степени ликвидности, эффективности их
использования[23].
2-я группа: Показатель рентабельности.
Рентабельность запасов показывает, сколько % налогооблагаемой или чистой
прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы.
3-я группа: Относительная экономия запасов (Эз).
Если значение  Эз  со знаком (-), то произошла экономия запасов, повысилась
эффективность  использования запасов.
Если значение  Эз  со знаком (+), то произошел перерасход запасов, снизилась
эффективность использования запасов[23].
14
 К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов
роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных
затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщавший показатель
эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением
суммы полученной прибыли основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной
продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу
материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных
материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к
стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат
требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и
материальных затрат определяется отношением индекса валового производства
продукции к индексу материальных затрат Он характеризует в относительном
выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее
роста.
Бухгалтерия – основной отдел предприятия, занимающийся учётом
финансовой деятельности. Основная задача бухгалтерии - обработка документации,
касающейся всего движения денег в компании и соблюдение сроков, в которые
документы должны быть обработаны необходимо соблюдать неукоснительно.
Это основной этап в стабильной работе компании. Документов, с которыми
работает бухгалтер, огромное количество и необходимо рассчитать трудовой
процесс так, чтобы каждый документ был рассмотрен и обработан в
соответствующие сроки.
Без чётко установленного графика сделать это довольно сложно. Человеческая
память не может помнить абсолютно всё. Поэтому требуется специальный
документ-график, в соответствии с которым и происходит документооборот в
бухгалтерии.
15
 В приложении Б представлен приказ о об утверждении графика
документооборота.
Основной документ, который регулирует отпуск материальных ценностей
внутри компании это лимитно-заборная карта. Используется она, как правило, тогда,
когда на предприятии происходит систематическая передача товаров и материалов
из одного подразделения в другое (чаще всего со склада) (приложение В).
Целью аудита материально-производственных запасов является проверка
подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета,
хранения и эффективности использования МПЗ.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных
о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо
изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего
контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
- Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование
аудита.
- Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
- Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.
Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении
аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:
- ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденные
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
- Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от
13.06.1995 № 49);
- Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 №
119н);

16
 - Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные
Минфином от 23.04.2004;
- ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных
случаях» от 23.09.2002 № 696.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение
количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых
документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного
технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять,
проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных
перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой
организации.
В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам
относятся следующие активы:
- используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
- готовая продукция;
- МПЗ, приобретенные для реализации;
- применяющиеся для хозяйственных нужд организации.
При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке
должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция,
товары, закупленные для продажи.

Тема 3 Учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом ООО «Альфа» как состоящим так

и не состоящим в списочном составе по оплате труда, а также по выплате доходов
данной организации по акциям, осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты по
оплате труда». По кредиту счета записываются начисленные суммы оплаты труда,
пособий по социальному страхованию, пенсий, а также доходов от участия в
капитале организации.
17
 Эти же суммы относятся в дебет производственных счетов:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний. 
Отчисления с фонда оплаты труда также регистрируют по дебету
производственных счетов и счетов издержек и по кредиту счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Пособия по временной
нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального
страхования учитывают по дебету счета 69 и кредиту счета 70 .
Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед
работниками по начисленной, но не выданной заработной платы.
Источником заработной платы могут служить средства в фондах социального
страхования России (ФСС). За счет этих средств могут производиться следующие
выплаты:
- пособие по временной нетрудоспособности (больничные листы),
- пособие по беременности и родам, пособие после рождения ребенка,
- ежемесячные пособия на период отпуска по уходу на ребенком до
достижения им 3-х летнего возраста,
- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом.
Материальная помощь выплачивается на основании заявления работника и
приказа руководителя за счет финансовых результатов деятельности предприятия
ООО «Альфа».
Удержания из заработной платы работников налогов и взносов фиксируются
записью:
Дт 70; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на доходы физических лиц.

18
 Прочие удержания, такие как по исполнительным листам, расчеты по товарам,
проданным в кредит, возмещение причиненного ущерба и пр.,  регистрируются
проводкой:
Дт 70; Кт 71 73 76
Основные проводки по учету заработной платы работников ООО «Альфа»:
Дт08 Кт70 – начислена оплата труда за работы, связанные с созданием
внеоборотных активов (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт20 Кт70 – начислена оплата труда работникам основного производства (№
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт23 Кт70 – начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт25 Кт70 - начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием
производства (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт26 Кт70 – начислена оплата труда административному и
общехозяйственному персоналу (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51
«Расчетная ведомость»);
Дт29 Кт70 – начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
(№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт44 Кт70 – начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции
(№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт69-1 Кт70 – начислены пособия за счет средств Фонда социального
страхования РФ (Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов,
Бухгалтерская справка);
Дт91-2 Кт70 – начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием
основных средств и иных активов (Бухгалтерский регистр по начислению страховых
взносов. Бухгалтерская справка);

19
 Дт96 Кт70 – начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и
резерва вознаграждений за выслугу лет (Бухгалтерский регистр по начислению
страховых взносов, Бухгалтерская справка);
Дт97 Кт69-3 – начислена оплата труда работников, занятых освоением новых
производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих
периодов. Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов. Бухгалтерская
справка);
Дт70 Кт68 – удержан налог на доходы физических лиц (Бухгалтерский регистр
по начислению налога на доходы физических лиц);
Дт70 Кт50 – выплачена заработная плата из кассы организации (№ Т-49
«Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»);
Дт50Кт 70 – возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу
организации (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»);
Дт70 Кт76-4 – отражена депонированная заработная плата (Книга учета
депонированной заработной платы (типовая форма 8) — (0720208), Реестр
депонированных сумм (0504441));
Дт76-4 Кт50 – выдана депонированная заработная плата (№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»);
Дт70 Кт51 – перечислены денежные средства на карточки (счета работников в
банках) (Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету);
Дт70 Кт73-2 – удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной
платы (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»);
Дт70 Кт76 – удержаны алименты из заработной платы (№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»). В приложении Г
представлен расчетный лист по начислению заработной платы за октябрь 2018г.
Анализ использования средств на оплату труда на предприятии ООО «Альфа»
имеет большое значение. В процессе его использования осуществляют
систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты
труда), выявляют возможности экономики средств за счет роста про-
изводительности труда и снижения трудоемкости продукции.

20
 При анализе использования фонда заработной платы определяют отклонение
фактической его величины от плановой. Однако это отклонение должно учитывать
степень выполнения плана по производству продукции. Поэтому отклонение
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной
платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана
по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется
только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащим по
окладам, все виды доплат, оплата работников непромышленных производств и
соответствующая им сумма отпускных).
Переменная часть фонда заработной платы находится во взаимосвязи со
следующими основными факторами, определяющими её величину:
- объем производства продукции;
- структура объема продукции (увеличение-уменьшение доли
более трудоемкой продукции);
- удельная трудоемкость единицы продукции;
- уровень среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть фонда оплаты труда находится во взаимосвязи со
следующими основными факторами:
- среднесписочной численностью работников;
- среднего заработка работников (кроме рабочих-повременщиков)
за соответствующий период;
- количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год;
- средней продолжительностью рабочей смены;
- среднечасового заработка.

21
 Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом
по предприятию.
При анализе оплаты труда следует различать понятие «фонд заработной
платы» и «фонд оплаты труда». Фонд заработной платы представляет собой сумму
денежных средств, начисленных работникам в соответствии с выполненными
работами. Фонд оплаты труда является более широким понятием, чем фонд
заработной платы. Он включает в себя выплаты из фонда заработной платы и
выплаты из фонда материального поощрения (премирование по результатам
хозяйственной деятельности, премирование за изобретательство, вознаграждение по
итогам года и другие виды премиальных выплат из фонда материального
поощрения).
Анализ использования фонда заработной платы на промышленном
предприятии проводится по категориям работников промышленно-
производственного персонала: рабочим, служащим, в том числе руководителям и
специалистам. По категории рабочих (как наиболее многочисленной и
непосредственно связанной с производственным процессом) определяют
следующие фонды заработной платы: фонд часовой заработной платы, фонд
дневной заработной платы, фонд месячной (квартальной, годовой) заработной
платы. По другим категориям работников промышленно-производственного
персонала (служащим из них руководителям и специалистам) определяют только
месячный (квартальный, годовой) фонд заработной платы.
Рассчитывается также годовой фонд оплаты труда. В фонд часовой заработной
платы включается заработная плата, начисленная рабочим в данном периоде за все
фактически отработанные человеко-часы без сверхурочных. Сюда включается
оплата по сдельным расценкам и тарифным ставкам.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее
трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и
заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически,
отличаются разнообразием и спецификой.

22
 Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены
в таблице.
Таблица – Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита
расчетов по оплате труда
Аудит правомерности и
соблюдения законности
трудовых отношений
Аудит правильности
начисления заработной платы
(проверка правильности
применения сдельной,
повременной и иных систем
оплаты труда), тарифных
ставок, сдельных расценок и
выплат компенсационного и
стимулирующего характера
Аудит правомерности
применяемых выплат
стимулирующего и
компенсационного характера
Аудит правомерности и
полноты удержаний из
заработной платы в
бухгалтерском учете
Аудит полноты и
правильности раскрытия
информации о затратах труда
и заработной плате в
финансовой отчетности
Цель Способы получения
аудиторских процедур аудиторских доказательств
Проверка соблюдения Проверка наличия и правильности
прав и обязанностей оформления локальных нормативных
работников актов, приказов о приеме на работу,
трудовых договоров, приказов об
увольнении работников
Основания для наличие и правильность оформления
возникновения, первичных документов по учету труда и
полнота, точность заработной платы;
измерения, сверка данных по взаимосвязанным
стоимостная оценка первичным документам по учету труда
и заработной платы;
выборочный арифметический контроль
расчетов среднего заработка,
отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности
Основания для Проверка наличия и правильности
возникновения, оформления локальных нормативных
полнота, точность актов, приказов о премировании и иных
измерения, награждениях
стоимостная оценка
Основания для контроль расчетов по НДФЛ;
возникновения, проверка документальной
полнота, точность обоснованности прочих удержаний
измерения, (наличие решений суда, заявлений
стоимостная оценка работников);
контроль за максимальным удержанием
из заработной платы
Представление, Сверка показателей финансовой
раскрытие, анализ отчетности с регистрами
синтетического и аналитического учета
по оплате труда

Тема 4 Учет собственного капитала предприятия

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия,

принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования
определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет
инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы
предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему
23
экономическому содержанию, принципам формирования и использования
источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме
того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий
субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль;
фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам
относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал»
пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) – счет 75
«Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета,
балансовый.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким
образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по
каждому учредителю предприятия.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании
уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь
после внесения соответствующих изменений в учредительные документы
предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.
В таблице 4 указаны учредители ООО «Альфа» на 31.12.2017.
Таблица 4 – Учредители на 31.12.2017 являются:
Наименование Доля Сумма
Гражданин России Тющев Алексей Владимирович 66,7% 8 тыс.руб.
Граждане России Калинин Николай Петрович 33,3% 4 тыс.руб.
В приложении Д представлена справка о оплате Уставного капитала
предприятия ООО «Альфа».
Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование
мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих
состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета
нормативным актам.
Задачи аудита собственного капитала следующие:

24
 - проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов
деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления
организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных
целей деятельности;
- установление наличия соответствующих документов и соблюдение
процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;
- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале
субъекта;
- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный
капитал;
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного
капитала, паевого фонда и др.
Информационная база аудита собственного капитала включает в себя:
учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные
документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и
учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и
аналитического учета собственного капитала; первичные документы по
формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты
внесения вкладов в Уставный капитал (акты накладные, платежные поручения,
приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право
собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал
(свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки,
транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные
документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и
распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах
закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о
постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики;
лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с
законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества
представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.
25
 Тема 5 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при

исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо
часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и
начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты
важны для определения финансового результата. Под затратами на производство
понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства,
выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать
понятие «расходы».
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г.№33н2, «расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества)».
Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с
их экономическим содержанием по следующим элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со
стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий
и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на
технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий,
транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается
стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья,
материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции,
2
Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/
26
утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта
и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые
по прямому назначению.
В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного
производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим
за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а
также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников,
занятых в основной деятельности.
В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным нормам органам государственного и
негосударственного социального страхования, пенсионного фонда,
Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к
оплате труда работников.
В состав «амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных фондов,
исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и
ускоренную амортизацию их активной части.
Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат
получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в
специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок,
затраты на командировки, оплата услуг связи и др.
Источником данных для анализа доходов и расходов является отчет о
финансовых результатах. Он содержит информацию по видам доходов и расходов за
сравниваемые периоды двух лет (3 месяца, полгода, 9 месяцев, год). Для анализа
применяются методы горизонтального и вертикального анализа, факторный и
коэффициентный методы.
Анализ доходов и расходов ООО «Альфа» произведен на основании
отчетности «Отчет о финансовых результатах» (Приложение В, Г).
Рассмотрим доходы предприятия за период 01.01.2015. – 31.12.2016гг. данные
приведены в таблице 5.
Таблица 5 – Динамика элементов доходов предприятия
27
 Показатель 2015 год, 2016 год, 2017 год, Изменения
тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. Абсолютные Относительные
(гр.4-гр.2). тыс.руб. (гр.4/гр.2)х100-
100
1 2 3 4 5 6
Выручка 4319 3064 5573 +1254 +29,0
Доходы от участия в
других организациях 0 0 0 0 0
Проценты к
получению 0 0 0 0 0
Прочие доходы 634 450 1989 +1355 +213,7
Итого ДОХОДЫ 4953 3514 7562 +2609

Из таблицы видно, что доход предприятия составляет выручка от основного

вида деятельности и прочих доходов. Также видно, что происходит увеличение
общего объема доходов за анализируемый период 4319 тыс.руб. в 2015 году;
3064тыс.руб. в 2016 году и 5573 тыс.руб. в 2017 году (+29%).
Предприятие ООО «Альфа» не получает доходы от участия в других
организациях и не получает проценты, значит у него нет на это свободных
денежных средств.
Произведем анализ расходов предприятия ООО «Альфа» (табл.6)
Таблица 6 – Динамика элементов расходов предприятия
Показатель 2015 год, 2016 год, 2017 год, Изменения
тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. Абсолютные Относительные
(гр.4-гр.2). (гр.4/гр.2)х100-
тыс.руб. 100
1 2 3 4 5 6
Коммерческие
расходы 456 326 843 +387 84,9
Управленческие
расходы 0 0 0 0 0
Проценты к уплате 0 0 0 0 0
Прочие расходы 111 279 2884 2773 -
Итого РАСХОДЫ 567 605 3727 +3616

Анализ расходов показывает, что у предприятия ООО «Альфа» из всех

элементов расходов (по Отчету о финансовых результатах) присутствуют
коммерческие3 и прочие расходы, динамику которых можно посмотреть на рисунке
3
Коммерческие расходы (строка 2210). В данную строку формы вписывают сумму расходов компании, которые
связаны с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров, работ или услуг, выручка от продаж которых отражена
в строке 2110 «Выручка» новой унифицированной формы Отчета. Подобные расходы отражают по дебету счета 44
«Издержки обращения» В строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета указывают сумму расходов, списанную с
этого счета на счет по учету выручки от продаж (счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»).
28
3. В 2017 году коммерческие расходы увеличились на 387 тыс.руб., а прочие на 2773
тыс.руб., в целом по предприятию наблюдается увеличение расходов.
3500

3000

2500

2000
тыс.руб.

1500

1000

500

0
2015 2016 2017

Рисунок 3 – Динамика расходов ООО «Альфа»

Под калькуляцией понимают процесс расчета стоимости услуги (или товара),
основанный на утвержденной методике, а также сам документ, который содержит
данные об издержках. Расчет производится для того, чтобы относительно точно
определить себестоимость той или иной услуги. В приложении Е составлена
калькуляции себестоимости услуги «Проведение акции для оптовых покупателей».
Целью аудита является установление соответствия применяемой в
организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.
Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются
проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), синтетического и аналитического учета
включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг), полноты и правильности отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией налогового
законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости
продукции (работ, услуг), в целях налогообложения и правильности формирования
себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
29
проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и
отражения в учете ее результатов.
Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)
являются затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; произведенные
организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.
В общую программу аудита целесообразно включать аудит тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; аудит
оформления первичных учетных документов; правомерность включения в состав
затрат на производство расходов.
Необходимо проверить организацию аналитического учета затрат на
производство; правильность группировки затрат по местам их возникновения
(производствам, цехам, участкам); правильность отражения реализации услуг
вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную
стоимость; правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и
общехозяйственным, а также и распределение их по объектам калькулирования.
Важным моментом проверки является правильность оценки незавершенного
производства и ее соответствие принятой учетной политике; правильность
распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
порядок проведения инвентаризация незавершенного производства и правильность
отражения ее результатов.
Необходимо установить своевременность включения затрат на производство в
себестоимость продукции (работ, услуг) и проверить правильность учета расходов
будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства;
документальное оформление брака в производстве и правомерность списания
потерь от брака, и правильность учета полуфабрикатов собственного производства в
организациях, ведущих их обособленный учет.

30
 Важным источником информации при аудите затрат являются обороты по
счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией
продукции. Используются следующие:
- 20 «Основное производство» – для учета затрат на основное производство;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – используется
предприятиями, учитывающими затраты по полуфабрикатному методу;
- 23 «Вспомогательные производства» – используют предприятия, где
вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;
- 25 «Общепроизводственные расходы» – учитывается информация об
общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного
производства;
- 26 «Общехозяйственные расходы» – для обобщения информации об
управленческих и хозяйственных расходах;
- 28 «Брак в производстве» – используется для обобщения информации о
браке;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – используют предприятия,
за которыми числятся объекты социально-культурной сферы.
- 44 «Расходы на продажу» – учитывается информация о расходах, связанных
с реализацией продукции, то есть коммерческие расходы.
К наиболее типичным нарушениям, выявляемым в процессе аудита затрат на
производство, относятся следующие:
- отсутствует смета представительских расходов;
- отсутствует аналитический учет затрат на производство;
- отсутствует раздельный учет основного и вспомогательных производств;
- остатки незавершенного производства по данным учета не соответствуют
фактическим;
- отсутствует раздельный учет прямых и косвенных затрат для целей
бухгалтерского учета и налогообложения;
- не соблюдается порядок распределения (списания) косвенных затрат в
соответствии с учетной политикой;

31
 - не произведено уменьшение нормируемых 25 главой НК РФ затрат для целей
налогообложения;
- период включения в себестоимость материальных ценностей, работ и услуг
не соответствует датам документов;
- на счете 97 числятся затраты, произведенные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым отчетным периодам и не списанные вовремя;
- в нарушение учетной политики не образуются резервные фонды и
отчисления;
- несоответствующее оформление и списание брака;
- не соблюдаются сроки инвентаризации незавершенного производства;
- неправильное или несвоевременное отражение в учете результатов
инвентаризации незавершенного производства.

Тема 6 Учет реализации продукции (работ, услуг)

Основными задачами  бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции
на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
- контроль выполнения планов по объему, ассортименту, качеству
выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
- контроль сохранности готовой продукции и соблюдением установленных
лимитов;
- контроль соблюдения плана по продаже продукции и своевременностью
оплаты проданной продукции;
- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа
предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное
документальное оформление хозяйственных операций.
Основные счета, применяемые при учете готовой продукции:
- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- счет 43 «Готовая продукция»;
32
 - счет 45 «Товары отгруженные»;
- счет 90 «Продажи».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: данный счет предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и
оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной
(плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость
выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в
корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета
40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции,
сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая
продукция», 90 «Продажи» и др.) Сопоставлением дебетового и кредитового
оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение
фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных
работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е.
превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется
по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход списывается со счета
40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 закрывается
ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 43 «Готовая продукция»,
который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющие
промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а
фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат
на производство на счет 90.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для
продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных
нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для
33
использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а
учитывается на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения
этой продукции.
Счет 43 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 20, 23, 80, 91;
по кредиту с дебетом счетов: 10, 20, 23, 25, 26, 44, 76, 80, 90, 94, 97, 99.
Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о
наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете
также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для
продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45
по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и
расходов по отгрузке продукции.
Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41
«Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых
изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет
по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с
признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения
комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для
определения финансового результата по ним. При признании в бухгалтерском учете
сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг
и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20
«Основное производство» и др. в дебет счета 90.
К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
34
 4. Акцизы
5. Экспортные пошлины
9. Прибыль (убыток) от продаж.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме
субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Аналитический
учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по
этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией.
Товарная накладная — первичный бухгалтерский документ, применяемый для
оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или
другие материальные ценности от продавца к покупателю.
В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и
общая стоимость, а также сумма НДС (приложение Ж).
Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающей и
принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать
организации.
В таблице 7 представлены типовые проводки по учету готовой продукции
Таблица 7 – Типовые проводки
Содержание хозяйственной операции  Дт  Кт 

1 2 3
Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством. 43 20
Готовая продукция переведена на общепроизводственные нужды 25 43
Отражена недостача готовой продукции 94 43
Списана на убытки стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными 99 43
обстоятельствами
Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством. 43 23
Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями
и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии
применяемой методики учета нормативным документам.
Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90«Продажи»,
который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности

35
организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой
продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи».
По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются
предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам
промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации;
товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским,
геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и
так далее. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор
должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.
Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции
(работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень, и
устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.
Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен
удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения
в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» с учетом требований
нормативных документов, а также определения выручки для целей
налогообложения.
Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации
продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных)
операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при
многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за
отгруженную продукцию и др.
Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных
документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных
арифметических расчетов.
Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в
рабочей документации.

36
 Тема 7 Учет движения денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Основными задачами организации учета денежных средств являются: 

- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных
средств;
- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в
кассе, на расчетном и других счетах в банках;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и
покупателями;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами,
банками, работниками;
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования
кредиторской и дебиторской задолженности;
- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.
Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и
покупателями являются:
- своевременное и правильное отражение операций, связанных с расчетами;
- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно
по целевому назначению;
- своевременное и правильное документальное оформление расчетных
операций.
Задачи учета кредитных операций: 
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете
операций по поступлению заемных средств и их погашению;
- проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного
их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по
заемным средствам;
- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской
отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

37
 Учет кассовых операций (основные бухгалтерские проводки) представлен в
таблице 8.
Таблица 8 –  Учет кассовых операций
Дт Кт Содержание хозяйственных операций Первичные документы
1 2 3 4
50-1 50-2 Переданы денежные средства из № КО-1 "Приходный кассовый
операционной кассы в кассу организации. ордер",  № КМ-4 "Журнал
кассира-операциониста", 
№ КМ-6 "Справка - отчет кассира
-операциониста".
50 51 Получены денежные средства в кассу № КО-1 "Приходный кассовый
расчетного счета. ордер", Выписка банка по
расчетному счету, Корешок чека
на получение наличных денежных
средств с расчетного счета.
50 52 Получены денежные средства в кассу с № КО-1 "Приходный кассовый
валютного счета. ордер", Выписка банка по
валютному расчетному счету.
50 55 Получены денежные средства в кассу со № КО-1 "Приходный кассовый
специального счета. ордер", Выписка банка по
специальному счету.
50 62 Получен аванс наличными в счет № КО-1 "Приходный кассовый
поставки товаров (работ, услуг). ордер",  Чек ККМ.
50 62 Отражена продажа продукции за № КО-1 "Приходный кассовый
наличный расчет (с применением счета ордер",  Чек ККМ.
62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками").
50 70 Отражен возврат в кассу излишне № КО-1 "Приходный кассовый
выданных сумм оплаты труда. ордер"
50, 71 Возвращены в кассу неизрасходованные № КО-1 "Приходный кассовый
50-3 подотчетные суммы и денежные ордер"
средства.
50 73-2 Поступили платежи от работников в № КО-1 "Приходный кассовый
погашение материального ущерба, ордер"
причиненного ими.
50 73-1 Поступили платежи от работников по № КО-1 "Приходный кассовый
выданным займам. ордер"
50 75-1 Отражен взнос учредителями вкладов в Учредительные документы,
уставный капитал организации № КО-1 "Приходный кассовый
наличными средствами. ордер"
50 76-3 Поступили денежные средства: Решение участников,
- в счет прибыли, полученной от № КО-1 "Приходный кассовый
совместной деятельности, ордер"
- от долевого участия в других
организациях.
50 76-2 Поступили в кассу суммы по ранее № КО-1 "Приходный кассовый
предъявленным претензиям. ордер"
50 79 Поступили в кассу денежные средства от № КО-1 "Приходный кассовый
обособленного подразделения ордер"
организации.
38
 Продолжение таблицы 8
1 2 3 4
50 91-1 Отражена продажа основных средств и № КО-1 "Приходный кассовый
прочих активов за наличный расчет, в ордер", Чек ККМ.
том числе работникам организации.
50 91-1 Отражены положительные курсовые Бухгалтерская справка-расчет
разницы в связи с изменением курса
рубля по отношению к иностранной
валюте
70 50 Выдана из кассы заработная плата. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер", № Т-53 "Платежная
ведомость".
70 50 Выплачены из кассы доходы от участия в № КО-2 "Расходный кассовый
организации лицам, являющимся ордер".
работниками организации.
71 50, Выданы из кассы подотчетные суммы и № КО-2 "Расходный кассовый
50-3 денежные документы. ордер"
73-1 50 Выдан заем работникам. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер"
75-2 50 Выплачены из кассы доходы от участия в № КО-2 "Расходный кассовый
организации лицам, не являющимся ордер"
работниками организации.
76-4 50 Выплачены депонированные суммы. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер",
Карточка депонированных сумм.
76-3 50 Выданы денежные средства в погашение № КО-2 "Расходный кассовый
убытков от совместной деятельности. ордер"
79-2 50 Выданы денежные средства структурным № КО-2 "Расходный кассовый
подразделениями организации. ордер"
81 50 Выкуплены за наличный расчет № КО-2 "Расходный кассовый
собственные акции у акционеров. ордер"
91-2 50 Отражены отрицательные курсовые Бухгалтерская справка-расчет
разницы в связи с изменением курса
рубля по отношению к иностранной
валюте, находящейся в кассе
организации.
94 50 Отражена недостача денежных средств в № ИНВ-15 "Акт инвентаризации
кассе. наличных денежных средств",
№ ИНВ-26 "Ведомость учета
результатов, выявленных
инвентаризацией"

Типовые проводки по учету операций по расчетному счету представлены в

таблице 9.
Таблица 9 – Учет операций по расчетному счету
Дт Кт Содержание хозяйственных операций Первичные документы
1 2 3 4
39
51 50 Зачислены на расчетный счет денежные Мемориальный ордер (0401108),
средства, сданные из кассы организации. Выписка банка по расчетному
счету

Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 51 Зачислены на расчетный счет денежные Платежное поручение (0401060),
средства с других расчетных счетов Платежное требование (0401061),
организации. Выписки банков по расчетным
счетам.
51 55 Зачислены на расчетный счет Аккредитив (0401063),
неиспользованные суммы по аккредитивам. Выписки банка по расчетному и
специальному счетам
51 58-3 Возвращены займы, выданные другим Платежное требование (0401061),
организациям. Выписка банка по расчетному
счету
51 60 Возвращены излишне уплаченные Платежное требование
денежные средства поставщикам и (0401061),Выписка банка по
подрядчикам. расчетному счету
51 62 Получены денежные средства от Платежное поручение (0401060),
покупателей и заказчиков: Платежное требование (0401061),
- в оплату проданной продукции (работ, Платежное требование-поручение
услуг), (0401064)
- в качестве авансовых платежей в счет Выписка банка по расчетному
предстоящей поставки продукции (работ, счету
услуг),
- в оплату проданных основных средств,
- в оплату проданных НМА
51 62 Оплачены проданные ценные бумаги и Платежное поручение (0401060),
другие финансовые вложения. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 62 Получена плата по договору переуступки Платежное поручение (0401060),
права требования. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 62 Получена плата по договору аренды (при Платежное поручение (0401060),
отнесении доходов от аренды к доходам по Платежное требование (0401061),
обычным видам деятельности) Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 66 Получены:  Выписка банка по расчетному
- краткосрочные кредиты банков, счету
- краткосрочные займы от других
организаций.
51 67 Получены: Выписка банка по расчетному
40
 - долгосрочные кредиты банков, счету
- долгосрочные займы от других
организаций.

Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 75-1 Получены денежные средства в качестве Выписка банка по расчетному
вклада в уставный капитал. счету
51 76-1 Получены денежные средства по расчетам Платежное поручение (0401060),
со страховыми организациями. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету

51 76-2 Получены денежные средства по расчетам Платежное поручение (0401060),

по претензиям. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 76-3 Получены доходы от участия в других Платежное поручение (0401060),
организациях. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 76 Получены денежные средства от прочих Платежное поручение (0401060),
дебиторов в погашение задолженности. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 91-1 Поступили денежные средства от продажи Выписка банка по расчетному
валюты. счету
51 91-1 Отражены поступления дебиторской Выписка банка по расчетному
задолженности, списанной ранее как счету
нереальная ко взысканию.
51 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных Выписка банка по расчетному
средств на расчетном счету счету
51 91-1 Получена плата по договору аренды (при Выписка банка по расчетному
отнесении доходов от аренды к прочим счету
поступлениям).
51 98-2 Отражены безвозмездно полученные Платежное поручение (0401060),
денежные средства. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
50 51 Денежные средства с расчетного счета № КО-1 "Приходный кассовый
получены в кассу организации. ордер", 
41
 Выписка банка по расчетному
счету

Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 51 Перечислены с расчетного счета денежные Платежное поручение (0401060),
средства на другие расчетные счета Платежное требование (0401061),
организации. Платежное требование-поручение
(0401064)
Выписка банка по расчетному
счету
55 51 Перечислены денежные средства на Аккредитив (0401063),
аккредитив или специальный счет Выписки банка по расчетному и
организации с её расчетного счета. специальному счетам
57 51 Списаны со счета денежные средства на Поручение на покупку валюты,
покупку валюты. Выписки банка по расчетному
(рублевому, валютному) счетам.
58-3 51 Перечислены займы другим организациям. Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному
счету
58-4 51 Перечислен вклад по договору простого Платежное поручение (0401060),
товарищества (договору о совместной Выписка банка по расчетному
деятельности). счету
58-1 51 Перечислены вклады в уставный капитал Платежное поручение (0401060),
других организаций. Выписка банка по расчетному
счету
58-1, 51 Приобретены ценные бумаги других Платежное поручение (0401060),
58-2 организаций. Выписка банка по расчетному
счету
58 51 Приобретены:  Платежное поручение (0401060),
- векселя других организаций, Выписка банка по расчетному
- депозитные сертификаты, счету
- государственные ценные бумаги,
- прочие финансовые вложения.
60 51 Перечислены денежные средства в оплату Платежное поручение (0401060),
поставленной продукции (работ, услуг) Выписка банка по расчетному
поставщикам и подрядчикам. счету
60 51 Перечислены авансы поставщикам и Платежное поручение (0401060),
подрядчикам. Выписка банка по расчетному
счету
60 51 Погашены векселя, выданные в счет Платежное поручение (0401060),
обеспечения задолженности перед Выписка банка по расчетному
поставщиками и подрядчиками. счету
60 51 Уплачены проценты по векселям выданным. Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному
счету
62 51 Возвращены покупателям и заказчикам Платежное поручение (0401060),
излишне полученные средства в оплату Выписка банка по расчетному
проданной продукции (работ, услуг). счету
42
62 51 Возвращены авансы покупателям и Платежное поручение (0401060),
заказчикам. Выписка банка по расчетному
счету

Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
66 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- краткосрочные кредиты банков, Выписка банка по расчетному
- проценты по краткосрочным кредитам счету
банков,
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по краткосрочным кредитам
банков, проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
краткосрочным кредит
67 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- долгосрочные кредиты банков,  Выписка банка по расчетному
- проценты по долгосрочным кредитам счету
банков,
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по долгосрочным кредитам
банков,
- проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
долгосрочным кредитам
67 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- долгосрочные займы, Выписка банка по расчетному
- проценты по долгосрочным займам, счету
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по долгосрочным займам,
- проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
долгосрочным займам.
75-2 51 Перечислены доходы (дивиденды) Платежное поручение (0401060),
участникам организации. Выписка банка по расчетному
счету
76-1 51 Перечислены денежные средства по Платежное поручение (0401060),
расчетам по страхованию. Выписка банка по расчетному
счету
76-2 51 Перечислены денежные средства по Платежное поручение (0401060),
расчетам по претензиям. Выписка банка по расчетному
счету
91-2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь Платежное поручение (0401060),
сторонним организациям и физическим Выписка банка по расчетному
лицам. счету
76 51 Перечислены денежные средства прочим Платежное поручение (0401060),
кредиторам в погашение задолженности. Выписка банка по расчетному
счету
91-2 51 Списаны денежные средства за расчетно- Выписка банка по расчетному

43
 кассовое обслуживание. счету

Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, так как

денежные средства являются наиболее подвижными активами хозяйствующих
субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности.
Движение денежных средств совершается посредством разнообразных
хозяйственных операций:
- выплата заработной платы персоналу;
- выдача денег подотчетным лицам на оплату командировочных и
хозяйственных расходов;
- оплата различных хозяйственных и управленческих расходов из касс и
счетов в банках;
- расчеты с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,
бюджетом.
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом.
При этом аудитор должен тщательно проверить соблюдение кассовой и расчетно-
платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохранности денег, так как
денежные операции взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-
хозяйственной деятельности.
Объектами аудита денежных средств являются операции, отраженные на
балансовых счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Прежде чем приступить к проверке денежных операций, аудитор должен
познакомиться с учетной политикой предприятия, применяемой организационной
формой бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная,
автоматизированная), и формами учетных регистров (журналов-ордеров,
ведомостей к ним, карточек и книг аналитического учета, оборотных ведомостей,
машинограмм и Главной книги).
По всем денежным счетам необходимо проверить:
- соответствие остатков, показанных в балансе, данным Главной книги (они
должны иметь тождество);
44
 - соответствие итоговых данных журналов-ордеров, дебетовых ведомостей,
оборотных ведомостей по аналитическим счетам (сальдо на начало месяца, обороты
по дебету и кредиту за месяц, сальдо на конец месяца); соответствующих денежных
счетов аналогичным показателям синтетического учета (они должны иметь
тождество).
В случае установления расхождений аудитор должен их зафиксировать в
своих рабочих документах и предложить главному бухгалтеру предприятия внести
необходимые уточнения и исправления в бухгалтерские записи до завершения
проверки.
Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета
денежных средств являются:
- банковские выписки с приложенными к ним документами;
- приходные и расходные кассовые ордера;
- кассовая книга и отчеты кассира;
- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- книга регистрации выданных доверенностей;
- книга регистрации депонентов;
- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных
расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам,
приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;
- учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера,
ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);
- баланс организации (ф. № 1);
- Главная книга;
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Цель аудита — установление достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
- проверка соответствия ведения бухгалтерского учета денежных операций
действующим законам и нормативным актам;

45
 - оказание помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных
нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;
- консультирование управленцев и работников учета по применению более
современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансовой
политики.
Следует отметить, что помощь аудитора полезна всем подразделениям
предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в финансовом
хозяйстве, вовремя исправить все ошибки, быть готовыми к любой финансовой
проверке.

Тема 8 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Предприятие ООО «Альфа» рассчитывается с бюджетом по налогу на

прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на
доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения.
Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются
платежными поручениями. Для учетного отражения отношений предприятие ООО
«Альфа» по расчетам с бюджетом использует синтетический счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в
зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам
сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно
быть развернутым. Для бухгалтера ООО «Альфа» важно показать в учете не только
сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин.
Налог на прибыль (68/1). Сумма налога определяется по установленным
процентным ставкам от налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль
определяется путем прибавления к балансовой прибыли сверхнормативных затрат
на командировочные цели, представительские расходы, рекламу и вычитанием
суммы льгот в соответствии с законом «О налоге на прибыль» (сумма затрат на
капительные вложения за вычетом начисленной амортизации). При этом
налогооблагаемая прибыль не должна быть меньше чем 50% балансовой прибыли.
Дт99 Кт68.1-налог на прибыль,
46
 Дт68.1 Кт51-перечисление налога.
Налог на доходы с физических лиц (68.2). Для исчисления данного налога
бухгалтерия ООО «Альфа» имеет сведения о количестве иждивенцев по каждому
работающему. Начиная с 2001г. установлена единая ставка – 13% от совокупной
налогооблагаемой базы. Налогооблагаемый доход определяют путем вычета из
начисленной суммы заработной платы суммы вычетов, установленных Налоговым
кодексом дифференцированно на каждого работающего и на каждого иждивенца, в
приложении К представлена расчетная ведомость за январь 2018г. по
внебюджетным фондам.
Дт70 Кт68.2- начислен налог,
Дт68.1 Кт51-перечисление налога.
НДС (68.3).
Дт62 Кт68.3-сумма НДС;
Дт68.3 Кт19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов и
субподрядным организациям.
К внебюджетным относятся социальные фонды, их средства формируются за
счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления
во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на
финансовые результаты. Базой для начисления является фонд оплаты труда.
Бухгалтерские проводки:
Дт20,23,26,29,44 Кт70 - начислена заработная плата производственных
рабочих, рабочих вспомогательного пр-ва, административно-управленческого
персонала, работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дт20,23,26,29 Кт69.2 - начисление в Пенсионный фонд, его средства
используются для выплаты пенсий, пособий на детей;
Дт20,23,26,29 Кт69.1 - начисление органам соцстраха;
Дт69.1 Кт70 - оплата больничных листов, пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам;
Дт20,23,26,29 Кт69/3 - начисление органам медицинского страхования;
Дт69.1,69.2,69.З Кт51 - перечисление в соответствующие фонды.
В таблице 10 представлены тарифы страховых взносов на 2018 год
47
 Таблица 10 - Ставки страховых взносов в 2018 году
в ПФР на обязательное пенсионное в ФСС на страхование на случай в
страхование временной нетрудоспособности и ФФОМС
материнства (ВНиМ) на ОМС
С суммы выплат в С суммы С суммы выплат в С суммы 5,1%
пределах превышения пределах превышения
установленной установленной установленной установленной
предельной предельной предельной предельной
величины базы величины базы величины базы величины базы
22% 10% 2,9% Не начисляются
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с
НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным
активам»;
19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик
отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным
средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-
производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на
счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления
использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при
использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» - при
продаже этого имущества.

48
 Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному
имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам),
подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении
операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на
производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и
др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с
затратами по их приобретению.
Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в
организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и
расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам нормативным документам,
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетным
фондам являются:
-проверка правильности определения объекта налогообложения;
-проверка правильности определения состава налоговой базы;
-проверка правильности определения налогового периода;
-проверка правильности применяемых ставок налогов, зачисляемых в бюджет
и внебюджетных фондов;
-проверка правильности порядка исчисления налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога;
-проверка возможности применения льгот по налогам и единому социальному
налогу;
-проверка правильности заполнения декларации по налогам и единому
социальному налогу;
-проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к
планированию проверки расчетов с бюджетом по налогам и единому социальному
налогу.
Знакомство с системой бухгалтерского учета предприятий включило в себя
изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной
деятельности проверяемого экономического субъекта:
49
 - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих
хозяйственные операции;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского
учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе
данных бухгалтерского учета;
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки
отчетности;
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений
бухгалтерской отчетности особенно высок;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Тема 9 Учет, анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат – отражение изменений собственного капитала за

определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации. Сегодня формирование финансовых результатов коммерческих
организаций, исчисленных по правилам ведения бухгалтерского учета,
производится в соответствии с разработанными в последние несколько лет
Положениями по бухгалтерскому учету, к числу наиболее важных относятся: ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной
даты», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Вместе с тем все перечисленные нормативные документы связаны с формированием
финансовых результатов и их учетом косвенным образом.
В общем виде финансовые результаты деятельности ООО «Альфа» можно
подразделить на:
- финансовые результаты от обычных видов деятельности;
- финансовые результаты от прочей деятельности (операционные и
внереализационные доходы и расходы).

50
 Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль
(убыток) от операции, являющихся предметом деятельности данной организации.
Он исчисляется как разница между доходами (за минусом НДС, акцизов,
экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей) и расходами от
обычных видов деятельности.
Финансовый результат от прочей деятельности представляет собой результат
по всем операциям организации, отличным от ее обычной хозяйственной
деятельности. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно
признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами
являются отраслевая принадлежность, характер деятельности, видов доходов и
расходов, условия получения и возникновения.
В соответствии ПБУ 9/99, Планом счетов и Инструкции по его применению
выделяются предметы деятельности, которые могут быть признаны организацией
как обычные:
- производство готовой продукции и полуфабрикатов собственной продукции;
- продажа товаров;
- работы и услуги не промышленного характера;
- работы и услуги промышленного характера;
- приобретение полуфабрикатов и др.;
- строительные, монтажные, проектно-изыскательские, биологоразведочные,
научно-исследовательские и другие работы;
- услуги по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;
- услуги связи;
- предоставление за плату во временное пользование своих активов по
договору аренды;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталов других организаций.
Формирование финансовых результатов может осуществляться по различным
направлениям. Однако Планом счетов и Инструкцией по его применению
51
выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения
на их основе систему учета.
Конечный перечень операционных и внереализационных доходов
определяется в соответствии с Методологическими рекомендациями о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными
Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н (с изменениями и
дополнениями).
Для выявления конечного финансового результата деятельности организации
за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах на
предприятии ООО «Альфа» применяются счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат компании является основным индикатором
успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для
подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в
бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных
актов.
К задачам аудита финансовых результатов относятся:
- проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли
или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
- проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих
доходов и расходов (91 счет);
- проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.
Этапы аудита
Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового
результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия
планирования, в свою очередь, состоит из:
- предварительного планирования;
- составления общего плана;
- подготовки программы аудита.
Предварительное планирование связано с формированием у аудитора
понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и
52
возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита.
Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо
обновлять.
Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором,
включает в себя расчет часов работы над задачами.
Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей,
тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей
баланса и т.д.

Тема 10 Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и

финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении.4
Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой
систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за
истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся
кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии
и результатах деятельности организации за определенный период.
Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным
результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший
финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности
организации за этот год (рис. 4).
Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый
результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным
(убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в
4
п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
53
главной (основной) форме финансовой отчетности – в форме «Бухгалтерский
баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования – в форме
«Отчет о финансовых результатах».

Рисунок 4 – Схема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав отчетности и отчетные периоды установлены статьями 14 и 15
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.
Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ООО «Альфа»
составляет за период с 1 января по отчетную дату периода включительно, т.е. за
месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав
промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается
федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В
настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно пункту 49 ПБУ 4/99, в
состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках. Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках
именуют отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России № ПЗ-
10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
По итогам года фирмы составляют годовой отчет:
- Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет об
изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Пояснения к

54
Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в табличной и
текстовой форме).
Представленный анализ финансового положения и эффективности
деятельности ООО «Альфа» выполнен за период 01.01.2015–31.12.2017 г. (3 года) на
основе данных бухгалтерской финансовой отчетности (Приложение Л, М, Н). При
качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность
предприятия ООО «Альфа» к отрасли «Оптовая торговля машинами и
оборудованием» (класс по ОКВЭД – 51.6).
В таблице 11 приведен анализ структуры имущества и источников его
формирования предприятия ООО «Альфа»
Таблица 11 - Структура имущества и источники его формирования
Значение показателя Изменение за
анализируемый
период
в тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. ±%
Показатель
31.12. 31.12. 31.12. на начало на конец руб. ((гр.4-
2015 2016 2017 анализ. анализ. (гр.4- гр.2) :
периода периода гр.2) гр.2)
(31.12.2015) (31.12.2017)
Актив
1. Внеоборотные
896 1 071 3 501 8,7 19,2 +2 605 +3,9 раза
активы
в том числе:
896 1 071 3 501 8,7 19,2 +2 605 +3,9 раза
основные средства
нематериальные
– – – – – – –
активы
2. Оборотные, всего 9 438 10 680 14 707 91,3 80,8 +5 269 +55,8
в том числе:
3 115 4 099 9 623 30,1 52,9 +6 508 +3,1 раза
запасы
дебиторская
2 011 1 883 513 19,5 2,8 -1 498 -74,5
задолженность
денежные средства и
краткосрочные
финансовые 4 312 4 698 4 571 41,7 25,1 +259 +6
вложения

Пассив
1. Собственный
459 525 -319 4,4 -1,8 -778 ↓
капитал
2. Долгосрочные 7 866 11 080 18 501 76,1 101,6 +10 635 +135,2

55
обязательства, всего
в том числе:
7 866 11 080 18 501 76,1 101,6 +10 635 +135,2
заемные средства
3. Краткосрочные
2 009 146 26 19,4 0,1 -1 983 -98,7
обязательства*, всего
в том числе:
– – – – – – –
заемные средства
Валюта баланса 10 334 11 751 18 208 100 100 +7 874 +76,2
* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Структура активов организации на последний день анализируемого периода
(31.12.2017) характеризуется следующим соотношением: 19,2% внеоборотных
активов и 80,8% текущих. Активы организации за два года значительно увеличились
(на 76,2%). Хотя имело место значительное увеличение активов, собственный
капитал уменьшился на 169,5%, что негативно характеризует динамику изменения
имущественного положения организации.
На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации (рисунок 5).

Внеоборотные активы Дебиторская задолженность

Запасы Прочие оборотные активы
25% 19%

3%

53%

Рисунок 5 – Структура активов организации на 31 декабря 2017г.

Расчет чистых активов осуществляют на основе балансовых данных о
пассивах и активах. В таблице 12 приведена оценка и анализ стоимости чистых
активов организации за анализируемый период 01.01.2015. – 31.12.2017.
Таблица 12 – Оценка стоимости чистых активов

56
 Значение показателя Изменение
в тыс. руб. в % к валюте баланса
тыс. руб. ±%
31.12 31.12 31.12 на начало на конец (гр.4- ((гр.4-гр.2) :
Показатель . . . анализируемог анализируемог гр.2) гр.2)
2015 2016 2017 о о
периода периода
(31.12.2015) (31.12.2017)
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Чистые активы 459 525 -319 4,4 -1,8 -778 ↓
Продолжение таблицы 12
1 2 3 4 5 6 7 8
2. Уставный
12 12 12 0,1 0,1 – –
капитал
3. Превышение
чистых активов
над уставным 447 513 -331 4,3 -1,8 -778 ↓
капиталом (стр.1-
стр.2)

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2017 меньше уставного

капитала в 26,6 раза. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое
положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых
активов организации. В случае, если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его
уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного
капитала до размера. При этом если стоимость чистых активов общества меньше
минимально допустимого размера уставного капитала общество подлежит
ликвидации (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью»). Более того, определив текущее
состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 169,5% за
весь рассматриваемый период. Наблюдается одновременно и критическое
положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода.
Сохранение имевшей место тенденции способно привести организацию к
банкротству. Наглядное изменение чистых активов и уставного капитал
представлено на следующем графике (рисунок 6).

57
 600

400

200
тыс.руб.

Чистые активы
Уставный капитал
0
31.12.2... 31.12.2... 31.12.2...

Рисунок 6 – Динамика чистых активов и уставного капитала.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью

давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и
полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых
средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.
В таблице 13 приведен анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения.
Таблица 13 – Анализ ликвидности баланса предприятия ООО «Альфа»
Излишек/
На конец Прирос На конец Прирос
недостаток
отчетног т за Норм. Пассивы по отчетног т за
Активы по степени платеж. средст
о анализ. соотно сроку о анализ.
ликвидности в
периода, период, -шение погашения периода, период,
тыс. руб.,
тыс. руб. % тыс. руб. %
(гр.2 - гр.6)
1 2 3 4 5 6 7 8
А1. П1. Наиболее
Высоколиквидные срочные
активы (ден. ср-ва обязательства
+ краткосрочные 4 571 – ≥ (привлеченные 26 – +4 545
фин. вложения) средства)
(текущ. кред.
задолж.)
А2. 513 – ≥ П2. 0 – +513
Быстрореализуемы Среднесрочны
е активы е
(краткосрочная обязательства
деб. (краткосроч.
задолженность) обязательства
кроме текущ.
58
 кредит.
задолж.)
А3. Медленно П3.
реализуемые Долгосрочные
9 623 – ≥ 18 501 – -8 878
активы (прочие обязательства
оборот. активы)
А4. П4.
Труднореализуемы Постоянные
е активы 3 501 – ≤ пассивы -319 – +3 820
(внеоборотные (собственный
активы) капитал)

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени

ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У ООО «Альфа»
достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений
(высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше
в 175,8 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по
степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае
краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.
Обзор результатов деятельности предприятия ООО «Альфа» за три года
приведен в таблице 14.
Таблица 14 – Основные финансовые результаты деятельности ООО «Альфа»
Средне-
Значение показателя, Изменение годовая
тыс. руб. показателя величина, тыс.
Показатель руб.
тыс. руб. ± %
2015 г 2017 г
2016 г. (гр.4 - ((4-2)
. .
гр.2) : 2)
1 2 3 4 5 6 7
1. Выручка 4 319 3 064 5 573 +1 254 +29 4 319
2. Расходы по обычным видам
Деятельности 2 862 2 594 5 522 +2 660 +92,9 3 659
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2) 1 457 470 51 -1 406 -96,5 659
4. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате 523 171 -895 -1 418 ↓ -67
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов
и налогов) (3+4) 1 980 641 -844 -2 824 ↓ 592
6. Проценты к уплате – – – – – –
59
7. Изменение налоговых активов и
обязательств, налог на прибыль и
прочее -97 -128 – +97 ↑ -75
. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7) 1 883 513 -844 -2 727 ↓ 517
Справочно:
Совокупный финансовый результат
периода 1 883 513 -844 -2 727 ↓ 517
Изменение за период
нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) по данным
бухгалтерского баланса   (измен. стр.
1370) 447 66 -844 х х х

За последний год значение выручки составило 5 573 тыс. руб. Годовая

выручка за 3 года выросла на 1 254 тыс. руб.
За последний год прибыль от продаж равнялась 51 тыс. руб. Снижение
финансового результата от продаж за анализируемый период (с 31.12.2015 по
31.12.2017) составило 1 406 тыс. руб.
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что
организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в
качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость
производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и
обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в
форме №2.
6000

5000

4000

3000
Тыс.руб.

Выручка от реализации
2000
Чистая прибыль (убыток)
1000

0
31.12.2015. 31.12.2016. 31.12.2017.
-1000

-2000

Рисунок 7 – Динамика выручки и чистой прибыли

60
 Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,
что нормально для субъектов малого предпринимательства.
На графике (рисунок 7) наглядно представлено изменение выручки и прибыли
ООО «Альфа» в течение всего анализируемого периода.
Финансовый результат компании является основным индикатором
успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для
подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в
бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных
актов.

61
 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе прохождения преддипломной практики мной были поставлены

следующие цели: углубление знаний по бухгалтерскому учету, полученные в
«Южно-Уральском институте управления и экономики» при изучении учебных
дисциплин; ознакомление с механизмом функционирования предприятия;
закрепление теоретических знания и получение необходимых практических
навыков и умений в области организации бухгалтерского учета, анализа и аудита;
ознакомление с официальными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
Объект преддипломной практики – ООО «Альфа», предмет – финансово-
хозяйственная деятельность предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Альфа» создано по
решению участников Общества 31 марта 2010 года, в соответствии с Гражданским
кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 , с целью ведения предпринимательской
деятельности и получения прибыли.
В организации ООО «Альфа» используется линейная организационная
структура. Директору подчинены все нижестоящие сотрудники. Создана единая
вертикальная линия руководства и прямой путь активного воздействия на
подчиненных. Преимущество такой структуры управления заключается в простоте,
надежности и экономичности. Среднесписочная численность работников составляет
6 человек.
Учет материальных запасов (далее по тексту МПЗ) на предприятии ООО
«Альфа» ведется на счетах 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Синтетический учет расчетов с персоналом ООО «Альфа» как состоящим так
и не состоящим в списочном составе по оплате труда, а также по выплате доходов
62
данной организации по акциям, осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты по
оплате труда». Отчисления с фонда оплаты труда также регистрируют по дебету
производственных счетов и счетов издержек и по кредиту счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Материальная помощь выплачивается на основании заявления работника и
приказа руководителя за счет финансовых результатов деятельности предприятия
ООО «Альфа».
Анализ использования средств на оплату труда на предприятии ООО «Альфа»
имеет большое значение. В процессе его использования осуществляют
систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты
труда), выявляют возможности экономики средств за счет роста про-
изводительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия,
принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования
определенной части активов. Учредителями Общества являются граждане
Российской Федерации: Тющев Алексей Владимирович, Калинин Николай
Петрович. Уставный капитал организации составляет 12 000 (двенадцать тысяч)
рублей. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей
его участников (учредителей). Номинальная стоимость долей участников Общества
составляет: Тющев Алексей Владимирович - 8 000 (восемь тысяч) руб., Калинин
Николай Петрович – 4 000 (четыре тысячи) руб.
Анализ доходов и расходов ООО «Альфа» произведен на основании
отчетности «Отчет о финансовых результатах». Доход предприятия составляет
выручка от основного вида деятельности и прочих доходов. анализ доходов показал,
что происходит увеличение общего объема доходов за анализируемый период 4319
тыс.руб. в 2015 году; 3064тыс.руб. в 2016 году и 5573 тыс.руб. в 2017 году (+29%).
Анализ расходов показывает, что у предприятия ООО «Альфа» из всех элементов
расходов присутствуют коммерческие и прочие расходы. В 2017 году коммерческие
расходы увеличились на 387 тыс.руб., а прочие на 2773 тыс.руб., в целом по
предприятию наблюдается увеличение расходов.

63
 Предприятие ООО «Альфа» рассчитывается с бюджетом по налогу на
прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на
доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Для учетного
отражения отношений предприятие ООО «Альфа» по расчетам с бюджетом
использует синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый
результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным
(убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в
главной (основной) форме финансовой отчетности – в форме «Бухгалтерский
баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования – в форме
«Отчет о финансовых результатах».
Структура активов организации на последний день анализируемого периода
(31.12.2017) характеризуется следующим соотношением: 19,2% внеоборотных
активов и 80,8% текущих. Активы организации за два года значительно увеличились
(на 76,2%). Хотя имело место значительное увеличение активов, собственный
капитал уменьшился на 169,5%, что негативно характеризует динамику изменения
имущественного положения организации.
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2017 меньше уставного
капитала в 26,6 раза. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое
положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых
активов организации. В случае, если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его
уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного
капитала до размера. При этом если стоимость чистых активов общества меньше
минимально допустимого размера уставного капитала общество подлежит
ликвидации (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью»). Более того, определив текущее
состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 169,5% за
весь рассматриваемый период. Наблюдается одновременно и критическое
положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода.

64
Сохранение имевшей место тенденции способно привести организацию к
банкротству.
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью
давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и
полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых
средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У ООО «Альфа»
достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений
(высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше
в 175,8 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по
степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае
краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.
За последний год значение выручки составило 5 573 тыс. руб. Годовая
выручка за 3 года выросла на 1 254 тыс. руб.
За последний год прибыль от продаж равнялась 51 тыс. руб. Снижение
финансового результата от продаж за анализируемый период (с 31.12.2010 по
31.12.2013) составило 1 406 тыс. руб.
Таким образом, в ходе прохождения преддипломной практики цель была
достигнута, задачи решены, собран материал для написания выпускной
квалификационной работы.

65
 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября

1994 г. N 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ; часть третья от 26
ноября 2001 г. N 146-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. и
доп. от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17
декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г.,
10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29июля, 2, 29, 30
декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30
июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20
апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г., 24,
29апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля, 8 ноября, 25, 30 декабря 2008 г., 9
февраля, 9 апреля, 29 июня, 17 июля, 27 декабря 2009 г., 21, 24 февраля, 8 мая, 27
июля, 4 октября 2010 г., 7 февраля, 6 апреля, 18, 19 июля, 19 октября, 21, 28, 30
ноября, 6, 8 декабря 2011 г., 5, 14 июня, 2 октября, 3, 29, 30 декабря 2012 г., 11
февраля, 7 мая, 28 июня, 2, 23 июля, 30 сентября, 2 ноября, 2, 21, 28 декабря 2013 г.,
12 марта, 5 мая, 23 июня, 21 июля, 22 октября, 22, 29, 31 декабря 2014 г., 8 марта, 6
апреля, 23 мая, 29 июня, 13 июля, 28 ноября, 30 декабря 2015 г., 31января, 15
февраля, 9, 30 марта, 23 мая, 3 июля, 28 декабря 2016 г., 7 февраля, 28 марта, 1, 26,
29 июля, 14 ноября, 5, 29 декабря 2017 г., 18 апреля, 23 мая, 19, 29 июля, 3 августа
2018 г.)
2. Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (ред. от 31.12.2017.).
3. Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.
от 31.12.2017).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 8 августа 2001 года
№129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
66
предпринимателей» (с изменениями и дополнениями).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября
2004 года №506 «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе» (с
изменениями и дополнениями)
6. Федеральный закон от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом
регулировании» (с изменениями и дополнениями).
7. Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О
защите прав потребителей» (с изменениями и дополнениями) .
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023)
9. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету" (с изменениями и дополнениями) Система
ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12163097/
10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ
4/99" (с изменениями и дополнениями) Система
ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12116599/
11. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с
изменениями и дополнениями) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12122835/
12. Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М.
Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.
13. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для
бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c.
14. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет /
Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
15. Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для
бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.
16. Кобозева, Н.В. Банкротство: учет, анализ, аудит: Практическое пособие /
Н.В. Кобозева. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
67
 17. Макальская, М.Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие /
М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева. - М.: ДиС, 2013. - 112 c.
18. Медведев, М.Ю. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ:
Учебное пособие / М.Ю. Медведев. - М.: КноРус, 2013. - 240 c.
19. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г.
Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 c.
20. Подольский, В. И. Основы аудита / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова. - М.: БИНФА, 2015. - 192 c.
21. Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И.
Сухачева. - М.: Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.
22. Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для
бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.
23. Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.:
Финансы и статистика, 2017. - 608 c.
24. Фофанов, В.А. Банковский учет и аудит: Учебное пособие / В.А.
Фофанов. - М.: Дашков и К, 2013. - 416 c.
25. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А.
Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 496 c.
26. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» (нормативно-
правовые базы данных) – http://www.consultant.ru/
27. Правовой портал – http://www.jurcenter.ru/ Портал правовой поддержки
предпринимательской деятельности объединяет ресурсы системы информационного
обеспечения предпринимательства и содержит нормы федерального и
международного законодательства

68
 ПРИЛОЖЕНИЕ А

ООО «АЛЬФА»
Утверждаю
директор __________Тющев В.А.
(должность, ф.и.о.)

«____» _____________ 201___г.

Положение «Об учетной политике организации»

Раздел 1. Бухгалтерский учет

Ведение бухучета.
Организация ведет бухучет посредством двойной записи на счетах бухучета (с применением сокращенного плана
счетов).
Рабочий план счетов.
Рабочий план счетов приведен в приложении № 1.
Формы первичных учетных документов
Организация использует унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные
формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя.
Применение универсального передаточного документа.
Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)
организация может применять форму универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России.
Формы бухгалтерской отчетности.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Критерий существенности.
Показатель отчетности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный вес в общей
сумме составляет 5% и более от валюты баланса.
Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье
бухгалтерской отчетности изменится более чем на 3%.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отражения изменений учетной политики.
Организация будет исправлять ошибки в отчетности без ретроспективного пересчета (в текущем периоде).
В случае изменения учетной политики последствия таких изменений отражаются ретроспективно (только если они
существенные).
Неприменение отдельных ПБУ.
Как малое предприятие, организация не применяет нормы следующих ПБУ:
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»,
• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,
• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»,
• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»,
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»,
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Определение доходов, расходов и финансового результата.
Доходы и расходы в бухучете определяются по методу начисления.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от обычных видов деятельности.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг
полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Расходы по любым займам и кредитам учитываются в составе прочих расходов
Финансовые вложения не переоцениваются.
Учет основных средств.
В составе материально-производственных запасов учитываются объекты стоимостью не более 40 000 руб. за
единицу.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования
(СПИ) которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Различие считается существенным, когда СПИ одной части отличается от СПИ другой части более чем на 50%.
69
 Основные средства принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей все затраты на
приобретение.
Амортизация по основным средствам начисляется раз в год (на 31 декабря).
Амортизация по объектам основных средств начисляется:
• по всем ОС — линейным способом.
К норме амортизации специальные коэффициенты не применяются.
Переоценка основных средств не проводится.
Амортизация по производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому в качестве основного
средства, начисляется в обычном порядке.
Учет расходов на НИОКР и НМА.
Расходы на НИОКР и на нематериальные активы списываются в обычном порядке.
Учет материально-производственных запасов.
Стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство учитываются в обычном порядке.
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей затраты на доставку и приведение в
состояние, пригодное для использования.
При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (без
использования счетов 15 и 16).
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются на счетах учета
затрат.
Материалы списываются по себестоимости каждой единицы.
Учет спецодежды.
Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных
запасов и ее стоимость включается в расходы единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию.
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от ее стоимости включается в состав
материально-производственных запасов со списанием ее стоимости в расходы равномерно в течение срока службы.
Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу.
Товары учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», без использования счетов 15 и 16.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в составе расходов
на продажу.
Товары списываются по себестоимости каждой единицы.
Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
пропорционально стоимости проданных товаров (работ, услуг).
Учет управленческих (общехозяйственных) расходов.
Управленческие расходы включаются в полном объеме в себестоимость проданной продукции (товаров,
работ, услуг) отчетного периода (дебет счета 90 - кредит счета 26).
Учет резерва под снижение стоимости МПЗ.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается.
Учет готовой продукции и незавершенного производства.
Незавершенное производство и стоимость готовой продукции списываются в обычном порядке.
Стоимость готовой продукции оценивается по фактической производственной себестоимости на счете 43.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
Полуфабрикаты собственного производства учитываются без применения счета 21 с отражением
полуфабрикатов в составе незавершенного производства (дебет счета 20).
Косвенные затраты (расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств,
общепроизводственных расходов) распределяются между объектами калькулирования пропорционально
материальным затратам.
Раздел 2. Налог на прибыль организаций.
Отчетные периоды.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Доходы и расходы.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по методу начисления. Доходы от сдачи
имущества в аренду признаются внереализационными доходами.
Учет основных средств.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Амортизационная премия не начисляется.
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления
амортизации линейным методом) с учетом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками.
К основной норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты не применяются.
Учет материалов.
Материалы списываются по себестоимости единицы.
Учет товаров и транспортных расходов.
Покупная стоимость товаров определяется исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных
с приобретением товаров.
Товары списываются по себестоимости единицы.
70
 Выручка (доход) от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным
технологическим циклом.
Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), выручка (доход)
признается равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора.
Убыток от уступки права требования.
Убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется исходя из
максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Раздел 3. НДС.
Облагаемые и необлагаемые НДС операции.
Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и
необлагаемых налогом операций, ведется посредством аналитического учета без введения дополнительных субсчетов.
Применение п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС,
не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров
(работ, услуг), имущественных прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав в указанном квартале подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК
РФ.
Распределение входного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце
квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС распределяется
исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,
операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за месяц, в
котором приобретено ОС или НМА.
Нумерация счетов-фактур при наличии обособленных подразделений.
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры,
выставляемого обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом
обособленного подразделения 001.
Раздел 4. Налог на имущество организаций.
Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества, являющегося объектом обложения по налогу на
имущество организаций, а также стоимость движимого имущества, не являющегося объектом обложения налогом на
имущество организаций, и начисленная амортизация по этим объектам учитываются в специальных регистрах, форма
которых утверждается приказом руководителя.
Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость,
и сумма начисленной по нему амортизации учитываются в специальных регистрах, форма которых утверждается
приказом руководителя.

71
 Приложение №1
Рабочий план счетов ООО «Альфа»
Номер счета Расшифровка
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы
09 Отложенные налоговые активы
10 Материалы
19 НДС по приобретенным ценностям
19.01 НДС при приобретении основных средств
19.02 НДС по приобретенным нематериальным активам
19.03 НДС по приобретенным материально-производственным запасам
19.04 НДС по приобретенным услугам
41 Товары
41.01 Товары на складах
41.02 Товары в розничной торговле
44 Расходы на продажу
44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
50 Касса
51 Расчетные счета
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02 Расчеты по авансам выданным
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
68.01 Налог на доходы физических лиц
68.02 Налог на добавленную стоимость
68.03 Акцизы
68.04 Налог на прибыль
68.04.1 Расчеты с бюджетом
68.04.2 Расчет налога на прибыль
68.07 Транспортный налог
68.08 Налог на имущество
68.09 Налог на рекламу
68.10 Прочие налоги и сборы
68.11 Единый налог на вмененный доход
68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
68.22 НДС по экспорту к возмещению
68.32 НДС при исполнении обязанностей налогового агента
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.01 Расчеты по социальному страхованию
69.02 Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии
69.02.2 Накопительная часть трудовой пенсии
69.02.3 Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
69.03 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.03.1 Федеральный фонд ОМС
69.03.2 Территориальный фонд ОМС
69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
72
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.01 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию
77 Отложенные налоговые обязательства
80 Уставный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
90.01 Выручка
90.01.1 Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД
90.02 Себестоимость продаж
90.02.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.07 Расходы на продажу
90.09 Прибыль / убыток от продаж
91 Прочие доходы и расходы
91.01 Прочие доходы
91.02 Прочие расходы
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
99.01 Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
99.02 Налог на прибыль
99.02.1 Условный расход по налогу на прибыль
99.02.2 Условный доход по налогу на прибыль
99.02.3 Постоянное налоговое обязательство

73
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
 Приложение
к Положению об Учетной Политике
по бухгалтерскому учету
на 2018 год

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА В БУХГАЛТЕРИИ

на 2018 год
УТВЕРЖДЕНО
приказом № ______
от ______________

Создание (получе ние ) докуме нта Прове рка докуме нта О бработка докуме нта Пе ре дача в архив
Наиме нование отве тстве нн
отве тстве нны кто отве тстве нн
кол. отве тстве нны срок отве тстве нны порядок срок срок ый за срок
докуме нта й за пре дставл ый за
й за выписку й за прове рку предоставле ния пе ре дачу в
экз. оформле ние исполне ния яе т представле ния обработку исполне ния пе ре дачи
архив
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

ТМЦ, Подотче тные лица, О сновные сре дства

В теченее трёх дней, По

Подотчетное Подотчетное Главный
Авансовый отчет 1 после получения Бухгалтер Авансовый отчет Ежедневно Бухгалтер Ежедневно Бухгалтерия истечении
лицо лицо бухгалтер
денежных средств трёх лет

По
Приходный ордер В момент принятия на Главный Приходный ордер В день принятия на В день принятия на
1 Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
(ф. М-4) учет Т МЦ бухгалтер (ф. М-4) учет Т МЦ учёт Т МЦ
трёх лет

Директор, По
В момент списания с В день списания с В день списания с
Акт списания Т МЦ 1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Акт списания Т МЦ Бухгалтер Бухгалтерия истечении
учета Т МЦ учета Т МЦ учета Т МЦ
бухгалтер трёх лет

Директор, По
Акт о вводе в В момент ввода в Акт о вводе в В день ввода в В день ввода в
1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
эксплуатацию эксплуатацию ОС эксплутацию ОС эксплуатацию ОС эксплуатацию ОС
бухгалтер трёх лет

Директор, По
Акт выбытия В момент выбытия из Акт выбытия В день выбытия с В день выбытия с
1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
объекта ОС эксплуатации ОС объекта ОС учета объекта ОС учета объекта ОС
бухгалтер трёх лет
Ежемесячно, не Ежемесячно, не
Акт сверки с По
Главный позднее 15 числа позднее 15 числа
покупателями/постав 2 Бухгалтер Бухгалтер Ежемесячно Бухгалтер Акт сверки Бухгалтер Бухгалтерия истечении
бухгалтер месяца следующего месяца следующего
щиками трёх лет
за истекшим за истекшим
ПРИЛОЖЕНИЕ В
 ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА №

Коды
Форма по ОКУД
0315005
Организация
ООО «АЛЬФА»
по ОКПО
91306785

Дата
состав-
ления
Код
вида
операции
Вид
деятельности
Отправитель
Получатель
Корреспондирую-
щий счет
Учетная единица выпуска про-
дукции (работ, услуг)

структурное
подразделение
структурное
подразделение
счет, субсчет

76
 код анали-
тического учета

01.11.2018
25
Основное производство
Отдел продаж
Цех №1
10

Доска

Материальные ценности
Единица измерения
наименование, сорт, размер, марка
номенклатурный номер
код
наименование
Доска, длина 2 м, ширина 1 м, арт.345678
0256
796
штука

Порядковый номер по
складской картотеке
5

77
 Всего отпущено с учетом
возврата
Цена, руб. коп.
Сумма без учета НДС, руб. коп.
Лимит
100

50
100
5000
Отпущено
Дата
Количество
Остаток лимита
Подпись заведующего складом или получателя

10.10.2018.
20
80
Ивлева П.С.

15.10.2018.
30
50
Ивлева П.С.

78
79
 Оборотная сторона формы № М-8

Дата Количество Остаток лимита Подпись заведующего

складом
или получателя

Отпущено

Возращено

Руководитель подразделения, установившего лимит директор Тющев Тющев А.В.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Заведующий складом Ивлева Ивлева П.С.

(подпись) (расшифровка подписи)

" " 20 г.

80
 ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Расчетный лист за октябрь 2018

Работодатель ООО «Альфа»

Работник Соколов Игорь Александрович Табельный номер 026
Сумма к выплате

НАЧИСЛЕНО УДЕРЖАНО
Подлежат Сумма Вид Сумма
оплате удержаний
Дни Часы
Оклад 22 23 000 НДФЛ 13 3 445
Премии 3 500
Оплачиваемый отпуск
Больничные пособия
Прочие Компенсация
начисления неиспользованного
отпуска
Оплата труда в
период
командировки
Академический
отпуск
Надбавка за
выслугу лет
ВСЕГО НАЧИСЛЕНО 26 500 ВСЕГО УДЕРЖАНО 3 445

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

81
 ООО «Альфа»

«23» октября 2018г. № 32-к

(дата выдачи справки) (номер справки)

Справка
об оплате уставного капитала

Настоящим Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице директора

Тющева Алексея Владимировича, действующего на основании Устава ООО
«Альфа», подтверждает следующее: Калинин Николай Петрович, паспорт 75 00
645231, выдан 07.11.2011. Кыштымским ГОВД, оплатил свою долю в уставном
капитале Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» полностью в сумме
четыре тысячи (4000) руб., что составляет тридцать три (33 или 1/3) от размера
уставного капитала следующим образом:
1. «28» марта 2010 г. в размере 4000,00, что подтверждается квитанцией об отплате с
отметкой банка об исполнении №2156 от «28» марта 2010г.

Директор ООО «Альфа» А.В. Тющев

___________________ ____________________ __________________
(должность) (подпись) (расшифровка)

М.П.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

82
 ООО «Альфа»
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
себестоимости услуги
«Проведение акции для оптовых
покупателей»
октябрь 2018

№ Наименование статей Ед. измерений Стоимость услуги,

руб.
1 Материальные затраты руб. 639,76
2 Электроэнергия руб. 230,00
3 Заработная плата руб. 1900,00
4 Отчисление на социальное руб. 360,24
страхование
5 Затраты на воду для руб. 40,00
технологических целей»
6 Расходы на содержание и руб. 130,00
эксплуатацию оборудования
ИТОГО СЕБЕСТОИМОСТЬ руб. 3300,00

Директор ______________________ Тющев А.В.

Бухгалтер _______________ Телегина Е.А.

83
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

84
ПРИЛОЖЕНИЕ З
ПРИЛОЖЕНИЕ И

ПРИЛОЖЕНИЕ К
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
 Отчет о финансовых результатах
за январь-декабрь 20 16 г.
Коды
Форма по ОКУД 0710002
Дата (число, месяц, год) 31 12 2016
Организация Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" по ОКПО 91306785
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7422047514
Вид экономической
деятельности Оптовая торговля и оборудованием по ОКВЭД 51.6
Организационно-правовая форма / форма собственности  
общество с ограниченной ответственностью/Частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384

Пояснения Наименование показателя2) Код январь- январь-

1)
За декабрь   За декабрь  
20 16 г.3) 20 15 г.4)
       
  Выручка5) 2110 3 064 4 319
  Себестоимость продаж 2120 ( 2 268 ) ( 24 069 )
  Валовая прибыль (убыток) 2100 796 1 913
  Коммерческие расходы 2210 ( 326 ) ( 456 )
  Управленческие расходы 2220 (   ) (   )
  Прибыль (убыток) от продаж 2200 470 1 457
  Доходы от участия в других организациях 2310    
  Проценты к получению 2320    
  Проценты к уплате 2330 (   ) (   )
  Прочие доходы 2340 450 634
  Прочие расходы 2350 ( 279 ) ( 111 )
  Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 641 1 980
  Текущий налог на прибыль 2410 ( 128 ) ( 97 )
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
  (активы) 2421    
Изменение отложенных налоговых обязательств
  2430    
  Изменение отложенных налоговых активов 2450    
  Прочее 2460    
  Чистая прибыль (убыток) 2400 513 1 883
 Форма 0710002 с.2

Пояснения Наименование показателя2) Код январь- январь-

1)
За декабрь   За декабрь  
20 16 г.3) 20 15 г.4)
       

СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
  включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510    

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую

  прибыль (убыток) периода 2520    
  Совокупный финансовый результат периода6) 2500 513 1 883
  Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900    
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910    

Главный
Руководитель   Тющев А.В. бухгалтер    
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
. 15 марта 20 17 .
 ПРИЛОЖЕНИЕ М

Отчет о финансовых результатах

за январь-декабрь 20 17 г.
Коды
Форма по ОКУД 0710002
Дата (число, месяц, год) 31 12 2017
Организация Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" по ОКПО 91306785
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7422047514
Вид экономической
деятельности Оптовая торговля и оборудованием по ОКВЭД 51.6
Организационно-правовая форма / форма собственности  
общество с ограниченной ответственностью/Частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384

Пояснения Наименование показателя2) Код январь- январь-

1)
За декабрь   За декабрь  
20 17 г.3) 20 16 г.4)
       
  Выручка5) 2110 5 573 3 064
  Себестоимость продаж 2120 ( 4 679 ) ( 2 268 )
  Валовая прибыль (убыток) 2100 894 796
  Коммерческие расходы 2210 ( 843 ) ( 326 )
  Управленческие расходы 2220 (   ) (   )
  Прибыль (убыток) от продаж 2200 51 470
  Доходы от участия в других организациях 2310    
  Проценты к получению 2320    
  Проценты к уплате 2330 (   ) (   )
  Прочие доходы 2340 1 989 450
  Прочие расходы 2350 ( 2 884 ) ( 279 )
  Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 (844) 641
  Текущий налог на прибыль 2410 (   ) ( 128 )
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
  (активы) 2421    
Изменение отложенных налоговых обязательств
  2430    
  Изменение отложенных налоговых активов 2450    
  Прочее 2460    
  Чистая прибыль (убыток) 2400 (844) 513

90
 Форма 0710002 с.2

Пояснения Наименование показателя2) Код январь- январь-

1)
За декабрь   За декабрь  
20 17 г.3) 20 16 г.4)
       

СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
  включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510    

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую

  прибыль (убыток) периода 2520    
  Совокупный финансовый результат периода6) 2500 (844) 513
  Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900    
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910    

Главный
Руководитель   Тющев А.В. бухгалтер    
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
. 27 марта 20 18 .

ПРИЛОЖЕНИЕ Н
Приложение N 1
91
 к приказу Минфина России
от 02.07.2010 N 66н (в редакции
приказа Минфина России
от 05.10.2011 N 124н)

Бухгалтерский баланс
2 1
на 31 декабря 0 7 г.
Коды
Форма по ОКУД 0710001
Дата (число, месяц, год) 31 12 2037
Организаци
я Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" по ОКПО 91306785
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7422047514
Вид экономической
деятельности Оптовая торговля машинами и оборудованием по ОКВЭД 51.6
Организационно-правовая форма / форма собственности  
Общество с ограниченной ответственность/Частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) 456780, Челябинская обл., Озерск г., Челябинская ул., д.6
 

Пояснени Наименование показателя2) Код Н

я 1) а 31 декабря   На 31 декабря На 31 декабря
1 1
20 17 г.3) 20 6 г.4) 20 5 г.5)
           
АКТИВ
 
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  Нематериальные активы 1110      

Результаты исследований и
  разработок 1120      
  Нематериальные поисковые активы 1130      
  Материальные поисковые активы 1140      
  Основные средства 1150 3 501 1 071 896

Доходные вложения в
  материальные ценности 1160      
  Финансовые вложения 1170      
  Отложенные налоговые активы 1180      
  Прочие внеоборотные активы 1190      
  Итого по разделу I 1100 3 501 1 071 896
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ  
  Запасы 1210 9 623 4 099 3 115
Налог на добавленную стоимость по
  приобретенным ценностям 1220      
  Дебиторская задолженность 1230 513 1 883 2 011
Финансовые вложения (за
исключением денежных
  эквивалентов) 1240      
Денежные средства и денежные
  эквиваленты 1250 4 571 4 698 4 312
  Прочие оборотные активы 1260      
  Итого по разделу II 1200 14 707 10 680 9 438
  БАЛАНС 1600 18 208 11 751 10 334

Форма 0710001 с.2

92
Пояснения Наименование показателя2) Код На 31 декабря   На 31 декабря На 31 декабря
1)
20 17 г.3) 20 16 г.4) 20 15 г.5)
                                                 
ПАССИВ
 
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6)

Уставный капитал (складочный капитал,

  уставный фонд, вклады товарищей) 1310 12 12 12
Собственные акции, выкупленные у      
  акционеров 1320 (   )7) (   ) (   )

  Переоценка внеоборотных активов 1340      

  Добавочный капитал (без переоценки) 1350      

  Резервный капитал 1360      
Нераспределенная прибыль
  (непокрытый убыток) 1370 (331) 513 447
  Итого по разделу III 1300 (319) 525 459

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
  Заемные средства 1410 18 501 11 080 7 866

  Отложенные налоговые обязательства 1420      

  Оценочные обязательства 1430      
  Прочие обязательства 1450      
  Итого по разделу IV 1400 18 501 11 080 7 866
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
  Заемные средства 1510      
  Кредиторская задолженность 1520 26 146 2 009
  Доходы будущих периодов 1530      
  Оценочные обязательства 1540      
  Прочие обязательства 1550      
  Итого по разделу V 1500 26 146 2 009
  БАЛАНС 1700 180 208 11 751 10 334

Главный
Руководитель   Тющев А.В. бухгалтер    
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
" 15 " марта 20 18 .

93