Открыть Электронные книги
Категории
Открыть Аудиокниги
Категории
Открыть Журналы
Категории
Открыть Документы
Категории
ОТЧЁТ
по производственной (преддипломной) практике
(указывается вид и тип практики)
___________________________
(подпись руководителя практики от Института)
“____”_________2018 г.
Челябинск, 2018
СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………………………………………………… 3
Тема 1 Ознакомление с объектом практики……………………………………… 5
Тема 2 Учет материально-производственных запасов ………………………… 8
Тема 3 Учет труда и его оплаты…………………………………………………. 16
Тема 4 Учет собственного капитала предприятия ……………………………… 21
Тема 5 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)………………… 22
Тема 6 Учет реализации продукции (работ, услуг)……………………………… 26
Тема 7 Учет движения денежных средств, расчетных и кредитных операций... 30
Тема 8 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами………………. 36
Тема 9 Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия…. 39
Тема 10 Бухгалтерская финансовая отчетность …………………………………. 41
Заключение ……………………………………………………………………….. 50
Список используемой литературы ……………………………………………….. 54
Приложение А Положение «Об учетной политики организации»……………. 57
Приложение Б График документооборота в бухгалтерии ……………………… 62
Приложение В Лимитно-заборная карта ……………………………………….. 63
Приложение Г Расчетный листок ……………………………………………….. 65
Приложение Д Справка об уплате уставного капитала ………………………… 66
Приложение Е Калькуляция себестоимости…………………………………….. 67
Приложение Ж Товарная накладная …………………………………………….. 68
Приложение З Приходный кассовый ордер ……………………………………. 69
Приложение И Расходный кассовый ордер ……………………………………… 70
Приложение К Расчетная ведомость ……………………………………………. 71
Приложение Л Отчет о финансовых результатах за 2016 год…………………. 72
Приложение М Отчет о финансовых результатах за 2015 год…………………. 74
Приложение Н Бухгалтерский баланс …………………………………………… 76
ВВЕДЕНИЕ
2
удовлетворять их потребности в продуктах питания, одежде, жилище, а для этого
нужны машины, оборудование, транспорт, производственный инвентарь, используя
которые в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются
средства труда и предметы потребления, направленные на удовлетворение этих
потребностей.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм
собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций
согласно действующему законодательству. ООО «Альфа» - предприятие, на
котором я проходила преддипломную практику, не является исключением.
Целями преддипломной практики является:
- углубление знаний по бухгалтерскому учету, полученные в «Южно-
Уральском институте управления и экономики» при изучении учебных дисциплин;
- ознакомление с механизмом функционирования предприятия;
- закрепление теоретических знания и получение необходимых практических
навыков и умений в области организации бухгалтерского учета, анализа и аудита;
- ознакомление с официальными формами бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
В процессе прохождения практики передо мной были поставлены следующие
задачи:
- ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией,
основными функциями производственных и управленческих подразделений,
учредительными документами, составить краткую экономико-организационную
характеристику предприятия;
- ознакомиться с учетной политикой предприятия и внутренними
нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета:
построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и
документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- ознакомиться с формами контроля, существующими на предприятии;
- участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных
подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных
3
средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета
денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и
финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении
различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы
всех отделов и служб предприятия;
- участвовать в проведении инвентаризации материальных ценностей,
денежных средств, расчетов на предприятии;
- по результатам работы предприятия за год составить краткое аналитическое
заключение;
- собрать материал для написания выпускной квалификационной работы.
Объектом преддипломной практики является ООО «Альфа», предмет –
финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Заместитель
Заместитель директора
директора Технический
Технический директордиректор
Экономист
Экономист Юрист Юрист Менеджер
Менеджер по продажам
по продажам
1
Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/
8
соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях
установленных законодательством.
3. Товары – это часть МПЗ организации, которая приобретена или получена от
других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без
дополнительной обработки. Для учета МПЗ применяют следующие синтетические
счета:
- 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости,
которая определяется в зависимости от способа приобретения:
- за плату (фактические затраты, связанные с приобретением; фактические
затраты – суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором, суммы,
уплаченные другим организациям за информационно-консультационные услуги,
связанные с приобретением запасов; таможенные пошлины; затраты по
заготовлению и доставке МПЗ до места их использования включая расходы по
страхованию грузов);
- изготовление (фактические затраты, связанные с изготовлением);
- в виде вклада в уставный капитал (денежная оценка, согласованная с
учредителями);
- безвозмездно (фактическая себестоимость, определяется по текущей
рыночной цене).
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в
производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих
способов:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
9
-по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на счете 10
разрешается вести двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным
ценам.
При первом способе на счете 10 отражаются все расходы по их приобретению
и заготовке.
При втором - дополнительно используют счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Если в момент приема обнаруживается недостача или
порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если недостача не
превышает норм естественной убыли, то она списывается на общехозяйственные
расходы. Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые
производственных цехов: Дт10 аналитический счет «Центральный склад»; Кт10
аналитический счет «Производственный цех». Производственный расход сырья и
материалов: Дт 20,23,25,26,28 Кт 10.
В пределах месяца списание сырья производится по учетным ценам. В конце
месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных
материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета.
Если разница отрицательная, то – способом «красное сторно». При реализации
материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической
себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
1) Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт10 - на фактическую себестоимость
реализованных материалов;
2) Дт62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт91 «Прочие доходы и
расходы» - на продажную стоимость материалов;
3) Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам» - на
сумму по НДС по реализуемым материалам;
10
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на
счет 99 «Прибыли и убытки».
Проводки: приобретение
Дт10 Кт60 – приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные
материально-производственные запасы (оправдательные документы: договор купли-
продажи, отгрузочные документы поставщика)
Дт10 Кт60,71,76 - отражены расходы по заготовлению и доставке
материально-производственных запасов (оправдательные документы: договора на
оказание услуг; Акт приемки-сдачи выполненных работ,; Бухгалтерская справка-
расчет)
Дт10 Кт60 - приняты материально-производственные запасы по
неотфактурованным поставкам по учетным ценам (№ М-7 «Акт о приемке
материалов».
Дт(10) Кт(60) - сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным
поставкам при получении счета-фактуры поставщиков (Бухгалтерская справка-
расчет)
Дт10 Кт60 - отражена стоимость материально-производственных запасов в
соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков (№ М-4
«Приходный ордер»)
Дт19-3 КТ 60, 76 - на основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по
приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой
ставке), и расходам по их заготовлению и доставке (счета-фактуры).
Выбытие Продажа:
Дт 62 Кт91-1 - отражена задолженность покупателя за проданные
материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре
(Договор купли-продажи, № ТОРГ-12 «Товарная накладная»),
Дт91-2 Кт10 - списана стоимость проданных материально-производственных
запасов (Бухгалтерская справка-расчет)
11
Дт91-2 Кт76 - начислен НДС от продажной стоимости материально-
производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате») (Счет-
фактура),
Дт91-2 Кт68 - начислен НДС от продажной стоимости материально-
производственных запасов (учет для целей налогообложения «по отгрузке») (Счет-
фактура)
Дт50,51, 52 Кт62 - поступили денежные средства от покупателей (выписки
банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам, № КО-1
«Приходный кассовый ордер», чек ККМ)
Дт76 Кт68 - начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей
налогообложения «по оплате») (Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет).
Задачами анализа материально-производственных запасов является:
- оценка динамики материально-производственных запасов;
- анализ структуры материально-производственных запасов
- анализ обеспеченности производства сырьем и материалами;
- оценка уровня эффективности использования материально-
производственных запасов;
- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материально-
производственных запасов.
Источниками информации для анализа материально-производственных
запасов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании
материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела
материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского
учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы
материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.
По данным бухгалтерского учета с привлечением плановых и нормативных
показателей в рамках аналитической таблицы 2 на предприятии ООО «Альфа»
проводят анализ структуры и динамики запасов.
Таблица 2 – Анализ структуры и динамики запасов
Запасы: Сумма, тыс.руб. Структура, % Изменение, +;-
2015 2016 2017 2015 2016 2017 Тыс.руб. %
12
(гр.4- (гр.7-
гр.2) гр.5)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Сырье и 1125 1189 3176 36 29 33 +2051 -3
материалы
Затраты в Х Х Х Х Х Х Х Х
незавершенно
м производстве
Готовая 2000 2582 5485 64 63 57 +3485 -7
продукция и
товары для
перепродажи
Расходы Х 328 962 Х 8 10 +962 +8
будущих
периодов
Итого запасы 3125 4099 9623 100 100 100 6498 Х
5000 40
Сырье и 20
4000 материалы 0
Готовая 2015
3000
ия
лы
ов
продукция 2016
кц
иа
д
ио
ду
ер
Расходы 2017
р
о
т
2000
пе
ма
пр
будущих
их
и
я
ва
щ
ье
периодов
то
ду
р
1000
Сы
Го
бу
ды
хо
0
с
Ра
13
Таблица 3 – 1-я группа: Коэффициенты оборачиваемости запасов.
1 методика 2 методика
Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах)
(прямой коэффициент оборотности запасов)
Кзоб= И/З
где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов
Кзоб=S/З
(в оборотах)
где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов
N– выручка от продаж (ф.2 стр.2010) за отчетный
(в оборотах)
период
S –себестоимость продукции (ф.2 стр.2120) за
З – среднегодовая стоимость запасов
отчетный период
З = Зн+ Зк
З – среднегодовая стоимость запасов
где Зн– запасы на начало года
Коэффициент показывает сколько рублей
Зк – запасы на конец года (стр.1210)
получено с каждого рубля вложенного в запасы.
Коэффициент показывает сколько оборотов в
течении отчетного периода совершают запасы.
Коэффициент закрепления запасов (оборотный коэффициент оборачиваемости)
з
К закр= З/N Кззакр= P/S
Коэффициент показывает, сколько рублей запасов используется при формировании каждого рубля
выручки
Коэффициент оборачиваемости запасов в днях
(коэффициент продолжительности в днях)
Кзобдн= P*T/N Кзобдн= З*Т/Ы
гдеТ– продолжительность периода в днях (Тгод – 360 дней, Ткв– 90 дней, Тмес– 30 дней
коэффициент показывает сколько дней составляет продолжительность одного оборота запасов.
Все коэффициенты анализируются в динамике за несколько отчетных
периодов.
Рост коэффициента оборачиваемости в оборотах, снижение коэффициента
закрепления запасов и коэффициент оборачиваемости (в днях) заслуживает
положительной оценки, так как свидетельствует об ускорении оборачиваемости
запасов, повышение их качества и степени ликвидности, эффективности их
использования[23].
2-я группа: Показатель рентабельности.
Рентабельность запасов показывает, сколько % налогооблагаемой или чистой
прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы.
3-я группа: Относительная экономия запасов (Эз).
Если значение Эз со знаком (-), то произошла экономия запасов, повысилась
эффективность использования запасов.
Если значение Эз со знаком (+), то произошел перерасход запасов, снизилась
эффективность использования запасов[23].
14
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов
роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных
затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщавший показатель
эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением
суммы полученной прибыли основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной
продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу
материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных
материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к
стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат
требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и
материальных затрат определяется отношением индекса валового производства
продукции к индексу материальных затрат Он характеризует в относительном
выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее
роста.
Бухгалтерия – основной отдел предприятия, занимающийся учётом
финансовой деятельности. Основная задача бухгалтерии - обработка документации,
касающейся всего движения денег в компании и соблюдение сроков, в которые
документы должны быть обработаны необходимо соблюдать неукоснительно.
Это основной этап в стабильной работе компании. Документов, с которыми
работает бухгалтер, огромное количество и необходимо рассчитать трудовой
процесс так, чтобы каждый документ был рассмотрен и обработан в
соответствующие сроки.
Без чётко установленного графика сделать это довольно сложно. Человеческая
память не может помнить абсолютно всё. Поэтому требуется специальный
документ-график, в соответствии с которым и происходит документооборот в
бухгалтерии.
15
В приложении Б представлен приказ о об утверждении графика
документооборота.
Основной документ, который регулирует отпуск материальных ценностей
внутри компании это лимитно-заборная карта. Используется она, как правило, тогда,
когда на предприятии происходит систематическая передача товаров и материалов
из одного подразделения в другое (чаще всего со склада) (приложение В).
Целью аудита материально-производственных запасов является проверка
подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета,
хранения и эффективности использования МПЗ.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных
о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо
изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего
контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
- Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование
аудита.
- Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
- Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.
Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении
аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:
- ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденные
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
- Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от
13.06.1995 № 49);
- Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 №
119н);
16
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные
Минфином от 23.04.2004;
- ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных
случаях» от 23.09.2002 № 696.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение
количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых
документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного
технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять,
проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных
перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой
организации.
В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам
относятся следующие активы:
- используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
- готовая продукция;
- МПЗ, приобретенные для реализации;
- применяющиеся для хозяйственных нужд организации.
При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке
должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция,
товары, закупленные для продажи.
18
Прочие удержания, такие как по исполнительным листам, расчеты по товарам,
проданным в кредит, возмещение причиненного ущерба и пр., регистрируются
проводкой:
Дт 70; Кт 71 73 76
Основные проводки по учету заработной платы работников ООО «Альфа»:
Дт08 Кт70 – начислена оплата труда за работы, связанные с созданием
внеоборотных активов (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт20 Кт70 – начислена оплата труда работникам основного производства (№
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт23 Кт70 – начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт25 Кт70 - начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием
производства (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная
ведомость»);
Дт26 Кт70 – начислена оплата труда административному и
общехозяйственному персоналу (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51
«Расчетная ведомость»);
Дт29 Кт70 – начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
(№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт44 Кт70 – начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции
(№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость»);
Дт69-1 Кт70 – начислены пособия за счет средств Фонда социального
страхования РФ (Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов,
Бухгалтерская справка);
Дт91-2 Кт70 – начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием
основных средств и иных активов (Бухгалтерский регистр по начислению страховых
взносов. Бухгалтерская справка);
19
Дт96 Кт70 – начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и
резерва вознаграждений за выслугу лет (Бухгалтерский регистр по начислению
страховых взносов, Бухгалтерская справка);
Дт97 Кт69-3 – начислена оплата труда работников, занятых освоением новых
производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих
периодов. Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов. Бухгалтерская
справка);
Дт70 Кт68 – удержан налог на доходы физических лиц (Бухгалтерский регистр
по начислению налога на доходы физических лиц);
Дт70 Кт50 – выплачена заработная плата из кассы организации (№ Т-49
«Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»);
Дт50Кт 70 – возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу
организации (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»);
Дт70 Кт76-4 – отражена депонированная заработная плата (Книга учета
депонированной заработной платы (типовая форма 8) — (0720208), Реестр
депонированных сумм (0504441));
Дт76-4 Кт50 – выдана депонированная заработная плата (№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»);
Дт70 Кт51 – перечислены денежные средства на карточки (счета работников в
банках) (Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету);
Дт70 Кт73-2 – удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной
платы (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»);
Дт70 Кт76 – удержаны алименты из заработной платы (№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость»). В приложении Г
представлен расчетный лист по начислению заработной платы за октябрь 2018г.
Анализ использования средств на оплату труда на предприятии ООО «Альфа»
имеет большое значение. В процессе его использования осуществляют
систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты
труда), выявляют возможности экономики средств за счет роста про-
изводительности труда и снижения трудоемкости продукции.
20
При анализе использования фонда заработной платы определяют отклонение
фактической его величины от плановой. Однако это отклонение должно учитывать
степень выполнения плана по производству продукции. Поэтому отклонение
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной
платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана
по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется
только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащим по
окладам, все виды доплат, оплата работников непромышленных производств и
соответствующая им сумма отпускных).
Переменная часть фонда заработной платы находится во взаимосвязи со
следующими основными факторами, определяющими её величину:
- объем производства продукции;
- структура объема продукции (увеличение-уменьшение доли
более трудоемкой продукции);
- удельная трудоемкость единицы продукции;
- уровень среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть фонда оплаты труда находится во взаимосвязи со
следующими основными факторами:
- среднесписочной численностью работников;
- среднего заработка работников (кроме рабочих-повременщиков)
за соответствующий период;
- количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год;
- средней продолжительностью рабочей смены;
- среднечасового заработка.
21
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом
по предприятию.
При анализе оплаты труда следует различать понятие «фонд заработной
платы» и «фонд оплаты труда». Фонд заработной платы представляет собой сумму
денежных средств, начисленных работникам в соответствии с выполненными
работами. Фонд оплаты труда является более широким понятием, чем фонд
заработной платы. Он включает в себя выплаты из фонда заработной платы и
выплаты из фонда материального поощрения (премирование по результатам
хозяйственной деятельности, премирование за изобретательство, вознаграждение по
итогам года и другие виды премиальных выплат из фонда материального
поощрения).
Анализ использования фонда заработной платы на промышленном
предприятии проводится по категориям работников промышленно-
производственного персонала: рабочим, служащим, в том числе руководителям и
специалистам. По категории рабочих (как наиболее многочисленной и
непосредственно связанной с производственным процессом) определяют
следующие фонды заработной платы: фонд часовой заработной платы, фонд
дневной заработной платы, фонд месячной (квартальной, годовой) заработной
платы. По другим категориям работников промышленно-производственного
персонала (служащим из них руководителям и специалистам) определяют только
месячный (квартальный, годовой) фонд заработной платы.
Рассчитывается также годовой фонд оплаты труда. В фонд часовой заработной
платы включается заработная плата, начисленная рабочим в данном периоде за все
фактически отработанные человеко-часы без сверхурочных. Сюда включается
оплата по сдельным расценкам и тарифным ставкам.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее
трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и
заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически,
отличаются разнообразием и спецификой.
22
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены
в таблице.
Таблица – Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита Цель Способы получения
расчетов по оплате труда аудиторских процедур аудиторских доказательств
Аудит правомерности и Проверка соблюдения Проверка наличия и правильности
соблюдения законности прав и обязанностей оформления локальных нормативных
трудовых отношений работников актов, приказов о приеме на работу,
трудовых договоров, приказов об
увольнении работников
Аудит правильности Основания для наличие и правильность оформления
начисления заработной платы возникновения, первичных документов по учету труда и
(проверка правильности полнота, точность заработной платы;
применения сдельной, измерения, сверка данных по взаимосвязанным
повременной и иных систем стоимостная оценка первичным документам по учету труда
оплаты труда), тарифных и заработной платы;
ставок, сдельных расценок и выборочный арифметический контроль
выплат компенсационного и расчетов среднего заработка,
стимулирующего характера отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности
Аудит правомерности Основания для Проверка наличия и правильности
применяемых выплат возникновения, оформления локальных нормативных
стимулирующего и полнота, точность актов, приказов о премировании и иных
компенсационного характера измерения, награждениях
стоимостная оценка
Аудит правомерности и Основания для контроль расчетов по НДФЛ;
полноты удержаний из возникновения, проверка документальной
заработной платы в полнота, точность обоснованности прочих удержаний
бухгалтерском учете измерения, (наличие решений суда, заявлений
стоимостная оценка работников);
контроль за максимальным удержанием
из заработной платы
Аудит полноты и Представление, Сверка показателей финансовой
правильности раскрытия раскрытие, анализ отчетности с регистрами
информации о затратах труда синтетического и аналитического учета
и заработной плате в по оплате труда
финансовой отчетности
24
- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов
деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления
организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных
целей деятельности;
- установление наличия соответствующих документов и соблюдение
процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;
- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале
субъекта;
- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный
капитал;
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного
капитала, паевого фонда и др.
Информационная база аудита собственного капитала включает в себя:
учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные
документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и
учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и
аналитического учета собственного капитала; первичные документы по
формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты
внесения вкладов в Уставный капитал (акты накладные, платежные поручения,
приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право
собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал
(свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки,
транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные
документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и
распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах
закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о
постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики;
лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с
законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества
представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.
25
Тема 5 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
3000
2500
2000
тыс.руб.
1500
1000
500
0
2015 2016 2017
30
Важным источником информации при аудите затрат являются обороты по
счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией
продукции. Используются следующие:
- 20 «Основное производство» – для учета затрат на основное производство;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – используется
предприятиями, учитывающими затраты по полуфабрикатному методу;
- 23 «Вспомогательные производства» – используют предприятия, где
вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;
- 25 «Общепроизводственные расходы» – учитывается информация об
общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного
производства;
- 26 «Общехозяйственные расходы» – для обобщения информации об
управленческих и хозяйственных расходах;
- 28 «Брак в производстве» – используется для обобщения информации о
браке;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – используют предприятия,
за которыми числятся объекты социально-культурной сферы.
- 44 «Расходы на продажу» – учитывается информация о расходах, связанных
с реализацией продукции, то есть коммерческие расходы.
К наиболее типичным нарушениям, выявляемым в процессе аудита затрат на
производство, относятся следующие:
- отсутствует смета представительских расходов;
- отсутствует аналитический учет затрат на производство;
- отсутствует раздельный учет основного и вспомогательных производств;
- остатки незавершенного производства по данным учета не соответствуют
фактическим;
- отсутствует раздельный учет прямых и косвенных затрат для целей
бухгалтерского учета и налогообложения;
- не соблюдается порядок распределения (списания) косвенных затрат в
соответствии с учетной политикой;
31
- не произведено уменьшение нормируемых 25 главой НК РФ затрат для целей
налогообложения;
- период включения в себестоимость материальных ценностей, работ и услуг
не соответствует датам документов;
- на счете 97 числятся затраты, произведенные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым отчетным периодам и не списанные вовремя;
- в нарушение учетной политики не образуются резервные фонды и
отчисления;
- несоответствующее оформление и списание брака;
- не соблюдаются сроки инвентаризации незавершенного производства;
- неправильное или несвоевременное отражение в учете результатов
инвентаризации незавершенного производства.
1 2 3
Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством. 43 20
Готовая продукция переведена на общепроизводственные нужды 25 43
Отражена недостача готовой продукции 94 43
Списана на убытки стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными 99 43
обстоятельствами
Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством. 43 23
Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями
и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии
применяемой методики учета нормативным документам.
Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90«Продажи»,
который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности
35
организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой
продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи».
По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются
предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам
промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации;
товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским,
геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и
так далее. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор
должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.
Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции
(работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень, и
устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.
Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен
удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения
в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» с учетом требований
нормативных документов, а также определения выручки для целей
налогообложения.
Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации
продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных)
операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при
многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за
отгруженную продукцию и др.
Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных
документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных
арифметических расчетов.
Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в
рабочей документации.
36
Тема 7 Учет движения денежных средств, расчетных и кредитных операций.
37
Учет кассовых операций (основные бухгалтерские проводки) представлен в
таблице 8.
Таблица 8 – Учет кассовых операций
Дт Кт Содержание хозяйственных операций Первичные документы
1 2 3 4
50-1 50-2 Переданы денежные средства из № КО-1 "Приходный кассовый
операционной кассы в кассу организации. ордер", № КМ-4 "Журнал
кассира-операциониста",
№ КМ-6 "Справка - отчет кассира
-операциониста".
50 51 Получены денежные средства в кассу № КО-1 "Приходный кассовый
расчетного счета. ордер", Выписка банка по
расчетному счету, Корешок чека
на получение наличных денежных
средств с расчетного счета.
50 52 Получены денежные средства в кассу с № КО-1 "Приходный кассовый
валютного счета. ордер", Выписка банка по
валютному расчетному счету.
50 55 Получены денежные средства в кассу со № КО-1 "Приходный кассовый
специального счета. ордер", Выписка банка по
специальному счету.
50 62 Получен аванс наличными в счет № КО-1 "Приходный кассовый
поставки товаров (работ, услуг). ордер", Чек ККМ.
50 62 Отражена продажа продукции за № КО-1 "Приходный кассовый
наличный расчет (с применением счета ордер", Чек ККМ.
62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками").
50 70 Отражен возврат в кассу излишне № КО-1 "Приходный кассовый
выданных сумм оплаты труда. ордер"
50, 71 Возвращены в кассу неизрасходованные № КО-1 "Приходный кассовый
50-3 подотчетные суммы и денежные ордер"
средства.
50 73-2 Поступили платежи от работников в № КО-1 "Приходный кассовый
погашение материального ущерба, ордер"
причиненного ими.
50 73-1 Поступили платежи от работников по № КО-1 "Приходный кассовый
выданным займам. ордер"
50 75-1 Отражен взнос учредителями вкладов в Учредительные документы,
уставный капитал организации № КО-1 "Приходный кассовый
наличными средствами. ордер"
50 76-3 Поступили денежные средства: Решение участников,
- в счет прибыли, полученной от № КО-1 "Приходный кассовый
совместной деятельности, ордер"
- от долевого участия в других
организациях.
50 76-2 Поступили в кассу суммы по ранее № КО-1 "Приходный кассовый
предъявленным претензиям. ордер"
50 79 Поступили в кассу денежные средства от № КО-1 "Приходный кассовый
обособленного подразделения ордер"
организации.
38
Продолжение таблицы 8
1 2 3 4
50 91-1 Отражена продажа основных средств и № КО-1 "Приходный кассовый
прочих активов за наличный расчет, в ордер", Чек ККМ.
том числе работникам организации.
50 91-1 Отражены положительные курсовые Бухгалтерская справка-расчет
разницы в связи с изменением курса
рубля по отношению к иностранной
валюте
70 50 Выдана из кассы заработная плата. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер", № Т-53 "Платежная
ведомость".
70 50 Выплачены из кассы доходы от участия в № КО-2 "Расходный кассовый
организации лицам, являющимся ордер".
работниками организации.
71 50, Выданы из кассы подотчетные суммы и № КО-2 "Расходный кассовый
50-3 денежные документы. ордер"
73-1 50 Выдан заем работникам. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер"
75-2 50 Выплачены из кассы доходы от участия в № КО-2 "Расходный кассовый
организации лицам, не являющимся ордер"
работниками организации.
76-4 50 Выплачены депонированные суммы. № КО-2 "Расходный кассовый
ордер",
Карточка депонированных сумм.
76-3 50 Выданы денежные средства в погашение № КО-2 "Расходный кассовый
убытков от совместной деятельности. ордер"
79-2 50 Выданы денежные средства структурным № КО-2 "Расходный кассовый
подразделениями организации. ордер"
81 50 Выкуплены за наличный расчет № КО-2 "Расходный кассовый
собственные акции у акционеров. ордер"
91-2 50 Отражены отрицательные курсовые Бухгалтерская справка-расчет
разницы в связи с изменением курса
рубля по отношению к иностранной
валюте, находящейся в кассе
организации.
94 50 Отражена недостача денежных средств в № ИНВ-15 "Акт инвентаризации
кассе. наличных денежных средств",
№ ИНВ-26 "Ведомость учета
результатов, выявленных
инвентаризацией"
Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 51 Зачислены на расчетный счет денежные Платежное поручение (0401060),
средства с других расчетных счетов Платежное требование (0401061),
организации. Выписки банков по расчетным
счетам.
51 55 Зачислены на расчетный счет Аккредитив (0401063),
неиспользованные суммы по аккредитивам. Выписки банка по расчетному и
специальному счетам
51 58-3 Возвращены займы, выданные другим Платежное требование (0401061),
организациям. Выписка банка по расчетному
счету
51 60 Возвращены излишне уплаченные Платежное требование
денежные средства поставщикам и (0401061),Выписка банка по
подрядчикам. расчетному счету
51 62 Получены денежные средства от Платежное поручение (0401060),
покупателей и заказчиков: Платежное требование (0401061),
- в оплату проданной продукции (работ, Платежное требование-поручение
услуг), (0401064)
- в качестве авансовых платежей в счет Выписка банка по расчетному
предстоящей поставки продукции (работ, счету
услуг),
- в оплату проданных основных средств,
- в оплату проданных НМА
51 62 Оплачены проданные ценные бумаги и Платежное поручение (0401060),
другие финансовые вложения. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 62 Получена плата по договору переуступки Платежное поручение (0401060),
права требования. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 62 Получена плата по договору аренды (при Платежное поручение (0401060),
отнесении доходов от аренды к доходам по Платежное требование (0401061),
обычным видам деятельности) Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
51 66 Получены: Выписка банка по расчетному
- краткосрочные кредиты банков, счету
- краткосрочные займы от других
организаций.
51 67 Получены: Выписка банка по расчетному
40
- долгосрочные кредиты банков, счету
- долгосрочные займы от других
организаций.
Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 75-1 Получены денежные средства в качестве Выписка банка по расчетному
вклада в уставный капитал. счету
51 76-1 Получены денежные средства по расчетам Платежное поручение (0401060),
со страховыми организациями. Платежное требование (0401061),
Платежное требование-поручение
(0401064),
Выписка банка по расчетному
счету
Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
51 51 Перечислены с расчетного счета денежные Платежное поручение (0401060),
средства на другие расчетные счета Платежное требование (0401061),
организации. Платежное требование-поручение
(0401064)
Выписка банка по расчетному
счету
55 51 Перечислены денежные средства на Аккредитив (0401063),
аккредитив или специальный счет Выписки банка по расчетному и
организации с её расчетного счета. специальному счетам
57 51 Списаны со счета денежные средства на Поручение на покупку валюты,
покупку валюты. Выписки банка по расчетному
(рублевому, валютному) счетам.
58-3 51 Перечислены займы другим организациям. Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному
счету
58-4 51 Перечислен вклад по договору простого Платежное поручение (0401060),
товарищества (договору о совместной Выписка банка по расчетному
деятельности). счету
58-1 51 Перечислены вклады в уставный капитал Платежное поручение (0401060),
других организаций. Выписка банка по расчетному
счету
58-1, 51 Приобретены ценные бумаги других Платежное поручение (0401060),
58-2 организаций. Выписка банка по расчетному
счету
58 51 Приобретены: Платежное поручение (0401060),
- векселя других организаций, Выписка банка по расчетному
- депозитные сертификаты, счету
- государственные ценные бумаги,
- прочие финансовые вложения.
60 51 Перечислены денежные средства в оплату Платежное поручение (0401060),
поставленной продукции (работ, услуг) Выписка банка по расчетному
поставщикам и подрядчикам. счету
60 51 Перечислены авансы поставщикам и Платежное поручение (0401060),
подрядчикам. Выписка банка по расчетному
счету
60 51 Погашены векселя, выданные в счет Платежное поручение (0401060),
обеспечения задолженности перед Выписка банка по расчетному
поставщиками и подрядчиками. счету
60 51 Уплачены проценты по векселям выданным. Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному
счету
62 51 Возвращены покупателям и заказчикам Платежное поручение (0401060),
излишне полученные средства в оплату Выписка банка по расчетному
проданной продукции (работ, услуг). счету
42
62 51 Возвращены авансы покупателям и Платежное поручение (0401060),
заказчикам. Выписка банка по расчетному
счету
Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
66 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- краткосрочные кредиты банков, Выписка банка по расчетному
- проценты по краткосрочным кредитам счету
банков,
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по краткосрочным кредитам
банков, проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
краткосрочным кредит
67 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- долгосрочные кредиты банков, Выписка банка по расчетному
- проценты по долгосрочным кредитам счету
банков,
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по долгосрочным кредитам
банков,
- проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
долгосрочным кредитам
67 51 Погашаются: Платежное поручение (0401060),
- долгосрочные займы, Выписка банка по расчетному
- проценты по долгосрочным займам, счету
- векселя, выданные в обеспечение
задолженности по долгосрочным займам,
- проценты по векселям, выданным в
обеспечение задолженности по
долгосрочным займам.
75-2 51 Перечислены доходы (дивиденды) Платежное поручение (0401060),
участникам организации. Выписка банка по расчетному
счету
76-1 51 Перечислены денежные средства по Платежное поручение (0401060),
расчетам по страхованию. Выписка банка по расчетному
счету
76-2 51 Перечислены денежные средства по Платежное поручение (0401060),
расчетам по претензиям. Выписка банка по расчетному
счету
91-2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь Платежное поручение (0401060),
сторонним организациям и физическим Выписка банка по расчетному
лицам. счету
76 51 Перечислены денежные средства прочим Платежное поручение (0401060),
кредиторам в погашение задолженности. Выписка банка по расчетному
счету
91-2 51 Списаны денежные средства за расчетно- Выписка банка по расчетному
43
кассовое обслуживание. счету
45
- оказание помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных
нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;
- консультирование управленцев и работников учета по применению более
современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансовой
политики.
Следует отметить, что помощь аудитора полезна всем подразделениям
предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в финансовом
хозяйстве, вовремя исправить все ошибки, быть готовыми к любой финансовой
проверке.
48
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному
имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам),
подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении
операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на
производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и
др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с
затратами по их приобретению.
Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в
организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и
расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам нормативным документам,
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетным
фондам являются:
-проверка правильности определения объекта налогообложения;
-проверка правильности определения состава налоговой базы;
-проверка правильности определения налогового периода;
-проверка правильности применяемых ставок налогов, зачисляемых в бюджет
и внебюджетных фондов;
-проверка правильности порядка исчисления налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога;
-проверка возможности применения льгот по налогам и единому социальному
налогу;
-проверка правильности заполнения декларации по налогам и единому
социальному налогу;
-проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к
планированию проверки расчетов с бюджетом по налогам и единому социальному
налогу.
Знакомство с системой бухгалтерского учета предприятий включило в себя
изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной
деятельности проверяемого экономического субъекта:
49
- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих
хозяйственные операции;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского
учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе
данных бухгалтерского учета;
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки
отчетности;
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений
бухгалтерской отчетности особенно высок;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
50
Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль
(убыток) от операции, являющихся предметом деятельности данной организации.
Он исчисляется как разница между доходами (за минусом НДС, акцизов,
экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей) и расходами от
обычных видов деятельности.
Финансовый результат от прочей деятельности представляет собой результат
по всем операциям организации, отличным от ее обычной хозяйственной
деятельности. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно
признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами
являются отраслевая принадлежность, характер деятельности, видов доходов и
расходов, условия получения и возникновения.
В соответствии ПБУ 9/99, Планом счетов и Инструкции по его применению
выделяются предметы деятельности, которые могут быть признаны организацией
как обычные:
- производство готовой продукции и полуфабрикатов собственной продукции;
- продажа товаров;
- работы и услуги не промышленного характера;
- работы и услуги промышленного характера;
- приобретение полуфабрикатов и др.;
- строительные, монтажные, проектно-изыскательские, биологоразведочные,
научно-исследовательские и другие работы;
- услуги по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;
- услуги связи;
- предоставление за плату во временное пользование своих активов по
договору аренды;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталов других организаций.
Формирование финансовых результатов может осуществляться по различным
направлениям. Однако Планом счетов и Инструкцией по его применению
51
выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения
на их основе систему учета.
Конечный перечень операционных и внереализационных доходов
определяется в соответствии с Методологическими рекомендациями о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными
Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н (с изменениями и
дополнениями).
Для выявления конечного финансового результата деятельности организации
за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах на
предприятии ООО «Альфа» применяются счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат компании является основным индикатором
успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для
подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в
бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных
актов.
К задачам аудита финансовых результатов относятся:
- проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли
или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
- проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих
доходов и расходов (91 счет);
- проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.
Этапы аудита
Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового
результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия
планирования, в свою очередь, состоит из:
- предварительного планирования;
- составления общего плана;
- подготовки программы аудита.
Предварительное планирование связано с формированием у аудитора
понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и
52
возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита.
Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо
обновлять.
Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором,
включает в себя расчет часов работы над задачами.
Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей,
тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей
баланса и т.д.
54
Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в табличной и
текстовой форме).
Представленный анализ финансового положения и эффективности
деятельности ООО «Альфа» выполнен за период 01.01.2015–31.12.2017 г. (3 года) на
основе данных бухгалтерской финансовой отчетности (Приложение Л, М, Н). При
качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность
предприятия ООО «Альфа» к отрасли «Оптовая торговля машинами и
оборудованием» (класс по ОКВЭД – 51.6).
В таблице 11 приведен анализ структуры имущества и источников его
формирования предприятия ООО «Альфа»
Таблица 11 - Структура имущества и источники его формирования
Значение показателя Изменение за
анализируемый
период
в тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. ±%
Показатель
31.12. 31.12. 31.12. на начало на конец руб. ((гр.4-
2015 2016 2017 анализ. анализ. (гр.4- гр.2) :
периода периода гр.2) гр.2)
(31.12.2015) (31.12.2017)
Актив
1. Внеоборотные
896 1 071 3 501 8,7 19,2 +2 605 +3,9 раза
активы
в том числе:
896 1 071 3 501 8,7 19,2 +2 605 +3,9 раза
основные средства
нематериальные
– – – – – – –
активы
2. Оборотные, всего 9 438 10 680 14 707 91,3 80,8 +5 269 +55,8
в том числе:
3 115 4 099 9 623 30,1 52,9 +6 508 +3,1 раза
запасы
дебиторская
2 011 1 883 513 19,5 2,8 -1 498 -74,5
задолженность
денежные средства и
краткосрочные
финансовые 4 312 4 698 4 571 41,7 25,1 +259 +6
вложения
Пассив
1. Собственный
459 525 -319 4,4 -1,8 -778 ↓
капитал
2. Долгосрочные 7 866 11 080 18 501 76,1 101,6 +10 635 +135,2
55
обязательства, всего
в том числе:
7 866 11 080 18 501 76,1 101,6 +10 635 +135,2
заемные средства
3. Краткосрочные
2 009 146 26 19,4 0,1 -1 983 -98,7
обязательства*, всего
в том числе:
– – – – – – –
заемные средства
Валюта баланса 10 334 11 751 18 208 100 100 +7 874 +76,2
* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Структура активов организации на последний день анализируемого периода
(31.12.2017) характеризуется следующим соотношением: 19,2% внеоборотных
активов и 80,8% текущих. Активы организации за два года значительно увеличились
(на 76,2%). Хотя имело место значительное увеличение активов, собственный
капитал уменьшился на 169,5%, что негативно характеризует динамику изменения
имущественного положения организации.
На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации (рисунок 5).
3%
53%
56
Значение показателя Изменение
в тыс. руб. в % к валюте баланса
тыс. руб. ±%
31.12 31.12 31.12 на начало на конец (гр.4- ((гр.4-гр.2) :
Показатель . . . анализируемог анализируемог гр.2) гр.2)
2015 2016 2017 о о
периода периода
(31.12.2015) (31.12.2017)
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Чистые активы 459 525 -319 4,4 -1,8 -778 ↓
Продолжение таблицы 12
1 2 3 4 5 6 7 8
2. Уставный
12 12 12 0,1 0,1 – –
капитал
3. Превышение
чистых активов
над уставным 447 513 -331 4,3 -1,8 -778 ↓
капиталом (стр.1-
стр.2)
57
600
400
200
тыс.руб.
Чистые активы
Уставный капитал
0
31.12.2... 31.12.2... 31.12.2...
5000
4000
3000
Тыс.руб.
Выручка от реализации
2000
Чистая прибыль (убыток)
1000
0
31.12.2015. 31.12.2016. 31.12.2017.
-1000
-2000
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
Предприятие ООО «Альфа» рассчитывается с бюджетом по налогу на
прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на
доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Для учетного
отражения отношений предприятие ООО «Альфа» по расчетам с бюджетом
использует синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый
результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным
(убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в
главной (основной) форме финансовой отчетности – в форме «Бухгалтерский
баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования – в форме
«Отчет о финансовых результатах».
Структура активов организации на последний день анализируемого периода
(31.12.2017) характеризуется следующим соотношением: 19,2% внеоборотных
активов и 80,8% текущих. Активы организации за два года значительно увеличились
(на 76,2%). Хотя имело место значительное увеличение активов, собственный
капитал уменьшился на 169,5%, что негативно характеризует динамику изменения
имущественного положения организации.
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2017 меньше уставного
капитала в 26,6 раза. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое
положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых
активов организации. В случае, если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его
уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного
капитала до размера. При этом если стоимость чистых активов общества меньше
минимально допустимого размера уставного капитала общество подлежит
ликвидации (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью»). Более того, определив текущее
состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 169,5% за
весь рассматриваемый период. Наблюдается одновременно и критическое
положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода.
64
Сохранение имевшей место тенденции способно привести организацию к
банкротству.
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью
давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и
полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых
средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У ООО «Альфа»
достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений
(высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше
в 175,8 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по
степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае
краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.
За последний год значение выручки составило 5 573 тыс. руб. Годовая
выручка за 3 года выросла на 1 254 тыс. руб.
За последний год прибыль от продаж равнялась 51 тыс. руб. Снижение
финансового результата от продаж за анализируемый период (с 31.12.2010 по
31.12.2013) составило 1 406 тыс. руб.
Таким образом, в ходе прохождения преддипломной практики цель была
достигнута, задачи решены, собран материал для написания выпускной
квалификационной работы.
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
68
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ООО «АЛЬФА»
Утверждаю
директор __________Тющев В.А.
(должность, ф.и.о.)
71
Приложение №1
Рабочий план счетов ООО «Альфа»
Номер счета Расшифровка
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы
09 Отложенные налоговые активы
10 Материалы
19 НДС по приобретенным ценностям
19.01 НДС при приобретении основных средств
19.02 НДС по приобретенным нематериальным активам
19.03 НДС по приобретенным материально-производственным запасам
19.04 НДС по приобретенным услугам
41 Товары
41.01 Товары на складах
41.02 Товары в розничной торговле
44 Расходы на продажу
44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
50 Касса
51 Расчетные счета
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02 Расчеты по авансам выданным
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
68.01 Налог на доходы физических лиц
68.02 Налог на добавленную стоимость
68.03 Акцизы
68.04 Налог на прибыль
68.04.1 Расчеты с бюджетом
68.04.2 Расчет налога на прибыль
68.07 Транспортный налог
68.08 Налог на имущество
68.09 Налог на рекламу
68.10 Прочие налоги и сборы
68.11 Единый налог на вмененный доход
68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
68.22 НДС по экспорту к возмещению
68.32 НДС при исполнении обязанностей налогового агента
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.01 Расчеты по социальному страхованию
69.02 Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии
69.02.2 Накопительная часть трудовой пенсии
69.02.3 Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
69.03 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.03.1 Федеральный фонд ОМС
69.03.2 Территориальный фонд ОМС
69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
72
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.01 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию
77 Отложенные налоговые обязательства
80 Уставный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
90.01 Выручка
90.01.1 Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД
90.02 Себестоимость продаж
90.02.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.07 Расходы на продажу
90.09 Прибыль / убыток от продаж
91 Прочие доходы и расходы
91.01 Прочие доходы
91.02 Прочие расходы
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
99.01 Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
99.02 Налог на прибыль
99.02.1 Условный расход по налогу на прибыль
99.02.2 Условный доход по налогу на прибыль
99.02.3 Постоянное налоговое обязательство
73
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Приложение
к Положению об Учетной Политике
по бухгалтерскому учету
на 2018 год
Создание (получе ние ) докуме нта Прове рка докуме нта О бработка докуме нта Пе ре дача в архив
Наиме нование отве тстве нн
отве тстве нны кто отве тстве нн
кол. отве тстве нны срок отве тстве нны порядок срок срок ый за срок
докуме нта й за пре дставл ый за
й за выписку й за прове рку предоставле ния пе ре дачу в
экз. оформле ние исполне ния яе т представле ния обработку исполне ния пе ре дачи
архив
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
По
Приходный ордер В момент принятия на Главный Приходный ордер В день принятия на В день принятия на
1 Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
(ф. М-4) учет Т МЦ бухгалтер (ф. М-4) учет Т МЦ учёт Т МЦ
трёх лет
Директор, По
В момент списания с В день списания с В день списания с
Акт списания Т МЦ 1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Акт списания Т МЦ Бухгалтер Бухгалтерия истечении
учета Т МЦ учета Т МЦ учета Т МЦ
бухгалтер трёх лет
Директор, По
Акт о вводе в В момент ввода в Акт о вводе в В день ввода в В день ввода в
1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
эксплуатацию эксплуатацию ОС эксплутацию ОС эксплуатацию ОС эксплуатацию ОС
бухгалтер трёх лет
Директор, По
Акт выбытия В момент выбытия из Акт выбытия В день выбытия с В день выбытия с
1 Бухгалтер Бухгалтер Главный Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтерия истечении
объекта ОС эксплуатации ОС объекта ОС учета объекта ОС учета объекта ОС
бухгалтер трёх лет
Ежемесячно, не Ежемесячно, не
Акт сверки с По
Главный позднее 15 числа позднее 15 числа
покупателями/постав 2 Бухгалтер Бухгалтер Ежемесячно Бухгалтер Акт сверки Бухгалтер Бухгалтерия истечении
бухгалтер месяца следующего месяца следующего
щиками трёх лет
за истекшим за истекшим
ПРИЛОЖЕНИЕ В
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА №
Коды
Форма по ОКУД
0315005
Организация
ООО «АЛЬФА»
по ОКПО
91306785
Дата
состав-
ления
Код
вида
операции
Вид
деятельности
Отправитель
Получатель
Корреспондирую-
щий счет
Учетная единица выпуска про-
дукции (работ, услуг)
структурное
подразделение
структурное
подразделение
счет, субсчет
76
код анали-
тического учета
01.11.2018
25
Основное производство
Отдел продаж
Цех №1
10
Доска
Материальные ценности
Единица измерения
наименование, сорт, размер, марка
номенклатурный номер
код
наименование
Доска, длина 2 м, ширина 1 м, арт.345678
0256
796
штука
Порядковый номер по
складской картотеке
5
77
Всего отпущено с учетом
возврата
Цена, руб. коп.
Сумма без учета НДС, руб. коп.
Лимит
100
50
100
5000
Отпущено
Дата
Количество
Остаток лимита
Подпись заведующего складом или получателя
10.10.2018.
20
80
Ивлева П.С.
15.10.2018.
30
50
Ивлева П.С.
78
79
Оборотная сторона формы № М-8
Отпущено
Возращено
" " 20 г.
80
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
НАЧИСЛЕНО УДЕРЖАНО
Подлежат Сумма Вид Сумма
оплате удержаний
Дни Часы
Оклад 22 23 000 НДФЛ 13 3 445
Премии 3 500
Оплачиваемый отпуск
Больничные пособия
Прочие Компенсация
начисления неиспользованного
отпуска
Оплата труда в
период
командировки
Академический
отпуск
Надбавка за
выслугу лет
ВСЕГО НАЧИСЛЕНО 26 500 ВСЕГО УДЕРЖАНО 3 445
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
81
ООО «Альфа»
Справка
об оплате уставного капитала
М.П.
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
82
ООО «Альфа»
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
себестоимости услуги
«Проведение акции для оптовых
покупателей»
октябрь 2018
83
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
84
ПРИЛОЖЕНИЕ З
ПРИЛОЖЕНИЕ И
ПРИЛОЖЕНИЕ К
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
Отчет о финансовых результатах
за январь-декабрь 20 16 г.
Коды
Форма по ОКУД 0710002
Дата (число, месяц, год) 31 12 2016
Организация Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" по ОКПО 91306785
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7422047514
Вид экономической
деятельности Оптовая торговля и оборудованием по ОКВЭД 51.6
Организационно-правовая форма / форма собственности
общество с ограниченной ответственностью/Частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Главный
Руководитель Тющев А.В. бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
. 15 марта 20 17 .
ПРИЛОЖЕНИЕ М
90
Форма 0710002 с.2
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Главный
Руководитель Тющев А.В. бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
. 27 марта 20 18 .
ПРИЛОЖЕНИЕ Н
Приложение N 1
91
к приказу Минфина России
от 02.07.2010 N 66н (в редакции
приказа Минфина России
от 05.10.2011 N 124н)
Бухгалтерский баланс
2 1
на 31 декабря 0 7 г.
Коды
Форма по ОКУД 0710001
Дата (число, месяц, год) 31 12 2037
Организаци
я Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" по ОКПО 91306785
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7422047514
Вид экономической
деятельности Оптовая торговля машинами и оборудованием по ОКВЭД 51.6
Организационно-правовая форма / форма собственности
Общество с ограниченной ответственность/Частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16
Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) 456780, Челябинская обл., Озерск г., Челябинская ул., д.6
Результаты исследований и
разработок 1120
Нематериальные поисковые активы 1130
Материальные поисковые активы 1140
Основные средства 1150 3 501 1 071 896
Доходные вложения в
материальные ценности 1160
Финансовые вложения 1170
Отложенные налоговые активы 1180
Прочие внеоборотные активы 1190
Итого по разделу I 1100 3 501 1 071 896
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 1210 9 623 4 099 3 115
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям 1220
Дебиторская задолженность 1230 513 1 883 2 011
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов) 1240
Денежные средства и денежные
эквиваленты 1250 4 571 4 698 4 312
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200 14 707 10 680 9 438
БАЛАНС 1600 18 208 11 751 10 334
92
Пояснения Наименование показателя2) Код На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря
1)
20 17 г.3) 20 16 г.4) 20 15 г.5)
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1410 18 501 11 080 7 866
Главный
Руководитель Тющев А.В. бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
г
" 15 " марта 20 18 .
93