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NIC 20 contabilización de subvenciones del gobierno sobre ayudas

gubernamentales
La empresa privada Estudia y Triunfa, dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en el
mes de enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en calidad
de donación, el denominado Programa Huaracino creado para la enseñanza básica y
alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los niños y
personas adultas establecidas en la zona andina del país.

La donación está condicionada al cumplimiento de implementar el proyecto en un plazo

máximo de un año; en caso contrario, la televisora se obliga pagar al Estado un valor
razonable establecido por entidad especializada.

En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-Concytec, el

citado programa tiene un valor de S/.50, 000 y su vida útil estimada es de diez años.

La entidad educativa tomó el acuerdo en enero del Año 2 que cumplido un año de la
ejecución del Programa Huaracino procederá con capitalizar la donación recibida.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Recepción de donación (Ene. Año 1)

(Valor razonable)

-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER

34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos 50,000
34191 Donación- Costo 50,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 50,000
4692 Donaciones condicionadas 50,000
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2. Amortización del programa (Diciembre año1)

(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)

-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

67 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6821 Amortización de intangibles 5,000
39 DEPRECACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3921 Amortización acumulada de intangibles
5,000

3. Capitalización de donación (Enero año 2)

-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas 50,000
4692 Donaciones condicionadas 50,000
(Para saldar la cuenta)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en tramite 50,000
5223 Acreencias 50,000

Comentario
a) Por el activo inmaterial recibido en forma condicional se usará una cuenta específica (4692) para
armonizar su aplicación con lo previsto en la referida NIC 20 e identificar la naturaleza y procedencia de la
donación recibida.

b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa recibido por lo que se optó
por el determinado por una entidad oficial: Concytec.

c) La estimación creada para amortizar el citado programa educativo, en principio ha sido calculado al cierre
del ejercicio económico, en un 10% del valor asignado en razón a su vida estimada de diez años. Sin
embargo, para la determinación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el impuesto a la
renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo en la declaración jurada del impuesto
a la renta del correspondiente ejercicio gravable.

d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo inmaterial, no será prudente
aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para el reconocimiento del activo diferido tributario, en razón de
no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en notas a los
estados financieros.

e) El asiento contable por destino de la amortización se hará en la contabilidad analítica del Elemento 9
empleando como contrapartida la cuenta 791.
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f) Contabilizada la capitalización en trámite de la donación recibida; adicionalmente, se efectuará la

modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incremento del capital social; y la emisión de las
correspondientes acciones adicionales, de ser el caso, momento en que se hará el traslado definitivo a la
cuenta patrimonial 501 Capital Social.

Caso práctico 02
Donación de intangible recibida del Estado – Método de los resultados

Enunciado

Tomando como referencia la información de la empresa Estudia y Triunfa del caso práctico
anterior, se procederá a la aplicación del método de los resultados.

Así tenemos:

Solución

1. Recepción de la donación (Ene. Año 1)

-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER

34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos 50,000
34191 Donación- Costo 50,000
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 50,000

2. Amortización del programa (Dic. Año 1)

(S/.50, 000: 10 años = S/.5, 000)

-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6821 Amortización de intangibles 5,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortización acumulada de intangible -
5,000
costo
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3. Aplicación del subsidio recibido

(S/. 50,000: 10 años = S/.5, 000)

-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 5,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión 5,000
7591 Subsidios gubernamentales 5,000

Comentario
a) Es aplicable, en lo pertinente, lo anotado en el caso anterior respecto a la citada NIC 20.

b) Mediante nota a los estados financieros se revelará como política contable el método o enfoque adoptado
para el tratamiento contable de la donación recibida del Gobierno.

Caso práctico 03
Subvención gubernamental para programa alternativo agropecuario

Enunciado

La empresa Agroandina, establecida en la región de Ucayali, recibe del Estado en enero del Año 1,
a través del Ministerio de Agricultura, en calidad de donación un terreno de 10,000 hectáreas por
un valor razonable de S/.400, 000; con la finalidad de apoyar en los próximos diez años el
programa de erradicación de las plantaciones de coca en la zona sustituyéndola con el sembrío de
productos alternativos tales como arroz, café y cacao.

Culminado el plazo del programa, el terreno se revertirá el Estado.

Además, el Estado entregará a la empresa, como subsidio, las semillas, fertilizantes y otros
insumos necesarios por un importe de S/.50, 000; en tanto que Agroandina se compromete a
utilizarlos en la siembra alternativa en los dos siguientes años.
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¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Por la recepción del terreno en donación (Ene. Año 1)

-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3311 Terrenos 400,000
(donación)
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 40,000

2. Por la recepción de los insumos como subsidio (Año 1)

-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
2431 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas 50,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
4691 Subsidios gubernamentales 50,000

3. Consumo parcial de insumos (Año 1)

(50% de S/.50, 000 = S/.25, 000)

-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6123 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas 25,000
24 MATERIAS PRIMAS
2431 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas 25,000
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4. Transferencia de insumos al proceso productivo

-------------------------------4--------------------------------- DEBE HABER
91 COSTOS DE PRODUCCIÓN
9111 Materias Primas 25,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y 25,000
gastos

5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Año 1)

(50% de S/.50, 000 = S/.25, 000)

-------------------------------5--------------------------------- DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
4691 Subsidios gubernamentales 25,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales 25,000

Nota:

Similares asientos contables se harán en el Año 2 por el saldo de las cuentas 2431 y 4691,
por el consumo y aplicación a resultados, respectivamente.

6. Amortización del terreno en donación (Dic. Año 1)

(S/.400, 000: 10 años = S/.40, 000)
Primera alternativa

-------------------------------6--------------------------------- DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6595 Subsidios gubernamentales no
depreciables 40,000
(cuenta sugerida)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3311 Terrenos 40,000
(donación)

- Segunda alternativa
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-------------------------------6 A------------------------------- DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6855 Desvalorización de recursos no
depreciables recibidos 40,000
(Cuenta sugerida)
36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZADO
3631 Terrenos 40,000
(donación)

7. Aplicación de subsidio recibido (Dic. Año 1)

(S/.400, 000: 10 años = S/.40, 000)

-------------------------------7--------------------------------- DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
4951 Subsidios recibidos diferidos 40,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales 40,000

Nota:

Similares asientos contables se harán en el Año 2 al Año 10 por el saldo de las cuentas
3311 y 4951, por la amortización y aplicación a resultados, respectivamente.

Comentario

a) En aplicación a la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones

Referentes a la Asistencia Gubernamental la ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo
de un periodo o varios periodos.

b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de siembra y desarrollo agrícola hasta el momento de
la cosecha –de los productos alternativos– será tratada contablemente aplicando el procedimiento señalado
por la NIC 41 Agricultura, Después de la cosecha de los productos agrícolas se aplicará lo previsto por la NIC
2 Inventarios.

c) En la Contabilidad Analítica, a través del Elemento 9, se registrará el costo del proceso productivo de los
productos agrícolas.

d) En concordancia con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios gubernamentales relacionados con
bienes no depreciables –como es el terreno recibido– puede ser apropiado su amortización durante la
vigencia del convenio; para su consiguiente reversión al Estado al final del Año 10.

Por tal razón, para el cumplimiento de lo señalado por la referida norma contable se sugiere la creación de
cuentas específicas de cuatro dígitos dado que no están incluidas en el Plan Contable General Empresarial.
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Caso práctico 04
Subsidio gubernamental por asistencia social

Enunciado

La empresa ganadera Vaca alegre dedicada a la producción y comercialización de productos

lácteos suscribe el 1º de enero del Año 1 con el Gobierno un convenio de asistencia social, a través
de los ministerios de Desarrollo e Inclusión Social, de Salud y de Economía y Finanzas.

Mediante el citado convenio se establece que Vaca alegre efectuará la venta de bolsas de leche
fresca de un litro al precio subsidiado en 45% del precio al público que suele ser de S/.2.20 la
unidad. Venta que está dirigida a la población en extrema pobreza, la cual será canalizada por
intermedio de los comedores populares, clubs de madres y el programa Vaso de leche a cargo de
los gobiernos locales.

En tanto que el Gobierno se compromete por el diferencial en el valor de venta entregar un

certificado tributario para ser aplicado como crédito fiscal en pago del impuesto a la renta del
correspondiente ejercicio gravable.

Durante el primer año de vigencia del convenio suscrito la empresa logró vender 3 millones de
bolsas de leche, cuyo costo unitario es de S/.1.50 por bolsa.

Se considera que al cierre del ejercicio económico del Año 1 la empresa tiene una utilidad
imponible de S/.10’500,000.

¿Cómo aplicar el subsidio gubernamental?

Solución

1. Cálculo de venta de producto lácteo subsidiado

3’000,000 de bolsas x 45% de S/.2.20 c/u = S/.2’970,000

C/U 45% S/.

Valor de venta 1.86 0.84 2,520,000
IGV 18% 0.34 0.15 450,000
2.20 0.99 2,970,000
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2. Reconocimiento de la venta
-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
121 Facturas por cobrar 2,970,000
70 VENTAS
7023 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados 2,520,000
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV 450,000
2,970,000 2,970,000

3. Costo de venta de producto lácteo subsidiado

3’000,000 de bolsas a S/.1.50 c/u = S/.4’500,000

-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
6923 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados 4,500,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS
2131 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados de origen anima 4,500,000

4. Cálculo de reintegro tributario

3’000,000 bolsas X S/.1.86 valor de venta = S/.
Menos 5’580,000
3’000,000 bolsas X S/.0.84 valor subsidiado = 2’520,000
Reintegro tributario: 3’060,000

5. Reconocimiento de reintegro tributario

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-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1629 Otras 3’060,000
(reintegro tributario)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7591 Subsidios gubernamentales 3’060,000

6. Recepción de certificado tributario

-------------------------------4--------------------------------- DEBE HABER

40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
402 Certificados tributarios 3’060,000
(cuenta deudora)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1629 Otras 3’060,000
(para saldar cuenta)

7. Determinación del impuesto a la renta (Dic. Año 1)

30% de S/.10’500,000 = S/.3’150,000

-------------------------------5--------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 3’150,000
40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta por pagar 3’150,000
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8. Regularización del impuesto a la renta (Mar. Año 2)

-------------------------------6--------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta 3’150,000
(para saldar la cuenta)
402 Certificados tributarios 3’060,000
(para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 90,000
3’150,000 3’150,000

Comentario
a) En principio, el tratamiento contable descrito responde a los criterios señalados por la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales, en la asunción que la citada política
fiscal se encuentra instaurada en el país por el Gobierno de turno.

b) El proceso de crianza y crecimiento del ganado vacuno será tratado de acuerdo a lo señalado por la NIC 41
Agricultura.

c) Por el producto resultante de la extracción de la leche, se aplicará la NIC 2 Inventarios d) Para el presente caso, se
asumió la no existencia de diferencias permanentes y temporales, por lo que no fue necesario aplicar la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.