Tax Date c

PwC в Беларуси:

юридический и налоговый
анализ договоров
с нерезидентами
24 октября 2019 года
 Содержание

1. Договор глазами PwC в Беларуси

2. Юридический анализ договоров с нерезидентами
3. Кофе-пауза
4. Налоговый анализ договоров с нерезидентами
5. Чем PwC может Вам помочь?
6. Процедура
Вопросы-ответыАнализ Правки в
визирования рисков договор

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 2
1 Договор глазами
PwC в Беларуси
 Договор глазами PwC

Процедура Анализ Правки в

визирования рисков договор

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 4
Процедура визирования договора

Кто? Зачем?

Когда? Как?
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 5
Как организовать визирование договоров?
Фактические Взаимозависмость
договоренности договора
понятным языком

Фактические Предмет Проверка Стороны

отношения договора на деловую договора
сторон цель

Экономический
смысл договора

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 6
Проверка на деловую цель

Экономический
Деловая цель = смысл

Отсутствие Мнимая
бизнес-цели
= налоговая
экономия
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 7
2 Юридический
анализ договоров
с нерезидентами
Почему важен юридический анализ договоров?
● Снизить риски
● Защитить свои интересы
● Проанализировать
целесообразность заключения
сделки
● Предвидеть дополнительные
расходы
● Планировать будущую деятельность

Tax Date с PwC в Беларуси Date

PwC 9
О чем поговорим?
1 Проверка контрагента

Требования к внешнеторговым
2 договорам

3 Проверка базовых и прочих условий

Препятствия при заключении

4 договоров

5 Разрешение споров

Tax Date с PwC в Беларуси Date

PwC 10
Проверка
контрагента
Проверка контрагента (1/3)
Проверка существования контрагента и его репутации

● Регистрационные данные и реквизиты, учредительные документы

● Местонахождение: юридический и фактический адрес
● Сведения о внешнеэкономической деятельности
● Проверка на нахождение в процедурах ликвидации / банкротства
● Обзор СМИ
● Отзывы контрагентов

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 12
Проверка контрагента (2/3)
Способы проверки иностранных контрагентов:

Государственные Специализированные Бизнес-справочники

сайты, аналогичные базы данных и
сайту белорусского сервисы
ЕГР
● companieshouse.gov.uk ● ispark.ru ● ABC Europe Production
(Великобритания) ● kompass.com ● общеевропейский справочник
● unternehmensregister.de ● europages.com Kompass
(Германия) ● creditreform.com ● Kelly's Business Directory
● kvk.nl (Нидерланды) (Великобритания)
● rcsl.lu (Люксембург) ● Austria Export Data (Австрия)
● infogreffe.fr (Франция) ● Italia Federexport (Италия)
● zefix.ch (Швейцария)
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 13
Проверка контрагента (3/3)
Документы контрагента
Выписка из Торгового регистра
Устав
Протокол общего собрания
участников /
Наблюдательного совета
Официальный сайт
Tax Date с PwC в Беларуси
PwC
Документы представителя
Паспортные данные
Место составления, дата
выдачи и срок действия
доверенности
Конкретные полномочия
Подпись уполномоченного
лица
24 октября 2019
14
 Требования
к
внешнеторговым
договорам
Требования к внешнеторговым договорам (1/2)
Указ №178 “О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций”

Существенные условия

Предмет Условие о расчетах Условие о стоимости

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 16
Требования к внешнеторговым договорам (2/2)
Форма договора

1 2 3
Документ, Документ в электронном Оферта и Конклюдентные
подписанный виде действия
сторонами

● Существенные ● Способ подписания ● Существенные

условия должен обеспечивать условия в оферте
● Подпись идентификацию лица
уполномоченных

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 17
 Проверка
базовых
и прочих
условий
Проверка базовых и прочих условий (1/2)

Наличие существенных условий

Четкий предмет договора
Соответствие императивным нормам
Проверка преобладающего языка
Применимое право
Подсудность
Арбитраж
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 19
Проверка базовых и прочих условий (2/2)

Правильность Порядок обмена Корреспонденция

формулировок для дополнительными и её неполучение
расторжения и соглашениями
одностороннего
отказа от договора

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 20
 Препятствия
при заключении
договоров
Препятствия при заключении договоров (1/2)

Ограничения в Уставе Запреты из договоров Залог, иные обременения

Иные корпоративные Крупные сделки Сделки с

запреты заинтересованностью

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 22
Препятствия при заключении договоров (2/2)
Крупная сделка
● одна или несколько
взаимосвязанных сделок
● результат - приобретение,
отчуждение или возможность
отчуждения имущества стоимость
20% и более балансовой
стоимости активов юридического
лица
Tax Date с PwC в Беларуси
PwC
Заинтересованность
аффилированных лиц
● являются стороной сделки /
выступают в интересах третьих лиц
● владеют (каждый / в совокупности)
20% и более долей в уставном фонде
● являются членами органов
управления
● иные случаи, определенные уставом
24 октября 2019
23
Разрешение
споров
 Разрешение споров (1/4)
Экономический суд в Беларуси
● Быстрое рассмотрение дела
● Небольшой размер государственной пошлины
● Решение может быть обжаловано

● Риск непонимания бизнеса и формальный подход к делу

● Риск затягивания судебного процесса
● Трудности применения иностранного права
● Публичный процесс

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 25
 Разрешение споров (2/4)
Международный арбитражный суд при БелТПП

● Возможность выбора арбитра

● Закрытое разбирательство
● Более высокая вероятность принятия решения на
основании бизнес-логики

● Более длительный процесс

● Более высокий арбитражный сбор
● Решение не может быть обжаловано
● Принудительное исполнение решения возможно только
после получения исполнительного документа в
Экономическом суде
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 26
 Разрешение споров (3/4)
Иностранные арбитражные суды
● Более высокая вероятность принятия решения на
основании бизнес-логики
● Удобно когда иностранное право является применимым

● Дорого
● Долго
● До исполнения решение должно быть признано и
исполнено в Беларуси, но существует риск того, что в
признании будет отказано

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 27
 Разрешение споров (4/4)
Иностранные государственные суды
● Приемлемо, когда ответчик является резидентом
Российской Федерации (прямое исполнение решений)
● Удобно, когда иностранное право является
применимым
● Оперативное исполнение решения

● Дорого, так как влечет необходимость привлечения

иностранных юристов
● Долго

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 28
3 Налоговый
анализ договоров
с нерезидентами
Почему важен
налоговый анализ
договоров?
• Высокая цена налоговых ошибок
• Курс на повышение собираемости
налогов
• Международные налоговые тренды
в Беларуси
• Экономия и финансовый результат
в рамках группы

Tax Date с PwC в Беларуси Date

PwC 30
О чем поговорим?

1 Налог на прибыль

2 НДС

Налог на доходы иностранных

3 организаций

4 Оффшорный сбор

Tax Date с PwC в Беларуси Date

PwC 31
 Налог
на
прибыль
 Затраты, учитываемые
при налогообложении
• Затраты учитываются при
налогообложении прибыли, если
они непосредственно связаны с
предпринимательской
деятельностью
• Затраты должны быть
экономически обоснованными
• Нормируемые затраты - не связаны
с производством и реализацией,
включают в себя прочие затраты
(1% от выручки, включая НДС)
Tax Date с PwC в Беларуси
PwC 33
 Заказчик

Компания А Компания Б
Затраты x2

Договор 1 Договор 2
=
фактически
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 34
 Что такое тонкая
капитализация?
● Определение предельной суммы
некоторых расходов, которая
может быть отнесена на затраты
● Широкий спектр контроля
белорусских правил (проценты,
некоторые услуги, меры
ответственности)
● 3:1 - соотношение контролируемой
задолженности и собственного
капитала

Tax Date с PwC в Беларуси

PwC 35
 Тонкая капитализация: почему важно знать?
Риск доначисления налога на прибыль

Риск наложения пеней и штрафов

Неправильное применение (например, раздельно по каждому лицу

или исключение курсовых разниц из контролируемой задолженности)

Непонимание налоговых последствий сделки на этапе ее заключения

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 36
 Что такое ТЦО?
● Трансфертное ценообразование
(ТЦО) - применение цен
отличных от рыночных при
реализации товаров, работ, услуг
взаимозависимым лицам
● Главная цель - убедиться, что
прибыль облагается налогами в
той юрисдикции, где создается
добавленная стоимость
● Принцип «вытянутой руки»

Tax Date с PwC в Беларуси

PwC 37
Трансфертная цена

Трансфертная Цена в отношениях с

цена третьими сторонами
Рыночная ли?

Взаимозависимые Независимые
лица лица
PwC
 Для кого актуальны правила ТЦО?
Крупные Компании,
1 налогоплательщики 2 входящие в группы

Первоочередному контролю подлежат компании:

● входящие в состав международных компаний;
● имеющие убытки нескольких лет подряд;
● имеющие небольшую прибыль при при значительных объемах
реализации;
● c уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого;
● реализующие объекты недвижимости взаимозависимым лицам;
● осуществляющие внешнеторговую деятельность с иностранными
взаимозависимыми лицами из низконалоговых юрисдикций

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 39
Какие сделки подлежат контролю?
Группа сделок Предмет сделки Суммовой порог сделок

Реализация / приобретение недвижимости, в том числе передача

Сделки с недвижимостью дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных
(совершенные с облигаций – жилого и (или) нежилого помещения
взаимозависимым лицом или
Независимо от суммы сделки
плательщиком, применяющим
особые режимы Реализация / приобретение жилищных облигаций в процессе их
налогообложения) обращения, совершенные после госрегистрации создания объекта
строительства

> BYN 400 000

Внешнеторговая сделка с резидентом оффшорной зоны
с одним контрагентом в течение года

Внешнеторговая сделка с взаимозависимым лицом

Внутригрупповые сделки > BYN 400 000
Внешнеторговая сделка с взаимозависимым лицом при участии (BYN 2 000 000 – для крупных
посредника через совокупность сделок плательщиков) с одним контрагентом в
течение года
Сделка на внутреннем рынке с белорусским взаимозависимым лицом,
освобожденным от налога на прибыль

Сделки со стратегическими
Внешнеторговая сделка по реализации / приобретению стратегических > BYN 2 000 000 с одним контрагентом в
товарами
товаров течение года

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 40
Почему важно помнить
о ТЦО?
● Высокая цена несоблюдения
правил ТЦО
● Искажение финансового
результата компании и группы
● Повышенное внимание к
соблюдению правил ТЦО со
стороны налоговых органов
● Расширение обмена налоговой
информацией
● Требования к соблюдению правил
ТЦО со стороны группы
(например, правил ОЭСР)
Tax Date с PwC в Беларуси
PwC 41
 Налог
на
добавленную
стоимость
Место реализации

Протокол № 18

ЕАЭС
Остальной мир Статья 117 НК
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 43
Сложные ситуации определения места
реализации
1 Услуги в сфере образования vs консультационные услуги
Услуги, приобретаемые иностранными организациями, имеющими
2
представительства на территории Беларуси

3
Место реализации нельзя определить через прямое указание его в
договоре
4 Нет четкой формулировки предмета договора

5 В договоре не указана сумма НДС

6 “Перекладывание” ответственности по уплате НДС

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC 44
 Налог на
доходы
иностранных
организаций
 Особенности налога на
доходы
● Исчерпывающий перечень
облагаемых доходов (ст. 189 НК)
● Удерживается из сумм,
причитающихся нерезиденту
● Может уплачиваться за счет
собственных средств
● Ежеквартальная отчетность
● Возможно освобождение / уплата
по пониженной ставке с учетом
DTT
● Подтверждение статуса
бенефициарного собственника

Tax Date с PwC в Беларуси

PwC 46
С чего начать анализ?
По другим НПА?

Объект Освобождение Освобождение

по НК? по НК? по DTT?

Пониженная
ставка?

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 47
 Подтверждаем налоговое резидентство
Сертификат Электронный сертификат

BIC Directory и Bankers World Print screen экрана

Online

The Bankers Almanac Скан сертификата

Airline Coding Directory Интернет-ссылка

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 48
 Бенефициарный собственник (1)

DTT?
проценты/роялти проценты/роялти

Бенефициар Посредник Источник

(Великобритания) (Россия) дохода
(Беларусь)

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 49
 Бенефициарный собственник (2)

DTT?
проценты/роялти проценты/роялти

Бенефициар Посредник Источник

(Гернси) (Россия) дохода
(Беларусь)

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 50
Сложные ситуации

1 Возврат налога на доходы: покупка иностранной валюты

2 Предоставление имущественных прав на ИС в договоре поставки

3 Отсутствие четкой формулировки договора

4 “Перекладывание” налогового обязательства договором

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 51
Оффшорный
сбор
 Особенности
оффшорного сбора
● Объекты: перечисление
денежных средств, исполнение
обязательств в неденежной
форме, переход прав /
обязанностей в связи с
переменой лиц в обязательстве к
нерезиденту из оффшорной зоны
● Уплачивается по ставке 15% до
перечисления средств в оффшор
● Уплата налога на доходы не
исключает уплату оффшорного
сбора и наоборот

Tax Date с PwC в Беларуси

PwC 53
Оффшорные зоны

Штат Делавэр Гернси

(США) Лихтенштейн

Люксембург Черногория
Кипр
Монако
Территории, которые
ошибочно относят к
Британские
оффшорным зонам
Виргинские
острова Территории, входящие в
перечень оффшорных
зон

Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019

PwC 54
4 Чем PwC может
Вам помочь?
 Услуги PwC в Беларуси

Налоговый и Налоговое и Сопровождение Подготовка ТЦО

юридический анализ юридическое налоговых проверок документации в
любых видов структурирование отношении сделок,
договоров сделок осуществляемых
клиентом

Подготовка, Консультирование по Консультирование Консультирование по

корректировка вопросам косвенного по вопросам вопросам применения
проектов договоров налогообложения и применения правил
правил трансфертного
налога на доходы бенефициарного
иностранных собственника ценообразования и
организаций тонкой капитализации
Tax Date с PwC в Беларуси 24 октября 2019
PwC
 Вопросы?

PwC 57
Спасибо!