República Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educación

Universidad Bicentenaria De Aragua
Cátedra: Contabilidad de Costos I
Contaduría Pública

COMPORTAMIENTO DE LOS
COSTOS EN LA PRODUCCIÓN

Profesor:
Elaborado Por:
Jairo Bermúdez
Guaita Jesús CI: 27.256.516

San Félix, Octubre Del 2020

 INTRODUCCIÓN

Existe una frase que ostenta que “todas las cosas tienen un costo y esa es la
naturaleza del mundo” (Victoria Schwab). Partiendo de esta frase y desde una
perspectiva empresarial, el hecho de realizar cualquier actividad productiva
involucra el concepto del “costo”, dado que es lo que le permitirá a la empresa
conocer, cuando dinero ha desembolsado para producir algo con valor agregado.
Precisamente en base al costo de las cosas, se puede estimar el precio de las
mismas y en consecuencia tener una utilidad. Es así pues, que la contabilidad de
costos es una rama de la contabilidad, que les permite a las organizaciones
conocer a profundidad, sus procesos productivos, para así encaminarlos hacia la
máxima eficiencia y productividad posible, con el propósito de fomentar su
crecimiento económico-financiero.

La pretensión que se tiene de desarrollar este informe, es versar a los costos

como una herramienta de gestión empresarial. Lo anterior tendrá como objetivo
conocer los diversos métodos y técnicas que existen, para calcular los diversos
componentes del costo, en sus diversos ámbitos. Además también se pretende
estimar su importancia dentro del proceso de toma de decisiones.

Para alcanzar los objetivos anteriormente expuestos, se realizará un arqueo de

fuentes que permita obtener el marco teórico-conceptual de los costos, partiendo
desde su definición, campos de aplicación, clasificación según los campos de uso
y el costeo y control de cada uno de sus componentes, siendo estos; materias
primas y/o materiales, mano de obra y carga fabril. Seguidamente se presentará
información relacionado sobre cómo debe presentase los resultados del costos de
un producto, en el informe de costo de producción y venta. Por último se analizará
las Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios, tomando como punto
central de interés, cómo desde la perspectiva de esta norma, deben medirse los
inventario y cómo afrontar las perdidas por desvalorización.
 DEFINICIÓN DE COSTOS

Para Sánchez (s.f.) los costos son el “valor que se da a un consumo de factores
de producción dentro de la realización de un bien o un servicio”. Desdoblando este
argumento, se podría decir que se entiende por costo, al conjunto de erogaciones
de dinero necesarias para poder producir bienes y/o servicios y que además se
encuentran estrechamente vinculados con la principal actividad generadora de
ingresos de la empresa; es por esta razón que son recuperables, a diferencia del
gasto.

ÁREAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTO

Debido a la relevancia de los costos, estos pueden ser aplicados en una gran
variedad de campos. Parte de las áreas de aplicación del costo son:

- Área Comercial: Hernández (s.f.) explica que “son los que se calculan
dentro del campo exclusivamente mercantil”. Lo que significa que son todos
los costos que intervienen el proceso de intercambio de bienes y servicios a
nivel de compra-venta.

- Área Industrial: Constituye el área más extensa de aplicación de los

costos, abarcando así, todos los costos implícitos y explícitos que existen
en el proceso de transformación de la materia bruta y prima en bienes
finales. Combina todos los elementos del costo, siendo estos; materia
prima, mano de obra y los gastos indirectos de fabricación.

- Área Financiera: Este campo agrupa, todos los costos que se ocasionan
como consecuencia de decisiones de inversión o de cualquier otra
 naturaleza, pero que de alguna manera se emplearán dentro del proceso
productivo de una organización.

- Área de Inversión: En esta área se encuentran todos los costos que se

incurren a la hora de adquirir un activo necesario para la puesta en marcha
de un proceso de producción.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS SEGÚN LOS CAMPOS DONDE OPERAN

En base al campo donde operan los costos, estos pueden ser clasificados en:

- Costos Comerciales: Comprenden costos que son producto del

intercambio comercial, o bien, se refiere, a las erogaciones de dinero
realizadas con el propósito de comercializar un producto terminado.

- Costos Industriales: Son los costos incurridos durante la producción de un

producto. Estos costos incluyen los costos de materiales directos, mano de
obra directa y gastos generales de fabricación. Una entidad incurre en estos
costos durante el proceso de producción de un producto terminado, es
decir, apto para el consumo.

- Costos Operacionales: Según Hernández (s.f.) “se realizan en los casos

en que no se emplea materia prima transformable, sino servicios de
operación”. Lo anterior quiere decir que estos costos se encuentran en
aquellas organizaciones que no producen bienes, sino servicios, y el costo
para poder prestar dichos servicios, es lo que se conoce como “costos
operacionales”.
 COSTOS COMERCIALES

Como ya se había definido antes, estos costos son consecuencia del

intercambio comercial de bienes y servicios. Por lo tanto no están ligados con
actividades productoras. Su cálculo empieza desde el momento en que una
empresa adquiere bienes, hasta el proceso de ventas de los mismos a los
consumidores finales, dentro de un circuito económico. Algunos de los costos a los
que están sometidas las empresas comercializadora son:

- Costo de Lista: Es un catálogo con los precios de todas y cada una de

las mercaderías, conjuntamente con su precio unitario.

- Recargos – Descuentos: Los recargos son intereses que se aplican al

extender el crédito comercial. En cambio los descuentos son rebajas que
se le hace al cliente por varias razones, ya sea por buenas relaciones
comerciales o bien por la compra de grandes volúmenes de mercancías.

- Costo de Adquisición: Es el precio final a pagar, luego de haber

realizado las deducciones de los recargos y descuentos respectivos,
según sean las condiciones de compra.

- Costo de Transporte: Dinero que la empresa debe pagar por

transportar la mercancía hasta sus instalaciones. Ejemplo; fletes en
compras.

- Costo de Acondicionamiento: Son los costos necesarios para

garantizar que los productos dentro del almacén se mantengan en buen
estado. Como ejemplo se citarían; instalaciones, empaquetaduras y
estanterías.
 - Costo de Almacén: Erogaciones de dinero globales que un cliente
deberá pagar por adquirir todo el volumen de mercancía adquirido.

Métodos del costo Comercial

Las formas o métodos más comunes para calcular el costo comercial son:

- Cálculo Por División Simple: Se obtiene al dividir el monto total de las

mercancías adquiridas, entre el número de unidades compradas.
También se conoce como el método del costo unitario.

- Cálculo por Operación Múltiple: Método aplicable en casos donde la

mercancía no igual, es decir, es heterogénea. Para realizar este tipo de
cálculo se tiene dos alternativas. La primera alternativa corresponde al
“Cálculo del costo por recargo”, que solo puede ser usado para
productos y condiciones de ventas heterogéneas; consiste en tabular
convenientemente, los factores que intervienen en la compra total, para
cada clase de artículo. La segunda alternativa se trata del “Método del
coeficiente”, a diferencia de la primera, esta es usada cuando las
condiciones de venta son iguales para un producto que es heterogéneo.
Básicamente, se basa en acumular todos los costos que se refieren a la
operación de compra y este gran total se divide entre el total de la
compra a precio de lista.

- Método de Porcentajes: Consiste en relacionar el total de costo de lista

con respecto al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten
al total de la compra para obtener otra vez el costo reordenado.
 COSTOS DE IMPORTACIÓN

Se denomina “costo de importación” a la sumatoria entre; el precio o valor del

bien que se desea importar, más todos los factores que involucren el obtener
dicho en el lugar dónde lo precise la empresa o persona solicitante, lo cual incluye
los costos de transporte, agencias de aduanas, seguros en compras, impuestos de
importación, gastos generales de aduanas, entre otros costos. Los gastos
financieros no se incluyen dentro de este costo, puesto que son ajenos al valor
real de la mercancía importada.

COSTOS INDUSTRIALES

Zambrana (2012) conceptualiza los costos industriales como “el sacrificio unido
de la mano de obra humana con materia prima y gastos adicionales, con el objeto
de obtener el producto deseado”. En otras palabras, estos costos son los que se
encuentran presentes que todas aquellas actividades que involucren la producción
de algún bien el cual es elaborado a partir de materias primas y/o materiales,
mano de obra y carga fabril.

Clasificación De Los Costos Industriales

En base a la opinión de Muñoz (2019), los costos industriales se clasifican

atendiendo al tipo de actividad que realice una organización. Es así que se tendrá:

- Costos de Extracción: Estos costo que se encuentran en las empresas

que extraen la materia bruta, proveniente de los recursos naturales, para
finalmente convertirla en materia prima, la cual será usada como base en
otro proceso de producción. Por ejemplo; la industria minera y agrícola.
 - Costos de Transformación: Son los costos presentes en aquellas
compañías que toman la materia prima y la convierten en bienes finales,
es decir bienes listos para el consumo. Por ejemplo; la industria del
calzado y vestimenta.

- Costo de Servicio Industrial: Son costos derivados de la prestación de

un servicio. Por ejemplo; la industria de las telecomunicaciones.

Objetivos Del Costo Industrial

Los costos industriales constituyen un campo amplio, por lo tanto dentro de sus
objetivos más puntuales están:

- Análisis de Producción: Consiste en estudiar el proceso de producción,

afín de implementar métodos coherentes y adaptados a las
circunstancias que permitan establecer sistemas que determinen los
costos de forma razonable, en cada una de las fases del proceso
productivo.

- Control de Materias Primas y Materiales: Acá se persigue como

objetivo controlar; las compras, consumos y existencias de los
inventarios que manejan las empresas industriales.

- Control de Mano de Obra: Se basa en establecer estándares que se

adapten a los procesos de la empresa para poder así cuantificar
eficientemente la mano de obra, tomando en cuenta criterios como;
horas-máquinas. También incluye el análisis de las cargas sociales.

- Control de Carga Fabril: Es uno de los temas más difícil de controlar en

entornos, y mediante prorrateos, es posible distribuir o asignar
concretamente los gastos indirectos a departamentos en concretos.
 - Fijación de Normas y Estándar: Concatenado todos los objetivos
anteriores, la contabilidad de costos industriales, persigue como fin,
proporcionar un camino a seguir, para que la producción sea rentable y
eficiente.

- Formulación de Presupuestos: Es la estimación anticipada, de los

desembolsos de dinero necesarios, para costear todos los elementos del
costo. Con esta anticipación se planifica la producción y se garantiza un
manejo eficiente de los recursos y un oportuno proceso de toma de
decisiones.

COSTOS DE SERVICIOS

Hernández (s.f.) caracteriza los costos de servicios por ser “los que se
desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay
transformación”. En este orden de ideas, estos costos no abarcar actividades que
tenga como propósito crear un producto tangible, por el contrario lo que ofrecen es
precisamente un bien intangible, capaz de satisfacer una necesidad. En los costos
de servicios solo interviene los costos de mano de obra y de carga fabril. No se
evidencia un costo del producto, porque estas organizaciones, no manejan
inventario.

Unas de las principales características del costo de servicio, es el predominio

del uso del recurso humano. Por otra parte es conveniente expresar que en todo
ente dedicado al ofrecimiento de servicios se encuentra organizados en las
siguientes áreas; operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia.
 Clasificación De Las Empresas Servicios

Tomando en cuenta la orientación del servicio, estas empresas pueden ser

clasificadas en:

- Empresas Orientadas A Prestar Un Servicio Específico: Empresas

que solo disponen de un solo servicio en específicos, como por ejemplo;
asesoramiento legal, contable, entre otras.

- Empresas Orientadas A Prestar Servicios Integrados: Empresas que

ofrecen una amplia variedad de servicios, tal es el caso de los hospitales.

COSTEO Y CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES

Para Raffino (2020) la materia prima son todos “aquellos elementos extraídos
directamente de la naturaleza, en su estado puro, que posteriormente puede ser
transformado”. Como se indica, es uno de los elementos de costo y comprende
todos recursos provenientes de la naturaleza que mediante un proceso industrial
pueden ser transformados en bienes terminados. Es importante recalcar que el
término “materia prima” y recursos “materiales” no son iguales, porque el primero
se usa sola para referirse a un producto es un estado 100 % natural, mientras que
el segundo término tiene un significado más amplio, porque comprende también
producto parcialmente modificados por el hombre, que son usados como base en
algún proceso productivo, por ejemplo; plástico, papel, hilo, telas, entre otros.
Factores Que Determinan El Valor De La Materia Prima Y/O Materiales

Muñoz (2019), establece que el valor de la materia prima está dado por los
siguientes tres elementos:

- Costo de adquisición: Es propiamente una determinada cantidad de

dinero que la empresa debe pagar a su proveedor para adquirir una
cierta cantidad de materiales.

- Costos De Fletes Y Transporte: Son salidas de dinero destinadas a

pagar él envió de los materiales adquiridos. Muñoz (2019), opina que el
mayor inconveniente que produce este factor, ocurre cuando “una factura
incluye varios materiales y un solo ítem de fletes y transportes”. Por esta
razón, será difícil determinar equitativamente el importe del costo de
fletes y transporte para cada material transportado. Para solucionar esta
problemática se suele aplicar lo que se conoce como una “prorrata”, que
no es más que, distribuir este costo, entre cada material, tomando en
cuenta variables como; el peso, precio, volumen, entre otros.

- Costos De Inspección Y Almacenaje: Abarcan todos los costos por

concepto de recepción, inspección y manipulación de los materiales.

Clases De Materia Prima

Dentro de la contabilidad de costos, existen dos clases de materias prima, que

son

- Materia Prima Directa: Mendoza (2016) argumenta que son “todos los
elementos que se incluyen en la elaboración de un producto”. Es decir, son
materiales que fácilmente se puede identificar, asociar y atribuir a un
 producto terminado. Por ejemplo; la tela dentro en las industrias
productoras de camisas.

- Materia Prima indirecta: Navas (2013), explica que esta materia son
“todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar
o cuantificar con el producto terminado”. En otras palabras son materiales
que concretamente, no se pueden atribuir de manera directa al producto.
Sin embargo, estos materiales son indispensables para poder producir
bienes. Como ejemplo de tienen; el barniz en la industria productora de
muebles.

Control De Las Materias Primas

Hernández (s.f.) comenta que para poder llevar a cabo un eficiente control de
las materias primas, se precisará la intervención de los siguientes departamentos:

- Departamento de compras.
- Departamento de almacén de materias primas.
- Departamento de producción.
- Departamento de contabilidad.

Como parte de la reflexión, se puede decir que todos los departamentos

constituye un conjunto, a manera de que cada uno, siga una serie de pasos para
alcanzar el control de las materias primas. Por consiguiente, el departamento de
compras se encarga de adquirir todos los insumos necesarios para alimentar al
proceso productivo. El departamento de almacenaje cumple la función de guardar,
custodiar y suministrar las materias primas. El departamento de producción capta
y transforma la materia prima en productos terminados.
 Por último el departamento de contabilidad se encarga de propiamente de
contabilizar, en cuanto al registro y manipulación de la materia prima. Dentro de
las cuentas que maneja este departamento destacan:

ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS

SE CARGA POR SE ABONA POR
Importes de las entregas de materias
Importe de las adquisiciones de
primas a los departamentos productivos
materia prima.
o de servicios.
Erogaciones que las materias Importe de las devoluciones hechas a
ocasionan hasta que éstas lleguen a los proveedores.
los almacenes de la empresa.
Devoluciones que realizan los Importe de los ajustes por pérdidas,
departamentos de producción. mermas debidamente autorizadas.
Reposiciones que los proveedores nos
Venta de materias primas
hacen de nuestras devoluciones.
Saldo: siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de
materias primas.

PRODUCCIÓN EN PROCESO O COSTO DE PRODUCCIÓN

SE CARGA POR EL SE ABONA POR EL
Importe del inventario inicial de la Importe de la producción
producción en proceso. terminada.
Importe de las materias primas recibidas Importe de las materias primas
para su transformación. devueltas al almacén.
Importe de la mano de obra directa. Importe del inventario final de la
producción en proceso
Importe de los costos indirectos de
fabricación.
Importe de las devoluciones que haga el
almacén de productos terminados
Saldo: Siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el
proceso de producción, hasta el cierre de la gestión respectiva

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Se carga por el: Se abona por el:
Importe de los productos recibidos de Importe de los productos terminados
los departamentos respectivos. vendidos.
Importe de las devoluciones de los Importe de las devoluciones de los
clientes, al costo. productos terminados.
Importe de las compras de productos
terminados.
Saldo: Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos
terminados.

ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO

Se carga por el: Se abona por el:
Importe del inventario inicial de los Importe de las partes o productos
productos en proceso. intermedios, solicitados por los
El importe de las partes o productos departamentos de producción.
intermedios.
Saldo: Es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los
productos en proceso.

Sistemas De Control De La Materia Prima Y/O Materiales

En la práctica, las materias primas comúnmente se controlan mediante los

siguientes dos sistemas:

- Sistema Kardex: Polimeni, Fabozzi y Adelberg (p.74) argumentan que el

Kardex es “un registro de las entradas y salidas en tarjetas sueltas, que se
encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemáticamente”.
De esto se puede comentar que simplemente es un documento
administrativo de control, el cual proporciona un registro estructurado sobre
la existencia de la materia prima en el departamento de almacenaje.
 - Sistema Computarizado: Incorpora el uso de herramientas tecnológicas
como computadoras, para registrar automáticamente las entras y salidas
de materia prima.

Valuación del inventario

Con la entrada en vigencia de la Normas Internacionales de Contabilidad, en la

actualidad solo existen dos métodos para la valoración del inventario que son:

- Método de primeras entradas, primeras, salidas (PEPS): En palabras de

Torrealba (2018) este método “consiste en darle salida del inventario a
aquellos productos que se adquirieron primero”. Por lo tanto las primeras
compras de materias primas y/o materiales (entradas) son las primeras que
se venden (salidas), por consiguiente, el inventario en existencia al final del
período serán las de más reciente adquisición, valoradas según el precio
actual o según los últimos precios de compra.

- Método Del Promedio Móvil: Hernández (s.f.) caracteriza este método por

“regular el costo de las salidas en base de un costo promedio ponderado”. ,

lo que quiere decir, que bajo esta modalidad se “reconoce” que los precios

varían, según se vayan comprando materias primas y/o materiales; en

consecuencia las salidas del almacén serán valoradas al costo promedio de

las existencias disponibles.

Sistema De Contabilización De Materiales Enviados A Producción E

Inventario Final De Materiales
 En la contabilidad, el término inventario significa una existencia de bienes con
propósitos específicos según sea la naturaleza de la empresa. Dentro de una
empresa industrial se puede manejar tres tipos de inventarios que son; Inventario
de materia prima, inventario de productos en proceso e inventario de productos
terminados.

Con frecuencia los precios sufren variaciones en cada compra de inventario

durante el ciclo contable. Esto le dificulta al contador calcular el costo del
inventario y el costo del inventario disponible. Para solventar esta situación existen
dos clases de sistemas, que son:

- Sistema Periódico: Aquí periódicamente se hace un conteo físico del

inventario y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en
las cuentas.

- Sistema Permanente, Continuo O Perpetuo: A diferencia del periódico,

utiliza registros para reflejar continuamente el valor de los inventarios de
materiales. Cuando se utilizan los materiales las cuenta de inventario de
materiales se acredita por el costo de los materiales usados y se debita
en la cuenta de inventario de trabajo en proceso. Bajo este sistema se
debe usar un Kardex.

Algunos Asientes Contables Para La Gestión Contable Del Inventario

CUANDO LOS MATERIALES SE ADQUIEREN

Inventario de Materiales. XXXXX
Caja o Cuentas por Pagar. XXXXX

CUANDO LOS MATERIALES SE UTILIZAN EN PRODUCCIÓN

MD
Inventario de trabajo en proceso. XXXXX
Inventario de materiales. XXXXX
 MI
Control de costos indirectos de XXXXX
fabricación.
Inventario de Materiales. XXXXX

COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Navarro (2020) define la mano de obra como “el costo del tiempo que los
trabajadores invierten en el proceso de elaboración de un producto”. De lo anterior
también se podría decir, que por mano de obra se entiende al recurso humano que
necesita la empresa para poder transformar la materia prima en un bien final. En
este sentido, los trabajadores de una organización mediante su esfuerzo físico y/o
mental, intervienen en el proceso de elaboración de un determinado bien o
servicio. En consecuencia por la presentación de este servicio, la empresa debe
retribuirle al trabajador su esfuerzo, mediante el pago de unas series de
remuneraciones, en forma de salarios, primas por riesgo, nocturnidad y horas
extras, según sea el caso.

Modalidades De La Mano De Obra

De acuerdo con el rol que cumple la de la mano de obra, en el proceso de

producción, se distingue:

- Mano de Obra Directa: Es aquella que está en contacto directo con el

circuito productivo, por lo que las laborares son indispensables y pueden
fácilmente asociarse con el bien o servicio final. Por ejemplo: Los
carpinteros que trabajan dentro de pequeñas empresas productoras de
sillas, escritorios, cajones, entre otras piezas, pueden ser catalogados
como mano de obra directa.
 - Mano de obra Indirecta: Corvo (s.f.) sustenta que “es el costo del
personal que respalda el proceso de producción, pero que no está
directamente involucrado”. Esto quiere decir que esta mano de obra no
interviene de manera directa dentro del proceso de productivo. El grupo
de trabajadores solo acompañan, optimizan y controlan la labor
productiva, en un sentido administrativo, comercial, entre otros.

Naturaleza De La Contabilidad De La Mano De Obra

Según Hernández (s.f.) “la mano de obra se puede dividir en tres grupos
atendiendo, al área concreta donde se realice la misma”. Por lo tanto se tiene:

- Mano de obra Administrativa: Involucra todo el personal de oficina,

como secretarios, gerencia, administradores, entre otros.
- Mano de obra de Ventas: Con su nombre lo indica abarca todo el
personal a cargo de las ventas.

- Mano De Obra De Fabricación: Solo incluye a todos los trabajares

cuyas funciones se enfocan de manera directa con el proceso productivo.

Contabilización De La Mano De Obra

La contabilidad de la mano de obra puede ser dividida en tres (03) fases:

- Medida del tiempo: Es empleada con el fin de tener pruebas de que se

cumple la legislación sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias
de los trabajadores pagados por horas.
 - Contabilidad Financiera: Para cubrir la preparación de los registros de
nómina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los
impuestos especiales sobre la nómina.

- Distribución del costo de la nómina: Entre los diferentes trabajos o

departamentos.

Componentes De La Mano De Obra

A continuación se detallan los principales componentes del costo de mano de

obra:

- Sueldos y Salarios: Caballero (s.f.) engloba ambos conceptos por

igual al decir que son “la remuneración recibida por una persona como pago
por su trabajo”. Sin embargo, siendo más particulares, el salario es
considerado como un costo variable, dado que se paga según sea el tiempo
laborado por horas, días, semanas o inclusive también puede ser imputado
en función a la cantidad de unidades de producción final, que produce un
trabajador. En contraposición el suelo un pago fijo.

- Beneficios Sociales O Apartados: Además de los sueldos y salarios,

según sea la legislación laboral en cada país, los trabajadores también
tendrán derecho a recibir una serie de beneficios sociales, como lo
puede ser; las prestaciones, vacaciones y utilidades. A este componente
del costo de mano de obra, también se le podría llamar “apartado”,
puesto que representa un dinero que se va acumulando, por lo tanto este
costo debe ser distribuido entre varios periodos, creando una cuenta de
provisión para tal fin. Posteriormente es cancelado al trabajo según las
disposiciones legales vigentes. Para el caso de Venezuela los beneficios
sociales están delimitados por la Ley Orgánica del Trabajo del 2012
 - Obligaciones o Aportes: Es una obligación legal que recae en el
patrono o patrono, través de la Ley Orgánica del Trabajo, y en un sentido
general se define como un aporte monetario que se realiza por concepto
de seguridad social. Para el caso venezolano se tienen; Seguro Social,
Seguro de Paro Forzoso, INCE, Ley Política Habitacional, Caja de
Ahorra, entre otros. Todos estos aportes deberán figurar en los pagos de
nómina.

- Prima o bonificación de sobre tiempo: Son los pagos que recibe el

trabajador por haber laborado horas extras, es decir, comprende todo el
lapso de tiempo en el que éste laborando fuera de la jornada ordinaria de
trabajo.

Contabilización De La Mano De Obra

La contabilización de la mano de obra se refiere a la ganancia que obtiene el

trabajador, una vez se han realizados las deducciones correspondientes, de
acuerdos con las disposiciones legales regulatorias vigentes. Contabilizar la mano
de obra implica contar y aplicar los siguientes medios informativos:

- Tarjetas de Control de Tiempo: Sirve como base para la liquidación de

pago y en ella se registran las horas que el trabajador se mantuvo dentro
de la planta de trabajo, por lo tanto no es un instrumento de medición
preciso, sino más bien un aproximado.

- El Parte De Labor Diaria: A diferencia de las tarjetas de control de

tiempo, aquí si se registran, exactamente, el número de horas que
efectivamente trabajó el trabajador en el ejercicio de sus funciones.
 - Nómina de Salario: Comprende la suma de los salarios ganados,
deducciones por protección social y el importe neto a pagar.

Bases Para Aplicar Los Costos De Mano De Obra A Los Productos U

Órdenes

Una de las interrogantes más complejas de resolver, es ¿Cómo distribuir el

costo de mano de obra, por producción? . Hernández (s.f.) plantea que para dar
respuesta a esta pregunta, las empresas pueden aplicar tres (03) técnicas que
permitirán de manera razonable, asociar el fuerzo físico/ mental del trabajador con
ciertos volúmenes o unidades de producción terminada. Estas técnicas son:

- Horas-Hombre: Comprende el método más preciso para contabilizar el

costo de mano de obra. Consiste en calcular el esfuerzo físico mental
que emplea una persona en el ejercicio de determinadas labores
productivas.

- Horas-Máquina: Solo aplica cuando el trabajador actúa como un

operario dentro de una máquina, de tal manera que la cantidad de horas
que trabaje l máquina, será igual al mismo tiempo que trabaje el
operador. Para contabilizar con este costo aplicado este método será
necesario determinar un coeficiente que agrupo el factor tiempo, con la
cantidad de máquinas a cargo de la persona. Este coeficiente se
multiplica con el valor monetario de la hora.

- Unidades Producidas: Se aplica cuando existen grandes volúmenes de

producción y poca mano de obra directa.
Registro de los Costos de Mano de Obra en el libro diario

PARA REGISTRAR NOMINA

Inventario de trabajo en proceso (MOD) XXX
Control CIF (MOI) XXX
Nómina por Pagar XXX

PARA REGISTRAR LAS DEDUCCIONES AL EMPLEADO Y PAGO DE LA

NÓMINA
Nómina por pagar XXX
Deducciones por pagar al empleado XXX
Caja XXX

PARA REGISTRAR LOS IMPUESTOS A CARGO DEL EMPLEADOR

Control CIF XXX
Retención Y Aportes De Nómina XXX
Pasivos Estimados Provisión Prestaciones Sociales XXX

COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos indirectos de fabricación constituyen el tercer y último elemento del

costo. Conceptualmente los gastos indirectos de fabricación representan la
sumatoria de todos los costos indirectos que se incurren a la hora de producir un
bien o servicio. Se suelen sumar al final del costo, conjuntamente con los costos
de materiales y mano de obra directo. Incluyen aspectos como; electricidad para
operar maquinarias, depreciación de equipos, sueldos y salarios a personal de
apoyo o de refuerzo. Se caracterizan por ser difícil de asignar o estimar
concretamente para cada unidad de producto producida.

Clases de costo Indirectos

 - Costos Indirectos Fijos: Son aquellos que no varían de acuerdo con los
niveles de producción. Por ejemplo; el alquiler, seguros, salarios fijos,
entre otros.

- Costos Indirectos Variables: Son aquellos que “si” varían de acuerdo

con los niveles de producción. Por ejemplo la energía eléctrica.

- Costos Indirectos Semivariables: Acá se combinan las características

los costos indirectos variables y fijos.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN

Bases Para Asignar Y Prorratear Los Gastos De Fabricación

Se proporcionan algunas bases que se pueden tomar en cuenta a la hora de

distribuir los gastos de fabricación:

BASE DE DISTRIBUCIÓN GASTO DE DISTRIBUCIÓN SOBRE ESTA BASE

Metros Cuadrados.
Horas Hombre Trabajadas.
Valor de los activos.
Capacidad F.E.K.W.H.H.
Alquiler de Fábrica.
Reparaciones de Planta.
Materiales Indirectos.
Conservación.
Seguros contra incendios.
Depreciaciones.
Reparaciones de Máquinas.
Fuerza Eléctrica.
Alumbrado.

Métodos de Asignación de los costos indirectos de fábrica

Para llevar el control y registro de los costos indirecto de fábrica, se debe crear
una cuenta llamada, “Gastos de Manufactura”. En la cual se van acumulando los
costos indirectos aplicables al periodo de costos, para luego asignarlos a los
productos o servicios elaborados durante el periodo, mediante los diferentes
sistemas de prorrateo:

- Prorrateo Primario: Consiste en distribuir los costos directos de

fabricación, entre los centros de producción y servicio, atendiendo a una series de
variables como por ejemplo metro cuatro por cada centro, consumo energético de
cada centro, entre otros. De esta manera, cada departamento asume este gasto
de forma proporcional. Es importante señalar que el “centro de servicio” solo se
encarga de suministrar apoyo a los centros de fabricación. Como ejemplo de
centros de servicios se tendría: el almacén de materiales, seguridad industrial,
transporte, entre otros.

- Prorrateo Secundario: Consiste en redistribuir los cargos indirectos

acumulados en los centros de servicio a los diferentes centros de producción. El
principio de prorrateo secundario, es la aplicación de los gastos indirectos de cada
departamento, en proporción al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que
se prorrateará primero el gasto del departamento que mayor prestación suministre,
entre los departamentos que la haya recibido; después, en orden decreciente, se
prorrateará el departamento que siga o continúe, en cuanto al mayor servicio
dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y así sucesivamente.

- Prorrateo Final: Es la última etapa de distribución de gastos de

manufactura y consiste en aplicar los gastos de manufactura acumulados del
periodo en los centros de costo de fabricación a los productos transformados en
cada uno de ellos.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Para Martell (2006) un estado de costo de producción “es aquel que muestra
la integración de todos los elementos del costos”. De esto se desprende que en
este informe se expone el costo total de producción, al desglosar cada erogación
de dinero que se realizó, para sufragar el costo de las materias primas y/o
materiales, mano de obra y carga fabril. El propósito este documento es ayudar a
la gerencia a analizar sus costos de producción y utilizar esta información para
planificar eficazmente su fabricación futura, a fin de minimizar los costos y
maximizar las ganancias. Esta información se integra posteriormente al estado de
resultado.

ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDO

Es un estado que compila el costo de bienes vendidos durante un período

contable con mayor detalle, que el que se encuentra en un estado de resultados
típico. El estado del costo de los bienes vendidos no se considera uno de los
elementos principales de los estados financieros, por lo que rara vez se encuentra
en la práctica. Si se presenta, aparece en las revelaciones que acompañan a los
estados financieros. Concretamente el costo de los productos vendido es igual; al
valor de la existencia inicial, más el valor de los productos terminados menos la
existencia final, es decir, Costo de vendido es igual a:

Exist . Inic . ∏ .Term .+Costo de ∏ .Term .−Exist . Final ∏ . Term

SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Un sistema de acumulación de costo, en un sentido general, es la recolección

estructurada y organizada de datos de costos mediante un conjunto de
procedimientos o sistemas. Es así que existen dos sistemas que cumple con este
fin que son;
 - Sistema periódico de acumulación de Costos: El sistema periódico
provee solo información limitada del costo del producto y requiere ajustes
trimestrales, semestrales o al final del periodo. Los inventarios físicos
periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de
determinar el costo de los productos terminados, es por eso que un sistema
de acumulación de costos de esta naturaleza no se considera un sistema
completo de acumulación de costos; puesto que los costos de materias
primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados dependen de
la realización de los inventarios periódicos para su determinación, debido a
esta limitante del sistema periódico únicamente empresas pequeñas
emplean este método.

- Sistema Perpetuo De Acumulación De Costos: Es un medio para la

acumulación detallada y exhaustiva de datos de costos del producto
mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua
de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos
terminados, del costo de los productos fabricados, del costo de los
productos vendidos. Dicho sistema de acumulación de costos es usado por
la mayoría de las empresas medianas y grandes.

ESTADO DE RESULTADO

Silva (2014), define este estado financiero como un “documento que muestra,
de manera detallada y razonablemente ordenada, el resultado de las operaciones
del ciclo contable al que se refiere” (p.66). Es decir es un documento que
proporciona información que permite saber, sin una entidad obtuvo pérdidas o
ganancias durante su ciclo normal de operación. Su contenido financiero se
fundamenta en ingresos, costos y gastos. En función a la información que arroje
este reporte se realizarán los respectivos ajustes que conduzcan al logro de los
objetivos empresariales, puesto en éste estado financiero se reflejan las partidas
que propiamente incrementan el patrimonio de la empresa.

Desde la perspectiva de la contabilidad de costos, en las empresas

comerciales e industriales, este estado financiero suele ser ligeramente diferente
entre ambas entidades, puesto que en el primero no existe un apartado especial
para los costos de producción, en cambio en el segundo dicho apartado si existe;
ello obedece a la necesidad de presentar con más detalle todos los costos
necesarios para producir un bien funcional, listo para ser vendido.

RESUMEN DE LA NIC 2: INVENTARIO / VALOR NETO DE REALIZACIÓN

La NIC 2 es una norma internacional de información financiera elaborada y

difundida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuyos
objetivos son; proporcionar orientación sobre la valoración y clasificación de
inventarios, guiar sobre cómo determinar el costo de los inventarios y su posterior
reconocimiento como gasto, prescribir las reglas de medición de inventario incluido
el valor realizable y proporcionar orientación sobre las fórmulas de costos (FIFO y
promedio ponderado) a aplicar.

Con respecto a su alcance esta norma se aplicará a todas aquellas empresas

que manejan existencias de inventario, exceptuando aquellos entes involucrados
en actividades agrícolas e instrumentos financieros. También cabe acotar, que
esta norma rige los inventarios de; materia prima, productos en proceso y
terminados.
 Así pues, la NIC 2 tiene como premisa fundamental que la medición del
inventario a la fecha del cierre de balance deba realizarse al menor, entre los
costos y el valor neto realización. Realizar la medición tomando en cuenta el Valor
Neto Realizable (VNR), tiene como fin determinar si existen un inventario que no
esté sobrevalorado, lo que implica la utilización de una cuenta de valuación para
proceder a presentar en los estados financieros el valor correcto por inventario.
Como comentario se puede aseverar que este proceso de mediación es coherente
con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en los libros
por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

En este mismo orden de ideas, si el costo del inventario es mayor al VNR

(Costo > VNR), se tendrá que reconocer una perdida por deterioro y además el
saneamiento respectivo de la cuenta de inventarios se reconoce como gasto en el
periodo. Por el contrario si el costo es menor que el VNR, (Costo < VNR) no será
necesario aplicar ningún tipo de ajuste puesto que, el inventario no se encuentra
sobrevalorado. Debido a la importancia del VNR, sus estimaciones se basarán en
la información más fiable que se disponga, en el momento de hacerlas.

Llegados a este punto, de acuerdo con la NIC 2, la desvalorización del

inventario, puede originarse por diferentes factores, entre ellos, destacan:
disminución del valor de mercado, daños físicos o pérdida de calidad, incrementos
en los costos estimados para su terminación o venta y obsolescencia.

Otro aspecto importante de la NIC 2, es que contempla que el costo del

inventario se determinará únicamente mediante el método de primeras entradas
primeras salidas (FIFO) o bien, por costo promedio ponderado (aboliendo así el
uso del método UEPS). Además la entidad utilizará la misma fórmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
 CONCLUSIONES

Bastan las consideraciones antes expuestas, para considerar al costo como una
herramienta que satisface las necesidades de planificación y gestión empresarial,
puesto que optimiza el proceso de toma de decisiones, al descomponer un
proceso productivo en varias etapas, determinado en cada una ellas, los
desembolsos de dinero correspondientes, ofreciendo así una perspectiva muy
amplia entorno a cada tipo de egresos asociado a la producción de un bien o
servicio. Dada la importancia del costo, este interviene en todas las operaciones
que implique una transacción financiera, presentándose en el área industrial con
mayor fuerza, y en menor proporción el campo; comercial, financiero de inversión
y de servicios.

Desde un punto de vista más particular, dos de los elementos del costo
(materias primas y mano de obra), poseen dos formas de identificarse con
respecto al producto terminado, en un sentido; “directo” e “indirecto”. La primera
ocurre cuando el costo es atribuible de forma inequívoca, con el producto. La
segunda es todo lo contrario. Con respecto a las reflexiones por cada uno de los
componentes del costo se tiene:

- Materia Primas y/o materiales: Este elemento del costo puede ser
manejado bajo un sistema de inventarios periódico, o bien, perpetuo,
siendo el primero el más aplicado, para evitar pérdida de tiempo tratando
de encontrar mercancías perdidas, puesto que en el sistema de
 inventarios perpetuos pueden llegar a existir discrepancias entre la cifra
en los libros y la cifra que arroja el inventario físico. Con respecto a la
valuación del inventario en sus diferentes estados de terminación, es
aconsejable aplicar el método del promedio móvil, o bien, el método de
primeras entradas, primeras salidas.

- Mano de Obra: La contabilización y control de la mano de obras se

fundamenta en la medición del tiempo hora-hombre, o bien, hora-
máquinas, y de existir grandes volúmenes de producción es
recomendable contabilizarla en función a las unidades producidas. Su
cálculo también incluye las respectivas cargas sociales, tales como el
seguro social.

- Gastos Indirectos de Fabricación: Para el caso de los gastos indirectos

de fabricación, su control y contabilización es un poco más complejo,
porque no están directamente relacionados con el producto terminado.
Ante ello se aplican prorrateos, que no es más que tomar en cuenta
alguna variable como el volumen, consumo energético, entre otras, para
poder así lograr contabilizarlos y controlarlos en términos de exactitud y
eficiencia.

Por otra parte, se hace menester destacar, que los tres elementos del costo, en
cierta manera son expresados en el estado de costo de producción y ventas, el
cual resume el costo total de fabricación. Parte de la información presentada en
este documento, es reflejada en el estado de situación financiera, en donde se
expone el rendimiento que experimentó un ente, en el periodo de un año.

Uno de los argumentos más relevantes de la NIC 2, es que en ella se establece

claramente, que la medición del inventario deberá realizar al menor entre el costo
y el valor neto realizable, y si el inventario se encuentra sobre valorado
(Costo>VNR), se deberá reconocer la pérdida en ese periodo. Por otra parte
también se expresa que para medir los costos del inventario se usarán
exclusivamente los métodos de; primeras entradas, primeras salidas (FIFO) o el
método del costo promedio ponderado.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Caballero, F. (s.f.). Salario o Sueldo. Economipedia. Disponible en

https://economipedia.com/definiciones/salario-o-sueldo.html

Corvo, H. (s.f.). Mano de Obra Indirecta: Características y Ejemplos. Lifeder.com.

Disponible en https://www.lifeder.com/mano-obra-indirecta/

Espinoza, L. (2014). ¿Qué es un Kardex para control de inventario?.

LOGIMOV. Disponible en https://www.logimov.com/blog/nwarticle/28/1/Que-
es-un-kardex-para-control-de-inventario

Hernández, D. (s.f.). Manual de Contabilidad de Costos I. Monografía.com.

Disponible en https://www.monografias.com/trabajos60/manual-
contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml

Lizardi, A. (s.f). Costeo y Control de Materiales y Mano de Obra. Scribd.

Disponible en https://es.scribd.com/doc/76472380/4-Costeo-y-Control-de-
Materiales-y-Mano-de-Obra

Martell, M. (2006). Fundamentos de los Costos. MailxMail. Disponible en

http://www.mailxmail.com/curso-fundamentos-costos/estado-costos-
produccion

Melera, M. (2019). ¿Qué es el valor neto realizable y para qué sirve según NIC
2? .Contaestudio.com. Disponible en https://contaestudio.com/valor-neto-
realizable-nic-2/

Muñoz, D. (2019). Contabilidad de Costos. UNAP. Disponible en

http://repositorio.unapiquitos.edu.pe/bitstream/handle/UNAP/5736/Daniela_
ExamenTitulo_2019.pdf?sequence=4&isAllowed=y

Nava, A. y Mendoza, K. (2016). Materia Prima Directa e Indirecta [Mensaje en

un blog]. Disponible en
http://administracion403ves.blogspot.com/2016/04/materia-prima-directa-e-
indirecta.html
Navarro, J. (2016). Prorrateo. Definición ABC. Disponible en
https://www.definicionabc.com/economia/prorrateo.php

Navarro, J. (2018). Mano de obra Directa-Indirecta. Definición ABC. Disponible

en https://www.definicionabc.com/economia/mano-obra-directa-
indirecta.php

Raffino, M. (2020). Mano de Obra. Concepto.de. Disponible en

https://concepto.de/mano-de-obra/

Raffino, M. (2020). Materia Prima. Concepto. de. Disponible en

https://concepto.de/materia-prima/

Rodríguez, E. (s.f). Control Y Contabilización De Mano De Obra. UCLA.

Disponible en
http://www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/costoI/FONDO
%20EDITORIAL%20UCLA/Unidad%20III.CostosI.fondo
%20editor.doc#:~:text=Para%20registrar%20los%20costos%20de,indirecta
%20empleada%20en%20la%20f%C3%A1brica.

Sánchez, J. (s.f.). El costo. Economipedia. Disponible en

https://economipedia.com/definiciones/coste-costo.html

Torrealba, M. (2018). Inventario Método PEPS. SlideShare. Disponible en

https://es.slideshare.net/MelissaTorrealba1/inventario-mtodo-
peps#:~:text=M%C3%89TODO%20P.E.P.S%20PARA%20EL
%20CONTROL%20DE%20INVENTARIO%20CONTINUO%20M
%C3%A9todo%20de,aquellos%20productos%20comprados%20m
%C3%A1s%20recientemente.

Zambrana, G. (2012). Costos Industriales. MailxMail. Disponible en

http://www.mailxmail.com/costos-industriales_h