Вы находитесь на странице: 1из 12

Ключевые аспекты

налогообложения концессионных и
ГЧП проектов

Александр Чижов
Май 2018 г.
Налогообложение концессий и ГЧП
Режим налогообложения

Налог на Концессионное соглашение ГЧП

прибыль
Получение Для налога на прибыль не Общий порядок:
имущества учитываются доходы в виде Получение имущества и (или)
имущества и (или) имущественных прав является налогооблагаемым
прав, полученных по доходом
концессионному соглашению

Исключение: Плата концедента


денежными средствами!
Учет полученного Включаются в первоначальную Общий порядок:
имущества стоимость Объекта по рыночной Включаются в первоначальную
оценке стоимость Объекта по рыночной
оценке
Амортизация Подлежит амортизации у Общий порядок:
Объекта концессионера в течение срока Подлежит амортизации исходя
действия концессионного из срока полезного использования
соглашения до выбытия
Концессионная Признается прочим расходом Общий порядок:
плата Зависит от структуры – риск
невозможности вычета

Стр. 2
Налогообложение концессий и ГЧП
Режим налогообложения

НДС Концессионное соглашение ГЧП

Передача Передача имущества и (или) Общий порядок:


имущества по имущественных прав по Переход права собственности
соглашению концессионному соглашению не или предоставление прав
признается реализацией пользования подлежит
налогообложению НДС.
Порядок приравнен к договору
простого товарищества (NB!) Безвозмездная передача или ссуда
органам гос. власти не облагается
НДС.

Налог на Концессионное соглашение ГЧП

имущество
Передача Объект подлежит Общий порядок:
имущества по налогообложению у Объект подлежит
соглашению Концессионера налогообложению у собственника

Риски применения региональных


налоговых льгот в связи с особым
правовым статусом Объекта

Стр. 3
Налогообложение Концессионера
Изменения с 2018

► Плата концедента -
Не включаются в состав доходов доход
имущество и (или)
имущественные прав, ► Капитальный грант =
полученные по концессионному Плата концедента ?
соглашению, за исключением
платы концедента в виде
денежных средств

► Инвест платеж – доход по


мере амортизации
Установлен порядок ► Процентная
признания в составе составляющая внутри
внереализационных Инвест платежа?
доходов платы концедента ► Эксплуатационный платеж
– внереализационный
в виде денежных средств. доход?

Стр. 4
Налогообложение Концессионера
Особенности механизма платежей

Квалификация для целей Возмещение


Возмещение НДС по
НДС по профинансированным
налога на прибыль и НДС профинансированным
расходамрасходам

Капитальный
грант

► Имущество по концессионному ► Обязанность восстановления НДС, (или


соглашению; не связан с запрет на вычет НДС) в отношении
реализацией расходов, компенсированных за счет
субсидии и (или) бюджетной инвестиции
► Риск признания:
независимо от включения налога в платеж.
 Выручкой от реализации
строительных работ по
договору подряда Согласно позиции Министерства финансов РФ
(письмо, выпущенное в октябре 2016 года),
 Частью Платы концедента средства, перечисленные ГК Автодор, не являются
средствами субсидии, перечисленной из
федерального бюджета

Стр. 5
Налогообложение Концессионера
Особенности механизма платежей

Составной платеж Единый платеж


Возмещение инвестиций ИЛИ
Инвестиционный возмещение расходов на
платеж строительство

Доходность

Возмещение
Эксплуатационный эксплуатационных расходов
платеж

► Квалификация Инвестиционного платежа для целей налога на прибыль и НДС ► Включение в состав доходов
► Риск отсутствия права на вычет (восстановления) НДС в случае квалификации для целей налога на
как субсидии (в текущей редакции НК РФ) прибыль и НДС в полной
сумме
► Порядок приемки услуг/работ и документооборот
 Момент признания Эксплуатационного платежа
 Влияние на риск признания Инвестиционного платежа выручкой от
оказания услуг/выполнения работ
► Порядок применения вычетов и штрафов

► Порядок признания зависит от наличия права собственности у Концессионера на


Плата от пользователей
собранную плату

Стр. 6
Налогообложение Концессионера
Риски

НДС:

Окончание создания • Передача объекта (освобожденная от НДС операция)


(реконструкции) • Передача результата выполненных работ (облагается
Объекта НДС)

• С какой деятельностью связаны расходы?


Вычет НДС • Какие расходы компенсируются механизмом платежей?
• Как передается движимое имущество?

Окончание • Происходит ли передача Объекта?


(прекращение) • Как квалифицировать компенсацию при расторжении?
соглашения • Квалификация работ по ремонту перед возвратом?

Стр. 7
Налогообложение Концессионера
Риски

Налог на прибыль:
•Особенности определения срока полезного использования и соотнесение со
Амортизация сроком проекта
•Каким образом учесть Капитальный грант и (или) Плату концедента?
Объекта •Как учесть расходы на недорогостоящие элементы в составе Объекта?
•Можно ли признать «амортизационную премию»

• В какой момент признавать Плату концедента?


Доходы • Каким образом квалифицировать штрафы, вычеты, штрафные баллы
Концессионера и пр.?
• Порядок получения, учета и перечисления Платы от пользователей

Финансирование • Старший кредит: порядок учета расходов на кредитного и страхового


агента
проекта • Особенности учета процентов и комиссий

Окончание
• Как учесть компенсации при прекращении?
(прекращение) • Как учесть расходы на выбытие Объекта?
соглашения

Стр. 8
Налоговый режим для ГЧП

► Специальных положений не существует (в настоящий момент)


► Возможно специальные положения появятся

► Ряд негативный общих положений:


► НДС
► Объектом налогообложения признается реализация товаров
(работ, услуг) а также передача имущественных прав
► Не признаются объектом налогообложения: ► Вычет НДС?
► передача на безвозмездной основе органам государственной власти
и органам местного самоуправления объектов социально-культурного
и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических ► Необходимость
сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и
других подобных объектов
восстановлени
я НДС ранее
► передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в
безвозмездное пользование объектов основных средств органам
принятого к
государственной власти и управления и органам местного вычету?
самоуправления, а также государственным и муниципальным
учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям

Стр. 9
Налоговый режим для ГЧП

► Ряд негативный общих положений:


► Налог на прибыль
► Доходом признается безвозмездно полученное имущество
(работ, услуг) или имущественных прав
► При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен
► Доходы при
получении
► При определении налоговой базы не учитываются расходы в имущества
виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой ► Невозможность
амортизации
объекта
► Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.

Стр. 10
Спасибо за внимание!

Александр Чижов, к.э.н.,


Вопросы и обсуждение Директор, Группа ГЧП и
инвестиционных проектов
налоговой практики EY в Санкт-
Петербурге

+7 812 703 7800


+7 921 768 7745
Email: Alexander.Chizhov@ru.ey.com
EY | Оценка рисков | Налоги | Сделки | Консультирование

Краткая информация о компании EY Ограничения по использованию материалов


EY является международным лидером в области аудита, Информация, содержащаяся в настоящей презентации, предназначена
налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Наши исключительно для общего ознакомления и не может служить
знания и качество услуг помогают укреплять доверие общественности к основанием для осуществления каких-либо действий или отказа от
рынкам капитала и экономике в разных странах мира. Мы формируем действий.
выдающихся лидеров, под руководством которых наш коллектив всегда
Применение законодательных и нормативных актов может
выполняет взятые на себя обязательства. Тем самым мы вносим
варьироваться в зависимости от конкретных обстоятельств, а сами акты
значимый вклад в улучшение деловой среды на благо наших
подвержены частым изменениям.
сотрудников, клиентов и общества в целом.
По всем конкретным вопросам следует обращаться за консультацией к
Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом
специалисту относительно применения положений законодательно-
потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 19 офисах нашей
нормативных актов. Компания EY не несет ответственности, в том числе
фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге,
связанной с профессиональной небрежностью, за ущерб, причиненный
Казани, Краснодаре, Тольятти, Владивостоке, Южно-Сахалинске,
каким-либо лицам в результате действий или, напротив, отказа от
Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси,
действий на основании сведений, содержащихся в настоящей
Ереване и Минске) работают 4500 специалистов.
публикации.
Название EY относится к глобальной организации и (или) к одной или
нескольким компаниям, входящим в состав Ernst & Young Global
Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом.
Ernst & Young Global Limited − юридическое лицо, созданное в
соответствии с законодательством Великобритании, − является
компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает
услуг клиентам. Более подробная информация представлена на нашем
сайте: ey.com.

© 2018 «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.»


Все права защищены.

Оценить