EXISTENCIA NIC 2

Esta Norma fue actualizada en 1993 y se encuentra vigente para su uso

obligatorio a partir de enero de 1995; reemplaza la anterior NIC 2, Valuación y
Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos
Históricos, que fue aprobada el año 1975.

Las existencias constituyen los activos más importantes en las empresas de

producción y comercialización. Su adecuada valuación es determinante para
establecer la utilidad o pérdida del período que se reporta.

El objetivo de esta NIC es presentar aquellos criterios contables que bajo los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados deben utilizarse para el
registro, valuación y presentación tanto del Balance General como del Estado
de ganancias y Pérdidas.

Presenta importantes definiciones como: valor neto realizable, bienes que se

incluyen en el rubro de existencias, costo histórico, costo de fabricación,
reconocimiento como costos, etc.; así como criterios para asegurar una
adecuada revelación, o cambios en los estados financieros, de las políticas
adoptadas por la gerencia respecto a las existencias.

Para los efectos de la determinación de los costos, generalmente son utilizados

los siguientes métodos:

a) Primeras entradas, primeras salida (PEPS o FIFO).

b) Costo promedio ponderado
c) Ultimas entradas, primeras salida (UEPS o LIFO).

ALCANCE

La Norma deberá aplicarse a los estados financieros que se hayan preparado

en el contexto del sistema de costos históricos aplicado en la contabilización de
existencias, excepto en los siguientes casos:

a) Trabajos en curso o productos en proceso que provengan de contratos de

construcción.
b) Títulos Financieros.
c) Existencias de productores ganaderos, agrícolas y forestales, así como de
minerales metalíteros.

DEFINICIONES

a) que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

b) Que se encuentran en proceso de producción con fines de venta.
c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros diversos para ser
consumidos en el proceso de producción o en el de prestación de servicios.
Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta en el curso normal de las
operaciones menos los costos estimados de presentación y menos los costos
estimados de presentación y menos los costos estimados necesarios para
realizar la venta.

VALUACION DE EXISTENCIAS
Las existencias deben valuarse al costo o al valor neto realizable, el que sea
menor.

COSTO DE EXISTENCIA
El costo de las existencias debe incluir todos los conceptos que conformana el
costo de compra, el costo de fabricación (o transformación ) y el costo de los
conceptos diversos en que se haya incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condiciones actuales.

COSTO DE COMPRA
El costo de compra de existencias comprende el precio de compra, los
derechos de importación y otros impuestos (salvo aquellos impuestos que
constituyan Crédito Fiscal), los costos de transporte, manipuleo y otros
directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y
servicios, los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se
deducen al determinar el costo de compra.

El costo de compra puede incluir las diferencias de cambio que surgan en una
reciente adquisición de existencias facturada en moneda extranjera. Estas
diferencias de cambio están limitadas al caso de una severa devaluación o
depreciación de la moneda.

METODO DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Costo o mercado el –más –bajo
Cuando el valor de uso de las existenicas se vuelve menor que su valor en
libros, debe usarse como valor de las existencias el mercado. Este criterio es
aceptado tanto en las NICS como en los pronunciamientos de Estados Unidos
(ARB –43).

Este método requiere que primero se determine el mercado y luego se le

compare con el costo. El mercado puede corresponder al costo de reposición,
al máximo o al mínimo bajo la siguiente regla: primero se compara el costo de
reposición con el máximo o valor neto de realización, el menor de éstos debe
ser, a su vez, mayor que el mínimo o valor neto de realización menos una
ganancia normal. Luego de establecer el mercado, se compara con el costo,
eligiéndose el menor.

FORMULAS DE COSTEO

El costo de existencias que se refiera a ítems qué comúnmente no se destinan

al intercambio y el de los bienes o servicios que son producidos y separados
para proyectos específicos, debe establecerse haciendo la identificación
específica de sus costos individuales.

Hacer la identificación específica del costo significa asignar costos específicos

a ítems identificados de entre las existencias. Este tratamiento es apropiado
para ítems que han sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos no es aprobada cuando existen grandes
cantidades de ítems entre las existencias que comúnmente se destinan al
intercambio.

TRATAMIENTO REFERENCIAL

El costo de existencias que no se refiera a los ítems antes mencionados deberá

establecerse utilizando la fórmula de las primeras entradas, primeras salida
(PEPS) o la fórmula del costo promedio ponderado.

La fórmula PEPS asume que los primeros ítems en adquirirse o producirse son
los primeros en venderse y que , en consecuencia, los ítems que quedan en
existencia al final del período son los más recientemente adquiridos o
producidos.

Según la fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada ítem es

determinado por el costo promedio ponderado de los ítems existentes al inicio
del período y el costo de los ítems similares adquiridos o producidos durante el
mismo período.

TRATAMIENTO ALTERNATIVOF ADMITIDO

El costo de existencia que no se refiere a los ítems antes mencionados debe

asignarse utilizando la fórmula de las últimas entradas, primeras salidas
(UEPS).

La fórmula UEPS asume que los ítems últimos en comprarse o producirse son
los primeros en venderse y que , en consecuencia, los ítems que quedan en
existencia al final del período son los más antiguamente adquiridos o
producidos.

METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS

Métodos de valuación de existencias, algunos de los cuales son aplicables en

los Estados Unidos de Norteamérica (ARB-43 y otros pronunciamientos):

• PEPS – Primeras entradas, primeras salidad (o FIFO, First-In, First Out).

• UEPS – Ultimas entradas, primeras salidad ( o LIFO, Last-In, First-Out9.
• Promedio ponderado (Weighted-Average Method).
• Promedio móvil (Moving-Average method).
• Inventario al detalle (o al por menor)-(Retail Inventary Method).
VALOR NETO REALIZABLE

El costo de las existencias puede volverse no recuperable si éstas se han

dañado, si han llegado a ser total o parcialmente obsoletas, o si sus precios de
venta han sufrido una declianción. Lo mismo pñuede ocurrir si los costos
estimados de presentación o los costos estimados para hacer la venta se han
incrementado. La práctica de castigar las existencias a un valor menor a su
costo para quedar a su valor neto realizable concuerda con el criterio de que
los activos corrientes no deben contabilizarse por montos mayores a los que se
espera tengan lugar por su venta o uso.

Las estimacioanes del valosr neto realizable se basan en al evidencia de mauor

confiabilidad que esté disponible al momento de hacer la estimación del monto
de existencias que se espera realizar. Estas estimaciones toman en
consideración las fluctuaciones en los precios o costos, que estén directamente
relacionadas con los hechos producidos después de la fecha del balance
general, en la medida en que tales fluctuaciones confirmen las condiciones
existentes al final del período.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Cuando las existencias sean vendidas, su valor contabilizado deberá ser
reconocido como gasto del período en que se reconozcan lois
correspondientes ingresos. El monto de cualquier castigo de las exostenicas
hasta ponerlas a su valor neto realizable, así como toda otra pérdida
relacionada con las existencias, deberá ser reconocido como gasto del período
en que se produzca el castigo u ocurran las pérdidas. El monto de la reversión
de un castigo de existencias que se produzca por un aumento en el valor neto
realizble de éstas, deberá ser reconocido como una reducción del monto de las
existencias reconocidas como gasto del período en que ocurra la reversión.

REVELACION DE INFORMACION

Los estados financieros deberán revelar información sobre:

a) las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo las
fórmulas de costo utilizadas.
b) El monto de las existencias y los montos de cada grupo en que hayan sido
apropiadamente clasificadas.
c) El monto de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable.
d) El monto de la reversión de castigos que hayan sido reconocidos como
ingreso del período.
e) Las circunstancias o hechos que condujeron a la reversión de los castigos
de existencias.
f) El monto de las existencias comprometidas como garantía de obligaciones
asumidas.
FORMULAS DEL COSTO PARA EXISTENCIAS

Valuación = Costo o Valor Neto de Realización

Costo de Existencias : Costo de + Costos de + Otros

Compra Transformación Costos

Costo de Compra = Precio de Compra

Valuación inicial + Derechos de importación
+ Otros impuestos no recuperables
+ Costos de transporte y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
+ Descuentos y bonificaciones
(Valuación posterio) + Diferencia de Cambio

Costo de Transformación: Costos + Costos indirectos + Costos indirectos

Directos Variables Fijos

Fórmulas de Costos:
Tratamiento preferencial : PESP o Promedio Ponderado
Tratamiento alternativo permitido : UEPS

• COSTEO VARIABLE A DIFERENCIA DE COSTEO ABSORBENTE

Existen dos conceptos en relación con los costos atribuibles al producto cuando
pasa por el proceso de producción:

a) Costeo variable llamado con frecuencia costo directo:

En un sistema de costo variable todos los costos se tienen que clasificar como
variable o como fijo. Los costos variables son aquello que fluctúan en
proporción directa con los cambios registrados en la producción.
Con el costo variable sólo los costos que varían directamente con el volumen
de producción se cargan a los productos. Los costos indirectos fijos se
consideran como costo del período, aplicándose a resultados.

b) Costos absorbente llamado también costeo total:

En un sistema de costeo absorbente, todos los costos de producción, variable y
fijos; directos e indirectos en que incurre en la producción, se asignan al
producto.

CASOS PRACTICOS

CASO N° 1

Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción Normal

Carolina S.A. se dedica a la fabricación y venta de vestidos. Su costo de

producción para los meses de Febrero y Marzo de 1999, incluye lo siguiente:

Febrero Marzo

Materia Prima S/. 15,000 S/. 21,000

Suministros Diversos 900 1,260
Mano de Obra Directa 2,100 2,940
Depreciación 1,350 1,350
Otros gastos indirectos de Fabricación
Variable 1,500 2,100
Costos Fijos 450 450
Números de unidades producidos 750 u. 1,050 u.
Producción Normal 900 u. 900 u.

Calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de

producción no absorbido por la producción normal.

DESARROLLO:

Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de la capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad
normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante un
número de períodos o épocas en circunstancias normales y tomando en cuenta
la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento.

a) Cálculo de costo de producción variable y fijo:

 Febrero Marzo
S/. S/.

Costo de producción variable:

Materia Prima 15,000 21,000

Suministros diversos 900 1,260
Mano de Obra Directa 2,100 2,940
Otros gastos indirectos variables 1,500 2,100
Total costo de producción variable 19,500 27,300
====== ======
Costo de producción indirectos fijo:

Depreciación 1,350
Otros gastos indirectos fijos 450
Totald costo de producción indirecto fijo

b) Cálculo del costod de producción unitario asignable el valor de las

existencias:

Costo de producción variable

+ Número de unidades producidasf =
costo de producción variable unitario

Costo de producción indirecto fijo

+ Número de unidades producción normal =
costo de producción indirecto fijo unitario
Total costo de producción unitario

c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a resultados

Número de unidades de producción real

X Costo de producción indirecto fijo unitario
Total costo de producción que afecta a existencias
- Costo de producción indirecto fijo invertido
Monto que afecta a resultados

Comentario:

En la producción normal el costo unitario es de S/. 28.00. Debido a la menor

producción del mes dee febrero se afecta a resultado la pérdida del Costo de
Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el
Costo de Producción indirecto Fijo.

Si la producción permanente varái como consecuencia del mercado y/o otras

circunstrancias se determina el nuevo Costo de Producción Unitario Estándar.
Lo cual significa que el Costo de Producción Indirecto Fijo se ajustad al nuevo
modelo de producción.

Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 750 unid. El costo

de producción indirecto fijo unitario de S/.2.00 se incrementa a 2.40 (1800
÷ 750 unid. = S/.2.40) por lo tanto el total de costo de producción unitario en el
nuevo modelo es 28.40 (S/.26.00 + S/.2.40 = 28.40).

CASO N° 2

Diferencia de Cambio por la Adquisición de Existencias

Una empresa adquiera 40Kg de la materia prima A, por un valor de U$750 el
10 de enero de 1999, para lo cual contrae un pasivo con su proveedor. El
pasivo se mantiene al 31 de enero del año en curso . El saldo al 1 de enero del
año es de 60 Kg. Con un valor de S/. 2,430 de moneda local. El 25 de enero
salieron a producción 80 Kg. De la materia prima A. Calcular el valor de saldo
de existencias al 31 de enero de 1999 asumiendo primero un método de
valuación PEPS y luego el método Promedio Mensual.

Desarrollo:

Los costos de compra de existencia pueden incluir, las diferencias de cambio

producidas directamente en una adquisición de existencia hechos en fecha
reciente y facturada en moneda extranjera.

a) Cálculo de la diferencia de cambio:

El cálculo de la diferencia de cambio es el mismo en ambos métodos de
valuación de existencias.

Monto equivalente en moneda local

reconocido el 10 de enero
Monto de pasivo equivalente en
Moneda local al 31 de enero

Diferencia de Cambio

b) Movimiento de Inventario:

Cantidad Costo Costo

Unitario Total
S/. S/.

1. Método promedio

1.1.99 Saldo inicial

15.1.99 Compra
31.1.99 Diferencia en cambio
Saldo
Salida a producción
Saldo final