Вы находитесь на странице: 1из 8

Тема 6 УСН

Регуламинтируется главой 26.2 Упрощенная система налогообложения


Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов,
который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей
малого и среднего бизнеса. На него переходят добровольно. При этом организация не вправе
совмещать упрощенку с основной системой налогообложения.

Общие условия применения УСН

Условие Не могут применять УСН Могут применять УСН


Резидентство  иностранные организации  российские организации;
 (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);  предприниматели.
 их филиалы и представительства (п. 1 ст. 346.11 НК РФ)
 (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Правовая форма  казенные учреждения;  коммерческие организации;
организации  бюджетные учреждения.  автономные учреждения
(пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Характер  банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); налогоплательщики,
деятельности  страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); осуществляющие иные виды
 негосударственные пенсионные фонды деятельности
 (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
 инвестиционные фонды
 (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 профессиональные участники рынка ценных бумаг
(пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 занятые производством подакцизных товаров, а
также добычей и реализацией полезных ископаемых
(кроме общераспространенных)
 (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные
формы адвокатских образований
 (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 микрофинансовые организации
 (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
 частные агентства занятости, предоставляющие
персонал (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Применение налогоплательщики, использующие: налогоплательщики,
специальных  ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); использующие:
налоговых режимов участники соглашения о разделе продукции (СРП)  ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
(пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)  ПСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
Наличие филиалов организации, имеющие филиалы организации, не имеющие филиалы
(пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Доля участия в организации, в которых доля участия других организации, в которых доля
других организаций составляет более 25 процентов1 участия других организаций
организациях (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) составляет до 25 процентов
включительно
(пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Своевременное  лица, не уведомившие о переходе на УСН в все стальные
уведомление установленные сроки (до 31 декабря года,
инспекции предшествующего переходу)
 (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
 вновь созданная организация (зарегистрированный
предприниматель) подают уведомление о переходе
на УСН в течение 30 календарных дней с даты

1
постановки на учет в налоговом органе
 (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
Применение УСН в налогоплательщики, утратившие право на УСН в налогоплательщики, если:
прошлых периодах прошлом году (п. 7 ст. 346.13 НК РФ)  УСН никогда не применялась;
 УСН применялась, право на нее
было утрачено в позапрошлом году
и ранее.

Дополнительные условия применения УСН

Условие Для тех кто хочет перейти на УСН Для применяющих УСН
Вновь созданный Существующий
налогоплательщик налогоплательщик
Организация ИП Организация ИП Организация ИП
Сумма Х Х не превышает 112 500 000 Х не превышает 150 000 000 рублей
дохода рублей за 9 месяцев (п. 2 ст. за отчетный (налоговый) период (п.
346.12 НК РФ). С 1 января 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 4.1 ст. 346.13
2017 года до 1 января 2020 НК РФ). Индексация величины
года индексация дохода приостановлена до
приостановлена (п. 4 ст. 5 01.01.2020 (п. 4 ст. 5 Федерального
Федерального закона от закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ)
03.07.2016 № 243-ФЗ)
Остаточная Х Х на 1 октября года, в котором Х за отчетный (налоговый) период не
стоимость ОС подано уведомление не превышает 150 000 000 рублей (до
превышает 150 000 000 01.01.2017 - 100 000 000 рублей)
рублей (до 01.01.2017 - 100 (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
000 000 рублей) (пп. 16 п. 3
ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК
РФ)
Средняя Х Х за 9 месяцев не превышает 100 за отчетный (налоговый) период не
численность человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК превышает 100 человек
работников РФ) (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

В 2018 году коэффициент-дефлятор равен 1,481. Значит, если бы индексация не была


приостановлена, остаться на УСН до конца 2018 года была бы вправе организация, доходы
которой в течение года с учетом коэффициента-дефлятора не превысят 222,15 млн. рублей.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то применять УСН


нельзя.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают


единый налог взамен:
1) налога на прибыль организаций (кроме: налога на прибыль с доходов в виде
прибыли контролируемых иностранных компаний, в виде дивидендов, по операциям с ценными
бумагами);
2) налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций,
применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении
объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая
стоимость (административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них,
нежилые помещения, предназначенные для офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания либо используемые для этих нужд, жилые
дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС для целей
бухучета.
3) НДС (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ, осуществлении операций
по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного
управления, по концессионному соглашению, выставлении покупателю счета-фактуры с
2
выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), выполнении обязанностей налогового агента по
НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).)

ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают единый


налог взамен:
1) НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (кроме
НДФЛ с дохода в виде процентов, облагаемого НДФЛ по ставке 9 и 35 процентов)
2) налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности (кроме налога на имущество физических лиц в отношении
объектов, налог по которым уплачивается по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них,
нежилые помещения, предназначенные для офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания либо используемые для этих нужд).
3) НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при
выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом, выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выполнении
обязанностей налогового агента по НДС).

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и


перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются
предпринимателями, применяющими упрощенную систему в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Организация может совмещать УСН только с ЕНВД. А индивидуальные
предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой
налогообложения.

Налоговое законодательство не обязывает применять упрощенную систему. Переход к


УСН (при соблюдении всех необходимых условий) как и возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется всеми организациями добровольно. Но при этом не следует
забывать, что организации, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончания
налогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режим налогообложения.
Перейти же на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого до
31 декабря предшествующего года организации нужно подать в налоговую инспекцию по месту
своего нахождения (месту жительства индивидуального предприятия) заявление. При этом
организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев
текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего
года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется предприятием до начала налогового
периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему
налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) обязано уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена
упрощенная система налогообложения.
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в
пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация вправе применять УСН с
даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на
учет в налоговом органе.
Предприятие, применяющее УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в
3
котором оно предполагает перейти на иной режим налогообложения. Предприятие,
перешедшее с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее
чем через год после того, как оно утратило право на применение УСН.

Объект налогообложения в соответствии со ст. 346.14 НК РФ является:


1. Доходы.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества
или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения могу быть
только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта
налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта
налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 31 декабря года,
предшествующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Выбор объекта
налогообложения для организации указывается в учетной политике организации для целей
налогообложения.

Для того, чтобы выбрать наиболее выгодный объект налогообложения, необходимо:


 проанализировать соотношение сумм доходов и расходов, учитываемых при
применении УСН;
 рассчитать и сравнить суммы налога с применением соответствующих ставок (6
процентов - для объекта налогообложения "доходы" и 15 процентов - для объекта
налогообложения "доходы минус расходы");
 учесть при этом, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (но не более чем на 50 процентов) на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование,
а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счет
средств работодателя) и страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом
предприниматели, которые не производят выплат (иных вознаграждений) физическим лицам и
уплачивают страховые взносы в фиксированном размере могут уменьшить налог на сумму
страховых взносов за себя без ограничения.
Кроме того можно уменьшить сумму налога (авансового платежа) на величину
уплаченного торгового сбора (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая база в соответствии со ст. 346.18 НК РФ определяется в зависимости от


выбранного объекта налогообложения.
Налоговая база в соответствии с выбранным объектом налогообложения.
Объект налогообложения Налоговая база
Доходы Денежное выражение доходов
Доходы, уменьшенные на величину Денежное выражение доходов,
расходов уменьшенных на величину расходов

Налоговый период – календарный год.


Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. (Статья 346.19)

Налоговые ставки (Статья 346.20)


6% при объекте налогообложения «доходы», законами субъектов РФ ставка может быть
снижена до 1%.

4
15% при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой


базы.
Налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов),
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно
первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых
платежей по налогу.
По окончании отчетного периода в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом, налогоплательщики уплачивают авансовые взносы. Уплаченные
авансовые взносы засчитываются в счет уплаты налога.
Уплата налога и предоставление декларации по итогам налогового периода
производится:
 для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
 для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.

Доходы
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы
от реализации). Определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
2) внереализационные доходы. Определяются в порядке, установленном статьей 250 НК
РФ.
При УСН доходы признаются по кассовому методу. Это значит, что датой получения
дохода является день оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Оплата от покупателя может поступить не
только денежными средствами. Оплатой может быть:
 получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу;
 получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
 погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Не учитываются доходы:
1. перечисленные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
2. в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15
НК РФ, п. 1.6 ст. 284 НК РФ)
3. в виде дивидендов, полученных организацией, облагаемых по ставкам, указанным
в п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)
4. в виде процентов, полученных организацией по государственным
(муниципальным) ценным бумагам, облагаемых налогом на прибыль по ставкам 0, 9, 15
процентов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п. 4 ст. 284 НК РФ)
5. индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам 35 % и 9 %
(пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
6. полученные ТСЖ, ТСН, управляющими организациями, садоводческими,
огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими
партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными
специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей)
недвижимости в оплату коммунальных услуг (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

5
Приведенный перечень доходов является закрытым, то есть иные поступления должны
быть учтены в доходах при исчислении единого налога при УСН.

Расходы
Налогоплательщик на УСН с объектом "доходы минус расходы" при расчете налоговой
базы может учитывать расходы. По общему правилу расходы для целей УСН должны быть (п. 2
ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
 экономически обоснованы;
 документально подтверждены и оплачены;
 направлены на получение дохода.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, устанавливается п. 1


ст. 346.16 НК РФ:
 расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение
основных средств;
 расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
 расходы на ремонт основных средств;
 материальные расходы;
 расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством РФ;
 расходы на обязательное страхование;
 иные расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

При УСН расходы признаются по кассовому методу:


 Услуги должны быть - оплачены и приняты к учету;
 Материалы - оплачены, приняты к учету и списаны;
 Товары - оплачены, приняты к учету и проданы (независимо от того, оплатили их
покупатели или нет), аванс учитывать в расходах нельзя.

Уплата налога при УСН с объектом «доходы»


Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и
производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:
 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
 обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством,
 обязательное медицинское страхование,
 обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний,
 выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,
 платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более
чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и
ФФОМС РФ (федеральный фонд обязательного медицинского страхования) в фиксированном

6
размере ( п 1. 430 НК РФ Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не
производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам).

Расчет авансовых платежей и суммы налога:


1. Определить сумму полученных доходов (налоговую базу) за налоговый
(отчетный) период.
2. Оценить сумму, на которую можно уменьшить налог (авансовый платеж).
3. Рассчитать авансовый платеж к уплате за отчетный период (I квартал, полугодие,
9 месяцев). При этом следует учесть сумму ранее перечисленных авансовых платежей (п. 3, 3.1,
5 ст. 346.21 НК РФ):
Авансовый платеж к уплате = Сумма доходов за отчетный период Х 6% – Сумма,
которая уменьшает авансовый платеж – Сумма предыдущих авансовых платежей – Торговый
сбор
4. Рассчитать сумму налога к уплате за налоговый период (год) (п. 3.1, 5 ст. 346.21
НК РФ):
Сумма налога за год к уплате = Сумма доходов за год Х 6% – Сумма, которая уменьшает
налог – Сумма авансовых платежей за отчетные периоды – Торговый сбор
При этом сумма торгового сбора может быть учтена полностью.

Особенности исчисления налоговой базы при объекте налогообложения «доходы,


уменьшенные на величину расходов»:
- если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, то
уплачивается минимальный налог в размере 1% от дохода. При этом налогоплательщик имеет
право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при
исчислении налоговой базы.
При переносе убытков на будущее налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную
по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытков, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды
в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток,
не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год
из последующих девяти лет.

Авансовый платеж к уплате = (Сумма доходов за отчетный период нарастающим итогом


- Сумма расходов за отчетный период нарастающим итогом) x 15% - Сумма предыдущих
авансовых платежей.
Сумма налога за год = (Сумма доходов за год - Сумма расходов за год - Сумма убытка за
предыдущие налоговые периоды) Х 15%
Сумма минимального налога за год к уплате = Сумма минимального налога - Сумма
авансовых платежей за отчетные периоды
Если результат отрицательный, платить ничего не нужно.

Изменения с 01.01.2021

Согласно поправкам с квартала, в котором доходы упрощенца составили более 150 млн.
руб. (но не более 200 млн. руб.) и (или) средняя численность сотрудников превысила 100
человек (но не более 130 человек), необходимо применять налоговую ставку:
• 8 процентов – если объект "доходы"
• 20 процентов – если объект "доходы минус расходы"

7
При этом повышенная налоговая ставка применяется не ко всей налоговой базе
отчетного (налогового) периода, а только к ее части, приходящейся на квартал, в котором
допущено превышение показателей. Прошедшие отчетные периоды не корректируются.