Вы находитесь на странице: 1из 10

Тема 6.

Учет вложений в долгосрочные активы

1. Понятие, классификация и оценка (переоценка) вложений в долгосрочные


активы.
2. Учет вложений в долгосрочные активы.
3. Оценка и учет оборудования к установке и строительных материалов.

Дополнительная литература по теме:


1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25
"О некоторых вопросах бухгалтерского учета" (вместе с "Инструкцией по
бухгалтерскому учету нематериальных активов", "Инструкцией по бухгалтерскому
учету нематериальных активов в бюджетных организациях", "Инструкцией по
бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации",
"Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости").
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26
"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании
утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов
постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам
бухгалтерского учета"
3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 N 716 "Об
утверждении Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства"
4. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь
от 14.05.2007 N 10 "Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости
объекта строительства в бухгалтерском учете"(вместе с "Инструкцией о порядке
формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете")
5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37 (ред. от 14.03.2014) "О порядке
проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные
активы, оборудования к установке"
6. Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах
переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов
незавершенного строительства и оборудования к установке"
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23
(ред. от 23.08.2017)"Об установлении форм акта о приеме-передаче основных
средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции
о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-
передаче нематериальных активов"
8. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161
"Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики
Беларусь"

1
В.1. Понятие, классификация и оценка (переоценка) вложений в долгосрочные
активы.

Долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем


через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в
деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев
либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.
(гл.1, Постановления N 25).
Под вложениями в долгосрочные активы понимаются вложения организации
в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве:
основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных
долгосрочных активов.
Вложения в долгосрочные активы классифицируют по признакам:
а) По видам инвестиций. Для целей бухгалтерского учета вложения в
долгосрочные активы по видам инвестиций рассматривают как:
вложения на приобретение и создание основных средств. Это затраты по
возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие
затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных
средств;
вложения на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.
Инвестиционная недвижимость – это недвижимое имущество (земельные участки,
здания, сооружения, изолированные помещения и др.), находящиеся в
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации,
которые сданы другим лицам в аренду (исключение финансовой аренды (лизинга)).
вложения на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга);
вложения на приобретение и создание нематериальных активов;
вложения на приобретение и создание иных долгосрочных.
б) По источникам финансирования. Различают собственные (нераспределенная
прибыль, амортизационные отчисления) и заемные (кредиты, займы, гос.
финансирование) источники финансирования долгосрочных активов.
в) По назначению. Различают вложения в объекты производственного
назначения (используются в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и
т.д.) и вложения в объекты непроизводственного назначения (используются в ЖКХ,
здравоохранении, образования и т.д.).
г) По отраслям. Отрасли экономики: строительство, промышленность
(подотрасль – производство продуктов питания) и т.д.
Вложения в долгосрочные активы оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенных долгосрочных активов определяется в
сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
• стоимость приобретения;
2
• таможенные сборы и пошлины;
• проценты по кредитам и займам;
• затраты по страхованию при доставке;
• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением объектов в состояние,
пригодное для использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой,
установкой, монтажом объектов и приведением их в состояние, пригодное для
использования (Инструкции № 25, 26).
В отношении безвозмездно полученных объектов (ОС, НА и т.д.)
первоначальная стоимость может быть определена исходя из их текущей рыночной
стоимости на дату принятия их к учету в качестве вложений в долгосрочные активы.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в
иностранной валюте стоимости активов в официальную денежную единицу
Республики Беларусь установлен НСБУиО № 69.
Первоначальная стоимость вложений в долгосрочные активы не подлежит
изменению, кроме случаев:
• реконструкции (модернизации, реставрации) объектов (основных средств,
нематериальных активов и других соответствующих активов), проведения иных
аналогичных работ;
• переоценки долгосрочных активов в соответствии с законодательством;
• иных случаев, установленных законодательством.

В.2. Учет вложений в долгосрочные активы.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые


впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных
активов и др. предназначен счет 08 "Вложения в долгосрочные активы".
Инструкцией № 50 к данному счету рекомендовано открывать следующие
субсчета:
08-1 "Приобретение и создание основных средств". Учитываются затраты по
возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие
затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных
средств;
08-2 "Приобретение и создание инвестиционной недвижимости".
Учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости;
08-3 "Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)". Учитываются
затраты по приобретению предметов финансовой аренды (лизинга);

3
08-4 "Приобретение и создание нематериальных активов". Учитываются
затраты на приобретение и создание нематериальных активов;
08-5 "Приобретение и создание иных долгосрочных активов". Учитываются
затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе
создаваемых на условиях долевого строительства.
По дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" собираются
фактические затраты по приобретению, созданию объектов основных средств,
нематериальных активов и других соответствующих активов, а по кредиту –
собранные по дебету фактические затраты включаются в первоначальную стоимость
основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Таблица 8.1. Отражение хозяйственных операций, связанных с формированием первоначальной стоимости
объектов на счете 08
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражены затраты по формированию первоначальной 08 02, 05, 10, 18, 23,
стоимости объектов основных средств, нематериальных 60, 67, 68, 69, 70,
активов и других соответствующих активов 71, 76, 91, 98 и
др.
Принят к учету объект основных средств по первоначальной 01 08
стоимости
Принят к учету объект инвестиционной недвижимости, 03 08
финансовой аренды (лизинга) по первоначальной стоимости
Принят к учету объект нематериальных активов по 04 08
первоначальной стоимости
Отражена стоимость объекта, возведенного заказчиком, 43 08
застройщиком в целях дальнейшей продажи

Пример. Бухгалтерские записи по отражению в учете приобретения основных средств и нематериальных


активов
Содержание хозяйственной операции дебет кредит
Отражена стоимость приобретения:
- основных средств 08-1 60
- нематериальных активов 08-4 60
Принят к учету налог на добавленную стоимость, выделенный в 18 60
документах поставщика
Отражена сумма фактических затрат, связанных с приобретением 08-1 10, 23, 60,
нематериальных активов, основных средств, приведением их в 08-4 66, 67, 70,
состояние пригодное для использования 76 и др.
Приняты к учету приобретенные основные средства по первоначальной 01 08-1
стоимости
Приняты к учету приобретенные нематериальные активы по 04 08-4
первоначальной стоимости

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются отдельные


затраты, связанные с изменением первоначальной стоимости объектов (см. в 1).

4
Пример. Для соблюдения мер по ОТ и ТБ рабочих местах в здании пошивочного цеха с
естественной вентиляцией было принято решение оборудовать принудительную
вентиляцию. Затраты по устройству составили: услуги по разработке проектной
документации – 612 руб. (в том числе НДС 102 руб.); строительно-монтажные работы –
6888 руб. (в том числе НДС 1148 руб.). Проведена техническая инвентаризация здания с
внесением всех изменений в технические характеристики здания (в том числе и информация
об устройстве принудительной вентиляции) и получен новый технический паспорт.
Затраты по изготовлению нового технического паспорта составили 660 руб. (в том числе
НДС 110 руб.).
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражаются услуги по разработке проектной 08-1 60 510


документации

Отражается НДС, предъявленный проектировщиком 18 60 102

Отражается стоимость строительно-монтажных работ по 08-1 60 5740


устройству принудительной вентиляции

Отражается НДС, предъявленный подрядчиком 18 60 1148

Отнесены затраты по модернизации на увеличение 01 08-1 6250


стоимости здания сборочного цеха (510+5740)

Списаны затраты по изготовлению нового технического 26 60 550


паспорта

Отражается НДС, предъявленный исполнителем 18 60 110

По кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражается выбытие


вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы"

Таблица 8.2 Отражение в учете выбытия вложений , учитываемых на счете 08 "Вложения в


долгосрочные активы"
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражено выбытие вложений в результате продажи, списания, 91/4 08
безвозмездной передачи, в других случаях
Списана стоимость имущества, числящегося в составе долгосрочных 90/10 08
активов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
Отражена недостача имущества, числящегося в составе долгосрочных 94 08
активов
Передано имущество, числящееся в составе долгосрочных активов 79 08
структурному подразделению организации
Сальдо по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражает величину
вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по
приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости,
предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по
формированию основного стада (п. 13 Инструкции № 50).

5
Аналитический учет по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы"
ведется:
по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств,
инвестиционной недвижимости, нематериальных активов - по каждому
приобретаемому или создаваемому объекту;
по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды
(лизинга) - по каждому приобретаемому предмету.

В. 3. Оценка и учет оборудования к установке и строительных материалов.

Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен


для обобщения информации о наличии и движении:
- оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в
возводимых или реконструируемых объектах (далее - оборудование к установке) у
заказчика, застройщика;
- строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.
К счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" могут быть
открыты субсчета:
07-1 «Оборудование к установке на складе» - учитывается оборудование к
установке, не переданное в монтаж.
 Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, не
требующего монтажа, в учете делается запись:
по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы"
и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС:
дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам"
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
 Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования,
требующего монтажа, в учете делается запись:
по дебету счета 07-1 "Оборудование к установке на складе"
и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС:
дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам"
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» - учитывается
оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа.

Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации


(оформляется ТТН) для проведения работ по монтажу оборудования отражается у
заказчика в бухгалтерском учете:
по дебету счета 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж"
и кредиту счета 07-1 "Оборудование к установке на складе".

6
По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, заказчик обязан
письменно уведомить подрядчика об основаниях и цели передачи. Оборудование
заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом
счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
Стоимость работ по монтажу отражается заказчиком:
по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы"
и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – основание: акты
сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования.
Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не
включается. Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по
монтажу, которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком:
по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы"
и кредиту счета 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж"
После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения
акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость
объекта (оборудования):
по дебету счета 01 и кредиту счета 08 (субсчет 08-1).

Пример. Организация с целью создания системы видеонаблюдения в принадлежащем ей


здании приобрела у поставщика по договору поставки оборудование стоимостью 6000 руб. (в
том числе НДС 20%). Приобретенное оборудование передано подрядной организации для
осуществления монтажа. Стоимость выполненных монтажных работ в соответствии с
договором подряда с условием последующей оплаты составила 1080 руб. (в том числе НДС -
180 руб.).
Содержание хозяйственных Дебет Кредит Сумма, Первичный учетный
операций руб. документ
Отражено приобретение 07-1 60 5000 Товарная накладная,
оборудования, требующего товарно-транспортная
монтажа накладная,
договор поставки
Отражен НДС по приобретенному 18 60 1000 Товарная накладная,
оборудованию товарно-транспортная
накладная
Отражена передача оборудования 07-2 07-1 5000 Товарная накладная,
подрядчику для монтажа товарно-транспортная
накладная
Отражена стоимость монтажа 08-1 60 900 Акт сдачи-приемки
оборудования в составе вложений в выполненных
долгосрочные активы строительных и иных
специальных
монтажных работ,
договор подряда
Отражен НДС по монтажным 18 60 180 Акт сдачи-приемки
работам выполненных
строительных и иных
специальных
монтажных работ

7
Смонтированное оборудование 08-1 07-2 5000 Акт сдачи-приемки
отражено в составе вложений в выполненных
долгосрочные активы строительных и иных
специальных
монтажных работ
Отражен ввод в эксплуатацию 01 08-1 5900 Акт о приеме-передаче
системы видеонаблюдения в основных средств
качестве объекта основных средств

07-3 «Строительные материалы» - учитываются наличие и движение


материалов, используемых заказчиком (застройщиком) при выполнении
строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в
первоначальную стоимость объекта строительства (или оборудования к установке).
Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах
бухгалтерского учета отражаются по одному из вариантов, определенному учетной
политикой организации с использованием:
1. счета 07-3 "Строительные материалы";
2. счета 07-3 "Строительные материалы" и субсчета "Отклонение в стоимости
оборудования и строительных материалов" (например, 07-31).
Пример: Д-т 07-3 К-т 60 - на стоимость материалов по учетным ценам;
Д-т 07-31 К-т 60 - на разницу между стоимостью материалов по учетным
ценам и их фактической себестоимостью.
Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией
при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость
строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования и отражается:
по дебету счета 08 и кредиту счета 07-3 – основание - акты сдачи-приемки
строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика,
израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ.
При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма
отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика,
включается в стоимость строительных работ и отражается: по дебету счета 08 и
кредиту счета 07-31.
Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов,
определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало расчетного периода и
поступления в расчетном периоде пропорционально стоимости материалов заказчика,
списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 "Вложения в долгосрочные активы"
по каждому объекту учета.

Пример. Стоимость приобретения строительных материалов составляет 2400 руб. (в


том числе НДС 400 руб.). Стоимость услуг по доставке материалов до склада заказчика
составила 96 руб. (в том числе НДС 16 руб.).
Вариант 1. Учетной политикой заказчика предусмотрено отражение строительных
материалов на счете 07-3 по фактической себестоимости.

8
Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма,
руб.

Отражено поступление строительных материалов по 07-3 60 2000


ценам приобретения

Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60 400

Включены затраты по доставке материалов в их 07-3 60 80


фактическую себестоимость

Отражен НДС, предъявленный перевозчиком 18 60 16


Вариант 2. Учетной политикой заказчика предусмотрено отражение строительных
материалов на счете 07-3 по учетным ценам. Сумма отклонений отражается на субсчете 07-
31. В качестве учетных цен применяются цены поставщика.
Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма,
руб.

Отражено поступление строительных материалов по 07-3 60 2000


ценам приобретения

Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60 400

Отражена сумма отклонений в размере затрат по доставке 07-31 60 80


материалов

Отражен НДС, предъявленный перевозчиком 18 60 16

Для сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика


стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год (в том
числе перед составлением годовой отчетности) проводить сверку учетных данных
об остатках в натуральном и денежном выражении переданных (полученных) для
выполнения строительных работ материалов заказчика с составлением акта сверки.
Строительные материалы, приобретенные застройщиком (заказчиком) и
используемые при капитальном или текущем ремонте объектов долгосрочных
активов, учитываются на счете 10.
Возможная корреспонденция счетов (Инструкция № 50)
N Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
п/п

По дебету счета 07
1 Отражается стоимость оборудования к установке и строительных 07 23
материалов, изготовленных во вспомогательных производствах

2 Отражается стоимость приобретенного заказчиком, застройщиком 07-1 60


у поставщиков оборудования, требующего монтажа, без сумм
НДС, указанных в первичных учетных документах поставщиков
3 Отражаются произведенные затраты на приобретение 07-1 60
оборудования, требующего монтажа и др.
4 Отражается стоимость материалов, приобретенных у 07-3 60
поставщиков для строительства объекта, без сумм налога на

9
добавленную стоимость, указанных в первичных учетных
документах поставщиков
5 Отражаются произведенные затраты на приобретение 07-3 60
строительных материалов и др.
6 Отражается стоимость оборудования к установке и строительных 07
материалов, полученных от заимодавца по договору займа
на срок менее 12 месяцев 66-2
на срок более 12 месяцев 67-2
7 Отражается стоимость оборудования к установке и строительных 07 71
материалов, приобретенных за счет подотчетных сумм
8 Отражается стоимость оборудования к установке и строительных 07 75-1
материалов, внесенных собственником имущества
(учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд

9 Отражается контрактная стоимость предмета лизинга, 07-1 76


требующего монтажа, без суммы НДС
10 Отражается стоимость оборудования к установке и строительных 07 91-1
материалов, выявленных как излишки в результате
инвентаризации

11 Отражается стоимость безвозмездно полученных от других лиц 07 98


оборудования к установке и строительных материалов

По кредиту счета 07
1 Отражается стоимость передаваемого подрядной организации 07-2 07-1
оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по
монтажу оборудования

2 Отражается стоимость строительных материалов заказчика, 08 07


использованных подрядной организацией при выполнении
строительных работ и включаемых заказчиком в стоимость СМР
или работ по монтажу оборудования

3 Отражается стоимость возвращаемых заимодавцу оборудования 66-2 07


к установке и строительных материалов, ранее предоставленных /
по договору займа на срок менее 12 месяцев / более 12 месяцев 67-2
4 Отражается стоимость возвращаемых собственнику имущества 75-1 07
(учредителям, участникам) оборудования к установке и
строительных материалов, ранее внесенных им (ими) в счет
вклада в уставный фонд

6 Отражается стоимость выбывающих (реализованных, 91-4 07


безвозмездно переданных и т.п.) оборудования к установке и
строительных материалов

7. Отражается стоимость недостающих оборудования к установке и 94 07


строительных материалов, выявленных в результате
инвентаризации

10