Вы находитесь на странице: 1из 45

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АВТОМОБИЛЬНО-


ДОРОЖНАЯ АКАДЕМИЯ
(СИБАДИ)

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
для проведения практических занятий
по бухгалтерскому учету
для студентов всех форм обучения
специальности 060800 –
Экономика и управление на предприятии (транспорт)

СОСТАВИТЕЛИ Е.А.КАСЮК, Л.А.ВОЛКОВА

ОМСК
ИЗДАТЕЛЬСТВО СИБАДИ
2002

3
УДК 656.07 (07)
ББК 65.9 (2) 373

Р е це н зе нт к а н д. э к о н. на у к, д о це н т С . А . Фе д о р о в а .

Работа одобрена методической комиссией факультета экономики и управления в каче-


стве методических рекомендаций для проведения практических занятий по бухгалтер-
скому учету для студентов специальности 060800 – Экономика и управление на пред-
приятии (транспорт).

Методические рекомендации для проведения практических занятий по бухгал-


терскому учету для студентов всех форм обучения специальности 060800 – Экономи-
ка и управление на предприятии (транспорт) / Сост.: Е.А.Касюк, Л.А.Волкова.  Омск:
Изд-во СибАДИ, 2002.  44с.

Приведены основные теоретические положения по основам бухгалтерского учета, а


также материалы для проведения практических занятий по предмету со студентами
всех форм обучения. Методические рекомендации могут быть также использованы
при проведении практических занятий у студентов неэкономических специальностей.

Ил. 7. Библиогр.: 8 назв.

© Издательство СибАДИ, 2002

4
Учебное издание

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Д ЛЯ П РО В ЕД Е Н И Я П Р АК Т И Ч Е С К ИХ З А Н Я Т И Й

П О Б У Х Г А Л Т Е РС К О М У У Ч ЕТ У

для студентов всех форм обучения специальности 060800 – Экономика и управле-


ние
на предприятии (транспорт)

Составители: Елена Анатольевна Касюк,


Лариса Александровна Волкова

Р е да к т о р Т . И . К а л и н и на

Лицензия ИД № 00064 от 16.08.99


Подписано к печати 11.12
Формат 60х90 1/16. Бумага писчая
Оперативный способ печати.
Усл. п.л. 2,75, уч.- изд. л. 2,6
Тираж 200 экз. Изд. № 37. Заказ ___
Цена договорная

Издательство СибАДИ
644099, Омск, ул. П.Некрасова, 10
________________________________Отпечатано в ПЦ издательства СибАДИ

5
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
1. Общая характеристика бухгалтерского учета
Современные условия экономического развития настоятельно требу-
ют значительного повышения роли учета и контроля. Анализ данных, по-
лученных в результате всестороннего учета деятельности предприятия, по-
зволяет изыскивать резервы дальнейшего роста и стабильного функциони-
рования на рынке.
В соответствии со сложившейся практикой хозяйствования предпри-
ятия ведут оперативный и бухгалтерский учет своей деятельности, а также
статистику.
Оперативный учет используется для оперативного планирования и
текущего управления фирмой. Он осуществляется в цехах и службах пред-
приятия, то есть там, где непосредственно производится продукция, вы-
полняются различные хозяйственные функции. Поэтому сведения опера-
тивного учета ограничиваются рамками предприятия. К оперативному
учету можно отнести учет явки на работу и выработки (результатов труда),
учет запасов сырья, материалов и комплектующих, учет полуфабрикатов и
готовой продукции и т. д. Оперативный учет ведется по мере необходимо-
сти в произвольной форме.
Статистический учет – это учет обобщающий, представляющий
течение процессов на макроуровне. Данные статистики о состоянии эко-
номики, о демографических процессах и, как следствие, о наличии рабочей
силы, движении товарной массы, ценах, складывающихся в различных ре-
гионах на рынках труда, ценных бумаг, средств производства и потреби-
тельских товаров, позволяют анализировать закономерности развития об-
щества и выявлять тенденции дальнейшей его эволюции. Для сбора дан-
ных в статистике применяются переписи, метод выборочного наблюдения,
используются данные оперативного и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет является основной формой учета на предпри-
ятии. Он отражает наличие хозяйственных средств, а также осуществляе-
мые хозяйственные процессы. Коренное отличие бухгалтерского учета от
оперативного и статистического заключается в обязательности следующих
требований:
– строгая документация учета – каждая хозяйственная операция (факт
хозяйственной деятельности), совершенная на предприятии, должна быть
оформлена документом;
– непрерывность учета во времени;
– сплошное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельно-
сти – необходимо учитывать все средства и хозяйственные процессы без
изъятия.

6
Правильное ведение всех трех видов учета позволяет снижать из-
держки производства, своевременно выявлять и ликвидировать источники
непроизводительных затрат и тем самым создавать предпосылки для даль-
нейшего роста предприятия, укрепления его позиций на рынке.
Для каждого из видов учета характерно использование разнообразных
учетных измерителей – натуральных, трудовых или денежных.
Натуральные измерители используются в бухгалтерском учете для
контроля за сохранностью собственности предприятия, за осуществлением
хозяйственных процессов, для сопоставления и анализа производственных
заданий и полученных результатов. Примерами натуральных измерителей
могут служить меры веса, длины, площади.
Трудовые измерители, например час, день, месяц, служат для опреде-
ления затраченного времени и труда, нормирования заданий, расчета зара-
ботной платы.
Данные о деятельности предприятия, выраженные в натуральных и
трудовых измерителях, в бухгалтерском учете обобщаются с помощью де-
нежного измерителя – национальной валюты.

2. Предмет бухгалтерского учета

2 . 1 . Х о з яй с т ве н на я де я те л ь н ос т ь пре д п р ия т и я
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель-
ность предприятия. Основу деятельности фирмы составляют три хозяйст-
венных процесса:
1. Заготовление – приобретение товарно-материальных ценностей, не-
обходимых для производства и хозяйствования.
2. Производство – выполнение основной задачи предприятия – изго-
товление продукции, оказание услуг, выполнение работ.
3. Реализация –осуществление договорных обязательств перед заказ-
чиками и покупателями, получение выручки от реализации продукции,
выполненных работ и оказанных услуг и зачисление ее на расчетный счет.
2 . 2 . Х о з яй с т ве н н ые с ре дс тв а п ре дп р и я т ия

Хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается его хозяй-


ственными средствами.
Хозяйственные средства – это товарно-материальные ценности и
деньги как являющиеся на данный момент собственностью предприятия,
так и временно находящиеся вне его собственности (например деньги, от-
данные в долг, оборудование, сданное в аренду).
Хозяйственные средства делятся на (рис. 1):
а) внеоборотные активы;

7
б) оборотные средства;
в) отвлеченные средства.
Основные средства
Нематериальные активы
Основные
фонды Долгосрочные финансовые
вложения
Капитальные вложения

Производственные запасы
Незавершенное производство
Нормируемые
Расходы будущих периодов
Готовая продукция
Средства Оборотные
предприятия средства Отгруженная продукция
или деньги в пути
Денежные средства
Ненормируемые Краткосрочные финансовые
вложения
Средства в расчетах

Платежи в бюджет
Отвлеченные
Отчисления в различные фонды
средства
Убытки
Рис. 1. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу

К внеоборотным активам предприятия относятся:


1. Основные средства. Они используются в течение длительного пе-
риода времени и сохраняют свою форму в процессе производства. Изна-
шиваются постепенно. Стоимость основных средств включается в себе-
стоимость выпускаемой продукции частями в течение нормативного срока
их службы. К основным средствам относятся здания, сооружения, переда-
точные устройства, транспорт, инструмент, производственный и хозяйст-
венный инвентарь.
2. Нематериальные активы – это объекты долгосрочного вложения
средств, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественны-
ми ценностями, например, права на пользование природными ресурсами,

8
патенты и изобретения, права на интеллектуальную собственность. Стои-
мость нематериальных активов включается в затраты на производство так
же, как и стоимость основных средств.
3. Долгосрочные финансовые вложения–это вложения сроком более
одного года в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации
государственных и местных займов, уставные капиталы других предпри-
ятий и т. п.
4. Капитальные вложения – это вложения денежных средств в новое
строительство и приобретение основных средств, а также в реконструк-
цию, расширение и техническое перевооружение действующих основных
фондов.
Оборотные средства предприятия используются в одном цикле про-
изводства, и поэтому вся их стоимость сразу переносится на изготовлен-
ную продукцию.
Оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым оборотным средствам относятся:
1. Производственные запасы, включающие сырье и материалы, по-
купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запас-
ные части для ремонта оборудования, малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы.
2. Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех
стадий обработки и не принятая службой технического контроля, либо ра-
боты, не принятые заказчиком.
3. Расходы будущих периодов – это расходы по освоению новых видов
продукции; внесение за несколько месяцев арендной платы; расходы на
текущий ремонт основных средств в сумме, превышающей смету (плано-
вые расходы) на эти цели.
4. Готовая продукция – это конечный продукт производственного
процесса на данном предприятии, соответствующий установленным стан-
дартам и принятый службой технического контроля.
К ненормируемым оборотным средствам относятся:
1. Отгруженная продукция, еще не оплаченная покупателем, а также
деньги в пути, то есть денежные средства, направленные данному пред-
приятию, но им еще не полученные.
2. Денежные средства – это сумма наличных денежных средств в
кассе предприятия; свободные денежные средства, находящиеся на рас-
четном, валютном и прочих счетах в банке.
3. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения сроком не
более одного года в ценные бумаги других предприятий, процентные об-
лигации различных займов и т. п.
4. Средства в расчетах – это дебиторская задолженность за товары и
услуги, задолженность по выданным авансам и полученным векселям.

9
Отвлеченные средства – это средства, отвлекаемые из оборота пред-
приятия, например, суммы прибылей, которые необходимо перечислить в
бюджет в виде налогов, суммы, использованные для образования различ-
ных фондов предприятия, убытки.
2 . 3 . И с т о ч н и к и х о з я йс т ве н ны х с ре дс тв п ре д пр и я т и я

Хозяйственные средства предприятия формируются за счет как собст-


венных источников, так и заемных средств (рис. 2).
Предприятие имеет следующие источники собственных средств:
1. Уставный капитал (фонд) – это стоимость основных и оборотных
средств, внесенных учредителями при создании предприятия для обеспе-
чения его деятельности в масштабах, указанных в учредительных доку-
ментах.
Источники средств
предприятия

Источники Заемные средства,


Заемные
собственных приравненные к
средства
средств собственным

Уставный капитал Кредиты банка


Прибыль Займы и ссуды
Фонды и резервы Кредиторская
задолженность
Целевые финансирование
и поступления

Рис. 2. Классификация источников хозяйственных средств предприятия

2. Прибыль – это сумма превышения доходов над расходами с начала


года до настоящего момента.
3. Фонды и резервы, создаваемые предприятием в соответствии с за-
конодательством и учредительными документами за счет отчислений от
прибыли и безвозмездных взносов учредителей для обновления оборудо-
вания, расширения производства, материального поощрения сотрудников,
покрытия необходимых расходов и платежей, непредвиденных убытков.
4. Целевые финансирование и поступления – это средства, предназна-
ченные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-
исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, соз-

10
дание и содержание детских учреждений. Эти средства выделяются от-
дельно на каждое мероприятие и могут быть израсходованы только на не-
го.
К заемным средствам относятся:
1. Кредиты банка – это суммы полученных краткосрочных и долго-
срочных ссуд банка, еще не погашенных.
2. Займы и ссуды, полученные от различных заимодавцев, не являю-
щихся банковскими учреждениями.
3. Кредиторская задолженность, в качестве которой выступают за-
долженность поставщикам, задолженность бюджету и финансовым орга-
нам по обязательным платежам, суммы полученных авансов и задолжен-
ность по выданным векселям.
Кредитор – это тот, кому должно данное предприятие.
Заемные средства, приравненные к собственным,– это постоянная, не-
ликвидируемая задолженность предприятия. Примером такой задолженно-
сти может служить задолженность рабочим и служащим по заработной
плате. Заработная плата за первую половину месяца выплачивается не 15-
го числа, как следовало бы, а, например, 28-го. Таким образом, в течение
13 дней предприятие имеет как бы кредит от работников на сумму начис-
ленной заработной платы. А к тому моменту, когда заработная плата за
первую половину месяца выплачена, то есть к 28-му числу месяца, работ-
никами уже отработано 13 дней, их труд включен в выпущенную продук-
цию, но заработную плату за эти дни они получат лишь спустя некоторое
время, и снова налицо задолженность предприятия работникам.

3. Метод бухгалтерского учета

3 . 1 . П о н я т ие о м е т о де б у х га л те рс к о г о у ч е та
Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению наилучших
результатов хозяйственной деятельности. Для решения этой задачи необ-
ходимо:
а) обеспечивать контроль за наличием, движением и состоянием иму-
щества, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресур-
сов;
б) обеспечивать наличие полной и достоверной информации о хозяй-
ственных процессах и результатах, необходимой как для оперативного
управления предприятием, так и для использования учредителями, кредит-
но-финансовыми учреждениями и другими организациями;
в) выявлять имеющиеся в производстве резервы. Главная задача бух-
галтерии и связанные с нею подзадачи решаются с помощью метода бух-
галтерского учета.

11
Метод бухгалтерского учета – это комплекс способов и приемов, в
результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязан-
ное отражение деятельности предприятия.
Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие элементов,
главными из которых являются:
1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяй-
ственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерско-
го учета.
2. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйст-
венных средств предприятия и их источников, информации о хозяйствен-
ных процессах.
3. Бухгалтерские счета – специальные регистры для учета хозяйст-
венных средств и хозяйственных процессов.
4. Метод двойной записи – способ взаимосвязанного отражения хо-
зяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме.
5. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно-
материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и
сравнение полученных результатов с учетными данными.
6. Отчетность – способ получения сводных показателей деятельно-
сти предприятия за отчетный период.
7. Оценка – денежное выражение всех средств предприятия с помо-
щью цен.
8. Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактиче-
ской себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Использование каждого из этих элементов осуществляется в соответ-
ствии с установленными в законодательном порядке положениями и инст-
рукциями.
3 . 2 . Б у х га л те рс к ий б а л а н с и е г о с т р о е н ие
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке
и обобщенные сведения о величине средств предприятия и их источниках
на конкретный момент времени.
В балансе предприятия отражаются результаты хозяйственной дея-
тельности предприятия, его взаимоотношения с бюджетом, с кредиторами,
с другими предприятиями и организациями, с покупателями и продавцами,
взаимоотношения с рабочими и служащими, с учредителями.
По балансу можно судить о деятельности фирмы и, в частности, о ее
обеспеченности собственными средствами, о фактическом наличии основ-
ных средств и об имеющихся запасах материальных ценностей.
Баланс предприятия как бы подводит итог деятельности предприятия
за определенный календарный период - месяц, квартал, год. Баланс состав-
ляется на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Это

12
означает, что в балансе представлен как бы моментальный снимок состоя-
ния дел на предприятии, а не картина деятельности в течение месяца. Так,
например, в течение месяца совершались различные операции наличными
деньгами в кассе, деньги получали, тратили и снова получали, и к моменту
составления баланса в кассе накопилась некоторая сумма денег. В балансе
будет указана именно эта сумма, а все, что происходило с наличностью в
течение этого месяца, останется за пределами баланса.
Баланс представляет собой по своему строению двустороннюю табли-
цу. Левая часть этой таблицы называется активом. Она отражает состав и
размещение хозяйственных средств, отвечая на вопрос «что это?». Правая
часть баланса называется пассивом. Она показывает источники образова-
ния хозяйственных средств и их целевое назначение. Пассив отвечает на
вопрос «чье это?».
При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех ста-
тей актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Это условие за-
ложено в самом слове «баланс», что в переводе с латинского означает «ве-
сы». Итог баланса называется валютой баланса.
Составляя баланс, необходимо помнить, что он содержит ряд строк,
данные по которым в валюту баланса не входят. Эти строки отмечены в
балансе звездочкой (*). Суммы, указанные в таких строках, даются для
справки и служат для вычисления значений в других статьях.
В каждой из сторон баланса указывается:
– наименование статьи с указанием в скобках соответствующего но-
мера счета по Плану счетов – законодательно утвержденному перечню
всех используемых счетов (прил. 1);
– код строки (порядковый номер);
– сумма на начало отчетного периода;
– сумма на конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс как форма отчетности представлен в прил. 2.
3 . 3 . С ч е та б у х га л те рс к о г о у ч е т а : с т р ое н ие и в и д ы с ч е т о в

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки


и текущего отражения состояния и движения средств предприятия.
Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств
предприятия и их источников, а также хозяйственных процессов, которые
группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соот-
ветствует бухгалтерский счет со своим названием и цифровым шифром –
номером счета. При бухгалтерских записях вместо названия счета указы-
вается его шифр – это ускоряет учет и облегчает компьютеризацию.
Счет представляет собой двустороннюю таблицу, показывающую со-
стояние средств какого-либо определенного вида и производимые с ним
хозяйственные операции (рис. 3, а).

13
а)
50 «Касса»

Дебет Кредит
№ Дата опе- Содержание Сумма № Дата опе- Содержание Сумма
опе- рации записи опе- рации записи
рации рации
… … … … … … … …
7 18.10.96 Получено по 900000 18 25.10.96 Выдано на 480000
расчетному хозяйствен-
чеку № 30 ные нужды
… … … … … … … …

б)
50 «Касса»

Дебет Кредит
… …
7) Получено по расчетному чеку № 30 – 18) Выдано на хозяйственные нужды –
900 000 480 000
… …

Рис. 3. Форма бухгалтерского счета: стандартная (а)


и упрощенная (б) (фрагмент)

Левая сторона счета называется дебетом, что в переводе с латинского


означает «он должен», а правая – кредитом, что переводится как «он ве-
рит».
Далее мы будем использовать упрощенную форму счета, применяе-
мую лишь в учебных целях (так называемый «Т - счет») (рис. 3, б).
Информация о той группе средств, которой соответствует счет, запи-
сывается на него следующим образом.
В начале отчетного периода (обычно месяца) или по мере необходи-
мости счет открывается: в него из баланса записывается сальдо – остаток
на начало периода. При этом сальдо записывается на ту сторону счета, на
которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса.
Поэтому в активных счетах, то есть находящихся в активе баланса, сальдо
дебетовое, а в пассивных (находящихся в пассиве) – кредитовое. Если об-
ратиться к балансу, станет понятно, что активные счета – это счета, пред-
назначенные для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов,
а пассивные счета предназначены для учета источников формирования хо-
зяйственных средств.
После открытия счета в него записываются хозяйственные операции,
осуществляемые с соответствующей данному счету группой средств. За-

14
пись хозяйственных операций на счета производится в течение всего от-
четного периода, в конце которого счета закрываются. «Закрыть счет» оз-
начает подсчитать по нему отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту,
а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным сальдо. Саль-
до, конечное для данного периода, будет начальным сальдо для следующе-
го периода.
Наличие сальдо характерно для большинства, но не для всех счетов.
При одинаковом строении счетов назначение сторон дебета и кредита
различается в зависимости от того, является ли счет активным либо пас-
сивным (рис. 4).
а)
Дебет Кредит
Сальдо начальное Cн – остаток хозяйст-
венных средств на начало периода
Хозяйственные операции, вызывающие Хозяйственные операции, вызывающие
увеличение хозяйственных средств в от- уменьшение хозяйственных средств в от-
четном периоде четном периоде
(+) (–)
Оборот по дебету Обд – сумма изменений Оборот по кредиту Обк – сумма изменений
по дебету по кредиту
Сальдо конечное Ск – остаток хозяйствен-
ных средств на конец отчетного периода:
Cк = Сн + Обдо – Обк
б)
Дебет Кредит
Сальдо начальное Cн – остаток источника
хозяйственных средств на начало периода

Хозяйственные операции, вызывающие Хозяйственные операции, вызывающие


уменьшение источника хозяйственных увеличение источника хозяйственных
средств в отчетном периоде средств в отчетном периоде
(–) (+)
Оборот по дебету (Обд) – сумма изменений Оборот по кредиту Обк – сумма изменений
по дебету по кредиту
Сальдо конечное Ск – остаток источника
хозяйственных средств на конец отчетного
периода:
Cк = Сн – Обд + Обк
Рис. 4. Схема активного (а) и пассивного (б) счетов

Различие состоит, во-первых, в том, на какую сторону счета заносится


сальдо. В зависимости от этого на счет записываются хозяйственные опе-
рации. Те операции, которые вызывают увеличение на счете, записывают-
ся на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие
уменьшение, – на противоположную. Конечное сальдо – это результат

15
сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличе-
ние на счете, за вычетом суммы операций, вызвавших уменьшение средств
на счете.
Сумма всех хозяйственных операций, записанных в дебет счета, назы-
вается оборотом по дебету, или дебетовым оборотом. Соответственно обо-
рот по кредиту (кредитовый оборот) – это сумма всех хозяйственных опе-
раций, записанных в кредит счета.
Пример оформления активного и пассивного счетов приведен на
рис.5.
а)
50 «Касса»
Дебет Кредит
Сальдо на 1.10.96 - 73 000
5) Получено с расчетного счета по чеку 18) Выдано на хозяйственные нужды –
№30 – 900 000 480 000
34) Внесен долг работника наличными –
18 000
Оборот по дебету Обд – 918 000 Оборот по кредиту Обк – 480 000
Сальдо на 1.11.96 - 511 000

б)
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет Кредит
5) Выплачено в погашение кредита – Сальдо на 1.10.96 – 2 000 000
1 500 000
Оборот по дебету Обд – 1 500 000 Оборот по кредиту Обк – 0
Сальдо на 1.11.96 – 500 000

Рис. 5. Оформление активного (а) и пассивного (б) счетов

Счет 50 «Касса» служит для учета хозяйственных средств, поэтому он


показывается в активе баланса. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кре-
дитам и займам» служит для учета источников хозяйственных средств,
значит, это пассивный счет.
3 . 4 . М е т о д д в о й н о й за п ис и. Бу х га л те рс к ие пр о в о д к и
Запись хозяйственных операций на счета осуществляется особым об-
разом. Каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета
дважды – в дебет одного и в кредит другого счета. Такой способ записи хо-
зяйственных операций на счета называется методом двойной записи.
Прежде чем записывать операцию на счета, определяются корреспон-
дирующие счета – это счета, которые оказываются во взаимосвязи при
осуществлении данной хозяйственной операции.

16
Взаимосвязь, возникающая между счетами в результате записи на них
хозяйственной операции, называется корреспонденцией.
Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого
счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской провод-
кой.
Бухгалтерские проводки бывают двух видов:
– простые – дебет одного счета корреспондирует с кредитом также
одного счета;
– сложные – дебет одного счета корреспондирует с кредитом не-
скольких счетов или, наоборот, дебет нескольких счетов корреспондирует
с кредитом одного счета.
3 . 5 . Т и п о в ые и зм е не ни я б а л а нс а п о д вл ия н ие м
х о з я йс т ве н н ы х о пе ра ц и й
Фирма осуществляет большое число самых различных хозяйственных
операций. Несмотря на их существенное многообразие, по воздействию на
баланс эти операции можно разделить на четыре группы.
Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в
активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на
сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого
типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог балан-
са остается прежним.
Ко второй группе хозяйственных операций относятся операции по из-
менению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они за-
трагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая
уменьшается, итог же остается, разумеется, неизменным.
Третья группа хозяйственных операций вызывает увеличение одно-
временно и в активе, и в пассиве баланса. В результате итог баланса уве-
личивается на сумму хозяйственной операции. Операции такого типа на-
зываются операциями двойного увеличения.
Название операции четвертой группы – «операции двойного уменьше-
ния» – отражает изменения, происходящие в результате этих операций: ак-
тив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что вле-
чет за собой уменьшение итога баланса на эту же сумму.
3 . 6 . Р е г ис т ра ц и я и гр у п пи р о в к а да н н ы х о х о з я й с тве н н о й
де я те л ь н ос т и в б у х г а л те р с к о м у ч е те

Хозяйственная деятельность предприятия – это совокупность отдель-


ных хозяйственных операций. В бухгалтерском учете хозяйственные опе-
рации регистрируются двумя способами.
Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных
операций в последовательности их совершения и документального оформ-

17
ления независимо от содержания. Таким образом осуществляется запись
информации в журналы хозяйственных операций (рис. 6).

№ Документ и краткое содержание Сумма, Корреспондирующие счета


п/п операций тыс. руб. дебет кредит
… … … … …
12 Приходный кассовый ордер №17,
чек № 648327 39 500 50 51
Получены наличные деньги с рас-
четного счета
… … … … …

Рис. 6. Форма журнала хозяйственных операций (фрагмент)

Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных


операций в соответствии с их содержанием в счетах бухгалтерского учета.
Регистрация ведется методом двойной записи. При правильном ведении
учета сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна
быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей
сумме по журналу хозяйственных операций. Так, регистрация хозяйствен-
ных операций двумя различными способами позволяет контролировать
правильность записи.
Полученные данные о хозяйственной деятельности необходимо
сгруппировать определенным образом.
Для укрупненной, обобщенной группировки используются синтетиче-
ские счета. Синтетический счет объединяет данные о хозяйственных
средствах или их источниках с каким-либо одним общим признаком. При
этом по всем другим признакам учитываемые объекты могут существенно
различаться. Например, на синтетическом счете «Материалы» учитывают-
ся хозяйственные средства, объединяемые тем, что все они являются
предметами труда, предназначенными для обработки, переработки или ис-
пользования в производстве, либо для хозяйственных нужд, или малоцен-
ными средствами труда. При синтетическом учете не имеет никакого зна-
чения то, что эти хозяйственные средства могут существенно различаться
по своей природе, внешнему виду и роли в процессе производства и изме-
ряться с помощью различных натуральных измерителей. Синтетический
учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении.
Именно данные синтетического учета используются при составлении от-
четности, и прежде всего баланса. Форма синтетических счетов не зависит
от характера учитываемой на них информации, поэтому по форме все син-
тетические счета одинаковы (см. рис. 3). Для проверки правильности запи-
сей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, назы-
ваемый оборотным балансом.

18
Однако только обобщенного учета недостаточно для таких видов дея-
тельности, как оперативное управление фирмой, контроль за сохранностью
собственности, учет затрат на производство, расчеты с бюджетом, различ-
ными организациями и работниками предприятия. Необходимы более де-
тальные сведения о ведущейся хозяйственной деятельности. Поэтому в до-
полнение к синтетическим счетам открываются аналитические счета по
каждому элементу синтетического счета в отдельности (рис. 7). Так, к син-
тетическому счету «Расчеты с поставщиками» открываются аналитические
счета по каждому поставщику предприятия, к счету «Материалы» – по ка-
ждому виду и марке используемых материалов. Учет, организуемый по
аналитическим счетам, называется аналитическим учетом. Он ведется в
количественном и стоимостном выражении. Для проверки правильности
записей по аналитическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, на-
зываемый оборотной ведомостью. Формы оборотных ведомостей так же,
как и формы аналитических счетов, различаются в зависимости от предме-
та, учитываемого на них.

Синтетический
счет

Аналитический Аналитический Аналитиче-



счет 1 счет 2 ский счет N

Итог по синтетическим Итог по аналитическим


счетам счетам
(оборотный баланс) (оборотная ведомость)

Рис. 7. Взаимосвязь синтетического и аналитического учетов

Итоги оборотных ведомостей сверяются с соответствующим аналити-


ческим счетом. Если учет ведется правильно, то оборот по дебету синтети-
ческого счета равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов,
к нему относящихся, соответственно, оборот по кредиту – сумме кредито-
вых оборотов всех аналитических счетов.

19
3 . 7 . И с п ра вл е н ие о ш и б о к в б у х га л те рс к и х за п ис я х

В бухгалтерском учете приняты два способа исправления сделанных


записей:
– зачеркивание;
– составление бухгалтерской проводки.
Зачеркивание неправильной записи должно быть сделано одной тон-
кой чертой, сверху над зачеркнутой делается верная надпись, а работник,
сделавший исправление, должен подтвердить его своей подписью, указав
дату.
Бухгалтерская проводка, составляемая для исправления произведен-
ных записей, может быть положительной либо отрицательной. Положи-
тельная проводка применяется, когда запись по счетам сделана в меньшей
сумме, чем следует, отрицательная – в большей.
Положительная проводка записывается так же, как и та проводка, ко-
торую она дополняет, и при подсчете оборотов по счету суммируется с
суммами других проводок, записанных на эту же сторону счета.
Если первоначально проводка была составлена на большую сумму,
чем следовало, то составляется дополнительная проводка на излишне спи-
санную сумму и записывается на счет красными чернилами. Такая провод-
ка носит название «красное сторно», поскольку при подсчете оборотов она
подлежит сторнированию (вычитанию).

20
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Тесты

Задание 1.1. Предметом бухгалтерского учета являются:


а) хозяйственные средства и их источники;
б) хозяйственные процессы и их результаты;
в) хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их
результаты.
Задание 1.2. К элементам бухгалтерского учета относятся:
а) баланс и калькуляция;
б) оценка и инвентаризация;
в) система счетов и двойная запись.
Задание 1.3. К источникам образования средств организации отно-
сятся:
а) собственный капитал;
б) заемный капитал;
в) собственный и заемный капитал.
Задание 1.4. К средствам в расчетах относятся:
а) сумма наличных денег в кассе;
б) сумма средств на расчетном счете;
в) дебиторская задолженность за товары и услуги;
г) кредиты.
Задание 1.5. Хозяйственные средства предприятия формируются за
счет:
а) заемных и привлеченных;
б) закрепленных и заемных;
в) закрепленных и специального назначения;
г) собственных и заемных.
Задание 1.6. Основные средства относятся к группе:
а) средств в расчетах;
б) предметов труда;
в) средств труда;
г) собственных источников.
Задание 1.7. Обязательства по расчетам – это:
а) долги работникам предприятия по оплате труда;
б) долги банку по ссуде;
в) долги поставщикам;
г) средства специального назначения.

21
Задание 1.8. Прибыль, полученная предприятием, относится:
а) к источникам собственных средств;
б) собственным средствам.
Задание 1.9. В системе хозяйственного учета в РФ выделяются сле-
дующие виды учета:
а) оперативный и статистический учет;
б) оперативный, статистический, бухгалтерский учет;
в) финансовый и управленческий учет.
Задание 1.10. Хозяйственная операция затрагивает:
а) имущество предприятия;
б) источники его образования;
в) имущество предприятия и источники его образования.
Задание 1.11. Вся учетная информация подразделяется на информа-
цию:
а) оперативного и статистического учета;
б) оперативного, статистического, бухгалтерского учета;
в) оперативного учета, оперативного анализа и статистического учета;
г) нормативную, учебную, плановую.
Задание 1.12. Нематериальные активы:
а) переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в
течение нормативного срока их службы путем начисления износа (аморти-
зации) по установленным предприятием нормам;
б) используются в одном акте производства и всю свою стоимость переда-
ют на изготовленную продукцию.
Задание 1.13. Отвлеченные средства – это:
а) суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов;
б) суммы, использованные на образование специальных фондов предпри-
ятия;
в) суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов и
использованные на образование специальных фондов предприятия.
Задание 1.14. Специальные фонды, имеющие строго целевое назна-
чение, делятся:
а) на фонд потребления;
б) фонд накопления;
в) фонд потребления, накопления, резервный фонд.
Задание 1.15. Из нижеперечисленных фактов в учете должны быть
отражены:
а) приобретение товаров;
б) расход электроэнергии;
в) болезнь директора;
г) оплата больничного листка директора.

22
Задание 1.16. Бухгалтерская отчетность, являющаяся элементом ме-
тода бухгалтерского учета, отражает:
а) имущественное и финансовое положение предприятия;
б) результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
в) имущественное, финансовое положение и результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период предприятия.
Задание 1.17. Принцип непрерывности тождествен принципу:
а) автономности;
б) денежного измерения;
в) действующего предприятия.
Задание 1.18. Принцип денежного измерения предполагает состав-
ление баланса:
а) в натуральных единицах;
б) денежных единицах;
в) условных единицах.
Задание 1.19. Все виды временно привлеченных источников обра-
зуют задолженность:
а) кредиторскую;
б) дебиторскую.
Задание 1.20. Бухгалтерский учет необходим:
а) обществу с ограниченной ответственностью;
б) коллективу, работающему над написанием книги;
в) открытому акционерному обществу;
г) семье;
д) общественной организации.

2. Бухгалтерский баланс

Тесты

Задание 2.1. Баланс является документом:


а) плановым;
б) учетным;
в) отчетным;
г) прогнозным.
Задание 2.2. Для предприятия баланс – это отчет:
а) материальный;
б) финансовый;
в) вещественный.
Задание 2.3. Форма баланса для различных регионов может быть:
а) разной;
б) одинаковой;

23
в) произвольной.
Задание 2.4. Принципы построения баланса различных регионов:
а) разные в зависимости от законодательства региона;
б) разные в зависимости от формы административного управления;
в) одинаковые.
Задание 2.5. Баланс содержит финансовую информацию по пред-
приятию:
а) за отчетный период;
б) на определенную дату;
в) за несколько отчетных периодов.
Задание 2.6. В бухгалтерском балансе содержится система показате-
лей:
а) моментных;
б) интервальных;
в) моментных и интервальных;
г) синтетических.
Задание 2.7. Элементами актива и пассива баланса являются:
а) синтетические счета;
б) аналитические счета;
в) статьи баланса.
Задание 2.8. Баланс должен быть:
а) точным;
б) своевременным;
в) своевременным и точным.
Задание 2.9. Точность баланса подтверждает своим актом:
а) ревизор;
б) главный бухгалтер;
в) аудитор;
г) налоговый инспектор.
Задание 2.10. На момент возникновения предприятие составляет ба-
ланс:
а) текущий;
б) объединительный;
в) вступительный;
г) ликвидационный.
Задание 2.11. Вступительный баланс составляется:
а) для планирования хозяйственной деятельности предприятия;
б) при ликвидации предприятия;
в) для подведения итогов.
Задание 2.12. Баланс без статей «Использование прибыли», «Износ
основных средств, нематериальных активов, МБП» называется:
а) ликвидационным;

24
б) брутто;
в) нетто;
г) вступительным.
Задание 2.13. В бухгалтерский баланс включаются данные:
а) об уровне квалификации работника;
б) о численности персонала;
в) дебиторской задолженности;
г) качестве продукции.
Задание 2.14. В баланс включаются показатели:
а) натуральные;
б) стоимостные;
в) натуральные и стоимостные.
Задание 2.15. Под реальностью баланса понимается:
а) доступность для понимания;
б) соответствие оценок его статей объективной деятельности;
в) обоснование его показателей документами, записями на счетах, инвен-
таризацией.
Задание 2.16. По направлениям и степени влияния на размер и
структуру валюты баланса все факты хозяйственной жизни подразделяют-
ся:
а) на два основных типа;
б) три основных типа;
в) четыре основных типа.
Задание 2.17. В актив баланса не войдет информация:
а) о запасах материалов;
б) банковских гарантиях;
в) задолженность заработной платы;
г) об основных средствах.
Задание 2.18. В пассив баланса не войдет информация:
а) об уставном капитале;
б) о задолженности перед бюджетом;
в) задолженности по заработной плате;
г) качестве продукции.
Задание 2.19. На изменение прибыли влияет:
а) полученная ссуда;
б) приобретенная вычислительная техника;
в) отпущенные материалы в производство;
г) оплаченная аренда здания.
Задание 2.20. В балансе средства предприятия показывают:
а) по себестоимости;
б) рыночной цене;
в) плановым показателям.

25
Задача

Предприятие имело следующие остатки средств и их источники на 1


января 200_ года (табл. 2.1).
Таблица 2.1

Средства предприятия Вариант


и их источники 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Уставный капитал 1209,0 1438,0 1345,0 1346,0 1408,0 1320,0 1340,0 1440,0 1370,0
Материалы 31,4 80,7 60,2 83,4 35,4 30,2 68,4 40,4 49,8
Задолжность по оплате
0,8 9,4 2,4 2,8 1,4 0,7 1,8 1,0 4,3
труда
Денежные средства:
- в кассе 0,4 0,5 4,0 1,8 0,4 1,3 0,8 0,4 1,4
- на расчетном счете 710,0 620,0 624,0 715,8 713,4 728,0 716,8 823,4 817,4
Задолжность постав-
38,0 8,0 23,0 – 11,8 – 20,4 16,8 20,8
щикам
Задолжность заказчи-
40,0 8,0 28,0 24,0 – – 50,8 43,0 28,0
ков за услуги
Фонд накопления 237,0 15,0 44,6 5,0 23,0 30,6 20,80 20,40 16,70
Фонд отдачи 9,0 16,7 11,0 4,8 35,0 60,95 48,0 20,8 22,6
Готовая продукция 17,5 24,8 22,8 16,8 20,4 14,8 22,8 18,8 25,8
Долгосрочный кредит
16,0 – – 14,8 – – 40,8 – 48,0
банка
Краткосрочный кредит
– 17,8 – 40,8 17,6 23,8 – 33,4 13,56
банка
Задолжность в бюджет – – 0,7 – – 0,45 – 0,16 0,84
Прибыль 70,8 76,4 68,8 108,0 46,7 96,4 88,8 100,8 78,1
Основные средства 600,8 626,0 660,0 640,0 649,0 720,0 600,5 629,0 600,0
Авансы, выданные по-
ставщикам и подрядчи- 1,6 2,4 1,8 2,8 6,0 4,3 5,4 3,5 4,0
кам
Топливо 46,0 20,0 17,0 19,0 15,0 10,0 18,0 13,0 14,7
Расчеты с дебиторами – 168,0 44,7 – 47,0 – 44,4 – 40,0
Задолжность перед
1,0 1,1 1,2 2,3 3,4 1,3 1,8 2,0 2,1
бюджетом
Запасные части 44,0 2,0 3,6 4,2 2,8 1,4 3,0 4,1 2,9
Краткосрочные финан-
60,8 40,4 26,6 30,6 – 22,8 34,6 – 20,8
совые вложения
Долгосрочные финан-
40,0 – – – 60,0 – – 80,0 –
совые вложения
МБП 0,6 0,8 1,0 0,4 1,6 0,9 1,0 1,2 2,1

26
Окончание табл. 2.1

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Расчеты с кредиторами 8,0 10,4 12,4 10,8 4,0 – 3,6 – 10,5
Прочие дебиторы 4,0 – 16,4 – – 1,6 – – 10,8
Прочие кредиторы 0,3 0,8 1,0 0,2 0,1 1,1 0,5 0,6 10,2
Авансы, полученные от
покупателей и заказчи- 7,2 – – 3,3 – – – 20,84 –
ков

Составить бухгалтерский баланс на 1 января 200_ года по следую-


щей форме:
Сумма, Сумма,
Актив Пассив
тыс. руб. тыс. руб.

3. Бухгалтерские счета и метод двойной записи

Тесты

Задание 3.1. Бухгалтерские счета – это:


а) счета предприятия, открытые в банке;
б) счета, предъявленные предприятию поставщикам;
в) регистры, предназначенные для учета динамики состояния средств
предприятия, их источников и хозяйственных процессов под влиянием хо-
зяйственных операций;
г) счета, предъявленные предприятием его клиентам.
Задание 3.2. Система бухгалтерских счетов представляет собой:
а) способ подведения итогов деятельности фирмы;
б) способ экономической группировки;
в) математическую модель.
Задание 3.3. Бухгалтерские счета показывают:
а) состояние хозяйственных средств, их источников и хозяйственных про-
цессов в определенный момент;
б) изменения в состоянии вышеуказанных объектов за определенный пе-
риод;
в) степень активности фирмы на рынке продукции, товаров, услуг.
Задание 3.4. Активные счета предназначены для характеристики:
а) средств предприятия;
б) источников их формирования;
в) финансовой деятельности фирмы.

27
Задание 3.5. Пассивные счета предназначены для характеристики:
а) средств предприятия;
б) источников их формирования;
в) задолженности фирмы перед банком.
Задание 3.6. Необходимость двойной записи в учете впервые обос-
новал:
а) Василий Леонтьев;
б) Лука Пачоли;
в) Адам Смит;
г) Бенедикт Котрульи.
Задание 3.7. Простая запись в учете:
а) применяется в промышленности;
б) применяется в сельском хозяйстве и рыболовстве;
в) не применяется;
г) применяется на забалансовых счетах;
д) противозаконна.
Задание 3.8. По своей сути двойная запись – это:
а) способ формирования результатов;
б) разновидность учетных регистров;
в) метод бухгалтерского учета.
Задание 3.9. Бухгалтерская проводка – это:
а) показатель успеха деятельности фирмы;
б) любая запись в учете;
в) запись хозяйственной операции на основании оправдательного доку-
мента.
Задачи
Задача 3.1. По данным задачи 2.1 (исходный баланс в течение янва-
ря) предприятие произвело следующие хозяйственные операции (табл.
3.1), тыс. руб.
Таблица 3.1
Вариант
Хозяйственная операция
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Поступили денежные средства
на расчетный счет от заказчи- 20,0 4,7 23,4 13,6 – – 29,1 1,8 –
ков за выполненные работы
Оприходованы материалы, по-
ступившие на оклад от постав- – – – – 14,4 28,3 – – 17,8
щиков
Списаны материалы на произ-
6,0 11,0 14,7 20,1 16,4 17,8 1,5 30,1 14,8
водство работ

28
Окончание табл. 3.1

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Полученный краткосрочный
кредит направлен на погашение 38,0 8,0 23,0 – 11,8 – 10,4 10,4 14,1
задолженности поставщикам
Перечислен с расчетного счета
1,0 1,1 1,2 2,3 3,4 1,3 1,8 2,0 2,1
в бюджет подоходный налог
Выдан из кассы аванс подот-
– – – 2,4 – 0,8 – – –
четному лицу
Получены деньги в кассу с рас-
четного счета для выплаты за- 0,8 9,4 2,4 2,8 1,4 0,7 1,8 1,0 4,3
работной платы
Выплачена заработная плата 0,8 9,4 2,4 2,8 1,4 0,7 1,8 1,0 4,3
Оприходованы основные сред- 67,
15,0 – – 20,0 – – – –
ства, полученные безвозмездно 0
Перечислено банку в погаше-
ние кредиторской задолженно- 10,0 15,8 11,6 10,8 16,4 28,1 30,1 10,06 16,6
сти по ссуде
Начислена заработная плата 40,0 20,8 34,4 43,8 38,1 30,4 28,4 29,6 40,4
Зачислена на расчетный счет
4,0 – 16,4 – – 1,6 – – 10,8
задолженность дебиторов
Зачислена на расчетный счет
– 80,0 70,0 61,0 81,0 71,0 60,8 70,8 74,6
краткосрочная ссуда банка
Принят к оплате счет нефтеба-
40,0 38,6 43,1 39,6 40,8 41,4 30,4 39,6 41,1
зы за полученное топливо
Отпущено со склада топливо на
эксплуатацию автомобильного 20,0 16,6 17,7 20,4 19,1 15,4 16,9 17,9 24,1
транспорта
Удержан из заработной платы
4,4 2,3 3,8 4,8 4,2 3,3 3,1 3,3 4,4
подоходный налог

Задания:
1. Определить типы хозяйственных операций и составить проводки
хозяйственных операций.
2. Открыть счета бухгалтерского учета, записать в них суммы сальдо
на начало месяца, отразить хозяйственные операции, определить обороты
и сальдо на конец месяца.
3. Составить бухгалтерский баланс предприятия на 1 февраля
200__года.

Задача 3.2
 Уставный капитал – 60 000 руб.
 Материалы – 20 000 руб.
 Расчеты с поставщиками – 10 000 руб.
 Расчетный счет – 29 000 руб.

29
 Основные средства – 50 000 руб.
 Касса – 1 000 руб.
 Кредиты банка – 20 000 руб.
 Расчеты по оплате труда – 10 000 руб.
Составить начальный баланс, проводки, открыть счета по числу ста-
тей баланса. Отразить в них хозяйственные операции. Составить конечный
баланс.
Хозяйственные операции:
1. Получено с расчетного счета банка в кассу для выдачи з/п рабочим и
служащим 10 000 руб.
2. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 500
руб.
3. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб.
4. Из кассы выдана з/п рабочим и служащим в сумме 10 000 руб.

Задача 3.3
 Касса – 100 руб.
 Уставный капитал – 70 000 руб.
 Расчетный счет – 10 000 руб.
 Расчеты по оплате труда – 3 000 руб.
 Расчеты с бюджетом – 100 руб.
 Авансы полученные – 0 руб.
 Материалы – 10 000 руб.
 Основные средства – 43 000 руб.
 Основное производство – 10 000 руб.
Составить баланс на начало периода, проводки. Открыть счета бух-
галтерского учета и отразить в них хозяйственные операции. Составить
бухгалтерский баланс на конец периода.
Хозяйственные операции:
1. Поступили в кассу с расчетного счета деньги на хозяйственные расходы
– 100 руб.
2. Удержан подоходный налог с з/п – 300 руб.
3. Поступил на расчетный счет аванс от заказчиков – 3 000 руб.
4. Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету – 400 руб.

30
4. Синтетический и аналитический учет

Задачи

Задача 4.1. Остаток на счете «Материалы» составил 20 040 руб. и


слагается из трех видов материалов.
- материалы «А» – 5 040 руб.;
- материалы «Б» – 7 000 руб.;
- материалы «В» – 8 000 руб.
Эти материалы были израсходованы в основном производстве:
- для производства бумаги:
материалы «А» – 50 тонн на сумму 2 100 руб.;
материалы «Б» – 30 тонн на сумму 1 500 руб.;
- для производства картона:
материалы «В» – 60 тонн на сумму 2 400 руб.
Открыть синтетические и аналитические счета, подсчитать остаток.

Задача 4.2. На синтетическом счете «Материалы» имеется остаток


на начало отчетного периода в размере 180 тыс. руб. Расшифровка на ана-
литических счетах:
материалы «А» – 8 тонн на сумму 48 тыс. руб.;
материалы «В» – 4 тонны на сумму 52 тыс. руб.
За отчетный период произошли хозяйственные операции:
- поступили материалы от поставщика:
материалы «А» – 5 тонн на сумму 50 тыс. руб.;
материалы «В» – 3 тонны на сумму 25,5 тыс. руб.;
- списаны материалы для производства продукции:
материалы «А» – 4 тонны на сумму 40 тыс. руб.;
материалы «Б» – 3 тонны на сумму 24 тыс. руб.
Отразить хозяйственные операции на синтетическом счете «10» и на
аналитических счетах счета «10».

Задача 4.3
В табл. 4.1 представлен бухгалтерский баланс предприятия на 1 мар-
та текущего года.
В табл. 4.2 представлены аналитические данные к счету №60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками».
В табл. 4.3 представлены аналитические данные по вспомогательным
материалам к счету №10 «Материалы».
В табл. 4.4 представлены аналитические данные по запасным частям
к счету №10 «Материалы».

31
Таблица 4.1

Актив Пассив
Сумма, Сумма,
Статья Статья
тыс. руб. тыс. руб.
Основные средства 126490,0 Уставный фонд 137 000
Производственные запасы 273,7 Расчеты за товары, работы и услуги 30 000
Расчетный счет 50600 Прибыль отчетного года 10 444
Касса 40
Незавершенное производство 40,3
Итого 177444 Итого 177 444

Таблица 4.2

Номер счета Поставщик Сумма, тыс. руб.


625 Предприятие «Контакт» 4 200
360 Объединение «Сибкомплекс» 16 600
760 Нефтебаза «Меридиан» 3 600
780 Нефтебаза «Сибирский нефтяник» 4 400
120 Шиноремонтный завод 1 200
Итого 30 000

Таблица 4.3

Материал Ед. изм. Цена, руб. Количество Сумма, руб.


Краска ПХВ кг 120 200 24 000
Железо кровельное кг 100 300 30 000
Лак кг 70 100 7 000
Олифа кг 90 100 9 000
Искусственная кожа м 180 120 21 600
Итого х х х 91 600

Таблица 4.4
Запасные части Ед. изм. Цена, руб. Количество Сумма, руб.
Прокладки ГАЗ – 53 Шт. 88 100 8 800
№ 1003020
Датчики №1110920 Шт. 370 190 70 300
Шкив 6951005066 Шт. 730 100 73 000
Прокладки ЗИЛ – 130 Шт. 100 300 30 000
№ 1003040
Итого х х х 182 100

32
В табл. 4.5 представлены аналитические данные к счету №23 «Вспо-
могательное производство».
Таблица 4.5
Номер заказа Заказ Сумма, руб.
100 Капитальный ремонт агрегатов ЗИЛ – 130 40 300
101 Текущий ремонт ЗИЛ –130 и ГАЗ – 53 -
102 Текущий ремонт здания администрации предприятия -
Итого 40 300

В течение марта в АТП произошли хозяйственные операции, пред-


ставленные в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Сумма, руб.
Содержание операции
частная общая
1 2 3
1.Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности перед поставщиками:
а) по счету №625 предприятия «Контакт» 4 200 000
б) по счету №120 шиноремонтного завода 1 200 000 5 400 000
2.Принят к оплате счет №142 предприятия «По-
лет» за полученные на склад:
а) краску масляную в количестве 200 кг по 11, 00
руб. 22 000
б) краску ПХВ в количестве 100 кг по 12,00 руб. 12 000
в) олифу в количестве 150 кг по 9,00 руб. 13 500
г) лак в количестве 10 кг по 7,00 руб. 700 48 200
3.Отпущены со склада запасные части в ремонт-
ную зону:
– на заказ №100:
а) прокладки 25 шт. по 88 руб. 2 200
б) датчики 20 шт. по 370 руб. 7 400
в) шкивы 10 шт. по 730 руб. 7 300 16 900
– на заказ №101:
а) прокладки 125 шт. по 88 руб. 11 000
б) датчики 20 шт. по 370 руб. 7 400
в) шкивы 40 шт. по 730 руб. 29 200
г) прокладки 200 шт. по 100 руб. 20 000 67 600
4.Принят к оплате счет объединения «Сибком-
плекс» №362 за полученные от него запасные час-
ти:
а) прокладки 200 шт. по 88 руб. 17 600
б) шкивы 50 шт. по 730 руб. 36 500
г) прокладки 250 шт. по 100 руб. 25 000 79 100

33
Окончание табл.4.6
1 2 3
5.Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности перед поставщиками:
а) по счету №360 объединения «Сибкомплекс» 16 600 000
б) по счету №760 нефтебазы «Меридиан» 3 600 000
в) по счету №780 нефтебазы «Сибирский нефтя-
ник» 4 400 000 24 600 000
6.Принят к оплате счет базы снабжения за №416
за полученное на склад АТП железо кровельное,
500 кг по 100 руб. 50 000
7.Отпущены со склада вспомогательные материа-
лы в ремонтную зону:
– на заказ №100:
а) краска ПХВ 10 кг по 120 руб. 1 200
б) лак 5 кг по 70 руб. 350
в) олифа 5 кг по 90 руб. 450 2 000
– на заказ №101:
а) краска ПХВ 20 кг по 120 руб. 2 400
б) лак10 кг по 70 руб. 700
в) кожа искусственная 10 м по 180 руб. 1 800 4 900
– на заказ №102:
40 000
а) железо кровельное 400 кг по 100 руб.
700
б) лак10 кг по 70 руб.
3 600 44 300
в) олифа 40 кг по 90 руб.

Требуется:
1.По приведенным данным баланса АТП открыть счета синтетиче-
ского и аналитического учёта по состоянию на 1 марта.
2.Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций хозяйст-
венные операции за март месяц и отразить их на счетах.
3.Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учёта к
синтетическим счетам «Материалы», «Вспомогательные производства»,
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за март месяц.
4.Сверить данные синтетического учёта с данными аналитического
учёта за март месяц.
5.Составить оборотный баланс за март.
6. Составить бухгалтерский баланс на 1 апреля текущего года.

Методические указания к задаче


Оборотный баланс предприятия
Сальдо на 1.03.9 Обороты за март Сальдо на 1.04.9
Счёт
Д К Д К Д К

34
Журнал регистрации хозяйственных операций
Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Номер операций Содержание операции
Д К частная общая

Оборотные ведомости к счетам аналитического учёта


Оборотная ведомость к счёту № 10 “Материалы”
Сальдо на Сальдо на
Приход Расход
Ед. Цена, 1.03.9 1.04.9
Счёт
изм. руб. Коли- Сумма, Коли- Сумма, Коли- Сумма, Коли- Сумма,
чество руб. чество руб. чество руб. чество руб.

Оборотная ведомость к счёту № 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Поставщик Номер Сальдо на 1.03.9 Обороты за март Сальдо на 1.04.9


счёта Д К Д К Д К
Оборотная ведомость к счёту № 23 “Вспомогательные производства”
Номер Содержание Затраты на неза- Обороты за март Незавершённое произ-
заказа заказа вершённое про- водство на 1.04.9
Д К
изводство

Задача 4.2. В табл. 4.7 представлен баланс АТП по состоянию на 1


октября текущего года.
Таблица 4.7
Актив Пассив
Сумма, Сумма,
Статья Статья
тыс. руб. тыс. руб.
Основные средства 582835 Уставный фонд 521000
Расчётный счёт 36460 Расчёты с кредиторами за 27000
Касса 40 товары, работы и услуги
Производственные запасы (топли- 11605 Прибыль 83000
во)
Расчёты с прочими дебиторами 60
(расчёты с подотчётными лицами)
Итого 631000 Итого 631000

В табл. 4.8 представлены данные к счёту № 71 “Расчёты с подотчёт-


ными лицами”.
Таблица 4.8
Фамилия И.О. , должность Сумма, тыс. руб.
Петрова А.Г. – секретарь 1,0
Кулешов В.Д. – главный инженер 5,0
Итого 6,0

35
В табл. 4.9 представлены аналитические данные по горючесмазоч-
ным материалам к счёту № 10 “Материалы”.
Таблица 4.9
Материалы Ед. изм. Цена, руб. Количество Сумма, тыс. руб.
Бензин А – 76 т 90000 100 9 000 000
Дизельное топливо т 50000 40 2 000 000
Моторное масло кг 250 2000 500 000
Дизельное масло кг 210 500 105 000
Итого х х х 11 605 000

В табл. 4.10 представлены аналитические данные к счёту № 60 “Рас-


чёты с поставщиками и подрядчиками”.
Таблица 4.10
№ счёта Поставщик Сумма, тыс. руб.
380 Объединение “Техника” 17 400
490 Нефтебаза “Эталон” 4 600
780 Предприятие “Химик” 1 200
366 Объединение “Ореол” 1 400
394 Предприятие “Прогресс” 2 400
Итого 27 000

В течение октября в АТП произошли хозяйственные операции, пред-


ставленные в табл.4.11.
Таблица 4.11
Сумма, руб.
Содержание операции
частная общая
1 2 3
Отпущены со склада на содержание автомобилей:
а) бензин А – 76 в количестве 40 т по цене 90 000 руб. 3 600 000
б) дизельное топливо в количестве 20 т по цене 50 000
руб. 1 000 000
в) моторное масло в количестве 100 кг по цене 250 руб. 25 000
г) дизельное масло в количестве 200 кг по цене 210 руб. 42 000 4 667 000
Отпущены со склада в ремонтную зону:
а) бензин А – 76 в количестве 0,5 по цене 90 000 руб. 45 000
б) дизельное топливо в количестве 0,5 т по цене 50 000
руб. 25 000
в) моторное масло в количестве 60 кг по цене 250 руб. 15 000 85 000
Принят к оплате счёт № 126 за полученные на склад ма-
териальные ценности от “Сибириады”:
а) масло машинное в количестве 300 кг по цене 60 руб. 18 000
б) масло моторное в количестве 500 кг по цене 250 руб. 125 000
в) масло дизельное в количестве 400 кг по цене 210 руб. 84 000 227 000

36
Окончание табл. 4.11

1 2 3
Перечислены с расчётного счёта в погашение задолжно-
сти перед поставщиками:
а) по счёту № 380 объединению “Техника” 17 400 000
б) по счёту № 490 нефтебазе “Эталон” 4 600 000
в) по счёту № 366 объединению “Ореол” 1 400 000 23 400 000
Принять к оплате счёт № 560 нефтебазы “Эталон” за по-
лученные на склад горючесмазочные материалы :
а) бензин А – 76 в количестве 30 т по цене 90000 руб. 2 700 000
б) дизельное топливо в количестве 20 т по цене 50000
руб. 1 000 000 3 700 000
На основании приложенных документов расходы на ко-
мандировку Кулешова В.Д. 42 000
Получено в кассу с расчётного счёта на хозяйственные
нужды 1 000 000
Выдано под отчёт :
а) секретарю Петровой А.Г. на хозяйственные расходы 20 000
б) водителю Кирсанову А.В. на командировочные рас-
ходы 200 000
в) начальнику автоколонны Сергееву А.К. на команди-
ровочные расходы 650 000 870 000
Получен в кассу остаток неизрасходованного аванса от
главного инженера Кулешова В.Д. 8 000
Сдан авансовый отчёт № 6 секретаря Петровой А.Г. о
произведённых расходах за октябрь месяц:
а) с 8 октября по 22 октября оплачено почтовому отде-
лению № 46 за отправку писем, телеграмм по реестру №
16 13 030
б) 14 октября оплачено по товарному чеку
№ 613 магазину № 6 за канцелярские принадлежности 4 970
в) 16 октября оплачено по товарному чеку № 817 мага-
зину хозяйственных товаров за ленту клеевую, сданную
на склад предприятия 4000 22000

Требуется:
1. По приведённым данным баланса АТП открыть счета синтетиче-
ского и аналитического учёта по состоянию на 1 октября.
2. Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций хозяй-
ственные операции за октябрь месяц и отобразить их на счетах.
3. Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учёта к
синтетическим счетам “Материалы”, “Расчёты с подотчётными лицами”,
“Расчёты с поставщиками и подрядчиками” за октябрь месяц.
4. Сверить данные синтетического учёта с данными аналитического
учёта за октябрь месяц.
5. Составить оборотный баланс за октябрь месяц.
6. Составить баланс на 1 ноября текущего года.

37
Библиографический список

1. Федеративный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».


2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.
3. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10). – М.: Бухгалтер-
ский учет, 2000.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ, 1999.
5. Каморджанова И.А. Бухгалтерский учет: вопросы, тесты, игры. – М.: Финан-
сы и статистика, 1999.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика,
2000.
7. Панковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета. – Минск: Информ-пресс,
2000.
8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и стати-
стика, 2000.

38
Приложения
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация _________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика _______________ИНН
Вид деятельности _____________________________________ по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
___________________________________________ по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./ млн.руб. по ОКЕИ.
(ненужное зачеркнуть) 384/385
Адрес ________________________________________________________
______________________________________________________________

АКТИВ Код На на- На ко-


стро- чало от- нец от-
ки четного четного
периода периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05) 110 603 644
В том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания), иные аналогичные с перечисленными пра- 111 603 644
ва и активы
организационные расходы 112 – –
деловая репутация организации 113 – –
Основные средства (01, 02, 03) 120 87731 97532
В том числе: земельные участки и объекты природо-
121
пользования
здания, машины, оборудование 122 87731 97532
Незавершенное строительство (07,08,16,61) 130 28527 19830
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 – –
В том числе: имущество для передачи в лизинг 136
имущество, предоставляемое по договору проката 137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140 11399 11514
В том числе: инвестиции в дочерние общества 141 4610 4725
инвестиции в зависимые общества 142 – –
инвестиции в другие организации 143 – –
займы, предоставленные организациям на срок более
144 6789 6789
12 месяцев
прочие долгосрочные финансовые вложения 145
Прочие внеоборотные пассивы 150 – –
ИТОГО по разделу 1 190 128260 129520

39
Продолжение прил. 1

1 2 3 4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 115134 121277
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные
211 20720 9010
ценности (10, 12,13,16)
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве (издержках
213 1366 2246
обращения) (20, 21,23, 29,30,36,44)
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40,
214 92803 109623
41)
товары отгруженные (45) 215 – –
расходы будущих периодов (31) 216 245 398
прочие запасы и затраты 217 – –
Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-
220 4042 789
ностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида-
230 201 443
ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231
векселя к получению(62) 232 – –
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233
авансы выданные (61) 234 201 443
прочие дебиторы 235 – –
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида-
240 61151 62731
ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
В том числе: покупатели и заказчики (62, 76) 241 49391 50448
векселя к получению (62) 242 – –
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 705 568
задолженность участников (учредителей) по взносам в
244
уставный капитал (75)
авансы выданные (61) 245 7798 5910
прочие дебиторы 246 3257 5805
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 2516 1334
В том числе: займы, предоставленные организациям на
251
срок менее 12 месяцев
собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253 2516 1334
Денежные средства 260 7365 6525
В том числе: касса(50) 261 606 596
расчетные счета 262 4924 3822
валютные счета (52) 263 890 1304
прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 945 803
Прочие оборотные активы 270 – –
ИТОГО по разделу 11 290 190409 193099
БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 318669 322619

40
Продолжение прил. 1

ПАССИВ Код На нача- На конец


строки ло года года
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85) 410 64286 65004
Добавочный капитал (87) 420 23612 23942
Резервный капитал (86) 430 13869 14081
В том числе: резервные фонды, образованные в соот-
431
ветствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредитель-
432 13869 14081
ными документами
Фонд социальной сферы (88) 440 83555 87588
Целевые финансирование и поступления (96) 450 –
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 16476 –
Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 – –
Нераспределенная прибыль отчетного года 470 X 15575
Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 X –
ИТОГО по разделу III 490 201798 206190
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства (92 95) 510 7822 7075
В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению
511 7093 6501
более чем через 12 месяцев после отчетной даты
прочие займы, подлежащие погашению более чем че-
512 729 574
рез 12 месяцев после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства 520 – –
ИТОГО по разделу IV 590 7822 7075
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства (90, 94) 610 79462 59277
В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению
611 68747 52787
в течение 12 месяцев после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
612 10715 6490
после отчетной даты
Кредиторская задолженность 620 25664 47210
В том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 16574 31513
векселя к уплате (60) 622 – –
задолженность перед дочерними и зависимыми обще-
623
ствами (78)
задолженность перед персоналом организации (70) 624 3526 5417
задолженность перед государственными внебюджет-
625 1677 3337
ными фондами (69)
задолженность перед бюджетом (68) 626 1188 3365
авансы полученные (64) 627 396 278
прочие кредиторы 628 2303 3300
Задолженность участникам (учредителям) по выплате до-
630
ходов (75)

41
Окончание прил. 1

1 2 3 4
Доходы будущих периодов (83) 640 3923 2867
Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660 – –
ИТОГО по разделу V 690 109049 109354
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 318669 322619

42
Приложение 2

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-


ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н

Наименование счета (субсчета) Номер Вид


1 2 3
РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы
Основные средства 01 А
Амортизация основных средств 02 П
Доходные вложения в материальные ценности 03 А
Нематериальные активы 04 А
Амортизация нематериальных активов 05 П
Оборудование к установке 07 А
Вложения во внеоборотные активы 08 А
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
РАЗДЕЛ II. Производственные запасы
Материалы 10 А
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Животные на выращивании и откорме 11 А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 А/П
Заготовление и приобретение материальных ценностей 1з А
Отклонения в стоимости материальных ценностей 16 А/П
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 А
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении ос-
новных средств
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным не-
материальным активам

43
Продолжение прил. 2

1 2 3
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери-
ально производственным запасам
РАЗДЕЛ III. Затраты на производство
Основное производство 20 А
Полуфабрикаты собственного изготовления 21 А
Вспомогательное производство 23 А
Общепроизводственные расходы 25 А
Общехозяйственные расходы 26 А
Брак в производстве 28 А
Обслуживающие производства и хозяйства 29 А
РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ услуг) 40 А
Товары 41 А
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Торговая наценка 42 А
Готовая продукция 43 А
Расходы на продажу 44 А
Товары отгруженные 45 А
Выполненные этапы по незавершенным работам 46 А/П
РАЗДЕЛ V. Денежные средства
Касса 50 А
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
Расчетные счета 51 А
Валютные счета 52 А
Специальные счета в банках 55 А
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
Переводы в пути 57 А
Финансовые вложения 58 А
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 58 П
РАЗДЕЛ VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 А/П
Расчеты с покупателями и заказчиками 62 А/П
Расчеты по сомнительным долгам 63 П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 П

44
Продолжение прил. 2

1 2 3
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 П
Расчеты по налогам и сборам 68 П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 П
1 Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда 70 П
Расчеты с подотчетными лицами 71 А/П
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 А/П
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями 75 А/П
1. Расчеты по вкладам в уставный капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 А/П
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
Внутрихозяйственные расчеты 79 А/П
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуще-
ством
РАЗДЕЛ VII. Капитал
Уставный капитал 80 П
Собственные акции (доли) 81 А
Резервный капитал 82 П
Добавочный капитал 83 П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 П
Целевое финансирование 86 П
РАЗДЕЛ VIII. Финансовые результаты
Продажи 90 А/П
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы 91 А/П
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы

45
Окончание прил. 2

1 2 3
3. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей 94 А
Резервы предстоящих расходов 96 П
Расходы будущих периодов 97 А
Доходы будущих периодов 98 П
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленные за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов-
ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99 А/П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства 001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное 002
хранение
Материалы, принятые на переработку 003
Товары, принятые на комиссию 004
Оборудование, принятое для монтажа 005
Бланки строгой отчетности 006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби- 007
торов
Обеспечения обязательств и платежей полученные 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные 009
Износ основных средств 010
Основные средства, переданные в аренду 011

46
Содержание
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ ___________________________________ 3
1. Общая характеристика бухгалтерского учета _______________________ 6
2. Предмет бухгалтерского учета ___________________________________ 7
2.1. Хозяйственная деятельность предприятия ______________________ 7
2.2. Хозяйственные средства предприятия __________________________ 7
2.3. Источники хозяйственных средств предприятия ________________ 10
3. Метод бухгалтерского учета ____________________________________ 11
3.1. Понятие о методе бухгалтерского учета _______________________ 11
3.2. Бухгалтерский баланс и его строение _________________________ 12
3.3. Счета бухгалтерского учета: строение и виды счетов ____________ 13
3.4. Метод двойной записи. Бухгалтерские проводки________________ 16
3.5. Типовые изменения баланса под влиянием
хозяйственных операций _______________________________________ 17
3.6. Регистрация и группировка данных о хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете__________________________________________ 17
3.7. Исправление ошибок в бухгалтерских записях _________________ 20
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ ____________________________________ 21
1. Предмет и метод бухгалтерского учета ___________________________ 21
2. Бухгалтерский баланс _________________________________________ 23
3. Бухгалтерские счета и метод двойной записи______________________ 27
4. Синтетический и аналитический учет ____________________________ 31
Библиографический список_______________________________________ 38
Приложения ___________________________________________________ 39

47

Оценить