Análisis sobre la antijuricidad de los ilícitos formales establecidos en el

COT.
1) Con respecto al deber de inscribirse en los registros exigidos por las
normas tributarias respectivas.
Se encuentra sancionado con clausura y multa ya que este deber es
importante para el funcionamiento de la Administración tributaria porque en
caso de no haber nadie inscrito en los registros tributarios, ¿a quién
controlaría dicha institución?, con el fin de que los contribuyentes lo cumplan
de una manera correcta es que se encuentra sancionado en el Código
Orgánico Tributario lo siguiente referente a este deber:
A) No inscribirse en los registros de administración tributaria.
B) Inscribirse fuera del plazo establecido
C) Proporcionar información errónea en su inscripción
D) Proporcionar fuera de los plazos establecidos la información
relevante para la actualización del registro.
Con respecto a los literales C y D, cabe resaltar que si esta información es
errónea o desactualizada se aumenta el riesgo de generar inconsistencias y
costos operativos en los procesos de recaudación.
2) Con respecto al deber de emitir, entregar o exigir comprobantes.
Para la Administración tributaria, resulta conveniente que los contribuyentes
le provean de documentos que le permitan obtener de forma fácil y segura la
prueba de sus operaciones comerciales y los créditos y débitos fiscales
derivados del Impuesto al Valor Agregado. La Factura, es el documento
idóneo, pues tratándose de un gravamen a determinadas operaciones
comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria concurrencia, su
contenido resulta más fiel que cualquier otro comprobante privado y más
seguro que un conjunto de indicios o testimonios, cuando ésta es clara,
autentica, exacta y reúne todos y cada uno de los requisitos proclamados por
la ley como necesarios para otorgarle pleno valor a su contenido. Así pues,
es por una razón de facilidad probatoria y de evidente control fiscal que el
Código Orgánico Tributario establece como deber formal de contribuyentes,
responsables y terceros, la emisión de facturas y documentos equivalentes.
Por lo tanto, el COT sanciona lo siguiente con respecto a este deber:
A) No emitir facturas o emitirlos en un medio no autorizado.
B) Emitir facturas cuyos datos no coincidan o sean ilegibles
 C) No conservar las copias de las facturas por el lapso establecido en la
ley
D) Alterar las características de las maquinas fiscales
E) Emitir facturas con prescindencia de los requisitos exigidos por la ley
F) Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas
G) Utilizar un medio de facturación distinto al indicado
H) No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea
obligatoria
I) Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.

3) Con respecto al deber de llevar libros o registros contables o

especiales.
Los libros de contabilidad registran las entradas y salidas de recursos de una
empresa, lo que permite conocer los resultados de la gestión en un período
determinado, demuestran su situación financiera y económica, constituyen
una evidencia de todas las transacciones realizadas y de la fecha en que se
efectuaron.
En el campo tributario, una de las obligaciones formales más importantes es
la de llevar libros y registros contables debidamente legalizados, así como
mantenerlos actualizados de acuerdo con los plazos establecidos. Estos
constituyen una fuente ordenada de datos que facilita una adecuada
conducción y son imprescindibles para determinar los tributos que
corresponden pagar.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la
Administración Tributaria la información detallada de las operaciones o las
actividades del contribuyente, lo que permite la adecuada verificación entre lo
registrado y lo declarado por aquél, así como respecto de los tributos
pagados.
Por lo cual el COT sanciona con respecto a este deber:
A) No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
B) No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello
fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la Administración Tributaria los
solicite.
C) Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales
contentivas del registro de las operaciones efectuadas.
 D) No mantener los medios que contengan los libros y registros de las
operaciones efectuadas, en condiciones de operación o accesibilidad.
E) Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.
F) No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable,
los libros y registros, así como los sistemas, programas o soportes que
contengan la contabilidad u operaciones efectuadas.
G) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades
establecidas por las normas correspondientes.
H) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Esto debido a que resultan imprescindibles para poder efectuar la imposición
de impuestos al contribuyente
4) Con respecto al deber de presentar declaraciones y comunicaciones.
Los impuestos representan una importante fuente de ingresos para el
gobierno nacional, ya que posteriormente son reinvertidos en educación,
salud, implementación de justicia y seguridad, así como otros temas
fundamentales para el país.
Por lo tanto, el COT sanciona los vicios y retardos en la declaración de
impuestos en los siguientes supuestos:
A) No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior
a un (1) año.
B) No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes,
reglamentos u otros actos administrativos de carácter general.
C) Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso
inferior o igual a un (1) año.
D) Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
E) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administración Tributaria.
F) No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal
Por la importancia que tiene la recaudación de impuestos para el desempeño
del país es indispensable para la administración tributaria que los
contribuyentes presenten la declaración de impuestos de manera idónea y a
tiempo.
 5) Con respecto al deber de Permitir el control de la Administración
Tributaria.
La administración tributaria tiene dentro de sus funciones regular la actividad
de los contribuyentes en el desempeño del comercio, por lo cual se permite
sancionar a los contribuyentes bajo los siguientes supuestos:
A) Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los
elementos de control exigidos por las normas tributarias o éstos sean
falsos o alterados.
B) Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u
otros documentos que acrediten su propiedad.
C) No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás
medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración
Tributaria.
D) Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por
la Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
E) Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que
garanticen el control fiscal, sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria.
F) Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas,
relacionados con la autorización otorgada para la elaboración de
facturas u otros documentos.
G) Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas,
relacionados con la autorización otorgada para la fabricación de
máquinas fiscales, así como los relativos a los servicios de distribución
y mantenimiento de máquinas fiscales.
H) Impedir u obstruir, por sí mismo o por interpuestas personas, el
ejercicio de las facultades otorgadas a la Administración Tributaria.
I) No entregar el comprobante de retención.
J) Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte de la Administración Tributaria.
K) Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos,
formularios o especies fiscales.
L) No mantener o conservar la documentación e información que soporta
el cálculo de los precios de transferencia.
M) No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
tributación.
 N) No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden
tributario de la documentación micro grabada que realice el
contribuyente.
Resulta importante la participación de la administración tributaria en las
actividades de los contribuyentes para así poder obtener de manera idónea
los datos e información pertinente para cualquiera de los procedimientos que
llegare a efectuar y mantener el ordenamiento jurídico interno vivo en la
actividad comercial dentro del territorio venezolano.
6) Con respecto al deber de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria.
Se encuentra sancionado el incumplimiento de este deber o hacerlo de
manera incorrecta ya que resulta indispensable para la administración
tributaria la información que esta requiera pertinente para poder actuar de
manera idónea en cualesquiera de sus procedimientos por lo cual se
sanciona las siguientes acciones:
A) No proporcionar información que sea requerida por la Administración
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación, dentro de los plazos establecidos.
B) No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y
cesiones en los términos establecidos en COT.
C) Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o
errónea.
D) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo
solicite, salvo que exista causa justificada.
E) Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la
misma.

7) Con respecto al deber de acatar las órdenes de la Administración

Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.
La administración tributaria representa al estado y su soberanía por lo cual
las ordenes dictadas por las mismas tienen plena validez jurídica siempre y
cuando sean dictadas ajustadas a derecho, burlarse de una de las
decisiones de la administración tributaria seria como burlarse del estado por
lo cual se sanciona dicha acción, el art 106 del COT establece las sanciones
con este respecto, las cuales son:
 A) La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la sección
que corresponda, con violación de la clausura impuesta por la
Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial
B) La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras
puestos por la Administración Tributaria o la realización de cualquier
otra operación destinada a desvirtuar la colocación de sellos, precintos
o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o
judicial.
C) La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o
documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en
caso que se hayan adoptado medidas cautelares.

8) Con respecto al deber de obtener la respectiva autorización de la

Administración Tributaria para ejercer la industria, el comercio y la
importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las
normas que regulen la materia.
Para la venta de licores se debe tener una autorización y el art 1 de la Ley de
Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohólicas establece que “El alcohol
etílico y las especies alcohólicas de producción nacional o importadas,
destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al impuesto que establece
la ley”
Por lo tanto, se considera una especie gravada y se debe pagar un impuesto
especial por ella aparte de tener una autorización para su comercio por lo
cual no poseer dicha autorización figura como una conducta sancionada en
nuestro Código Orgánico Tributario en su art 107 y lo sanciona en los
siguientes supuestos:
A) Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida
autorización, cuando ello sea exigido por las normas tributarias
respectivas.
B) Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que
no cumplan los requisitos legales.
C) Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que
no cumplan los requisitos legales para su elaboración, producción y
transporte, así como aquellas de procedencia ilegal o que estén
adulteradas.
D) Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las
características, índole o naturaleza de las Industrias, establecimientos,
negocios y expendios sin la debida autorización de la Administración
Tributaria