Вы находитесь на странице: 1из 7

Главная » Архив журнала » № 6, 2020 » ВНЕДРЯЕМ ИЗМЕНЕНИЯ В НСБУ

ВЕРСИЯ ДЛЯ ПЕЧАТИ

Александр НЕДЕРИЦА
доктор хабилитат экономики,
профессор МЭА

Новое в учете доходов в 2020 году


Общие положения

С 1 января 2020 года вступили в силу изменения, внесенные в НСБУ1 и в Общий план счетов бухгалтерского
учета2 (далее – Общий план счетов), в том числе изменения, относящиеся к бухгалтерскому учету и отражению
в финансовых отчетах доходов3. В основном эти изменения касаются:
■ корректировки доходов от оказания услуг (п. 27 НСБУ «Доходы»);
■ учета доходов от корректировок стоимости долгосрочных и текущих финансовых инвестиций (п. 311 НСБУ
«Доходы», пп. 60 и 67 НСБУ «ДЗФИ»4);
■ выделения в составе доходов в виде дивидендов доходов от интересов участия (п. 35 НСБУ «Доходы»);
■ состава отдельных категорий доходов (пп. 134, 137, 142, 145, 153 и 156 НСБУ «ПФО»);
■ раскрытия информации о доходах в финансовых отчетах (ст. 22 Закона №  287/2017; пп. 134, 137, 142, 145, 153 и
156 НСБУ «ПФО»; п. 36 НСБУ «Доходы»).

Корректировка доходов от оказания услуг


В новой редакции НСБУ «Доходы», в отличие от прежней, предусмотрен порядок корректировки доходов от
оказания услуг. В соответствии с новым пунктом 271 данного стандарта эти доходы корректируются путем
сторнирования5 стоимости услуг на стоимость непринятых услуг и/или на сумму снижения их цены в случае,
когда оказание и непринятие услуг/снижение цены услуг имели место в одном и том же отчетном периоде. В
случае, когда оказание и непринятие услуг/снижение цены услуг имели место в разные отчетные периоды,
доходы не корректируются, а связанные убытки отражаются как текущие расходы или возмещаются за счет
ранее созданных для этих целей оценочных резервов.
Комментарии. Данное изменение носит уточняющий характер, поскольку вытекает из общих правил
корректировки коммерческой дебиторской задолженности по оказанным услугам и доходов, предусмотренных в
пп. 21 и 22 НСБУ «ДЗФИ» и в разъяснениях к классу 6 «Доходы» Общего плана счетов, нормы которых
применялись на практике и до вступления в силу изменений в НСБУ.
Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете корректировок доходов от
оказания услуг в случае, когда их оказание и снижение цен имели место в одном (вариант  1) и в
разных (вариант  2) отчетных периодах (см. пример 1).
Пример 1. В октябре 2020 года предприятие «Beta» оказало другому предприятию услуги, продажная
стоимость которых составляет 133 800 леев (с учетом НДС), а фактическая себестоимость услуг,
учтенная на счете 811 «Основная деятельность», – 105 200 леев. Услуги в том же месяце были полностью
оплачены заказчиком.
На основании Акта изменения цен на оказанные услуги, составленного 18 декабря 2020 года (вариант 1) и
25 февраля 2021 года (вариант 2), продавец и заказчик договорились о снижении цен на оказанные услуги на
общую сумму 12 600 леев (с учетом НДС). Данная сумма была возвращена заказчику в месяце составления
акта.
Согласно учетным политикам убытки от снижения цен на оказанные услуги списываются на текущие
расходы .
По данным примера 1, у продавца услуг – предприятия «Beta» должны быть составлены следующие расчеты и
бухгалтерские проводки (см. таблицу).

Таблица
Бухгалтерские проводки по операциям, связанным
с оказанием услуг и снижением цен на них

№ п/п Основание Содержание операции Сумма, Корреспондирующие


для записи леев счета
дебет кредит
октябрь 2020 г.
1 Налоговая накладная Отражение продажной стоимости (без НДС) оказанных услуг [133 111 500 221 611
800 леев – (133 800 леев : 6)]
2 Налоговая накладная Начисление НДС от продажной стоимости оказанных услуг 22 300 221 534
(133 800 леев : 6)
3 Бухгалтерская справка Списание фактической себестоимости оказанных услуг 105 200 711 811
4 Платежное поручение, Получение денежных средств от заказчика за оказанные 133 800 242 221
выписка со счета услуги
декабрь 2020 г. (вариант 1)
5 Акт изменения цен на Сторнирование суммы снижения цен (без НДС) на (10 500) 221 611
оказанные услуги, оказанные услуги [12 600 леев – (12 600 леев :
налоговая накладная : 6)]
6 Налоговая накладная Сторнирование НДС от суммы снижения цен на оказанные (2 100) 221 534
услуги (12 600 леев : 6)
7 Платежное поручение, Возвращение заказчику денежных средств в связи со 12 600 221 242
выписка со счета снижением цен на оказанные услуги
февраль 2021 г. (вариант 2)
8 Акт изменения цен на Отражение суммы снижения цен (без НДС) на оказанные 10 500 712 6
544
оказанные услуги, услуги
налоговая накладная
9 Налоговая накладная Сторнирование НДС от суммы снижения цен на оказанные (2 100) 544 534
услуги
10 Платежное поручение, Возвращение заказчику денежных средств в связи со 12 600 544 242
выписка со счета снижением цен на оказанные услуги

При возмещении убытков от непринятия услуг и/или снижения их цен за счет ранее созданных оценочных
резервов7 необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1) формирование оценочных резервов по мере оказания услуг:
• Дт 712 Кт 538;
2) сторнирование НДС от стоимости непринятых услуг и/или от суммы снижения их цен:
• Дт 221 или 544 Кт 534;
2) списание убытков от непринятия услуг и/или снижения их цен:
Дт 538 Кт 221 или 544.
Если оказание или непринятие/снижение цен на услуги имели место в разные отчетные периоды, в
соответствии с учетными политиками осуществляемые при этом операции могут быть отражены на отдельном
управленческом счете, например на счете 833 «Возврат и снижение цен проданных ценностей»8. При этом
необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1) отражение стоимости непринятых услуг и/или суммы снижения их цен:
• Дт 833 Кт 221 или 544;
2) сторнирование НДС от стоимости непринятых услуг и/или от суммы снижения их цен:
• Дт 221 или 544 Кт 534;
3) списание убытков от непринятия услуг и/или снижения их цен:
Дт 712 или 538 Кт 833.

Учет доходов от положительных корректировок стоимости


долгосрочных и текущих финансовых инвестиций
Согласно новому пункту 311 НСБУ «Доходы» данные доходы возникают в случае:
■ списания положительной разницы между первоначальной стоимостью (или балансовой стоимостью на
начало отчетного периода) и справедливой стоимостью ценных бумаг, допущенных к торгам на регулируемом
рынке;
■ списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций и других долговых
обязательств с дисконтом (приобретенных по цене меньше номинальной стоимости);
■ восстановления убытков от обесценения ценных бумаг.

Такие доходы отражаются как увеличение финансовых инвестиций, уменьшение убытков от обесценения и
увеличение текущих доходов.
Комментарии. Изменение основано на положениях п. 142 НСБУ «ПФО» и приложения III к Директиве 2013/34/
ЕС, согласно которым сумма доходов от корректировок стоимости долгосрочных и текущих финансовых
инвестиций отражается обособленно в финансовых отчетах.
При применении на практике данного изменения следует иметь в виду, что исходя из п. 142 НСБУ «ПФО»
начиная с 01.01.2020 г. указанные доходы должны отражаться в составе финансовых доходов (на счете 622).
До 01.01.2020 г. доходы от корректировок стоимости долгосрочных финансовых инвестиций учитывались как
доходы от операций с долгосрочными активами (на счете 621), а доходы от корректировок стоимости текущих
финансовых инвестиций – как другие доходы от операционной деятельности (на счете 612).
Для учета данных корректировок к счету 622 предусмотрен субсчет 6224 «Доходы от корректировок стоимости
долгосрочных и текущих финансовых инвестиций».
Далее рассмотрим порядок признания и отражения в бухгалтерском учете каждой из вышеуказанных групп
доходов.

Доходы от корректировок стоимости ценных бумаг,


допущенных к торгам на регулируемом рынке
Данные доходы возникают у субъектов9, составляющих полные или упрощенные финансовые отчеты, если на
конец отчетного периода справедливая стоимость ценных бумаг, допущенных к торгам на регулируемом рынке,
больше, чем их первоначальная стоимость (или балансовая стоимость на начало отчетного периода).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением таких ценных бумаг, а также с
отражением доходов от корректировки их стоимости изложен в примере 2.
Пример 2. В июне 2020 года субъект «А» приобрел у компании «В» 1 350 акций, допущенных к торгам на
регулируемом рынке, по цене 105 леев/акция. Стоимость услуг, связанных с приобретением акций,
составляет 4 800 леев. По состоянию на 31.12.2020 г. биржевой курс приобретенных акций равен 115 леям/
акция.
На основании данных, приведенных в примере 2, в 2020 году субъект «А» должен составить следующие
бухгалтерские проводки:
в июне
1) отражение покупной стоимости приобретенных акций – 141 750 леев (1 350 акций × 105 леев/акция):
• Дт 141 Кт 521 или 544 – 141 750 леев;
2) отражение стоимости услуг, связанных с приобретением акций:
• Дт 141 Кт 521 или 544 – 4 800 леев;
31 декабря
3) списание положительной разницы между справедливой и первоначальной стоимостью акций – 8 700 леев [(1
350 акций × 115 леев/акция) – (141 750 леев + 4 800 леев)]:
• Дт 141 Кт 622 – 8 700 леев.

Доходы от списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций и


других долговых обязательств с дисконтом
Данные доходы возникают в случае, если облигации (за исключением допущенных к торгам на регулируемом
рынке) приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости. В соответствии с п. 60 НСБУ «ДЗФИ» разница
между первоначальной и номинальной стоимостью таких облигаций амортизируется линейным методом по
мере начисления процентов или другим способом, установленным учетными политиками субъекта.
Рассмотрим на условном примере порядок учета операций, связанных с приобретением облигаций с дисконтом
и с отражением доходов от списания разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.
Пример 3. Субъект «С» 1 июля 2020 года приобрел 2 800 облигаций, не допущенных к торгам на
регулируемом рынке, по цене 75 леев/облигация, номинальная стоимость – 85 леев/облигация. Стоимость
услуг, связанных с приобретением облигаций, – 3 500 леев. Срок владения облигациями – 5 лет. Проценты
начисляются и выплачиваются два раза в год – 30 июня и 31 декабря исходя из годовой ставки 6,5%.
Согласно учетным политикам разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций
амортизируется линейным методом по мере начисления процентов.
На основании данных примера 3 субъекту «С» в 2020 году необходимо составить следующие расчеты и
бухгалтерские проводки:
в июле
1) отражение покупной стоимости приобретенных облигаций – 210 000  леев (2 800 облигаций × 75 леев):
• Дт 141 Кт 521 или 544 – 210 000 леев;
2) отражение стоимости услуг, связанных с приобретением облигаций:
• Дт 141 Кт 521 или 544 – 3 500 леев;
31 декабря
3)начисление процентов по облигациям – 1 841 лей [(2 800 облигаций × 85  леев/облигация × 6,5%) : 2
семестра]:
• Дт 231 Кт 622, субсчет 6222 – 1 841 лей;
4) списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций – 2 450 леев [(2 800 леев ×
75  леев/облигация + 3 500 леев) – (2 800 леев × 85 леев/облигация)]: 5 лет × 2 семестра:
• Дт 141 Кт 622, субсчет 6224 – 2 450 леев.

Доходы от восстановления убытков от обесценения ценных бумаг


Данные доходы возникают в случае восстановления ранее признанных убытков от обесценения ценных
бумаг10. Согласно новой редакции пункта 67 НСБУ «ДЗФИ» восстановление таких убытков осуществляется на
отчетную дату в случае, когда оснований для обесценения ценных бумаг уже нет (например, улучшилось
финансовое положение эмитента или облигационера, появился соответствующий финансовый рынок).
При восстановлении убытков от обесценения ценных бумаг составляются следующие бухгалтерские
проводки11:
1) на сумму восстановленных убытков от обесценения долгосрочных ценных бумаг:
• Дт 143 Кт 622, субсчет 6224;
2) на сумму превышения справедливой стоимости текущих ценных бумаг над балансовой стоимостью на
предыдущую отчетную дату (в пределах их первоначальной стоимости):
• Дт 254 Кт 622, субсчет 6224.

Доходы от интересов участия


В соответствии с новой редакцией пункта 35 НСБУ «Доходы» в составе доходов в виде дивидендов
выделяются доходы от интересов участия, которые включают доходы в виде дивидендов, полученных от
субъектов, в которых субъект имеет интерес участия12.
Комментарии. Данное изменение вытекает из п. 142 НСБУ «ПФО» и приложения III к Директиве 2013/34/ЕС,
согласно которым сумма доходов от интересов участия отражается обособленно в финансовых отчетах. К
таким доходам относятся доходы от дивидендов, полученные от ассоциированных субъектов13.
При учете таких доходов следует иметь в виду, что дивиденды признаются как доходы в отчетном периоде, в
котором они были объявлены, то есть когда были установлены права собственников на их получение (п. 35
НСБУ «Доходы»). Например, если решение о выплате дивидендов за счет прибыли 2020 года принято в
феврале 2021 года, то доходы в виде дивидендов будут признаны и отражены в бухгалтерском учете в
феврале 2021 года.
В соответствии с нормами действующего законодательства субъект может начислять и выплачивать как
промежуточные, так и годовые дивиденды. Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание
собственников (участников, акционеров, пайщиков) или другой уполномоченный орган субъекта.
Сумма доходов в виде дивидендов оценивается за вычетом налога, удержанного у источника выплаты согласно
ч. (31) ст. 901 НК. Окончательное удержание налога освобождает получателя дохода в виде дивидендов от
включения его в состав валового дохода (ч. (4) ст. 901 НК).
Исходя из положений пп. 134 и 142  НСБУ «ПФО» и Общего плана счетов доходы в виде дивидендов могут быть
отражены как доходы от продаж (на счете 611, например в инвестиционных фондах) или как финансовые
доходы (на счете 622) в зависимости от того, каким видом деятельности субъекта является участие в уставных
капиталах других субъектов – операционным или не операционным.
Документом, на основании которого получатель дивидендов отражает в бухгалтерском учете операции,
связанные с начислением и получением дивидендов, является копия протокола (или выписка из него) общего
собрания собственников или другого уполномоченного органа, принявшего решение о распределении
дивидендов.
Рассмотрим порядок признания и отражения в учете доходов от интересов участия в виде дивидендов на
условном примере.
Пример 4. В феврале 2021 года компания «Beta» распределила между учредителями и выплатила
дивиденды за счет прибыли 2020 года в общей сумме 723 600 леев, в том числе компании «Alfa», которая
владеет 25% акций компании «Beta».
По данным примера 4, компания «Alfa» получила от компании «Beta» доход от интересов участия (в виде
дивидендов), поскольку она владеет более 20% ее уставного капитала. Сумма дохода составляет 170 046 леев
[723 600 леев – (723 600  леев × 6%) × 25%] и подлежит отражению в феврале 2021 года посредством
следующих бухгалтерских проводок:
1) на сумму признанного дохода в виде дивидендов:
• Дт 231, Кт 622 – 170 046 леев,
2) на сумму полученных дивидендов:
• Дт 242, Кт 231 – 170 046 леев.
Сумма доходов в виде дивидендов не учитывается при исчислении налогооблагаемого дохода и отражается в
гр. 2 стр. 02018 «Доходы, полученные в виде дивидендов» приложения 1D к Декларации о подоходном налоге
(форма VEN 12).

Состав отдельных категорий доходов


В соответствии с новой редакцией НСБУ «ПФО» начиная с 01.01.2020 г. изменился состав следующих групп
доходов:
■ других доходов от операционной деятельности;
■ доходов от операций с долгосрочными активами;
■ финансовых доходов.
Для учета новых групп доходов к счетам 612, 621 и 622 были введены соответствующие субсчета14.

Другие доходы от операционной деятельности


Исходя из положений п. 137 НСБУ «ПФО» состав других доходов от операционной деятельности претерпел
следующие основные изменения:
■ дополнительно включены:
► доходы от корректировок по обесценению оборотных активов, которые не были предусмотрены в
прежней редакции НСБУ, Общего плана счетов и других нормативных актов. В соответствии с п. 50 НСБУ
«Запасы» такие доходы возникают при выбытии запасов, а также при отражении положительной разницы
между суммой корректировки на отчетную дату и существующей суммой корректировок в пределах
первоначальной стоимости запасов15. При признании данных доходов необходимо составлять следующую
бухгалтерскую проводку:
• Дт 218 Кт 612,
► доходы от положительных разниц между официальным курсом НБМ и курсом покупки-продажи
иностранной валюты, порядок учета которых не был регламентирован в нормативных актах до 01.01.2020
г.16
Порядок отражения в учете доходов в виде указанных разниц изложен в примере 5.
Пример 5. В сентябре 2020 года субъект «D» продал через коммерческий банк 18 400 евро по
коммерческому курсу 19,3616 лея/евро. Официальный курс НБМ на дату продажи евро – 19,1417 лея/евро.
Согласно учетным политикам операции по продаже иностранной валюты17 учитываются на счете 234
«Прочая текущая дебиторская задолженность».
На основании данных примера 5 необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1) перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже, – 352 207 леев (18 400 евро × 19,1417 лея/евро):
• Дт 234 Кт 243 – 352 207 леев;
2) зачисление на текущий счет денежных средств от продажи иностранной валюты – 356 253 лея (18 400 евро ×
19,3616 лея/евро):
• Дт 242 Кт 234 – 356 253 лея;
3) отражение положительных разниц между официальным курсом НБМ и курсом продажи иностранной валюты
коммерческим банком – 4 046 леев (356 253 леев – 352 207 леев):
• Дт 234 Кт 622 – 4 046 леев.
Необходимо отметить, что при продаже и покупке иностранной валюты помимо вышеуказанных разниц могут
возникать и курсовые разницы (например, если валютные средства определенное время находились на
текущих счетах предприятия). Такие разницы рассчитываются как разница между официальными курсами
обмена валют, установленными на дату поступления валютных средств или на дату предыдущего перерасчета
и на дату продажи/покупки иностранной валюты. В соответствии с Общим планом счетов такие разницы
признаются как финансовые доходы или расходы (на счетах 622 или 722);
► доходы от безвозмездно полученных активов, которые согласно прежней редакции НСБУ и Общего
плана счетов учитывались в составе финансовых доходов (на счете 622). В новой редакции п. 14 НСБУ
«ДНМА» и п. 24 НСБУ «Запасы» предусмотрены два варианта отражения в учете стоимости безвозмездно
полученных активов:
1) как одновременное увеличение долгосрочных/оборотных активов и обязательств (доходы будущих
периодов): в течение срока эксплуатации долгосрочных активов или выбытия запасов их стоимость
списывается на текущие доходы,
2) как одновременное увеличение долгосрочных и оборотных активов и текущих доходов: стоимость
долгосрочных активов и запасов при их получении отражается в полном размере на текущие доходы18.
Начиная с 01.01.2020 г. на другие доходы от операционной деятельности будет списана только стоимость
долгосрочных и оборотных активов, предназначенных для использования в неосновной деятельности субъекта.
Стоимость активов, предназначенных для использования в основной деятельности субъекта (например, для
производства продукции/оказания услуг), подлежит списанию на доходы от продаж (на счете 611);
■ исключены доходы от выбытия текущих финансовых инвестиций, которые начиная с 01.01.2020 г. будут
отражены в составе финансовых доходов (на счете 622, субсчет 6225).

Доходы от операций с долгосрочными активами


В соответствии с п. 145 НСБУ «ПФО» в состав данных доходов внесены следующие основные изменения:
■ дополнительно включены:
► доходы от списания отрицательного гудвилла19, которые не были предусмотрены в прежней редакции
НСБУ и Общего плана счетов;
■ исключены доходы от выбытия долгосрочных финансовых инвестиций, которые начиная с
01.01.2020 г. должны отражаться в составе финансовых доходов (на счете 622, субсчет 6225).

Финансовые доходы
Исходя из положений п. 142 НСБУ «ПФО» новый состав финансовых доходов претерпел следующие основные
изменения:
■ дополнительно включены:
► доходы от интересов участия20, которые в прежней редакции НСБУ не были предусмотрены;
► доходы от прочих долгосрочных финансовых инвестиций, которые до 01.01.2020 г. учитывались в
составе доходов от операций с долгосрочными активами,
► доходы от корректировки стоимости долгосрочных и текущих финансовых инвестиций21,
► доходы от выбытия долгосрочных и текущих финансовых инвестиций, которые до вступления в
силу изменений, внесенных в НСБУ и в Общий план счетов, учитывались соответственно в составе доходов от
операций с долгосрочными активами (на счете  621) и других доходов от операционной деятельности (на счете
612);
■ исключены доходы от безвозмездно поступивших долгосрочных и оборотных активов, которые
согласно новой редакции п. 14 НСБУ «ДНМА» и п. 24 НСБУ «Запасы», а также новым положениям Общего
плана счетов должны отражаться в составе доходов от продаж (на счете 611) и других доходов от
операционной деятельности22 (на счете 612).

Раскрытие информации о доходах в финансовых отчетах


Информация о доходах раскрывается в отчете о прибыли и убытках/сокращенном отчете о прибыли и
убытках23и в Пояснительной записке к финансовым отчетам24.
Порядок раскрытия данной информации в отчете о прибыли и убытках/сокращенном отчете о прибыли и
убытках регламентирован положениями НСБУ «ПФО», а в Пояснительной записке – положениями Закона №
287/2017 и НСБУ «Доходы».
При раскрытии информации о доходах необходимо иметь в виду, что в отличие от прежней формы отчета о
прибыли и убытках, которая составлялась на основании данных только синтетических счетов, новая форма
должна заполняться также и на основании информации, обобщенной на субсчетах счетов класса  6 Общего
плана счетов. В связи с этим в целях накопления информации, необходимой для исчисления показателей
данного отчета, субъекты должны включать в свои рабочие планы счетов на 2021 год новые субсчета,
предусмотренные к синтетическим счетам этого класса.
При отражении в отчете о прибыли и убытках доходов от операционной и других видов деятельности
необходимо учитывать, что классификация доходов по видам деятельности носит условный характер и не
является единой для всех субъектов. Доходы от одной и той же операции на разных предприятиях могут быть
признаны и как доходы от операционной деятельности, и как доходы от других видов деятельности. Например,
полученные или подлежащие получению проценты в финансовых учреждениях считаются доходами от продаж.
Вместе с тем для большинства субъектов эти доходы не являются операционными и включаются в состав
финансовых доходов. В то же время отдельные виды доходов (например, по договорам финансового и
операционного лизинга) считаются доходами от продаж независимо от того, является или нет лизинг основным
видом деятельности субъекта.
В Пояснительной записке к финансовым отчетам информация о доходах должна раскрываться в зависимости
от категорий субъектов в порядке, предусмотренном положениями ст. 22 части (3) – (5) Закона № 287/2017 и п.
36 НСБУ «Доходы».

1
Приказ МФ № 48/2019 (МО № 100-107/22.03.2019).

2
Приказ МФ № 100/2019 (МО № 230-237/19.07.2019).

3
Данные изменения разработаны на основе Директивы 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета от
26 июня 2013 года о годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и
связанных с ними отчетах определенных типов предприятий (далее – Директива 2013/34/ЕС) (см.
сайт https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/PDF/?uri=CELEX:32013L0034&from=en). Кроме того,
использованы отдельные положения Концептуальных основ финансовых отчетов (см. сайт
https://mf.gov.md/sites/default/files/documente%20relevante/cadrul_general_conceptual_de_raportare_financiara.pdf).

4Аббревиатуры, использованные в данной статье, означают:


■ Закон № 287/2017 – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017;
■ НСБУ «ДЗФИ» – НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции»;
■ НСБУ «ПФО» – НСБУ «Представление финансовых отчетов»;
■ НСБУ «АСДПТ» – НСБУ «Аффилированные стороны и договоры простого товарищества»;
■ НСБУ «ДНМА» – НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

5
Согласно разъяснениям к классу 6 «Доходы» Общего плана счетов субъект в течение отчетного периода
может осуществлять корректировку доходов, в том числе доходов от оказания услуг, не только
посредством сторнирования, но также путем составления обратных бухгалтерских проводок. При этом
суммы корректировок доходов отражаются по дебету счетов учета доходов. Возможность составления
обратных проводок предусмотрена также в п. 33 НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских
оценках, ошибки и последующие события». Конкретный способ корректировки сумм доходов выбирается
каждым субъектом самостоятельно и отражается в его учетных политиках.

6
На практике вместо счета 544 может быть использован счет 221, на котором была первоначально
отражена дебиторская задолженность покупателя при оказании услуг. В этом случае (если снижение цен на
услуги и перечисление денежных средств заказчику происходят в разные отчетные периоды) на счете 221
может образоваться кредитовое сальдо, которое в конце каждого отчетного периода списывается
следующей корректировочной бухгалтерской проводкой: Дт 221, Кт 544.

7
Общие правила формирования, учета и использования оценочных резервов, которые могут быть
применены и при создании резервов для возмещения убытков от непринятия услуг и/или снижения их цены,
изложены в журнале «Contabilitate şi audit» № 5 за 2019 год, с. 18-28 и № 3 за 2020 год, с. 55-61.

8
Согласно разделу I «Общие положения» Общего плана счетов управленческие счета, приведенные в
данном плане, имеют рекомендательный характер и применяются по мере необходимости исходя из
особенностей деятельности субъекта и требований по раскрытию информации в финансовых отчетах, а
также для целей анализа и контроля.

9
Согласно новой редакции п. 62 подп. 3) НСБУ «ДЗФИ» субъекты, составляющие сокращенные финансовые
отчеты, не вправе применять справедливую стоимость для последующей оценки (на отчетную дату)
ценных бумаг, допущенных к торгам на регулируемом рынке. Эти субъекты могут оценивать такие
ценные бумаги только по первоначальной или корректируемой стоимости.

10
Согласно новой редакции п. 66 НСБУ «ДЗФИ» и Общего плана счетов начиная с 01.01.2020 г. убытки от
обесценения ценных бумаг должны учитываться на следующих счетах: 143 «Обесценение долгосрочных
финансовых инвестиций» и 254 «Корректировки по обесценению текущих финансовых инвестиций».

11
В соответствии с разъяснениями к счетам 143 и 254 Общего плана счетов (в редакции Приказа МФ №
100/2019) сумма восстановленных убытков от обесценения долгосрочных финансовых инвестиций
отражается на счете 621, а сумма превышения справедливой стоимости текущих финансовых инвестиций
– на счете 612, что противоречит п. 142 НСБУ «ПФО», согласно которому доходы от корректировок
стоимости долгосрочных и текущих финансовых инвестиций, включающих и доходы от восстановления
убытков от обесценения ценных бумаг, отражаются в составе финансовых доходов. При учете операций
по восстановлению таких убытков необходимо руководствоваться нормами НСБУ «ПФО», поскольку
согласно разделу I «Общие положения» Общего плана счетов данный план регламентирует порядок
отражения экономических фактов на счетах, основанный на положениях НСБУ и других нормативных актов
по бухгалтерскому учету. В ближайшее время Министерство финансов внесет изменения в Общий план
счетов для приведения его положений в соответствие с нормами НСБУ «ПФО».

12
Согласно ст. 3 ч. (1) Закона № 287/2017 под интересом участия понимаются превышающие 20%
уставного капитала права одного субъекта в рамках другого, которые через долгосрочные стратегические
связи направлены на содействие деятельности последнего. В русской версии Закона понятие «интерес
участия» ошибочно переведено как «долевое участие». В редакции Закона на государственном языке
приведено правильное название, которое согласно ст. 54 ч. (3) Закона о нормативных актах № 100/2017
имеет преимущественное значение.

13
В соответствии с 3 ч. (1) Закона № 287/2017 ассоциированным считается субъект, в котором другой
субъект имеет долевое участие и оказывает существенное влияние на его финансовые и операционные
политики, не являясь ни дочерним предприятием, ни участником совместных обязательств. При этом под
существенным (значительным) влиянием понимается возможность влиять на финансовые и операционные
политики путем участия в уставном капитале субъекта в размере от 20% до 50% или другим образом,
предусмотренным уставом или договором (п. 4 НСБУ «АСДПТ»).

14
Перечень новых субсчетов к счетам 612, 621 и 622 приведен в разделе II «Перечень счетов
бухгалтерского учета» Общего плана счетов.

15Порядок учета корректировок по обесценению запасов рассмотрен в журнале «Contabilitate şi audit» № 2


за 2020 год, с. 57-58.

16
До вступления в силу изменений, внесенных в НСБУ, большинство субъектов учитывали данные разницы
в составе финансовых доходов (на счете 622). Начиная с 01.01.2020 г. доходы в виде таких разниц подлежат
отражению в составе других доходов от операционной деятельности (на счете 612).

17
В соответствии с учетными политиками операции, связанные с покупкой-продажей иностранной
валюты, могут быть также отражены посредством счета 245 «Денежные переводы в пути» или без
применения промежуточного счета.

18
Порядок отражения в учете операций, связанных с безвозмездно полученными долгосрочными и
оборотными активами, изложен в журнале «Contabilitate şi audit» № 9 за 2019 год, с. 14-15 и с. 56-58; № 2 за
2020 год, с. 54-55.

19
Порядок учета операций по признанию отрицательного гудвилла, в том числе по отражению доходов при
его списании регламентирован новыми пп. 411-412 НСБУ «ДНМА» и изложен в журнале «Contabilitate şi audit»
№ 11 за 2019 год, с. 15-16.

20
Порядок учета этих доходов изложен на с. 60 настоящего номера журнала.

21
Смотри с. 58 настоящего номера журнала.

22Порядок учета операций, связанных с отражением доходов от безвозмездно полученных основных средств и
запасов, изложен в журнале «Contabilitate şi audit» № 9 за 2019 год, с. 56-58; № 2 за 2020 год, с. 53-55.

23
Исходя из положений ст. 5 Закона № 287/2017 отчет о прибыли и убытках составляют малые, средние и
крупные субъекты (части (2) и (3)), а сокращенный отчет о прибыли и убытках – микросубъекты и
физические лица-предприниматели, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (ч. (1)).

24
Порядок расчета показателей новой формы отчета о прибыли и убытках/сокращенного отчета о прибыли и
убытках и их взаимосвязи со счетами бухгалтерского учета, а также особенности раскрытия информации о доходах в
Пояснительной записке в зависимости от категорий субъектов будут рассмотрены в следующих номерах журнала
«Contabilitate şi audit».