Вы находитесь на странице: 1из 6

Марчела ДИМА

доктор экономики,
конференциар МЭА,
обладатель сертификата DipIFR
Наталья ЦИРЮЛЬНИКОВА
доктор экономики,
конференциар МЭА

Комментарии к изменениям, внесенным в НСБУ «Расходы»


В данной статье рассмотрим изменения, внесенные в порядок учета расходов на основании следующих
нормативных актов:
- Приказ МФ № 48/2019 о внесении изменений в НСБУ, опубликованный в МО № 101–107/22.03.2019 и
вступивший в силу с 01.01.2020;
- Приказ МФ № 100/2019 о внесении изменений в Общий план счетов бухгалтерского учета,
опубликованный в МО № 230–237/19.07.2019 и вступивший в силу с 01.01.2020;
- Приказ МФ № 171/2019 об утверждении изменений к приказам №  48/2019 и № 100/2019,
опубликованный в МО  № 388–392/27.12.2019 и вступивший в силу с 27.12.2019.
В основном вышеупомянутые изменения касаются:
▪ положений вводного и общего характера;
▪ порядка учета расходов, относящихся к отрицательным корректировкам стоимости долгосрочных и текущих
финансовых инвестиций;
▪ состава отдельных групп расходов (административных расходов; других расходов операционной
деятельности; расходов, связанных с долгосрочными активами, финансовых расходов);
▪ состава информации о расходах, подлежащей раскрытию в пояснительной записке к финансовым отчетам
субъекта.

Изменения, внесенные в положения вводного и общего характера


В понятие «операционная деятельность», содержащееся в п. 5 НСБУ «Расходы», внесены два редакционных
изменения (выделены полужирным шрифтом)1:
Операционная деятельность – совокупность экономических операций, связанных с основным
видомдеятельности субъекта, а также смежные с ней виды деятельности.
Теперь из определения четко следует, что у субъекта может быть только один основной вид операционной
деятельности, а остальные виды (если они имеются) считаются смежными.
В подпункт 3) пункта 20 НСБУ «Расходы», определяющий состав себестоимости продаж, были внесены
дополнения (выделены полужирным шрифтом):
3) другие расходы, связанные с доходами от продаж (например, затраты операционной деятельности
субъектов по микрофинансированию, инвестициям).
Указанные выше дополнения основываются на требованиях п. 12 НСБУ «Расходы», согласно которым субъект
признает расходы одновременно с доходами от тех же экономических операций. В частности, субъекты
микрофинансовой деятельности, отражающие в учете доходы от продаж на субсчете 6117 «Доходы по
договорам микрофинансирования», обязаны одновременно отражать и соответствующие затраты, связанные с
операционной деятельностью, на субсчете 7117 «Себестоимость по договорам микрофинансирования».
В связи с изъятием из всех НСБУ ссылок на Международные стандарты финансовой отчетности (далее –
МСФО) из НСБУ «Расходы» исключен п. 36, ранее предоставлявший субъектам право выбора метода учета
расходов по подоходному налогу. Поэтому с 01.01.2020 субъекты, которые ведут бухгалтерский учет в
соответствии с НСБУ, не имеют права использовать метод отложенного подоходного налога, предусмотренный
в МСФО(IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Учет расходов, относящихся к отрицательным корректировкам


стоимости долгосрочных и текущих финансовых инвестиций
НСБУ «Расходы» дополнен новым пунктом 311, регламентирующим порядок учета расходов от отрицательных
корректировок стоимости финансовых инвестиций. Такие расходы возникают в трех случаях, которые далее
рассмотрим в следующем порядке:
1. Списание отрицательной разницы между первоначальной стоимостью (или балансовой стоимостью на
начало отчетного периода) и справедливой стоимостью ценных бумаг, допущенных к торгам на
регулируемом2рынке.
2. Признание убытков от обесценения ценных бумаг.
3. Списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций и других долговых
обязательств, приобретенных с премией (по цене выше номинальной стоимости).
Принципиальные различия между первыми двумя случаями, а также ссылки на действующие нормы НСБУ
«Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» (далее – НСБУ «ДЗиФИ») можно представить в виде
следующей схемы:
1. Учет отрицательных корректировок стоимости ценных бумаг,
допущенных к торгам на регулируемом рынке
Итак, ценные бумаги, допущенные к торгам на регулируемом рынке, оцениваются на отчетную дату по
справедливой стоимости. Если справедливая стоимость таких ценных бумаг на конец отчетного периода
меньше, чем их первоначальная стоимость (или балансовая стоимость на начало отчетного периода), то эта
отрицательная разница согласно п. 311 НСБУ «Расходы» отражается как увеличение текущих расходов и
уменьшение финансовых инвестиций. Аналогичное правило по списанию отрицательной разницы применялось
и до 31.12.2019 согласно п. 60 подп. 1) НСБУ «ДЗиФИ». Но с 01.01.2020 изменился счет расходов, на который
списывается вышеуказанная разница.
В примере 1 сравниваются порядок отражения рассматриваемых отрицательных разниц на счетах
бухгалтерского учета до 31.12.2019 и порядок их отражения с 01.01.2020.
Пример 1. Субъект «А» приобрел 2 500  акций эмитента «В», допущенных к торгам на регулируемом
рынке. Первоначальная стоимость приобретенного пакета акций составила 225 000 леев. На конец
отчетного периода, в котором приобретены акции, биржевой курс составил 70 леев за акцию данного
эмитента.
В приведенном примере справедливая стоимость пакета ценных бумаг на конец отчетного периода составила
175 000 леев (2 500 акций х 70 леев). Таким образом, отрицательная разница в сумме 50 000 леев (175 000
леев  – 225 000 леев) должна быть отнесена на текущие расходы. В таблице 1 приведены бухгалтерские
проводки, которые должны составляться в учете субъекта  «А» до и после внесения изменений в НСБУ и в
Общий план счетов бухгалтерского учета.

Таблица 1
Бухгалтерские проводки по отражению на отчетную дату
отрицательной разницы между первоначальной и справедливой
стоимостью ценных бумаг, допущенных к торгам на регулируемом рынке

До 31.12.2019 С 01.01.2020
Ценные бумаги, приобретенные с целью долгосрочного инвестирования
(учитываемые в составе долгосрочных инвестиций)
Дт 721 Кт 141, 142 Дт 7222 Кт 141, 142
Ценные бумаги, приобретенные с целью краткосрочного инвестирования
(учитываемые в составе текущих инвестиций)
Дт 714 Кт 251, 252 Дт 7222 Кт 251, 252

2. Учет отрицательных корректировок стоимости ценных бумаг,


не допущенных к торгам на регулируемом рынке
Ценные бумаги, не допущенные к торгам на регулируемом рынке, оцениваются на отчетную дату по
первоначальной стоимости. Но при этом они тестируются на обесценение на конец каждого отчетного
периода3. Если в результате тестирования установлена необходимость признать убытки от обесценения, то
следует руководствоваться положениями нового п. 311 НСБУ «Расходы» и п.  66 НСБУ «ДЗиФИ» (в новой
редакции), согласно которому:
Убытки от обесценения ценных бумаг учитываются на отдельном счете и отражаются как одновременное
увеличение текущих расходов и убытков от обесценения финансовых инвестиций.
Необходимо отметить следующие практические отличия указанного выше подхода по отражению в учете
обесценения ценных бумаг от подхода, применявшегося до 31.12.2019:
- во-первых, изменился счет расходов, на который списываются убытки от обесценения (если до
31.12.2019 убытки от обесценения ценных бумаг, учитываемых в составе долгосрочных инвестиций,
относились на счет 721 «Расходы, связанные с долгосрочными активами», а убытки от обесценения
ценных бумаг, учитываемых в составе текущих инвестиций, – на счет  714   «Другие расходы
операционной деятельности», то с 01.01.2020 убытки от обесценения и тех, и других ценных бумаг
списываются на счет  722 «Финансовые расходы», субсчет 7222 «Расходы по корректировкам стоимости
долгосрочных и текущих финансовых инвестиций»);
- во-вторых, если до 31.12.2019 убытки от обесценения ценных бумаг отражались непосредственно как
уменьшение финансовых инвестиций (по кредиту счетов 141, 142, 251, 252), то с 01.01.2020 убытки от
обесценения ценных бумаг, учитываемых в составе долгосрочных инвестиций, отражаются по кредиту
нового счета 143 «Обесценение долгосрочных финансовых инвестиций», а убытки от обесценения ценных
бумаг, учитываемых в составе текущих инвестиций, – по кредиту нового счета  254   «Корректировки по
обесценению текущих финансовых инвестиций».
В примере 2 приведены порядок отражения убытков от обесценения ценных бумаг до 31.12.2019 и порядок их
отражения с 01.01.2020.
Пример 2. Субъект «А» приобрел 2 500  акций эмитента «С», не допущенных к торгам на регулируемом
рынке. Первоначальная стоимость приобретенного пакета акций составила 225 000 леев. На конец
отчетного периода, в котором приобретены акции, справедливая стоимость за минусом возможных
затрат по продаже этого пакета акций оценена в 200 000  леев.
В данном примере на конец отчетного периода, в котором приобретены акции, признается убыток от их обесценения
в сумме 25 000 леев (200 000 леев – 225 000  леев). Соответствующие бухгалтерские записи представлены в
таблице 2.

Таблица 2
Бухгалтерские проводки по отражению обесценения ценных бумаг,
не допущенных к торгам на регулируемом рынке

До 31.12.2019 С 01.01.2020
Обесценение ценных бумаг, приобретенных с целью долгосрочного инвестирования
(учитываемых в составе долгосрочных инвестиций)
Дт 721 Кт 141, 142 Дт 7222 Кт 143
Обесценение ценных бумаг, приобретенных с целью краткосрочного инвестирования
(учитываемых в составе текущих инвестиций)
Дт 714 Кт 251, 252 Дт 7222 Кт 254

3. Учет разницы между первоначальной и номинальной


стоимостью долговых обязательств, приобретенных с премией
В соответствии с пп. 59–60 НСБУ   «ДЗиФИ» разница между первоначальной и номинальной стоимостью
облигаций, приобретенных с премией (по цене выше номинала), амортизируется линейным методом по мере
начисления процентов или другим способом, установленным учетными политиками субъекта.
Согласно положениям п. 311 НСБУ   «Расходы» амортизация (постепенное списание) этой разницы отражается
в учете как одновременное увеличение текущих расходов и уменьшение финансовых инвестиций. Аналогичное
правило по списанию отрицательной разницы применялось и до 31.12.2019 согласно п. 60 подп. 2) НСБУ
«ДЗиФИ». С 01.01.2020 изменился счет расходов, на который списывается рассматриваемая разница.
В примере 3 сравниваются порядок отражения рассматриваемой операции на счетах бухгалтерского учета до
31.12.2019 и порядок ее отражения с 01.01.2020.
Пример 3. Субъект «А» в начале года приобрел 3 000 облигаций номинальной стоимостью 100 леев/
облигация, срок погашения – 5 лет. Первоначальная стоимость приобретенного пакета облигаций
составила 240 000 леев. В конце каждого года на стоимость облигаций начисляются и выплачиваются
проценты по ставке 8% годовых. Согласно учетным политикам субъекта разница между первоначальной
и номинальной стоимостью облигаций списывается линейным методом одновременно с начислением
процентов.
В данном примере субъект приобрел облигации с премией в сумме 60 000 леев (240 000 леев – 3 000 шт. х 100
леев).
На каждую отчетную дату в течение 5  лет субъект «А» отражает в учете амортизацию (списание) разницы
между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций:
- по правилам, действовавшим до 31.12.2019:
• Дт 721 Кт 141, 142 – 12 000 леев (60 000 леев : 5 лет);
- по правилам, действующим с 01.01.2020:
• Дт 7222 Кт 141, 142 – 12 000 леев (60 000 леев : 5 лет).

Изменение состава некоторых групп расходов


В НСБУ «Расходы» внесен ряд изменений, касающихся состава административных расходов, других расходов
операционной деятельности, а также расходов, связанных с долгосрочными активами и финансовых расходов.

Невозмещаемые налог на добавленную стоимость и акцизы


Из состава административных расходов (приложение 3 к НСБУ «Расходы») исключены невозмещаемые налог
на добавленную стоимость и акцизы, которые с 01.01.2020 должны отражаться в составе других расходов
операционной деятельности (п. 92 приложения 4 к НСБУ «Расходы»)4.
Классическим примером таких невозмещаемых налогов является налог на добавленную стоимость,
восстановленный от разницы между балансовой и рыночной стоимостью выбывшего амортизируемого актива
согласно положениям ст. 97 ч. (5) НК (см. пример 4).
Пример 4. Субъект «А» в марте 2020  года продал за 90 000 леев (в т.ч. НДС) объект основных средств,
первоначальная стоимость которого составляет 250 000  леев, накопленная амортизация  – 150 000 леев,
остаточная стоимость равна нулю.
По данным примера для отражения продажи объекта субъект «А» составляет бухгалтерские записи,
приведенные в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по операциям, связанным с продажей
амортизируемого актива по цене ниже балансовой стоимости

№ Содержание операции Сумма, Корреспонденция


п/п леев счетов
дебет кредит
1 2 3 4 5
1. Отражение продажной стоимости оборудования (без НДС) (90 000 леев : 6 х 5) 75 000 234 621
2. Начисление НДС от продажной стоимости оборудования (75 000 леев х 20 %) 15 000 234 534
3. Восстановление (доначисление) НДС от разницы между балансовой и рыночной 5 000 714 534
стоимостью проданного оборудования [(250 000 леев – 150 000 леев – 75 000 леев) х 20% ]
Примечание к операции 3. До 31.12.2019 в проводке к данной операции вместо счета 714 использовался счет 713.
4. Списание балансовой стоимости проданного оборудования 100 000 721 123
5. Списание амортизации проданного оборудования 150 000 124 123

Отрицательные разницы между официальным курсом молдавского лея


и курсом покупки/продажи иностранной валюты, установленным
коммерческим банком
Ранее в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствовали положения, регламентирующие учет
отрицательных разниц между официальным курсом Национального банка Молдовы (далее – НБМ) и курсом
покупки/продажи иностранной валюты, установленным уполномоченным коммерческим банком. В связи с этим
до 31.12.2019 многие субъекты списывали такие разницы на счет 722 по аналогии с курсовыми валютными и
суммовыми разницами.
Согласно Приказу МФ № 48/2019 приложение 4 к НСБУ «Расходы» дополнено пунктом 91, в соответствии с
которым отрицательные разницы между официальным курсом НБМ и курсом покупки/продажи иностранной
валюты с 01.01.2020 включаются в состав других расходов операционной деятельности. Для этого в
Общем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый счет второго порядка 7147 «Расходы от
отрицательных разниц между официальным курсом НБМ и курсом покупки/продажи иностранной валюты».
Таким образом, отрицательные разницы, возникающие на одну и ту же дату покупки/продажи субъектом
иностранной валюты, следует отличать от отрицательных курсовых валютных и суммовых разниц,
возникающих в результате пересчета иностранной валюты по официальным курсам молдавского лея на
различные даты. Отрицательные курсовые и суммовые разницы как и ранее включаются в
состав финансовых расходов согласно п. 2) приложения 5 к НСБУ «Расходы».
Порядок применения изложенных выше положений нормативных актов проиллюстрирован примером 5.
Пример 5. Субъект «B» купил 18 декабря 2020 г. у уполномоченного коммерческого банка 10 000 долларов
США. Обменный курс иностранной валюты, установленный на эту дату коммерческим банком, составил
18,76 лея/доллар США, а официальный курс НБМ – 18,7303 лея/доллар США.
По состоянию на 31 декабря 2020 г. остаток денежных средств на текущем валютном счете составил 2
000 долларов США (зачисленных 18.12.2020), а официальный курс НБМ – 18,0752 лея/доллар США.
В соответствии с приведенными в примере данными субъект отражает покупку иностранной валюты и курсовую
валютную разницу по остатку денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату бухгалтерскими
записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4
Бухгалтерские проводки по операциям, связанным с покупкой
иностранной валюты и отражением курсовой валютной разницы
по остатку денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату

№ Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов


п/п леев
дебет кредит
1 2 3 4 5
1. Перечисление банку денежных средств с текущего счета в национальной валюте для 187 600 234 242
покупки иностранной валюты (10 000 долларов  США х 18,76 лея/доллар США)
2. Зачисление на текущий валютный счет приобретенной иностранной валюты 187 303 243 234
(10 000 долларов США х 18,7303 лея/доллар США)
3. Отражение отрицательной разницы между официальным курсом НБМ и обменным 297 714 234
курсом коммерческого банка [(18,7303 лея/доллар США – 18,76 лея/доллар США) х 10
000 долларов США ]
Примечание к операциям 1–3. В проводках к указанным операциям в качестве транзитного вместо счета  234 может быть использован счет
245. Операция покупки иностранной валюты может быть отражена в учете и напрямую, без использования транзитного счета, путем
составления следующей бухгалтерской записи:
• Дт 243 Кт 242
4. Отражение отрицательной курсовой разницы по остатку денежных средств на 1 310,2 722 243
текущем счете в иностранной валюте на отчетную дату [(18,0752 лея/доллар США –
18,7303 лея/доллар США) х 2 000 долларов США]
Расходы по процентам
С 01.01.2020 изменен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по процентам. Ранее суммы
начисленных к уплате и не подлежащих капитализации процентов по кредитам, займам и договорам финансового
лизинга включались в состав других расходов операционной деятельности. Для этого в Общем плане счетов
бухгалтерского учета был предусмотрен счет второго порядка 7143  «Расходы по процентам» счета 714 «Другие
расходы операционной деятельности».
В соответствии с п. 1 приложения № 2 к Приказу МФ № 171/2019 субсчет 7143 исключен из перечня счетов
бухгалтерского учета. Поэтому с 01.01.2020 расходы по процентам включаются в состав финансовых расходов,
как это предусмотрено в новой редакции п. 2 приложения  5 к НСБУ «Расходы».
Пример 6. Субъект «С» в начале года получил в банке кредит на пополнение оборотных средств в сумме
180 000 леев с годовой процентной ставкой 9 % сроком на 10 месяцев. Согласно договорным условиям
кредит возвращается по истечении срока кредитования, а проценты начисляются и уплачиваются в конце
каждого месяца.
По данным примера субъект ежемесячно отражает в учете сумму процентов, подлежащих уплате кредитору:
- по правилам, действовавшим до 31.12.2019:
• Дт 7143 Кт 5116 – 1 350 леев (180 000  леев х 9% : 12 месяцев);
- по правилам, действующим с 01.01.2020:
• Дт 7221 Кт 5116 – 1 350 леев (180 000 леев х 9% : 12 месяцев).

Убытки от списания положительного гудвилла


В составе расходов, связанных с долгосрочными активами, появилась новая статья – «списание положительного
гудвилла» (подп. 61) п. 1 приложения 5 к НСБУ «Расходы»)5. Это обусловлено тем, что НСБУ «Долгосрочные
нематериальные и материальные активы» был дополнен новыми пунктами 411 –413, в которых установлены
правила отражения гудвилла на счетах бухгалтерского учета.
Этими правилами, в частности, определено, что положительный гудвилл, отраженный по дебету счета 115,
подлежит списанию в течение периода, установленного субъектом, и который не может быть меньше 5 лет и
больше 10  лет. При этом составляется следующая проводка: дебет счета 721 субсчет 7216 «Убыток от
списания положительного гудвилла», кредит счета 1156.

Расходы по выбытию финансовых инвестиций


До 31.12.2019 балансовая стоимость выбывших долгосрочных финансовых инвестиций, а также расходы,
связанные с их выбытием (стоимость консалтинговых, юридических, посреднических, регистрационных услуг и
пр.), включались в состав расходов, связанных с долгосрочными активами. А стоимость
выбывших текущихфинансовых инвестиций и расходы по их выбытию списывались на другие расходы
операционной деятельности.
Согласно Приказу МФ № 48/2019 в состав финансовых расходов включена новая статья – «расходы по
выбытию финансовых инвестиций» (подп. 6) п. 2 приложения 5 к НСБУ «Расходы»). Соответственно, в
перечень счетов бухгалтерского учета включен новый счет второго порядка 7223, в дебет которого будут
списываться расходы по выбытию как долгосрочных, так и текущих финансовых инвестиций.
В примере 7 сравниваются порядок отражения операций по продаже акций на счетах бухгалтерского учета до
31.12.2019 и порядок их отражения с 01.01.2020.
Пример 7. Субъект «А» продал субъекту «В» пакет акций эмитента «С», балансовая стоимость которых
составляет 98 740 леев, а продажная договорная стоимость – 150 000 леев. В соответствии с
договорными условиями продавец оплатил посреднические и регистрационные услуги, связанные с
осуществлением сделки, на общую сумму 3 500 леев.
В таблице 5 приведены бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с продажей акций, которые
учитывались субъектом «А» в составе:
• долгосрочных финансовых инвестиций (вариант 1);
• текущих финансовых инвестиций (вариант 2).

Таблица 5
Бухгалтерские проводки по отражению операций,
связанных с продажей акций

Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов


леев
до 31.12.2019 с 01.01.2020
дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6
Списание балансовой стоимости проданных акций:
• вариант 1 98 740 7213 141, 142 7223 141, 142
• вариант 2 98 740 7141 251, 252 7223 251,252
Отражение расходов по осуществлению сделки:
• вариант 1 3 500 7213 521, 544 7223 521, 544
• вариант 2 3 500 7141 521, 544 7223 521, 544
Отражение доходов от продажи акций:
Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов
леев
до 31.12.2019 с 01.01.2020
дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6
• вариант 1 150 000 2341 6213 2341 6225
• вариант 2 150 000 221, 223, 234 6121 221, 223, 234 6225

В контексте рассмотренных изменений, внесенных в порядок учета доходов и расходов от выбытия


финансовых вложений, заслуживают внимания и вступившие в силу с 01.01.2020 изменения Налогового
кодекса (далее – НК), касающиеся исключения для юридических лиц налоговых положений по приросту
капитала.
Так, в соответствии с положениями ст.  37 НК субъектами прироста или потери капитала с 01.01.2020 являются
только физические лица7. Как следствие, операции по продаже юридическими лицами акций и других
капитальных активов начиная с 2020 года облагаются подоходным налогом на общих основаниях и не подпадают
под действие положений главы 5 раздела II НК о приросте капитала.

Раскрытие информации о расходах в пояснительной записке


к финансовым отчетам субъекта
Информация о расходах, которая подлежит раскрытию в пояснительной записке к финансовым отчетам
субъекта, делится на две категории:

Ранее все субъекты, применяющие НСБУ, были обязаны раскрывать в финансовых отчетах дополнительную
информацию о расходах согласно минимальным требованиям, установленным в п. 37 НСБУ «Расходы».
Теперь, в соответствии с новой редакцией пункта 37, это обязаны делать только те субъекты, которые
составляют полные финансовые отчеты. Следовательно, субъекты, составляющие сокращенные и
упрощенные финансовые отчеты, не обязаны (но могут добровольно) включать в пояснительную записку
дополнительную информацию о своих расходах.
При этом Приказом МФ № 48/2019 существенно сокращен перечень дополнительной информации: теперь в
обязательном порядке подлежат раскрытию лишь следующие данные:
- сумма расходов основной деятельности, сгруппированных по натуре (элементам);
- сущность и сумма каждой существенной категории расходов, признанных в отчетном периоде.

1
Согласно п. 13 приложения к Приказу МФ № 48/2019.

2
Рынок ценных бумаг считается регулируемым, если он администрируется субъектом, обладающим
специальной лицензией оператора регулируемого рынка. В настоящее время в Республике Молдова такой
лицензией, выданной Национальной Комиссией по Финансовому Рынку, обладает Фондовая биржа Молдовы.

3
Согласно п. 64 НСБУ «ДЗиФИ».

4
Согласно п. 13 подп. 9) –10) Приказа МФ № 48/2019 в редакции Приказа МФ № 171/2019.

5 Согласно п. 13 подп. 11) приложения к Приказу МФ № 48/2019.

6 Порядок учета гудвилла подробно рассмотрен в статье «Комментарии к изменениям, внесенным в НСБУ
«Долгосрочные нематериальные и материальные активы» в журнале „Contabilitate şi audit” № 10 за 2019 год,
с. 9–10.

7
Статья 37 НК в редакции Закона № 122/2019, опубликованного в МО № 279–280/06.09.2019 и вступившего в силу
01.01.2020.