Вы находитесь на странице: 1из 8

Практическое занятие №24

Формирование и использование добавочного капитала.

Переоценка основных средств (дооценка)


Переоценка основных средств производится для определения реальной стоимости
объектов основных средств и приведения их первоначальной стоимости к рыночной.
Бухгалтерский учет
Переоценка основных средств – это право организации. Переоценка может проводиться
не чаще одного раза в год на конец отчетного года по всем объектам основных средств
или по группам однородных объектов (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01). Если решение о
переоценке по группе объектов основных средств принято и отражено в учетной
политике, то в последующем эти основные средства должны переоцениваться
регулярно в обязательном порядке (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка основных средств является одним из случаев, когда первоначальная
стоимость объекта, по которой он принят к бухгалтерскому учету, подлежит изменению
(п. 14 ПБУ 6/01). При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости
объекта или его текущей (восстановительной) стоимости, если этот объект
переоценивался ранее, путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01, п. 43, п. 46 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н (далее – Методические указания 91н).
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов
основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно на 31
декабря отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, п. 47 Методических указаний 91н,
приложение к письму Минфина РФ от 29.01.2014 № 07-04-18/01 раздел "Раскрытие в
бухгалтерской отчетности информации о переоценке основных средств).
Сумма дооценки объекта основных средств относится (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 48
Методических указаний 91н, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
 в добавочный капитал организации (Дт 01 "Основные средства" Кт 83
"Добавочный капитал"):
 если ранее основное средство не переоценивалось – в полной сумме
дооценки;
 если ранее основное средство при переоценке не уценивалось – в полной
сумме дооценки;
 если ранее основное средство при переоценке уценивалось – в сумме
превышения дооценки над уценкой, отнесенной на прочие расходы;
 на финансовый результат в качестве прочих доходов (Дт 01 "Основные средства"
Кт 91.01 "Прочие доходы"):
 если ранее основное средство при переоценке уценивалось – в пределах
суммы уценки, отнесенной на прочие расходы;
Увеличение начисленной по объекту основных средств амортизации относится по
дебету на тот же бухгалтерский счет, что и сумма дооценки объекта, в корреспонденции
со счетом 02 "Амортизация основных средств". В дальнейшем расчет амортизации
производится исходя из восстановительной стоимости основного средства (п. 19 ПБУ
6/01).
При выбытии объекта основных средств суммы его дооценки переносятся со счета 83
"Добавочный капитал" на счет "84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Налоговый учет
Для целей налогообложения прибыли переоценка стоимости основных средств не
учитывается: суммы дооценки и уценки не включаются в доходы и расходы, не
принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого
имущества и при начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Различие в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от дооценки
основных средств приводит к образованию временных разниц и признанию
соответствующего им отложенного налогового обязательства ПБУ 18/02.
Для целей исчисления налога на имущество по объектам недвижимости переоценка:
 не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2
ст. 375 НК РФ);
 учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (при
дооценке – увеличенной, при уценке – уменьшенной) (п. 3 ст. 375 НК РФ);
Документальное оформление
Для проведения переоценки основных средств необходимо:
1. Закрепить в учетной политике решение о проведении переоценки основных
средств и при выборочной переоценке указать группы однородных объектов, по
которым проводится переоценка (например, здания, земельные участки и т.д.). В
дальнейшем переоценка по этим группам должна проводиться регулярно не чаще
одного раза в год.
2. Издать приказ руководителя организации о проведении переоценки.
3. Составить ведомость переоценки основных средств с указанием стоимости и
начисленной амортизации до и после переоценки и порядком расчета.
4. Заполнить раздел 3 инвентарной карточки переоцениваемых объектов основных
средств (форма ОС-6, раздел 3 "Переоценка").
5. Отразить на 31 декабря отчетного года результаты переоценки в бухгалтерском
учете и отчетности.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" результаты переоценки отражаются документом
"Операция", доходы и расходы, связанные с переоценкой, учитываются по статье
прочих доходов и расходов с видом "Переоценка внеоборотных активов" и снятым
флажком "Принимается к налоговому учету".
Практическое задание №1 
Переоценка основных средств (дооценка)
1. Организация «УК-Фамилия» приобрела 01.11.2018 Оборудование станок
координатно-расточный по цене 1 000 300руб. (Внеоборотные активы)

2. 02.11.2018г. объект основных средств – ОС станок координатно-расточный


модели 2Е450АМФ4 был принят к учету (срок полезного использования -120 мес.
Отв.лицо- Абрамов, способ отражения счет-20.01)

В соответствии с учетной политикой организации:


 способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом
учете линейный;
 организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет
метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

3. Выполнить операцию Амортизация и износ ОС (Регламентные операции или в


операции Закрытие месяца) с июня по декабрь включительно 2018г.
последовательно.

4. По ОСВ или Анализу субконто определить начисленную амортизацию на


31.12.2018г. по ОС- станок координатно-расточный модели 2Е450АМФ4

5. В учетной политике организации на 2018 год закреплено положение о переоценке


основных средств с целью приведения их стоимости к рыночной (ранее
переоценка не проводилась).
По результатам независимой оценки, подтвержденной документально, стоимость
объекта ОС "Станок координатно-расточный модели 2Е450АМФ4" на дату переоценки
31.12.2018г. составляет 1 203 600,00 руб.
Составлена ведомость переоценки основных средств, в которой по объекту ОС "Станок
координатно-расточный модели 2Е450АМФ4" отражено:
 первоначальная стоимость (до переоценки):
 начисленная амортизация до переоценки:
 текущая (восстановительная) стоимость (после переоценки):
 коэффициент пересчета:
 начисленная амортизация после переоценки:
 сумма дооценки стоимости:
 сумма дооценки начисленной амортизации:

Документ 1С Пакет документов


№ Дата Операция Дт Кт Сумма  Создать на  Входящий   Исходящий
основании  Внутренний

1 Переоценка основного средства (дооценка)

1. 31.12.2019 Увеличена Операция  Приказ о проведении


1 первоначальная переоценки
стоимость основного Отчет оценщика
средства (дооценка)
 Бухгалтерская справка-
расчет
1. 31.12.2019 Увеличена  Инвентарная карточка
2 начисленная учета объекта ОС
амортизация по
основному средству
(дооценка)

1. 31.12.2019 Изменены параметры --- --- --- Изменение  Бухгалтерская справка


3 амортизации ОС параметров
амортизации ОС

1. Переоценка основного средства (дооценка)


После начисления амортизации ОС за последний месяц года (регламентная операция
"Амортизация и износ основных средств") для получения информации о
первоначальной стоимости основного средства и накопленной амортизации на дату
переоценки воспользуетесь отчетом Анализ субконто по субконто "Основные
средства"(рис. 1).

1.1 Увеличена первоначальная стоимость основного средства (дооценка)


1.2 Увеличена начисленная амортизация по основному средству (дооценка)
Документ "Операция" (рис. 3). Обратите внимание! Данный документ создается
после выполнения регламентных операций 1-й группы обработки "Закрытие месяца".
После его создания не следует выполнять повторно полное закрытие месяца во
избежание некорректных проводок по амортизации ОС. Можно выполнить только
регламентные операции, начиная со 2-й группы.
Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
 Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
 В поле от укажите дату – конец отчетного года, на которую отражаются
результаты переоценки (31.12.2018).
 Заполните табличную часть документа по кнопке Добавить:
 Переоценка стоимости (дооценка):
o в колонке Дебет укажите счет, на котором учитывается основное средство
(01.01 "Основные средства в организации"), и аналитику к нему (объект
переоценки);
o В колонке Кредит укажите счет 83.01.1 "Прирост стоимости основных
средств" и аналитику к нему (объект переоценки);
o в колонках Сумма и Сумма Дт (по строке "ВР") укажите сумму дооценки
объекта (результаты переоценки учитываются только в БУ, образована
временная разница в размере 203 300,00 руб.).
 Переоценка амортизации (дооценка):
o в колонке Дебет укажите счет 83.01.1 "Прирост стоимости основных
средств" и аналитику к нему (объект переоценки);
o в колонке Кредит укажите счет начисления амортизации 02.01
"Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01", и аналитику к
нему (объект переоценки);
o в колонке Сумма укажите сумму корректировки накопленной амортизации
объекта;
o в колонках Сумма и Сумма Кт (по строке "ВР") укажите сумму дооценки
амортизации по объекту (результаты переоценки учитываются только в БУ,
образована временная разница в размере 1667,17 руб.).
 Для печати бухгалтерской справки используйте кнопку Бухгалтерская справка.

1.3 Изменены параметры амортизации ОС


Документ "Изменение параметров амортизации ОС"
 Раздел: ОС и НМА – Параметры амортизации ОС.
 Кнопка Создать, вид документа "Изменение параметров амортизации".
 Установите флажок Отражать в бухгалтерском учете и снимите
флажок Отражать в налоговом учете.
 В поле Событие ОС выберите "Переоценка". Если такого события в списке нет,
создайте новое с видом события ОС "Переоценка".
 В табличной части документа:
o в колонке Основное средство выберите основное средство – объект
переоценки, по которому меняются параметры начисления амортизации
("Станок координатно-расточный модели 2Е450АМФ4");
o в колонках Срок использ. (БУ) и Срок для аморт. (БУ) укажите срок
полезного использования основного средства в бухгалтерском учете (при
переоценке не меняется);
o в колонке Стоимость для вычисления аморт. (БУ) укажите новую
(восстановительную) стоимость ОС для начисления амортизации в
бухгалтерском учете с учетом переоценки.

Документ проводок не формирует. Соответствующие записи отражаются в регистрах


"Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)" и "События ОС". С месяца,
следующего за месяцем после изменения стоимости ОС (проведения документа),
изменится сумма ежемесячной амортизации.

Анализ ведомости амортизации ОС


Проанализируйте первоначальную стоимость основного средства "Станок
координатно-расточный модели 2Е450АМФ4", начисленную амортизацию и
остаточную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете по состоянию на 31.12.2018
до и после переоценки по отчету Ведомость амортизации ОС (рис. 6) (Раздел: ОС и
НМА – Ведомость амортизации ОС). Сформируйте отчет за месяц, в котором
отражены результаты переоценки (декабрь 2018 г.).

Проанализируйте сумму переоценки объекта основных средств (дооценки) по


отчету Анализ счета – счет 83.01.1 "Прирост стоимости основных средств"
(Раздел: Отчеты – Анализ счета).

3. Начисление амортизации после дооценки


С января 2019 года амортизация по объекту "Станок координатно-расточный модели
2Е450АМФ4" будет рассчитываться по новым данным

После переоценки основного средства:


 Сумма ежемесячной амортизации в НУ не изменилась
 Сумма ежемесячной амортизации в БУ изменилась
 Сформирована временная разница