DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CUNORI

DERECHO TRIBUTARIO
AUDITOR TECNICO

COMPARACION DE LA LEY DE
GUATEMALA CON HONDURAS, NICARAGUA, EL SALVADOR,
PANAMA Y COSTA RICA
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INTRODUCCION

A continuación se presentara una comparación de la ley de Guatemala con los países

centroamericanos, lo cual aprenderemos sobre la diferencia de una con otras.

Las leyes muy generales pueden tener una prueba indirecta testeando proposiciones
particulares derivadas de ellas y que sean verificables. Los fenómenos inaccesibles
reciben una prueba indirecta de su comportamiento a través del efecto que puedan
producir sobre otros hechos que sí sean observables o experimentables.
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Definición sobre el Impuesto al Valor Agregado

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor

final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente
del tributario. El IVA se debe cobrar por las empresas obligadamente en el momento de
toda venta de productos (transferencia de bienes y servicios). Las empresas tienen el
derecho de hacerse reembolsar el IVA que ellos han pagado a otras empresas en
compras efectuadas a cambio de facturas (crédito fiscal), restándolo del monto de IVA
cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los
consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que
es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al
consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad de la empresa.

Definición sobre el Impuesto Sobre la Renta

Impuesto que se causa en muchos países y que grava los ingresos que aumentan el
patrimonio de la persona que los paga; es decir, que es sujeto del impuesto.

Es el método para el cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de una empresa que
consiste en obtener dos cifras:

a) El monto del impuesto por pagar sobre la utilidad contable del ejercicio y

b) El monto.
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Ley del Impuesto al Valor Agregado(IVA) en Guatemala Comparado

Con la ley de Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales
Muebles y la Prestación de Servicios (ITBMS) en Panamá.

DEL HECHO GENERADOR HECHOS GRAVADOS

Guatemala (IVA) Panamá (ITBMS)

• La venta o Permuta de Bienes,

• La Prestación de Servicios en
el territorio,

• Importaciones,

• Arrendamientos de Bienes • Las transferencias a cualquier

Muebles e Inmuebles, título de bienes corporales
muebles,
• Adjudicaciones de Bienes
Muebles e Inmuebles, • La prestación de servicios a
cualquier título, excluidos los
• Retiros de Bienes Muebles por de carácter personal que se
parte de dueños, presten en relación de
dependencia,
• La venta o Permuta de Bienes,
• Importación de bienes
• Destrucción, pérdida o corporales muebles, cualquiera
cualquier hecho que implique sea su destino,
faltante de Inventario

• Donación entre vivos de bienes

muebles o inmuebles

• Aportaciones de Bienes
Inmuebles a las sociedades
mercantiles
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ENTIDADES ENCARGADOS DE LA RECAUDACIÓN DEL

IMPUESTO
Guatemala Panamá

SUPERINTENDENCIA DE DIRECCIÓN GENERAL DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INGRESOS (D.G.I)
(S.A.T.)

SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE

Guatemala Panamá

• El importador habitual o no.

• 2) El contribuyente comprador,
cuando el vendedor no esté
domiciliado en Guatemala.

• 3) El beneficiario del servicio, si • Las personas naturales así

el que efectúa la prestación no como las entidades públicas y
está domiciliado en privadas que realicen
• Guatemala. actividades comerciales,
industriales o de prestación de
• 4) El comprador, cuando servicios.
realice operaciones de
conformidad con el Artículo 52 • Las personas domiciliadas y
de esta ley. entidades constituidas, en el
exterior, cualquiera sea el
• 5) Las sociedades civiles, las monto de sus ingresos.
mercantiles, las irregulares, y
las de hecho y las • Los importadores por cuenta
copropiedades, salvo las propia o ajena.
comunidades hereditarias, en
los casos previstos en el Art.
3, numeral 5). Si dichos sujetos
no cubrieran el impuesto, cada
adjudicatario será responsable
de su pago en la parte
correspondiente a los bienes
que le sean adjudicados.
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TARIFA DEL IMPUESTO

Guatemala Panamá

Los Contribuyentes afectos a las

disposiciones de la Ley del IVA en Los Contribuyentes pagarán un
Guatemala pagarán el impuesto máximo del 15% sobre la base
con una tarifa del 12% sobre la imponible.
Base Imponible
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SUJETOS EXENTOS DEL IMPUESTO
• Las cooperativas
Guatemala federaciones
y confederaciones de
cooperativas, legalmente
constituidas y registradas,
cuando trate de maquinaria,
equipo otros bienes de capital
directa y exclusivamente
relacionados con la actividad o
servicio de la cooperativa,
federación o confederación.
• Las personas individuales o
jurídicas amparadas por
régimen de importación
temporal;
• Los viajeros que ingresen al
país, bienes muebles en
calidad de equipaje, sobre los
cuales no tienen que pagar
derechos de importación de
acuerdo con la legislación
aduanera;
• Los funcionarios y empleados
guatemaltecos diplomáticos y
consulares que retornen al
país al concluir su misión en
cuanto al menaje de casa,
efectos personales y un
vehículo;
• Las misiones diplomáticas y
consulares acreditadas ante
el Gobierno de la República,
y las personas a que se
refiere la Convención de
Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares,
con la condición de que los
países a que pertenezcan
dichas misiones y personas
otorguen igual tratamiento
como reciprocidad;
• Constituyen
Panamá productos
agropecuarios entre otros los
agrícolas, pecuarios, avícolas,
acuícolas, los productos de la
pesca y caza y aquellos otros
de similar naturaleza en estado
natural. A estos efectos se
entenderá por productos en
estado natural: los bienes
primarios animales o vegetales
tal como se obtienen en los
establecimientos productores o
resulten de caza o de la pesca,
incluso cuando hayan sufrido
un simple manejo necesario
para su engorde, matanza,
conservación
aprovechamiento, refrigeración
o congelación. Quedan
excluidos de esta exoneración
los bienes que hayan sufrido
transformaciones que
impliquen un proceso
industrial.
• Constituyen artículos de
exclusivo uso escolar los
uniformes compuestos por: el
pantalón, camisa, blusa y
falda, integradas, zapatillas,
zapatos, botas, medias y
batas. También estarán
mochilas, cuadernos,
portafolios, lápices, bolígrafos,
juegos de geometría, libros y
textos destinados a tales fines,
de conformidad con los
Decretos Reglamentarios que
para tal efecto dicte el Órgano
Ejecutivo.
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• Las exportaciones de bienes
y las exportaciones de
servicios, conforme la
definición del Artículo 2
numeral 4 de esta ley.
• La transferencia de dominio de
bienes muebles e inmuebles
en los casos siguientes:
• Fusiones de sociedades.
• Herencias, legados y
donaciones por causa de
muerte.
• La aportación de bienes
muebles a sociedades.
• La aportación de inmuebles a
sociedades.
• No estará exenta la aportación
de inmuebles a sociedades
cuando el inmueble a aportar
sea todo o parte de un
inmueble previamente
aportado a una sociedad que
se dedique al desarrollo
inmobiliario.
• Los servicios que presten las
instituciones fiscalizadas por
la Superintendencia de
Bancos y las bolsas de
valores autorizadas para
operar en el país.
• En lo que respecta a la
actividad aseguradora y competentes en la materia.
afianzadora, están exentas
exclusivamente las
operaciones de reaseguros y
reafianzamientos.
• Los contratos relacionados con
la construcción de obras
públicas o privadas así como
los servicios directamente
vinculados con la realización
de las mismas, licitados o en
ejecución a la entrada en
vigencia de esta disposición,
no causarán este impuesto,
siempre que dichos contratos
tengan fecha cierta.
• El servicio de alojamiento
prestado por quienes realicen
la actividad hotelera y similar,
se considera comprendido en
el numeral 2 del literal b) del
parágrafo 8 del artículo 1057-
V del Código Fiscal. No
quedan comprendidas en dicha
exención las operaciones
correspondientes a la actividad
de restaurante así como las
relacionadas con desayunos y
bar.
• Los servicios vinculados con la
salud de los seres humanos
son aquellos prestados por
quienes son profesionales en
dicha área o por entidades
tales como hospitales,
sanatorios, laboratorios y
clínicas, siempre que estén
habilitados por los organismos
oficiales del Estado
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COMPARATIVOS DE LA LEY DEL IVA ENTRE GUATEMALA Y
NICARAGUA
COMPARATIVO GUATEMALA
Base imponible. 1.- En las ventas (precios de la
operación – Desc. Concedidos)
2.- Prestación de servicios.
(Mismo precio – Desc.
Concedidos con practica
comercial)
3.- Importaciones (valor CIF de las
mercaderías importadas, monto
de los derechos arancelarios y de
mas recargos)
Sujeto pasivo Afecta al contribuyente celebre en
un acto.
Tarifa Los contribuyentes pagan el 12%
sobre la base imponible.
Exoneraciones Afecta a:
- Cooperativas,
federaciones y
confederaciones
legalmente constituidas.
- Personas individuales y
jurídicas amparadas por
régimen de impuesto
NICARAGUA
1.- Enajenación de bienes
(precio establecido en la
factura mas cantidad de otros
impuestos)
2.- Servicios ( valor
contraprestación mas cantidad
adicional de otros impuestos)
3.- Importaciones e
internaciones (valor CIF mas
toda cantidad adicional para
otros impuestos)
Persona natural o jurídica o
sociedad de hecho que
celebre contratos grabados
con este impuesto.
El 15% es la tasa general.
- enajenación.
- Importación
- Servicios exentos
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temporal.
- Funcionarios y empleados
guatemaltecos.
- Viajeros que ingresan al
país.
Bases sobre la 12% 15%
cual se calcula.
Renta

Regimenes Régimen general (los contadores

deberán presentar dentro del mes
calendario siguiente al del
vencimiento de cada periodo
impositivo,

COMPARATIVOS DE LA LEY DEL ISR ENTRE GUATEMALA Y

NICARAGUA
COMPARATIVO GUATEMALA NICARAGUA
Base imponible Todas las rentas y ganancias de
capital obtenidas en el territorio
nacional.

Sujeto pasivo Contribuyente Personas jurídicas

-personas individuales y jurídicas
domiciliadas o no en Guatemala.

Tarifa Personas jurídicas 31% de su renta Personas jurídicas 30% de su

imponible.
Exoneraciones 1.- organismos del estado y
entidades descentralizadas.
2.- universidad4es y centros
educativos.
renta imponible
1.- universidades y centros de
educación técnica.
2.- corporaciones del Estado.
3.- municipios y regiones
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3.- asociaciones o fundaciones. autónomas de la costa
4.- instituciones religiosas. atlántica.
5.- importes recibidos en conceptos 4.- representantes
de herencia. diplomáticos y consulares de
naciones extranjeras.
5.- iglesias y confesiones
religiosas.
Regimenes - Retención definitiva
- A través de cajas
fiscales
Bases sobre la 1.- declaraciones del
cual se calcula. contribuyente.
2.- indicios.
3.- calculo de la renta que por
cualquier medio legal se
establezca mediante
intervención pericial.
Renta

COMPARATIVOS DE LA LEY DEL ISR E IVA ENTRE

GUATEMALA Y EL SALVADOR

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

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RENTA NETA
Art. 28 La renta neta se determinará deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos
necesarios para su producción y la conservación de su fuente, y los que esta ley
determina. En ningún caso serán deducibles los costos y gastos realizados en relación
con actividades generadores de ingresos no gravados o que no constituyan rentas para
los efectos de esta ley.
Para los efectos del inciso anterior, el contribuyente deberá identificar claramente los
costos y gastos que incidan en la actividad generadora de ingresos gravados, así como
aquellos que afectan los ingresos no gravados. En el caso de que tales erogaciones no
sean identificables, deberán proporcionarse entre la actividad gravada y la no gravada,
debiendo deducirse únicamente la proporción correspondiente a lo gravado.

CALCULO DEL IMPUESTO

PERSONA NATURAL.
Las personas naturales domiciliadas, calcularán el impuesto aplicando a la renta neta o
imponible que resulte, la tabla del artículo 37 de la ley del ISR. Las personas naturales no
domiciliadas, calcularán el impuesto aplicando a su renta neta o imponible una tasa del
25%.

SUCESIONES.
Las sucesiones domiciliadas, calcularán el Impuesto sobre la Renta, aplicando la tabla del
artículo 37, de LISR sobre la renta neta o imponible.
Las sucesiones no domiciliadas, calcularán su impuesto aplicando el 25% sobre su renta
neta o imponible.

FIDEICOMISO.
Los fideicomisos domiciliados, calcularán el impuesto aplicando la tabla del artículo 37, de
LISR sobre su renta neta o imponible. Los fideicomisos no domiciliados, calcularán su
impuesto aplicando el 25% sobre su renta neta o imponible.”

TABLA PARA CÁLCULO DEL IMPUESTO DE PERSONAS NATURALES.

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Art. 37El Impuesto sobre la Renta se calculará de conformidad a la tabla que a
continuación se establece, para los casos especialmente previstos en esta ley:

Si la renta neta o imponible es: El impuesto será de:

Hasta ¢22,000.00 Exento
De ¢22,000.01 a ¢ 80,000.00 10% sobre el exceso de
¢22,000.00 más ¢500.00.
De ¢ 80,000.01 a ¢200.000.00 20% sobre el exceso de
¢ 80,000.00 más ¢6.300.00.
De ¢200.000.01 en adelante 30% sobre el exceso de
¢200.000.00 más ¢30,300.00.
El impuesto resultante según la tabla que antecede no podrá ser en ningún caso, superior
al 25% de la renta imponible obtenida por el contribuyente en cada uno.

DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Momento en que se causa el impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación de
Servicios
Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas
y causado el impuesto, según cuál circunstancia de las señaladas a continuación ocurra
primero:
a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97 y 100 de
esta ley;
b) Cuando se dé término a la prestación;
c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento,
uso o goce;
d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra, si la prestación incluye la
entrega o transferencia de un bien o ejecución de una obra; y
e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio convenido, o por
cada pago parcial del mismo, según sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a
disposición del prestador de los servicios, ya sea en forma total o parcial, aunque sea con
anticipación a la prestación de ellos.
En la prestación de servicios permanentes, regulares, continuos o en los suministros de
servicios periódicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los
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documentos señalados en el Art. 97 de esta ley o al término de cada período establecido
para el pago, según cual hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de
pago del servicio.
En los arrendamientos con opción de compra o promesa de venta, el impuesto se causa
al momento de ser exigibles los cánones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta.

CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACIÓN

Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de
responsables:
a) Las personas naturales o jurídicas;
b) Las sucesiones;
c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
d) Los fideicomisos; y
e) Las asociaciones cooperativas.

Igual calidad tendrán las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno
Central y de Instituciones públicas descentralizadas o autónomas, cuando realicen los
hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan
eximido de toda clase de contribuciones o impuestos; salvo cuando realicen actividades
bursátiles.
Asume la calidad de sujeto pasivo, quien actúa a su propio nombre, sea por cuenta propia
o por cuenta de un tercero.
Cuando se actúa a nombre de un tercero, asumirá la calidad de sujeto pasivo el tercero
representado o mandante.
Por los sujetos que carecen de personalidad jurídica, actuarán sus integrantes,
administradores, representantes legales o voluntarios.

EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL

ACTIVO
Según el Artículo 28 de la ley del impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación
de Servicios dice:
Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado
transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y
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exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y
cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones.
Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de
servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la
calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello
ocurra. La Dirección General, en este caso, procederá a petición del interesado o de oficio
a inscribirlo como contribuyente.
Lo dispuesto en este artículo no tiene aplicación respecto de sociedades e importadores,
ni tampoco cuando un contribuyente tenga más de un local que en conjunto excedan los
límites señalados en el inciso primero.

IMPORTACIONES E INTERNACIONES
Artículo 45.- Estarán exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones
definitivas:
a) Las transferencias de dominio constituirán hecho generador del presente impuesto,
cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o
registrados en el país, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente
en él ó en el extranjero y aún cuando los actos, convenciones o contratos respectivos se
hayan celebrado en el exterior.
Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes
que se encuentren embarcados desde el país de su procedencia, al ser transferidos a
adquirentes no contribuyentes del impuesto.
b) Las efectuadas por las representaciones diplomáticas y consulares de naciones
extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el país, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condición de
reciprocidad;
c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El
Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por El Salvador;
d) De bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos,
cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren
exoneradas de derechos de aduanas.

PRESTACIONES DE SERVICIOS
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Según el Artículo 46 de la ley del impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación
de Servicios dice:
Estarán exentos del impuesto los siguientes servicios:
a) De salud, prestados por instituciones públicas e instituciones de utilidad pública,
calificadas por la Dirección General;
b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesión del uso o goce temporal de inmuebles
destinados a viviendas para la habitación;
c) Aquellos prestados en relación de dependencias regidas por la legislación laboral, y los
prestados por los empleados públicos, municipales y de instituciones autónomas;
d) De espectáculos públicos culturales calificados y autorizados por la Dirección General;
e) Educacionales y de enseñanza, prestados por colegios, universidades, institutos,
academias u otras instituciones similares;
f) Operaciones de depósito, de otras formas de captación y de préstamos de dinero, en lo
que se refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por Bancos, Intermediarios
Financieros no Bancarios, cualquier otra institución de carácter financiero que se
encuentre bajo la supervisión de la Superintendencia del Sistema Financiero o registradas
en el Banco Central de Reserva, empresas de arrendamiento financiero o de factoraje, las
Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crédito,
Corporaciones y Fundaciones de Derecho Público o de Utilidad Pública, que se dediquen
a la concesión de financiamiento.
g) Emisión y colocación de títulos valores por el Estado e instituciones oficiales
autónomas, así como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido pública a
través de una bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o devengo de
intereses;
h) De suministro de agua, y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones públicas;
i) De transporte público terrestre de pasajeros; y
j) De seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas; lo mismo que los
reaseguros en general;

BASES IMPONIBLES ESPECÍFICAS

Sin perjuicio de la regla general establecida en el artículo 47 la ley del impuesto a la
transferencia de bienes y a la prestación de Servicios de la contenida en el artículo 199-A
del Código Tributario, la base imponible específica de las operaciones que constituyen los
diferentes hechos generadores del impuesto es la que a continuación se señala:
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a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operación.
En las ventas por remate, al precio de adjudicación se debe adicionar los derechos del
subastador;
b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opción de compra es la renta
periódica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es el
valor residual del bien;
c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga
asignado como precio de venta al público según sus documentos y registros contables, y
a falta de éstos, el precio corriente de mercado;
d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades,
es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia;
e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el
carácter de vendedor, tomándose como base imponible de cada venta el valor de los
bienes de cada parte. La misma regla se aplicará en los casos de mutuos de cosas;
f) En las ventas que se paguen con servicios se tendrá como precio de los bienes
enajenados, el valor de dichos bienes;
g) En las importaciones e internaciones se tomará como base imponible, la cantidad que
resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos
específicos al consumo que correspondan. En ningún caso el presente impuesto formará
parte de la base imponible;
h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestación. Cuando se
dieren bienes muebles corporales en pago de una prestación de servicios, se tendrá como
precio de éste, el valor de los bienes transferidos;
i) En los contratos de instalación, de ejecución de obras y de especialidades, como en los
contratos generales de construcción, es el valor o precio convenido;
j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores, se
incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador
del servicio, el valor de esos bienes se agregará a la base imponible, aunque la
transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al
impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos
bienes;
k) En los casos de utilización de servicios a que se refiere el Art. 16 de la ley del impuesto
a la transferencia de bienes y a la prestación de Servicios, la base imponible es el valor
que el contribuyente les tenga asignado, según sus documentos y registros contables. En
 DERECHO TRIBUTARIO
todo caso, la base imponible no podrá ser inferior al precio corriente de mercado de los
respectivos servicios;
l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesión del uso o goce temporal de
inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta
convenida; y
m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y
mandatarios en general, la base imponible está constituida por la comisión o
remuneración pactada.

TASA
La tasa del impuesto es el trece por ciento (13%) aplicable sobre la base imponible.

INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS

No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a título de
indemnizaciones, que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestación de la
transferencia de dominio o de la prestación de servicios.
Tampoco integra la base imponible, el monto correspondiente a propinas, cotizaciones
previsionales, sindicales o similares, que consten en los documentos señalados en el Art.
97 de esta ley Y que fue derogado por el artículo 11 de la misma ley.

Art. 4 núm. 5) LISR. De El Salvador Se consideran rentas no gravables, las obtenidas por
personas naturales provenientes de depósitos en bancos y en asociaciones financieras.
Actualmente las personas jurídicas tributan por las rentas obtenidas provenientes de
depósitos bancarios en El Salvador.

En adición a lo regulado actualmente, se grava con el 10%, las rentas provenientes de

depósitos en el exterior. . Las rentas se suman a la renta neta obtenida en El Salvador. .
Se acepta crédito por impuesto pagado en el exterior (Limitado a la tasa de impuesto de
El Salvador). Son rentas no gravables, las obtenidas por personas naturales por depósitos
en instituciones financieras supervisadas por la SSF (saldos mensuales de los depósitos
menores a US $5,000). Se grava con el 10% de retención definitiva de ISR, las rentas
provenientes de depósitos cuyos montos sean de US $5,000 en adelante. Se grava con el
10%, las rentas por depósitos en el exterior, las cuales deberán liquidarse de forma
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independiente. . Se aceptará como crédito, el impuesto pagado en el exterior, siempre
que no exceda el monto que hubiese pagado en El Salvador.

COMPARATIVOS DE LA LEY DEL ISR E IVA

ENTRE GUATEMALA Y HONDURAS

INGRESOS NO GRAVABLES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta de las personas naturales, no forman
parte de la renta bruta y por tanto no están gravados con este impuesto los siguientes
ingresos:

- El valor de las prestaciones laborales;

- El pago adicional por concepto de vacaciones ordinarias de conformidad
con el Código de Trabajo, hasta un máximo de treinta (30) días
calendarios; cualquier pago en exceso de los 30 días indicados será
gravable;
- El valor de las jubilaciones, pensiones y montepíos. En el caso de estos
tres últimos beneficios, las aportaciones efectuadas por el contribuyente
para obtenerlos, serán deducibles de la renta bruta gravable.
- El décimo tercer mes en concepto de aguinaldo, así como el décimo cuarto
mes de salario, hasta por el monto de diez (10) salarios mínimos promedio,
en cada caso. El exceso, en cada caso, de la suma de los 10 salarios
mínimos promedio será gravable. Este salario mínimo oficializado por la
Secretaría de Estado en los Despachos de Trabajo y Previsión Social, será
publicado anualmente por la Dirección Ejecutiva de Ingresos para efecto de
calcular el Impuesto Sobre la Renta, en cada período fiscal.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GRAVABLE. PROVISIÓN PARA

AMORTIZAR CUENTAS INCOBRABLES.
 DERECHO TRIBUTARIO
Para determinar la renta neta gravable, las empresas mercantiles, podrán deducir de su
renta bruta, el 1% del valor de las ventas de bienes o servicios al crédito efectuadas
durante el período fiscal de que se trate, para crear una provisión o reserva para cuentas
dudosas o incobrables, excluyendo las ventas al crédito que correspondan a empresas
relacionadas o vinculadas económicamente.

No son deducibles bajo el concepto de incobrables, las deudas contraídas por

operaciones realizadas entre cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita
simple y sus socios; o entre una sociedad anónima en comandita por acciones y sus
directores, accionistas o de sus cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

TARIFA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS.

Las personas jurídicas domiciliadas en el país, pagarán una tarifa del veinticinco por
ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable, a partir del periodo fiscal del año
2003. Los Pagos a Cuenta correspondientes a ese periodo, se calcularán con el
porcentaje establecido en la Ley.

RETENCIÓN DEL 2.5%.

Las personas jurídicas y comerciantes individuales, debidamente calificados como
Agentes de Retención por Acuerdo Ejecutivo, que vendan en forma masiva sus bienes a
otros comerciantes minoristas, percibirán a cuenta del Estado en concepto de anticipo del
pago de impuesto sobre la renta un 2.5% calculado sobre el valor de la venta de dichos
bienes excluyendo el impuesto sobre ventas.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS.

Los contribuyentes que realizan operaciones consistentes en compra venta de bienes,
están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente
su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual
de los bienes inventariados, para lo cual, deberán incluir en dichos registros la fecha de
adquisición de los bienes, la descripción y demás características de los mismos, cantidad,
valor o costos, de tal manera que se puedan identificar e individualizarlos para efectos de
control y fiscalización.
 DERECHO TRIBUTARIO

VENTA O REALIZACIÓN DE ACTIVOS EVENTUALES O EXTRAORDINARIOS.

Los ingresos netos que perciban los bancos, instituciones de seguros, instituciones
financieras, empresas o entidades que realizan actividades financieras, por la venta o
realización de activos eventuales o extraordinarios, sean bienes muebles o inmuebles,
deberán gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo de su venta o
realización.
La ganancia o utilidad neta en la realización de activos eventuales debe estar Se
considerará ganancia o utilidad neta el producto de la venta menos el valor en libros del
activo; en el caso de que los activos hayan sido obtenidos en remate judicial, que incluye
el valor pagado por avalúos, intereses devengados, los gastos de peritaje, costas
procesales, pago de timbres, Impuesto de Tradición y Gastos de Notaría; su costo de
adquisición será el valor del remate y en el caso de dación en pago el costo será su valor
de adquisición. En el caso de ocurrir pérdidas en los valores de esta clase de activos, las
mismas deberán ser registradas por el contribuyente como pérdidas de operación en el
ejercicio fiscal respectivo.

IMPUESTO SOBRE VENTAS BASE IMPONIBLE EN LA VENTA DE BIENES Y EN LA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Para los efectos del cálculo del Impuesto se considera como base imponible:
En la venta de bienes y en la prestación de servicios la base imponible será el valor del
bien o servicio, sea que ésta se realice al contado o al crédito, excluyendo los gastos
directos de financiación ordinaria o extraordinaria, seguros, fletes, (proporcionados por el
mismo vendedor), comisiones y garantías, debiendo separarse contablemente el valor de
cada transacción por los conceptos mencionados.

TASA DEL IMPUESTO.

La tasa general del Impuesto Sobre Ventas del doce por ciento (12%) se aplicará sobre el
valor de la base imponible de las importaciones o de la venta de bienes y servicios sujetos
al mismo.
Cuando este impuesto se aplique en la importación o venta de cerveza, aguardiente, licor
compuesto y otras bebidas alcohólicas, cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco,
la tasa será del quince por ciento (15%).
 DERECHO TRIBUTARIO

BASE DE CÁLCULO PARA LOS BIENES SUJETOS A LA TASA DEL QUINCE POR
CIENTO Y DOCE POR CIENTO (15% Y 12%).
La base de cálculo para los bienes sujetos a la tasa del quince por ciento (15%).

RESPONSABLES DE LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

En el caso de las ventas o prestación de servicios, la liquidación se hará tomando como
base la diferencia que resulte entre el débito y crédito fiscal.

a) DETERMINACIÓN DEL DÉBITO

El débito se determinará aplicando la tarifa del impuesto al valor de las ventas de los
respectivos bienes o servicios, menos, en su caso:
1) El valor de los impuestos que el responsable haya devuelto por ventas anuladas o
rescindidas, en el período fiscal; y,
2) El valor de los impuestos que el responsable haya devuelto por rebajas de precios
y descuentos u otras deducciones normales del comercio en el período fiscal.

b) DETERMINACIÓN DEL CREDITO

El crédito estará constituido por el monto del impuesto sobre ventas pagado con motivo
de la importación y el pagado por las compras internas de bienes o servicios que haya
hecho el responsable, menos, en su caso:
1) El valor de los impuestos que hayan sido devueltos al responsable por compras
anuladas o rescindidas en el periodo fiscal; y.
2) El valor de los impuestos que hayan sido devueltos al responsable por reducciones
de precios, descuentos u otras deducciones que impliquen una disminución del
precio de compra de los bienes o servicios en el período fiscal.

GOZAN DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL.

Los contribuyentes o responsables, incluidos los importadores, exportadores y los
productores de bienes exentos

CONTABILIZACIÓN DEL CRÉDITO EN EL PERÍODO FISCAL.

 DERECHO TRIBUTARIO
Cuando se trate de responsables obligados a declarar mensualmente, el crédito fiscal solo
podrá contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha en que dicho crédito
se causó o en uno de los tres períodos mensuales inmediatamente siguientes a dicho
periodo.

NO TENDRÁN DERECHO A DEDUCIR EL CRÉDITO FISCAL, NI SERÁ

TRANSFERIBLE.
El derecho a deducir el crédito fiscal del débito fiscal es propio de cada contribuyente o
responsable y no podrá ser transferido en ningún caso, salvo cuando se trate de la fusión
o absorción de sociedades y que la sociedad nueva o subsistente continúe el giro o
actividad de las originales, en cuyo caso la nueva sociedad gozará del derecho del crédito
fiscal que les correspondía a las sociedades fusionadas o absorbidas.
El contribuyente o responsable que cese el objeto o giro de sus actividades, no tendrá
derecho a devolución ni reintegro del crédito fiscal que quedare con motivo del término de
actividades. El crédito fiscal. Tampoco será transferible salvo en el caso señalado en el
párrafo anterior.

COMPARACION ENTRE LA LEY DEL ISR GUATEMALA CON LA LEY ISR DE COSTA
RICA
LEY ISR GUATEMALA LEY ISR COSTA RICA

OBJETO DE ESTA LEY: Es aquella carga OBJETO DE ESTA LEY: Se establece un impuesto
impuesta sobre la renta de toda persona sobre las utilidades de las empresas y de las
individual o jurídica nacional o extranjera. personas físicas que desarrollen actividades
lucrativas.
 DERECHO TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTES: las personas CONTRIBUYENTES: Independientemente de la

individuales y jurídicas domiciliadas o no en nacionalidad, del domicilio, las personas jurídicas
Guatemala, que obtengan rentas en el país, son contribuyentes, todas la empresas públicas o
privadas que realicen actividades o negocios de
carácter lucrativo en el país a si las personas
individuales.

EXENCIONES: Las rentas que obtengan los EXENCIONES: El Estado, las municipalidades, las
organismos del Estado y sus entidades instituciones autónomas y semiautónomas del
descentralizadas, Las rentas que obtengan Estado, Los partidos políticos y las instituciones
las universidades legalmente autorizadas para religiosas cualquiera que sea su credo, Las
funcionar en el país y los centros educativos empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas,
privados como centros de cultura. Las rentas Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las
que obtengan las asociaciones o fundaciones asociaciones declaradas de utilidad pública por el
no lucrativas legalmente autorizadas, Las Poder Ejecutivo, Las asociaciones solidaristas, Las
rentas que obtengan las instituciones cooperativas debidamente constituidas de
religiosas, cualquiera sea su credo. conformidad con la Ley.

PERIODO DE IMPOSICION: Un año del 1 de PERIODO DE IMPOSICION: El periodo del

enero al 31 de diciembre de cada año. impuesto es de un año, contado a partir del primero
de octubre de cada año.

RENTA BRUTA: Es el conjunto de ingresos, RENTA BRUTA: La renta bruta es el conjunto de los
utilidades y beneficios de toda naturaleza, ingresos o beneficios percibidos en el periodo del
gravados o exentos, habituales o no, impuesto por el sujeto pasivo.
devengados o percibidos durante el período de
imposición.

RENTA NETA. En el caso de empresas, es el RENTA NETA: La renta neta es el resultado de

resultado de restar de la Renta Bruta, todos deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles,
los costos y gastos necesarios para producir necesarios y pertinentes para producir la utilidad o
los bienes o servicios que se venderán. En el beneficio.
caso de personas en relación de dependencia,
se obtiene de restar a la renta bruta las rentas
 DERECHO TRIBUTARIO
no gravadas (como los aguinaldos, por
ejemplo).

RENTA IMPONIBLE: A los ingresos sobre los LA RENTA IMPONIBLE: Es la renta neta de los
cuales debe pagarse ISR. También se le llama contribuyentes que realicen actividades o negocios
renta gravada y regularmente equivale a la de carácter lucrativo en el país.
diferencia entre la renta bruta y las rentas que
establece la ley.

TIPOS DE REGIMEN: Mercantiles: Régimen Personas jurídicas: Treinta por ciento (30%). )
General 5% No Mercantiles: Régimen Pequeñas empresas: Hasta ¢13.200.000,00 de
General 5%, Régimen Optativo: 31% ingresos brutos: el 10%, Hasta ¢26.553.000.00 de
Asalariados: 31%. ingresos brutos: el 20%.

PLAZO PARA PRESENTAR PLAZO PARA PRESENTAR DECLARACIONES Y

DECLARACIONES Y CANCELAR EL CANCELAR EL IMPUESTO: Los sujetos pasivos de
IMPUESTO: Los contribuyentes deberán esta Ley deberán presentar la declaración jurada de
presentar ante la administración tributaria, sus rentas y, simultáneamente, cancelar el impuesto
dentro de los primeros tres meses del año respectivo, en los lugares que designe la
calendario, una declaración jurada de la renta Administración Tributaria, dentro de los tres meses
obtenida durante el año anterior. siguientes al término del período fiscal.

LEY IVA GUATEMALA prestación de servicios: En la fecha de la

Ley del impuesto al valor agregado emisión de la factura, En los
decreto número 27-92 del Congreso arrendamientos y en la prestación de
de la República de Guatemala. servicios periódicos, al término de cada
Hecho Generador: Es La venta de período. Declaración y Pago del
bienes muebles, La prestación de Impuesto. Los contribuyentes deberán
servicios, Las importaciones, El presentar, dentro del mes calendario
arrendamiento de bienes muebles e siguiente al del vencimiento de cada
inmuebles, La venta de bienes período impositivo, una declaración del
inmuebles. monto total de las operaciones realizadas
FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO: Por en el mes calendario anterior. La suma
la venta de bienes muebles, por la neta a pagar será la diferencia entre el
 DERECHO TRIBUTARIO
debito y crédito fiscal. LEY IVA COSTA RICA
Sujetos pasivos del impuesto: El Ley de impuesto general sobre las
importador, El contribuyente comprador, ventas Ley Nº 7088 de 30 de
El beneficiario del servicio, Las noviembre de 1987.
sociedades civiles, las mercantiles. Hecho generador. El hecho generador
Sujetos Exentos de este impuesto: Las del impuesto ocurre: En la venta de
importaciones de bienes muebles mercancías, en el momento de la
efectuadas por: Las cooperativas, facturación o entrega de ellas, En las
federaciones y confederaciones de importaciones, En la prestación de
cooperativas. servicios, En el uso o consumo de
mercancías por parte de los
contribuyentes.
FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO: Los
Contribuyentes deben pagar el impuesto
a más tardar el último día de cada mes,
mediante declaración jurada de las
ventas correspondientes al mes anterior.
En el momento de presentarla, debe
pagarse el impuesto respectivo. La
obligación de presentar la declaración
subsiste aun cuando no se pague el
impuesto o cuando la diferencia entre el
débito fiscal y el crédito fiscal represente
un saldo en favor del contribuyente.
Contribuyentes y declarantes: Las
personas físicas o jurídicas, públicas o
privadas, que realicen ventas o presten
servicios en forma habitual, son
contribuyentes de este impuesto.
Exenciones. Las ventas de los artículos
definidos en la canasta básica
alimentaria; los reencauches y las llantas
para maquinaria agrícola
 DERECHO TRIBUTARIO
La venta al menudeo de carnes, exceda de sesenta mil quetzales
pescado, mariscos, frutas y verduras (Q.60,000.00). Estos podrán optar por
frescas, cereales, legumbres y granos pagar una cuota fija del cinco por ciento
básicos a consumidores finales en (5%) trimestral o anual sobre sus
mercados cantonales y municipales, ingresos totales por venta.
siempre que tales ventas no excedan de
cien quetzales (Q. 100.00) por cada exclusivamente; los productos
transacción. Los servicios que prestan veterinarios y los insumos agropecuarios
las asociaciones, fundaciones e que definan, de común acuerdo el
instituciones educativas, de asistencia o Ministerio de Agricultura y Ganadería y el
de servicio social y las religiosas, Ministerio de Hacienda; asimismo, las
siempre que estén debidamente medicinas, el queroseno, el diesel para la
autorizadas por la ley. Los centros pesca no deportiva, los libros, las
educativos públicos y privados. composiciones musicales, los cuadros y
TARIFA: Doce por ciento (12%) sobre la pinturas creados en el país por pintores
base imponible. La tarifa del impuesto en nacionales o extranjeros; las cajas
todos los casos deberá estar incluida en mortuorias y el consumo mensual de
el precio de venta de los bienes o el valor energía eléctrica residencial que sea
de los servicios. igual o inferior a 250 Kw/h.
BASE IMPONIBLE EN VENTAS Y TARIFA: La tarifa del impuesto es del
SERVICIOS: Es el precio de la operación Trece por ciento (13%) con excepción del
menos descuentos concedidos de consumo de energía eléctrica residencial,
acuerdo con prácticas comerciales. cuya tarifa será permanentemente de un
REGIMEN: REGIMEN DE cinco por ciento (5%).
TRIBUTACION SIMPLIFICADAPARA BASE IMPONIBLE EN VENTAS Y
LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES SERVICIOS: En las ventas de
CUOTA FIJA (5%): Es aquel donde Los mercancías el impuesto se determina
contribuyentes que sean personas sobre el precio neto de venta menos
individuales, cuyo monto de ventas descuento con respecto con prácticas
anuales o de servicios prestados, no comerciales.
 DERECHO TRIBUTARIO
Quienes tengan autorización para pagar
la cuota fija trimestral del 5% del
IVA, quedan relevados de
presentar: La declaración anual del
IVA, los pagos mensuales o
trimestrales del ISR y la liquidación
definitiva anual del ISR
Obligaciones del Régimen
Simplificado Anual
(Comerciantes)
Establecer el impuesto a pagar
trimestralmente de la diferencia del total
de débitos (IVA ventas) y el total de
créditos (IVA compras).
Pagar el Impuesto resultante, dentro del
plazo de los primeros diez (10) días
hábiles siguientes a la finalización de
cada trimestre calendario vencido en el
formulario SAT-2042.
Presentar una declaración jurada anual
durante el mes de febrero de cada año,
(formulario SAT-2021 o 2028) en la cual
se detallarán los débitos y créditos
fiscales del año calendario inmediato
anterior. (informativa)
Cambiar de régimen simplificado anual al
régimen general, cuando sus ingresos
anuales hayan excedido la suma de Q
60,000.00
 DERECHO TRIBUTARIO

Conclusiones

• La experiencia reciente de El Salvador ha sido muy positiva en lograr incrementos

importantes en la tributación del ISR, por medio de medidas administrativas.
• Sin embargo, deberán realizarse algunas modificaciones que van más allá de mejorar
los controles existentes.
• En primer lugar, evaluar cuidadosamente el otorgamiento de incentivos fiscales. Es
importante que estos incentivos sean evaluados periódicamente, con condicionalidades
claras y con una temporalidad razonable.
• Dotar de mayor recurso humano a la DGII y especializar el ya existente. También es
necesario fortalecer las capacidades de investigación de la Dirección de Ingresos
Tributarios. Es muy importante que el Tribunal de Impuestos Internos y Aduanas participe
de este fortalecimiento, dotándolo de mayor capacidad técnica y autonomía.
• Es necesario avanzar hacia un esquema de renta mundial. Esto además exigirá
intercambios de información con administraciones tributarias de otros países.
 DERECHO TRIBUTARIO

Recomendaciones

• La creación de un impuesto al patrimonio fortalecería de forma importante la equidad.

Estos ingresos debieran destinarse al fortalecimiento de las finanzas municipales, a la vez
que se definan las competencias que estas entidades asumirían con estos recursos y los
mecanismos para velar por la transparencia en el manejo de estos fondos.
• Sería pertinente evaluar la conveniencia de ajustar los tramos de ingreso imponible por
razones de equidad y eficiencia.
• Es recomendable evaluar la definición de un sistema simplificado para pequeños
contribuyentes.
• Es imperativo mejorar el acceso a la información tributaria por parte de las autoridades
para generar mayor debate sobre la política tributaria a nivel interno, así como una
discusión de mayor calidad, basado en análisis técnicos
 DERECHO TRIBUTARIO

CONCLUSION

De esta manera, dependiendo de los acontecimientos históricos particulares de cada

territorio, estos se decantarían hacia un extremo u otro. En muchos países, esta situación
a llegado al a hacer lo primordial en los países, de manera que el monarca, acorde a los
principios del Derecho romano imperial, ostentaba la totalidad del poder normativo,
despojando a las asambleas de todo poder de decisión. Pese a ello, los tipos normativos
diferenciados en función de su procedencia siguen manteniéndose, por lo cual la ley a
nivel mundial.