Вы находитесь на странице: 1из 44

1.

Понятие бухгалтерского учета и его роль в системе управления

Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об


объектах бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель БУ – формирование информации для заинтересованных пользователей (внешних и
внутренних). Информация БУ широко применяется с целью принятия управленческих решений
Задачи БУ:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям БО (руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним
(инвесторам, кредиторам) и другим пользователям БО;
 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской
Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;
 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2. Функции бухгалтерского учета

 информационная - обеспечивает объективность необходимого непрерывного, документально


обоснованного наблюдения за всеми изменениями в процессе кругооборота хозяйственных
средств (активов) организации;
 контрольная - это контроль результатов деятельности организации. Процесс контроля состоит
из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения
корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от
установленных стандартов;
 аналитическая - обеспечение аналитических служб предприятия полной и достоверной
информацией для целей проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности с
помощью инструментария бухгалтерского учета;
 прогнозная - позволяет: установить оптимальный вариант регулирования текущей
деятельности организации; определить приоритетные направления развития организации на
перспективу; выбрать наиболее перспективный вариант управленческих решений для
достижения поставленных целей и результатов.

3. Пользователи информации бухгалтерского учета и их потребности в информации


Информация, формируемая в бухгалтерском учете, представляет интерес для широкого круга
заинтересованных пользователей. Заинтересованными пользователями считаются юридические
или физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и
обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать
данные, а также имеющие желание изучать их.
1. Внутренние (Административно-управленческий аппарат предприятий; работники
предприятий; собственники предприятий)
2. Внешние
 с прямым фин. интересом (инвесторы, кредиторы, поставщики, конкуренты)
 с косвенным фин. интересом (банки, органы власти, страховые компании, аудиторские
компании, общественность)
4. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете
формируется информация:

 о финансовом положении организации,


 о финансовых результатах ее деятельности,
 об изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами,
структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также
ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Формируется главным
образом в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить
потенциальные изменения в ресурсах, которые будет контролировать организация в будущем.
Обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее
инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде. Обеспечивается
главным образом отчетом о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных
отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних
пользователей определяются руководством организации.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной публичный источник информации о
деятельности экономического субъекта
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим ФЗ.

Состав БФО:
─ бухгалтерский баланс
─ отчет о фин. результатах и приложения к ним
в приложения входят:
 отчет об изменениях капитала (прибыли и убытки)
 отчет о движении денежных средств
 пояснения
БФО, как правило, составляется и представляется ежегодно, и направляется для удовлетворения
общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на
БФО как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать
дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям.
БФО в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской
Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
БФО может также составляться в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО), национальными стандартами или правилами ведения учета и составления
отчетности других государств.
6. Допущения и требования к бухгалтерскому учету
В российской системе учета и отчетности принципы бухгалтерского учета именуются
«допущениями» - предположениями, используемыми при формировании учетной политики.

Допущения:
1. Имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств собственников данной организации и от активов и
обязательств других организаций
2. Непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, обязательства будут погашаться в установленном
порядке
3. Последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная
политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной
деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место быть
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами

Требования:
1. Полноты - полнота отражения в бухгалтерском учете всех ФХЖ;
2. Своевременности - своевременное отражение ФХЖ в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности;
3. Осмотрительности - бОльшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4. Приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете ФХЖ исходя не
столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий
хозяйствования;
5. Непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6. Рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на
формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности
(ценности) этой информации.

7. Государственное и негосударственное регулирование бухгалтерского учета в Российской


Федерации

Принципы регулирования бух. учета:

 Соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей БФО.


 Единство системы требований к бухучету
 Установление упрощенных способов ведения бухучета (для имеющих право применять такие
правила по ФЗ «о БУ»)
 Применение международных стандартов как основы разработки стандартов (федеральных и
отраслевых)
 Обеспечение условий для единообразного применения стандартов
 Недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и гос.
контролю в сфере бухучета
Документы в области регулирования б/у:

1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
 нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные
частью 6 настоящей статьи;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.

Субъекты регулирования б/у:

1. Органами гос. регулирования бухучета в РФ являются уполномоченный федеральный орган и


Центральный банк РФ.
2. Регулирование бухучета в РФ могут осуществлять также саморегулируемые организации
предпринимателей, др. пользователей БФО и иные некоммерческие организации, в том числе:
─ Фонд развития бухучета - национальный негос. регулятор БУ, бух. методологический
центр
─ Некоммерческое партнерство, институт проф. бухгалтеров и аудиторов России
─ Фонд "Национальная организация по стандартам фин. учета и отчетности"

8. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации,


реализуемая через хозяйственные операции (действия).

Объекты:

1) факты хозяйственной жизни;


2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы.

9. Сущность и основные экономические характеристики активов, источников финансирования,


обязательств, доходов и расходов
Активы - это хоз. средства, контроль над которыми организация получила в результате
совершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические
выгоды в будущем.
Характеристика активов:
─ вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива
─ создан в результате прошлых событий.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно
способствовать притоку денежных средств в организацию.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
1) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства
продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2) обменен на другой актив;
3) использован для погашения обязательства;
4) распределен между собственниками организации.
Обязательство (ГК РФ, ст. 307) - в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в
пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то:

 передать имущество,
 выполнить работу,
 оказать услугу,
 внести вклад в совместную деятельность,
 уплатить деньги и т.п.,
либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности.
Характеристика обязательств:
─ в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока
активов
─ величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Виды обязательств:
─ займы
─ задолженности (перед поставщиками, подотчетными лицами и тд)
Источники финансирования – существующие и ожидаемые источники получения фин. ресурсов.

 Капитал
─ уставный
─ добавочный
─ резервный
─ нераспределенная прибыль
 Обязательства
Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов и(или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и(или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения
вкладов участников (собственников имущества).

Критерии признания А,О,Д,Р

 На дату составления БО существует обоснованная вероятность того, что организация


получит/потеряет эконом. выгоды, обусловленные объектом
 Объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть
измерен, то он не должен включаться в формы БО, а должен быть отражен и объяснен в
пояснениях к отчетности.
10. Понятие и содержание фактов хозяйственной жизни
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать
влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его
деятельности и (или) движение денежных средств.
По содержанию факты хозяйственной жизни делятся на:

 экономические
 юридические
 смешанные
Большая часть фактов принадлежит к третьей группе, т. е. одновременно имеют и экономический, и
юридический аспекты. Эта классификация необходима для анализа соотношения названных
аспектов.
11. Метод бухгалтерского учета и его элементы
Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приёмов (элементов) познания его
предмета.
Элементы бухгалтерского учета:

 Документация - способ юридического оформления хозяйственных операций, письменное


свидетельство о совершенной хозяйственной операции (отражение ФХЖ в документах)
 Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных
средств данным бухгалтерского учета
 Счета - способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета
 Двойная запись - способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов
бухгалтерского учета
 Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное
выражение
 Калькуляция - способ исчисления затрат на изготовление единицы изделия
 Бухгалтерский баланс - способ отражения хозяйственных средств и их источников,
позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату
 Бухгалтерская отчетность - совокупность обобщенных показателей, рассчитанных по
данным бухгалтерского учета
12. Бухгалтерский баланс, его назначение и строение
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки объектов бухучета, позволяющий
получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке.

Структура бухгалтерского баланса:

 Актив
a) Раздел 1. Внеоборотные активы
b) Раздел 2. Оборотные активы
 Пассив
a) Раздел 3. Капитал и резервы
b) Раздел 4. Долгосрочные обязательства
c) Раздел 5. Краткосрочные обязательства
Элементы бухгалтерского баланса называются статьями, статьи сгруппированы в разделы.
Актив – это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается имущество организации по его
составу.
Пассив – это часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники образования
имущества организации.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Балансовая статья – это показатель (строка) в активе или пассиве бухгалтерского баланса,
характеризующий стоимость отдельных видов имущества и источников его образования на начало и
конец отчётного периода.
13. Влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в бухгалтерском балансе

14. Счета бухгалтерского учета, их структура. Сущность и значение двойной записи


Счет – способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих с объектами бухучета.
Предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета.
Система счетов - способ экономической группировки текущего контроля и отражения ФХЖ,
совершающихся с объектами (активами, источниками финансирования и др.).
Счета бухгалтерского учета:

 Активные - имущество организации по составу и размещению


 Пассивные - источники образования имущества организации
 Активно-пассивные - сложные счета, имеющие черты как активного, так и пассивного счета

Схема счета:

Составные части счета:

 Сальдо (остаток средств на счете)


 Сальдо начальное (остаток на начало года)
 Сальдо конечное (остаток на конец года)
 Дебетовый оборот (сумма всех записей за отчетный период по дебету счета)
 Кредитовый оборот (сумма всех записей за отчетный период по кредиту счета)
Двойная запись – способ отражения ФХЖ по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и
той же сумме. Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и
выявить ошибки в учете. Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами.
Корреспонденция счетов - взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета,
возникающая в результате двойной записи на них ФХЖ.
Бухгалтерская запись (проводка) - обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименования
дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы ФХЖ.
15. Организация бухгалтерской службы и варианты её построения
Бухгалтерская служба — структурная единица организации, выполняющая функции сбора,
обработки и группировки информации в форме сводных бухгалтерских документов, внесения
записей на счета бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида
деятельности, размеров организации и т.д.
По способу организации работы бух. служб выделяют:
1) Линейная структура (все работники бухгалтерии получают задания и отчитываются
непосредственно перед главным бухгалтером. Такая структура бухгалтерии применяется в
небольших организациях)

2) По вертикали (между главным бухгалтером и сотрудниками есть промежуточное звено (отделы,


секторы и тд), возглавляемые руководителями)

3) Комбинированная структура (специальные структурные подразделения бухгалтерии создаются


по участкам учетной работы, которые выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера
в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной
компетенции. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в крупных организациях и
организациях)
В зависимости от размера организации, орг. структуры, по степени централизации возможна
организация учетной работы одним из двух способов:

 Централизованный учет (весь цикл учетных работ в одной бух. службе - от первичного
документа до отчетности)
 Децентрализованный учет (какая-то часть работы осуществляется в подразделениях)
16. Первичные учетные документы и документирование фактов хозяйственной жизни
Первичный учетный документ является письменным свидетельством о совершении факта
хозяйственной жизни, имеющим юридическую силу и не требующим дальнейших пояснений и
детализации. Каждый первичный учетный документ отражает один факт хозяйственной жизни.

Ответственность за оформление и достоверность данных в первичных учетных документах:


Ответственные за оформление факта хозяйственной жизни лица обеспечивают своевременную
передачу первичных учетных документов для регистрации и отражения данных в регистрах
бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Ответственность за достоверность данных возложена на ответственных лиц. Главный бухгалтер,


работники бухгалтерских служб и работники централизованных бухгалтерий не несут
ответственности за соответствие данных в первичных учетных документах, составленных другими
лицами.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по


представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы
первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов (ст. 9 закона «О бухучете»):


 Наименование документа;
 Дата составления;
 Наименование экономического субъекта, составлявшего документ;
 Содержание ФХЖ (одного);
 Величина натурального и\или денежного измерения ФХЖ с указанием единицы измерения;
 Наименование должности лиц, совершивших оценку;
 Подписи лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде
электронного документа, подписанного электронной подписью при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его
окончания.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие


места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

17. Формирование информации в регистрах бухгалтерского учета


Регистры бухгалтерского учета организации – это бухгалтерские документы, которые
предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
РЕГИСТРЫ

По назначению По степени детализации и обобщения По внешнему виду


информации Машинный
носитель

Хронологические Систематически Синтетические Аналитически Книга Карточка Свободный лист


е е

Хронологические – фиксируют ФХЖ по мере их события (журналы регистрации и различные


реестры).
Систематические – заполняются по определенным счетам, к которым относятся хозяйственные
операции (сальдовая ведомость).
Данные в хронологических и систематических регистрах дополняют друг друга. Сумма
оборотов в хронологических регистрах равна оборотам по дебету или кредиту систематических
регистро

Синтетические – дают обобщенную характеристику объектам учета (оборотно-сальдовая


ведомость).
Аналитические – дают подробную характеристику объекту учета; открываются синтетическими.
Записи на счетах производятся одновременно, поэтому на любую датц остаток по синтетическому
счету должен соответствовать сумме всех сальдо по аналитическим счетам.
Субсчета – промежуточное звено между синтетическими и аналитическии счетами. Позволяют
проводить промежуточную группировку информации.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных
листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

Книга – это регистр, который в обязательном порядке прошнуровывается, пронумеровывается и


скрепляется печатью и подписями ответственных лиц.

Карточка – это регистр в виде машинописной таблицы.

Свободный лист – это регистр в виде таблицы, подлежащий подшиванию. Для учета карточек и
свободных листов ведутся реестры, чтобы исключить подмену регистра или в случае необходимости
восстановить утраченный документ.

Машинный носитель – это электронный документ, хранящийся на магнитном носителе и


заверенный электронной подписью. При использовании машинных носителей информация должна
своевременно выводиться в печатном виде.

18. Инвентаризация активов и финансовых обязательств


Инвентаризация – сопоставление фактических данных о наличии имущества и обязательств с
данными учета для обеспечения их соответствия. По результатам инвентаризации могут быть
отклонения, которые фиксируются в учете. Как правило, процедура осуществляется перед
составлением годовой финансовой отчетности.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкуп, продажу, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой БО (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не
ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия;
- при реорганизации или ликвидации;
- в иных случаях по законодательству.
Порядок и сроки осуществления инвентаризации имущества и финансовых обязательств
устанавливается руководителем фирмы, кроме ситуаций, когда проводится проверка,
инициированная следственными органами, вышестоящими организациями и т.п.

Информация о наличии активов и достоверности учитываемых обязательств фиксируется в


инвентаризационных описях или актах инвентаризации. Установленные расхождения фактических
данных от учетных записываются в сличительных ведомостях. На основе полученных
объяснений ответственных лиц руководитель принимает решение о способах списания недостач.
Излишки имущества приходуются.

- Отражение на счетах излишков, г) восстановление суммы налога на добавленную


выявленных при инвентаризации: стоимость (НДС) со стоимости недостающих
Д 01, 10, 41, 43, 50 К 91-1. активов:
- Отражение на счетах недостачи, Д 94 К 68;
выявленной при инвентаризации: д) отнесение суммы налога на добавленную
Д 94 К 01, 10, 41, 43, 50. стоимость (НДС) на виновное лицо:
б) в розничных торговых организациях: Д 73-2 К 94
Д 94 К 41, 42 (способом «Красное сторно»). е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:
- Списание недостачи в пределах норм Д 50-1, 70 К 73-2
естественной убыли: - Списание недостачи на финансовые
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 94. результаты:
- Списание недостачи за счет виновного Д 91-2 К 94
лица: - Списание недостачи на финансовые
а) Д 73-2, К 94 результаты, виновники которых по
б) разница между суммой, подлежащей взысканию решению суда не установлены:
с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43- а) на сумму недостачи:
2: Д 94 К 10,41 и др.;
Д 73-2 К 98-4 (Разница между суммой, б) на сумму налога на добавленную стоимость
подлежащей взысканию с виновных лиц, и (НДС) по недостающим ценностям:
балансовой стоимостью по недостачам Д 94 К 68
ценностей); в) списание недостачи:
в) погашение задолженности: Д 91-2 К 94.
Д 98-4 К 91-1

19. Учётная политика экономического субъекта.


Учетная политика – совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета. (здесь и далее – ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете»)
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику через главного
бухгалтера или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации,
утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики выбирается способ
ведения бухгалтерского учета, затем утверждаются:
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных учетных документов, регистров, документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна обеспечить выполнение


следующих требований:
 полнота;
 своевременность:
 осмотрительность;
 приоритет содержания перед формой;
 непротиворечивость;
 рациональность.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.


Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого
приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение
учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной
такого изменения.

20. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)


Формирование уставного капитала (УК – здесь не уголовный кодекс!) находится в зависимости от
ОПФ, в связи с чем особенности формирования УК содержатся в соответствующих законах,
регулирующих деятельность соответствующих организаций.

УК является стартовым капиталом коммерческой организации, он определяет минимальный размер


имущества организации, гарантирующий интересы кредиторов.

Стартовый капитал формируется в виде:

- Уставного капитала (АО и ООО);


- Складочного капитала (товарищества);
- Паевого фонда (производственный кооператив);
- Уставного фонда (ГУП и МУП).
Необходимо принимать во внимание:

- Минимальный размер УК; - Ограничения на оплату неденежными


- Сроки и формы оплаты; средствами;
- Оценка вклада.
Размер УК (не менее):

- ООО, НАО – 10.000 рублей;


- ПАО – 100.000.
Возможны денежные и неденежные вклады.

Формирование УК – Д 75 К 80
При внесении вклада в УК – Д 50,51,08,10,41… К 75. Сальдо по счету 80 должно соответствовать
величине УК, зарегистрированной в учредительных документах.

Выкуп акций

Приняты к учету выкупленные акции – Д 81 К 75


Перечислены ДС за выкупленные акции – Д 75 К 51
При аннулировании выкупленных акций (общество уменьшает УК) – Д 80 К 81
Разница между фактической ценой выкупа и номинальной – Д 81(91) К 91(81)

Определение стоимости чистых активов

Чистые активы не должны быть меньше УК, это надо контролировать. Чтобы фирма была
привлекательной для инвесторов, ЧА должны быть больше УК.

 Стоимость ЧА = величина принимаемых к расчету активов организации—величина


принимаемых к расчету обязательств организации;
 Принимаемые к расчету активы = активы – задолженность по вкладу в УК;
 Принимаемые к расчету обязательства = обязательства(пассивы) – доходы будущих периодов;
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

Чистые активы Капитал и резервы Задолженность по вкладам в Доходы будущих периодов


(строка 1300 баланса) УК (дебетовое сальдо 75-1) (кредитовое сальдо 98-2)

Актив (строка Долгосрочные Краткосрочные


1600) обязательна (1400) обязательства (1500)

21. Учет добавочного капитала


ДК отражается на 83 счете (пассивный). Используется для:
- Переоценка ВА (ПБУ 6\01 и ПБУ 14\2007):
 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
 Сумма дооценки объекта ОС Д 01 К 83, Д 83 К 02;
 Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные
периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов Д 01 К 91,
Д 91 К 02.
 Проводки при уценке зеркальные;
 При выбытии сумма дооценки ОС переносится в нераспределенную прибыль Д 83 К 84
 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
 Дооценка Д 04 К 83, Д 83 К 05;
 Сумма дооценки объекта НМА, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов
Д 04 К 91, Д 91 К 05.
 Проводки при уценке зеркальные;
 При выбытии сумма дооценки НМА переносится в нераспределенную прибыль Д 83 К84.
- Эмиссионный доход – сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных
акций; Д 75, К 83 (п. 68 Приказа 34н);
- Курсовые разницы, связанные с (ПБУ 3\2006) (Дт 75 Кт 83):
 Формированием УК;
 Осуществлением деятельности за пределами РФ;
- Вклады в имущество общества;
 Д 08, 10, 41, 51…, К 83
- Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада
в УК:
 НДС сверх вклада Д 19 К 83;
 НДС в счет вклада Д 19 К 75;
 НДС принят к вычету Д 68 К 19.

22. Учет резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Резервный капитал
Для учета РК предназначен счет 82 (пассивный). РК формируется из чистой прибыли – запись при
формировании Д 84 К 82.
В некоторых организациях РК обязателен, например в АО: размер предусмотрен уставом общества,
но не менее 5% от УК. Формируется путем ежегодных отчислений (не менее 5% от чистой прибыли).
Резервный фонд предназначен для:
- Покрытия убытков;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток
- Сумма НП отчетного года списывается заключительными оборотами декабря – Д 99 К 84
- Сумма чистого убытка отчетного года - Д 84 К 99
- Дивиденды – Д 84 К 70\75
- Списание с ББ убытка отчетного года:
 Доведение величины УК до величины ЧА – Д 80 К 84;
 Погашение убытка за счет РК – Д 82 К 84;
 Погашение убытков за счет взносов участников – Д 75 К 84.

23. Представление информации о капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности


Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности
организации.

Информация о капитале раскрывается в бух. отчетности


─ Бух. баланс: данные о составляющих капитала на конец отчетного периода и двух
предыдущих периодов приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
─ Отчет о финансовых результатах содержит сведения нераспределенной прибыли (убытках)
отчетного года.
─ Отчет об изменении капитала в разделе I «Изменения капитала» содержит причины
изменения капитала в предыдущем и отчетном годах.

Информация о собственном капитале раскрывается в разделе «Капитал и резервы» по строкам


(коды):
- 1310 – УК;
- 1320 – собственные акции, выкупленные у акционеров;
- 1340 – переоценка ВА;
- 1350 – добавочный капитал (без переоценки);
- 1360 – РК;
- 1370 – НП\НУ;
- 1300 – итоговая величина собственного капитала по отдельной строке «Итого».
24. Организация учета долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции (широкий смысл) – любое вложение с целью извлечения дохода.

Долгосрочные инвестиции (узкий смысл) – затраты на создание, увеличение размеров, а также


приобретение ВА, не предназначенных для продажи за исключением фин. вложений.

ДИ связаны с:
- Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также
реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий;
- Приобретением зданий, сооружений, оборудования и иных объектов;
- Приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- Приобретением и созданием активов нематериального характера.

Цели учета ДИ:


- Своевременное, полное и достоверное отражение ФХЖ;
- Обеспечение контроля за ходом выполнения планов;
- Правильное определение и отражение инвентарной стоимости;
- Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования ДИ.

Для учета ДИ применяется счет 08: учет ОС Д 01 К 08, учет НМА Д 04 К 08.
Субсчета счета 08:
1. Приобретение земельных участков 6. Перевод молодняка животных в основное
2. Приобретение объектов стадо
природопользования 7. Приобретение взрослых животных
3. Строительство объектов основных средств 8. Выполнение научно-исследовательских,
4. Приобретение объектов основных средств опытно-конструкторских и технологических
5. Приобретение нематериальных активов работ

25. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы


(ПБУ 17/02)
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
 сумма расхода может быть определена и подтверждена;
 имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ
и т.п.);
 использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд
приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
 использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Расходы организации признаются прочими расходами отчетного периода в случае невыполнения
хотя бы одного из вышеуказанных условий, а также если НИОКР не дали положительного
результата.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР и технологическим работам является


инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов
по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В расходы по НИОКР включаются:
 стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении
указанных работ;
 затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при
выполнении указанных работ по трудовому договору;
 отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
 стоимость спецоборудования, предназначенных для использования в качестве объектов
испытаний и исследований;
 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при
выполнении указанных работ;
 затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок
и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
 общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением
данных работ;
 прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению
испытаний.
Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним ИЗ следующих способов:
 линейным способом;
 способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Корреспонденции по учету расходов на НИОКР
Содержание операций Дебет Кредит
Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, 08-8 60
использованных при выполнении НИОКР
Отражена сумма НДС со стоимости услуг 19 60
Отражены расходы на НИОКР при выполнении этих работ силами 08-8 10, 02, 05, 70,
самой организации 69
Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по 04-2 08-8
выполненной НИОКР
Налоговый вычет по НДС 68 19

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции


(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которым не
получены положительные результаты, списываются проводкой: Д 91-2 К 08-8.

Корреспонденции по учету списания расходов на НИОКР


Содержание операций Дебет Кредит
Списана часть расходов на НИОКР, результаты которых используются в 20 04-2
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
Списана часть расходов на НИОКР, результаты которых используются для 26 04-2
управленческих нужд организации

Списание на прочие расходы:


1. Не дали положительного результата Д 91 К 04
2. Результат положительный, но не используется Д 91 К 08
3. Прекращение использования Д 91 К 04
26. Понятие основных средств, их классификация и оценка
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду, либо для управления
организацией в течение длительного периода.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия к бухгалтерскому учету активов
в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– использование при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
– способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, и стоимость которых в пределах лимита,
установленного учетной политикой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:


 земельные участки
 объекты природопользования
 здания
 сооружения
 машины и оборудование
 транспортные средства
 производственный и хозяйственный инвентарь
 рабочий и продуктивный скот
 многолетние насаждения
 другие виды основных средств

По принадлежности (имеющиеся права на объекты основных средств):


 принадлежащие на правах собственности (в т. ч. сданные в аренду);
 находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
 полученные в аренду.

По степени использования:
 в эксплуатации;
 в запасе (резерве);
 в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
 на консервации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств это:

─ объект со всеми приспособлениями и принадлежностями


─ отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций
─ обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Существует три вида оценки основных средств:


 первоначальная – складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию;
 восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из
действующих цен на момент переоценки;
 остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной
(восстановительной) стоимостью и износом.

По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

27. Учет поступления и использования основных средств


На каждый поступивший объект открывается инвентарная карточка, которая одержит всю
необходимую информацию об объекте.

1) Приобретение объекта ОС:


Д 08 К 60
Д 19 К 60
Д 01 К 08 - как только объект отвечает критериям ОС (принят к учету)

2) Создание силами организации:


Д 08 К 10,70,69
Д 01 К 08

3) Безвозмездное поступление (доходы будущих периодов)


Д 08 К 98
Д 01 К 08
Д 98 К 91

4) Вклад в УК
Д 08 К 75
Д 01 К 08

28. Учет амортизации основных средств


Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к
музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Некоммерческие организации не начисляют
амортизацию.

Срок полезного использования (СПИ) – период, в течение которого объект способен приносить
организации максимальные выгоды. Начисление амортизации в течение СПИ не прекращается,
кроме случаев перевода по решению руководителя на консервацию на срок более 3 месяцев. А также
в период восстановления объекта, если он больше 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету в состав


ОС. Завершается в месяце, следующим за месяцем списания объекта с учета.

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:


 линейный способ – А=стоимость ОС*
 способ уменьшаемого остатка – зависит от остаточной стоимости объекта на начало года, нормы
амортизации и коэффициента, который не может быть выше 3:
1) А=ПС*лет*К
2) ПС – начисленная амортизация = ОС
3) А=ОС*лет*К
4) Повторить

 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – зависит от
первоначальной стоимости объекта и (кол-во лет, оставшихся до окончания СПИ)/(сумма чисел
лет СПИ)
допустим, СПИ у нас три года
1) А=ПС*3/6
2) А=ПС*2/6
3) А=ПС*1/6

 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – зависит от


первоначальной стоимости объекта и натурального показателя, например объема выпущенной
продукции, умножаемая на отношение фактического объема выпуска к предполагаемому объему
объекта ОС

Амортизацию можно начислять ежемесячно, можно по годам.


Уменьшение амортизации возможно при уценке Д 02 К 03(91)
При выбытии ОС А списывается через Д 02 К 01/вос.

29. Учет затрат на восстановление основных средств


В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта возможно посредством ремонта, модернизации и
реконструкции.
Ремонт – производится восстановление утраченных свойств, новые характеристики объект не
приобретает. Может осуществляться:
собственными силами – Д 20,23,25,26,44 К 10,70,69
с привлечением сторонней организации - Д 20,23,25,26,44 К 60.

При реконструкции и модернизации у объекта возникают новые качества. Затраты увеличивают


стоимость объекта.
Могут осуществляться:
собственными силами – Д 08 К 10,70,69…
с привлечением сторонней организации - Д 08 К 60 (тут еще тогда Д 19 К 60 – НДС)

Д 01,03 К 08 (на увеличение стоимости объекта)


30. Понятие нематериальных активов, их виды и оценка
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
a) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности,
направленной на достижение целей создания некоммерческой организации
b) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
c) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен
приносить в будущем;
d) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
e) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
f) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
g) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
h) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:


1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) изобретения;
4) полезные модели;
5) селекционные достижения;
6) секреты производства (ноу-хау);
7) товарные знаки и знаки обслуживания;
8) деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного
комплекса (в целом или его части)

Нематериальными активами НЕ являются:


• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к
труду

Деловая репутация – разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении
предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую


покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными
неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую
покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества,
навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и
т.п.
Оценка НМА
 Первоначальная стоимость – по которой объект принимается к учету;
 Текущая (восстановительная) стоимость – стоимость объекта после переоценки;
 Остаточная стоимость – определяется как разница между первоначальной или текущей
(восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за время эксплуатации амортизации.
31. Учет поступления и использования нематериальных активов
Приобретаются на основе договора об отчуждении. Документы зависят от того, на каком основании
объект поступил в организацию.
На каждый поступивший объект открывается регистр аналитического учета – карточка учета
нематериальных активов.
Карточка содержит:
 Наименование объекта
 Описание
 Фактическая первоначальная стоимость
 Срок полезного использования
 И др.
Записи на счетах:
1) Объект приобретен за плату
Д 08 К 60
Д 19 К 60
Д 04 К 08 – как только будут соблюдены условия отнесения к НМА

2) Создание объекта силами организации


Д 08 К 10,70,69
Д 04 К 08

3) Безвозмездное поступление
В случае, когда эти ВА являются доходами будущих периодов (ДБП)
Д 08 К 98
Д 04 К 08
Д 98 К 91 (здесь часть ДБП признается в составе прочих доходов)

4) Вклад в УК
Д 08 К 75
Д 04 К 08

32. Амортизация нематериальных активов и способы ее начисления


Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость
равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

─ АО начисляются с первого числа месяца после того как объект приняли к учету.
─ Величина АО исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией
исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их
полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
─ СПИ нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в
установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного
использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Способ амортизации:
 Линейный способ;
 Способ уменьшаемого остатка;
 Способ списания пропорционально объему продукции / работ.
Начисление и учет амортизации (два пути):
1. Накопление АО на контрактивном счете 05:
Д 20,23,25,26,44,91 К 05 (дебет зависит от того, в каких целях применяется объект);

2. Прямое списание соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие


расходы:
Д 20,23,25,26,44,91 К 04.

33. Представление информации о долгосрочных инвестициях, основных средствах, поисковых и


нематериальных активах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их


видам содержатся сведения:
─ о первоначальной стоимости НА на начало и конец отчетного периода (форма N 1)
─ об их движении (разд.3 "Амортизационное имущество", форма N 5)
─ в справке к разд.3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации НА и о стоимости
неамортизируемых НА.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит


раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки НА, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией СПИ НА (по отдельным группам);
- о способах начисления АО по отдельным группам НА;
- о способах отражения в бухгалтерском учете АО по НА.

34. Понятие запасов, их классификация и оценка

ПБУ 5/01, методические указания по учету материально-производственных запасов.

К МПЗ относятся активы, которые используются в качестве сырья, материалы, готовая


продукция, товары и т.п.
Это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг),
для управленческих нужд или для продажи.

Запасы различают:
 материалы - 10
 готовая продукция (конечный результат производства, для продажи) - 43, может быть 40
 товары (приобретены и получены другим способом, предназначены для
продажи)- 41
Оценка МПЗ производится при поступлении и выбытии-списании.

МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость


формируется в зависимости от того, каким образом приобретены материалы.
1) При их приобретении за плату фактическая себестоимость складывается из затрат, связанных
с приобретением,
2) при их создании силами организации - фактическая себестоимость складывается из всех
затрат, связанных с созданием,
3) при получении в качестве вклада в УК - исходя из их оценки согласованной
учредителями, которая не может превышать оценку, установленной оценщиком,
4) при безвозмездном поступлении - исходя из рыноч. стоимости на дату принятия к учету
При отпуске материалов в производство, для оказания услуг, при выбытии материалов
применяют следующие способы оценки:

1. По себестоимости каждой единицы материалов - этот способ применяется в случае, если


запасы не являются взаимозаменяемыми и требуют индивидуального учета.

2. Последней себестоимости - средняя определяется по каждой группе запасов как частное от


деления общей себестоимости группы на их количество. При этом принимается во внимание
себестоимость и количество остатков на начало месяца и поступивших материалов за месяц.

Средняя себестоимость имеет 3 разновидности:


1. Средневзвешенная. При использовании средневзвешенной средняя себестоимость единицы
материалов определяется по истечении периода (например, месяц)
2. Среднескользящая. При использовании способа среднескользящей средняя себестоимость
определяется на момент отпуска или иного списания товара.
3. ФИФО - списание основано на допущении, что запасы используются в
последовательности их поступления, т.е. товары, которые первые поступили в
организацию первыми списываются в производство или иные цели.
При применении этого способа остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости
последних по времени приобретения материалов.

Возможно применения в учете учетной стоимости, в качестве этой величины может применяться
плановая стоимость материалов, исходя из договоров с поставщиками и тд.
Если применяются учетные цены, то в конце месяца определяется отклонение и списывается
пропорционально учетной стоимости материалов.
(Отклонение на начало + Отклонение за отчет период)/(Материалы на начало + Матер поступившие
за период) = % Отклонения

ПЕРЕОЦЕНОЧКА!!

 Получить информацию о текущей рыночной (восстановительной) стоимости


объекта на дату переоценки
 Находим разницу с первоначальной стоимостью, а если это не первая переоценка,
разницу с восстановительной стоимостью на дату последней переоценки
 Определяем полную сумму амортизации, начисленную за всё время по объекту по
состоянию на дату переоценки
 Определяем коэф переоценки = новая стоимость/старая
 Корректируем А по объекту на этот коэф = новая А
 Определяем сумму корректировки А (новая А - старая А)
 Отражаем на счетах корректировку А

35. Учет и оценка поступления и использования запасов


Поступление:
Д 10 К 60 - от поставщиков
Д 19 К 60 - НДС
Д 10 К 71 - подотчетные лица

Д 10 К 75 - вклад в УК

Д 10 К 91 - оприходование МПЗ безвозмездно или в результате демонтажа ОС, разборки


имущества;

Д 10 К 96,70,10- создание материалов


Д 10 К 20,23 - при возврате неиспользованных материалов из основного или вспомогательного
производства

Материалы могут отражаться в учете по учетной стоимости. При этом применяются счета 15 и 16.
На счете 10 при этом материалы отражаются по учетной стоимости.

Д 15 К 60 - приобретены материалы у поставщика на фактическую стоимость материалов на


основании поступивших документов
Д 19 К 60 – НДС

При фактическом поступлении материалов


Д 10 К 15 - принятие МПЗ по учетной стоимости

Д 16 К 15 - изменение стоимости, если фактическая > учетная


Д 15 К 16 - изменение стоимости, если учетная > фактическая

Все поступившие материалы учитываются на складе, на складе ведут карточки учета материалов,
они могут вестись в электронной форме (автоматизированным способом). Иногда по мере
необходимости материалы списываются в производство.

При списании материалов в производство производится запись - Д 20,23,25,26,44 К 10

При применении учетных цен эта запись осуществляется по учетным ценам (стоимости), но при
этом по тем же счетам необходимо списать отклонение со счета 16 пропорционально учетной
стоимости – далее пояснение по факт и учет стоимости. Д счетов затрат К 16.

Продажа материалов:

Д 62 К 91 - признана выручка от продажи материалов


Д 91 К 68 – НДС
Д 91 К 10 - списана стоимость проданных материалов

Если в организации учет ведется с применением учет. стоимости (15 и 16) будет несколько
записей:
Д 91 К 10 на учетную стоимость
Д 91 К 16 - списано отклонение от учетной стоимости
Д 91(99) К 99(91) - финансовый результат

Тут же оценка и переоценка из предыдущего вопроса

36. Представление информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской


(финансовой) отчетности

МПЗ отражаются по строке "запасы" в разделе "оборотные активы".


По этой строке также отражены остатки по счетам учета затрат - 20,23, а также расходы будущих
периодов со сроком списания менее 12 месяцев. В случае существенности организации могут
открывать информацию отдельно

Создание резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 "Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей"
Формирование отражается Д 91 К 14

Резерв формируется в случае, когда стоимость МПЗ снижается в соответствии с рыночными


условиями. Возможно, запасы морально устарели, частично потеряли свои качества, в бух балансе
показываются по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния, т.е. за минусом
образованного резерва. Резерв формируется по каждую единицу МПЗ, допускается создание
резервов в разрезе видов МПЗ.

При выбытии МПЗ по которым был создан резерв производится списание резерв Д 14 К 91

37. Виды оплаты труда, ее формы и системы

З/п - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,


качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Структура з/п:
 Вознаграждение за труд - зависит от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы
 Компенсационные выплаты - можно отнести, например, доплаты и надбавки за:
1) работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
2) работу в особых климатических условиях и территориях, подвергшихся радиактивному
загрязнению
 Стимулирующие выплаты (премии)

Различают 2 вида:
 Основная - за выполненную работу
 Дополнительная - предусмотренная действующим
законодательствам

Формы оплаты труда:


 Денежная - предполагает выплаты в денежной форме
 Неденежная - предполагает выплаты в натуральной
форме

Системы оплаты труда:


 Повременная - начисление з/п за отработанное время
 Сдельная - за выполненную работу

38. Порядок начисления оплаты труда работникам организации

В соответствии с ТК РФ понятие з/п и оплаты труда являются тождественными и означают


вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а так же стимулирующие и компенсационные выплаты.

Документы:
 трудовой договор,
 трудовая книжка,
 лицевой счет (все начисленные удержания и выплаты, инфа по работнику),
 штатное расписание,
 расчётная ведомость (примен. для расчета по зп с сотрудниками, не составляется, если уже
есть расчетно-платежная, заполняется на всех, вне завис от начисления зп,один экземпляр
создается в бухгалтерии, итог-сумма выдачи на руки).
Для начисления з/п используются первичные документы, которые подтверждают, какое время
отработал сотрудник (табели учета рабочего времени) и документы, подтверждающие
выполненную работу.

Повременная зп по табелю учёта рабочего времени, сдельная – по выработке.


Работники организации могут получать оплату труда в форме:
 заработной платы,
 выплат социального характера,
 пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат
социального характера.

Выплаты средств на оплату труда работников организации как сумма их вознаграждения в


соответствии с количеством и качеством труда составляют фонд заработной платы (оплаты
труда) организации.
Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой труда работников,
включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг).

К ним, в частности, относятся:


- оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах
от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
- премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
- вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
- компенсационные выплаты;
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
- другие выплаты.

Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение


работ по договорам гражданско-правового характера производят исходя из сметы на выполнение
работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.

Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации


производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и коллективными договорами выплаты
социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и
выплат социального характера.

К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих
доходов и расходов, в частности, относятся:
- выходное пособие при прекращении трудового договора;
- доплаты к пенсиям работающим в организации;
- страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и
иного страхования в пользу своих работников;
- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;
- суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;
- иные аналогичные пособия и
выплаты.

СТРАХОВАНИЕ
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты
субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" ВНиМ - 2,9%, травматизм 0,2% - 8,5% ,
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 22%,
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - 5,1%.

К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы и выплат социального характера,


которые относятся за счет специальных источников, в частности, относятся:
- государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;
- пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности
пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по
уходу за ребенком;
- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);
- другие выплаты.

39. Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда - 70. На этом счете обобщается
информация о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям, дивидендам и другим выплатам.

Начислена з/п, пособие по временной нетрудоспособности:


Д 20 – основное производство
Д 26 – общехозяйственные расходы Д 44 – расходы на продажу
Д 69 – расчеты по соц. страхованию и обеспечению
Д 08 – если функции связаны с вложения во внеоборотные активы
Д 91 – работник выполняет функции связанные с прочими видами деятельности
Д 96 – при начислении отпускных (в соответствии с ПБУ 8/2010 организация создает резервы под
оценочные обязательства, одним из которых является резерв под отпуска)

При формировании резерва Д счета затрат и К 96, а затем отпускные начисляются за счет этого
резерва. В бух балансе эта информация открывается по строкам «оценочные обязательства».
Отпускные – краткосрочные обязательства.
Д 84 К 70 – Начисление дивидендов собственникам, которые являются сотрудниками организации
Д 84 К 75 – если не являются сотрудниками
Д 70 К 50/51 – Выдана з/п из кассы/расчетного счета
Д 70 К 76 – Депонирована з/п (из кассы – если не получает в течение несколько дней в кассе,
организация не должна з/п, а должна депонированную сумму)
Выдана раннее депонированная з/п – Д 70 К 50

40. Учет удержаний из заработной платы

Д 70 К 68 – Удержан НДФЛ (размер удержаний ограничен – в случаях предусмотренных з-д –


50%; удержания из з/п могут производиться в случаях ст. 137 ТК РФ. За задержку з/п УК 145.1)
Удержания из заработной платы могут быть трех видов:
 обязательные удержания в соответствии с законодательством;
 удержания по инициативе администрации организации;
 удержания по письменному заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:


 НДФЛ – Д 70 К 68;
 удержания по исполнительным листам и документам судебных и административных
органов – Д 70 К 76.

Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы, в общем случае, не может


превышать 50% заработной платы.

К удержаниям по инициативе администрации относятся:


 удержания по возмещению материального ущерба – Д 70 К 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба»;
 удержания средств, ранее выданных под отчет – Д 70 К 94;
 удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению в фонд
социального страхования, в части их стоимости, оплачиваемой работниками – Д 70 К 69-1.

Такие удержания производятся после обязательных удержаний в пределах 20% начисленной


заработной платы.

К удержаниям по письменному заявлению работника могут относятся следующие удержания:


 платежи по личному страхованию – Д 70 К 76;
 профсоюзных взносов – Д 70 К 76;
 алиментов – Д 70 К 76;
 займов – Д 70 К 76;
 в погашение обязательств по подписке на акции и т.п. – Д 70 К 75.

41. Затраты, их классификация. Понятие себестоимости продукции

Затраты - это стоимостное выражение ресурсов, которые были потреблены при


производстве (при определении затрат рассчитывается потребление в течение
определённого периода времени).
Ресурсы:
 материальные,
 трудовые,
 финансовые.

Классификация затрат:
1) по экономическим элементам-обяз для всех орг:
- материальные
- затраты на оплату труда
- отчисления на соц нужды (страховые взносы)
- амортизация
- прочие затраты (переподготовка кадров, затраты на услуги сторонних организаций)

2) Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости единицы


отдельных видов продукции, т.е. определение затрат на единицу продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции (для расчета себестоимости продукции,


выбирается организацией самостоятельно):
- Сырье и материалы;
- Возвратные отходы (вычитаются);
- Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
- Топливо и энергия на технологические нужды;
- Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- Отчисления на социальные нужды;
- Расходы на подготовку и освоение производства;
- Общепроизводственные расходы;
- Общехозяйственные расходы;
- Потери от брака;
- Прочие производственные расходы;

Затраты по способу включения в стоимость продукции:


 прямые – затраты, непосредственно связанные с производством продукции, включаемые в
себестоимость отд. видов продукции.
─ материальные
─ на оплату труда
─ страховые
─ амортизация (если оборудование будет использовано при производстве одного вида
продукции)
 косвенные - требуют распределения по видам продукции
─ общепроизводственные(25)
─ общехозяйственные(26)

По способу участия в процессе производства:


 производственные,
 непроизводственные.

По отношению к объёму производства:


─ постоянные
─ переменные (меняются при изменении объема производства)

Себестоимость – выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и сбыт


продукции.

42. Учет прямых затрат на производство продукции

Прямые затраты:
 материальные затраты
 затраты на оплату труда
 страховые взносы
 амортизация
Документарное оформление:
 Накладная (ТТН)
 Счет-фактура
 Доверенность
 Лимитно-заборная карта
 Требование
 Раскройные листы или карты

Приобретены за плату:
Д 10 К 60/71
Д 19 К 60/71

Созданы силами организации:


Д 10 К 70, 69,02…

Внесены в счет вклада в УК:


Д 10 К 75

Получены безвозмездно:
Д 10 К 91
Д 20 К 10

Оценка:
 по себестоимости каждой единицы;
 по средней себестоимости;
 по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов
(способ ФИФО)

Затраты на оплату труда:


 Документальное оформление
 Табель учета рабочего времени
 Наряд на сдельную работу
 Маршрутные листы
 Расчетная и платежная ведомости

Затраты на оплату труда и страховые взносы:


Д 20,23,25, 26 К 70;
Д 20 К 69

Тарифы страховых взносов (гл. 34 НК):


 Пенсионное обеспечение (ОПС) – 22% (свыше предельной величины 876000 – 10%)
 Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (ВНиМ) – 2,9 % (свыше предельной величины 755000 – 0%)
 Травматизм – от 0,2 до 8,5%
 ОМС – 5,1%

Амортизация ОС/НМА – Д 20,23,91 К 02/05


Прямые затраты предполагают записи по счету 20

43. Учет косвенных затрат и методы их распределения

 Общепроизводственные (25)
 Общехозяйственные (26)
Общепроизводственные расходы (по обслуживанию основных и вспомогательных производств):
 по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
 амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества,
используемого в производстве;
 расходы по страхованию указанного имущества;
 расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и
вспомогательных производств;
 арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные
средства, используемые в производстве;
 оплата труда работников, занятых обслуживанием
производства

Д 25 К 10,70,69,02 (какие затраты несет организация)

Списаны общепроизводственные затраты:


Д 20 К 25
Д 23 К 25

Базы для распределения между носителями затрат


• Время работы производственных рабочих
• з/п производственных рабочих
• машино-часы
• прямые затраты
• стоимость основных материалов
• объем произведенной продукции
• сметные (нормативные)ставки

Общехозяйственные расходы (общее обслуживание производства и управления):


• Административно-управленческие расходы
• Содержание общехоз. персонала, не связанного с производственным процессом
• Амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз.
назначения
• Арендная плата за помещения общехоз. назначения
• Расходы по оплате информационных, аудиторских6 консультационных и др услуг

Д 26 К 10,70,69,02 (собираются затраты – материалы направлены на общехох. нужды/начислена зп


сотрудникам общеправленч. персонала и тд.)

Варианты списания:
1. Затраты распределяются по видам продукции, формируется ПОЛНАЯ себестоимость).
Д 20 К 26
Д 23 К 26 – распределение

2. Исчисляется НЕПОЛНАЯ себестоимость, без распределения).


Д 90 К 26 – полностью списываем на продажи

Базы распределения между носителями затрат:


• з/п производственных рабочих
• прямые затраты
• стоимость основных материалов
• объем произведенной продукции
• сметные (нормативные) ставки
• общепроизводственные расходы
44. Состав и учет незавершенного производства и калькулирование себестоимости

НЗП – продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (произведена, но


не укомплектована; работы и услуги, которые не приняты заказчиком; материалы и
полуфабрикаты, подвергнувшиеся обработке, но производство продолжается)

Методы оценки НЗП:


• Фактические производственные затраты
• Нормативная (плановая) производственная себестоимость
• Прямые статьи затрат
• Стоимость материальных затрат

Себестоимость = НЗП нач (Сн 20) + затраты отчет периода (Об 20) - НЗП кон (Ск 20)

45. Готовая продукция: оценка, учет выпуска

ГП – активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные


характеристики которых соответствуют определенным условиям или требованиям.
 часть материально-производственных запасов, конечный продукт производственного
процесса
 продукт, закончивший обработку, прошедший испытания

Оценка:
 Фактическая себестоимость (складывается из затрат, связанных с производством)
 Учетная стоимость (в т.ч. нормативная) – условная оценка.
─ нормативная
─ бюджетная
 Полная себестоимость
 Неполная себестоимость

Документальное оформление:
─ Накладная на передачу ГП в места хранения (наименование продукции, ее номенклатурный
номер, подразделение-сдатчик, единица измерения, количество продукции, которое
предложено подразделением и принято складом и др. информация)
─ Акты сдачи-приемки работ и услуг (если организация выполняет работы или оказывает
услуги сторонним организациям)

!При оценке ГП по фактической себестоимости счет 40 НЕ


применяется!
Д 43 К 20

Если в организации ГП оценивается по нормативной или плановой себестоимости, то


применяется счет 40:
Д 40 К 20 – по фактической себестоимости
Д 43 К 40 – нормативная или плановая себестоимость

Разница между фактической и нормативной/плановой себестоимостью списывается в дебет счета


90:
Д 90 К 40

Если фактическая > нормативной, то Д 90 К 40


Если нормативной > фактическая, то Д 90 К 40 (сторно)

Счет 40 сальдо НЕ имеет


46. Учет продажи готовой продукции, работ, услуг

Если при отгрузке продукции покупателю отсутствует возможность признания


выручки, то используется счет 45. В этом случае при отгрузке производится запись:
Д 45 К 43 – отгружена готовая продукция

Факт продажи продукции предполагает отражение на счетах как расходов,


так и доходов. Доходом является выручка, которая отражается:
Д 62 К 90 – отражена выручка от продажи
Д 90 К 68 – начисление НДС по отгруженной продукции
Д 90 К 43 – списание готовой продукции в реализацию (списана фактическая себестоимость)

Если продукция учитывалась по нормативной себестоимости, то с Д90 К43 она будет списана по
ней, а разница между фактической и нормативной себестоимостью будет отнесена в Д90 отдельной
записью:
Д 90 К 40

47. Учёт расходов на продажу

Расходы на продажу – это расходы по доведению продукции до потребителя.


К ним относятся:
 расходы на тару и упаковку продукции на складе;
 стоимость погрузо-разгрузочных работ;
 стоимость доставки до станции отправления;
 комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям;
 таможенные сборы и платежи;
 расходы на рекламу и другие аналогичные расходы.

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В течение учетного периода по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом различных счетов


(10, 41, 60, 70, 69, 71, 76 и др.) учитываются производственные расходы. Выбор кредитуемого
счета зависит от характера расходов, который определяется соответствующим бухгалтерским
документом.
Д 44 К 10,41,60,69 и тд

Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной)


продукции, что оформляется бухгалтерской записью:
Д 90 К 44

Коммерческие расходы представляют собой расходы, связанные с продажами продукции,


товаров, услуг. В производственных организациях включаются расходы, связанные с упаковкой,
погрузкой, доставкой, вознаграждение посредническим организациям, стоимость хранения.

В торговых организациях все издержки являются коммерческими. Списание коммерческих


расходов со счета 44 осуществляется в Д 90. В соответствии с ПБУ 10/99 списание производится
полностью или частично.
Д 90 К 44 – списаны коммерческие расходы

В производственных организациях частично могут списываться расходы на упаковку и доставку.


Списание производится пропорционально весу или объему продукции.
В торговых организациях частично могут списываться расходы на транспортировку, в этом
случае они распределяются между товаром на складе и проданным товаром.
Расходы на продажу при их списании включаются в себестоимость отгруженной (проданной)
продукции прямым или косвенным путем.

Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость каждого вида продукции


невозможно, они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально избранной базе
распределения.

В качестве базы распределения используются:


 нормативная (плановая) или фактическая производственная себестоимость отгруженной
(проданной) продукции;
 объем отгруженной готовой продукции;
 вес продукции;
 выручка от каждого вида деятельности и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) себестоимости расходы на продажу по мере их


осуществления включаются в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется счет 90
«Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу».
Д 90 К 44
Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции
полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом
случае на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо в сумме не списанных организацией в
установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем
прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

48. Представление информации о готовой продукции и продаже продукции, работ, услуг в


бухгалтерской (финансовой) отчетности

Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности

Все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону,
их филиалы и представительства обязаны представлять отчетность по форме № П-1 «Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам
статистики и органам регулирования экономики.

Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.


В первом разделе - «Общие экономические показатели» - за отчетный месяц, за предыдущий
месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о (об):
• выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности;
• отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;
• остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец
месяца;
• объеме платных услуг населению;
• обороте розничной торговли и общественного питания;
• вывозе товаров в государства - члены Таможенного союза;
• экспорте и импорте услуг.

Во втором разделе - «Отдельные показатели производственной деятельности» — приводятся


сведения за приведенные выше даты о потреблении некоторых ресурсов (электроэнергии,
давальческого сырья и материалов и др.) и выполненных работах (по договорам строительного
подряда, строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом, и др.).

В третьем разделе - «Виды оказанных услуг» - приводится перечень оказанных услуг за


приведенные выше даты.
В четвертом разделе - «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» -
произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги.

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции


являются:
 выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
 выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования счета 40 и с
использованием данного счета);
 признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета
46 и с использованием данного счета).

Раскрытие информации о товарах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 2 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в


бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки
товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО,
способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной
стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное


качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском
балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:


• о способах оценки товаров;
• о последствиях изменения способов оценки товаров;
• о стоимости товаров, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Раскрытие информации о расходах на продажу в бухгалтерской отчетности

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в Отчете о


прибылях и убытках (ф. № 2).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию порядок признания расходов на продажу.

49. Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка

Финансовые вложения - размещение свободных денежных средств организации на других


предприятиях посредством:

 Ценных бумаг
 Вклады в уставные капиталы других организаций
 Займы другим организациям
 Депозитные вклады
 Дебиторская задолженность на основании права требования
 Вклады организации товарища по договору простого товарищества.
Классификация финансовых вложений:

1) Краткосрочные и долгосрочные
2) По которым определяется рыночная стоимость и по которым не определяется рыночная
стоимость
Оценка фин. вложений

50.Учет вкладов в уставный капитал других организаций, вложений в ценные бумаги

Вклады в УК других организаций отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и


акции». Вкладывая ср-ва в УК товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор
приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ
предполагает покупку акций (вложение в ценные бумаги). Участие в уставном капитале
товарищества, ООО подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче ОС, НМА,
накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих
материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обяз-в учредителем. Субсчет 2
«Долговые ценные бумаги»

Проводки по приобретению акций(вложения в ценные бумаги):

 Д 58 К 76 - акции отражены в составе фин. вложений


 Д 76 К 51 - перечислены денежные средства в оплату акции
Проводки учета вкладов в УК других организаций:

 Д 58 К 01,04,10,51.. - совершен вклад


 Д 76 К 91 - отражен доход
Д 51 К 76 - поступил доход
 Д 51,10,01,04 К 58 - возвращен долг
 Д 91(58) К 58(91) - разница в оценке
51.Учет займов, предоставленных другим организациям

В соответствии с ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность


другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа вступает в силу с момента
передачи денег или вещей. Б/у предоставленных займов ведется на счете 58 «Финансовые
вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Проводки по выданным займам:

 Д 58 К 51 - предоставлен займ
 Д 76 К 91 - начислены проценты по займу
 Д 51 К 76 - оплачены проценты по займу
 Д 51 К 58 - возврат займа
52. Представление информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных фин. вложениях на начало и конец отчетного года по


основным их видам приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к
бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма №4) содержаться данные о:

 поступлении ден. средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям


 расходе ден. средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по
ценным бумагам

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в орг-ях содержится в разделе


2 «Операционные дох. и расх.» Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

!!!!В соответствии с ПБУ 19/02 в бух отч-ти финансовые вложения отражаются с разделением на
краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, в бух отч-ти подлежит раскрытию следующая
информация:

 о способах оценки фин. вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях


изменения способов оценки;
 о стоимости фин. вложений, по которым можно определить текущую рыночную ст-ть, и о
фин. вложениях, по которым текущая рыночная ст-ть не определяется;
 о разнице между текущей рыночной ст-тью на отчетную дату и предыдущей оценкой
соответствующих фин. вложений;
 по долговым ценным бумагам – о разнице между их ст-тью в течение их срока обращения;
 о стоимости и видах ценных бумаг и иных фин. вложениях, обремененных залогом и
переданных другим орг-ям и лицам;
 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по
дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
 о резерве под обесценение фин. вложений с указанием вида фин. вложений, величины
резерва, созданного в отчетном году и признанного операционных доходом отчетного
периода, сумм, использованных в отчетном году

53. Учет денежных средств и денежных документов

Документационное оформление кассовых средств:

 Приходный кассовый ордер ( поступление ДС в кассу)


- сумма внесения
- от кого
- основания для внесения
 Расходный кассовый ордер (убытие ДС из кассы)
- сумма выдачи
- кому
- основания выдачи
 Платежная ведомость
 Платежно-расчетная ведомость
 Кассовая книга (на основании ордеров)
!!! Исправления/помарки в кассовых документах не допускаются.

В дни, когда были кассовые операции, в кассовой книге отражаются следующее:

 приход, расход
 итоговые суммы за день
 остаток на конец дня

Операции, связанные с поступлением или выдачей денежных средств из кассы отражаются на 50


счете «Касса». Каждая касса имеет лимит.

Стоит упомянуть, что есть особый порядок перехода на применение кассовой техники. Все зависит в
основном от вида деятельности организации.

54. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и


заказчиками» являются активно-пассивными, поэтому они могут себя вести как активные, так и
пассивные.

60 счет

Например, когда мы выдали аванс поставщику, он нам будет должен - дебиторская задолженность. В
данном случае он ведет себя как активный (Д 60 К 51), когда они нам поставляют, например,
материалы, или прочее приобретенное оборудование проводка будет (Д 08 К 60)

Проводки:

─ Д 08 К 60 - отражена ст-ть приобретенных отдельных объектов ОС и НМА, а также


выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов.
─ Д 20, 23, 25, 26 и др. К 60 - отражена ст-ть принятых к оплате работ производственного
характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода,
электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде
─ Д 19 К 60 - отражена сумма НДС

62 счет

Когда нам покупатели и заказчики должны, мы отражаем это по Д 62, когда же мы должны им, то мы
отражаем по К 62 счета.

Например, выручка с продажи продукции – Д 62 К 90

55. Учет кредитов и займов

Используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по


долгосрочным кредитам и займам»

Факт получения кредита или займа – Д 51 К 66,67


─ Обязательства по получаемому кредиту или займу прописаны в договоре.
─ Расходы по займам отражаются в том периоде, к которому относятся.
─ Расходы по займам признаются прочими за исключением той части, которая подлежит
включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому


использованию потребует длительного времени и существенных расходов на приобретение,
изготовление или сооружение.

 Объекты НЗП
 Незавершенное строительство
 Приобретение внеоборотных активов

Условия включения:

1. Расходы по приобретению, сооружению признаются в БУ (счет 58)


2. Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением подлежат признанию в БУ
3. Начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.
Тогда начисление процентов будет - Д 08 К 66,67

Обычно:

─ Начисление процентов по кредиту или займу – Д 91 К 66,67


─ Возврат кредита или займа – Д 66,67 К 51
─ Уплата процентов – Д 66,67 К 51

56. Учет расчетов по налогам и сборам

Налоговой системой предусмотрено 3 вида налогов:

1. Федеральные:
 НДС
 Акцизы
 НДФЛ
 Прибыль организации
 Налоги на добычу полезных ископаемых
 Водный налог
 Гос. пошлина
 За пользование объектами животного мира

2. Региональные
 Налог на имущество организации
 Игорный бизнес
 Транспортный налог
3. Местные
 Имущество физ. Лиц
 Земельный налог
 Торговый сбор

В соответствии с ПБУ отражаемые в отч-ти суммы расчетов с налоговыми органами и


внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождест-
венными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Для учета этих операций используется счет 68, к которому открываются субсчета по видам
налоговых платежей.

Расчеты с бюджетом производятся предприятием по различным видам налогов. Учет расчетов


ведется на счете 68.

К 68 - начисление налога

Д 68 - уплата налога

Проводки:

Д 90 К 68 - отражен НДФЛ

Д 68 К 51- уплата НДФЛ

Д 70 К 68 - из заработной платы удержан НДФЛ

Д 68 К 19 - налоговый вычет по НДС

57. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами(нет в лекциях)

Для этих операций предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 По Дт этого счета отражается задолженность предприятию отдельных орг-ий и лиц


 По Кт - задолженность предприятия другим предприятиям и лицам.

На балансе предприятия должна оставаться реальная дебиторская задолженность. С этой целью не


реже двух раз в год расчеты с дебиторами и кредиторами подтверждаются инвентаризацией.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3


года), подлежат отнесению на доходы по текущей деят-ти. При этом в учете составляется запись:

Д 62,76 К 90-7

Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность на


предприятиях списывается на расходы по текущей деят-ти или за счет резерва по сомнительным
долгам. При этом в учете делается следующая запись:

Д 90-10,63 К 62,76

Основанием для списания дебиторской задолженности, по к-й истек срок исковой давности, могут
быть следующие документы:

 решение суда о полном или частичном отказе во взыскании заявленной суммы,


 акты инвентаризации и другое.

Во всех случаях списание производится только после тщательной проверки причин, выявлении
виновных и принятия, необходимых мер взыскания задолженности. В этом случае в учете будет
составлена следующая запись:

Д 63 К 62,76 – Отражено использование резерва для погашения сомнительной задолженности

007 – списанная в убыток задолженность

Если спустя время долг погасили, запись: Д 51 К 91


58. Доходы организации: понятие, классификация, условия признания

Доходы организации - увеличение экономических выгод в рез-те поступления активов или


погашения обяз-в, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов
участников (собственников имущества).

Классификация:

 Доходы от обычных видов деят-ти. Счет 90


 Прочие поступления (отличные от доходов от обычных видов деят-ти). Счет 91

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора


или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации.
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло
от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть
определены.

!!!Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не


исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
кредиторская задолженность, а не выручка.

59.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Используется счет 90.

Субсчета:

 90-1 "Выручка";
 90-2 "Себестоимость продаж";
 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
 90-4 "Акцизы";
 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

В конце отчетного года все остатки на субсчетах списываются на 9 субсчет.

С 9 субсчета каждый месяц происходит списание на счет 99

Проводки:

 Д 62 К 90 - Признана выручка от продажи продукции


 Д 90 К 68 - Отражена сумма НДС
 Д 90 К 45,20,23 - Списана факт. себестоимость проданной продукции
 Д 90 К 44 - Cписаны расходы в связи с продажей продукции
 Д 90 К 26 - Списаны общехоз. расходы
 Д 90 К 99 - Фин. результат от проданной продукции - ПРИБЫЛЬ
 Д 99 К 90 - УБЫТОК
Расходы организации - уменьшение экономических выгод в рез-те выбытия активов или
увеличения обяз-в, приводящего к уменьшению капитала этой организации за исключением вкладов
участников (собственников имущества).

Условия признания расходов:

 Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием,


задолженностью, нормат. актом, обычаем делового оборота.
 Сумма расхода м.б. определена
 Есть уверенность в снижении эконом. выгод

60. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы Прочие расходы


Поступления от временного пользования Расходы по временному пользованию
активами др. организациями активами
Участие в уст. Капиталах других орг. Расходы с участием в уст. капиталах
Прибыль от совмест. Расходы с продажей или убытием ОС или
Деятельности(договор простого иных активов
товарищества)
Поступления от продажи ОС или иных Уплата процентов
активов
Проценты за займы и кредиты Оплата услуг кредиторских организаций
Штрафы, пени
Активы безвозмездно
Поступления от причинённых убытков
Сумма кредит. и депонентской
задолженности, по которым истек срок
исковой давности
Страховые случаи
Прочие доходы

Используется для этих операций счет 91.

Проводки, аналогичные со счетом 90 при продаже товаров (если не основной вид


деятельности)

Активы полученные безвозмездно:


Д 08 К 98
Д 98 К 91

Д 02,05.. К 91 - Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д 60,76.. К 91 - Суммы Кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок


исковой задолженности

Д 52,60,76.. К 91 - Курсовые разницы

61. Учет прибылей и убытков организации

Фин. результат отчётного периода аккумулируют на счёте 99 «Прибыль и убытки»

 По Кт 99 отражается прибыль
 По Дт 99 отражается убыток
При составлении дебетовых и кредитивных оборотов на этом счете отражают окончательный
финансовый результат отчетного года.

Проводки:

Д 99 К 90 – Списан убыток;

Д 90 К 99 – Списана прибыль

Д 99 К 84 – Списана нераспределённая прибыль;

Д 84 К 99 – Списан непокрытый убыток.

62. Представление информации о финансовых результатах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский отчет о финансовых результатах о доходах и расходах по обычным видам


деятельности включает в себя:

 Выручка Д 62 К 90-1 = Кредитовое сальдо – НДС


 Себестоимость Д 90-2 К 43
 Валовая прибыль(убыток) = Выручка – себестоимость
 Коммерческие расходы Д 90-4 К 44 – расходы, связ. с продажей
 Управленческие расходы Д 90-5 К 26
 Прибыль(убыток) от продаж Д 90(99) К 99(90) = валовая прибыль(убыток) – КР – УР =
выручка – себестоимость – КР - УР

Отчет о фин. Результатах о прочих доходах и расходах:

 Проценты к получению
 Проценты к уплате
 Доходы от участия в других организациях
 Прочие доходы
 Прочие расходы
 Прибыль (убыток) до налогообложения = П(У) от продаж + пр. расходы – прочие расходы
 Отложенные налоговые активы
 Отложенные налоговые обязательства
 Текущий налог на прибыль
 Чистая прибыль(убыток) отчетного года = П(У) до налогообл. – текущ. налог на прибыль –
штрафы и пени налоговых органов

63. Назначение, состав и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Назначение: БФО должна давать достоверное представление:

 о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,


 финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

БФО должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а


также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами
Периодичность составления:

 Годовая
 Промежуточная
─ квартальная
─ месячная

Отчетный период – период, за который формируется БФО

 Календарный год: с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев реорганизации и


ликвидации юр.лица.
 Для промежуточной БФО: с 1 января по отчетную дату периода включительно (за которую
составляется промежуточная отчетность)

Состав БО:

 Бухгалтерский баланс
 Отчет о финансовых результатах
 Приложения к ББ и ОФР:
-Отчет об изменении капитала;
-Отчет о движении денежных средств;

Требования к БО:

 Достоверность
 Полезность
 Полнота
 Существенность
 Нейтральность
 Последовательность

64. Структура, содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету


о финансовых результатах

В СОСТАВ ПРИЛОЖЕНИЙ ВХОДЯТ:


 Отчет о движении денежных средств – в форме раскрывается остаток денежных средств на
начало периода и на отчетную дату, а также показывается движение денежных средств.
Движение денежных средств раскрывается в разрезе текущих операций, инвестиционных
операций и финансовых операций.
 Отчет об изменении капитала – составляется на отчетную дату в разрезе элементов
капитала, т. е. содержит информацию об УК, ДК, РК, нераспределенной прибыли
(непокрытом убытке). В форме содержится информация о том, в связи с чем произошло
изменение того или иного элемента капитала и за счет чего произошли данные изменения.
 Пояснение к бух балансу и отчету о финансовых результатах

Оценить