Вы находитесь на странице: 1из 99

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций

Содержание

Введение
Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций
1. Учет основных средств
1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными
средствами
1.2. Приобретение основных средств, учет которых связан с
государственной регистрацией (автомобили, недвижимость и
пр.) с расчетом денежными средствами
1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями
сторонних организаций (если цена приобретения совпадает с
номиналом векселя и его учетной стоимостью)
1.4. Приобретение основных средств за счет целевых
невозвратных (в том числе бюджетных) ассигнований
1.5. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе
по договору дарения)
1.6. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (например,
по результатам инвентаризации)
1.7. Получение основных средств в качестве вклада учредителя
в уставный капитал организации
1.8. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных
средств в долевую собственность (на балансе каждого
собственника)
1.9. Переоценка основных средств на 1 января года
1.9.1. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных до 2001 года (по ПБУ 6/97)
1.9.2. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных в 2001 году (по старой редакции ПБУ 6/01)
1.9.3. Отражение результатов переоценки основных средств,
переоцененных в 2002 году (по новой редакции ПБУ 6/01)
1.10. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным
строительством (построенного силами сторонних организаций)
1.11. Учет объекта основных средств, законченного капитальным
строительством (построенного собственными силами организации
для собственного потребления)
2. Выбытие основных средств
2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств
при частичной ликвидации (не связанной с проведением
строительно-монтажных работ)
2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных
средств (демонтаж собственными силами)
2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных
средств (демонтаж силами подрядных организаций)
2.4. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами
2.5. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал
другой организации
2.6. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе с
суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых
автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной
сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с
01.01.2001 г. основных средств, учтенных с НДС согласно
ст.170 НК РФ)
2.7. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам
дарения)
2.8. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете
01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г.
легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов
непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным
строительством, а с 01.01.2001 г. основных средств, учтенных
с НДС согласно п.6 ст.170 НК РФ)
3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств
3.1. Приобретение основных средств предназначенных для передачи
во временное пользование (временное владение и пользование)
(у арендодателя)
3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
(у арендатора)
3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе
арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных
видом деятельности которой является сдача имущества в
аренду, лизинг)
3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе
арендодателя (у организации-арендодателя, у которой сдача
имущества в аренду не является одним из основных видом
деятельности)
3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе
арендодателя, у организации-арендатора
3.6. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе
арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных
видом деятельности которой является сдача имущества в
аренду, лизинг)
3.7. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс
арендатора (у организации-арендатора)
4. Оборудование, требующее монтажа
4.1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, с последующим
его монтажом силами подрядной организации
4.2. Учет безвозмездно полученного оборудования, требующего
монтажа, с последующим его монтажом собственными силами
5. Операции с нематериальными активами
5.1. Создание нематериального актива силами организации
5.2. Приобретение нематериального актива за плату (по договору
уступки исключительного права на нематериальный актив)
5.3. Списание (ликвидация) нематериального актива, не полностью
амортизированного, который не используется больше
в производственной деятельности
5.4. Продажа нематериального актива (уступка исключительного
права на нематериальный актив)
5.5. Получение нематериального актива в счет вклада в уставный
капитал организации
5.6. Передача нематериального актива в виде вклада в уставный
капитал другой организации
5.7. Учет организационных расходов
5.8. Учет положительной деловой репутации
5.9. Учет отрицательной деловой репутации
6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками)
6.1. Приобретение сырья, материалов и запчастей для
производственных и хозяйственных нужд организации
6.2. Приобретение материалов работниками организации за счет
сумм, выданных под отчет
6.3. Приобретение материалов на условиях товарного кредита
(с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов)
6.4. Приобретение материалов с отсрочкой платежа без начисления
процентов, но под гарантию банка
6.5. Приобретение материалов с расчетом путем открытия
аккредитива
6.6. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов
совпадает с номиналом векселя и его учетной стоимостью)
6.7. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов меньше
учетной стоимости векселя)
6.8. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних
организаций (если стоимость приобретенных материалов больше
учетной стоимости векселя)
6.9. Приобретение материалов, расчет по которым обеспечивается
собственными векселями организации
6.10. Приобретение материалов по договорам, которые прямо
предусматривают оплату неденежными средствами (в том числе
векселями сторонних организаций)
6.11. Приобретение материалов за счет целевых невозвратных (в том
числе бюджетных) ассигнований
7. Учет материалов
7.1. Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по
договору дарения)
7.2. Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского
счета 15 и счета 16
7.3. Материалы, полученные для переработки (давальческое сырье)
от другой организации
7.4. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье)
другой организации, с последующим оприходованием изделий в
качестве полуфабрикатов основного производства
7.5. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье)
другой организации, с последующим оприходованием изделий в
качестве готовой продукции
7.6. Получение материалов обособленным подразделением от головной
организации с последующей их переработкой и передачей
обратно в качестве сырья (материалов или полуфабрикатов) для
основного производства
7.7. Материалы, МБП, запчасти, изготовленные собственными силами
8. Продажа материалов (расчеты с покупателями)
8.1. Продажа материалов с расчетами денежными средствами
8.2. Продажа материалов с расчетом векселями сторонних
организаций
8.3. Продажа материалов, оплата которых обеспечена собственным
векселем покупателя
8.4. Продажа материалов по договорам, которые прямо
предусматривают оплату неденежными средствами (в том числе
векселями сторонних организаций)
8.5. Передача материалов в виде вклада в уставный капитал другой
организации
8.6. Безвозмездная передача материалов (в т.ч. по договорам
дарения)
9. Потери по материалам
9.1. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по
которой доказана вина материально-ответственного лица и
с него взыскана рыночная стоимость утраченных материалов
9.2. Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной
убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не
определены виновные лица либо не доказана вина
материально-ответственного лица
9.3. Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
9.4. Списание бракованных материалов, выявленных в процессе
хранения и производства (на примере списания бракованной
тары)
9.5. Образование резерва под снижение стоимости материальных
ресурсов (сырья, материалов, товаров, готовой продукции)
на конец отчетного года
10. Готовая продукция
10.1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции
10.2. Формирование фактической себестоимости отгруженной
продукции (если на конец отчетного периода имеются
отгруженные товары, по которым выручка в установленном
порядке не может быть признана в бухгалтерском учете)
10.3. Формирование фактической себестоимости реализованной
продукции (отгруженная покупателям продукция, выручка от
реализации которой признана в бухгалтерском учете)
10.4. Учет готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск
продукции"
10.5. Учет отгруженной, но не реализованной готовой продукции
с использованием счета 40 "Выпуск продукции"
11. Реализация продукции, работ, услуг
11.1. Реализация продукции с расчетом денежным средствами
11.2. Учет реализации выполненных долгосрочных работ (услуг)
с использованием счета 46 "Выполненные этапы по
незавершенным работам"
11.3. Учет реализации продукции предприятиями, признающими для
целей бухгалтерского учета выручку от реализации продукции
по мере ее оплаты (малые предприятия)
11.4. Реализация готовой продукции организации через филиал
(подразделение), выделенный на отдельный баланс и не имеющий
собственного расчетного счета (на балансе организации)
11.5. Реализация готовой продукции организации через филиал
(подразделение), выделенный на отдельный баланс и не имеющий
собственного расчетного счета (на балансе филиала)
11.6. Реализация строительно-монтажных работ по монтажу
оборудования заказчика
11.7. Реализация продукции с последующей новацией задолженности
по оплате продукции в заемное обязательство с начислением
процентов (на балансе продавца)
11.8. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего
в расчетах (на балансе комитента)
11.9. Реализация продукции через комиссионера, участвующего
в расчетах (на балансе комитента)
11.10. Реализация продукции через комиссионера, участвующего
в расчетах (на балансе комиссионера)
11.11. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего
в расчетах (на балансе комиссионера)
11.12. Реализация продукции с обеспечением оплаты в виде
аккредитива
12. Некоторые производственные расходы
12.1. Учет расходов по сертификации готовой продукции
12.2. Учет расходов по сертификации покупных товаров
12.3. Учет консультационных и информационных услуг сторонних
организаций, связанных с производственной деятельностью
предприятия
12.4. Учет расходов по страхованию имущества организации и
при наступлении страхового случая
12.5. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников
организации
12.6. Ремонт помещений основного производства собственными силами
12.7. Ремонт помещений управленческой структуры собственными
силами
13. Операции с товарами
13.1. Приобретение товаров для перепродажи с учетом их по ценам
приобретения
13.2. Приобретение товаров для перепродажи на предприятиях
розничной торговли с учетом их по отпускным ценам
13.3. Реализация товаров, учитываемых по ценам приобретения
13.4. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли,
учитываемых по отпускным ценам без включения в них НДС
13.5. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли,
учитываемых по отпускным ценам с включением в них НДС
13.6. Списание товара, учтенного по отпускным ценам с учетом НДС,
на собственные хозяйственные нужды организации
13.7. Реализация услуг детского оздоровительного лагеря,
находящегося на балансе организации
14. Операции с капиталом
14.1. Начисление и выплата дивидендов акционерам (собственникам)
14.2. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем
выпуска дополнительных акций и их продажа по цене,
превышающей номинал
14.3. Выкуп собственных акций (долей) у акционеров с целью
уменьшения уставного капитала (по цене, превышающей номинал
акций)
14.4. Формирование и использование резервного капитала
акционерного общества
15. Иностранная валюта
15.1. Приобретение организацией иностранной валюты за рубли на
внутреннем валютном рынке по курсу, превышающему курс ЦБ РФ
15.2. Приобретение импортных товаров и отражение расчетов
с поставщиками в иностранной валюте
15.3. Отражение командировочных расходов работника организации
в иностранной валюте
16. Операции с ценными бумагами
16.1. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей)
16.2. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене ниже
номинала и последующая их продажа
16.3. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене выше
номинала и последующая их продажа
16.4. Списание на финансовые результаты согласно учетной
политике организации по долговым ценным бумагам превышения
номинальной стоимости над фактическими затратами на
приобретение бумаг в течение срока их обращения равномерно
по мере начисления дохода, обусловленного в долговых ценных
бумагах
16.5. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике
организации по долговым ценным бумагам превышения
фактических затрат на приобретение бумаг над номинальной
стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере
начисления дохода, обусловленного в долговых ценных бумагах
16.6. Реализация ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв
под обесценение вложений в ценные бумаги
17. Иные операции
17.1. Создание и использование резервов по сомнительным долгам
17.2. Приобретение лицензии на право осуществления определенных
видов деятельности
17.3. Учет депонированной заработной платы
17.4. Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании
уступки права требования
17.5. Учет предоставленных другим организациям займов, депозитных
вкладов в кредитных организациях
17.6. Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других
организаций, вклады по договору простого товарищества
(совместная деятельность)
18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
18.1. Получение краткосрочного кредита (займа) денежными
средствами
18.2. Получение краткосрочного займа вещами
18.3. Получение краткосрочного займа в иностранной валюте
18.4. Получение краткосрочного займа, выраженного в иностранной
валюте или условных единицах, в рублях
18.5. Привлечение заемных средств путем выдачи собственного
векселя (в том числе с возникновением дисконта)
18.6. Учет расходов по обслуживанию займов (проценты
и дополнительные затраты, произведенные в связи с получением
займов)
19. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы для собственных
нужд
19.1. Учет НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие
правовой охране, оформленные в установленном порядке
19.2. Учет НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие
правовой охране, а также подлежащие правовой охране,
но не оформляемые организацией в установленном порядке
20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера,
приведенного в Приложении к ПБУ 18/02)

Введение

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н с 1 января 2002 года все
предприятия и организации обязаны вести бухгалтерский учет с применением Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденных указанным Приказом. Помимо этого в течение 2002 года Минфином РФ
были внесены ряд изменений и дополнений в документы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ. В частности, с 1 января 2002 года вступили в силу новые стандарты бухгалтерского учета:
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной
деятельности", ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 года N 45н внесены изменения и дополнения.
Правоприменительная практика работы с указанными документами бухгалтерского учета уточняется и в
2003 году вплоть до составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год, что
учтено в предлагаемых Вашему вниманию схемах бухгалтерских проводок.
В продолжение исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета РФ в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Министерство финансов РФ
ввело в действие с 1 января 2003 года ряд положений по бухгалтерскому учету, которые приводят к
необходимости пересмотра на предприятиях привычных стереотипов отражения в бухгалтерском учете и
отчетности определенных хозяйственных операций. В частности, речь идет о ПБУ 16/02 "Информация по
прекращаемой деятельности", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 19/02
"Учет финансовых вложений".
Существенные моменты, с принятием новых стандартов бухгалтерского учета влияющие на
изменение ведения бухгалтерского учета с 1 января 2003 года большинством предприятий в части
отражения наиболее типичных финансово-хозяйственных операций, включены в пояснения к каждой
проводке предлагаемых схем. При этом авторы сознательно не делали упор на указание особенностей
налогообложения рассматриваемых операций, кроме некоторых ситуаций учета НДС, влияющих на
финансовые показатели, поскольку тема бухгалтерского учета нюансов возникновения налоговых
обязательств перед бюджетом подробно освещена в отдельных изданиях*(1).

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций

┌─────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────┐
│ Наименование операции │ Бухгалтерские проводки │ Примечание │
│ ├───────────┬────────────┤ │
│ │Дебет счета│Кредит счета│ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1. Учет основных средств │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принято к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету имущество в качест-│ │ │эксплуатацию и соот-│
│ве объектов основных│ │ │ветствующего офор-│
│средств │ │ │мления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │латы и принятия на│
│ │ │ │учет основного сред-│
│ │ │ │ства │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│1.2. Приобретение основных средств, учет которых связан с государствен-│
│ ной регистрацией (автомобили, недвижимость и пр.) с расчетом де-│
│ нежными средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51,50 │На сумму по счету, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачена госпошлина и│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│другие расходы на госу-│ │ │ходам │
│дарственную регистрацию│ │ │ │
│объектов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по гос-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│пошлине и другие расходы│ │ │ходам │
│на государственную регис-│ │ │ │
│трацию объектов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления на сумму, соб-│
│ │ │ │ранную на 08 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │латы и принятия на│
│ │ │ │учет основного сред-│
│ │ │ │ства │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями сторонних ор-│
│ ганизаций (если цена приобретения совпадает с номиналом векселя и│
│ его учетной стоимостью) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│В счет оплаты поставщику│ 60 │ 58/2 │По номиналу векселя│
│передан вексель сторонней│ │ │на сумму по счету│
│организации │ │ │поставщика, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│приобретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика после│
│ │ │ │принятия на учет ос-│
│ │ │ │новного средства и│
│ │ │ │при условии, что пе-│
│ │ │ │реданный поставщику│
│ │ │ │вексель оплачен │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.4. Приобретение основных средств за счет целевых невозвратных│
│ (в том числе бюджетных) ассигнований │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выделены средства целево-│ 76 │ 86 │В сумме предуссмот-│
│го финансирования │ │ │ренных сметой ассиг-│
│ │ │ │нований │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены средства целево-│ 51 │ 76 │В фактической сумме│
│го финансирования │ │ │поступлений │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51,50 │На сумму по счету│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено использование│ 86 │ 98/2 │На сумму фактически│
│целевых ассигнований (с│ │ │истраченных на при-│
│предоставлением отчета об│ │ │обретение объекта│
│их использовании) │ │ │средств в момент│
│ │ │ │введения его в экс-│
│ │ │ │плуатацию │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 08 │ 60 │По счету поставщика │
│обретение │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере начисления амор-│ 98/2 │ 91 │На сумму доходов бу-│
│тизации списывается на│ │ │дущих периодов, про-│
│доходы сумма израсходо-│ │ │порциональную начис-│
│ванных целевых поступле-│ │ │ленной амортизации │
│ний │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если данный объект сни-│ 98/2 │ 91 │На сумму недосписан-│
│мается с учета (выбывает)│ │ │ных на доходы целе-│
│до момента полной аморти-│ │ │вых средств на мо-│
│зации, то сумма несписан-│ │ │мент выбытия объекта│
│ных целевых средств отно-│ │ │ │
│сится на доходы │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.5. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе│
│ по договору дарения) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено безвозмездное│ 08 │ 98/2 │По рыночной стоимос-│
│получение объектов │ │ │ти │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │По рыночной стоимос-│
│учету объекты основных│ │ │ти после введения в│
│средств │ │ │эксплуатацию и соот-│
│ │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере начисления амор-│ 98/2 │ 91 │На сумму рыночной│
│тизации списывается на│ │ │стоимости, пропор-│
│доходы рыночная стоимость│ │ │циональную начислен-│
│ │ │ │ной амортизации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если данный объект сни-│ 98/2 │ 91 │На сумму недосписан-│
│мается с учета (выбывает│ │ │ной на доходы рыноч-│
│до момента полной аморти-│ │ │ной стоимости на мо-│
│зации, то сумма несписан-│ │ │мент выбытия объекта│
│ной стоимости относится│ │ │ │
│на доходы │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.6. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (например,│
│ по результатам инвентаризации) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 91 │По рыночной стоимос-│
│учету объекты основных│ │ │ти после соответст- │
│средств │ │ │вующего оформления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.7. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в ус-│
│ тавный капитал организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено погашение задол-│ 08 │ 75 │По оценке, соглассо-│
│женности учредителя по│ │ │ванной в учредитель-│
│взносам в уставный капи-│ │ │ных документах │
│тал │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.8. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных│
│ средств в долевую собственность (на балансе каждого собствен-│
│ ника) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика│ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету, в│
│(либо каждым собственни-│ │ │т.ч. НДС │
│ком в своей доле, либо│ │ │ │
│одним из собственников -│ │ │ │
│полностью) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если счет поставщика оп-│ 76 │ 60 │Перепредъявлена дру-│
│лачен полностью одним из│ │ │гим собственникам│
│собственников │ │ │задолженность по по-│
│ │ │ │гашению оплаченной│
│ │ │ │стоимости объекта в│
│ │ │ │части долей других│
│ │ │ │собственников, в│
│ │ │ │т.ч. соответствующая│
│ │ │ │часть НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если счет поставщика оп-│ 51 │ 76 │Оплачена другими│
│лачен полностью одним из│ │ │собственниками за-│
│собственников │ │ │долженность по пога-│
│ │ │ │шению стоимости объ-│
│ │ │ │екта в части долей│
│ │ │ │других собственни-│
│ │ │ │ков, в т.ч. соответ-│
│ │ │ │ствующая часть НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика в части,│
│ │ │ │приходящейся на долю│
│ │ │ │собственности орга-│
│ │ │ │низации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика в части,│
│ │ │ │приходящейся на долю│
│ │ │ │собственности орга-│
│ │ │ │низации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления в части, при-│
│ │ │ │ходящейся на долю│
│ │ │ │собственности орга-│
│ │ │ │низации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика в части,│
│ │ │ │приходящейся на долю│
│ │ │ │собственности орга-│
│ │ │ │низации, после опла-│
│ │ │ │ты и принятия на│
│ │ │ │учет основного сред-│
│ │ │ │ства │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 1.9. Переоценка основных средств на 1 января года │
│ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│1.9.1. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных│
│ до 2001 года (по ПБУ 6/97) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 01 │ 83 │На сумму дооценки│
│сделаны проводки по пере-│ │ │первоначальной │
│оценке с увеличением ба-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│лансовой стоимости основ-│ 83 │ 02 │зации │
│ных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 83 │На всю сумму дооцен-│
│2003 году в результате├───────────┼────────────┤ки восстановительной│
│переоценки будет произве-│ 83 │ 02 │стоимости и аморти-│
│дена дооценка │ │ │зации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 83 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│2003 году в результате│ │ │становительной │
│переоценки будет произве-│ │ │стоимости и аморти-│
│дена уценка ├───────────┼────────────┤зации в пределах│
│ │ 02 │ 83 │суммы дооценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 84 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│ │ │ │становительной │
│ │ │ │стоимости и аморти-│
│ │ │ │зации сверх суммы │
│ ├───────────┼────────────┤дооценки этого│
│ │ 02 │ 84 │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 83 │ 01 │На сумму уценки│
│сделаны проводки по пере-│ │ │первоначальной │
│оценке с уменьшением ба- ├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│лансовой стоимости основ-│ 02 │ 83 │зации │
│ных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 83 │На всю сумму дооцен-│
│2003 году в результате├───────────┼────────────┤ки восстановительной│
│переоценки будет произве-│ 83 │ 02 │стоимости и аморти-│
│дена дооценка │ │ │зации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 84 │ 01 │На всю сумму уценки│
│2003 году в результате├───────────┼────────────┤восстановительной │
│переоценки будет произве-│ 02 │ 84 │стоимости и аморти-│
│дена уценка │ │ │зации │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│1.9.2. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных│
│ в 2001 году (по старой редакции ПБУ 6/01) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 01 │ 83 │На сумму дооценки│
│сделаны проводки по пе-│ │ │первоначальной │
│реоценке с увеличением├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│балансовой стоимости ос-│ 83 │ 02 │зации │
│новных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 83 │На всю сумму дооцен-│
│2003 году в результате├───────────┼────────────┤ки восстановительной│
│переоценки будет произве-│ 83 │ 02 │стоимости и аморти-│
│дена дооценка │ │ │зации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 83 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│2003 году в результате│ │ │становительной │
│переоценки будет произве-│ │ │стоимости и аморти-│
│дена уценка ├───────────┼────────────┤зации в пределах│
│ │ 02 │ 83 │суммы дооценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 84 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│ │ │ │становительной │
│ │ │ │стоимости и аморти-│
│ ├───────────┼────────────┤зации сверх суммы │
│ │ 02 │ 84 │дооценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 91 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│сделаны проводки по пере-│ │ │становительной │
│оценке с уменьшением ба-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│лансовой стоимости основ-│ 02 │ 91 │зации │
│ных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 91 │На сумму дооценки│
│2003 году в результате│ │ │восстановительной │
│переоценки будет произве-│ │ │стоимости и аморти-│
│дена дооценка ├───────────┼────────────┤зации в пределах│
│ │ 91 │ 02 │суммы уценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 91 │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 01 │ 83 │На сумму дооценки│
│ │ │ │восстановительной │
│ │ │ │стоимости и аморти-│
│ │ │ │зации сверх суммы│
│ ├───────────┼────────────┤уценки этого объек-│
│ │ 83 │ 02 │та, ранее учтенной│
│ │ │ │по счету 91 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 84 │ 01 │На всю сумму уценки│
│2003 году в результате│ │ │восстановительной │
│переоценки будет произве-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│дена уценка │ 02 │ 84 │зации │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│1.9.3. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных│
│ в 2002 году (по новой редакции ПБУ 6/01) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 01 │ 83 │На сумму дооценки│
│сделаны проводки по пе-│ │ │первоначальной │
│реоценке с увеличением├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│балансовой стоимости ос-│ 83 │ 02 │зации │
│новных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 83 │На всю сумму дооцен-│
│2003 году в результате│ │ │ки восстановительной│
│переоценки будет произве-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│дена дооценка │ 83 │ 02 │зации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 83 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│2003 году в результате│ │ │становительной │
│переоценки будет произве-│ │ │стоимости и аморти-│
│дена уценка ├───────────┼────────────┤зации в пределах│
│ │ 02 │ 83 │суммы дооценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 84 │ 01 │На сумму уценки вос-│
│ │ │ │становительной │
│ │ │ │стоимости и аморти-│
│ ├───────────┼────────────┤зации сверх суммы │
│ │ 02 │ 84 │дооценки этого│
│ │ │ │объекта, ранее уч-│
│ │ │ │тенной по счету 83 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ранее должны были быть│ 84 │ 01 │На сумму уценки пер-│
│сделаны проводки по пере-│ │ │воначальной стоимос-│
│оценке с уменьшением ба-├───────────┼────────────┤ти и амортизации │
│лансовой стоимости основ-│ 02 │ 84 │ │
│ных средств │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 01 │ 83 │На всю сумму дооцен-│
│2003 году в результате│ │ │ки восстановительной│
│переоценки будет произве-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│дена дооценка │ 83 │ 02 │зации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по этим объектам в│ 84 │ 01 │На всю сумму уценки│
│2003 году в результате│ │ │восстановительной │
│переоценки будет произве-├───────────┼────────────┤стоимости и аморти-│
│дена уценка │ 02 │ 84 │зации │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│1.10. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным│
│ строительством (построенного силами сторонних организаций) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачены строительно-мон-│ 60 │ 51 или 50 │На сумму по счету-│
│тажные работы подрядных│ │ │фактуре подрядной│
│организаций │ │ │организации, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │подрядной организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены строительно-мон-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│тажные работы │ │ │подрядчика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачена госпошлина и│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│другие расходы на госу-│ │ │ходам │
│дарственную регистрацию│ │ │ │
│объектов недвижимости │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по гос-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│пошлине и другие расходы│ │ │ходам │
│на государственную ре-│ │ │ │
│гистрацию объектов недви-│ │ │ │
│жимости │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета (согласно п.6│ │ │подрядчика после оп-│
│ст.171 и п.5 ст.172 НК│ │ │латы, постановки на│
│РФ) │ │ │учет объекта основ-│
│ │ │ │ных средств, в меся-│
│ │ │ │це, следующем за ме-│
│ │ │ │сяцем ввода в экс-│
│ │ │ │плуатацию этого объ-│
│ │ │ │екта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│1.11. Учет объекта основных средств, законченного капитальным│
│ строительством (построенного собственными силами организации│
│ для собственного потребления) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачены работы, услуги│ 60 │ 51 или 50 │На сумму по счету-│
│других организаций, а│ │ │фактуре сторонней│
│также приобретаемые мате-│ │ │организации, в т.ч.│
│риалы │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по материалам│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│и услугам сторонних орга-│ │ │сторонней организа-│
│низаций │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы полученные│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│для строительства мате-│ │ │поставщика │
│риалы │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны на строительство│ 08 │ 10 │По фактической се-│
│материалы │ │ │бестоимости приобре-│
│ │ │ │тения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены строительно-мон-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│тажные работы сторонних│ │ │подрядчика, в т.ч.│
│организаций │ │ │налог с продаж │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Калькуляция себестоимости│ 23 │ 25 │Общепроизводственные│
│собственных строительно-│ ├────────────┼────────────────────┤
│монтажных работ по возве-│ │ 29 │Обслуживающие цеха │
│дению объекта │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата работников │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Начисления на зар-│
│ │ │ │плату │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Прочие материалы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость│ 08 │ 23 │По фактической се-│
│собственных строительно-│ │ │бестоимости работ │
│монтажных работ по воз-│ │ │ │
│ведению объекта │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачена госпошлина и│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│другие расходы на госу-│ │ │ходам │
│дарственную регистрацию│ │ │ │
│объектов недвижимости │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по гос-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│пошлине и другие расходы│ │ │ходам │
│на государственную регис-│ │ │ │
│трацию объектов недвижи-│ │ │ │
│мости │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объекты основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на общую│ 19/смр │ 68/ндс │По собственному сче-│
│стоимость СМР (без расхо-│ │ │ту-фактуре по ставке│
│дов на госрегистрацию) по│ │ │20% на общую стои-│
│введенному объекту (в ме-│ │ │мость СМР, учтенную│
│сяце принятия объекта к│ │ │по Д-т 08 (кроме│
│учету) (согласно п.10│ │ │расходов по регист-│
│ст.167 НК РФ). Одновре-│ │ │рации объекта) (от-│
│менно учтен НДС, подлежа-│ │ │разить в книге про-│
│щий возмещению по собст-│ │ │даж) │
│венным СМР (согласно п.6│ │ │ │
│ст.171 и п.5 ст.172 НК│ │ │ │
│РФ) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по полученным мате-│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│риалам и работам сторон-│ │ │сторонних организа-│
│них организаций принят к│ │ │ций после оплаты ма-│
│возмещению из бюджета│ │ │териалов и работ в│
│(п.6 ст.171 и п.5 ст.172│ │ │месяце, следующем│
│НК РФ) │ │ │после ввода в эксп-│
│ │ │ │луатацию объекта ос-│
│ │ │ │новных средств (от-│
│ │ │ │разить в книге поку-│
│ │ │ │пок) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС, начисленный на стои-│ 68/ндс │ 19/смр │По собственному сче-│
│мость собственных СМР,│ │ │ту-фактуре по ставке│
│принят к возмещению из│ │ │20% НДС, начисленный│
│бюджета (по мере его фак-│ │ │на общую стоимость│
│тической уплаты в бюджет)│ │ │СМР, учтенную по│
│(согласно п.6 ст.171 НК│ │ │Д-т 08 (кроме расхо-│
│РФ). При этом вычетам│ │ │дов по регистрации│
│подлежат только суммы│ │ │объекта) (отразить в│
│суммы НДС, исчисленные│ │ │книге покупок) │
│при выполнении СМР для│ │ │ │
│собственного потребления,│ │ │ │
│стоимость которых вклю-│ │ │ │
│чается в расходы, прини-│ │ │ │
│маемые к вычету (в т.ч.│ │ │ │
│через амортизационные от-│ │ │ │
│числения) при исчислении│ │ │ │
│налога на прибыль. │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 2. Выбытие основных средств │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств│
│ при частичной ликвидации (не связанной с проведением строительно-│
│ монтажных работ) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Уменьшение первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта на сто-│ │ │мости на 01 счете│
│имость ликвидируемой час-│ │ │ликвидируемой части│
│ти │ │ │объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уменьшение начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счета сумма амор-│
│сумму по ликвидируемой│ │ │тизации ликвидируе-│
│части │ │ │мой части объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от частичной лик-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│видации │ │ │мости ликвидируемой│
│ │ │ │части объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны убытки от частич-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│ной ликвидации объекта │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных│
│ средств (демонтаж собственными силами) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Калькуляция себестоимости│ 23 │ 23 │Вспомогательных це-│
│собственных работ по лик-│ │ │хов │
│видации объекта │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 25 │Общепроизводственные│
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 29 │Обслуживающих цехов │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата работников │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Начисления на зар-│
│ │ │ │плату │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Прочие материалы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость│ 91 │ 23 │По фактической се-│
│собственных работ по лик-│ │ │бестоимости работ по│
│видации объекта │ │ │демонтажу │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованные материаль-│ 10 │ 91 │По рыночной стоимос-│
│ные ценности, оставшиеся│ │ │ти │
│после ликвидации объекта │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны убытки от ликви-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│дации объекта │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств│
│ (демонтаж силами подрядных организаций) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены работы подрядных│ 60 │ 51 или 50 │На сумму по счету-│
│организаций по демонтажу │ │ │фактуре подрядной│
│ │ │ │организации, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │подрядной организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС учтен в стоимости│ 91 │ 19/1 │По счету-фактуре│
│работ подрядной организа-│ │ │подрядной организа-│
│ции (подп.1 и 2 ст.170 НК│ │ │ции после оплаты и│
│РФ) │ │ │оприходования работ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны работы подрядных│ 91 │ 60 │На сумму по счету-│
│организаций по демонтажу │ │ │фактуре подрядной│
│ │ │ │организации, без НДС│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованные материаль-│ 10 │ 91 │По рыночной стоимос-│
│ные ценности, оставшиеся│ │ │ти │
│после ликвидации объекта │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны убытки от ликви-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│дации объекта │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 2.4. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателя│ 62 │ 91 │По счету-фактуре по│
│по оплате основного сред-│ │ │продажной цене, в│
│ства │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на продажную стои-│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│мость объекта │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен покупателем счет│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│на продаваемый объект │ │ │продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от про-│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│дажи основного средства │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлен убыток от продажи│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│основного средства │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 2.5. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал другой│
│ организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена передача объекта│ 58/1 │ 91 │По оценочной стои-│
│в качестве вклада в ус-│ │ │мости согласно учре-│
│тавный капитал другой ор-│ │ │дительным документам│
│ганизации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлена прибыль от│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│выбытия объекта │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлен убыток от│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│выбытия объекта │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│2.6. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС│
│ (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых автомобилей, микроав-│
│ тобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных│
│ капитальным строительством, а с 01.01.2001 г. основных средств,│
│ учтенных с НДС согласно ст.170 НК РФ) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен покупателем счет│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│на продаваемый объект │ │ │продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателя│ 62 │ 91 │По счету-фактуре по│
│по оплате основного сред-│ │ │продажной цене, в│
│ства │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67%│
│объекта больше его балан-│ │ │на разницу между│
│совой остаточной стоимос-│ │ │продажной ценой (с│
│ти (п.3 ст.154 НК РФ) │ │ │НДС) и остаточной│
│ │ │ │стоимостью объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 91 │ 68/ндс │НДС к уплате в бюд- │
│объекта меньше его балан-│ │ │жет не начисляется │
│совой остаточной стоимос-│ │ │ │
│ти (п.3 ст.154 НК РФ) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль (убыток)│ 91 или 99 │ 99 или 91 │Сформировавшееся │
│от продажи основного│ │ │сальдо по данной│
│средства │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│2.7. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам даре-│
│ ния) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС (п.2 ст.154│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 20% на│
│НК РФ) │ │ │рыночную стоимость│
│ │ │ │объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлен убыток от безвоз-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│мездной передачи основно-│ │ │сальдо по данной│
│го средства │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 2.8. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете 01│
│ вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых│
│ автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы,│
│ объектов законченных капитальным строительством, а с│
│ 01.01.2001 г. основных средств, учтенных с НДС согласно п.6│
│ ст.170 НК РФ) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│ 01/выбыт. │ 01 │По балансовой стои-│
│стоимости объекта │ │ │мости на 01 счете │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной│ 02 │ 01/выбыт. │Накопленная на│
│амортизации объекта на│ │ │02 счете сумма амор-│
│начало месяца, следующего│ │ │тизации │
│после месяца ликвидации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убытки от списания оста-│ 91 │ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│точной стоимости объекта │ │ │мости объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС (п.3 ст.154│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67%│
│НК РФ) │ │ │(9,09%) на разницу│
│ │ │ │между рыночной и ос-│
│ │ │ │таточной стоимостью│
│ │ │ │объекта. Если рыноч-│
│ │ │ │ная цена меньше ос-│
│ │ │ │таточной, то НДС к│
│ │ │ │уплате в бюджет не│
│ │ │ │начисляется. │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлен убыток от безвоз-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│мездной передачи основно-│ │ │сальдо по данной│
│го средства │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│3.1. Приобретение основных средств предназначенных для передачи во│
│ временное пользование (временное владение и пользование) (у арен-│
│ додателя) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 03 │ 08 │После соответствую-│
│учету объекты основных│ │ │щего оформления │
│средств на баланс арендо-│ │ │ │
│дателя │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │латы и принятия на│
│ │ │ │учет │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации на│ 91, 90 │ 02 │Со следующего месяца│
│балансе арендодателя │ │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств│
│ (у арендатора) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачены строительно-мон-│ 60 │ 51 или 50 │На сумму по счету-│
│тажные работы подрядных│ │ │фактуре подрядной│
│организаций │ │ │организации, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │подрядной организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены строительно-мон-│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│тажные работы │ │ │подрядчика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету капитальные вложе-│ │ │эксплуатацию и соот-│
│ния в арендованные основ-│ │ │ветствующего оформ-│
│ные средства в виде са-│ │ │ления │
│мостоятельного объекта│ │ │ │
│основных средств на ба-│ │ │ │
│лансе арендатора │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации в│20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│течение срока аренды (ес-│29, 44 │ │после принятия к│
│ли не предусмотрено иное)│ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│из бюджета (согласно п.6│ │ │подрядчика после оп-│
│ст.171 и п.5 ст.172 НК│ │ │латы в месяце, сле-│
│РФ) │ │ │дующем за вводом в│
│ │ │ │эксплуатацию объекта│
│ │ │ │основных средств │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендо-│
│ дателя (у организации-арендодателя, одним из основных видом│
│ деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Передача основных средств│ 03/аренда │ 03, 01 │По первоначальной│
│в аренду арендатору │ │ │стоимости основных│
│ │ │ │средств на балансе│
│ │ │ │арендодателя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Перенос начисленной амор-│ 02 │ 02/аренда │Фактически начислен-│
│тизации по объекту, пере-│ │ │ная сумма амортиза-│
│данному в аренду, на от-│ │ │ции за период эксп-│
│дельный субсчет │ │ │луатации до передачи│
│ │ │ │в аренду │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации│ 20 │ 02/аренда │Ежемесячно по нормам│
│переданных в аренду ос-│ │ │амортизационных от-│
│новных средств │ │ │числений │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Управленческие расходы│ 20 │ 26 │При условии принятия│
│(часть) │ │ │в учетной политике│
│ │ │ │способа отнесения│
│ │ │ │управленческих рас-│
│ │ │ │ходов на фактическую│
│ │ │ │себестоимость про-│
│ │ │ │дукции (работ, ус-│
│ │ │ │луг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены арендные плате-│ 62 │ 90 │По счету-фактуре│
│жи │ │ │арендодателя, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с арендных платежей │ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│ │ │ │арендодателя по│
│ │ │ │ставке 20% с суммы│
│ │ │ │начисленных арендных│
│ │ │ │платежей │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость ус-│ 90 │ 20 │Фактические расходы,│
│луг по предоставлению│ │ │собранные на счете│
│имущества в аренду │ │ │20 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены арендные платежи│ 51 или 50 │ 62 │По счету-фактуре│
│арендатором │ │ │арендодателя, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от сдачи│ 90 │ 99 │Сформированное саль-│
│имущества в аренду │ │ │до по данной опера-│
│ │ │ │ции на счете 90 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендо-│
│ дателя (у организации-арендодателя, у которой сдача имущества в│
│ аренду не является одним из основных видом деятельности) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Передача основных средств│ 01/аренда │ 01 │По первоначальной│
│в аренду арендатору (учет│ │ │стоимости основных│
│на отдельном субсчете) ├───────────┼────────────┤средств на балансе│
│ │ 03/аренда │ 03 │арендодателя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Перенос начисленной амор-│ 02 │ 02/аренда │Фактически начислен-│
│тизации по объекту, пере-│ │ │ная сумма амортиза-│
│данному в аренду, на от-│ │ │ции за период эксп-│
│дельный субсчет │ │ │луатации до передачи│
│ │ │ │в аренду │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации│ 91 │ 02/аренда │Ежемесячно по нормам│
│переданных в аренду ос-│ │ │амортизационных от-│
│новных средств │ │ │числений │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены арендные плате-│ 76 │ 91 │По счету-фактуре│
│жи │ │ │арендодателя, без│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с арендных платежей │ 76 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│ │ │ │арендодателя по│
│ │ │ │ставке 20% с суммы│
│ │ │ │начисленных арендных│
│ │ │ │платежей │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены арендные платежи│ 51 или 50 │ 76 │По счету-фактуре│
│арендатором │ │ │арендодателя, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от сдачи│ 91 │ 99 │Сформированное саль-│
│имущества в аренду │ │ │до по данной опера-│
│ │ │ │ции на счете 91 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодате- │
│ ля, у организации-арендатора │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получены переданные в│ 001 │ - │По оценке, согласо-│
│аренду основные средства │ │ │ванной в договоре│
│ │ │ │аренды │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены арендные плате-│ 20, 44 │ 76 │По счету-фактуре│
│жи │ │ │арендодателя, без│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с арендных платежей │ 19 │ 76 │По счету-фактуре│
│ │ │ │арендодателя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены арендные платежи│ 76 │ 51 или 50 │По счету-фактуре│
│ │ │ │арендодателя, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС с арендной│ │ │арендодателя после│
│платы │ │ │фактической оплаты и│
│ │ │ │списания за расходы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При возврате арендованно-│ - │ 001 │По оценке, согласо-│
│го основного средства│ │ │ванной в договоре│
│после окончания договора│ │ │аренды │
│аренды │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.6. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе аренда-│
│ тора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятель-│
│ ности которой является сдача имущества в аренду, лизинг) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание первоначальной│03/выбытие │ 03 │По первоначальной│
│стоимости выбывающего│ │ │стоимости на балансе│
│объекта │ │ │арендодателя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание начисленной сум-│ 02 │ 03/выбыт. │Сумма амортизации на│
│мы амортизации │ │ │балансе арендодателя│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убыток от списания с ба-│ 91 │ 03/выбыт. │По остаточной стои-│
│ланса объекта, переданно-│ │ │мости на балансе│
│го в аренду │ │ │арендодателя │
│ │ │ │(100 р.) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учет переданного в аренду│ 011 │ - │В оценке, согласно│
│объекта на забалансовом│ │ │условиям договора│
│счете у арендодателя │ │ │аренды │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование задолженнос-│76/задолже-│ 91 │Основные средства,│
│ти арендатора по лизинго-│нность по │ │переданные в аренду,│
│вым платежам (НДС не на-│лизинговым │ │по согласованной в│
│числяется, так как не│платежам │ │договоре выкупной│
│происходит перехода права│(выкупная │ │стоимости имущества│
│собственности на объект│стоимость │ │(110 р.) │
│от арендодателя к аренда-│имущества) │ │ │
│тору) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Финансовый результата вы-│ 91 (99) │ 99 (91) │Выявлена прибыль│
│бытия объекта основных│ │ │(убыток) в виде раз-│
│средств с баланса арендо-│ │ │ницы между согласо-│
│дателя │ │ │ванной выкупной сто-│
│ │ │ │имостью имущества и│
│ │ │ │остаточной стоимос-│
│ │ │ │тью по балансу (110│
│ │ │ │р. - 100 р. = 10 р.)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование задолженнос-│76/задолже-│ 98/1 │На разницу между│
│ти арендатора по лизинго-│нность по │ │общей суммой лизин-│
│вым платежам │лизинговым │ │говых платежей по│
│ │платежам │ │договору за весь│
│ │(арендная │ │срок аренды (150│
│ │плата) │ │р.), включая возме-│
│ │ │ │щение стоимости объ-│
│ │ │ │екта (110 р.), арен-│
│ │ │ │дную плату (40 р.)│
│ │ │ │и другие основания│
│ │ │ │оплаты) и выкупной│
│ │ │ │стоимостью этого│
│ │ │ │объекта по договору│
│ │ │ │(110 р.) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование задолженнос-│76/задолже-│ 98/1 │НДС по ставке 20% на│
│ти арендатора по лизинго-│нность по │ │общую сумму лизинго-│
│вым платежам в части НДС│лизинговым │ │вых платежей по до-│
│(на выкупную стоимость│платежам │ │говору за весь срок│
│имущества НДС будет на-│(НДС) │ │аренды (150 р.),│
│числяться как на предоп-│ │ │включая возмещение│
│лату, на арендную плату -│ │ │стоимости объекта,│
│как на выручку) │ │ │арендную плату и│
│ │ │ │другие основания оп-│
│ │ │ │латы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное начисление│ 98/1 │90 (арендная│По счету-фактуре на│
│арендных платежей │ │плата) │сумму ежемесячных│
│ │ │ │лизинговых платежей│
│ │ │ │согласно договору│
│ │ │ │аренды только в час-│
│ │ │ │ти арендной платы и│
│ │ │ │иных оснований опла-│
│ │ │ │ты (без выкупной│
│ │ │ │стоимости имущест-│
│ │ │ │ва), в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с суммы ежемесячных│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│арендных платежей │ │ │арендодателя только│
│ │ │ │в части арендной│
│ │ │ │платы и иных основа-│
│ │ │ │ний оплаты (без вы-│
│ │ │ │купной стоимости│
│ │ │ │имущества) (с учетом│
│ │ │ │того, что на выкуп-│
│ │ │ │ную стоимость самого│
│ │ │ │объекта НДС начисля-│
│ │ │ │ется как с предопла-│
│ │ │ │ты, т.е. подлежит│
│ │ │ │уплате в бюджет по│
│ │ │ │мере получения де-│
│ │ │ │нежных средств от│
│ │ │ │арендатора) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Управленческие расходы│ 20 │ 26 │При условии принятия│
│(часть) │ │ │в учетной политике│
│ │ │ │способа отнесения│
│ │ │ │управленческих рас-│
│ │ │ │ходов на фактическую│
│ │ │ │себестоимость про-│
│ │ │ │дукции (работ, ус-│
│ │ │ │луг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость ус-│ 90 │ 20 │Фактические расходы,│
│луг по предоставлению│ │ │собранные на счете│
│имущества в аренду │ │ │20 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от сдачи│ 90 │ 99 │Сформированное саль-│
│имущества в аренду │ │ │до по данной опера-│
│ │ │ │ции на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены ежемесячные ли-│ 51 или 50 │76/задолжен-│По счету-фактуре│
│зинговые платежи аренда-│ │ность по ли-│арендодателя с уче-│
│тором │ │зинговым │том части выкупной│
│ │ │платежам │стоимости имущества│
│ │ │ │и арендной платы, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с суммы оплаченной│ 98/1 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67%│
│части выкупной стоимости│ │ │с суммы фактически│
│имущества │ │ │оплаченной части│
│ │ │ │выкупной стоимости│
│ │ │ │имущества (как с│
│ │ │ │предоплаты) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по окончании дого-│ - │ 011 │В оценке, согласно│
│вора аренды основные│ │ │условиям договора │
│средства передаются об-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ратно на баланс арендода-│ 03 │76/задолжен-│На остаточную стои-│
│теля │ │ность по ли-│мость по документам│
│ │ │зинговым │арендатора, а если│
│ │ │платежам │объект за время│
│ │ │ │аренды полностью│
│ │ │ │амортизирован, то он│
│ │ │ │принимается к учету│
│ │ │ │в условной оценке│
│ │ │ │(произвольно) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│ - │ 011 │В оценке, согласно│
│аренды основные средства│ │ │условиям договора │
│передаются в собствен-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ность арендатора (при пе-│ 68/ндс │ 98/1 │Налоговый вычет по│
│реходе права собственнос-│ │ │суммам НДС, уплачен-│
│ти на выкупаемый объект к│ │ │ным в бюджет с│
│арендатору) │ │ │авансов, полученных│
│ │ │ │в счет выкупной сто-│
│ │ │ │имости имущества, в│
│ │ │ │момент реализации│
│ │ │ │этого имущества │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 98/1 │ 68/ндс │Сумма НДС по счету-│
│ │ │ │фактуре арендодателя│
│ │ │ │на выручку от реали-│
│ │ │ │зации выкупленного│
│ │ │ │имущества (на полную│
│ │ │ │выкупную стоимость│
│ │ │ │имущества согласно│
│ │ │ │договора) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 62 │76/задолжен-│Непогашенная часть│
│ │ │ность по ли-│выкупной стоимости│
│ │ │зинговым │имущества, по кото-│
│ │ │платежам │рому право собст-│
│ │ │ │венности перешло к│
│ │ │ │арендатору, в том│
│ │ │ │числе НДС на эту│
│ │ │ │сумму │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 51 или 50 │ 62 │Последующее погаше-│
│ │ │ │ние арендатором (уже│
│ │ │ │собственником иму-│
│ │ │ │щества) остатка вы-│
│ │ │ │купной стоимости │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│3.7. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арен-│
│ датора (у организации-арендатора) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получены основные средст-│ 01/аренда │76/задолжен-│В оценке, согласно│
│ва в аренду для учета на│ │ность по ли-│условиям договора │
│балансе арендатора │ │зинговым │ │
│ │ │платежам │ │
│ │ │(выкупная │ │
│ │ │стоимость │ │
│ │ │имущества) │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование задолженнос-│ 97 │76/задолжен-│На разницу между об-│
│ти арендатора по лизинго-│ │ность по ли-│щей суммой лизинго-│
│вым платежам │ │зинговым │вых платежей по до-│
│ │ │платежам │говору за весь срок│
│ │ │(арендная │аренды (включая воз-│
│ │ │плата) │мещение стоимости│
│ │ │ │объекта, арендную│
│ │ │ │плату и другие осно-│
│ │ │ │вания оплаты) и сог-│
│ │ │ │ласованной стоимос-│
│ │ │ │тью этого объекта по│
│ │ │ │договору аренды, в│
│ │ │ │том числе НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование задолженнос-│ 97 │76/задолжен-│НДС по ставке 20% на│
│ти арендатора по лизинго-│ │ность по ли-│общую сумму лизинго-│
│вым платежам │ │зинговым │вых платежей по до-│
│ │ │платежам │говору за весь срок│
│ │ │(НДС) │аренды, включая воз-│
│ │ │ │мещение стоимости│
│ │ │ │объекта, арендную│
│ │ │ │плату и другие осно-│
│ │ │ │вания оплаты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное начисление│20, 23, 29,│ 02/аренда │По норме амортиза-│
│амортизации на балансе│44 │ │ционных отчислений│
│арендатора │ │ │(в т.ч. с учетом по-│
│ │ │ │вышающих коэффициен-│
│ │ │ │тов) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление ежемесячных│20, 23, 29,│97 (арендная│По счету-фактуре│
│арендных платежей │44 │плата) │арендодателя в части│
│ │ │ │арендной платы, без│
│ │ │ │НДС (без учета вы-│
│ │ │ │купной стоимости│
│ │ │ │имущества) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на ежемесячные аренд-│ 19 │ 97 (НДС) │По счету-фактуре│
│ные платежи │ │ │арендодателя в части│
│ │ │ │арендной платы (без│
│ │ │ │учета выкупной стои-│
│ │ │ │мости имущества) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены ежемесячные ли-│76/задолже-│ 51 или 50 │По счету-фактуре│
│зинговые платежи │нность по │ │арендодателя, вклю-│
│ │лизинговым │ │чая часть выкупной│
│ │платежам │ │стоимости имущества,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС на ежемесяч-│ │ │арендодателя после│
│ные лизинговые платежи │ │ │фактической оплаты и│
│ │ │ │списания на расходы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по окончании дого-│ 01/выбыт. │ 01/аренда │Выявление остаточной│
│вора аренды основные│ │ │стоимости основных│
│средства передаются об-├───────────┼────────────┤средств на балансе│
│ратно на баланс арендода-│ 02/аренда │ 01/выбыт. │арендатора │
│теля ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │76/задолже-│ 01/выбыт. │По остаточной стои-│
│ │нность по │ │мости на балансе│
│ │лизинговым │ │арендатора │
│ │платежам │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│ 01 │ 01/аренда │Принятие на учет│
│аренды основные средства├───────────┼────────────┤имущества в качестве│
│передаются в собствен-│ 02/аренда │ 02 │собственных основных│
│ность арендатора (при пе-│ │ │средств │
│реходе права собственнос-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ти на выкупаемый объект к│ 19/1 │ 97 │НДС по счету-фактуре│
│арендатору) │ │ │арендодателя на всю│
│ │ │ │выкупную стоимость│
│ │ │ │имущества согласно│
│ │ │ │договору │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19/1 │Налоговый вычет по│
│ │ │ │НДС в части оплачен-│
│ │ │ │ной выкупной стои-│
│ │ │ │мости имущества (по-│
│ │ │ │средством внесения│
│ │ │ │лизинговых платежей)│
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │76/задолже-│ 60 │Неоплаченная часть│
│ │нность по │ │выкупной стоимости│
│ │лизинговым │ │имущества согласно│
│ │платежам │ │договора, в том чис-│
│ │ │ │ле НДС │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 60 │ 51 или 50 │Последующее погаше-│
│ │ │ │ние арендатором (уже│
│ │ │ │собственником иму-│
│ │ │ │щества) остатка вы-│
│ │ │ │купной стоимости │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19/1 │Налоговый вычет по│
│ │ │ │НДС в части оплачи-│
│ │ │ │ваемой выкупной сто-│
│ │ │ │имости имущества │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 4. Оборудование, требующее монтажа │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│4.1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, с последующим его│
│ монтажом силами подрядной организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика│ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету, в│
│на оборудование │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС со стоимости│ 19/1 │ 60 │По счету-фактуре│
│оборудования │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 07 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение оборудования │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оборудование передано в│ 08 │ 07 │По фактическим рас-│
│монтаж │ │ │ходам на приобрете-│
│ │ │ │ние, учтенным на│
│ │ │ │счете 07 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет подрядной│ 60 │ 51 │На сумму по счету, в│
│организации на работы по│ │ │т.ч. НДС │
│монтажу │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с работ по│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│монтажу │ │ │подрядной организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны работы по монтажу│ 08 │ 60 │По счету-фактуре│
│оборудования │ │ │подрядной организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │После введения в│
│учету объект основных│ │ │эксплуатацию и соот-│
│средств │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления по фактическим│
│ │ │ │затратам, сформиро-│
│ │ │ │ванным на счете 08 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по приобретенному│ 68/ндс │ 19/1 │По счету-фактуре│
│оборудованию принят к│ │ │поставщика после│
│возмещению из бюджета│ │ │оплаты и постановки│
│(п.1 ст.172 НК РФ) │ │ │на учет оборудования│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по работам по монтажу│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│оборудования принят к│ │ │подрядной организа-│
│возмещению из бюджета│ │ │ции после оплаты в│
│(п.6 ст.171 и п.5 ст.172│ │ │месяце, следующем за│
│НК РФ) │ │ │месяцем постановки│
│ │ │ │на учет оборудования│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│4.2. Учет безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа,│
│ с последующим его монтажом собственными силами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено безвозмездное│ 07 │ 98/2 │По рыночной стоимос-│
│получение объектов │ │ │ти │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оборудование передано в│ 08 │ 07 │По рыночной стоимос-│
│монтаж │ │ │ти и фактическим│
│ │ │ │расходам на достав-│
│ │ │ │ку, учтенным на│
│ │ │ │счете 07 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены приобретаемые│ 60 │ 51 или 50 │На сумму по счету-│
│материалы │ │ │фактуре сторонней│
│ │ │ │организации, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по материалам│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │сторонней организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы полученные│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│для монтажа материалы │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны на монтаж мате-│ 08 │ 10 │По фактической се-│
│риалы │ │ │бестоимости приобре-│
│ │ │ │тения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Калькуляция себестоимости│ │ 25 │Общепроизводственные│
│собственных монтажных ра-│ ├────────────┼────────────────────┤
│бот │ │ 29 │Обслуживающие цеха │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата работников │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Начисления на зар-│
│ │ │ │плату │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Прочие материалы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость│ 08 │ 23 │По фактической се-│
│собственных монтажных ра-│ │ │бестоимости работ │
│бот │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты к бухгалтерскому│ 01 │ 08 │По стоимости, сфор-│
│учету объекты основных│ │ │мированной на счете│
│средств │ │ │08, после введения в│
│ │ │ │эксплуатацию и соот-│
│ │ │ │ветствующего оформ-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по полученным мате-│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│риалам принят к возмеще-│ │ │сторонних организа-│
│нию из бюджета (п.6│ │ │ций после оплаты, в│
│ст.171 НК РФ) │ │ │месяце, следующем за│
│ │ │ │месяцем принятия к│
│ │ │ │учету объекта основ-│
│ │ │ │ных средств (отра-│
│ │ │ │зить в книге поку-│
│ │ │ │пок) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на общую│ 19/смр │ 68/ндс │По собственному сче-│
│стоимость монтажных работ│ │ │ту-фактуре по ставке│
│по объекту (в месяце при-│ │ │20% на общую стои-│
│нятия объекта к учету)│ │ │мость монтажных ра-│
│(согласно п.10 ст.167 НК│ │ │бот по Д-т 08 (отра-│
│РФ). │ │ │зить в книге продаж)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС, начисленный на стои-│ 68/ндс │ 19 │По собственному сче-│
│мость собственных монтаж-│ │ │ту-фактуре по ставке│
│ных работ принят к возме-│ │ │20% НДС, начисленный│
│щению из бюджета (по мере│ │ │на общую стоимость│
│его фактической уплаты в│ │ │монтажных работ,│
│бюджет) (согласно п.6│ │ │учтенную по Д-т 08│
│ст.171 и п.5 ст.172 НК│ │ │(отразить в книге│
│РФ) │ │ │покупок) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 02 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере начисления амор-│ 98/2 │ 91 │На сумму, пропорцио-│
│тизации списывается на│ │ │нальную начисленной│
│доходы рыночная стоимость│ │ │амортизации (не рав-│
│оборудования │ │ │на сумме начисленной│
│ │ │ │амортизации) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если данный объект сни-│ 98/2 │ 91 │На сумму недосписан-│
│мается с учета (выбывает)│ │ │ной на доходы рыноч-│
│до момента полной аморти-│ │ │ной стоимости на мо-│
│зации, то сумма несписан-│ │ │мент выбытия объекта│
│ной рыночной стоимости│ │ │ │
│относится на доходы │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 5. Операции с нематериальными активами │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5.1. Создание нематериального актива силами организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списываются фактические│ 08 │ 70 │Зарплата работников │
│расходы по созданию акти-│ ├────────────┼────────────────────┤
│ва │ │ 69 │Начисления на зар-│
│ │ │ │плату │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Материалы, запчасти │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ др. │Другие расходы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены расходы по госу-│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по госу-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят на учет нематериа-│ 04 │ 08 │По фактическим рас-│
│льный актив │ │ │ходам, собранным на│
│ │ │ │счете 08 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное начисление│20, 29, 44 │ 05 │По нормам исходя из│
│амортизации │ │ │срока полезного ис-│
│ │ │ │пользования │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│5.2. Приобретение нематериального актива за плату (по договору уступки│
│ исключительного права на нематериальный актив) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачена стоимость актива│ 60 │ 51 │По счету продавца, в│
│по договору │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на стоимость актива │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │продавца │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы расходы по│ 08 │ 60 │По счету продавца│
│приобретению актива │ │ │без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены расходы по госу-│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по госу-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят на учет немате-│ 04 │ 08 │По фактическим рас-│
│риальный актив │ │ │ходам, собранным на│
│ │ │ │счете 08 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС по приобре-│ │ │продавца после фак-│
│тенному активу │ │ │тической оплаты и│
│ │ │ │принятия на учет ак-│
│ │ │ │тива │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное начисление│20, 29, 44 │ 05 │По нормам исходя из│
│амортизации │ │ │срока полезного ис-│
│ │ │ │пользования │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│5.3. Списание (ликвидация) нематериального актива, не полностью аморти-│
│ зированного, который не используется больше в производственной│
│ деятельности │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание накопленной│ 05 │ 04 │На сумму амортизации│
│амортизации актива │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание остаточной стои-│ 91 │ 04 │По остаточной стои-│
│мости актива │ │ │мости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Убыток от списания актива│ 99 │ 91 │Как сальдо, выявлен-│
│ │ │ │ное по данной опера-│
│ │ │ │ции на счете 91 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│5.4. Продажа нематериального актива (уступка исключительного права│
│ на нематериальный актив) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание накопленной│ 05 │ 04 │На сумму амортизации│
│амортизации актива │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание остаточной стои-│ 91 │ 04 │По остаточной стои-│
│мости актива │ │ │мости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены расходы по госу-│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по госу-│ 91 │ 76 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачена сумма по догово-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре в│
│ру уступки прав на актив │ │ │сумме, согласованной│
│ │ │ │в договоре, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена уступка права на│ 62 │ 91 │По счету-фактуре в│
│актив │ │ │сумме, согласованной│
│ │ │ │в договоре, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на продажную│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│стоимость актива │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Прибыль от списания акти-│ 91 │ 99 │Как сальдо, выявлен-│
│ва │ │ │ное по данной опера-│
│ │ │ │ции на счете 91 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│5.5. Получение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал│
│ организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено погашение задол-│ 08 │ 75 │По оценке, согласо-│
│женности учредителя по│ │ │ванной в учредитель-│
│взносам в уставный капи-│ │ │ных документах │
│тал │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к бухгалтерскому│ 04 │ 08 │После соответствую-│
│учету актив │ │ │щего оформления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начисление амортизации │20, 23, 25,│ 05 │Со следующего месяца│
│ │29, 44 │ │после принятия к│
│ │ │ │учету объекта │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│5.6. Передача нематериального актива в виде вклада в уставный капитал│
│ другой организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание накопленной│ 05 │ 04 │На сумму амортизации│
│амортизации актива │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание остаточной стои-│ 91 │ 04 │По остаточной стои-│
│мости актива │ │ │мости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена передача актива│ 58/1 │ 91 │По оценочной стои-│
│в качестве вклада в ус-│ │ │мости согласно учре-│
│тавный капитал другой ор-│ │ │дительным документам│
│ганизации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлена прибыль от│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│выбытия актива │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлен убыток от│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│выбытия актива │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 5.7. Учет организационных расходов │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражены произведенные│ 08 │ 75 │По фактическим рас-│
│учредителями организа-│ │ │ходам по организации│
│ционные расходы │ │ │предприятия │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят на учет объект не-│ 04 │ 08 │По фактическим рас-│
│материальных активов │ │ │ходам, учтенным на│
│ │ │ │счете 08 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячная амортизация│20, 26, 44 │ 04 │Равными частями в│
│организационных расходов │ │ │течение 20 лет │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 5.8. Учет положительной деловой репутации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачена покупная цена│ 76 │ 51 │По согласованной по-│
│предприятия, превышающая│ │ │купной цене (в т.ч.│
│балансовую стоимость ак-│ │ │аукционной), в т.ч.│
│тивов │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы активы при-│01, 08, 10,│ 76 │По передаточному ак-│
│обретенного предприятия │41, 43, 58 │ │ту по балансовой│
│ │и др. │ │стоимости продавца │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС, уплаченный│ 19 │ 76 │По счету-фактуре│
│при приобретении пред-│ │ │продавца (у продавца│
│приятия │ │ │рассчитывается по│
│ │ │ │ставке 16,67% с сум-│
│ │ │ │мы балансовой стои-│
│ │ │ │мости активов умно-│
│ │ │ │женной на поправоч-│
│ │ │ │ный коэффициент,│
│ │ │ │рассчитанный как от-│
│ │ │ │ношение продажной│
│ │ │ │стоимости за минусом│
│ │ │ │балансовой дебиторс-│
│ │ │ │кой задолженности и│
│ │ │ │балансовой стоимости│
│ │ │ │активов за минусом│
│ │ │ │балансовой дебиторс-│
│ │ │ │кой задолженности) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС, уплаченный│ │ │продавца после фак-│
│при приобретении пред-│ │ │тической оплаты и│
│приятия │ │ │учета приобретенных│
│ │ │ │активов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учтена положительная де-│ 04 │ 76 │На разницу между│
│ловая репутация │ │ │покупной ценой пред-│
│ │ │ │приятия и балансовой│
│ │ │ │стоимостью его акти-│
│ │ │ │вов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячная амортизация│20, 26, 44 │ 04 │Равными частями в│
│положительной деловой ре-│ │ │течение 20 лет │
│путации │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 5.9. Учет отрицательной деловой репутации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачена покупная цена│ 76 │ 51 │По согласованной по-│
│предприятия, которая сло-│ │ │купной цене (в т.ч.│
│жилась меньше балансовой│ │ │аукционной), в т.ч.│
│стоимости активов пред-│ │ │НДС │
│приятия │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы активы при-│01, 08, 10,│ 76 │По передаточному ак-│
│обретенного предприятия │41, 43, 58 │ │ту по балансовой│
│ │и др. │ │стоимости продавца │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС, уплаченный│ 19 │ 76 │По счету-фактуре│
│при приобретении пред-│ │ │продавца (у продавца│
│приятия │ │ │рассчитывается по│
│ │ │ │ставке 16,67% с│
│ │ │ │суммы балансовой│
│ │ │ │стоимости активов│
│ │ │ │умноженной на попра-│
│ │ │ │вочный коэффициент,│
│ │ │ │рассчитанный как от-│
│ │ │ │ношение продажной│
│ │ │ │стоимости и балансо-│
│ │ │ │вой стоимости акти-│
│ │ │ │вов) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС, уплаченный│ │ │продавца после фак-│
│при приобретении пред-│ │ │тической оплаты и│
│приятия │ │ │учета приобретенных│
│ │ │ │активов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учтена отрицательная де-│ 76 │ 98/1 │На разницу между│
│ловая репутация │ │ │балансовой стои-│
│ │ │ │мостью активов пред-│
│ │ │ │приятия и покупной│
│ │ │ │ценой предприятия │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное списание от-│ 98/1 │ 91 │Равными частями в│
│рицательной деловой ре-│ │ │течение 20 лет │
│путации на доходы органи-│ │ │ │
│зации │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками) │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│6.1. Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных│
│ и хозяйственных нужд организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │латы и оприходования│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание на производст-│20, 23, 25,│ 10 │После соответствую-│
│венные и хозяйственные│26, 29, 44,│ │щего оформления по│
│нужды │08, 91 и│ │фактической стоимос-│
│ │др. │ │ти приобретения │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.2. Приобретение материалов работниками организации за счет сумм, вы-│
│ данных под отчет │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выданы денежные средства│ 71 │ 50 │Фактически выданные│
│работнику под отчет │ │ │суммы из кассы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 71 │По авансовому отчету│
│ │ │ │согласно товарного и│
│ │ │ │кассового чеков пос-│
│ │ │ │тавщика, в т.ч. на-│
│ │ │ │лог с продаж │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы отпущены в про-│ 20, 44 │ 10 │По фактическим рас-│
│изводство │ │ │ходам на приобрете-│
│ │ │ │ние │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.3. Приобретение материалов на условиях товарного кредита (с отсроч-│
│ кой, рассрочкой платежа с начислением процентов) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если начислены проценты│ 10 (16) │ 76 │На сумму процентов,│
│за отсрочку платежа в том│ │ │предусмотренных в│
│же месяце, в котором оп-│ │ │договоре │
│риходованы материалы до│ │ │ │
│момента списания их в│ │ │ │
│производство │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание на производст-│20, 23, 25,│ 10 (16) │После соответствую-│
│венные и хозяйственные│26, 29, 44,│ │щего оформления по│
│нужды │08, 91 и│ │фактической стоимос-│
│ │др. │ │ти приобретения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если начислены проценты│ 16 │ 76 │На сумму процентов,│
│за отсрочку платежа в том│ │ │предусмотренных в│
│же месяце, в котором ма-│ │ │договоре │
│териалы оприходованы пос-│ │ │ │
│ле списания их в произ-│ │ │ │
│водство │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если начислены проценты│ 91 │ 76 │На сумму процентов,│
│за отсрочку платежа в по-│ │ │предусмотренных в│
│следующих месяцах за ме-│ │ │договоре │
│сяцем, в котором материа-│ │ │ │
│лы оприходованы и списаны│ │ │ │
│в производство │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены проценты по то-│ 76 │ 51 │На сумму процентов,│
│варному кредиту поставщи-│ │ │предусмотренных в│
│ку │ │ │договоре │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51 │По счету-фактуре, в│
│ │ │ │т.ч. НДС (возможен│
│ │ │ │частичный платеж) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │риходования и в│
│ │ │ │части фактически оп-│
│ │ │ │лаченного НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.4. Приобретение материалов с отсрочкой платежа без начисления процен-│
│ тов, но под гарантию банка │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачено вознаграждение│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│банку за услуги по пре-│ │ │ходам (НДС не обла-│
│доставлению гарантии │ │ │гается) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги банка │ 10 (16) │ 76 │По фактическим рас-│
│ │ │ │ходам (НДС не обла-│
│ │ │ │гается) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение материалов │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание на производст-│20, 23, 25,│ 10 (16) │После соответствую-│
│венные и хозяйственные│26, 29, 44,│ │щего оформления по│
│нужды │08, 91 и│ │фактической стоимос-│
│ │др. │ │ти приобретения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51 │По счету-фактуре, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │риходования и факти-│
│ │ │ │ческой оплаты │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 6.5. Приобретение материалов с расчетом путем открытия аккредитива │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Открытие аккредитива │ 55/1 │ 51 │На сумму фактически│
│ │ │ │зачисленных средств │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги банка │ 76 │ 51 │По счету банка │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги банка │ 10 (16) │ 76 │По счету банка │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на при-│ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│обретение материалов │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика│ 60 │ 55/1 │По счету-фактуре│
│путем раскрытия аккреди-│ │ │поставщика, в т.ч.│
│тива │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │риходования и факти-│
│ │ │ │ческой оплаты │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.6. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних организаций│
│ (если стоимость приобретенных материалов совпадает с номиналом│
│ векселя и его учетной стоимостью) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│В счет оплаты поставщику│ 60 │ 58/2 │По номиналу векселя│
│передан вексель сторонней│ │ │на сумму по счету│
│организации │ │ │поставщика, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │риходования материа-│
│ │ │ │лов и при условии,│
│ │ │ │что переданный век-│
│ │ │ │сель оплачен │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.7. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних организаций│
│ (если стоимость приобретенных материалов меньше учетной стоимости│
│ векселя) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│В счет оплаты поставщику│ 91/векс. │ 58/2 │По учетной стоимости│
│передан вексель сторонней│ │ │векселя (по факти-│
│организации │ │ │ческим расходам на│
│ │ │ │приобретение векселя│
│ │ │ │на счете 58/2) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашена задолженность│ 60 │ 91/векс. │На сумму по счету│
│перед поставщиком │ │ │поставщика, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлен убыток от выбытия│ 99 │ 91/векс. │На разницу между│
│векселей │ │ │учетной стоимостью│
│ │ │ │векселя и кредиторс-│
│ │ │ │кой задолженностью│
│ │ │ │по счету поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика после оп-│
│ │ │ │риходования мате-│
│ │ │ │риалов и при усло- │
│ │ │ │вии, что переданный │
│ │ │ │вексель оплачен │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по материалам│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.8. Приобретение материалов с расчетом векселями сторонних организаций│
│ (если стоимость приобретенных материалов больше учетной стоимости│
│ векселя) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│В счет оплаты поставщику│ 91/векс. │ 58/2 │По учетной стоимости│
│передан вексель сторонней│ │ │векселя (по факти-│
│организации │ │ │ческим расходам на│
│ │ │ │приобретение векселя│
│ │ │ │на счете 58/2) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашена задолженность│ 60 │ 91/векс. │На сумму по счету│
│перед поставщиком │ │ │поставщика, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от выбы-│ 91/векс. │ 99 │На разницу между│
│тия векселей │ │ │кредиторской задол-│
│ │ │ │женностью по счету│
│ │ │ │поставщика и учетной│
│ │ │ │стоимостью векселя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по материалам│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списан НДС с разницы│ 91 │ 19 │НДС по ставке 16,67%│
│согласно требованиям│ │ │(9,09%) с разницы│
│пункта 2 ст.172 Налого-│ │ │между учетной балан-│
│гового Кодекса │ │ │совой стоимостью│
│ │ │ │векселя и кредиторс-│
│ │ │ │кой задолженностью│
│ │ │ │по счету поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по материалам принят│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│к возмещению из бюджета │ │ │поставщика, умень-│
│ │ │ │шенный на сумму НДС│
│ │ │ │с разницы между кре-│
│ │ │ │диторской задолжен-│
│ │ │ │ностью и фактической│
│ │ │ │оплатой (Д-т 91 К-т│
│ │ │ │19), после оплаты и│
│ │ │ │оприходования │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.9. Приобретение материалов, расчет по которым обеспечивается собст-│
│ венными векселями организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В обеспечение оплаты│ 60 │ 60/векс. │По номиналу векселя│
│счета поставщику выдан│ │ │на сумму по счету│
│собственный вексель орга-│ │ │поставщика, в т.ч.│
│низации │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен предъявленный к│ 60/векс. │ 51 │С расчетного счета │
│к оплате векселедержате-│ ├────────────┼────────────────────┤
│лем (не обязательно пос-│ │ или 50 │Наличными через кас-│
│тавщиком) ранее выданный │ │ │су │
│собственный вексель орга-│ ├────────────┼────────────────────┤
│низации │ │ или 62 │Продукцией, товара-│
│ │ │ │ми, др. │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ или 76 │Расчет иным способом│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В случае если погашение│ 60/векс. │ 91 │На разницу │
│собственного вексел про-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│изведено на сумму меньше│ 91 │ 19 │НДС с разницы (сог-│
│его номинала │ │ │ласно п.2 ст.172 НК│
│ │ │ │РФ) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика, умень-│
│ │ │ │шенный на сумму НДС│
│ │ │ │с разницы между кре-│
│ │ │ │диторской задолжен-│
│ │ │ │ностью и фактической│
│ │ │ │оплатой (Д-т 91 К-т│
│ │ │ │19), после оприходо-│
│ │ │ │вания и фактической│
│ │ │ │оплаты собственного│
│ │ │ │векселя │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.10. Приобретение материалов по договорам, которые прямо предусматри-│
│ вают оплату неденежными средствами (в том числе векселями сторон-│
│ них организаций) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выделен НДС │ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Вариант 1 расчета: Если в│ 62 │ 90 │По счету-фактуре│
│счет оплаты поступивших│ │ │организации исходя│
│материалов согласно дого-│ │ │из цены, по которой│
│вору поставщику отгружены│ │ │обычно реализуются│
│товары (работы, услуги) │ │ │данные товары (рабо-│
│ │ │ │ты, услуги), в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на отгружен-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│ные товары (работы, услу-│ │ │организации исходя│
│ги) (согласно п.2 ст.154│ │ │из рыночной цены, по│
│НК РФ) │ │ │которой обычно реа-│
│ │ │ │лизуются данные то-│
│ │ │ │вары (работы, услу-│
│ │ │ │ги) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списывается себестоимость│ 90 │41, 43, 20,│Фактическая себес-│
│реализованных товаров,│ │23, 29 │тоимость реализован-│
│работ, услуг │ │ │ных товаров, работ,│
│ │ │ │услуг │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Произведено погашение│ 60 │ 62 │По счету-фактуре│
│кредиторской задолженнос-│ │ │организации исходя│
│ти по поступившим мате-│ │ │из цены, по которой│
│риалам │ │ │обычно реализуются│
│ │ │ │отгруженные товары│
│ │ │ │(работы, услуги), в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Вариант 2 расчета: Если в│ 60 │ 58/2 │По учетной стоимости│
│счет оплаты поступивших│ │ │векселя (фактическим│
│материалов согласно дого-│ │ │расходам на приобре-│
│вору поставщику передан│ │ │тение на счете 58/2)│
│вексель сторонней органи-│ │ │произведено погаше-│
│зации │ │ │ние кредиторской за-│
│ │ │ │долженности по пос-│
│ │ │ │тупившим материалам│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При обоих вариантах рас-│10 (или 16)│ 60 │Плюсом на разницу│
│чета: Если сумма по счету│ │ │между суммой по│
│организации (Д-т 62) или│ │ │счету организации│
│по балансовой стоимости│ │ │(или учетной стои-│
│векселя (Д-т 58) больше,│ │ │мостью векселя) и по│
│чем сумма по счету пос-│ │ │счету поставщика│
│тавщика (К-т 60) │ │ │(п.6.3 ПБУ 10/99) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При обоих вариантах рас-│10 (или 16)│ 60 │Минусом (сторно) на│
│чета: Если сумма по счету│ │ │разницу между суммой│
│организации (Д-т 62) или│ │ │по счету организации│
│по балансовой стоимости│ │ │(или учетной стои-│
│векселя (Д-т 58) меньше,│ │ │мостью векселя) и по│
│чем сумма по счету пос-│ │ │счету поставщика│
│тавщика (К-т 60) │ │ │(п.6.3 ПБУ 10/99) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 19 │Сумма НДС пропорцио-│
│ │ │ │нальная НДС по│
│ │ │ │счету-фактуре пос-│
│ │ │ │тавщика на разницу│
│ │ │ │между суммой по сче-│
│ │ │ │ту поставщика и сум-│
│ │ │ │мой по счету органи-│
│ │ │ │зации (учетной стои-│
│ │ │ │мостью векселя) (со-│
│ │ │ │гласно п.2 ст.172 НК│
│ │ │ │РФ) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС принят к возмещению│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│из бюджета │ │ │поставщика, умень-│
│ │ │ │шенный на сумму НДС│
│ │ │ │с разницы между кре-│
│ │ │ │диторской задолжен-│
│ │ │ │ностью и фактической│
│ │ │ │оплатой (Д-т 91) К-т│
│ │ │ │19), после оприходо-│
│ │ │ │вания материалов и│
│ │ │ │фактической отгрузки│
│ │ │ │собственного товара,│
│ │ │ │выполнения работы│
│ │ │ │или передачи векселя│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│6.11. Приобретение материалов за счет целевых невозвратных (в том числе│
│ бюджетных) ассигнований │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выделены средства целево-│ 76 │ 86 │В сумме предусмот-│
│го финансирования │ │ │ренных сметой ассиг-│
│ │ │ │нований │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены средства целево-│ 51 │ 76 │В фактической сумме│
│го финансирования │ │ │поступлений │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51, 50 │На сумму по счету│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы материалы │ 10 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено использование│ 86 │ 98/2 │На сумму фактически│
│целевых ассигнований (с│ │ │истраченных на при-│
│предоставлением отчета об│ │ │обретение материалов│
│их использовании) │ │ │средств в момент их│
│ │ │ │оприходования │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы отпущены в про-│20, 23, 25,│ 10 │По фактической стои-│
│изводство │29, 44 │ │мости их приобрете-│
│ │ │ │ния │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере списания в произ-│ 98/2 │ 91 │На сумму, пропорцио-│
│водство материалов списы-│ │ │нальную отпущенным в│
│вается на доходы сумма│ │ │производство мате-│
│израсходованных целевых│ │ │риалам │
│поступлений │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 7. Учет материалов │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│7.1. Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору│
│ дарения) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено безвозмездное│ 10 │ 98/2 │По рыночной стоимос-│
│получение материалов │ │ │ти │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы отпущены в про-│20, 23, 25,│ 10 │По рыночной стоимос-│
│изводство │29, 44 │ │ти │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере списания в произ-│ 98/2 │ 91 │На сумму, пропорцио-│
│водство материалов списы-│ │ │нальную отпущенным в│
│вается на доходы их ры-│ │ │производство мате-│
│ночная стоимость │ │ │риалам │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│7.2. Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского счета│
│ 15 и счета 16 │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оприходованы фактически│ 10 │ 15 │По учетным ценам,│
│полученные материалы │ │ │принятым в организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы списаны в про-│20, 44, др.│ 10 │По учетным ценам,│
│изводство │ │ │принятым в организа-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены расчетные доку-│ 15 │ 60 │По счету-фактуре│
│менты на оприходованные│ │ │поставщика без НДС │
│материалы │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по полученным мате-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│риалам │ │ │поставщика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51 или 50 │По счету-фактуре│
│ │ │ │поставщика, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по полученным мате-│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│риалам принят к возмеще-│ │ │поставщика после│
│нию из бюджета │ │ │фактической оплаты и│
│ │ │ │оприходования мате-│
│ │ │ │риалов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны фактические зат-│ 15 │23, 71, др. │На сумму фактических│
│раты по доставке мате-│ │ │расходов │
│риалов собственными сила-│ │ │ │
│ми организации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание разницы между│ 16 │ 15 │Плюсом или минусом│
│фактическими расходами на│ │ │на сумму сформиро-│
│приобретение материалов и│ │ │вавшегося сальдо по│
│учетной ценой этих мате-│ │ │счету 15 (по данной│
│риалов │ │ │операции или на│
│ │ │ │конец месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание отклонений в│20, 44, др.│ 16 │Пропорционально на│
│стоимости материалов на│ │ │те же счета, куда│
│конец месяца (К-т 16 =│ │ │списаны материалы,│
│К-т 10 х Д-т 16 / Д-т 10)│ │ │относится сумма│
│ │ │ │отклонений, сформи-│
│ │ │ │рованная на счете 16│
│ │ │ │(с учетом остатков│
│ │ │ │на начало месяца) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│7.3. Материалы, полученные для переработки (давальческое сырье) от дру-│
│ гой организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получено давальческое│ 003 │ - │По количеству и│
│сырье │ │ │цене, обусловленной│
│ │ │ │в договоре на пере-│
│ │ │ │работку │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Давальческое сырье отпу-│ - │ 003 │По количеству и│
│щено в производство │ │ │цене, обусловленной│
│ │ │ │в договоре на пере-│
│ │ │ │работку │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Фактические расходы по│ 20 │23, 25, 29,│По фактическим рас-│
│производству продукции │ │10, 02, др.│ходам на производст-│
│ │ │ │во продукции, но без│
│ │ │ │учета стоимости да-│
│ │ │ │вальческого сырья │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Калькуляция себестоимости│ 90 │ 20 │Фактическая себес-│
│услуг по переработке да-│ │ │тоимость переработки│
│вальческого сырья │ │ │(передела) части от-│
│ │ │ │пущенного в произ-│
│ │ │ │водство давальческо-│
│ │ │ │го сырья, из которо-│
│ │ │ │го произведены пол-│
│ │ │ │ностью готовые изде-│
│ │ │ │лия │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Готовые изделия из да-│ 002 │ - │По количеству и фак-│
│вальческого сырья оприхо-│ │ │тической себестои-│
│дованы на склад │ │ │мости (или по отпус-│
│ │ │ │кной стоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Готовые изделия из да-│ - │ 002 │По количеству и фак-│
│вальческого сырья отгру-│ │ │тической себестои-│
│жены потребителю │ │ │мости (или по отпус-│
│ │ │ │кной стоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателя по оплате ус-│ │ │стоимости услуг по│
│луг по переработке сырья │ │ │переработке, обус-│
│ │ │ │ловленной в договоре│
│ │ │ │на переработку (в│
│ │ │ │т.ч. НДС) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на услуги по перера-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│ботке │ │ │ставке 20% на стои-│
│ │ │ │мость услуг по пере-│
│ │ │ │работке, обусловлен-│
│ │ │ │ной в договоре │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от ока-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│зания услуг по переработ-│ │ │сальдо по данной│
│ке давальческого сырья │ │ │операции на счете 90│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги по пере-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│работке сырья │ │ │стоимости услуг по│
│ │ │ │переработке, обус-│
│ │ │ │ловленной в договоре│
│ │ │ │на переработку (в│
│ │ │ │т.ч. НДС) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│7.4. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье) другой│
│ организации, с последующим оприходованием изделий в качестве полу-│
│ фабрикатов основного производства │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Материалы переданы для│10/в пере-│ 10 │По фактической се-│
│переработки другой орга-│работке │ │бестоимости, учтен-│
│низации │ │ │ной на счете 10 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│От другой организации по-│10/полуфаб-│10/в перера-│По фактической се-│
│лучены готовые изделия из│рикаты │ботке │бестоимости, по ко-│
│переданных ей в перера-│ (или 21) │ │торой материалы пе-│
│ботку материалов, которые│ │ │редавались в перера-│
│являются полуфабрикатами│ │ │ботку │
│для основного производст-│ │ │ │
│ва │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги по перера-│10/полуфаб-│ 60 │По счету-фактуре│
│ботке материалов │рикаты │ │организации-перера- │
│ │ (или 21) │ │ботчика, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Готовые изделия из пере-│ 20 │10/полуфаб- │По фактической се-│
│данных в переработку ма-│ │рикаты │бестоимости, сформи-│
│териалов, которые являют-│ │ (или 21) │рованной из стоимос-│
│ся полуфабрикатами, спи-│ │ │ти материалов и ус-│
│саны в основное производ-│ │ │луг по их переработ-│
│ство │ │ │ке │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по услугам по перера-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ботке материалов │ │ │организации-перера- │
│ │ │ │ботчика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги перера-│ 60 │ 51 │По счету-фактуре│
│ботчика │ │ │организации-перера- │
│ │ │ │ботчика, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС по услугам по│ │ │организации-перера- │
│переработке материалов │ │ │ботчика после оплаты│
│ │ │ │и списания услуг │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│7.5. Материалы, переданные в переработку (давальческое сырье) другой│
│ организации, с последующим оприходованием изделий в качестве гото-│
│ вой продукции │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Материалы переданы для│10/в пере-│ 10 │По фактической се-│
│переработки другой орга-│работке │ │бестоимости, учтен-│
│низации │ │ │ной на счете 10 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│От другой организации по-│ 20 │10/в перера-│По фактической се-│
│лучены готовые изделия из│ │ботке │бестоимости, по ко-│
│переданных ей в перера-│ │ │торой материалы пе-│
│ботку материалов │ │ │редавались в перера-│
│ │ │ │ботку │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги по перера-│ 20 │ 60 │По счету-фактуре│
│ботке материалов │ │ │организации-перера- │
│ │ │ │ботчика, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходована готовая про-│ 43 │ 20 │По фактической се-│
│дукция из переданных в│ │ │бестоимости, сформи-│
│переработку материалов │ │ │рованной из стоимос-│
│ │ │ │ти материалов и ус-│
│ │ │ │луг по их переработ-│
│ │ │ │ке │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по услугам по перера-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ботке материалов │ │ │организации-перера- │
│ │ │ │ботчика │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги перера-│ 60 │ 51 │По счету-фактуре│
│ботчика │ │ │организации-перера- │
│ │ │ │ботчика, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС по услугам по│ │ │организации-перера- │
│переработке материалов │ │ │ботчика после оплаты│
│ │ │ │и списания услуг │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│7.6. Получение материалов обособленным подразделением от головной орга-│
│ низации с последующей их переработкой и передачей обратно в ка-│
│ честве сырья (материалов или полуфабрикатов) для основного произ-│
│ водства │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получены материалы от го-│ 10 │ 79/2 │По стоимости соглас-│
│ловной организации │ │ │но авизо головной│
│ │ │ │организации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы отпущены в про-│ 20 │ 10 │По стоимости соглас-│
│изводство │ │ │но авизо головной│
│ │ │ │организации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Формирование фактической│ 20 │23, 25, 29,│Фактические расходы│
│себестоимости готовой│ │70, 69, 02,│на производство про-│
│продукции │ │10, 60, 76,│дукции │
│ │ │др. │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходована часть гото-│10/готовая │ 20 │По калькуляции фак-│
│вой продукции организа-│продукция │ │тической себестои-│
│ции, которая подлежит пе-│ (или 21) │ │мости готовой про-│
│редаче головной организа-│ │ │дукции │
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходована часть гото-│ 43 │ 20 │По калькуляции фак-│
│вой продукции организа-│ │ │тической себестои-│
│ции, которая подлежит│ │ │мости готовой про-│
│реализации на сторону │ │ │дукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Часть готовой продукции│ 79/2 │10/готовая │По фактической се-│
│организации отгружена го-│ │продукция │бестоимости готовой│
│ловной организации │ │ (или 21) │продукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если часть продукции, уч-│10/готовая │ 43 │По фактической се-│
│тенной для реализации на│продукция │ │бестоимости готовой│
│сторону, будет передана в│ (или 21) │ │продукции │
│головную организацию │ │ │ │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 79/2 │10/готовая │По фактической се-│
│ │ │продукция │бестоимости готовой│
│ │ │ (или 21) │продукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если часть продукции, уч-│ 43 │10/готовая │По фактической се-│
│тенной для передачи го-│ │продукция │бестоимости готовой│
│ловной организации, будет│ │ (или 21) │продукции │
│реализована на сторону │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 7.7. Материалы, МБП, запчасти, изготовленные собственными силами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списаны расходы по изго-│ 23 │25, 29, 10,│Фактические расходы│
│товлению материалов │ │02, 70, 69,│на изготовление │
│ │ │др. │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы изготовлен-│ 10 │ 23 │По калькуляции фак-│
│ные собственными силами│ │ │тической себестои-│
│материалы │ │ │мости изготовленных│
│ │ │ │материалов │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 8. Продажа материалов (расчеты с покупателями) │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 8.1. Продажа материалов с расчетами денежными средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы поку-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│пателю │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателя│ 62 │ 91 │По счету-фактуре│
│по оплате материалов │ │ │по продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на продажную стои-│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│мость материалов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачен покупателем счет│ 51 или 50 │ 62 │По счету-фактуре│
│на продаваемые материалы │ │ │по продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от про-│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│дажи материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 8.2. Продажа материалов с расчетом векселями сторонних организаций │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы поку-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│пателю │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателя│ 62 │ 91 │По счету-фактуре│
│по оплате материалов │ │ │по продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на продажную стои-│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│мость материалов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В счет оплаты счета на│ 58/2 │ 62 │По продажной цене│
│продаваемые материалы по-│ │ │материалов, в т.ч.│
│купателем передан вексель│ │ │НДС (независимо от│
│сторонней организации по│ │ │номинала векселя) │
│акту приемки-передачи├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│векселя в сумме по номи-│ 58/2 │ 91 │Разница между номи-│
│налу │ │ │налом векселя и сум-│
│ │ │ │мой задолженности │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если номинал векселя│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67%│
│больше суммы задолженнос-│ │ │(9,09%) с разницы│
│ти по счету (п.2 ст.153│ │ │между номиналом век-│
│НК РФ) │ │ │селя и суммой задол-│
│ │ │ │женности │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от про-│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│дажи материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│8.3. Продажа материалов, оплата которых обеспечена собственным векселем│
│ покупателя │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы поку-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│пателю │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателя│ 62 │ 91 │По счету-фактуре│
│по оплате материалов │ │ │по продажной цене, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на продажную стои-│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│мость материалов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от про-│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│дажи материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В счет оплаты счета за│ 62/векс. │ 62 │По продажной цене, в│
│продаваемые материалы по-│ │ │т.ч. НДС (как прави-│
│купателем передан собст-│ │ │ло, номинал векселя│
│венный вексель │ │ │равен сумме задол-│
│ │ │ │женности) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если собственный вексель│ 51 │ 62/векс. │Безналичными средст-│
│покупателя предъявлен ему│ │ │вами │
│к оплате и погашен им же ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ или 50 │ │Наличными средствами│
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ или 58/2 │ │Векселем другой фир-│
│ │ │ │мы │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ или 60 │ │Зачетом взаимной за-│
│ │ │ │долженности │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ или 76 │ │Зачетом иных требо-│
│ │ │ │ваний │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если собственный вексель│ 62/векс. │ 91 │На разницу между оп-│
│покупателя предъявлен ему│ │ │латой и задолжен-│
│к оплате и погашен им же │ │ │ностью по счету │
│в сумме, превышающей за-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│долженность по оплате│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67%│
│счета (п.2 ст.153 НК РФ) │ │ │(9,09%) с разницы│
│ │ │ │между оплатой и за-│
│ │ │ │долженностью по сче-│
│ │ │ │ту │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если собственный вексель│ 58/2 │ 62/векс. │По номиналу векселя│
│покупателя продан органи-│ │ │(в общем случае,│
│зацией (передан по индос-├───────────┼────────────┤равном задолженности│
│саменту) третьей органи-│ 91/векс. │ 58/2 │по счету на продажу│
│зацией │ │ │материалов) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачена третьей органи-│ 51 │ 91/векс. │По продажной цене,│
│зацией задолженность по│ или 50 │ │условленной в дого- │
│проданному ей векселю│ или 60 │ │воре купли-продажи│
│покупателя (денежными│ или 76 │ │ценных бумаг │
│средствами или погашением│ │ │ │
│взаимной задолженности) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от про-│ 91/векс. │ 99 │Сформировавшееся │
│дажи организацией на сто-│ │ │сальдо по данной│
│рону векселя покупателя-│ │ │операции на субсчете│
│векселедателя │ │ │91/векселя │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Или выявлен убыток от│ 99 │ 91/векс. │Сформировавшееся │
│продажи организацией на│ │ │сальдо по данной│
│сторону векселя покупате-│ │ │операции на субсчете│
│ля-векселедателя │ │ │91/векселя │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│8.4. Продажа материалов по договорам, которые прямо предусматривают оп-│
│ лату неденежными средствами (в том числе векселями сторонних орга-│
│ низаций) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы поку-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│пателю │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на продажную стои-│ 91 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│мость материалов (п.2│ │ │организации исходя│
│ст.154 и ст.40 НК РФ) │ │ │из рыночной стоимос-│
│ │ │ │ти материалов (неза-│
│ │ │ │висимо от стоимости│
│ │ │ │полученных товаров) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В счет оплаты задолжен-│ 60 │ 62 │По счету-фактуре│
│ности по продаже материа-│ │ │поставщика по покуп-│
│лов получены товары (ра-│ │ │ной цене товаров, в│
│боты, услуги) │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы полученные│10, 41, 20,│ 60 │По счету-фактуре│
│товары (работы, услуги) │44 │ │поставщика по покуп-│
│ │ │ │ной цене товаров,│
│ │ │ │без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС на оприходованные то-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│вары (работы, услуги) │ │ │поставщика по покуп-│
│ │ │ │ной цене товаров │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС по полученным│ │ │поставщика по покуп-│
│товарам (работам, услу-│ │ │ной цене товаров│
│гам) │ │ │после фактической│
│ │ │ │оплаты и оприходова-│
│ │ │ │ния │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│8.5. Передача материалов в виде вклада в уставный капитал другой орга-│
│ низации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы уч-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│реждаемой организации │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена передача мате-│ 58/1 │ 91 │По оценочной стои-│
│риалов в качестве вклада│ │ │мости согласно учре-│
│в уставный капитал другой│ │ │дительным документам│
│организации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлена прибыль от│ 91 │ 99 │Сформировавшееся │
│выбытия материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выявлен убыток от│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│выбытия материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│8.6. Безвозмездная передача материалов (в т.ч. по договорам дарения) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружены материалы пот-│ 91 │ 10 │По стоимости на│
│ребителю │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 91 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС (п.2 ст.154│ 91 │ 68/ндс │НДС по ставке 20%│
│и ст.40 НК РФ) │ │ │(10%) на рыночную│
│ │ │ │стоимость материа-│
│ │ │ │лов. │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлен убыток от безвоз-│ 99 │ 91 │Сформировавшееся │
│мездной передачи мате-│ │ │сальдо по данной│
│риалов │ │ │операции на счете 91│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 9. Потери по материалам │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│9.1. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой│
│ доказана вина материально-ответственного лица и взыскана с него│
│ рыночная стоимость утраченных материалов │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено списание не-│ 94 │ 10 │По стоимости на│
│достающих материалов │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если материалы на счете│ 94 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в│
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После выявления виновного│ 73/2 │ 94 │По фактической се-│
│и доказания его вины про-│ │ │бестоимости материа-│
│изводится формирование│ │ │лов │
│его задолженнсти по пога-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│шению стоимости недостаю-│ 73/2 │ 98/4 │На разницу между│
│щих материалов │ │ │фактической себес-│
│ │ │ │тоимостью материалов│
│ │ │ │и стоимостью этих│
│ │ │ │материалов, подлежа-│
│ │ │ │щей взысканию с ви-│
│ │ │ │новного лица (как│
│ │ │ │правило, рыночная│
│ │ │ │стоимость) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 73/2 │ 68/ндс │НДС на стоимость│
│ │ │ │материалов, подлежа-│
│ │ │ │щую взысканию с ви-│
│ │ │ │новного лица │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Возмещение убытка с ви-│ 50 или 70 │ 73/2 │На сумму (часть сум-│
│новного лица │ или иначе │ │мы), подлежащей│
│ │ │ │взысканию (как пра-│
│ │ │ │вило, рыночная стои-│
│ │ │ │мость недостающих│
│ │ │ │материалов) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере возмещения убытка│ 98/4 │ 91 │На сумму, учтенную│
│с виновного лица отража-│ │ │на счете 98/4,│
│ется доход организации │ │ │пропорционально сум-│
│ │ │ │ме платежа виновного│
│ │ │ │лица по возмещению│
│ │ │ │убытков │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│9.2. Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,│
│ выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные│
│ лица либо не доказана вина материально-ответственного лица │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено списание недос-│ 94 │ 10 │По стоимости на│
│тающих материалов │ │ │счете 10 (фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости│
│ │ │ │или учетным ценам) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│Если материалы на счете│ 94 │ 16 │Соответствующая │
│10 отражаются по учетным│ │ │часть отклонений в┤
│ценам │ │ │стоимости материалов│
│ │ │ │(в конце месяца) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание недостач в пре-│ 20, 44 │ 94 │По фактической се-│
│делах норм естественной│ │ │бестоимости │
│убыли при отсутствии ви-│ │ │ │
│новных лиц или отказе су-│ │ │ │
│дом во взыскании с винов-│ │ │ │
│ных лиц убытков │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание недостач сверх│ 91 │ 94 │По фактической се-│
│норм естественной убыли│ │ │бестоимости │
│при отсутствии виновных│ │ │ │
│лиц или отказе судом во│ │ │ │
│взыскании с виновных лиц│ │ │ │
│убытков │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 9.3. Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оприходованы излишки ма-│ 10 │ 91 │По рыночной стоимос-│
│териалов, выявленные в│ │ │ти │
│результате инвентаризации│ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│9.4. Списание бракованных материалов, выявленных в процессе хранения│
│ и производства (на примере списания бракованной тары) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание забракованных│ 28 │ 10/4 │По фактической се-│
│материалов на основании│ │ │бестоимости материа-│
│акта о браке │ │ │лов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приходуются забракованные│ 10/6 │ 28 │По рыночной цене│
│материалы, пригодные для│ │ │возможного использо-│
│дальнейшего использования│ │ │вания или реализации│
│или реализации │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание потерь от забра-│ 94 │ 28 │Сформировавшееся │
│ковки материалов │ │ │сальдо по данной│
│ │ │ │операции на счете 28│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если принято решение о│ 20, 44 │ 94 │В сумме потерь, уч-│
│списании потерь от брака│ │ │тенных на счете 94 │
│на себестоимость продук-│ │ │ │
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если доказана вина от-│ 73/2 │ 94 │По фактическим поте-│
│ветственного лица и при-│ │ │рям от брака │
│нято решение о взыскании│ │ │ │
│с него убытков │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Производится формирование│ 73/2 │ 98/4 │На разницу между│
│задолженности виновного│ │ │фактическими потеря-│
│лица по возмещению убыт-│ │ │ми от брака и сум-│
│ков (если взысканию под-│ │ │мой, подлежащей│
│лежит сумма, превышающая│ │ │взысканию с винов-│
│фактические потери от│ │ │ного лица │
│брака) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Производится формирование│ 73/2 │ 94 │Сторно на разницу│
│задолженности виновного│ │ │между фактическими│
│лица по возмещению убыт-│ │ │потерями от брака и│
│ков (если взысканию под-│ │ │суммой, подлежащей│
│лежит сумма, меньшая, чем│ │ │взысканию с │
│фактические потери от│ │ │ │
│брака) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание части суммы│ 20, 44 │ 94 │На разницу между│
│фактических потерь от│ │ │фактическими потеря-│
│брака, взыскание которой│ │ │ми от брака и сум-│
│не будет произведено с│ │ │мой, подлежащей│
│виновного лица (если│ │ │взысканию с винов-│
│взысканию подлежит сумма│ │ │ного лица │
│меньшая, чем фактические│ │ │ │
│потери от брака) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Возмещение убытка с ви-│ 50 или 70 │ 73/2 │На сумму (часть сум-│
│новного лица │ или иначе │ │мы), подлежащей│
│ │ │ │взысканию │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере возмещения убытка│ 98/4 │ 91 │На сумму, учтенную│
│с виновного лица отра-│ │ │на счете 98/4,│
│жается доход организации │ │ │пропорционально сум-│
│ │ │ │ме платежа виновного│
│ │ │ │лица по возмещению│
│ │ │ │убытков │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│9.5. Образование резерва под снижение стоимости материальных ресурсов│
│ (сырья, материалов, товаров, готовой продукции) на конец отчетного│
│ года │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Если на конец отчетного│ 91 │ 14 │На конец декабря│
│года балансовая стоимость│ │ │отчетного года на│
│материальных ресурсов вы-│ │ │разницу между балан-│
│ше их рыночной стоимости │ │ │совой стоимостью ма-│
│ │ │ │териальных ресурсов│
│ │ │ │и их рыночной стои-│
│ │ │ │мостью │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Восстановление балансовой│ 14 │ 91 │На начало января│
│стоимости материальных│ │ │следующего года на│
│ресурсов в начале следую-│ │ │отраженную в декабре│
│щего года │ │ │разницу между балан-│
│ │ │ │совой стоимостью ма-│
│ │ │ │териальных ресурсов│
│ │ │ │и их рыночной стои-│
│ │ │ │мостью │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 10. Готовая продукция │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10.1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Собраны общепроизводст-│ 25 │ 02 │Амортизация основных│
│венные затраты по обслу-│ │ │средств │
│живанию основных, вспомо-│ ├────────────┼────────────────────┤
│гательных и обслуживающих│ │ 10 │Материалы, МБП, др.│
│производств │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 16 │Отклонение стоимости│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Единый социальный│
│ │ │ │налог │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 71 │Расходы подотчетных│
│ │ │ │лиц │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 76 │Прочие расходы │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 60 │Услуги сторонних│
│ │ │ │фирм │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 79 │Внутрихозяйственные │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Распределены общепроиз-│ 20 │ 25 │На основное произ-│
│водственные между│ │ │водство │
│производствами методом,├───────────┤ ├────────────────────┤
│предусмотренным учетной│ 23 │ │На вспомогательные│
│политикой и │ │ │цеха │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ 29 │ │На прочие хозяйства │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Собраны общехозяйственные│ 26 │ 02 │Амортизация основных│
│затраты (расходы по уп-│ │ │средств │
│равлению организацией) │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 05 │Амортизация немате-│
│ │ │ │риальных активов │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Материалы, МБП, др.│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 16 │Отклонение стоимости│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Единый социальный│
│ │ │ │налог │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 68 │Налоги │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 71 │Расходы подотчетных│
│ │ │ │лиц │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 76 │Прочие расходы │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 60 │Услуги сторонних│
│ │ │ │фирм │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 79 │Внутрихозяйственные │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ др. │Другие │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если принята учетная по-│ 20 │ 26 │На основное произ-│
│литика включения управ-│ │ │водство │
│ленческих расходов в пол-├───────────┤ ├────────────────────┤
│ную себестоимость готовой│ 23 │ │На вспомогательные│
│продукции, то производит-│ │ │цеха │
│ся их распределение между├───────────┤ ├────────────────────┤
│производствами │ 29 │ │На прочие хозяйства │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если принята учетная по-│ 90 │ 26 │На расходы по прода-│
│литика включения управ-│ │ │жам (в части реали-│
│ленческих расходов в пол-│ │ │зованных товаров) │
│ном объеме в себестои-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│мость реализованной про-│ 45 │ 26 │На товары отгружен-│
│дукции, то производится│ │ │ные (в части отгру-│
│их списание │ │ │женных, но не реали-│
│ │ │ │зованных товаров) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Собраны фактические рас-│ 23 │ 02 │Амортизация основных│
│ходы вспомогательных це-│ │ │средств │
│хов │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Материалы, МБП, др.│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 16 │Отклонение стоимости│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Единый социальный│
│ │ │ │налог │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 71 │Расходы подотчетных│
│ │ │ │лиц │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 76 │Прочие расходы сто-│
│ │ │ │ронних фирм │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 79 │Внутрихозяйственные │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 29 │Услуги прочих хо-│
│ │ │ │зяйств │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 25 │Общепроизводственные│
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 26 │Общехозяйственные │
│ │ │ │(если их распределе-│
│ │ │ │ние установлено) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Согласно калькуляции фак-│ 20 │ 23 │На основное произ-│
│тической себестоимости│ │ │водство │
│услуги вспомогательных├───────────┤ ├────────────────────┤
│цехов распределены по│ 45 │ │Продажа работ на│
│направлениям потребления│ │ │сторону (выручка не│
│(за исключением остатков│ │ │признана) │
│по счету 23 в незавершен-├───────────┤ ├────────────────────┤
│ном производстве) │ 90 │ │Продажа работ на│
│ │ │ │сторону (выручка│
│ │ │ │признана) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Собраны фактические рас-│ 20 │ 02 │Амортизация основных│
│ходы основных цехов│ │ │средств │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 10 │Материалы, МБП, др.│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 16 │Отклонение стоимости│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Единый социальный│
│ │ │ │налог │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 71 │Расходы подотчетных│
│ │ │ │лиц │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 76 │Прочие расходы │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 60 │Услуги сторонних│
│ │ │ │фирм │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 79 │Внутрихозяйственные │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 29 │Услуги прочих хо-│
│ │ │ │зяйств │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 21 │Полуфабрикаты │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 28 │Брак │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 23 │Вспомогательные │
│ │ │ │производства │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 25 │Общепроизводственные│
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 26 │Общехозяйственные │
│ │ │ │(если их распределе-│
│ │ │ │ние установлено) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Согласно калькуляции фак-│ 43 │ 20 │На готовую продукцию│
│тической себестоимости├───────────┤ ├────────────────────┤
│готовой продукции расходы│ 21 │ │На полуфабрикаты │
│основных цехов распреде-├───────────┤ ├────────────────────┤
│лены по направлениям│ 28 │ │На брак │
│потребления (за исключе-│ │ │ │
│нием остатков по счету│ │ │ │
│20 в незавершенном произ-│ │ │ │
│водстве) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Собраны фактические рас-│ │ 02 │Амортизация средств │
│ходы обслуживающих произ-│ ├────────────┼────────────────────┤
│водств и хозяйств │ │ 10 │Материалы, МБП, др.│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 16 │Отклонение стоимости│
│ │ │ │ТМЦ │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 70 │Зарплата │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 69 │Единый социальный│
│ │ │ │налог │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 71 │Расходы подотчетных│
│ │ │ │лиц │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 76 │Прочие расходы │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 60 │Услуги сторонних│
│ │ │ │фирм │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 79 │Внутрихозяйственные │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 29 │Услуги прочих хо-│
│ │ │ │зяйств │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 21 │Полуфабрикаты │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 28 │Брак │
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 25 │Общепроизводственные│
│ │ ├────────────┼────────────────────┤
│ │ │ 26 │Общехозяйственные │
│ │ │ │(если их распределе-│
│ │ │ │ние установлено) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Согласно калькуляции фак-│ 20 │ 29 │На основное произ-│
│тической себестоимости│ │ │водство │
│услуги и товары обслужи-├───────────┤ ├────────────────────┤
│вающих производств и хо-│ 23 │ │На вспомогательные│
│зяйств распределены по│ │ │цеха │
│направлениям потребления├───────────┤ ├────────────────────┤
│(за исключением остатков│ 29 │ │На прочие хозяйства │
│по счету 29 в незавершен-├───────────┤ ├────────────────────┤
│ном производстве) │ 43 │ │На готовую продукцию│
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ 45 │ │Продажа работ на│
│ │ │ │сторону (выручка не│
│ │ │ │признана) │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ 90 │ │Продажа работ на│
│ │ │ │сторону (выручка│
│ │ │ │признана) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│10.2. Формирование фактической себестоимости отгруженной продукции (ес-│
│ ли на конец отчетного периода имеются отгруженные товары, по ко-│
│ торым выручка в установленном порядке не может быть признана│
│ в бухгалтерском учете) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списана фактическая себе-│ 45 │ 43 │По фактической се-│
│стоимость готовой продук-│ │ │бестоимости готовой│
│ции, отгруженной, но│ │ │продукции │
│выручка по которой не│ │ │ │
│признана в учете │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана часть коммерчес-│ 45 │ 44 │По фактическим рас-│
│ких расходов по продаже│ │ │ходам на счете 44│
│продукции, приходящаяся│ │ │пропорционально фак-│
│на отгруженную и│ │ │тической себестои-│
│нереализованную продукцию│ │ │мости готовой про-│
│ │ │ │дукции, отраженной│
│ │ │ │проводкой Д-т 45 К-т│
│ │ │ │43 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если управленческие рас-│ 45 │ 26 │По фактическим рас-│
│ходы не учитываются в│ │ │ходам на счете 26│
│полной себестоимости го-│ │ │пропорционально фак-│
│товой продукции, то спи-│ │ │тической себестои-│
│сывается часть управлен-│ │ │мости готовой про-│
│ческих расходов, приходя-│ │ │дукции, отраженной│
│щаяся на отгруженную и│ │ │проводкой Д-т 45 К-т│
│нереализованную продукцию│ │ │43 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В следующем месяце после│ 90 │ 45 │По фактической се-│
│признания выручки от│ │ │бестоимости отгру-│
│реализации ранее отгру-│ │ │женной продукции,│
│женной продукции в│ │ │сформированной на│
│бухгалтерском учете │ │ │счете 45 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│10.3. Формирование фактической себестоимости реализованной продукции│
│ (отгруженная покупателям продукция, выручка от реализации которой│
│ признана в бухгалтерском учете) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списана фактическая себе-│ 90 │ 43 │По фактической се-│
│стоимость готовой продук-│ │ │бестоимости готовой│
│ции, отгруженной, и│ │ │продукции │
│признанной реализованной │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже продук-│ │ │ходам на счете 44│
│ции, приходящиеся на от-│ │ │пропорционально фак-│
│груженную и реализованную│ │ │тической себестои-│
│продукцию │ │ │мости готовой про-│
│ │ │ │дукции, отраженной│
│ │ │ │проводкой Д-т 90 К-т│
│ │ │ │43 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если управленческие рас-│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│ходы не учитываются в│ │ │ходам на счете 26│
│полной себестоимости го-│ │ │пропорционально фак-│
│товой продукции, то спи-│ │ │тической себестои-│
│сывается часть управлен-│ │ │мости готовой про-│
│ческих расходов, приходя-│ │ │дукции, отраженной│
│щаяся на отгруженную и│ │ │проводкой Д-т 90 К-т│
│реализованную продукцию │ │ │43 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│10.4. Учет готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск продук-│
│ ции" │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Фактическая выработка го-│ 43 │ 40 │Фактическое коли-│
│товой продукции в течение│ │ │чество готовой про-│
│месяца по учетным ценам │ │ │дукции по утвержден-│
│ │ │ │ным учетным ценам│
│ │ │ │(или по плановой│
│ │ │ │себестоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отгрузка покупателям го-│ 90 │ 43 │Фактическое коли-│
│товой продукции в течение│ │ │чество отгруженной и│
│месяца по учетным ценам │ │ │реализованной про-│
│ │ │ │дукции по утвержден-│
│ │ │ │ным учетным ценам│
│ │ │ │(или по плановой│
│ │ │ │себестоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В конце месяца по│ 40 │ 20, 23, 29 │Фактическая себес-│
│калькуляции фактической│ │ │тоимость выработан-│
│себестоимости готовой│ │ │ного количества го-│
│продукции │ │ │товой продукции дан-│
│ │ │ │ного месяца │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание отклонения фак-│ 90 │ 40 │Плюсом или минусом│
│тической себестоимости│ │ │на разницу между│
│отчетного месяца от│ │ │фактической себес-│
│учетных цен (плановой│ │ │тоимостью выработан-│
│себестоимости). При этом│ │ │ного количества про-│
│остатки по счету 43│ │ │дукции и учетной│
│формируются исходя из│ │ │стоимостью (плановой│
│учетной (плановой) себес-│ │ │себестоимостью) это-│
│тоимости │ │ │го же количества│
│ │ │ │продукции │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│10.5. Учет отгруженной, но не реализованной готовой продукции с исполь-│
│ зованием счета 40 "Выпуск продукции" │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Фактическая выработка го-│ 43 │ 40 │Фактическое коли-│
│товой продукции в течение│ │ │чество готовой про-│
│месяца по учетным ценам │ │ │дукции по утвержден-│
│ │ │ │ным учетным ценам│
│ │ │ │(или по плановой│
│ │ │ │себестоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отгрузка покупателям го-│ 45 │ 43 │Фактическое коли-│
│товой продукции в течение│ │ │чество отгруженной и│
│месяца по учетным ценам,│ │ │нереализованной про-│
│которая на конец месяца│ │ │дукции по утвержден-│
│не признана реализованной│ │ │ным учетным ценам│
│ │ │ │(или по плановой│
│ │ │ │себестоимости) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В конце месяца по│ 40 │ 20, 23, 29 │Фактическая себес-│
│калькуляции фактической│ │ │тоимость выработан-│
│себестоимости готовой│ │ │ного количества го-│
│продукции │ │ │товой продукции дан-│
│ │ │ │ного месяца │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание отклонения фак-│ 90 │ 40 │Плюсом или минусом│
│тической себестоимости│ │ │на разницу между│
│отчетного месяца от│ │ │фактической себес-│
│учетных цен (плановой│ │ │тоимостью выработан-│
│себестоимости). При этом│ │ │ного количества про-│
│остатки по счету 43│ │ │дукции и учетной│
│и счету 45 формируются│ │ │стоимостью (плановой│
│исходя из учетной (плано-│ │ │себестоимостью) это-│
│вой) себестоимости │ │ │го же количества│
│ │ │ │продукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В следующем месяце после│ 90 │ 45 │По утвержденным│
│признания выручки от│ │ │учетным ценам (или│
│реализации ранее отгру-│ │ │по плановой себес-│
│женной продукции в бух-│ │ │тоимости), сформи-│
│галтерском учете │ │ │рованным на счете 45│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 11. Реализация продукции, работ, услуг │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11.1. Реализация продукции с расчетом денежным средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружена продукция, вы-│ 90 │ 43 │По фактической се-│
│ручка от реализации кото-│ │ │бестоимости готовой│
│рой признана в бухгалтер-│ │ │продукции │
│ском учете │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже продукции│ │ │ходам на счете 44 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны управленческие│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходы, если они не учи-│ │ │ходам на счете 26 │
│тываются в полной себе-│ │ │ │
│стоимости готовой продук-│ │ │ │
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателей по оплате│ │ │продажной стоимости│
│реализованной продукции │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с выручки от│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│реализации продукции │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации продукции │ │ │сальдо по счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Реализованная продукция│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│оплачена покупателями │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.2. Учет реализации выполненных долгосрочных работ (услуг) с исполь-│
│ зованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен аванс от заказчи-│ 51 │ 62 │Согласно договору на│
│ка за весь цикл работ │ │ │поэтапное выполнение│
│ │ │ │работ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│С полученного аванса вы-│ 62 │ 68 │По ставке 16,67% с│
│делен НДС │ │ │полученной суммы│
│ │ │ │аванса │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана фактическая себе-│ 90 │ 20 │По полной факти-│
│стоимость выполненного│ │ │ческой себестоимости│
│первого этапа работ │ │ │выполненных работ│
│ │ │ │(услуг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена продажная стои-│ 46 │ 90 │По договорной стои-│
│мость первого этапа работ│ │ │мости выполненных│
│ │ │ │работ, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с выручки от реализа-│ 90 │ 68 │На сумму договорной│
│ции первого этапа работ │ │ │стоимости этапа ра-│
│ │ │ │бот │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Налоговый вычет по НДС,│ 68 │ 62 │На сумму фактически│
│выделенному с ранее полу-│ │ │начисленного НДС с│
│ченного аванса │ │ │выручки от реализа-│
│ │ │ │ции первого этапа│
│ │ │ │работ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации первого этапа ра-│ │ │сальдо по операции│
│бот │ │ │учета первого этапа│
│ │ │ │работ на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана фактическая себе-│ 90 │ 20 │По полной факти-│
│стоимость выполненного│ │ │ческой себестоимости│
│второго этапа работ │ │ │выполненных работ│
│ │ │ │(услуг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена продажная стои-│ 46 │ 90 │По договорной стои-│
│мость второго этапа работ│ │ │мости выполненных│
│ │ │ │работ, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС с выручки от реализа-│ 90 │ 68 │На сумму договорной│
│ции второго этапа работ │ │ │стоимости этапа ра-│
│ │ │ │бот │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Налоговый вычет по НДС,│ 68 │ 62 │На сумму фактически│
│выделенному с ранее полу-│ │ │начисленного НДС с│
│ченного аванса │ │ │выручки от реализа-│
│ │ │ │ции второго этапа│
│ │ │ │работ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации второго этапа ра-│ │ │сальдо по операции│
│бот │ │ │учета второго этапа│
│ │ │ │работ на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Завершение всего комплек-│ 62 │ 46 │По договорной стои-│
│са работ │ │ │мости всех выполнен-│
│ │ │ │ных работ, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.3. Учет реализации продукции предприятиями, признающими для целей│
│ бухгалтерского учета выручку от реализации продукции по мере ее│
│ оплаты (малые предприятия) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгруженная, но не опла-│ 45 │ 43 │По фактической се-│
│ченная продукция │ │ │бестоимости готовой│
│ │ │ │продукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание коммерческих│ 45 │ 44 │По фактическим рас-│
│расходов │ │ │ходам, приходящимся│
│ │ │ │на нереализованную│
│ │ │ │продукцию │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание управленческих│ 45 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходов │ │ │ходам, приходящимся│
│ │ │ │на нереализованную│
│ │ │ │продукцию │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Фактически оплачена от-│ 51 │ 62 │По продажной стои-│
│груженная продукция │ │ │мости, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена продажная стои-│ 62 │ 90 │По продажной стои-│
│мость продукции │ │ │мости, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС на продажную│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│стоимость продукции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана себестоимость│ 90 │ 45 │По фактической се-│
│реализованной продукции │ │ │бестоимости отгру-│
│ │ │ │женной продукции│
│ │ │ │пропорционально сум-│
│ │ │ │ме фактической опла-│
│ │ │ │ты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации продукции │ │ │сальдо на счете 90 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.4. Реализация готовой продукции организации через филиал (подразде-│
│ ление), выделенный на отдельный баланс и не имеющий собственного│
│ расчетного счета (на балансе организации) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оприходована готовая про-│ 43 │ 20 │По фактической се-│
│дукция │ │ │бестоимости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Передана для реализации│ 79/2 │ 43 │По фактической се-│
│продукция в филиал по│ │ │бестоимости │
│авизо │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены денежные средст-│ 51 │ 79/2 │По продажной стои-│
│ва от покупателей за реа-│ │ │мости отгруженной│
│лизованную филиалом про-│ │ │филиалом продукции│
│дукцию │ │ │(авизо передано в│
│ │ │ │филиал) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Филиалом исчислены налоги│ 79/2 │ 68/ндс │По налоговым расче-│
│от реализации продукции и│ │ │там │
│переданы по авизо в го-│ │ │ │
│ловную организацию │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Филиалом передана по ави-│ 79/2 │ 99 │По данной операции│
│зо в головную организацию│ │ │(в составе предос-│
│прибыль от реализации│ │ │тавляемой бухгалтер-│
│продукции │ │ │ской отчетности) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.5. Реализация готовой продукции организации через филиал (подразде-│
│ ление), выделенный на отдельный баланс и не имеющий собственного│
│ расчетного счета (на балансе филиала) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получена от головной ор-│ 43 │ 79/2 │По фактической се-│
│ганизации для реализации│ │ │бестоимости │
│продукция в филиал по│ │ │ │
│авизо │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Реализована продукция по-│ 90 │ 43 │По фактической се-│
│купателям │ │ │бестоимости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателей│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│за реализованную продук-│ │ │продажной стоимости,│
│цию │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на реализо-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│ванную продукцию │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны прочие расходы на│ 90 │ 44, 26 │По фактическим рас-│
│продажу и управленческие│ │ │ходам филиала │
│расходы филиала │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации продукции │ │ │сальдо на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│От головной организации│ 79/2 │ 62 │На сумму фактической│
│получено авизо об оплате│ │ │оплаты │
│покупателями отгруженной│ │ │ │
│продукции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В головную организацию│ 68/ндс │ 79/2 │В начисленной │
│переданы авизо по начис-│ │ │сумме │
│ленным налогам │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В головную организацию│ 99 │ 79/2 │Сформировавшееся │
│передано авизо по выяв-│ │ │сальдо на счете 99 │
│ленной прибыли от реали-│ │ │ │
│зации │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.6. Реализация строительно-монтажных работ по монтажу оборудования│
│ заказчика │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оборудование, полученное│ 005 │ - │В оценке согласно│
│для монтажа от заказчика │ │ │договору │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Затраты по производству│ 20 │10, 02, 70,│По фактическим рас-│
│монтажных работ │ │69, др. │ходам на выполнение│
│ │ │ │работ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Фактическая себестоимость│ 90 │ 20 │По калькуляции мон-│
│выполненных и принятых│ │ │тажных работ по до-│
│заказчиком работ │ │ │говору │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность заказчика│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│по оплате выполненных ра-│ │ │продажной договорной│
│бот │ │ │стоимости работ, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на реализо-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│ванные работы │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны прочие расходы на│ 90 │ 44, 26 │По фактическим рас-│
│продажу и управленческие│ │ │ходам │
│расходы подрядчика │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации работ │ │ │сальдо на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списано с учета фактичес-│ - │ 005 │В оценке согласно│
│ки смонтированное обору-│ │ │договору │
│дование │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены выполненные ра-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│боты │ │ │продажной договорной│
│ │ │ │стоимости работ, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.7. Реализация продукции с последующей новацией задолженности по оп-│
│ лате продукции в заемное обязательство с начислением процентов│
│ (на балансе продавца) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Реализована продукция по-│ 90 │ 43 │По фактической се-│
│купателям │ │ │бестоимости │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Задолженность покупателей│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│за реализованную продук-│ │ │продажной стоимости,│
│цию │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислен НДС на реализо-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре │
│ванную продукцию, если│ │ │ │
│организация для целей на-│ │ │ │
│логообложения применяет│ │ │ │
│метод определения выручки│ │ │ │
│"по отгрузке" │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если организация для це-│ 90 │ 76/ндс │По счету-фактуре в│
│лей налогообложения при-│ │ │момент отгрузки про-│
│меняет метод определения│ │ │дукции │
│выручки "по оплате" ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 76/ндс │ 68/ндс │По счету-фактуре в│
│ │ │ │момент заключения│
│ │ │ │соглашения о новации│
│ │ │ │(проводка Д-т 58/3│
│ │ │ │К-т 62) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации работ │ │ │сальдо на счете 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Заключено соглашение о│ 58/3 │ 62 │По счету-фактуре по│
│новации обязательств (де-│ │ │продажной стоимости,│
│нежное обязательство по│ │ │в т.ч. НДС │
│оплате товаров погашается│ │ │ │
│путем выдачи организацией│ │ │ │
│займа покупателю) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 76 │ 91 │В сумме согласно до-│
│предоставленному займу │ │ │говору займа │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены проценты за│ 51 │ 76 │В начисленной сумме│
│пользование займом │ │ │по счету-фактуре│
│ │ │ │(НДС не облагается,│
│ │ │ │т.к. по п.п.15 п.3│
│ │ │ │ст.149 НК РФ не│
│ │ │ │подлежат налогообло-│
│ │ │ │жению операции ока-│
│ │ │ │зания финансовых│
│ │ │ │услуг по предостав-│
│ │ │ │лению займа в де-│
│ │ │ │нежной форме, а так-│
│ │ │ │же, т.к. начисление│
│ │ │ │указанных процентов│
│ │ │ │не связано с расче-│
│ │ │ │тами по оплате реа-│
│ │ │ │лизованной продукции│
│ │ │ │согласно ст.162 НК│
│ │ │ │РФ) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен выданный заем │ 51 │ 58/3 │На сумму выданного│
│ │ │ │займа │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.8. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего в расче-│
│ тах (на балансе комитента) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Передана продукция для│ 45 │ 43 │По фактической се-│
│реализации комиссионеру│ │ │бестоимости (при пе-│
│(выписанный комитентом│ │ │редаче выписывается│
│счет-фактура в этот мо-│ │ │счет-фактура от ко-│
│мент в книге продаж не│ │ │митента комиссионеру│
│отражается) │ │ │на отгруженную про-│
│ │ │ │дукцию по согласо-│
│ │ │ │ванной в комиссион-│
│ │ │ │ном договоре отпуск-│
│ │ │ │ной цене) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 90 │ 45 │По фактической се-│
│покупателям согласно от-│ │ │бестоимости на фак-│
│чету комиссионера │ │ │тически отгруженное│
│ │ │ │количество продукции│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 62 │ 90 │Продажная стоимость│
│покупателям согласно от-│ │ │отгруженной продук-│
│чету комиссионера (ука-│ │ │ции, указанная ко-│
│занная комиссионером про-│ │ │миссионером в счете-│
│дажная стоимость согласно│ │ │фактуре, выданной│
│счету-фактуре комитента│ │ │покупателю, в т.ч.│
│отражается в книге продаж│ │ │НДС (если указанная│
│комитента) │ │ │комиссионером стои-│
│ │ │ │мость отличается от│
│ │ │ │согласованной про-│
│ │ │ │дажной стоимости при│
│ │ │ │передаче товаров на│
│ │ │ │комиссию, то выпи-│
│ │ │ │санный комитентом│
│ │ │ │счет-фактура на отг-│
│ │ │ │руженную продукцию│
│ │ │ │подлежит корректи-│
│ │ │ │ровке) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 90 │ 68/ндс │Выделен НДС согласно│
│покупателям согласно от-│ │ │счету-фактуре, вы-│
│чету комиссионера │ │ │данному покупателю │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Покупателем оплачена отг-│ 51 │ 62 │Продажная стоимость│
│руженная продукция │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции, указанная ко-│
│ │ │ │миссионером в счете-│
│ │ │ │фактуре, выданном│
│ │ │ │покупателю, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислено вознаграждение│ 44 │ 76 │По счету-фактуре│
│комиссионеру и списаны│ │ │комиссионера на ко-│
│прочие расходы комиссио-│ │ │миссионное вознаг-│
│нера по продаже продукции│ │ │раждение и прочие│
│(если это предусмотрено в│ │ │расходы, переданному│
│договоре) │ │ │комитенту, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с комиссион-│ 19 │ 76 │По счету-фактуре│
│ного вознаграждения и│ │ │комиссионера на ко-│
│прочих расходов комис-│ │ │миссионное вознаг-│
│сионера │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │расходы, переданному│
│ │ │ │комитенту │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачено комиссионное│ 76 │ 51 │По счету-фактуре│
│вознаграждение и возмеще-│ │ │комиссионера на ко-│
│ны прочие расходы комис-│ │ │миссионное вознаг-│
│сионера │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │расходы, переданному│
│ │ │ │комитенту, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС с комиссион-│ │ │комиссионера на ко-│
│ного вознаграждения и│ │ │миссионное вознаг-│
│прочих расходов комиссио-│ │ │раждение и прочие│
│нера │ │ │расходы, переданному│
│ │ │ │комитенту, в части│
│ │ │ │фактически оплачен-│
│ │ │ │ного и списанного на│
│ │ │ │расходы по продаже │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по прода-│ 90 │ 44 │По счету-фактуре│
│же продукции в виде ко-│ │ │комиссионера на ко-│
│миссионного вознагражде-│ │ │миссионное вознаг-│
│ния и прочих расходов ко-│ │ │раждение и прочие│
│миссионера по продаже│ │ │расходы, переданному│
│продукции │ │ │комитенту, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации комиссионером от-│ │ │сальдо по данной│
│груженной продукции коми-│ │ │операции по счету 90│
│тента │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.9. Реализация продукции через комиссионера, участвующего в расчетах│
│ (на балансе комитента) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Передана продукция для│ 45 │ 43 │По фактической се-│
│реализации комиссионеру│ │ │бестоимости (при пе-│
│(выписанный комитентом│ │ │редаче выписывается│
│счет-фактура в этот мо-│ │ │счет-фактура от ко-│
│мент в книге продаж не│ │ │митента комиссионеру│
│отражается) │ │ │на отгруженную про-│
│ │ │ │дукцию по согласо-│
│ │ │ │ванной в комиссион-│
│ │ │ │ном договоре отпуск-│
│ │ │ │ной цене) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 90 │ 45 │По фактической се-│
│покупателям согласно от-│ │ │бестоимости на фак-│
│чету комиссионера │ │ │тически отгруженное│
│ │ │ │количество продукции│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 62 │ 90 │Продажная стоимость│
│покупателям согласно от-│ │ │отгруженной продук-│
│чету комиссионера (ука-│ │ │ции, указанная ко-│
│занная комиссионером про-│ │ │миссионером в счете-│
│дажная стоимость согласно│ │ │фактуре, выданной│
│счету-фактуре комитента│ │ │покупателю, в т.ч.│
│отражается в книге продаж│ │ │НДС (если указанная│
│комитента) │ │ │комиссионером стои-│
│ │ │ │мость отличается от│
│ │ │ │согласованной про-│
│ │ │ │дажной стоимости при│
│ │ │ │передаче товаров на│
│ │ │ │комиссию, то выпи-│
│ │ │ │санный комитентом│
│ │ │ │счет-фактура на отг-│
│ │ │ │руженную продукцию│
│ │ │ │подлежит корректи-│
│ │ │ │ровке) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 90 │ 68/ндс │Выделен НДС согласно│
│покупателям согласно от-│ │ │счету-фактуре, вы-│
│чету комиссионера │ │ │данному покупателю │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Согласно отчету комиссио-│ 76 │ 62 │Продажная стоимость│
│нера покупателями оплаче-│ │ │отгруженной продук-│
│на отгруженная продукция │ │ │ции, указанная ко-│
│ │ │ │миссионером в счете-│
│ │ │ │фактуре, выданном│
│ │ │ │покупателю, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислено вознаграждение│ 44 │ 76 │По счету-фактуре│
│комиссионеру и списаны│ │ │комиссионера на ко-│
│прочие расходы комиссио-│ │ │миссионное вознаг-│
│нера по продаже продукции│ │ │раждение и прочие│
│(если это предусмотрено в│ │ │расходы, переданному│
│договоре) │ │ │комитенту, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с комиссион-│ 19 │ 76 │По счету-фактуре│
│ного вознаграждения и│ │ │комиссионера на ко-│
│прочих расходов комиссио-│ │ │миссионное вознаг-│
│нера │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │расходы, переданному│
│ │ │ │комитенту │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Комиссионером перечислена│ 51 │ 76 │Продажная стоимость│
│выручка от реализации│ │ │отгруженной продук-│
│продукции, поступившая от│ │ │ции, указанная ко-│
│покупателей │ │ │миссионером в счете-│
│ │ │ │фактуре, выданном│
│ │ │ │покупателю, в т.ч.│
│ │ │ │НДС за минусом ко-│
│ │ │ │миссионного вознаг-│
│ │ │ │раждения и возмеще-│
│ │ │ │ния прочих расходов│
│ │ │ │комиссионера │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│бюджета НДС с комиссион-│ │ │комиссионера на ко-│
│ного вознаграждения и│ │ │миссионное вознаг-│
│прочих расходов комиссио-│ │ │раждение и прочие│
│нера │ │ │расходы, переданному│
│ │ │ │комитенту, в части│
│ │ │ │фактически оплачен-│
│ │ │ │ного и списанного на│
│ │ │ │расходы по продаже │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по прода-│ 90 │ 44 │По счету-фактуре│
│же продукции в виде коми-│ │ │комиссионера на ко-│
│ссионного вознаграждения│ │ │миссионное вознаг-│
│и прочих расходов комис-│ │ │раждение и прочие│
│сионера по продаже про-│ │ │расходы, переданному│
│дукции │ │ │комитенту, без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации комиссионером от-│ │ │сальдо по данной│
│груженной продукции коми-│ │ │операции по счету 90│
│тента │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.10. Реализация продукции через комиссионера, участвующего в расчетах│
│ (на балансе комиссионера) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получена продукция для│ 004 │ - │По счету-фактуре│
│реализации от комитента│ │ │комитента на отгру-│
│(выписанный комитентом│ │ │женную продукцию по│
│счет-фактура в книге по-│ │ │согласованной в ко-│
│купок не отражается) │ │ │миссионном договоре│
│ │ │ │отпускной цене │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отгружены покупателям по-│ - │ 004 │По стоимости, ука-│
│лученные для реализации│ │ │занной в счете-фак-│
│товары │ │ │туре комитента на│
│ │ │ │отгруженную продук-│
│ │ │ │цию по согласованной│
│ │ │ │в комиссионном дого-│
│ │ │ │воре отпускной цене │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│После отгрузки продукции│ 62 │ 76 │Продажная стоимость│
│отражена задолженность│ │ │отгруженной продук-│
│покупателей по оплате│ │ │ции, указанная ко-│
│продукции (указанная ко-│ │ │миссионером в сче-│
│миссионером продажная│ │ │те-фактуре, выданном│
│стоимость согласно счету-│ │ │покупателю, в т.ч.│
│фактуре комиссионера, вы-│ │ │НДС (с одной сторо-│
│писанном покупателю, от-│ │ │ны, задолженность│
│ражается в отчете комис-│ │ │покупателей по пере-│
│сионера и, согласно п.24│ │ │числению комиссионе-│
│Постановления Прави-│ │ │ру выручки, с другой│
│тельства РФ от│ │ │стороны, задолжен-│
│02.12.2000. N 914, в│ │ │ность комиссионера│
│книгу продаж комиссионера│ │ │перед комитентом по│
│заносится только в части│ │ │оплате продукции,│
│комиссионного вознаграж-│ │ │переданной для реа- │
│дения. Практически воз-│ │ │лизации) │
│можно на комиссионное│ │ │ │
│вознаграждение выписывать│ │ │ │
│отдельный счет-фактуру в│ │ │ │
│адрес комитента) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислено комиссионное│ 76 │ 90 │По счету-фактуре│
│вознаграждение │ │ │комиссионера на ко-│
│ │ │ │миссионное вознаг-│
│ │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │возмещаемые расходы│
│ │ │ │по продаже продук-│
│ │ │ │ции, переданной ко-│
│ │ │ │митенту, в т.ч. НДС│
│ │ │ │(в части комиссион-│
│ │ │ │ного вознаграждения)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с комиссион-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│ного вознаграждения │ │ │комиссионера на ко-│
│ │ │ │миссионное вознаг-│
│ │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │возмещаемые расходы│
│ │ │ │по продаже продук-│
│ │ │ │ции, переданной ко-│
│ │ │ │митенту, (в книге│
│ │ │ │продаж указывается│
│ │ │ │только в части ко-│
│ │ │ │миссионного вознаг-│
│ │ │ │раждения) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги сторонних│ 60 │ 51 │По счету-фактуре│
│организаций, связанные с│ │ │сторонней организа-│
│реализацией комиссионного│ │ │ции, в т.ч. НДС │
│товара │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│ 76 │ 60 │Дополнительные рас-│
│комиссии дополнительные│ │ │ходы комиссионера по│
│расходы комиссионера по│ │ │реализации продукции│
│реализации продукции│ │ │относятся на задол-│
│должны возмещаться коми-│ │ │женность комитента│
│тентом сверх комиссион-│ │ │перед комиссионером,│
│ного вознаграждения (в│ │ │по счету-фактуре│
│книге покупок счета-фак-│ │ │сторонней организа-│
│туры сторонних организа-│ │ │ции, в т.ч. НДС (на│
│ций по таким расходам не│ │ │данную сумму комис-│
│указываются) │ │ │сионером в адрес│
│ │ │ │комитента выписыва-│
│ │ │ │ется счет-фактура,│
│ │ │ │повторяющий счет│
│ │ │ │сторонней организа-│
│ │ │ │ции) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│20, 26, 44 │ 60 │По счету-фактуре│
│комиссии дополнительные│ │ │сторонней организа-│
│расходы комиссионера по│ │ │ции, без НДС │
│реализации продукции не├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│должны возмещаться коми-│ 19 │ 60 │Выделен НДС по этим│
│тентом (в книге покупок│ │ │услугам │
│счета-фактуры сторонних├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│организаций по таким рас-│ 68/ндс │ 19 │Принят к возмещению│
│ходам отражаются в уста-│ │ │после фактической│
│новленном порядке) │ │ │оплаты │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │20, 26, 44 │Списаны дополнитель-│
│ │ │ │ные расходы по про-│
│ │ │ │дажам │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачена покупателями│ 51 │ 62 │Продажная стоимость│
│реализованная продукция│ │ │отгруженной продук-│
│на счет комиссионера │ │ │ции, указанная ко-│
│ │ │ │миссионером в сче-│
│ │ │ │те-фактуре, выданном│
│ │ │ │покупателю, в т.ч.│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Перечислена на счет коми-│ 76 │ 51 │На разницу между│
│тента выручка от реализа-│ │ │полученной от поку-│
│ции продукции за минусом│ │ │пателей выручки и│
│комиссионного вознаграж-│ │ │счетом-фактурой, вы-│
│дения и дополнительных│ │ │писанной комитенту│
│возмещаемых расходов ко-│ │ │по комиссионному│
│миссионера │ │ │вознаграждению и│
│ │ │ │другими расходами, в│
│ │ │ │т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от пос-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│реднической деятельности │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│11.11. Реализация продукции через комиссионера, не участвующего в рас-│
│ четах (на балансе комиссионера) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получена продукция для│ 004 │ - │По счету-фактуре│
│реализации от комитента│ │ │комитента на отгру-│
│(выписанный комитентом│ │ │женную продукцию по│
│счет-фактура в книге по-│ │ │согласованной в ко-│
│купок не отражается) │ │ │миссионном договоре│
│ │ │ │отпускной цене │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отгружены покупателям по-│ - │ 004 │По стоимости, ука-│
│лученные для реализации│ │ │занной в счете-фак-│
│товары │ │ │туре комитента на┤
│ │ │ │отгруженную продук-│
│ │ │ │цию по согласованной│
│ │ │ │в комиссионном дого-│
│ │ │ │воре отпускной цене │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│После отгрузки продукции в синтетическом учете комиссионера никакие│
│проводки не делаются, но указанная комиссионером продажная стоимость│
│согласно счету-фактуре комиссионера, выписанной покупателю, отражается│
│в отчете комиссионера и, согласно п.24 Постановления Правительства РФ│
│от 02.12.2000. N 914, в книгу продаж комиссионера заносится только в│
│части комиссионного вознаграждения. Практически возможно на│
│комиссионное вознаграждение выписывать отдельный счет-фактуру в адрес│
│комитента. │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Начислено комиссионное│ 62 │ 90 │По счету-фактуре│
│вознаграждение │ │ │комиссионера на ко-│
│ │ │ │миссионное вознаг-│
│ │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │возмещаемые расходы│
│ │ │ │по продаже продук-│
│ │ │ │ции, переданной ко-│
│ │ │ │митенту, в т.ч. НДС│
│ │ │ │(в части комиссион-│
│ │ │ │ного вознаграждения)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с комиссион-│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре│
│ного вознаграждения │ │ │комиссионера на ко-│
│ │ │ │миссионное вознаг-│
│ │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │возмещаемые расходы│
│ │ │ │по продаже продук-│
│ │ │ │ции, переданной ко-│
│ │ │ │митенту, (в книге│
│ │ │ │продаж указывается│
│ │ │ │только в части ко-│
│ │ │ │миссионного вознаг-│
│ │ │ │раждения) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги сторонних│ 60 │ 51 │По счету-фактуре│
│организаций, связанные с│ │ │сторонней организа-│
│реализацией комиссионного│ │ │ции, в т.ч. НДС │
│товара │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│ 62 │ 60 │Дополнительные рас-│
│комиссии дополнительные│ │ │ходы комиссионера по│
│расходы комиссионера по│ │ │реализации продукции│
│реализации продукции│ │ │относятся на задол-│
│должны возмещаться коми-│ │ │женность комитента│
│тентом сверх комиссион-│ │ │перед комиссионером,│
│ного вознаграждения (в│ │ │по счету-фактуре│
│книге покупок счета-фак-│ │ │сторонней организа-│
│туры сторонних организа-│ │ │ции, в т.ч. НДС (на│
│ций по таким расходам не│ │ │данную сумму комис-│
│указываются) │ │ │сионером в адрес│
│ │ │ │комитента выписы-│
│ │ │ │вается счет-фактура,│
│ │ │ │в точности повторяю-│
│ │ │ │щий счет сторонней│
│ │ │ │организации) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если по условиям договора│20, 26, 44 │ 60 │По счету-фактуре│
│комиссии дополнительные│ │ │сторонней организа-│
│расходы комиссионера по│ │ │ции, без НДС │
│реализации продукции не├───────────┼────────────┼────────────────────│
│должны возмещаться коми-│ 19 │ 60 │Выделен НДС по этим│
│тентом (в книге покупок│ │ │услугам ┤
│счета-фактуры сторонних├───────────┼────────────┼────────────────────│
│организаций по таким рас-│ 68/ндс │ 19 │Принят к возмещению│
│ходам отражаются в уста-│ │ │после фактической┤
│новленном порядке) │ │ │оплаты │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────│
│ │ 90 │20, 26, 44 │Списаны дополнитель-│
│ │ │ │ные расходы по про-│
│ │ │ │дажам │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачено комитентом ко-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре│
│миссионное вознаграждение│ │ │комиссионера на ко-│
│и дополнительные возме-│ │ │миссионное вознаг-│
│щаемые расходы комитента │ │ │раждение и прочие│
│ │ │ │возмещаемые расходы│
│ │ │ │по продаже продук-│
│ │ │ │ции, переданной ко-│
│ │ │ │митенту, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от пос-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│реднической деятельности │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 11.12. Реализация продукции с обеспечением оплаты в виде аккредитива │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Учтено обеспечение (га-│ 008 │ - │На сумму по извеще-│
│рантия) оплаты продукции│ │ │нию банка │
│путем открытия покупате-│ │ │ │
│лем аккредитива │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отгружена продукция, вы-│ 90 │ 43 │По фактической се-│
│ручка от реализации кото-│ │ │бестоимости готовой│
│рой признана в бухгал-│ │ │продукции │
│терском учете │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже продукции│ │ │ходам на счете 44 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны управленческие│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходы, если они не учи-│ │ │ходам на счете 26 │
│тываются в полной себес-│ │ │ │
│тоимости готовой продук-│ │ │ │
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателей по оплате│ │ │продажной стоимости│
│реализованной продукции │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с выручки от│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│реализации продукции │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженной продук-│
│ │ │ │ции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации продукции │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Реализованная продукция│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│оплачена покупателями пу-│ │ │продажной стоимости│
│тем зачисления денежных│ │ │отгруженной продук-│
│средств по аккредитиву │ │ │ции, в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана с учета сумма│ - │ 008 │На сумму оплаты по│
│обеспечения, выданного│ │ │аккредитиву │
│покупателем │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 12. Некоторые производственные расходы │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 12.1. Учет расходов по сертификации готовой продукции │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание образцов готовой│ 97 │ 43 │По фактической се-│
│продукции, переданных для│ │ │бестоимости готовой│
│проведения сертификации │ │ │продукции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги по серти-│ 60 │ 51 │По счету-фактуре,│
│фикации │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги по серти-│ 97 │ 60 │По счету-фактуре│
│фикации (стоимость серти-│ │ │без НДС │
│фиката) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по услугам сертифика-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по услугам сертифика-│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│ции принят к возмещению│ │ │после оплаты и полу-│
│из бюджета │ │ │чения сертификата │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячно в течение│ 20 │ 97 │Равными частями (или│
│срока действия полученно-│ │ │пропорционально │
│го сертификата на себес-│ │ │объему выпускаемой│
│тоимость изготовления│ │ │продукции) в сумме,│
│сертифицированной продук-│ │ │собранной на счете│
│ции списываются расходы│ │ │97 │
│по ее сертификации │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 12.2. Учет расходов по сертификации покупных товаров │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Списание образцов това-│ 97 │ 41 │По фактической се-│
│ров, переданных для про-│ │ │бестоимости приобре-│
│ведения сертификации │ │ │тения товаров без│
│ │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены услуги по серти-│ 60 │ 51 │По счету-фактуре,│
│фикации │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны услуги по серти-│ 97 │ 60 │По счету-фактуре│
│фикации (стоимость серти-│ │ │без НДС │
│фиката) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│НДС по услугам сертифика-│ 19 │ 60 │По счету-фактуре┤
│ции │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│НДС по услугам сертифика-│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре┤
│ции принят к возмещению│ │ │после оплаты и полу-│
│из бюджета │ │ │чения сертификата │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячно в течение│ 44 │ 97 │Равными частями (или│
│срока действия полученно-│ │ │пропорционально реа-│
│го сертификата на издерж-│ │ │лизации сертифициро-│
│ки обращения (расходы на│ │ │ванных товаров) в│
│продажу) списываются рас-│ │ │сумме, собранной на│
│ходы по сертификации то-│ │ │счете 97 │
│вара │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│12.3. Учет консультационных и информационных услуг сторонних организа-│
│ ций, связанных с производственной деятельностью предприятия │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачены консультационные│ 60 │ 51 │По счету-фактуре,│
│услуги │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны консультационные│20, 26, 44 │ 60 │По счету-фактуре│
│услуги по направлениям их│ │ │без НДС │
│применения │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по консультационным│ 19 │ 60 │По счету-фактуре│
│услугам │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по консультационным│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│услугам принят к возмеще-│ │ │после оплаты и при-│
│нию из бюджета │ │ │нятия к учету │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│12.4. Учет расходов по страхованию имущества организации и при наступ-│
│ лении страхового случая │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачена страховка иму-│ 76/1 │ 51 │На сумму страховой│
│щества │ │ │премии согласно до-│
│ │ │ │говору страхования │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списана сумма страховки,│ 97 │ 76/1 │На сумму страховой│
│если ее действие превы-│ │ │премии согласно до-│
│шает период в 1 месяц │ │ │говору страхования │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячно в течение│20, 23, 26,│ 97 │Равными частями (или│
│действия страхового поли-│29, 44 │ │иным методом, пре-│
│са в зависимости от наз-│ │ │дусмотренным учетной│
│начения застрахованного│ │ │политикой организа-│
│имущества │ │ │ции) на сумму стра-│
│ │ │ │ховой премии │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При наступлении страхово-│ 76/1 │01, 08, 10,│По балансовой стои-│
│го случая списаны потери│ │41, 43, др. │мости утраченных│
│от наступления страхового│ │ │(испорченных) мате-│
│случая │ │ │риальных ценностей │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При наступлении страхово-│ 51 │ 76/1 │На сумму страхового│
│го случая получено стра-│ │ │возмещения │
│ховое возмещение по дого-│ │ │ │
│вору │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны некомпенсирован-│ 99 │ 76/1 │На разницу между│
│ные потери от страхового│ │ │суммой потерь и│
│случая │ │ │страхового возмеще-│
│ │ │ │ния │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены доходы от чрез-│ 76/1 │ 99 │На превышение стра-│
│вычайной ситуации │ │ │хового возмещения│
│ │ │ │над суммой потерь от│
│ │ │ │страхового случая │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│12.5. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников орга-│
│ низации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Создание резерва с рас-│20, 23, 25,│ 96 │В размере 1/12 части│
│пределением в зависимости│26, 29, 44 │ │годовой суммы резер-│
│от предстоящего начисле-│и др. │ │ва согласно учетной│
│ния отпускных по цехам│ │ │политике организации│
│и подразделениям органи-│ │ │ежемесячно в течение│
│зации │ │ │года │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Использование резерва │ 96 │ 70, 69 │В сумме фактически│
│ │ │ │начисленных отпуск-│
│ │ │ │ных и взносов на│
│ │ │ │социальное страхова-│
│ │ │ │ние (единый социаль-│
│ │ │ │ный налог) ежемесяч-│
│ │ │ │но в течение года │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 12.6. Ремонт помещений основного производства собственными силами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Собраны фактические рас-│ 23 │10, 70, 69│По калькуляции фак-│
│ходы по ремонту │ │др. │тической себестои-│
│ │ │ │мости работ вспомо-│
│ │ │ │гательного цеха│
│ │ │ │(ремонтного) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны фактические рас-│ 20 │ 23 │По калькуляции фак-│
│ходы по ремонту на основ-│ │ │тической себестои-│
│ное производство (НДС не│ │ │мости работ вспомо-│
│облагается) │ │ │гательного цеха│
│ │ │ │(ремонтного) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 12.7. Ремонт помещений управленческой структуры собственными силами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Собраны фактические рас-│ 23 │10, 70, 69│По калькуляции фак-│
│ходы по ремонту │ │др. │тической себестои-│
│ │ │ │мости работ вспомо-│
│ │ │ │гательного цеха (ре-│
│ │ │ │монтного) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны фактические рас-│ 26 │ 23 │По калькуляции фак-│
│ходы по ремонту на обще-│ │ │тической себестои-│
│хозяйственные расходы│ │ │мости работ вспомо-│
│(НДС не облагается) │ │ │гательного цеха (ре-│
│ │ │ │монтного) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 13. Операции с товарами │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│13.1. Приобретение товаров для перепродажи с учетом их по ценам приоб-│
│ ретения │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51 │По счету-фактуре,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходован товар │ 41 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по товару │ 19 │ 60 │По счету-фактуре │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по товару принят к│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│возмещению из бюджета │ │ │после оплаты и│
│ │ │ │оприходования товара│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│13.2. Приобретение товаров для перепродажи на предприятиях розничной│
│ торговли с учетом их по отпускным ценам │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачен счет поставщика │ 60 │ 51 │По счету-фактуре,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходован товар │ 41 │ 60 │По счету-фактуре│
│ │ │ │без НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС по товару │ 19 │ 60 │По счету-фактуре │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│НДС по товару принят к│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре│
│возмещению из бюджета │ │ │после оплаты и│
│ │ │ │оприходования товара│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учтена торговая наценка│ 41 │ 42 │Начисленный процент│
│(таким образом, на счете│ │ │торговой наценки на│
│41 формируется отпускная│ │ │сумму по счету пос-│
│цена товара без включения│ │ │тавщика без НДС (на│
│в нее НДС) │ │ │цену приобретения│
│ │ │ │без НДС) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если на предприятии роз-│ 41 │ 76/ндс │Начислен НДС по│
│ничной торговли возникает│ │ │соответствующим │
│необходимость учета това-│ │ │ставкам (10% или│
│ров по отпускным ценам с│ │ │20%) на отпускную│
│учетом в них НДС │ │ │стоимость товаров│
│ │ │ │без НДС (т.е. Д-т 41│
│ │ │ │с К-т 60 и с К-т 42)│
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 13.3. Реализация товаров, учитываемых по ценам приобретения │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружена товары, выручка│ 90 │ 41 │По фактической се-│
│от реализации которых│ │ │бестоимости приобре-│
│признана в бухгалтерском│ │ │тения товаров без│
│учете │ │ │НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже товаров │ │ │ходам на счете 44 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны управленческие│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходы, если они учиты-│ │ │ходам на счете 26 │
│ваются отдельно от ком-│ │ │ │
│мерческих │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателей по оплате│ │ │продажной стоимости│
│реализованных товаров │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с выручки от│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│реализации товаров │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженных товаров │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации товаров │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Реализованные товары оп-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│лачены покупателями │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│13.4. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли, учитывае- │
│ мых по отпускным ценам без включения в них НДС │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружена товары, выручка│ 90 │ 41 │По отпускной стои-│
│от реализации которых│ │ │мости товаров без│
│признана в бухгалтерском│ │ │НДС (т.е. с учетом│
│учете │ │ │наценки, но без│
│ │ │ │учета НДС) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже товаров │ │ │ходам на счете 44 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны управленческие│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходы, если они учиты-│ │ │ходам на счете 26 │
│ваются отдельно от ком-│ │ │ │
│мерческих │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателей по оплате│ │ │продажной стоимости│
│реализованных товаров │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с выручки от│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│реализации товаров │ │ │ставке 10% или 20%│
│ │ │ │от отпускной стои-│
│ │ │ │мости товаров без│
│ │ │ │НДС (т.е. на оборот│
│ │ │ │по проводке Д-т 90│
│ │ │ │К-т 41) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Сторнирована ранее начис-│ 90 │ 42 │Сторно на сумму на-│
│ленная в дебет счета 41 с│ │ │ценки, учтенной про-│
│кредита счета 42 торговая│ │ │водкой Д-т 41 К-т 42│
│наценка по реализованным│ │ │в части, приходящей-│
│товарам (расчет реализо-│ │ │ся на реализованные│
│ванной наценки ведется│ │ │товары │
│согласно принятого в│ │ │ │
│учетной политике метода) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации товаров │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Реализованные товары оп-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по│
│лачены покупателями │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│13.5. Реализация товаров на предприятиях розничной торговли, учитывае-│
│ мых по отпускным ценам с включением в них НДС │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отгружена товары, выручка│ 90 │ 41 │По отпускной стои-│
│от реализации которых│ │ │мости товаров с НДС│
│признана в бухгалтерском│ │ │(т.е. с учетом на-│
│учете │ │ │ценки и НДС на от-│
│ │ │ │пускную стоимость) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны коммерческие рас-│ 90 │ 44 │По фактическим рас-│
│ходы по продаже товаров │ │ │ходам на счете 44 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│Списаны управленческие│ 90 │ 26 │По фактическим рас-│
│расходы, если они учиты-│ │ │ходам на счете 26 │
│ваются отдельно от ком-│ │ │ │
│мерческих │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По счету-фактуре по│
│покупателей по оплате│ │ │продажной стоимости│
│реализованных товаров │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС (т.е по│
│ │ │ │стоимости товаров на│
│ │ │ │счете 41) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выделен НДС с выручки от│ 76/ндс │ 68/ндс │По счету-фактуре по│
│реализации товаров (НДС│ │ │ставке 10% или 20%│
│ранее был начислен на│ │ │от отпускной стои-│
│отпускную стоимость това-│ │ │мости товаров без│
│ров проводкой Д-т 41 К-т│ │ │НДС (или на оборот│
│76/ндс) │ │ │по проводке Д-т 90│
│ │ │ │К-т 41 по расчетным│
│ │ │ │ставкам 9,09% или│
│ │ │ │16,67%) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Сторнирована ранее начис-│ 90 │ 42 │Сторно на сумму на-│
│ленная в дебет счета 41 с│ │ │ценки, учтенной про-│
│кредита счета 42 торговая│ │ │водкой Д-т 41 К-т 42│
│наценка по реализованным│ │ │в части, приходящей-│
│товарам (расчет реализо-│ │ │ся на реализованные│
│ванной наценки ведется│ │ │товары │
│согласно принятого в│ │ │ │
│учетной политике метода) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выявлена прибыль от реа-│ 90 │ 99 │Сформировавшееся │
│лизации товаров │ │ │сальдо по счету 90 │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│Реализованные товары оп-│ 51 │ 62 │По счету-фактуре по┤
│лачены покупателями │ │ │продажной стоимости│
│ │ │ │отгруженных товаров,│
│ │ │ │в т.ч. НДС │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│13.6. Списание товара, учтенного по отпускным ценам с учетом НДС,│
│ на собственные хозяйственные нужды организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│По требованию соответст-│ 10 │ 41 │По отпускной стои-│
│вующей службы организации│ │ │мости товаров с НДС│
│переданы товары для ис-│ │ │(т.е. с учетом на-│
│пользования в хозяйствен-│ │ │ценки и НДС на от-│
│ных целях в качестве ма-│ │ │пускную стоимость) │
│териалов │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Сторнирован НДС, который│ 10 │ 76/ндс │Сторно по ставке 10%│
│ранее был начислен на│ │ │или 20% от отпускной│
│отпускную стоимость това-│ │ │стоимости товаров│
│ров проводкой Д-т 41 К-т│ │ │без НДС (или на│
│76/ндс │ │ │оборот по проводке│
│ │ │ │Д-т 10 К-т 41 по│
│ │ │ │расчетным ставкам│
│ │ │ │9,09% или 16,67%) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Сторнирована ранее начис-│ 10 │ 42 │Сторно на сумму на-│
│ленная в дебет счета 41 с│ │ │ценки, учтенной про-│
│кредита счета 42 торговая│ │ │водкой Д-т 41 К-т 42│
│наценка по отпущенным│ │ │в части, приходящей-│
│товарам (расчет реализо-│ │ │ся на отпущенные на│
│ванной наценки ведется│ │ │хозяйственные нужды│
│согласно принятого в│ │ │товары │
│учетной политике метода) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Материалы использованы в│44, 26, др.│ 10 │По стоимости без НДС│
│хозяйственных целях │ │ │и наценки (т.е. по│
│ │ │ │фактической цене│
│ │ │ │приобретения това-│
│ │ │ │ров, переведенных │
│ │ │ │на материалы) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│13.7. Реализация услуг детского оздоровительного лагеря, находящегося│
│ на балансе организации │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приняты к учету бланки│ 006 │ - │По количеству в ус-│
│путевок │ │ │ловной оценке │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выданные путевки списаны│ - │ 006 │По количеству в ус-│
│с учета │ │ │ловной оценке │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена задолженность│ 62 │ 90 │По отпускной цене│
│покупателей (в том числе│ │ │путевок (НДС не│
│работников организации)│ │ │облагается согласно│
│по оплате выданных путе-│ │ │п.п.18 п.3 ст.149 НК│
│вок │ │ │РФ) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплата выданных путевок │ 51 │ │На расчетный счет │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ 50 │ │В кассу │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ 70 │ │Удержанием из зар-│
│ │ │ │платы │
│ ├───────────┤ ├────────────────────┤
│ │ Др. │ │Иным способом │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражены затраты на со-│ 29/лагерь │02, 10, 70,│Фактические расходы│
│держание лагеря │ │69, 60, 76,│по содержанию лагеря│
│ │ │79, др. │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание фактической се- │ 90 │ 29/лагерь │По калькуляции се-│
│бестоимости оказанных │ │ │бестоимости услуг по│
│услуг детского лагеря │ │ │содержанию детей в│
│ │ │ │лагере │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражен финансовый ре- │90 (или 99)│99 (или 90)│Прибыль (Убыток) │
│зультат деятельности │ │ │ │
│детского лагеря │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 14. Операции с капиталом │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 14.1. Начисление и выплата дивидендов акционерам (собственникам) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Начислены дивиденды сог-│ 84 │ 75/2 │В сумме нераспреде-│
│ласно решению собрания│ │ │ленной прибыли, нап-│
│учредителей │ │ │равленной на выплату│
│ │ │ │дивидендов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Налог на прибыль с диви-│ 75/2 │ 68/прибыль │В начисленной сумме│
│дендов акционеров - юри-│ │ │по ставке 6% (15%) с│
│дических лиц │ │ │доходов в виде диви-│
│ │ │ │дендов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Подоходный налог с диви-│ 75/2 │68/подоход- │В начисленной сумме│
│дендов акционеров - физи-│ │ный │по ставке 6% с дохо-│
│ческих лиц │ │ │дов в виде дивиден-│
│ │ │ │дов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Перечислены в бюджет│68/прибыль │ 51 │В начисленной и│
│удержанные налоги с дохо-│68/подоход-│ │удержанной сумме│
│дов в виде дивидендов │ный │ │согласно налоговому│
│ │ │ │расчету │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выплата дивидендов│ 75/2 │ 51 или 50 │На причитающуюся│
│производится денежными│ │ │сумму начисленных│
│средствами │ │ │дивидендов за мину-│
│ │ │ │сом удержанных с до-│
│ │ │ │ходов налогов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выплата дивидендов│ 75/2 │ 91 │По номиналу векселя│
│производится векселем│ │ │на причитающуюся│
│сторонней организации │ │ │сумму начисленных│
│ │ │ │дивидендов за мину-│
│ │ │ │сом удержанных с до-│
│ │ │ │ходов налогов │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 58/2 │По фактическим рас-│
│ │ │ │ходам на приобрете-│
│ │ │ │ние векселя, учтен-│
│ │ │ │ным на счете 58/2 │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │91 (или 99)│99 (или 91)│Прибыль (или убыток)│
│ │ │ │от выбытия векселя│
│ │ │ │(сальдо по счету 91│
│ │ │ │по данной операции) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выплата дивидендов│ 75/2 │ 90 │На отпускную стои-│
│производится путем пере-│ │ │мость товаров, в│
│дачи готовой продукции│ │ │т.ч. НДС, исходя из│
│или покупных товаров ор-│ │ │обычных цен реализа-│
│ганизации │ │ │ции аналогичных то-│
│ │ │ │варов на причитаю-│
│ │ │ │щуюся сумму начис-│
│ │ │ │ленных дивидендов за│
│ │ │ │минусом удержанных с│
│ │ │ │доходов налогов (вы-│
│ │ │ │писать счет-фактуру│
│ │ │ │и отразить ее в│
│ │ │ │книге продаж) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │ 68/ндс │Начислен НДС по│
│ │ │ │соответствующей │
│ │ │ │ставке 10% или 20%│
│ │ │ │на отпускную стои-│
│ │ │ │мость товаров по│
│ │ │ │счету-фактуре │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │41, 43, 20,│Фактическая себес-│
│ │ │др. │тоимость готовой│
│ │ │ │продукции, покупных│
│ │ │ │товаров, выполненных│
│ │ │ │работ, оказанных ус-│
│ │ │ │луг │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │ 99 │Прибыль от реализа-│
│ │ │ │ции продукции, това-│
│ │ │ │ров, работ, услуг│
│ │ │ │(сальдо по счету 90│
│ │ │ │по данной операции) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если выплата дивидендов│ 75/2 │ 91 │На отпускную стои-│
│производится путем пере-│ │ │мость имущества, в│
│дачи иного имущества ор-│ │ │т.ч. НДС, исходя из│
│ганизации │ │ │обычных цен реализа-│
│ │ │ │ции аналогичных то-│
│ │ │ │варов на причитаю-│
│ │ │ │щуюся сумму начис-│
│ │ │ │ленных дивидендов за│
│ │ │ │минусом удержанных с│
│ │ │ │доходов налогов│
│ │ │ │(выписать счет-фак-│
│ │ │ │туру и отразить ее в│
│ │ │ │книге продаж) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 68/ндс │Начислен НДС по│
│ │ │ │соответствующей │
│ │ │ │ставке 10% или 20%│
│ │ │ │на отпускную стои-│
│ │ │ │мость товаров по│
│ │ │ │счету-фактуре │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │01, 08, 10,│Фактическая балансо-│
│ │ │др. │вая (остаточная) се-│
│ │ │ │бестоимость переда-│
│ │ │ │ваемого имущества │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 99 │Прибыль от реализа-│
│ │ │ │ции имущества (саль-│
│ │ │ │до по счету 91 по│
│ │ │ │данной операции) │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│14.2. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем выпуска│
│ дополнительных акций и их продажа по цене, превышающей номинал │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено увеличение ус-│ 75/1 │ 80 │На сумму согласно│
│тавного капитала АО │ │ │внесенным изменениям│
│ │ │ │в Устав АО │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено превышение про-│ 75/1 │ 83 │На сумму разницы│
│дажной стоимости акций│ │ │между ценой размеще-│
│над их номиналом │ │ │ния акций и их│
│ │ │ │номинальной стои-│
│ │ │ │мостью │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Акционерами оплачены до-│51 (или 50)│ 75/1 │На сумму фактически│
│полнительно размещенные│ │ │полученных денежных│
│акции АО │ │ │средств за акции │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│14.3. Выкуп собственных акций (долей) у акционеров с целью уменьшения│
│ уставного капитала (по цене, превышающей номинал акций) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Отражено уменьшение ус-│ 80 │ 81 │На сумму согласно│
│тавного капитала АО │ │ │внесенным изменениям│
│ │ │ │в Устав АО │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено превышение вы-│ 91 │ 81 │На сумму разницы│
│купной стоимости акций│ │ │между ценой выкупа│
│над их номиналом │ │ │аннулируемых акций и│
│ │ │ │их номиналом │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Акционерам оплачены (вы-│ 81 │51 (или 50)│На сумму фактически│
│куплены) собственные ак-│ │ │выплаченных денежных│
│ции │ │ │средств за акции │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│14.4. Формирование и использование резервного капитала акционерного об-│
│ щества │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Ежегодное формирование│ 84 │ 82 │В конце года в сум-│
│резервного капитала до│ │ │ме, предусмотренной│
│достижения им размера│ │ │уставом (но не менее│
│согласно учредительным│ │ │5% чистой прибыли│
│документам (но не менее│ │ │отчетного года) │
│15% уставного капитала) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Направление средств ре-│ 82 │ 84 │В сумме средств сог-│
│зервного капитала на пок-│ │ │ласно решению собра-│
│рытие убытка отчетного│ │ │ния акционеров │
│года │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Направление средств ре-│ 82 │66 (или 67)│В сумме средств сог-│
│зервного капитала на по-│ │ │ласно решению собра-│
│гашение облигаций АО │ │ │ния акционеров │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 15. Иностранная валюта │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│15.1. Приобретение организацией иностранной валюты за рубли на внутрен-│
│ нем валютном рынке по курсу, превышающему курс ЦБ РФ │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Перечислены банку денеж-│ 76 │ 51 │В рублях по курсу,│
│ные средства на приобре-│ │ │согласованному с│
│тение валюты │ │ │банком в поручении│
│ │ │ │на покупку валюты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приобретенная банком ва-│ 52 │ 76 │В валюте и в рублях│
│люта зачислена на валют-│ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ный счет организации │ │ │дату зачисления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено комиссионное│ 91 │ 76 │В рублях по отчету│
│вознаграждение банка за│ │ │банка (как правило,│
│приобретение валюты │ │ │на разницу между│
│ │ │ │суммой приобретения│
│ │ │ │валюты по согласо-│
│ │ │ │ванному с клиентом│
│ │ │ │курсу и по курсу│
│ │ │ │фактического приоб-│
│ │ │ │ретения валюты на│
│ │ │ │торгах) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны убытки от приоб-│ 91 │ 76 │В рублях на разницу│
│ретения валюты по курсу,│ │ │между суммой приоб-│
│превышающему курс ЦБ РФ │ │ │ретения валюты по│
│ │ │ │курсу ЦБ РФ и по│
│ │ │ │курсу фактического│
│ │ │ │приобретения валюты│
│ │ │ │на торгах │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│15.2. Приобретение импортных товаров и отражение расчетов с поставщика-│
│ ми в иностранной валюте │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получены импортные товары│10, 41, др.│ 60 │В валюте и в рублях│
│ │ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ │ │ │дату перехода права│
│ │ │ │собственности на то-│
│ │ │ │вар (может быть│
│ │ │ │отличен от курса по│
│ │ │ │таможенной деклара-│
│ │ │ │ции) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│На таможне оплачен НДС и│ 76 │ 51 │В рублях (или в ва-│
│таможенные пошлины и│ │ │люте по курсу на│
│сборы │ │ │день платежа) сог-│
│ │ │ │ласно таможенной│
│ │ │ │декларации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходован НДС по им-│ 19 │ 76 │В рублях согласно│
│портным товарам, уплачен-│ │ │таможенной деклара-│
│ный на таможне │ │ │ции и фактически│
│ │ │ │уплаченных сумм │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оприходованы таможенные│10, 41, 16,│ 76 │В рублях согласно│
│пошлины и сборы │44, др. │ │таможенной деклара-│
│ │ │ │ции и фактически│
│ │ │ │уплаченных сумм │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят к возмещению из│ 68/ндс │ 19 │В рублях согласно│
│бюджета НДС по импортным│ │ │таможенной деклара-│
│товарам, уплаченный на│ │ │ции и фактически│
│таможне │ │ │уплаченных сумм пос-│
│ │ │ │ле оприходования то-│
│ │ │ │вара │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Курсовая разница, возник-│ 91 │ 60 │В рублях плюсом или│
│шая по кредиторской за-│ │ │минусом на разницу│
│долженности на конец от-│ │ │между суммой креди-│
│четного периода │ │ │торской задолженнос-│
│ │ │ │ти по счету 60 по│
│ │ │ │курсу на день опри-│
│ │ │ │ходования и по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ на последнюю│
│ │ │ │дату отчетного пе-│
│ │ │ │риода │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Перечислены денежные│ 60 │ 52 │В валюте и в рублях│
│средства поставщикам │ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ │ │ │дату перечисления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Курсовая разница, возник-│ 91 │ 60 │В рублях плюсом или│
│шая по кредиторской за-│ │ │минусом на разницу│
│долженности на дату рас-│ │ │между суммой креди-│
│четов с поставщиком │ │ │торской задолженнос-│
│ │ │ │ти по курсу, по ко-│
│ │ │ │торому она числится│
│ │ │ │на счете 60, и по│
│ │ │ │курсу ЦБ РФ на дату│
│ │ │ │расчетов с поставщи-│
│ │ │ │ком │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│15.3. Отражение командировочных расходов работника организации│
│ в иностранной валюте │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получены наличные валют-│ 50/валюта │ 52 │В валюте и в рублях│
│ные средства с валютного│ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│счета организации в кассу│ │ │дату оприходования│
│ │ │ │средств в кассу │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Работнику выдан аванс в│ 71 │ 50/валюта │В валюте и в рублях│
│иностранной валюте на│ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│командировочные расходы │ │ │дату выдачи средств│
│ │ │ │из кассы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если день оприходования│ 50/валюта │ 91 │В рублях плюсом или│
│валюты в кассу и день│ │ │минусом на разницу│
│выдачи валюты под отчет│ │ │между суммой валют-│
│не совпадают, то отража-│ │ │ных средств по курсу│
│ется курсовая разница,│ │ │ЦБ РФ на дату│
│возникшая на счете│ │ │оприходования в кас-│
│50/валюта │ │ │су и по курсу ЦБ РФ│
│ │ │ │на дату выдачи из│
│ │ │ │кассы │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получен авансовый отчет│26, 44, др.│ 71 │В валюте и в рублях│
│работника по командировке│ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ │ │ │дату составления│
│ │ │ │авансового отчета │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Курсовая разница, возник-│ 91 │ 71 │В рублях плюсом или│
│шая на счете 71 со│ │ │минусом на разницу│
│времени выдачи денег и до│ │ │между суммой валют-│
│момента отчета об их рас-│ │ │ных средств по курсу│
│ходовании │ │ │ЦБ РФ на дату выдачи│
│ │ │ │из кассы и по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ на дату аван-│
│ │ │ │сового отчета │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 16. Операции с ценными бумагами │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 16.1. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Фактические расходы по│ 08 │ 60 │Суммы, уплаченные│
│приобретению ценных бумаг│ │ │продавцу ценных бу-│
│ │ │ │маг в соответствии с│
│ │ │ │договором │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 08 │ 76 │Оплаченные информа-│
│ │ │ │ционные и консульта-│
│ │ │ │ционные услуги, свя-│
│ │ │ │занные с приобрете-│
│ │ │ │нием ценных бумаг │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 08 │ 76 │Вознаграждения пос-│
│ │ │ │редническим органи-│
│ │ │ │зациям │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 08 │66/проценты │Проценты по заемным│
│ │ │ │средствам, привле-│
│ │ │ │ченным для приобре-│
│ │ │ │тения ценных бумаг,│
│ │ │ │начисленные по усло-│
│ │ │ │виям договора до│
│ │ │ │момента принятия к│
│ │ │ │бух. учету этих цен-│
│ │ │ │ных бумаг │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приняты на учет финансо-│ 58/2 │ 08 │В момент оформления│
│вые вложения в виде цен-│ │ │документов, подтвер-│
│ных бумаг │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на ценные│
│ │ │ │бумаги и на получе-│
│ │ │ │ние дохода по ним, и│
│ │ │ │перехода к организа-│
│ │ │ │ции финансовых рис-│
│ │ │ │ков, связанных с│
│ │ │ │этими ценными бума-│
│ │ │ │гами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Особенности бух. учета│ 91 │ 76 │Если организации│
│некоторых расходов, свя-│ │ │оказаны информацион-│
│занных с приобретением│ │ │ные и консультацион-│
│ценных бумаг │ │ │ные услуги, связан-│
│ │ │ │ные с принятием ре-│
│ │ │ │шения о приобретении│
│ │ │ │ценных бумаг, и ор-│
│ │ │ │ганизация не прини-│
│ │ │ │мает решения о таком│
│ │ │ │приобретении, стои-│
│ │ │ │мость таких услуг│
│ │ │ │относится в состав│
│ │ │ │операционных расхо-│
│ │ │ │дов │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 08 │В случае несущест-│
│ │ │ │венности величины│
│ │ │ │дополнительных зат-│
│ │ │ │рат по приобретению│
│ │ │ │ценных бумаг по│
│ │ │ │сравнению с суммой,│
│ │ │ │уплаченной продавцу│
│ │ │ │по договору, такие│
│ │ │ │затраты организация│
│ │ │ │вправе признать про-│
│ │ │ │чими операционными│
│ │ │ │расходами в том от-│
│ │ │ │четном периоде, в│
│ │ │ │котором были приняты│
│ │ │ │к бух. учету указан-│
│ │ │ │ные ценные бумаги │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Особенности бух. учета│ 91 │ 76 │Операционными расхо-│
│некоторых расходов, свя-│ │ │дами признаются: оп-│
│занных с содержанием цен-│ │ │лата услуг банка,│
│ных бумаг │ │ │депозитария за хра-│
│ │ │ │нение финансовых│
│ │ │ │вложений, предостав-│
│ │ │ │ление выписки со│
│ │ │ │счета депо и т.п. │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│16.2. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене ниже номинала│
│ и последующая их продажа │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приобретены ценные бумаги│ 08 │ 51 │По учетной цене,│
│ │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение (в сум-│
│ │ │ │ме ниже номинала) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│
│ │ │ │документов, подтвер-│
│ │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на ценные│
│ │ │ │бумаги и на получе-│
│ │ │ │ние дохода по ним, и│
│ │ │ │перехода к организа-│
│ │ │ │ции финансовых рис-│
│ │ │ │ков, связанных с│
│ │ │ │этими ценными бума-│
│ │ │ │гами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Проданы ценные бумаги │ 91 │ 58/2 │По учетной цене,│
│ │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение (в сум-│
│ │ │ │ме ниже номинала) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены денежные средст-│ 51 │ 91 │В сумме, исходя из│
│ва за проданные ценные│ │ │согласованной сторо-│
│бумаги │ │ │нами продажной стои-│
│ │ │ │мости бумаг (может│
│ │ │ │быть отличной от их│
│ │ │ │номинала) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 91 │ 99 │Прибыль от реализа-│
│бумаг больше фактических│ │ │ции ценных бумаг │
│расходов на их приобрете-│ │ │ │
│ние │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 99 │ 91 │Убыток от реализации│
│бумаг меньше фактических│ │ │ценных бумаг │
│расходов на их приобрете-│ │ │ │
│ние │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│16.3. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене выше номинала│
│ и последующая их продажа │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приобретены ценные бумаги│ 08 │ 51 │По учетной цене,│
│ │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение (в сум-│
│ │ │ │ме выше номинала) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│
│ │ │ │документов, подтвер-│
│ │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на ценные│
│ │ │ │бумаги и на получе-│
│ │ │ │ние дохода по ним, и│
│ │ │ │перехода к организа-│
│ │ │ │ции финансовых рис-│
│ │ │ │ков, связанных с│
│ │ │ │этими ценными бума-│
│ │ │ │гами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Проданы ценные бумаги │ 91 │ 58/2 │По учетной цене,│
│ │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение (в сум-│
│ │ │ │ме выше номинала) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены денежные средст-│ 51 │ 91 │В сумме, исходя из│
│ва за проданные ценные│ │ │согласованной сторо-│
│бумаги │ │ │нами продажной стои-│
│ │ │ │мости бумаг (может│
│ │ │ │быть отличной от их│
│ │ │ │номинала) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 91 │ 99 │Прибыль от реализа-│
│бумаг больше фактических│ │ │ции ценных бумаг │
│расходов на их приобрете-│ │ │ │
│ние │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если продажная стоимость│ 99 │ 91 │Убыток от реализации│
│бумаг меньше фактических│ │ │ценных бумаг │
│расходов на их приобрете-│ │ │ │
│ние │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│16.4. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике орга-│
│ низации по долговым ценным бумагам превышения номинальной стои-│
│ мости над фактическими затратами на приобретение бумаг в течение│
│ срока их обращения равномерно по мере начисления дохода, обуслов-│
│ ленного в долговых ценных бумагах │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приобретены долговые цен-│ 08 │ 51 │По учетной цене,│
│ные бумаги │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│
│ │ │ │документов, подтвер-│
│ │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на ценные│
│ │ │ │бумаги и на получе-│
│ │ │ │ние дохода по ним, и│
│ │ │ │перехода к организа-│
│ │ │ │ции финансовых рис-│
│ │ │ │ков, связанных с│
│ │ │ │этими ценными бума-│
│ │ │ │гами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере начисления про-│ 76 │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│
│центов, указанных в│ │ │тально) начисленные│
│долговых ценных бумагах │ │ │проценты в сумме,│
│ │ │ │указанной в долговых│
│ │ │ │ценных бумагах (т.е.│
│ │ │ │на момент погашения│
│ │ │ │ценных бумаг указан-│
│ │ │ │ные в них проценты│
│ │ │ │на финансовые ре-│
│ │ │ │зультаты должны быть│
│ │ │ │начислены полностью)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание части суммы пре-│ 58/2 │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│
│вышения номинальной стои-│ │ │тально) часть суммы│
│мости бумаг над фактичес-│ │ │указанного превыше-│
│кими затратами на их при-│ │ │ния пропорционально│
│обретение │ │ │сумме начисленных│
│ │ │ │процентов по ценным│
│ │ │ │бумагам (т.о. на│
│ │ │ │момент погашения│
│ │ │ │ценных бумаг их│
│ │ │ │учетная стоимость на│
│ │ │ │счете 58/2 должна│
│ │ │ │сравняться с номина-│
│ │ │ │лом) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены проценты по│ 51 │ 76 │В начисленной сумме│
│ценным бумагам │ │ │согласно указаниям в│
│ │ │ │самих ценных бумагах│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ценные бумаги переданы│ 91 │ 58/2 │По номиналу (т.к. в│
│для погашения │ │ │течение срока их│
│ │ │ │обращения фактичес-│
│ │ │ │кие расходы на при-│
│ │ │ │обретение были дове-│
│ │ │ │дены до номинальной│
│ │ │ │стоимости бумаг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашены ценные бумаги │ 51 │ 91 │По номиналу │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│16.5. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике орга-│
│ низации по долговым ценным бумагам превышения фактических затрат│
│ на приобретение бумаг над номинальной стоимостью в течение срока│
│ их обращения равномерно по мере начисления дохода, обусловленного│
│ в долговых ценных бумагах │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приобретены долговые цен-│ 08 │ 51 │По учетной цене,│
│ные бумаги │ │ │т.е. по фактическим│
│ │ │ │расходам на их│
│ │ │ │приобретение │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│
│ │ │ │документов, подтвер-│
│ │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на ценные│
│ │ │ │бумаги и на получе-│
│ │ │ │ние дохода по ним, и│
│ │ │ │перехода к организа-│
│ │ │ │ции финансовых рис-│
│ │ │ │ков, связанных с│
│ │ │ │этими ценными бума-│
│ │ │ │гами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│По мере начисления про-│76/проценты│ 76/доход │Ежемесячно (ежеквар-│
│центов, указанных в дол-│ │ │тально) начисленные│
│говых ценных бумагах │ │ │проценты в сумме,│
│ │ │ │указанной в долговых│
│ │ │ │ценных бумагах (т.е.│
│ │ │ │на момент погашения│
│ │ │ │ценных бумаг указан-│
│ │ │ │ные в них проценты│
│ │ │ │на финансовые ре-│
│ │ │ │зультаты должны быть│
│ │ │ │начислены полностью)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание части суммы пре-│ 76/доход │ 58/2 │Ежемесячно (ежеквар-│
│вышения фактическими зат-│ │ │тально) часть суммы│
│ратами на приобретение│ │ │указанного превыше-│
│ценных бумаг над их номи-│ │ │ния пропорционально│
│нальной стоимостью │ │ │сумме начисленных│
│ │ │ │процентов по ценным│
│ │ │ │бумагам (т.о. на│
│ │ │ │момент погашения│
│ │ │ │ценных бумаг их│
│ │ │ │учетная стоимость на│
│ │ │ │счете 58/2 должна│
│ │ │ │сравняться с номина-│
│ │ │ │лом) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражение суммы дохода по│ 76/доход │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│
│ценным бумагам │ │ │тально) разница меж-│
│ │ │ │ду суммой начислен-│
│ │ │ │ных процентов и│
│ │ │ │списанной частью│
│ │ │ │суммы превышения│
│ │ │ │покупной цены над│
│ │ │ │номиналом (т.о. на│
│ │ │ │финансовые результа-│
│ │ │ │ты попадет сумма│
│ │ │ │начисленных процен-│
│ │ │ │тов за минусом суммы│
│ │ │ │превышения покупной│
│ │ │ │цены над номиналом) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены проценты по│ 51 │76/проценты │В начисленной сумме│
│ценным бумагам │ │ │согласно указаниям в│
│ │ │ │самих ценных бумагах│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│Ценные бумаги переданы│ 91 │ 58/2 │По номиналу (т.к. в│
│для погашения │ │ │течение срока их┤
│ │ │ │обращения фактичес-│
│ │ │ │кие расходы на│
│ │ │ │приобретение были│
│ │ │ │доведены до номи-│
│ │ │ │нальной стоимости│
│ │ │ │бумаг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│
│Погашены ценные бумаги │ 51 │ 91 │По номиналу │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│16.6. Реализация ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под│
│ обесценение вложений в ценные бумаги │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Создан резерв под обесце-│ 91 │ 59 │На величину разницы│
│нение финансовых вложений│ │ │между учетной стои-│
│ │ │ │мостью ценных бумаг│
│ │ │ │(фактические расходы│
│ │ │ │на приобретение) и│
│ │ │ │расчетной стоимостью│
│ │ │ │(учетная стоимость,│
│ │ │ │уменьшенная на вели-│
│ │ │ │чину снижения стои-│
│ │ │ │мости этих ценных│
│ │ │ │бумаг ниже ожидав-│
│ │ │ │шихся экономических│
│ │ │ │выгод на отчетную│
│ │ │ │дату) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Переданы ценные бумаги│ 91 │ 58/2 │По фактическим рас-│
│покупателю │ │ │ходам на их приобре-│
│ │ │ │тение (по учетным│
│ │ │ │ценам на счете 58/2)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены покупателем про-│ 51 │ 91 │По продажной стои-│
│данные ценные бумаги │ │ │мости проданных цен-│
│ │ │ │ных бумаг, согласо-│
│ │ │ │ванной с покупателем│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Финансовый результат от│91 (или 99)│99 (или 91) │Прибыль (или убыток)│
│реализации ценных бумаг │ │ │- сформировавшееся│
│ │ │ │сальдо по счету 91│
│ │ │ │по данной операции │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списание суммы ранее│ 59 │ 91 │На сумму созданного│
│созданного резерва под│ │ │резерва по данным│
│обесценение данных ценных│ │ │проданным бумагам │
│бумаг │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 17. Иные операции │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 17.1. Создание и использование резервов по сомнительным долгам │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│В конце отчетного периода│ 91 │ 63 │На основании акта│
│создан резерв на сумму│ │ │инвентаризации рас-│
│(часть суммы) дебиторской│ │ │четов и приказа│
│задолженности, признанной│ │ │руководителя │
│сомнительной │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В следующем отчетном пе-│ 63 │ 62, 76 │На сумму созданного│
│риоде произведено списа-│ │ │резерва │
│ние нереальной к взыска-│ │ │ │
│нию дебиторской задолжен-│ │ │ │
│ности за счет образован-│ │ │ │
│ного резерва │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если резерв создавался на│ 91 │ 62, 76 │На разницу между│
│сумму меньше списываемой│ │ │суммой списываемой│
│задолженности │ │ │задолженности и сум-│
│ │ │ │мой ранее созданного│
│ │ │ │резерва по этой за-│
│ │ │ │долженности │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражена списанная задол-│ 007 │ - │В фактически списан-│
│женность за балансом│ │ │ной сумме задолжен-│
│(учитывается в течение 5│ │ │ности │
│лет с момента списания) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В конце отчетного перио-│ 63 │ 91 │В неиспользованной│
│да, следующего за перио-│ │ │сумме (остаток на│
│дом создания резерва по│ │ │счете 63 на коней│
│сомнительным долгам, не-│ │ │года) │
│использованная сумма ре-│ │ │ │
│зерва присоединяется к│ │ │ │
│прибыли отчетного периода│ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если списанная и учтенная│51, 50, 52,│ 91 │На суммы, поступив-│
│за балансом задолженность│др. │ │шие в погашение│
│погашается должником │ │ │списанной в убыток│
│ │ │ │задолженности │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если списанная и учтенная│ - │ 007 │На суммы, поступив-│
│за балансом задолженность│ │ │шие в погашение│
│погашается должником или│ │ │списанной в убыток│
│истекает пятилетний срок│ │ │задолженности или на│
│хранения задолженности за│ │ │суммы, ранее учтен-│
│балансом │ │ │ные по дебету счета│
│ │ │ │007 │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│17.2. Приобретение лицензии на право осуществления определенных видов│
│ деятельности │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Оплачены расходы по при-│ 97 │ 51 │На сумму фактических│
│обретению и оформлению│ │ │расходов │
│лицензии, в том числе ли-│ │ │ │
│цензионный сбор │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы на приоб-│20, 26, 29,│ 97 │Ежемесячно в течение│
│ретение лицензии │44, др. │ │срока действия ли-│
│ │ │ │цензии равными час-│
│ │ │ │тями списываются│
│ │ │ │фактические расходы│
│ │ │ │на ее приобретение │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 17.3. Учет депонированной заработной платы │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выдана работникам начис-│ 70 │ 50 │На сумму фактически│
│ленная зарплата │ │ │выданной зарплаты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отражено депонирование не│ 70 │ 76/4 │На сумму фактически│
│выданной зарплаты │ │ │не выданной, но│
│ │ │ │начисленной зарплаты│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Выдана работникам ранее│ 76/4 │ 50 │На сумму фактически│
│депонированная зарплата │ │ │выданной зарплаты │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│17.4. Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступ-│
│ ки права требования │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Приобретена дебиторская│ 76 │ 51 │Оплачена уступка│
│задолженность по договору│ │ │права требования │
│уступки права требования ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 58/5 │ 76 │В момент оформления│
│ │ │ │документов, подтвер-│
│ │ │ │ждающих право орга-│
│ │ │ │низации на дебиторс-│
│ │ │ │кую задолженность и│
│ │ │ │на получение дохода│
│ │ │ │по ней, и перехода к│
│ │ │ │организации финансо-│
│ │ │ │вых рисков, связан-│
│ │ │ │ных с этим долгом -│
│ │ │ │принято к бух. учету│
│ │ │ │финансовое вложение│
│ │ │ │по учетной стоимости│
│ │ │ │в виде фактических│
│ │ │ │расходов на приобре-│
│ │ │ │тение дебиторской│
│ │ │ │задолженности │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При дальнейшей реализации│ 91 │ 58/5 │Учетная стоимость│
│приобретенной дебиторской│ │ │финансового вложения│
│задолженности или ее по-│ │ │в виде дебиторской│
│гашении должником │ │ │задолженности │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 51 │ 91 │Договорная стоимость│
│ │ │ │реализованного (или│
│ │ │ │погашенного) долга│
│ │ │ │по условиям договора│
│ │ │ │с покупателем (долж-│
│ │ │ │ником) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │91 (или 99)│99 (или 91)│Прибыль или убыток│
│ │ │ │от реализации финан-│
│ │ │ │сового вложения │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│17.5. Учет предоставленных другим организациям займов, депозитных вкла-│
│ дов в кредитных организациях │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выдан заем денежными│ 58/3 │ 51 │В сумме фактически│
│средствами, перечислены│ │ │перечисленных с рас-│
│денежные средства на де-│ │ │четного счета денеж-│
│позит в банке │ │ │ных средств │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты за│ 76/3 │ 91 │Проценты начисляются│
│пользование займом │ │ │за каждый истекший│
│ │ │ │отчетный период в│
│ │ │ │соответствии с усло-│
│ │ │ │виями договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены причитающиеся за│ 51 │ 76/3 │В сумме фактически│
│пользование денежными│ │ │полученных денежных│
│средствами проценты от│ │ │средств в виде про-│
│заемщика │ │ │центов │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашение заемщиком вы-│ 51 │ 58/3 │В сумме фактически│
│данного займа │ │ │полученных денежных│
│ │ │ │средств в виде пога-│
│ │ │ │шения ранее предос-│
│ │ │ │тавленного займа │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│17.6. Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций,│
│ вклады по договору простого товарищества (совместная деятель-│
│ ность) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Внесены вклады, причитаю-│ 58/1 │51 (или дру-│В сумме фактически│
│щиеся к уплате учредите-│ │гие) │перечисленных с рас-│
│лями согласно учредитель-│ │ │четного счета денеж-│
│ным документам или това-│ │ │ных средств или ино-│
│рищами согласно договору│ │ │го вносимого иму-│
│простого товарищества │ │ │щества │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены причитающиеся к│ 76/3 │ 91 │В сумме начисленных│
│получению дивиденды или│ │ │за отчетный период│
│иные доходы от участия в│ │ │доходов согласно│
│совместной деятельности │ │ │условиям договора и│
│ │ │ │решения собрания│
│ │ │ │учредителей (собст-│
│ │ │ │венников) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получены дивиденды и иные│ 51 │ 76/3 │В фактически полу-│
│доходы от участия в│ │ │ченных денежных│
│других организациям или в│ │ │средствах на расчет-│
│совместной деятельности │ │ │ный счет │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│При выходе из общества,│ 91 │ 58/1 │Учетная стоимость│
│договора простого товари-│ │ │вкладов в бух. учете│
│щества, ликвидации об-│ │ │(фактически внесен-│
│щества или совместной│ │ │ные суммы) │
│деятельности, продажи├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│своей доли (части акций)│ 51 │ 91 │Договорная стоимость│
│и т.п. │ │ │полученного дохода│
│ │ │ │от выбытия акций│
│ │ │ │(долей, вкладов,│
│ │ │ │паев и т.п.) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │91 (или 99)│99 (или 91)│Прибыль или убыток│
│ │ │ │от реализации финан-│
│ │ │ │сового вложения │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 18.1. Получение краткосрочного кредита (займа) денежными средствами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен кредит денежными│ 51 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│средствами на расчетный│ │ │полученных денежных│
│счет │ │ │средств (если факти-│
│ │ │ │чески получено мень-│
│ │ │ │ше, чем предусмотре-│
│ │ │ │но договором, то│
│ │ │ │разница отражается│
│ │ │ │только в пояснитель-│
│ │ │ │ной записке к годо-│
│ │ │ │вой бух. отчетности)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по кре-│66/проценты│ 51 │В сумме согласно│
│диту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 51 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 18.2. Получение краткосрочного займа вещами │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен заем однородными│41 (или 10)│ 66 │В сумме стоимостной│
│вещами │ │ │оценки фактически│
│ │ │ │полученных вещей,│
│ │ │ │предусмотренной до-│
│ │ │ │говором (если факти-│
│ │ │ │чески получено мень-│
│ │ │ │ше, чем предусмотре-│
│ │ │ │но договором, то│
│ │ │ │разница отражается│
│ │ │ │только в пояснитель-│
│ │ │ │ной записке к годо-│
│ │ │ │вой бух. отчетности)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны полученные вещи│20, 45, 90 │41 (или 10) │В стоимостной оцен-│
│на нужды организации │или др. │ │ке, по которой они│
│ │ │ │были оприходованы│
│ │ │ │при получении в ка-│
│ │ │ │честве займа │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приобретены (произведены)│41 (или 43)│60 (или 20) │Оприходованы вещи:│
│аналогичные вещи для воз-│ │ │приобретенные - в│
│врата займа │ │ │оценке по счету пос-│
│ │ │ │тавщика, произведен-│
│ │ │ │ные собственными си-│
│ │ │ │лами - по фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 19 │ 60 │НДС на приобретенные│
│ │ │ │вещи по счету-факту-│
│ │ │ │ре поставщика │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19 │Налоговый вычет по│
│ │ │ │НДС, уплаченному│
│ │ │ │поставщику при при-│
│ │ │ │обретении вещей │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Произведен возврат займа│ 90 │41 (или 43) │В оценке, числящейся│
│путем передачи такого же│ │ │в учете (либо на│
│количества вещей того же│ │ │основании счета пос-│
│рода и качества, что и│ │ │тавщика, либо по│
│полученные в заем │ │ │фактической себес-│
│ │ │ │тоимости) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 66 │ 90 │По согласованной с│
│ │ │ │займодавцем оценке │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │ 68/ндс │НДС по счету-фактуре│
│ │ │ │организации-заемщика│
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │91 (или 66)│66 (или 91) │Если стоимостная│
│ │ │ │оценка возвращенных│
│ │ │ │вещей отличается от│
│ │ │ │стоимостной оценки│
│ │ │ │полученных вещей │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 18.3. Получение краткосрочного займа в иностранной валюте │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен кредит в иност-│ 52 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│ранной валюте │ │ │полученных средств│
│ │ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ │ │ │дату получения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год, по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ на дату начис-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Пересчет обязательств,│ 91 │66/кредит и│Разница между оцен-│
│стоимость которых выраже-│ (или │66/проценты │кой обязательств │
│на в иностранной валюте,│66/кредит и│ (или 91) │по курсу ЦБ РФ на│
│на отчетную дату (конец│66/процен- │ │конец квартала и по│
│квартала) │ты) │ │курсу на дату пос-│
│ │ │ │ледней переоценки│
│ │ │ │этих обязательств │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по│66/проценты│ 52 │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 52 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.4. Получение краткосрочного займа, выраженного в иностранной валюте│
│ или условных единицах, в рублях │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен в рублях кредит,│ 51 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│выраженный в иностранной│ │ │полученных денежных│
│валюте │ │ │средств по курсу ЦБ│
│ │ │ │РФ (или иному согла-│
│ │ │ │сованному курсу) на│
│ │ │ │дату получения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год, по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ (или иному со-│
│ │ │ │гласованному курсу)│
│ │ │ │на дату начисления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Пересчет обязательств,│ 91 (или │66/проценты │Разница между оцен-│
│стоимость которых выраже-│66/процен- │ (или 91) │кой обязательств по│
│на в иностранной валюте,│ты) │ │курсу ЦБ РФ (или│
│на отчетную дату (конец│ │ │иному согласованному│
│квартала) │ │ │курсу) на конец ква-│
│Внимание! Переоценивается│ │ │ртала и по курсу на│
│только задолженность по│ │ │дату последней пере-│
│оплате процентов, основ-│ │ │оценки этих обяза-│
│ная сумма долга не пере-│ │ │тельств │
│оценивается! │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по кре-│66/проценты│ 51 │В сумме согласно│
│диту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 51 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.5. Привлечение заемных средств путем выдачи собственного векселя│
│ (в том числе с возникновением дисконта) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выписан вексель организа-│ 58/2 │ 66 │На сумму по номиналу│
│цией-заемщиком и передан├───────────┼────────────┤ │
│займодавцу │ 91/векс │ 58/2 │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учтено за балансом выдан-│ - │ 009 │В сумме по номиналу│
│ное обеспечение │ │ │векселя с указанием│
│ │ │ │условий его обраще-│
│ │ │ │ния │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получен заем путем оплаты│ 51 │ 91/векс │В сумме фактически│
│выданного векселя │ │ │полученных денежных│
│ │ │ │средств, обеспечен-│
│ │ │ │ных выданным вексе-│
│ │ │ │лем │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если фактически получено│ 91 │ 91/векс │Если учетной полити-│
│денежных средств меньше│ │ │кой организации пре-│
│чем номинал векселя, то│ │ │дусмотрено единовре-│
│возникает дисконт при│ │ │менное отнесение на│
│размещении этого векселя │ │ │финансовые результа-│
│ │ │ │ты расходов по обс-│
│ │ │ │луживанию займов, то│
│ │ │ │в сумме выявившегося│
│ │ │ │дисконта, приходяще-│
│ │ │ │гося на отчетный пе-│
│ │ │ │риод исходя из усло-│
│ │ │ │вий обращения выдан-│
│ │ │ │ного векселя │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 97 │ 91/векс │Если учетной полити-│
│ ├───────────┼────────────┤кой организации пре-│
│ │ 91 │ 97 │дусмотрено равномер-│
│ │ │ │ное ежемесячное спи-│
│ │ │ │сание расходов в ви-│
│ │ │ │де дисконта на фи-│
│ │ │ │нансовые результаты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Предъявлен к погашению│ 009 │ - │На сумму по номиналу│
│ранее выданный вексель │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашение векселя и возв-│ 66 │ 51 │На сумму фактически│
│рат заемных средств │ │ │уплаченных денежных│
│ │ │ │средств в счет пога-│
│ │ │ │шения предъявленного│
│ │ │ │к оплате векселя │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │66 (или 91)│91 (или 66) │Если сумма факти-│
│ │ │ │ческой оплаты вексе-│
│ │ │ │ля не совпадет с│
│ │ │ │суммой полученных│
│ │ │ │заемных средств │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.6. Учет расходов по обслуживанию займов (проценты и дополнительные│
│ затраты, произведенные в связи с получением займов) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│1. Общий случай использо-│ 91 │66/проценты │Начислены годовые│
│вания средств займа │ │ │проценты в сумме│
│ │ │ │причитающихся плате-│
│ │ │ │жей согласно усло-│
│ │ │ │виям договора неза-│
│ │ │ │висимо от того, в│
│ │ │ │какой форме и когда│
│ │ │ │фактически произво-│
│ │ │ │дятся указанные пла-│
│ │ │ │тежи │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│2. Средства займа исполь-│ 08 │66/проценты │Начислены проценты в│
│зуются на приобретение│ │ │сумме причитающихся│
│(создание) инвестиционно-│ │ │платежей согласно│
│го актива │ │ │условиям договора│
│ │ │ │займа, если данный│
│ │ │ │актив в последующем│
│ │ │ │будет амортизиро-│
│ │ │ │ваться по правилам│
│ │ │ │бух. учета, и в│
│ │ │ │сумме, начисленной│
│ │ │ │до месяца фактичес-│
│ │ │ │кого начала эксплуа-│
│ │ │ │тации включительно │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │66/проценты │Начислены проценты в│
│ │ │ │сумме причитающихся│
│ │ │ │платежей согласно│
│ │ │ │условиям договора│
│ │ │ │займа, если данный│
│ │ │ │актив в последующем│
│ │ │ │не будет амортизиро-│
│ │ │ │ваться по правилам│
│ │ │ │бух. учета в полной│
│ │ │ │сумме процентов, а│
│ │ │ │также по иным объек-│
│ │ │ │там в сумме процен-│
│ │ │ │тов, начисленной на-│
│ │ │ │чиная с месяца фак-│
│ │ │ │тического начала эк-│
│ │ │ │сплуатации объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│3. Средства займа исполь-│60/проценты│66/проценты │Проценты в сумме│
│зуются для предваритель-│(или 76,│ │причитающихся плате-│
│ной оплаты приобретаемых│или 16) │ │жей согласно усло-│
│товарно-материальных цен-│ │ │виям договора займа,│
│ностей, работ и услуг │ │ │начисленные до опри-│
│ │ │ │ходования ТМЦ на│
│ │ │ │балансе организации │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 60 │ 51 │Оплачен счет постав-│
│ ├───────────┼────────────┤щика и оприходова-│
│ │10 (или 41)│ 60 │ны ТМЦ │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │10 (или 41)│60/проценты │В стоимость приобре-│
│ │ │ │тенных ТМЦ включены│
│ │ │ │расходы на обслужи-│
│ │ │ │вание займа, начис-│
│ │ │ │ленные до момента│
│ │ │ │оприходования этих│
│ │ │ │ТМЦ │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │66/проценты │Проценты в сумме│
│ │ │ │причитающихся плате-│
│ │ │ │жей согласно усло-│
│ │ │ │виям договора займа,│
│ │ │ │начисленные после│
│ │ │ │оприходования ТМЦ на│
│ │ │ │балансе организации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│4. По выданным векселям│ Или 91 │66/проценты │Сумма причитающихся│
│с указанным в них процен-│ Или 97 │ │векселедержателю │
│том для получения займа│ │ │процентов исходя из│
│денежными средствами │ │ │условий выпуска век-│
│ │ │ │селя и срока его об-│
│ │ │ │ращения в отчетном│
│ │ │ │периоде │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 97 │Если учетной поли-│
│ │ │ │тикой организации│
│ │ │ │предусмотрено вклю-│
│ │ │ │чение сумм процентов│
│ │ │ │в целях равномерного│
│ │ │ │ежемесячного списа-│
│ │ │ │ния на финансовые│
│ │ │ │результаты с исполь-│
│ │ │ │зованием счета 97│
│ │ │ │"Расходы будущих пе-│
│ │ │ │риодов" │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│19. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские│
│ и технологические работы для собственных нужд │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│19.1. Учет НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой│
│ охране, оформленные в установленном порядке │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Формирование фактической│ 08 │20, 70, 69,│Фактические расходы│
│себестоимости НИОКР │ │10, 60, 76, │на создание немате-│
│ │ │71 и др. │риального актива│
│ │ │ │собственными силами │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Оплачены расходы по госу-│ 76 │ 51 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны расходы по госу-│ 08 │ 76 │По фактическим рас-│
│дарственной регистрации│ │ │ходам │
│прав на нематериальный│ │ │ │
│актив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Принят на учет оформлен-│ 04 │ 08 │По фактическим рас-│
│ный в установленном по-│ │ │ходам, собранным на│
│рядке нематериальный ак-│ │ │счете 08 │
│тив │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Ежемесячное начисление│20, 29, 44 │ 05 │По нормам исходя из│
│амортизации │ │ │срока полезного│
│ │ │ │использования │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│19.2. Учет НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие право-│
│ вой охране, а также подлежащие правовой охране, но не оформляемые│
│ организацией в установленном порядке │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Формирование расходов по│ 08 │20, 23, 25,│Фактические расходы│
│НИОКР (совокупность рас-│ │02, 70, 69,│по выполнению работ│
│ходов по выполняемой ра-│ │10, 76, 71,│собственными силами │
│боте, результаты которой│ │другие │ │
│будут использоваться са-├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│мостоятельно в произ-│ 08 │ 60 │Оплата расходов по│
│водстве продукции или для├───────────┼────────────┤НИОКР по договорам│
│управленческих нужд) │ 19 │ 60 │со сторонними орга-│
│ │ │ │низациями │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если расходы по НИОКР не│ 91 │ 08 │По каждой завершен-│
│признаны в бух. учете или│ │ │ной работе в полной│
│работы не дали положи-│ │ │сумме собранных на│
│тельного результата, то│ │ │08 счете расходов,│
│они в полной сумме приз-│ │ │если не выполняется│
│наются внереализационными│ │ │хотя бы одно из│
│расходами отчетного пери-│ │ │условий: │
│ода на дату принятия та-│ │ │1) сумма расходов│
│кого решения. │ │ │определена │
│Внимание! Если на момент│ │ │2) документально │
│окончания работы такая│ │ │подтверждена │
│учетная проводка сделана│ │ │3) использование ре-│
│(НИОКР признаны внереали-│ │ │зультатов приведет к│
│зационными расходами), то│ │ │получению будущих│
│эти работы уже не могут│ │ │экономических выгод│
│быть признаны внеоборот-│ │ │(дохода) │
│ными активами в последую-│ │ │4) использование ре-│
│щих отчетных периодах! │ │ │зультатов может быть│
│ │ │ │продемонстрировано │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если расходы по НИОКР│20 (или 23,│ 08 │По каждому инвентар-│
│признаны в бух. учете, то│или 25, или│ │ному объекту НИОКР в│
│они списываются на расхо-│26, или 29,│ │течение ожидаемого│
│ды по обычным видам дея-│или 44) │ │срока использования│
│тельности с 1 числа меся-│ │ │полученных результа-│
│ца следующего за месяцем│ │ │тов, но не более 5│
│начала фактического при-│ │ │лет, одним из спосо-│
│менения НИОКР в производ-│ │ │обов, предусмотрен-│
│стве │ │ │ных учетной полити-│
│ │ │ │кой: Линейный способ│
│ │ │ │или способ списания│
│ │ │ │расходов пропорцио-│
│ │ │ │нально объему про-│
│ │ │ │дукции (работ, ус-│
│ │ │ │луг) │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│В случае прекращения ис-│ 91 │ 08 │Списывается остаток│
│пользования результатов│ │ │по дебету счета 08│
│конкретной НИОКР в произ-│ │ │по конкретному объ-│
│водстве, а также когда│ │ │екту НИОКР, сложив-│
│становится очевидным не-│ │ │шийся на дату приня-│
│получение экономических│ │ │тия решения о прек-│
│выгод от применения НИОКР│ │ │ращении использова-│
│ │ │ │ния результатов дан-│
│ │ │ │ной работы │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-│
│ ного в Приложении к ПБУ 18/02) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Условный расход по налогу│99 субсчет│68 субсчет│Бухгалтерскую при-│
│на прибыль │"Условный │"Налог на│быль за отчетный пе-│
│ │расход (до-│прибыль" в│риод 126110 руб. ум-│
│ │ход)" в│сумме │ножить на ставку│
│ │сумме │30266,4 р. │налога на прибыль,│
│ │30266,4 р. │ │действующую на от-│
│ │ │ │четную дату, 24%.│
│ │ │ │Таким образом, рас-│
│ │ │ │считан условный рас-│
│ │ │ │ход по налогу на│
│ │ │ │прибыль за отчетный│
│ │ │ │период в сумме│
│ │ │ │30266,4 руб. Если в│
│ │ │ │балансе выявлен│
│ │ │ │бухгалтерский убы-│
│ │ │ │ток, то аналогично│
│ │ │ │рассчитывается ус-│
│ │ │ │ловный доход по│
│ │ │ │налогу на прибыль и│
│ │ │ │отражается обратной│
│ │ │ │проводкой. │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Постоянное налоговое│99 субсчет │68 субсчет│Постоянная разница,│
│обязательство (возникает│"Постоянное│"Налог на│возникшая в отчетном│
│в результате того, что│налоговое │прибыль" в│периоде (превышение│
│какие-либо доходы или│обязательс-│сумме 720 р.│нормативов) 3000│
│расходы влияют на финан-│тво" в сум-│ │руб. умножается на│
│совые результаты отчетно-│ме 720 р. │ │ставку налога на│
│го периода в бух. учете,│ │ │прибыль, действующую│
│но по правилам главы 25│ │ │на отчетную дату,│
│НК РФ никогда не учтутся│ │ │24%. Таким образом,│
│в целях налогообложения.│ │ │рассчитано постоян-│
│Эти отклонения в бух.│ │ │ное налоговое обя-│
│учете должны быть учтены│ │ │зательство 720 руб.│
│обособленно в аналитичес-│ │ │Если постоянная│
│ком учете соответствующих│ │ │разница возникает в│
│счетов учета активов и│ │ │отношении доходов,│
│обязательств.) │ │ │отражаемых в бух.│
│ │ │ │учете и влияющих на│
│ │ │ │финансовые результа-│
│ │ │ │ты отчетного перио-│
│ │ │ │да, но никогда не│
│ │ │ │учитываемых в целях│
│ │ │ │налогообложения, то│
│ │ │ │постоянное налоговое│
│ │ │ │обязательство исчис-│
│ │ │ │ляется аналогично и│
│ │ │ │отражается обратной│
│ │ │ │проводкой │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отложенный налоговый ак-│09 "Отло-│68 субсчет│Вычитаемая временная│
│тив (возникает в резуль-│женный на-│"Налог на│разница, возникшая в│
│тате того, что определен-│логовый ак-│прибыль" в│отчетном периоде (в│
│ные расходы отчетного пе-│тив" в сум-│сумме 480 р.│бух. учете амортиза-│
│риода, влияющие на умень-│ме 480 р. │ │ции отнесено на│
│шение финансовых резуль-│ │ │расходы больше, чем│
│татов в бух. учете, в це-│ │ │в целях налогообло-│
│лях налогообложения бу-│ │ │жения прибыли) 2000│
│дут учтены в последующих│ │ │руб. умножается на│
│отчетных периодах в│ │ │ставку налога на│
│уменьшение налоговой базы│ │ │прибыль, действующую│
│по налогу на прибыль. Эти│ │ │на отчетную дату,│
│отклонения в бух. учете│ │ │24%. Таким образом,│
│должны быть учтены обосо-│ │ │рассчитан отложенный│
│бленно в аналитическом│ │ │налоговый актив 480│
│учете соответствующих│ │ │руб. │
│счетов учета активов и│ │ │ │
│обязательств) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отложенное налоговое обя-│68 субсчет│77 "Отложен-│Налогооблагаемая │
│зательство (возникает в│"Налог на│ное налого-│временная разница,│
│результате того, что оп-│прибыль" в│вое обяза-│возникшая в отчетном│
│ределенные доходы или│сумме │тельство" в│периоде (в бух.│
│расходы отчетного перио-│600 р. │сумме 600 р.│учете доход отражен,│
│да, влияющие на увеличе-│ │ │а в целях налогооб-│
│ние финансовых результа-│ │ │ложения не учтен)│
│тов в бух. учете, в целях│ │ │2500 руб. умножается│
│налогообложения будут│ │ │на ставку налога на│
│учтены в последующих от-│ │ │прибыль, действующую│
│четных периодах в увели-│ │ │на отчетную дату,│
│чение налоговой базы по│ │ │24%. Таким образом,│
│налогу на прибыль. Эти│ │ │рассчитано отложен-│
│отклонения в бух. учете│ │ │ное налоговое обяза-│
│должны быть учтены обосо-│ │ │тельство 600 руб. │
│бленно в аналитическом│ │ │ │
│учете соответствующих│ │ │ │
│счетов учета активов и│ │ │ │
│обязательств) │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ Результат сделанных проводок: │
│1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: │
│Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в│
│бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то│
│итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой декларации │
│2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб.│
│начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях│
│и убытках по стр.150. │
│3) отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в│
│1 разделе баланса в составе внеоборотных активов │
│4) отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 -│
│отражается в разделе 5 пассива баланса в составе краткосрочных│
│обязательств │
│ Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое│
│обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и│
│отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации│
│требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.),│
│отраженной по стр.150 Отчета о прибылях и убытках, уменьшающей│
│бухгалтерскую прибыль предприятия за этот же период, которая подлежит│
│распределению учредителями (стр.190 Отчета о прибылях и убытках). При│
│этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону│
│занижения чистой балансовой прибыли, остающейся в распоряжении│
│собственников предприятия за отчетный период, на разницу между реальным│
│расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и расходом по│
│Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года указанная│
│разница может сложиться в обратную сторону и фактические доходы│
│акционеров (недополученные или излишне начисленные за отчетный год)│
│будут выровнены. Отложенные на будущее суммы прибыли или убытков могут│
│быть оценены путем анализа отраженных в балансе остатков по счетам 09 и│
│77. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Налог на добавленную стоимость. Профессиональный и официальный комментарий к
Налоговому кодексу Российской Федерации. В 2-х т. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Изд-во
"Налоги и финансовое право", 2002.
Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 3-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во "Налоги
и финансовое право", 2002. - 448 с.
Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27. /
Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 2002. - 176 с.