Открыть Электронные книги
Категории
Открыть Аудиокниги
Категории
Открыть Журналы
Категории
Открыть Документы
Категории
Введение
Пример
Гражданин Макаров С.Б., пенсионер, занимается на дому за вознаграждение починкой
электрических и электронных изделий по заказам граждан, а также изготовлением и продажей таких
изделий, полученных им путем реставрации старых или частично непригодных изделий. В качестве
индивидуального предпринимателя гражданин Макаров С.Б. не регистрировался.
Данный гражданин должен быть признан плательщиком НДС, поскольку он осуществляет
самостоятельную, на свой риск деятельность по изготовлению и про даже продукции, направленную на
систематическое получение дохода (извлечение прибыли).
Пример
Гражданка Лебедева М.И., работающая учителем английского языка, кроме своей основной
работы, регулярно оказывает услуги физическим лицам в области обучения английскому языку
(подрабатывает репетитором).
В качестве индивидуального предпринимателя гражданка Лебедева М.И. не регистрировалась.
Гражданка Лебедева М.И. должна уплачивать НДС, поскольку она осуществляет
самостоятельную, на свой риск деятельность по оказанию услуг, направленную на систематическое
получение дохода (извлечение прибыли).
Подобные ситуации грозят гражданам весьма негативными последствиями. Если такие факты
будут документально подтверждены налоговыми органами, то они посчитают, что граждане
неправомерно не исполняли обязательства по уплате НДС в бюджет. Соответственно, им будут
начислены сумма самого налога, штрафы и пени.
Однако если граждане не исполнят эти требования налоговиков в добровольном порядке, прав
на автоматическое принудительное взыскание данных сумм налоговики не получают. На основании
пункта 1 статьи 45 НК РФ сумму недоимки по налогам или сборам и пени за несвоевременную уплату
налога или сбора можно взыскать с физических лиц исключительно в судебном порядке. Эта норма
распространяется и на предпринимателей, так как согласно Гражданскому и Налоговому кодексам они
являются в первую очередь физическими лицами, которые имеют особый статус (ведут
предпринимательскую деятельность)*(1).
Под индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения понимаются:
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Причем физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не
вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
- частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Необходимо отметить, что частные
нотариусы, частные охранники и частные детективы в силу прямого указания закона не являются
предпринимателями и только для целей налогообложения приравнены к таковым.
Круг физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу, достаточно широк. Он
определен в Таможенном кодексе РФ (далее - ТК РФ).
При перемещении товаров через таможенную границу по статье 320 ТК РФ лицом,
ответственным за уплату налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным
брокером (представителем), он является ответственным за уплату налогов в соответствии с пунктом 2
статьи 144 ТК РФ.
При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении
иных требований и условий, установленных для применения таможенных процедур и таможенных
режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты налогов,
лицами, ответственными за их уплату в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец
склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лица, на которых
возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
При неуплате налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной
уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату налогов.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу
ответственность за уплату налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные
средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о
незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во
владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали
или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же
ответственность за уплату налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно
вывозимых или незаконно ввезенных товаров.
Пример
Предприниматель желает получить освобождение с марта. Для этого он должен подать
заявление и соответствующие документы не позднее 20 марта. При этом исчисленная в установленном
порядке выручка от реализации за декабрь, январь и февраль не должна превышать 1 миллиона рублей.
Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином РФ.
Пока Минфин РФ такую форму не утвердил, можно воспользоваться бланком, утвержденным приказом
МНС РФ от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Она выглядит следующим образом:
В ________________________________________
(наименование налогового органа)
от _______________________________________
(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)
(ИНН/КПП налогоплательщика)
_______________________________________
(адрес налогоплательщика, тел.)
Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель: ___________________
(подпись, Ф.И.О.)
М.П.
Плательщики НДС вправе уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 171 НК РФ
налоговые вычеты.
Вычетам подлежат:
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки в нетаможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
- суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, состоящими на учете в
налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика;
- суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не
состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной
деятельности, после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого
налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы,
услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных
удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при
условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской
Федерации;
- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при
реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного
срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении
работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
- суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или
иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых
на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей;
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-
застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
- суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данные вычеты
осуществляются после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего
лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из
балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Если налогоплательщик рассчитывается за приобретенные им товары (работы, услуги)
собственным векселем (либо векселем третьего лица, по лученным в обмен на собственный вексель)
суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении
указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по
собственному векселю.
Заметим, что при расчетах собственным имуществом у налогоплательщиков часто возникают
проблемы. Для определения суммы вычета нужно установить, по какой стоимости переданная продукция
отражена в балансе. Проданная же продукция отражается не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках
(в виде выручки). В балансе же отражается лишь дебиторская задолженность за проданную продукцию
(в определенных договором суммах). Следовательно, нельзя говорить о балансовой стоимости
проданного имущества - ее просто не существует.
На практике для применения правила о балансовой стоимости учитывают оценку имущества в
балансе до передачи этого имущества, хотя не факт, что законодатель имел в виду именно это. Часто
налоговые органы выступают против такого способа. Ведь эта методика приводит к различию в сумме
вычетов в зависимости от метода учета продукции.
До отгрузки она отражается в балансе на счете готовой продукции. При этом ее стоимость можно
формировать тремя способами - по фактическим затратам, по плановой себестоимости либо по прямым
затратам. Выбор того или иного способа оценки является правом налогоплательщика. Налоговые органы
считают, что это открывает большие возможности для недобросовестных налогоплательщиков, так как
величина вычета формируется произвольно. Однако этот аргумент не соответствует НК РФ, в котором
прямо говорится о том, что все неустранимые неясности толкуются в пользу налогоплательщика.
Ситуации, когда право на вычет зависит от балансовой стоимости, налоговики нередко
распространяют на зачет встречных требований, считая, что в этом случае за товары фактически
рассчитываются не деньгами, а другим имуществом. А значит, налицо использование в расчетах
собственного имущества. Поэтому величину оплаченного НДС надо определять не из отпускной цены
продукции (суммы зачета), а из балансовой стоимости переданной продукции. Такой подход не совсем
верен. Пункт 2 статьи 172 НК РФ предусматривает передачу собственного имущества
налогоплательщика в оплату приобретенного товара. А под оплатой для целей исчисления НДС
понимается прекращение встречного обязательства.
Для договора поставки встречными являются именно денежные расчеты (ст. 454 ГК РФ), а не
передача собственного имущества в обмен на товар. Точно такая же ситуация складывается и когда
стороны заключают другой договор, где поставщиком является получатель по первому договору, то есть
встречная поставка - это самостоятельная сделка. И она никоим образом не является оплатой по
первоначальному договору.
Прекращение встречного обязательства появится лишь в момент зачета однородных (денежных)
требований за товары, поставленные по этим двум договорам. Следовательно, непосредственно в
расчетах имущество не участвует. Имущественные требования в данном случае "перекрываются". А они
не подпадают под имущество для целей исчисления налогов (ст. 38 НК РФ).
Конституционный Суд РФ в постановлении от 20 февраля 2001 г. N 3-П отметил, что вопрос о
том, каким образом исполняется денежное обязательство (перечислением денег или зачетом взаимного
требования), для целей НДС не имеет значения. Уплата определенных сумм налога в бюджет и
предъявление их покупателю должны происходить одновременно.
Таким образом, специальные правила, предусмотренные в статье 172 НК РФ, нельзя применять
при зачете взаимных требований. Эти правила действуют только для договоров мены. Статья 568 ГК РФ
устанавливает равноценность товаров, подлежащих обмену (если стороны не предусмотрят иное).
Денежное обязательство (стоимость, равная отпускным ценам в рублях) в этом случае отсутствует, что
позволяет менять товары, которые на самом деле неравноценны. А значит, и сумма НДС по ним будет
разная*(2).
Еще одна проблема связана с вычетами НДС при возврате товара. В НК РФ вычеты по НДС
разделены на две группы:
- вычет при возврате товара;
- вычеты за полученное сырье.
У этих групп разная экономическая сущность. Так, "возвратный" вычет восстанавливает
экономическую справедливость - позволяет вернуть НДС, который не надо было платить (так как не
стало самой облагаемой операции). Поэтому процедура для его получения предусмотрена в отдельной
норме - пункте 4 статьи 172 НК РФ. Особенность этой процедуры в том, что вычет производится без
счета-фактуры.
Однако налоговые органы считают, что если товар уже учтен, то правила, приведенные в пункте 4
статьи 172 НК РФ, применить нельзя. Ведь в этом случае нет возврата, а есть так называемся обратная
реализация. Следовательно, надо оформить счет-фактуру. Но если покупатель работает на спецрежиме,
счет-фактуру он выставить не может. Значит, и возместить НДС он не может.
Получить вычет на основе корректировки учета можно лишь когда покупатель еще не принял на
учет возвращаемые товары. Ведь после принятия на учет товаров у покупателя возникает право
собственности на них. А значит, с точки зрения налогового права возврат будет реализацией и должен
облагаться НДС. Однако, если покупатель бракованного товара - не плательщик НДС, он не может
выставить счет-фактуру. Значит, и у первоначального продавца нет права на вычет.
Если следовать данной позиции, то брак, выявленный уже после приемки товара, нельзя просто
возвратить продавцу. Это в любом случае будет обратная реализация. В учете ее отражают так:
У первоначального продавца:
Дебет 41
Кредит 60
- оприходован возвращенный товар;
Дебет 60
Кредит 51
- возвращены полученные за товар денежные средства.
У первоначального покупателя:
Дебет 62
Кредит 90-1
- отражена реализация бракованного товара;
Дебет 90-2
Кредит 41
- списана себестоимость возвращенного товара;
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с реализации;
Дебет 51
Кредит 62
- получена оплата за товар.
Вместе с тем, по нашему мнению, применение "возвратных" вычетов не зависит от того, является
ли покупатель товаров плательщиком НДС. Значение имеет лишь один факт - при реализации
возвращенных впоследствии товаров налогоплательщик перечислил в бюджет НДС. Теперь он имеет
право вернуть эту сумму. И никакого счета-фактуры не требуется. Ведь он нужен для вычета того налога,
который продавец заплатил своим поставщикам (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Под реализацией
законодатель в главе 21 НК РФ имеет в виду продажу товаров, а не любую передачу права
собственности на них. В данном случае возврат будет оформлен уже по-другому.
У первоначального продавца:
Дебет 62 Кредит 90-1
- сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;
Дебет 90-2
Кредит 41
- сторнирована себестоимость возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- сторнирован ранее начисленный НДС;
Дебет 62 Кредит 51
- возвращены денежные средства за товар.
У первоначального покупателя:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41
- списана стоимость возвращенного товара;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- получена на расчетный счет стоимость бракованного товара.
Налоговые вычеты
Как и по НДС, по акцизам предоставляются налоговые вычеты. Они прописаны в статье 200 НК
РФ.
Начнем с вычетов по любым подакцизным товарам, кроме нефтепродуктов. Вычетам подлежат
суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении
подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем
использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Для применения данного вычета необходимо соблюдение ряда условий:
- к вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство;
- произведенные товары должны быть реализованы (переданы покупателям). Акциз по сырью,
находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные
из него товары не будут реализованы;
- сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже
реализованы или переданы, но не был произведен расчет с поставщиком сырья, вычет не производится;
- акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет.
Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации и платежного поручения на
перечисление акциза в бюджет;
- налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых
единицах (в натуральном или в денежном выражении).
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения,
перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также вычитаются. При этом
вычет осуществляется в отношении налога, относящегося к части товаров, безвозвратно утерянных в
пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Нормы естественной убыли для нефтепродуктов утверждены приказом Минтопэнерго России от
1 октября 1998 г. N 318, для этилового спирта - постановлением Госснаба СССР от 11 июля 1986 г. N 102.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в
случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычитаются суммы
акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении
либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской
Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником
этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Для применения данного вычета необходимо представить платежный документ с отметкой банка,
подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне.
В соответствии с пунктом 4 статьи 200 НК РФ производится вычет акциза по этиловому спирту,
использованному для производства виноматериалов. Если предприниматель производит вино из
ввозимых виноматериалов, то вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья,
который был использован для производства виноматериалов. Документами, подтверждающими, что при
ввозе на территорию России был уплачен акциз, являются грузовая таможенная декларация и платежное
поручение на уплату акциза.
Сумма этого вычета ограничена. Она не должна превышать сумму акциза, исчисленную по
формуле:
С = (А х К) : 100% х О,
где:
С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А - налоговая ставка за один литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Акциз, превышающий эту сумму, покрывается за счет собственных средств фирмы.
Пример
ПБОЮЛ Ромашкин П.В. на своей винодельне произвел и продал 8000 л вина крепостью 15%.
Вино изготавливалось им из покупных виноматериалов, поэтому он имеет право вычесть из суммы
акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство
виноматериалов.
От поставщика виноматериалов Ромашкин П.В. получил платежное поручение на оплату спирта,
использованного при их производстве. В нем указано, что в составе стоимости спирта спиртовому заводу
уплачен акциз в размере 25 700 руб.
При этом максимальная сумма акциза, возможная к вычету и рассчитанная по формуле,
составила:
(19,50 руб.*(3) х 15 : 100) х 8 000 л = 23 400 руб.
В связи с этим при определении суммы акциза, которую ПБОЮЛ Ромашкин П.В. должен уплатить
в бюджет по итогам месяца, из суммы акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть
только 23 400 руб.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата
покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от
них.
Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками.
Такие товары могут быть ввезены на таможенную территорию России, только если они будут оклеены
специальными акцизными марками.
По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, вычитаются суммы авансового
платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.
До принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов
Российской Федерации" пункт 3 статьи 193 НК РФ предусматривал, что размер авансового платежа
устанавливается Правительством РФ и не может превышать один процент установленной ставки акциза
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. С 1 января 2006
года это положение утрачивает силу.
По общему правилу этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а выступает лишь
сырьем для ее производства. Он не подлежит маркировке акцизными марками. Вместе с тем, возможны
случаи, когда наименование "Спирт" служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции,
ввозимой в потребительской упаковке. Такой спирт подлежит маркировке акцизными марками.
Покупка акцизных марок отражается проводкой:
Дебет 76
Кредит 51
- оплачены акцизные марки.
Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается
проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
Кредит 76
- принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок.
Эта проводка делается на дату подачи грузовой таможенной декларации.
В отношении операций с подакцизными нефтепродуктами вычетам подлежат суммы акциза в
следующих трех случаях:
1) при реализации подакцизных нефтепродуктов.
Вычетам по данному основанию подлежат суммы акциза, начисленные при получении
нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство
на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации
(передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную
реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов,
направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. При этом реализацией нефтепродуктов в
розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
К сожалению, в пункте 8 статьи 200 НК РФ ничего не сказано в отношении налогоплательщиков,
имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза,
начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу.
По общему смыслу, суммы акциза в указанных случаях также не должны подлежать вычету.
Однако формально запрета на это не установлено. Вместе с тем, учитывая условия предоставления
вычетов, установленные пунктом 8 статьи 201 НК РФ, их, как правило, можно выполнить при оптовой
реализации нефтепродуктов. Например, для подтверждения права на вычет необходимо предоставить
договор с покупателем, что при розничной торговле посредством АЗС не всегда возможно;
2) при производстве одних подакцизных нефтепродуктов на основе других подакцизных
нефтепродуктов;
Вычетам в данном случае подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по
обычным операциям, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве
других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.
В этом случае вычет предоставляется любым налогоплательщикам вне зависимости от наличия
свидетельства;
3) в случае ввоза подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ лицами,
имеющими свидетельство.
Условия предъявления к вычету начисленных сумм акциза установлены в статье 201 НК РФ.
Такие вычеты предоставляются при условии подачи в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель
(получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы
утверждены приказом МНС РФ от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38 "О порядке проставления налоговыми
органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими
операции с нефтепродуктами".
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой
декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в
представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с
даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином РФ.
Налоговые вычеты, связанные с производством подакцизных нефтепродуктов, производятся при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в
производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону,
лимитно-заборная карта, акт списания в производство и др.).
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную
реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов,
направляемых на реализацию в розницу, вычитаться не могут.
Вычеты применяются также в отношении акцизов:
- начисленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ,
при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных
нефтепродуктов. В том числе - при розливе и (или) смешении;
- уплаченных лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на
таможенную территорию Российской Федерации.
Интересный для плательщиков акцизов вопрос проанализировало УМНС России по г. Москве в
письме от 20 сентября 2004 г. N 24-14/60655 "О порядке налоговых вычетов по операциям, совершаемым
с нефтепродуктами". В нем налоговики уточняют, когда они должны поставить отметку на реестрах
счетов-фактур продавцов и покупателей нефтепродуктов. Итак, имеющий свидетельство продавец
начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и
представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям.
Тогда в случае получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового
органа после аннулирования свидетельства или прекращения его действия, пре доставление ему
налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, правомерно.
При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую декларацию, отражающую
указанные вычеты, за тот налоговый период, в котором им получены от покупателя этих нефтепродуктов
реестры счетов-фактур.
Теперь остановимся на проставлении налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур,
представляемых покупателем нефтепродуктов. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 201 НК РФ данная
отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой
декларации покупателя нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах
счетов-фактур, выставленных ему продавцом нефтепродуктов. При этом она должна быть проставлена
не позднее пяти дней с момента представления покупателем налоговой декларации.
Учитывая изложенное, а также то, что лицо, совершающее операции с нефтепродуктами и
аннулировавшее свидетельство до окончания налогового периода, является налогоплательщиком акциза
за период до момента его аннулирования и соответственно представляет за этот период налоговую
декларацию, в случае представления этим лицом в момент отсутствия у него свидетельства реестра
счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретение которых в период действия свидетельства отражено в
указанной декларации, проставление отметки на этих реестрах правомерно.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо
предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его
производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз
подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей
суммы акциза.
В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства
других товаров, третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано
наименование организации, за которую произведена оплата.
Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на
территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, вычеты осуществляются при представлении
налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты
акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам,
включающим акциз.
Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;
2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);
3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное
обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.
Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации,
производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза,
исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде
акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по
операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или)
предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых
вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и
совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем
налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Таким образом, сумма превышения акциза, предъявленная продавцом и уплаченная
налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, над суммой акциза, исчисленной в
текущем налоговом периоде по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами,
подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по
акцизу.
У индивидуальных предпринимателей - плательщиков акцизов суммы налога должны включаться
в расходы при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. По мнению С.М.
Рюмина, учитывая механизм расчета сумм акцизов, реально подлежащих уплате в бюджет (начисленные
суммы налога за минусом налогового вычета), порядок учета таких сумм предпринимателями должен
быть аналогичен порядку по НДС, поскольку порядок уплаты НДС имеет очень схожий механизм
взимания*(4).
Пример
Физическое лицо получило от ООО "Комета" материальную помощь в сумме 1500 руб., от ЗАО
"Спартак" материальную помощь 1600 руб.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ материальная помощь в сумме, не превышающей 2000
руб. в течение налогового периода, освобождается от налогообложения. Поэтому каждая из организаций
налог на доходы не исчисляла и не удерживала.
Однако в целом за год данное физическое лицо получило материальную помощь в сумме 3100
руб. Сумма превышения 1100 руб. (3100 - 2000) подлежит налогообложению на основании уведомления,
выписываемого налоговым органом.
Налоговые вычеты
Пример
Работнику организации Яковлеву В.Н., являющемуся инвалидом Великой Отечественной войны,
ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в том числе районный коэффициент).
По заявлению Яковлева В.Н. ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.
В течение всего календарного года с указанного работника не будет удерживаться НДФЛ, так как
налоговая база получается нулевой.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 20
Кредит 70
- 3000 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 70
Кредит 50
- 3000 руб. - выдана заработная плата.
2) вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на
следующие категории налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц,награжденных орденом
Славы трех степеней. Правовое положение Героев Советского Союза, Российской Федерации и лиц,
награжденных орденом Славы трех степеней (полными кавалерами ордена Славы), в настоящее время
регулируется Законом РФ от 15 января 1993 г. "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской
Федерации и полных кавалеров ордена Славы";
- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов
внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых
засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных
для военнослужащих частей действующей армии;
- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
армии, и бывших партизан;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с
8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй
мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с
радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных
с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений
(за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте,
соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986
года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся
источником ионизирующих из лучений;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц
начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной
службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших
профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне
отчуждения Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958
годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных
мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956
годах;
- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей,
которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также
бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента,
которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим
добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в
1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча;
- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения
Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны
отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент
эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также
родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих,
если они не вступили в повторный брак;
- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших
интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых
вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается. Стандартный налоговый вычет в размере 500
руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.
Пример
Работнику организации Петрову А.А. ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000
руб. (в том числе районный коэффициент). По заявлению работника ему как участнику ВОВ
предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В течение всего календарного года с
указанного работника удерживается НДФЛ за вычетом стандартного налогового вычета в размере 500
руб.
Например, в январе налоговая база составит 2500 руб. (3000 - 500), а сумма исчисленного налога
- 325 руб. (2500 руб. х 13%). Итого на руки работнику причитается 2675 руб. (3000 руб. - 325 руб.).
Бухгалтер оформит следующие проводки:
Дебет 20
Кредит 70
- 3000 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 325 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70
Кредит 50
- 2675 руб. - выдана заработная плата;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
Кредит 51
- 325 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет.
3) вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те
категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2 (которые не претендуют на
получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб.). Он действует до месяца, в
котором доход этих налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Пример
Работнику организации Семенову А.И. ежемесячно начисляется заработная плата в размере
7000 руб. (в том числе районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется
стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе и феврале с указанного работника
удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 400 руб.,
начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 20 000 руб.) и до конца года сумма налога
исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.
Доход работника за январь составил 7000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме
6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 858 руб. =
6600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.
Доход работника за январь-февраль составил 14 000 руб. Налоговая база за январь-февраль
определена в сумме 13 200 руб. = 14 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке
13% составила сумму 1716 руб. = 13 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь
подлежит удержанию налог за февраль 858 руб. = 1716 руб. - 858 руб. На руки работнику причитается за
февраль 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.
Доход работника за январь-февраль-март составил 21 000 руб. Налоговая база за январь-
февраль-март определена в сумме 20 200 руб. = 21 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного
налога по ставке 13% составила сумму 2626 руб. = 20 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного
налога за январь-февраль подлежит удержанию налог за март 910 руб. = 2626 руб. - 1716 руб. На руки
работнику причитается за март 6090 руб. = 7000 руб. - 910 руб.
Все эти расчеты оформляются записями:
Январь
Дебет 20
Кредит 70
- 7000 руб. - начислена зарплата за январь работнику организации;
Январь
Дебет 70
Кредит 68
- 858 руб. - удержан НДФЛ;
Февраль
Дебет 70
Кредит 50
- 6142 руб. - выдана зарплата за январь;
Февраль
Дебет 68 Кредит 51
- 858 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ;
Февраль
Дебет 20 Кредит 70
- 7000 руб. - начислена зарплата за февраль работнику организации;
Февраль
Дебет 70 Кредит 68
- 858 руб. - удержан НДФЛ;
Март
Дебет 70 Кредит 50
- 6142 руб. - выплачена зарплата за февраль;
Март
Дебет 68 Кредит 51
- 858 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
Март
Дебет 20 Кредит 70
- 7000 руб. - начислена зарплата за март работнику организации;
Март
Дебет 70 Кредит 68
- 910 руб. - удержан НДФЛ;
Апрель
Дебет 70 Кредит 50
- 6090 руб. - выдана зарплата за март;
Апрель
Дебет 68 Кредит 51
- 910 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
4) вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями,
приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена
13-процентная налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый
вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей,
налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор,
студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет
производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам),
одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов,
подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у
которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором
проживает (проживают) ребенок (дети).
Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном
браке.
В ходе предоставления данного вычета одиноким родителям на практике доминирующее
положение приобрела следующая точка зрения, основанная на разъяснениях налогового ведомства.
В письме УМНС РФ по г.Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы"
разъяснено, что документами, подтверждающими право на указанный вычет для одиноких родителей, в
данном случае являются:
- для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака,
ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка
органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на
содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости
от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);
- для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении
детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное
мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по
добровольной уплате алиментов.
При этом необходимо отметить, что требование о предоставлении таких документов в
обязательном порядке для подтверждения права на вычет, не основано на нормах НК РФ. Более того,
данные документы могут составляться далеко не во всех случаях. Таким образом, формальный отказ
налогового органа о предоставлении налогового вычета, основанный на отсутствии указанных выше
документов, не соответствует законодательству о налогах.
Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Северо-
Западного округа от 4 марта 2003 г. N А05-10753/02-555/14 отмечено следующее.
В случае, если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, они оба признаются
одинокими родителями и соответственно имеют право на стандартный налоговый вычет на детей в
двойном размере, при условии участия в содержании ребенка.
При этом налоговой инспекцией не учтено, что в отличие от подпункта "а" пункта 6 статьи 3
Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривавшей вычеты на иждивенцев, с
01.01.2001 статьей 218 НК РФ налоговые вычеты предоставляются за сам факт отцовства (материнства).
Кассационная инстанция считает, что произошло существенное изменение порядка
предоставления налоговых вычетов, ранее налоговым законодательством не предусмотренных. При
этом при предоставлении налогового вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ не имеет
значения наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по
нормам Семейного кодекса РФ.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в
котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче
ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети)
достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае
истечения срока действия либо до срочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на
воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период
обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет, установленный п. 4, предоставляется независимо от
предоставления иных стандартных вычетов.
Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые
вычеты, предусмотренные п. 3 и 4, осуществляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного
с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись
налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, вы данной налоговым агентом.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законом, то по
окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой
декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом вычетов.
Социальные налоговые вычеты.
Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ.
Данная статья устанавливает три вида вычетов:
- затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);
- затраты на обучение (образовательные вычеты);
- затраты на лечение (медицинские вычеты).
Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. При этом необходимо
иметь в виду, что величина ограничения, установленная НК РФ, может быть изменена законодательными
органами субъектов РФ.
По способу представления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если
стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем
ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты
предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.
Механизм предоставления социальных вычетов будет следующим.
1. В течение календарного года налогоплательщик реально перечислил средства на указанные
выше цели (благотворительность, обучение, лечение).
2. Налогоплательщик собрал подтверждающие документы об оплате и характере полученных
услуг (по обучению, лечению).
3. По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены указанные затраты,
налогоплательщик подает налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и
документы, подтверждающие оплату и характер услуг.
При этом необходимо отметить, что срок для подачи налоговой декларации и заявления о
предоставлении социальных налоговых вычетов НК РФ не установлен. Однако, поскольку
предоставление социальных налоговых вычетов является разновидностью возврата налога, то
необходимо руководствоваться общим сроком, предусмотренным ст. 78 НК РФ. По данному вопросу МНС
РФ письмом от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" разъяснило
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых
вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Согласно п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую
декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае
представления декларации лицами, не обязанными подавать декларацию в соответствии со статьями
227-228 НК РФ, после 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, к ответственности,
установленной ст. 119 НК РФ, названные лица не привлекаются.
Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим, налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227-228 НК РФ.
С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении
социальных вычетов могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в п. 1 и п. 2 ст.
229 НК РФ, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены
соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).
Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением социальных
налоговых вычетов может быть подано одно временно с подачей налоговой декларации и заявления о
социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы
налогоплательщика, указанные в подп. 1-3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
4. Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет
физическим лицам возврат переплаченного налога.
Согласно ст. 229 НК РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц,
самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем, в п. 2 данной статьи установлено, что лица, на
которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от сдачи
налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если
налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются; если не сдается, то вычетов
нет.
Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумма превышения
вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, в случае
превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, облагаемых по
общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период,
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на
следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и
суммой указанных доходов не переносится.
Далее перечислим социальные вычеты, предусмотренные НК РФ.
1. Вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в
виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,
перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов
суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не
более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за
обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000
рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на
налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими
их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками
обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях.
Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии
или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение, за период
обучения вышеназванных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в процессе обучения.
3. Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма данного налогового вычета не может превышать 38 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма
налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата
лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств
работодателей.
Согласно определению КС РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О данные положения не могут служить
основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами,
имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной
медицинской практикой.
Документом, подтверждающим получение и оплату медицинских услуг, является Справка об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ. Форма данной справки
утверждена совместным приказом Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. "О
реализации постановления Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных
средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета".
В соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских
услуг для предоставления в налоговые органы РФ (утверждена приказом Минздрава РФ N 289 и МНС РФ
N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г.) справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые
органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление
медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения
здравоохранения за счет средств налогоплательщика.
Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов,
подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату
медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до
18 лет, и имеет следующую форму:
________________________________________________________________________
Линия отрыва
от "___"__________ 20 ____ г.
Пример
ООО "Ветер" заключило договор с физическим лицом, не являющимся зарегистрированным
предпринимателем (свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности в
организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению стеллажей в архив. Стоимость
работ определена в сумме 5000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика
(организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить
дополнительные оригинальные материалы на сумму 826 руб., о чем в организацию предоставлено
документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, т.п.). Кроме того,
подрядчик вынужден был получить платную консультацию на сумму 50 руб. в отделе коммунального
хозяйства по вопросам, связанным с проведением работ в об устраиваемом помещении (приложена
квитанция). Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с
выполнением работ (а значит, с по лучением вознаграждения), учтены организацией в качестве
профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.
Работнику начислено вознаграждение в размере 5000 руб. По заявлению работника ему
предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 876 руб. = 826 руб. + 50 руб. С
указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13% в размере 536 руб. =
(5000 руб. - 876 руб.) х 13%
На руки работнику причитается 4464 руб. = 5000 руб. - 536 руб.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Дебет 20
Кредит 76
- 5000 руб. - начислено вознаграждение за выполненную работу по изготовлению стеллажей;
Дебет 76
Кредит 68
- 536 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 76
Кредит 50
- 4464 руб. - выплачено вознаграждение работнику;
Дебет 68
Кредит 51
- 536 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на вычет в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного
заявления налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│ │Нормативы затрат (в│
│ │процентах к сумме на-│
│ │численного дохода) │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и│ 20 │
│цирка │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,│ 30 │
│произведений архитектуры и дизайна │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи,│ 40 │
│декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи,│ │
│театрально- и кино-декорационного искусства и графики, выполненных в различ-│ │
│ной технике │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) │ 30 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание музыкальных произведений: │ 40 │
│музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),│ │
│симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового│ │
│оркестра, оригинальной музыки для кино, теле- и видеофильмов и театральных│ │
│постановок │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию │ 25 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Исполнение произведений литературы и искусства │ 20 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Создание научных трудов и разработок │ 20 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤
│Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода,│ 30 │
│полученного за первые два года использования) │ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────┘
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим
законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на
доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем
подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента это право
реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой
декларации по окончании налогового периода.
Может ли предприниматель включить в сумму профессионального налогового вычета затраты на
бухгалтерское сопровождение? Специалисты ФНС РФ и УФНС РФ по г. Москве считают, что не может
(см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659). В соответствии с
подп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденных совместным приказом Минфина и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н,
БГ-3-04/430, к прочим расходам относятся затраты на консультирование, оказанное по договорам
возмездного оказания услуг. Вместе с тем, данный подпункт исключает из таких расходов оплату услуг,
которые связаны с выполнением обязанностей, возложенных на предпринимателя российским
законодательством. Именно такая обязанность, по мнению налоговиков, закреплена в п. 2 ст. 227 НК РФ,
устанавливающем, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Однако расчет налога - это не единственная обязанность индивидуального предпринимателя. Он
также оформляет "первичку", ведет кассовую книгу, отслеживает расчеты с дебиторами и кредиторами,
сдает отчеты в налоговую инспекцию. Кроме того, в зависимости от рода деятельности предприниматель
может платить не только НДФЛ, но и другие налоги (НДС, ЕСН, акцизы и т.д.). Для их правильного
расчета ему просто необходим квалифицированный бухгалтер. Зарплату бухгалтера, выплаченную в
рамках трудового договора, предприниматель вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Сюда
же войдут ЕСН и взносы в ПФ РФ с этого вознаграждения.
Расходы на оплату труда бухгалтера экономически обоснованы и непосредственно связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода. Эти ключевые условия принятия расходов
прописаны в главе 25 НК РФ. Именно на основании этой главы налогоплательщик в данном случае и
формирует сумму профессионального налогового вычета по НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
В целях избежания возможного конфликта с налоговыми органами не надо заключать трудовой
договор или договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета. Их вполне заменит гражданско-
правовой договор на оказание консультационных услуг по ведению учета и составлению деклараций.
Налоговые агенты вправе применять при исчислении налога на доходы физических лиц только
стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты.
Пример
Индивидуальный предприниматель Костин А.Н., применяющий традиционную систему
налогообложения и являющийся инвалидом III группы, получил за 2005 год доход в размере 1 000 000
руб. Его расходы, подтвержденные документами и соответствующие нормам главы 25 НК РФ, составили
за год 880 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСН за 2005 год у ПБОЮЛ Костина А.Н. с его
доходов составит 120 000 руб. (1 000 000 - 880 000). При этом он имеет право на освобождение от ЕСН в
пределах 100 000 руб. на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
В результате налоговая база, с которой начисляется ЕСН, составит у ПБОЮЛ Костина А.Н. всего
20 000 руб. (120 000 - 100 000).
Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской и иной профессиональной
деятельности превысят 100 000 рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог
уплачивается в общеустановленном порядке.
В случае если в результате переосвидетельствования индивидуальный предприниматель-
инвалид теряет право на получение инвалидности, налоговым органом в общеустановленном порядке
производится расчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая
льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.
Пример
Предполагаемый доход инвалида III группы на 2005 год составит 500000 рублей.
Налоговая льгота составляет 100 000 рублей.
С 1 сентября 2005 года индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.
Налоговая льгота составит (100 000 : 12) х 8 = 66 666 рублей.
Налогооблагаемая база составит 500 000 - 66 666 = 433 334 рубля.
Кроме того, индивидуальные предприниматели и адвокаты в соответствии со ст. 245 НК РФ не
исчисляют и не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Государственная пошлина - это федеральный сбор, установленный главой 25.3 НК РФ. Она
взимается за совершение в отношении физических лиц определенных юридически значимых действий.
Полностью освобождаются от ее уплаты следующие категории физических лиц:
- физические лица - авторы культурных ценностей - за право вывоза (временного вывоза) ими
культурных ценностей;
- физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры
ордена Славы - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в
Конституционном Суде Российской Федерации, при обращении в органы и (или) к должностным лицам,
совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию
актов гражданского состояния;
- физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам,
рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде Российской
Федерации, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные
действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;
- физическое лицо - гражданин Российской Федерации, являющийся единственным автором
программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее,
испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо
является ветераном Великой Отечественной войны, - за совершение действий, предусмотренных п. 4-7
ст. 333.30 НК РФ (внесение дополнений, исправлений и уточнений в материалы заявки на регистрацию
программы для ЭВМ, баз данных и топологии интегральной микросхемы, выдачу свидетельства о
регистрации, регистрацию договора о полной или частичной передаче исключительных (имущественных)
прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы);
- физическое лицо - гражданин Российской Федерации, являющийся единственным автором
программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее,
испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо
является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм
собственности), - за совершение действий, предусмотренных п. 4-7 ст. 333.30 НК РФ.
Эта льгота предоставляется также коллективу авторов, правообладателей, каждый член которого
является инвалидом, либо участником Великой Отечественной войны, либо инвалидом Великой
Отечественной войны.
Основанием для предоставления льгот физическим лицам является удостоверение
установленного образца.
Льготы, предусмотренные для авторов программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральной
микросхемы предоставляются по ходатайству автора (авторов). Основанием для предоставления льготы
являются копии соответствующих документов: удостоверения ветерана Великой Отечественной войны
(участника войны), справки медикосоциальной экспертизы, документа, выданного образовательным
учреждением. Ходатайство о предоставлении указанных льгот подается вместо документа,
подтверждающего уплату государственной пошлины, если льготой является освобождение от ее уплаты,
или вместе с указанным документом.
Государственная пошлина также не уплачивается:
1) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина или лица
без гражданства в целях его обучения в государственном или муниципальном образовательном
учреждении;
2) за продление срока действия разрешения на временное пребывание в Российской Федерации
иностранного гражданина или лица без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в целях
осуществления благотворительной деятельности или доставки гуманитарной помощи либо по
обстоятельствам, связанным с необходимостью экстренного лечения, тяжелой болезнью или со смертью
близкого родственника;
3) за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона;
4) за государственную регистрацию соглашения об изменении содержания закладной, включая
внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое
имущество и сделок с ним;
5) за государственную регистрацию возникшего до введения в действие Федерального закона от
21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" права на объект недвижимого имущества при государственной регистрации перехода данного права
или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества. В иных предусмотренных случаях за
государственную регистрацию права на объект недвижимого имущества, возникшего до введения в
действие указанного Федерального закона, государственная пошлина взимается в размере, равном
половине установленной государственной пошлины за государственную регистрацию права на
недвижимое имущество.
Статьей 333.36 НК РФ установлены льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к
мировым судьям. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, а так же мировыми судьями, освобождаются:
1) истцы - по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям,
вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
2) истцы - по искам о взыскании алиментов;
3) истцы - по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья, а также смертью кормильца;
4) истцы - по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного
преступлением;
5) физические лица - за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о
взыскании алиментов;
6) стороны - при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака;
7) физические лица - при подаче в суд:
- заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка
исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков,
пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о
пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;
- жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на постановления по делам
об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами;
- частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного
вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или
уменьшении размера штрафа, наложенного судом;
8) физические лица - при подаче кассационных жалоб по уголовным делам, в которых
оспаривается правильность взыскания имущественного вреда, причиненного преступлением;
9) истцы - по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного в
результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;
10) реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, -
при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением законодательства о реабилитации
жертв политических репрессий, за исключением споров между этими лицами и их наследниками;
11) вынужденные переселенцы и беженцы - при подаче жалоб на отказ в регистрации
ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;
12) физические лица - при подаче в суд заявлений об усыновлении и (или) удочерении ребенка;
13) истцы - при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;
14) истцы - по искам неимущественного характера, связанным с защитой прав и законных
интересов инвалидов;
15) заявители - по делам о принудительной госпитализации гражданина в психиатрический
стационар и (или) принудительном психиатрическом освидетельствовании.
От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а
также мировыми судьями, освобождаются:
1) истцы - инвалиды I и II группы;
2) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, ветераны военной
службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах;
3) истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей;
4) истцы - пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным
законодательством Российской Федерации, - по искам имущественного характера к Пенсионному фонду
Российской Федерации, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам
исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.
При подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений
имущественного характера и (или) исковых заявлений, содержащих одновременно требования
имущественного и неимущественного характера, плательщики освобождаются от уплаты
государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае, если цена
иска превышает 1 000 000 рублей, они уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в
соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (например, при цене иска до 10 000 рублей - 4 процента
цены иска, но не менее 200 рублей) и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей
уплате при цене иска 1 000 000 рублей.
При обращении в арбитражные суды государственную пошлину не уплачивают истцы по искам,
связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка, истцы - инвалиды I и II группы.
От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются:
1) инвалиды I и II группы - на 50 процентов по всем видам нотариальных действий;
2) физические лица - за удостоверение завещаний имущества в пользу Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований;
3) физические лица - за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании:
- жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры,
комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и
продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти;
- имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных
обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой
жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся
политическим репрессиям. К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года
вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами;
- вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, страховых сумм по
договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм
авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством Российской Федерации об
интеллектуальной собственности, пенсий.
Наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица,
страдающие психическими расстройствами, над которыми в порядке, определенном законодательством,
установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о
праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества;
4) наследники работников, которые были застрахованы за счет организаций на случай смерти и
погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы), - за выдачу свидетельств о праве на
наследство, подтверждающих право наследования страховых сумм;
5) лица, получившие ранения при защите СССР, Российской Федерации и исполнении служебных
обязанностей в Вооруженных Силах СССР и Вооруженных Силах Российской Федерации, - за
свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот;
6) физические лица, признанные в установленном порядке нуждающимися в улучшении
жилищных условий, - за удостоверение сделок по приобретению жилья полностью или частично за счет
средств субсидий на строительство или приобретение жилья;
7) наследники сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области внутренних дел, и
военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, застрахованных в порядке обязательного
государственного личного страхования, погибших в связи с осуществлением служебной деятельности
либо умерших до истечения одного года со дня увольнения со службы вследствие ранения (контузии),
заболевания, полученных в период прохождения службы, - за выдачу свидетельств о праве на
наследство, подтверждающих право наследования страховых сумм по обязательному государственному
личному страхованию.
При государственной регистрации актов гражданского состояния государственную пошлину не
уплачивают физические лица:
- за выдачу свидетельств при исправлении и (или) изменении записей актов о рождении в связи с
усыновлением (удочерением);
- за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния и выдачу
свидетельств в связи с ошибками, допущенными при государственной регистрации актов гражданского
состояния по вине работников, производящих государственную регистрацию актов гражданского
состояния;
- за выдачу справок о регистрации актов гражданского состояния для представления в
уполномоченные органы по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и (или) пособий;
- за выдачу свидетельств о смерти при исправлении и изменении записей актов о смерти
необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных лиц на основании закона о
реабилитации жертв политических репрессий, а также за выдачу повторных свидетельств о смерти лиц
указанной категории;
- за выдачу извещений об отсутствии записей актов гражданского состояния для восстановления
утраченных записей актов гражданского состояния в установленном порядке.
Транспортный налог является региональным налогом, поэтому льготы для него устанавливаются
субъектами Российской Федерации. Рассмотрим их на примере Закона города Москвы "О транспортном
налоге". Согласно ст. 9 данного закона от уплаты налога освобождаются:
а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом
Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных
категорий;
б) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49
кВт) включительно, - по этим автомобилям;
в) ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп - за одно транспортное
средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий.
При возникновении (утрате) права на льготы в течение налогового периода исчисление суммы
налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев,
предшествующих месяцу (следующих за месяцем) возникновения (утраты) права на льготы, к числу
календарных месяцев в налоговом периоде. При этом коэффициент рассчитывается до трех знаков
после запятой.
Приложение
О.А. Красноперова
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? М., СтатусКво 97, 2004.
*(2) Учет, налоги, право. 2005. N 21. С. 13.
*(3) С 1 января 2006 г. эта ставка будет составлять 21,50 руб.
*(4) Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?
*(5) Практическая налоговая энциклопедия. Под ред. А.В. Брызгалина.