ЛЕКЦИИ для внедренцев

.1.
Общие принципы организации бухгалтерского учета
Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ,
построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного
руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и
документированного учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:

имущество,
обязательства,
хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей деятельности.
В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия.
При этом к оборотным активам относятся денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в
денежные средства или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла. Если этот цикл более
одного года, то такое имущество оборотным не считается.
К оборотным активам относятся:
наличные деньги в кассе предприятия,
денежные средства, хранящиеся на счетах предприятия в банках,
легко реализуемык ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые вложения,
дебеторская задолженность,
запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции,
текущая часть расходов будущих периодов.
К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода
свыше одного года. В состав внеоборотных включаются:
основные средства,
земельные участки,
объекты природопользования,
капитальные вложения,
долгосрочные финансовые вложения,
нематериальные активы,
делавая репутация предприятия и др.
Обязательства – это долговые обязательства, которые должны быть оплачены предприятием в течение обычного
операционного цикла (одного года), так называемые текущие обязательства. Если долги оплачиваются в течение
срока, превышающего 1 год, то это долгосрочные обязательства. К понятию обязательства не относится дебеторская
задолженность.
Обычный операционны период означает период времени от момента инвестирования денежных средств до их
возвращения в какой-либо форме.
Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности предприятия, оказывающие влияние

на имущество, обязательства, величину денежных результатов.
Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения:
информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.
Обеспечение информацией пользователец бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при
осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием
различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспеч. фин.
устойчивости.
При организаации БУ исходя из функций БУ: информационной. и контрольной,. и самого БУ как функции управления
организацией. БУ на предприятии должно иисходить из основных правил организации бух. учета.
Осн. правила:
Нормативное регулирование БУ. Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих
законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в РФ,
порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их
доходах и расходах: инф-ция для пользователей бух. отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления
отчетности предприятиям. Органы, которые имеют право регулировать орг-ции БУ: Минфин, ЦБ, Росгосстрахнадзор,
в пред. своей компетенции регламентируют единообразный подход к отражению в БУ хоз. процессов, принципы
оценки, обязанности, права и ответственность уч. (учетного) аппарата, разрабатывают План счетов, инструкцию к
нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.
Сочетание гос. регулирование с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный
процесс орг-ся самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной
политики.Предприятие несет ответственность за организацию БУ, выполнение законодательства и выполнение хоз.
операций.
Последовательное повышение роли БУ в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для
принятия правильных экономических решений : информация о финансовом состоянии, прибыли,
конкурентоспособности и т.д.
Бухгалтерский учет (бухучет) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и

обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
ст. 1 федерального закона от 21.11.96 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Корреспонденция счетов, взаимосвязь бухгалтерских счетов, возникающая при двойной записи в

них хозяйственных операций. Для обеспечения единообразного отражения операций в счетах
типовая К. с. устанавливается инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учёта. К. с.
отмечается в документах либо др. носителях учётной информации, а также в учётных регистрах.
Предварительная разметка К. с. в первичных документах называется контировкой. Указание К. с. в
счётных регистрах облегчает их использование при составлении отчётности.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. Двойная запись- принцип бухгалтерского
учета, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена одновременно и на
одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета. Принцип двойной
записи был впервые описан Лукой Пачолли.
Проводками отражаются в бухгалтерском учете хозяйственные операции. Проводки по балансовым

счетам отражаются методом двойной записи, что означает одновременное отражение по дебету
одного счета и кредиту другого.
Например, оплата поставщику денежными средствами с расчетного счета в сумме 1000 рублей
отражается проводкой: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 51 "Расчетный счет" 1000
рублей. Эта проводка означает, что уменьшилась задолженность перед поставщиком на сумму 1000
рублей (счет 60) и, одновременно, уменьшился остаток денежных средств на расчетном счете (счет
51).
Примеры проводок :
Д К
А-А 10 40 передача готовой продукции в материалы
20 10 передача материалов в производство
А-П 20 69 сделаны начисления в фонды соцстраха и обеспечения
51 86 поступило финансирование из бюджета на р/с
А-АП 10 60 поступили материалы от поставщиков
П-А 68 51 уплачены платежи в бюджет

П-АП 86 80 покрытие убытков за счет финансирования
АП-А 91 10 реализованы материалы

АП-П 91 68 начислен НДС на реализуемыематериалы
АП-П 90 68 начислен НДС на реализуемые товары
АП-АП 62 90 реализована продукция покупателю
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов

бухгалтерского учета. Ст. 2 федерального закона от 21.11.96 Ї 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Счета бухгалтерского учёта, способ экономической группировки объектов бухгалтерского учёта,
текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и
хозяйственных процессов. Для каждого объекта бухгалтерского учёта открывается отдельный счёт,
имеющий 2 противоположные по своему значению части - дебет и кредит. Итоги записей по дебету
или кредиту счетов называются оборотами, а разность между ними - остатком, или сальдо.
Хозяйственные операции отражаются на С. б. у. с помощью двойной записи, то есть одновременной
регистрации каждой операции на дебете одного счёта и кредите др. счёта в равной сумме. В
результате между счетами возникает взаимосвязь, называемая корреспонденцией счетов. Она
выражается счётной формулой (проводкой), в которой указывается, по дебету и кредиту каких счетов
и в какой сумме записывается та или иная операция. Записи на С. б. у. отражаются в натуральных,
трудовых и стоимостных показателях.
В системе С. б. у. различают синтетические (главные) и аналитические (вспомогательные) счета,

которые ведутся в развитие синтетических счетов. Правильность данных, содержащихся в С. б. у.,
проверяется путём сличения итогов соответствующих синтетических и аналитических счетов при
составлении оборотных ведомостей. С. б. у. тесно связаны с бухгалтерским балансом. Открытие
счетов, то есть занесение в них записей в начале отчётного периода, Производится по данным
баланса, а в конце периода баланс составляется по данным остатков синтетических счетов. Записи в
счетах синтетического и аналитического учёта ежемесячно сличаются; бухгалтерский баланс
считается составленным правильно лишь при их совпадении.
С. б. у. различаются по назначению и структуре; экономическому содержанию. В зависимости от

экономического содержания, то есть от того, что отражается на данном счёте, С. б. у. подразделяются
на счета хозяйственных средств, счета источников хозяйственных средств и счета хозяйственных
процессов. Счета хозяйственных средств делятся на счета основных, оборотных и отвлечённых
средств; счета источников хозяйственных средств - на счета собственных (закрепленных) средств,
заёмных (привлечённых) средств, обязательств по распределению общественного продукта,
прибылей; счета хозяйственных процессов - на счета процесса производства и процесса обращения.
По назначению и структуре С. б. у. классифицируются в зависимости от того, как они отражают те
или иные объекты бухгалтерского учёта, что учитывается по дебету и кредиту, что показывает
остаток каждого счёта. По этому признаку С. б. у. подразделяются на основные, регулирующие,
операционные, результатные и забалансовые. Основные счета предназначены для отражения
хозяйственных средств предприятия и источников их образования (счета "Основные средства",
"Амортизационный фонд" и др.). Основные счета делятся на активные (учитываются хозяйственных
средства) и пассивные (учитываются источники их образования). Регулирующие счета используются
для регулирования оценки объектов бухгалтерского учёта (счета "Износ основных средств",
"Отвлечённые средства"). Операционные счета служат для отражения и контроля хозяйственных
процессов: снабжения, производства и реализации (счета "Цеховые расходы", "Реализация",
"Расходы будущих периодов"). Финансово-результатные счета используются для отражения и
контроля финансовых результатов хозяйственных деятельности (счета "Прибыли и убытки"). В
забалансовых счетах учитываются объекты, находящиеся в ограниченном пользовании предприятия
(например, счёт "Арендованные основные средства"). Эти счета ведутся без применения метода
двойной записи. Все операции фиксируются только по дебету или только по кредиту. Перечни С. б. у.
и порядок отражения в них операций устанавливаются централизованно .
Номенклатура бухгалтерских счетов, систематизированный перечень счетов бухгалтерского

учёта, в котором указывается содержание и название каждого счёта в соответствии с его
назначением. Н. б. с. определяется министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР и
применяется как обязательная для всех предприятий и хозяйственных организаций. План счетов
бухгалтерского учёта для колхозов утверждается ЦСУ СССР. Названия счетов в Н. б. с. зависят от
учитываемых на каждом из них видов средств (например, "Касса", "Готовая продукция"), источников
средств ("Уставный фонд", "Краткосрочные кредиты Госбанка"), хозяйственных операций и их
результатов ("Реализация продукции", "Расчёты с покупателями", "Прибыли и убытки" и др.). Для
целей аналитического учёта Н. б. с. предусматривает и т. н. счета второго порядка (субсчета). Н. б.
с., действующая в народном хозяйстве СССР, базируется на единой методологии бухгалтерского
учёта, обеспечивает единство и сопоставимость данных отчётности в отраслевом и территориальном
разрезах и способствует механизации учётных процессов.
Классификация объектов бухгалтерского учета

Средства Источники
основные оборотные отвлеченные собственные Заемные
Основные Материалы Займы выданные Уставный Кредиты

средства капитал
Нематериальные Готовая Добавочный

Убытки Займы полученные
активы продукция капитал
Капитальные Дебиторская Кредиторская

Товары Фонды и резервы
вложения задолженность задолженность
Малоценные и
Долгосрочные Краткосрочные
быстроизнашива Нераспределенная
финансовые финансовые
ющиеся прибыль
вложения вложения
предметы
Незавершенное
производство
Денежные
средства
Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества,
обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который
ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Ст. 2 федерального закона от 21.11.96 Ї 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических
счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах
и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
ст. 2 федерального закона от 21.11.96 Ї 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Субсчет – это счет второго порядка. Бухгалтерский счет, на котором ведется учет имущества и
обязательств организации. Синтетические счета разбиты на субсчета. На субсчетах ведется более
детальная информация по подкатегориям учета.
Например, для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может
открываться субсчет "Выбытие основных средств".
Для организации раздельного учета выручки от реализации могут быть открыты субсчета по
отдельным видам деятельности:
Счет 90 "Продажи", субсчет "Торговые операции";
Счет 90 "Продажи", субсчет "Реализация собственной продукции";
Счет 90 "Продажи", субсчет "Предоставление имущества в аренду".
Активный счет (Дебет) – это левая сторона бухгалтерского счета. По активным и активно-
пассивным счетам, увеличение дебета означает увеличение имущества или имущественных прав
организации. По пассивным счетам, увеличение дебета означает уменьшение собственных средств
организации (источников). Дебет в проводках обозначается как Д или Дт.
Пример - Д 51 - дебет счета 51 "Расчетный счет".
Пассивный счет (Кредит) – это бухгалтерский счет, предназначенный для учета пассивов
организации (капитала, обязательств). Так, пассивными счетами являются счета 80 "Уставный
капитал", 83 "Добавочный капитал". Сальдо по пассивным счетам может быть только кредитовое.
Активно-пассивный счет - бухгалтерский счет, который предназначен для учета расчетов со

сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и
кредиторами. Например, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Забалансовые счета, бухгалтерские счета, предназначенные для учёта временно находящихся у

предприятия или организации ценностей, не принадлежащих им (например, арендованные основные
средства, материалы, принятые на хранение, и т. д.). Кроме того, на З. с. учитываются бланки строгой
отчётности, суммы предъявленных дебиторам счетов на оплату товаров по их частичной готовности
и др. З. с. ведутся по простой системе учёта - без применения двойной записи. Структура каждого З.
с. позволяет одновременно наблюдать как за наличием и движением соответствующих материальных
и денежных ценностей, так и за состоянием и изменением обязательств по этим ценностям перед их
владельцами. Данные З. с. при составлении баланса показываются после его итога, т. е. "за балансом"
Сальдо – это остаток на бухгалтерскому счету, сальдо по активно-пассивным счетам может быть как
дебетовое, так и кредитовое. Сальдо может быть дебетовым (остаток по дебету счета) или
кредитовым (остаток по кредиту счета).
Например, сальдо по дебету счета 51 "Расчетный счет" 1000 рублей, означает, что остаток по этому
счету дебетовый и равен 1000 рублям.
Сторно (Красная запись) – это бухгалтерская проводка, исправляющая ошибку. Ранее, сторно
делали чернилами красного цвета. Поэтому, иногда вместо "сторно", говорят "красная запись".
Пример
По ошибке, бухгалтер сделал проводку Д 41 К 60.
Чтобы исправить, следует сделать сторнирующую проводку Д 41 К 60 сторно.
Результат от обеих указанных выше проводок такой, как если бы их вообще не было.
Крыжить (открыжить) - подробно проверять регистры бухгалтерского или налогового учета,

отчетность, при этом, пересчитывая все расчеты.
Доход
1. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в

случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая
в соответствии с главами НК РФ - "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход)
организаций", "Налог на доходы от капитала" (ст. 4 НК РФ). (нл.)
2. Доходом признаются поступления, полученные в результате использования имущества. ст. 136 ГК

РФ (хоз.).
3. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления

активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества). (бух).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала
и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
п. 2, 3 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 Ї 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
Для целей бухгалтерского учета доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности,
операционные доходы, внереализационные доходы.
см. доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы,
чрезвычайные доходы.
Доходы будущих периодов - Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к

следующим отчетным периодам. Такие доходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты
у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при
наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 Ї 34н
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие внереализационные доходы.
Расходы по обычным видам деятельности - Расходами по обычным видам деятельности являются

расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг. Бух.
Расходы на продажу - Бухгалтерский счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для

обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на
счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на
затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на
станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим
организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате
труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу"
могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку
товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) Затраты организации, непосредственно связанные
с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно -
заготовительных расходов ...
Общехозяйственные расходы
Общехозяйственные расходы Бухгалтерский счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных
непосредственно с производственным процессом .
Командировочные расходы
Командировочные расходы Порядок возмещения командировочных расходов работнику
установлен статьей 168 Трудового кодекса РФ "Возмещение расходов, связанных со служебной
командировкой". В случае направления ...
Чрезвычайные расходы
Чрезвычайные расходы В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии ...
Материальные расходы
Материальные расходы Определены ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности,
относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве ...
Общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы Бухгалтерский счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и
вспомогательных производств организации. В ...

Расходы на рекламу
Расходы на рекламу К расходам организации на рекламу относятся: расходы на рекламные
мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача
по радио и телевидению) и ... Подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Норма 1% от
выручки.
Расходы на оплату труда - В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные ...
Переменные затраты (издержки) - Расходы, сумма которых изменяется прямо пропорционально

изменению объема производства (выпуска). Например, сырье и материалы, используемые для
производства.
Постоянные затраты (издержки) - Расходы, сумма которых не изменяется при изменении объема
производства (выпуска). Например, заработная плата менеджеров, арендная плата.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - представляет собой стоимостную оценку используемых

в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию.
Представительские расходы - К представительским расходам относятся расходы

налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального
приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или)
заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата
услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха,
профилактики или лечения заболеваний (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих
расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за
этот отчетный (налоговый) период.
Прочие расходы включают в себя все расходы, кроме расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, прочие расходы включают в себя:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы (бух.).
Прямые затраты (расходы, издержки)
1. Расходы, которые прямо относятся к объекту затрат. Например, при изготовлении джинсов,
расходы на приобретение ткани являются прямыми затратами. Прямыми затратами будет заработная
плата рабочих.
К прямым затратам, в частности, относятся расходы на сырье, амортизацию основных средств,
используемых в производстве, заработную плату рабочих, осуществляющих производство продукции
(работ, услуг).Бух.
1. Косвенные расходы
o Косвенные затраты (расходы, издержки) 1. Расходы, которые относятся к
нескольким объектам затрат. Их невозможно прямо отнести к какому либо объекту
затрат. Например, заработная плата директора, главного ...
o Косвенные затраты Затраты, которые не относятся непосредственно к производству
продукции (работ, услуг). К косвенным расходам, в частности, относятся расходы на
оплату работников бухгалтерии, дирекции ...
2. Косвенные расходы
Косвенные расходы К косвенным расходам относятся суммы расходов, за исключением
прямых расходов и внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода ...
Суммовая разница
1. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной
оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания
расхода в бухгалтерском учете. Бух.
п. 6.6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 Ї 33н "Об утверждении положения по
2. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма

возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской
Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных
единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. ст. 271
НК РФ. нл.
Следует отметить, что определение суммовой разницы в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения несколько отличается. Поэтому и приведены оба определения.
Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в
иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях. Право продавца
устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ. Отличие от курсовой
разницы в том, что курсовая разница возникает по валютным активам, а суммовая, по рублевым
активам.
Пример
Организация реализует товар по цене 100 долларов США. Оплата производится в рублях, по курсу на
день оплаты. На дату отгрузки курс 30 рублей. Соответственно задолженность 3000 рублей. На дату
оплаты курс - 31 рубль. Следовательно, задолженность увеличилась и покупатель должен оплатить
3100 рублей. Возникшая разница 100 рублей и будет суммовой (для продавца положительной, а для
покупателя отрицательной).
Курсовая разница
Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по
оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой
оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
за предыдущий отчетный период.
Основание - п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 Ї
2н.
Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Бух.
Основные средства – это средства со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Первоначальная стоимость основных средств - Основные средства принимаются к

бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и

иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в

связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект

основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта

основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,
сооружения или изготовления этого объекта.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)

капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения

(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим

исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
п. 7 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утв. Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 Ї 26н.
Балансовая стоимость основных средств – это стоимость основных средств, отраженная в

бухгалтерском балансе. Если основные средства подлежат амортизации, то балансовая стоимость
равна первоначальной (восстановительной) уменьшенной на сумму амортизации.
Предположим, что первоначальная стоимость основных средств составила 100 тыс. рублей,
амортизация 30 тыс. рублей.
Балансовая стоимость - 70 тыс. рублей.
Срок полезного использования объекта - период, в течение которого использование объекта

основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп
основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования
этого объекта. П. 4 ПБУ 6/01.
К амортизируемому имуществу относятся основные средства с первоначальной стоимостью более

10000 рублей.Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Ст. 258 НК РФ.
Амортизация (износ) - Погашение стоимости объектов основных средств или нематериальных

активов.
Амортизация объектов основных средств регулируется пунктом 4 Положения по бухгалтерскому
учету "учет основных средств" ПБУ 6/97, утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 Ї 65н.
Амортизация нематериальных активов регулируется разделом III Положения по бухгалтерскому
учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 Ї 91н.
Для целей налогообложения прибыли, порядок начисления амортизации регулируется главой 25 НК
РФ.
Следует отметить, что термин износ в настоящее время применяется реже. В нормативных актах в
основном используется термин "амортизация". Термины "амортизация" и "износ" по сути являются
синонимами.
Учет основных средств (ОС)
Поступление ОС
1) Приобретение ОС
Новый план
Д К
08 60 отражены затраты на приобретение ОС
19 60 учтен НДС
01 08 введен в эксплуатацию объект ОС
2) Вклад в уставной капитал

Новый план
Д К
08 75 получено как вклад в уставной капитал
3) Безвозмездное получение
Новый план
Д К
08 98 отражена рыночная стоимость ОС
Амортизация ОС
Способы начисления амортизации:
– линейный (первоначальная стоимость*год. норма амортизации (списание идет равными
частями));
– уменьшаемого остатка (остаточ. стоимость * год.норма ам-ции (с кажд.годом сумма
меньше));
– по сумме чисел лет полезного использования
Пример:
срок использ-я 5 лет, первонач. стоим – 10000. Сумма чисел лет эксплуатации = 1+2+3+4+5 =
15.
Износ 1 год = 10000 * 5/15 Износ 2 год = 10000 * 4/15
Износ 3 год = 10000 * 3/15 Износ 4 год = 10000 * 2/15 Износ 5 год = 10000 * 1/15
– пропорционально объему выпуска продукции
Новый план
Д К
20(23, 26, 44) 02
Ремонт ОС относят производственные затраты 20,23, ...
Арендованные ос учитывают на забалансовых счетах

При сдаче в аренду с баланса не списывают и начисляют износ как и собственным ОС
Выбытие ОС
Новый план
Д К
01 01 списана стоимость ОС
02 01 списана амортизация ОС
91 01 списана остаточная стоимость
91 10(69,10) отражены расходы по демонтажу
99 91 отражен убыток от списания
10 91 учтены материалы, оставшиеся после демонтажа
83 84 списана дооценка по выбывшему ОС
Переоценка ОС
Организация провела переоценку ОС по состоянию на 01.01.ХХХХ. Восстановительная стоимость
ОС до переоценки – 100 000. Износ – 20 000. Восстановительная стоимость после проведенной
переоценки – 110 000. Износ – 22 000. Все ОС – производственные.
Новый план Пример
Д К
01 83 увеличена первоначальная стоимость ОС 10 000
83 02 увеличена амортизация 2 000
Учет нематериальных активов (НМА)
Поступление НМА
1) Покупка НМА
Новый план
Д К
08 60 отражена задолженность по НМА
19 60 отражен НДС
08 70, 69, 10 отражены расходы по доведению НМА
04 08 принят НМА в эксплуатацию
60 51(50) оплачено
68 19 НДС в зачет
2) Вклад в уставной капитал

Новый план
Д К
08 75 получено как вклад в уставной капитал
04 08 введен в эксплуатацию объект НМА
3) Безвозмездное получение
Новый план
Д К
08 98 отражена рыночная стоимость НМА
04 08 введен в эксплуатацию объект НМА
Амортизация НМА
Способы начисления амортизации:
– линейный (первоначальная стоимость*год. норма амортизации (списание идет равными
частями));
– уменьшаемого остатка (остаточ. стоимость * год.норма ам-ции (с кажд.годом сумма
меньше));
– пропорционально объему выпуска продукции
Отражение в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накопление амортизационных отчислений на отдельном счете
Новый план
Д К
20(23, 26, 44) 05 начислена амортизация
2) уменьшение первоначальной стоимости объекта

Новый план
Д К
20(23, 26, 44) 04 начислена амортизация
Выбытие НМА
- реализация НМА
Новый план
Д К
91.2 04 списана остаточная стоимость
05 04 списана сумма начисленной амортизации
91 26 затраты от реализации НМА
51 62 поступила оплата
62 91 отражена выручка от реализации
91 68 начислен НДС на сумму выручки
91 99 отражен финансовый результат от реализации
- вклад в уставной фонд

58 91 вклад в уставной фонд
- безвозмездная передача
91 04 списана балансовая стоимость НМА
99 91 убыток от передачи
Учёт денежных средств, один из разделов бухгалтерского учёта на предприятиях, В процессе

материально-технического снабжения, производства продукции и её реализации возникают
различные денежных расчёты. Для их проведения и хранения денежных средств предприятия
открывают расчётные (текущие) и др. счета в банках , а суммы наличных денег для текущих
расходов (в пределах установленного лимита) хранят в своей кассе. В эту кассу с расчётного и др.
счетов предприятия, получают по чекам наличные деньги для выдачи заработной платы рабочим и
служащим и на хозяйственные расходы. Денежные средства приходуются по дебету счёта касса, а по
кредиту этого счёта отражается их расход: на выдачу заработной платы по расчётно-платёжным
ведомостям, расходным кассовым ордерам и др. первичным документам.
Операции по безналичным расчётам учитываются на синтетических счетах банка: Расчётный счёт,

прочие счета в банках и прочие денежные средства. Ежедневно банки выдают своим контрагентам
выписки по указанным счетам, в которых указывают обороты по дебету (приход) и по кредиту
(расход) за день и сальдо (остаток) на начало и конец операционного дня.
Банковский счет По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять

поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять
распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении
других операций по счету.
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента
беспрепятственно распоряжаться этими средствами.
Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента

и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения
его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (ст. 845 ГК РФ).
Касса. Кассовая книга.
Новый план
Д К
50 51(52) получены деньги в кассу с р/с
70 50 выдана зарплата из кассы по платежной ведомости
51 50 сданы деньги в банк
50 71(70,60.2) сданы ост. от ПОЛ (излишки в зарплате, вернули аванс)
71 50 выдано в подотчет
50 62 от заказчика
60.2 50 выдан аванс поставщикам
Кассовая книга ведется кассиром и заполняется по мере необходимости: ежедневно, раз в 3-5
дней, раз в 10 дней, раз в месяц. В ней регистрируются все приходные и расходные ордера в
порядке выписки, указываются их номер, содержание, сумма. Формируется в двух экземплярах:
один отрывается и прилагается к кассовому отчету (вместе с документами), другой формирует
кассовую книгу. Все страницы пронумерованы, книга в конце опечатывается.
КАССА за 7 января 2002 г.

Вкладной лист кассовой книги лист 2
Номер коррес-
Номер От кого получено или кому пондирующег Приход, Расход,
документа выдано о счета, руб. коп. руб. коп.
субсчета
1 2 3 4 5
Остаток на начало дня 15000=00 Х
1 Принято из банка по чеку на 51 30000=00 -
зарплату и хоз. нужды
Итого за день 30000=00 -
Остаток на конец дня 45000=00 Х
В том числе на заработную плату, Х
выплаты социального характера и
стипендии
Банк
Новый план
Д К
51 62.1(62.2) поступила оплата (аванс) на счет от покупателей
60.1(60.2) 51 оплата с р/с услуг поставщикам (выдача аванса)
91.2 51 услуги банка
Транзитный валютный счет - Счет, открываемый банком, на который поступает выручка клиента в
иностранной валюте. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме
поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и
проведения других операций. После обязательной продажи, валютная часть выручки поступает на
текущий валютный счет.
Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного

счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его
поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с
действующим законодательством.
Юридические лица, в том числе посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных
валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на
счет прибылей и убытков):
- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации

или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
- в пользу юридических лиц - резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных

банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных
государств и в международном транзитном сообщении;
- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных

процедур;
- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за

осуществление с транзитных валютных счетов платежей, указанных в пункте 8 Инструкции Ї 7;
- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.
Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических

организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до
осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение
базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.
В случае, если юридические лица, в том числе посреднические организации, произвели

вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически
произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов
переводятся на текущие валютные счета юридического лица (посреднических организаций).
п. 6, 7, 8 Инструкции ЦБ РФ о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,
организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 29.06.1992.
Текущий валютный счет - Счет, открываемый банком, на который поступает выручка клиента в
иностранной валюте, после обязательной продажи. Предназначен для учета средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения
иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
После обязательной продажи валютных средств с транзитных валютных счетов оставшаяся часть
валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и
может использоваться на любые цели, в соответствии с действующим законодательством.
Торговля оптовая и розничная. Типовые торговые проводки. Торговая наценка. Порядок

отражения налога с продаж. Методы списания себестоимости (FIFO, LIFO, по среднему).
Организации розничной торговли и общественного питания могут вести учет товаров в:

– продажных ценах;
– покупных ценах.
Учет НДС при учете товара в покупных ценах:

Д К
41 60 оприходован товар 1000 руб.
19 60 учтен НДС 20% 200 руб. (100*20%)
60 51 оплата за товары 1200 руб. (1000+200)
68 19 зачтен НДС из бюджета 200 руб.
50 90.1 поступила оплата 1575 руб. (1250 +250+ 75)

90.3 68 начислен НДС 250 руб. (1250*20%)
90.6 68 начислен НП 75 руб. (1250+250)*5%
90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.
Учет НДС при учете товара в продажных ценах:

Д К
19 60 учтен НДС 20% 20 руб. (100*20%)
41 42 торг. нац(30%) с уч. НДС 56 руб.(100*30%+(100+100*30%)*20%)

41 42 учтен НП в отп. цене (5%) 7 руб. 80 коп. ((100+56)*5%)
50 90.1 поступила оплата 163 руб. 80 коп. (100 +56+ 7.80)

90.2 41 списана стоим-ть товара 163 руб. 80 коп.
90.2 42 сторнирована торг.нац. - 63 руб. 80 коп.
90.3 68 начислен НДС 26 руб.
90.6 68 начислен НП 7 руб. 80 коп
Учет НДС при учете товара в оптовой торговле:

Д К
19 60 учтен НДС 20% 200 руб. (100*20%)
51 62 поступила оплата 1500 руб. (1250 +250)
62 90.1 отражена реализация товара 1500 руб. (1250 +250+ 75)
90.3 68 начислен НДС 250 руб. (1250*20%)
90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.
Налог с продаж.
Плательщики: организации (до 01.01.2002) и частные лица.Налог с продаж (в Москве 5%) берется
со стоимости товара работ услуг, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет (есть
перечень товаров, услуг не облагаемых налогом). Учет ведется на счете 68 по отдельному
субсчету.
Д К
90.6 68 начисление налога
68 51 перечисление суммы налога
Сумма налога относится на увеличение стоимости товаров, работ, услуг и возмещению из
бюджета не подлежит.
Методы списания товаров при их выбытии:
– по средней (средневзвешенной) себестоимости;
– по себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO);
– по себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO).
Комиссионная торговля – это вид торговли при котором участвуют две стороны: комитент-
это тот кто отдает комиссионный товар на реализацию и комиссионер, который принимает
комиссионный товар на реализацию. За реализованый товар комиссионер получает комиссионное
вознаграждение от комитента. Расчет комиссионного вознаграждения может быть процент от
вырчки, процент от продажи или фиксированная сумма. Все условия оговариваются в договоре
комиссии между комитентом и комиссионером. Комиссионный товар не является собственностью
комиссионера и учитывается у него на забалансовом счете 004. Выручкой комиссионера будет
являтся только комиссонное вознаграждение.
Пример:
Дт004 Поступление комис. товара 120000

Кт 004 Продажа комис. Товара 12000
Дт 62.4 Кт 76.5 Выручка, получ. комис.

за реализ. товары 12000
Дт 62.1 Кт 90.1.1 сумма комис. вознагр. 1200

Дт 76.5 Кт 62.1 1200
Дт 90.3 Кт 68.2 НДС 200
Дт 51 Кт 62.4 Оплата за товар 12000

Кт 13.01 12000
Дт 76.5 Кт 51Оплата комитенту 10800
Учет материалов
Приобретение материалов (купили за 600р)

Д К
10 60 получили от поставщиков 500 руб.
19 60 отразили НДС 100 руб. (500*20%)
68 19 НДС в зачет 100 руб.
60 51(50) оплачено 600 руб. (500+100)
Списание материалов
Методы списания фактической себестоимости материалов на производство:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод FIFO);
– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод LIFO)
Д К
20 10 списаны в производство 500 руб.
Учёт затрат на производство, ведётся на основе группировки затрат, входящих в себестоимость

продукции, по калькуляционным статьям Обеспечивает полное и своевременное выявление всех
затрат на производство; контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости, за
соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.; выявление резервов снижения
себестоимости продукции и работ; содействует проведению режима экономии и укреплению
хозрасчёта на социалистических предприятиях. Производственные затраты отражаются на счетах
основного производства и вспомогательных производств. В аналитическом учёте эти счета в свою
очередь подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам и т.д. Затраты на производство
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость изделий и учитываются по дебету

счёта основного производства (с кредита счетов сырья и материалов, расчётов с рабочими и
служащими и др.).
Косвенные расходы включаются в себестоимость путём условного распределения и сначала

отражаются на дебете собирательно-распределительных счетов расходов по содержанию
оборудования, Общецеховых и Общезаводских расходов (амортизация, текущий ремонт
оборудования и т.п.; содержание цехового персонала, зданий цехов, потери от простоев, охрана труда
и др.; содержание аппарата управления предприятия, общезаводских складов и их персонала и т.д.).
По окончании месяца эти расходы включаются в себестоимость. По изделиям косвенные расходы
распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, затратам на
обработку, времени работы оборудования, весу сырья, сметным ставкам и т.д.
По кредиту счёта Основного производства отражается выпуск готовой продукции по фактической

себестоимости. Дебетовое сальдо счёта Основного производства показывает незавершённое
производство, которое определяется периодически путём инвентаризации материалов в цехах (на
рабочих местах). Потери от брака учитываются на счёте Брака в производстве, а затем за вычетом
возмещаемых сумм относятся на себестоимость продукции. Учёт затрат цехов, обслуживающих
основные цехи, ведётся на счёте Вспомогательных производств (ремонтно-механический цех,
транспортный цех, паросиловое хозяйство), с которого затраты относятся также в дебет счёта
Основного производства.
Существуют разные методы У. з. на п. и калькулирования себестоимости продукции. В добывающих

отраслях - метод простой калькуляции (все затраты - на выпуск однородной продукции). В
обрабатывающих отраслях: позаказный метод - затраты учитываются по заказам (крупным машинам,
кораблям, мостам), что характерно для индивидуального и мелкосерийного машиностроения;
попередельный метод - затраты отражаются сначала по стадиям (переделам), а затем по изделиям (в
текстильном производстве - прядение, ткачество, отделка), для чего исчисляется себестоимость
промежуточных полуфабрикатов (пряжа, суровьё); нормативный метод - наиболее прогрессивный,
т.к. затраты учитываются раздельно по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Этот метод
характерен для массового машиностроения и др. отраслей, где продукция состоит из разнообразных
деталей (обувь, одежда и т.п.). Повседневный учёт отклонений от норм усиливает контроль за
затратами на производство.
В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера производства предприятия могут учитывать
готовую продукцию по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
Статьи расходов:
– Прямые расходы Д К
1) сырье и материалы; 20,25.. 10 (21)
2) возвратные отходы (вычитаются); 10 20,23
3) топливо и энергетические затраты на технологические цели; 20 60
4) заработная плата производственных рабочих; 20 70
5) ЕСН, начисленный на заработную плату производ. рабочих; 20 69
– Косвенные расходы
6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 20 60
7) Цеховые расходы; 20 25
8) Общезаводские расходы; 20 25
9) Потери от брака; 20 28
10) Общехозяйственные расходы; 20 26
11) Коммерческие расходы. 20 44
Фактическая себестоимость:
C ф  C н  Oн  И н ,
где С ф –фактическая себестоимость продукции
С н – нормативная себестоимость продукции
Он – отклонения от установленных норм
И н – изменения установленных норм
При нормативном методе учета затрат в рабочий План счетов должны быть включены счета:
Новый план
40
Д К Пример
40 20(23,29) фактическая себестоимость 2000
43 40 нормативная себестоимость 1900
90.2 43 списана на реализацию 1900
90.2 40 списан в конце мес. перерасход 100(2000-1900)
62 90.1 отражена выручка 3000
90.3 68 начислен НДС 500
51 62 оплата реализованной продукции 3000
Если экономия
90 40 сторнирована сумма экономии
Услуги
Новый план
Д К
20,23... 60,76 получены услуги
44 76 отнесены услуги на коммерч. издержки (трансп., комиссионные)
08 76 услуги по капитальному строительству
19 60,76 отражен НДС с оказанных услуг
60,76 50,51 оплата услуг
62,76 90.1 оказаны услуги
90.3 68 задолженность перед бюджетом по НДС
50,51 62,76 оплачены услуги
60,76 62,76 произведен зачет по услугам оказанным и полученным
Бартер - Сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами,

услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
Термин бартер широко распространен, однако на законодательном уровне не определен К бартерным
сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных
или иных платежных средств.
Отличие бартера от договора мены, в том, что предметом договора мены могут быть только товары,
а предметов
бартерного договора - товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности.
Документооборот:
а. Нал (от доверенности до счета-фактуры)
б. Безнал (от счета и платежного поручения до счета-фактуры)
Мы оказали клиенту услуги или отгрузили товар.

Отдали клиенту выписанный счет, счет-фактуру, накладную или товарно-транспортную
накладную (копии этих документов оставляем себе)
а. Наличный расчет
Приходуем деньги от клиента в кассу, выписываем приходный кассовый ордер, отдаем клиенту
корешок Наша проводка будет Д50 К 62 (Д50 – увеличение денежных средств в кассе, К62 –
уменьшение задолженности клиента перед нами)
б. Безналичный расчет
Клиент печатает платежное поручение и относит его в банк, банк принимает и на нашей копии ставит отметку об
этом. По приходу денег на р/с мы получаем копию ПП об оплате и выписку из банка о поступлении средств. Согласно
этому делаем проводку Д51 К62 (Д51 – увеличение денежных средств на расчетном счете, К62 – уменьшение
задолженности клиента перед нами)
Отгрузка Счет Счет-фактура Накладная (акт об ока-

зании услуг)
Товарно-транспортная
накладная
Оплата
Наличный расчет Безналичный расчет
ПКО Копия ПП Банковская выписка
Если мы платим за услуги, сотрудник клиента приносит нам доверенность на получение денег.
Мы выписываем расходный кассовый ордер, он там расписывается, получает деньги, оставляет
нам доверенность (мы прикрепляем ее к РКО), себе берет корешок от нее. Наша проводка будет
Д60 К 50 (Д60 – уменьшение нашей задолженности перед поставщиком, К50 – уменьшение
денежных средств в кассе)
При оплате им денег через банк в нашей выписке будет запись об уходе денег с расчетного счета и
это будет основанием для записи Д60 К51 (Д60 – уменьшение нашей задолженности перед
поставщиком, К50 – уменьшение денежных средств на расчетном счете)
1. Счета-фактуры. Книга покупок, книга продаж: назначение и принципы формирования.

Метод определения выручки по оплате и по отгрузке.
Счет-фактура выписываются организацией – поставщиком товаров, услуг на имя покупателя в

2-х экземплярах. В нем отражаются товары (услуги), количество, цена сумма, НДС и .т.д.
Выданные счета-фактуры регистрируются в книгу продаж, которая ведется для учета
полученного НДС от покупателей, который подлежит зачету в бюджет. Организация-покупатель
регистрирует все полученные счета-фактуры в книгу покупок, для отражения уплаченного НДС
поставщикам.
Предприятие может определять выручку для целей налогообложения одним из следующих
выбранных методов:
– по моменту оплаты отгруженной продукции («по оплате»);
– по моменту отгрузки продукции («по отгрузке»).
По отгрузке
Д К
Новый план
62 90.1 отгружена продукция покупателю
(Д62 - увеличилась задолженность покупателя, К46 реализовали товар)
90.2 41 списана себестоимость товара
90.3 68 начислена сумма НДС (К68)
По оплате
Новый план
Д К
62 90.1 отгружена продукция покупателю
90.2 41 списана себестоимость товара
90.3 76.Н отражена задолженность по НДС перед бюджетом
51(50) 62 поступили платежи за реализованную продукцию
(уменьшилась задолженность клиента перед нами)
76.Н 68 начислена сумма НДС по реализованной продукции
Соответственно, если мы работаем по отгрузке, то мы отражаем НДС (и делаем запись в книгу

продаж) сразу после того, как мы отгрузили товар покупателю. Если же мы работаем по оплате, то
НДС отражается (и делается запись книги продаж) только после того, как поступает оплата от
покупателя.
2. Виды НДС (все ставки, когда и где применяются). Проводки по НДС.
Ставки налога:
– 10% - по продовольственным товарам (существует соответствующий перечень, кроме
подакцизных) и товарам для детей (тоже есть перечень),
– 20% - остальные товары (+подакцизные)
Налогоплательщики – все юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями,
индивид. частные предприятия, филиалы самостоятельно реализующие товары
Объекты налогообложения: обороты по реализации товаров, работ, услуг; товары, ввозимые на
территорию РФ, обороты по реализации внутри предприятия для себя или своим работникам,
обороты по реализации без оплаты, по частичной оплате или предоплате.
При реализации товаров, работ, услуг включающим в себя НДС по ставкам 10 или 20%
применяют расчетные ставки 9,09 и 16,67%
Порядок исчисления
НДС к оплате = НДС полученный за товары (К68) – НДС, полученный за приобретенные ценности
(Д19) – НДС по авансам.
Новый план
Д К
19 60 отражены суммы НДС (Д19) по приобретенным товарам
68 19 приняты к зачету из бюджета суммы НДС по товарам
62.2 68 отражен НДС по полученному авансу

68 62.2 списывается НДС при получении того, за что платили аванс
90.3 68(76) НДС по отгруж. продукции в составе выручки от реализации
3. Работа с авансами.
Проводки по НДС. Книга продаж, книга покупок, принципы их формирования в этом
случае.
Новый план
Д К
60.2 51(50) выдан аванс поставщику
41(10…)60.1 поступление товаров (материалов и т.п.)
19 60.1 НДС с товара(материалов и т.п.)
60.1 60.2 зачтен аванс
50(51) 60.2 возврат аванса
50(51) 62.2 получили аванс от покупателя

62.2 68 отчислен НДС с аванса
62.1 90.1 отгрузили товар
90.2 41 списание себестоимости товара
90.3 68 НДС с товара
62.2 62.1 зачли полученный аванс
68 62.2 восстановительная запись по НДС
Авансовый отчёт - отчёт работника предприятия, учреждения или организации об

использовании полученных им в виде аванса средств для выполнения определённого служебного
поручения.
Подотчётные суммы, суммы, выдаваемые штатным работникам предприятий и организаций на

административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Авансирование производится в соответствии с Положением о ведении кассовых операций,
утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 6 августа 1973. Подотчётные лица
представляют документально обоснованные отчёты о произведённых расходах в установленные
сроки и возвращают неиспользованные суммы в кассу. Если фактически израсходовано больше, то
разница возмещается подотчётному лицу после утверждения авансового отчёта. В случае
нарушения сроков предоставления отчёта об израсходовании подотчетных сумм, а также возврата в
кассу остатков неиспользованных авансов предприятие (организация) вправе удержать из
заработной платы задолженность по подотченым суммам в порядке, предусмотренном
действующими законоположениями. Новый аванс подотчётному лицу может быть выдан только при
условии полного расчёта за предыдущий аванс.
Проводки
Д К
71 50 выданы деньги из кассы под отчет
26 71 командировочные в пределах установ. норм, общехоз. расходы
10 71 отражена стоимость оприходованных материалов
60 71 учтена сумма оплаченных счетов
19 71 НДС с приобретенных ТМЦ
50 71 возврат в кассу остатка неизрасходованной суммы
Заработная плата, являясь денежным выражением стоимости товара - рабочая сила.
Организация З. п. определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной

системой, нормированием труда и формами оплаты.
Тарифная система служит основой З. п. рабочих, она строится в зависимости от условий труда,
квалификации работающих, формы оплаты, значения данной отрасли в народном хозяйстве.
Тарифная система включает: тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за
день; тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами
работ и рабочих (квалификации); тарифно-квалификационный справочник, при помощи которого
рабочих и работы относят к тому или иному разряду тарифной сетки.
Правильная организация З. п. и планирования труда на предприятиях зависит от научной постановки

нормирования труда. Существует два основных взаимно дополняющих друг друга метода
нормирования труда: аналитическо-расчётный и нормирования наблюдением.
Существует две основные формы оплаты труда сдельная и повременная.
Повременная заработная плата, форма заработной платы, при которой оплата труда производится
в зависимости от фактического времени, затраченного на работу, и от квалификации работника..
Оплата труда в форме должностного Оклада . Схемы должностных Окладов, как правило,
предусматривают по каждой должности минимальный и максимальный размер (т. н. "вилку"), что
даёт возможность администрации устанавливать каждому работнику О. с учётом его квалификации,
фактического объёма работы и т.д. Наиболее квалифицированным специалистам могут назначаться
персональные Оклады.
Сдельная заработная плата, одна из форм оплаты труда, при которой заработок зависит от
количества выработанной продукции в течение рабочего времени и величины расценки за каждое
произведённое рабочим изделие.
Бригада производственная, коллектив рабочих одинаковых или различных профессий, совместно

выполняющий единое производственное задание и несущий общую ответственность за результаты
работы. Бригадная организация труда применяется в тех случаях, когда выполнение
производственное задания требует одновременного участия нескольких рабочих. При создании
бригад и организации их работы соблюдаются следующие условия: в состав бригады должны
входить рабочие, совместная работа которых создаёт законченный продукт труда или его часть;
результаты работы бригады должны поддаваться точному учёту и оценке; разделение и кооперация
труда в бригаде должны быть организованы так, чтобы наряду с результатами работы всей бригады
можно было выявлять результаты каждого его участника.
В зависимости от применяемой формы разделения и кооперации труда, а также профессионального

состава рабочих Б. п. может быть специализированной или комплексной.
Специализированная Б. п. состоит из рабочих одной профессии, выполняющих однородные

технологические процессы (бригада формовщиков в литейном цехе, бригада сборщиков в сборочном
цехе и др.).
Комплексная Б. п. организуется из рабочих различных профессий для выполнения комплекса

технологически разнородных работ, объединяемых общностью предмета труда или орудия труда. В
составе комплексных Б. п. могут быть организованы специализированные звенья по выполнению
отдельных процессов или операций.
Б. п. могут быть сменными, если они формируются из рабочих одной смены, или сквозными, если в
них входят рабочие, занятые в нескольких сменах, в зависимости от режима работы предприятия.
Тарифная система. Основу Т. с. составляют: для рабочих - тарифные ставки, тарифные сетки,
тарифно-квалификационные справочники; для руководящих, инженерно-технических работников и
служащих - схемы должностных окладов и квалификационный справочник должностей служащих.
Кроме того, в Т. с. входят различные коэффициенты к заработной плате и надбавки за работу на
Севере. Тарифные ставки рабочих и должностные оклады служащих устанавливаются
правительством .
Тарифные ставки определяют размер оплаты труда рабочих за 1 час или за 1 день. Размер тарифных
ставок устанавливается с учётом условий и степени напряжённости труда в той или иной отрасли.
Тарифные ставки устанавливаются дифференцированно, с учётом квалификации рабочих, условий

труда и формы оплаты труда. Тарифная ставка 1-го разряда устанавливает размер оплаты
простейших работ: чем выше квалификация рабочего, тем выше его разряд и больше тарифная
ставка.
На размер тарифных ставок влияют также условия труда: обычные ставки установлены на работах с
нормальными условиями труда, более высокие - на горячих, тяжёлых работах и работах с вредными
условиями труда, ещё более высокие - на работах с особо тяжёлыми и особо вредными условиями
труда.
Для рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков устанавливаются, как правило, различные

тарифные ставки. У сдельщиков они несколько выше, что объясняется большей интенсивностью их
труда по сравнению с повременщиками. В некоторых отраслях (угольная, металлургическая
промышленность, строительство, автотранспорт и др.) установлены единые тарифные ставки для
сдельщиков и повременщиков.
Тарифная сетка служит для определения правильных соотношений между оплатой труда и
квалификацией работы. Она состоит из определённого количества разрядов и соответствующих
межразрядных коэффициентов. Тарифный разряд, присвоенный рабочему, или разряд, к которому
отнесена работа, - показатель квалификации рабочего или квалификационного уровня, необходимого
для выполнения данной работы. Каждый разряд имеет свой коэффициент. Тарифный коэффициент
показывает, насколько уровень оплаты работ данного разряда выше первого. При построении
тарифных сеток и установлении межразрядных тарифных коэффициентов исходят из следующих
факторов: во-первых, из характера производства (разнообразие, сложность работы и
квалификационный состав работающих) и, во-вторых, из необходимости материально стимулировать
стремление рабочих повышать свою квалификацию.
Районные коэффициенты к заработной плате служат средством межрайонного регулирования оплаты

труда рабочих, ИТР и служащих и устанавливаются правительством в зависимости от
местоположения предприятия (или учреждения).
Проводки
Д К
20..,44 70 начислена ЗП
20... 69 начислены взносы в фонды и отчисления
69 70 начислены пособия по временной нетрудоспособности
69 51 погашение задолженности в фонды и отчисления
70 68 удержан НДФЛ с ЗП
70 69 удержан ЕСН с ЗП
70 76,28,73 удержаны с ЗП по исполн. листам, за брак, за ущерб
70 50,51,52,55 выдана ЗП
Налоговая карточка – учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм
подоходного налога. Отражаются сведения об источнике выплаты доходов, сведений о получателе доходов,
производится учет льгот, вычетов, совокупного налога по месяцам, производится расчет подоходного налога..
Заполняется на основании данных, представленных в расчетных ведомостях.
Справка о доходах с физического лица – справка, предоставляемая предприятием в налоговый орган, в которой
указываются сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту осн. работы, об исчисленных и
удержанных суммах налога, с указанием данных о месте жительства и паспортных данных лица – не реже одного раза
в квартал. А также сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы. В справке
используют данные, содержащиеся в налоговой карточке, а так же информация из справочников кодов доходов,
вычетов и льгот
Расчетная ведомость – составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, видам оплаты и удержаний.
Отражает – начисление по видам оплат (кредит счета 70); удержания и зачеты по видам (обороты по счету 70); сумму
к выплате (сальдо по счету 70).
Платежная ведомость – учет по выплате работникам ЗП, сумма к выплате берется из расчетной ведомости.
бухгалтерский кассовый документ, предназначенный для оформления выдачи заработной платы рабочим и служащим.
Составляется по предприятию (организации) в целом, по цехам и отделам, по категориям работающих на основе
расчётных ведомостей или индивидуальных листков расчёта заработной платы. В отличие от др. документов,
применяемых при выплате заработной платы, в П. в. указываются только табельный номер работника, его фамилия,
имя и отчество, сумма заработной платы, причитающейся к выдаче на руки, и выделяется графа для расписки в
получении денег.
При приеме на работу лица, имеющего доход с начала года на другом предприятии, нужна справка с предыдущего
места работы о начислениях и удержанных налогах, т.к. рассчитывать совокупный годовой доход придется нам по
данным всего года.
Налоговый учет
Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется
последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или
применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной
политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан
определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок
отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов,
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем
налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а
также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является
налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового
учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную НК РФ (ст. 313 НК РФ).
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и

физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения де
Косвенные налоги, налоги, включаемые в продажную цену товаров массового потребления и

выплачиваемые косвенно потребителем при покупке товаров.
Налог с оборота, форма мобилизации доходов в государственный бюджет. Н. с о. является основной

формой косвенного обложения, выступает как надбавка к цене товара: в Великобритании, Франции и
ФРГ - это налог на добавленную стоимость, в США - налог с продаж.
По своему экономическому содержанию Н. с о. не является налогом, т. к. не служит надбавкой к

цене товара и не представляет собой вычета из заработной платы рабочих и служащих и др. доходов
трудящихся. Ему присущи лишь внешние признаки налогового платежа (обязательность платежа,
фиксированный размер, уплата в установленные сроки).
В целях стимулирования роста производства товаров народного потребления, расширения их

ассортимента и улучшения качества предприятиям-изготовителям предоставляются льготы,
некоторые из этих предприятий полностью освобождаются от Н. с о. по реализуемым товарам.
НДС (налог на добавленную стоимость) – это форма изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и
определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Это определение не является официальным. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой
21 второй части НК РФ. Документ не дает определение налогу на добавленную стоимость. НДС
является косвенным налогом. Налог на добавленную стоимость был введен в 1919 году в Германии
Вильгельмом Фон Сименсом. Широкое распространение этот налог получил в конце 50-х годов
после введения его во французских колониях.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
НДС - налог федеральный. Регулируется главой 21 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 149 НК РФ.
Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.
Общая ставка - 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Пониженная ставка 10% установлена для (п. 2 ст. 164 НК РФ):
1) некоторых продовольственных товаров;

2) некоторых товаров для детей
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных

изданий рекламного или эротического характера;
4) некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Ставка 0% установлена для товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (например,
экспортируемые товары, работы, услуги).
Статьей 145 НК РФ устанавливается, что организации и индивидуальные предприниматели имеют

право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или
индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в
совокупности один миллион рублей.
Налог с продаж с 1 января 2002 года регулируется главой 27 НК РФ "Налог с продаж". Налог с
продаж является региональным налогом. Налог косвенный.
Налог с продаж устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в
действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате
на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъект
Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по
данному налогу (ст. 347 НК РФ).
Налогоплательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;
2) индивидуальные предприниматели (ст. 348 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ,

услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ,
услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за
наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК
РФ).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) указаны в ст. 350
НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают. Налоговый период
устанавливается как календарный месяц (ст. 352 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5
процентов (ст. 353 НК РФ).
С 1 января 2004 года, налог с продаж взиматься не будет. Так, ст. 4 федерального закона от
27.11.2001 Ї 148-ФЗ устанавливает, что глава 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года. Таким образом, с этой даты, налог с
продаж взиматься на территории России не будет (если законодатели не передумают).
Регрессивная ставка налога – это процентная ставка налога, которая уменьшается, при увеличении
стоимости налоговой базы. Предположим, что общая ставка налога 10%. Если установлено, что при
увеличении налоговой базы ставка уменьшается, то это регрессивная ставка. Регрессивная ставка
налога применятся, например, в 2002 году по единому социальному налогу.
Местные налоги и сборы, налоги и сборы, зачисляемые в доход местных органов государственной
власти и государственного управления. Взимаются следующие виды местных налогов: уборка
территорий, сбор с владельцев транспортных средств; на территории отдельных местностей
установлен также курортный сбор. М. н. и с. зачисляются в доходы городских бюджетов.
Владельцы автомобилей, мотоциклов, яхт, лодок, а также используемых в извозном промысле

животных уплачивают сбор с владельцев транспортных средств. Сбор взимается один раз в год по
ставкам, установленным в зависимости от административного значения города и вида транспортных
средств Сбор поступает в доход местного бюджета и расходуется на благоустройство
соответствующей территории.
Сбор на уборку территории в размере 1,5% начисляется с фонда оплаты труда, только в отдельных
регионах.
Формирование финансовых результатов, закрытие месяца.
Валовая прибыль форма проявления чистого дохода, стоимостное выражение общего финансового результата
деятельности предприятия, то есть денежное выражение той части выручки предприятия, которая остаётся у него за
вычетом всех расходов. В. п. - синтетический показатель общего результата хозяйственной деятельности предприятия.
Основной источник создания В. п. - вновь затраченный на производство продукции труд работников предприятия. В.
п. выражает в денежной форме созданный предприятием прибавочный и частично необходимый продукт. Практически
величина В. п. определяется как разность между выручкой предприятия за реализованную продукцию, и затратами на
её производство и реализацию. Кроме того, в В. п. учитываются и результаты так называемой внереализационной
деятельности предприятия. В. п. служит основой для определения чистой прибыли и источником образования всех
фондов стимулирования предприятия.
Прибыль (убыток)
1. Для целей определения налога на прибыль, прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных

расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций (ст. 247 НК РФ). нл.
2. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль

или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам,
принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации.бух.
п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 Ї 34н
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за период в результате деятельности организации.
Определяют по счету
99
Д К
убыток прибыль
Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90:

Д К
90(99) 99(90) отражена прибыль(убыток) от продаж товаров, продукции
Результаты от выбытия ОС и НМА и прочей реализации

Новый план
Д К
91(99) 99(91) отражена прибыль(убыток) от выбытия ОС
91(99) 99(91) отражена прибыль(убыток) от выбытия НМА
Формирование фактической себестоимости

Новый план
Д К
90. 40 списан перерасход
90 40 сторнирована сумма экономии
Доходы от сдачи имущества в уставной фонд другой организации, дивиденды, по акциям, доходы
от сдачи в аренду:
- при варианте по оплате дебетуют счета 50,51,52,55 , кредитуют 99
- при варианте по предварительному начислению доходов дебетуют счета 76,78 , кредитуют 99
Финансовые операции – курсовые валютные разницы, доходы облигаций, проценты за займы,
расходы по приобретению облигаций – 99-й в корреспонденции с 06,50,71,83
Перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса.

Реформация баланса – это «обнуление» счетов, на которых в течение года отражались текущие
доходы и расходы.
– счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Д К
90.1 90.9 списана выручка
90.9 90.2 списана себестоимость реализованной продукции
90.9 90.3 списан НДС
90.9 90.4 списан акциз
90.9 90.6 списан НП
91.1 91.9 списан доход

91.9 91.2 списан расход
Стандартные отчеты.
(шахматка, оборотно-сальдовую ведомость, главную книгу, журнал-ордер и т.д.)
Шахматка:
Д/К счета
Счета на пересечении суммы оборотов по счетам за период
Шахматка
За декабрь 2001.
Д/К 00 60 62 76 ПС Деб. обороты
227,000.00 227,000.00
00 122,400.00 176,000.00 26,555.00 324,955.00
10 24,600.00 24,600.00
19 23,760.00 23,760.00
20 1,820.00 1,820.00
21 126,516.00 126,516.00
41 3,151,600.00 3,151,600.00
43 626,800.00 626,800.00
50 15,000.00 15,000.00
51 290,000.00 290,000.00
62 334,000.00 334,000.00
76 29,339.20 29,339.20
Кредит.
4,623,435.20 122,400.00 176,000.00 26,555.00 227,000.00 4,948,390.20
обороты
Шахматная оборотная ведомость, форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских

записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы
однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет собой таблицу,
горизонтальные строки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные
колонки - для записей по кредитуемым счетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся
итоговые суммы (обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам. Однократной
записью осуществляется двойное отражение операций.
В отличие от оборотной ведомости простой формы, Ш. о. в. содержит не только суммы оборотов

каждого счёта, но и слагаемые этих оборотов. Это позволяет проверить полноту и правильность
записей по счетам, а также видеть экономическую сущность операций, отражённых по дебету и
кредиту каждого счёта, и выявить ошибки в корреспонденции счетов. Иногда в Ш. о. в. включают,
кроме оборотов, и остатки по синтетическим счетам; в этих случаях её называют также шахматным
балансом.
Ввиду некоторой громоздкости и сложности составления Ш. о. в. применяется не при всех формах

бухгалтерского учёта, однако принцип шахматной записи широко используется для построения
учётных регистров. Так, при журнально-ордерной форме счетоводства все основные регистры
строятся по шахматной форме, что позволяет значительно сократить учётную работу.
Оборотно-сальдовая ведомость:
За декабрь2001г.
Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
00 Вспомогательный 324,955.00 4,623,435.20 4,298,480.20
10 Материалы 24,600.00 24,600.00
19 НДС по приобр. ценностям 23,760.00 23,760.00
20 Основное производство 1,820.00 1,820.00
21 Полуфабр. собств. прва 126,516.00 126,516.00
41 Товары 3,151,600.00 3,151,600.00
43 Готовая продукция 626,800.00 626,800.00
50 Касса 15,000.00 15,000.00
51 Расчетные счета 290,000.00 290,000.00
60 Расчеты с поставщиками 122,400.00 122,400.00
62 Расчеты с покуп. и зак. 334,000.00 176,000.00 158,000.00
76 Разн. дебиторы и кредиторы 29,339.20 26,555.00 2,784.20
ÏÑ Покупная стоимость 227,000.00 227,000.00
4,948,390.20 4,948,390.20 4,420,880.20 4,420,880.20
Оборотная ведомость, учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных и контроля над ними
по счетам бухгалтерского учёта. О. в. составляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта;
итоги по ним должны совпадать. В О. в. по счетам синтетического учёта имеются показатели об оборотах по
дебиту и кредиту счетов за отчётный период и об остатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода.
Попарное равенство итогов подтверждает правильность учётных записей на счетах бухгалтерского учёта.
При механизированном варианте учёта О. в. получают в виде табуляграмм. Более подробные сведения и в их
взаимосвязи содержит шахматная оборотная ведомость.
Журнал-ордер и ведомость:
Журнал-ордер и Ведомость по счету 19
За декабрь 2001г.
Дата Документ Нач. ост. Нач ост. 00 Деб. Кред. Кон.ост. Кон.ост.
Деб Кред оборот оборот Деб. Кред.
31.12.01 Ввод ост НДС 7,200.00 7,200.00 7,200.00
31.12.01 Ввод ост НДС 7,200.00 5,600.00 5,600.00 12,800.00
31.12.01 Ввод ост НДС 12,800.00 10,960.00 10,960.00 23,760.00
Итого 23,760.00 23,760.00 23,760.00
Журнально-ордерная форма . В основе Ж.-о. ф. с. лежит принцип накапливания данных первичных

документов, согласно которому регистрация операций сочетается с группировкой их в учётных
регистрах по корреспондирующим счетам. Основные регистры, применяемые в Ж.-о. ф. с.,
представляют собой журналы, в которых документы регистрируются в хронологическом порядке.
Итоги дают готовые бухгалтерские записи, служащие для отражения оборотов в главной книге, т. е.
заменяют собой ордера. Отсюда эти регистры называются журналами-ордерами. В дополнение к ним
ведутся вспомогательные ведомости, предназначенные для группировки аналитических показателей
в тех случаях, когда ее трудно осуществить непосредственно в журнале-ордере. Журналы-ордера и
вспомогательные ведомости содержат все данные для получения показателей синтетического, а
многие и аналитического учёта, поэтому самостоятельный аналитический учёт на карточках ведётся
лишь по некоторым наиболее сложным счетам. Журналы-ордера строятся по шахматному принципу,
согласно которому сумма операции (или итога оборотов однородных операций) отражается
одновременно записью как по дебету, так и по кредиту счёта. Данные журналов-ордеров,
вспомогательных ведомостей и главной книги служат для непосредственного составления
бухгалтерского баланса и отчётности. Ж.-о. ф. с. имеет преимущества перед всеми
предшествовавшими ей формами бухгалтерского учёта. Она позволяет совмещать синтетический
учёт с аналитическим, получать отчётные показатели непосредственно из учётных регистров,
сокращать число бухгалтерских записей и регламентировать в учётных регистрах отражение
хозяйственных операций.
Главная книга:
На каждый счет своя страница
Обороты счета 19
за декабрь 2001г.
Дата Нач. ост. Деб Нач ост. Кред. 00 Деб.оборо Кред.оборот Кон.ост. Деб. Кон.ост.
т Кред.
Декабрь 2001г. 23,760.00 23,760.00 23,760.00
Итого 23,7 23,760. 23,760.00
60.00 00
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом

положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам.
ст. 2 федерального закона от 21.11.96 Ї 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерский баланс – это форма бухгалтерской отчетности (форма Ї 1), которая показывает
имущественное положение организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс состоит из
актива и пассива, которые равны между собой.
Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 Ї 4н.
Актив – это левая сторона бухгалтерского баланса. В активе указываются в суммовом выражении
данные об имуществе и имущественных правах организации. Актив состоит из следующих разделов:
Внеоборотные активы;
Оборотные активы.
Пассив – это правая сторона бухгалтерского баланса. В пассиве указываются в суммовом выражении
данные о капитале и обязательствах организации. Пассив состоит из следующих разделов:
Капитал и резервы;
Долгосрочные обязательства;
Краткосрочные обязательства.
Баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о средствах и источниках. Баланс
является формой отчетности, составляется на определенную дату, представляет собой двухстороннюю таблицу, одна
сторона которой называется "актив", а другая "пассив". В активе группируются средства, а в пассиве - источники.
Средства и источники сгруппированы в разделах и статьях. Актив должен равняться пассиву. Суммы всех статей
актива и пассива равны между собой и называются валютой баланса.
Актив Пассив
1.Внеоборотные активы 4. Капитал и резервы

(ОС, НМА, долгосроч. финанс. вложения ... ) (уставный, резервный капиталы, прибыл)
2. Оборотные активы 5. Долгосрочные пассивы

(затраты и запасы, дебит. задолженность, денежные ср-ва) (заемные средства, кредиты банков)
3. Убытки 6. Краткосрочные пассивы (кредиторская задолженность)
Сходимость баланса – соответствие данных в формах 2,3,4,5 со строками формы 1
Бухгалтерский баланс, форма бухгалтерской отчётности ( форма 1), характеризующая в

обобщённых денежных показателях состояние хозяйственных средств и источников их образования на
отчётную дату. Наличие Б. б. - один из признаков хозяйственной самостоятельности предприятия. По
структуре Б. б. - двусторонняя таблица. Левая часть таблицы - актив - показывает состав и размещение
хозяйственных средств предприятия; правая - пассив - отражает их источники. Итоги актива и пассива равны.
Сведения о средствах и источниках их образования приводятся на две даты - начало года и дату составления
баланса.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)- Форма бухгалтерской отчетности, которая показывает
финансовый результат деятельности организации за определенный период (обычно год). В отчете о прибылях
и убытках указываются в суммовом выражении данные о Доходах и расходах по обычным видам
деятельности; Операционных доходах и расходах; Внереализационных доходах и расходах; Чрезвычайных
доходах и расходах.
Статистика – документы, предоставляемые в статистическое управление до сдачи баланса, отражают

данные по численности рабочих, фонда оплаты труда, производственные показатели, данные по выпуску
продукции, услуг, сделанных вложениях – в сравнении с данными за предыдущий отчетный период для
определения перспектив развития предприятия и в итоге отрасли в целом.
Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, текучий), подвижность, мобильность активов предприятий,
фирм или банков в капиталистических странах, обеспечивающая фактическую возможность
(способность) бесперебойно оплачивать в срок все их обязательства и предъявляемые к ним законные
денежные требования. Степень Л. определяется соотношением между денежными средствами и
быстро реализуемыми активами предприятия, фирмы или банка и суммой их краткосрочных
обязательств. К быстро реализуемым (ликвидным) активам относятся государственные ценные
бумаги, акции и облигации крупных акционерных компаний, пользующиеся постоянным спросом на
фондовой бирже, срочные векселя солидных фирм, беспрепятственно принимаемые к учёту и
переучёту банками, золото и др. драгоценные металлы, а также бесспорная дебиторская
задолженность, подлежащая погашению по первому требованию или через краткие сроки. У
промышленных и торговых предприятий к ликвидным активам относятся также легко реализуемые
товаро-материальные ценности. Чем выше доля активов, способных быстро превратиться в
денежную наличность, тем выше Л. предприятия, фирмы, банка. Особое значение в
капиталистической экономике имеет Л. коммерческих банков, бесперебойная оплата ими требований
вкладчиков. Для её обеспечения законодательством о банках обычно устанавливаются размеры
денежных резервов, которые коммерческие банки обязаны хранить в центральном банке - в
процентном отношении к сумме их текущих счетов и срочных вкладов (т. н. минимальные резервы
банков).
Дебиторская задолженность, сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или

учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Источником покрытия Дебиторской задолженности являются отвлечённые из оборота собственные
средства.
Кредиторская задолженность, суммы денежных средств предприятия, организации или
учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.
В процессе хозяйственной деятельности предприятий закономерно возникает К. з. по незаконченным

расчётам, т. н. нормальная К. з. К ней относятся: задолженность поставщикам в пределах
установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим и служащим по заработной плате и
профессиональным организациям по отчислениям на социальное страхование; задолженность,
возникающая в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по
сравнению со сроком их оплаты; задолженность финансовым органам по налогу с оборота и
платежам из прибыли в пределах действующих сроков оплаты, а также вызванная превышением
фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана; задолженность поставщикам
по взаимным расчётам и пр. К. з. может возникнуть также в связи с нарушением финансовой
дисциплины и установленного порядка расчётов. Таковой является К. з. поставщикам по не
оплаченным в срок платёжным документам и по неотфактурованным поставкам; задолженность
поставщикам, образующаяся при превышении полученных материальных ценностей над суммой
оплаченных счетов, и т. д. К. з., по которой истекли сроки исковой давности, подлежит внесению в
доход государственного бюджета.

ЛЕКЦИИ для внедренцев

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

ЛЕКЦИИ для внедренцев

Загружено:

Авторское право:

.1.

Общие принципы организации бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:

Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности предприятия, оказывающие влияние

Бухгалтерский учет (бухучет) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и

Корреспонденция счетов, взаимосвязь бухгалтерских счетов, возникающая при двойной записи в

Проводками отражаются в бухгалтерском учете хозяйственные операции. Проводки по балансовым

П-А 68 51 уплачены платежи в бюджет

АП-А 91 10 реализованы материалы

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов

В системе С. б. у. различают синтетические (главные) и аналитические (вспомогательные) счета,

С. б. у. различаются по назначению и структуре; экономическому содержанию. В зависимости от

Номенклатура бухгалтерских счетов, систематизированный перечень счетов бухгалтерского

Классификация объектов бухгалтерского учета

основные оборотные отвлеченные собственные Заемные

Основные Материалы Займы выданные Уставный Кредиты

Нематериальные Готовая Добавочный

Капитальные Дебиторская Кредиторская

Активно-пассивный счет - бухгалтерский счет, который предназначен для учета расчетов со

Забалансовые счета, бухгалтерские счета, предназначенные для учёта временно находящихся у

По ошибке, бухгалтер сделал проводку Д 41 К 60.

Чтобы исправить, следует сделать сторнирующую проводку Д 41 К 60 сторно.

Крыжить (открыжить) - подробно проверять регистры бухгалтерского или налогового учета,

1. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в

2. Доходом признаются поступления, полученные в результате использования имущества. ст. 136 ГК

3. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления

Доходы будущих периодов - Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к

Расходы по обычным видам деятельности - Расходами по обычным видам деятельности являются

Расходы на продажу - Бухгалтерский счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для

Переменные затраты (издержки) - Расходы, сумма которых изменяется прямо пропорционально

Себестоимость продукции (работ, услуг) - представляет собой стоимостную оценку используемых

Представительские расходы - К представительским расходам относятся расходы

- чрезвычайные расходы (бух.).

Прямые затраты (расходы, издержки)

2. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма

Внереализационными расходами являются:

Основные средства – это средства со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость основных средств - Основные средства принимаются к

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим

Балансовая стоимость основных средств – это стоимость основных средств, отраженная в

Балансовая стоимость - 70 тыс. рублей.

Срок полезного использования объекта - период, в течение которого использование объекта

К амортизируемому имуществу относятся основные средства с первоначальной стоимостью более

Амортизация (износ) - Погашение стоимости объектов основных средств или нематериальных

Учет основных средств (ОС)

2) Вклад в уставной капитал

Ремонт ОС относят производственные затраты 20,23, ...

Арендованные ос учитывают на забалансовых счетах

Учет нематериальных активов (НМА)

2) Вклад в уставной капитал

Отражение в бухгалтерском учете двумя способами:

2) уменьшение первоначальной стоимости объекта

- вклад в уставной фонд

Учёт денежных средств, один из разделов бухгалтерского учёта на предприятиях, В процессе

Операции по безналичным расчётам учитываются на синтетических счетах банка: Расчётный счёт,

Банковский счет По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять

Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента

Касса. Кассовая книга.

41 42 торг. нац(30%) с уч. НДС 56 руб.(10030%+(100+10030%)*20%)