26. Бухгалтерский баланс – определение, содержание, структура.

Бухгалтерский баланс - составленный на определенную дату документ

финансовой отчетности, в котором отражены сведения об активах, обязательствах и
собственном капитале организации. Таким образом, бухгалтерский баланс отражает
сведения о её финансовом положении.
Бух. баланс представлен в виде таблицы, состоящей из 2 основных частей - актива
и пассива. Внутри частей находятся 5 разделов:
В активе - “Внеоборотные активы”, “Оборотные активы”.
В пассиве - “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные
обязательства”.
Основным элементом баланса является статья, которая соответствует
наименованию имущества, обязательств. Статьи находятся внутри разделов и
показывают то, где расположено имущество организации, а статьи пассива баланса
говорят, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая -
за счет заемных средств.
Например, в разделе “Внеоборотные активы” есть следующие статьи:
нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и тд.
В разделе “Оборотные активы” представлены запасы, готовая продукция, дебиторская
задолженность, денежные средства и их эквиваленты.
Пассив баланса характеризует средства по источникам формирования -
собственные (уставный капитал, нераспределенная прибыль) и заемные (долгосрочные и
краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность).
Кроме того, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны
подразделяться на краткосрочные (если период обращения менее 12 месяцев) и
долгосрочные (период обращения более 12 месяцев).
Важно отметить, что сумма средств по статьям актива всегда должна равняться
сумме средств по статьям пассива.

27. Отчет о финансовых результатах – определение, содержание, структура.

Отчёт о финансовых результатах - это форма бухгалтерской отчетности, в которой
отражены сведения о финансовых результатах организации за отчетный период -
доходы, расходы, прибыли или убытки.
Цель данного отчёта - показать, как рассчитываются итоговые показатели -
валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до
налогообложения, чистая прибыль (убыток).
Документ представляет собой таблицу, где представлены вышеперечисленные
показатели. Чтобы их вычислить, необходимы провести операции над статьями в данном
отчёте (сложение или вычитание). Например, чтобы вычислить “Валовую прибыль
(убыток)”, нужно из статьи “Выручка” вычесть “Себестоимость продаж”. При этом стоит
отметить, что те величины, которые вычитаются, обязательно должны стоять в круглых
скобках. Следует также помнить, что в отчёте суммы указываются в тысячах рублей.
 Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается как разница между выручкой,
себестоимостью продаж, управленческими расходами и коммерческими расходами.
Кроме того, в отчёте показана информация о налогообложении прибыли - она
отражена в статьях “Текущий налог на прибыль”, величина изменений отложенных
налоговых обязательств (ОНО), отложенных налоговых активов (ОНА), а также
раскрывается величина постоянных налоговых обязательств. В отчёте есть графа
“Пояснения”, где к каждой строке прописаны определенные номера пояснений, в
которых раскрывается более подробная информация.

28. Балансовый метод учета разниц между финансовыми результатами по

бухгалтерскому и налоговому учетам
Резервы(временная разница), штрафы(постоянная разница) вычитаются/складываются(в
зависимости от знака) от статей бух баланса.

Временную разницу теперь надо определять как различие между балансовой и

налоговой стоимостью активов или обязательств на отчетную дату. Это так называемый
балансовый метод расчета временных разниц, он взят из МСФО (IAS) 12 «Налоги на
прибыль» (информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13). До
поправок применяется небалансовый метод – расчет разниц не по остаткам, а по
оборотам доходов и расходов компании.
Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на
части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на
прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю

налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду
вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в
бухгалтерском учете

на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются

отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога,
которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в
будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые
обязательства».

29. Оценочные обязательства в соответствии с ФСБУ (ПБУ) 8/2010.

Оценочное обязательство — это существующее обязательство организации с
неопределенной суммой погашения и (или) неопределенным сроком исполнения.
Признание оценочного обязательства (на практике это называют созданием резерва)
сопровождается признанием расходов. Все обязательства и расходы организации
должны быть отражены в отчетности без каких-либо исключений, иначе чистая прибыль
будет завышена и пользователи не получат информации о реальном финансовом
положении компании.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском

учете при одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся

следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой
невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации,

необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (>50%) (п. 5 ПБУ
8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена.

Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Обратите внимание:в соответствии с п. 2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в

отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора

не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные
расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения
(далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор,
исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке
без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли

организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций,

подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах,
учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций".

Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и

оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации,
но непременно наступят с течением времени.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого
предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства -
эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Обратите внимание:предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства

(за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации
информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с
ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.

30. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи в соответствии с

ФСБУ (ПБУ) 16/02.
Под долгосрочными активами к продаже понимаются:

● объекты основных средств или другие внеоборотные активы (за исключением

финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с принятием
решения об их продаже и имеется подтверждение того, что возобновление
использования этих объектов не предполагается;
● предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в
том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их
текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением
случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.

Такие объекты учитываются в составе оборотных активов обособленно от других

активов. Сведения о них должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности

31. Бухгалтерские записи по начислению выручки по операциям,

облагаемым и не облагаемым НДС.

НДС:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 90 «Выручка»

90 «Себестоимость продаж» 41 «Товары»

90 «НДС» - 68 «Расчеты по налогам и сборам»

БЕЗ НДС:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 90 «Выручка»

90 «Себестоимость продаж» 41 «Товары»

32. Бухгалтерские записи по формированию и списанию затрат основного
производства.

затраты основного производства собираются на 20 счёте:

Название операции Дебет Кредит

Начисление амортизации по основным средствам 20 02

Начисление амортизации по нематериальным активам, занятым в 20 05

основном производстве

Учтены сырьё и материалы, отпущенные в производство 20 10

Списание стоимости собственных полуфабрикатов в основное 20 21

производство

Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного 20 60

производства

Начисление страховых отчислений с заработной платы работников 20 69

основного производства

Начисление заработной платы работникам основного производства 20 70

Далее идёт процесс перераспределения затрат вспомогательного производства между

основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами

Название операции Дебет Кредит

Списание себестоимости вспомогательного производства, 20 23

отпущенного основному производству

---, отпущенного на общепроизводственные нужды 25 23

---, отпущенного на общехозяйственные нужды 26 23

Операции по списанию:

1) Общепроизводственных затрат: Д20 К25 (может производиться пропорционально

ЗП, материалам или выручке от продажи произведённой продукции);
2) Общехозяйственных затрат: Д20 К26 (распределяются между видами продукции и
списываются в полном объёме в конце месяца);
3) Потерь от брака: Д20 К28.

После, по дебету 20 счёта формируется производственная себестоимость продукции.

Списание фактической себестоимости готовой продукции происходит в самом конце

операцией: Д40 К20 (выпуск продукции дополняется этой себестоимостью)

33. Бухгалтерские записи по формированию и списанию

общепроизводственных расходов.

25 счёт — «Общепроизводственные расходы» предназначен для сбора затрат, которые

связаны с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Затраты в
данном случае — это амортизация, заработная плата персонала (тут начальники цехов и
простые работяги) и отчисления на неё, а также списанные материалы.

Операции по формированию:
● Начисление ЗП работникам и начальникам: Д25 К70
● Начисление страховых взносов от ЗП: Д25 К69
● Списание материалов на общепроизводственные нужды: Д25 К10
● Списание себестоимости вспомогательного производства, отпущенного на
общепроизводственные нужды: Д25 К23

Операция по списанию:
● Списание общепроизводственных расходов на затраты основного производства:
Д20 К25