По экономическому содержанию различают счета:

1.Инвентарные-только А:01,10,43,41
2.Денежные- только А:50,51,52,55
3.Счета по учету расчетов -А-П:60,62,75,71,70
4.Фондовые -только П:80,82,83
По назначению:
1.Регулирующие:
а)дополнительные- со знаком "+".Пример счет16
б)контрарные- 01 Основные средства со знаком "-".Пример счет 02
2.Для расчета себестоимости:20,23,25,26,44-только А
3.Хозяйственно-распределительные:25,26-только А
4.Операционно -результативные:90,91,99-А-П
1.Процесс заготовления
Закупить активы с которыми будем работать и оценить активы
для принятия к бухгалтерскому балансу. При расчете фактической
себестоимости приобретаемых активов учитываем основную сумму
по договору +дополнительные затраты, связанные с доставкой на
наш склад.
ДЕБЕТ МАТЕРИАЛЫ 10 КРЕДИТ
САЛЬДО НАЧ.:1000
1.Акцептован счет поставщика за 1.Отпущены материалы в производство на
материалы:35000 руб.Д10К60 изготовление продукции:10000 Д20К10
2.Доставка АТП:2000 Д10К60 2.Проданы материалы на сторону:2000
Д91.2 К10
3.Разгрузка:
А)Зарплата грузчикам:5000 Д10К70
Б)Отчисления от зарплаты:1500 Д10К69
4.Расходы по доставке через подотчетных
лиц:3000 Д10К71
ОБОРОТ: 1+2+3+4=46500 ОБОРОТ:1+2 =12000
САЛЬДО КОН.:35500
 2.Процесс производства
Рассчитать себестоимость наших работ, выпущенной готовой
продукции, услуг
ДЕБЕТ НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО 20 КРЕДИТ
САЛЬДО НАЧ.:НЗП на нач. мес.2000
1.Поступили материалы в 1.Выпущена из производства и
производство:Д20К10 10000 сдана на склад готовая
продукция:Д43К20? 113600
2.Начислена зарплата за производство 2.Возврат материала на
продукции, услуги Д20К70 2000 склад:Д10К20 1000
3.Начислены страховые отчисления от
зарплаты:Д20К69 1600
4.Начислена амортизация
производственного оборудования:Д20К02
4000
5.Услуги предприятий, обслуживающих
производственную деятельность:Д20К60
3000
6.Затраты через подотчетных лиц:Д20К71
2000
ОБОРОТ:1+2+3+4+5+6(себестоимост ОБОРОТ:1+2
ь затрат)112600
Скон:0

Себестоимость выпуска Готовой продукции = САЛЬДО

НАЧ.ДЕБЕТ+ОБОРОТ ДЕБЕТ-САЛЬДО КОН. ДЕБЕТ- возврат
материалов.
 3.Процесс продажи
Продать готовую продукцию, услуги и получить финансовый
результат-ПРИБЫЛЬ или УБЫТОК.
Д рас ходы ПРОДАЖИ 90 К доход

1.Отгружена со склада готовая 1.Выставлен счет покупателям за

продукция покупателям:Д90.2К43 продукцию:Д62К90.1 25000
113600

2.Списываются расходы на продажу

готовой продукции:Д90.7К44 2600
3.Начислен НДС с выручки:Д90.3К68
41667
ИТОГО :157867 ИТОГО: 125000
4.Списывается финансовый результат 2.32867 Д99К90.9-убыток!
прибыль:(Д<К) ?
ОБОРОТ: 157867 ОБОРОТ:157867

Обороты равны и счет 90 закрывается и в балансе не отражается!

Согласно статье 5 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгал-

терском учете», объектами бухгалтерского учета являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования деятельности организации;
5) доходы;
6)расходы.
Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, кото-
рые оказывают или способны оказать влияние на финансовое поло-
жение экономического субъекта, финансовый результат его деятель-
ности и (или) движение денежных средств.
Совокупность хозяйственных операций образуют хозяйствен-
ные процессы. В ходе работы предприятия происходит кругооборот
хозяйственных средств (имущества), который складывается из трех
процессов: процесса заготовления (снабжения), процесса производ-
ства и процесса реализации).
Активно-пассивные счета предназначены для учета дебиторской
и кредиторской задолженностей, доходов и расходов, прибылей и
убытков организации. Активно-пассивными являются следующие сче-
та: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с под-
отчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредито-
рами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двух видов:
1) одностороннее (свернутое) сальдо – остаток на счете отра-
жается только по дебету либо только по кредиту. Например, сальдо
счета 99 «Прибыли и убытки» является односторонним, при этом де-
бетовое сальдо указывает на наличие убытка на конец месяца, креди-
товое – прибыли;
2) двухстороннее (развернутое) сальдо – остаток на счете от-
ражается одновременно по дебету и кредиту счета. Например, сальдо
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» является развернутым, при этом дебето-
вое сальдо отражается в активе баланса по строке «Дебиторская за-
долженность», кредитовое – в пассиве баланса по строке «Кредитор-
ская задолженность». Развернутое сальдо на конец месяца определяют
и записывают на основе данных аналитического учета.
Для определения сальдо на активно-пассивном счете необходи-
мо руководствоваться следующим правилом: складывают все суммы
по дебету счета (включая остаток), затем все суммы по кредиту
(включая остаток), определяют, где сумма больше. Там, где сумма
больше, будет находиться сальдо на конец месяца, оно рассчитывает-
ся как разница между большей и меньшей суммой.
Пример 3. На первое число месяца подотчетное лицо А. А. Серов
имеет задолженность перед организацией 500 руб. (дебиторская задол-
женность). В течение месяца произошли следующие хозяйственные
операции по расчетам с подотчетными лицами.
Содержание операции
Сумма,
руб.
1. Выданы деньги на командировочные расходы Серову А. А.
4500 Д71К50
2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Серова А. А.
500 Д50К71
3. Выданы деньги на покупку материалов Серову А. А.
300 Д71К50
4. Предоставлен авансовый отчет о командировке Серовым А. А.
4450 Д20К71
5. Предоставлен счет о покупке материалов Серовым А. А.
380 Д10К71

Д 71 К
Сн:500
4500 500
300 4450
380
О а= 4800 О к= 5330

Сальдо конечное – галичие

кредиторской задолжности
подопечными лицами за конец
месяца
С к= 5330-(500+4800)=30

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с под-

отчетными лицами».
Формирование строк баланса

Строка 1110 «Нематериальные активы» – указывается оста-

точная стоимость нематериальных активов (НМА), которая определя-
ется как разница между первоначальной стоимостью и суммой
начисленной амортизации на отчетную дату.
 Строка 1110
=
Дебетовое сальдо по сч. 04 (без
учета расходов на НИОКР)
–
Кредитовое саль-
до по сч. 05

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» – ука-

зывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на сче-
те 04 «Нематериальные активы» и не списанная на отчетную дату на
расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Строка 1120
=
Дебетовое сальдо по сч. 04, аналитический
счет учета расходов на НИОКР

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» – указыва-

ется остаточная стоимость нематериальных поисковых активов, то
есть фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за
вычетом сумм амортизации и обесценения.

Строка 1130
=
Дебетовое сальдо по
сч. 08 (аналитический
счет учета НПА)
–
Кредитовое сальдо по
сч. 05 (аналитические
счета учета амортизации
и обесценения НПА)

Строка 1140 «Материальные поисковые активы» – указывается

остаточная стоимость материальных поисковых активов (МПА), то
есть фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за
вычетом сумм амортизации и обесценения.

Строка 1140
Строка 1150
=
Дебетовое сальдо по сч. 01
–
 Кредитовое
сальдо по сч. 02

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» –

указывается остаточная стоимость доходных вложений в материаль-
ные ценности на отчетную дату.

Строка 1150
=
Дебетовое сальдо по сч. 03
–
Кредитовое
сальдо по сч. 02

Строка 1170 «Финансовые вложения» – указывается сумма дол-

госрочных финансовых вложений на отчетную дату за вычетом со-
зданного резерва под их обесценение.

Строка 1170
=
Дебетовое сальдо по счетам
58, 55-3, 73-1 (аналитические
счета учета долгосрочных
финансовых вложений)
–
Кредитовое
сальдо по сч. 59

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» – указывается

сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату.

Строка 1180
=
Дебетовое сальдо по сч. 09

Раздел II. Оборотные активы. Во втором разделе отражается

стоимость имущества организации, срок использования которого не
превышает 12 месяцев.
Строка 1210 «Запасы» – указывается стоимость запасов, опре-
деляемая исходя из используемых организацией способов оценки за-
пасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.
четного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость
приобретенных активов или в состав расходов.

Строка 1220
 =
Дебетовое сальдо по сч. 19

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» – указывается

сумма дебиторской задолженности на отчетную дату за вычетом ре-
зерва по сомнительным долгам. Раскрытие информации о характере
дебиторской задолженности может осуществляться путем введения
дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в
том числе краткосрочная».

Строка 1230
=
Дебетовое сальдо по счетам 62,
60, 68, 69, 70, 71, 73, 76
–
Кредитовое саль-
до по сч. 63

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денеж-

ных эквивалентов)» – указывается стоимость краткосрочных финан-
совых вложений (за исключением денежных эквивалентов) на отчет-
ную дату за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Строка 1240
=
Дебетовое сальдо по счетам 58,
55-3, 73-1 (аналитические счета
учета краткосрочных финансо-
вых вложений)
– Кредитовое саль-
до по сч. 59

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» –

указываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, ва-
лютном и других специальных счетах на отчетную дату.
Денежные документы, стоимость которых отражается на суб-
счете 50-3 «Денежные документы», не являются ни денежными сред-
ствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в
сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» не включается. По
своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе орга-
низации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг
а отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 «Де-
биторская задолженность».

Строка 1250
=
Дебетовое сальдо по счетам 50 (кроме 50-3), 51, 52, 55
(кроме 55-3), 57, 58 (аналитические счета учета денеж-
ных эквивалентов)

Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского

баланса

Раздел III. Капитал и резервы. В третьем разделе отражается

собственный капитал организации, включающий различные по свое-
му экономическому содержанию, порядку формирования и использо-
вания источники финансирования деятельности организации.
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, устав-
ный фонд, вклады товарищей)» – указывается сумма уставного
(складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных доку-
ментах.

Строка 1310
=
Кредитовое сальдо по сч. 80

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» –

указывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным
(или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участни-
ков). Данная величина указывается в круглых скобках, так как
уменьшает показатель собственного капитала организации.

Строка 1320
=
Дебетовое сальдо по сч. 81

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» – указывает-

ся сумма прироста стоимости основных средств и нематериальных
активов, выявленная по результатам их переоценки (дооценки).

Строка 1340
=
 Кредитовое сальдо по сч. 83, аналити-
ческие счета учета сумм дооценки

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» – указы-

вается величина добавочного капитала организации за исключением
сумм дооценки внеоборотных активов.

Строка 1350
=
Кредитовое сальдо по сч. 83
(за исключением сумм дооценки)

Строка 1360 «Резервный капитал» – указывается величина ре-

зервного капитала организации, образованного как в соответствии с
учредительными документами, так и в соответствии с законодатель-
ством.

Строка 1360
=
Кредитовое сальдо по сч. 82

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

ток)» – указывается сумма нераспределенной прибыли или непокры-
того убытка организации. Сумма непокрытого убытка отражается в
круглых скобках. При формировании промежуточного бухгалтерского
баланса (за квартал, месяц) используются данные по счетам 99 «При-
были и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)», для составления годового бухгалтерского баланса только данные
по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 1370
=
Кредитовое сальдо по счетам 84, 99 –
нераспределенная прибыль;
дебетовое сальдо по счетам 84, 99 –
непокрытый убыток

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В четвертом разделе

отражается информация о долгосрочных обязательствах организации,
срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1410 «Заемные средства» – указывается сумма долго-
срочных кредитов и займов, привлеченных организацией на отчет-
ную дату.
 Строка 1410
=
Кредитовое сальдо по сч. 67

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» – ука-

зывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию
на отчетную дату.

Строка 1420
=
Кредитовое сальдо по сч. 77

Строка 1430 «Оценочные обязательства» – указывается сумма

оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых
превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1430
=
Кредитовое сальдо по сч. 96 в части оценочных
обязательств со сроком исполнения более 12
месяцев после отчетной даты

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В пятом разделе отра-

жается информация о краткосрочных обязательствах организации, срок
погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 110 «Заемные средства» – указывается сумма кратко-
срочных кредитов и займов вместе с начисленными процентами к
уплате на отчетную дату.

Строка 1510
=
Кредитовое сальдо по сч. 66

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» – указывается сум-

ма краткосрочной кредиторской задолженности организации, срок по-
гашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1510
=
Кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69,
70, 71, 73, 75, 76

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» – указывается сумма

доходов будущих периодов, полученных организацией в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Строка 1530
=
Кредитовое сальдо по счетам 98 и 86 в части
целевого бюджетного финансирования
Строка 1540 «Оценочные обязательства» – указывается сумма
оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых
не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540
=
Кредитовое сальдо по сч. 96 в части оценочных
обязательств со сроком исполнения не более 12
месяцев после отчетной даты

При заполнении строк актива и пассива бухгалтерского баланса

необходимо соблюдать следующие требования:
1) активы и обязательства в балансе делятся на долгосрочные
и краткосрочные;
2) не допускается зачет статей активов и пассивов, прибылей
и убытков;
3) стоимость имущества и обязательств отражается в балансе за
вычетом регулирующих статей (баланс-нетто):
3.1) основные средства, нематериальные активы и доходные
вложения в материальные ценности отражаются по остаточной стои-
мости (за минусом амортизации),
3.2) стоимость материально-производственных запасов (остат-
ков товаров, материалов) отражается за вычетом резервов под сниже-
ние стоимости материальных ценностей,
3.3) дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва
по сомнительным долгам,
3.4) финансовые вложения отражаются за минусом созданного
резерва под их обесценение;
4) вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрица-
тельное значение, указывается в круглых скобках;
5) в балансе можно отражать свернутое сальдо отложенных
налоговых активов и обязательств, то есть заполнять лишь одну стро-
ку актива либо пассива в зависимости от того, какая величина боль-
ше. Отражение в бухгалтерском балансе свернутой суммы отложен-
ных налоговых активов и обязательств возможно при одновременном
наличии следующих условий:
наличие отложенных налоговых активов и обязательств,
– отложенные налоговые активы и обязательства рассчитывают-
ся при определении налога на прибыль;
6) в случае отсутствия у организации числовых данных об акти-
вах и пассивах соответствующие строки бухгалтерского баланса про-
черкиваются;
7) организация вправе изменять и дополнять рекомендованную
Минфином России форму бухгалтерского баланса: можно исключить
строки, которые остаются незаполненными, а в рекомендованную
форму вставить дополнительные построчные расшифровки.

Вопросы для самоконтроля

1. Охарактеризуйте строение бухгалтерского баланса.

2. Перечислите основные функции бухгалтерского баланса.
3. Назовите видовую классификацию бухгалтерских балансов.
4. Раскройте состав статей актива бухгалтерского баланса.
5. Раскройте состав статей пассива бухгалтерского баланса.
6. Охарактеризуйте порядок расчета показателей бухгалтерского баланса,
используя типовой план счетов.
7. Что означает нетто-оценка при формировании отдельных показателей
баланса?
8. Какие требования необходимо соблюдать при заполнении строк актива
и пассива бухгалтерского баланса?
9. Перечислите типы хозяйственных операций, оказывающих влияние на
валюту баланса.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведе-

ния устанавливаются руководителем организации, за исключением
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться
один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай-
ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством Рос-
сийской Федерации.
 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ор-
ганизации утверждается в приказе об учетной политике организации.
Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная
комиссия, состав которой утверждает руководитель организации при-
казом (постановлением, распоряжением) унифицированной формы
№ ИНВ-22. В приказе также указываются сроки проведения инвента-
ризации и причины ее проведения.
В состав инвентаризационной комиссии включаются: предста-
вители администрации организации; работники бухгалтерской служ-
бы; другие специалисты (работники инженерных, финансовых, юри-
дических и других служб).
Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один
член комиссии, то результаты инвентаризации могут быть признаны
недействительными.
Материально ответственное лицо не входит в состав комиссии,
но его присутствие при проведении инвентаризации является обяза-
тельным.
До начала проведения инвентаризации имущества председателю
инвентаризационной комиссии передают последние на момент ин-
вентаризации приходные и расходные документы или отчеты о дви-
жении материальных ценностей и денежных средств.
С материально ответственного лица берут расписку о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы
в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности оприходованы,
а выбывшие списаны в расход.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации опреде-
ляют путем подсчета, взвешивания, обмера или осмотра. Данные о
фактическом наличии имущества и финансовых обязательств зано-
сятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации унифи-
цированных форм, которые подписывают все члены инвентаризаци-
онной комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи
материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую
отсутствие претензий к членам комиссии.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней,
то помещения складов опечатываются.
Этапы проведения инвентаризации:
I этап – организационные мероприятия: издание приказа о про-
ведении инвентаризации (форма № ИНВ-22); формирование рабочей
инвентаризационной комиссии; запрос остатков по счетам учета
имущества и финансовых обязательств в бухгалтерии;
II этап – проведение инвентаризации: подсчет, взвешивание,
обмер, осмотр; занесение фактических данных в инвентаризационные
описи или акты;
III этап – сравнительно-аналитические мероприятия: сравне-
ние данных инвентаризационных описей и актов с данными бухгал-
терского учета; составление сличительных ведомостей и установле-
ние причин расхождений;
Материально ответственное лицо не входит в состав комиссии,
но его присутствие при проведении инвентаризации является обяза-
тельным.
До начала проведения инвентаризации имущества председателю
инвентаризационной комиссии передают последние на момент ин-
вентаризации приходные и расходные документы или отчеты о дви-
жении материальных ценностей и денежных средств.
С материально ответственного лица берут расписку о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы
в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности оприходованы,
а выбывшие списаны в расход.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации опреде-
ляют путем подсчета, взвешивания, обмера или осмотра. Данные о
фактическом наличии имущества и финансовых обязательств зано-
сятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации унифи-
цированных форм, которые подписывают все члены инвентаризаци-
онной комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи
материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую
отсутствие претензий к членам комиссии.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней,
то помещения складов опечатываются.
Этапы проведения инвентаризации:
I этап – организационные мероприятия: издание приказа о про-
ведении инвентаризации (форма № ИНВ-22); формирование рабочей
инвентаризационной комиссии; запрос остатков по счетам учета
имущества и финансовых обязательств в бухгалтерии;
II этап – проведение инвентаризации: подсчет, взвешивание,
обмер, осмотр; занесение фактических данных в инвентаризационные
описи или акты;
III этап – сравнительно-аналитические мероприятия: сравне-
ние данных инвентаризационных описей и актов с данными бухгал-
терского учета; составление сличительных ведомостей и установле-
ние причин расхождений;
IV этап – заключительные мероприятия: оформление ведомости
учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26);
отражение результатов инвентаризации в регистрах бухгалтерского
учета; издание приказа об утверждении результатов инвентаризации.
Виды инвентаризации:
1. По объему:
– полная инвентаризация проводится перед составлением годо-
вой бухгалтерской отчетности и охватывает все виды имущества и
финансовых обязательств организации независимо от их местона-
хождения;
– частичная инвентаризация проводится в течение отчетного
периода и охватывает конкретные виды имущества и финансовых
обязательств организации (ревизия кассы, инвентаризация расчетов с
покупателями и др.).
2. По методу проведения:
– выборочная инвентаризация проводится в организациях с
большой номенклатурой товарно-материальных ценностей (напри-
мер, пересчету подвергается каждая пятая коробка из партии);
– сплошная инвентаризация проводится в организациях с не-
значительной номенклатурой товарно-материальных ценностей, в
этом случае пересчету подлежат все без исключения ценности.
3. По времени проведения:
– плановая инвентаризация проводится по плану в установлен-
ные руководителем организации сроки;
– внеплановая инвентаризация проводится не по установлен-
ному графику, например, при смене материально ответственных лиц,
стихийных бедствиях и др.
– контрольная инвентаризация проводится повторно в случаях
возникновения разногласий по вопросам достоверности результатов
инвентаризации и правильности ее проведения.

После проведения инвентаризации все инвентаризационные

описи и акты передают в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правиль-
ность оформления всех реквизитов и осуществляет сравнение данных
инвентаризационных описей и актов с данными бухгалтерского уче-
та. При обнаружении отклонений результаты сравнения записывают
в сличительную ведомость. В сличительной ведомости отражают
только имущество, по которому выявлены излишки или недостача, а
остальное указывают в ведомости общей суммой.
Инвентаризационная комиссия обязана установить причины вы-
явленных излишков и недостач и, если возможно, установить винов-
ных лиц. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетно-
сти того месяца, в котором была проведена инвентаризация.
Выявленные в ходе инвентаризации расхождения подлежат от-
ражению в регистрах бухгалтерского учета в следующем порядке
(рис. 1.12):
1) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на
дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые ре-
зультаты организации в качестве прочих доходов с последующим
установлением причин и виновных лиц;
2) недостача товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли списывается по распоряжению руководителя ор-
ганизации на издержки производства и обращения;
3) недостача товарно-материальных ценностей сверх норм есте-
ственной убыли относится на виновных лиц. В случаях, когда винов-
ные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом,
убытки от недостач зачисляются на финансовые результаты органи-
зации в качестве прочих расходов.
В отношении товарно-материальных ценностей одного наиме-
нования и равного количества возможен взаимный зачет излишков и
недостач в результате пересортицы за один и тот же проверяемый пе-
риод, у одного и того же материально ответственного лица
Практическое задание 1. В результате инвентаризации складских
запа-
сов материалов на первое число отчетного месяца выявлено:
а) излишек материалов – краски: 5 банок, рыночная стоимость одной бан-
ки 500 руб.;
б) недостача материалов – щебня на сумму 38 700 руб., в том числе в пре-
делах норм естественной убыли – 18 300 руб. Сумма недостачи щебня
сверх
норм естественной убыли отнесена на материально-ответственное лицо с
по-
следующим ее удержанием из заработной платы. Отразите на счетах
бухгалтер-
ского учета результаты инвентаризации.
Практическое задание 2. На складе готовой продукции в ООО «Ринг»
произошел пожар. В результате проведенной внеплановой
инвентаризации
установлено, что сумма ущерба от пожара составила 500 230 руб. Оценка
сум-
мы недостачи готовой продукции в результате пожара осуществлена по
факти-
ческой производственной себестоимости. По результатам судебных
экспертиз
виновное лицо пожара не установлено. Имущество, находившееся на
складе,
было застраховано. Страховой случай покрывает лишь часть ущерба от
пожара
– 300 800 руб., остальная часть отнесена на финансовые результаты.
Отразите
результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета
Основные средства и нематериальные активы принимаются
к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по
остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как
разница между первоначальной стоимостью объекта имущества и
суммой накопленной амортизации (износа).
Не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) коммерче-
ские организации могут переоценивать объекты основных средств и
нематериальных активов по текущей стоимости. В результате пере-
оценки (дооценки или уценки) формируется восстановительная сто-
имость внеоборотных активов.
Результаты переоценки объектов основных средств и нематери-
альных активов отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки относится на добавочный капитал, сумма уценки –
на прочие расходы организации.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются за вычетом
суммы резервов под обесценивание финансовых вложений, создан-
ных на отчетную дату. В последующем учете финансовые вложения
могут оцениваться по текущей рыночной стоимости путем ежемесяч-
ной или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую
отчетную дату.
Материально-производственные запасы (материалы, товары,
готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по факти-
ческой себестоимости, которая определяется как сумма фактических
затрат организации на приобретение или собственное производство,
за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
Состав фактических затрат на приобретение материально–
производственных запасов:
– договорная стоимость, уплачиваемая поставщику за вычетом
НДС;
– стоимость информационных и консультационных услуг, свя-
занных с покупкой;
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
– стоимость посреднических услуг;
– затраты по доведению материально-производственных запасов
до состояния, в котором они пригодны к использованию (обогащение
руды, дробление и др.);
– затраты на страхование груза, доставку, складирование, хра-
нение, сортировку, фасовку и др.
При общей системе налогообложения сумма НДС, входящая
в состав договорной стоимости материально-производственных запа-
сов, подлежит возмещению из бюджета. Это связано с тем, что при-
обретенные материалы будут использованы для производства про-
дукции (работ, услуг), облагаемой НДС, а товары – для перепродажи.
Такой порядок учета налоговых обязательств по НДС позволяет ис-
ключить двойное налогообложение.
Пример 1. Определите фактическую себестоимость сахара по
следующим данным (табл. 1.29).
ООО «Ладья» по договору купли-продажи приобрела сахар для
производства кондитерских изделий. В счете-фактуре поставщика
стоимость сахара 153 400 рублей, в том числе НДС – 23 400 рублей.
Услуги по доставке – 17 700 рублей, в том числе НДС – 2 700 рублей.
Решение:
Оценка материально-производственных запасов (кроме товаров
по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином вы-
бытии осуществляется одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы – списание материально-
производственных запасов осуществляется по себестоимости каждой
единицы. Этот способ применяется, как правило, для дорогостоящих
материальных запасов (драгоценные металлы, камни).
2) по средней себестоимости – списание материально-
производственных запасов осуществляется по средней себестоимости
каждой группы (вида) запасов. Средняя себестоимость определяется
путем деления общей себестоимости данной группы запасов на их
количество.
3) по себестоимости первых по времени приобретения матери-
ально-производственных запасов (способ ФИФО – с англ. - первый в
городе,
first out» – первым пришёл, первым вышел) – списание материально-
производственных запасов осуществляется сначала по себестоимости
первой партии, затем второй и т. д.
Способ списания материально-производственных запасов уста-
навливается в учетной политике организации.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с производством и продажей продукции, покупкой и про-
дажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.
Основным признается тот вид деятельности организации, кото-
рый определен в ее учредительных документах или по правилу суще-
ственности (выручка от этого вида деятельности составляет более 5%
от общей выручки организации).
К расходам по обычным видам деятельности относятся:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, това-
ров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие в процессе переработки материально-
производственных запасов для целей производства продукции, вы-
полнения работ и оказания услуг и их продажи.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает единую для
всех организаций группировку затрат по экономическим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Для целей налогового учета применяется группировка затрат
по четырем элементам (ст. 253 Налогового кодекса Российской Федера-
ции):
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) сумма начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Для управленческих целей бухгалтерский учет организуется по
статьям затрат или статьям калькуляции.
Производственные затраты характеризуют использование ре-
сурсов организации по их целевому назначению. Конкретные правила