Налоговое право международных организаций как побочное явление
развития межгосударственных отношений. Характерные особенности и
черты. Тарасов И. О. Магистрант РАНХиГС, Россия, Москва
С развитием международных отношений, взаимное экономическое
влияние стран - торговых партнеров стало предъявлять новые требования к уровню правового регулирования в области налогообложения. Перемещение товаров и рабочей силы через границы государств становится все более и более масштабным явлением, и правительства стран просто обязаны реагировать на это, чтобы не допустить негативных последствий для собственной экономики.
Каково же первое решение, которое приходит на ум при попытке
решения проблем, связанных с товарооборотом? Разумеется, это изменения в сфере налогообложения. Налоги - наиболее универсальный инструмент государства в борьбе за собственную внутреннюю экономическую стабильность.
Помимо общего международного налогового права, которое, на текущий
момент, находится в зачаточном состоянии, существует также налоговое право международных организаций, которое, хоть и не менее молодое, все-таки уже получило некоторое развитие, и практическое применение.
Лучшим примером является право Европейского Союза (далее - ЕС).
Именно в ЕС получил наибольшее развитие концепт международного контроля за налогообложением. Интенсивные (в сравнении с другими международными организациями) интеграционные процессы, проходящие в ЕС, практически обязывают приводить системы налогообложения государств-членов ЕС к некоему единому, гармоничному паттерну.
Характерной чертой налогового права Европейского Союза является
отсутствие полноценной кодификации, несмотря на не просто фактическое наличие, но обилие норм, регулирующих эту сферу. К примеру, нормы права ЕС, касающиеся международного налогового права, встречаются в “Договоре об учреждении Европейского союза”, регламентах и директивах ЕС, а также практике Суда Европейского Союза. Единого кодекса или иного акта, содержащего нормы налогового права ЕС нет.
Несмотря на то, что подобное положение вещей может показаться
пренебрежительным отношением нормотворцев к издаваемым ими законам, на самом деле это - лишь следствие новизны данной отрасли в праве. Нормативно- правового материала, равно как и опыта его использования просто недостаточно для того, чтобы точно определить рамки международного налогового права и налогового права международных организаций.
Что еще более важно - система налогового права ЕС пока просто не
приведена в то унифицированное состояние, которое позволило бы создать подобный кодифицированный акт, содержащий в себе все необходимые нормы, а затем лишь иногда дополнять его новыми нормами и вносить поправки. К сожалению, в случае с ЕС данный процесс нельзя ускорить, в силу отличий политических и экономических систем государств-участников. Система постепенно “сглаживает” те места законодательств отдельных государств, которые выделяются на нормативном поле всего Союза, но данный процесс происходит довольно медленно. Почему – будет сказано чуть дальше.
Пока же отметим, что в этом плане налоговое право СНГ выгодно
отличается на фоне своего западноевропейского “собрата”. “Модельный Налоговый кодекс для государств - участников СНГ” — это как раз тот документ, который объединяет нормы права международной организации в некую единую массу, позволяя заинтересованным лицам быстрее находить необходимую информацию. Но надо понимать, что подобный кодекс появился не просто так. Ни для кого не секрет, что страны СНГ — это бывшие страны- части СССР, или страны, находившиеся под его влиянием. Как следствие, их внутреннее право, касающееся налогообложения, было не идентично, но во многом схоже, что упростило работу создателям налоговых норм СНГ и позволило просто собрать их в единый документ. Однако СНГ — это скорее исключение из правил, уникальный случай.
Возвращаясь к Евросоюзу, как к более классическому примеру
межгосударственного объединения, обратим внимание на то, почему унификация идет такими “неспешными” темпами. Дело в том, что международный характер налогового права международных организаций не позволяет ограничиться использованием одних лишь жестких предписаний. Мы видим, что в угоду государствам-участникам, в первую очередь в виде “реверанса” к их суверенитету, существуют два метода, которыми пользуются законотворческие органы ЕС для гармонизации права государств-участников.
Этими методами являются методы позитивной и негативной интеграции
(1). Нормы первого типа обязывают вносить определенные нормы во внутреннее право государств, в то время, как вторые наоборот, запрещают некоторые возможные действия, или обязывающие отменить имеющиеся положения внутреннего законодательства, с целью приведения его (законодательства), в соответствие с требованиями, выдвигаемыми ЕС.
Как правило, позитивной метод используется в качестве первого шага,
рассчитанные на добровольную коррекцию внутригосударственных норм странами-участниками ЕС. Если же его оказывается недостаточно, и (или) правительство государства не выполняет предписаний изданной нормы по тем или иным основаниям, применяется метод негативной интеграции, как более жесткий и подразумевающий санкции в случае невыполнения.
Иными словами, в итоге принятие действительно важной нормы будет
так или иначе обеспечено нормой-предписанием, просто участникам данных правоотношений предоставляется возможность “сохранить лицо”, и принять данную норму по собственному желанию. Создается иллюзия выбора, которая, тем не менее, является необходимостью, ввиду того, кто является участниками регулируемых правоотношений. В противном случае государство фактически утратит свою роль монополиста на установление налогов и перераспределению доходов, что поставит под вопрос сам суверенитет государства (4).
Такой дуализм методик навязывания единой системы является,
вероятно, “родимым пятном” права международных организаций в целом, и скорее всего, со временем это “пятно” не исчезнет, если только государства- участники не пойдут на уступки, касательно собственного суверенитета, тогда останется лишь метод негативный. Однако такой ход событий крайне маловероятен.
Это - лишь основные особенности налогового права
межгосударственных организаций, те из них, что можно заметить при базовом рассмотрении предмета. Однако, именно такие черты отрасли права являются основополагающими, и дают возможность понять основные принципы, на которых строится система норм межгосударственного налогового права, в связи с которыми нормы изменяются и без изменения которых невозможно коренное преобразование системы в целом.
Список литературы:
1) Иглин А.В. Налоговое право Евросоюза // Вестник Казанского
юридического института МВД России. 2016. №3 (25). 2) Клириков Андрей Геннадьевич, Мошкова Галина Николаевна О налогообложении государств - участников СНГ // Экономика. Налоги. Право. 2014. №4 3) Дидигова Л.Р. Международное налоговое право или международное налоговое право. − М.: Издво Российский университет дружбы народов (РУДН), 2014. 4) Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. − М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013.