КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ

Характеристика косвенных налогов как элементов цены

В качестве самостоятельных элементов цены выступают
косвенные налоги. В настоящее время косвенные налоги представлены
налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизом. На величину
указанных налогов возрастают цена изготовителя, тарифы на услуги и
работы, поэтому изучение влияния косвенных налогов на цены является
весьма актуальным.
Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает
НДС, который представляет собой косвенный налог, взимаемый на всех
стадиях воспроизводственного процесса: производственного цикла, по-
среднических операциях, розничной торговли. Любая операция по произ-
водству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.
Добавленная стоимость включает в себя следующие
экономические элементы:
1) оплату труда, т.е. весь фонд заработной платы с отчислениями на со-
циальные нужды;
2) прибыль организации.
Определить величину добавленной стоимости в любой организации
можно с использованием формулы:
ДС = ВР-МЗ,
где ДС - величина добавленной стоимости организации;
ВР — выручка от реализации продукции;
МЗ — стоимость материальных ресурсов, используемых в
организации.
Добавленная стоимость определяется только по организации в
целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида
продукции (работ, услуг).
 Как и любой косвенный налог, НДС в конечном счете ложится на
плечи конечного потребителя и выполняет, прежде всего, фискальную
функцию. НДС считают «справедливым» налогом, так как им облагаются
практически все экономические операции. Налогоплательщиками НДС
являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,
ввозящие товары на территорию РФ из-за рубежа.
Согласно Налоговому кодексу РФ, объектом налогообложения в
России признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реа-
лизация предметов - залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус-
луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб-
ления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые не
признаются объектом налогообложения. Для организаций,
осуществляющих государственные закупки, к большому перечню
операций, не облагаемым НДС, можно отнести следующие:
— передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой орга-
низации;
— передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
 — передачу жилых помещений физическим лицам в домах
государственного и муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
— передачу имущества государственных и муниципальных предпри-
ятии, выкупаемого в порядке приватизации;
1
См.: Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. М.: Омега—Л,
2007. С. 142, См.: там же. С. 31, 143.
— выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему
органов государственной власти и органов местного самоуправления, в
рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в
определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения
указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ,
законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления:
— передачу на безвозмездной основе объектов основных средств орга-
нам государственной власти и управления и органам местного самоуправ-
ления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государ-
ственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров
(услуг, работ) определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС.
По подакцизным товарам налоговая база определяется исходя из
отпускных цен за минусом НДС, но с учетом акциза.
Базовая текущая налоговая ставка 20%. По указанной ставке НДС
включается в состав цены (тарифа) основной массы товаров (работ,
услуг).
В 2019 году ставки НДС выросли до 20% (с 18%). По данным Минфина
эта мера позволила дополнительно привлечь в бюджет свыше 600 млрд.
рублей в год. Вместе с тем, платежеспособность населения после
повышения налога на добавленную стоимость упала на 8%.
 В 2020 году изменений связанных с налогом на добавленную
стоимость не предвидится, он останется на уровне 20% как и в прошлом
году.
Источник: Ставки НДС в 2020 году сайт bs-life.ru
Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть
рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно и налог
на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на
единицу продукции. В то же время цена устанавливается на единицу
продукции, а НДС является элементом цены единицы продукции, поэтому
НДС включается в состав цены по специально разработанной методике.
Другой косвенный налог — акциз. Экономический смысл акциза
— это налог на потребление. Характерной особенностью акциза
является то, что он устанавливается только на определенные группы
товаров, в которые не входят товары первой необходимости. К
подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый:
2) спиртосодержащая продукция;
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
150 л. с.;
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных)
двигателей;
10) прямогонный бензин.
В состав цены акциз включается прямо и непосредственно.
Технология его включения в цену намного проще, чем НДС.
Технология включения косвенных налогов в состав цены
 По подакцизным товарам включение в состав отпускной цены
изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную
последовательность. Вначале в состав цены включается акциз, а потом
— НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС
входит и величина акциза. По подакцизным товарам НДС невозможно
включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза.
В настоящее время в состав цены акциз включается по
специфическим (твердым) и комбинированным налоговым ставкам.
Специфические (твердые) налоговые ставки устанавливаются в
абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения подакцизного товара в
натуральном выражении. К примеру, налоговая ставка на спирт этиловый из
всех видов сырья — 23 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового, на
сигары— 17 руб. 75 коп. за 1 шт., на бензин прямогонный — 2657руб. за I т.
Комбинированные налоговые ставки для расчета акциза состоят из
двух элементов: адвалорной части и специфической части. К примеру,
комбинированная налоговая ставка на сигареты с фильтром установлена в
размере 100 руб. за 1 000 шт. (специфическая часть) + 5% расчетной
стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены
(адвалорная часть), но не менее 115 руб. за 1000 шт. Следует отметить, что
НК РФ установлены налоговые ставки на подакцизные товары,
дифференцированные по годам.
По подакцизным товарам НДС как элемент цены рассчитывается
исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости,
прибыли, и величины акциза. По товарам, не входящим в группу
подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены
изготовителя.