Aligner, pour tous les

cas, le fait générateur

de la TAP sur celui de
la TVA.
 ‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬
‫وزارة المالية‬
‫المديرية العامة الضرائب‬
‫مديرية التشريع والتنظيم الجبائي‬
2021/ ‫م‬. ‫ ق‬/‫ م ت ت ج‬/‫ م ع ض‬/‫ و م‬/994 ‫رقم‬
31/12/2020 ‫في‬
Télex;
Expéditeur :
MINISTERE DES FINANCES DIRECTION GÉNÉRALE DES IMPOTS -
DIRECTION DE LA LÉGISLATION ET DE LA RÉGLEMENTATION
FISCALES,
Destinataires :
-MONSIEUR LE DIRECTEUR DES GRANDES ENTREPRISES.
• MADAME ET MESSIEURS LES DIRECTEURS RÉGIONAUX DES
IMPÔTS. . MESDAMES ET MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPÔTS DE
WILAYA. -MESSIEURS LES INSPECTEURS RÉGIONAUX DES SERVICES FISCAUX.

HONNEUR PORTER À VOTRE CONNAISSANCE QUE L'ARTICLE 23 DE LA LOI DE

FINANCES POUR 2021-STOP- A COMPLETE, LES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 221 BIS DU
CODE DES IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILÉES -STOP- À L'EFFET DE FIXER LE FAIT
GÉNÉRATEUR DE LA TAP PAR-STOP-:
- L'ENCAISSEMENT TOTAL OU PARTIEL DU PRIX POUR LES VENTES REALISÉES DANS
LE CADRE DE MARCHÉS PUBLICS -STOP- À DÉFAUT D'ENCAISSEMENT, LA TAP
DEVIENT EXIGIBLE AU-DELÀ DU DÉLAI D'UN (1) AN À COMPTER DE LA DATE DE
LIVRAISON JURIDIQUE OU MATÉRIELLE -STOP-;
- LA LIVRAISON JURIDIQUE OU MATÉRIELLE DU BIEN AU BENEFICIAIRE
CONCERNANT LES TRAVAUX IMMOBILIERS REALISÉS PAR LES PROMOTEURS
IMMOBILIERS DANS LE CADRE EXCLUSIF DE LEUR ACTIVITÉ -STOP-;
- LA RÉCEPTION DÉFINITIVE DE L'OUVRAGE-RESTASIENPAR LES ENTREPRISES
ETRANGERES - STOP-CONCERNANT LE MONTANT DE LA XXFRENCORE EXIGIBLE À
L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX-STOP-;
- LA DERANCE DU BILLET À DEFAUT D'ENCAISSEMENT -STOP- CONCERNANTE ES DE
SPECTACLES, JEUX ET DIVERTISSEMENTS DE TOUTE NATURE-STOP-;
- PAR ALLEURS. LES ENTREPRENEURS DE TRAVAUX ET LES PRESTATAIRES DE
SERVIS SUVENT ETRE AUTORISÉS À SAQUITER DE LA TAP D'APRÈS LES DÉBITS,
AUQUEL CAS, LE FAIT GÉNÉRATEUR EST CONSTITUÉ PAR LE DÉBIT LUI-MÊME -
STOP
FS DISPOSITIONS ENTRENT EN VIGUEUR À COMPTER DU 1ER JANVIER 2021-STOP
ET FIN
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Afin de parer à ces difficultés, il est proposé de modifier les dispositions de l‘article 221 bis du
CIDTA à l‘effet d‘aligner, pour tous les cas, le fait générateur de la TAP sur celui de la TVA.
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Article 23 LF 2021
Les dispositions de l’article 221 bis du code des impôts directs et taxes assimilées sont modifiées,
complétées et rédigées comme suit :
Art. 221 bis du CIDTA
Le fait générateur de la taxe sur l‘activité professionnelle est constitué :
a)- Pour les ventes, par la livraison juridique ou matérielle de la marchandise ;
Toutefois, en ce qui concerne la vente de l‗eau potable par les organismes distributeurs, le fait
générateur est constitué par l’encaissement partiel ou total du prix.
Le fait générateur est constitué par l‘encaissement total ou partiel du prix pour les ventes réalisées
dans le cadre de marchés publics.
A défaut d‘encaissement, la TAP devient exigible au-delà du délai d‘un (1) an à compter de la date de
livraison juridique ou matérielle.
b)- Pour les travaux immobiliers et les prestations de services, par l‘encaissement total ou partiel du
prix.
Concernant les travaux immobiliers réalisés par les promoteurs immobiliers dans le cadre exclusif de
leur activité, le fait générateur est constitué par la livraison juridique ou matérielle du bien au
bénéficiaire.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises étrangères et pour le montant de la taxe encore exigible à
l‘achèvement des travaux, après celle payée à chaque encaissement, le fait générateur est constitué par
la réception définitive de l‘ouvrage réalisé.
En ce qui concerne les spectacles, jeux et divertissements de toute nature, le fait générateur est
constitué, à défaut d‘encaissement, par la délivrance du billet.
Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services peuvent être autorisés à reverser
la TAP d‘après les débits, auquel cas, le fait générateur est constitué par le débit lui-même.
Mise au point
En l‘état actuel de la législation fiscale, le fait générateur de la TAP et de la TVA coïncident pour la
majorité des opérations. Ainsi, l‘encaissement est retenu comme fait générateur pour les activités de
prestation de services et les travaux immobiliers et la livraison juridique ou matérielle est applicable,
comme fait générateur, pour les activités de livraison de biens.
Cependant, il est constaté que les dispositions de l‘article 14 du Code des Taxes sur le Chiffre
d‘Affaires prévoient certaines exceptions en matière de fait générateur de la TVA qui ne sont,
cependant, pas reprises au niveau de l‘article 221 bis du Code des Impôt Directs et Taxes Assimilées,
traitant du fait générateur de la TAP.
A titre d‘exemple, pour les opérations réalisées par les promoteurs immobiliers, le fait générateur en
matière de TVA est constitué par la livraison juridique ou matérielle au lieu de l‘encaissement total ou
partiel du prix, alors que la rédaction actuelle de l‘article 221 bis du Code des Impôts Directs et Taxes
Assimilées, traitant du fait générateur de la TAP, fait référence à l‘encaissement total ou partiel du prix.
Cette situation a engendré des difficultés pour les entreprises en matière de respect de leurs obligations
fiscales et de la liquidation des montants de la TAP et de la TVA dus, compte tenu de l‘hétérogénéité
des faits générateurs de ces deux taxes.
Afin de parer à ces difficultés, il est proposé de modifier les dispositions de l‘article 221 bis du
CIDTA à l‘effet d‘aligner, pour tous les cas, le fait générateur de la TAP sur celui de la TVA