Вы находитесь на странице: 1из 42

ГЛАВА II 11.2.

Анализ обеспеченности АТО рабочей силой


АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ
РЕСУРСОВ И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их ис-
пользование характеризуются численностью персонала, его со-
ставом по группам, профессиям, разрядам, квалификации и ста-
жу работы, использованием рабочего времени по числу отрабо-
танных дней и часов, потерей рабочего времени по различным
причинам.
Для всех категорий работников рассматривают отклонение от
плановой численности и от численности прошлого года. Указан-
11.1. Задачи анализа выполнения плана по труду и кадрам ные данные сопоставляют по категориям производственного и
непроизводственного персонала. При анализе не следует упус-
Выполнение производственной программы по перевозкам, ре- кать из виду, что количественное соответствие плану общей чис-
монту и техническому обслуживанию подвижного состава, а также ленности рабочих еще не свидетельствует о том, что потребность
другим видам работ и услуг зависит от обеспеченности АТО рабо- в рабочей силе в анализируемом периоде была полностью удов -
чей силой и правильного ее использования, постоянного повыше- летворена. Нужно, чтобы распределение рабочих по профессиям
ния производительности труда. Затраты на оплату труда работни- и квалификации также отвечало плановым потребностям орга-
ков организации (заработная плата) являются одним из важней- низации. Может оказаться, что общее число рабочих соответст-
ших факторов, оказывающих заметное влияние на себестоимость вует плану, но по одним профессиям и уровням квалификации
перевозок. В связи с этим выполнение плана по труду и заработ - имеется излишек рабочей силы, а по другим — недостаток.
ной плате анализируют в такой последовательности: обеспечен- В процессе анализа следует выяснить, как изменилось в ре-
ность рабочей силой; производительность труда; оплата труда. зультате всевозможных отклонений соотношение между числен-
Целью анализа трудовых ресурсов и производительности тру- ностью основных рабочих и прочего персонала. С этой целью
да является установление возможностей увеличения объемов пе- определяют процентное отношение численности водителей и ре-
ревозок и других автотранспортных услуг за счет рационального монтных рабочих к общему числу работающих по плану и фак -
использования персонала организации и рабочего времени ра- тически. Чем выше удельный вес основных рабочих в общей
ботников основного производства, роста производительности численности персонала, тем эффективнее используются трудо-
труда, выявления и устранения непроизводительных выплат из вые ресурсы организации. Анализируя ее обеспеченность рабо-
фонда оплаты труда. чей силой, необходимо помнить следующее:
К основным задачам этого анализа можно отнести следую- • перевыполнение плана перевозок или ТОиР подвижного
щие: состава должно быть достигнуто за счет повышения производи
• изучение численности, состава и структуры рабочей силы, а тельности труда, а не увеличения числа водителей и ремонтных
также использования рабочего времени; рабочих по сравнению с их числом, утвержденным планом;
• оценку изменения уровня производительности труда в АТО • не все категории работников одинаково связаны с ходом
в целом и ее отдельных подразделениях; выполнения производственной программы, поэтому сокращение
• анализ факторов, влияющих на производительность труда, лишней численности занятых управлением и обслуживанием
выявление резервов дальнейшего ее повышения; производства позволяет снизить себестоимость продукции;
• изучение динамики средней заработной платы, сопоставле • важное значение имеет правильное соотношение числен
ние ее с производительностью труда; ности основных и вспомогательных рабочих, так как может
• наблюдение за оплатой труда в АТО, ее структурных под оказаться, что эффект, получаемый от роста производительно
разделениях и группах работников; сти труда основных рабочих, в значительной степени нивелиру
• определение отклонений в численности персонала и сред ется вследствие применения ручного труда на вспомогательных
ней заработной плате, оценка тесноты связи. работах.
Материалы для анализа содержатся в документах отдела кад- Если укомплектованность водителями или ремонтными ра-
ров, бухгалтерии, финансового отдела, а также в различных фор- бочими составляет 100% или выше (абсолютное отклонение
мах оперативного, статистического и бухгалтерского учета. равно нулю или является положительной величиной), то это
238 239
свидетельствует о полной обеспеченности организации рабочей
силой независимо от степени выполнения плана перевозок
или ТОиР подвижного состава. Абсолютная нехватка водителей
и рабочих по сравнению с их плановой численностью связана с
необеспеченностью кадрами только в том случае, если произ-
водственная программа не выполнена. Выполнение плана пере-
возок (ТОиР) меньшим числом водителей (ремонтных рабо-
чих), чем планировалось, свидетельствует о повышении произ-
водительности труда.
Изучение абсолютных отклонений среднесписочной числен-
ности работников различных групп от плановой еще не дает
полной картины обеспеченности рабочей силой. Чтобы согласо-
вать число работающих с объемом выполненной работы, рассчи-
тывают относительное отклонение от плана путем определения
аналитического числа водителей N1 и ремонтных рабочих NJ.P:
чч:
a в

N:р. Р
Ф к
где 44g и ЧЧр р — отчетное число человекочасов, отработанных
соответственно водителями и ремонтными рабочими; ФБ и Фр р —
фонд рабочего времени водителей и ремонтных рабочих; кпРп и
кпРр р — плановые коэффициенты роста производительности труда
водителей и ремонтных рабочих.
Среднесписочная численность водителей и ремонтных рабо-
чих зависит от производственной программы и уровня произво-
дительности труда. Относительное отклонение их численности
обусловлено влиянием на нее производительности труда (сэко-
номлен или перерасходован труд работающих, численность ко-
торых равна среднегодовой). Допустимое отклонение определя-
ют как разность между аналитической и базовой численностью.
Предположим, что состав и структура работающих в АТО ха-
рактеризуются данными, представленными в табл. 11.1. Из расчетов следует, что при абсолютном недостатке водите-
Проведем расчет обеспеченности АТО рабочей силой по лей, составляющем 2 человека, АТО имела возможность снизить
группе водителей (табл. 11.2). численность на 3 человека, при этом относительное отклонение
составило 1 человек. Из табл. 11.2 следует, что для работы на ли-
Аналитическое число водителей: N% = 74800/(1820 ■ 1,01) = = нии используется на 4 человека (40 - 36) меньше, а для выполне-
41 чел. ния ТОиР — на 2 человека больше. Такое положение дел свиде-
Абсолютное отклонение численности водителей: АО В = 42 - тельствует о недостатке ремонтных рабочих. Кроме того, по плану
- 44 = -2 чел. было намечено привлекать водителей для работы в зонах ТОиР с
Относительное отклонение численности водителей: ОО В - 42 - соответствующими затратами труда 6,6 тыс. чел.-ч, тогда как фак-
- 41 = 1 чел. тически они составили на 62,1 % больше (100 - (10,7/6,6)100).
Допустимое отклонение численности водителей: ДО В = 41 - 241
- 44 = -3 чел.
240
Движение рабочей силы оценивается коэффициентами оборо-
та по приему и выбытию, которые рассчитываются как отноше-
ние числа принятых или выбывших работников к их среднеспи-
сочному числу. На основании полученных результатов определя-
ется коэффициент сменяемости, равный наименьшему коэффи-
циенту из вышеназванных. Коэффициент общего оборота опреде-
ляется отношением общего числа принятых и уволенных работ-
ников к среднесписочной численности, т.е. суммой коэффици-
ентов оборота по приему и выбытию.
Причины увольнений могут быть различными: объективны-
ми и субъективными, зависящими от деятельности АТО и не
зависящими. К основным причинам относятся недостатки в ор-
ганизации труда работников, неудобный режим работы, при-
влечение к выполнению несвойственной им работы, поручение
деятельности, требующей более низкой квалификации, низкий
уровень механизации, нарушение режимов труда и отдыха, пло-
хое состояние социального обслуживания работников, задержка
выплаты заработной платы и т.д. Увольнения могут быть
проведены как по инициативе администрации (за нарушение
Изучение обеспеченности АТО ремонтными рабочими носит не трудовой дисциплины, прогулы, недобросовестное отрюшение
только вспомогательный, но и самостоятельный характер. Анализ к труду и т.д.), так и по собственному желанию. Увольнения по
обеспеченности АТО ремонтными рабочими начинается с пересчета собственному желанию, семейным обстоятельствам, из-за на-
их планового числа на фактически выполненный пробег. Отчетная рушений трудовой дисциплины и прогулов считаются излиш-
численность ремонтных рабочих ниже планового и аналитического ними в обороте рабочей силы. Отношение излишнего оборота к
значений, что может быть объективно оправдано. Неуком- среднесписочному числу работников называется коэффициен-
плектованность ремонтных и вспомогательных рабочих (см. табл. том текучести.
11.1) составляет 5,6% (один человек) к плану, а по отношению к Выполнение плана организацией зависит не только от обес-
прошлому году — 10% (два человека). Поэтому привлечение води- печенности рабочей силой, но и от того, насколько производи-
телей к техническому обслуживанию и текущему ремонту подвиж- тельно используется рабочее время. Сопоставление фактически
ного состава неизбежно. В то же время в плане (см. табл. 11.2) пре- использованного рабочего времени с плановым имеет сущест-
дусмотрено использование труда четырех водителей в ремонтных венное значение для оценки причин отклонения от запланиро-
зонах, что нельзя считать оправданным. По отчетным данным при- ванного объема работы.
влекалось на два человека больше, т.е. шесть водителей. Такое по- Фонд (баланс) рабочего времени, измеряемый в днях, обычно
ложение может быть вызвано недостаточно высоким уровнем орга- исчисляется в среднем на одного рабочего с учетом следующих
низации производства, закреплением одного водителя за одним сведений: числа календарных дней за анализируемый период;
автомобилем, большим «возрастом» автомобилей, отсутствием де- нерабочих дней (праздничные и выходные дни, очередные и до-
нежных средств на покупку запасных частей и др. полнительные отпуска); целодневных простоев; невыходов на
Данные, приведенные в табл. 11.1, показывают, что доля во - работу (болезнь, отпуск в связи с родами, выполнение государ -
дителей и ремонтных рабочих в общей численности работающих ственных и общественных обязанностей и другие законные ос-
в АТО составляет 86,8% (по плану — 87,3%), а руководителей, нования, отпуск без сохранения содержания и прочие виды не-
специалистов и служащих — 13,2% (по плану — 12,7%). явок без уважительных причин).
Анализ укомплектованности организации дополняется изуче- По выявленным отклонениям от планового баланса рабо-
нием движения персонала, которое характеризуется числом при- чих дней определяют влияние отдельных факторов на средне -
нятых и уволенных работников за отчетный- период с распреде - годовую выработку одного рабочего путем умножения плано-
лением по причинам ухода. вой дневной выработки на количество дней неявок в среднем
на одного рабочего.
242
243
Установленная планом продолжительность рабочего дня со- • санитарно-гигиенические и психофизиологические условия
блюдается не всегда. После анализа ее изменения обязательно труда и безопасность работы;
изучают использование времени в течение рабочего дня. Важное • производственная эстетика и культура труда;
значение при учете действительной степени использования ра- • режим труда и отдыха, графики работы;
бочего времени имеют непосредственные наблюдения за ходом • нормирование труда;
производства и «фотографии» рабочего дня. • квалификация и культурно-технический уровень работаю
При обработке материалов, характеризующих использование
рабочего времени, например, водителей, отдельно выделяют по- щих;
лезное рабочее время, сверхнормативные и ненормируемые про- • дисциплина труда;
стои под погрузкой-разгрузкой, простои по техническим причи- • стимулирование труда;
нам, а также опоздания с выходом и ранний возврат с линии. • творческая активность трудящихся.
Для разработки мероприятий по устранению выявленных недос- Производительность труда исчисляется в тех же единицах, в
татков необходимо знать конкретные причины как прямых по- которых выражена продукция. Объем выполненной работы (вы-
терь времени, так и его неэффективного использования. пущенной продукции), а следовательно, и производительность
Изучив использование рабочего времени по отчетным дан- труда могут быть выражены в натуральных, условно-натураль-
ным и путем обследования, необходимо определить влияние об- ных, стоимостных и трудовых измерителях. Производительность
наруженных отклонений на выполнение плана. Для этого полу- труда, представленная в натуральных единицах, — это простой и
ченные отклонения (в чел.-ч) умножают на плановую среднеча- наглядный показатель. Однако натуральными измерителями
совую производительность. Степень выполнения плана по часо- трудно пользоваться при выпуске разнородной продукции.
вой производительности труда анализируют отдельно. Продукция (услуги) транспорта измеряется количеством тон-
нокилометров, пассажирокилометров и платных километров
пробега. На показатель производительности труда, выраженный
в натуральных единицах, влияет целый ряд объективных факто-
11.3. Анализ производительности труда ров. Этого нельзя не учитывать при анализе, так как в результате
влияния этих факторов иногда трудно сравнивать показатели
Производительность труда является важнейшим показателем
общественного производства, а изыскание резервов ее роста — производительности труда не только отдельных АТО, но и от-
основной задачей анализа. При проведении анализа следует дельных групп работников. К таким факторам следует отнести
иметь в виду, что любой процесс труда является совокупностью следующие: структуру автомобильного парка, номенклатуру и
трех его элементов: орудий, предметов труда, а также самого тру- структуру объема перевозок, расстояние перевозки — при пере-
да. Хотя первые два элемента являются вещественными, совер- возках груза; структуру автобусного парка, соотношение между
шенствование процесса труда невозможно без их изучения и ана- объемом перевозок пассажиров в городе, пригороде и междуго-
лиза. родном сообщении, расстояние поездки пассажиров — при пе-
Труд человека протекает в определенных условиях окружаю- ревозке пассажиров автобусами; расстояние поездки пассажи-
щей среды, которые также необходимо исследовать. Сам про- ров, удельные показатели перевозок по маршрутам, обслуживае-
цесс труда имеет две стороны: внешнюю (состав и последова- мым автомобилями-такси, — при таксомоторных перевозках.
тельность трудовых приемов и действий, методы их выполнения В силу этих причин показатели производительности труда в
и т.п.) и внутреннюю (психофизиологическую). Анализ должен натуральных единицах могут оказаться несопоставимыми. В на-
включать в себя изучение каждой из этих сторон. При этом, ко - стоящее время наиболее распространенным и принятым на ав-
нечно, наиболее сложным является психофизиологический ана- томобильном транспорте способом измерения производительно-
лиз. сти труда является стоимостный, который может быть применен
При анализе организации труда изучаются следующие основ- при различной номенклатуре выпускаемой продукции.
ные вопросы: К преимуществам стоимостного способа следует отнести воз-
• организация, оснащение и обслуживание рабочих мест и можность согласованного учета продукции каждой организации,
участков; отрасли, экономики в целом. Исчисляя объем продукции и про-
• способы выполнения трудовых процессов, приемов и мето изводительность труда, исходят из натуральных объемов каждого
дов работы; вида продукции. При определении динамики производительно-
сти труда в данных единицах, как правило, используют постоян-
244
245
ные цены. Это необходимо, чтобы исключить влияние измене -
ния цен на объем производства.
Однако и стоимостный способ имеет недостатки, которые
связаны с несовершенством тарифов как измерителей объема
транспортной продукции, наличием «выгодных» и «невыгодных»
перевозок и т.д. В связи с этим при анализе необходимо выде- I
лять отдельно влияние на производительность труда общей суммы
доходов (средней ставки дохода) и объема выполненной работы в
соответствующих единицах.
На изменение уровня производительности труда в стоимост-
ном измерении в целом по АТО влияют две группы факторов:
вызвавшие отклонение доходов организации от базовых и откло-
нение среднесписочной численности персонала.
Изменение производительности труда Aw, руб., под влиянием
указанных факторов можно рассчитать путем исчисления разниц:

где Д — общая сумма доходов; ./V — численность персонала.


Разделив это выражение на базисную производительность
труда JX/N и умножив на 100, получим результат в процентах:
д 1У% = А—-ЮО + f-i- - 1J100, (11.1)
где первое и второе слагаемые — это изменения производительно-
сти труда, связанные с изменениями общей суммы доходов (Awjj)
и численности персонала (Aw^) соответственно.
Относительное изменение общей суммы доходов, которое в
формуле (11.1) выражается величиной (7 Д - 1), вызывается в гру-
зовых АТО изменением доходов, полученных от перевозок, экс-
педирования, погрузочно-разгрузочных работ и пр. Если за ана- ;
лизируемый период произошли изменения в тарифах за перевозку
и ценах за услуги, то объемы работ за сравниваемые периоды
должны быть представлены в одинаковых ценах. Влияние изме- "|
нения доходов от различных видов деятельности на изменение
общей суммы доходов, %, описывает зависимость

ДД % = (/ д - 1)100 = £Ч Д/ (/д, - 1), (11.2)


ы
где Ч д — доля доходов от /-го вида деятельности в общей сумме
доходов; /д. — индекс изменения доходов от /-го вида деятельно-
сти; п — число видов деятельности.
Преобразовав первое слагаемое правой части формулы (11.1), а
затем используя выражение (11.2) и исходные данные табл. 11.3,
246
получим соотношение, характеризующее влияние изменения до- Использование приема исчисления разниц позволяет пред-
ходов от различных видов деятельности на изменение производи- ставить изменение доходов от перевозок грузов «сдельными» ав-
тельности труда: томобилями в рублях:
Д"д=Х-Т^д/-1)- 01.3) АДСД1 = Д^ "Дед =(P'-P)d + P'(d'-d)
Результаты расчетов по формуле (11.3) представлены в или процентах:
табл. 11.4. Наибольшее положительное влияние на рост общих ДД?Д = Цдеа - 1)100 = (1Р ~ 1)100 + JP{Id - 1)100 = АД* , + ДД^ ,
доходов оказало увеличение доходов от прочих услуг и работ (11.4)
(около 2,3%). Позитивно сказалось также повышение доходов по
почасовому тарифу. Наибольшее отрицательное влияние про- где ДД J и АДод — изменение доходов от работы «сдельных» ав-
явилось от снижения доходов по сдельным перевозкам (-2,3%), томобилей соответственно за счет грузооборота и средней ставки
по другим статьям влияние на общий доход не достигло -1%. дохода.
Воздействие изменения доходов отдельных видов на производи- Используя формулу (11.4), выражение (11.3) можно предста-
тельность труда (см. табл. 11.4) аналогично. вить в следующем виде:
На примере данных о грузовых «сдельных» автомобилях рас- д
смотрим влияние грузооборота Р и средней ставки дохода d, "д =^(h^-V = ~(h-l) + ^-rL?p(I< l -!)■ (П.5)
h h J
N
руб.Дт ■ км), на изменение доходов от этих перевозок и произво-
дительность труда. Аналогично выполняют расчеты для любого Результаты расчета по формуле (11.5) приведены в табл. 11.5.
вида перевозок. Доход от перевозок грузов автомобилями, рабо- Для рассматриваемого примера
тающими по сдельному тарифу, руб., равен
Д е д =Pd.
^1 =11^002- 1) + 11^002(0,97! - 1) =
-0,18+ (-2,61) = -2,43%.
Следовательно, за счет доходов по сдельным перевозкам про-
изводительность труда снизилась на 2,43 %, причем за счет роста
грузооборота произошло увеличение на 0,18%, а средняя ставка
дохода уменьшилась на 2,61 %.
Аналогичные расчеты по почасовым перевозкам дали следую-
щие результаты: повышение производительности труда за счет
увеличения объема транспортной работы составило 0,73%, до-
ходной ставки — 1,14%, общее влияние доходов «почасовых» ав-
томобилей Дпоч — 1,87%:
,%
Ди д = _M_(iД79
v
- 1) +} -4^-1,179(1,237
у
- 1) =}
™ 0,958 0,958

-0,73 + 1,14 = 1,87%. Для автобусов


аналогичное соотношение записывается
Д1
"3-=ой<0-725-» + <й°'725(1>091-1) =
-(-0,73)+ 0,19--0,54%.
249
ственное влияние на производительность труда оказал рост до-
ходов за выполнение прочих услуг и работ (2,3%).
Теперь нужно выяснить, как повлияло на формирование ве- Объем перевозочной работы, в свою очередь, зависит от тех-
личины ц>н изменение численности различных групп производ- нико-эксплуатационных показателей, влияние которых на про -
ственного персонала: изводительность труда может быть выражено (на примере
«сдельных» автомобилей) следующим образом:

V JN ) ы\ IN ) AWp __ _^( J ? _ 1 ) ) ^i6)


где Чд<и 4'N. — соответственно плановая и отчетная доли работни- (/, - 1) \00 = AP Tn + AP Vj + АР д + АР У + ДР Р + АР Ап + ДР ав + ДР, п . р .
ков 1-й группы в общей численности производственного персона-
ла; т — число групп работников. Из выражений (11.6) следует, что для определения влияния
Результаты расчетов представлены в табл. 11.6. Влияние фак- технико-эксплуатационных показателей на производительность
торов на производительность труда в целом по АТО схематиче- труда в целом по АТО нужно умножить результаты влияния этих
ски показано на рис. 11.1. показателей на выполнение плана по грузообороту на коэффи-
В анализируемом примере производительность труда заметно циент ЧДсд jlN.
снизилась (на 1,28%) под влиянием уменьшения средней ставки Аналогично выполняют расчеты по «почасовым» автомоби-
дохода. Изменение этой ставки вызывается причинами, как пра- I лям, автобусам и автомобилям-такси.
вило, не зависящими от работы АТО, тогда как объемы работ не- Использование при анализе производительности труда ре-
посредственно зависят от усилий коллектива. В данном примере зультатов анализа объемов перевозок подтверждает необходи-
за счет роста грузооборота (т-км) производительность ловыси- I мость применения системного, комплексного подхода к иссле-
лась на 0,18%, благодаря увеличению числа отработанных авто- дованию производственно-хозяйственной деятельности АТО.
часов она возросла на 0,73%, но из-за уменьшения количества j Точные сведения о характере изменения производительности
пассажиро-километров она снизилась на 0,73%. Наиболее суще- 1 труда по группам работников может дать специальное изучение
250 251
ных рабочих производительность увеличилась на 2,8 и 1,5% со-
ответственно.
При анализе производительности труда в целом по организа-
ции следует помнить, что представители различных групп произ-
водственного персонала неодинаково участвуют в производствен-
ных процессах. В связи с этим производительность труда рассчи-
тывают на одного рабочего: либо на одного водителя, либо на од-
ного основного рабочего, либо на одного производственного ра-
ботника. При планировании, учете и составлении отчетности ор-
ганизации за единицу рабочего времени для исчисления произво-
дительности труда принимают 1 чел.-ч, ] чел.-день, 1 чел.-месяц
или 1 чел.-год.
Производительность труда, исчисленная за разные единицы
времени, имеет различное содержание. Так, часовая производи-
тельность не учитывает влияния внутрисменных потерь и изме-
нения средней продолжительности смены, а связана только со
временем работы в течение рабочего дня. Производительность,
рассчитанная па 1 чел.-день, зависит также от внутрисменных
потерь и простоев, влияющих на «чистое» время работы в тече -
ние дня. На месячную, квартальную и годовую производитель-
ность труда влияют не только степень использования рабочего
времени в течение дня, но и размер целодневных потерь рабо-
чего времени в течение месяца, квартала и года по различным
причинам (болезнь, исполнение общественных обязанностей,
отпуск).
Факторы, определяющие динамику производительности тру-
да ремонтных рабочих, подразделяются на две группы:
• вызывающие изменение удельной трудоемкости работ по об
служиванию и ремонту подвижного состава в расчете на 1000 км
общего пробега;
• влияющие на изменение отчетного фонда рабочего времени
составляющие общего изменения производительности труда Aw%: изменения, ремонтных рабочих.
обусловленные влиянием доходов Д, в том числе дохода Д гр от грузовых перевозок, Влияние совокупности факторов, отражаемых индексом из-
выполненных автомобилями по сдельному тарифу (Д сд зависит от грузооборота Р
и ставки дохода за 1 т ■ км с/, км) и почасовому тарифу (Дпоч зависит от числа менения удельной трудоемкости технического обслуживания и
отработанных авточасов АЧ и ставки дохода за 1 авточас dA4); дохода от текущего ремонта подвижного состава на 1000 км приведенного
автобусных перевозок (Д авт зависит от пассажирооборота Р„ и ставки дохода за 1 пробега Д/ТОиТР, на выполнение плановых заданий по росту про-
пасс.-км dnKil); от перевозок, выполненных автомобилями хозяйственного на- изводительности труда ремонтных рабочих можно рассчитать
значения (Дадэ), и доходы от прочих видов услуг и работ СЦпроч), а также измене-
ния, вызванные влиянием численности TV работников, включая численность во- путем определения условной экономии численности рабочих,
дителей (JVB), ремонтных и вспомогательных рабочих (Л'р), руководителей, вызываемой действием данных факторов, по формуле
специалистов и служащих (Л"с) Д/Т0„ТРУУР%
•^ЧтОиТР------------g------------,
причин, обусловивших ее изменение по каждой группе работни- ^ТОиТР
ков в отдельности.
В рассматриваемом примере сокращение численности работ- где jVЈp — расчетная среднесписочная численность ремонтных
ников оказало совместное положительное воздействие на произ- рабочих, чел.; гТОитр ~" базовая удельная трудоемкость работ по ТО и
водительность труда (4,4%), причем за счет водителей и ремонт- ТР на 1000 км приведенного пробега.
252
253
Приращение производительности труда в результате измене- Фонд оплаты труда (ФОТ) включает в себя прямую заработ-
ния условной экономии численности равно ную плату за выполненную работу и различные вознаграждения,
ТОиТР
100. поощрения, компенсации, доплаты и др.
ЭЧ Существуют две основные формы оплаты труда: повременная
-' лг» р - эч то ,.„ И сдельная. При повременной заработная плата работника ста-
вится в зависимость от отработанного времени, а при сдель -
Сопоставление фактических темпов роста производительно- ной — от количества произведенной продукции. В АТО эти фор-
сти труда ремонтных рабочих с плановыми позволяет не только мы могут использоваться как самостоятельно, так и в различных
оценивать выполнение плановых заданий, но и намечать основ- комбинациях, дополняться разновидностями или системами оп-
ные пути ее повышения. латы труда (прямая, премиальная, аккордная, косвенная, груп-
С учетом взаимосвязи показателей при анализе можно вы- повая и пр.).
явить влияние каждого из них на изменение производительно- На размер ФОТ кроме принятой системы оплаты труда влия-
сти труда одного рабочего и одного работающего. Расчеты пока- ют численность персонала, режим работы, характер использова-
жут, где искать резервы роста производительности. Эти резервы ния фонда рабочего времени, производительность труда и объем
заключаются в снижении трудоемкости единицы продукции и производства.
более рациональном использовании рабочего времени. Размер затрат на оплату труда зависит также от использова-
Для всесторонней и полной оценки уровня производительно- ния фонда рабочего времени сотрудников. Все рабочее время
сти труда после получения общих итогов анализа следует про- может быть условно разделено на отработанное оплаченное, не-
анализировать ее при различных видах перевозок. Анализ прово- отработанное оплаченное, неотработанное неоплаченное. По-
дится по вышеизложенной методике. Доходы, полученные по этому актуальным для оперативного управления производствен-
каждому виду перевозок, объемы работы, средние ставки дохода но-хозяйственной деятельностью является анализ выполнения
известны из отчетности. Численность персонала рекомендуется норм выработки и использования рабочего времени.
распределять по видам перевозок следующим образом: Анализ ФОТ целесообразно проводить в такой последова-
а) водители распределяются пропорционально отработанным тельности: исчислить относительные и допустимые отклонения
на линии авточасам; по ФОТ; рассчитать влияние на расход фонда заработной платы
б) ремонтный персонал — пропорционально общему пробегу изменения численности персонала и средней заработной платы;
парка, так как за исключением ежедневного обслуживания все изучить и сопоставить темпы роста производительности труда и
виды ТОиР зависят от пробега; средней заработной платы под влиянием изменения производи-
в) весь прочий персонал может быть распределен по видам тельности труда.
перевозок пропорционально среднесписочному составу парка; Экономию (перерасход) ФОТ рассчитывают путем сравнения
г) персонал, обслуживающий только один вид перевозок
(кондукторы, работники автовокзалов и т.д.), учитывается по фактически начисленного фонда с пересчитанным и плановым
соответствующему виду перевозок. фондами.
При проведении анализа изучают влияние производительно- После корректировки ФОТ можно определить его абсолют -
сти труда на выполнение заданий по доходам и объемам пере- ное АОфот и относительное ОО ФОт отклонения от плана:
возок.
АО Ф О Т =ФОТ'-ФОТ,
ООФОТ= ФОТ- ФОТ псресч■
11.4. Анализ оплаты труда Если относительное отклонение равно нулю, то это значит,
что в действительности перерасхода или экономии фонда нет.
Рыночные условия ведения хозяйства обусловливают свободу Основными причинами, влияющими на расход ФОТ, являют-
в определении форм и размеров оплаты труда работников орга- ся изменения численности работников и средней заработной
низации. Но и сотрудники стремятся выбрать для работы орга- платы. Пользуясь приемом исчисления разниц, определяют
низацию с высоким уровнем оплаты труда. Размер оплаты труда влияние этих факторов на ФОТ:
представляет собой денежное выражение дали труда работника,
вложенного им в производство продукции.
254
= (N'-N) ЗП ср - ЗПср) = АФОТ д,

255
где TV'и /V— численность работников АТО по отчету и плану; ЗП'
и ЗПср — средняя заработная плата одного работающего по отчету и Экономию или перерасход ФОТ по основным сдельным рас-
плану. ценкам и повременным тарифным ставкам могут вызвать повы-
Если производительность труда w = JX/N, то N = Д/w. Тогда шение норм выработки и квалификации рабочих, изменение
сдельных расценок и соотношения между числом рабочих-
А1_Д ср- сдельщиков и повременщиков.
w' w Доплаты к сдельным расценкам и тарифным ставкам по их
экономической значимости разбивают на две группы.
Исходя из этого равенства можно определить влияние на К первой относятся экономически оправданные доплаты,
ФОТ изменения производительности труда и объема производ- связанные с ростом производительности труда (доплата сдель-
ства (доходов): щикам по прогрессивным расценкам при сдельно-прогрессив -
w W
ср
W
ЗП ср + Л"(ЗЩ р -ЗП ср) ной системе оплаты труда; премии за качественное выполнение
заданий при сдельной оплате, за перевыполнение плана выручки
АФОТ зп на автобусах, выполнение графика работы автобусов, качествен-
= ДФОТ„ + ЛФОТд + ДФОТЗПер ■ ное выполнение заданий рабочими-повременщиками; надбавка
При анализе средней заработной платы необходимо выделить за классность; доплата водителям за совмещение обязанностей и
ту, которая начисляется по основным расценкам и тарифным прочие предусмотренные планом доплаты). При анализе доплат
ставкам, и доплаты. Для этого общую сумму заработной платы этой группы необходимо проверить их исчисление на основе ба -
водителей и ремонтных рабочих распределяют по формам опла- зисных показателей. Особое внимание следует обратить на вы-
ты труда: полнение норм выработки.
• оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, премии Ко второй группе относятся доплаты, связанные с измене-
повременщикам и сдельщикам (в том числе за качественное вы нием условий сдельной и повременной работы, доплата за ра-
полнение заданий, работу без аварий); боту в сверхурочное время, оплата простоев и т.д. Такие допла-
• доплаты за совмещение профессий, высокую интенсив ты не связаны с ростом производительности труда и увеличени-
ность труда, работу в ночное время, с тяжелыми и вредными ус ем объема продукции. Они возникают из-за низкой техниче-
ловиями труда, ненормированный рабочий день у водителей; ской и организационной подготовки производства и являются
• надбавки за высокое профессиональное мастерство, клас прямыми потерями. К непроизводительным потерям относит-
сность, высокие достижения в труде и др. ся, в частности, оплата труда водителей за участие в ТОиР. По -
Рост заработной платы в современной России является не этому анализу фонда оплаты труда должны предшествовать
только результатом деятельности организации, но и итогом воз- анализ использования рабочего времени и анализ простоев (по
действия внешних неуправляемых факторов, таких, как инфля- причинам).
ция. Поэтому однозначного вывода о динамике заработной пла- Производительность труда и размер его оплаты взаимосвяза-
ты по имеющимся данным сделать сложно. Необходимо привле- ны через удельный показатель — выручку на 1 руб. ФОТ всех
кать данные о номинальной и реальной заработной плате, про- сотрудников АТО (водителей), а также через обратные, зарпла-
житочном минимуме и прочих социально-экономических пока- тоемкостные показатели: доли оплаты труда в 1 руб. выручки,
зателях. заработной платы — в себестоимости перевозок или расходов
Согласно российскому законодательству расходы организации на оплату труда — в общей сумме расходов организации. Эти и
на оплату труда не ограничиваются только заработной пла- , той другие возможные относительные показатели удобно сравни-
по контракту или тарифным ставкам. В АТО обязательным вать с нормативными, средними или лучшими в отрасли.
является единый социальный налог (отчисления от ФОТ), кроме Анализ темпов изменения производительности труда и зара-
этого сотрудникам производится оплата отпускных, выдаются ботной платы может выявить один из четырех случаев.
материальная помощь, дотации на питание, литературу и т.д. 1. Совместное снижение производительности и заработной
Часть расходов относится на себестоимость, а часть вычитается из платы свидетельствует об ухудшении хозяйственной ситуации в
чистой прибыли. АТО. Если такое положение сохраняется на протяжении дли
256 тельного времени, то это может привести к краху организации.
2. Снижение производительности труда и рост заработной
платы свидетельствуют о нерациональной системе управления
9 Ват 257
АТО, особенно в области финансов. Анализируемая ситуация Контрольные вопросы
повышает себестоимость перевозок за счет увеличения доли за-
работной платы в общих затратах организации. 1. Каково информационное обеспечение анализа в системе управле
3. Рост производительности труда и снижение заработной ния персоналом АТО?
платы могут возникнуть при неправильной системе нормирова 2. Опишите последовательность действий при проведении анализа
обеспеченности АТО трудовыми ресурсами.
ния, тарификации и оплаты труда в целом. Указанное положе 3. В чем заключается анализ движения персонала?
ние не может продолжаться долго, так как оно чревато социаль 4. Каковы особенности методики изучения использования рабочего
ным конфликтом. времени работников АТО?
4. При одновременном росте производительности труда и за 5. Расскажите об измерении и исследовании производительности
работной платы один из показателей будет расти быстрее друго труда на автомобильном транспорте.
го. Превышение темпа роста производительности труда над тем 6. Каковы основы анализа оплаты и стимулирования труда в АТО?
пом роста заработной платы свидетельствует об эффективном
управлении АТО и эффективном производстве. Это идеальный
вариант.
Сказанное выше можно оценить с помощью коэффициента
соотношения кс темпов роста производительности труда и сред-
ней заработной платы: к с = I w flm^-
При кс > 1 рост производительности труда опережает рост
средней заработной платы. Лишь при соблюдении этого условия
общество может одновременно расширять и совершенствовать
производство и повышать жизненный уровень работающих. При
анализе желательно проследить динамику этого коэффициента
за несколько лет. Может оказаться, что с годами его величина
уменьшается.
При кс - 1 производительность труда и средняя заработная
плата изменяются одинаковым темпом, при к с < 1 опережает
рост средней заработной платы.
Степень увеличения заработной платы определяется двумя
группами факторов: трудовыми (рост квалификации, повыше-
ние количества и качества труда и др.) и денежными (измене-
ние масштаба цен по отношению к стоимости продукции
и др.).
Изменение производительности труда также зависит от коли-
чества и качества затраченного труда, технического прогресса,
специализации и кооперирования производства и т.д. Отсюда
следует, что повышение производительности труда должно вести
к росту заработной платы в той мере, в какой он связан с качест-
вом и количеством труда, затраченного рабочими. Чем выше
удельное значение этих факторов в повышении производитель-
ности труда, тем больше рост заработной платы соответствует
увеличению производительности труда. Повышение производи-
тельности труда за счет других факторов (технический прогресс,
специализация) вызывает опережающие темпы роста заработной
платы, причем степень этого находится в прямой зависимости от
роли указанных факторов в общем повышении производитель-
ности труда.
258
ГЛАВА 12
АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВА

12.1. Задачи и организация анализа экономических


результатов
Результаты производственно-хозяйственной деятельности с
точки зрения финансово-экономических отношений можно
представить в виде средств полученных (доход, выручка), затра-
ченных (расходы, издержки) и соотношений между ними (прибыль,
рентабельность). Деятельность АТО в рыночных условиях
диверсифицирована: перевозки (причем различных видов), по-
грузочно-разгрузочные работы, экспедиционные операции, ав-
тосервис, торговля автомобилями, запасными частями и т.д. Со-
измерение затрат и результатов проводится, как правило, в де-
нежной форме. Деньги выступают как особый товар, всеобщий
эквивалент, товар товаров. В денежном выражении измеряют за-
траты на производство, себестоимость продукции, ведут расчеты с
обслуживаемой клиентурой, поставщиками подвижного состава,
топлива, эксплуатационных и прочих материалов, с рабочи- J ми
и служащими, государственными организациями, бюджетами всех
уровней, осуществляют контроль за работой АТО и пр.
При выполнении анализа финансово-экономических резуль-
татов деятельности АТО прибегают к такой последовательности
действий:
• анализируют доходы от перевозок и других услуг и работ,
выявляют факторы, оказывающие влияние на размер доходов;
• проводят анализ общей суммы затрат и себестоимости пе
ревозок, в том числе структуры и статей затрат; влияния общих
затрат и объема выполненной работы на себестоимость; измене
ния доли переменных и постоянных затрат, а также заработной
платы водителей в себестоимости; технико-эксплуатационных
показателей и т.д.;
• исследуют формирование и распределение прибыли;
• выполняют анализ рентабельности.
Источниками информации для анализа являются сведения из
внутрифирменного плана АТО, данные бизнес-плана и прочие
материалы, а главное — это материалы бухгалтерского и налого-
вого учета, а также отчетные данные, представляемые в органы
исполнительной власти, и прочие данные.
260
Достаточно ясную картину о взаимосвязях финансовых пара- зации парка автомобилей, выполнение плана по числу отрабо-
метров можно видеть на схеме, показанной на рис. 12.1. Распре- танных авточасов, изменение структуры парка «почасовых» ав-
деление доходов — это использование получаемых денежных томобилей по грузоподъемности и степени применения автомо-
средств до формирования конечного финансового результата. билей со специальными кузовами, а также увеличенной эксплуа-
Приведенная схема является в некотором смысле условным ото- тационной скоростью и пр. При перевозке пассажиров фактора -
бражением реальных финансово-экономических процессов, ми, влияющими на конечный результат, являются уровень дей -
проходящих в коммерческих организациях. ствующих тарифов на перевозку пассажиров, изменение объема
перевозок, расстояние поездки пассажира и т.д.
Следующим этапом анализа доходов является анализ отчетно-
12.2. Анализ доходов го значения средней ставки дохода.
При использовании грузовых автомобилей, работающих по
Понятие «доходы» является собирательным и включает в себя тарифу, который предусматривает оплату 1 т перевезенного гру-
все поступления от различных видов деятельности. Выручкой же за, на значение средней ставки дохода могут оказывать влияние
называются денежные средства от реализации готовой продук- следующие причины: увеличение или уменьшение удельного ве-
ции (услуг, работ) за вычетом налога на добавленную стоимость, са грузов какого-либо класса (наибольшая величина средней
акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемые ставки дохода соответствует грузам четвертого класса, наимень-
при определении финансовых результатов. Кроме выручки у шая — грузам первого класса); изменение среднего расстояния
АТО могут быть и другие поступления, а именно: операционные перевозки (его увеличение способствует снижению указанной
(от реализации основных средств, сдачи имущества в аренду, ди- ставки); изменение удельного веса грузов, перевозимых по сроч-
виденды и пр.) и внереализационные (взысканные задолженно- ным повышенным тарифам; структура парка автомобилей по
сти, штрафы, пени, неустойки и т.п.). специализации; прочие причины, связанные с порядком приме-
Получение доходов — это завершающий этап оборота средств нения тарифов, и др.
в хозяйстве, конечное звено производственно-хозяйственной При использовании грузовых автомобилей и автобусов, рабо-
деятельности организации. Доходы от каждого вида перевозок, тающих по часовому тарифу, на величину средней ставки дохода
от прочих работ и услуг учитывают, планируют и анализируют оказывают влияние грузоподъемность автомобиля и вместимость
раздельно. Штрафы, пени и неустойки не входят в фактическую автобуса по числу мест для сидения (с повышением грузоподъем-
сумму доходов и не предусматриваются в плане. ности и вместимости ставка увеличивается), структура парка
Первоначально необходимо проанализировать состав и струк- (ставка возрастает для специализированного грузового подвижно-
туру доходов АТО по плану и отчету, степень выполнения плана го состава и комфортных автобусов) и прочие факторы, связан-
по доходам в разрезе видов перевозок и выполняемых работ. ные с порядком применения тарифов, надбавок, скидок и т.д.
При этом наибольший удельный вес в общей сумме доходов На среднюю ставку дохода автобусов, работающих по участ-
должны иметь те из них, которые получены от основной дея- ковому тарифу, влияют структурные сдвиги в объемах пассажир-
тельности АТО — перевозок грузов и пассажиров. Выполнение ских перевозок, выполненных на внутригородских, пригородных
плана доходов от перевозок непосредственно зависит от выпол- и междугородных маршрутах; изменение среднего расстояния
нения плана перевозок и уровня ставки дохода. Прежде чем оп- поездки пассажиров, коэффициента сменяемости на маршру-
ределять влияние изменений объемов транспортной работы по тах, объемов реализации льготных билетов по видам перевозок, а
видам перевозок и ставок дохода, необходимо установить пра- также структура парка автобусов.
вильность применяемых тарифов. Если в течение отчетного пе- На уровень средней ставки дохода легковых автомобилей-так-
риода были утверждены новые тарифы, то выполнение плана до- си оказывает влияние изменение платного пробега автомобилей,
ходов следует рассматривать раздельно по двум периодам: до и расстояния поездки пассажиров, количества посадок и часов оп-
после введения новых тарифов. лаченного простоя.
При анализе доходов АТО следует сосредоточить внимание на В дальнейшем уточняются факторы, оказывающие первосте-
выявлении факторов, влияющих на конечные результаты. При пенное влияние на среднюю ставку дохода и объемы транспорт-
перевозке грузов к таким факторам относятся выполнение плана ной работы, с последующим применением приема исчисления
перевозок в тоннах, изменение структуры объема перевозок по разниц для оценки воздействия этих факторов на доходы по от-
классам грузов, расстояние перевозки грузов, степень специали- дельным видам деятельности и в целом.

262 263
12.3. Анализ учета затрат на производство унификации налогового и финансового учетов для всей бухгал-
терской деятельности.
В практике АТО после введения в действие Налогового ко- Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством
декса Российской Федерации (НК РФ) используются, как мини- и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы:
мум, три разновидности учета: налоговый, финансовый и управ- 1) материальные; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начис-
ленческий. ленной амортизации; 4) прочие расходы.
Не следует считать, что это три различных, независимых вида Рассмотрим основные положения учета по приведенным
учета. Однако наличие нескольких видов учета ставит перед фи- группам элементов затрат.
нансово-экономической службой АТО ряд актуальных вопросов, Основной статьей материальных расходов являются расходы
требующих незамедлительного решения. на приобретение сырья и материалов, которые используются
Налоговый учет* проводится под руководством Министерства при производстве товаров (услуг, работ) и (или) образующих их
РФ по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ. Сис - основу либо являющихся в них необходимым компонентом для
тема налогового учета организуется налогоплательщиками само- обеспечения технологического процесса, а также на другие про-
стоятельно, исходя из принципа последовательности примене- изводственные и хозяйственные нужды. Вместе с этими расхода-
ния норм и правил данного учета для целей налогообложения в ми учитываются расходы на приобретение комплектующих изде-
рамках учетной политики АТО. лий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) допол-
Финансовый учет (в отдельных публикациях отождествляется нительной обработке, а также топлива, воды и энергии всех ви -
с бухгалтерским, что экономически и организационно непра- дов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий,
вильно) выполняется под началом Министерства финансов РФ в выработку и передачу энергии.
соответствии с Планом счетов и Правилами бухгалтерского уче- Налоговому учету по группе расходов на оплату труда под-
та. Он предназначен для фиксации, оценки и контроля денеж- вергаются в основном те же затраты, что и в финансовом учете:
ных потоков, финансовых активов и пассивов организации. оплата труда основного производственного персонала, включая
Управленческий учет ведется администрацией в интересах не- премии всем категориям работников за производственные ре-
посредственно организации и собственников. Это внутренний зультаты, стимулирующие начисления и надбавки, компенса-
учет, который используется в системе менеджмента АТО для по- ционные начисления, связанные с режимом работы или усло-
вышения эффективности производства и принятия экономиче- виями труда, премии и единовременные поощрительные начис-
ски обоснованных управленческих решений. ления, а также расходы, связанные с содержанием этих работ-
Возникшая в настоящее время ситуация, при которой в орга- ников, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) кол-
низации существуют два вида учетной политики (для финансо- лективными договорами.
вого учета и налогообложения), является переходной. Если дей- Что касается учета амортизируемого имущества, то по этому
ствующий традиционный бухгалтерский учет методологически элементу производственных расходов существовали и существуют
и организационно строго регламентирован, то налоговым уче- различные точки зрения и методики расчета. Имущество (по-
том пока не введена обязательная документация, так как каж- движной состав, здания, сооружения, оборудование и т.д.), ре-
дый налогоплательщик организует его самостоятельно. Бухгал- зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интел-
терскому учету свойственна двойная (диграфическая) запись, лектуальной собственности, которые находятся у налогоплатель-
при налоговом используется простой (униграфический) метод щика на правах собственности и используются для извлечения
записи. В будущем, причем самом недалеком, останется одна доходов, являются амортизируемым имуществом. К этому виду
система учета, при которой все правила бухгалтерского учета имущества не относятся земля, объекты природопользования (во-
будут приведены в соответствие с требованиями НК РФ. Сохра - да, недра и другие природные ресурсы), материально-производст-
нится традиционная двойная запись, а результаты будут пред- венные запасы, товары, ценные бумаги и другие средства произ-
ставляться в виде унифицированных таблиц. Поэтому следует водства, имущество, начальная стоимость которого не превышает
ожидать принятия ряда документов нормативного характера по 10 тыс. руб., а срок службы составляет, как правило, до одного года
(12 мес). Нематериальные активы признаются амортизируемыми,
* Налоговый учет — это система обобщения информации для определения нало- если они используются в производственной деятельности или для
говой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответст- управленческих нужд организации в течение длительного времени
вии с порядком, предусмотренным в ст. 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ). (продолжительностью свыше 12 мес).
264 265
Начисление амортизации при различных видах учета может воение природных ресурсов, обязательное и добровольное стра-
осуществляться разными методами: при финансовом — линей- хование имущества, суммы налогов и сборов, расходы на серти -
ным, а также методами уменьшаемого остатка и списания стои- фикацию продукции и услуг, суммы компенсационных сборов и
мости по сумме чисел лет срока полезного использования, про- иных подобных расходов, суммы выплаченных подъемных, рас-
порционального объему продукции; при налоговом — линейным ходы на оплату услуг по охране имущества, на обеспечение нор-
и нелинейным. мальных условий труда и техники безопасности, на набор работ-
При применении линейного метода сумма начисленной за ников, арендные (лизинговые) платежи за имущество, расходы
один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого на командировки, оплату юридических, аудиторских и информа-
имущества определяется как произведение первоначальной (вос- ционных услуг, представительские расходы, расходы на подго-
становительной) стоимости и нормы амортизации, рассчитан- товку и переподготовку кадров, на канцелярские товары, расхо-
ной для конкретного объекта. Норма амортизации, % по отно- ды, связанные с приобретением права на использование про-
шению к амортизируемой стоимости объекта, определяется по грамм для ЭВМ и баз данных, расходы на текущее изучение
формуле конъюнктуры рынка и рекламу, расходы обслуживающих произ-
100, водств и хозяйств и т.д.
Наличие двух методик учета и расчета затрат вносит известную
несогласованность в учетную политику АТО, усложняет сущест-
где «а — срок полезного использования объекта амортизируемого вующую систему учета. Следует, однако, помнить, что и налого-
имущества, мес. вый, и финансовый, и управленческий учет выполняют свои ин-
Расчет нормы амортизации, %, при нелинейном методе и тех дивидуальные функции. В связи с этим необходимо постоянно в
же обозначениях проводится с помощью соотношения рамках АТО продолжать работу по совершенствованию схем ин-
формационных потоков, рационализации форм аналитических
Н а =—100. регистров налогового учета, оптимизации системы документообо-
пъ рота, повышению квалификации работников, расширению и мо-
С месяца, следующего за тем месяцем, в котором остаточная дернизации компьютерных информационных технологий.
стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% первона- Отдельно следует рассмотреть систему управленческого учета,
чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, аморти- которая является внутрипроизводственной и служит для целена-
зация начинает исчисляться в такой последовательности: во- правленного сокращения издержек производства. Отличитель-
первых, остаточная стоимость амортизируемого имущества ной чертой управленческого учета является такой подход к каль-
принимается в качестве базовой стоимости для дальнейших рас- кулированию себестоимости, при котором в отношении объек-
четов; во-вторых, сумма начисленной амортизации за один ме- тов анализа (продукция, услуги, работа) планируется и учитыва-
сяц определяется делением базовой стоимости данного объекта ется не полная себестоимость, а ограниченная. Если учет затрат
на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного ис- ведется по признаку зависимости расходов от объема производ-
пользования амортизационного имущества. ства (постоянные и переменные), то говорят о применении сис-
Согласно п. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ все амортизируемое иму- темы директ-костинг. Ее часто отождествляют с системой управ-
щество объединено в десять групп в зависимости от срока его ленческого учета в целом. Это не совсем верно, поскольку
полезного использования: 1 группа — от 1 года до 2 лет включи- управленческий учет охватывает все сферы деятельности АТО, а
тельно, II группа — от 3 до 5 лет включительно, ..., X группа — директ-костинг — в большей степени учет затрат и на основе
свыше 30 лет. этого прибыль, рентабельность, т.е. создает фундамент маржи-
Прочие расходы являются четвертым элементом производст- нального анализа, рассматривающего соотношения трех элемен-
венных затрат, учитываемых для целей налогообложения. Он тов: издержек, объемов производства (реализации) и прибыли.
объединяет обширную номенклатуру видов расходов. Каждый из Главной особенностью д и ре кт-хостинга является то, что се-
них учитывается самостоятельно либо с ограничениями, и этот бестоимость учитывается и планируется только в разрезе пере-
учет значительно отличается от бухгалтерского. Остановимся менных затрат. Постоянные расходы списываются с величины
лишь на перечислении основных видов расходов, включенных в выручки.
этот элемент затрат: расходы на ремонт основных средств, ос- Построение отчетов о доходах и прибыли проводится по мно-
гоступенчатой схеме: из выручки от реализации вычитают пере-
266
267
менные затраты, получая маржинальный доход; из маржиналь- ной резины, техническое обслуживание и эксплуатационный ре-
ного дохода вычитают постоянные затраты, получая прибыль. монт автомобилей, амортизация подвижного состава, общехо-
Анализ динамики постоянных и переменных затрат, цен на зяйственные расходы); видам оплаты работ (грузовые автомоби-
эксплуатационные и прочие материалы, объема перевозок, вы - ли, работающие по тарифу: за 1 т, почасовому, за авточас, ездку,
ручки и тарифов, определение их взаимосвязи и взаимозависи- км; автобусы, работающие по почасовому тарифу, за 1 т-КМ И
мости дают возможность оперативно и в соответствии с ситуа- т.д.); группам налоговых элементов (материальные; на оплату
цией экономически обоснованно принимать управленческие труда, амортизационные отчисления и пр.)-
решения в отношении номенклатуры перевозок, цен на них и Прежде чем перейти непосредственно к анализу расходов,
другие транспортные услуги, выбора и замены оборудования, следует остановиться на понятиях «расходы», «затраты» и «себе-
поиска оптимального варианта структуры и размера производ- стоимость». Цель каждой транспортной организации заключает-
ственной базы АТО, целесообразности увеличения объема про - ся в получении регулярного дохода и прибыли. Расходы являются
изводства и т.д. противоположной категорией по отношению к доходам и
представляют собой все выплаты, которые осуществляет АТО в
процессе производственно-хозяйственной деятельности. Расхо-
12.4. Анализ общей суммы расходов ды уменьшают прибыль. Себестоимость продукции (услуг, ра-
бот) — это стоимостная оценка используемых в процессе произ-
Под расходами понимают обоснованные и документально водства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер-
подтвержденные затраты, осуществленные АТО. Расходами при- гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат
знаются любые затраты, если они произведены в процессе дея- на ее производство и реализацию. Однако в себестоимость вклю-
тельности для получения доходов. Обоснованность расходов оп- чаются также затраты, не являющиеся расходами (например,
ределяется их экономической оправданностью, а документаль- амортизационные отчисления).
ная подтвержденность — официальными, юридически коррект- С экономической точки зрения, в том числе и экономическо-
ными документами, оформленными в соответствии с законода- го анализа, под себестоимостью понимают стоимостную оценку
тельством Российской Федерации. В зависимости от характера и затрат организации на производство и реализацию единицы про-
условий осуществления, а также направлений деятельности АТО дукции (услуги, работы). Продукцией автотранспортного произ-
расходы в общем случае подразделяются на связанные с произ- водства являются перевозки, выраженные в тоннокилометрах,
водством и реализацией и внереализационные. Последние не тоннах, часах, пассажирокилометрах и т.д.
включают в состав производственных затрат и себестоимость Подводя итоги, можно сказать, что расходы относятся к опера-
продукции (услуг, работ). ционной деятельности организации, к ее денежному потоку, так
В учете принята система классификации затрат, согласно ко- как требуют для оплаты денежных средств. Затраты, не связанные
торой они подразделяются по экономической роли в процессе с денежным потоком, являются бухгалтерским термином и пока-
производства (основные, накладные); составу (одноэлементные, зывают те компоненты, которые формируют себестоимость.
комплексные); способу включения в себестоимость (прямые, Анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного со-
косвенные); отношению к объему производства (условно-посто- става начинается с сопоставления отчетных данных с плановы-
янные, условно-переменные); периодичности возникновения ми, разница между которыми является величиной абсолютного
(текущие, единовременные); участию в процессе производства отклонения. Однако судить по этой величине о размерах эконо-
(производственные, коммерческие); эффективности (произво- мии или перерасхода денежных средств удается не всегда, так
дительные, непроизводительные); месту возникновения (по цен- как отчетные данные могут быть несопоставимы с плановыми
трам ответственности — производства, цехи, участки и пр.; по из-за изменения среднего расстояния перевозки грузов или по-
характеру производства — основное, вспомогательное, обслужи- ездки пассажиров, отклонения отчетного среднесписочного числа
вающее и др.); элементам затрат (на оплату труда и социальные автомобилей и прицепов или структуры автомобильного парка
нужды; материальные, амортизация основных фондов и пр.); от плановых данных и пр.
статьям затрат — калькуляционным статьям (заработная плата При перевыполнении (невыполнении) плана по грузо- и пас-
водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисления на сажирообороту или платным километрам пробега абсолютная
социальные нужды, автомобильное топливо, смазочные и про- величина фактических затрат будет больше (меньше) плановых,
чие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобиль- причем по отдельным группам затрат в разной степени. Поэтому

268 269
до начала анализа необходимо устранить влияние внешних фак- Анализ общей суммы затрат следует выполнять по каждой
торов. Известно, что затраты на топливо и смазочные материалы модели автомобилей и каждому виду перевозок, а полученные
зависят от общего пробега подвижного состава и грузооборота, результаты нужно объединить.
на ТО, ТР и автомобильные шины — от общего пробега, зара- Из формулы (12.1) следует, что аналитическое значение пере-
ботная плата водителей грузовых автомобилей при сдельной сис- менных затрат определяется исходя из плановых затрат на 1 км
теме оплаты труда — от грузооборота и объема перевозок. Другие пробега и фактического пробега автомобилей, что соответствует
виды расходов не зависят ни от пробега, ни от грузо- и пассажи- экономической сущности этой группы затрат. В дальнейшем пе-
рооборота (например, почтово-телеграфные, командировочные ременные затраты (так же как и другие) для более детального
расходы и др.). Особенности каждой группы затрат и учитывают анализа рекомендуется разбивать на составляющие и изучать их
при пересчете общей суммы расходов. отдельно.
Такой пересчет следует проводить быстро и точно, для чего в Корректирование заработной платы проводится по каждой
общих затратах нужно выделить переменные (материальные) и категории работников АТО. У ряда категорий работников размер
постоянные (прочие), а среди них — заработную плату и аморти - денежной оплаты труда прямо или косвенно зависит от результа-
зационные отчисления. Тогда аналитическая общая сумма затрат тов работы, у некоторых — не зависит. Поэтому переучет следует
определяется по формуле проводить отдельно по формам и системам оплаты труда для
различных категорий работников.
Размер суммы амортизационных отчислений согласно форму-
ле (12.2) непосредственно зависит от трех элементов: нормы
амортизации, стоимости автомобиля и числа автотранспортных
средств в каждой группе. Следовательно, учет амортизации сле-
дует проводить по каждой группе основных средств отдельно.
При определении аналитической суммы постоянных затрат по
формуле (12.3) принимается во внимание то, что к ним относятся
общехозяйственные расходы, которые в основном не зависят от
объема работы. Поэтому при пересчете постоянных затрат обще-
хозяйственные расходы берут условно в плановом значении.
Общая аналитическая сумма затрат 3" характеризует их воз-
можный уровень при отчетном объеме перевозок. Аналитиче-
ские затраты могут отклоняться от плановых, как правило,
вследствие изменения объема работы и цен. Если в анализируе-
где 3„ат, ЗП% Зам и Зпосг ~~ аналитические значения соответственно мом периоде изменились нормы расхода материалов или цены,
затрат на материалы, заработной платы, амортизационных от- то при пересчете это следует учесть, принимая во внимание сро-
числений и постоянных затрат, руб.; 3j — плановые переменные ки их введения, т.е. до момента введения новых норм или цен
затраты (на топливо, эксплуатационные материалы и т.д.) на 1 км расчет проводят по прежним нормам и ценам, начиная со срока
пробега, руб.; £0'бщ — общий пробег по отчету, км; ЗП; — пересчитанная ввода — по новым, а затем результаты суммируют. Если анали-
величина заработной платы по /-й категории работников в тическая сумма равна отчетной сумме затрат, это означает, что в
зависимости от результатов работы, руб.; Н а. — норма амортиза- I АТО соблюдены все плановые нормы затрат или алгебраическая
ции по/-й группе срока использования, %; Ц у — первоначальная или сумма отклонений по разным видам расходов равна нулю.
В табл. 12.1 приведены исходные данные для расчета абсо-
текущая (восстановительная) стоимость объекта/-й амортиза- • лютных, допустимых и относительных отклонений общей суммы
ционной группы, руб.; А с. — число амортизируемых объектов (ав- затрат и отдельных их групп. Расчет аналитического значения
тотранспортных средств) j-ft группы; 3JIOCT — скорректированные выполнен с учетом изменения цен, норм расхода, объемов пере-
постоянные затраты к-й группы, руб. возок и других воздействующих факторов. Для возможности
Аналитические суммы затрат по отдельным группам характе- сравнения числовых значений все данные приведены к концу
ризуют допустимый уровень затрат при отчетном фактическом отчетного года. В качестве примера рассмотрены грузовые пере-
значении результата работы (перевозок) АТО. возки, оплачиваемые по тарифу за 1 т перевезенного груза.
270 271
Заполнение гр. 2-10 затруднений не вызывает. Влияние от-
клонений на общую сумму затрат (гр. 11-13) находят делением
соответствующего" отклонения (гр 8-10) на общую плановую
сумму затрат (в данном случае на 5477,3 тыс. руб.) и умножением
на 100%. Например, гр. 12 = ^ЮО = j§|l00 = 2,41%.
В табл 12 1 расчеты аналитических затрат условно выполнены
по всем «сдельным» автомобилям. Так можно поступать
только в том случае, если структура автомобильного парка и
структура пробега автомобилей не изменились. В противном
случае расчеты аналитических затрат выполняют по каждой марке
автомобилей, а результаты суммируют.
Данные в табл. 12.1 для целей производственно-хозяйствен-
ного анализа можно представить с разбиением по калькуляцион-
ным статьям затрат (табл. 12.2). В табл. 12.2 проведена детализа-
ция по статьям переменных затрат, которые находятся в зависи-
мости от общего пробега автомобилей.
Данные гр. 7 и 10 табл. 12.2 свидетельствуют о том, что орга-
низация могла бы превысить плановые расходы по статьям пере-
менных затрат, но сэкономить на заработной плате водителей и
кондукторов с начислениями, амортизации автотранспортных
средств, общехозяйственных расходах из-за изменения пробега,
грузооборота, пен на топливо и другие автомобильные материалы
т е благодаря объективным условиям. В действительности
же'гго 8 и 11 табл. 12.2) плановые переменные и общехозяйст-
венные расходы превышены, а по заработной плате водителей и
амортизации подвижного состава наблюдается экономия.
Не всякую экономию можно считать положительным явлени-
ем Нельзя одобрить, например, экономию смазочных материа-
лов если она достигается за счет нарушения графиков смазки
или некачественной и невыполненной смазки; экономию
средств на техническое обслуживание подвижного состава, если
это вызвано невыполнением предусмотренных объемов работ,
К
Относительный перерасход свидетельствует, как правило, об
отсутствии строгого учета за расходом материалов и денежных
средств. Основная задача анализа суммы затрат на эксплуатацию
подвижного состава состоит не только в расчетах, характеризую-
щих размер экономии или перерасхода, но и в выявлении кон-
кпетных причин, вызвавших этот результат.
Обычно значительная часть конкретных причин отклонения
отчетной суммы затрат от плановой уже известна. Эти Факторы
определены всем ходом анализа, и здесь удобно воспользоваться
выводами, полученными при анализе основных направлении
деятельности АТО: перевозок, ТОиР подвижного состава, расхо-
273
да топлива, и эксплуатационных материалов, труда и заработной
платы и пр.
Все выводы, полученные при анализе общей суммы затрат,
применяют при анализе себестоимости. Анализ сметы затрат не
учитывает эффективности использования подвижного состава в
исследуемом периоде, что найдет отражение в себестоимости пе-
ревозок.

12.5. Анализ влияния на себестоимость изменения затрат и


объема выполненной работы

Плановая себестоимость перевозок - это допустимый уро-


вень затрат на их осуществление, отчетная (фактическая) - дей-
ствительные затраты АТО.В процессе работы АТО фактическая
себестоимость может отклоняться от плановой. Если она ниже
плановой, то, очевидно, это результат того, что при установле-
нии плановой себестоимости либо не были учтены все имевшиеся
резервы, либо в процессе выполнения плана возникли и были
использованы новые возможности сокращения расходов. Ьсли
отчетная себестоимость выше плановой, это может быть резуль-
татом либо переоценки в плане возможностей сокращения за-
трат либо следствием плохого использования имеющихся резер-
вов Во избежание ошибок в выводах при анализе себестоимости
необходимо исчислить допустимые (возможные) отклонения по
данному показателю. Для этого рассчитывают аналитическую
себестоимость перевозок. Аналитическую сумму расходов исчис-
ляют по действующим на АТО нормам расходов для фактического
объема работы с учетом специфики статей расходов. Поэтому для
получения аналитической себестоимости аналитическую сумму
расходов делят на отчетные тоннокилометры, пассажи-
рокилометры, платные километры пробега и т.д.
Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп
факторов- обусловивших отчетное значение общей суммы расхо-
дов и определивших отчетный объем перевозок (тоннокиломет-
ры пассажирокилометры, платные километры пробега). Влия -
ние их на себестоимость обусловливается различными, зачастую
не связанными между собой причинами. Например, возросло
среднесписочное число автомобилей большой грузоподъемно-
сти что способствовало одновременно изменению структуры ав-
томобильного парка. Следствием этого явилось увеличение сумм
амортизационных отчислений, затрат на топливо, техническое
обслуживание и т.д. Однако ухудшилось использование автомо-
билей на линии по времени, возросли простои в ожидании по-
грузки и разгрузки. И то и другое способствовало изменению се -
бестоимости, но между собой эти причины не связаны.
275
Поэтому при анализе определяют раздельное влияние на се-
бестоимость общей суммы затрат и объема выполненной рабо-
ты, а затем в каждой группе факторов проводят детализацию, на-
правленную на выявление конкретных причин, вызвавших изме-
нение себестоимости.
Общее процентное отклонение себестоимости записывается в
виде

ОО3 и ДО3 — соответственно относительное и допустимое откло-


нения по общей сумме затрат, %; Д53 и ASP — изменение себе-
стоимости соответственно за счет общей суммы затрат и грузообо-
рота; ОО 5 и ДО 5 — соответственно относительное и допустимое
отклонение себестоимости, %; OOZ/IP — влияние на себестоимость
относительного отклонения по общей сумме затрат; ДО 3///- —
влияние на себестоимость допустимого отклонения по общей
сумме затрат.
Если общая сумма затрат на перевозки грузов по сдельному
тарифу составила 5668,8 тыс. руб. (по плану 5477,3 тыс. руб.), а
грузооборот по плану и отчету — 2653,2 тыс. т ■ км, то себестои-
мость 10 т - к м равна 21,366 руб. вместо 20,644 руб. по плану.
Воспользовавшись формулой (12.4) и данными из табл. 12.1,
можно рассчитать AS- 3,5%.
Таким образом, себестоимость увеличилась на 3,5%, причем
этот рост достигнут за счет повышения общей суммы расходов,
тогда как грузооборот остался без изменений и его влияние отсут-
ствует.
Последующие аналитические расчеты должны показать, как
формировалась величина AS3 за счет статей калькуляции и вели- 3
чина ASP за счет технико-эксплуатационных показателей.
Интересен анализ доли переменных и постоянных расходов, а
также заработной платы водителей в себестоимости.
Анализ влияния на себестоимость изменения затрат по стать-
ям калькуляции удобно проводить путем изучения вначале каж-
дой доли себестоимости: доли переменных расходов (Si), доли
заработной платы водителей (Su) и доли постоянных расходов
№.):
276
Определить влияние долей переменных и постоянных расхо
дов, а также доли заработной платы на изменение себестоимости
можно по формуле структурных сдвигов. fi
Результаты этого расчета приведены в табл. 12.4. Данные гр. о
и 7 показывают формирование величины AS 3 (3,5 %). Эти резуль-
таты с расшифровкой переменных расходов по статьям, входя -
щим в состав этой группы расходов, можно получить, если вос -
пользоваться данными г Р . 10-12 табл. 12.2. Для получения ис -
комого результата достаточно все данные указанных граф умно -
жить на величину 1// Л которая в нашем примере равна 1,0 и по -
этому на результат не влияет.
При анализе влияния технико-эксплуатационных показате
лей на себестоимость перевозок исходят из того, что по степени
влияния они делятся на две группы. ™лт„ттл
К первой группе относятся грузоподъемность (вместимость)
подвижного состава, коэффициент использования грузоподъем -
ности (вместимости) и коэффициент использования пробега.
С увеличением показателей этой группы растет производитель -
ность подвижного состава без повышения пробега. Влияние
этой группы показателей на себестоимость эффективно, так как
снижаются и переменные и постоянные затраты, приходящиеся
на 10 т к м При этом сумма переменных затрат изменяется не -
значительно. Так, увеличение грузоподъемности подвижного со -
става или применение прицепов вызывает некоторый рост затрат
на топливо, эксплуатационный ремонт и техническое обслужи -
вание автомобилей, шины, смазочные материалы, амортизацию,
т е возрастают переменные затраты. При этом рост производи -
тельности подвижного состава опережает рост затрат. При улуч -
шении показателей этой группы увеличивается, например, зара -
ботная плата водителей, а общехозяйственные расходы не изме-
i_iq ЮТС Я
Показатели второй группы - коэффициент выпуска автомо-
билей на линию, продолжительность работы в наряде, техниче-
ская скорость движения, продолжительность простоя под по-
грузкой-разгрузкой - повышают производительность подвиж-
ного состава при значительном увеличении пробега. С рос -
том пробега повышаются переменные затраты, зависящие от
движения (горючее, смазочные материалы, запасные части,
ШИ
Сумма общехозяйственных затрат остается почти неизмен-
ной/заработная плата водителей возрастает, но не прямо про -
порционально производительности подвижного состава. Таким
образом эта группа показателей влияет на себестоимость только
через общехозяйственные расходы, которые распределяются на
больший объем работы. Они оказывают меньшее воздействие на
себестоимость перевозок, чем показатели первой группы.
279
Для определения влияния технико-эксплуатационных показателей на ASP через изменение общего пробега и выработку на 1 км пробега
используют прием цепных подстановок и формулы, приведенные на рис. 12.2.
Для получения обобщающей характеристики себестоимости рекомендуется рассчитать затраты, приходящиеся на 1 руб. доходов от
перевозок. Эти затраты позволяют оценивать различные виды перевозок, так как услуги выступают в обезличенном виде. К достоинствам
данного показателя можно отнести комплексность, динамичность и сопоставимость.
Правильный глубокий анализ себестоимости перевозок имеет чрезвычайно важное значение для выявления внутренних неис-
пользованных резервов ее снижения. Включение в план повышения эффективности производства мероприятий, направленных на
устранение недостатков, вскрытых в ходе анализа работы организации и себестоимости перевозок, позволяет установить обоснованную
величину и процент снижения себестоимости на следующий период, а также тарифы.

12.6. Анализ прибыли


Прибыль представляет собой важный обобщающий показатель деятельности организаций. С одной стороны, она является основным
источником финансирования деятельности АТО, а с другой — источником доходов государственных и местных бюджетов. При анализе
прибыли дается количественная оценка причин, вызвавших ее изменение, и налоговых платежей в бюджет из прибыли, выявляются влияние
издержек на изменение прибыли, воздействие динамики цен на прибыль и др.
Обычно анализ прибыли проводится в такой последовательности:
а) анализ структуры и динамики прибыли;
б) факторный анализ прибыли от реализации;
в) анализ операционных и внереализационных доходов и рас
ходов;
г) анализ формирования чистой прибыли и влияние налогов
на прибыль;
д) оценка эффективности распределения и использования
прибыли для накопления и потребления;
е) разработка предложений по совершенствованию финансо
вого состояния организации.
Общая балансовая прибыль АТО — это разность между доходами, полученными в результате всей производственно-хозяйственной
деятельности, и общими расходами, связанными с ее работой.
282
Сумма расходов организации зависит от различных факторов. Все мероприятия, направленные на повышение производительности
труда и снижение себестоимости перевозок, обеспечивают, как правило, относительное уменьшение суммы расходов.
Балансовая прибыль БПр организации слагается из прибыли от перевозок, выполнения транспортно-зкспедиционных операций,
погрузочно-разгрузочных работ и других видов деятельности, а также внереализационных результатов.
Анализ прибыли следует начинать с сопоставления ее фактической суммы с планом и предшествующим годом (или рядом лет) в целом
по АТО и составным элементам.
На отклонение фактической общей прибыли от плановой влияет изменение ее величины от каждого вида деятельности, что и вызывает
изменение отчетной структуры прибыли. Влияние структурных «сдвигов» в прибыли нельзя не учитывать, так как может оказаться, что
выполнение и перевыполнение плана были достигнуты за счет второстепенной, а не основной деятельности.
Изменение балансовой прибыли, %, вследствие отклонения отчетной прибыли от плановой по каждому виду деятельности равно

=(/БПр - 1)100
м

где п — число видов деятельности; ЧПр, — доля прибыли по /-му виду деятельности в плановой структуре балансовой прибыли; /Пр/ — индекс
выполнения плана по прибыли при i-м виде деятельности.
Обычно основную часть балансовой прибыли составляет прибыль от перевозок и экспедирования. Если сверхплановая прибыль получена в
основном за счет других работ и услуг, то это свидетельствует о диверсификации деятельности АТО. При рассмотрении прочих
внереализационных результатов расшифровывают каждую статью, выявляют причины возникновения прибылей или убытков.
Дальнейшее углубление анализа требует особого внимания к прибыли, полученной от основного вида деятельности АТО — перевозок. На
изменение ее величины влияют выполнение плана по каждому виду перевозок ДПр пер, уровень себестоимости перевозок ДПр^ и изменение
средней ставки дохода ДПр</.
Влияние первого фактора (в рублях и процентах) определяют путем умножения плановой прибыли, исчисленной на единицу перевозочной
работы, на прирост грузооборота, пассажирообо-рота или платного пробега. Применительно к «сдельным» грузо-
283
Определение влияния указанных факторов на изменение общей балансовой прибыли выполняется по формуле (12.6) путем умножения
полученных результатов на долю прибыли по этому виду деятельности.
Обшая балансовая прибыль АТО за счет сдельных перевозок снизилась на 11,17%, а за счет почасовых увеличилась на 0,86%.
По результатам анализа выявляют резервы увеличения прибыли и разрабатывают мероприятия по их использованию. К таким мероприятиям
относятся все предложения, направленные на увеличение объема перевозок и снижение себестоимости.
На завершающем этапе анализа прибыли изучают, как была распределена и фактически использована прибыль, полученная организацией.
Распределение чистой прибыли осуществляется по схеме, показанной на рис. 12.3. Анализ ее распределения и использования выполняется с
целью выявления имеющихся тенденций. При анализе важно установить факторы, определяющие не только формирование фондов, но и их
применение в соответствии с назначением.

12.7. Анализ рентабельности

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организаций, является рентабельность. Она
позволяет судить о результативности деятельности организации в целом, о доходности различных направлений производственно-хозяйственного
функционирования, окупаемости затрат, финансовом положении АТО и т.д. Показатели рентабельности рассчитываются отношением эффекта
(чаще всего прибыли) к наличным или используемым ресурсам (капитал, затраты и пр.). Рентабельность в различных формах широко
используется в экономическом, финансовом, маркетинговом видах анализа для оценки состояния и перспектив развития организации, разработки
и реализации инвестиционной и тарифной политики на автомобильном транспорте. Рентабельной организацией (или видом деятельности)
называют такую, которая после реализации продукции (услуг, работ) покрывает все издержки, обеспечивает расширенное воспроизводство и,
кроме того, имеет превышение доходов над расходами.
Показатели рентабельности могут определяться с применением балансовой прибыли (БПр), прибыли от реализации продукции (Пррсал) и чистой
прибыли (ЧПр). Их подразделяют на показатели, отражающие доходность капитала и его частей, характеризующие окупаемость издержек
производства и инвестиций, а также отражающие прибыльность продаж.
286
Рентабельность измеряется в относительных единицах или
процентах.
Рентабельность продаж (оборота) Ru определяется делением прибыли от реализации продукции (услуг, работ) или чистой прибыли на размер
полученной выручки (В):
D Прреш ЧПр
й
" =—^—или Ru =-=*-.

Экономический смысл этого показателя заключается в оценке предпринимательского аспекта деятельности организации. Он показывает,
сколько прибыли приходится на 1 руб. дохода. Чем ближе этот показатель к единице, тем эффективнее налажена коммерческая, сбытовая
деятельность. Показатель может быть рассчитан как в целом по АТО, так и по отдельным видам работ, перевозок и пр. Сложность состоит в
учете прибыли по видам деятельности.
Рентабельность производства (окупаемость затрат) R3, находится отношением прибыли к сумме затрат на производство и реализацию:
Яз = ПРреал/ЗилиЯ3 = ЧПр/3.
Этот показатель характеризует связь прибыли и затрат, т.е. количество прибыли АТО, получаемой с каждого рубля, затраченного на
производство и реализацию. Он может быть рассчитан по отдельным видам деятельности (перевозок) и по организации в целом.
Рентабельность инвестиций (окупаемости инвестиционных проектов) Я и определяется аналогично: прибыль (ожидаемую или получаемую)
делят на сумму инвестиций в анализируемый проект. Если ежегодная сумма прибыли направляется лишь на погашение инвестиционных
вложений, то рентабельность характеризуется окупаемостью — величиной, обратной сроку окупаемости.
Рентабельность капитала .Я^ может рассчитываться как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости капитала К или отдельных
его составляющих: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

БПр D ЧПр Представим рентабельность в следующем виде:

ОПФ + оС
287
где ОПФ — основные производственные фонды; ОС — оборотные
средства.
Показатель рентабельности, исчисленный таким способом,
подвержен резким колебаниям. Он выражен через прибыль, ко -
торая в значительной степени связана с себестоимостью и тари-
фами за перевозку, зависит от эффективности использования
основных производственных фондов и оборотных средств. Диапазон изменения прибыли на 1 руб. доходов достаточно
Существенным недостатком показателя рентабельности явля- велик. Она по существу отражает влияние на рентабельность
ется отсутствие универсальности, «сквозного» характера. Дело в экономного и неэкономного хозяйствования, т.е. снижение рас-
том, что АТО может выполнять различные виды перевозок и ус - ходов при тех же или возрастающих доходах — резерв роста рен-
луг, но исчислить их рентабельность сложно, так как трудно рас - табельности. В данном случае имеются в виду доходы, получен-
пределить основные производственные фонды и оборотные ные при выполнении перевозок и других работ и услуг.
средства по видам работ. Для нахождения рентабельности от- Расчеты по определению влияния на рентабельность числа
дельных видов перевозок или отдельных работ и услуг, а также оборотов оборотных средств показывают, что те организации, в
рентабельности внутри организации (по подразделениям) поль- которых оборачиваемость оборотных средств невелика, распола-
зуются отношением прибыли к полной себестоимости (общей гают резервом роста рентабельности за счет увеличения я об ,
сумме затрат, связанных с этим видом деятельности). Этим организациям необходимо избавиться в первую очередь от
Анализ включает в себя обязательное исследование рента- излишних и ненужных товарно-материальных ценностей. Расче-
бельности за ряд периодов, а также детальное изучение причин, ты по определению характера влияния фондоотдачи на рента-
вызвавших ее изменение. Однако следует учитывать, что показа- бельность свидетельствуют о неограниченных возможностях ее
тели динамики рентабельности можно правильно исчислять повышения путем воздействия на этот показатель.
лишь в сопоставимых ценах и условиях распределения расходов, Влияние изменения фондоотдачи, оборачиваемости оборот-
что порой довольно затруднительно. ных средств и прибыли (на 1 руб. доходов) на рентабельность
Показатель рентабельности является сложным, учитывающим определяется с помощью цепных подстановок.
действие многих факторов. Чем более емким, синтетическим, Влияние на общую рентабельность изменения прибыли, полу-
становится показатель, тем важнее и сложнее анализ. ченной от различных видов деятельности, а также стоимости ос-
Без развернутого анализа уровня рентабельности с указанием новных производственных фондов и оборотных средств. Измене-
степени и направления влияния каждого фактора нельзя разра- ние общей рентабельности в денежном выражении ДЛив про -
батывать обоснованные долгосрочные нормативы рентабельно- центах AR определяют по формулам
сти, планировать и контролировать ее уровень.
Влияние на общую рентабельность фондоотдачи и ускорения
оборачиваемости оборотных средств. Зависимость между общей
рентабельностью R, фондоотдачей Ф о и числом оборотов обо-
ротных средств (лоб) выражается формулой
где R' и R — общая рентабельность (соответственно отчетная и
плановая) за анализируемый период в денежных единицах.
При анализе определяют раздельное влияние на рентабель-
ность изменения прибыли и стоимости основных производст-
венных фондов и оборотных средств. Этот расчет (в процентах)
может быть выполнен с помощью приема исчисления разниц:
АЯ% = -!_(/ БПр - 1)100 + [J- - lllOO = Afigj p + AR%,

где ДЛ*Пр и ДЛф — изменения общей рентабельности вследствие


изменения соответственно балансовой прибыли и стоимости ос-
новных производственных фондов и оборотных средств.
Ю Бачурнн 289
Последующий анализ должен показать, как формируются ве- зданиям, сооружениям и оборотным средствам. Алгебраическая
личины дД£Пр и A R : сумма результатов расчетов дает величину ДЛ*.
Влияние на общую рентабельность объема выполненной рабо-
ты, себестоимости перевозок и средней ставки дохода примени -
тельно к грузовым перевозкам. Это влияние определяют по фор-
мулам
Производственные фонды за анализируемый период умень-
шились и составили 97,72% плановой величины. В результате ч
изменение рентабельности, %, за счет изменения прибыли от ПРс
перевозок по сдельному и почасовому тарифам составило Пре

-1) =-11,44, ■(ЛГТР!


Ч
Пред
«,,+ ЛГК;,
Ir d - d'
- 1),
/
Ч где ARp , AR^° и Ai?J° — изменения рентабельности за счет грузо-
'—Un Pni W - D = -O,i оборота, себестоимости и средней доходной ставки соответственно.
Лрпоч 7
1
Ф Аналогичные расчеты следует привести для других видов пе-
ревозок и видов деятельности.
Как видно, уменьшение прибыли от сдельных перевозок на Анализ лсвсрилжа. В современной экономической и управ-
12,95% снизило рентабельность на 11,44%, а увеличение прибыли ленческой литературе широко применяется термин «леверидж»
от почасовых перевозок на 22,1 % повысило ее на 0,88 %. Ана- («рычаг», который при небольшом «усилии» может значительно
логичный расчет следует провести по всем видам деятельности. повлиять на результаты производственно-финансовой деятель-
Влияние изменения стоимости основных производственных ности). Различают производственный, финансовый и производ-
фондов и оборотных средств на рентабельность определяется по ственно-финансовый леверидж.
формуле Определим рентабельность собственных средств как
(12.11) (12.12)
I где СК — собственный капитал.
=1 *Ф
Проведем преобразование:
где т — число групп основных производственных фондов и обо-
ротных средств, по которым требуется определить влияние изме-
нения их стоимости на рентабельность; Ч ф. и Чф — соответст- СК СК
венно плановая и отчетная доли стоимости той группы основных где Фн и Фп — фонды накопления и потребления соответственно.
производственных фондов и оборотных средств, влияние которой Первое слагаемое в формуле (12.13) характеризует темпы уве-
определяют, в их общей стоимости, %. личения активов, внутренние темпы развития, второе — уровень
Воспользовавшись формулой (12.11) и предположив, что в от- потребления. Фонд потребления можно представить в виде про-
четном периоде доля автотранспортных средств в общей стоимо- изведения размера чистой прибыли на норму распределения
сти основных производственных фондов и оборотных средств прибыли на потребление:
снизилась до 5 1 , 2 % вместо 52,8% по плану, получим AR^ =
- 2,33%, из которых 1,64% приходятся на изменение стоимости ЧПр(1 - HP ) ЧПр HP
подвижного состава:
СК
л = +
СК
Подобные расчеты выполняют по всем составным частям — где HP — норма распределения прибыли; ВТР — внутренние тем-
прочим основным производственным фондам, оборудованию, пы роста, причем ВТР = Я Сс(1 - HP).
Финансовый леверидж Лф определяется по формуле
лф = зк/ск
290 291
при условии народных стандартов. Он может представлять самостоятельный
интерес.
СК-ИБ, По результатам анализа должны быть намечены пути повы-
где ЗК — заемный капитал; ИБ — итог бухгалтерского баланса. шения рентабельности работы АТО. Все мероприятия, направ-
Если организация имеет незначительную величину финансо- ленные на лучшее использование подвижного состава по време-
вого левериджа, то она считается финансово независимой. Чем ни и производительности, на снижение себестоимости перево-
больше Лф, тем выше финансовый риск. зок и увеличение производительности труда, являются резервами
Эффект финансового левериджа ЭЛф — это приращение к рен- роста рентабельности. Кроме того, резервы увеличения рен-
табельности собственных средств, получаемое благодаря исполь- табельности — это ликвидация сверхнормативных запасов мате-
зованию заемных, несмотря на их платность: риальных ценностей, реализация лишних основных производст-
венных фондов, значительное сокращение и устранение непла-
ЭЛф = (7?э -ССП)-ЗК/СК, нируемых внереализационных расходов и потерь, строгое со-
где Яэ — экономическая рентабельность; ССП — ставка ссудного блюдение сметно-финансовой дисциплины по этим расходам.
процента.
Для экономической рентабельности справедливо соотноше- Контрольные вопросы
ние
1. Опишите общую схему анализа экономических результатов произ
Я, = ЧПр + ССП - ЗК (12.13) водственно-хозяйственной деятельности АТО.
2. Какое значение имеет изучение доходов и выручки в системе эко
зк + ск номического менеджмента организации?
3. Каковы особенности учета затрат в АТО?
где произведение ССП ■ ЗК — финансовые издержки (оплата про- 4. Назовите последовательность действий при проведении анализа
центов по заемным средствам). общих затрат.
После совместного преобразования выражений (12.12) и 5. В чем заключается суть методики анализа себестоимости автомо
(12.14) получим бильных перевозок?
6. Какими методами исследуют прибыль АТО?
7. Какие виды рентабельности вам известны и как осуществляют их
й + (д _ССП)—. анализ?

Поскольку (Яэ - ССП) ■ ЗК/СК есть эффект финансового ле-


вериджа, то
Ясс = Я, + ЭЛФ.
Производственный леверидж показывает соотношение между
постоянными и переменными расходами в их общей сумме:
ер;
Л =3 /3
-"п -'пост/-'п

где Зпост и Зпер — соответственно постоянные и переменные затраты.


Эффект производственного левериджа проявляется в том, что с
изменением выручки меняется и прибыль организации, причем
чем выше уровень Л п, тем сильнее влияние этого эффекта.
Производственно-финансовый леверидж: характеризует соотно-
шение между заемным капиталом и постоянными расходами, с
одной стороны, и собственными средствами в сочетании с пере-
менными затратами — с другой.
Анализ производственно-финансового левериджа служит не
только дополнением к анализу рентабельности с учетом между-
292